2022年《中级会计实务》预习：财政补助收入核算

2024-07-13

2022年《中级会计实务》预习：财政补助收入核算（精选2篇）

篇1：2022年《中级会计实务》预习：财政补助收入核算

2012年《中级会计实务》预习：财政补助收入核算

2012年中级会计职称考试备考已经开始，为了帮助广大考生做好充分备考，小编整理了相关资料供大家参考，祝大家学习愉快！

中级会计职称考试《中级会计实务》预习第二十章预算会计和非营利组织会计第二节事业单位特殊业务的核算

一、财政补助收入的核算

（一）财政补助收入的管理要求

1.严格按照经批准的部门预算、用款计划和规定用途申请取得财政补助。

2.按规定的财政资金支付方式申请取得财政补助。

3.事业单位应按照综合预算原则安排收入和支出。

（二）财政补助收入的确认与计量

事业单位财政补助收入的资金取得有财政直接支付、财政授权支付和财政实拨资金三种方式。三种支付方式业务流程不同，事业单位财政补助收入的确认与计量原则也有所差异。

2012年《中级会计实务》预习：民间非营利组织会计特征

中级会计职称考试《中级会计实务》预习第二十章预算会计和非营利组织会计第一节预算会计和民间非营利组织会计的特征

二、民间非营利组织会计的特征

1.《民间非营利组织会计制度》的适用范围

适用《民间非营利组织会计制度》的民间非营利组织应当同时具备三个条件：（1）该组织不以营利为宗旨和目的；（2）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；（3）资源提供者不享有该组织的所有权。

我国民间非营利组织的具体组织形式主要包括社会团体、基金会、民办非企业单位。

2.民间非营利组织一般会计原则

3.民间非营利组织会计要素

民间非营利组织的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。

4.民间非营利组织的财务会计报告

民间非营利组织的财务会计报告包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，以及会计报表附注和财务情况说明书。

篇2：2022年《中级会计实务》预习：财政补助收入核算

【收入的确认·单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，应确认为收入的是（）。A.出售长期股权投资收取的价款 B.出售固定资产收取的价款 C.出售投资性房地产收取的价款 D.出售交易性金融资产收取的价款【答案】C

【解析】出售投资性房地产属于日常活动，符合收入会计要素定义，剩余选项都是属于企业利得。

【收入确认时点·单选题】在视同买断方式下委托代销商品的，若协议表明将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方的处理正确的是（）。

A.在交付商品时不确认收入，收到代销清单时确认收入 B.在交付商品时确认收入 C.不做任何处理

D.发出商品时结转已售商品的成本【答案】A

【解析】在视同买断方式下委托代销商品的，若协议约定受托方未将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，在收到代销清单时确认收入。

【提供劳务收入的确认与计量·单选题】某企业于2017年9月接受一项产品安装任务，安装期为5个月，合同总收入300万元，2017年安装工作开始时收到预收款项120万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本150万元，预计还将发生成本30万元。2017年年末请专业测量师测量，产品安装进度为60%。假定不考虑相关税费，该项劳务影响2017利润总额的金额为（）万元。

A.0 B.72 C.150 D.300 【答案】B

【解析】2017年应确认的收入=300×60%=180（万元），应确认的成本=（150+30）×60%=108（万元），利润总额增加=180-108=72（万元）。【授予客户奖励积分的处理·单选题】甲公司为通讯服务运营企业。2017年12月1日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费5 000元，即可免费获得市价为2 400元、成本为1 700元的手机一部，并从参加活动的当月起未来24个月内每月享受价值150元、成本为90元的通话服务。当月共有10万名客户参与了此项活动。甲公司2017年12月确认的收入为（）万元。

A.20 000 B.21 250 C.24 000 D.25 250 【答案】B

【解析】每部手机公允价值为2 400元，每名客户享受通话服务的公允价值=150×24=3 600（元），2017年12月手机应确认的收入=2 400/（2 400+3 600）×5 000×10=20 000（万元），未来24个月话费应确认的收入=3 600/（2 400+3 600）×5 000×10 = 30 000（万元），2017年12月话费应确认的收入=30 000÷24=1 250（万元），甲公司于2017年12月应确认的收入=20 000+1 250=21 250（万元）。

【建造合同的会计处理·多选题】下列有关建造合同会计处理的表述中，正确的（）。A.建造合同结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认合同收入和合同成本 B.建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，按合同成本确认合同收入 C.建造合同结果不能可靠估计且合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际发生的合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用

D.建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，合同成本在发生时计入费用，不确认收入【答案】ACD

【解析】如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。如果建造合同的结果不能可靠地估计，应区别以下情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际发生的合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；（2）合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。

【收入的确认原则·判断题】企业发生收入往往表现为货币性资产的流入，但是并非所有货币性资产的流入都是企业的收入。（）【答案】√

【解析】收入是按权责发生制原则确认的。

【特殊劳务交易的处理·判断题】广告的制作佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。（）【答案】×

【解析】宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认，而广告的制作佣金收入则应在期末根据广告的完工进度确认收入。

【销售商品收入的确认·判断题】对于附有销售退回条件的商品销售，如果不能合理确定退货的可能性，应在售出商品的退货期满时确认收入。（）【答案】√

【授予客户奖励积分·判断题】关于奖励积分的会计处理，被兑换部分确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。（）【答案】√

【分期收款销售商品的会计处理·计算分析题】甲公司2014年1月1日售出其生产的大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年年末开始分5年分期等额收款，每年收取1 000万元，合计5 000万元，成本为3 000万元（未计提存货跌价准备）。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，实际年利率为7.93%，假定不考虑增值税及其他相关税费等因素。

要求：编制甲公司从2014年至2018年关于分期收款销售的会计分录。【答案】

（1）2014年1月1日

借：长期应收款

000

贷：主营业务收入

000

未实现融资收益

000 借：主营业务成本

000

贷：库存商品

000（2）2014年12月31日

未实现融资收益摊销额=每期期初长期应收款本金余额×实际利率

每期期初长期应收款本金余额=期初长期应收款余额-期初未实现融资收益余额未实现融资收益摊销额=（5 000-1 000）×7.93%=317.20（万元）。借：银行存款

000

贷：长期应收款

000 借：未实现融资收益

317.20

贷：财务费用

317.20（3）2015年12月31日

未实现融资收益摊销额=［（5 000-1 000）-（1 000-317.20）］×7.93%=263.05（万元）。借：银行存款

000

贷：长期应收款

000 借：未实现融资收益

263.05

贷：财务费用

263.05（4）2016年12月31日

未实现融资收益摊销额=［（5 000-1 000-1 000）-（1 000-317.20-263.05）］×7.93%=204.61（万元）。

借：银行存款

000

贷：长期应收款

000 借：未实现融资收益

204.61

贷：财务费用

204.61（5）2017年12月31日

未实现融资收益摊销额=［（5 000-1 000-1 000-1 000）（1-000-317.20-263.05-204.61）］×7.93%=141.54（万元）。

借：银行存款

000

贷：长期应收款

000 借：未实现融资收益

141.54

贷：财务费用

141.54（6）2018年12月31日

未实现融资收益摊销额=1 000-317.20-263.05-204.61-141.54=73.60（万元）。借：银行存款

000

贷：长期应收款

000 借：未实现融资收益

73.60

贷：财务费用

73.60

2018年中级会计实务练习题精讲第十四章政府补助

【政府补助的特征•单选题】2017年1月，某企业因技术改造获得政府无偿拨付的专项资金100万元；5月，因技术创新项目收到政府拨付的贴息款项60万元；年底，由于重组等原因，经政府批准减免所得税50万元。该企业2017获得的政府补助金额为（）万元。

A.210 B.150 C.160 D.110 【答案】C

【解析】政府补助不包含直接减免的所得税，该企业2017获得的政府补助金额=100+60=160（万元）。

【政府补助款的性质•单选题】甲公司从2013年开始，受政府委托进口医药类特种丙原料，再将丙原料销售给国内生产企业，加工出丁产品并由政府定价后销售给最终用户，由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。2017年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价；2017年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，下列关于甲公司从政府获得进销差价弥补的会计处理中，正确的是（）。

A.确认为所有者的资本性投入计入所有者权益

B.确认为与收益相关的政府补助，直接计入当期其他收益 C.确认为与销售丙原料相关的营业收入

D.确认为与资产相关的政府补助，并按照销量比例在各期分摊计入其他收益【答案】C

【解析】该项业务与甲公司销售商品活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号—收入》的规定进行会计处理。【政府补助的会计处理•单选题】关于政府补助的会计处理，下列说法中错误的是（）。A.在总额法下，收到政府补助款最终全额确认为收益 B.净额法是将政府补助作为相关成本费用的扣减

C.与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用

D.与企业日常活动无关的政府补助，一定计入营业外收入【答案】D

【解析】与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收入或冲减相关损失，选项D表述错误。

【政府补助的会计处理•单选题】2017年1月5日，政府拨付A企业900万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台用于某科研项目，该项目2017年处于研究阶段。2017年1月31日，A企业购入大型设备（假设不需安装）并于当月投入使用，实际成本为960万元，其中60万元以自有资金支付，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素，企业采用总额法核算政府补助。上述业务影响2017利润总额的金额为（）万元。

A.-82.5 B.-5.5 C.-170.5 D.-88 【答案】B

【解析】2017年该设备计提折旧计入管理费用的金额=960/10/12×11=88（万元），递延收益摊销计入其他收益的金额=900/10/12×11=82.5（万元），上述业务影响2017利润总额的金额=82.5-88=-5.5（万元）。

【政府补助返还的会计处理•单选题】已确认的政府补助需要返还的，下列会计处理处理中正确的是（）。

A.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入资本公积 B.不存在相关递延收益的，直接计入资本公积

C.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益 D.不存在相关递延收益的，直接冲减期初留存收益【答案】C

【解析】已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：（1）初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值；（2）存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。【综合性项目政府补助的会计处理•多选题】关于企业取得针对综合性项目的政府补助，下列说法中正确的有（）。

A.需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理 B.无需分解而将其全部作为与收益相关的政府补助处理 C.无需分解而将其全部作为与资产相关的政府补助处理

D.难以区分为与资产相关的部分和与收益相关的部分，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理【答案】AD

【解析】企业取得针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关和与收益相关部分，分别进行处理，选项A正确，选项B和C错误；难以区分为与资产相关和与收益相关部分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理，选项D正确。【政府补助的会计处理•多选题】甲公司2017年自财政部门取得以下款项：（1）2月20日，收到拨来的以前已完成重点科研项目的经费补贴260万元；（2）6月20日，取得国家对公司进行扶改项目的支持资金3 000万元，用于购置固定资产，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0；（3）10月2日，收到战略性新兴产业研究补贴4 000万元，该项目至2017年12月31日已发生研究支出1 600万元，预计项目结项前仍将发生研究支出2 400万元。假定甲公司采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，下列关于甲公司2017年对政府补助相关的会计处理中，正确的有（）。

A.当期应计入损益的政府补助是1 860万元 B.当期取得与收益相关的政府补助是260万元 C.当期取得与资产相关的政府补助是3 000万元 D.当期应计入资本公积的政府补助是4 000万元【答案】AC

【解析】当期应计入损益的政府补助=260+1 600=1 860（万元），选项A正确；当期取得与收益相关的政府补助=260+4 000=4 260（万元），选项B错误；当期取得与资产相关的政府补助为3 000万元，选项C正确；政府补助不计入资本公积，选项D错误。

【提示】事项（3）中的政府补助取得时计入递延收益，期末按实际发生支出占预计总支出比例，将递延收益分摊计入当期损益，故此事项中有1 600万元计入当期损益。【政府补助的会计处理•多选题】甲公司为境内上市公司，2017年发生的有关交易或事项包括：（1）因增资取得母公司投入资金2 000万元；（2）按比例确认联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额的份额300万元；（3）收到税务部门返还的增值税税款200万元；（4）收到政府对公司因发生自然灾害的补贴600万元。甲公司采用总额法对政府补助进行会计处理，甲公司2016年对上述交易或事项的会计处理正确的有（）。

A.收到返还的增值税税款200万元确认为资本公积

B.收到政府对公司因发生自然灾害的补贴600万元确认为当期营业外收入 C.取得其母公司投入2 000万元资金确认为股本及资本公积

D.因联营企业金融资产公允价值增加，按比例确认其他综合收益300万元【答案】BCD

【解析】收到返还的增值税税款属于与收益相关的政府补助，应当于收到时确认为其他收益，选项A错误。【政府补助的会计处理•判断题】企业对某项经济业务选择总额法或净额法后，应当对该项业务一贯地运用该方法，不得随意变更。（）【答案】√

【政府补助的计量•判断题】与收益相关的政府补助如不能合理确定其价值，应按名义金额计入当期损益。（）【答案】×

【解析】与收益相关的政府补助，应按实际收到或应收的金额确认和计量。

【政府补助的会计处理•计算分析题】甲公司为境内上市公司。2017年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）甲公司生产并销售环保设备。该设备的生产成本为每台600万元（未发生减值），正常市场销售价格为每台780万元。甲公司按照国家确定的价格以每台500万元对外销售；同时，按照国家有关政策，每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助250万元。2017年，甲公司销售环保设备20台，50%款项尚未收到；当年收到政府给予的环保设备销售补助款5 000万元。

（2）甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于3月1日起对某条生产线进行更新改造。该生产线的原价为10 000万元，已计提折旧6 500万元，未计提减值准备，被替换设备的账面价值为300万元（假定无残值），新安装设备的购进成本为8 000万元，另发生其他相关费用1 200万元，相关支出均通过银行转账支付。生产线更新改造项目于12月25日达到预定可使用状态。

甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目，经甲公司申请，于12月20日得到相关政府部门批准，可获得政府补助3 000万元。截至12月31日，补助款项尚未收到，但甲公司预计很可能取得。

（3）5月10日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供1 500万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当地注册并至少八年内注册地址不变且不搬离本地区，如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。该资金分三年使用，每年500万元。每年年初，甲公司需向当地政府报送详细的人才引进及资金使用计划，每年11月末，由当地政府请中介机构评估甲公司人才引进是否符合年初计划并按规定的用途使用资金。甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会撤离该地区，且承诺按规定使用资金。8月20日，甲公司收到当地政府提供的1 500万元补助资金。

甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素。要求：（1）根据资料（1），说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，编制相关的会计分录。

（2）根据资料（2），说明甲公司获得政府的补助款的分类；编制与生产线更新改造相关的会计分录。

（3）根据资料（3），说明甲公司收到政府的补助款的分类；编制甲2×17年相关的会计分录。【答案】

（1）甲公司与政府发生的销售商品交易与日常活动相关，且来源于政府的经济资源是商品对价的组成部分，不属于政府补助，应当按照《企业会计准则第14号—收入》的规定进行会计处理。

借：银行存款000（5 000+500×20×50%）

应收账款

000（500×20×50%）

贷：主营业务收入

000（20×750）借：主营业务成本000（600×20）

贷：库存商品

000

（2）甲公司获得政府的补助款用于补偿生产线更新改造发生的支出，属于与资产相关的政府补助。