建筑业营改增最新政策

建筑业营改增最新政策（通用6篇）

篇1：建筑业营改增最新政策

建筑业“营改增”扩围 四大政策设计问题

2013年12月12日财政部、国家税务总局联合发布了《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号），自2014年1月1日起，在全国范围内实施铁路运输和邮政业营改增试点；“五一节”前，两部门联合发文《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2014]43号），明确从2014年6月1日起，将电信业纳入营改增试点范围。“营改增”扩围紧锣密鼓。而此前建筑安装业曾被提及要纳入试点，有媒体报道，由于在抵扣以及税负问题上难以协调，最终被暂时搁置。即便如此，随着税制改革的不断深化，建筑业“营改增”也势在必行，只是时间问题。那么，建筑业“营改增”在政策设计上须考虑的那些问题呢？笔者根据现行“营改增”政策，结合建筑行业经营特点，试对建筑业“营改增”政策设计问题分析如下：

一、跨地区经营税源转移

税源跨省市转移问题关系地方利益，向来为各地高度关注。建筑行业跨地区经营情况十分普遍，而且涉税金额较大，跨地区经营税源转移问题更为突出。按照现行营业税政策规定，纳税人提供的建筑业劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。建筑行业不仅在现行营业税政策方面考虑跨地区经营税源转移问题，企业所得税方面，按照《财政部国家税务总局 中国人民银行关于印发〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法〉的通知》（财预[2012]40号）、《关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012年第57号)文件精神也是兼顾到各地方利益。

现行财税〔2013〕106号文附件：1.《营业税改征增值税试点实施办法》第四十二条规定，增值税纳税地点为：

（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税。那么，跨地区经营的建筑企业项目部是否属于分支机构呢？分支机构与办事处、代理处的区别，主要体现在经营自主权上。销售代理处通常不直接经营，不具有独立的经营自主权。而分支机构可以独立从事经营业务，有一定的经营自主权。《公司登记管理条例》第四十六条规定，分公司是指公司在其住所以外设立的从事经营活动的机构，分公司不具有企业法人资格。《无照经营查处取缔办法》第二条规定，任何单位和个人不得违反法律、法规的规定，从事无照经营。因此一般认为分支机构是领取非法人营业执照（登记证书）可以独立从事经营业务的分公司或者分店。建筑企业的项目部，通常认为与公司内部的职能部门一样，无需取得营业执照，没有自己的财产，没有固定的住所地，不能独立从事经营业务。无需取得营业执照的建筑企业项目部不是法定意义上的分支机构。如按照现行“营改增”政策规定，跨地区经营建筑企业项目部不必在劳务发生地申报纳税，而是向其机构所在地申报纳税。可见建筑业“营改增” 跨地区经营的纳税地点问题关系到各地方利益，应当充分考虑。政策设计方面，不防参考《邮政企业增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2014年第5号）、《铁路运输企业增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2014年第6号）、《电力产品增值税征收管理办法》（总局令[2004]10号）相关规定，跨地区经营劳务发生地就地预缴增值税，机构所在地统一结算补缴的思路，以解决建筑业“营改增”后跨地区经营税源转移问题。

二、试点前发生的业务

众所周知，建筑承包项目工期一般较长，建筑业“营改增”后，出现试点前发生的建筑承包合同未履行完毕的情况应当很普遍。根据《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号）规定，建筑业增值税税率为11%。建筑企业一般材料等先购入，建筑企业承包项目垫资建设的情况也很常见，如果材料采购等发生在建筑业“营改增”前，因当时无法取得增值税专用发票，也就没有进项税额可抵扣；而相关的收入发生在建筑业“营改增”后，按增值税税率

计算销项税额，建筑企业在营改增后的增税税负将大大增加。比如，某建筑企业（一般纳税人）承揽一工程建设项目，工程价款总额100万元，合同约定结算方式为工程竣工验收后一次性结算工程，假定工程竣工验收发生在建筑业“营改增”之前，按照合同约定工程结算发生在建筑业“营改增”之后，则该项建筑劳务销项税额为100÷（1＋11%）×11%=9.91万元，且无进项税额可抵扣，如果按照未改之前的3%营业税计算，应缴税额为3万元，两相比较该项业务“营改增”之后多交6.91万元，税负畸高。

因此，建筑业“营改增”应考虑试点前发生的业务形成的税负畸高问题。政策设计方面，财税〔2013〕106附件2：《营业税改征增值税试点有关事项》对动产租赁规定的“试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税”的方法值得借鉴。

三、混业经营问题

营业税政策规定，一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及营业税应税劳务为混合销售行业。建筑企业项目建设过程中，混合销售行为十分常见，比如建筑物的建设、电梯安装、门窗安装等等，只要涉及包工包料的建筑安装合同都属于混合销售。“营改增”以后试点行业不属于非增值税应税劳务，财税〔2013〕106号取消了混合销售的概念，取而代之的是混业经营的概念。对混业经营没有分别核算适用不同税率或征收率销售额的，从高适用税率或征收率。

建筑业增值税税率为11%，按照上述混业经营的政策，在分别核算适用不同税率或征收率销售额情况下，一般建筑用材料，比如钢筋、钢板、管材以及水泥等，现行增值税率为17%；没有分别核算则从高按17%税率计算销项税额。可见建筑企业包工包料建筑安装业务的增值税税率不仅仅是11%，还有17%，从而加重建筑企业的税负。

一家特级总承包企业的总会计师算过一笔理论账（按照常规土建项目百元产值比例测算），收入是100元，按增值税11%税率计算应缴销项税9.91元。在成本费用方面：可抵扣部分中，钢材约占25元，可抵扣进项税3.63元；商品混凝土可抵扣进项税0.85元；其他一些材料可抵扣进项税1.45元，以上三项合计可抵扣进项税为5.93元。按照营改增政策，应缴税额= 9.91元—5.93元=3.98元。如果按照未改之前的3%营业税计算，百元产值应缴税额为3元。相比之下，按照11%增值税税率，每百元产值要多缴0.98元。这样的测算没有考虑到混业经营不同的增值税税率，如考虑到混业经营不同的增值税税率则税负还要所有增加。建筑企业材料成本一般占工程成本的60%-65%。我们假定100元收入中材料占60%，则缴销项税额为60÷（1＋17%）×17%＋40÷（1＋11%）×11%=12.68元，每百元产值要多缴0.98＋12.68－9.91=3.75元。

建筑业“营改增”后，由于包工包料的建筑安装合同都属于现行财税〔2013〕106号规定的混业经营，从而加重建筑行业的税负。因此，建筑业“营改增”应考虑包工包料建筑安装合同下是否适用混业经营的问题。

四、发包方的进项税抵扣

不动产“营改增”前，发包方不能抵扣进项税。《中华人民共和国增值税暂行条例》、《营业税改征增值税试点实施办法》规定，用于非增值税应税项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。现行不动产销售、租赁是营业税范围，不是增值税范围（非增值税应税项目）。因此，在不动产环节增值税的链条是断裂的。即便是建筑业营改增，在不动产销售、租赁营改增前，建筑业发生的项销税额，发包方即使是增值税一般纳税人仍不能抵扣进项税额。不仅如此，除建筑行业外，电梯制造、门窗制造、园林绿化、建筑设计等行业的用于不动产的增值税销项税，即使发包方是增值税一般纳税人也不能作为进项税额抵扣，构成了发包方成本。

不动产“营改增”后，发包方可以抵扣进项税。不动产销售、租赁“营改增”后，意味着购建不动产不属于非增值税应税劳务，购建不动产的进项税额发包可以抵扣，不在购成发包方成本。

比如，假定在不增加发包方成本的情况下，不动产“营改增”后，则上例中建筑企业不含税收入为100元，销项税额为11元（不考虑混业经营不同税率），发包方作为增值税一般纳税人进项税额可抵扣，不构成发包方成本。如果建筑业“营改增”发生在不动产“营改增”之前，在不改变发包方成本情况下，则建筑企业不含税收入为100÷（1＋11%）=90.09元，销项税额为9.91元。两相比较，建筑企业利润相差100－90.09=9.91元。

因此，不动产“营改增”后，即便是建筑业“营改增”使建筑企业的税负增加，对于建筑企业来说，由于发包方可抵扣进项税额，并不增加投资成本，建筑企业进项税额也可以抵扣。那么，之前环节所有已纳的增值税额，将形成企业利润，此外，营改增之前企业还要纳营业税。

上述分析可知，如果建筑业“营改增”与不动产销售、租赁“营改增”同时进行或可解决建筑业“营改增”后因建筑企业的税负增加而减少企业利润的问题

篇2：建筑业营改增最新政策

自2016年5月1日起，建筑业营改增后，建筑企业财务人员忙着参加政策培训、办理营改增纳税人登记信息确认、测算税负变化„„税制大转换，税率从3%跃升到11%。

36号文是指《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)。最近，国家税务总局又发布了《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》。这两个文件构成了建筑业营改增的主要政策和实施办法。

建筑业营改增政策和实施办法究竟有哪些亮点?和以前营业税制下的规定，又有哪些变化?从7个关键词入手，作了细致的解读。

关键词1：税率与征收率

建筑业一般纳税人适用税率为11%;但清包工纳税人、甲供工程纳税人，建筑老项目纳税人可以选择适用简易计税方法，按3%简易征收，小规模纳税人适用征收率为3%。

关键词2：纳税地点

原营业税税制下，纳税人提供建筑劳务应该在劳务发生地缴纳营业税。营改增后，属于固定业户的建筑企业提供建筑服务，应当向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应分别向各自所在地主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。这与原来的方式有所不同，程序也变得更复杂。

虽然政策规定了经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税，但根据前期营改增行业申请汇总纳税的经验，真正申请到汇总纳税的难度还是很大的。

关键词3：“跨地”经营

对于跨县(市、区)提供建筑服务，一般纳税人选择一般计税方法的，应按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴后，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税;一般纳税人选择简易计税方法的和小规模纳税人，应按照3%的征收率在建筑服务发生地预缴后，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。预缴基数为总分包的差额。这符合之前营业税的规定，按照总分包差额缴纳，并将税款归入当地财政。预缴税款的依据为取得全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，对于建筑企业而言，应以合同约定的付款金额扣除分包的金额作为纳税基数。

但是，实务中存在违反《建筑法》的分包情况，比如将主体进行分包，这类情况能否进行抵扣后预缴，期待后续文件能有明确规定。

关键词4：预收款纳税义务时间

对于建筑业和房地产预收款纳税义务的时间，同原营业税规定是一致的，均为收到预收款的当天。

对于建筑企业而言，在工程开始阶段，会收到部分工程预收款，而建筑材料等进项税的取得却未必及时，这样就会因抵扣不足而产生需要先缴纳增值税税款的情况。所以，建筑企业应统筹安排建筑材料的采购时间，保证增值税税负的平稳。

关键词5：清包工

以清包工方式提供建筑服务，指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。36号文对于清包工方式的计税问题，明确规定可以选择简易计税办法，即按照3%的征收率计税，如果不选用简易计税，则按照11%的税率计算缴纳增值税。

对于清包工来说，由于仅有少许的辅料能取得进项税，选择简易计税方式，其税负比较低。当然，这对工程报价也存在影响，选择简易计税方式还是一般计税办法，对甲方能抵扣多少进项税是有差异的，因此在价格谈判时，甲乙双方基于自身的诉求，必然会有分歧，所以还要具体问题具体分析，找出最适合的缴税方式。

关键词6：甲供工程

一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

但36号文未规定甲供的比例，比如甲供材的比例为20%或80%，两种情况对于建筑业的税负影响是巨大的。通常在甲供材料较少时，应选择一般计税方法，这样既保证与甲方工程报价的优势，又可以保持较为合理的税负。还有一种情况，就是当建筑企业取得进项不充足或为取得进项付出的管理成本较大时，完全可以凭借该项规定选择简易计税方法，因为只要有部分材料属于甲供，哪怕只有1%，也符合条件，建筑企业就可以完全不用担心营改增之后税负是否会上升的问题，原来按3%缴纳营业税，现在按3%缴纳增值税，由于价内税和价外税的差异，税负比原先肯定还下降了。不过，选择简易征收方式对甲方肯定是有影响的，还要甲乙双方博弈之后再作定夺。

关键词7：过渡政策

一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目;或未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。这一判定标准，与房地产老项目的判定是存在差异的，房地产老项目仅指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。

另外，36号文对于简易计税方法的选择，采用了“可以”字眼。也就是说，纳税人也可以选择一般计税方法，但对于选择一般计税方法，其进项税可以抵扣的节点未作进一步说明，将来应该对此问题出台更明确的规定，否则税企势必产生较大分歧。因此，在实际操作时，对于老项目很可能会全部采用简易征收的方式。

2、“8个百分点”：测算税负如何变

从3%到11%，企业税负怎么变? 进项抵扣，取得专用发票是关键!

营改增给建筑业纳税人带来的影响是显著的。其中，税负将如何变化，是建筑企业关注的重点。

在日前北京市国税局举办的分行业营改增政策宣传培训会上，北京龙建有关负责人给记者算了笔账：假设工程毛利率10%，工程结算成本中，原材料占55%(建筑材料成本中水泥占45%，钢铁占40%，其他材料占15%)，人工成本占30%，机械使用费5%，其他费用占10%。假设全年营业收入为10000万元，营业成本9000万元(营业收入和成本均含增值税)。

营改增前，应缴纳营业税为300万元(10000×3%);

营改增后，人工成本不能抵扣进项税额，能够抵扣进项税额为784.62万元[9000×(55%+5%)÷(1+17%)×17%]，销项税额为

990.99

万元[10000÷(1+11%)×11%]，应缴纳增值税206.37万元(990.99-784.62)，建筑施工企业的税负有所下降。

“但这只是理论算法，实际上，建筑施工企业的特征会给增值税的计算带来很多挑战。其中，建筑工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原材料供应渠道比较散乱，供应商是小规模纳税人、个人的情况十分常见，很多无法提供增值税专用发票，材料采购成本因此增加。此外，建筑业大量使用的混凝土基本上都是执行增值税简易征收的企业提供，此项成本开支也无法获得抵扣。”该负责人说。

除了建筑材料，占整个工程成本的比例约30%的一线人工成本，基本上无法取得增值税专用发票抵扣，大量不能抵扣的人工成本不利于降低企业的税负。

实行增值税以后，建筑业的税率为11%，与以前3%的营业税税率相比高了很多，但是考虑到增值税模式下是对增值额部分征税，因此，如果建筑企业能够取得足够的抵扣项，那么11%的税率也是可以接受的。关键在于建筑企业能够在多大程度上取得可抵扣专用发票。

李珺介绍，调研显示，我国建筑企业长期以来的财务管理很粗放，如果继续这种做法，将有相当大一部分成本不能取得正规的增值税专用发票用于抵扣。主要体现在以下三个方面：一是材料采购成本。二是租赁设备成本。三是无法取得规范发票的其他情况。

由于建筑业市场高度开放，进入门槛较低，低价中标等恶性竞争现象普遍，行业平均毛利率不足5%。若企业无法取得规范的可抵扣发票，导致税负增加，微利的建筑业将雪上加霜。从长远看，建筑业营改增会引发行业洗牌：工程成本增加导致管理混乱，依靠不开发票偷逃税收降低成本的低价恶性竞争企业将逐渐被淘汰;而有较强经营管理能力，规范财务核算，健全内控制度的企业将会更好的生存下来。随着增值税抵扣链条的逐步完善，建筑业增值税税负也将会趋于平稳，整个行业将会走上健康发展的道路。

3、5个着力点：备战营改增策略

进项税额抵扣是关键

重新梳理选择供应商

加强财务管理和内控建设

关注视同销售和混合销售

重视挂靠经营的涉税风险

面对税制转换，企业该如何应对?这是目前建筑企业最想知道的答案。

上海市税务局货劳处的李慧嵩说，建筑业纳入增值税范畴，对行业影响巨大。建筑企业，尤其是一般纳税人的税收政策、征管模式、会计核算、购销策略等方面都发生了重大改变。建议企业在改造财务管理、登记一般纳税人资格、购置税控设备、申领增值税发票的同时，在进项税额抵扣等五个方面做好准备。

第一，详细分析企业支出中的可抵扣项目，尽量做到应抵尽抵。建筑企业应做好对供应商的选择和管理，尽量选择正规的、可以开具增值税专用发票的供应商，并在合同条款中明确定价方式(是否含税)、发票开具方式等必要信息。其中，建筑材料方面，建议尽量选择增值税一般纳税人提供，可取得17%的增值税专用发票抵扣进项;施工现场使用的水、电、气等动力属于可抵扣进项范围，但动力公司一般只向总表的登记方开票，实际操作中，建筑企业往往难以取得抵扣发票，建议在合同中与总表的登记方确认动力的转售事项;住宿服务可取得6%的增值税专用发票抵扣进项税，但要注意属于集体福利和个人消费的部分不得抵扣。

第二，注意清包工或为甲供工程提供建筑服务，可以选择适用简易计税方法。需要注意的是，简易计税方法不能抵扣进项税额，因此，从企业税收利益出发，不一定优于11%税率的一般计税方法。可以根据企业具体情况考虑是否选择适用，但一经选择，36个月内不得变更。

第三，注意老项目可适用简易计税方法过渡。如果老项目的支出大多已经完成，建议选择简易计税方法;如果老项目的支出大多尚未完成，可根据项目的具体情况核算后作出选择。

第四，注意纳税地点的变化及预缴事项，按规定办法操作。营改增后，建筑企业(固定业户)的纳税地点由劳务发生地变为机构所在地。跨县(市、区)提供建筑服务的企业，一方面应按规定计算销项税额、进项税额、应纳税额、按简易征收办法计算的应纳税额等，按期向机构所在地的主管税务机关申报，扣除在建筑服务发生地预缴的税款后缴纳增值税;另一方面应严格按照36号文规定的预征方法和预征率，在建筑服务发生地预缴税款。

第五，在提供建筑业服务的同时销售自产货物的，应注意税务处理方式已发生变化。营业税状态下，企业提供建筑业服务的同时销售自产货物，应当分别核算建筑服务的营业额和货物的销售额，分别缴纳营业税和增值税。营改增后，这一行为应按企业从事的主业进行判断，从事货物的生产、批发或者零售的企业发生该行为，按照销售货物缴纳增值税;其他企业发生该行为，按照销售服务缴纳增值税。因此，如果企业以建筑服务为主业，提供建筑业服务的同时销售自产货物，取得的收入应一并按照11%税率缴纳增值税，优于按服务和货物分别计算缴纳。

“增值税的征收原理与营业税完全不同，企业要实现营改增的平稳过渡，规避涉税风险，需要付出大量的努力。建筑企业在确定销售收入时，需要注意增值税的个性化规定，重点关注两个问题，即视同销售和混合销售。”税务专家庄粉荣提醒企业。

篇3：建筑业营改增政策解析

综合《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)和《国家税务总局关于发布《纳税人跨具(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告国家税务总局公告[2016年第17号]》的规定,建筑业一般纳税人(本文暂不考虑小规模纳税人和其他个人提供建筑服务)营改增核心政策可以归纳总结为如下两部分共计7条:

(一)计税方法

1. 一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。

2. 一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。

3. 一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。

(二)异地施工税款预缴及纳税申报

4. 纳税人在同一直辖市、计划单列市范围内跨县(市、区)提供建筑服务的,由直辖市、计划单列市国家税务局决定是否适用跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理办法。

5. 适用异地施工增值税征收管理办法的一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务:

(1)适用一般计税方法计税的,应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%

(2)选择适用简易计税方法计税的,应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额,按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

(3)纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的,可结转下次预缴税款时继续扣除。纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款,分别预缴。

6. 纳税人按照规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款,应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证,否则不得扣除。

上述凭证是指:

(1)从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。

上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。

(2)从分包方取得的2016年5月1日后开具的,备注栏注明建筑服务发生地所在县(市、区)、项目名称的增值税发票。

(3)国家税务总局规定的其他凭证。

7. 一般纳税人跨省(自治区、直辖市或者计划单列市)提供建筑服务,在机构所在地申报纳税时,计算的应纳税额小于已预缴税额,且差额较大的,由国家税务总局通知建筑服务发生地省级税务机关,在一定时期内暂停预缴增值税。

二、建筑业营改增核心政策解析

(一)计税方法

第1条主要适用对象是广大劳务分包企业,由于劳务分包企业一方面可抵扣进项税额较少,另一方面作为总承包企业和专业分包企业的上游供应商,如政策直接规定劳务分包企业执行11%的建筑业税率,则会使劳务企业的税负过高,进而通过税负转嫁效应传递给建筑业产业链下游企业,不利于建筑业行业的健康发展,也不符合“税负只减不增”的税改目标。因此劳务分包企业的增值税政策一直成为行业关注的焦点。按此条规定,不分新老项目,只要是合同内容约定的提供建筑服务的方式为清包工,也就是我们行业所说的纯劳务分包或者扩大劳务分包,那么作为服务提供方的一般纳税人就有权选用简易计税方法,适用征收率为3%,考虑到价税分离致使销售额要比营业税体系下的营业额略低,劳务分包企业选用简易计税方法可以确保其税负只减不增!符合规定条件并取得专用发票的,下游企业还可以抵扣3%的进项税额,这对总承包企业和专业分包企业也有积极的意义。

从理论上分析,当工程发包方甲供比例达到一定程度时,工程承包方就变成了“以清包工方式提供建筑服务”,因此第2条的规定不仅符合实质重于形式的原则,更是充满了辩证法的思想,用言简意赅的表述,解决了甲供这个貌似无法跨越的行业的难题。从建筑法规来看,法律并不禁止甲供行为;从行业实践来看,甲供行为也是普遍存在的现象。由于我国目前增值税税制尚不完善,货物适用的税率要高于建筑服务适用的税率,原本行业内司空见惯的甲供突然变成了增值税体系下工程发包方的“宠儿”,考虑到工程发包方和工程承包方的议价能力和谈判地位,如何避免甲方的“不当纳税筹划”就成为工程承包方的高度关切。本条政策明确规定,工程承包方向甲供工程(政策有意无意的没有规定甲供比例的高低)提供建筑服务,可以选择简易计税方法。在不触及行业规定和直接纠正行业行为的情况下,通过巧妙的顶层设计,政策制定者给工程发包方戴上了一个“紧箍咒”。试想,发包方通过自行采购货物获得高抵扣进项税额的同时,建筑服务所对应的进项税额却大幅度降低,这就有力的约束了工程发包方可能的机会主义行为。值得指出的是,工程发包方不仅包括建设单位,也包括总承包单位,因此总承包企业对专业分包企业约定甲供时也要全面权衡。

第3条实际上是通过政策规定延长了建筑业企业的过渡期。从行业实际看,长期以来,建筑业企业一直实行营业税,对增值税比较陌生,全面一刀切执行增值税政策,企业的遵从成本将高到难以承受。从增值税的原理看,销项税额计算的基础为销售额,而建筑业的销售额与工程造价息息相关,目前我国建筑产品价格形成尚未完全市场化,政府的计价依据调整和企业的投标报价都需要一个较长的时间过程。本条规定允许建筑工程老项目选用简易计税方法,销售额的确定继续沿袭营业税的规定,即总分包差额,考虑到建筑业企业一定时期内收入主要来源于老项目以及价税分离等因素,这条政策使建筑业企业税负降低的同时,适应增值税一般计税体系的准备期更加充裕。

需要指出的是,上述第1至3条规范的是一般纳税人提供建筑服务允许选用计税方法的三种情形,除此之外,如一般纳税人为建筑工程新项目提供的建筑服务,合同未约定清包工及甲供条款的,就只能适用一般计税方法。

(二)异地施工税款预缴及纳税申报

建筑产品空间的固定性决定了其生产的流动性,具体表现为建筑业企业跨县(市、区)施工现象极为普遍。发轫于鲁布革工程的项目法施工,已成为广大建筑业企业的主要经营模式。因此从税收和财政的角度看,建筑业的异地施工以及由此所带来的机构所在地和税源产生地空间上的分离是建筑业区别其他行业的最大特点。如何实现地方财政不减收、税制保持一贯性以及纳税人利益不受损三者目标相统一,在某种程度上成为政策制定者面临的最棘手问题。

篇4：“营改增”政策解析

关键词：营改增；税收征管

2016年3月24日，财政部、国家税务总局发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），同时以附件形式发布《营业税改征增值税试点实施办法》《营业税改征增值税试点有关事项的规定》《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》。万众瞩目的“营改增”于2016年5月1日起全面推行，试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。本文就是针对“营改增”的范围、税率的变化、“营改增”之后的税收征管等方面进行一个全方位的解释。

一、“营改增”概述

（一）营改增就是营业税改增值税

增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种税。

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入征收的一种税。

（二）“营改增”的原因

1.避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端、能有效降低企业税负。

2.把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”，形成了增值税进项和销项的抵扣关系，从深层次影响产业结构。

（三）营改增范围

1.扩大试点行业范围：将建筑业、金融业、房地产业、生活服务纳入营改增范围

2.将不动产纳入抵扣

（四）税率

1.提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。

2.提供有形动产租赁服务，税率为17%。

3.境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。

4.金融业和生活服务业，税率为6%

5.特定的娱乐业适用3%—20%的税率

另外，“营改增”政策实施后，增值税税率实行5级制（17%、13%、11%、6%、0），小规模纳税人，可选择简易计税方法征收3%的增值税。

以二手房交易为例，比如某房主购入某房产时是50万，缴纳营业税2.5万元，1年后卖出（不适用免征营业税条件）100万元，买房方需要承担5万营业税。在增值税条件下，依据增值税原理，若按常规办法、仅对增值部分征税，即对住房增值的50万元（现价100万-原价50万=增值50万）征税，税率若为6%，需缴纳增值税3万元，税负有所下调；税率若为11%，需缴纳增值税5.5万元，税负有所上升。在增值税条件下，若按简易征收办法、以核定征收率征收，若征收率为3%，即对现在住房出售价格100万元征税，缴纳增值税3万元，税负也是减轻的。

二、抵扣方面的规定

（一）可以抵扣项目

税法规定：下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

1.从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。

2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率。买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。

4.从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

（二）不可以抵扣项目

税法规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣

1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

2.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

6.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

7.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

三、税收征管

（一）纳税期限

增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。

（二）起征点

按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）。

按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。

起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。

对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。

（三）其他管理规定

营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。

纳税人发生适用零税率的应税行为，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税，具体办法由财政部和国家税务总局制定。

纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产；适用免征增值税规定的应税行为。

小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。

篇5：建筑业营改增最新政策

前言2016年5月1日起，建筑业全面“营改增”。在短短不到一个月的时间内，建筑企业要从营业税纳税人，转变为增值税纳税人，面临完全陌生的税收环境，建筑业如何做好营改增平稳过渡，税负只减不增。现将过渡期政策整理如下：

一、征税范围

二、纳税人及其划分标准

三、计税方式

注：老项目是指，《建筑工程施工许可证》注明的开工日期在2016年4月30日之前，无施工许可证，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日之前。

新项目是指，《建筑工程施工许可证》注明的开工日期在2016年5月1日之后，无施工许可证，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年5月1日之后。读表可以得出：

1.对于小规模纳税人，不管新老项目，均为简易计税。因为小规模纳税人会计核算不够健全，只能适用简易计税方法。可以开具3%的普通发票或申请代开3%的增值税专用发票。2.对于一般纳税人，情况就比较复杂。首先是老项目，可以选择一般计税和简易计税。分别适用11%税率和3%征收率。对于新项目，一般情况下，适用一般计税方式。但是在过渡期，建筑企业一般纳税人的特定应税行为可以选择简易计税方法。

四、特定行为简易计税

虽然对于建筑企业，在以上三种情形下，可以选择适用简易计税，但是在实际操作中，要根据企业自身特点，选择是否适用简易计税。一经选择，36个月内不得改变。

五、异地项目纳税规定建筑企业提供建筑服务，一般是向机构所在地国税纳税申报。当建筑施工企业跨县（市、区）提供建筑服务时，根据国家税务总局[2016]第17号公告，纳税情况具体如下： 读表可以得出：

1.建筑业纳税人，不管一般和小规模，都要先向建筑服务发生地预缴税款，然后再向机构所在地纳税申报。

2.当使用一般计税方式时，不管新项目还是老项目，预缴率都是2%，当使用简易计税方式时，不管是一般纳税人还是小规模纳税人，预缴率都是3%。3.预缴和纳税申报都是在国家税务局。

六、对企业税负的影响 读表可以得出：

1.对于小规模纳税人，税负减轻

2.对于一般纳税人，简易计税时，税负减轻；一般计税时，税负的变化与进项的抵扣情况有关，可能出现税负变高的情况。当然增值税税负也存在上下游的转嫁，毕竟增值税可以抵扣。

七、税负可能变高的情况1.营改增实施日前已经完工，项目营改增后，开始收款开票。举例：甲建筑公司2016年4月A工程项目完工，工程合同额2000万元，成本已经发生1000万元，收入尚有500万元没有收到。

5月30号收到500万收入。按照我们这个合同的收款日期，我们这500万就一定是交增增税的，但是5月30号之后，不存在成本抵扣。因为试点之前的进项，是在一般计税方式下，我们就存在着500万只有销项没有进项的情景，那税负一定是暂时会偏高的。2.上游企业不规范，无法取得增值税专用发票，不能抵扣进项。

举例：甲建筑公司2016年5月1日承接了B项目工程，合同金额为2000万元，12月1日完工收款。材料成本是1000万元。在一般计税方法下，400万购买设备、材料的价款，其供应商多是农户、个体户，不能开具增值税专用发票，这些进项是不能抵扣的。这就造成了进项抵扣不足的情况，税负有可能会增加。3.营改增之后甲供材甲供设备的项目 举例：甲建筑公司2016年4月承接了C工程项目，该项工程材料设备有1000万，均由建设方提供，也就是甲供，减掉材料后，工程合同额为1000万，因为这是一个营改增以前的甲供工程，在营改增以后具体执行。

我们知道，在营改增以前，甲供的材料是需要计入施工方来交纳营业税的，营改增以后，对于施工方，要缴纳增值税，但是它没有材料，只是纯粹的一个工程劳务。工程合同额为1000万，也就是可以理解为，基本上是只有销项，没有进项的，那么暂时的税负也一定是偏高的。政策建议：

建筑企业应该慎重选择适用一般计税和简易计税方法，实现平稳过渡，减轻税负。具体建议如下：

1.加强对财务人员和企业其他相关人员的纳税培训，上至管理层，下至具体执行层都应充分掌握政策要点，避免由于人为因素导致操作失误，造成税负增加，风险增加。

2．完善会计核算方式，提高财务管理水平。对于营改增之前的项目，尽快结算，因为5月1日后，营改增之前购进的设备、办公用品等是不能再营改增之后抵扣进项的。所以，应尽快结算成本，尽早开具发票。

3.营改增后，当出现新老项目共同经营生产的情况时，应该要分开采购，分开核算，对整个企业来说税负较轻。

篇6：建筑业营改增最新政策

《建筑业营改增政策与实务》 第一讲

【课程背景】我国新一轮税制改革的主要内容是营业税改为增值税，简称“营改增”。根据国家的统一安排部署，国家税务总局和财政部正式于2011年11月16日颁布了

《营业税改增值税试点方案》，通过5年左右时间的过渡，财政部、国家税务总局于2016年3月23日颁布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号），标志着“营改增”的攻坚之战已经打响，我国全面告别营业税，实现全行业的增值税于2016年5月1日开始。

对于占我国国民经济相当比重的建筑业以及房地产业而言，营改增可谓是“牵一发而动全身”的一项系统工程。而建筑业、房地产的管理人员、财务人员对于增值税可谓 是一项全新的课题。因此，企业做好转型的相关准备，确保税制的平稳实施，并通过过渡期思考政策与实践中的节税空间，减少涉税风险，是企业管理者与财务工作者必须重 视的问题。

第一部分 建筑业营业税改增值税政策基础

一、背景

（一）现行税制分析

增值税与营业税是我国两大主体税种。2011年，我国增值税和营业税合计征收约3．8万亿元，占总税收的比例超过四成。营业税以交易额征税，不利于社会分工，重复征税，抑制市场交易规模，个别经济行为定性模糊(如数据信息服务)，目前世界仅有很少国家采纳。增值税以增加值征税，消除重复征税、促进专业化方面有优势，从1954年首次使用，到目前已有170个国家和地区实行，2009年我国实现由生产性增值税向消费型增值税的转型。

（二）“营改增”进程简要回顾 为了完善财税体制，落实结构性减税的方针。经国务院批准，国家税务总局和财政部正式于2011年11月16日颁布了《营业税改增值税试点方案》。并在方案中规定了上海

作为首个营改增试点地区将交通运输业和部分服务业纳入到营改增试点范围。（财税[2011]110号）。

交通运输业和现代服务业：

2012年1月1日上海市，2012年9月1日北京市，2012年10月1日江苏和安徽，2012年11月1日福建和广东，2012年12月1日天津、浙江和湖北，同时适当扩大部分现代服务业 范围，2013年8月1日全国范围内实施。

铁路运输和邮政业： 财税[2013]106号规定，自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。

电信业：财税[2014]43号规定，自2014年6月1日起电信业纳入营改增范围。最后一批营业税税目的： 建筑业、销售不动产、金融业、传统生活服务业四个行业。

财税〔2016〕36号：2016年3月23日颁布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》；国家税务总局公告2016年第23号：《国家税务总局关于全面推开营业税改征 增值税试点有关税收征收管理事项的公告》上述4个行业均于2016年5月1日起“营改增”。

（三）建筑业“营改增”实施背景 目前，建筑业、房地产业、生活服务业、金融保险业四大行业营业税改增值税总方案即将公布，这将直接影响四大行业的800余万户企业，涉及年营业税税额1.6万亿元。

占全国税收收入比重约15%。可以看到，截至现在，建筑业、房地产业、金融业、传统生活服务业特别是前三者，占据了国民经济的绝对大头，也与人民生活息息相关，因此，原定于2015年全面完成 的“营改增”战略部署，也不得不一再推移。在2016年3月5日的政府工作报告中，李克强总理“一锤定音”，宣布自2016年5月1日起，将全面实施营业税改征增值税改革（“营改增”），中国增值税进入了新的时代。总理李克强有一句话说了十遍还不止，——确保所有行业税负只减不增。

二、建筑业“营改增”的难点分析

（一）抵扣链条问题 实施增值税制，其主要优点在于其抵扣链条完整，从而实现全过程的税负控制，同时也有利于纳税人税负管理，税管机关的精准控税。建筑业实施增值税，首要的就是要解决抵扣链条问题，即从购入劳务、原材料、总分包等关系方面，都要考虑完整的抵扣链条，否则税负必然只升不降。——这也是去年建筑业相关行业协会经过测算，如抵扣链条不完整，建筑业税负

将普遍上升的主要依据。

（二）票据取得问题 抵扣链条除了产业链的完整外，其形式要件就是当前税管机关的主要手段“以票管税”，而建筑业很大程度上是提供建筑、安装的劳务服务，由于历史原因、操作习惯，一些劳务用工、基础性材料（如河砂），总分包情况下，无法取得专用票据，使增值税的进项抵扣无法实现。

（三）主管税务机关转变问题 建筑业的历史税管机关为地方税务局。这也是1994年税制改革后，营业税作为地方税由地方征管的重要税源。“营改增”后，增值税的征管机关为国家税务局。这涉及到

建筑企业与主管征税机关的衔接与沟通，同时需要做好纳税人身份登记，考虑适用税率。

（四）建筑企业自身应对问题 观念上：明确“营改增”是大势所趋，是国家减轻企业税负的长远大计。

准备上：做好相关准备与应对，分析企业现有业务特点与关键环节，从人员培训，组织建设、税企沟通等方面做好准备。实施上：分析企业自身在抵扣链条、业务特点、产业链上下游合作伙伴的基本情况，同时及时与主管税务局做好沟通，实现“营改增”的顺利实施。

（五）小结 在建筑业方面，除建筑服务外，工程承包涵盖勘察、工程设计、建筑安装、设备与材料采买、工程试运行、工程管理、工程监理等多个服务领域，受到营改增试点全覆盖 的深刻影响。兼营、混合销售、跨境服务、异地施工、资质共享、简易计税、差额征税等特殊销售行为在工程承包领域广泛存在，实际操作难度大、分歧多。同时建筑行业还 广泛存在的兼营、混合经营等复杂业务，建筑企业财务人员以前对增值税业务、操作模式不熟悉，对于建筑业营改增的实施，都提出了严峻的挑战。

《建筑业营改增政策与实务》 第一讲

一、单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。)1.增值税和营业税并行，破坏了增值税的（B）。

A．增值链条 B．抵扣链条 C．资金链条 D．存货链条

答案解析：增值税本身形成完整的税负抵扣链条，因此营业税和增值税并行，破坏了增值税的抵扣链条。

二、判断题（请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。)1.增值税以增加值征税，消除重复征税、促进专业化方面有优势，从1954年首次使用，到目前已有170个国家和地区实行。（对）

《建筑业营改增与实务》 第二讲

三、“营改增”政策支撑文件（11道“金牌”与一封信）1．财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号）附件：

1．营业税改征增值税试点实施办法 2．营业税改征增值税试点有关事项的规定 3．营业税改征增值税试点过渡政策的规定

4．跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定

2．关于全面推开营业税改征增值税试点若干政策的通知(财税2016（39）号)3．国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告(2016年第13号)4．国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告(2016年第14号)5．国家税务总局关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告(2016年第15号)6．国家税务总局关于发布《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》的公告(2016年第16号)

7．国家税务总局关于发布《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告(2016年第17号)8．国家税务总局关于发布《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》的公告(2016年第18号)9．国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告（2016年第19号)10．国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知(税总函（2016[146]号)11．国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告 国家税务总局公告（2016年第23号）

12．温情脉脉的《致全国营改增纳税人的一封信》（2016年4月20日，国家税务总局营改增督促落实领导小组办公室）

第二部分 建筑业营业税改征增值税的税务处理

一、建筑企业如何正确核算及申报增值税

（一）税目的判定 建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修

缮服务、装饰服务和其他建筑服务。（参考《国民经济行业分类》）对应原营业税税目注释“建筑业”中的“建筑”，将“扩建”纳入“改建”。

明确固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，属于兼营业务，按照“安装服务”缴纳增 值税。（三网、水电气的开户、安装等）

修缮、装饰、其他建筑服务，与原来营业税中的定义基本一致。航道疏浚属于现代服务中的物流辅助服务，不再属于其他建筑服务。

（二）纳税人身份界定与登记 在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人，为增值税纳税人。在境内销售建筑服务是指建筑服务的销售方或者购买方在境内。1．身份界定

根据《营业税改征增值税试点实施办法》第三条规定，纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家 税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。（个人、不经常发生业务的单位、工商户：小规模）一般纳税人判断标准：

年应税销售额超过500万元 应税行为年应税销售额=连续不超过12个月应税行为营业额合计÷（1+3％）——建筑业（——扣除营业税后，得到净销售额）按规定差额征收营业税的试点纳税人，上述公式中“应税行为营业额”按未扣除前的营业额计算。（——原营业税情况下，总包扣除分包营业额）兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为的企业，分别认定（综合性建筑企业）2016年4月30日前预登记，试点实施后正式登记。（不是认证）2．适用税率 一般纳税人提供建筑服务适用的税率为11%。

一般纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，征收率为3%。小规模纳税人提供建筑服务，征收率为3%。3．计税方法

（一）一般计税方法的应纳税额 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

（二）简易计税方法的应纳税额 1．简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额×征收率 2．简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的（即含税价），按照下列公式计算销售额： 销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）——（还原）

注意：增值税是价外税（即税款不计入价格中，也就是收入不包括税款）小结： 使用税率计算时，税基为总价/（1+11%），销项税＝税基*11%，可以抵扣进项税额。使用征收率计算时，税负＝销售额*3%，不得抵扣进项税额。

《建筑业营改增政策与实务》 第二讲

一、单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。)1.增值税纳税人是指在中华人民共和国境内提供建筑服务的（D）。

A．公司 B．单位 C．个人 D．单位和个人

答案解析：在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人，为增值税纳税人。

二、判断题（请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。)1.航道疏浚属于现代服务中的物流辅助服务，属于其他建筑服务。（错）

《建筑业营改增与实务》 第三讲

二、建筑企业增值税明细科目的设置与使用

（一）科目设置 1．

一、二级科目明细置

企业应该在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”、“增值税留抵税额”、“待抵扣进项税额”明细科目。

2.应交税费明细科目设置

（二）科目使用

1．一、二级明细科目用

“未交增值税”明细科目，核算企业月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。“增值税留抵税额”明细科目，核算截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的金额。“待抵扣进项税额”明细科目，核算企业按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。2．应交增值税明细科目或专栏使用

应交增值税：借方：（5个）在“应交增值税”明细账中，借方应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“转出未交增值税”、“营改增抵减的销项税额”等专栏或下级科目 “进项税额”，记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记。

“已交税金”，记录企业已缴纳的增值税额，企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。“转出未交增值税”，记录企业月末转出应交未交的增值税。企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。“营改增抵减的销项税额”，系核算差额征税的试点纳税人本期从销售额中扣减的、购进应税服务按适用税率计算的销项税额；如果原一般纳税人未兼营该应税服务的，可以不设此明细科目。

应交增值税：贷方：（4个）贷方应设置“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“营改增抵减的销项税额”等专栏或下级明细科目： “销项税额”：记录企业销售不动产或提供应税服务应收取的增值税额。“进项税

额转出”专栏，记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。“转出多交增值税”：记录企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。“营改增抵减的销项税额”：同上。注意：“应交税费－待抵扣进项税额—营改增待抵减的销项税额”明细科目：是便于差额征税的试点纳税人，及时核算本期购进应税服务可扣除项目折抵的销项税额。而 “应交税费—应交增值税—营改增抵减的销项税额”系本期实际抵减的销项税额，该科目余额为尚可用于未来期间的、待抵减销项税额。这样，也可以保持应交税费——应交 增值税的准确性。

（三）小规模纳税人科目设置

增值税小规模纳税人的应纳增值税额，也通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算，但不设置若干专栏。

（四）科目使用 核算分录：（1）实现销售时 借：银行存款

贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）（2）取得成本费用等含进项税额专用发票时 借：成本费用类科目

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（3）减免税款时

借：应交税费—应交增值税（减免税款）贷：递延收益

（4）转出本月应交未交增值税时

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费—未交增值税（5）本月上交上期未交增值税时 借：应交税费—未交增值税

贷：银行存款

《建筑业营改增政策与实务》 第三讲

一、单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。)1.在核算增值税时，一般纳税人应增设税金相关的二级科目，这些二级科目上的一级科目为（A）。A．应交税费 B．应收账款 C．其他应收款 D．预付账款

答案解析：营改增后的一般纳税人应在一级科目“应交税费”下增设若干二级科目。

二、判断题（请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。)1.“进项税额”：记录企业销售不动产或提供应税服务应收取的增值税额。（错）答案解析：“销项税额”：记录企业销售不动产或提供应税服务应收取的增值税额。

《建筑业营改增与实务》 第四讲

三、建筑企业增值税发票的使用、收集、认证

（一）建筑业增值税发票的使用（开具）1．一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。

2．自2016年5月1日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016年6月30日，特殊情 况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2016年8月31日。

3．小规模纳税人可开具增值税普通发票，或者委托税务机关代开增值税专用发票（进项税3%）

4．纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，可以开具增值税专用发票。5．对于老项目已经发生纳税义务并申报缴纳了营业税的，在4月30日之前未开具营业税发票的，5月1日之后可开具增值税普通发票，但不得开具增值税专用发票。

（二）建筑业增值税专用发票及进项税额 1．纳税人购进货物或应税劳务，取得增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

2．根据《营业税改征增值税试点实施办法》第二十六规定，增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和 完税凭证。

3．纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。4．下列项目进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。纳税人的交际应酬消费属于个 人消费。

（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

（三）建筑业增值税发票的日常管理 1．根据纳税人纳税信用评级决定是否进行专用发票认证

增值税发票取消认证只限于纳税信用A级纳税人。如不符合此条件，需要定期进行认证工作。2016年5月1日新纳入营改增试点的增值税一般纳税人，2016年5月至7月期间不需进行增值税发票认证，登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，可进行扫描认证。2016年8月起按照纳税信用级别分别适用发票认证的有关规定。2．做好增值税发票的申报、抵扣相关事项 对于需要认证的发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。无须认证的发票也需要在抵扣期根据业务情况进行抵扣。

四、增值税纳税申报关键点审查

（一）纳税与扣缴义务发生时间的确定 1．纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。2．纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

3．增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

（二）纳税地点的确定 1．固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。2．非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税;未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

3．其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。4．扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。注意：纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按照工程项目分别计算应

预缴税额，并按以下规定预缴和缴纳税款： 1．纳税人应按照工程项目区分简易征收和一般计税方法，分别计算应预缴税额。一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。按2%预征率在建筑服务发生地差额预缴，按11%的税率在机构所在地申报纳税，自行开具增值税发票。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%)×2% 一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。按3%征收率在建筑服务发生地差额预缴，按3%的征收率在机构所在地申报纳税，自行开具增值税发票。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3% 小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3% *不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用（不得扣除分包款）申请代开增值税发票。2．纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料：

（1）《增值税预缴税款表》；

（2）与发包方签订的建筑合同原件及复印件；（3）与分包方签订的分包合同原件及复印件；（4）从分包方取得的发票原件及复印件。

《建筑业营改增政策与实务》 第四讲

一、单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。)

1.增值税发票取消认证只限于纳税信用（A）。A．A级纳税人 B．B级纳税人 C．C级纳税人 D．D级纳税人

答案解析：根据营改增试点意见通知可知。

二、判断题（请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。)1.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，其进项税不得抵扣。（对）

《建筑业营改增与实务》 第五讲

（三）申报与缴纳增值税的时间节点 按月申报的纳税人：5月增值税申报时间最迟为2016年6月27日。此后为每月15日前。（建筑业一般纳税人一般为按月申报）小规模纳税人以1个季度为纳税期限。

纳税人跨县（市、区）提供建筑服务预缴税款时间，按照上述规定的纳税期限执行。

（四）申报入库

五、建筑企业涉税业务的会计核算

（一）简易计算方法 某建筑企业对于2016年4月30日前办理施工许可证的老工程项目，工程未跨区域，选择简易计税的方法计算增值税。2016年5月取得含税金额103万元，当月收到款项。假定该企业无其他增值税事项，则6月15日前申报纳税金额＝103/（1+3%）×3%＝3万元

（二）常规计算方法 A省某建筑企业（一般纳税人）2016年8月分别在B省和C省提供建筑服务（非简易计税项目），当月分别取得建筑服务收入（含税）1665万元和2997万元，分别支付分包款

555万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为55万元）和777万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为77万元），支付不动产租赁费用111万元，（取得增值税专 用发票上注明的增值税额为11万元），购入建筑材料117

0万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为170万元）。该建筑企业在9月纳税申报期如何申报缴纳增值税？

该建筑企业在B省应预缴增值税： 当期预缴税额=（1665-555）÷(1+11%)×2%=20万元 该建筑企业在C省应预缴增值税： 当期预缴税额=（2997-777）÷(1+11%)×2%=40万元 该建筑企业在A省申报缴纳增值税：

当期预缴税额=（1665+2997）÷(1+11%)×11%-55-77-170-20-40-11=89万元

六、增值税的资金安排与对企业财务管理的影响 1．对企业现金流产生影响。由于建筑企业业务特殊性与复杂性，要求企业必须有良好融资能力与充足现金流来维持企业正常运转。实务中，建筑企业属于重资产行业，对流动资金的需求量较大，占用流动资金。一般建筑项目建设、材料等先购入，多数时间，进项税额大于销项税额，但甲方的款项一般是按进度款拔付，如果在进项税与销项

税方面不能做到良好匹配，将对企业的现金流造成一定的影响，增加企业现金占用。因此，企业财务管理者必须结合营改增后相关纳税、预缴以及抵扣的时间节点，合理做好 资金规划。

2．“营改增”税制改革对建筑企业宏观财务管理与具体会计处理影响是显而易见的。一方面，企业出于合理降低税收负担与经营成本考虑，会要求财会人员加强宏观财 务管理，甚至要求财会人员加强与内部采购销售决策与具体执行人员联动沟通，达到合理降低税负与经营成本目的。另一方面，“营改增”改革也会对建筑企业具体会计处 理、发票管理产生直接影响。

第三部分 建筑业营业税改征增值税疑难问题

一、新老项目的问题（过渡）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目； 未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

《建筑业营改增政策与实务》 第五讲

一、单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。)1.营改增后的一般纳税人，如果为按月申报，5月增值税申报时间最迟为（A）。A．2016年6月27日 B．2016年5月17日 C．2016年5月15日 D．2016年6月15日

答案解析：按月申报的纳税人：5月增值税申报时间最迟为2016年6月27日。此后为每月15日前。（建筑业一般纳税人一般为按月申报）

二、判断题（请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。)1.某建筑企业对于2016年4月30日前办理施工许可证的老工程项目，工程未跨区域，选择简易计税的方法计算增值税。2016年5月取得含税金额103万元，当月收到款项。假定该企业无其他增值税事项，则6月15日前申报纳税金额＝103×3%＝3．09万元。（错）

答案解析：简易计税的方法计算增值税。假定该企业无其他增值税事项，则6月15日前申报纳税金额＝103/（1+3%）×3%＝3万元。

《建筑业营改增政策与实务》 第六讲

二、常规，模式与简易征税模式

（一）常规模式

一般纳税人按常规计税模式计算并申报（此时按税率11%计算）。

（二）简易征税模式

1．小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。2．以下涉税事项适用于“可以选择适用简易计税方法计税”：

一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务：是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务：甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务

注意：一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

【实例一】如何判断长期延续的老合同项下的建筑项目是否属于建筑工程老项目? 例如，A企业提供掘进工程服务时，与甲方签订的建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前，但其中除了标的项目，还约定标的项目完成后，双方可以续约由A企业继续提供掘进工程服务，如果掘进工程一直延续，标的项目以外的建筑服务能否定性成为“建筑服务老项目”发生的服务? 合同约定的开工日期指向的是标的项目，而标的项目完成后继续开展的建筑服务，其开工日期不能认为是合同最初约定的日期，如果继续开展的建筑服务是2016年5月1日后开工的，则这部分服务不属于为“建筑服务老项目”发生的服务，不适用简易征收。

【实例二】既无《建筑工程施工许可证》，又未签订建筑工程承包合同，或者《建筑工程施工许可证》和建筑工程承包合同均未注明开工日期的建筑工程项目是否可以认定为“建筑服务老项目”？

这类建筑工程项目是否属于“建筑服务老项目”，需要提供建筑服务的企业举证证明。如果企业可以提出入场证明等证据证明开工日期在2016年4月30日之前，则税务机关可以承认标的项目属于“建筑服务老项目”;如果企业不能提供有关开工日期的证明，或者税务机关有证据证明开工日期在2016年5月1日之后，企业提供的建筑服务就不能适用“建筑服务老项目”的简易征收方式。提示：如果一般纳税人建筑企业有老项目建筑服务、清包工建筑服务、甲供工程建筑服务，同时还有其他方式的建筑服务，可以同时采用简易计征方法和一般计税方法计算应纳增值税。注意适用简易计征方法的进项税额，不能抵扣进项税额，如果已经抵扣，需要按规定公式作进项税额转出。

三、总分包问题

试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，或者纳税人为小规模纳税人时，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

可以扣除的分包款有效凭证：纳税人按照规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。包括：

从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。

从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。国家税务总局规定的其他凭证。

总包、分包分别为一般纳税人、小规模纳税人时，会出现4种不同情况的组合。不同类型的总分包企业，在处理同一个总分工程时，总包方的增值税缴纳情况是有差异的，因此在实际操作中要注意分包方增值税身份的选择(一般或小规模)，或者注意工程造价上税金问题的区别对待。

对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。

四、甲供材问题

可按简易模式计算征税。

五、固定资产抵扣进项税问题

适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。（注意：包括

不动产和不动产在建工程，即2016.5.1后取得的不动产或者投入在建工程的部分，新改扩建不动产投入超过其原值50%的，从其规定）。

融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。

区别：一般纳税人在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其专用发票上所示进项税额可以一次性抵扣。

六、建筑业纳税人和扣缴义务人如何确定（总包、分包、挂靠等的区别）单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

七、营改增试点实施前取得的增值税专用发票问题

在登记为一般纳税人之前取得的增值税抵扣凭证上注明的税额不得抵扣。理由：根据《国家税务总局关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题的公告》（国家税务总局公告2015年第59号），这里的纳税人是指增值税纳税人，即发生在增值税纳税人期间的进项税专票是可以抵扣的。因此，建筑业、房地产业、金融业和生活服务业在营改增之前属于营业税纳税人，期间购进货物取得的抵扣凭证不得在营改增后抵扣。

八、特别提醒

2016年4月30日前，办理登记、认定和发票领用等事项。2016年5月1日起，开具增值税发票，或申请代开增值税发票。2016年5月15日前，向主管地税机关申报缴纳4月底以前的营业税。2016年6月27日前，根据当地主管国税机关的安排，申报缴纳增值税。2016年5月1日以前，如果已经在主管地税机关申报缴纳营业税且未向购买方开具发票，需要补开发票的，可在2016年12月31日前开具增值税普通发票。当前要做的工作：

明确新老项目的界定，及时办理登记，符合条件的要及时完成项目收尾与营业税发票的开具。

对于跨期项目，要充分利用相关政策过渡期，做好总分包的相关测算，复核原有重点项目的税负计算是否准确，做好查补退税的相关前期准备，历史性补税、历史性退税。

《建筑业营改增政策与实务》 第六讲

一、单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。)1.一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，不得变更的时间长度为（D）。A．12个月 B．18个月 C．32个月 D．36个月

答案解析：一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。