跟踪审计管理

跟踪审计管理（通用9篇）

篇1：跟踪审计管理

跟踪审计现场文档管理分类清单

一、跟踪审计施工单位文档分类：

1、招投标文件

2、设计施工图（签字盖章）

3、施工承包合同；

4、总承包施工单位资质，营业执照，安全生产许可证，项目人员资质文件，任命书（包括分包单位）

5、施工组织设计，专项施工方案，进度计划

6、设计变更文件

7、材料、构配件、设备进场报审文件

8、隐蔽工程验收记录

9、现场收方原始记录（含现场照片）

10、正式签证单

11、材料核价确认文件

12、工作联系文件

13、技术联系文件

14、工程进度款支付文件

15、施工索赔文件

16、竣工审核文件

二、审计单位文档分类

1、单位营业执照、税务登记证、组织机构代码证或营业执照（三证合一）；②资质证书；

2、项目负责人委托书，项目人员资质文件

3、项目跟审实施方案

4、项目跟审交底书

5、工程造价内部控制制度

6、工程前期管理审计报告

7、跟踪审计日志

8、隐蔽工程跟踪审核记录表

9、设计变更咨询意见表

10、进度款支付建议表

11、选材定价申请表

12、材料（设备）价格签认单

13、签证报审核定表

14、新增项目签证表

15、变更综合单价分析表

16、综合单（合）价呈批审核单

17、工程索赔建议

18、建设工程施工阶段造价控制咨询意见

19、跟踪审计现场工作底稿

20、施工阶段造价控制建议书（季度或月度）

21、建设项目竣工结算资料交接单

22、重大事项联席会议纪要

23、咨询成果效益确认表

24、阶段性管理建议书（季度或月度）

25、专项工程造价审计报告

26、施工阶段管理审计月度报告

27、审计年中报告（5-6月）

28、审计年度报告（11-12月）

29、竣工管理审计报告

篇2：跟踪审计管理

一、工程价款支付管理与审计

按建设单位确定的计量周期与支付周期，承包人应在规定的时间内向发包人递交时间段内已完工程量报告，经监理及我单位审核后，按相关规定办理本周期工程价款支付手续。

需办理的相关资料：《工程款支付申请（核准）表》、《本周期已完成的工程造价预算书》

二、工程施工阶段管理与审计

1、设计变更

设计变更申请无论由哪方提出（建设单位、设计单位、监理、承包人），均应由四方对变更内容协商确定后，由设计单位统一按标准格式制定变更文件，经监理、业主代表审批后发出，同时抄送我单位。对于涉及工期及费用较大的变更，建设单位在签发前提请我单位进行匡算，根据匡算结果按审批权限进行审批后交由承包人实施。

需办理的相关资料：经监理、业主代表审批后发出《设计变更单》、《工程核价审批单》（投标文件中有综合单价的不需要办理）

2、现场签证

承包人应在收到发包人签发的工程联系单、技术核定单、洽商记录等书面要求后，对于涉及新增综合单价的，应于14天内按合同约定进行上报新综合单价，监理、我单位按合同有关条款、计价规

范、工程内容及施工组织设计等进行审核和复核，报经业主代表审定。

需办理的相关资料：《施工单位联系单》、《技术核定单》、《洽商记录》、《现场签证表》、《工程量计算书》、《现场原始记录表》、《工程核价审批单》（投标文件中有综合单价的不需要办理）

3、工程索赔

承包人因在知道或应当知道引起索赔的事件发生后，有关文件及法律规定的时间内以书面的形式上报索赔事项的有关资料。

需办理的相关资料：《费用索赔申请（核准）表》

4、暂估价核定

暂估价中材料、设备价格核定：当暂估价中的材料、设备是招标采购的，其单价按中标价在综合单价中调整；当为非招标采购的材料、设备价格，按南京市工程造价信息指导价确定，指导价缺项的，由承包人报送材料、设备价格申报单，申报单应明确品名、规格、型号、品牌、拟采购渠道、申报单价、数量、费用等，经监理审核后送我单位复核，报业主代表审定。需办理的相关资料：《工程核价审批单》。

注：工程量若可以通过竣工图及设计变更计算的，原则上不予以办理工程签证表。

具体表格见附件

篇3：浅析跟踪审计质量管理的提升

关键词：跟踪审计,质量管理,提升

审计质量是审计工作的生命线,企业要想提高经营效率,就必须重视审计质量管理工作。 所谓审计质量管理,实质上就是对审计工作及其结果优劣程度的控制,重点是对审计过程的控制。加强审计质量管理,有利于减少审计工作风险,提高审计工作的效率和提高审计的质量。 审计质量管理应做好对审计工作的全要素管理、全方位管理和全过程管理。 建设项目跟踪审计在实施过程中应遵循这3 方面的原则方能发挥其现实的意义。

1提升跟踪审计质量管理的现实意义

建设项目跟踪审计有3 个特点: 1跟踪审计将审计监督关口前移,明显强化了审计监督的深度和力度;2跟踪审计采取全过程同步实时追踪审计的方法,明显强化了发现问题、处理问题的时效性; 3跟踪审计采用动态信息和静态资料相结合的查证评价方法。 所以跟踪审计可以围绕审计质量管理提出的3 方面要求来把握审计质量。 实践证明,提升工程跟踪审计质量管理不仅能有效地为投资单位节约资金,提高资金的使用效益,而且对提高工程质量有很强的促进作用,还能有效提高建设工程的透明度,遏制工程施工领域腐败,从而充分体现审计的“免疫系统”功能。

2跟踪审计质量管理存在的问题

相对于一般审计项目而言,工程跟踪审计项目量大、耗时长、需要的人手多,工程施工的每道工序在实施过程中都应有审计人员现场取证,还要分阶段出具审计报告,建设项目跟踪审计具有广泛性、全面性、过程性等特性,在实践过程中审计质量管理方面存在如下几个问题。

2.1 跟踪审计深度难以把握

审计目标偏离跟踪审计是对建设项目全过程的审计,需要审计人员在建设项目过程中频繁地介入进行审计, 提出审计建议,供建设单位纠正和改进工作, 很容易使审计人员偏离监督咨询建议的目标,介入到建设项目管理的职能范围中。 比如,关于现场签证问题,国家明确规定了建设单位、监理单位的职责和具体操作规范,而在实际工作中,他们往往先要跟审计人员表态后自己才签署。 这样很容易造成各方利益的冲突,破坏跟踪审计所建立的权力制衡机制。

2.2 跟踪审计时间介入点模糊

审计效果不明显工程建设项目一般要经历投资决策、设计、招标投标、施工、竣工结算等阶段。 那么跟踪审计从哪个阶段介人进行实时跟踪,审计效果就有所不同,而跟踪审计的时间介入点没有一个明确的规定,理论上讲,越早介入审计越好,但一方面由于审计人员在评价前期决策是否科学方面缺乏专业能力,无法承担这个审计重任, 另一方面也因为投资方认为跟踪审计只是在施工阶段防止施工单位高估冒算, 因而在跟踪审计实践中,绝大多数是在施工和竣工结算阶段才介入跟踪审计,那么在前期决策、设计和招投标阶段所影响的造价,便无法控制,跟踪审计的效果就不充分、不明显。

2.3 传统意义的审计成果难以体现

跟踪审计突破了原有对项目财务收支和工程造价真实合法的审计范围,对建设管理过程中的关键环节实施全过程监督。 跟踪审计需要提前介入,能够将大部分问题消灭在萌芽状态,避免或减少损失浪费,但是传统意义的审计成果难以体现。 而有的跟踪审计项目需要社会中介机构参与协审。 作为中介机构而言,一般根据基本审核费加审减额比例提成的方式计费, 收费考虑的仅是2 个因素:劳动投入和审减金额。 因此,跟踪审计工作做得越好,过程问题解决得越多,最后竣工决算时审减收费就越少。这样,在跟踪审计中对于受委托的某些中介机构而言,不一定能够指出所有发现的问题, 这种情况往往很难完全达到跟踪审计的目的,质量也就难以保证。

2.4 跟踪审计的法律、法规不够完善

审计实践被动跟踪审计是在建设全过程实时进行的一种动态审计,作为一种全新的审计模式,审计人员承担着重大的责任和风险,这就需要相关的法律、法规作为支撑,不仅为建设单位制定项目管理制度提供遵循的依据, 也为跟踪审计部门提供衡量的标准。 然而目前这方面的法规政策相对滞后,使得审计人员在跟踪审计的实践中难以对建设项目做出共性的评价和判断,审计风险增大、审计质量难以提高,导致跟踪审计模式一直处于被动局面。

3提升跟踪审计质量管理的几点建议

建设项目跟踪审计的质量控制是一项系统工程, 跟踪审计工作的当务之急是在总结已有经验的基础上,进一步开拓创新,发挥跟踪审计作用,从而提高建设项目跟踪审计质量。

3.1 以制定科学审计方案为基础

重视审计实施方案的编制是控制审计质量的基础。 所以我们在编制审计实施方案时,详细了解被审计项目的基本情况,重点了解项目立项批准、项目概预算的批准与调整、建设资金筹措计划与实际到位情况等基本建设程序执行情况。 注重跟踪方式的可行性。 由于跟踪审计的实施过程与工程施工同步进行,因此,在制订审计实施方案时,应首先确定审计跟踪方式,它直接影响到审计项目的质量和效果。 我国跟踪审计的主要方式有两种。 1全过程跟踪审计方式。 审计主体跟踪建设程序,有计划地从建设项目的立项、可行性研究、设计、征地拆迁、招投标、合同签订、工程价款结算、竣工验收直至项目投产或使用进行审计监督。 2阶段性跟踪审计方式。 审计人员根据工程项目进展情况,从某个阶段开始,甚至可以从某阶段的某个环节介入。 那么,在审计方式的选择方面就要综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源、审计成本等多要素,并进行研究确定。

3.2 以恰当的审计时点为契机

科学合理地选择审计介入的时机和内容, 是高质量完成建设期审计的关键,它直接影响到审计项目的质量和效果。 审计实施方案中应明确选择对工程质量、投资、进度影响较大及事后不能审计或审计难度较大的内容作为审计重点跟踪点, 规定其作为必须审计的内容,而且应将审计跟踪点进行细化。 如:大型土方换填、涂装防腐、特殊施工工艺、大型机械进出场等。 同时,应在审计实施方案中明确需要审计参加的施工管理活动, 便于审计掌握工程项目的整体情况,使审计工作更有主动性。 如:应对主要设备、主要材料的招标、工程设计变更的审查、图纸会审、工程签证、工程投资的拨付情况等内容进行审计,了解建设项目的动态变化,为提高审计工作质量打下基础。

3.3 以抓现场管理关键环节为重点

审计实施过程的控制是提高审计质量的中心环节。 在跟踪审计中,为了确保审计质量,降低审计风险,必须强化审计实施过程的控制。 首先,把握好审计角色定位。 开展跟踪审计,并不是要审计人员去从事建设管理、施工、监理方面的具体工作,而是履行对上述工作的审计监督,通过对上述工作的审计监督,促进这些工作规范、有效地运作。 在跟踪审计过程中,应重点抓住关键点确立审计重点,比如隐蔽工程和工程现场查验及相关记录。应严格控制施工现场的每一隐蔽工程签证, 建立完备的隐蔽工程现场签证手续,变事后被动为事先主动控制工程造价,避免在隐蔽工程中容易出现的以次充好、偷工减料、虚报高估的现象。分包工程招投标程序及招标文件编制的合法、合规、合理性。 工程咨询机构应编制工程标底、工程量清单、审定工程标底,为施工承发包合同价款的确定提供依据, 协助业主对施工承包合同价款的确定提供依据, 协助业主对施工承包合同中的条款进行技术咨询,避免合同条款制定不严密,事后发生经济纠纷事件。主要材料和大型设备的选购定价。 工程咨询机构应协助业主采取公开招标采购和集中采购的方式,优先选择有品牌、信誉好和售后服务好的厂家。 工程形象进度及应付工程款的审核与管理。在工程实施过程中, 严格依据合同中关于付款条款的规定和已经完成的工程量,并按照规定的程序支付工程进度款。 工程变更与现场签证的审核与管理。 在工程建设中,常常发生一些设计图纸和施工合同预算中没有包括而现场又实际发生的工程项目费用,分清费用的合理性。 索赔费用的审核与管理。 要着重在签订工程承包合同时约定明确的合同风险条款确立有关规避风险的条件,从源头上减少和预防工程索赔的发生。 对新型材料、进口材料、新技术、新工艺进行市场调查,做相关的单价分析。 工程咨询机构在审核材料价格必须严格执行施工合同和招标文件等对建材价格的规定。 对招投标时无明确规定或设定为暂定价格的一些新型材料、进口材料,应充分进行市场调查,并结合施工现场的实际情况,充分与承、发包双方进行沟通,确定其合理的价格,把握住确定材料价格的主动权。

3.4 以把握好审计的时效性为保证

篇4：跟踪审计管理

目前，通州区政府投资审计项目主要采取聘请社会中介机构参与过程跟踪审计的方式。但是，由于中介机构的审计理念和方法与政府审计不能完全贴合，并且存在人员流动性大的特点，具有一些审计风险。这就要求审计机关加强对参与政府投资审计的中介机构的管理，最大限度地避免因其本身存在的缺陷给审计工作带来的风险，从而更好地发挥其在政府投资审计中的专业优势和人员数量优势。

通州区审计机关在总结近年跟踪审计经验的基础上，在工作思路、审计程序和制度建设等方面逐步进行调整、规范、健全和完善，在管理中介机构工作中形成了把好“三关”、落实“四制”的方法与制度。

一、把好“三关”，规范社会中介机构管理

1.把好“准入关”

目前，通州区参与政府投资审计项目的中介机构主要产生自北京市政府采购中心通过公开招投标方式确定的中介服务单位库。为了保证审计质量，在选定中介机构时，还需结合各中介机构在参与之前的审计项目时的表现和审计质量;此外，审计机关对参与每个审计项目的中介机构及其派出人员进行资质审核，要求中介机构必须同时具备财务审计和工程审计资质，派出人员中的项目经理应当具备注册会计师或注册造价师资质。

2.把好“过程质量关”

社会中介机构参与政府投资项目的审计，其工作质量直接决定了项目的审计质量。所以，审计机关必须从转变中介机构意识出发，以加强日常检查监督为工作重点，以提高审计质量、降低审计风险为着眼点，最终实现为区域经济保驾护航的目标。

第一，转变社会中介机构传统意识上的误区。审计机关要积极引导社会中介机构将职能由鉴证、咨询转变为审计监督，由注重造价审减转变到更多地关注项目管理中的不规范，由提出个别问题、从微观角度分析问题上升到从体制、机制、制度方面提出问题，站在更高层次上从宏观角度提出改进建议。

第二，保证日常入户，对照审计实施方案确定的审计重点，复核中介机构工作结果。审计机关的审计人员应尽可能多地与社会中介机构一同审计，随时掌握项目进度。通过复核中介机构人员的工作底稿，检查审计程序是否符合规定，事件是否清楚、证据是否充分、数字是否准确、定性是否正确以及审计实施方案确定的审计目标是否实现等，从而保证审计质量。

第三，注重对所有投资审计项目的动态汇总，掌握整体进度和可能存在的影响审计质量的因素。通过建立项目的动态台账，对项目的进度、资金使用管理情况及审计发现的问题定期汇总，分析不同时期数据的变化，从逻辑上判断审计结果的正确性，及时发现可能影响审计质量的因素;分析各项目存在问题的整改情况和发展程度，为本级政府决策提供参考依据。

3.把好“廉洁自律教育关”

加强对社会中介机构人员的廉洁自律教育是保证审计质量的必要措施。通过与社会中介机构签订《中介机构审计行为规范承诺书》、与中介机构人员签订《外聘人员承诺书》，在审计业务委托协议书中约定违反廉洁自律纪律与取消协审资格的必然联系，从制度上确保参审的中介机构人员廉洁从审。

二、落实“四制”，最大限度防范审计风险

1.专人负责制

审计机关的审计人员作为项目的组长，专门负责与被审计单位的接洽、联络，对现场审计工作的监督与管理，定期听取中介机构的汇报，对负责的项目进行动态台账汇总，复核中介机构审计结果，考核、评定项目组人员的工作质量等。

2.日常复核与阶段性复核结合制

常规审计项目一般是在报告阶段集中复核，而投资审计项目，特别是土地一级开发项目具有周期长的特点。这就要求审计组长在日常审计时，随时复核社会中介机构审计结果，在出具阶段性审计报告时进行阶段性复核，并在出具最终审计报告时进行全面复核，从而最大限度地保证审计质量，防范审计风险。

3.重大问题及时汇报制

要求社会中介机构对于审计过程中发现的重大问题随时以书面形式上报审计组长，并由审计组长上报审计机关逐级研究解决。

4.奖惩分明制

一方面，通过对社会中介机构审计成果、日常抽查复核、阶段性报告和最终报告复核结果以及人员遵守业务规范、工作纪律和廉政纪律情况等各方面进行考核、打分，将结果与审计费用支付和机构等级排名挂钩。另一方面，对因社会中介机构的原因造成的审计结果失实、应发现的重大问题没有发现等过失，给予社会中介机构相应扣减审计费、甚至取消协审资格的处罚。

三、不断完善对社会中介机构的管理制度

1.完善审计业务委托协议

根据审计项目类型、审计方式的不同，制订不同的协议模板。这对协议各方的权利义务、付费支付标准和方式及违约责任有了更加明确、可操作性的规定，具有较强的实践意义。

2.完善社会中介机构管理制度

制发《通州区审计局政府投资项目委托中介机构参与审计费用支付办法（试行）》，实现了审计费用支付的公开、公平和透明。制定《通州区审计局聘用社会中介机构专业人员参与政府投资项目审计工作管理办法》，从协议管理、经费管理、质量管理、法律责任等方面做出了明确的管理规定，为规范中介机构的审计行为提供了依据。

四、对今后工作的建议

1.积极推进并优化自主招投标选取社会中介机构的方式

因政府投资审计涉及的专业较多，要求协审的社会中介机构具有会计、造价、评估等各方面的专业人才，然而各地方财政政府采购部门集中采购的审计服务单位往往很难满足这一要求。

鉴于此，通州区审计局将根据工作开展的实际需要，积极推进并不断优化通过自主招标方式选取社会中介机构的方式，为保障项目质量进一步把好准入关。

2.加快步伐培养能够胜任政府投资审计的复合型人才，进一步强化对社会中介机构成果的复核工作

合格的政府投资审计人员应当具备以下几方面的能力。

第一，掌握多学科的业务知识。包括财务知识、基本的工程管理和造价知识、法律知识等，能够对社会中介机构的业务进行有效的指导和复核。

第二，具有良好的发现问题、分析问题能力。能够从众多的审计事项和审计证据中找出关键环节、控制点，找出问题产生的原因，为解决问题提出有益的建议。

第三，具有较强的沟通能力和较高的文字表达水平。一方面，能够与项目单位建立良好的沟通渠道，使项目单位能够理解、支持审计工作，对审计发现的问题能够正确对待;另一方面，能够与社会中介机构进行较好的沟通，使社会中介机构明确审计的重点和思路;此外，还能够用简洁、准确的语言将审计成果用文字归纳表达出来，为决策者提供依据。

第四，应当熟悉工程领域相关法律、法规、政策以及本区域的经济特点。特别是土地一级开发项目，其政策性、区域性较强，各项政策熟记于胸才能对具体事项做出正确的判断，从而形成正确的审计结论。

审计机关将通过加强培训、鼓励自学等方式尽快培养出合格的人才，以满足政府投资审计工作的要求。

篇5：跟踪审计管理

如何把保障性安居工程建成质量过硬、人民群众满意、经得起历史检验的“德政工程”、“民心工程”，是亟需解决的重大课题。笔者认为，加大对保障性住房资金、建设、供应、管理等各环节的管理和监督，推动各项政策措施落实到位，应主要从以下几个方面入手。

一、关注政策执行情况。

重点关注政府及下属相关部门是否认真贯彻落实国务院、省委省政府、市委市政府有关文件精神，加大对保障性安居住房的资金投入；是否制定相关规范性文件，明确工作目标，落实工作责任；是否出台相关费用减免性政策；保障房建设目标是否按计划完成；是否建立完善相关规章制度，是否采取确保项目建设公开、公平、公正、有序的措施。

二、关注资金的管理

资金管理是对资金来源和资金使用进行计划、控制、监督、考核等工作的，特别是对保障房专项资金的管理应本着中央引导、地方推动思路进行，即中央资金引导和考核，地方作为项目实施主体，全过程管理。

对各种专项资金的形成、建立、提取和使用都必须符合国家统一规定，对各种专项资金要单独核算，划清与生产经营性开支的界限，不能互相占用。建立专项资金使用管理责任制，努力提高其使用效率。在资金的使用上，要坚持专款专用，量入为出的原则，使各项专用资金按规定的用途使用并达到预期目的。

保障房项目资金管理还要遵循以下原则：

1．统筹内外财力，突出重点。专项资金的投向要体现公共财政的理念，发挥政府调控功能，突出以社会事业的发展为重点，集中财力办大事。

2．明确范围，分类管理。专项资金种类多、资金量大、涉及面广，要合理界定项目资金管理范围，实行分类管理，明确项目资金管理部门的职责，规范操作。

3．强化监督，讲求绩效。要加强对项目资金事前、事中、事后全过程的管理监督，发挥专项资金效益的最大化，深化财政支出管理，推进财政支出绩效评价工作制度体系的建设。

三、对保障性住房项目应实施全过程跟踪审计

跟踪审计指审计部门自建设项目立项开始至建设项目竣工验收，依法对与建设项目有关的财务收支的真实性、合法性、效益性，分阶段进行跟踪审计监督。通过检查和评价工程建设过程中存在的问题，及时提出审计意见和建议，促进建设部门规范管理，有效地控制工程成本和投资规模，保障建设资金的合理使用，提高建设项目投资效益。跟踪审计立足项目全过程的审计监督，改变了工程竣工后集中一次结算审计的传统审计模式，实现了审计工作从静态向动态转化。

开展工程跟踪审计工作应遵循下列原则：

1．是服从项目总体建设目标。工程项目建设目标包括进度、功能（质量）和投资，跟踪审计时必须明确具体要求，围绕工程项目建设目标开展工作，同时加强对各建设目标分析和评价，做好各建设目标的平衡与优化。

2．是以投资控制为中心。建设项目审计的主要目标是控制投资，因此在进行跟踪审计时应紧紧围绕这个中心开展工作，监督建设资金的运用、投资的控制情况，同时，应用价值工程理论，对设计方案和施工方案进行优化，提出合理化建议，以最大限度地发挥投资效益。

跟踪审计是现代审计的一个重要标志，工程审计应当实现从传统审计向跟踪审计的延伸，将事后审计变为事前、事中和事后的全过程跟踪审计，按照全方位、全过程的审计要求，做到关口前移、全程监控，在全面全过程的审计中找准工程建设中的薄弱环节，以规范工程建设行为，提高工程建设管理水平，促使工期、质量、功能和投资最佳化，争取最佳投资效果。

对保障性住房建设进行跟踪审计，既要跟踪建设资金的管理和使用、工程设计和质量，又要关注住房分配和后续管理以及退出机制的建立等情况，保证中央部署和要求落实到位。

篇6：跟踪审计管理

关于XXX工程跟踪审计报告

XXX：

受贵单位的委托,我司组织专业技术人员，在委托咨询合同的约定范围内，对“XXX工程”进行跟踪审计，此项工作已经完成，现将跟踪审计情况报告如下：

一、工程概况

1、本工程共分二个标段： 标段一：XXX等工程； 标段二：XXX等工程。具体包括内容如下：（1）XXX；（2）XXX；（3）XXX。

2、本工程承包方式为包工包料，固定单价合同。一标段合同价为XXX（控制价XXX万元）；二标段合同价为XXX元（控制价XXX万元）。

3、本工程建设单位为“XXX”；一标段施工单位为“XXX”；二标段施工单位为“XXX”。

4、本工程于XXXX年XX月XX日正式开工，于XXXX年XX月XX日竣工。

二、跟踪审计依据

1、国家有关工程建设法律、法规、规章和政策文件；

2、施工合同、招标文件、投标文件等；

3、《建设工程工程量清单计价规范》（GB50500-2013）、《房屋建筑与装饰工程工程量计算规范》（GB50854-2013）、《通用安装工程工程量计算规范》、《江苏省房屋修缮工程计价表》（2009）、《江苏省建筑与装饰工程计价表》（2014）、《江苏省安装工程计价表》（2014）、及营改增后的《江苏省建设工程费用定额》（2014）；

4、施工同期《XX市建设工程材料指导价》；

5、江苏省建设厅发布的江苏省建设工程人工指导价文件（苏建函价[2018]156号文）；

6、江苏省关于工程计价的有关标准、规范、文件等。

三、跟踪审计原则

根据我司与委托人签订的咨询合同及工程造价相关法律、法规、规范、规程及相关规定等，对本工程施工过程实施跟踪，实事求是，客观、公正地维护建设单位、施工单位的合法权益。

四、跟踪审计主要工作

（一）资料收集及准备工作

1、成立现场跟踪审计工作组，配备项目负责人及相关专业技术人员，并制订分工协作的职责范围及排班；

2、编制详细的切实可行的实施方案，特别是可能引起造价上升的会审、变更、材料选配、隐蔽验收等重点部位进行重点跟踪，做好相应的记录，并做好审计日志；

3、根据建设单位的要求，我司提前介入，及时对招标控制价、招标文件、工程量清单、招标控制价、施工合同等进行深入细致的研究分析、复审，并书面提出分析报告及意见及建议。

4、提前熟悉设计图纸，为后续工作打下基础。

5、及时收集和整理图纸会审、变更、试验等资料，认真复核、分析，确保数据真实可靠。

6、积极配合建设单位，参与隐蔽验收、现场签证、材料认价等工作，及时复核、分析、调查比对，提出切实可行的控制造价的建议，也为最终的竣工结算审计提供基础资料。

7、随着工程的进展随时备齐后续相关资料，做好实况记录，掌握现场第一手资料。

8、充分利用现代化的通讯工具及网络手段，及时将现场照片上传保存。对工程的相关工序，特别是隐蔽部分都进行拍照，为工程留下影像资料。

9、参加每周监理例会，听取各方对工程施工的相关意见，配合建设单位解决实际问题。

（二）跟踪审计主要内容

1、对建设项目概（预）算编制及执行情况审计。主要审查概（预）算编制依据是否合规；内容是否完整、真实；项目建设是否按批准的初步设计进行，有无概算外项目和提高建设标准，扩大建设规模的问题；概算调整、影响项目建设规模的单项工程投资调整和建设内容重大变更，是否按规定程序报批。

2、对建设项目招标投标审计。主要审查项目勘察、设计、施工、监理、材料设备采购及咨询服务等方面的招标文件和招标投标程序是否合法、合规，招标投标管理是否规范。

3、对建设项目经济合同审计。主要审查项目相关经济合同是否符合国家法律、法规的规定，与招标文件、投标承诺和评标结果是否一致；合同文件内容是否准确完整，签订程序是否合规；在项目实施过程中，有关单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包现象，有无因履行合同不当造成损失浪费、质量隐患问题；各类签证、纪要和补充协议是否存在与中标合同实质性内容不一致等问题。

4、对建设单位内部控制制度设置和落实情况审计。主要审查建设单位是否按国家有关规定和本单位实际情况建立健全相关的内控制度，责任是否明确，是否有效执行。

5、对建设项目材料、设备采购及管理情况审计。主要审查材料、设备等物资是否按设计要求进行采购，有无盲目采购行为；采购程序是否合规，验收、保管和领用等手续是否健全、有效，账实是否相符等。

6、对现场签证及工程变更进行审计。主要审查现场签证及工程变更是否符合程序和合同约定，有无高估冒算、虚报冒领工程款等问题。手续是否完善，是否合规、及时、完整和真实，对工程造价的影响。

7、提供有关工程投资方面的咨询意见，为保证工程节约投资提供合理化建议，对工程进度款给出支付建议。

8、需要审计监督的其他事项。

五、跟踪审计成果

1、跟踪过程中见证了XXX等具体施工过程及隐蔽工程、施工质量等环节，并做了必要的现场记录。

2、审核了本工程的招标控制价，审减额XXX元。

3、审核了本工程的招标文件，对不符合规范要求的内容进行了修改调整。

4、审核了本工程施工合同，修改了部分不合理的内容并给出了合理化建议。

5、现场计量过程中，我司现场人员充分利用自身丰富的现场工作经验及深厚的专业知识，通过认真细致的工作，保证了计量的准确合理性，杜绝了不合理现象的发生，大大节省了投资。

6、在对现场签证及工程变更价款的审核中，进行了必要的现场查验核实及计量工作，并充分利用我司的专业优势，保证了计价在合理范围内。

7、在进度款的审核中，严格执行施工合同约定及计价规范的要求，保证了甲乙双方的利益。

8、招标前我司审核招标控制价时，仅提供了中介机构的电子版本(金额为XXX元)，审核后为XXX元。在审核招标文件时，因对不符合规范要求的内容进行了修改及调整，也涉及到对控制价的调整，最终确定控制价为XXX元。

六、建议

结合本工程的特点及我司多年来的工作经验，提出如下建议：

1、继续完善跟踪审计提前介入机制，参与前期的图纸（方案）设计、招标投标、合同签订等，建议组织各方参与对施工图预算或招标控制价及招标工程量清单的评审或提出建议或意见。

2、继续完善施工过程中的经济签证的工作流程、审查制度，在实际工作中效果明显，建议在遵守工作流程的基础上由建设单位组织进行联合审核。

3、完善材料采购制度，对材料的选用、市场询价等工作遵守必要的工作流程，在确保材料质量合格的基础上其品牌等级与价格匹配。

4、完善工程造价管理工作制度，把合理控制工程造价渗透到工程建设的每个环节，制定合理的工作制度和流程，确保建设单位代表、监理、跟踪审计各司其职，互相配合、相互促进。

5、在本工程审计中标后、业务实施前，对所有参与本工程的各方管理主体的相关人员进行法制教育及工作流程交底，保证在遵循国家有关法律及完善的管理流程的基础上开展审计工作。

6、严格工作流程，杜绝不按工作流程办事的事件发生，如审核招标控制价后再审核招标文件等类似事件，确保最终目标的可靠实现。

7、建议在选择咨询单位时，在保证工作质量及确保目标实现的前提下，进一步完善竞争与奖惩机制，探索合理降低成本与保障工作成效最大化、防止恶意竞争等解决机制，如在基本费用的基础上增加奖励及惩罚措施等。

七、声明

1、本咨询报告专为委托人所使用。未经我司同意，不得向委托方、和报告审查部门以外的单位和个人提供，本报告的全部或部分内容不得发表于任何公开媒体上。

2、本工程送审结算资料的真实性、完整性、有效性由委托人负责，因送审资料失实造成审计结果出现偏差或失误，我司及相关审计人员不承担相应责任。

3、本次跟踪审计报告共2份。送委托单位1份，本公司留存1份。本报告由XXX有限公司负责解释。

附件

1、招投标文件、中标通知书

2、施工合同

3、开工报告、竣工验收证书

4、工程量计量单、变更审批单等

5、跟踪日志

6、其他相关资料等

项目负责人：

XXX XXX年XX月XX日

主题词：XXX 抄送：无

篇7：跟踪审计报告

(第XX期)

审计项目名称：

编 制 时 间： 年 月 日 1

康定县审计局:

我公司于XXXX年XX月XX日至XX月XX日派出XX名专业技术人员(XXX和XXX)，前往施工现场(或XX县XXXXXX单位)对XXXXXXXXXX项目进行XXXX(跟踪、过程控制、结算)审计。

一、工程基本情况

1、工程项目名称：

2、工程项目立项依据：

3、工程项目招投标及合同签定情况：

4、工程建设基本情况：

(注：跟踪审计项目要附审计调查月报表)

二、本月审计人员审计工作实施情况

1、实施审计人员、审计工作时间：

2、审计工作过程概述：

3、审计中发现的问题，被审计单位对问题的反馈及采纳情况(要附相关资料)：

审计发现的问题具体为四部份。

(1)标题。

2

(2)审计查出的违法、违规事实(会计期间、具体行为)。

(3)定性依据。表述为：以上行为违反了******(适用的相关法律、法规、规章及其他规范性文件、行业规定)的规定。

(4)审计建议。处理、处罚依据及处理、处罚意见。表述为：根据******(适用的处理、处罚依据)的规定，建议：责令改正，******(具体审计处理或处罚建议)。

每类问题一般应列有小标题。小标题应当是三个要素，即问题(定性)、金额(定量)及处理处罚建议意见。

在引用法律和法规时，一般应列明文件名称、具体条款号;在引用规章和规范性文件时，一般应列明发文单位、文件名称、发文号、具体条款号。

被审计单位对查出问题的反馈及采纳情况单独表述。

三、下月工作计划

四、其他需要说明或协助的问题

审计工作月报编写人(签名)：

参加审计工作人员(签名)：

篇8：谈医院基建工程跟踪审计管理

一、医院基础工程内部审计工作的未来趋势

基建工程项目跟踪审计是指对基建项目全过程的审计, 也为审计部门参与工程管理创造了条件, 同时对于更加直接和有效的实施监督也具有重要意义。

目前, 从医院基建工程审计现状来看, 不少医院采用的是事后、静态审计方式, 也就是单一竣工结算审计。而因为工程前期管理效率不高、基建管理工作不够规范、审计资料不完整等问题, 使得在结算审计中, 审计人员处于相当被动的处境, 进而出现概算超计划、预算超概算和决算策超预算等不良问题, 最终导致基建投资失控[2]。因此, 为了控制医院基建工程投资, 提高资金使用效益, 则必须实施全过程跟踪审计, 发挥内部审计的作用, 事前、事中与事后均进行审计, 堵塞管理漏洞, 从而严格控制工程造价。

二、医院基建工程跟踪审计管理分析

(一) 重点审计是跟踪审计的核心

基建工程跟踪审计范围广, 因此审计不能眉毛胡子一把抓, 要把握重点, 进行重点审计。重点设计的项目包括项目建议书、可行性报告、初步设计、施工图设计, 以及施工准备、竣工验收和项目评估等。做好重点审计, 应从以下方面入手:一是准备阶段审计:项目立项与批复、选址与设计、规划设计等, 严格审查资金到位情况, 评估项目进度效益, 并签订施工合同保密协议;二是施工过程中的审计重点:材料与设备价格、资金使用情况、工期与质量控制、设计与施工标准, 以及设计变更与现场签证、隐蔽工程等项目, 为审计重点;通过审计, 及时发现管理中存在的问题, 为竣工结算审计提供线索和依据;三是竣工后期审计:工程竣工结算、工程财务决算、交付使用审计监督等为审计重点内容, 应及时纠正审计中弄虚作假、高估冒算问题, 准确确定结算价款, 并作为结算的依据[3]。

(二) 积极推行内外审计相结合的审计方式

推行内部审计与外部审计相结合的方式, 有助于提高跟踪审计的质量与效率。工程项目审计涉及面广, 在目前医院管理体制下, 应积极协调有关部门, 加强各职能部门间的联系, 保证工程跟踪审计的健康运行。同时, 在项目跟踪审计过程中, 充分发挥专业审计力量, 最大限度发挥专业人员的能量, 提高跟踪审计工作水平。

(三) 审计人员应具备与时俱进的素质

工程审计工作是一项专业性、政策性均较强的工作, 对审计人员的专业素质、职业素质有着较高的要求。目前, 一些医院的基建工程跟踪审计工作, 模式、方法相对落后, 尚且停留在账项基础审计与制度基础审计阶段, 审计的主观性和随意性较大, 易遗漏重要问题。

医院基础工程对审计人员的要求包括具备工程技术、经济和法律方面的知识, 并熟练掌握和应用审计、财务方面的方法与技巧, 精通基建工程审计业务。在审计过程中, 力求客观事实、坚持实事求是, 严格按照程序和法规政策办事。同时, 也要注意审计领域的新动向, 与时俱进, 切实提高审计工作的效率与质量。

(四) 医院基建工程跟踪审计应注意的问题

首先, 坚持实事求是、客观公正的原则:在跟踪审计过程中, 会有很多矛盾关系, 比如要妥善处理好监督与被监督、审计与被审计之间的关系, 因此要具有全局观和法制观念, 而不得掺杂个人感情色彩。以审计实际情况为依据, 深入现场收集资料, 给出审慎的建议, 确保事实清楚、评价公正、处理合规;

其次, 规范化开展工程跟踪审计工作:医院基建工程跟踪审计模式正处于审计初期, 相对缺少可借鉴的经验, 所以为了提高审计的效果, 应保证每个阶段均有规可依, 确保审计数据可真实反映工程情况, 而不能随意对待审计共工作;

第三, 全面、认真审查工程量与定额单价:工程量计算是否准确、定额单价套用是否正确, 为基建工程审计的重点所在。在审计中, 由于工程造价大, 因此应重复审计重点。按照以往经验, 施工单位高估冒算工程造价, 主要是在定额和工程量两个方面。所以在审计过程中, 应做到实地测量, 认真调查研究分项工程量单价与定额单价是否相符合, 及时剔除不符合规定部分[4]。

最后, 及时总结审计工作经验教训。工程的全过程跟踪审计具有综合性强、知识面广的特点, 完成每项审计, 均应认证总结经验或教训, 归纳出现的技术问题、如何解决问题等, 为下一个基建工程跟踪审计提供参考与借鉴, 从而不断提高医院基建工程跟踪审计工作的水平[5]。

综上所述, 对于医院基建工程项目来说, 开展全过程跟踪审计是提高工程管理水平的重要有效方法。全过程跟踪审计包括事前审计、事中审计和事后审计三个阶段, 通过全过程跟踪审计, 可避免竣工决算中出现高估冒算、隐蔽工程和弄虚作假等问题, 进而更好进行内部控制, 提高医院的管理水平。

摘要：在医院基建工程审计管理中, 减少管理漏洞、提高资金使用效益和避免双方发生经济纠纷方面, 跟踪审计发挥着不可替代的作用。本文从内部审计工作发展趋势、全过程跟踪审计的重点、审计人员的必备素质和提高医院基建工程跟踪审计的注意事项等方面进行了分析与总结, 指导跟踪审计管理的开展。

关键词：基建工程,医院,跟踪管理

参考文献

[1]陈跃军.加强医院基建工程审计管理提高医院资金运营效益[J].黑龙江科技信息, 2013, 27 (09) :292-293.

[2]朱丽琴.医院基建工程跟踪审计中存在的问题及应对[J].时代金融, 2013, 27 (03) :130-131.

[3]黄晓萍.医院基建项目全过程跟踪审计探析[J].中国内部审计, 2011, 23 (04) :1166-1167.

[4]柴隆.全程跟踪审计在医院基建管理中的应用[J].会计师, 2011, 25 (05) :82-83.

篇9：分析师跟踪、审计任期与审计质量

摘要：已有研究在探讨审计任期与审计质量的关系时，忽视了对客户信息环境的考察。文章以分析师跟踪作为客户信息环境的代理变量，对这一议题重新进行了考察。实证结果显示，审计质量与审计任期呈负相关关系；在分析师跟踪较多的客户中，这种负相关关系显著弱化。上述结论表明良好的客户信息环境有助于保证会计师事务所的独立性，从而提高审计质量。文章从客户信息环境的视角拓展了审计任期影响审计质量的具体机制和途径问题，丰富了这一研究领域的相关文献，对监管部门制定有关政策也具有重要借鉴意义。

关键词：审计任期；审计质量；信息环境；分析师跟踪

一、 引言

近年来，国内外爆发了以安然事件为代表的一系列财务舞弊丑闻。人们发现，很多舞弊丑闻具有一个共同的特点，即会计师事务所的审计任期过长，例如，安达信会计师事务所自1985年～2001年一直承担安然公司的财务报告审计工作。一时间，长审计任期成为人们诟病的对象。于是，监管者决定对审计任期加以限制，旨在提高审计独立性，保证审计质量。美国于2002年7月颁布了SOX法案，实行审计师轮换政策。中国也于2003年10月颁布了有关规定，要求审计师连续对同一上市公司进行审计的时限不能超过五年。显然，监管者颁布并实行该政策的依据是：长审计任期会损害审计独立性，进而降低审计质量。但学者对此持有不同看法。一些认为，审计师的专业水平能够在审计任期延长的情况下得到提高，最终改善审计质量（如夏立军等，2005）；另一些学者则认为，较长的审计任期会损害审计师的独立性，造成审计质量下降（如刘启亮，2006）。总之，从专业能力的角度来看，任期的延长对审计质量的改善具有积极作用。而从独立性的角度来看，任期的延长对审计质量的改善具有消极作用，到底哪种作用居于主导地位，还需要进一步检验。此外，一些研究表明，审计任期与审计质量之间的关系还受到其他因素的影响，如行业专长、CEO权力大小等。这为后续研究提供了一个新的思路：将审计师特征或客户特征纳入到对两者关系的考察框架之中。

受这一思路启发，我们在研究审计任期和审计质量关系时，进一步考察了客户信息环境对两者关系的影响。本文认为，在探讨审计任期与审计质量的关系时，考察客户的信息环境是必要的，因为审计任期对审计师专业胜任能力和审计独立性的影响都与客户的信息环境有关。文章具有以下两方面的贡献：（1）之前对于审计任期与审计质量之间的关系的研究，学者多采用直接检验的方法，鲜有研究去探讨不同情境下两者关系存在的差异。本文以客户信息环境为视角，对这一问题进行了探讨，丰富了审计任期与审计质量之间关系方面的文献；（2）本文的研究表明，分析师跟踪弱化了审计任期与审计质量之间的负相关关系，具体而言，分析师跟踪能够抑制审计任期对独立性的损害作用，表明分析师对提高我国资本市场的运行效率发挥了重要作用，这对监管部门制定有关政策具有现实指导意义。

二、 理论分析与研究假设

审计质量可以视为审计师发现和报告财报中重大错弊的联合概率。基于这一定义，对于审计质量如何随任期变化而变化，学者持有不同看法。一些学者认为，审计质量将随着审计任期的延长而降低。其依据在于，长审计任期易导致审计师—客户亲密关系的形成，而亲密关系将对审计独立性造成损害，从而降低审计质量。例如Watts和Zimmerman（1983）指出，审计师与公司的亲密关系会随着审计任期的增加而不断强化，而这会损害审计的公正性和客观性。另一些学者则认为，审计任期与审计质量之间存在正相关关系。其依据在于，审计活动属于生产活动，在审计过程中，同样存在着学习效应，审计师对客户生产经营、会计处理等方面的了解会随着审计任期的延长而不断增加，审计能力和效率得到提高，最终改善审计质量。例如，Petty和Cuganesan（1996）认为，审计师对某一公司的专属知识具有时间积累效应，这会有助于提高审计师的专业水平，进而提高审计质量。Palmrose（1986）的研究也表明，由于审计师在审计任期的初期缺乏识别客户特定风险的能力，因此，审计师在审计过程中存在“干中学”的现象。基于上述两种观点，对于审计任期与审计质量之间的关系，本文提出如下两个竞争性假设：

H1（a）：审计任期与审计质量之间存在负相关关系；

H1（b）：审计任期与审计质量之间存在正相关关系。

如前文所述，这种相关关系还受到其它因素的影响。Lim和Tan（2010）发现，对于拥有专长的审计师，随着时间的推移，审计质量会提高，但在控制住审计费用后，审计质量又会下降。区别于现有研究，我们考察了公司信息环境在两者关系中所发挥的调节作用。实际上，其作用机制可以从独立性和专业能力两个方面来分析。第一，审计独立性方面。透明的信息环境使投资者和监管部门能够对被审计单位的经营和财务状况有细致、深入的了解。在此情况下，若客户与事务所存在“合谋”行为，即审计独立性随着审计任期的延长而受损，则容易被投资者和监管部门察觉。在市场高度关注之下曝光丑闻，不仅对审计客户的经营发展非常不利，也会使事务所的声誉严重受损。事务所对声誉受损的担忧会提高其抵抗审计客户压力的动机，对其实质性独立有促进作用（Shockley，1982）。因此，在良好的客户信息环境下，审计师面临着更多的外部监督和声誉受损压力，促使其更加注重自身的独立性，进而保证审计质量。第二，专业胜任能力方面。审计师在审计过程中通过对客户生产经营、会计政策等方面的不断了解，会逐渐积累起对特定客户的专属审计经验，使其专业胜任能力不断提高。若客户具有良好的信息环境，则审计师对客户的了解就会更加深入和透彻，其专业胜任能力的提高幅度也会更大，进而保证审计质量。基于上述分析，本文提出：

H2：良好的客户信息环境能够弱化（强化）审计任期与审计质量之间的负（正）相关关系。

三、 研究设计

1. 模型与变量。

为检验H1，建立如下模型：

OP表示审计意见类型，当公司收到非标审计意见时取1，否则取0；TENURE表示会计师事务所的审计任期。若H1（a）成立，即审计任期与审计质量负相关，则TENURE的回归系数显著为负；若H1（b）成立，即审计任期与审计质量正相关，则TENURE的回归系数显著为正。为控制其他因素的影响，借鉴现有研究，在模型中加入了如下控制变量：BIG10表示是否为国内前十大所；LEV表示企业资产规模；SIZE表示客户规模；ROE、CFO、GROW表示公司的净资产收益率、经营活动现金流量和成长性。FEE是审计收费的自然对数；LOSS表示公司是否发生亏损。此外，INDUSTRY和YEAR分别是行业和年度虚拟变量，用来控制行业和年度的影响。

为检验H2，建立如下模型：

OP表示审计意见类型，定义同模型（1）。TENURE表示审计任期。INFO表示客户的信息环境，借鉴现有研究，本文采用四个与分析师跟踪相关的变量来度量客户信息环境：（1）ANALYST：虚拟变量，有分析师跟踪取1，否则取0；（2）NANALYST：跟踪分析师的数量；（3）STAR：虚拟变量，有明星分析师跟踪取1，否则取0；（4）NSTAR：跟踪的明星分析师的数量。TENURE*INFO是TENURE和INFO的交乘项。若H2成立，则TENURE*INFO的回归系数应显著为正。其余变量的定义同模型（1）。

2. 数据与样本。本文选取2004年～2012年沪深两市A股上市公司为研究样本。之所以以2004年作为研究起点，是因为最佳分析师的评选从2004年开始。回归样本中不包含以下观测：（1）当年新上市的公司—年度观测；（2）金融行业的公司—年度观测。（3）数据不完整的公司—年度观测。最终得到10 867个有效的公司—年度样本。本文所有财务和审计数据均来自CSMAR数据库。国内前十大会计事务所的排名来源于中国注协网站，明星分析师的数据来自于新财富网站。

四、 实证结果及分析

1. 描述性统计。表1报告了主要变量的分布情况。OP的均值和中位数分别为0.079 2和0，表明得到非标审计意见的样本占样本总量的比例较低。TENURE的均值和中位数分别为4.524 6和4，表明多数公司在五年之内更换了事务所。NANALYST的均值和中位数分别为8.108 1和3，最小值和最大值分别为0和67，NSTAR的均值和中位数分别为1.185 2和0，最小值和最大值分别为0和14，表明不同客户的分析师跟踪人数有较大差异，这也意味着客户的信息环境存在较大差异。BIG10均值为0.313 0，表明国内前十大会计师事务所的市场份额较大。LEV的均值和中位数分别为0.520 9和0.497 8，表明样本公司的负债水平比较合理。ROE的均值和中位数分别为0.053 3和0.069 0，最小值和最大值分别为-1.023 7和0.418 7，表明样本公司的盈利能力虽然有较大差异，但总体水平较好。GROW均值和中位数分别为0.217 4和0.130 2，表明样本公司的成长性较好。LOSS的均值和中位数分别为0.122 5和0，说明大部分公司在上一年度处于盈利状态。

2. 回归结果。表2报告了模型（1）的回归结果。从表2中可以看出，TENURE的回归系数显著为负，说明随着审计任期的增加，上市公司更可能获得标准审计意见，换言之，审计任期与审计质量存在显著的负相关关系，这与H1（a）一致。这表明在中国审计任期延长对审计独立性的损害作用超过了其对专业胜任能力的提高作用。对于控制变量，ROE、GROW的回归系数均显著为负，表明企业经营业绩和盈利能力越好，获得标准审计意见的概率越大。BIG10、LEV、LOSS、FEE的回归系数均显著为正，表明：较大规模的事务所审计质量更高；上市公司的财务状况越差，越可能得到非标审计意见；上市公司的审计费用越高，其得到非标审计意见的可能性越大。CFO的回归系数为负，但不显著。SIZE的估计系数显著为负，可能是由于上市公司规模越大，与审计师的谈判能力越强，因而获得非标审计意见的概率减小。

表3报告了模型（2）的回归结果。在表3中，第一列至第四列分别报告了客户信息环境（INFO）的四个代理变量的回归结果。从表3可以看出，TENURE的估计系数显著为负，TENURE*ANALYST、TENURE*STAR的估计系数均在1%水平上显著为正，TE-NURE*NANALYST、TENUR-E*NSTAR的估计系数均在5%水平上显著为正，表明审计客户的信息环境越好，审计任期与审计质量之间的负相关关系越弱，即客户良好的信息环境能够抑制审计任期延长对审计质量的负面影响，与H2相一致。控制变量与表2的回归结果相似，符号与显著性水平均没有发生显著变化，考虑到前文中已对表2中的回归结果进行过详细阐述，简约起见，表3中未加以列示。

3. 稳健性检验。为确保研究结论的可靠性，借鉴已有研究的做法，采用可操控性应计利润来度量审计质量（Myers & Omer，2003），对研究假设重新进行检验。具体而言，本文采用DA（分行业-年度估计而得）作为OP的替代指标。经检验，前文中的回归结果依然存在，说明本文结论较为稳健。

五、 结论

本文基于客户信息环境的视角，考察了审计任期和审计质量的关系问题。回归结果发现：（1）审计质量与审计任期之间呈负相关，说明在我国A股市场上，审计任期的延长更多的是对独立性的损害，而非对专业能力的提高；（2）客户良好的信息环境会弱化审计任期与审计质量间的负相关关系，表明改善公司信息环境能够显著抑制审计任期延长产生的不良经济后果。本文丰富了审计研究领域的有关文献，同时，也揭示了提高公司信息环境在审计领域产生的积极经济后果，以及分析师在提高我国资本市场的运行效率中发挥的重要作用，这对监管部门制定有关政策具有现实指导意义。

参考文献：

[1] 夏立军，陈信元，方轶强.事务所任期与审计质量：来自中国证券市场的经验证据[J].中国会计与财务研究，2005，（4）：25-34.

[2] 刘启亮.事务所任期与审计质量——来自中国证券市场的经验证据[J].审计研究，2006，（4）：40-49.

[3] Lim， C.and Tan， H.Does Auditor Tenure Improve Audit Quality？ Moderating Effects of Industry Specialization and Fee Dependence[J].Contemporary Accounting Research，2010，27（3）：923-957.

[4] Watts， R.L.and Zimmerman， J.L.Agency pro- blem， auditing and the theory of the firm：some evidence[J]， Journal of Law and Economics，1983，26（3）：613-634.

[5] Petty， R.， and Cuganesan， S.Auditor rotation： framing the debate[J].Australian Accountant，1996，66（4）：40-42.