12财政部2005年金融企业呆账准备计提管理办法

12财政部2005年金融企业呆账准备计提管理办法（共7篇）

篇1：12财政部2005年金融企业呆账准备计提管理办法

根据《金融企业会计制度》的规定，企业应在期末分析贷款的可收回性，合理预计可能产生的贷款呆账损失，并计提相应的贷款呆账损失准备。考虑到损失的客观性和不可避免性，对企业计提的上述准备，税法也允许企业在税前作一定的扣除，但在具体处理上两者之间还是存在着较大的差别。

会计处理：《金融企业会计制度》规定，金融企业应当在期末分析各项贷款(不包括保户质押贷款和委托贷款)的可收回性，对可能产生损失的贷款计提贷款呆账损失准备。贷款呆账损失准备包括专项准备和特种准备两种，专项准备按照贷款五级分类的结果和各级的计提比例及时足额计提;特种准备的计提比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和可收回性合理确定，当期计提的贷款呆账损失准备计入当期损益。实际发生贷款损失时先冲减已计提的贷款呆账损失准备，不足冲减的部分再计入发生当期的损益;已冲销的贷款损失以后又收回的应转回贷款呆账损失准备。

税务处理：金融企业应按《金融企业呆账损失税前扣除管理办法》规定的资产范围计提贷款呆账损失准备，金融企业计提的按当年末允许提取呆账准备的资产余额的百分之一与上年末已在税前扣除的呆账准备余额的差额部分允许在税前直接扣除，超过上述差额部分不得在税前扣除，已计入当年损益的应调整相应的应纳税所得额，计算缴纳所得税。金融企业实际发生呆账损失时，经税务机关批准确认后，应先冲减已在税前扣除的呆账损失准备，不足冲减部分可据实在税前扣除，即发生当期企业因先冲减已计提的贷款呆账损失准备而未计入当期损益的部分，允许企业调减当年的应纳税所得额。已在税前扣除的贷款呆账在以后又收回的，应计入收回当期的应纳税所得额缴纳企业所得税;若收回的是尚未在税前扣除的贷款呆账，超过本金的部分计入收回当期的应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

篇2：12财政部2005年金融企业呆账准备计提管理办法

金融企业呆账准备提取管理办法 财金[2005]49号

金融企业呆账准备提取管理办法

财金[2005]49号

第一章总则

第一条 为了防范经营风险，增强金融企业抵御风险能力，准确核算损益，促进金融企业稳健经营和健

康发展，制定本办法。

第二条 本办法所称金融企业是指除金融资产管理公司外，经中国银行业监督管理委员会批准，在中华人民共和国境内注册的政策性银行、商业银行、信托投资公司、财务公司、金融租赁公司和城乡信用社等

经营金融业务的企业。

第三条 本办法所称呆帐准备，是指金融企业对承担风险和损失的债权和股权资产计提的呆账准备金，包括一般准备和相关资产减值准备。本办法所称一般准备，是指金融企业按照一定比例从净利润中提取的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。本办法所称资产减值准备，是指金融企业对债权和股权资产预计可收回金额低于账面价值的部分提取的，用于弥补特定损失的准备，包括贷款损失准备、坏帐准备和长期投资减值准备，其中，贷款损失准备是指金融企业对各项贷款预计可能产生的贷款损失计提的准备，坏账准备是指金融企业对各项应收款项预计可能产生的坏账损失计提的准备。

第二章呆账准备的提取

第四条 金融企业承担风险和损失的资产应提取呆账准备，具体包括贷款(含抵押、质押、担保等贷款)、银行卡透支、贴现、信用垫款(含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等)，进出口押汇、股权投资和债权投资(不含采用成本与市价孰低法或公允价值法确定期末价值的证券投资和购买的国债本息部分的投资)、拆借(拆出)、存放同业款项、应收利息(不含贷款、拆放同业应收利息)、应收股利、应收租赁款、其他应收款等资产，对由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷歉、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产，也应当计提呆账准备。

金融企业不承担风险的委托贷款等资产，不计提呆账准备。

第五条 金融企业应当于每年终了根据承担风险和损失的资产余额的一定比例提取一般准备。一般准备的计提比例由金融企业综合考虑其所面临的风险状况等因素确定，原则上一般准备余额不低于风险资产期末余额的1%。一般准备由金融企业总行(总公司)统一计提和管理。

金融企业应当按季对各项债权和股权资产进行检查，分析各项债权和股权资产的可收回性，根据谨慎性原则，合理预计各项资产可能产生的损失，对预计可能发生的贷款损失，计提贷款损失准备；对预计可能产生的坏账损失，计提坏账准备；对预计可能产生的长期投资损失，计提长期投资减值准备。

第六条 贷款损失准备的计提范围为金融企业承担风险和损失的贷款(含抵押、质押、掘保等贷款)、银行卡透支、贴现、信用垫款(含银行承兑汇票垫款、信用证垫款，担保垫款等)、进出口押汇、拆出资金、应收融资租赁款等。

贷款损失准备包括专项准备和特种准备两种。

专项准备是指金融企业根据《贷款风险分类指导原则》对贷款资产进行风险分类后，按贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。专项准备的计提比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能

性合理确定。

金融企业可参照以下比例计提专项准备：

关注类计提比例为2％；次级类计提比例为25％；可疑类计提比例为50％；损失类计提比例为100％。其中，次级和可疑类资产的损失准备，计提比例可以上下浮动20％。特种准备是指金融企业对特定国家、地区或行业发放贷款计提的准备，具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。

第七条 坏账准备的计提范围为存放同业款项、应收债券利息、应收股利、应收经营租赁款、其他应收

款等各类应收款项。

金融企业可参照《贷款风险分类指导原则》对计提坏账准备的资产进行风险分类，并根据风险分类结果参照贷款专项准备计提比例确定坏账准备的计提比例，金融企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。

第八条 长期投资减值准备的计提范围为股权投资和债权投资(不含采用成本与市价孰低法或公允价值法确定期末价值的证券投资和购买的国债本息部分的投资)。对于有市价长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：

(一)市价持续2年低于账面价值；

(二)该项投资暂停交易1年或1年以上；

(三)被投资单位当年发生严重亏损；

(四)被投资单位持续2年发生亏损；

(五)被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。对于无市价长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：

(一)影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投

资单位出现巨额亏损；

(二)被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从

而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；

(三)被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况

发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；

(四)有证据表明该项投资实质上已经不能再带来经济利益的其他情形；

第九条 金融企业必须根据资产的风险程度及时、足额提取呆账准备。呆账准备提取不足的，不得进行

税后利润分配。

第十条 金融企业总部及分支机构应于每季度终了后30天内向主管财政部门提供其呆账准备提取情况(包括计提呆账准备的资产分项、分类情况、资产风险评估方法、呆账准备计提比例及变更情况)，并按类别提供相关呆账准备余额变动情况(期初、本期计提、本期转回、本期核销、期末数)。

第十一条 财政部驻各地财政监察专员办事处负责对当地中央管理的金融企业分支机构呆账准备提取的监督管理，对末按规定足额提取呆账准备，应当及时进行制止和纠正。

第三章账务处理

第十二条 金融企业按规定提取的一般准备作为利润分配处理。一般准备是所有者权益的组成部分。

第十三条 金融企业提取的相关资产减值准备计入当期损益。已计提资产减值准备的资产质量提高时，应在已计提减值准备的范围内转回，增加当期损益。

第十四条 对符合条件的资产损失经批准核销后，冲减已提取的相关资产减值准备。对经批准核销的表内应收利息，已经纳入损益核算的，无论其本金或利息是否已逾期，均作冲减利息收入处理。

已核销的资产损失，以后又收回的，其核销的相关资产减值准备予以转回，超过本金的部分，包括收回表内应收利息和表外应收利息，计入利息收入。转回的资产减值准备作增加当期损益处理。

第十五条资产减值准备以原币计提，即人民币资产以人民币计提，外币资产以外币或折合美元计提，人

民币和外币资产减值准备分别核算和反映。

第四章附则

第十六条 金融企业可以根据本办法制定具体办法，报主管财政部门备案。

篇3：12财政部2005年金融企业呆账准备计提管理办法

发布时间：2014-01-21

江苏省财政厅转发财政部关于印发《金融企业呆账核销管理办法(2013年修订版)》的通知

江苏银行、华泰证券、江苏省国际信托有限责任公司、江苏金融租赁有限公司，其他有关金融机构，各市、县财政局：

为进一步规范金融企业呆账核销管理，促进金融企业有效防范经营风险，及时处置资产损失，充分实现资产保全，切实增强风险抵御能力，财政部印发了《金融企业呆账核销管理办法(2013年修订版)》(财金﹝2013﹞146号，以下简称“《办法》”)，现将该《办法》转发给你们，并就有关要求通知如下，请一并遵照执行。

各有关金融企业要高度重视呆账核销管理工作，并按《办法》要求，抓紧制定呆账核销管理实施细则，建立健全呆账责任认定和追究以及呆账核销责任追究等相关管理制度。要定期对呆账核销管理情况及相关管理制度执行情况进行自查，在每个会计终了后1个月内，向同级财政部门报送上呆账核销情况。对在呆账核销管理过程中发现的各类违规违纪行为，应按规定及时严肃处理，并在1个月内向同级财政部门书面报告处理结果。

各地财政部门应加强对同级金融企业呆账核销的监督和管理。要按规定组织好对金融企业呆账核销管理制度的建立和执行情况、呆账核销管理情况的检查，每年累计检查覆盖面原则上不低于金融企业当年核销呆账金额的20%。对发现的各类违规违纪行为，各地财政部门应按照有关法规严肃处理，处理处罚情况请及时报送我厅。

请各地财政部门将本通知转发本地有关金融企业贯彻落实。附件：《金融企业呆账核销管理办法(2013年修订版)》 江苏省财政厅 2014年1月7日

金融企业呆账核销管理办法(2013年修订版)第一章 总则

第一条 为规范金融企业呆账核销管理，增强金融企业风险防控能力，促进金融企业健康发展，根据有关法律、法规和《金融企业财务规则》相关规定，制定本办法。

第二条 在中华人民共和国境内依法设立的，经中国银行业监督管理委员会批准，除金融资产管理公司外的政策性银行、商业银行、信托公司、财务公司、金融租赁公司、村镇银行、贷款公司和城乡信用社等经营金融业务的企业(统称金融企业)适用本办法。证券公司、小额贷款公司参照本办法执行。

第二章 呆账核销条件

第四条 金融企业经采取必要措施和实施必要程序之后，符合《一般债权或股权呆账认定标准及核销所需相关材料》(附1)所列认定标准之一的债权或股权可认定为呆账。

第五条 金融企业经采取必要措施和实施必要程序之后，符合《银行卡透支款项呆账认定标准及核销所需相关材料》(附z)所列认定标准之一的银行卡透支款项以及透支利息、手续费、超限费、滞纳金可认定为呆账。

第六条 金融企业经采取必要措施和实施必要程序之后，符合《助学贷款呆账认定标准及核销所需相关材料》(附3)所列认定标准之一的助学贷款(含无担保国家助学贷款)可认定为呆账。

第三章 呆账核销程序

第七条呆账核销应遵循严格认定条件、提供确凿证据、严肃追究责任、逐级上报并经审核审批、对外保密和账销案存的基本原则。

第八条 金融企业申报核销呆账，应提供以下材料：(一)借款人(持卡人)或被投资企业呆账核销申报材料及审核审批材料。呆账核销申报材料内容应包括债权、股权发生明细情况，借款人(持卡人)、担保人或抵质押物情况，对借款人(持

第十条 债务人在同一金融企业的多笔贷款，若担保人和担保条件相同，只要其中一笔贷款经过该金融企业诉讼并取得无财产执行的法院终结或者终止(中止)裁定，或虽有财产但难以或无法执行的法院终结或者终止(中止)裁定，该债务人的其余各笔贷款可以依据法院的裁定、清收报告及法律意见书核销。

第十一条 债务人在不同金融企业的多笔贷款，若担保人和担保条件相同，只要其中一个金融企业经过诉讼并取得无财产执行的法院终结或者终止(中止)裁定，或者虽有财产但难以或者无法执行的法院终结或者终止(中止)裁定，其他金融企业可以依据法院的裁定、清收报告及法律意见书核销该债务人的有关债权。

第十二条 金融企业发生的呆账，必须提供确凿证据，经审查符合规定条件的应随时上报、随时审核审批，及时从计提的资产减值准备中核销。金融企业不得隐瞒不报、长期挂账或掩盖不良资产。

第十三条 金融企业核销呆账，必须严格履行审核审批手续，并提供呆账核销申报材料。上级行(公司)接到下级行(公司)的申报材料，应当组织有关部门进行严格审查并签署意见。

第十四条 除法律法规和本办法的规定外，其他任何机构和个人(包括债务人)不得干预、参与金融企业呆账核销运作。

第十五条下列债权、股权不得作为呆账核销：

6第二十二条金融企业应建立呆账核销保密制度，按规定核销呆账，应在内部进行运作，并做好保密工作。

除下列法律法规规定债权与债务或投资与被投资关系已完全终结的情况外，已核销的呆账作账销案存处理，应建立呆账核销台账并进行表外登记，单独设立账户核算和管理，同时按档案管理的有关规定加强呆账核销的档案管理，相关情况不得对借款人、担保人披露。

法律法规规定债权与债务或投资与被投资关系已完全终结的情况包括：

1、列入国家兼并破产计划核销的贷款；

2、经国务院专案批准核销的债权；

3、法院判决终结执行或者法院裁定免除责任，并且了结全部债权债务关系的债权；

4、法院裁定通过重整协议或者和解协议，根据重整协议或者和解协议核销的债权，在重整协议或者和解协议执行完毕后；

5、自法院裁定破产案件终结之日起已超过2年的债权；

6、金融企业按规定采取打包出售、公开拍卖、转让、债务减免等市场手段处置债权或者股权，受让方或者债务人按照转让协议或者债务减免协议履行相关义务完毕后，其处置回收资金与债权或股权余额的差额；

7、被法院驳回起诉或者裁定免除(或部分免除)债务人责任，或者丧失诉讼时效，并经2年以上补救未果的债权。

未经国务院批准，任何单位和个人不得对外披露金融企业呆账核销安排和实际核销详细情况，监管部门及其工作人员应保守金融企业的商业秘密。金融企业实际核销呆账金额按国家规定披露。

第二十三条金融企业应比照表内不良贷款的管理方式，建立呆账核销后的资产保全和追收制度，加强对已核销呆账的清收处置，最大限度减少损失，维护资产安全。除法律法规规定债权与债务或投资与被投资关系已完全终结的情况外，金融企业对已核销的呆账继续保留追偿的权利，并对已核销的呆账、贷款表外应收利息以及核销后应计利息等继续催收。

第二十四条金融企业应对核销后的呆账以及应核销而未核销的呆账进行检查，审查规章制度执行情况，发现问题及时纠正，并按规定进行处理和处罚，同时汲取经验教训，提出改进措施，提高呆账核销工作质量，有效保全资产。

篇4：12财政部2005年金融企业呆账准备计提管理办法

知》的规定做好相关工会经费计提工作的通知

总工办发〔2009〕37号 2009-12-0

1各省、自治区、自辖市总工会，中华全国铁路总工会、中国民航工会全国委员会、中国金融工会全国委员会、中共中央直属机关工会联合会，中央国家机关工会联合会：

财政部日前下发了《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242）（以下简称《通知》）。《通知》第二条规定，企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不在纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工构建住房。企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。

上述补贴、补助等按财政部规定纳入工资总额管理后，企业应当按照《中华人民共和国工会法》第四十二条规定，按每月新调整全部职工工资总额的百分之二向工会拨缴经费。请各级工会遵照《工会法》和《通知》精神，做好工会经费收缴工作。

附件：财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知(略)

中华全国总工会办公厅

篇5：12财政部2005年金融企业呆账准备计提管理办法

2005年，是十一五规划的最后一年，也是突显成就，坚定走跨越式发展道路全区经济社会实现全面发展的一年。我局在区党工委、管委会及市财政局的正确领导下，在管理区各部门支持配合下，按照省、市财政工作的总体部署，和班书记年初工作会议报告《解放思想，实事求是，与时俱进，以科学发展观全力推进察北经济的跨越式发展》的精神。紧紧围绕组织财政收入，实现财政预算收入目标这项中心工作，以保工资、保运转、保稳定为基本点，以管理区年初制定的全区十大工程和市局制定的工作重心为重点。把握大局，促进全区经济的快速健康发展。发展是硬道理，促进发展是财政部门义不容辞的责任。按照全区经济社会发展的总体目标，我们解放思想，与时俱进，切实转变理财观念。进一步改善支出结构，圆满的完成了全年的各项工作任务。现将2005年的工作情况总结汇报如下：

05年全区财政收入形势喜人，收支双双突破2100万元大观。

收入完成情况：预计今年全部财政收入完成1900万元，占全年任务1336万元的142.22%，超额完成任务的42.22%，较05年增长81.82%，同比增收885万元。地方一般预算收入完成615万元，占年任务288万元的213.62%，超额完成任务的113.62%，较上年272万元增长126.03%，增收343万元。基金预算收入237万元，占年任务206的115.05%，较上年增长48.13%，增收77万元。

分部门预计完成情况：国税部门完成1078万元，占年任务890万元的121.12%，超额完成任务的21.12%，较上年的621万元增长73.6%，同比增收457万元。其中增值税880万元，企业所得税186万元，个人所得税12万元。地税部门完成267万元，占年任务171万元的156.14%，超额完成全年任务的56.14%，较上年的185万元增长44.32%，增收82万元。其中营业税150万元，企业所得税5万元，个人所得税40万元，其他72万元。财政部门完成555万元，占年任务275万元的201.82%，较上年同期的239万元增长了132.22%，增收316万元。

突出财政工作重点，为社会稳定保驾护航。

确保工教人员的工资发放和社会稳定是我区财政的重点工作，为此我们一手抓筹措，一手抓科学管理。合理安排财政支出，坚持保工资、保运转的的基本工作方针，合理的安排财政支出，优先保证公教人员的工资足额兑现并确保全部使用工资软件全部实现银行化发放。社会保障工作是维持社会稳定的基石，今年我区社会保障工作又有了新的提高，狠抓两个确保：既确保企业离退休人员养老金的足额按时发放，把全区所有符合低保标准的对象全部纳入低保金的发放范畴，确保底保人员实现应保尽保，切实解决低保对象的基本生活问题。

以专项资金清理检查为契机，抓好财政监督工作。

专项资金清理检查工作是今年省、市、区三级财政工作的重中之重，年初我们在市局召开专项资金清理检查紧急会议后。我局迅速行动，成立了察北管理区财政局专项资金清理检查工作小组，并按照市局的文件精神制定了周密的检查清理实施方案。对全区重点是03年以来的近2000万专项资金进行拉网式清查。根据单位自查、工作小组对外监督检查、市级领导小组检查三个阶段近半年的工作取得了显著的成效。查出不符合专项资金使用规定的（包括截留、入帐手续不齐全、白条入帐、滞留等）资金达60余万元。并按照专项资金集中整改的工作要求责成有关违规单位马上整改。并结合这次专项资金清理检查工作当中出现的问题结合上级有关规定和制度制定了《察北管理区财政局专项资金使用管理暂行办法》，通过建章立制和加大督查力度严格杜绝专项资金在以后的拨付、使用、报帐等各个环节上出现违规问题。初步建立了内外监督相结合，日常监督和专项监督相结合，专门监督和业务监督相结合，事前、事中、事后监督相结合，多层次全过程的财政监督新体制。

加强和完善财政制度建设，把科学理财、规范理财达到一个新的高度。

为进一步规范和完善我区财政管理和运行体制，今年年初起草并出台了《察北管理区政府采购实施办法》《察北管理区契税征收办法》《察北管理区集中支付报帐制度》。今年完成政府采购涉及五个方面（农田水利设施、电子产品、农运工具、林业种植、工程建设）累计使用资金达1000余万元。政府采购工作克服了工作人员少、专业知识缺乏、采购经验不足等客观因素圆满的完成了全年的采购任务，为下一步规范化、高效、阳光的政府采购工作奠定了坚实的基础。契税征管工作在年初实现由土地部门代征过度为财政部门专人征管后，严格执行《察北管理区契税征收办法》，今年完成契税254406.82元，同比增长204406.82万元，契税征收实现历史性突破。

在“金财工程”建设方面，今年我局年初积极与市局联系，在市局信息中心的帮助下于年初实现了全省联网，电视电话会议设备也已开通，小型机正式运营，部分软件实现了存储数据库管理。既提高了安全性又提高了财政资金的运行效率，逐步实现科学理财、规范理财、高效理财。

继续加大清欠力度，在清欠手段和清欠数额上严格把关

通过对以往清欠经验的总结和对全部欠款的摸底调查，年初我局与张北县检察院联系，抽调专职人员和检察院的同志一起把涉及关停企业的欠款进行了全面的清理，会同检查院的同志们一起共同努力收回欠款2324922.33万元。超额完成年初制定的清欠任务1824922.33万元，清欠工作取得阶段性成果。

扎实推进 “十大工程”项目建设，作好财政后勤保障服务工作。

年初管理区制定的全区十大工程是今年我区工作的重点，为圆满完成管理区制定的工作任务，我局积极协调局内有关科室和相关部门，认真履行财政保障和后勤服务的职能，为相关工程的顺利的实施和进一步发展积极筹措资金，主动配合各相关方面的工作。

1、在管理区领导的积极筹措下，蒙牛乳业集团15条液态奶生产线落户察北后，我局联系市局和相关机构为申请3500万元贷款的贷款贴息提供担保，积极办理相关贷款手续，并多次与市财政联系积极争取贷款贴息，缓解我区财政压力。保证工程按时的实施和年内实现投产。

2、为实现乳肉产业化社会服务体系完善工程的顺利实施，我局在去年争取到15万元奶牛胚胎移植补贴后，今年继续争取上级财政补助和财政投资力度，优化我区乳肉产业化服务体系。

3、城镇建设框架构建工程中207线亮化工程，设施采购工作基本完成，目前项目正在建设阶段，年内可竣工。

4、去年我局争取到50万元上级财政资金用于察北管理区中学寄宿制学校教学楼建设工程，今年又争取150万元继续用于管理区中学教学楼建设。近期我局又积极联系省、市两级财政为我区学校布局调整和危房改造工作筹集更多的资金。

围绕构建学习型机关全力推进机关效能建设，认真学习贯彻保持共产党员先进性教育活动。

按照区党工委和管理区保持共产党员先进性教育活动领导小组的统一安排和具体实施方案。我局四支部分阶段制定了先进性教育活动的落实方案和具体学习要求。按照阶段性布置深入开展并圆满完成了此次先进性教育活动的学习内容。此次教育活动我局经过严密部署，和开展丰富多彩的教育活动取得了显著的效果。党员干部的党性进一步加强，为民服务的意识也得到了显著效果的提高。为此我局着手建立了长效的学习机制，把开展共产党员先进性教育活动作为今后长抓不懈的工作来作好。集合财政工作的特点和机关效能建设全面提升我局办事效率，不断改进我局工作作风。今年我局在管委会的统一部署下在实际工作程序透明、资金拨付使用透明、办事效率、和工作作风上做文章。整体提升我局人员的办事效率和服务质量。

2005年，全区财政工作虽然取得了较好得成绩，但是在财政运行和管理中仍然存在许多突出的问题。财政收支的矛盾还没有得到有效的解决，收入的总量和可用财力依然偏低，收入结构比较单一的问题没有得到根本性改变，财政发展的基础还不够扎实。财政管理水平和管理运行机制还存在不少问题，2006年是“十一五”计划的第一年，必须紧紧抓住难得的历史发展机遇，求真务实，真抓实干，抓管理，抓规范。把各项财政工作做细、做大、做强。为全区跨越式发展提供强有力的保障。

篇6：资产减值准备计提及核销管理制度

资产减值准备计提及核销管理制度

第一章 总 则

第一条 为规范XX有限公司（以下简称“公司”）各项资产的会计核算和财务管理工作，维护公司股东和债权人的合法权益，同时为了准确计量公司各项资产的价值，确保财务状况的客观性、真实性，根据《企业会计制度》和《企业会计准则》有关规定制定本制度。

第二条 资产减值，是指资产（或资产组，下同）的未来现金流量净值、可变现净值或可收回金额低于其账面价值。

第三条 公司在每个资产负债表日检查、测试各项资产，判断是否存在可能减值的迹象，如有客观证据表明某项资产发生减值的，根据后述的方法提取减值准备。

第四条 资产减值准备提取范围包括金融资产、存货、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、商誉等。

第五条 按照《企业会计准则》及公司会计政策规定，以公允价值计量的金融资产，或因公允价值的变动计入了当期损益，不属于本制度规范范围。

第二章 资产减值认定的一般原则

第六条 存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值，应进行减值测试：

（一）资产的市价大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

（二）公司经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对公司产生不利影响。

（三）市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响公司计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。

（五）该项资产已经或者将被闲置、终止使用或计划提前处置。

（六）公司内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。

（七）金融资产的债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。

（八）金融资产的债务人发生严重财务困难。

（九）金融资产无法在活跃市场继续交易或因其他原因难以收回投资成本。

（十）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

第三章

资产减值准备财务核销依据

第七条 公司进行资产减值准备财务核销，应当在对资产损失组织认真清理调查的基础上，取得合法证据，具体包括：具有法律效力的相关证据，社会中介机构的法律签证或公证证明以及特定事项的企业内部证据等。第八条 短期投资跌价准备和长期投资跌价准备依据下列证据进行财务核销：

（一）上市流通的短期投资和长期债权投资发生事实损失的，应当取得企业内部业务授权投资和处置的相关文件，以及有关证券交易结算机构出具的合法交易资金结算单据；

（二）被投资单位被宣告破产的，应当取得法院破产清算的清偿文件及执行完毕证明；

（三）被投资单位被注销、吊销工商登记或被有关机构责令关闭的，应当取得当地工商部门注销、吊销公告，或有关机构的决议或行政决定文件，以及被投资单位清算报告及清算完毕证明；

（四）涉及诉讼的，应当取得司法机关的判决或裁定及执行完毕的证据；无法执行或被法院终止执行的，应当取得法院终止裁定等法律文件；

（五）涉及仲裁的，应当取得相应仲裁机构出具的仲裁裁决书，以及仲裁裁决执行完毕的相关证明；

（六）其他足以证明该短期投资或长期投资发生事实损失的合法、有效证据。

第九条 坏账准备依据下列证据进行财务核销

（一）债务单位被宣告破产的，应当取得法院破产清算的清偿文件及执行完毕证明；

（二）债务单位被注销、吊销工商登记或被有关机构责令关闭的应当取得当地工商部门注销、吊销公告、有关机构的决议或行政决定文件，以及被投资单位清算报告及清算完毕证明；

（三）债务人失踪、死亡（或被宣告失踪、死亡）的，应当取得有关方面出具的债务人已失踪、死亡的证明几其遗产（或代管财产）已经清偿完毕或无财产可以清偿，或没有承债人可以清偿的证明；

（四）涉及诉讼的，应当取得司法机关的判决或裁定及执行完毕的证据；无法执行或被法院终止执行的，应当取得法院终止裁定等法律文件；

（五）涉及仲裁的，应当取得相应仲裁机构出具的仲裁裁决书，以及仲裁裁决执行完毕的相关证明；

（六）与债务单位（人）进行债务重组的，应当取得债务重组协议及执行完毕证明；

（七）债权超过诉讼时效的，应当取得债权超过诉讼时效的法律文件；

（八）清欠收入不足以弥补清欠成本的，应当取得清欠部门的情况说明以及企业董事会或总经理办公会会议批准的会议纪要；

（九）其他足以证明应收款项确实发生损失的合法、有效证据。

第十条 委托贷款减值准备财务核销，根据委托贷款的性质，比照短期投资和长期投资减值准备的核销依据进行。

第十一条 存货跌价准备、固定资产减值准备和在建工程减值准备依据下列证据进行财务核销：

（一）发生盘亏的，应当取得完整、有效的资产清查盘点表和有关责任部门审核决定；

（二）报废、毁损的，应当取得相关专业质量检测或技术部门出具的鉴定报告，以及清理完毕的证明；有残值的应当取得残值入账证明。

（三）因故停建或被强令拆除的，应当取得国家命令停建或政府市政规划等有关部门的拆除通知文件，以及拆除清理完毕证明；

（四）对外折价销售的，应当取得合法的折价销售合同和收回资金的证明；

（五）涉及诉讼的，应当取得司法机关的判决或裁定及执行完比毕的证据；无法执行或被法院终止执行的，应当取得法院终止裁定等法律文件；

（六）应由责任人或保险公司赔偿的，应当取得责任人缴纳赔偿的收据或保险公司的理赔计算单及银行进账单；

（七）抵押资产发生实事损失的，应当取得抵押资产被迫卖或变卖证明；

（八）其他足以证明存货、固定资产和在在建工程确定发生损失的合法、有效证据。

第十二条 无形资产减值准备依据下列证据进行财务核销：

（一）已被其他新技术所替代，且已无使用价值和转让价值的，应当取得相关技术、管理部门专业人员提供的鉴定报告；

（二）已超过法律保护期限，且已不能给企业带来未来经济利益的，应当取得已超过法律保护的合法、有效证明；

（三）其他足以证明无形资产确实发生损失的合法、有效证据。

第四章 主要资产减值准备项目的提取办法

第十三条 根据公司的实际情况，本制度对公司经营过程中最可能发生减值的资产项目的提取办法进行了规范，未作出规范的项目发生减值的，可根据本制度规定的程序，参照《企业会计准则》等有关法规的规定进行处理。

第十四条 金融资产减值准备的提取办法

（一）因债务人发生财务困难或市场情况异常变化等原因造成金融资产价值全部或部分不能收回的，公司对其账面价值高于未来现金流量现值的差额提取减值准备。

（二）应收款项、其他应收款、预付账款坏账准备的提取办法

1、坏账准备确认标准期末财务部对应收款项（含应收账款、其他应收款等）进行全面检查，对于单项金额重大的应收款项，单独进行减值测试。对于单项金额非重大的应收款项与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再将这些应收款项组合按资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。（1）账龄分析法

财务部期末对应收账款、其他应收款进行全面检查，对其账龄进行分析，按照账龄计提坏账准备。账 龄 计 提 比 例(%)如下：

账龄在1年（含1年）以内的提取比例为0%；

账龄在1-2年（含2年）的提取比例为3%；

账龄在2-3年（含3年）的提取比例为30%；

账龄在3-5年（含5年）的提取比例为80%。

账龄在5年以上的提取比例为100%。（2）单项分析

对于单项金额重大的款项（占应收款项账面余额10%以上的款项），单独进行减值测试。

（3）3年以上预付账款100%计提坏账准备。

2、坏账损失的核算方法：公司对可能发生的坏账损失采用备抵法核算，期末对应收款项、其他应收款、预付账款采用账龄分析法和个别认定法相结合计提坏账准备，与已提坏账准备的差额计入当期损益。对于有确凿证据表明确实无法收回的应收款项、其他应收款、预付账款，冲销其提取的坏账准备。

（三）持有至到期投资减值准备的提取办法

1、持有至到期投资是指公司准备持有至到期以取得利息收益的国债、企业债券以及其他理财工具投资。

2、持有至到期投资减值准备的提取，比照应收款项坏账准备的提取办法进行处理。

第十五条 存货跌价准备的提取办法

（一）因存货全部或部分陈旧过时以及由于市场价格或供需情况发生变化等原因造成存货成本高于其可变现净值的，应当提取存货跌价准备，计入当期损益。

（二）公司对会计期末存货按账面成本高于其可变现净值的差额计提存货跌价准备，其中库存商品、在制品、外购商品按照单个项目计提存货跌价准备；原材料、低值易耗品、委托加工物资和包装物按照存货类别计提存货跌价准备。

（三）以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已提取的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

第十六条 长期股权投资减值准备的提取办法

（一）出现下列情况时，公司对相应长期股权投资提取减值准备：

1、由于被投资单位经营状况变化等原因，导致其预期可收回金额低于账面价值，并且这种降低的价值在可预见的未来期间内不可能恢复。

2、被投资企业发生严重亏损或持续亏损。

3、被投资企业发生清理、整顿，不能持续经营。

4、其他导致长期股权投资可收回金额在一定期限内无法恢复的情况。

（二）长期股权投资减值准备的提取范围包括长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，如没有明确清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的长期债权等。

（三）按照《企业会计准则》规定采用成本法核算的、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值按其账面价值高于未来现金流量现值的金额确定。

（四）第（三）项外的其他长期股权投资发生减值的，按其账面价值高于可收回金额的差额提取长期投资减值准备。

（五）长期投资减值准备一经确认，不予转回。

第十七条 固定资产减值准备的提取办法

（一）固定资产发生减值的，按账面价值与可收回金额的差额，确定减值准备提取金额，计入当期损益。

（二）固定资产发生减值的，进行单项减值测试，按单项提取。

（三）难以对某项固定资产进行单项可收回金额估计或某项固定资产不能脱离其他资产产生独立现金流的，可以资产组为基础测试并提取减值准备。

（四）固定资产减值准备一经确认，不予转回。

第十八条 在建工程减值准备的提取办法

（一）在建工程发生减值的，按账面价值与可收回金额的差额，确定减值准备提取金额，计入当期损益。

（二）在建工程发生减值的，按单项资产进行减值测试和减值准备提取。

（三）难以对某项在建工程进行单项可收回金额估计或某项在建工程不能脱离其他资产产生独立现金流的，可以资产组为基础测试并提取减值准备。

（四）在建工程减值准备一经确认，不予转回。

第十九条 无形资产减值准备的提取办法

（一）无形资产发生减值的，按账面价值与可收回金额的差额，确定减值准备提取金额，计入当期损益。

（二）无形资产减值准备按单项进行减值测试并提取。

（三）无形资产不能独立于其他资产产生独立现金流的，以无形资产和所关联资产合并作为资产组，并以此为基础进行减值测试和减值准备提取。

（四）无形资产减值准备一经确认，不予转回。

第五章 资产减值准备提取的程序

第二十条 资产的未来现金流量现值、可变现净值或可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至未来现金流量现值、可变现净值或可收回金额，减记的金额根据《企业会计准则》的相关规定计入当期损益，同时提取相应的资产减值准备。

（一）每期末市场部对单项占应收款项账面余额10%以上的款项的应收账款进行减值测试，并书面向财务部提交单项计提坏账准备报告，经分管财务领导审核。扣除单项计提坏账准备的应收账款，财务部每期末按账龄计提坏账准备。

（二）每期末财务部对单项超过30万元的其他应收款进行减值测试，提交单项计提坏账准备报告，经分管财务领导审核。扣除单项计提坏账准备的其他应收款，财务部每期末按账龄计提坏账准备。

（三）每期末财务部对3年以上预付账款100%计提坏账准备，并报分管财务的公司领导审核审批。

（四）公司的财务部（负责短期投资、长期债权投资、长期股权投资、无形资产）、采购部（负责外购商品、原材料、低值易耗品、包装物等）、生产管理部（负责固定资产、在建工程、库存商品、在制品等）每年年末根据资产盘点结果，以及市场价值对各项资产的未来现金流量现值、可变现净值或可收回金额作出合理判断和估计，提出拟提取资产减值准备的意见，并提供必要的减值依据。

（五）财务部对资产的数据、减值的依据进行核实和收集，分管财务的公司领导对拟定的各项准备的提取方法、比例和金额等进行核查，在征求负责公司财务报告审计的注册会计师意见的基础上，制定资产减值准备提取方案，按审批权限报告。

（六）各项减值准备提取方案经审批后，由财务部作出会计处理。

第二十一条 计提资产减值准备审批权限

公司在资产负债表日对相关资产进行减值测试，年初至报告期末新计提资产减值准备达到下列标准之一的，应当报董事会审议批准：

（一）对单项资产计提的减值准备金额占公司最近一个会计经审计的归属于母公司所有者的净利润（以下简称“净利润”）绝对值的比例在10%以上且绝对金额超过人民币50万元的；

（二）对全部资产计提的减值准备总额占公司最近一个会计经审计的净利润绝对值的比例在20%以上且绝对金额超过人民币100万元的；

（三）对全部资产计提的减值准备总额占年初至报告期末扣除本次所计提减值准备后净利润（即净利润与本次所计提减值准备总额之和）绝对值的比例在100%以上。

除上述规定外，公司资产减值准备的计提由公司董事长审批。

第六章 资产减值核销程序及审批权限

第二十二条 资产减值核销程序

1、对已提减值准备确需核销的资产，由资产使用部门向生产管理部提交固定资产、在建工程、原材料、在制品、库存商品等资产报废、闲置处置申请并组织相关部门进行鉴定，经财务部、分管财务领导审核。由资产使用部门提交书面核销申请报告。

2、资产使用部门提交的固定资产、在建工程、原材料、在制品、库存商品等核销资料，经相关专业质量检测或技术部门出具鉴定报告后，报分管财务领导审核，总经理或董事会、监事会、股东大会审批。

3、申请核销资产的书面报告至少包括以下内容：

（1）核销数额和书面证据；

应当列表至少说明计提减值准备的资产名称、账面价值、资产可收回金额、资产可收回金额的计算过程、本次计提资产减值准备的依据、数额。

（2）形成的过程及原因；

（3）追踪催收和改进措施；

（4）对公司财务状况和经营成果的影响；

（5）涉及关联交易的，应有关联方偿付能力及是否损害其他股东利益的说明；

（6）董事会认为必要的其他书面材料。

4、拟核销资产的书面报告，由公司管理层办公会讨论通过后提交公司董事会审批。

5、若原已计提减值准备的资产价值得以恢复，应由公司相关责任部门做出专项说明并提供依据，由公司审计部核实后提交财务总监审核，并经总经理批准后按《企业会计准则》有关规定进行会计处理。

第七章 资产减值及核销的披露

第二十三条 公司对资产减值准备的计提和转销的情况应按照相关规定和要求进行披露，并根据《企业会计准则》的有关规定在财务报告附注中披露当期和累计确认的资产减值准备的金额等有关情况，当期发生重大资产减值的，还应披露减值资产性质及减值金额确定方法等内容。

第二十四条 公司在终了对相关资产进行减值测试，应当在次年的1月底前提交董事会审议，并在董事会审议通过后两个交易日内履行信息披露义务，且披露时间不得晚于公司报告披露时间。

第八章 附则

第二十五条 本制度经董事会审议通过后执行。

篇7：呆账准备会计规定

2006-2-10 17:13:47来源：纳税服务网作者：【大中小】

一、不良贷款

（一）不良贷款的分类

《金融企业会计制度》仅按贷款期限将贷款分为短期贷款、中期贷款和长期贷款，未按贷款的风险程度进行贷款分类。2001年底，中国人民银行发布了《关于全面推行贷款质量五级分类管理的通知》（银发[2001]416号），公布了《贷款风险分类指导原则》，决定自2002年1月1日起，在所有银行全面推行贷款质量五级分类管理。按照《贷款风险分类指导原则》规定，评估银行贷款质量，采用以风险为基础的分类方法（简称贷款风险分类法），即把贷款分为正常、关注、次级、可疑和损失五类，后三类合称为不良贷款。

1．正常贷款。正常贷款是指借款人能够严格履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还，即有充分把握按照足额偿还贷款本息的那部分贷款。一般情况下，这部分贷款应占银行贷款的绝大部分。具体判断时可以考虑以下几个特征：借款人还本付息情况正常；借款人的财务状况良好；借款人进行正常经营活动的外部坏境良好；抵押、担保等手续完备，符合法律规定，但在目前情况下尚不需要考虑这方面的问题。

2．关注贷款。关注贷款是指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。有关因素包括借款人的正常经营活动受到一些不利影响、借款人的财务状况有恶化的迹象、贷款项目出现重大的不利于贷款归还的调整等，这些因素需要引起银行的密切关注，如果得不到有效的控制或继续恶化，贷款将会出现问题。3．次级贷款。次级贷款是指借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失。具体可根据以下特征来判断：借款人未能按照归还贷款本息；借款人的财务状况恶化或有明显的恶化趋势，比如借款人的盈利水平、现金流量明显下降，主营业务收入明显低于预期水平，还款能力明显降低，负债总额大幅度增加等。

4．可疑贷款。可疑贷款是指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。相对而言，可疑贷款具有次级贷款的所有特征并且程度更加严重。

5．损失贷款。损失贷款是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。比如，借款人长期拖欠贷款本息；借款人已停业或已宣告破产，以其停业或破产财产不足以抵偿贷款本息；抵押物、质押物等已被银行依法进行处置，或已对担保人行使了追索权，但所得款项仍不能抵偿借款人拖欠的贷款本息等。

对贷款采用五级分类方法源自美国，是美国联邦储备银行对商业银行进行现场检查时所使用的评价贷款质量、评估呆账准备金的系统方法。五级分类标准为国际清算银行所采用，同时还被列入了1988年通过的《巴塞尔协议》（即《关于统一国际银行的资产计算和资本标准的协议》的简称）。由于其在执行过程中具有较强的可操作性和合理性，一直是国际银行业广为接受的标准。巴塞尔银行监管委员会在重新修改的有关贷款会计处理方式的指导文件中，将贷款风险分类管理作为商业银行开展信用风险管理的最低标准。国际货币基金组织和世界银行对各成员国是否采用审慎科学的贷款分类管理方法也非常关注。近年来，一些外国金融监管当局在审查我国商业银行在其境内设立分支机构时，已经要求商业银行提供贷款五级分类资料。随着我国加入WTO，对外开放进程的加快，将有更多的国内银行走向国际金融市场。按照国际通行的做法，对贷款质量进行五级分类和披露，有利于我国银行业更好地参与国际竞争和合作。

（二）贷款期限分类

现行财务制度按贷款期限将贷款期限将贷款分为四类，即正常、逾期、呆滞和呆账贷款，其中除正常贷款外，其他三类合称不良贷款，通常称“一逾两呆”。

按风险程度或时间分类的主要区别：

1．分类的目的不同。按贷款风险分类法的目的是既评价贷款质量，同时又估价呆账准备，帮助银行建立符合审慎会计原则的呆账准备金的计提和冲销制度；而按时间分类法的目的仅仅是评价贷款的质量。

2．分类的标准不同。按贷款风险分类法评价贷款质量所依据的标准是多维的，这些标准大致可归纳为：借款人偿还贷款本息的情况；借款人的财务状况，包括盈利能力、营运能力、偿债能力、特别是现金流量及其变化趋势；借款目的及其使用；借贷风险及其控制；信用支持状况等；而按时间分类法评价贷款质量所依据的标准是单一的，仅以时间作为评价贷款质量的标准。

3．强调的重点不同。贷款风险分类法强调的是借款人的第一还款来源，强调随时掌握借款人的经营、管理和财务状况，强调按照审慎的会计原则计提呆账准备；而按时间分类法只强调借款人是否如期偿还。

4．各自的优点不同。贷款风险分类法是建立在动态监测的基础上，通过对各种因素的分析，判断贷款的实际损失程度，有利于银行及时发现贷款发放后出现的问题，能更有效地识别贷款的内在风险，有效跟踪贷款质量，从而提高信贷资产质量；按照时间分类法的主要优点是简单明了，易于操作和掌握。

5．贷款风险分类法主要存在评价标准繁多、难以量化、难免过份依赖主观判断，操作比较复杂等缺点；而按照时间分类法的主要缺点是依靠时间因素判断贷款质量，往往导致评价结果不能真实反映贷款的实际风险程序，评价滞后于贷款实际情况，因此，对贷款损失程度估价不合理，评价结果对贷款管理的帮助是有限的。

根据税收制度规定，只有贷款呆账损失才能在税前扣除，而呆账的认定条件和标准，税收制度也有专门的规定，因此，金融企业无论如何分类，但关于呆账贷款的税前扣除，均应按税收制度的规定执行。

二、呆账准备

由于金融企业在其经营过程中不可避免地发生坏账损失、呆账损失以及长期投资减值、固定资产减值、无形资产减值或转让损失等，因此，《金融企业会计制度》规定企业可根据实际损失数额和减值程度计提相关的准备金，计入成本费用。但是，按照现行税法规定，企业按规定计提的各项准备有的可在税前扣除，且没有差异，比如：未到期责任准备、未决赔款准备等；有的虽然可以在税前扣除，但存在一定限制，比如：呆账准备、坏账准备、投资风险准备等；有的不能在税前扣除，如各项资产减值准备。关于各项资产减值准备的差异，前面已有论述，这里不再多述，下面仅就金融企业提取的呆账准备及与呆账准备、投资风险准备等与税务之间的差异作一些讲解。

（一）坏账准备 1．坏账损失。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款（含拆出资金、应收保费等，但不包括贷款的应收利息）。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

《企业会计制度》第四十七第规定，企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案或审批，并备置于企业所在地。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。

在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。

除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收账款），下列各种情况下不能全额提取坏账准备：

（1）当年发生的应收款项；

（2）计划对应收款项进行重组；

（3）与关联方发生的应收款项；

（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应付款，并按规定计提坏账准备。

企业持有的未到期的应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

应当指出，对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及进入账。

2．坏账的核算方法。坏账的核算方法有两种，即直接转销法和备抵法。直接转销法是指在实际发生坏账时确认坏账损失，计入期间费用（管理费用），同时注销该笔应收账款。直接转销法忽视了坏账损失与赊销业务的联系，在转销坏账损失的前期对于坏账的情况不做任何处理，显然不符合权责发生制及收入与费用相配比的会计原则，而且核销手续繁杂，致使企业大量的陈账、呆账、长年挂账得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现价值。因此，新制度要求企业采用备抵法核算坏账，对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备。

备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款。估计坏账损失的方法有三种，即应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。

（二）呆账准备 1．会计规定。《金融企业会计制度》对贷款呆账准备的计提仅作了原则性规定，没有对每一类贷款规定具体的计提比例。根据《金融企业会计制度》第四十八条规定，金融企业应当在期末分析各项贷款（不包括保户质押贷款和委托贷款，下同）的可收回性，并预计可能产生的贷款损失。对预计可能产生的贷款损失，计提贷款损失准备。贷款损失准备应根据借款人的还款能力、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持力度和金融企业内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性，合理计提。

贷款呆账准备包括专项准备和特种准备两种。专项准备按照贷款五级分类结果及时、足额计提；具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。特种准备是金融企业对特定国家发放贷款计提的准备，具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度不和回收的可能性合理确定，以预防国家风险。

关于对贷款呆账准备的计提问题，《金融企业会计制度》与原制度规定迥然不同。按照原制度规定，从1993年起，贷款呆账准备金计提比例的办法统一改按年初贷款余额的0.6%全额提取，并从1994年起每年增加一个千分点，直至历年结转的贷款呆账准备金余额达到年初贷款余额的1%为止。从达到1%的起，贷款呆账准备金改按年初贷款余额1%的差额提取。根据财政部1998年〈关于修改金融机构应收利息核算年限及呆账准备金提取办法的通知〉的规定，从1998年1月1日起，贷款呆账准备金由按年初贷款余额1%的差额提取改按本年末贷款余额（不含委托贷款和同业拆借资金，包括抵押贷款等）1%的差额提取，并从成本中列支，当年核销的贷款呆账准备金在下年予以补提；以金融企业实际核销呆账损失超过1%的部分，即呆账准备出现红字，当年可全额补提呆账准备金。执行上述规定后，银行贷款呆账准备金计提仍不足。这样，贷款呆账准备金不能起到贷款损失准备的应有作用，不利于金融企业的稳健经营和防范金融风险。针对上述问题，2001财政部对金融企业财务和会计的有关规定均进行了调整。

2．财务规定。在财务上，根据财政部〈金融企业呆账准备提取及呆账核销管理办法〉（财金[2001]127号）和城市商业银行、城市信用社财务制度有关规定，金融企业呆帐准备提取比例最低为1%，最高为了00%，具体由金融企业根据贷款风险情况自行确定。另外，根据财政部财金[2001]127号文的有关规定，金融企业应将提取的坏账准备、投资风险准备和呆账准备统一合并为呆账准备。

3．金融监管部门规定。根据中国人民银行发布的〈银行贷款损失准备计提指引〉（银行发[2002]98号）有关规定，商业银行在提取一般准备以外，要按照贷款质量五级分类的结果，按照每笔贷款损失的程度，逐笔提取相应的专项准备。该指引提供的有关参照计提比例为：

正常类贷款：不计提呆账准备；

关注类贷款：计提比例为2%；

次级类贷款：计提比例为25%；

可疑类贷款：计提比例为50%；

损失类贷款：计提比例为100%。

同时该指引还规定，根据地我国的实际情况，借鉴一些其他国家的做法，对次级类贷款和可疑类贷款损失准备的计提比例可根据贷款损失的程度，上下浮动20%。

（三）投资风险准备 根据〈金融保险企业财务制度〉和〈保险公司财务制度〉有关规定，金融企业可按上年

末长期投资余额的0.3%提取投资风险准备金;年末余额达到上年末长期投资余额的1%时，实行差额提取。〈金融企业会计制度〉则不允许企业直接提取投资风险准备，而是将企业投资区分为长期投资和短期投资，其中，短期投资按成本与市价熟低的原则计价，并确认投资损失；长期投资可根据谨慎原则，合理估计长期投资可能发生的损失，并对可能发生的各项长期投资损失计提长期投资减值准备。

呆账损失认定的条件

〈金融企业会计制度〉对贷款呆账损失的认定仅作了原则性规定，具体由金融企业根据借款人的还款能力、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持力度和金融企业内部控制制度等因素合理判定。而企业财务制度和税法却作了较为详细的规定。

（一）财务制度规定

1．金融企业财务规定。根据财政部〈金融企业呆账准备提取及呆账核销管理办法〉（财金[2001]127号）第三条规定，金融企业经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后，符合下列条件之一的债权或者股权可认定为呆账：

（1）借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格，金融企业对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权；

（2）借款人死亡，或者依照〈中华人民共和国民法通则〉的规定宣告失踪或者死亡，金融企业依法对其财产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权；（3）借款人遭受重大自然灾害或者意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，或者以保险赔偿后，确实无力偿还部分或者全部债务，金融企业对其财产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权；

（4）借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散，但已完全停止经营活动，被县级以上工商行政管理部门依法注销、吊销营业执照，终止法人资格，金融企业对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权。

（5）借款人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，金融企业经追偿后确实无法收回的债权；

（6）由于借款人和担保人不能偿还到期债务，金融企业诉诸法律，经法院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，法院裁定终结执行后，金融企业仍无法收回的债权；

（7）由于上述（1）至（6）项原因借款人不能偿还到期债务，金融企业对依法取得的抵债资产，按评估确认的市场公允价值入账后，扣除抵债资产接收费用，小于贷款本息的差额，经追偿后无法收回的债权。

（8）开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时，凡开证申请人和保证人由于上述（1）至（7）项原因，无法偿还垫款，金融企业经追偿后仍无法收回的垫款；

（9）按照国家法律法规规定具有投资权的金融企业的对外投资，由于被投资企业依法宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格的，金融企业经清算和追偿后仍无法收回的股权。

（10）经国务院专案批准核销的债权。2．城市商业银行、城市信用社财务制度规定。〈城市商业银行、城市信用社财务管理实施办法〉第四十七第关于贷款呆账的认定条件如下：

（1）借款人和担保人被依法宣告破产、关闭、解散，但经有关部门认定已完全停止经营活动，被县或县以上工商行政管理部门依法注销或吊销营业执照，终止法人资格，行社对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的贷款。

（2）借款人死亡或者依照〈中华人民共和国民法通则〉的规定，宣告失踪或宣告死亡，行社依法对其财产或遗产进行清偿后，未能收回的贷款；

（3）借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散，但经有关部门认定已完全停止经营活动，被县或县以上工商行政管理部门依法注销或吊销营业执照，终止法人资格，行社对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的贷款；

（4）借款人和担保人虽不符合（3）规定的条件，但经有关部门认定借款人和担保人事实上已经破产、被撤销、解散，已完全停止经营活动在2年以上，行社对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的贷款；

（5）借款人和担保人不能偿还到期贷款，行社诉诸法律，经法院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人所属财产不足执行或无财产可供执行，法院裁定终结执行后仍无法收回的贷款；

（6）借款人触犯刑律，依法受到制裁，处理的财产不足归还所欠贷款，又无另外债务承担者，确认无法收回的贷款；（7）由于上述（1）至（6）项原因借款人和担保人不能偿还到期贷款，行社依法取得抵债资产，其抵债资产的计价价值小于贷款本金的差额，经追偿后仍无法收回的部分与贷款本息之和的差额；

（8）行社因开立信用证、办理承兑汇票、开具保函、信用卡透支等原因发生垫款时，凡开证申请人、持卡人和保证人由于上述（1）至（7）项原因，无法偿还垫款，行社经依法追偿后仍无法收回的垫款；

（9）其他经国家税务总局允许核销的贷款。

3．农村信用社财务制度规定。〈农村信用合作社财务管理实施办法〉第四十五条关于贷款呆账的认定条件如下：

（1）借款人和担保人被依法宣告破产，进行清偿后，未能还清的贷款；

（2）借款人死亡或者依照〈中华人民共和国民法通则〉的规定，宣告失踪或宣告死亡，以其财产或遗产清偿后，未能还清的贷款；

（3）借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得补偿，确实无力偿还的部分或全部贷款，或者以保险清偿后，未能还清的贷款；

（4）贷款人依法处置贷款抵押物、质押物所得价款不足补偿抵押、质押贷款的部分；

（5）贷款本金逾期2年，贷款人向法院申请诉讼，经法院裁判后仍不能收回的贷款，或不符合上述规定的条件，但经有关部门认定，借款人或担保人事实上已经破产、被撤销、解散在3年以上，进行清偿后，仍未能还清的贷款；（6）借款人触犯刑律，依法受到制裁，处理的财产不足归还所欠贷款，又无另外债务承担者，确认无法收回的贷款；

（7）其他经国家税务总局批准核销的贷款。

四、呆账准备资产的提取范围

（一）财务规定

根据财政部财金[2001]127号文的规定，提取呆账准备的资产具体包括：

贷款（含抵押、质押、担保等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、担保垫款、进出口押汇、股权投资和债权投资（不包括采用成本与市价熟低法确定期末价值的证券投资和购买的国债本息部分的投资）、拆借（拆出）、应收利息（不含贷款应收利息）、应收股利、应收保费、应收分保账款、应收租赁款等债权和股权。

对由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产，计提呆账准备。

金融企业不承担风险和还款责任的委托贷款及代理贷款等资产，不计提呆账准备。

五、呆账的核销