合作社财务制度样本

合作社财务制度样本（精选8篇）

篇1：合作社财务制度样本

种植专业合作社财务会计制度

（一）为了规范农民专业合作社会计工作，保护农民专业合作社及其成员的合法权益，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国农民专业合作社法》及有关规定，结合合作社的实际情况，制定本制度。

（二）本制度适用于依照《中华人民共和国农民专业合作社法》设立并取得法人资格的合作社。

（三）合作社应根据本制度规定和会计业务需要，设置会计账簿，配备必要的会计人员。

（四）合作社应按本制度规定，设置和使用会计科目，登记会计账簿，编制会计报表。

会计核算以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。

（五）合作社的会计核算采用权责发生制。会计记账方法采用借贷记账法。

（六）合作社会计核算应当划分会计期间，分期结算账目。一个会计自公历1月1日起至12月31日止。

（七）合作社会计信息应定期、及时向本合作社成员公开，接受成员的监督。对于成员提出的问题，会计及管理人员应及时解答，确实存在错误的要立即纠正。

（八）合作社必须根据有关法律法规，结合实际情况，建立健全货币资金内部控制制度。

合作社应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关岗位的职责权限。明确审批人和经办人对货币资金业务的权限、程序、责任和相关控制措施。

合作社收取现金时手续要完备，使用统一规定的收款凭证。合作社取得的所有现金均应及时入账，不准以白条抵库，不准挪用，不准公款私存。

合作社要及时、准确地核算现金收入、支出和结存，做到账款相符。要组织专人定期或不定期清点核对现金。

合作社要定期与银行、信用社或其他金融机构核对账目。支票和财务

印鉴不得由同一人保管。

（九）合作社在进行年终盈余分配工作以前，要准确地核算全年的收入和支出；清理财产和债权、债务，真实完整地登记成员个人账户。

（十）本制度自2018年9月1日起施行。

种植专业合作社

2018年8月28日

篇2：合作社财务制度样本

税务机关备案。

使用说明：

1.本表依据《中华人民共和国税收征收管理法》第二十条设置。

2.适用范围：从事生产、经营的纳税人自领取税务登记证件之日起15日内将其财务、会计制度或财务、会计处理办法报送税务机关备案时使用。采用电子计算机记帐的，应当在使用前将其记帐软件的名称和版本号及有关资料报送税务机关备案。

3.填表说明：

（1）执行新会计准则情况：是指是否已按财政部的规定执行新的会计准则，执行新的会计准则的，在备注栏注明执行的时间；

（2）财务会计制度：包括《企业会计制度》、《小企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《村集体经济组织会计制度》、《事业单位会计制度》、《行政单位会计制度》、《民间非营利组织会计制度》、《个体工商户会计制度》、《财政总预算会计制度》等；

（3）低值易耗品摊销方法：包括一次摊销法、分期摊销法、五五摊销法；

（4）折旧方法：包括直线折旧法（平均年限法、工作量法）、加速折旧法（双倍余额递减法、年数总和法、盘算法、重置法、偿债基金法和年金法等）；采用加速折旧法的，在备注栏注明批准的机关和附列资料；

（5）成本核算方法：包括纳税人根据财务会计制度规定采用的具体的存货计价方法、产成品成本核算方法和半成品成本核算方法。其中：存货计价方法包括（个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法）；产成品成本核算方法包括（品种法、分批法、逐步结转分步法、平行结转分步法、分类法、变动成本法、标准成本法、定额成本法）；半成品成本核算方法包括：生产费用的分配方法（在产品不计算成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比便法、在产品按完工产品计算法、在产品按定额成本计价法、定额比例法）；辅助生产费用的分配方法（直接分配法、交互分配法、代数分配法、按计划成本分配法）以及制造费用的分配方法（生产工人工时比例法、生产工人工资比便法、机器工时比例法、按计划分配率分配法）；

（6）会计报表：包括资产负债表、利润表、现金流量表及各种附表，在“名称”栏按会计报表种类依次填写；

（7）会计核算软件：采用电子计算机记帐的，填写记帐软件的名称和版本号，并在备注栏注明批准使用的机关和附列资料；

4.本表为A4型横式，一式二份，税务机关和纳税人各留一份。

使用说明

1.本表依据《中华人民共和国税收征收管理法》第二十条设置。

2.适用范围：从事生产、经营的纳税人自领取税务登记证件之日起15日内将其财务、会计制度或财务、会计处理办法报送税务机关备案时使用。采用电子计算机记帐的，应当在使用前将其记帐软件的名称和版本号及有关资料报送税务机关备案。

3.填表说明：

（1）低值易耗品摊销方法：包括一次摊销法、分期摊销法、五五摊销法；

（2）折旧方法：包括直线折旧法（平均年限法、工作量法）、加速折旧法（双倍余额递减法、年数总和法、盘算法、重置法、偿债基金法和年金法等）；采用加速折旧法的，在备注栏注明批准的机关和附列资料；

（3）成本核算方法：纳税人根据财务会计制度规定采用的具体的存货计价方法或产成品、半成品成本核算方法；

（4）会计核算软件：采用电子计算机记帐的，填写记帐软件的名称和版本号，并在备注栏注明批准使用的机关和附列资料；

（5）会计报表：包括资产负债表、利润表、现金流量表及各种附表，在“名称”栏按会计报表种类依次填写；

篇3：合作社财务制度样本

1 农民专业合作社内部财务管理制度现状

1.1 财务管理工作长期未得到应有的重视

长期以来, 合作社对财务管理工作忽视。因没有完整的账务记录, 既不能进行规范的账务处理, 又不能全面反映合作社的财务活动, 更不利于财务公开和财务监督, 这样就严重阻碍了合作社的发展。财务管理工作未得到重视的原因主要有:一是在专业合作社发展初期, 因为其经营活动较少, 收入较低, 合作社承担不起专门聘请财务及会计人员而产生的成本。二是农民专业合作社成员的财务管理意识淡薄, 观念落后, 其财务知识也比较欠缺, 很难识别财务管理的的重要性和真实性, 也就起不到财务管理上的监督作用。

1.2 内部财务管理制度不健全

《合作社法》的颁布为农民专业合作社的发展奠定了法律基础, 起到了积极的作用, 但一些农民专业合作社财务无章可循、监督控制机制不健全, 或有财务内部控制制度, 但未形成完整的约束体系, 从而造成财务管理混乱的局面。

2 农民专业合作社内部财务管理制度存在的问题

2.1 财务违规问题普遍

由于尚无法律对合作社财务违规做出详细的规定和处罚, 部分合作社没有建立严格的资产管理制度。如没有建立资产台账、明细账, 未能如实登记和反映合作社资产的数量、价值及变动情况;对盘盈或接受捐赠的固定资产不入账, 甚至被个别社员或负责人无偿占用等情况。

2.2 内部财务管理制度不落实

目前, 地方合作社都相应制定了内部财务管理制度, 但多数合作社都有章不循。一是现金收支管理混乱, 有些合作社资金来源、资金使用项目记录不全;二是账薄设置不规范, 会计科目随意设置, 记账方法不统一, 账账不符、账款不符、账实不符、有账无证、有证无账现象较为普遍;三是财务审核不严谨;四是会计档案管理不到位, 许多合作社没有设置专门存放会计档案的地方, 导致会计资料无法集中管理。

2.3 财务监督机制不健全, 导致会计资料的真实和完整性令人怀疑

部分合作社内审监督机制不健全, 有些合作社财会人员由合作社领导的亲戚家属担任, 这就使会计工作失去了对合作社领导的财务监督和约束作用。加上财务报告公开内容模糊, 不易于理解, 合作社成员民主管理意识淡薄, 使民主监督流于形式, 使某些不廉洁领导有可乘之机。

2.4 财务公开不规范

多数合作社财务实行了一定形式的公开, 但不少合作社财务公开程序、公开内容都不规范, 财务管理工作执行不力, 对群众的疑问和反映的问题不重视、不解决。

3 设计适宜我国农民专业合作社的内部财务管理制度

3.1 农民专业合作社建立内部财务管理制度的理论依据

3.1.1“两权”分离为建立内部财务管理制度提供了理论依据。

盈利组织制度的特征是出资人所有权和企业法人财产权分离。“两权”分离要求建立内部约束机制和制衡机制。所有者为了使经营者的经营目标朝着其自身利益目标方向发展, 需要建立内部的激励机制和约束机制。一方面, 要给经营者以动力, 给予一定的权利, 以激励经营者在自身利益目标的驱动下竭力为所有者创造更多的财富;另一方面, 要给经营者以约束, 使其明确所应承担的职责与义务。经营者的管理活动是在履行其受托责任, 其管理的对象是出资人委托的资产, 其管理的依据是其受托的权利, 但这种责任和权利如果不加以具体化, 则只是抽象的概念, 缺乏可操作性。因此, 对其内容和范围迫切需要通过制定内部财务管理制度加以具体化。

3.1.2 科学的内部财务管理制度是专业合作社“管理科学”的重要内容。

“管理科学”是盈利组织制度的本质特征, 而要实现“管理科学”, 必须有章可循。合作社内部财务管理制度是合作社同各方面经济关系的基本规范, 是合作社生产经营活动和财务管理活动的行为准则。财务管理是组织管理的中心环节, 是以价值形式对合作社生产经营全过程的管理。财务管理以资金管理为中心, 透过价值形态管理, 实现对实物形态的管理, 是盈利组织一切管理活动的基础。因此, 内部财务管理制度是推动合作社实现全面科学管理的重要内容和依据。

3.2 农民专业合作社内部财务管理制度建立的原则

3.2.1 农民专业合作社制定内部财务管理制度不能与国家的统一规定相冲突, 要保证国家法律、法规的有效实施。

农民专业合作社的内部财务管理制度不同于其他集体所有制企业的财务制度, 也有别于一般盈利组织的财务制度, 所以在设计合作社内部财务管理制度时, 我们要结合农民专业合作社的特殊性, 以国家出台的《农民专业合作社法》、《农民专业合作社示范章程》和《农民专业合作社财务会计制度》及《会计法》、《中小企业会计制度》、《企业财务通则》和相关财务制度为法律依据, 根据合作社实际情况建立内部财务管理制度。

3.2.2 充分体现农民专业合作社的目标。

农民专业合作社是由不同利益主体组成的综合体。投资者 (所有者) 、经营者、债权人和劳动者等不同利益主体从不同的角度追求着自身的利益目标, 但无论彼此的利益是如何的不同, 其他利益主体的利益都要服从所有者的利益。因此, 满足所有者需要, 服从所有者利益, 实现所有者财富最大化, 就成为制定内部财务管理制度的出发点和归宿点。

3.2.3 体现农民专业合作社组织形式和经营特点。

随着社会化大生产的发展, 农民专业合作社的规模逐渐增大, 其经营活动已由一业为主, 发展到多种经营、跨地区、跨行业经营, 这给农民专业合作社财务管理提出了新的挑战, 同时也增加了农民专业合作社财务管理活动的复杂性, 增大了农民专业合作社筹资决策和投资决策的难度, 从而决定了农民专业合作社内部财务管理制度的深度和广度。

3.2.4 全面规范农民专业合作社的各项财务活动。

农民专业合作社财务管理活动的全面性和综合性决定了内部财务管理制度应体现全面性原则。既要对农民专业合作社财务活动的主体内容———资金的筹集、投放和运用、耗费、收入与分配作出明确的规定, 又要对属于农民专业合作社财务管理范围———国家财务法规中未作规定的有关内容、程序、财务体制、职责分工和权限等作出明确的规定, 以确保农民专业合作社生产经营活动能够高效、有序地运行。

3.3 农民专业合作社内部财务管理制度的构建

2007年7月1日正式实施的《农民专业合作社法》中明确规定农民专业合作社应遵循以农民为成员主体、以服务成员为宗旨、入社自愿、退社自由、成员地位平等、实行民主管理、盈余主要按照成员与农民专业合作社的交易量 (额) 比例返还等的原则。在整个制度安排、机构设置等方面都类似于现代企业制度, 因此在构建合作社内部财务管理制度时也应当顺应现代企业制度要求, 实行独立核算、自主经营、自负盈亏、民主管理、严格考核的财务管理体制。

农民专业合作社能否成功运转, 关键看它的内部运行机制, 而内部财务管理制度是内部机制有效运行的重要保证。因而, 设计适合我国农民专业合作社的内部财务管理制度能对合作社的发展提供方向。本文根据目前专业合作社财务管理的现状及存在的问题, 结合专业合作社实际情况, 构建出一个农民专业合作社的内部财务管理制度。

第一部分:总则。明确农民专业合作社内部财务管理制度的制定依据、目的、性质、适用范围和实施方式。

第二部分:内部财务管理权责。明确农民专业合作社各法人治理主体和各有关利益主体在财务管理方面的权限和职责。

第三部分:内部财务管理的基础工作。

第四部分:内部财务管理基本制度。包括筹资管理制度、各项资产管理制度、对外投资管理制度、成本费用管理制度、收益和利润分配制度及财务分析和财务评价制度。

第五部分:内部财务管理单项制度。包括经济合同、对外担保、内部银行、电算化等单项财务管理办法等等。

总之, 建立与完善专业合作社的内部财务管理制度, 应加强制度的执行力度, 规定管理部门专人负责制度的更新与完善, 定期了解各项制度的执行情况, 搜集反馈意见, 确保制度符合专业合作社的实际发展需要。坚持综合治理、财务适当先行的理念, 逐步树立财务在专业合作社运行中的核心地位。从管理资产提升到管理资本, 推行创新型的财务管理, 切实提高财务管理水平。只有内部财务管理制度的不断完善, 才能保障专业合作社财务管理的健康发展, 才有利于专业合作社的长足发展。

摘要：农民专业合作社是同类农产品的生产经营者或者同类农业生产经营服务的提供者、利用者, 自愿联合、民主管理的互助性经济组织。从农民专业合作社内部财务管理制度现状入手, 分析了农民专业合作社内部财务管理制度中存在的问题, 并以国家出台的相关法律和财务制度为依据, 结合专业合作社的实际, 设计了相应的内部财务管理制度, 认为一套完整的内部财务管理制度对合作社的发展有很大的作用。

关键词：农民专业合作社,内部财务管理制度,构建

参考文献

[1]张淑英, 我国农民专业合作社的内部制度研究[D].西北农林科技大学硕士学位论文, 2008.

[2]陈学军, 农民专业合作社财务管理存在的问题及对策[J].经济与科技, 2007 (1) :21-22

[3]马丽岩, 河北省农民专业合作社利益分配问题研究[D].河北农业大学硕士学位论文, 2008.

[4]王彦怡, 企业财务管理制度设计案例研究[D].暨南大学硕士学位论文, 2008.

[5]余丽燕、郑少锋, 浅论农民专业合作社财务管理问题[J].经济研究导刊, 2007, (1) :21-22.

篇4：合作社财务制度样本

关键词：BSC；农民专业合作社；财务会计制度

1 农民专业合作社财务会计制度现状

1.1 会计部门和财务工作人员

1.1.1 会计部门

会计部门是农民专业合作社中一个重要的财务部门。我国的合作社里的会计部门的要求是根据会计业务需求来设置会计账簿以及必要的会计人员。而那些没有这些条件的合作社也可以通过委托农村经营管理机构或代理记账机构代理记账、核算，从而达到合作社的财务会计制度。但现实合作社中，大多数合作社选择的是委托代理记账机构或者农村经营管理机构代理记账，拥有自己独立的会计核算部门，却寥寥无几，更有些合作社甚至没有独立会计核算部门，也没有委托代理记账。

1.1.2 财务工作人员

对于合作社财务工作人员的要求是具有综合会计素养的人员。对其最基础的规定是及时登记会计账簿来保证日常的会计核算。把两个或多个不相容岗位进行分离，即合作社的会计人员和出纳人员不能由一人担任，从而达到出纳不管账目工作，而合作社的会计不插手现金的目的。然而，大多数合作社的财务人员并不具有综合会计素养，财务人员学历大都处于大专以下的学历，有些财务会计人员是无证上岗，对于定期会计培训的财务人员更是寥寥无几，这些合作社财务工作人员是不符合制度规定的。

1.2 会计账薄设置与会计核算情况

1.2.1 会计账簿设置

会计账簿，对于日常生活来说是记录经济业务的簿籍；对于会计报表而言是编制其最根本的依据。一个比较完善的会计部门，其会计账簿应设置现金日记账和银行存款日记账、总分类账和各种必要的明细分类账。而大多数的合作社只有现金记账、银行存款日记账、总分类账和明细账，很少合作社建立备查账。对于会计账簿设置还是很不齐全的。

1.2.2 会计核算情况

对于合作社中的会计核算，制度规定了五大类的项目，即资产、负债、所有者权益、成本和损益。这五大类又具体分了37个会计科目，这些科目能够满足较小规模农民专业合作社里简单的业务，能够为会计人员操作提供便利。但随着时代进步以及农民专业合作社的发展，在会计实践中也出现了一些新的情况是这些科目不可以核算和解决的。

1.3 内控制度与盈余分配情况

1.3.1 内控制度

农民合作社通过建立内部控制制度，进一步保证其资产安全完整以及合作社社员的利益。对于内部控制制度的规定要求合作社对借贷业务控制、对销售业务控制、对采购业务控制、对货币资金控制及存贷业务控制。然而，大多数合作社并没有建立完善的内控制度，甚至有些合作社还出现一些内控问题。这些问题说明合作社对内控问题还是不够重视。

1.3.2 盈余分配

合作社通过盈余分配激励每一位社员，也通过这个方式吸引更多的人员加入其中，它是合作社分配制度的核心手段。对盈余分配顺序也做了详细的规定，他要求合作社中有可分配盈余时，应该先弥补上年度亏损，其次提取一定比例的盈余公积，再把计算应付盈余返还，这一计算额度是由社员和本社之间交易额决定的，且这种返还比例至少在 60%以上。最后才能把剩余的盈余并且进行返还，这个是在扣除前两项分配之后的盈余部分。再把这剩下真正的盈余按照每个社员在整个合作社所占的份额进行分配到位。在合作社里，绝大多数的合作社采用按交易量分配与“按股分配”相结合的分配方式，采用股金分配的合作社少之又少，很多合作社按交易额分配远远低于60%。

2 BSC与农民合作社财务会计制度结合可行性及意义

2.1 BSC理论简介

平衡计分卡的英文是“The Balanced Score Card”，简写为BSC。它作为企业战略执行的工具首先强调应当建立一个以平衡计分卡为基础的战略管理体系，在战略的指导下形成企业绩效评价总目标，根据总目标来细分企业战略目标，然后平衡记分卡把绩效评价总目标转化为四个方面来考核的绩效指标，分别为财务维度、顾客维度、核心内部流程维度和学习与成长维度。利用这个绩效评价体系来考核和奖惩企业内部各部门、个人目标，从而充分调动企业所有的人力、物力和财力，最终达成企业的战略目标。

2.2 BSC运用于农民专业合作社财务会计合理性分析

2.2.1 平衡计分卡的价值取向与农民专业合作社财务会计相一致

农民专业合作社财务会计制度的不断完善的目的为了保护各利益相关者的整体利益，而不是某一个人的利益。这个过程中引入平衡计分卡是因为他们二者有相同的价值取向，这也是他们能够相依相存的核心。农民专业合作社财务会计的价值取向是与 BSC 理论基础的利益相关者理论相同的。这理论认为企业要为股东、债权人、企业内部人员、顾客、供应商等在内的利益相关者谋求福祉，而不仅仅为所有者谋利益。

2.2.2 农民专业合作社财务会计为平衡计分卡提高了制度层面的保障

价值取向相同表明平衡计分卡能应用于农民合作社的重要前提，但这种价值还需要通过外在的制度形态相协调。我国为了合作社能够健康的发展对其进行许多政策指引，如2006年10月31日通过《中华人民共和国农民专业合作社法》；2007 年12月制定并发布了《农民专业合作社财务会计制度（试行）以及各省也推出一系列发展农民专业合作社办法。这些制度实施为农民专业合作社发展提供了制度依据，也为农民专业合作社财务会计应用平衡计分卡有了制度层面的保障。

2.3 BSC与农民专业合作社财务会计结合意义

基于BSC理论对农民专业合作社财务会计制度而言，能够在原有合作社财务会计制度上进一步把合作社战略目标考虑进去，将合作社财务会计制度以及会计人员根据这一战略目标运用到财务会计制度中，提升财务人员创新能力分解他们到学习和成长维度中。平衡计分卡把战略放在中心位子，从战略高度将战略目标分解到具体的部门和个人目标，使得整个合作社每个成员都为这个目标努力，从而有利于战略目标实现。

3 农民合作社财务会计制度改进建议

3.1 加强BSC理论的宣传教育力度

平衡计分卡对于大多数合作社而言，它是一种先进的战略工具。这种工具能否有效的贯彻和实施有赖于对它的宣传和教育力度。通过大力宣传来减少运行中的阻碍，使得合作社的社员更加了解这个工具所带来的好处，以获得大家的认同。

这一工具的实施还需要强有力的政府层支持，通过政府主管部门对平衡计分卡的发展历程、主要内容、基本特点以及它与之前工具的区别的介绍来提升社员对这个新概念的认识。

3.2 完善农民合作社自身人才开发管理机制

人才是农民合作社能够更好发展的源泉。农民合作社财务会计制度改进基于BSC理论需要有一批素质高的人才做保证。基于BSC 理论要求合作社的每个岗位都有与之相匹配的人才，从而提高财务会计管理体系，提高农民专业合作社的运行效率。相对于大城市，农民合作社处于一个不利的地位，所以我们需要国家出台一些政策鼓励他们能够进入农村，帮助农民合作社发展。农民合作社自身也要营造出一种尊重人才、尊重知识、尊重创造的环境来吸引人才。合作社要对财会人员进行科学合理的人才培养，要求财会人员定期接受会计知识培训，以保证他们与社会接轨，增强他们的管理水平，提高他们对农民专业合作社的财务制度操作。

3.3 健全农民合作社内控制度和分配机制

合作社根据自己的情况建立内部控制制度，从而降低组织成本，避免合作社经营的风险，提高合作社财务的效率。合作社应当建立合理的会计核算，把责权具体分配到人，防止投机行为发生，也避免合作社共有财产被私人占有，确保财产的安全与完整。其次，对收支都实行统一领导和集中管理。最后，合作社的会计和出纳必须有两人分别担任，从而把会计账务和库存现金分开进行管理，及时记录发生经济业务。

合作社分配制度建立首先应当为每个成员都设立社员账户，其中包括成员入社时的出资额以及各方赠与和政府财政的补助，让社员的公积金和交易额都能清晰细化给每个社员。其次，合作社可以提取少部分的公积金来降低合作社经营风险，从而扩大合作社发展资本。最后，合作社应当先按照成员与合作社交易额的比例返还，然后按其返还总额必须大于可分配盈余的60%分配，从而把成员与合作社利益联系起来。

参考文献：

[1]陈共荣，沈玉萍，刘颖.基于BSC的农民专业合作社绩效评价指标体系构建[J].会计研究，2014，02：64-70+95.

[2]国鲁来.农民专业合作社需要制度创新[J].农村经济，2011，05：3-6.

[3]李尚勇.农民合作社的制度逻辑——兼谈其发展存在的问题[J].

农业经济问题，2011，07：73-81+112.

基金项目：

篇5：合作社财务制度专题

资金来源

1、社员股金。社员股金是为了取得专业合作社社员身份而缴纳的股金，实行利益共享，风险共担，社员股金按实现的利润进行分红。

2、提留的风险金和企业发展基金。按现行财务制度的规定提取的一般盈余公积金作为风险金，以及按社员（代表）大会的决议提取一定比例的发展基金。

3、公益金按现行财务制度提取。

4、盈余积累按现行财务制度规定提取的任意盈余公积金。

5、银行贷款。专业合作社可以根据业务需要按照银行贷款的要求向各类商行申请贷款。

6、供销合作社投入的资金。

7、其他来源，包括政府有关部门的扶持资金。盈余分配

农民专业合作社的盈余分配，是由理事会提出具体分配方案，由社员（代表）大会讨论决定。一般应按以下顺序分配：

1、按现行财务制度提取一般盈余公积金。

2、按现行财务制度提取公益金，用于本社职工的福利设施支出。

3、对社员股金，政府有关部门的扶持资金，供销合作社的投资等按比例分红。

4、按社员提供的产品，服务交易额或交易量实行二次分配。

5、按社员（代表）大会的决议提取任意盈余公积金。

6、按社员（代表）大会的决议提取企业发展基金。核算体制

专业合作社遵循自愿、互利、民主、平等的合作制原则，实行独立核算，自主经营，自负盈亏，自我服务，自我发展，自我约束的财务管理体制。其最高权力机构为社员（代表）大会，依据社章设立理事会、监事会。各类专业合作社应依据原行业财务制度，结合自身的特点，制定本社的财务制度。定期向政府主管部门送报财务和会计报表，定期向社员公布财务状况。财务控制

完善的企业内部控制制度是保证企业生产经营顺利进行，防范和化解经营风险的有力手段专业合作社具有人员少经营环节多，手续制度多的经营特点，更必须建立完善的内部控制制度。

1、建立人员控制制度。农民专业合作社的日常工作人员易少面而精，人员的数量素质应由理事会确定。厂长（经理），技术负责人、财务负责人、实物保管员、出纳员的任用，解聘应提交理事会确定。特别是财务人员应统一聘用，经过专业培训，持证上岗，确定其在合作社行政管理责任及地位。并定期考核、评审，确定奖惩是否续聘。

2、强化资金管理制度。企业的资金、商品物质的流通必须制定严密交接，运转手续，经手人、保管员、批准人的签字必须齐全，各负其责。

3、建立生产经营成本，费用等开支的审批制度。企业的日常开支，要区分不同性质，不同额度分别审批，属于日常零星开支由经办人、部门负责人、财务负责人、分管厂长（经理）签字后，厂长（经理）最后审批，属于大宗开支，非正常开支。需经理事会或社员（代表）大会批准。

4、建立投资、重大管理措施的可行性论证制度。投资重大管理措施的实施关系到企业的生存与发展，企业必须慎重行事，理事会应聘请有关专家进行认真的研究论证并经社员（代表）大会讨论确定。

5、建立财务审计制度，加强审计监督。为了取得广大社员的信任，财务管理必须高度民主化，透明化，除了实行企业自身的会计报告制度外，理事会还应定期或年终聘请注册会计师进行审计和咨询活动，确定企业经济活动的真实性，提高企业的管理水平。

6、建立完善财务管理制度后，应加强制度的执行力度，规定管理部门专人负责制度的更新与完善，定期了解各项制度的执行情况，搜集反馈意见，确保制度符合实际发展需要。坚持综合治理、财务适当先行的理念，逐步树立财务在企业运行中的核心地位。从管理资产提升到管理资本，推行创新型的财务管理，切实提高资产监督水平。

台安县华辉大果榛子栽植专业合作社

2014年10月10日

合作社收益分配制度

农民专业合作社实在农民家庭承包经营基础上，同类农产品的生产经营者或同类农业生产经营服务的提供者、利用者，以自愿联合、民主管理形式形成的互助性经济组织。农民专业合作社的核心问题是利益分配问题，即建立“利益共享、风险共担”的问配体制问题。专业合作社的活动有：

1、从农资供应商处购入农业生产资料；

2、向社员供应农业生产资料；

3、收购社员的农产品；

4、销售农产品；

5、向非社员供应农业生产资料；

6、向非社员收购农产品；

7、获得国家的各项补助收入等。

《农民专业合作社法》规定：

“在弥补亏损、提取公积金后的当年盈余，为农民专业合作社的可分配盈余。”

公式是：可分配盈余=当年盈余-弥补亏损-提取公积金 合作社的分配实行按交易量（额）返还为主、按股金分红为辅的盈余分配制度，这是与公司依据出资额进行利润分配的根本不同之处。

合作社可分配盈余的计算公式是： 可分配盈余=按交易量（额）返还+股金分红

在上述公式中，需要注意三个问题：第一，在分配顺序上，首先按交易量（额）的份额向成员返还然后再进行按股金分红。第二，在分配比例上，每个合作社按交易量（额）返还和股金分红在可分配盈余中所占比例，由章程或成员大会规定，但按交易量（额）比例返还的总额不得低于整个可分配盈余的60%，股金分红总额不得高于整个可分配盈余的40%。这一法律规定，体现了合作社以按交易量（额）二次返还为主的办法，是成员实现互助合作社的重要体现。第三，不能以股金分红替代按交易量（额）返还。一些合作社只给入股成员分红，而不按交易量（额）返还，或者以股金分红替代交易量（额）返还，或者混淆按交易量（额）返还和股金分红。

台安县华辉大果榛子栽植专业合作社

2014年10月10日

合作社议事决策制度

一、议事决策范围

1、传达贯彻落实党的路线、方针、政策；

2、传达贯彻落实上级重要指示、决定；

3、需要会议决定的其他事宜。

二、议事决策原则

1、坚持以人为本，依法行政，认真贯彻落实党的路线、方针、政策，严格执行国家法律、法规，严格执行上级部门的决定、决议，确保依法照章办事，自觉接受群众监督。

2、坚持民主科学决策的原则。班子议事决策要实行在民主基础上的集中和集中指导下的民主结合，不搞个人说了算，也不搞极端化民主。

三、议事决策程序

1、召开议事决策会议一年不少于一次，如遇重要情况则随时召开，对重大问题作出决定，应有三分之二以上到会方能举行。

2、一名班子成员负责报告和介绍议题的情况，然后进行讨论，个人充分发表意见，再按照少数服从多数的原则进行表决。集中意见时，对少数人的不同意见，应当认真考虑。如对重要问题意见不一致，双方人数接近，除在紧急情况下必须按多数人意见作出决策外，应进行一步调查研究，充分交换意见后再表决。

3、在具体落实过程中，要注意经常掌握有关情况，做好协调、指导工作，及时解决落实过程中遇到的各种问题，保证决策落到实处。对因可观情况变化或其他特殊原因导致决策无法落实的，应尽快提出处理意见。

台安县华辉大果榛子栽植专业合作社

篇6：合作社财务管理制度

1、本组织的经费均由理事会统一管理，具体由理事长、秘书长、财务理事长负责统筹，养殖企业财务会计制度。

2、需用资金时，无论数目大小，必须向理事会申请，由理事长、秘书长、财务理事长审批。

3、财务人员要认真审核各项财务收支凭证，对不符合财务制度规定的款项有权拒绝受理，任何人不得刁难和阻碍。

4、单位所需的办公用品，由办公室申请，理事长审批后购置。

5、报销发票，必须由经办人签字、理事长签字后，会计方可办理相关手续，否则严格追究财务人员的责任。

6、客户来本组织办理业务，确需就餐的应经理事长批准，具体业务科室人员方可安排就餐。

7、对上级批准的项目经费，要按照专项资金管理要求，做到专款专用，任何人不得挪用、借用。

8、秘书长和财务理事长要定期核对账目，定期向理事会汇报。账目要具体、清楚，各项经费开支要注明去向、负责人和日期。

9、为使账目明确，监事长要定期组织监事会人员查帐。

10、每年初，财务理事长应根据上年开支情况和本活动计划，作好经费开支预算，报理事会审批。

11、本制度其它未尽事宜，严格按照本组织章程有关规定执行。

第一章总则

第二条合作社财务管理工作要按照“民办、民管、民受益”原则，坚持自主经营、自我服务、民主管理办社方针，真实、完整提供会计信息，加强经济核算，提高经营效益，增加社员收入。

第三条合作社填制会计凭证、登计会计账簿、管理会计档案等要求，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》的规定执行。

第四条合作社会计核算办法参照《企业会计制度》、《小企业会计制度》的规定执行。

第五条合作社是股份合作的经济组织，依法独立享有经济、社会活动的自主权，其合法权益受法律保护，任何单位和个人都不准侵占、平调、截留和私分合作社的财产。

第六条合作社的财务工作要接受主管部门的业务指导和监督，定期向主管部门报送财务和会计报表。

第二章资产管理

第七条合作社的资产按流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。

第八条流动资产，是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项等。

第九条合作社在银行开设现金结算户应严格执行国家《现金管理暂行条例》，用于日常零星支付和备用的库存现金不准超过规定限额。

第十条合作社建立现金日记账和银行日记账，按照业务发生顺序逐日逐笔登记，准确及时反映现金的收付、提存和结余情况，做到账款相符。

第十一条固定资产，是指合作社使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。

第十二条合作社采用年限平均法进行固定资产折旧。

第十三条合作社建立固定资产登记、保管和使用制度，对固定资产的存量及增减变动情况及时、准确、如实登记，建立固定资产明细账，定期清查盘点，做到帐物相符。

第十四条合作社接受捐赠、补助的资产列入资本公积金。

第十五条合作社固定资产需要处置时，原值在1万元以下由理事会决定，1万元(含1万元)以上由社员大会审议决定。

第十六条合作社不得以任何形式为任何单位和个人提供经济担保。

第三章财会人员

第十七条合作社按照帐、钱、物相互独立分管原则，配置专职会计员、出纳员和财产物资保管员，凡涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，由两人或两人以上分工办理。

第十八条合作社会计核算以权责发生制为基础，采用借贷记帐法。会计自公历1月1日至1 2月3 1日止。

第十九条财务负责人具体领导合作社的财务工作，负责制订各项内部财务制度、编制财务收支计划和财务支出的限额审批。

第二十条会计员负责按规定设置账簿，开设账户，实行总分类和明细核算。正确运用会计科目，真实编制会计凭证，登记会计账簿，按期编制会计报表。做好参谋作用，并依法实行会计监督。

第二十一条出纳员要严格按照国家有关规定办理现金收付和银行结算业务，设置现金日记账和银行日记账，做到序时登记，日清月结;不得“白条”抵库现金，不得挪用和坐支现金，严格控制签发空白支票。

第二十二条财产物资保管员负责合作社固定资产日常核算，根据会计凭证登记固定资产帐卡，定期进行盘点核对，做到账、卡、物相符。

第二十三条合作社财会人员调动或离职时，必须办理交接手续，编制交接清单，移交人、接交人、监交人签字盖章后存档。在未办清交接手续以前，财会人员不得离职。

第四章财务收支

第二十四条合作社开展生产经营，依法取得营业收入时，要手续完备，使用统一的收款凭证和必要的内部凭证，并及时入帐。

第二十五条合作社开展生产经营，需要支付费用时，必须取得合法的原始凭证。

第二十六条合作社财务支出执行“一支笔审批”原则，实行分档逐级审核，限额授权，由合作社财务负责人审批。

第二十七条生产经营性开支。金额在20xx元以下(不含的，由合作社财务负责人审批;金额在20xx元以上10000元以下(不含10000元)的，由合作社理事会集体研究决定后，由合作社财务负责人审批;金额在l0000元以上的，由社员代表会议表决通过后，由合作社财务负责人审批。

第二十八条非生产经营性开支。凡金额在1000元以下(不含1000元)的，由合作社财务负责人审批;金额在1000元以上10000元以下(不含10000元的，由合作社理事会集体研究决定后，由合作社财务负责人审批;金额在10000元以上的，由社员代表会议表决通过后，由合作社财务负责人审批。

第二十九条合作社财务支出按下列程序进行：

1、经办人出具合法的开支原始凭证，并注明事由、时间、经办人和证明人姓名。

2、出纳员和会计员审核原始凭证的真实性、规范性和合法性。

3、合作社财务负责人根据审批权限负责审批。超出审批权限的，应签署审查意见后，由合作社理。事会集体研究决定或社员代表会议通过。

4、对不规范且金额大于300元的支出原始凭证，必须到税务部审核办理补税手续，方可审批、支付。

第五章民主理财

第三十条合作社建立民主理财制度，保证社员对合作社财务的知情权、决策权和监督权。

第三十一条合作社年初财务收支计划和重大财务事项必须通过社员会议的形式，征得社员同意并记录在案。

第三十二条合作社社员对财务有下列民主管理的权利：

(一)有权对所公布的财务帐目提出质疑;

(二)有权委托监事会查阅审核有关财务帐目;

(三)有权要求有关当事人对有关问题进行解释或解答;

(四)有权逐级反映财务管理中存在的问题，提出意见和建议。

第三十三条监事会行使下列监督权：

(一)有权对财务收支情况检查和监督;

(二)有权代表社员查阅审核有关帐目，反映有关财务问题;

(三)有权对财务管理中发现的问题提出处理建议;

(四)有权向上一级部门反映有关财务管理中的问题。

第六章利润分配

第三十四条利润，是指合作社在一个会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。

(一)营业利润，是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。

(二)利润总额，是指营业利润加上投资收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备金的净额。

(三)净利润，是指利润总额减去所得税后的余额。

第三十五条合作社按月计算利润。

第三十六条合作社当年实现的净利润按以下顺序分配：

(一)按10%比例提取法定盈余公积金;

(二)剩余部分：

(1)60%按成员及有关方面与本社产品的交易量(额)比例返还。

(2)其余40%按社员投资股和身份股及量化后的公积金份额和其它属于量化给社员的份额分红。

第三十七条合作社聘用职员计划及其工资标准，需经理事会批准，所付工资计入服务成本。

第三十八条对社员和职员的物质奖励，其金额计入服务成本。

第三十九条合作社如有亏损，以公积金、股金依次弥补;因补弥亏损所减小的资金，社员大会应酌情规定恢复补充的办法和期限。

第七章附则

第四十条本制度由合作社负责组织实施。

第四十一条本制度同国家、法律、法规、政策有关规定相抵触时，按国家规定执行。

篇7：村经济合作社财务制度

一、民主理财制度

1、民主理财小组的产生。由村民代表选举3-5名懂财会、办事公道的村民组成民主理财小组，设组长1人，成员2-4人。

2、民主理财小组随换届而换届，每届任期三年可连选连任。

3、民主理财小组向村民会议或村民代表会议负责并报告工作。民主理财小组负责对本村财务活动进行民主监督，参与制定本村财务计划和各项财务管理制度，每月定期检查、审核财务票据帐目及相关财务活动事项，对合理、合法的经济活动收支事项原始凭证加盖理财小组专用章并由小组长签字。对不合理、不合法的收支予以否决，当事人对否决有异议的可提交村民代表会议讨论决定，讨论决定仍有困难的，提交乡镇农村财务管理工作领导小组终审认定。

二、财务公开制度

1、公开内容：⑴村干部报酬标准及兑现情况；⑵村“两委”班子的目标责任及完成情况;⑶村干部民主评议、考核及审计情况;⑷村经济社会发展规划、计划（包括财务计划及进展情况）;⑸新农村建设方案、资金来源、使用及进展情况;⑹宅基地申报方案及落实情况;⑺计划生育及奖励政策落实情况;⑻村民会议（或村民代表会议）决策事项;⑼村民议政日提出的问题及改进情况;⑽集体土地及各业（资产资源）承包情况;⑾集体经济项目、公益事业项目建设情况;⑿集体资产资源及变动情况;⒀集体债权债务及清理情况;⒁“一事一议”筹资筹劳方案及落实情况;⒂救灾、救济、扶贫款物发放情况（包括村所得收益分配）;⒃财务收支情况;⒄惠农政策落实情况（低保、农合、粮食直补、优种补贴、农机具补贴、退耕还林补贴及五保户供养）;⒅村民会议及代表会议要求公开的

保管，印鉴由会计员保管。

(2)银行存款统一在银行或信用社开户，严禁公款私存和异地开户。

(3)会计员应当定期与开户行核对帐目，确保帐帐相符。(4)严禁出租、出借银行帐户，不得签发空头支票，不得套用银行信用。

四、债权债务管理制度

1、村集体的各项应付款应按期支付。

2、村集体的各项应收款应按期收回，对确实无法收回的款项，由支部、村委联席会（以下简称两委会）提出处理意见，报乡农经站审查，经村民会议或村民代表会议讨论后核销，任何人无权擅自决定应收款项的减免。

3、村集体严禁控制对外借款，不准平调和挪用，不准为任何单位和个人担保抵押。确因特殊情况对外借款时，必须经村两委会集体研究，民主理财小组审核后办理。

4、村集体严格控制借贷资金，严禁借贷资金用于非生产性支出。对确需借贷兴办事业的，必须经两委会集体研究，民主理财组织审核后实行。数额较大超过1万元的必须经村民会议或村民代表会议讨论通过后实行。村集体向单位和个人的借款，必须加盖财务专用章和民主理财章并有经手人签字，否则视为无效。

五、集体资产管理及台帐制度

1、设专人负责集体资产保管、收发、维护等工作，建立保管制度和奖惩办法，落实岗位责任，确保集体资产安全和完整。

2、定期（每年 底）盘点清查集体资产，做到帐实相符。

3、对固定资产折旧、变卖和报废情况进行详细登记，健全帐薄记录，对盘盈、盘亏和报废固定资产必须经两委会研究，报村民

完备开支不予报销入帐，有争议的及时上报上级部门。

八、承包合同管理制度

1、村经济严格按照《合同法》、《河北省农业承包管理条例》做好集体资产发包租赁工作。

2、村集体资产发包、出租及工程建设项目等都必须严格履行民主程序并签订规范的书面合同。由两委会研究提出方案，经村民代表会讨论通过后，采取公开招标、投标方式确定经营者，双方签订规范书面合同，报乡镇农经站审查鉴证并留存备案。

3、定期检查合同的履行情况，到期做好结算工作，提高合同的兑现率。

九、财会人员管理制度

1、村财会人员在关心集体、办事公道、懂得财会业务的人员中推荐，报乡镇人民政府审查，经村民会议或村民代表会议讨论通过。村主要干部直系亲属不得在本村担任财会人员。

2、村财会人员应当接受县、乡农经管理部门的管理，培训和考核，实行持证上岗。

3、村财会人员应加强财务法规和财会专业知识学习，依照法律法规进行会计核算，实行会计监督，要忠于职守，坚持原则，依法办理会计事务，拒绝办理违反财经制度的收支，坚决抵制违法违纪行为。

4、要保持财会人员的相对稳定，无正当理由不得随意调换，不得擅自离职。财会人员调换必须经村民代表会讨论通过，乡镇人民政府同意，并报县农财局备案。

十、财务审计制度

村集体自觉接受并积极配合县乡农经管理部门对本村的财务审计，及时向审计单位提供所有的会计档案资料，并协助进行调查

表会讨论通过，报乡镇农经站备案，并在公开栏公开，接受群众监督。

3、重点项目和重点工程实行单项预决算，两委会提出预算后经村民代表会讨论通过后方可实施，项目完工后，要将决算情况及时公开，接受群众监督。十三、一事一议筹资筹劳管理制度

1、筹资筹劳应遵循村民自愿、直接受益、量力而性、事前预算、上限控制、使用公开的原则，实行一事一议、民主决策。

2、筹资筹劳的范围：村内农田水利基本建设、道路修建、植树造林、与农业综合开发有关的土地治理项目和村民认为需要兴办的集体生产、生活等公益事业项目。

3、筹资筹劳实行上限控制，需要筹资筹劳的，所筹资金每人不得高于20元，所筹劳务每人不得超过5个工日。

4、一事一议筹资筹劳程序。两委会根据本村实际需要和村民要求提出筹资筹劳项目和预算方案，由村委会向村民公告，在广泛征求意见修改完善基础上，召开村民会议或村民代表会讨论通过，村委会将会议通过的筹资筹劳方案报乡镇政府初审，乡镇政府初审后报县级农民负担监督管理部门复审。经审核的筹资筹劳方案在公开栏张榜公布，并在农民负担监督卡上登记，分发各农户，村委会按筹资筹劳方案收取资金和安排出劳，向农户开具筹资筹劳专用收据。筹资筹劳项目实施完工后，及时将筹资筹劳的筹集、管理使用及预决算情况张榜公布，接受村民监督。

篇8：合作社财务制度样本

(一)资产类

1. 用“库存现金”替代“现金”科目名称。

我国会计上所说的现金仅指库存的现金,包括人民币和外币。为了与国际会计趋同,在新会计准则中采用了“库存现金”科目,因此,合作社会计制度也采用了“库存现金”科目名称。

2. 不考虑资产减值事项。

企业对资产出现的减值要计提减值准备,如:应收账款无法收回时要计提坏账准备,存货发生减值时要计提存货跌价准备。但合作社是专业经济组织,规模较小,为了简化核算,对于实际发生的减值准备,不需要通过相应的备抵科目进行核算,直接通过“其他支出”科目核算。

3. 简化了投资业务使用科目。

根据企业对外投资的期限、投资类别,企业会计制度设置了三个总账科目:“短期投资”、“长期股权投资”和“长期债权投资”。合作社主要业务是提供农业生产资料购买、农产品的销售、加工等服务,投资业务相对较少。为了简化核算,合作社会计制度中不再区别短期投资和长期投资,只设置了一个“对外投资”总账科目,并根据投资项目设置明细科目。

4. 增加特别的存货项目。

对于合作社而言,成员以农民为主体,其经营业务主要是帮助农民代销农产品、统一代购饲料等,受托业务较多,结合合作社的实际需要,合作社会计制度单独设置“受托代销商品”、“受托代购商品”科目。

5. 增设“成员往来”科目。

企业的应收款项按其形成的原因设置不同的科目:因销售商品、产品、提供劳务原因形成的,通过“应收账款”科目核算;因销售产品等而收到的商业汇票,通过“应收票据”科目核算;因进行投资应收取的现金股利、利息,通过“应收股息”科目核算;其他应收、暂付款项通过“其他应收款”科目核算。而合作社的业务多为与成员之间的业务,如委托业务、受托业务等,因此,合作社的应收款项按是否与成员有关设置不同科目:与成员发生的应收款项,通过“成员往来”科目核算;否则,通过“应收款”科目核算。

6. 增加“牲畜(禽)资产”等农业资产科目。

合作社区别于企业,会存在一些有生命的产品。在合作社会计制度中,将农产品和收获后加工而得产品,列为流动资产中的存货,将牲畜(禽)资产、林木资产和其他农业资产列为农业资产,并单独设置相应的会计科目。农业资产的构成价值与其他资产的构成价值的差别,主要体现在生物的成长期间增加了农业资产价值。而且对于那些具有资本性的产役畜、种鱼、果用林等投产后,应将其成本在一定生产周期内分期摊销。

(二)负债类

1. 简化应付款项内容。

企业的应付款项按其形成的原因设置不同的科目:因购买产品等开出、承兑的商业汇票,通过“应付票据”科目核算;因购买材料等应付给供应单位的款项,通过“应付账款”科目核算;其他应付、暂收款项,通过“其他应付款”科目核算。合作社的应付款项按是否与成员有关设置“应付款”和“成员往来”科目。

2. 取消“应付福利费”科目。

企业应按工资总额提取用于医疗费用、职工困难补助等福利费。而合作社是互助性经济组织,业务量多时,成员共同完成,业务量少时,成员各自回家农忙,集体的福利更多地体现在按交易量进行的盈余返还和按成员账户比例进行的剩余盈余支付上,因此合作社不存在提取福利的经济业务。

3. 取消“应交税金”等科目。

企业作为一个营利组织,必须根据税法规定缴纳各项税费,并通过“应交税金”科目核算企业应交和已交的税费。但合作社可享受国家规定的涉农优惠政策,如销售农产品可免征增值税,从事农业规定项目的所得免征企业所得税等。因此,为了简化核算,取消“应交税金”科目。即使非农活动需要交税,如转让无形资产缴纳营业税,也可直接增加当期费用。同时,合作社会计制度中取消了“预提费用”、“待转资产价值”科目。

4. 将“应付利润”科目细化为“应付盈余返还”、“应付剩余盈余”科目。

合作社年末实现的盈余在提取盈余公积金后,形成可分配盈余。可分配盈余需要进行两次分配:应付盈余返还应根据章程规定的比例按交易量(额)进行分配(比例不低于60%);对剩余的可分配盈余按成员非份额股金、量化到成员的资本公积、国家财政直接或间接补助和他人捐赠份额的合计数,再进行分配。为了详细核算这两次分配的内容和过程,合作社会计制度单独设置了“应付盈余返还”与“应付剩余盈余”科目。

(三)所有者权益类

1. 用“股金”科目替代“实收资本”科目。

企业接受投资者实际投入各种资产通过“实收资本”科目核算。而合作社实行民主管理,一人一票,不允许“一股独大、个人决策”,并且根据资本份额分红,因此用“股金”更贴切。

2. 用“本年盈余”替代“本年利润”科目名称。

企业的目标是追求利润最大化,合作社不同于企业,虽也具有法人资格,但合作社是弱者的联合,其目的是提高生存的地位和市场竞争力,增强抗御自然和市场风险的能力,因此为区别于企业,称之为盈余,使用“本年盈余”、“盈余分配”科目。

3. 增加“专项基金”科目。

合作社通过国家财政直接补助所形成的固定资产、农业资产、无形资产部分及收到他人捐赠,构成专项基金。专项基金按规定应当以盈余分配时的合作社成员人数进行平均量化,据此作为剩余盈余分配的依据之一,因此需要单独设置该科目进行核算。此外,国家财政直接补助、他人捐赠是针对合作社这个特定主体的,其扶持对象为全体成员,在个别成员退社及合作社破产、倒闭时,不能用于分配。

4. 利润或盈余分配制度不同。

企业在提取了公积金、公益金后,根据董事会决议向投资者分配利润的多少,体现投资者利益共享的原则。而合作社在提取了盈余公积后,就向成员分配盈余。而且合作社法明确规定,可分配盈余首先按成员与本社的交易量比例返还,返还总额外负担不得低于可分配盈余的60%,剩余部分再按一定比例分配给本社成员。这体现了合作社谋求成员共同的利益。

(四)成本类

企业发生的各项生产费用,应按成本核算对象和成本项目分别归集,属于直接材料、直接人工等直接费用,直接计入基本生产成本和辅助生产成本,属于企业辅助生产车间为生产产品提供的动力等间接费用,应当在本科目“辅助生产成本”明细科目核算后,再转入本科目“基本生产成本”明细科目;其他间接费用先在“制造费用”科目汇集,月度终了,再按一定的分配标准,分配计入有关的产品成本。

而合作社生产经营的品种少、成本核算对象少。因此,合作社会计制度采取简化的成本核算方法:即合作社发生的直接生产费用,通过“生产成本”科目核算;发生的间接生产费用,不再通过“制造费用”汇集,而是直接按一定的分配标准记入“生产成本”科目。

(五)损益类

1. 简化收入类科目。

企业实现的收入有以下三类情况:一是企业的日常活动引起的,存在配比支出的流入,如主营业务收入、其他业务收入;二是企业的非日常活动引起的,不存在符合配比支出的流入,如营业外收入;三是投资活动引起的投资收益。对于第一类情况,合作社不再区别主营业务、附营业务,都作为合作社的经营业务,通过“经营收入”科目核算。同时将经营业务中受托代销业务、受托代购业务采用简化原则不再根据配比原则进行会计处理。对于第二类情况,合作社会计制度将“营业外收入”更名为“其他收入”,与“经营收入”名称保持一致。

2. 简化费用类科目。

企业发生的费用有以下四类情况:一是企业的日常活动发生的,与收入配比的支出,如主营业务成本、其他业务成本;二是企业的日常活动发生的,无配比收入的期间费用,如营业费用、管理费用、财务费用;三是企业的非日常活动发生的,无配比收入的支出,如营业外支出;四是税费,如营业税金及附加、所得税。合作社享受国家规定的涉及经济活动相应的税收优惠,因此,合作社会计制度对于第四类情况不再设置相应科目。对于第三类情况,合作社会计制度将“营业外支出”更名为“其他支出”,与“经营支出”名称保持一致。对于第一类情况,也不再划分主营业务支出或附营业务支出,都作为合作社的经营支出,通过“经营支出”科目核算。对于第二类情况中的“财务费用”也并入到“其他支出”科目核算,其中的“营业费用”并入到“经营支出”科目,其中的“管理费用”科目继续保留使用。

二、会计报告差异

《小企业会计制度》规定,小企业应当编制资产负债表、利润表、现金流量表和应交增值税明细表(适用于增值税一般纳税企业)等。合作社会计制度规定,合作社应当编制资产负债表、盈余及盈余分配表、成员权益变动表、科目余额表、收支明细表、成员账户表等。其中,盈余及盈余分配表与企业的利润表框架基本相同;考虑到现金流量表的编写难度以及农民合作社会计人员业务水平有限,合作社会计制度将现金流量表简化为收支明细表。最能体现合作社报表特色的是新增了成员权益变动表和成员账户表。成员权益变动表反映合作社报告年度全体成员权益增减变动的情况。成员账户表反映合作社每个成员入社的出资额、量化到成员的公积金份额、成员与本社的交易量(额)以及返还给成员的盈余和剩余盈余金额。合作社是一个特殊的法人,它的盈余需要进行两次分配,因此,详细反映合作社整体和个体成员的所有者权益变动情况显得特别重要。

三、农民专业合作社会计制度的特点

纵观两项制度的差异,可以看出农民专业合作社会计制度存在以下特点:一是通用性。《农民专业合作社财务会计制度》是按照一般会计核算原则,遵循国际财务会计惯例,并从我国合作社发展现阶段实际出发,以《小企业会计制度》为基础制定的,既充分体现了合作社自身的特点,又充分考虑信息使用者的需要,具有较强的通用性。例如在会计核算上仍采用权责发生制、借贷记账法等。二是针对性。为了准确核算合作社特殊的经济业务,合作社会计制度有针对性地设置一些新科目。如“成员往来”、“受托代销商品”、“受托代购商品”等科目。三是简便性。合作社作为新型的特殊市场主体,在我国发展的时间还不长,多数体现出规模小、资金少、类别多、管理水平不高、成员素质有限等特点。考虑到以上实际情况,在会计核算制度设置上力求简便。如对收入及费用核算采用了简化的配比原则。四是实用性。合作社法明确规定在期末计算可分配盈余时,一要根据与成员的交易量(额)确定,二要根据成员出资额、公积金份额、以及本社接受国家财政补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额确定,为此合作社会计制度规定了更加实用的具体核算方法。如会计报表体系中增加了“成员权益变动表”和“成员账户表”。(本文系江西省社会科学规划课题《农民专业合作社会计制度的完善》阶段性研究成果)