企业所得税税收筹划方案

企业所得税税收筹划方案（精选8篇）

篇1：企业所得税税收筹划方案

月辉电器有限公司所得税税收筹划与会计处理方案

一、公司简介

公司名称：月辉电器有限公司

经营范围：以经营各类家用电器为主的全国性家电零售连锁企业。公司规模：10000人以上 法人代表：XXX 公司地址：XXX 公司历史：月辉电器有限公司成立于1987年元月一日，是中国最大的以家电及消费电子产品零售为主的全国性连锁企业。月辉电器有限公司在全国280多个城市拥有直营门店1200多家，年销售能力1000亿元。2003年、2006年月辉电器有限公司相继在香港、澳门开业，目前在两地已拥有17家门店，迈出中国家电连锁零售企业国际化第一步；2004年月辉电器有限公司在香港成功上市； 2008年3月，控股三联商社，成为具有国际竞争力的民族连锁零售企业。目前，集团拥有员工（含门店促销员）20万人，每年为国家上缴税收超过20亿元。

二、涉税业务

1、A公司2009年第一季度会计利润总额为100万元，其中包括国债利息收入5万元，企业所得税税率为25％，以前未弥补亏损15万元。企业“长期借款”账户记载：年初向建设银行借款50万元。年利率为6％：向B公司借款10万元，年利率为10％，上述款项全部用于生产经营。另外，计提固定资产减值损失5万元。假设无其他纳税调整事项。A公司第一季度预缴所得税的数额确定和会计处理如下：

企业预缴的基数为会计利润100万元，扣除上亏损15万元以及不征税收入和免税收入5万元后，实际利润额为80万元。对于其他永久性差异，即题目中长期借款利息超支的4[即10×（10％-6％）]万元和暂时性差异（资产减值损失5万元），季度预缴时不作纳税调整。

2、假设第二季度企业累计实现利润140万元，第三季度累计实现利润-10万元，第四季度累计实现利润110万元。

3、经税务机关审核，假如该企业汇算清缴后全年应纳税所得额为120万元，应缴企业所得税额为30万元，而企业已经预缴所得税额35万元。按照相关规定，主管税务机关应及时办理退税，或者抵缴下一应缴纳的税款。

一般情况下，税务机关为了减少税金退库的麻烦，实务中，大多将多预缴的上企业所得税抵缴下一应缴纳的税款。

4、假如2009年第一季度应预缴企业所得税为15万元。

5、另外，企业应注意，按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，对于暂时性差异产生的对递延所得税的影响，应该按照及时性原则，在产生时立即确认，而非在季末或者年末确认，以上资产减值损失形成的暂时性差异。

三、税收筹划方案

企业所得税是以企业应纳税所得额为征税对象的一种税。其纳税人为实行独立经济核算的企业或组织，征税对象是生产经营所得和其他所得，税率采用比例税率，征收方式采用分期预缴，年终汇算清缴。而合理的纳税筹划指的是纳税人为实现利益最大化，在不违反法律、法规等的前提下，对尚未发生的应税行为进行的各种巧妙安排。

一、利用固定资产折旧方法进行纳税筹划

固定资产的折旧方法一般有直线法、双倍余额递减法、年数总和法。不同的企业根据自身的情况，所选择的折旧方法也会不一样。在盈利企业选择最低的折旧年限，有利于加速固定资产投资的回收，使计入成本的折旧费用前移。应纳税所得额尽可能的后移，相当于取得一笔无息的贷款，从而相对降低纳税人的所得税税负。在享受所得税税收优惠政策的企业选择较长的折旧年限，有利于企业享受税收优惠政策，把税收优惠政策对折旧费用抵税效应的抵消作用降低到最低限度，从而达到降低企业所得税税负的目的。但无论采用何种方法，对于某一特定固定资产而言，企业所提取的折旧总额是相同的，所不同的只是企业在固定资产使用年限内每年所抵扣的应纳税所得额是不同的，由此导致每年所抵扣的所得税额也是不同的。在具备采取固定资产加速折旧的情况下，企业应当尽量选择固定资产的加速折旧。

二、资产摊销法纳税筹划

在实际工作中，企业需要对无形资产、递延资产、低值易耗品、包装物等按照权责发生制进行摊销。在有关的税法中，对无形资产、递延资产的摊销有明确的规定，而对于低值易耗品和包装物的摊销，在有关的税法中并没有明确而具体的规定。因此在采用不同的分摊方法下，其每期分摊的成本费用额不同，对利润和应纳税所得额产生的影响也不同。

（一）在盈利，应选择能使成本费用尽快得到分摊的分摊方法，对低值易耗品的价值摊销应选择一次摊销法。其目的是使成本费用的抵税作用尽快发挥，推迟利润的实现，从而推迟所得税的纳税义务。

(二)在亏损，分摊方法的选择应充分考虑亏损的税前弥补程度。此时对低值易耗品的价值摊销应选择分期摊销或五五摊销。在其亏损额预计不能在未来里得到税前弥补的，应选择能使成本费用尽可能地摊入亏损、能全部得到税前弥补或盈利的，从而使成本费用的抵税作用得到最大发挥。

（三）在享受税收优惠政策的，应选择能避免成本费用的抵税作用被优惠政策抵消的分摊方法，应选择能使减免税摊销额最小和正常纳税摊销最大的分摊方法。

三、技术转让所得的纳税筹划

改革开放以来，我国科技机制改革以加强科技创新，促进科技成果转化和产业化为目标，以调整结构，转换机制为重点，采取了一系列重大改革措施。规定对企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询，技术服务，技术培训的所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税。对科研机构、高等学校服务于各企业的技术成果转让、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术性服务，暂免征收企业所得税。但原来对技术转让的所得税优惠政策并未对转让的技术及转让方式从条件上加以限制，这样不利于突出高新技术转让的支持。为了进一步通过税收政策促进企业的技术转让，推动高新技术的产业化，新税法规定，企业符合条件的技术转让所得，可以免征、减征企业所得税。其具体是指一个纳税内，居民企业转让技术所得不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分减半征收企业所得税。

四、企业存货计价方法纳税筹划

利用企业内部具体的核算和存货的市场价格变动，采用高转成本，少计利润的办法进行纳税筹划。比如，企业生产所需的原材料通常是分批进货的，由于市价的变动，同种原材料前后进货的价格往往不同，因此会计人员可以选择先进先出法或加权平均法来换算材料成本。通常企业为了维护自己的利益，应将留于自己手中的材料转换成资金占用最少的材料，抛出去的是资金占用最多的材料。

五、计提坏账准备的纳税筹划

按照现行财务制度的规定，企业对坏账损失的核算，可以采用直接转销法，也可以采用备抵法核算。采用备抵法核算坏账损失，就可以减轻当期的税负。企业在采用备抵法核算坏账损失时，按照现行账务制度的规定，可以在应收账款余额百分比法、销货百分比法和账龄分析法三种方法中任选一种。但是按照现行的所得税条例，准许在所得税前扣除的损失，只有应收账款余额百分比法。因此企业在采用备抵法计提环坏账准备时，应尽量采用应收账款余额百分比法，这样的坏账准备金才能在税前抵扣，从而减少当期的应纳税所得额。

通过以上五种方法的纳税筹划，给我们一种启示，企业在进行核算方法选择或者是经营活动安排时，应充分考虑所得税税负，以实现企业的税后利益更大化。当然在进行企业所得税纳税筹划时，要求企业管理层具有超强的税收筹划意识，把税收筹划放在整体经营决策中加以考虑，这样才能是合法的纳税筹划。

四、会计账务处理

1、会计处理为：

借：所得税费用 200000

贷：应交税费——应交所得税

200000（即800000×25％）

下月初缴纳企业所得税：

借：应交税费——应交所得税

200000

贷：银行存款 200000 预缴及汇算清缴处理

2、第二季度末：

借：所得税费用 150000

贷：应交税费——应交所得税 150000[即（1400000－800000）×25％]

下月初缴纳企业所得税：

借：应交税费——应交所得税 150000

贷：银行存款 150000

第三季度累计利润为亏损，不缴税也不作会计处理。

第四季度累计实现利润110万元，税法规定应先预缴税款，再汇算清缴。由于第四季度累计利润小于以前季度（第二季度）累计实现利润总额，暂不缴税也不作会计处理。

3、这种情况下，企业的会计处理为：

借：其他应收款——所得税退税款

50000

贷：以前损益调整——所得税费用 50000

4、借：所得税费用 150000

贷：应交税费——应交所得税 150000

下月初缴纳企业所得税：

借：应交税费——应交所得税 150000

贷：银行存款 100000

其他应收款——所得税退税款 50000

5、应该在计提时同时作以下分录：

借：递延所得税资产 12500

贷：所得税费用 12500

五、税收的申报与缴纳

1.时间：企业应当于月份或者季度终了之日起的15天之内预缴，终了之后5个月之内汇算清缴，结清应缴、应退税款。月辉电器有限公司以1个月为纳税期，每个月15天内纳税预缴。2．地点：XX区地方税务局

设计制作人：XXX

时间：2013.11.20

篇2：企业所得税税收筹划方案

作为众多独立企业的集合体，公司集团税收筹划途径有很多。通过各种途径所要达到的目标主要有两个：第一，减少应纳税所得额以降低税负。第二，充分理解并运用税收优惠政策以降低税负。对现代企业来说，具有超前性、目标性和全局性的税收筹划如果运用得当，必然会给企业经营战略带来长期而深远的影响，这一点对于资金存量大、盘活调度灵活的企业集团来说，更加具有现实意义。

一、税负转嫁筹划

税负转嫁较为常见的方式有前转和后转两种，前转是通过提高商品或生产要素的价格将部分税收向后转嫁给商品或生产要素的购买者，后转是通过压低商品或生产要素进价将部分税收向前转嫁给商品或生产要素的提供者。

影响税负转嫁的重要因素是供求弹性。商品的供求弹性反映了商品的供给、需求数量对于价格升降作出反应的灵敏程度。当需求完全无弹性时，税负全部前转，生产者税收负担为零，消费者几乎承担全部税负；当需求完全有弹性时，税负可能会全部后转，最终由生产要素提供者承担，否则税负完全由生产者自己承担；当需求富有弹性时，税负只能更多向后转嫁而落在生产者身上；当需求缺乏弹性时，税负更多地向前转嫁由消费者承担；当供给完全无弹性时，税负会全部后转或不能转嫁，税负由生产要素提供者或生产者自己承担；当供给完全有弹性时，税负会全部实现前转，最终由消费者承担；当供给富有弹性时，税负会大部分向前转嫁，更多地由消费者承担；当供给缺乏弹性时，税负将由生产要素提供者或生产者自己承担；当需求弹性大于供给弹性时，税负会更多地由生产要素提供者或生产者自己承担；当需求弹性小于供给弹性时，税负容易前转，更多地由消费者承担。企业集团的若干企业在整个经济链条上都可以看作中间商，中间商应能根据消费者需求的变化灵活调整自己的供求弹性。此外，影响税负转嫁的因素还包括市场结构、课税范围、计税方法、税种、市场期以及课税商品的性质。课税范围越宽广，越易于税收转嫁；从量计税，由于税额不受价格变动影响，税收转嫁困难；从价计税，由于税额随价格的升降而波动，税收转嫁容易。商品课税容易转嫁，与商品价格关系不大的所得税、财产税往往难以转嫁；即期市场难以通过价格的变动转嫁税负，短期市场可以通过调整价格部分实现税负转嫁，而长期市场则可以通过价格变动把大部分税负转嫁出去。一般认为，在完全竞争条件下，税收短期内无法转嫁，但从长期来看，在产品生产成本不变的条件下，各个生产者会形成整个行业的提价力量，从而实现税负转嫁；在垄断竞争条件下，单个生产者可利用自己产品的差异性对价格进行适当调整，税负引向前转嫁给消费者，但只能部分转嫁；在寡头垄断条件下，可通过提高价格将大部分税负前转给消费者负担；在完全垄断条件下，也可以将税负转嫁给消费者，但转嫁量及转嫁方式要视产品的需求弹性大小决定。

二、转让定价筹划

税收具有的特殊的调节作用客观上为适用不同税率水平的关联企业之间转移利润创造了条件。关联企业之间既可以采取改变零部件或产成品的销售价格的方法来影响产品成本和利润，也可以采取在关联企业之间收取较高或较低的运输费用、保险费、回扣及佣金的方法来转移利润，可以采取改变关联企业之间固定资产购置价格和使用期限的方法来影响产品成本和利润水平，还可以采取提供咨询、特许权使用费、贷款的利息费用以及租金等方法来影响关联公司的产品成本和利润。当然，进行这种筹划的前提条件是集团内部各纳税企业适用税率存在差异，只有这样，才有可能通过关联企业之间的协商通过提高售价或降低售价来将利润转向适用低税率的企业或处在免税期的企业。

从法律角度看，企业间转让定价是合法的。但是运用转移定价必须是在市场经济的交易规则和价值规律的一定限度内进行，不可任意调整价格。而且现行税法也有明确规定，关联企业间的交易应按独立企业间的交易进行，否则税务机关将有权进行调整。因此，采用转移定价转移利润需要在商品价格波动的合理范围内进行且有充足的理由支持。

三、租赁减税筹划

集团企业最适用于租赁减税税收筹划。对于出租一方来说，企业收取租金实现了获利的目的；对承租一方来说，企业拥有最佳资金筹措渠道，可减轻一次性巨额投资压力的同时达到节税目的。

当出租人和承租人属同一利益集团时，巧用租赁通过出租固定资产进行固定资产转移，将资产直接公开地从一个企业转给另一个企业，再配合租金的支付来平衡企业集团内部的利润水平，便能够顺利实现减税。至于租金的支付方式，企业可以根据实际情况在签订合同时双方共同商议来灵活确定租金支付的方式。承租企业可从减轻税负的角度出发，避免资金支付时间过于集中而选择租金平衡支付，使利润在各平均分配，减少个业的利润水平，进而减轻税负。而且国家有关现行政策规定，租赁设备的租赁期限参照国营企业固定资产折旧年限确定，租赁所需租赁费首先用该项设备提取出折旧基金等企业自有资金支付，企业由于生产需要临时租借的少量机器设备所付租赁费可以从成本中列支。因此，企业也可以利用国家政策规定通过租赁来节约投资成本，使利益集团的税负较低。

需要说明的是，利用租赁来减轻税负主要指的是经营租赁而非融资租赁。对于经营租赁，承租方租入设备后对资产及未来应付租金未反映在资产负债表中，但承租方为取得使用权支付的租金应以租赁费用反映在每期的损益表中，因此经营租赁既给企业减轻了税负，又为企业筹集到表外资金满足了投资或扩大生产能力的需要。对于融资租赁，由于其会计处理要求确认租赁资产和租赁负债，作为一种表内筹资方式，融资租赁会给承租人带来不利的影响。因此，企业应充分利用企业会计准则和税法中对于租赁的规定，尽量避免被认定为融资租赁。

四、融资拆借筹划

不同的筹资方式产生不同的税收结果。在所有的筹资方式中，贷款的资金成本最低。而在不同的贷款方式中，企业间拆借资金的效果由于最大限度增加企业的税后利润和最大幅度减少企业的税收负担而优于金融机构贷款。

所有的筹资方式都有资金成本，都涉及如何还本付息、如何计算成本及如何将费用摊入成本的问题。利用贷款从事生产经营活动资金成本最低。通过贷款，企业在很短的时间内即可以筹集到所需资金，而且投资产生收益后，出资机构也要承担一定的税收，即企业归还利息后，企业的利润有所降低，特别是税前还贷，使企业的税负实际上大大地降低了。

不同的贷款方式可以使企业的获利水平和税负水平不同。企业可以根据实际情况比较并选择对自己最为有利的筹资方式，降低资金成本，获取更大利润。对比而言，金融机构计算利息方法比较稳定，浮动幅度较小，而且由于金融机构自身的性质，金融机构与企业之间实行某种形式的默契和互利要比企业之间实行融资互利困难一些。因而，从金融机构筹资筹划节税余地不大。而企业间融资拆借筹资则可以利用集团的资源和信誉优势，或内部拆借或整体对外筹资后层层分贷，解决集团内部伞业筹资难的问题，调节集团资金结构和债务比例，有效地帮助企业减轻税负，更方便地获得税收上的好处，最终通过资金成本的降低来提高自己的生产经营能力和在市场中的竞争能力，获取更大的利润。

五、集团核心筹划

篇3：企业并购中税收筹划方案的设计

寻找合适的并购对象 (目标企业) , 是企业并购决策的首要问题。如果目标企业选得好, 不仅可以在一定程度上节税, 更重要的是能尽快地实现并购后企业的整合, 促进并购后企业的发展, 尽早实现并购方的战略计划。本文主要是从税收角度来讨论企业并购策略的, 所以, 单从并购过程的税收筹划空间来说, 在选择目标企业时, 可以从以下几方面来筹划, 从而降低企业税负。

(一) 选择目标企业所在行业的税收筹划

按照参与企业并购的双方所处的行业, 可以把并购分为横向并购、纵向并购和混合并购, 下面将分别从这三种并购类型论述进行税收筹划的方法。

1. 有关横向并购的税收筹划

横向并购是指并购企业选择在同一行业从事同类生产经营活动的企业作为目标企业。它的主要目的是为了达到消除竞争对手、扩大市场份额、增强垄断实力、形成规模效应等。从税收的角度看, 由于并购后企业的经营行业不变, 且经营范围一般不发生变化, 横向并购一般不改变并购企业的纳税税种与纳税环节的多少。从纳税主体属性上看, 由于企业并购后规模的变化, 其适用的增值税税率和所得税税率可能会相应提高。因此在选择横向并购时, 必须同时考虑由于纳税人身份和属性的变化而带来的相关适用税率变化, 通过对综合成本和收益进行分析, 确定方案是否可行。

并购企业可选择库存存货的增值税进项税额较大的企业作为目标企业, 通过以目标企业库存存货的增值税进项税额, 抵减并购后企业的销项税额, 实现并购后增值税税负的降低。

根据营业税暂行条例及其实施细则规定, 营业税征收范围为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为, 其转让价格不仅仅是由资产价值决定的。所以, 企业产权的转让与企业销售不动产、销售货物及转让无形资产的行为完全不同, 既不属于营业税征收范围, 也不属于增值税征收范围。转让企业产权既不应交纳营业税, 也不应交纳增值税。如果甲公司将乙公司吸收合并, 乙企业的资产和负债全部转移至甲公司账下, 甲公司无需立即支付资金即可获得乙公司的经营性资产, 而且乙公司也无需缴纳营业税。

2. 有关纵向并购的税收筹划

纵向并购, 即当并购企业的产品处于被并购企业的上游或下游, 是前后工序, 或生产与销售关系时的并购。纵向并购是一种经营单位向其产品的加工和销售各阶段的延伸, 可以达到加强各生产环节的配合, 进行协作化生产的目的, 这也是企业采用纵向并购时进行税收筹划所存在的空间。从税收角度看, 企业进行纵向并购, 可以使部分生产经营活动在企业内部完成, 使其增值税纳税环节减少。因为在企业并购以前, 每一个企业都要分别缴纳增值税, 而当这些企业合并为一个企业以后, 只需在最后一个环节缴纳增值税即可, 但同时由于被并购企业的产品与并购企业的产品不同, 纵向并购还可能会改变企业纳税主体的属性, 改变其纳税税种与纳税环节。例如, 资源开采与深加工企业之间的纵向并购, 并购前资源开采企业缴纳增值税、资源税, 深加工企业缴纳增值税, 并购后企业统一缴纳资源税、增值税。再如, 钢铁企业并购汽车企业, 将增加消费税税种, 由于税种增加, 相应地, 纳税主体属性也就有了变化, 企业经营行为中也增加了消费税的纳税环节。增值税在企业合并以前, 每一个企业都要分别交纳, 但当这些企业合并为一个企业以后只需在最后一个环节交纳增值税即可, 纵向合并的企业同样会面临因规模扩大而导致纳税人身份和属性的变化问题, 如货物销售与服务、劳务企业之间的纵向并购, 并购前货物销售企业缴纳增值税, 劳务服务企业缴纳营业税, 并购后企业若就货物销售和劳务服务分别核算, 则应分别缴纳增值税、营业税, 若就货物销售和劳务服务不分别核算则应统一缴纳增值税。

工业企业销售自产应税消费品时需要缴纳一道消费税, 而购买方如果该项应税消费品用于连续生产应税消费品时还需再缴纳一道消费税。为了避免重复征税, 我国税制规定了外购或委托加工应税消费品用于连续生产应税消费品允许抵扣已纳税额的优惠政策。但为了调整白酒产业, 从2001年5月1日起, 对外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒, 其外购酒及酒精己纳税款或受托方代收代缴的税款不再予以抵扣。如果白酒生产企业能将提供白酒或酒精的生产企业“合二为一”, 则由原来的“外购或委托加工应税消费品”变成“自产应税消费品”。税法规定, 自产应税消费品用于连续生产应税消费品的不征税, 用于连续生产非应税消费品的应当视同销售。这样第一道环节消费税将得到免除。

3. 有关混合并购税收筹划

混合并购也叫多角化并购, 是指并购企业选择与自己没有任何联系的行业中的企业作为目标企业。从税收角度看, 这种并购可能大大增加企业的应税种类, 对并购企业的纳税主体属性、纳税税种、纳税环节产生影响。例如, 制造企业如果合并了房地产公司, 那么合并后的企业除要交纳原先的增值税和所得税外, 还要交纳营业税和契税、房产税以及土地增值税等。这种并购忽视目标企业所在的行业的不同情况, 对并购企业的纳税主体属性、纳税税种、纳税环节产生不同影响。由此可以看出, 企业选择不同的并购类型会产生不同的税收效果, 它不仅可能改变纳税主体的身份, 也可能增减税种、纳税环节和税率。因此, 在选择目标企业时, 企业除了要考虑并购对自身的影响外, 还应充分考虑国家对各行业、各产业给予的鼓励、扶持政策, 从而享受一定的税收优惠政策。可见, 在新企业所得税法中对企业所得税优惠政策进行了全面的调整和整合, 实现了“两个转变”:政策体系上将以区域优惠为主的所得税优惠格局, 转变为以产业优惠为主、区域优惠为辅的所得税优惠新格局;优惠方式上将以直接税额式减免转变为直接税额式减免和间接税基式减免相结合。这一政策的调整虽然影响了我们利用地域优惠差异对目标企业的选择, 但恰恰又为我们进行混合并购时目标企业的选择提供了“契机”。

(二) 目标企业财务状况的税收筹划

并购企业若有较高盈利水平, 为改变其整体的纳税地位, 可选择一家经营净亏损较大的企业作为目标企业并购。通过弥补目标亏损企业的亏损额以减少本企业的盈利, 实现企业所得税的减免。如果合并纳税中出现亏损, 并购企业还可以实现亏损的递延, 推迟所得税的缴纳。在新企业所得税法中规定:企业合并, 被合并方企业将全部资产和负债转让给合并方企业, 合并后企业可弥补被合并方企业的亏损, 亏损限额的计算方法是当年可由合并后企业弥补的被合并方企业亏损限额=被合并企业净资产公允价值×国家当年发行的最长期限的国债利率。

如:两个净资产相同的目标公司, 如果其他条件相同, 一个公司允许在以后年度弥补的亏损, 而另一个公司没有可以弥补的亏损, 那么亏损企业将成为并购的首选目标公司。运用此项税收筹划策略, 必须首先看准被兼并企业在实施合并和接管后是否有足够的发展潜力, 或者说企业有信心盘活被兼并企业, 并不是为了减税才实施并购, 而是为了谋求更大的发展空间, 否则实施并购只会得不偿失。

二、选择并购支付方式的税收筹划

在并购活动中, 并购企业是购买方, 目标企业是销售方, 所选择支付方式的适当与否直接决定了目标企业的合作态度, 进而影响到并购交易能否顺利完成。在税收方面, 表现为支付方式对目标企业有没有税收利益的吸引, 因此, 并购支付方式的税收筹划主要是针对目标企业税收利益的筹划。

税法对不同的并购支付方式规定了不同的处理办法, 通过对支付方式的税务处理的比较, 可以看出目标企业的税收利益之所在。

(一) 不同支付方式的税务分析

1. 现金购买式。

包括购买资产式与购买股票式两类, 对于购买资产式, 根据税法的有关规定, 应征增值税货物的转移应当征收增值税, 其增值税纳税义务人为被并购企业, 应从被购买的当天缴纳增值税, 销售不动产应征5%的营业税, 同时, 转让固定资产若同时满足下列条件则可不征增值税: (1) 属于企业固定资产目录所列货物; (2) 企业按固定资产管理, 并确已使用过的货物; (3) 销售价格不超过其原值的货物。对于购买股票式, 并购企业通过购买其他企业的股权达到控股实现并购。根据税法有关规定, 不具备销售商品收入的四个条件, 销售商品的收入不能确认, 所以不应征收增值税, 同时也不属于营业税的征税范围。

2. 股票交换式。

分为以股票换取资产式与以股票换取股票式两类。对于股票换取资产式, 根据税法有关规定, 属于以非货币性资产投资, 应分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务。对于应征增值税货物的转移应当征收增值税, 纳税义务人为被兼并方, 从资产投入的当天缴纳增值税, 对于以不动产投资入股, 参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为, 不征营业税。关于股票换取股票式并购行为不涉及增值税及营业税的征税问题。

3. 承担债务式。

根据税法的有关规定, 企业产权交易行为不缴纳营业税及增值税。

(二) 案例分析

以上各种并购的支付方式各有利弊, 在选择时要结合具体情况灵活运用。下面以案例加以说明。

案例1:A企业是盈利企业, 2005年的生产经营效益不错, 公司预测明后两年的市场需求还有进一步扩大的趋势, 于是准备增加生产能力。离A企业不远的B企业生产的产品正好是A企业的原料, 由于该企业经营管理不善, 处于严重的资不抵债状态, 已无力经营。经评估确认资产总额2000万元, 负债总额3000万元, 但该企业的一条生产线性能良好, 正是生产A企业原料的流水线, 其原值700万元, 评估值1000万元。A、B双方经协商, 形成三种资产重组的方案:其一, A企业以现金1000万元直接购买B企业的原料生产线, B企业宣告破产。其二, A企业以承担全部债务的形式整体并购B企业。其三, B企业首先以原料生产线的评估价值1000万元重新注册一家全新公司C, 同时由C企业承担B企业1000万元债务, 这样, C公司资产总额为1000万元, 负债1000万元, 净资产为0, 然后再由A企业购买C企业, B企业破产。这三个方案哪一个更好一些呢?我们从税收的角度做一分析。

1. 方案一属于资产买卖行为, 其相关的税收负担为: (1) 流转税 (这里涉及到营业税和增值税)

(1) 流转税 (这里涉及到营业税和增值税)

按规定销售不动产应缴纳5%的营业税, 应纳营业税税额为:1000万元×5%=50万元。

转让固定资产如果符合下列条件的不缴纳增值税:a.属于企业固定资产目录所列货物;b.企业按固定资产管理, 并确已使用过的货物;C.销售价格不超过其原值的货物。如果不同时满足上述三个条件, 则要按4%的税率缴纳增值税, 在本案例中, 该原料生产线已经由700万元增值到1000万元, 故应缴纳增值税:1000万元×4%=40万元。

(2) 所得税

按照有关规定, 企业销售非货币性资产, 要将该资产转让所得与原账面价值的差额计入应纳税所得额, 依法缴纳企业所得税。生产线原值为700万元, 评估价为1000万元, 实际增值300万元, 这300万元应缴纳所得税:300万元×25%=75万元。

方案一合计应纳税额为:50十40十75=165 (万元) , 该笔税款应该由B企业承担。

2. 方案二属于企业产权交易行为, 其相关税收负担如下:

(1) 流转税

按现行税法的有关规定, 企业的产权交易行为不缴纳营业税和增值税。

(2) 所得税

根据国家税务总局的有关规定, 如被合并企业的资产与负债基本相等, 即净资产几乎为零, 合并企业以承担被合并企业全部债务的方式实现吸收合并, 不视为被合并企业按公允价值转让、处置全部资产, 不计算资产的转让所得。合并企业接受被合并企业全部资产的成本, 须以被合并企业原账面净值为基础确定。B企业资产总额为2000万元, 负债总额为3000万元, 已严重资不抵债, 根据上述规定, 在企业合并时, 被兼并企业不视为按公允价值转让、处置全部资产, 不缴纳企业所得税。

3. 方案三属于企业的产权交易行为, 其相关税收负担情况如下:

B企业先将原料生产线重新包装成一个全资子公司, 即从B企业先分设出一个独立的c企业, 然后再实现A企业对C企业的并购, 即将资产买卖行为转变为企业产权交易行为。

(1) 流转税

同方案二, 不缴纳营业税和增值税。

(2) 企业所得税, 可从以下两个步骤分析:

第一步:从B企业分设出C企业。根据企业分设的有关税收政策规定, 被分设企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产, 计算被分设资产的财产转让所得, 依法缴纳企业所得税。分设企业接受被分设企业的资产, 在计税时可以按评估确认的价值确定成本。B企业分设出C企业后, B企业应按公允价值1000万元确认生产线的财产转让所得300万元, 则应纳企业所得税:300万元×25%=75万元, 另外, C企业的生产成本可以按1000万元确认。

第二步:C企业被A企业合并。根据企业合并有关政策规定, 被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产, 计算资产转让所得, 依法缴纳企业所得税。由于C企业生产线的资产评估价为1000万元, 计税成本也为1000万元, 转让所得为0, 所以不缴纳企业所得税。

从以上分析可以看出, 对于合并方A企业来说, 方案一虽然只要出资购买对方的生产线, 而不需要购买其他不必要的或没有利用价值的资产, 更不要承担对方的巨额债务, 但是, 在较短时间内筹措到一大笔现金1000万元, 不是一件容易的事。方案二中, A企业需要购买B企业的全部资产, 这从经济核算的角度讲是没有必要的。同时A企业还要承担大量的不必要的债务, 这对以后的生产经营也会有许多负面作用。方案三对于A企业来说效果最好, 一是避免了支付大量现金, 二是C企业只承担B企业的一部分债务, A企业购买C企业所付出的代价最小。A企业既购得了自己需要的生产线, 又未购买其他无用资产, 增加了经济上运行的可行性。

从被兼并的B企业而言, 各个方案所承担的税收负担都不同, 方案一的税收负担最重, 为165万元;方案二的税收负担最轻为O;方案三的税收负担为75万元。从税收负担的角度来说, B企业当然倾向于方案二, 但由于对合并方几乎不具有可行性, 那么权衡之下, 对A、B企业而言方案三是其协商可选方案。

三、选择企业组织形式的税收筹划

市场经济条件下, 不同行业、不同规模的企业具有不同的经营管理要求和目标, 因此出现了企业间不同的组织形式。由于企业在组织形式上存在较大差别, 国家也相应的对不同组织形式的企业实行了不同的税收征管办法。企业并购时, 到底选取一种什么样的组织形式, 采取各种组织形式方案能给并购参与方在多大程度上带来税收好处, 这些都是并购过程中进行税收筹划决策时的重要思考的问题。下面将对公司企业、合伙企业之间的选择, 子公司、分公司之间的选择作一税收筹划分析。

(一) 公司、合伙企业的选择

企业财务管理的一个重要目标就是要实现企业价值最大化, 纳税作为企业财务管理的一个范畴, 在一定程度上影响着企业财务管理目标的实现。从选择恰当的组织形式来说, 每个企业都必须选定适合自己行业和经营规模的组织形式, 从而避开不利于自己的纳税条款, 公司和合伙企业的选择就为并购中的税收筹划提供了空间。这两种不同组织形式区别在于:公司的营业利润要课征25%的企业所得税, 税后利润以股息的形式分配给投资者时, 投资者又得缴纳一次个人所得税, 而合伙企业的营业利润不缴纳企业所得税, 只需缴纳作为合伙人而分得收益的个人所得税。这两种组织形式产生的不同税收效应可用如下案例说明:

案例1:假设某人打算投资120万元开一家服装店, 他预计每年该店能盈利20万元。现在此人有两种方案, (1) 选择以合伙人形式注册登记该服装店; (2) 直接将该店成立为一家公司。对两方案的税收效应分析如下:

方案一:如果该店按合伙人的形式进行注册登记, 按照我国现行税法, 则对其营业利润只能按个体工商户、承包户的生产经营所得征收个人所得税, 适用的是5%一35%的五级超额累进税率。则此人每年20万的利润适用的税率为35%, 速算扣除数为6, 750元, 则他的的纳税情况和盈利情况为:

应纳个人所得税:200, 000×35%一6, 750=63, 250 (元)

该项投资年税后净收益:200", 000--63, 250=136, 750 (元)

方案二:如果该店为一家公司, 则其盈利应先征企业所得税, 其适用的企业所得税税率为25%, 所分配的税后利润还要交纳个人所得税, 税率为20%。假定该公司将税后利润全部作为股息分配给此人, 其纳税情况和盈利情况为:

应纳企业所得税:200, 000×25%=50000 (元)

公司税后利润:200, 000-50, 000=150000 (元)

应纳个人所得税:150, 000×20%=30, 000 (元)

该项投资年税后净收益:150, 000-30, 000=120, 000 (元)

显然, 合伙形式比公司形式每年节约纳税支出16, 750万元。当然以上例只是个案, 采用合伙形式比公司形式节税并非适用于所有情况。一般对于规模庞大、管理水平要求高的大企业, 宜采用股份有限公司, 这类企业经营风险大, 如果采用合伙企业组织形式, 很难正常健康地运转起来。但对于规模不大的企业采用合伙企业比较适合, 首先管理难度不大, 合伙共管也可以见成效;其次又能因为纳税规定上的“优惠”而获得不少利润。这部分利润可以视为公司在企业组织形式的合理选择下产生的, 这种选择举动是法律规定所许可的, 是在纳税行为未发生之前进行的。

(二) 子公司和分公司的选择

子公司和分公司这两种形式的从属机构在税收上各有利弊。从法律上讲, 子公司属于独立法人, 而分公司不是独立法人, 它们的不同之处在于: (1) 设立手续不同。显而易见, 设立子公司一般需要办理许多手续, 设立程序相对复杂, 所需费用必然较大, 而分公司的设立程序相对简单, 费用开支也必然较小。 (2) 核算方式不同。由于子公司是独立法人, 因此在税收上应该独立核算, 而不与母公司合并缴纳税款, 而分公司由于不是独立法人, 在一定条件下可以和总公司合并纳税。我国税法规定能够独立核算的分支机构应该单独纳税, 不能和总公司合并汇总纳税。在经税务机关批准能够合并、汇总纳税的情况下, 分公司或总公司任何一方因经营不善发生亏损时, 都可以另一方的利润去弥补, 可以通过盈亏相抵来实现税负的减轻。 (3) 税收优惠不同。子公司和分公司的税收待遇一般是有差别的。前者承担全面纳税义务, 后者仅承担有限纳税义务。由于子公司是以独立法人形式出现的, 所以可以享受包括免税期、优惠税率等在内的各种税收优惠待遇, 而分公司则不能享受这些优惠待遇。如我国实行的对外商投资企业“两免三减半”、“再投资退税”等优惠政策, 只适用于独立法人。

篇4：企业所得税税收筹划方案

【关键词】“营改增”；企业；影响；税务筹划

一、前言

当前，我国经济发展步入新常态，企业生存压力逐日加大，实施“营改增”有利于改变企业税负普遍过重的现状，提高企业的市场竞争力，促进企业转型发展。但是，企业应对不力的话，税负可能反而增加，结果影响企业的生存和发展。如何顺应时代发展形势，牢牢抓住“营改增”的有利契机，实施税务筹划方案，在变革中谋求发展，是企业需要面对和解决的问题。

二、“营改增”税制改革的背景

“营改增”是指将从前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。2012年开始，我国在部分城市针对部分行业开始了“营改增”试点，2013年试点扩展到全国，之后试点行业逐渐增加，2016年5月1日起全面推开营业税改增值税试点。据统计，2012年到2016年4月，我国试点“营改增”已累计减税5000多亿元。与营业税相比，增值税只是对产品或服务的增值部分进行征税，避免了重复纳税。实施“营改增”可促进我国财税体制改革，降低企业赋税，从供给侧促进产业升级，并为产业发展带来新的动力。

三、“营改增”对企业财务的影响

“营改增”能够避免企业重复缴税，对上游供应商统一征收增值税后，企业所需缴纳的增值税金为销项税扣去进项税，所以对应的税费均能够得到抵扣。实施“营改增”意味着企业必须从正规供应商处采购原材料，才能得到抵扣，这有利于规范企业经营行为。另外，“营改增”的全面实施可促进企业加大固定资产投资力度，不断更新技术和设备，这对于企业发展显然是有利的。当然，实施“营改增”对企业也有着不利影响。营业税适用税率一般为3%、5%，而增值税是3%、6%、11%、13%、17%几档税率，无疑增加了纳税成本，因此企业必须从供应商处取得足够的增值税发票，这为采购和财务管理增加了难度。从实际情况来看，税制调整期间，税务部门加强了对营业税的清理与追缴，结果2016年前7个月我国营业税执行数为1219亿元，同比暴增30倍，其中5-7月的营业税合计高达1160亿元，极大地加重了企业的税负。

四、“营改增”后企业的税务筹划方案

1.全面提升会计核算水平

全面推行“营改增”是我国政府实现减税降负的大手笔，减税规模高达1.1万亿元。企业应积极做好“营改增”的应对工作，对财税人员加强业务技能培养，并构建健全的纳税规章体系，让财税人员能够迅速适应新税改环境及相关业务流程，为企业开展纳税业务提供保障。企业必须改革计价模式，完善会计核算内容，设置相应的会计核算科目，使各税收款项能够清晰明确。在账务处理方面，要完善整个处理流程，注意与之前收入及成本费用记账核算的区别，全面提升会计核算水平，要及时对进项税进行认证和抵扣，严格按照会计核算程序开展税务筹划，以保证纳税活动的合法性，尽可能降低会计核算系统不健全、进项税无法抵扣所带来的不必要损失。

2.加强供应商及发票管理

企业在经营活动中必须认识到采集和开具增值税专用发票的重要性，只有取得真实、合法的进项税发票，才具备抵扣销项税金的条件。企业应对原材料供应商进行认真、全面、系统的筛查，与实力强、信誉好的企业加强合作，以扩大进项税可抵扣范围，增加增值税进项税的抵扣额，最终减少税负压力。向外开具发票的时候，企业应当制定严格的规章和流程，保障整个过程和形式的规范性。企业要改变传统发票管理模式，大力推行电子发票，在发票申请、认购环节只要进行网上认证，便可完成相关流程，极大程度上节约了管理成本，大幅度提高了办事效率。在日常生产经营管理过程中，企业要确保所购进物资的合同流、发票流、现金流相符，实现“三流合一”。

3.积极做好纳税筹划工作

企业可制定完善的固定资产购进计划，充分发挥所购入固定资产在增值税抵扣环节的作用，适当购入自动化机械设备，从而增加进项税抵扣，控制人工劳务支出，提高生产效率，从总体上降低税负。在采购管理工作中，企业可采取集中采购或批量采购的方法，以增大对供应商的话语权，确保高质低价，还能保证获得增值税专用发票。企业在签订合同与取得增值税专用发票时应当注重时效性，尽快取得进项税发票，尽量延迟开出销售发票，从而增加资金流量，最大限度地减少核算期间内税负不均衡的现象。随着我国““营改增””的推进，企业应将优势资源集中投入到主营业务当中，并把非核心业务外包出去，从而优化成本费用结构，提高资源配置效率，最大限度地发展优势项目。这样既能节省人工费用的开支，又能获得增值税专用发票，切实减轻经营负担。

五、结语

税收体制是国家治理的基础和重要支柱，而“营改增”是我国财政改革的关键举措。经济新常态下，企业面临复杂的内外部环境，因此应密切关注政策及行业动态，抓住改革带来的机遇，充分落实基础财务工作，加强供应商及发票管理。同时，增强纳税筹划的意识，有效运用税收筹划政策优化成本结构，以应对“营改增”所带来的挑战，为企业的生存及发展创造良好的条件。

参考文献：

[1]张岩.“营改增”中的纳税筹划[J].商场现代化，2013（27）.

[2]吕振华.营改增下企业纳税筹划的策略[J].中国外资，2013 （16）：39-40.

篇5：企业所得税税收筹划方案

对于我们个人而言，个税是生活中常见的一个税种。在公司工作，我们要交工资薪金所得个税；兼职赚外快，我们要交劳动报酬所得个税；投资分红，我们要交利息、股息、红利所得个税；连中个百万大奖也需要交偶然所得个税。

而对于企业财务们来说，个税也是个不亚于企业所得税的重要工作。除了要日常申报、申报，还得和企业所得税一样进行汇算清缴。这么一个普通繁杂的税种，却很容易往往会因为财务人员们的疏忽，导致个人所得税税收筹划不当而给企业带来风险。

个人所得税的征税内容一共有11项，今天，就来和大家讲一讲关于个人所得税税收筹划中的“工资、薪金所得”。

按照现行的相关法律法规，我们对“工资、薪金”所得的征税起点是每个月的工资收入额减去3500元后的余额，余额按照上面的税率表进行征税。个人所得税税收筹划风险

金税三期实施以来，对于个税的偷漏税行为稽查是越来越严了，很多企业都因为以前不恰当的个税筹划被翻旧账，要求补缴并罚款。捷税宝提醒大家，下面这两种避个税的方法不可取： 1.通过买保险进行个人所得税税收筹划

一说起保险，很多人想到的就是可以用来避税。这种说法不太客观，因为我们买保险花费的钱实际上已经是税后所得的收入了。目前我国正在试点推行的“税优健康险”，购买这种保险可以获得一定的个税减免。但是按照规定，扣除的最高限额为2400元/年，这对于高收入人群来说，其实并没有起到什么避个税的效果。

2.通过虚开发票进行个人所得税税收筹划

我们发现，很多企业发工资是分两种渠道发放的，一部分是正常的工资发放渠道，另一部分是让员工通过发票来换取收入。

发票的好处很多，对企业来说可以增加企业的费用成本，从而减少企业所得税，如果是增值税专用发票，还可以直接减少企业的增值税。对员工来说，可以直接减少个税，增加到手收入。

但是，这种行为对税局来说就是虚开发票，是偷漏税，是必须严惩不贷的！

个人所得税税收筹划方法

这里给大家提供两种筹划思路： 1.合理调整工资和年终奖的比例

我们的年终奖是要单独作为一个月工资所得计算纳税的，也就是要把年终奖除以12个月，其商数去对照相应的税率档进行纳税。很多单位不注意，导致员工工资和年终奖比例失调，某一方过高，从而拉高了全年的综合个税税率。

需要特别注意的一点是税收临界点。对照税率表，我们发现假如年终奖是54000元，需要缴税5295元，假如年终奖多了1元，则需要缴税10245元。可谓差之毫厘，失之千里。2.转变收入方式

我们现在和服务的公司之间多是劳动合同下的雇佣关系。对于底层员工来说，每月税收小几百，可能看起来不是很多。但对于高管来说，往往年薪百万，近一半都用来交税了。那么这种情况下，转变收入方式就是比较推荐的方法了。

企业为高管注册一个工作室，将双方的雇佣关系转变为合作关系，高管的年薪变成工作室为企业提供服务的合理收入，从而将45%的高税率降低至综合税率6.54%。

当然，如果想要达到如此低的税率，对于工作室的注册地点、征税方式也是非常有讲究的。

依法诚信纳税是纳税人的义务和觉悟，企业避税方式有很多，(肖:135)然而合理报税才是企业节税、（OO38）避税的最佳选择。（9525）今天在这里就为大家推荐一个合理合法的税收洼地政策，只要将企业注册在有优惠政策的税收洼地(注册式，不用实地办公)，两种方式：

a、有限公司(一般纳税人)：增值税根据地方财政所得部分的50%-70%予以财政扶持奖励;企业所得税按照地方财政所得部分的50%-70%予以财政扶持奖励。

篇6：企业税收自查实施方案

工作的实施方案

为贯彻落实《大企业税务风险管理引导（试行）》（国税发（2009）90号）和《大企业税收服务和管理规范（试行）》（国税发（2011）71号）特制定我单位税收自查自纠实施方案。

一、自查自纠工作的总体目标和基本步骤

总体目标：通过开展税收自查自纠工作，引导企业树立税收风险管理意识，建立健全税务风险防控机制，测评企业税收风险和隐患，依法处理和化解税收风险，促进企业提高税收遵从度。

基本步骤：整体工作划分为六个阶段：前期准备---风险测评---风险自查---集中分析评估---调查核实---总结反馈

二、组织机构

为组织实施好自查自纠工作成立领导组

组长：（厂长）

副组长：（书记兼副厂长）

（副厂长）

（副厂长）

成员：（财务部主任）

（副总）

（副总）

（物资供应部主任）

（审计部主任）

（税务专责）

（成本、固定资产）

（材料管理）

（审核）

（发票管理、出纳）

办公室设在财务部，办公室主任由***兼任。

三、自查自纠工作的主要要求

（一）自查范围。

按照国税局要求重点自查增值税、所得税及其他涉及税种。

（二）自查时间安排。

2012年6月1日前为自查准备、部署阶段；6月1日至6月25日为自查实施阶段；6月26日至6月30日为自查结果上报阶段。

（三）自查工作要求。

自查工作领导小组按国税局统一要求，负责制定自查工作方案。明确人员安排、职责分工、工作进度、内部监督等任容，形成完善的自查工作实施意见并传达相关人员，加强对自查工作培训和辅导，组织协调内部各部门、各层级共同落实税收风险自查，确保自查工作进度和质量。根据国税局大企业税收管理处统一下发的《企业税收风险自查提纲》，结合自身情况和特点，对照税收风险点，自查2009至2011纳税涉及的全部国税税种涉税事项的合规性。

按照《自查提纲》所列举的税收风险点，对照有关税收法律法规和政策规定，逐项进行认真自查，并查找相应的证据、资料和说明等附件，形成自查工作底稿，为全面真实、完整准确的自查工作报告奠定基础。

（四）对发现的问题及时反馈。

本次自查工作中反应出的税收政策、征管方面有待商榷的问题，应及时与风险评估督导小组联系，申请最大化解决。

（五）认真搞好整改

要将整改工作贯穿于自查工作的全过程，坚持边自查，边整改，边建立长效机制。针对自查中发现的问题，明确整改重点，制定整改措施。要总结经验教训，端正思想，完善内部管理制度，为企业的发展保驾护航。

篇7：企业所得税税收筹划方案

近年来，随着城市化进程的不断推进，房地产行业也随之的飞速发展，与之相关的城市基础建设投资诸多行业也随之兴旺蓬勃的成长，上海的世博项目、市政交通建设项用于建造房屋、修筑道路桥梁铁路、我国铁路、公路、机场、煤矿、市政工程、核电站、大坝等基础建设高速增长，以及兴修水利设施等大量需要使用商品砼（混凝土），随之国营，外资、私营的混凝土企业生产企业应运而生，企业间激烈的价格竞争越演越烈，商品混凝土的价格急剧下滑，销售毛利越来越低，企业为了追寻更大的利润，很多企业便开始“另辟蹊径”，通过设立账外账销售不报税等非法手段等偷逃税款。

一、检查对象和行业概况

混凝土产业的检查对象包括各类商品砼（混凝土）（搅拌站），混凝土构件、商品砂浆、混凝土砌块等生产企业。

混凝土主要使用水泥、砂、石粉、煤灰矿粉和聚羧酸盐外加剂，加自来水经过物理搅拌成商品砼（混凝土），根据塌落度商品砼又分为C20、25、C30、C35、C40等不同规格的产品，主要用于铁路、公路、机场、煤矿、市政工程、核电站、大坝等基础建设以及各类房地产开发项目等市政建设。

普通混凝土产品受保质时间的限制，为保证混凝土质量，必须控制运输距离的半径和在途时间，否则商品砼生产后三小时内便会逐渐硬化而成废品，所以生产企业为了减少浪费，一般根据订单并且达到最经济生产数量后才开机，如果没有达到最经济生产数量时，则就近

在同行间相互调剂，所以生产数量与销售实现的数量近似于100%，误差在千分之几以下，没有混凝土成品库存商品。

由于生产混凝土商品砼的特殊性，所以运送的工具也是特种车辆输，还有混凝土商品砼运达建设施工目的地后，必须使用混凝土运输及输送专用设备输送到在建工程施工现场，所以商品混凝土从搅拌站到施工现场，必须用搅拌车运输，再使用泵车才能完成，运输车以吨位计量，泵车以运送以高度区分，有固定式也有流动式，根据我们掌握的情况，目前使用这特种车辆的品牌主要是三一重工和中联重科。另外，一般搅拌车司机的工资是以运输混凝土的吨位数量来核算的，依次也可以。

二、检查

一般检查2007年、2008、2009税款缴纳情况，有涉及税收违法行为的，应追溯到以前。

三、检查内容

（一）、增值税

1、抓好政策学习,做好查前准备工作

组织检查人员学习混凝土行业税收政策，掌握混凝土行业的特点；分析混凝土企业从购进砂、土、石等原料开始，检查是否取得增值税专用发票或普通发票；委托加工业务是否真实；是否存在以货易货业务；销售收入如何确认；适用税率是否合法等，进一步分析混凝土行业可能存在的税务问题，把检查工作重点明确化。

2，收集行业信息，从各种渠道广泛收集混凝土这个行业的产业数据，包括行业杂志、刊物的信息披露。该产业数据比较全面反映了混凝土行业生产质量考核信息、混凝土强度等级分类信息、普通型混

凝土原材料配比信息、同业竞争价格保护信息以及加入混凝土行业的企业的生产方量数据信息等等，这为我们开展行业检查提供了行业信息指导。

3、特殊规定，根据财税[2009]9号《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》一般纳税人销售自产的商品混凝土，仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税；根据国税发[2000]37号《国家税务总局关于商品混凝土实行简易办法征收增值税问题的通知》增值税一般纳税人生产销售的商品混凝土，自2000年1月1日起按照6%的征收率征收增值税，但不得开具增值税专用发票。根据国税函（2007）599号《国家税务总局关于商品混凝土征收增值税有关问题的通知》规定的商品混凝土，仅限于以水泥产品为原料生产的水泥混凝土，不包括以沥青等其他材料制成的混凝土，对于沥青混凝土等其他商品混凝土，应统一按照适用税率征收增值税。

4，拟定稽查提纲，确定取证方向。

根据掌握的混凝土搅拌站行业发展概况，市场份额竞争激烈程度，生产技术的提升，商品砼售价走势，以及原材料采购、水电油耗用、人工工资等信息，该行业在税收是否存在以下方面问题：

（1）销售给私人建造房屋要用混凝土，是否存在压低价格不开发票，款项不入公司财务账；

（2）用水泥、黄沙、石子等原材料的发票直接交给对方入账；（3）用方量冲抵不开票，到修理厂或者其他修理单位修理车子，冲抵修理厂外接混凝土工程；

（4）与其他混凝土生产公司合作就近送货后，互相冲抵只付差

额，相互不开票不交税；

（5）是否存在低价销售的行为、有无价格明显偏低而无正当理由的情况，关联企业之间销售价格是否合理；

（6）有无将销售收入拆分为商品砼收入和运输费收入，分别以6%的增值税和3%的营业税申报等问题。

（7）是否有自建行为房屋在自建不动产时，是否申报缴纳自建自用混凝土的增值税。

（8）开具假发票给要货方。

5、检查方法

根据混凝土行业生产、销售程序，结合行业检查特点，进行充分准备后，到生产现场开展突击检查。

第一，了解公司设置的管理架构，一般公司都设有销售部和生产部，部门设有统计员统计每天的销售和生产情况，由于客户数量众多，用商品砼的量不同，价格也不同，所以统计人员大多的使用电脑核算，所以迅速找到公司生产或销售统计人员所使用的电脑并加以控制是案件成败的关键；

（1）原材料采购方面：一是有进料明细、耗料明细、进料吊运费统计；二是取得“假发票、阴阳发票”；三是以部分采购计入“原材料”明细账，应付各类检查所需。

（2）混凝土生产方面：一是有产品发货单、销售日报表，方量确认单；二是有运费结算单、方量运输车次、工程项目营销记录以及应收款项等统计；三是有泵车出车考勤台帐，方便运输人员按吨位结算运费。

（3）销售方面：一是仅按已收货款开具增值税普通发票的部分

申报纳税；二是未全面核算原材料成本和混凝土产品的销售数量、成本；三是有应收款结算单据。

第二、一般搅拌车司机的工资是以运输混凝土的吨位数量来核算，管理司机工资的一般是办公室、财务部、车队或者人事部，调取核算驾驶员工资的数据也是一项重要工作；

第三、掌握公司的运输车辆情况，了解运输能力，由于生产混凝土商品砼的特殊性，所以使用的也是特种工具，混凝土运输及输送设备有混凝土搅拌运输车、混凝土泵车、轨道式混凝土搅拌运输车、散装水泥运输车、干混砂浆运输设备、车载混凝土输送泵、其他混凝土泵送机械、喷射机械、浇注设备、空气斜槽输送系统、气力提升系统、仓式泵系统、链式输送机、螺旋输送机、高速斗式提升机、高链斗提升机等，目前使用这特种工具的品牌主要是三一重工和中联重科；

第四、进行生产现场实地检查，一般现场观察到混凝土企业均有搅拌机械，大约四、五米高的几个生产商品砼的立式金属大桶是用于搅拌用的生产工具，预拌混凝土生产设备主要有混凝土混合搅拌机、混凝土搅拌楼、混凝土搅拌站、混凝土配料站等；混凝土制品机械主要有各种干燥设备、振动设备、布料杆、切割/焊接/绕丝/分选设备、混凝土砌块机、混凝土管桩生产机械装备、钢筋加工机械等；混凝土搅拌站配套设备主要有双卧轴混凝土搅拌机、散装物料处理设备、粉尘颗粒螺旋输送设备、收尘机、压力安全阀、蝴蝶阀、料位指示器、助流气垫、震动电机、散装水泥仓、搅拌站微机控制系统、混凝土配料控制系统、混凝土清洗回收设备等；混凝土使用的外加剂主要有普通减水剂、高效减水剂、早强减水剂、缓凝水剂、引气减水剂、泵送剂、早强剂、缓凝剂、引气剂、防止剂、阻锈剂、加气剂、膨胀剂、— 5 —

防冻剂、着色剂、速凝剂等，各种外加及原料及母液；

第五、掌握耗用的水、电、油数据，大部分搅拌站都把生产现场设置在靠近比较大的河流，一方面方便运输水泥、黄沙、石子的大吨位船只进出，另一方面搅拌混凝土生产需要大量的水，还可以用于清理生产工具，这样从河流中直接取水用场地以及混凝土设备清洗，降低生产成本及费用，所以水表上的耗用水量只是搅拌站全部用水的一部分；还有搅拌站需要用充足的电力动力，电力公司的抄见数绝大部分就是耗用在生产上的；再有公司运输和泵送混凝土的特种工具所耗油大部分是柴油，少部分是汽油，所以购进的汽柴油的数量可以和运输以及泵送混凝土的特种工具比较。以上取得各的水、电、油数据与销售收入、销售数量相比较，计算是否匹配，从中可以发现问题。

（二

1、检查应税收入的真实性、完整性。确定收入的完整性，重点是有无将销售收入拆分为商品砼收入和运输费收入，有无故意压低售价转移收入的行为；有无将已实现的收入长期挂往来账或干脆置于账外而不确认收入的情况。

2、检查税前扣除项目的真实性、合法性。要重点检查构成成本的各类费用的支付凭证是否合法、真实、有效，有无收受虚开、代开、伪造的假发票等不合法的发票入账支付费用,混凝土行业采购水泥、黄沙、石子等原材料，取得假发票、阴阳发票、不合法发票等因素造成生产成本核算不真实。

3、检查项目，检查应付未付、应收未收款项的处理情况，是否存在预售款长期挂“预收账款”、“其他应付款”等科目，不按照规定缴纳所得税问题；检查预提费用、应付账款等科目，对年末留有余

额的预提费用；检查无形资产和长期待摊费用的摊销是否符合税法规定。

第一、是否多列支制造费用、生产成本、产品销售成本，有无多计其他业务成本。

第二、核实交际应酬费、工资福利费、工会经费、职工教育经费、借款利息费用等是否超过法定比例或标准列支；跨行业经营的，是否按适用比例分别计算列支限额。

第三、税前不予列支项目的审核重点。资本性支出；无形资产受让、开发支出；违法经营的罚款和被没收财物的损失、各项税收的罚款、滞纳金；自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分；非公益救济性捐赠；各种赞助支出；与生产经营无关的支出，如无关担保支出、摊派支出等；回扣支出。

4、资产处理。

第一、固定资产折旧、改良。

1、确认折旧政策和方法是否与税法规定一致。

2、折旧年限是否准确；采用加速折旧法的，是否经过有权税务机关批准；取得已经使用过的固定资产，其尚可使用年限比税法规定短的，如按尚可使用年限计提折旧，是否经过有权税务机关批准。

3、计提的起止时间是否正确，有无已经提足折旧继续使用的固定资产仍然提取折旧；新增固定资产计提折旧起始时间是否准确；有无多提或少提折旧；

4、对已交付使用但未办理竣工决算的固定资产，是否已暂估入账并按规定计提折旧；正式竣工后，是否及时调整。

5、是否按规定残值率提取残值；不留残值的固定资产其原因是否成立。

6、固定资产的改良支出，是否一次性税前列支。第二、无形资产摊销。

1、无形资产原值计算是否准确；作为投资或购入的无形资产，其价值是否与合同、协议、验资报告及资产评估结果确认书等证明文件一致。

2、年限是否准确；改变摊销政策是否有依据或经税务机关批准。第三、开办费摊销。

1、是否有将不属于开办费的费用计入开办费。

2、摊销期限是否低于5年；经营期不满5年按照实际经营期摊销开办费的，是否经主管税务机关批准。

3、开办费的摊销是否从投产经营之日起计算。第四、房屋装修费。

1、有无将产权属于本企业的房屋投入使用前的装修费直接计入当期费用；

2、核查装修费用的真实性；

3、摊销期限的确定、摊销额的计算是否准确。

（三）个人所得税

1、检查扣缴义务人是否按规定全员全额地履行了代扣代缴义务，发放的各种名目的奖金、补贴、补助、实物以及其他应税收入，特别是各类回扣、提成收入部分是否按规定足额扣缴个人所得税。以及经营业务中，向客户赠送的礼品、现金、有价证券等是否按规定扣缴个人所得税。

2、重点关注费用包干、年薪制、全年一次性奖金、劳务支出等现金支出，是否对实行年薪制的人员进行了年终清算。

3、检查方法

第一，对于投资者个人应重点检查：一是有无通过虚增投资合伙人来减少个人应承担的合伙企业个人所得税。二是是否存在利用企业资金支付个人消费性支出或购买家庭财产而未计个税的情况。三是企业大额往来、长期挂账的款项是否存在套取现金未计个人所得税问题。四是业主个人从其投资企业借款，在本纳税内既不归还又未用于本企业生产经营的，是否按财税字„2003‟158号文件的规定处理。五是企业以盈余公积金、未分配利润转增资本时，对个人投资者是否按利息、股息、红利所得扣缴个税。

第二，对于从业人员应重点检查：一是各项报酬，尤其是业务提成收入是否一并申报纳税。重点检查扣缴义务人是否按规定全员全额地履行了代扣代缴义务。二是有无将应属个人的劳务报酬等收入通过发票报销部分费用的方式偷逃个税。三是是否对实行年薪制的人员进行了年终清算。

（四）印花税

1、商品砼销售合同、银行借款合同等是否按规定粘贴印花税。

2、各类应税凭证如运费票据是否按规定粘贴印花税票或缴纳印花税。

篇8：企业税收筹划方案设计及具体运用

一、税收筹划方案设计的步骤

税收筹划方案设计是企业对其筹资、投资、经营、利润分配的各个环节，在不违背税法前提下，通过对涉税业务的具体分析、根据税法规定，以提高企业经济效益为目的而对业务实施全过程的事前的具体的安排和规划。

对于税收筹划方案设计无论是作为纳税人内部自行进行还是聘请专业机构、专家进行都必须经过以下几个方面细致入微的工作，为方案的有效实施奠定基础。

1．充分对企业情况进行调研。

不同企业经营业务方式多种多样、涉及的税种不同，只有在对企业组织形式、经营范围、经营方式、注册资金、投资状况等情况有充分了解基础之上才能出具最佳最完美的纳税筹划方案，充分调研是方案顺利设计的前提。

2．全面掌握最新法律法规。

税法是随着经济的发展日渐完善和优化的，尤其是进入21世纪税法政策不断推陈出新，比如近几年无论是所得税还是流转税、财产税等都发生了比较大的调整，为保证设计筹划方案的时效性，只有全面掌握最新法律法规的基础上，才能保证其有效性、降低实施风险。

3．稳步确定最佳纳税筹划方案。

(1)首先制定纳税筹划草案。无论是内部筹划人还是外部筹划人，无论是纳税人要求知道详细的纳税筹划方案的内容还是只要求知道大体情况，筹划人都要制订尽可能详细的、考虑各种因素的纳税筹划草案。(2)运用数理模拟根据税法规定进行测算。在确定纳税方案时不能凭个人的凭空设想规划方案，应将各方案在具体实施过程中的数据根据税法规定进行科学预测、测算，计算出各方案应纳税额，根据测算结果准确判定哪个方案为最佳方案。(3)风险预测与控制。由于税收政策不断调整和变化，企业的经营业务在操作过程中可能会偏离预期，在方案设计过程中应考虑影响方案施行、对方案执行可能会带来影响的外部因素，从而导致方案执行过程中风险加大。在方案设计过程中应充分考虑以上因素对方案的影响并制定出相应的控制策略，即风险的预测与控制。

二、纳税筹划设计方案施行与信息反馈

在纳税筹划设计方案确定后付诸实践过程中，需要经常、定期地通过一定的信息反馈渠道来了解纳税筹划设计方案执行的情况，对方案执行的偏差加以纠正。当经营中出现新情况时如果需要及时调整和介入，应发挥其应有作用加以配合指导。

对于筹划人而言，此举的另外一个意义自不言而喻，为今后筹划方案的设计积累经验和教训。

三、纳税筹划设计方案具体运用

在我们课题进行过程中到企业进行调研，调研过程中许多企业都有进行筹划的意图、也希望我们课题组能为企业健康优质发展提供较佳筹划方案，现就其中一例说明我们方案的设计过程。在对河北普瑞科技有限公司调研过程中其要求对其业务进行筹划。为了能够为其制定较为完美低风险的纳税筹划方案，所以在方案设计过程中做了以下几方面工作：

1．了解企业经营范围、经营方式、投资意向等情况。

该公司为高新技术企业，既有电子设备的生产销售，同时为客户提供上门技术指导服务，技术服务收入大概占收入的比重为30%左右，以2009年数据为测算根据(企业每年经营情况类似)，2009年1—12月份全年收入8200万元，其中技术服务收入2500万元，当年销项税额为8200×17%=1394万元，准予抵扣的进项税额为860万元，当年缴纳增值税为534万元。

近期企业拟扩大再生产，购置一套新型生产设备，购买价款为190万元。

2．搜集整理与企业经营业务相关的政策。

首先针对企业既销售设备又提供技术服务，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税;对于此科技公司由于以设备的组装生产为主，故其同时提供技术服务合并缴纳增值税，企业也是如此进行处理，企业当年税负为534/8200×100%=6.51%, 税负较高。

对于企业购置设备一事，根据新企业所得税法及实施条例规定企业购置符合《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的设备，其投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

3．筹划方案设计。

对于技术服务收入由于其进项税额基本不涉及，而且如果单独核算属于营业税征税范围，适用税率为5%，所以建议将其技术指导部门分立出来，成立独立核算的咨询公司。筹划后应纳税额为：

应纳营业税额=2500×5%=125(万元)

应纳增值税=(8200-2500)×17%-860=109(万元)

共计应纳税额=125+109=234(万元)，筹划后与筹划前相比流转税减少=534-234=300万元。

对于企业拟购置的设备，价款190万元，经过和三个目录比对不符，不能享受优惠政策，但是在其采购的备选方案中发现了与其功能完全相当的一套设备符合《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》，只是购买价格为210万元，所以企业拟选择订购190万元设备。对其两个方案进行分析：

方案一：购置190万元设备享受不到税额抵免优惠政策，该设备折旧抵税=190×25%=47.5万元，相当于设备购置现金净流出为190-47.5=142.5万元。

方案二：购置符合目录设备可以抵免所得税=210×10%=21万元，折旧抵税210×25%=52.5万元，现金净流出=210-21-52.5=136.5万元。可见此方案选择节约支出6万元。

4．纳税筹划设计方案施行与信息反馈。