政府预算会计要素包括

政府预算会计要素包括（精选8篇）

篇1：政府预算会计要素包括

预算会计的会计要素

预算会计（Budget Accounting）概念

会计是一个以提供财务信息（货币信息）为主的经济信息系统。会计按其核算、监督的对象及适应范围划分，可分为企业会计（也叫营利性会计）和预算会计（也叫政府与非营利组织会计）两大体系。预算会计是现代会计中与企业会计相对应的另一分支，是适用于各级政府部门、行政单位和各类非营利组织的会计体系。政府与非营利组织会计不以营利为目的，一般不直接生产物质产品，而是通过各自的业务（服务）活动，为上层建筑、生产建设和人民生活服务。

预算会计是以预算（政府预算和单位预算）管理为中心，以经济和社会事业发展为目的，以预算收支核算为重点，用于核算社会再生产过程中属于分配领域中的各级政府部门、行政单位、非营利组织预算资金运动过程和结果的会计体系。

预算会计与企业会计相比，在核算主体及客体等方面存在明显的差异。(一)适用主体的范围不同

预算会计适用于非营利组织的各级政府部门、各级行政单位和事业单位，适用对象具有明显的非营利性。企业会计适用于以营利为目的的从事经营活动的各类企业。

(二)会计核算的基础不同

会计核算的基础有权责发生制和收付实现制两类。权责发生制，又称应计制或应收应付制。它确定本期的收入和费用，是以款项的应收应付为标准，或说是按照收入和费用的归属期来确定收入和费用。在这种会计处理基础下，凡属本期应获得的收入，不论其现款是否在本期收到，均作为本期的收入处理；凡属本期应负担的费用，不论其现款是否在本期支付，均作为本期的费用处理；反之，凡不应归属本期的收入和费用，即使在本期已收到和支付现款，也不作为本期的收入和费用来处理。针对不同类型的会计主体，由于提供会计信息的目的和经济业务的差异性，所以采用不同的会计核算基础。一般而言，企业类以营利为目的的会计主体往往采用权责发生制会计核算基础；非营利组织一般不以营利为目的，往往采用收付实现制会计核算基础。

预算会计针对核算主体经济业务的特点，将其划分为非经营性业务和经营性业务，对于非经营性业务实行收付实现制，以当期款项的实际收付为依据来确定本期收入和支出，核算资金的收支和结余。如财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计中非经营性业务均采用收付实现制，而对于事业单位会计中经营性业务则可采用权责发生制来进行核算。企业会计为正确地核算企业各会计期间的损益，按企业会计准则的规定采用权责发生制进行核算。

(三)会计对象的分类不同

预算会计对象的基本要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入、支出。企业会计对象的基本要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

预算会计的会计要素：会计要素又称会计报表要素，是构成会计报表结构的基础。

预算会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出5大类，其中，资产、负债和净资产三个要素构筑资产负债表，所以也称为资产负债表要素；收入和支出两个要素构筑收入支出表，所以也称为收入支出表要素。

1、5大要素的含义

资产是政府与非营利组织占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。

负债是政府与非营利组织所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务，包括借入款项、应付帐款、其他应付款、各种应缴款项等。

净资产是政府与非营利组织所拥有的资产净值，从数量上等于会计主体资产减去负债后的差额。

收入是政府与非营利组织在业务活动中依法取得的非偿还性资金。

支出是政府与非营利组织单位按照批准的预算发生的各种资产耗费和损失。

2、资产负债表要素（资产、负债和净资产）

在资产负债表三个要素资产、负债和净资产中，资产、负债是所在组织（营利组织一企业、非营利组织一财政、行政和事业单位）共有的会计要素，而净资产是预算会计中特有的。它们之间的关系等式为：资产＝负债＋净资产。在预算会计中，资产、负债和净资产（企业会计中称为所有者权益）三个要素有着不同于在企业会计中的特点。主要表现如下：

第一，行政事业单位的资产通常不使用“拥有或控制”这一企业会计常用的确认标准，而使用“占用或使用”这一标准来确认资产。因为行政事业单位的资产具有取得的无偿性和使用的非经营性或非盈利性的特点（除开事业单位的附属企业和已纳入企业会计核算体系的事业单位），特别是行政单位的资产尤其是固定资产通常由政府直接提供的，而不需由行政单位用其业务收入去购买。

第二，预算会计中资产有限定性和非限定性之分。资产的限定性，是指资产的提供者（包括拨款人和赠与人）对所提供的资产规定一定的限制，拨款人和赠与人通常是以通过法规、行政命令或协议等方式对其所提供的资产附加限制，接受资产的非营利组织必须给予以遵守。从时间角度看，限定性有暂时性限定和永久性限定之分。与此相对应，其他资产可归为非限定性资产。资产的限定性是非营利组织区别于营利组织的一个独特方面。

第三，非营利组织的负债主要表现为流动负债。如财政总预算会计的负债主要表现为高信用的国债以及因财政周转金的融通而形成的借入财政周转金和因体制结算而形成的与上级往来等流动负债；由于国家规定行政事业单位都不得以发行债券的方式来筹集长期资金，同时银行也一般只对其提供短期借款而基本上很少提供长期货款，所以行政事业单位的负债主要是流动负债。因而非营利组织基本不存在资本结构问题及利用杠杆作用问题，但是这却是以盈利为目的的经营性组织-企业必须考虑的问题。

第四，预算会计中资产与负债的差额采用“净资产”称谓，这与国际通行的用法一致。企业会计中与之相对的概念是“所有者权益”，它是各种投资者对企业净资产的所有权；同时，它也是与债权人权益相联系的概念，它们共同构成“权益”概念。显然预算会计中的这个差额没有上述明确的所有者权益特征。因而在预算会计中采用“净资产”命名以区别于企业会计的“所有者权益”命名是很有必要的，也是非常合适的。

具体地说，与企业所有者权益相比较，非营利组织的净资产要素，具有以下基本特征：

1、非营利组织不存在现实的所有者，其净资产不体现企业那样的所有者权益。

2、出资者，如拨款人、捐款人，是非营利组织净资产名义上的所有者，他们不要求出售、转让或索偿其所提供的资财，也不要求凭借其所提供的资财获得经济上的利益。

3、实际上，非营利组织由于不以营利为目的，客观上也无法为其资财的提供者带来经济上的利益。

4、现实中，非营利组织的一些资财提供者通常对其所提供资财的使用、维持规定某些限定，即非营利组织的某些净资产具有限定性。同资产的限定性一样，对净资产的限定也可分为暂时性限定与永久性限定。

3、收入支出表要素（收入、支出）

预算会计中收入支出表的等式关系为：收入－支出＝结余。其中，收入要素与营利组织的收入要素有着显著的差别，而支出要素是其特有的，“结余”没有作为一个会计要素。具体分析如下；

第一，非营利组织的收入具有以下特殊性：

从性质看，非营利组织取得的收入是为了补偿支出，而不是为了营利；提供产品或劳务等活动的价格或收费标准不完全按照市场经济价值规律来决定，甚至无偿提供或免费服务。即非营利组织就其所提供的产品或劳务通常取得较低的收入或者甚至不取得收入；政府拨款一方面是为非营组织的存续发展，另一方面含有补贴性质。即有些拨款属于对低价格、低收费服务的一种弥补。从口径看，非营利组织的收入是大口径的而完全不同于营利组织小口径收入概念。非营利组织的收入不仅包括业务收入，还包括投资利益、利息收入、捐赠收入和政府性的各类拨款等。

从限定看，非营利组织的收入有限定性与非限定性之分。如，接受的捐款，若捐款人关于这笔款项有规定的使用要求或期限，那么这笔接受的捐赠收入就属于限定性的收入。

第二，非营利组织的支出要素在设计上，需要与收入要素相配合。同时支出与企业会计的费用相比在许多方面有特殊性。

从功能和目的看，非营利组织的支出有着财政资金再分配以及按照预算向所属单位拨出经费的性质。

从口径看，与收入的大口径相一致，非营利组织的支出也是大口径的。非营利组织的支出不仅包括费用性支出（狭义费用），还包括资本性支出。

从限定看，与限定收入与非限定性收入的区分相一致，非营利组织的支出也可分为限定性支出和非限定性支出，这也是资财提供者的规定要求使然。

从确认看，非营利组织的支出的确认有的采用权责发生制，有的采用收付实现制。而费用的确认基本采用权责发生制。

从成本核算看，非营利组织的产品、劳务、项目等，需要单独核算成本的，可以另外单独核算处理，这并不否认支出要素的内涵与外延。

第三，结余是非营利组织在一定期间收入与支出相抵后的差额。由于非营利组织不以营利为目的，其收入与支出的确认口径与企业收入与费用的确认口径有着明显的差别。非营利组织的结余与企业利润相比，有着明显的特殊性，主要表现如下：

1）非营利组织的收入与支出通常也有差额，这个差额并不表现为利润（或亏损），而表现为结余（或负结余）。但非营利组织并不追求这个余额，而是客观以予以反映，以提供有用的会计信息。

2）在性质上，非营组织的结余表现净资产的变动，其属性为净资产，而企业的利润表现为所有者权益的变动。

3）企业利润存在分配问题并且（正）利润必须履行纳税义务。非营利组织的结余一般不存在分配问题。非营利组织正结余不需履行纳税义务，负结余实质上是对净资产的冲减。

4）非营利组织的结余没有明确的方向性，而企业利润表现为贷方余额。

5）非营利组织的结余有限定性与非限定性只分。限定性结余是限定性收入与限定性支出相抵后的结余，非限定性结余是非限定性收入与非限定性支出相抵后的结余。

正因为如此，结余是否作为非营利组织的一个独立会计要素，存在不同观点。

赞成把结余作为一个独立会计要素的观点认为，如同企业会计的收入、费用和利润三要素构成企业“损益表”的基础一样，收入、支出和结余三要素构成了预算会计的第二等式：收入－支出＝结余，可以作为“收入支出表”的基础，以系统完整地反映非营利组织的收支情况及其结果。而且关心非营利组织收支情况及其结果的会计信息使用者，也当然希望能提供有关结余的信息。

不赞成把结余作为一个独立会计要素的观点认为，其一，结余的本质属性为净资产，其作为独立要素的经济意义不大。其二，对非营利组织来说，重要的是预算的执行情况。结余作为一个要素，平时无法反映出收支结余情况的真实结果，即没有实际的内容。其三，结余作为预算的执行结果，有很大的不确定性，可能有，也可能没有；可能是贷方余额，也可能是借方余额。那么连余额的方向性都无法确定，作为要素是不合适的。

当然，最终结余没有作为独立要素。而实际上，不将结余作为独立会计要素并不影响预算收支以及结余的核算和对预算执行的检查分析。

篇2：政府预算会计要素包括

内部控制的内容，归恨结底是由基本要素组成的。这些要素及其构成方式，决定着内部控制的内容与形式。编辑本段1.控制环境

控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础。控制环境的因素具体包括：诚信的原则和道德价值观、评定员工的能力、董事会和审计委员会、管理哲学和经营风格、组织结构、责任的分配与授权、人力资源政策及实务。编辑本段2.风险评估

每个企业都面临来自内部和外部的不同风险，这些风险都必须加以评估。评估风险的先决条件，是制定目标。风险评估就是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险。具体包括：目标、风险、环境变化后的管理等等。编辑本段3.控制活动

企业管理阶层辩识风险，继之应针对这种风险发出必要的指令。控制活动，是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障资产安全及职务分工等。控制活动在企业内的各个阶层和职能之间都会出现，这主要包括：高层经理人员对企业绩效进行分析、直接部门管理、对信息处理的控制、实体控制、绩效指标的比较、分工。编辑本段4.信息与沟通

企业在其经营过程中，需按某种形式辨识、取得确切的信息，并进行沟通，以使员工能够履行其责任。信息系统不仅处理企业内部所产生的信息，同时也处理与外部的事项、活动及环境等有关的信息。企业所有员工必须从最高管理阶层清楚地获取承担控制责任的信息，而且必须有向上级部门沟通重要信息的方法，并对外界顾客、供应商、政府主管机关和股东等做有效的沟通。主要包括：信息系统、沟通编辑本段5.监控

篇3：政府预算会计要素包括

关键词：预算会计,核算内容,会计要素

目前我国现行预算会计组成体系主要是由财政总预算会计、行政单位预算会计、事业单位预算会计组成。自1998年1月开始施行,已经执行了13年,但随着财政体制的改革,其难以满足社会环境需要的缺陷日益明显。

一、预算会计核算内容方面存在的问题

近年来我国预算会计环境发生了很大的变化,国库集中收付制度、政府采购制度、政府收支科目分类、收支两条线等财政体制方面的改革,使得预算会计在原来的核算内容上存在的问题和局限性明显,难以有效地提高政府财务信息的科学性、透明度和完整性。主要表现在以下四个方面。

(一)资产方面存在的问题

目前,我国预算会计以收付实现制为核算基础,对行政事业单位的资产管理成本偏高,预算会计制度在投资、固定资产、无形资产等内容的核算方面存在明显的不足之处,不利于会计信息全面反映。

1. 制度对投资核算的规定不详细。

财政总预算和行政单位会计中都设“有价证券”科目,来核算各级政府或行政单位利用结余购买的的国债,作为流动资产进行管理。也就是说在投资业务中只对国债投资的处理做了简单规定,不区分长短期国债,对于期限超过一年的国债应属于长期资产,不能作为流动资产进行管理,对国债以外的其他权益性投资形成的资产没有规定如何处理,造成有些单位直接作为支出进行核算,大量对外投资不能被确认为资产列入资产负债表中,不利于加强对投资的管理与考核。

事业单位只设“对外投资”科目来核算事业单位购入的各种债券以及通过材料、固定资产、无形资产等各种方式向其他单位的投资。采用统一的方法进行核算长期投资和短期投资,显然不够合理。以材料对外投资的,制度分别对一般纳税人和小规模纳税人的核算做了规定,要求一般纳税人核算应交增值税销项税额,忽略了小规模纳税人也应核算应交增值税销项税额;按照税法规定不管是一般纳税人还是小规模纳税人,以材料对外投资都属于视同销售行为应该缴纳增值税,不同的是税率和购进材料增值税进项税额是否计入材料入账价值,小规模纳税人将进项税额计入材料的成本,一般纳税人不计入材料入账价值,作为进项税额可以抵扣。

2. 固定资产的计量难以反映实际价值。

我国现行预算会计制度以收付实现制作为核算基础,固定资产对应固定基金,按照原价核算并反映在资产负债表中并不计提折旧,资金的补偿渠道可以是财政拨款或者是计提的修购基金。固定资产的有形和无形损耗会使资产价值下降,但报表中的固定资产价值仍按原价反映,造成固定资产的价值虚增,固定资产信息无法真实反映给信息使用者。另外由于固定资产不计提折旧,折旧费用就不计入成本,造成成本构成不完整,不能完整反映行政事业单位的成本消耗情况,不利于加强对固定资产的管理和支出的绩效考核。

3. 事业单位会计缺乏对无形资产摊销的具体规定。

事业单位“无形资产”的期末余额反映的是尚未摊销的无形资产的价值,账面中不能反映出无形资产的原价。制度规定不实行内部成本核算的事业单位一次性摊销无形资产,但没有规定什么时间摊销,是在使用时摊销还是在转让时摊销没有具体规定;而实行内部成本核算的事业单位,无形资产在收益期内分期摊销,但是收益期具体应该多长也没有限制。

(二)在负债方面不能全面反映政府的债务

目前财政总预算会计的负债只包括:上下级财政或者同其他部门结算中形成的应付及暂收款项、预算举借债务形成的借入款和借入的财政周转金。对于发行的国债等资金,中央财政通过“借入款”科目核算其债务,借记“国库存款”,贷记“借入款”;当转贷给地方财政时,借记“与下级往来”,贷记“国库存款”;地方财政收到其资金时,借记“国库存款”,贷记“与上级往来”,仅仅通过“与上级往来”、“与下级往来”来核算,资金性质不够明确,无法区分转贷资金和其他转移性支付形成的债权或债务。

在收付实现制核算基础下,政府是以款项的实际收付作为当期确认收入支出的依据。这种记账方法在财政支出方面只能核算款项实际支出的部分,对于一些当期已经发生但尚未支付的款项不能准确核算,这就产生了政府的“隐性债务”,主要包括:中长期国债利息、养老金、政府欠发工资等。在“2010年新浪金麒麟论坛”上,财政部财政科学研究所所长贾康表示,2010年地方政府的隐形负债在8万亿元出头,约占GDP的20%～25%。由于这些“隐性债务”的存在使政府夸大了可支配财政资源,对宏观经济决策和经济市场的运行容易产生错误导向,使政府很难防范和化解财务风险,对经济的持续发展和良好运行带来隐患。同时,这种现象也导致政府部门的权利和责任的不平衡,有可能导致“父债子还”的局面出现。这样政府绩效的考核就会出现不客观的局面。

(三)收入和支出方面确认时间难以确定

在财政总预算会计中预算收入分为一般预算收入和基金预算收入,没有预算外收入科目,目前纳入国家预算管理的预算内资金和预算外资金分账核算,只是在预算会计报表中无法反映出全部收入的金额。而对于一些隐性债务所形成的支出,由于我国采用收付实现制,在当期支出中也无法体现。

实行国库集中收付制度后,预算单位在确认收入时,不一定伴随货币资金的流入,而可能是支出的增加、实物资产的流入、或是用款额度的增加。但是收入及支出应该在什么时间确认,却难以确定。

收付实现制是以实际收付款项作为收入和费用的确认依据,一些当期已经发生但尚未收到货支付的款项,是不能确认为收入或费用的,这样当期会计记录的收支不能正确反映当期的活动全貌,不能反映政府各部门所提供的产品和服务的成本消耗效率水平,不利于开展绩效考核。

(四)净资产方面结转与结余资金难以区分

在执行年度预算过程中,预算单位经常会出现当年预算己经安排了相应资金,但由于各种原因致使当年无法全部支出的情况,这部分资金实际上是结转下年继续使用的,但按照现行制度核算却被核算为结余资金,造成当年结余不实,给以后年度预算项目的安排造成假象,预算信息容易被误解,影响其可靠性。

在财政总预算会计中,政府当年结余和历年累计结余无法区分,全部计入“预算结余”科目进行核算,不便于财务分析和资金调度。

二、逐步推进权责发生制改革,拓宽核算内容

为了提供更可靠、有用的会计信息,满足信息使用者的需要,预算会计需要引入权责发生制,逐步扩大核算范围,使资产、负债、支出的列报口径和年终结转等内容的核算规范化。

(一)规范资产记录

在财政总预算会计制度中,应增加对股权和有价证券投资的相关科目,区分长短期核算。权益性投资不仅要作为预算支出处理,还要核算投资形成的资产,以便于对财政支出进行事后监督及绩效考核。还要增设“政府股权投资”科目,反映股权资产的增加和收回情况,并且对存在减值迹象的计提减值准备,计入“政府股权投资减值准备”科目,准确而如实地反映各期的投资损益。政府对外投资按照权责发生制确认投资收益,计入“应收利息”科目。对于预算单位按国家规定购买的有价证券按照权责发生制确定利息收益,计入“应收利息”科目。应收未收、应拨入实际未拨入的款项应该依据实际收款的权利在取得时及时确认为应收款项,计入“应收上级补助款”。

针对目前固定资产价值虚增的问题,要真实反映固定资产的价值,可通过计提折旧的方式反映资产的有形和无形损耗,便于对购置政府固定资产的财政资金进行有效的追踪和监管。

由于目前事业单位会计制度忽略了小规模纳税人应交增值税销项税额的核算,增加对事业单位(小规模纳税人)材料对外投资业务中应交增值税销项税额的核算,按合同确认的含税价值计入投资的入账价值。

关于事业单位无形资产的摊销问题,建议不实行内部成本核算的事业单位在转让所有权时一次性摊销,待实现权责发生制的核算基础后,要按照摊销的受益年限分期摊销(见表1)。

(二)扩大财政负债的核算范围将隐性债务显性化

“隐性债务”不利于政府财政风险的防范,要降低“隐性债务”,就要运用权责发生制,增设可以明确反映政府负债结构、负债水平和债务利息的会计科目,对政府借款和政府债券、政府借款和债券的利息、政府欠发工资、政府采购的应付未付货款、社会保障支出、政府提供的担保、金融负债等进行核算。通过权责发生制的确认和计量,可以加强管理人员对于责任的意识,可以使其准确评估政府资源与其责任之间的关系,避免政府管理人员对“隐性债务”的漠视所造成的政府财政压力(见表2)。

(三)按照新的政府收支科目调整预算会计收支科目

新的政府收支分类对政府收入进行统一分类,分为“收入分类”、“支出功能分类”、“支出经济分类”三部分。收入这一要素扩大了范围,在原来一般预算收入、政府性基金预算收入、债务预算收入的基础上,将预算外收入和社会保险基金收入纳入了政府收支分类范畴。但是我国目前财政总预算会计科目仍然在使用“一般预算收入”、“基金预算收入”等科目进行核算,已经不能适应政府收支科目变化的要求。预算会计应该以新的政府收支分类为基础,建立配套的预算科目。根据2009年财政部制定的《财政部代理发行地方政府债券财政总预算会计核算办法》(财库[2009]19号)中只增设了收入类科目“408债务收入”、“409债务转贷收入”,并没有按照政府收支科目调整增设“社会保障基金收入”和“预算外收入”。为了涵盖所有收支业务,收入方面应该增设“社会保障基金收入”和“预算外收入”等科目进行核算;支出方面,也应该相应设“社会保障基金支出”和“预算外支出”等科目。对于应付未付的社保基金,将纳入财政部门管理的社会保险基金计入“社保基金收入”贷方,财政部门从社保基金专户中取用的资金安排支出计入“社保基金支出”借方,期末转到“社保基金收入”科目。将按照权责发生制原则对借入款确认的利息支出计入“债务利息支出”科目(见表3)。

(四)明确财政支出的列报口径

按照制度规定,财政支出的列报口径为财政拨款数,但在实行国库集中收付后,预算单位向财政部门提出用款申请,财政部门批复的是用款额度。财政的支出不再是直接拨付部门,而是通过国库支付中心支付,财政部门根据国库支付执行机构的财政直接支付(财政授权支付)汇总清单列报支出,其实质是以实际支出数列报支出。由于国库支付中心根据用款进度,对于预算中安排的额度通常为分次支付,预算支出进度相对比较缓慢。在实行收支统管、定额或定项补助、超支不补、结余留用政策情况下,财政支出如按实支数列报,产生的财政结余就是虚假结余。原来的财政拨款数只是用款额度,与实际支付金额并不一致,因此财政支出的列报口径应该改以国库支付数,这样才能更准确地反映支出进度。

(五)运用权责发生制核算结余资金

采用权责发生制核算结余资金,对于应收未收的收入、应拨入实际未拨入的款项应该依据实际收款权利取得时及时确认收入,相应的应补未补、应拨出未拨出的款项根据实际支付义务发生时及时确认为支出。

为了更清楚、准确地反映会计信息,应将当年结余和历年累计结余分开核算,当年结余通过“当年结余”科目核算,历年累计结余通过“预算积累”等科目核算,取消固定基金和投资基金的核算,以便于对财政资金进行绩效考核和调度(见表4)。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.财政总预算会计制度[M].北京:中国财政经济出版社,1997.

[2]中华人民共和国财政部.事业单位会计制度[M].北京:中国财政经济出版社,1997.

[3]中华人民共和国财政部.行政单位会计制度[M].北京:中国财政经济出版社,1998.

[4]孔为民.预算会计[M].北京:科学出版社,2011.

[5]王庆成.拓宽核算内容,全面反映政府和单位资金运行情况[J].事业财会,2004,(3).

篇4：政府预算会计要素包括

【关键词】预算会计；资产；负债

一、预算会计中资产与负债要素的相关概念

1.资产要素的相关概念

预算会计资产要素并不能与资产的本质相偏离，我国相关规章制度中采纳了经济利益观，认为资产是可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项取得或加以控制的。政府资产要素具有经济资源的本质特征，但是由于政府行使的是管理与服务职能，所以获取经济利益并不是资产的要素的唯一目的。对此，预算会计资产要素可以被定义为由过去的交易或事项形成的，由政府主体拥有或控制的，未来能够获取经济利益或服务效益的经济资源。预算会计资产要素主要包括实物资产、金融资产、无形资产三大类。其中实物资产主要是指非流动资产或长期资产；金融资产是指现金、临时性投资以及应收收入等；无形资产是指政府通过发行许可证等方式而给其他报告主体带来不具实物性资产，如果在正式得到确立的情况下并没有进行出售就直接形成无形资产。

2.负债要素的相关概念

预算会计负债要素与资产要素的定义方式具有一定的相似性，预算会计负债是指由过去事项而使政府主体承担的现时义务，所承担的现时义务有可能使未来政府经济利益、服务潜能等资源流出。预算会计负债要素主要包括：应付和预收类负债、借款类和其他类型负债。其中应付和预收类负债主要包含应付账款、应付工资、应付利息雇员养老金责任或其他应计雇员利益以及与预收收入相关的负债以及应付转账等；借款类负债主要包含长期债务和短期借款两大类；其他类型负债主要包括货币发行、融资租赁负债、环境负债以及意外补偿责任负债等内容。

二、新制度下预算会计资产与负债会计业务处理创新点

在计划经济时代中政府会计一直以收付实现制作为核算基础。新制度的实施引入了权责发生制。同时还增加了一些诸如“国库现金管理存款”“、借出款项”、“其他应收款”等科目具体的会计科目，更能够准确、真实地反映出各个单位和部门履行职能及工作效率情况，特别在资产和负债要素中得以充分体现：

1.资产

新制度的实施对资产核算内容进行进一步完善，制度要求在预算会计核算业务开展过程中应当将政府财政持有的债权和股权等资产纳入了会计核算体系框架之中。而政府政府股权投资被确定为政府的一项重要资产，在处理此类资产业务时可以采用权益法进行核算。这样做不仅能够使政府与被投资方净资产保持紧密的勾稽关系，而且还使核算更加规范，纳入“股权投资”和“应收股利”会计科目中进行规范处理。同时，在净资产处理方面，由于净资产是财政预算会计要素之一，能够对财政资产与负债相减后的差额进行反映，所以制度拓宽了净资产的核算范围。不仅通过增设“资产基金”会计科目以及“待偿债净资产”会计科目的方式进行会计业务处理，而且还进一步对各项结余的核算内容进行规范和明确。

2.负债

过去我国政府会计以收付实现制为会计基础处理会计业务时在会计报表中能够将显性负债反映出来，而一些或有负债和隐性负债并没有在报表中体现。新制度的实施针对实际需要增加了“应付短（长）期政府债券”、“应收（付）地方政府债券转贷款”等相关账户以全面反映政府债发行和转贷业务等相关核算内容。同时，为了能够准确反映出债务应计利息，通过“一般预算支出”账户列支并在“应付利息”科目中反映。

三、对于新制度下预算会计资产与负债会计业务处理的一些建议

新制度的实施不仅能够推进预算管理制度改革步伐，而且还能够促进财政信息质量的提升。但是在这个新旧制度转换的大环境下必须做好一些基础工作才能使相关业务处理更加妥善。

1.提高对预算会计工作的关注度

各级财务部门的领导应当加大对预算会计工作的关注度，在深刻贯彻落实工作精神的同时，还要对各个岗位职责进行明确和规范，细化部门分工，提高会计人员的工作积极性，为预算会计业务妥善进行奠定坚实基础。

2.提高财政部门内部协调性

各级财政部门要多组织一些研讨会，让财政资产和负债管理部门的相关人员参加进来，针对现阶段预算会计业务存在的一些问题进行探究，商议解决办法，并积极夯实家底。同时，财政部门可以积极利用现代化信息技术在内部充分实现信息资源共享，确保信息的准确性、真实性、完整性。此外，财政部门应当安排专业人员根据新制度的要求对现有的软件进行调整和升级，及时增删会计科目，明确相关内容归属，为相关工作顺利开展提供一定保证。

3.重视预算会计人员的培训工作

新制度的实施使得一些会计业务处理方式和内容发生了巨大变化，对此，财政部门应当加大对预算会计人员的继续教育培训力度，邀请权威人士使其能够对新制度的设立背景及改革的总体框架有个清晰的认识并在此基础上学习和掌握相关业务正确处理办法，切实提高其处理业务能力。

参考文献：

[1]唐平生.新预算法对行政事业单位会计核算的影响与对策[J].中国乡镇企业会计，2015（26）.

[2]江云.浅析政府收支分类改革与财政总预算会计核算[J].行政事业资产与财务，2015（36）.

篇5：消防系统检测报告包括哪些要素

GB50261-96 建筑高度 建筑面积 环境温度 相对湿度 检测项数 检测日期 建审意见 资 质 审 核 施工单位资质证书施工系统 级火灾自动报警系统 消火栓、水喷淋系统 级防排烟系统 防火卷帘门、防火门申检单位要求甩项的区域或消防设施 改造工程中未予检测的原有消防设施 申检单位负责人 检测 负责人 参检 员 批准人： 审核人： 主检人： 消防技术检测检测报告 检 测 结 论 依据国家有关消防规范和标准，对工程的火灾自动报警系统、消火栓系统、自动喷水灭火系统、防排烟系统、防火卷帘、防火门进行了即时检测。当日检测结果如下：

一、合格部分：

1、火灾自动报警系统 系统布线中保护接地导线截面积、信号传输导线截面积、信号传输线路保护、控制通信警报线路保护合格；火灾探测器外观质量、安装牢固程度、设置位置、安装间距、设置状况、安装倾斜角、确认灯、报警功能合格；手动报警按钮安装牢固程度、外观质量、设置状况、报警功能确认、报警功能合格；集中报警控制器安装牢固程度及安装尺寸、柜内配线、导线编号、接线端接线根数、接线余量、导线的绑扎、工作接地保护接地的区分、控制器的保护接地及标志、控制器电源的连接及标志、主电源容量、备用电源容量、备电的欠压过压报警功能、主备电的转换、控制器电压稳定度、负载稳定度、控制器报警自检、故障报警、火灾报警优先、二次报警、消音复位、报警记忆功能合格；消防设备控制盘安装尺寸、柜内布线、备用电源、电压稳定度、负载稳定度、盘面控制及显示信号、手动直接控制装置合格；电梯迫降、消防电梯功能合格；切断非消防电源功能合格；控制室与设备间通讯功能、电话插孔通话功能、控制室与“119”台通话功能合格；火灾应急广播音响功能、手动选层广播功能合格；消防控制室位置及安全出口、消防控制室的门及标志、双回路电源自动切换功能合格；火灾应急照明的设置、火灾应急照明的照度、应急照明转换时间合格； 消防技术检测报告 检 测 结 论疏散指示图形符号、疏散指示标志的照度合格。

2、消防供水系统消防水源、消防水池、消防水箱、气压给水装置、消防水泵的各种性能、稳压泵的各种性能合格：消防泵房手动控制消防水泵、控制室远程控制消防水泵功能合格；消防水泵启动时间、水泵实际工作电流合格；消防水泵主备电源自动切换功能、主备泵转换运行功能合格；消防水泵吸水管、出水管及阀门合格；水泵结合接合器设置及功能合格； 消防车对消火栓系统水泵接合器加压至1.70Mpa。屋顶（顶层）消火栓栓口出水压力由0.13Mpa升至0.18Mpa。消防车对喷淋系统水泵接合器加压至1.60Mpa，顶层喷淋末端试水压力由0.25Mpa升至0.35Mpa。

3、消火栓系统室内消火栓外观质量、组件材料及完整性、栓口安装尺寸、栓口出水方向、栓口口径、消火栓标志、消火栓箱安装质量合格；水枪、水带、消防卷盘合格；消火栓最大布置间距合格；屋顶消火栓合格；消火栓管网安装情况合格；最不利点消火栓栓口静水压力、出水压力合格；首层消火栓栓口静水压力、出水压力合格；水枪充实水柱长度、室内消防出水量、减压措施合格；手动按钮设置及功能合格；

4、自动喷水灭火系统管道及附件安装情况、减压及节流措施、管路末端试水装置、干式系统末端排气阀、管道颜色合格；水流指示器安装情况、信号阀安装及其功能合格；报警阀设置位置、安装及功能合格；延迟器、水力警铃、供水总 消防技术检测报告 检 测 结 论控制阀门的安装及功能合格；干式报警阀的安装及功能合格；报警阀控制喷头数量合格；喷头外观质量、喷头安装最大间距及其保护面积、喷头渐水盘与顶板距离、喷头与梁边及风道距离、喷头与邻近障碍物的距离、喷头与不至顶隔断墙、障碍物的水平距离合格；局部自动喷水灭火系统的相邻连通走道或开口的喷头设置合格；系统最不利点处喷头工作压力合格；边墙型喷头的最大保护跨度与间距合格；边墙型喷头渐水盘与障碍物、顶板及背墙的距离合格；报警阀功能、喷淋系统联动功能合格。

5、防排烟系统 机械加压送风防烟：加压送风量、正压送风值合格；防烟楼梯间、消防电梯前室的加压送风口的布置及结构形式合格；送风机主备电源切换功能合格；送风管道设置及材料、风速确定合格。机械排烟：防烟区排烟口位置、性能合格；排烟管道材料及可燃物距离合格；排烟机主备电源切换功能合格；防烟区排烟量合格；排烟防火阀的设置、风速确定合格；进风系统的设置及送风量合格。通风空调系统：防火阀设置、性能合格；通风空调系统材料合格。系统功能试验：正压送风机手动控制功能合格；机械排烟机手动控制功能、手动开启排烟口排烟风机自动启动功能、机械排烟系统自动启动功能合格；地下车库的防火阀联锁关闭相应的排烟风机功能合格；通风空调系统自动控制功能合格。

6、防火卷帘防火卷帘外观质量：卷帘安装尺寸、卷门机安装质量合格；卷帘启闭的平均速度、卷帘传动机构、帘板升降平稳性、运行噪音合格；电源线及消防技术检测报告 检 测 结 论控制回路布线、探测器与帘板表面距离、手动控制按钮、卷帘门的喷水保护合格；卷帘门的延时、中停、回复、温度金属熔断装置合格；疏散通道上防火卷帘自动控制功能、用作防火分隔的防火卷帘自动控制合格。

篇6：政府预算会计要素包括

答：主要包括工作目标、工作任务、工作步骤、工作措施、组织领导、工作要求等。工作目标是一项工作预期要达到的结果，是确定其他基本要素的基础；工作任务是对工作目标的分解与细化，依据一项工作的目标，结合完成工作的主观条件和客观条件，确定该项工作的任务；工作步骤就是按照工作目标、任务和完成时限的要求，科学地划分工作步骤，确定每一阶段的时间长短，阶段性目标任务等；工作措施是完成工作任务目标的具体办法，往往具有很强的针对性和时间性；组织领导是工作的人员分工、责任机制、沟通协调等方面的总和；工作要求是工作过程中要遵循的原则，工作要达到的标准等。

二、对调查方案进行可行性研究的方法是什么？

答：1逻辑分析，就是运用逻辑方法来检验调查方案设计的可行性。2经验判断，就是用以往的实践经验来判断调查方案的可行性。3试验调查，通过小规模的实地调查来检验调查设计方案的合理性和可行性，并根据试验结果来修改和完善原来的设计调查方案。

三、入户调查的基本程序是什么？

答：入户调查方法在学术上称为访问调查法，就是指访问者有计划地通过与受访者直接交谈的方式获取社会信息的方法。入户调查的基本程序主要分为五个步骤：访问准备，入户访问、控制访问、结束访问、访谈记录。访问准备的具体内容是：1设计访问的提纲，访问的提纲一般包括：调查的目的，调查题目，以及反映调查内容的访谈问题。2选择并了解访问对象，访问对象的选择取决于访问内容的需要。3拟订访问实施计划，对可能出现的问题也要事先做出估计并提出应对方法。4准备相应的工具，调查表格、调查说明书、问卷、笔和纸等。入户访问的具体步骤是：敲门、自我介绍、进门、回答受访者的问题并缩短与访问者的距离。控制访问包括对提问的控制、对非语言的控制。结束访问应把握两个原则，即适可而止和把握住结束谈话的时机，访谈结束的技巧有注意提问的方式、直接说明访谈结束、结束中最重要的是表示感谢、就后续的联系做好交代。访谈记录就是根据访问调查题目所列问题，将受访者回答问题情况，按照结构性或非结构性的记录方式，如实准确地记录下来，以供分析使用。非结构性访问记录方式分当场记录和事后记录。

四、问卷的基本类型与基本结构是什么？

答：首先按问卷的结构和答题方式可划分为标准型问卷（封闭型问卷）、自由型问卷（开放型问卷）和半自由型问卷（综合型问卷）。其次，按问卷的填答方式可划分为自填问卷和访问问卷。自填问卷依据发送的方式又可分为邮寄问卷和发送问卷两种。通常，问卷的基本结构都包括封面信、指导语、问题和答案、其他资料等几个部分。封面信既一封致被调查者的短信，作用在于向被调查者介绍和说明调查者的身份以及调查内容、目的、意义等。封面信应注意说明调查者的身份，说明调查的大致内容和进行这项调查的目的，说明调查对象的选取方法和对调查结果保密的措施，在信的结尾处一定要感谢被调查者的合作与帮助等。指导语即用来指导被调查者填写问卷的一组说明，指导语有卷头指导语和卷中指导语。问题和答案是问卷的主体，从内容上看，问题可分为有关被调查者个人背景资料的问题，有关行为的问题，有关态度、意见、看法的问题。答案是与问题相对应的，对于开放式问题，由回答者自由填答；对开封闭式问题，答案要具有穷尽生（包括了所有可能的情况）和互斥性（答案之间不能交叉重叠或相互包含）。其他资料如：问卷的名称、编号、问卷发放及回收日期、调查员、审核员姓名等。

五、一般事务性信息的写作结构包含哪几个部分？

答：标题，要求直接揭示中收内容，切中主题；导语，即开头，可以是第一句，也可以是第一段，要求用简明、概括的语言将最关键的内容展现出来，以引起读者的注意；正文，内容要客观地、有条理地把主要事情叙述清楚；评语，即结尾，对事情的意义做出简要的评价。

六、公文写作的特点？

公文即公务文书，是一种由国家机关、社会团体、企事业单位在公务活动中使用的，以说明为主、兼有叙述和议论的应用文体。具有实用性强、政策性强、简明扼要的特点。

七、协助处理突发事件有哪些工作程序？

答：协助处理突发事件的工作程序可分为发生前的预防工作和发生后的处理工作。（1）做好人力资源社会

保障法律法规和政策的宣传。（2）协助处理日常上访，尽可能使上访问题得到明确答复，及时处理。（3）开展走访活动，掌握信访动向；对存在的问题隐患要及时化解，无法解决的及时上报有关部门。（4）建立重点信访登记备案制度和排查制度。（5）建立预警机制，采取预警监控措施。（1）获取辖区内发生突发事件后，应迅速了解突发事件的有关情况，包括发生的时间、地点、单位、人数、起因、经过、社会反响等，及时反映、上报突发事件的情况。上报的方式一般为书面，紧急情况下选择电话等快捷的方式报告。（2）在职责范围内，采取措施防止事态扩大，减少和避免损失和不良影响。（3）协助有关部门处理事件。有关部门到场后，应及时汇报已掌握的有关事件信息、处理进度和结果。（4）协助有关部门形成事件处理报告。事件处理结束后，应协助有关部门将事件处理结果形成书面报告，按规定上报。（5）结案归档。收集、整理突发事件资料，按立卷内容和要求归档。

政策咨询服务

社区活动的类型：根据活动载体的内容，可以将社区活动的类型划分为，政治思想活动、经济社会活动、文体娱乐活动。

社区活动的特点：目的性、群众性、感染性

一、策划、组织大型宣传、咨询活动有哪些步骤？

答：可以分为制订方案、实地查看、部门间协调调度、现场调度、情况汇总、活动总结六个步骤。制订方案时，要确立活动主题、确定活动形式、明确活动内容、安排时间地点、落实责任分工、编制经费预算。实地查看时，要查看场所面积、设施设备、交通条件等。

二、个案工作的原则是什么？

个案工作是个案社会工作的简称，它是小组工作、社区工作并列的社会工作的三大直接服务方法之一。个案工作中常用的方式是会谈、访视和记录。个案工作的原则分为：个别原则、有目的的情感表达原则、适度的情感介入原则、接纳原则、非批评原则、服务对象自决原则、保密原则。

三、就业援助精细化、长效化包括哪些内容？

篇7：政府预算会计要素包括

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店面装修预算包括那些 店面装修预算方案

装修涉及到各行各业，对于不同的装修公司装修预算也各不相同，今天九正家居网就来跟大家讲讲店面装修预算的知识。

店面装修预算包括那些

一.门头装修费用

门头装修是每个店面装修的重头戏，所以也就成了装修的亮点，而在店面装修费用中所占的比重是要根据选择的材料来定的，门头装修一般根据基层分为以下四类

1.三角铁架基层：分为简单平面喷绘的标牌和立体的灯箱

2.铝塑板基层：亚克力字，PVC字，烤漆字，铜字

3.吸塑字灯体

4.迷霓灯

二.结构装修费用

这部分是店面装修费用的主体部分，直接影响着装修的整体造价与效果，主要分为空间分布设计，墙地面使用的材料，整体色彩与材料的选取搭配，而这部分也是最难把握的，也是要根据整体的店面装修费用的预算来划分，在预算的框架下来设计及选材，装修本身是无底的，如果没有很好的预算并严把施工费用关口，那么就成了为装修而装修了，就达不到店面装修的商业目的，成了装修艺术

三.布局设施装修费用

这部分店面装修费用不能一概而论，要根据各自店面的所在行业，及本身店内营销的需要来定，主要是店内的货品展示柜架，其色彩要安整体风格来定，材质要根据实际预算来定而外形要根据行业销费习惯或自身的营销体系来定

四.运行设备工具费用

这部分店面装修费用是各个店面的各自必须费用部分了，这部分将影响以后的运营中的工作效力和运营成本。

九正家居网

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店面装修预算方案

1、品牌装修公司预算价肯定高

品牌装修公司顾名思义就是有一定的知名度，首因为这些装修公司经营的时间比较长，具备一定的管理水平及相关的技术水准，其次品牌的产生也是由日积月累的高昂的广告费用所打出的名号，故此随着名声大起，慕名而来者接踵而至，有些而至者到此装修就是为了显示自己的身份。面临这样庞大的客户群体，面临着这样多的崇拜者，再傻的经营者也会把价格提高，如果不“宰”客，首先对不起多年所花费的巨资广告费用，还有就是如果不“宰”那些大款，大款们的颜面何在?身价何存?

2、有关系介绍的预算价格更高

在我们中华民族有很多美德，其中也包括“礼尚往来”这项千年流传下来的美德，也不知何曾几时在装饰工程界就流传这这样的一个说法：凡是大工程都需要有“关系”，这个所谓的关系非同小可，它关系到几个甚至很多人的切身利益，一环太一环，层层的回扣，上上下下的打点，无穷无尽的请客、送礼，为的就是要接下这块肥肉，最终不论这块肉落到谁的嘴里都是一块造价高昂的肥肉，因为为它付出的太多了，那么这块肉能不值钱吗?所以这样的工程造价甚至超越那些品牌公司的价格，品牌公司的价格毕竟是有限的，但是有“关系”的工程预算是无限的。

3、同行业公司的恶意竞争造就价格高低不定

这些装修公司一没有实力，没有那么多资金去打广告，二没有社会关系及背景，所以只能靠摸爬滚打，自谋生路。另外又由于现在大多数的客户还都是中产阶级，甚至有的客户刚刚脱离无产阶级，但不论何等阶级对美好生活都是有幢景的，他们依然要装修，但他们装修就和以上的那些装修群体不同了，他们需要把有限的资金用在刀刃上，所以他们在装修前往往要咨询很多甚至更多装修公司的报价，这样一来对于那些没有什么名气及社会关系的小装修公司而言也算是如鱼得水吧，所以大家都各施手段，各显神通，来争抢这些“瘦肉”，为了降低工程预算可以说是绞尽脑汁、挖空心思、不惜手段，有在合同上玩文字游戏的、有偷工减料减低成本的、有“埋雷”的，还有在材料上偷梁换柱的等等五花八门，应有尽有。所以在一定的程度上导致了工程造价高低起伏，各不相同，同时也给那些不了解行情的善良的消费群体带来了误到导。

4、游击队的价格低于装修公司

所谓“游击队”，估计人人皆知，他们当然不是抗日战争中的平原游击队，他们是在城市中没有固定办公地点的装修队伍，人们称之为：“游击队”。他们的价格低的原因主要是他们的费用很低，不用租赁昂贵的写字楼打肿脸充胖子，也不用养那么多所谓的“设计师”充门面，九正家居网

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他们中的大部分人基本都是在无数次装修的成与败中经受过洗礼的，可谓实战经验丰富，在和客户交流过程中也具备一定的优势，就这点而言是很多刚刚出道的设计师是无法比拟的，而装饰公司就不具备这些优越的条件，他们被房租、广告费、人员开支等重负所捆扰，价格低了根本不够这些开支，更不要谈什么利润了，所以装修行业在目前就是这样的一种复杂、怪异、无奈的现象。

篇8：政府预算会计要素包括

一、以支出周期为逻辑起点构建预算会计基本框架

(一) 按“支出周期”构建预算会计的基础框架

我国现行预算会计的基础框架是按照“组织类别”来构建的, 并按其分为三个核心分支:财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。总预算会计记录拨款交易, 行政和事业单位会计记录其付款交易。按“组织类别”构建的预算会计框架必然带来分散化的会计控制框架, 总预算会计只覆盖拨款交易, 对预算执行过程中的其他交易几乎无法控制。由于公共支出经过拨款、承诺、核实和付款四个支出周期, 并且随着国库集中收付和集中性的政府采购改革的推进, 总预算会计也要求记录除拨款阶段之外的其他交易, 特别是承诺阶段的交易, 承诺阶段是已经签署了在未来交付商品或服务的合同或其他形式的协议, 代表着“发生未来支付义务”的阶段。因此, 我们应按“支出周期”而不是“组织类别”构建预算会计的基础框架。按支出周期的不同阶段我们可将财政交易分为拨款阶段交易、承诺阶段交易、核实阶段交易和付款阶段交易。拨款阶段交易会引起拨款总量和拨款分配的增加;承诺阶段交易会引起支出义务的增加和预算资源的减少;核实阶段交易会导致负债或应计支出的增加, 同时导致承诺阶段所形成的支出义务减少;付款阶段交易会导致现金资源的减少, 同时核实阶段的负债或应计支出也会减少。这样, 无论是财政总预算会计, 还是行政或事业单位会计, 人们可依据其交易属性来界定会计要素。

(二) 按支出周期具体设计预算会计的会计要素

预算会计核心科目应与预算分类相一致。国务院自2007年1月1日起全国统一实施政府收支分类改革。按国际通行做法将收入划分为税收收入、社会保险基金收入、非税收入等。我国政府支出采用按支出功能分类与支出经济分类相结合的方法。目前我国政府支出功能分类设置一般公共服务、外交等25类。修订后的《2010年政府收支分类科目》支出经济分类类级科目包括:工资福利支出、商品和服务支出等12类。因此, 预算账户体系中的科目设置也应做出相应地调整, 使之与记录实际数据的科目设置完全一致。表1以一般公共服务为例说明依托支出周期概念设置核心的政府预算会计科目。

表1列示了以支出周期概念构建全面的预算会计, 覆盖到拨款、承诺、核实和付款四个阶段。但这个目标需要逐步实现, 因为同时记录支出周期所有阶段交易涉及很多的技术和非技术问题需要解决。现阶段预算会计改革的重点应是首先将总预算会计的核算范围扩展到承诺阶段和付款阶段, 这里有两个关键问题必须解决, 一是要求总预算会计和行政单位会计采用相同的会计科目;二是全部付款交易通过电子化网络传输进行。

二、政府会计中构建“二元一体”的会计要素

(一) 政府会计中构建“二元一体”会计要素研究现状

理论界已有学者提出在我国政府会计中构建“二元一体”会计要素。他们借鉴国外对预算的会计管理方式, 提出按照支出周期构建预算会计概念框架, 将会计要素分为预算要素和财务要素, 其中的预算要素按照支出周期确认为拨款、支出义务、应计支出和现金支出 (王雍君, 2007) , 但并未对其具体运用做出进一步的详细说明。国务院机关事务管理局财务管理司在2011年提出政府预算会计与政府财务会计相结合的建议, 主要内容为:一是建立政府预算会计与政府财务会计相结合的政府会计体系;二是按照支出周期构建预算会计概念框架;三是完善会计基础, 建立收付实现制与权责发生制双基础核算;四是将支出要素改为成本费用要素。在政府会计“二元一体”会计模式上, 王彦等在2009年提出的在政府会计中构建“二元结构”会计要素, 即同时构建收付实现制为主要基础的预算收支表要素和权责发生制为主要基础的资产负债表要素, 其中的预算收支表要素包括预算收入、预算支出和预算结余。而广东省预算会计研究会在2011年按照政府预算会计与财务会计一体化的方案, 按照财政总会计、行政单位会计和事业单位会计分别各自设置了比较完整而系统的账户, 但其预算会计支出项目并非按照支出周期构建的, 不能提供拨款信息和承诺信息, 预算交易和实际交易也无法比较, 起不到对预算的实质性控制作用。目前我国关于在政府会计中采用“二元一体”会计要素研究存在两大问题:一是会计要素与政府收支分类改革中科目的几乎完全不一致, 预算交易和实际交易无法比较;二是没有以支出周期作为构建政府预算会计框架的逻辑起点, 无法提供预算执行各阶段的完整信息。

(二) 政府会计中构建“二元一体”会计要素设计

按照全国预算与会计研究会研讨提纲提出的政府预算会计与财务会计相结合的方式, 在广东省预算会计研究会研究成果的基础上, 本文对其进行补充修正:以支出周期作为构建政府预算会计支出要素的逻辑起点, 记录承诺阶段和付款阶段交易;在会计基础上, 政府预算会计采用承诺+修正的现金制, 政府财务会计则采用修正的应计制;在会计科目和明细账户的设置上, 尽量与《2011年政府收支分类科目》相一致;将会计科目分为三类, 即纯财务会计科目、纯预算会计科目和预算会计与财务会计共同科目。属当期财务资源的流入流出, 列入纯预算会计科目;属长期财务资源的, 不涉及当期财务资源的变化时, 列入纯财务会计科目;其他列入共同科目。由于我国政府会计信息使用者面前关注的信息重点一是预算执行情况, 二是政府资产和负债情况, 并且我国近期政府会计改革的重点是改进预算收支表和资产负债表, 所以本文暂不考虑运营表的编制, 因此, 政府财务会计中不设置收支科目。具体设计如下: (1) 政府财务会计的资产负债表会计要素。政府财务会计的资产负债表会计要素分为资产、负债和净资产三类。资产———政府会计主体通过过去的政府活动形成的, 由政府会计主体占有或使用的资源, 该资源预期能为会计主体提供未来服务能力或者带来经济利益。负债——政府会计主体通过过去的政府活动形成的现实义务, 履行该义务会导致政府会计主体包含服务能力或经济利益的减少。净资产——政府会计主体是资产扣除负债后的差额。2011年国务院机关事务管理局提出建议政府财务会计采用修正的应计制, 预算会计采用承诺制+修正的现金制。根据国际会计师联合会 (IFAC) 在第2号研究公报《国家政府财务报表的要素》中, 修正的应计制基础对应的是全部财务资源, 其资产包括投资、可供销售的存货、未清贷款、应收收入及其他应收款项。在第2号研究公报中, 修正的应计制基础对应的负债包括应付账款、应付转移支付款、借款和应计负债 (如职工养老保险责任和应计利息等) 。 (2) 政府预算会计的预算收支表会计要素。政府预算会计的预算收支表会计要素分为收入和支出两类。收入——政府会计主体依法已经实际获得的各种税款和规费等收入, 包括税收收入和非税收入。支出——政府会计主体按照批准的预算发生的各种资产耗费和损失。在第2号研究公报中, 修正的应计制基础中的收入在相应的交易和事项发生时确认;支出是指会计期间为取得商品和劳务而发生的财务资源消耗, 而不管款项是否支付, 在购买固定资产等资本性资产时, 当期作为支出注销。政府预算会计与财务会计一体化科目分类见表2。

三、政府会计改革建议

(一) 建立政府预算会计与政府财务会计相结合的“二元一体”的政府会计体系

注 (1) :由于暂不考虑运营表的编制, 所以对于长期投资损益、长期债权债务利息引起的长期财务资源及其义务的变化, 本文并未设置反映长期投资损益、长期贷款利息收入以及长期借款利息支出的科目, 而是直接与长期财务资源结余科目对应入账。

在我国政府会计构建“二元一体”的政府会计体系, 政府财务会计与预算会计使用一套科目体系, 一套凭证和账簿, 分别生成预算收支表和资产负债表。政府财务会计采用修正的应计制, 政府预算会计采用修正的现金制。

(二) 构建“预算账户”

政府预算会计的构建中, “预计收入”可根据我国政府收支分类中的收入分类进行明细设置, “预计支出”则按照预算功能分类作为一级明细, 而将经济分类作为二级明细。

(三) 扩展政府预算会计的核算范围到承诺阶段与付款阶段

总预算会计核算付款阶段交易, 按功能分类作为一级明细, 而将经济分类作为二级明细。假设在付款阶段国库部门需对“一般公共服务”中的“专用材料费”进行登记, 则可记录为“一般预算支出——一般公共服务——商品和服务支出——专用材料费”。同样, 总预算会计还需设置“保留支出”核算承诺阶段交易, 按功能分类作为二级明细, 而将经济分类作为三级明细。假设在承诺阶段国库部门需对“一般公共服务”中的“专用材料费”进行登记, 则可记录为“保留支出——一般预算支出——般公共服务——商品和服务支出——专用材料费”。

参考文献