中级会计实务预习知识点：以资产清偿债务

2024-08-06

中级会计实务预习知识点：以资产清偿债务（精选5篇）

篇1：中级会计实务预习知识点：以资产清偿债务

(一)以现金清偿债务

1.债务人的会计处理

以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。

借：应付账款等

贷：银行存款

营业外收入--债务重组利得

2.债权人的会计处理

借：银行存款

坏账准备

营业外支出(借方差额)

贷：应收账款等

资产减值损失(贷方差额)

【提示】贷方差额计入资产减值损失的原因是由于前期多计提了坏账准备。

(二)以非现金资产清偿债务

1.债务人的会计处理

以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其差额，贷记“营业外收入”等科目。

非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：

(1)非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书“收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。

(2)非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

(3)非现金资产为长期股权投资等投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。

【提示】若抵债资产需要交纳增值税，且债权人没有向债务人另行支付增值税，则计入债务重组利得的金额为应付债务账面价值与抵债资产价税合计的差额。

2.债权人的会计处理

借：××资产(取得资产的公允价值+取得资产相关税费)

应交税费--应交增值税(进项税额)

营业外支出(借方差额)

坏账准备

贷：应收账款

银行存款(支付相关税费)

资产减值损失(贷方差额)

3.以非现金资产清偿债务的具体会计处理

(1)以库存材料、商品产品抵偿债务。

(2)以固定资产清偿债务。

债务人以固定资产清偿债务，应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理。将固定资产公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。债权人收到的固定资产按公允价值计量。

(3)以股票、债券等金融资产抵偿债务。

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篇2：中级会计实务预习知识点：以资产清偿债务

以修改其他债务条件进行债务重组的，如果修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则债务人应当将重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的差额作为债务重组利得，计入营业外收入。

以修改其他债务条件进行债务重组的，如果修改后的债务条款中不涉及或有应收金额，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额作为债务重组损失，计入营业外支出。如债权人已对该债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分作为债务重组损失计入营业外支出。

(二)涉及或有应付(或应收)金额的债务重组

以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号――或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。比如，债务重组协议规定，债务人在债务重组后一定期间内，其业绩改善到一定程度或者符合一定要求(如扭亏为盈、摆脱财务困境等)，应向债权人额外支付一定款项，当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额作为债务重组利得，计入营业外收入。或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的10万元，剩余款项在209月30日支付;同时约定，截至年9月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万元。当日，甲公司估计这6万元届时被偿还的可能性为70%。2013年7月5日，甲公司应确认的债务重组损失为( )万元。

A.4

B.5.8

C.6

D.10

【正确答案】 D

【答案解析】甲公司应确认债务重组损失为债务豁免的10万元，对于或有应收金额6万元，债务重组日不确认。

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篇3：中级会计实务预习知识点：以资产清偿债务

《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》 (财税[2009]57号) 规定, 与债务人达成债务重组协议后无法追偿的坏账损失在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除。

《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》 (财税[2009]59号) 规定, 债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额, 确认债务重组所得, 债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额, 确认债务重组损失。

例:A、B公司为符合税法规定的居民企业, 系增值税一般纳税人, 增值税税率为17%。2009年1月1日, A公司销售一批材料给B公司, 不含税价100万元。2010年7月20日, B公司发生财务困难, 无法按合同规定偿还债务, 经双方协商, A公司同意B公司用一处房产抵偿该应收账款。该房产账面价为80万元, 计提折旧30万元, 市价 (公允价值) 为90万元, A公司2009年为该项应收账款计提了5万元的坏账准备, A公司2009年度会计利润为200万元, 企业所得税税率为25%, 不考虑其他相关税费和纳税调整事项。

A公司的账务处理为: (1) 2009年1月1日出售材料给B公司时, 借:应收账款———B公司117;贷:主营业务收入100, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 17。 (2) 计提坏账准备时, 借:资产减值损失5;贷:坏账准备5。 (3) 2009年末进行所得税会计处理时, 借:所得税费用50, 递延所得税资产1.25;贷:应交税费———应交所得税51.25。 (4) 2010年7月20日债务重组日, 借:固定资产90, 坏账准备5, 营业外支出———债务重组损失22;贷:应收账款———B公司117。借:应交税费———应交所得税1.25;贷:递延所得税资产1.25。

篇4：中级会计实务预习知识点：以资产清偿债务

关键词：非现金资产清偿债务会计处理税法调整

非现金资产清偿债务是指债权人与债务人进行清偿债务的一种重要方式，所以在这里仅对以非现金资产清偿债务方式的会计处理及纳税调整进行探讨。非现金资产清偿债务是指债务人转让其存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等非现金资产给债权人以清偿债务，而大多数会计人员仅根据《企业会计准则-债务重组》即债务重组准则进行会计核算及帐务处理，债权人与债务人在帐务处理过程中皆不确认债务重组收益，而债权人在会计处理过程中，所确认的营业外支出-债务重组损失也不是根据税法规定所确定的损失，税法上所指的损失是指根据税收法律、法规及有关政策进行调整后的损失，这两种损失从核算上大相径庭。

一、以非现金资产清偿债务的会计处理

以非现金资产清偿某项债务的，重组债务的帐面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额为债务重组收益，转让的非现金资产的公允价值与其帐面价值的差额为转让资产损益，于当期确认。

非现金资产的帐面价值，为非现金资产的帐面余额扣除有关准备后的帐面净值。例如，存货的帐面价值就是帐面余额扣除有关损失准备后的金额；长期债权投资的帐面价值就是帐面余额扣除有关长期投资减值准备后的金额；固定资产的帐面价值就是原值减去累计折旧等。有些非现金资产没有计提准备，其帐面价值就是帐面余额，如应收票据。应当注意，在计算非现金资产的帐面余额时，与其相关的应收利息和溢折价应包括在内。

在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，可以直接计入转让资产损益。

对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税销项税额可以作为冲减重组债务的帐面价值处理；如债权人向债务人另行支付增值税，则增值税销项税额不能作为冲减重组债务的帐面价值处理。

债务人以非现金资产清偿债务，在进行会计处理时，债务人应将重组债务的帐面价值结转，应付债务的帐面价值小于用以清偿债务的非现金资产帐面价值和相关费用之和的差额，直接确认为当期损失，资本公积或当期损失。应付债务的帐面价值大于用以清偿债务的非现金资产帐面价值和相关费用之和的差额，直接确计入资本公积。

以非现金资产清偿债务的，债权人应按重组债权的帐面价值加上应支付的相关费用，作为受让的非现金资产入帐价值，（如涉及多项非现金资产，债权人应按各项非现金资产公允价值占非现金资产的公允价值总额的比例，对重组债权的帐面价值进行分配，以确认各项非现金资产的入帐价值，如果所接受的非现金资产已经发生减值，应当在期末时与相关资产一并计提减值准备。

二、会计处理与税法规定的差异及调整

税法有关规定

1、债务人以非现金资产清偿债务，除企业改制或清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，债务人应当确认有关资产的转让所得（或损失）；债权人取得的非现金资产应按照该有关资产公允价值（包括与转让资产有关的税费）确定其计税成本，據以计算可以在企业所得税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或者结转商品成本等。

2、债务人以非现金资产清偿债务，债务人应当将重组债务的计税成本与非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产有关的税费）的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中；债权人应当将重组债务的计税成本与收到非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期债务重组损失，冲减应纳税所得。

3、下面举例说明非现金资产清偿债务核算及帐务处理：①债务人以存货清偿债务清华公司2003年11月购进华东公司钢材一批，尚欠货款100万，货款2004年1月1号到期，由于种种原因清华公司到期不能偿还债务，2004年1月1日双方协定，清华公司用库存商品一批抵消债务，商品售价80万，产品成本为40万，两公司皆为一般纳税人，假设华东公司已按0.5%计提坏帐准备?5000元（税务机关已批准），试做两公司会计帐务处理及计算纳税申报时应调整所得数额。

债务人清华公司会计帐务处理：

借：应付帐款100万

贷：库存商品40万

应缴税金-应缴增值税（销项）13.6万

资本公积-其它资本公积46.4万

税务纳税调整：（1）资产转让所得=80-40=40万

债务重组收益=100-80-13.6=6.4万

合计调增所得额40+6.4=46.4万。

会计人员办税人员在纳税申报时，纳税调整应注意以下几点：清华公司在用库存商品一批抵消债务时，债务人应以公允价值80万为基础，以非现金资产帐面价值40万作为计税成本计算转让收益；债务人应按重组债务帐面价值100万作为计税成本，债务人应以公允价值80万为基础来计算债务重组收益。

②债务人以固定资产清偿债务例2.以例1为例如果清华公司以设备两套清偿债务，该设备原值90万，已提折旧20万，公允价值80万，华东公司将抵进设备做固定资产处理，假设残值率为0，没有发生相关税费，尚有使用年限4年。

债务人清华公司会计帐务处理：

借：固定资产清理70万

累计折旧20万

贷：固定资产90万

借：应付帐款100万

贷：固定资产清理70万

资本公积-其它资本公积30万

税务调整：（1）资产转让所得=80-（90-20）=10万

（2）债务重组收益=100-80=20万

合计调增应纳税所得额10+20=30万

会计办税人员在纳税申报时，纳税调整应注意以下几点：清华公司在用固定资产抵消债务时，债务人应以公允价值80万和设备的帐面价值为基础计算转让收益；在计算债务重组收益时应按重组债务帐面价值100万作为计税成本。

篇5：人力资产清偿债务的会计处理

摘要：债务人以资产清偿债务的债务重组方式在现实生活中主要以存货、固定资产、无形资产等非现金资产实现。人力资产可定义为会计资产，并且与固定资产在属性上具有相似性。会计学关于固定资产债务重组的账务处理为人力资产参与清偿债务提供了有力的借鉴。

关键词：人力资产；清偿债务；会计处理

债务重组是在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务重组的方式主要有：以资产清偿债务；将债务转化为资本；修改其他债务条件；以及以上三种方式的组合。目前国内外部分会计学者认为：如果把人力资产确认为会计资产，那么人力资产与固定资产在一定程度上有相似性。企业持有人力资产的目的是为生产商品、提供劳务、经营管理使用，与企业持有固定资产的目的一样。人力资产从员工与企业签订正式劳动合同开始，使用年限大多在一年以上，使用期限长，其效益的体现是一个长期的过程，不是一次性实现其效益，也就是说其成本是逐期分摊，转移到其生产的产品、提供的劳务中去，这点与固定资产相同。员工在劳动过程中，其自身实物形态是不会发生变化的；劳动者个体都能以劳动创造财富，说明人力资产与固定资产相似，有形，能给企业预期带来经济利益。通过比较分析，人力资产与固定资产的属性在一定程度上具有一致性，人力资产在债务重组的会计处理上可以参照固定资产。

一、人力资源的会计资产属性

各种经济组织的所有劳动者都是人力资源，包括一般普通劳动者、技术型专业人员、经营管理型人员，是企业等经济组织拥有或者控制的人力总体所具有的各种知识、技能、体力和经验等存在于人体内的要素总和。资产是指企业过去的交易或事项形成的，当企业雇佣劳动者时，在劳动者身上支付了相应的费用开支，人力资源成为了企业的现实资产。这就意味着企业购买劳动能力的资源这一交易已经在受聘时发生了，满足资产确认的第一个特征。资产必须是企业拥有或者控制的，当劳动者与企业签订劳动合同后，双方建立了合法的聘用与被聘用的契约关系，企业通过向劳动者支付劳动报酬，实质上取得了对人力资源的使用、培训、解聘的权利，满足资产确认的第二个特征。人力资源和物质资源是企业赖以生存的两大财富，预期能给企业带来经济利益。人力资源是凝结在劳动者身上的知识、技能及表现出来的工作能力，具有创造价值的潜力，能够给企业带来经济利益的流入，满足资产确认的第三个特征。因此，人力资源可以定义为资产。同时，人力资源可以用货币进行计量，企业开销在人力资源上的招聘费、培训费、薪酬、辞退费用都是能用货币予以反映的，这为货币计量人力资源的价值奠定了基础，可以将人力资源确认为会计资产。

二、人力资产清偿债务的会计处理

开设“人力资产”账户科目，用来核算人力资源的成本，即取得成本、开发成本、离职成本。取得成本，即员工在招募、录取、就职的过程中发生的成本，表现为薪酬、广告费、安家费等。开发成本是员工在脱产培训和在职培训中所发生的各种费用支出，还有支付的员工薪酬。离职成本主要表现为离职补偿成本。按照合同期限内以上成本的总和来确定人力资产的入账价值。

开设“人力资产摊销”账户科目，将人力资产使用期限内的各种费用折现，然后将其在以后会计期间进行摊销，方法类似于固定资产折旧。其计提摊销的方法，一般情况下可仿效固定资产采用在使用或受益期间内直线平均法。开设“人力资产清理”账户科目，用来核算企业因出售、转让和交换等原因转入清理的人力资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。

引起人力资产成本贬值的因素有市场性因素和非市场性因素。市场性因素指人力资源市场供求关系、技术进步、相关资本等，比如被市场淘汰而彻底贬值，又如，失业、不充分就业导致人力资源价格下降。非市场性因素指健康因素和社会因素，引起的生产能力下降或丧失，使得人力资产使用价值的减少，比如，疾病、工伤和生育等导致既有人力资产再次投入生产时生产能力有所下降，因而在就业竞争中处于劣势，收入能力下降。人力资产可收回金额低于其账面价值，这种情况称之为人力资产减值，开设“人力资产减值准備”账户科目，人力资产的可收回金额低于其账面价值，应当按可收回金额低于其账面价值的差额计提减值准备。

债务人以人力资产清偿债务的，应将人力资产的公允价值与该人力资产的账面价值和清理费用的差额作为转让人力资产的损益处理。将人力资产公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组的利得。债权人收到的人力资产按公允价值计量。

三、实证分析

江海厂2011年1月1日引进15名技术骨干，签约4年，合同期限内薪酬及招募成本总和1600000元。发生入职培训支出20000元，安家费20000元，入账价值共计1640000元。2011年1月1日，培训结束，引进的15名技术骨干顺利上岗。2011年10月15日，华顺厂销售一批材料给江海厂，价款1000000元，按合同约定于2011年10月31日付款。江海厂因发生财务困难，短期内无法偿还债务。华顺厂对该款项已计提了150000元的坏账准备。双方经过协商，华顺厂同意江海厂于2013年1月1日将这15名技术骨干派往华顺厂服务2年，以此抵偿债务。15名技术人员的人力资源成本已计提减值准备100000元，在债务重组日（2013年1月1日）的人力资源市场价格为800000元。整个过程中不考虑税费。

（1）分析华顺厂会计处理：

计算债务重组的损失：1000000-150000-800000=50000（元）

借：人力资产800000

坏账准备150000

营业外支出—债务重组损失50000

贷：应收账款—江海厂1000000

（2）分析江海厂会计处理：

计算债务重组的利得：1000000-800000=200000（元）

计算人力资产清理损益：800000-﹝1640000-100000-1640000÷4×2）=80000（元）

借：人力资产清理720000

人力资产摊销820000

人力资产减值准备100000