会计师事务所审计实习自我鉴定

会计师事务所审计实习自我鉴定（通用8篇）

篇1：会计师事务所审计实习自我鉴定

实习报告

（一）考虑到北京的实习机会及企业更多，而且可能为今后的求职中加分，所以实习地点定在北京。经过一番面试，目标公司最终锁定在瑞华会计师事务所和立信会计师事务所。

经过了解，瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）是在2013年5月由国富浩华与中瑞岳华两家会计师事务所合并而成，而且依靠着合并而成的业务收入与注册会计师人数的优势，瑞华有望登顶国内所行业第一，但其综合评价质量指标排名将依然难有超越，凸显大而不强的短板。

中瑞岳华、国富浩华两家事务所在《2012年会计师事务所综合评价前百家信息》的综合评价质量指标得分分别为56.48、52.23，仅排在第六、第十二位。前五名毕马威华振、大华、普华永道中天、信永中和得分分别为56.85、57.01、58.48、58.74，排在首位的立信会计师事务所综合评价质量指标分值更是达到63.38。

另外立信对于会计人来说并不陌生，它总能出现在各种会计基础、CPA会计的第一章内容中。立信会计师事务所品牌源自1828年潘序伦创建的潘序伦会计师事务所，是1949年前的中国四大会计师事务所之一，并于2009年1月加入得豪国际，为其会员所。提供上市服务、法定审计、专项审计、外汇收支、工程造价咨询、税务咨询、管理咨询、资产评估等服务。

最终实习单位锁定在北京立信会计师事务所（特殊普通合伙）央企事业部，担任审计助理。

实习期间负责的项目为xxxx集团年报审计，负责的子公司包括xxxxx、xxxxx、xxxxx、及xxxxx公司。

实习前期主要在北京总部熟悉工作内容和流程，接触项目经理，安装审计软件并学习相关教程，翻阅已装订成册的审计报告等。其中协助另一项目组完成公司董事成员的尽职调查部分内容，工作完成的比较轻松，让我信心倍增。并参与xxx集团审计小组会议，用一天时间专门讲解了xxx集团的总体盈利状况、业务范围、主营业务收入，以及审计安排、审计方法和本次年审的标准和要求。期间对于审计抽样的方法进行和讨论和研究，确保抽查样本数量及随机性。

在总部学习的这几天，仅翻阅一本审计底稿就需要很长时间，因为涵盖内容很多也很细，而一家公司的审计底稿可能有五六本组成。每一张表格中都包含大量的数据，并紧跟趋势分析，每个科目的底稿之后也附有大量的审计证据，包括原始凭证、银行回函等。同时为了增强审计证据的可靠性，每一张获取的材料上都盖有被审单位的公章。每一张表格的打印格式都要调的恰到好处，以保证完全显示和审计底稿的美观，这令我意识到扎实的Excel基础对于审计人来说也是相当重要的，不仅包括简单的调格式，还要有处理大量数据的能力，这使人不得不感慨审计工作的严谨性。

在接触底稿的同时，我也看到了会计师事务所的项目经理工作的真实写照。大多数的办公桌都是空出来的，并且越靠近年底在所里的人就越少，几乎所有的人都奔波在项目现场。就在年审项目开始之前，还有一些专项审计的项目在等待项目经理协调处理，于是我仔细研究材料，协助项目经理制定了审计计划。并了解到即将开幕的年审对实习生来讲将是一次身体上和心理上的极大考验。

与项目经理攀谈后对CPA考试有了新的认识，也对审计行业有了初步的认识和了解。安装xxx审计软件后，我开始依照视频教程逐步学习操作方法。审计软件对审计人员来说可以节省不少时间，但前提是要对Excel比较熟悉，其中包括公式的计算和宏的设置，都不得有半点变动，否则影响到的可能是整套底稿。经理还讲解了有关银行询证函的填写、现金盘点表的填写等。

针对年报审计时间的问题，我做了如下思考。香港的会计年度是从4月1日起到次年3月31日止，而美国则是从10月1日起到次年9月30日止，而中国的会计年度是从12月31日到次年1月1日。就国内会计工作量看，如此设置的会计年度使年底各项工作堆积，加上1月下旬又常是我国的春节，无形中增加了工作的紧张程度，也影响了审计的工作进度。

在网上查阅有关资料后，发现确实有此类建议和呼声，要求变更中国的会计年度，与国际接轨，重要原因之一是我国境内跨国公司越来越多，而不一致的会计年度起止日期使外资企业不得不对财务报告进行相应调整，这无疑增加了跨国公司会计处理和经营管理的难度，从而制约我国吸收引进外来投资。

在本次小组会议进行的过程中可以听到很多审计书本上曾经提到的专业词汇，在讨论审计抽样方法时也能够联系起课本上的相关内容，理解起来并不困难。但是课本上学习的多为生产制造类企业的会计制度和做账方法，对于工程施工类企业来说，则需要涉及到建造合同、承包合同等。相比生产制造类企业可以计量的产品来说，工程类企业有相对较大的难度。第一，工程施工类企业的项目规模大、跨度大，因此对于工程结算的认定和结转存在较大难度，易产生重大错报风险；第二，现在大型工程施工企业多采用EPC的方式承包项目，因此涉及到三方，因此在审计过程中需要明确三方的分工，区分被审计单位的收入和成本，并核查相关凭证。第三，工程施工类公司下属项目部较多，均实行独立核算制度，需在出具母公司审计报告的同时，抽查项目部并分别独立出具审计报告，时间短、任务重。

由此可见，基础知识对于财务会计专业的我们来讲还是重中之重，但对于不同的行业特点有特定的行业会计核算办法。像EPC类承包项目是近些年兴起的工程承包方式，在会计核算方面还没有统一的核算办法，因此会计制度也是在不断完善和发展中，也需要我们不断加强学习，并结合实践累计经验。

为了能在审计过程中加强自己的专业知识，在到达项目现场前，我每天都会重新温习会计、审计等相关知识，重点在于细节的掌握，审计的大体流程均可跟随制定的审计计划完成。去往xxx的高铁票已经订好，行李也都已经打包好，对于此次年审之旅，我满怀期待。

篇2：会计师事务所审计实习自我鉴定

为了将知识与实际很好的联系起来，体会所学知识的内涵，将自己的理论知识与实践融合，进一步巩固、深化已经学过的理论知识，提高综合运用所学过的知识，并且培养自己发现问题、解决问题的能力，锻炼自己各方面能力，提升各方面素质，更广泛的直接接触社会，了解社会需要，加深对社会的认识，增强对社会的适应性，将自己融合到社会中去，培养自己的实践能力，缩短我们从一名大学生到一名工作人员之间的思想与业务距离，

会计师事务所审计助理实习目的

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篇3：会计师事务所审计实习自我鉴定

关键词：审计费用,审计质量,对策

一、会计师事务所“低价揽业”的影响

(一) 增加了注册会计师的审计风险

1. 承担违约风险。

目前CPA行业一般采用的是基于风险导向的外部审计, 由于审计的固有限制会影响注册会计师发现重大错报的能力, 因此如果上市公司管理层精心策划和掩盖盈余管理行为, 注册会计师尽管按照审计准则执业, 有时仍不能发现某项重大舞弊行为, 从而增大了注册会计师的审计风险。

2. 承担法律责任的风险。

随着社会主义市场经济体制在我国的建设和完善, 注册会计师在社会经济生活中的地位越来越重要, 发挥的作用越来越大。如果注册会计师因审计收费过低导致未尽到应有责任或犯有欺诈行为, 将会给客户或依赖经审计财务报表的第三者造成重大损失, 严重的甚至导致经济秩序的紊乱。如果注册会计师为维持客户资源, 与上市公司恶意串通从事财务舞弊, 或者明知上市公司有舞弊行为而不予指明时, 会计师事务所将承担连带责任。

3. 违反职业道德的风险。

根据职业道德守则, 注册会计师应该遵守诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有关注、保密、良好执业行为等一系列原则。但由于上市公司有内部或外部的盈余管理动机, 上市公司很可能会向注册会计师进行“寻租”活动, 一些注册会计师因审计收费过低有可能经不住上市公司的各种诱惑, 与上市公司串通从事舞弊活动, 违反了职业道德基本原则。

(二) 考验注册会计师行业的执业能力

1. 经济环境对CPA执业能力的考验。

随着经济全球化和社会分工不断细化, 经济业务涉及的领域越来越复杂, 一些企业利用业务特殊性进行财务舞弊。对于大多数注册会计师来说还不具备广泛的相关行业知识背景, 因此需要合理利用专家工作才能胜任审计工作, 但由于审计收费过低, 导致审计项目组没有足够的资金聘请相关专家辅助业务, 导致审计风险较高。

2. 科技水平的提升对CPA执业能力的考验。

我国科学技术发展日新月异, 这也深刻地影响审计操作技能和审计内容。统计抽样技术、内部控制、计算机审计的普遍应用和发展, 给审计工作带来了挑战。审计线索的改变、审计内容的扩大、审计方法和技术处理手段的变化, 都对审计人员提出了更高的要求。

3. 职业道德对CPA执业能力的考验。

在执行审计过程中, 难免会遇到被审计单位的经济利益等各方面的诱惑。注册会计师在平时的日常工作过程中, 一定要加强自身职业道德水平的提高, 要恪守独立、客观、公正的原则, 要认真执行注册会计师职业道德规范。

(三) 影响注册会计师的社会公信力

注册会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作时, 应当客观、真实、得体, 不得损害职业形象, 才能确保“经济警察”的地位。如果注册会计师由于审计收费过低导致其自身审计失败, 社会公众将会对CPA行业失去信心, 同时还会追究CPA和会计师事务所相应的法律责任。另外即使注册会计师没有审计失败, 但是因为上市公司经营失败也会使社会公众对审计上市公司的注册会计师甚至整个CPA行业失去信心。

二、“低价揽业”现象的根源

(一) 审计业务需求缺乏自发性

目前我国的审计业务需求主要以政府的强制性要求为导向, 上市公司自身对审计服务的需求较弱, 因而希望支付较低的审计服务费用, 只是为了达到政府强制性规定的最低要求。另外, 由于我国多数上市公司是由国有企业改制而来, 其管理层仍然沿用政府任命方式, 没有形成与其经营管理能力相挂钩的管理层薪金管理机制, 从而导致上市公司管理层的选拔方式不合理。因此, 为了控制成本, 他们只重视审计服务的价格, “价低者得”是其聘用会计师事务所的标准, 事务所为了维持生存发展, 不得不选择“低价揽业”。

(二) 法律诉讼风险低

国外的审计行业面临很高的法律诉讼风险, 如果审计失败就需支付高额赔偿, 而我国审计行业面临的法律风险相对较低。虽然我国也出台了一些相关法律法规, 但由于法律规定的起诉主体不清晰, 对法律责任界定不明确, 诉讼起点高等原因, 导致了审计人员并没有承担相应的法律责任。再者, 由于会计师事务所的组织形式差异, 其承担的法律责任也有所不同。由于合伙制的事务所要承担无限责任, 所以他们在承接一项业务时, 会详细评估该项业务的风险, 在执行审计程序时就比较谨慎。因此, 合伙制的事务所会投入较多的审计成本, 不会缩短审计时间, 保证审计质量。而有限责任会计师事务所由于不需要承担无限责任, 只需以出资额为限承担责任, 因此他们的法律诉讼风险较低。在我国, 大部分事务所选择了有限责任制, 选择合伙制形式的很少。由于法律风险相对较低, 使有限责任事务所为了获取市场份额, 不惜以低价竞争, 很少考虑审计风险, 然后再以减少审计程序的方式降低审计成本。总之, 我国审计市场面临的法律诉讼风险较低, 这将大大影响审计收费的合理性。

(三) 审计收费信息披露质量较低

上市公司披露的审计费用标准比较粗略, 有用性不强。多数公司将审计费用决定权直接交给董事会或总经理, 这表明了我国主导审计收费高低的是公司董事会。有的公司在公司年度审计结束后才披露其审计费用决策程序, 使得审计独立性受到重大威胁。我国审计收费信息披露质量较低, 内容不充分, 透明度也不高, 与审计质量具有密切关系。如果被审计单位提供的财务报告存在财务舞弊, 注册会计师为了维持客户资源, 有可能违背独立性原则和职业道德, 帮助被审计单位进行舞弊。另外, 如果注册会计师不能出具被审计单位满意的审计报告, 则会面临被解聘的威胁, 会计师事务所有时就会选择妥协。

三、规范审计收费和提高审计质量的对策

(一) 建立全国统一的审计业务收费标准体系

当前全国各地自行制定价格标准, 不利于建立全国范围内有序的竞争机制。针对特殊的审计业务, 采取浮动收费标准, 使会计师事务所付出的审计成本和获得的收益趋于合理化。在严格执行《会计师事务所服务收费管理办法》的同时, 各级注协要积极推动出台本地区事务所服务收费办法和收费标准, 并督促、推动收费办法落到实处。我国可以充分借鉴国外经验, 为我国注册会计师行业的发展营造一个良好的发展环境。一是建立健全总分所相统一的业务收费管理办法和项目成本管理系统, 制定合理的专业服务收费标准;二是注意强化对分所项目收费的实时监控, 杜绝出现分所擅自低价承揽业务的现象, 切实做好审计风险的事前防范;三是改变现有审计费用支付方式, 引入第三方的监督机制, 提高注册会计师的独立性, 消除审计收费对于审计质量的负面影响, 从而有利于审计质量的提高;四是会计师事务所要准确记录和核定所提供服务的生产经营成本, 确保每一业务项目的收费水平不低于执行准则规定的必须执业程序的成本。

(二) 提高事务所收费信息披露质量

及时、充分披露审计收费信息不仅有利于保护投资者的合法利益, 同时还可以为监管部门的监管提供依据。因此, 为了确保信息披露的充分性、有效性, 对原有的规定进一步细化是十分必要的, 最好根据事务所提供的具体的审计服务或非审计服务项目分别进行披露。同时, 监管部门还要集中精力对事务所的执业质量加强监管, 重点关注执业质量低的会计师事务所, 促使其减少不正当审计收费行为, 切实提高审计质量, 规范资本市场。

(三) 加强对上市公司和事务所的监管

一是对于收费与服务项目规模、复杂程度偏离较大的, 特别针对更换会计师事务所后收费降低的上市公司, 监管部门应将其列为重点监管对象, 加大对其执业质量的检查力度, 以有效遏制事务所之间不正当的收费行为。二是建立不正当低价竞争行为的实名举报制度, 要畅通举报渠道, 广泛接受社会公众监督, 并确保举报工作的保密。三是要加大对事务所招投标行为的监督力度, 推动实施在公布招标结果时一并公告所有参与投标事务所的报价;推动完善企业审计招标的评选标准;要求具有证券资格的事务所在上市公司审计业务变更信息报备中增加审计收费的信息。

(四) 促进会计师事务所自身素质建设

会计师事务所自身素质的提高不仅有利于审计质量的提高, 也有利于事务所同实力雄厚的国际会计公司进行竞争。同时, 为了提高对审计质量的长期监督, 有必要在注册会计师行业大力推广诚信制度, 树立优秀会计师事务所、审计师品牌意识, 允许信誉好的事务所执行级别高的审计收费标准, 实行优质优价, 推动事务所进行自身素质建设和提高。具体来说, 一是要切实转变发展理念, 在大力倡导品牌创新和服务提升以及推动业务转型升级的基础上, 把诚信至上、质量至上、风险至上的价值理念融入到事务所的经营管理之中, 不断提升专业服务的质量和水平, 从根本上解决事务所不正当低价竞争问题。二是在投标过程中, 要诚实守信, 不得以排挤竞争对手为目的, 以低于审计成本的价格进行投标, 从而损害招标人和其他投标人的合法权益。Z

参考文献

[1].唐滔智.中国审计市场过度竞争研究.西南财经大学硕士论文[D], 2008, (4) .

[2].吴慧敏, 王春华.审计费用的影响因素研究[J].中国乡镇企业会计, 2011, (8) .

篇4：会计师事务所审计质量控制探讨

【关键词】会计师事务所；审计质量；控制探讨

一、引言

我国市场经济在短时间内发展迅速，这是全世界有日共睹的。如此迅速的发展也给我国的经济环境造成了很多影响，比如，市场竞争环境、监管不严等，这大大降低了会计师事务所审计质量控制的能力。因此，本文在这里将对会计师事务所审计质量控制过程中存在的问题进行分析，并制定出了相对应的改善对策。

二、我国会计师事务所审计质量控制存在的问题

审计质量控制所设计到的个人与行业部分非常之多，其中就包括了会计师事务所、审计单位，还有政府与投资人等等，而这些所涉及到的因素会直接对最终的审计结果造成影响。因此，可以看出会计师事务所为我同的经济建设作出了其应有的贡献，从而使得我国的经济能够健康快速的发展。可是，还是有部分的会计师事务所在设计的时候存在着一些问题，没有严格按照标准程序对设计质量进行控制。但是这也不能完全把责任推到审计员或会计师事务所身上，而是应该客观的去评价，如目前我国会计师事务所所面临的行业环境，还有会计师事务所自身存在的问题，以及外部环境造成会计师事务所的监督不严格等。

会计师事务区别于政府监管部门，它是作为独立的第三方审计机构存在的，本应该将注意力集中在审计业务方面，为被审计单位提供财务管理改善的建议。可是，随着审计市场的饱和，竞争大，还有一些职业道德感偏低的会计师事务所为了一点点的经济利益，甚至和被审计企业提前勾结，为被审计企业虚假财务信息提供庇护等，严重的违背了我国的相关法律法规，给社会与企业都带来的很不利的影响。

三、强化我国会计师事务所审计质量控制的对策

1.改善我国会计事务所的市场竞争环境

会计师事务所的盈利方向主要是为被审计单位或企业提供审计服务，从中获取相应的报酬。可是会计师事务所会受到外部环境的十扰而变化，有时良好的外部环境可以让会计师事务所改善服务质量，以更加高效的方式去为企业或部门提供审计服务。但是，过度的竞争会扰乱会计师事务所的审计服务市场，最后导致部分的会计师事务所不惜降低审计质量来达到获取审计业务的日的，甚至为了达到这一目的而不择于段，从而导致行业的竞争出现恶性循环的处境。所以，国家应该尽快的出台相应的对策遏制这种现象的继续发生，从而达到规范我国会计师事务所的审计业务，以便于让一些不良会计师事务所搅乱了我同审计服务市场，为我国会计师事务所的发展提供一个合理竞争的良好的市场环境，从而达到加快我国会计师事务所的良好有序的发展的目的。

2.改善会计事务所内部管理

我国的会计师事务所和国外的发达国家对比，我国的会计师事务所开始的算晚的，虽然借鉴了国外的先进经验，可是在发展的过程中还是存在着一些问题，特别是在会计师事务所内部的管理问题方面。因此，要想提高我国会计师事务所的内部管理能力，可以考虑从以下几个方面人于：

第一，对审计人员的专业素质进行培养，以及对其职业道德进行再教育。审计人员是直接面对被审计企业的，在日常的审计工作中会面临着很多的诱惑，所以，要想审计质量能够得到有效的控制，那么会计师事务所的审计人员就必须要有过硬的抵挡诱惑的心理素质。第二，对组织结构进行优化。目前，我国很多的会计师事务所大多都是采用的责任有限公司的组织结构，而这种结构对审计人员的责任感没有约束。要想审计质量能够得到有效的控制，就必须要加强审计人员的责任感的培训，对组织的制度进行改革，可以借鉴国外发到国家的合伙制。第三，对我国会计师事务所的审计人员的激励方式进行改革。目前，我国会计师事务所的薪资结算方式，通常都是在基本工资的基础上再根据其员工所完成的项目进行相应的抽成，这种员工的激励方式在很多行业都在使用，它可以非常有效的提高员工工作的积极性，减少会计师事务所的审计成本。可是该激励方式运用到审计行业还是有所欠缺的，因为它没有将审计质量的控制加入到薪资结算的项目里去。因此，该行业应该尽快的设计出新的薪酬制度，通过这种新的薪资制度充分调动员工审计的责任感。

3.加强国家的监督和政策引导

目前，我国政府对会计师事务所的监督管理还比较混乱。很多的部门机构似乎都可以从不同的角度去对会计师事务所的工作进行监督，但却没有一个部门是可以完全对会计师事务所行使全部的监督职能的。这样一来就会使得该行业的监督管理出现一会儿很多人管、一会儿又没有人管的现象，导致全责不清。因此，国家应尽快的出台相关的措施，落实主要监管会计师事务所的监管部门，建立完善的监管体系，从而达到会计师事务所的审计结果能够得到保障的目的。与此同时，国家还应该加快改行业的立法，乘早建立健全对会计师事务所的监管法律法规.并充分的利用该法律法规去积极的引导和监管会计师事务所的审计工作。

四、结语

我国会计师事务所起步较晚，至今才经历大概10年的发展时间。但如今的市场却已经完全呈现出了饱和的状态。于是一些会计师事务所为了经济利益，并没有将注意力集中在审计工作上，反而是致力于降低审计的成本，从而通过减少必要的审计流程来减弱会计师事务所审计质量的控制能力。因此，要改善我国会计师事务所的市场竞争环境、会计师事务所的内部管理、加强国家的监督和政策引导，从而为会计师事务所的审计质量保驾护航。

参考文献：

[1]张丹萍浅议我国会计师事务所审计质量控制[J].商业经济，2012（10）：102

篇5：暑期会计师事务所审计实习报告

正文：

一个很偶然的机会，我到北京某会计师事务所实习(相关阅读：会计实习总结范文，会计要做的不单单是算盘珠子。 )。在这近两个月的实习里，我先后随同四位项目经理到武汉、十堰、孝感、北京、大连、沈阳参与了欧盟——中国××××教育项目(PMU)、十堰××××轮胎有限责任公司(中外合资)、孝感××金属制品有限责任公司(上市公司××科技的子公司)、武汉××电子信息技术有限责任公司、北京××××超市股份有限公司(上市公司)等项目的年度审计。这段时间的经历，让我亲身经历了CPA的生活，不仅熟悉了审计业务，更看到了公司会计实务的许多内容，理论上实践上都有了较大的飞跃。为行文的方便，基本上按照项目的参与时间顺序叙述我的.所见所感，客户的资料依照职业道德保密为宜，文中所述均为一个CPA新兵管窥，并不代表正式意见。

欧盟——中国××××教育项目(PMU)

这是我参与的第一个审计项目，PMU为欧盟在中国的援助项目，资金雄厚，类似事业单位。我们遵照的审计准则是独立审计准则和欧盟提供的Term of Reference。既然是报告给欧盟委员会，那自然就要求使用中英双语，这Term of Reference首先就给我来了个下马威，项目经理随手将9页纸的材料交给我，要求“今天就先把它翻译一下”。虽然英文会计没有好好学，但是有书和文曲星在，还是比较好对付的。这时才记起那本大厚书的好处来，应该还不算晚。

星期一就出外勤了。欧盟的内控要求严格，我们的测试率必须达到95%以上。因为不涉及业务收入和利润，我的任务就是对大量频繁发生的各项费用支出进行测试，着重于控制性测试。经过几天的测试，我发现了许多问题，PMU的员工只有8个人，出纳由数据工程师兼任，部分支出没有出纳签字，PMU的中方人员的解释是出纳经常出差，所以就由会计一人负责财务方面的事宜，只要中欧两方主任批准就可通过。这样的架构对于内部人犯罪实在是太具鼓励性了。在现场我们也的确看到有在小副食店开具的大额办公用品发票。

另外，在审计过程中我们发现PMU在组织各项培训时的咖啡茶饮开支大得惊人(虽然他们各项开支都非常巨大，一个翻译的周薪就折合人民币3750元)，通过在网上查询受训人员名单我们得知，每个人(包括员工、教师、学员、助理服务人员)平均一天的咖啡茶饮就达30元。呵呵，难道每天都去星巴克?会计最后不得不说实话，由于预算额度的限制，支付给培训场地提供方的部分支出开列到咖啡的发票中，而这部分的内容中方主任是清楚的，欧方则毫不知情。虽然我已经做了充分的思想准备，很清楚理论和实践有着巨大的差异，但当这差异暴露在我面前时，自己仍然显得手足无措……

周五下午接到所里领导的电话，第二天就动身去十堰。

十堰××××轮胎有限责任公司

五个小时火车的颠簸，我们一行三人来到了车城十堰。这家公司是所里的老客户了，是一家典型的国有工业企业，几年前和马来西亚一家著名的公司合资，但看的出来，外资的引入并没有给它带来实质性的改变。

踏着厂区广播雄壮的进行曲声，我们来到了办公区。我的任务是长短期投资、三项费用、营业外利润等科目的审计，同时还要配合其他同事的工作。常经理要求非常严格，工作底稿必须严格按照标准书写，审计目标、审计程序、审计结论一样都不能少。不可否认，这样的要求的确能使我们在繁杂的数据面前保持清醒的头脑，而清醒的审计思路几乎决定了我们所有工作的质量。

篇6：会计事务所审计实习报告

[会计事务所审计实习报告(共2篇)]篇一：2012.4会计师事务所 审计助理实习报告近5000字实习总结

实习总结

一、实习目的：

通过本次实习使我能够从理论高度上升到实践高度，更好的实现理论和实践的结合，为我以后的工作和学习奠定初步的知识。

为期一个月的实习结束了，心中无限感概，这次的实习让我受益良多，在整个过程中，我不仅接触到公司的整个会计业务流程，包括下级财务部门和上级财务部门的交流，还让我把专业理论知识运用到实践结合过程的同时更学会了与人交际的各种技能。通过同事们的协助，更重要的是自己的努力让我这次实习成果显著，当然，除了成功的经验，在实践过程中所得到的“教训”也是一笔宝贵的财富。

二、实习内容 1月初，我进入了xxx会计师事务所，进行审计助理的实习。虽然我学的是财务管理专业，但是也学习了会计、审计等方面的知识，而进入会计师事务所学习也对我将来的就业大有帮助。注册会计师事务所从每年的十一二月份直到来年的三四月份，都是其业务的高峰期，对工作人员的需求十分急切，因而这时候他们通常都愿意接纳较大量的应届毕业生作为实习生来补充原本所内编制工作人员的不足。这样我们应届毕业生与会计师事务所各取所需，达到双赢的效果。而我正是在这个时候来到事务所学习，增加工作经验的同时更为自己未来的就业打上基垫。因为在注册会计师的工作流程通常都是先到企业里面取证，然后再回到所里面出报告，所以，出外勤是经常的事。

（一）实习单位基本情况介绍：

xxxxxxxxx

（二）业务范围：（每个单位情况不同）

审计业务

包括验证企业注册资本；会计报表审计；基建项目预(决)算审计；经营者经济责任审计；合并、分立、清算审计；财务专项调查等其他特殊项目的审计；上市公司年报审计、ipo 审计。

司法会计鉴证业务

包括刑事、民事及行政案件中涉及各类财务资料的司法鉴证。

资产评估业务

包括单项资产评估、整体资产评估；兼并、联营、解散、破产资产评估；融资租赁、抵押、转让及拍卖资产评估；房地产及土地评估；无形资产评估；其他资产评估。

基本建设概预算审计

包括基本建设预算审计、建安工程竣工结算审计及基本建设总投资审计等。

房地产估价业务

所有房地产评估业务，房地产评估咨询业务、培训业务。包括为企业整体资产中的房地产估价、房地产转让估价、房地产抵押估价、房地产拍卖估价、房地产处置估价、房地产纠纷估价、房地产租赁估价、房地产保险估价、房地产分割和合并估价、征地和房屋动拆迁估价，以及房地产与房地产法规咨询服务。6 税务代理业务

包括代办税务清算及纳税申报；审核税款缴纳及清算；担任税务顾问；其他税务事项。

管理咨询业务

担任财务会计顾问；受托设计财务管理制度及内部控制制度；企业改制财务顾问；制作可行性研究报告及商业计划书；其他管理咨询业务；公司内部控制设计或审核。

（三）实习期间按照要求和公司安排主要完成以下实习工作任务：

1、了解会计师事物所机构组成，人员职责，基本业务。

2、分别熟悉事物所各种会计业务的操作流程，行业规范，协助注册会计师和审计员完成各类业务。

3、配合工作人员完成各种办公室日常工作。

（四）现按照时间进度将实习内容报告如下：

我主要是参阅审计工作底稿，从中学习审计知识；而后整理工作底稿，更深入的了解审计工作以及各个科目之间，以及底稿本身系统的平衡和钩稽关系；在对审计工作有了一定的了解之后，我实际的接触了审计工作，参与了几个单位的实际审计工作。以下是我在工作中对审计的认识。

1、对审计业务的初步认识

审计是指对企业财务报表的审计，属于鉴证业务。会计事务所和项目负责人根据审计证据形成审计意见，并根据具体情况出具审计报告。注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。

进行审计的基础是被审计单位的报表、总账、明细账、以及必要的凭证等。注册会计师通过对以上信息的审计形成审计意见，并根据具体情况出具审计报告。审计的内容主要是报表数与总账，总账与明细账，总账、明细账与凭证的一致，以及账实的一致，还包括对会计政策和各项税收政策的执行情况。

2、对审计报告的初步认识

审计报告是注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实行审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告可以分为:标准审计报告和非标准审计报告，非标准审计报告包括带强调事项段的无保留意见审计报告和非无保留意见的审计报告，非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告、无法表示意见的审计报告。

审计报告包括以下内容：标题；收件人；引言段；管理层对财务报表的责任

段；注册会计师责任段；审计意见段；注册会计师的签名和盖章；会计事务所的名称、地址及盖章；报告日期等九项。

此外还存在对特殊目的的审计业务出具的审计报告。特殊目的的审计业务的含义是指：注册会计师接受委托，对按照特殊基础编制的财务报表，财务报表组成部分，合同的遵守情况，简要财务报表进行审计并出具审计报告的业务。其审计[会计事务所审计实习报告(共2篇)]报告主要有四种：对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告，对财务报表组成部分出具的审计报告，对合同的遵守情况出具的审计报告，对简要财务报表出具的审计报告。按照特殊基础编制的财务报表通常包括按照计税基础、收付实现制基础和监管机构的报告要求编制的财务报表。财务报表组成部分包括特定项目、特定账户或特定账户的特定内容。合同的遵守情况主要是指被审计单位合同中有关财务会计条款的遵守情况发表审计意见。例如，对贷款合同遵守情况发表审计意见；对专利技术、商标使用权等转让协议遵守情况发表审计意见。简要财务报表则是指依据已审计财务报表编制的简要财务报表。

3、审计工作底稿的构成和填制

工作底稿是我在工作中接触到的最多的资料，是出具审计报告的基础审计，也是会计师事务所重要的档案资料。

审计工作底稿作为审计报告的基础为审计报告提供充分、适当的记录，证明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作。审计工作底稿是注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录，是重要的审计档案。

审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重要事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件(包括电子邮件)以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件。

资产类工作底稿、负债类工作底稿、所有者权益类工作底稿，损益类工作底稿主要是对资产、负债、所有者权益、当期损益类科目的审定，是报表可信的保证，是出具审计报告的基础。主要对资产、负债、所有者权益、当期损益类科目的审定，包括报表和总账、总账与明细账、明细账与凭证的核对。根据报表和总账、总账与明细账的核对填制科目的审定表，根据总账与明细账、明细账与凭证的核对填制科目抽测表。

在实习期间，我所参与的审计报告基本都是比较规范的单位，审计工作不是很复杂，做底稿一般比较顺利，出具报告及审计过的报表和报表附注按照模版都很好出，但在审计工作中，一定要仔细认真。

三、实习心得

我实习的业务，做好了他看到有错误的地方就自己改掉了，也不会特地的去向你指出。因此到最后自己做的工作到底规范与否根本无从知道。这时候解决的办法就只有碰到疑惑的问题时抓住时机去发问，把握自己可以把握到的尽量让实习更具价值。所以不但是一个提高动手能力的机会，更是一个锻炼交际能力的时机。与办公室里的上司前辈们保持良好的关系，可以让你尽快的熟知公司的情况，在遇到困难的时候也能够及时的得到帮助。很高兴的是我做到了和公司的前辈以及实习生相处融洽的这一点，让我在实习期间心境愉快并得到意外的收获。

这一重要的工作。

同时，作为事务所的实习人员，在审计过程中看到了很多的账本账册，也体会到了作为企业或者单位会计人员的工作。会计其实更讲究的是它的实际操作性和实践性。每一笔业务的发生，都要根据其原始凭证，一一登记入记账凭证，明细账，日记账，三栏式账，多栏式账，总账等等可能连通起来的账户。这为其一。会计的每一笔账务都有依有据，而且是逐一按时间顺序登记下来的，极具逻辑性，这为其二。在会计的实践中，漏账，错账的更正，都不允许随意添改，不容弄虚作假。每一个程序，步骤都得以会计制度为前提，为基础。体现了会计的规范性。对于登账:首先要根据业务的发生，取得原始凭证，将其登记记账凭证。然后，根据记账凭证，登记其明细账。期末，填写科目汇总表以及试算平衡表，最后才把它登记入总账。结转其成本后，根据总账合计，填制资产负债表，利润表，损益表等等报表。这就是会计操作的一般顺序和基本流程。

另外，财务，审计本身就是比较烦琐的工作，面对那么多的枯燥无味的账目和数字时常会心生烦闷，厌倦，以致于错漏百出，而愈错愈烦，愈烦愈错。必须调整好心态，只要你用心地做，反而会左右逢源。越做越觉乐趣，越做越起劲。对于这次实习，同样存在着一些不足之处。一是实习时间短，两个多月的时间不足以对事务所所有业务都有一完整的了解，对于审计业务也是浅尝辄止，没能接触到更多业务类型；篇二：会计事务所审计实习报告

会计事务所审计实习报告

为了更好的完成学校规定的实习计划，也为了锻炼自己和提高自己的实践操作能力，而毕业实习作为大学里的最后一次时间机会,也是迈入社会前的最后一次演练,它是告别学生时代步入工作阶段的过渡,因此这次实习机会对我来说是非常重要的。

本人从xx年2月8日开始在浙江天平会计师事务所实习，于xx年3月27日结束实习，返校。浙江天平会计师事务所是一家具有审计、资本验证、资产评估、工程造价咨询、基建财务预决算审核、工程招标代理、会计人员培训等业务的社会中介服务机构。在这50多天的实习过程中，和带队的cpa赵老师，助理张峰参与了15个单位的外勤工作和审计底稿的整理工作，获得了宝贵的实践经验。在实习过程中，我将平时在课堂上掌握的专业知识和实际情况相结合，进而加强对会计、审计的理解，更好的熟悉整个审计的流程和相关的业务。下面我将按时间叙述在此期间的主要经历。

在实习期间,我们主要的审计对象为浙江省机电集团下属的几家子公司(包括浙江运达风力发电工程有限公司,浙江新华机械制造有限公司,浙江机械设备进出口有限公司，浙江省机电设计院等子公司),康恩贝集团（包括浙江金华康恩贝生物制药有限公司,金华金康医药化工有限公司，杭州拜康医药有限公司以及康恩贝总部），杭州兴业园林环境工程有限公司,浙江恒丰投资有限公司等。每次参加审计的外勤工作对我而言都是一次很好的锻炼和提高的机会,因此我很认真对待项目部所分配的任务,按照执业规范的要求实施审计程序,在此期间,项目部的老师们给了我很好的指导作用,使我认识到在坚持独立,客观,公正原则的同时,加强和对方客户单位的交流是相当重要的。据以判断企业的财务是否符合国家财经法规,财务人员素质高低等,使自己在审计过程中做到心中有底,同时也与客户单位建立了良好的合作关系,便于我们的审计工作能更有效地开展。

刚进天平所的 而银行存款的情况则要复杂一些，而且也是涉及货币资金安全的最重要的一个环节。首先一家有一定规模的企业一定会在不同的银行开立不同的几个账户，而每个账户都有余额，有些做进出口生意的还会开立外币银行账户。先核对审计基准日的银行存款日记账余额和相应账户的对账单的余额是否相符，如果不符，不符的话要看未达帐，检查每一笔未达帐的内容和形成的原因，未达帐是否及时清理，有没有长期挂账的未达帐等。还需要对每家开户银行寄银行询证函以证实银行存款金额的正确性。而比较特殊的是有些企业上年有余额，而本年则销户了，在需要出具相应的银行销户证明的复印件（外勤最主要是就是搜集审计证据，这也算其中之一）。而对于有些活期存款和保证金用户的则需要在其他货币资金中列示了，一般的企业在这方面的业务都不太会很大，因此查清楚还是比较容易的。其次还需要对外币业务进行汇兑损益的调整，天平所现在对美圆的汇率都是8.0702，因此我们都是在这个基础上进行汇兑损益的调整。在确认时做一笔调整分录，借：财务费用——汇兑损益 贷：银行存款/往来款。对货币资金的凭证检测也是很重要的一块，尽管看起来很简单抄些附件中发票，银行转帐支票。但是真正想找出问题，通过测试是最容易发现的。简单的工作越不能马虎，这也是审计的特点之一。

从德清回来，休整了几日后，又马不停蹄的赶往杭州兴业园林环境工程有限公司，这是家以主营园林绿化设计和施工、市政配套工程，兼营苗木和草坪的培育和养护的公司。所以在某些税收方面是享受国家优惠政策的。照例做了货币资金，长期、短期借款等科目，进一步巩固了这几个科目的审计流程和应该注意的事项。

过了几日，又和带队的cpa赵老师，助理张峰去了金华，这次的任务是康恩贝集团在浙中的最大的子公司--浙江金华康恩贝生物制药有限公司（后面简称金华康恩贝）。金华康恩贝这几年业务量增长的速度很快，业绩在金华地区的也是数一数二的，从其的资产负债表上的资产总额4个多亿就显现一般了。对于新手的我来说当然是马虎不得的，需要仔细仔细再仔细，这也是带队cpa赵老师给我的要求。货币资金按惯例还是属于我的，而在盘点现金时则出了点岔子，盘点了几次实际金额和账面上还是相差一个整数。后来又仔细的翻阅了日记账，果然出纳在xx年2月底应该发放的抚恤金实际已经用现金支票支付了，但是未在其账面上反映出来。这明显是不符合权责发生制的，带队cpa赵老师经审核认为这块是最后是需要披露出来的。在做待摊费用的凭证测试的时候，又发现好几笔600多万的待摊费用的明细居然列支了会务费，住宿费。按道理这么大金额的费用是绝对不能放在待摊费用的，既不符合会计上的客观性原则，也不符合做账的合理性，明显是为了某些特殊的目的而故意这样做的。后来经带队cpa赵老师和对方财务主管的沟通协调，才把这么大笔的金额调进管理费用，当然也少不了必要的披露。而在做长期、短期借款这个科目的时候发现有两笔银行短期借款，银行12月20日结息，虽然该付的利息都付了，但是12月20 [会计事务所审计实习报告(共2篇)] 日至12月31日的利息都没有计提，金额虽然不大，也就几千块钱左右，不过还是要调整，借：财务费用 贷：应付利息。还有值得探讨的一点是，他们把工会经费和职工教育经费放在应付福利费科目里，按会计准则这两项应该放其他应付款科目。工资也是一个月发好几次，康恩贝内部有人夸张地说他们的员工在工资单上签名都可以签到手发酸。不仅如此，金华康恩贝交个调税不经过应付工资科目，等于是变相地提高工资，本来交个调税是为了调整收入差距的，本着收入高的人多交税，收入低的人少交或不交税的原则。它这么一来，收入高的人工资提高得更多，收入低的人工资提高得更少或根本没有，收入差距越发大，肯定是违反税法规定的。由于企业规模太大，加之做账的不合理，在很多细小的地方都需要调整，尽管有些的金额也不大，但是本着独立,客观,公正的原则，该调的地方还是要调。

从金华回来，没有做任何的休息，就进驻了求是专修学院，是一家由中国民主同盟浙江省委员会创办，经杭州市人民政府批准建立的全日制高复学校。而它又和一般的学校的性质上有区别，所以它适用的会计准则也是特殊的。翻阅了资产负债表后发现虽然科目不是很多，但是都是事业单位的科目类别。其占资产负债表最大的比重就是事业支出了，但就是这个事业支出他们的财务做的账很模糊，对于有些大额的现金的支出，完全没有任何附件证明，而在其账面上却列支出来，账实不符，是我们审计工作中最为注意的一块。而且在事业支出--学杂费中账面上的金额和实际我们累加凭证附件中的金额有差异，那中间是那块差额去哪里了呢？是不是有人在其中做了手脚，最后索性带队cpa赵老师说，对于这样的单位我们所肯定要出具不保留的报告的，因为风险实在是太大，里面的账务处理很多都已经违犯了国家相关的财经法规。如果出具保留的报告，万一审计署查下来，所里和他本人都吃不了兜着走。对于事务所来说，只要在遵循国家财经法规的基础上，做适当的调整也是符合常理的，必须的。但是一旦突破了这层禁区，对双方都没什么好处的。看起来作为一名审计人员也需要很好的了解国家经济法规和把握住审计风险，这也算审计能力之一。

进入3月中旬，进驻了康恩贝集团的杭州总部，由于需要对康恩贝集团做合并报表，所以需要做的工作很多，由于在其集团内部的往来实在是太多，我们需要一笔一笔的分出来，然后对于相同的还需要调账。不过集团是会计制度就是执行的很完备，光从做账的凭证上就很清楚的反映出来，条理比金华的子公司清晰多了，不过，在测试其的存货时候发现其的暂估有很多，做的也很规范，就是入库时，借：库存商品 借：应交税金 贷：应付账款，等销货方开来发票时，先将暂估金额冲回，再按发票金额做一笔。但是我发现，存货入库时间和销货方开来发票的时间往往相差一个月甚至两个月这么久，问了之后才知道，销售方为了少交增值税才这么做的，因为一开发票，就要计算销项税额，如果这个月可以

抵扣的进项税额较少，就尽量延迟到下个月或以后开发票；如果下个月进项税额较多，就开发票也没有关系了，虽然从总量上来说是一样的，但是运营资金对于企业来说是极为重要的，交了税了，运营资金就会少一部分。在做主营业务成本的科目时，发现xx年的成本比xx年增长了10%，但是其主营业务收入只增长了4%，直接导致了税前净利是负数，试想下，那么大的一家集团辛幸苦苦做了一年，结果利润总额是个负数，现实吗？后来经cpa赵老师和对方的财务总兼的沟通，原来其为了避税，故将很大一块新增的固定资产的净额进了成本，所以导致了主营业务成本的巨增，这样肯定是通不过的，cpa赵老师后来说像这种情况严重点的说法就是国有资产流失了，因为集团实际产生的大笔利润，有很大一部分都是国有资产，如果就像这样被他们财务做账隐藏起来了，是肯定需要调整+披露出来的。

到了3月23日以后的几天里都呆在所里打审计报告的附注，表面看起来这是项没有难度的工作，但实际上也容不得半点马虎，因为输错一个数据就可能导致整篇报告的失真，这是绝对不允许的。由于是需要在excel的表之间进行钩稽关系的操作，同时也强化了excel的能力。也算收获之一吧！

经过这段时间的实务锻炼，我从刚开始的无从下手到现在的操作的基本了解，并慢慢形成了自己的审计思路。审计是一项实践性很强的工作，其职业操守决定了不能存在任何蒙混过关的侥幸心理，这需要过硬的专业知识作为后盾。审计工作并不仅仅是核对、摘抄数字，在不了解被审计公司的行业背景、业务流程及同行业可比公司的基本情况下，审计工作的质量很难保证，审计程序很容易流于形式。这就需要多请教cpa老师们，多向被审计单位员工了解情况，在平时多注意相关信息

篇7：会计师事务所审计实习自我鉴定

一、实习目的：

通过本次实习使我能够从理论高度上升到实践高度，更好的实现理论和实践的结合，为我以后的工作和学习奠定初步的知识。

为期一个月的实习结束了，心中无限感概，这次的实习让我受益良多，在整个过程中，我不仅接触到公司的整个会计业务流程，包括下级财务部门和上级财务部门的交流，还让我把专业理论知识运用到实践结合过程的同时更学会了与人交际的各种技能。通过同事们的协助，更重要的是自己的努力让我这次实习成果显著，当然，除了成功的经验，在实践过程中所得到的“教训”也是一笔宝贵的财富。

二、实习内容

1月初，我进入了XXX会计师事务所，进行审计助理的实习。虽然我学的是财务管理专业，但是也学习了会计、审计等方面的知识，而进入会计师事务所学习也对我将来的就业大有帮助。注册会计师事务所从每年的十一二月份直到来年的三四月份，都是其业务的高峰期，对工作人员的需求十分急切，因而这时候他们通常都愿意接纳较大量的应届毕业生作为实习生来补充原本所内编制工作人员的不足。这样我们应届毕业生与会计师事务所各取所需，达到双赢的效果。而我正是在这个时候来到事务所学习，增加工作经验的同时更为自己未来的就业打上基垫。因为在注册会计师的工作流程通常都是先到企业里面取证，然后再回到所里面出报告，所以，出外勤是经常的事。

（一）实习单位基本情况介绍：

XXXXXXXXX

（二）业务范围：（每个单位情况不同）审计业务

包括验证企业注册资本；会计报表审计；基建项目预(决)算审计；经营者经济责任审计；合并、分立、清算审计；财务专项调查等其他特殊项目的审计；上市公司年报审计、IPO 审计。司法会计鉴证业务

包括刑事、民事及行政案件中涉及各类财务资料的司法鉴证。资产评估业务

包括单项资产评估、整体资产评估；兼并、联营、解散、破产资产评估；融资租赁、抵押、转让及拍卖资产评估；房地产及土地评估；无形资产评估；其他资产评估。基本建设概预算审计

包括基本建设预算审计、建安工程竣工结算审计及基本建设总投资审计等。房地产估价业务

所有房地产评估业务，房地产评估咨询业务、培训业务。包括为企业整体资产中的房地产估价、房地产转让估价、房地产抵押估价、房地产拍卖估价、房地产处置估价、房地产纠纷估价、房地产租赁估价、房地产保险估价、房地产分割和合并估价、征地和房屋动拆迁估价，以及房地产与房地产法规咨询服务。6 税务代理业务

包括代办税务清算及纳税申报；审核税款缴纳及清算；担任税务顾问；其他税务事项。管理咨询业务

担任财务会计顾问；受托设计财务管理制度及内部控制制度；企业改制财务顾问；制作可行性研究报告及商业计划书；其他管理咨询业务；公司内部控制设计或审核。

（三）实习期间按照要求和公司安排主要完成以下实习工作任务：

1、了解会计师事物所机构组成，人员职责，基本业务。

2、分别熟悉事物所各种会计业务的操作流程，行业规范，协助注册会计师和审计员完成各类业务。

3、配合工作人员完成各种办公室日常工作。

（四）现按照时间进度将实习内容报告如下：

我主要是参阅审计工作底稿，从中学习审计知识；而后整理工作底稿，更深入的了解审计工作以及各个科目之间，以及底稿本身系统的平衡和钩稽关系；在对审计工作有了一定的了解之后，我实际的接触了审计工作，参与了几个单位的实际审计工作。以下是我在工作中对审计的认识。

1、对审计业务的初步认识

审计是指对企业财务报表的审计，属于鉴证业务。会计事务所和项目负责人根据审计证据形成审计意见，并根据具体情况出具审计报告。注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。

进行审计的基础是被审计单位的报表、总账、明细账、以及必要的凭证等。注册会计师通过对以上信息的审计形成审计意见，并根据具体情况出具审计报告。审计的内容主要是报表数与总账，总账与明细账，总账、明细账与凭证的一致，以及账实的一致，还包括对会计政策和各项税收政策的执行情况。

2、对审计报告的初步认识

审计报告是注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实行审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告可以分为:标准审计报告和非标准审计报告，非标准审计报告包括带强调事项段的无保留意见审计报告和非无保留意见的审计报告，非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告、无法表示意见的审计报告。

审计报告包括以下内容：标题；收件人；引言段；管理层对财务报表的责任

段；注册会计师责任段；审计意见段；注册会计师的签名和盖章；会计事务所的名称、地址及盖章；报告日期等九项。

此外还存在对特殊目的的审计业务出具的审计报告。特殊目的的审计业务的含义是指：注册会计师接受委托，对按照特殊基础编制的财务报表，财务报表组成部分，合同的遵守情况，简要财务报表进行审计并出具审计报告的业务。其审计报告主要有四种：对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告，对财务报表组成部分出具的审计报告，对合同的遵守情况出具的审计报告，对简要财务报表出具的审计报告。按照特殊基础编制的财务报表通常包括按照计税基础、收付实现制基础和监管机构的报告要求编制的财务报表。财务报表组成部分包括特定项目、特定账户或特定账户的特定内容。合同的遵守情况主要是指被审计单位合同中有关财务会计条款的遵守情况发表审计意见。例如，对贷款合同遵守情况发表审计意见；对专利技术、商标使用权等转让协议遵守情况发表审计意见。简要财务报表则是指依据已审计财务报表编制的简要财务报表。

3、审计工作底稿的构成和填制

工作底稿是我在工作中接触到的最多的资料，是出具审计报告的基础审计，也是会计师事务所重要的档案资料。

审计工作底稿作为审计报告的基础为审计报告提供充分、适当的记录，证明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作。审计工作底稿是注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录，是重要的审计档案。

审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重要事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件(包括电子邮件)以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件。

资产类工作底稿、负债类工作底稿、所有者权益类工作底稿，损益类工作底稿主要是对资产、负债、所有者权益、当期损益类科目的审定，是报表可信的保证，是出具审计报告的基础。主要对资产、负债、所有者权益、当期损益类科目的审定，包括报表和总账、总账与明细账、明细账与凭证的核对。根据报表和总账、总账与明细账的核对填制科目的审定表，根据总账与明细账、明细账与凭证的核对填制科目抽测表。

在实习期间，我所参与的审计报告基本都是比较规范的单位，审计工作不是很复杂，做底稿一般比较顺利，出具报告及审计过的报表和报表附注按照模版都很好出，但在审计工作中，一定要仔细认真。

三、实习心得

我实习的第一个感悟是实习价值的高低取决于自身的积极性。在一个完全陌生的环境里，有太多太多的事情你没有能力把握了。比如是否可以碰到一个主动教导你并且放手让你做业务，再指出你的错误帮助你进步的上司。能遇到这样的上司实属难能可贵，一般情况下前辈们都只顾着自己的工作，交代你做些基本的业务，做好了他看到有错误的地方就自己改掉了，也不会特地的去向你指出。因此到最后自己做的工作到底规范与否根本无从知道。这时候解决的办法就只有碰到疑惑的问题时抓住时机去发问，把握自己可以把握到的尽量让实习更具价值。所以不但是一个提高动手能力的机会，更是一个锻炼交际能力的时机。与办公室里的上司前辈们保持良好的关系，可以让你尽快的熟知公司的情况，在遇到困难的时候也能够及时的得到帮助。很高兴的是我做到了和公司的前辈以及实习生相处融洽的这一点，让我在实习期间心境愉快并得到意外的收获。

第二个感悟是实践与理论既有联系又有区别。理论是实践的基础，我们书本上的知识都是我们实践的基础，有许多知识不是一目了然的。需要我们掌握非常熟练后加以应用。而且书本的知识都只是概论，至于细节，具体的方法还是要我们在实践中去理解，去总结。

第三个感悟是在不断的挖掘与发问中我渐渐了解到内资会计师事务所在激烈的行业竞争中的生存困境。为了尽可能的降低营业成本，以比较优惠的价格吸引客户，留住客户，内资所的一些工作程序存在着不太规范的情况。比如信函的发放上，规范的做法是会计师事务所直接把信函送到被函证的单位的，但内资所为了节约成本会让被审计单位自己完成函证。在事务所林立的情况下，一方面事务所要创造利润，另一方面要保证审计报告的质量。当两者产生矛盾的时候，特别是发生尖锐的矛盾，关系到事务所生存发展的情况下，很多时候事务所会以折衷的方法，降低审计工作质量来谋求生存。

通过这次会计师事务所的实习，使我在学校外学到了很多东西，很多课本上没有而工作中又必须具备的东西，明白事务所的主要职责范围，机构组成，学会了怎么样更好的去对人对事，进一步了解会计的相关法规，并逐渐熟悉了审计的业务流程以及关键步骤。体会到了作为一名会计人员必须具备的个人素质，应该具备的业务能力和身体素质，这样才能够更好的适应这样一项重要的工作。

在当今社会，经济的发展日趋快速，各个企事业单位的经济业务也在快速增长，这就使得社会对会计人员有了更高的重视和更严格的要求，我们作为即将步入社会的未来的会计专业人员，为了满足和顺应社会的要求，增强社会竞争力，更应该增强自身的素质，培养较强的会计操作能力和会计道德素质。而最直接的途径就是参加实习。在实习中，我们可以使我们在课堂上学到的知识得到印证，加深印象，熟悉流程，发现并弥补错误。

通过这次在会计师事务所的实习，使我在即将毕业前学到了很多东西，很多课本上没有而工作以后又必须具备的东西。明白事务所工作的主要职责范围，机构构成，学到了一些必备的办公室事物处理，了解了最近的会计政策法规，并逐渐熟悉了审计业务的流程以及关键步骤。体会到作为会计师事务所外部审计职责的重要性，无论从社会发展还是企业生存，完善的财务制度是至关重要的，而作为会计师事务所，肩负着外部审计这一重任。而作为事务所人员必须具备良好的个人品质，同时应具备较好的业务能力和身体素质，这样才能很好的适应并胜任

这一重要的工作。

同时，作为事务所的实习人员，在审计过程中看到了很多的账本账册，也体会到了作为企业或者单位会计人员的工作。会计其实更讲究的是它的实际操作性和实践性。每一笔业务的发生，都要根据其原始凭证，一一登记入记账凭证，明细账，日记账，三栏式账，多栏式账，总账等等可能连通起来的账户。这为其一。会计的每一笔账务都有依有据，而且是逐一按时间顺序登记下来的，极具逻辑性，这为其二。在会计的实践中，漏账，错账的更正，都不允许随意添改，不容弄虚作假。每一个程序，步骤都得以会计制度为前提，为基础。体现了会计的规范性。对于登账:首先要根据业务的发生，取得原始凭证，将其登记记账凭证。然后，根据记账凭证，登记其明细账。期末，填写科目汇总表以及试算平衡表，最后才把它登记入总账。结转其成本后，根据总账合计，填制资产负债表，利润表，损益表等等报表。这就是会计操作的一般顺序和基本流程。

另外，财务，审计本身就是比较烦琐的工作，面对那么多的枯燥无味的账目和数字时常会心生烦闷，厌倦，以致于错漏百出，而愈错愈烦，愈烦愈错。必须调整好心态，只要你用心地做，反而会左右逢源。越做越觉乐趣，越做越起劲。对于这次实习，同样存在着一些不足之处。一是实习时间短，两个多月的时间不足以对事务所所有业务都有一完整的了解，对于审计业务也是浅尝辄止，没能接触到更多业务类型；第二，参与审计的都是业务较为简单的诸如行业协会等，没有涉及规模较大，业务繁杂的大中型企业；第三，对于课本学习内容有所遗忘，以至于在实践过程中时常不知如何解决。

篇8：会计师事务所审计实习自我鉴定

注册会计师审计制度在保证信息真实性、公允性方面的作用举足轻重,但国内财务报告虚假陈述、财务舞弊频发的事实表明我国审计市场提供的审计服务质量不高,其中,审计费用作为影响审计质量的重要因素,存在以下问题:一是会计师事务所“低价揽客”为标志的恶性竞争,二是被审计单位以高价购买审计意见,提高注册会计师对公司违规行为的容忍度,甚至双方合谋进行财务舞弊。为规范审计市场收费行为,国家分别在2010年、2011年、2012年出台了 《会计师事务所服务收费管理办法》、《关于进一步落实<会计师事务所服务收费管理办法>的通知》和《关于坚决打击和治理注册会计师行业不正当低价竞争行为的通知》等法规和管理办法,上述措施在一定程度上遏制了会计师事务所的不正当竞争行为,但单纯依靠低价管制可能阻碍审计市场上的良性竞争,同时,对于存在的高价购买审计意见等合谋行为并为采取有效措施。合理的审计费用是激励会计师事务所严谨、合理的执行审计程序,有效监督被审计单位经济业务活动的物质保障。审计费用过低会导致审计成本得不到补偿,无法激励注册会计师最大限度的降低审计风险,鉴证服务的目的就无法实现,市场上将充斥大量虚假信息,因此,审计费用过低不利于审计质量的提升。审计费用过高会导致注册会计师以自身利益最大化为出发点,有可能导致与被审计单位合谋,显然也会导致审计制度失灵。因此,有必要针对审计费用与审计质量的关系进行深入探讨,并为审计定价提供参考。

二、文献综述

(一)国外文献

Kinney(2002)认为审计费用使得注册会计师与被审计单位之间存在经济依赖关系,当被审计单位支付异常高的审计费用时,注册会计师的审计独立性会受到影响,对公司管理层盈余操纵的容忍度上升。Hoitash(2007)以可操纵应计利润作为审计质量替代变量,研究异常审计费用与它的关系,结果表明异常审计费用与可操控应计利润正相关。此后,学者开始研究正向异常审计费用、负向异常审计费用与审计质量的关系。Hribar(2010)以财务舞弊发生概率、财务重述发生概率作为审计质量的替代变量,研究发现正向异常审计费用与上述变量正相关,Asthana(2012)以可操控应计利润作为审计质量的替代变量得出了类似的结论。Krishnan(1999)、Higgs(2006)的研究表明负向异常审计费用使得会计师事务所采用低价策略来获得竞争优势,但会导致忽略必要的审计程序,因此会降低审计质量。但Choi et al.(2010)的研究却表明负向异常审计费用与可操控应计利润的相关性并不显著,即低审计费用不会严重损害审计质量。

(二)国内文献

方军雄(2009)的研究表明正向异常审计费用会改善注册会计师出具的审计意见的类型,进而导致审计意见的可靠性降低,即损害注册会计师的审计质量。朱小平(2009)在弱法律风险约束下,被审计单位具有强烈的审计意见购买动机,而注册会计师也因缺乏足够的约束和威慑倾向于合谋。杨和雄(2009)分析了收到证监会处罚的上市公司,发现这些公司存在提高审计费用购买审计意见的行为。段特奇(2013)以A股上市公司为样本,发现正向异常审计费用与可操控应计利润的相关性显著,但负向异常审计费用与可操控应计利润相关性不显著,认为会计师事务所可以忍受因为低价竞争而带来的“损失”,但不能抗拒高价收买审计意见的“诱惑”。此外,在会计师事务所声誉是否带来审计质量的提升方面,刘峰、周福源(2007)认为以国际“四大”为代表的高声誉会计师事务所并没有提供高质量的审计服务,但宋衍蘅、肖星(2012)认为随着法律环境的健全、会计师事务所合并的推进,高声誉的效应正在提升。

三、理论分析与研究假设

我国审计行业的集中度低,会计师事务所的规模小,客户分散,整个审计市场处于买方市场状态,会计师事务所在审计业务中的谈判能力低。同时,被审计单位的审计需求更多的来源于政府、管制机构的强制性要求,市场、被审计单位对高质量审计的需求不足。以上两点导致审计市场上的竞争仍以价格竞争为主。会计师事务所低价争取到审计业务之后,为了弥补低审计收费的损失会通过减少审计程序,减少审计证据搜集、整理等方式节约审计支出,使得审计失败的风险加大,审计质量受到重大影响。因此,出于获取客户与降低审计成本的原因,会计师事务所不得不满足被审计单位的某些不合理要求,同时,为了避免审计失败,会与被审计单位管理层合谋,避免低质量的审计被外界发现,进一步导致审计质量的下降。因此,负向异常审计收费值越大,会计师事务所压缩审计成本的程度越大,与被审计单位合谋的程度越高,审计质量越低。但并不是正向的异常审计收费就有利于审计质量的提升,在我国审计市场上甚至恰恰相反。被审计单位为了获得更好的审计报告意见会通过高额的审计收费提高注册会计师对公司缺陷甚至舞弊的容忍度,在当前的制度环境下,高审计收费并不是高审计质量的溢价,从被审计单位的角度而言,是为掩饰公司财务舞弊行为的成本,从会计师事务所角度而言,是弥补非法收益的风险补偿,这种合谋对审计质量无疑是致命的。

根据前文的文献研究成果及上述分析提出研究假设1:

假设1a:负向异常审计收费会导致审计质量的下降

假设1b:正向异常审计收费会导致审计质量的下降

会计师事务所声誉是会计师事务所持续高质量审计服务所形成的一种无形资产,在信息不对称条件下具有信号传递功能,同时,又形成了对会计师事务所的激励和约束。良好的会计声誉显然会受到客户的青睐,被审计单位也愿意支付更高的审计费用聘请声誉好的会计师事务所来向市场传递公司财务报表真实、可靠的信号。对于会计师事务所而言,会计师事务所的声誉既宝贵又脆弱,需要高额的投入才能形成和维持,因此高声誉的会计师事务所为了保持声誉,维持品牌带来的竞争优势和审计溢价,会通过更谨慎的审计执业活动提高审计质量。随着我国资本市场相关法律法规的完善,会计师事务所失败的法律风险越来越高,各大会计师事务所的声誉保护动机越来越强。具体来看,国际“四大”的品牌声誉已经形成,因此,国际“四大”品牌声誉使其摆脱低价竞争的束缚,负向异常审计收费的可能性更小。同时,由于客户多、资源广,国际“四大”在与客户的审计收费谈判过程中有更强的谈判能力,被审计单位为了向市场传递公司财务报表真实、可靠的信息也愿意支付更高的审计收费。因此,提出研究假设2:

假设2a:国际“四大”会计师事务所相比于非“四大”会计师事务所有更好的声誉,正向异常审计费用与审计质量之间的负向关系较弱

假设2b:国际“四大”会计师事务所相比于非“四大”会计师事务所有更好的声誉,负向异常审计费用与审计质量之间的负向关系较弱

四、研究设计

(一)样本选取与数据来源

沪深两市上市公司自《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号》实施以来开始披露支付的审计费用,《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号———支付会计师事务所报酬及其披露》进一步要求上市公司将财务审计费用单独披露。本文选取2001年至2013年沪深两市A股上市公司披露的相关数据作为初始样本。异常审计收费的计算需要前一期的审计费用,因此,剔除2001年的审计收费数据。同时,对样本公司进行如下筛选:(1)由于金融行业上市公司财务数据以及应计利润具有特殊性,为研究方法的一致性和结论的一般性,本文剔除金融行业上市公司;(2)由于计算异常审计收费、可操控应计利润需要用到前一年的数据,因此剔除当年IPO的公司;(3)剔除被出具非标准无保留意见的公司。被出具非标准无保留审计意见的上市公司具有重大错报风险,与被出具标准无保留审计意见的上市公司具有不同的审计风险,剔除之后减少了样本公司的极端数据。(4)剔除了财务数据残缺的样本。最后对连续变量进行1%和99%的Winsorize截尾处理,减少异常值对实证结果的影响。

(二)变量定义

(1)异常审计费用。自Simunic(1980)提出审计收费定价模型以来,大量文献围绕审计费用的影响因素对审计收费模型进行修正,如果正常的审计收费能够通过变量进行估算,那么实际收费与正常收费之差就是异常利润或异常损失。但由于异常审计收费的影响因素不易确定,在具体研究时多采用审计定金模型的残差项估计异常审计费用。但此种方法对研究样本敏感性高,同时,审计定价模型中变量选择的不同也会导致研究结论出现显著差异甚至完全相反的情况。况且,会计信息使用者也极少通过数理统计的方法来考察审计收费的异常情况,采用实际审计收费的变动作为异常审计收费的替代变量更直观和便于普通投资者接受。本文借鉴方军雄和洪剑峭(2009)的方法,采用如下模型估计异常审计收费。

当审计费用率变动大于零时,将变动额的五分之一分位数作为区分正常审计费用和异常审计费用的临界值,将变动额大于五分之一分位数时视为异常审计费用,异常审计费用等于实际变动额减去五分之一分位数。

即:

当审计费用率变动小于零时,将变动额的五分之一分位数作为区分正常审计费用和异常审计费用的临界值,将变动额小于五分之一分位数时视为异常审计费用,异常审计费用等于变动额五分之一分位数减去实际变动额。

即:

(2)审计质量替代变量。在以往的研究中多用会计盈余质量来代替审计质量进行相关研究,具体研究中多采用可操控应计利润DA代替会计盈余质量,本文借鉴夏立军(2002) 确定的截面数据分行业分年度估计的修正的Jones模型,具体计算过程如下:

其中,TAt表示t年的总经营应计项目,At-1表示第t-1年末的总资产,△REVt表示第t年与第t-1年主营业务收入之差,△RECt表示第t年与第t-1年应收账款净额之差,PPEt表示第t年的固定资产原值。

(3)会计师事务所声誉。De Angelo(1981)的研究表明大规模会计师事务所为形成良好的声誉,维持高声誉带来的审计溢价,会更加审慎的实施实际程序,其审计质量会显著高于小规模的会计师事务所。Francis(2004)、Lin(2010)等人的研究以实证的方法从不同的角度证明了国际“八大”、国际“四大”会计师事务所的审计业务质量更高。尽管有学者,如刘峰(2007)认为国际“四大”并未提供与其声誉相符的高质量的审计服务,当相比于其他会计师事务所,其审计质量仍是更高的,此外,随着法律环境的优化与会计师事务所合并,大会计师事务所的声誉逐步形成,由此带来的审计质量的提升效果逐步显现。因此,本文对会计师事务所声誉进行如下定义:如果样本公司聘请的会计师事务所为国际“四大”,则REPUTATION=1,否则,REPUTATION=0。

(4)控制变量。参照以往有关审计费用、审计质量的文献,主要包括De Fond(1999)、Chen(2010)、Reichelt(2010)以及Asthana(2012),本文选择对可操控应计利润具有影响的如下变量:公司资产规模、公司资产负债率、流动比率、总资产收益率、经营现金净流量和公司成长性。同时,选择对审计费用具有显著影响的会计师事务所规模、审计时滞等变量,作为本文的控制变量。最后,设置年度和行业哑变量以控制其他宏观经济因素的影响。

具体变量定义见表1所示。

(三)模型构建

根据本文的研究假设及选取的变量构建如下实证模型。

为检验假设1构建模型(1):

在模型中加入ABFEE平方项的原因:一是该模型主要检验异常审计收费与审计质量的关系,异常审计收费存在正向异常审计收费、负向异常审计收费,单纯分析异常审计收费存在正负相抵的可能性,而平方项的加入不会影响本模型检验异常审计收费与审计质量的关系的目的,还能避免上述问题。

为检验本文研究假设2构建模型(2)和(3):

其中,Controls表示各控制变量,模型中其余各变量的含义见变量选择部分的说明。

五、实证分析

(一)描述性统计

表2是本文主要变量的描述性统计结果。统计结果显示2002-2014年间上市公司可操控应计利润均值为-0.085,中位数为-0.038,标准差为0.366,数据波动较大。可操控应计利润绝对值的均值为0.149,中位数为0.086,数据分布存在右偏现象,标准差为0.358,波动性仍较大。异常审计费用均值为-0.065,中位数为-0.058,标准差为0.418,数据分布左偏,且波动性大,正向异常审计费用均值为0.205,中位数为0.116,标注差0.183,数据分布右偏且波动性小于总体异常审计费用。负向异常审计均值0.233,中位数0.149,标准差0.201,数据分布右偏,波动性小于总体异常审计费用,大于正向异常审计费用。会计师事务所选择方面,均值为0.82,中位数0,表明选择国际“四大”进行审计的上市公司比例为8.2%,所占比例低。

(二)相关性分析及分组检验

(1)相关性分析。对本文主要研究变量进行Pearson相关性检验,检验结果在表3中列示,研究表明解释变量与控制变量之间的相关系数在0.05以下,且不存在显著相关关系,确定相关变量之间不存在显著的共线性,异常审计费用与被解释变量之间存在显著的相关关系,具体关系需进一步的回归分析来确定。(2)分组检验。为分析会计师事务所声誉对异常审计费用与审计质量之间关系的调节效应, 本文以会计师事务所声誉(REPUTATION)为分组依据进行分组检验,结果见表4。分组检验的结果表明国际“四大”会计师事务所审计的样本公司的可操控应计利润要小于非国际“四大”会计师事务所审计的样本公司,且差异显著。在异常审计费用、负向异常审计费用方面,两组样本之间没有显著差异,而正向的异常审计费用方面,国际“四大”会计师事务所正向异常审计费用大于非国际“四大”会计师事务所,这表明国际“四大”会计师事务所具有更严谨的审计程序,审计质量更高,但审计费用溢价也高。

注:*** 表示在1%水平上显著,** 表示在5%水平上显著,* 表示在10%水平上显著。下同。

(三)回归分析

(1) 全样本下的异常审计费用与审计质量回归分析。利用模型1检验异常审计费用与审计质量的关系,按照全样本、分年度回归考察异常审计费用平方项与可操控应计利润的回归统计结果,结果见表5。表5 列示了全样本和年度分样本的回归统计结果。全样本模型拟合优度Adj-R2为0.2466,F值为79.3145,模型的解释能力较强。年度样本回归模型对行业效应进行检验,F值均在1%水平下显著,模型解释能力好。异常审计费用的平方项的回归系数为0.0812,在1%水平上显著相关,即在控制其他相关变量的情况下,异常审计费用越大,上市公司盈余管理程度越高,因此,异常审计费用降低了审计质量。年度分样本的检验结果与全样本检验结果基本一致,除2004和2005年两个年度的回归系数不显著外,其余年度的回归统计结果表明异常审计费用越高,盈余管理程度越高,审计质量越差。

(2)正向异常审计费用、负向异常审计费用与审计质量的回归分析。表6是对正向异常审计费用和负向异常审计费用两个子样本的回归统计结果。结果表明正向异常审计费用变量与可操控应计利润在10%水平上显著正相关,即高审计费用实质上成为高价购买审计意见,提高注册会计师对公司盈余管理的容忍度,进而降低了注册会计师的审计质量。负向异常审计费用与审计质量在1%水平上与可操控应计利润正相关,相关系数为0,055,表明会计师事务所低价承接审计业务后,会减少应有的审计程序,增加财务报表重大错报的风险,从而损害审计质量。从相关程度和显著性看,负向审计费用比正向审计费用对审计质量的损害更大,相比于“额外”的报酬,注册会计师更在意拿到“应该”的报酬。

(3) 会计师事务所对异常审计费用与审计质量的调节效用。加入会计师事务所声誉与正向异常审计收费交互项(HABFEE·REPUTATION E)、会计师事务所声誉与负向异常审计收费的交互项(LABFEE·REPUTATION),观察会计师事务所声誉对异常审计费用与审计质量关系的调整效应。

在正向异常收费样本中,会计师事务所声誉与可操控应计利润再1%水平上显著负相关,表明高声誉会计师事务所能够提供更高质量的审计。正向异常审计收费与可操控应计利润的回归系数为0.0473,在5%水平上显著相关,而交乘项(HABFEE×REPUTATION)与可操控应计利润在5%显著负相关,相关系数为-0.1573,高声誉能够减弱正向异常审计收费对审计质量的损害,即:国际“四大”会计师事务所相比于非“四大”会计师事务所有更好的声誉,正向异常审计费用与审计质量之间的负向关系较弱。在负向异常审计收费样本中,会计师事务所声誉与可操控应计利润在5%水平上显著负相关,表明高声誉会计师事务所能够提供更高质量的审计。负向异常审计费用与可操控应计利润的相关系数为0.0774,在1%水平上显著正相关,而交乘项(LABFEE×REPUTATION)与可操控应计利润在5%显著负相关,相关系数为-0.0856,高声誉能够减弱负向异常审计收费对审计质量的损害,即:国际“四大”会计师事务所相比于非“四大”会计师事务所有更好的声誉,负向异常审计费用与审计质量之间的负向关系较弱。综上所述,本文的研究假设2a和2b得到检验。

注:括号内为t值。

(四)稳健性检验

放松对样本筛选的条件,将被出具非标准审计意见的公司纳入总样本,以是否被注册会计师出具非标准审计意见(OPPINION)作为审计质量的替代变量,被出具非标准无保留审计意见时取值0,否则取值1。经过上述调整后,回归结果与上文的回归结果保持一致,本文实证模型的实证结论较为可靠。

六、结论及建议

(一)结论

异常审计费用在我国审计市场上确实存在,一方面表现为“低价揽客”,通过较低的审计费用提高客户数量,另一方面表现为“高价购买”,通过高价与会计师事务所合谋。对于审计市场的监管,需要从两个角度同时进行。无论是正向异常审计费用还是负向异常审计费用都会影响到审计质量,前者主要表现为会计师事务所认为减少审计程序,控制审计成本,导致审计质量下降。后者表现为会计师事务所在高价诱惑下,审计独立性受到影响,对违法违规行为容忍度提高。注册会计师声誉能够在一定程度上减轻异常审计费用对审计质量的影响,高声誉会计师事务所为了保持声誉,维护声誉形成的竞争优势和审计溢价会更加谨慎的执业,以控制审计风险,提高审计质量。

(二)建议

(1)强化审计市场法律约束力度。法律约束的加强有利于改善审计市场环境,培养资本市场对高质量审计的需求。要放松或取消对会计师事务所民事赔偿诉讼的前置程序,建立针对被审计单位和会计师事务所的集体诉讼制度,强化会计师事务所的法律责任,提高会计师事务所与被审计单位合谋的违规成本,改变“重行政处罚、轻民事赔偿”的现状,提升审计质量。(2)建设高声誉的会计师事务所。会计师事务所及注册会计师自身应加强职业道德教育和专业胜任能力,保证审计独立性,优化审计程序,苦练内功,这是声誉形成的内因。积极推动会计师事务所合并、转制,改变当前限制竞争、保护低质量审计服务会计师事务所的局面,提高优质会计师事务所的规模、质量,稳步推进会计师事务所做大做强,提升会计师事务所在审计业务中的谈判能力,保持审计独立性,优化审计资源配置,提高审计质量。为会计师事务所创造宽松的政策环境,放宽对其从事期货、证券等业务的限制,2014年11月起,国务院将对会计师事务所从事证券、期货等业务的审批调整为后置审批就是国家鼓励会计师事务所参与竞争,在竞争中培育声誉的信号。

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