企业所得税弥补亏损表填写说明

企业所得税弥补亏损表填写说明（精选6篇）

篇1：企业所得税弥补亏损表填写说明

《企业所得税弥补亏损明细表》填报要领

■晓杰/文 《企业所得税弥补亏损明细表》适用于实行查账征收企业所得税的居民纳税人填报。根据《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》、相关税收政策规定，填报本纳税及本纳税前5年发生的税前尚未弥补的亏损额。

第1列“”填报公历。

第1行至第5行依次从第6行往前倒推5年，第6行为申报。

第2列“盈利额或亏损额”填报《主表》第23行“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“-”表示）。

第3列“合并分立企业转入可弥补亏损额”填报按照税收规定企业合并、分立允许税前扣除的亏损额以及按税收规定汇总纳税后分支机构在2008年以前按独立纳税人计算缴纳企业所得税尚未弥补完的亏损额（以“-”表示）。

第4列“当年可弥补的所得额”金额等于第2-3列合计。

第9列“以前亏损弥补额”金额等于第5-8列合计（第4列为正数的不填）。第10列第1至5行“本实际弥补的以前亏损额”：填报主表第24行金额，用于依次弥补前5的尚未弥补的亏损额；第10列第6行“本实际弥补的以前亏损额”：金额等于第1-5行第10列的合计数（6行10列的合计数小于或等于6行4列的合计数）。

第11列第2-6行“可结转以后弥补的亏损额”填报前5的亏损额被本年主表中第24行数据依次弥补后，各仍未弥补完的亏损额，以及本尚未弥补的亏损额。11列=4列的绝对值-9列-10列（第4列大于0的行次不填报）；第11列第7行“可结转以后弥补的亏损额合计”填报第2至6行第11列的合计数。就表间关系而言，第6行第10列=主表第24行。

案例:北京材料建设集团为跨地区汇总纳税的总机构，下设成都、南京、武汉3家分支机构。该企业前5年的盈亏情况为：2003年亏损100万元、2004年盈利1200万元、2005年亏损6万元、2006年亏损19万元、2007年亏损10万元。2008年汇算清缴时需要弥补武汉分支机构2005亏损5万元。该企业2008经过税务局认可的纳税调整后的应纳税所得为2477.8万元，请填写《企业所得税弥补亏损明细表》（附表四）。分析：根据案例提供的材料数据，先把第1行到第5行的第2列按照时间顺序依次填写-100万元、1200万元、-6万元、-19万元、-10万元。需要注意的是，第2列的数据不是按照每年利润表上的会计利润总额来填写，而是来自每年的纳税申报表主表（A类）第25行“应纳税所得额”的数据。

根据“2008年汇算清缴时需要弥补武汉分支机构2005亏损5万元”可知，在第3行第3列填-5万元。

根据第4列=第2列+第3列的等式关系，第1行到第5行的第4列依次填写-100万元、1200万元、-11万元、-19万元、-10万元。

第6行第2列和第6行的数据是实行企业所得税汇算清缴年的纳税申报表《主表》（A类）第25行“应纳税所得额”的数据。根据案例提供的2477.8万元填写，而2008北京材料建设集团没有发生合并分立转入可弥补亏损额，则第6行第4列填2477.8万元。

第9列“以前亏损弥补额”:金额等于第5-8列合计（第4列为正数的不填）。因此，第2行第9列不填。

关于弥补亏损方法。由于税法上规定亏损的亏损额可以用以后的盈利进行弥补，但最长时间不得超过5年。如本案例中企业2003年有亏损100万元，可以用下一2004年（起点）往后5年的盈利依次弥补。这5年时间是连续计算，假设连续5年都是亏损的，则2003年的亏损在2009年（盈利）就不能够在税前进行弥补了。回到本案例中来看，2003年的100万元亏损，可以用2004年的1200万元盈利来弥补，则填写在前四，即第5列第1行中。由于2004年弥补了前一年的亏损100万元，则应该对1200-100=1100（万元）作为应纳税所得额，按照法定税率计算应缴的企业所得税。

2005年的11万元亏损可以用2006年到2010年的盈利进行称补，由于2006年和2007年也是亏损，只能够用2008年的盈利进行弥补，因此，在第3行第10列填写11万元。同样2006年和2007的亏损弥补原理与前面讲的原理是一样的，所以，第4行第10列填写19万元，第5行第10列填写10万元。

综上所述，第10列第1-5行“本实际弥补的以前亏损额”，填报主表第24行金额，用于依次弥补前5的尚未弥补的亏损额。用数学公式来表示是第10列第1-5行“本实际弥补的以前亏损额”=第4列负数的绝对值-第9列。

第6行第10列的数据为第1行至第5行第10列的各个数据的总和，即11+19+10=40（万）。第2-5行第11列的数据为第4列附属的绝对值-第9列-第10列。

您好hrb:这个是我为一位同行回复的有关于弥补亏损明细表的回复.希望对您会有帮助.企业各盈亏情况

2003 2903699.34 2004-1099954.12 2005 960012.86 2006 1996662.33 2007-376893.86 2008-235580.99 2009-785855.04 您好.fmxq2010: 结合您所举的例子现将企业所得税弥补亏损明细表填制过程简介如下: 1.该明细表中的“项目”1到5年和本年是指以汇算清缴为基准往前推五年即可.企业是进行2009的所得税汇算清缴.所以“本年”为2009年.那么往前推五年的话“”分别是第一年为2004年.第二年为2005年.第三年为2006年.第四年为2007年.第五年为2008年.2.盈利或亏损额这个项目是指企业按税法计算出来应纳税所得额.即主表的第23行的“纳税调整后的所得”而不是指利润表中的利润总额(这个利润总额是按会计计算出来的盈亏).3.合并分立企业转入可弥补亏损额一般企业很少会填列该项目.一般只有企业合并分立的情况下和汇总纳税的企业会涉及到.所以这里属于特殊的项目,不再展开.4.因为明细表的后几个项目在数据勾籍关系上有关系所以我将“当年可弥补的所得额(第4列),以前亏损弥补额(第5到9列),本实际弥补的以前亏损额(第10列),可结转弥补亏损额(第11列).”这几个项目结合起来加以说明.(注:这里为了说明的方便我以明细表中的各项目的列数来代表各项目)第4列的各的数据为第2列盈利或亏损额与第3列合并分立企业转入可弥补亏损额的合计数.所以第4列的数据如下: 2004年:-1099954.12 2005年:960012.86 2006年:1996662.33 2007年:-376893.86 2008年:-235580.99 2009年:-785855.04 第5到9列的各年数据如下: 第1行第5列“前四”为960012.86.第1行第6列“前三”为139941.26.第1行第7列“前二”为0.第1行第8列为“前一”为0.则第1行第9列“合计”为1099954.12.第1行第10列“本实际弥补的以前亏损额”为0.第1行第11列“可结转以后弥补亏损额”不允许填列.(因为2004已经到了五年的弥补亏损年限了.即使有未弥补完的也不允许再弥补了)由于2005年的当年可弥补所得额为正数960012.86.所以从第2行第6列到第2行第11列均填0.由于2006年当年可弥补所得额为正数1996662.33元.所以第3行第7列到第3行第11列均为0.由于2007年当年可弥补所得额为-376893.86.但是第4行第8列“前一”为0.(这是因为2008年也为亏损.所以无法弥补)所以第4行第9列“合计”也为0.那么第4行第10列也为0.第4行第11列“可结转以后弥补亏损额”为-376893.86元.由于2008年的可弥补所得额也为:-235580.99,则第5行第10列“本年可弥补以前亏损额为0.第5行第11列则为-235580.99 由于2009年的可弥补所得额也为亏损额:-785855.04.所以第6行第10列为0.第6行第11列为:-785855.04元.那么第7行第11列”可以结转以后弥补的亏损额“为376893.86加235580.99加785855.04元等于1398329.89元.另外对于第6行第10列”本实际弥补亏的以前亏损额“与主表第24行”弥补以前亏损数额是相等的“.上述的填表说明仅是根据贵公司的各年盈利亏损额来填写的.但是这里我需要说明如下几点.1.目前各地的税务机关针对汇算清缴时弥补以前亏损会有不同的具体规定.例如北京地区有些区的国税或地税局就要求对需要弥补亏损的数额要提供由税务师事务所或会计师事务所提供的鉴证报告.所以在具体填表时建议您还要先去国税或地税局去咨询一下.是否需要提供中介机构的报告.2.现在有些地区的所得税汇算清要先进行电子申报.那么在报电子报表时有些税务局会将第6行第2列到第6行第11列设为不许填列的项目.这是因为这些项目是和主表的第23行”纳税调整后的金额“是相关联的.如果是这种情况的话,您要先填好主表中的其他项目和相关附表后算出第23行后,那么这个数据会自动转入到第6行第2列.那么第6行第4列.第10列.第11列就会自动生成.附表四《企业所得税弥补亏损明细表》填报说明

一、适用范围

本表适用于实行查账征收企业所得税的居民纳税人填报。

二、填报依据及内容

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、相关税收政策规定，填报本纳税及本纳税前5发生的税前尚未弥补的亏损额。

三、有关项目填报说明

1.第1列“”：填报公历。第1至5行依次从6行往前倒推5年，第6行为申报。

对于贵公司来说，第6行为2008年填-40000，2004-2007不用填写了，2004-2006年的亏损额已经用2007年的利润弥补了。

2.第2列“盈利额或亏损额”：填报主表的第23行“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“－”表示）。

3.第3列“合并分立企业转入可弥补亏损额”：填报按照税收规定企业合并、分立允许税前扣除的亏损额，以及按税收规定汇总纳税后分支机构在2008年以前按独立纳税人计算缴纳企业所得税尚未弥补完的亏损额。（以“－”表示）。

4.第4列“当年可弥补的所得额”：金额等于第2＋3列合计。

5.第9列“以前亏损弥补额”：金额等于第5＋6＋7＋8列合计。（第4列为正数的不填）。

6.第10列第1至5行“本实际弥补的以前亏损额”：填报主表第24行金额，用于依次弥补前5的尚未弥补的亏损额。

7.第6行第10列“本实际弥补的以前亏损额”：金额等于第1至5行第10列的合计数（6行10列的合计数≤6行4列的合计数）。

8.第11列第2至6行“可结转以后弥补的亏损额”：填报前5的亏损额被本年主表中第24行数据依次弥补后，各仍未弥补完的亏损额,以及本尚未弥补的亏损额。11列＝4列的绝对值－9列－10列（第四列大于零的行次不填报）。9.第7行第11列“可结转以后弥补的亏损额合计”：填报第2至6行第11列的合计数。

四、表间关系

第6行第10列＝主表第24行。

您好,笑红尘,根据您所提供的数据附表四的填写过程如下: 第1行第4列”当年可弥补的所得额“要填写负23107.44元.这是因为根据所得税年报的填写说明规定:第4列=第2列+第3列.而第3列”合并分立企业转入可弥补的亏损额“企业一般情况下是不会发生这种业务的.所以如果没有的话可以填写0.则第1行第4列则填写负23107.44元.那么根据上述的规定第2行到第5行第4列则依次填写为:负9681.07元 1141.08元 1980.34元 1499.66元

第6行第4列则填写1512.67元.但是这里您所提供的数字必须是企业所得税纳税申报表中第23行”纳税调整后所得“的金额.如果是07年的数据则是原所得税纳税申报表主表中的第16行”纳税调整后的所得“的金额.如果是07年以前的则是原所得税纳税申报表主表的第63行”纳税调整后的金额“数.因为这里的第2列”盈利或亏损额“是以企业主表的纳税调整后的金额来填写的.第1行第5列”前四“填写0.第1行第6列”前三“填写1141.08,第1行第7列”前二填写1980.34,第1行第8列“前一”填写1499.66 第1行第9列“合计”填写4621.08 我需要说明一下“本实际弥补的以前亏损”中的第1列第10行,这一行根据企业所得税纳税申报说明中规定:用于依次弥补前5年的尚未弥补的亏损额.但是第10列要小于等于第4列负数的绝对值减第9列.同时还要小于等于第6行第4列“当可弥补亏损的金额”中的1512.67元.那么第1行第10列按正常的表计算的金额为|-23107.44|-4621.08=18486.36元.但是这个金额超过了第6行第4列的金额1512.67元.那么只能填写1512.67元.但是如果贵公司采用的是网上申报的话,那么您还要看一下第10列是否被写成了保护.即不能直接填写.而是通过前面的计算后生成该数.有些地方的电子申报表可能第1行第10列就只能按0来填写.所以这个行次的填写可能是1512.67,有可能是0.这个要看各地税务机关的电子表格中是如何设定的.第2行第6列到第8列均填写为0.这是因为企业弥补亏损是按照顺序来弥补的.03年的亏损并未弥补完毕,04年也算做是03年亏损弥补5年期限中的一年.而04年也发生了亏损,所以均填写为0.第2行第9列“合计”数也为0.但是对于第2行第10列我要特别的说明一下: 因为按报表的说明来看这一行应该是第2行第4列的绝对值减去第2行第9列后的差额来列示.但是这个差额小于或等于第6行第4列减去第1行第10列的差额.即|-9681.07|-0=9681.07元.而第6行第4列减去第1行第10列等于1512.67-1512.67=0那么9681.07大于0,则第2行第10列只能填0.那么第2行第11列“可以结转以后弥补的亏损”则为第2行第4列减去第2行第9列减去第2行第10列等于9681.07元

那么第3行第7列到第9列均填写0,第4行第8列到第9列均填0,第5行第9列如果是电子申报的话,正常来说是什么都不让填写的.即如果是灰色的行次一般是不用填写的,如果是白色的行次则填写0.本实际弥补的以前的亏损额中的第6行第10列则填写1512.67元.因为它是按照第1到第5行第10列的累计金额来填写的.第3行到第6行第11列“可结转以后弥补的亏损额”正常来说均不填写.因为如果第3行到6行第4列“当年可弥补的亏损额”均为正数则这些行次均不填写.但是如果电子表格中是灰色行次的话可以不用填写.如果是白色行次的话则可以填0.第7行第11列“可以结转以后弥补的亏损额合计”则根据第2行到第6行的第11列累计数来填写.那么应填写9681.07元.

篇2：企业所得税弥补亏损表填写说明

附表四《企业所得税弥补亏损明细表》填报说明

——来源：国家税务总局关于《中华人民共和国企业所得税纳税申报表》的补充通知（国税函〔2008〕1081号）

一、适用范围

本表适用于实行查账征收企业所得税的居民纳税人填报。

二、填报依据及内容

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、相关税收政策规定，填报本纳税及本纳税前5发生的税前尚未弥补的亏损额。

三、有关项目填报说明

1、第1列“”：填报公历。第1至5行依次从6行往前倒推5年，第6行为申报。

2、第2列“盈利额或亏损额”：填报主表的第23行“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“－”表示）。

3、第3列“合并分立企业转入可弥补亏损额”：填报按照税收规定企业合并、分立允许税前扣除的亏损额，以及按税收规定汇总纳税后分支机构在2008年以前按独立纳税人计算缴纳企业所得税尚未弥补完的亏损额。（以“－”表示）。

4、第4列“当年可弥补的所得额”：金额等于第2＋3列合计。

5、第9列“以前亏损弥补额”：金额等于第5＋6＋7＋8列合计。（第4列为正数的不填）。

6、第10列第1至5行“本实际弥补的以前亏损额”：填报主表第24行金额，用于依次弥补前5的尚未弥补的亏损额。

7、第6行第10列“本实际弥补的以前亏损额”：金额等于第1至5行第10列的合计数（6行10列的合计数≤6行4列的合计数）。

8、第11列第2至6行“可结转以后弥补的亏损额”：填报前5的亏损额被本年主表中第24行数据依次弥补后，各仍未弥补完的亏损额,以及本尚未弥补的亏损额。11列＝4列的绝对值－9列－10列（第四列大于零的行次不填报）。

9、第7行第11列“可结转以后弥补的亏损额合计”：填报第2至6行第11列的合计数。

四、表间关系

第6行第10列＝主表第24行。

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《企业所得税弥补亏损明细表》填报说明[附表四]

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篇3：企业亏损弥补纳税政策解读

一、亏损弥补的税收规定

《企业所得税法》规定, 企业纳税年度发生的亏损, 准予向以后年度结转, 用以后年度的所得弥补, 但结转年限最长不得超过五年。弥补亏损的含义有两个:一是自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算;二是连续年度发生亏损, 也必须从第一个亏损年度算起, 先亏先补, 按顺序连续计算亏损弥补期, 不得将每个亏损年度的连续弥补期相加, 更不得断开计算。“自行弥补”是指, 纳税人在纳税申报时 (包括预缴申报和年度申报) 可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损。

二、企业虚报亏损的税务处理

国家税务总局《关于企业虚报亏损适用税法问题的通知》 (国税函[2005]190号) 规定, 企业虚报亏损是指企业在年度企业所得税纳税申报表中申报的亏损数额大于按税收规定计算出的亏损数额。企业故意虚报亏损, 在行为当年或相关年度造成不缴或少缴应纳税款的, 适用《税收征收管理法》 (以下简称《征管法》) 第六十三条规定。企业依法享受免征企业所得税优惠年度或处于亏损年度发生虚报亏损行为, 在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的, 适用《征管法》第六十四条规定。

三、境外亏损的处理

《企业所得税法》规定, 企业在汇总计算缴纳企业所得税时, 其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。汇总纳税是指汇缴成员企业和单位按照有关规定计算出应纳税所得额 (或亏损额) , 由其总机构或规定的纳税人汇总缴纳所得税的办法。实行汇总纳税, 表面上看只是税收征收管理方法的改变, 但由于汇总缴纳允许各个机构之间的盈亏相互抵补后缴纳企业所得税, 部分减少了汇总企业的应纳税额, 其实际给予了汇总纳税企业一种税收优惠。这主要是针对原税法而言, 在原税法的框架下, 对企业各个独立核算、独立纳税的分支机构实行汇总纳税, 实际上是一种税收优惠政策。但在新税法框架下, 对企业成立的各个不具有独立法人地位的分支机构实行汇总纳税, 是法人所得税制的内在要求, 而不是一种税收优惠。因为企业所得税法实际上实行的是法人所得税制模式, 其纳税单位已不是原内资税法的独立核算单位, 因此, 理应对不具有独立法人地位的内外资分支机构统一计算盈亏、实行汇总纳税。

但《企业所得税法》却规定了企业在汇总计算缴纳企业所得税时, 其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。这样规定的主要目的是为了更好地保证国内税基, 维护国家的税收利益。如果允许境外亏损弥补境内盈利, 由于对境外营业机构的税收管理难度较大, 很容易引起境外机构通过非正常手段虚增境外亏损的动机, 从而对国内税基造成侵蚀。虽然企业境外营业机构的亏损不能抵减境内营业机构的盈利, 但企业发生在境外同一个国家内的盈亏还是允许相互弥补。这也体现了我国在处理跨国所得税事务时所坚持的“来源地优先”的原则, 即发生在一国的亏损, 应该用发生在该国的盈利进行弥补。

四、境外应税所得弥补境内亏损的处理

企业所得税年度纳税申报表及附表 (国税发[2008]101号) 在主表第22行“境外应税所得弥补境内亏损”, 其填表说明中规定:依据《境外应税所得计征所得税暂行管理办法》的规定, 纳税人在计算缴纳企业所得税时, 其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。即当“利润总额”加“纳税调整增加额”减“纳税调减额”为负数时, 该行填报企业境外应纳税所得用于弥补境内亏损的部分, 最大不得超过企业当年的全部境外应纳税所得。而原企业所得税法规定, 企业境外业务之间的盈亏可以相互弥补, 但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。

五、预缴期利润直接弥补以前年度亏损的处理

对于企业上一纳税年度发生了亏损, 在下一年预缴企业所得税时, 是否可以用预缴期利润直接弥补以前年度亏损的问题, 企业所得税法第五条规定, 企业每一纳税年度的收入总额, 减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额, 为应纳税所得额;第十八条规定, 企业纳税年度发生的亏损, 准予向以后年度结转, 用以后年度的所得弥补, 但结转年限最长不得超过5年。国家税务总局《关于填报企业所得税月 (季) 度预缴纳税申报表有关问题的通知》 (国税函[2008]635号) 第一条规定, 《企业所得税月 (季) 度预缴纳税申报表 (A类) 》第四行“利润总额”修改为“实际利润额”。填报说明第五条第三项相应修改为:“第四行‘实际利润额’:填报按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额。事业单位、社会团体、民办非企业单位比照填报。房地产开发企业本期取得预售收入按规定计算出的预计利润额计入本行。可见, 预缴期利润是可以弥补以前年度亏损的。

但预缴期利润可以弥补以前年度亏损是有条件的, 《企业所得税法实施条例》第一百二十八条规定, 企业根据企业所得税法第五十四条规定分月或者分季预缴企业所得税时, 应当按照月度或者季度的实际利润额预缴;按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的, 可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额, 按照月度或者季度以及经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定, 该纳税年度内不得随意变更。而《企业所得税月 (季) 度预缴纳税申报表 (A类) 》填报说明规定, 第一部分为第1行至第16行, 纳税人根据自身的预缴申报方式分别填报, 包括非居民企业设立的分支机构:实行据实预缴的纳税人填报第2行至第9行;实行按上一年度应纳税所得额的月度或季度平均额预缴的纳税人填报第11行至第14行;实行经税务机关认可的其他方法预缴的纳税人填报第16行。即根据《企业所得税月 (季) 度预缴纳税申报表 (A类) 》的结构, 预缴方式分为三种: (1) “据实预缴” (第1行) ; (2) “按上一年度应纳税所得额的月度或季度平均额预缴” (第10行) ; (3) “按照税务机关认可的其他方法预缴” (第15行) 。

因此, 只有采取第一种方式“据实预缴”的纳税人, 才可以享受用预缴期利润弥补以前年度亏损的待遇。

六、弥补亏损额的纳税填报列示

根据企业所得税年度纳税申报表及附表 (国税发[2008]101号) , 主表第23行“纳税调整后所得”:填报纳税人当期经过调整后的应纳税所得额。金额等于本表第13+14-15+22行。若本行为负数, 就是纳税人当年可申报向以后年度结转的亏损额。主表第24行“弥补以前年度亏损”:填报纳税人按税收规定可在税前弥补的以前年度亏损额。金额等于附表四《企业所得税弥补亏损明细表》第6行第10列, 但不得超过主表第23行“纳税调整后所得”。值得注意的是, “纳税调整后所得”是确定准予税前弥补亏损额的基础。

[例]某企业2003年1月1日开业, 2003、2004、2005、2006、2007、2008年度的“纳税调整后所得”分别是-20万元、-50万元、30万元、-70万元、-100万元、200万元。要求:填列企业所得税年度纳税申报表附表四《企业所得税弥补亏损明细表》。

《企业所得税弥补亏损明细表》有关项目填报说明如下:

(1) 第1列“年度”:填报公历年份。第1至5行依次从6行往前推5年, 即2007年、2006年、2005年、2004年、2003年, 第6行为本申报年度即2008年。

(2) 第2列“盈利额或亏损额”:填报主表的第23行“纳税调整后所得”的数据 (亏损额以“-”表示) 。即2003、2004、2005、2006、2007、2008年度的“纳税调整后所得”分别是-20万元、-50万元、30万元、-70万元、-100万元、200万元。

(3) 第3列“合并分立企业转入可弥补亏损额”:填报按税收规定可以并入的合并、分立企业的亏损额 (以“-”表示) 。

(4) 第4列“当年可弥补的所得额”:金额等于第2+3列。该例中无合并分立企业转入可弥补亏损额, 即第4列依次为2003、2004、2005、2006、2007、2008年度的“当年可弥补的所得额”分别是-20万元、-50万元、30万元、-70万元、-100万元、200万元。

(5) 第9列“以前年度亏损弥补额”:金额等于第5+6+7+8列。 (第4列为正数则不填) 。因2005年盈利30万元 (第3行) , 先弥补2003年20万元 (填写第1行第6列) 、剩余10万元弥补2004年 (填写第2行第6列) , 第9列第1行为20, 第9列第2行为10。

(6) 第10列第1至5行“本年度实际弥补的以前年度亏损额”:分析填报主表第23行数据, 用于依次弥补前5年尚未弥补的亏损额, 1～5行累计数不得大于主表23行。10列小于等于4列负数的绝对值-9列。即2008年盈利200, 先弥补2004年剩余未弥补40 (填在第10列第2行) 、再弥补2006年未弥补70 (填在第10列第4行) 、再弥补2007年未弥补90 (填在第10列第5行) 。

(7) 第6行第10列“本年度实际弥补的以前年度亏损额”:金额等于第1至5行第10列的合计数即200万元 (6行10列的合计数≤6行4列的合计数) 。

(8) 第11列第2至6行“可结转以后年度弥补的亏损额”:填报前5年亏损额被本年主表中第24行数据依次弥补后, 各年度仍未弥补完的亏损额, 以及本年度尚未弥补的亏损额。11列=4列的绝对值-9列-10列 (第四列大于零的行次不填报) 即———|-20-50-70-100|- (10+20) -200=10万元。

(9) 第7行第11列“可结转以后年度弥补的亏损额合计”:填报第2至6行第11列的合计数即10万元。

(10) 表间关系:第6行第10列=主表第24行即200万元。

参考文献

[1]《企业所得税法实施条例》, 国务院令第512号。

[2]国家税务总局:《关于企业虚报亏损适用税法问题的通知》, 国税函[2005]190号。

篇4：企业所得税弥补亏损表填写说明

关键词：资本公积；弥补亏损；企业改制

资本公积弥补亏损原是公司经营中的一项普通的财务处理程序。但在郑百文——三联重组事件中，郑百文累积亏损18亿元，净资产不足5亿元。重组方(同时也是郑百文最大的债权人)三联集团决定豁免郑百文14.47亿元的债务，该豁免金额形成郑百文的资本公积后，再用来冲抵剩余的亏损。如此一来，郑百文的巨额累计亏损将完全消灭，净资产也由负变正，消解了财政部紧急修改会计准则、将债务重组收益从“计入利润”调整为“计入资本公积”的意义。该会计政策的活学活用，令中国的财务会计专家们叹为观止。随后上市公司用资本公积补亏现象而成为一个热点话题，并最终在2005年修改《公司法》时修改为：资本公积不得补亏。

但是当亏损公司企业改制折股时，该法律原则是否可行?假设公司实收资本2000万，资本公积1000万，当未分配利润大于2000万时，可以看做所有者以实收资本弥补亏损，但当企业的实收资本不足以弥补企业的亏损时，我们又如何看待企业在净资产折股时的会计处理呢?在这种情况下，是否是一种资本公积弥补亏损呢?

我们首先就资本公积的基本属性来看，资本公积是列在公司资产负债表中“所有权权益”项下的一个会计科目，记录了公司的资金来源，其核心内容是公司以超过注册资本的金额的投入企业的溢价款(仅就该企业的情况进行分析，资本公积的其他形成方式不在——列示)。所谓“资本公积弥补亏损”则是一种会计处理程序，即将“资本公积”账户中的金额转人因亏损而呈负数的“未分配利润”账户，在账面上消除亏损，从而改善企业的财务报表数据。许多国家的《公司法》都明确承认资本公积弥补企业亏损的作用。虽然称为“资本公积补亏”，但并不会产生现金流量，所有者权益也未曾发生变化。“资本公积”、“未分配利润”都只是企业所有者权益内部分类的变化形式。

从实际意义上说，亏损是公司发生的真实的资产减损，补亏也必须通过现实的资产来进行填补。而资本公积的形成也是由于真是意义上的现金流入产生的，而且已经并入了企业生产经营过程中，并不会如20年前一样有一块实物资产或资金对应着资本公积，换句话说，形成资本公积的资产在生产经营过程中已经实际上弥补了企业的亏损。而所谓“资本公积补亏”只不过是在账务上对这个过程进行处理加以明确。

我们再来看看资本公积科目的实际构成，除传统的资本溢价外，可以分为如下两大类：

一、企业在经营过程中取得的、所有者权益的实际增长，但是未作为“收入”加以确认

主要包括捐赠的现金或实物财产，接受外币投资因汇率变动而产生的资本折算差额，因债务重组而获得的债务豁免或减少，国家拨入的专门用于技术改造等目的的款项使用后转入资本公积的余额等。由于“收入”账户主要核算企业基于经营活动而导致的股东权益的增加，而上述情况下虽是企业在经营过程中取得，但与经营活动没有直接关系，因此归人“资本公积”。

二、基于会计程序而引起的所有者权益的账面增长

例如，公司为改制、合并或其他财务目的，依照法律规定对资产进行评估，因当前市场价值高于账面价值而形成的“法定资产评估增值”。另外，当公司的对外股权投资采用权益法核算时，通常会产生“被投资单位接受捐赠准备”、“被投资单位评估增值准备”或者“被投资单位股权投资准备”等。这类准备项目有两个特点：第一，其价值通常随着相关资产项目的市场价值而上下波动，具有一定的不确定性；第二，它们体现的是股东权益的账面增长。并没有实际的资金流入。只有当它们被处置、转让时，增值部分才有可能实现。因此，这些项目往往又被称为“未实现的收益”。

根据前面的分析，传统的资本溢价以及上述第一类资本公积项目(如接受的捐赠价值、接受的专项补贴、已实现的资本汇兑差异等)，都意味着曾经有真实的资产或利益流入公司当中，因此从道理上说是可以用来弥补亏损的。相反，上述第二类资本公积项目作为尚未实现的准备，只是账面上的数字而已，无法用来弥补亏损。

正是在这个意义上，笼统地说资本公积“可以补亏”或者“不可以补亏”都是不准确的。

从上述例子的实际处理来看，资本公积在上述净资产折股中只能也是最后的弥补亏损的途径，如果不认可这个过程，公司的净资产折股又将如何继续进行下去呢。

再就工商登记的要求看，工商登记部门认为该事项实质是企业的一种减资行为，需要经过法律规定的减资程序，对是否是资本公积弥补亏损并不在意。

篇5：企业所得税弥补亏损表填写说明

一、亏损认定

1、申请应报送的资料

企业于每年6月1日至7月20日持下述资料向第一税务所综合受理窗口申请亏损认定：

（1）书面申请报告；

（2）《亏损企业亏损额认定表》一式两份；

（3）亏损汇算期“企业所得税纳税申报表”复印件；

（4）亏损汇算期“企业所得税纳税调整项目表”复印件；

（5）亏损“资产负债表”、“损益表”；

（6）其它资料，企业亏损认定及税前弥补亏损审批操作规程。

2、受理

综合受理岗对资料齐全进行审核，对符合条件的予以受理。在受理期限届满之日起三日内打出清单，按一户一袋集中报给综合业务科所得税管理岗。综合业务科所得税管理岗建立《企业亏损认定及弥补亏损管理台帐》，并制作《核（检）查计划单》，经分管局长批准后由第四税务所或其它税务所核查。

3、核查

第四税务所或其它税务所按照规定的时间组织核查，主要核查以下内容：

（1）申报表与财务报表相关数据是否一致、与帐载亏损额是否相符；

（2）纳税申报是否已按《税前扣除办法》进行纳税调整，调整金额是否正确；

（3）税前扣除项目是否经过税务机关审核批准；

（4）调整后应纳税所得额；

（5）其它，工作报告《企业亏损认定及税前弥补亏损审批操作规程》。

第四税务所或其它税务所在规定时限内完成核查工作，如实填写《亏损企业亏损额认定表》，并在“主管税务机关意见栏”签署意见，经分管所长初审并签署意见后报送综合业务科所得税管理岗。

核查中发现纳税人有虚报亏损等税收违法事实，应立即向税收评估科申请案件号，按稽查程序处理。处理后属调减亏损额的，附报《税务处理决定书》一份，与亏损认定资料一并报送综合业务科。

4、审批发放

综合业务科所得税管理岗在接到第四税务所或其它税务所报来的核查资料后在核查内容、数据计算等方面全面审核基础上，经分管科长审核并签署意见，在七个工作日内报分管局长审批。审批后二日内将批复移送综合受理窗口，综合受理岗一周内通知纳税人领取。

5、日常稽（检）查中的亏损认定

检查人员在日常税务稽查及所得税汇算清缴检查过程中，发现纳税人有未经认定的亏损，应按上述要求及时认定，如实填写《亏损企业亏损额认定表》，报综合业务科。对查有问题的企业，按稽查工作规程的有关规定处理。

6、资料归档

企业亏损认定资料、批复等由综合业务科所得税管理岗负责装订归档，及时登记亏损认定台帐。

二、弥补亏损

1、申请应报送的资料

纳税人申请税前弥补以前亏损，应于终了后1个月内持下述资料向第一税务所综合受理窗口申请：

（1）书面申请报告；

（2）《企业税前弥补亏损审批表》一式二份；

（3）企业当年会计决算报表；

（4）弥补的《亏损认定表》复印件；

（5）以前弥补亏损批复；

（6）其它。

2、受理

第一税务所综合受理岗对资料齐全性进行审核，对符合条件的予以受理。并在受理期限届满之日起2日内打出清单，按一户一袋集中报综合业务科所得税管理岗。综合业务科所得税管理岗制作《核（检）查计划单》，经分管局长批准由第四税务所或其它税务所实地核查。

3、核查

第四税务所或其它税务所在规定的时间内组织核查，主要核查以下内容：

（1）企业财务报表与四季度所得税申报表相关数据是否一致；

（2）是否已按《税前扣除办法》规定进行纳税调整，调整数额是否准确；

（3）税前扣除项目是否已经审批；

（4）应纳税所得额计算是否准确；

（5）尚未弥补数额是否准确；

（6）其它。

第四税务所或其它税务所完成核查工作后，如实填写《企业税前弥补亏损审批表》，签署意见，经分管所长初审并签署意见后将资料移送综合业务科所得税管理岗。

篇6：企业所得税弥补亏损表填写说明

根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，为加强企业所得税的征收管理，规范企业所得税税前弥补亏损的审核和扣除，特制定本办法。

一、税前弥补亏损的适用范围 根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十一条的规定，实行独立经济核算，并按规定向税务机关报送所得税纳税申报表、会计报表和其他资料的纳税人发生的亏损，可以用下一纳税的所得弥补；下一纳税的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。（注：根据2004年6月30日国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知（国税发［2004］82号），本文以上阴影部分予以修改。）

二、汇总、合并纳税成员企业（单位）的亏损弥补

经国家税务总局批准实行由行业和集团公司汇总、合并缴纳企业所得税的成员企业（单位）当年发生的亏损，在汇总、合并纳税时已冲抵了其他成员企业（单位）的所得额或并入了母公司的亏损额，因此，发生亏损的成员企业（单位）不得用本企业（单位）以后实现的所得弥补。

成员企业（单位）在汇总、合并纳税以前发生的亏损，可仍按税收法规的规定，用本企业（单位）以后的所得予以弥补，不得并入母（总）公司的亏损额，也不得冲抵其他成员企业（单位）的所得额。

三、分立、兼并、股权重组的亏损弥补

（一）企业分立前尚未弥补的经营亏损，根据分立协议约定由分立后的各企业负担的数额，按税收法规规定的亏损弥补年限，在剩余期限内，由分立后的各企业逐年延续弥补。

（二）被兼并企业尚未弥补的经营亏损，应区别不同情况处理。

1.被兼并企业在被兼并后继续具有独立纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规规定的期限内，由其以后的所得逐年延续弥补，不得用兼并企业的所得弥补。

2.被兼并企业在被兼并后不具有独立纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规规定的期限内，可由兼并企业用以后的所得逐年延续弥补。

（三）企业进行股权重组，在股权转让前尚未弥补的经营亏损，可按税收法规规定的亏损弥补年限，在剩余期限内，由股权重组后的企业，逐年延续弥补。

四、亏损的确认

纳税人可在税前弥补的亏损数额，是指经主管税务机关按照税收法规规定核实、调整后的数额。纳税人发生亏损，必须在终了后四十五日内，将本纳税申报表和财务决算报表，报送当地主管税务机关。主管税务机关要依据税收法规及有关规定，认真审核纳税人纳税申报表及有关资料，必要时要调阅纳税人的帐册、凭证等有关资料或深入实地进行审核，以确保纳税人税前弥补亏损数额的真实性和准确性。

五、税前弥补亏损的审核

纳税人在税收法规规定的亏损弥补期内，以实现的所得弥补以前亏损的，在终了后四十五日内，报送企业所得税纳税申报表时，必须附送《企业税前弥补亏损申报表》（表式由各地自定），主管税务机关要依据税收法规及有关规定和纳税人弥补亏损台帐的有关资料进行认真审核，审核无误后方可弥补。

六、建立弥补亏损台帐

主管税务机关要建立纳税人弥补亏损台帐。台帐的内容应包括以前亏损亏损数额、已弥补亏损数额、待弥补亏损数额及主管税务机关审核纳税人弥补亏损等情况。