公司内部控制具体规范第12号对子公司控制

公司内部控制具体规范第12号对子公司控制（精选4篇）

篇1：公司内部控制具体规范第12号对子公司控制

公司内部控制具体规范第12号--对子公司的控制

（征求意见稿）第一章 总 则

第一条 为了指导母公司加强对其子公司的管理，保证母公司投资的安全、完整，确保公司集团合并财务报表的真实可靠，根据国家有关法律法规和《公司内部控制规范--基本规范》，制定本规范。

第二条 本规范所称母公司是指有一个或一个以上子公司的公司（或主体）。

子公司是指被母公司控制的全资子公司和控股子公司。

第三条 母公司在对子公司实施控制过程中，至少应当强化对以下关键方面或者关键环节的风险控制，并采取相应的控制措施：

（一）对子公司的组织及人员控制，通过选任董事、经理（或者总裁、厂长，以下简称经理）、总会计师（或者财务总监、分管财务会计工作的负责人，以下简称总会计师）等方式行使出资人权力；

（二）对子公司业务层面的控制，通过建立业绩目标、预算控制、重大投资、筹资、利润分配的控制、对外担保控制、对外捐赠控制、关联交易控制、考核与审计监督等政策和程序，对子公司有关财务事项和业务活动实施有效控制；

（三）合并财务报表及其控制，明确合并财务报表编制与报送流程及审批制度，确保母子公司合并财务报表的真实可靠。

第二章 对子公司的组织及人员控制

第四条 母公司应当依法参与建立子公司的治理架构，确定子公司章程的主要条款，选任代表全体股东利益的董事、经理及总会计师等高级管理人员。

第五条 母公司应当建立健全委派董事制度。对子公司设有董事会的（或者由公司章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会），母公司应当向其派出董事，通过子公司董事会行使出资者权利。

委派董事应当定期向母公司报告子公司经营管理有关事项。对于重大风险事项或重大决策信息，委派董事应当及时上报母公司董事会。

第六条 母公司可以根据公司章程规定，向子公司董事会提名子公司经理人选。

子公司经理未能履行其职责并对公司集团利益造成重大损害的，母公司有权向子公司董事会提出罢免建议。

第七条 母公司可以根据需要实行总会计师委派制。委派的总会计师应当定期向母公司报告子公司的资产运行和财务状况。如有必要，委派的总会计师可以实行定期轮岗。

第八条 母公司可以根据需要设置专门部门（或岗位），具体负责对子公司的股权管理工作，行使母公司出资人的各项权利，其主要职责包括但不限于：参与子公司高级管理人员的聘用及管理工作；参与制定子公司资产置换和重组等资本运作方案；制定子公司的改制方案并参与实施等。

第九条 母公司财会部门应当根据公司章程规定或董事会授权，对子公司财务报告相关的活动实施管理控制，主要职责包括但不限于：

（一）统一母子公司会计政策和会计期间；

（二）负责编制母公司合并财务报表；

（三）参与子公司财务预算的编制与审查；

（四）参与子公司总会计师或其他会计人员的委派与管理工作；

（五）参与子公司的资金控制与资产管理工作；

（六）参与内部转移价格的制定与管理。

第十条 母公司应当建立健全对子公司委派董事、选任经理、委派总会计师等人员的绩效考核与薪酬激励制度，充分发挥其积极性，维护整个公司集团的利益。

第三章 对子公司业务层面的控制

第十一条 母公司应当建立子公司业务授权审批制度，在子公司章程中明确约定子公司的业务范围和审批权限。子公司不得从事业务范围或审批权限之外的交易或事项。对于超越业务范围或审批权限的交易或事项，子公司应当提交母公司董事会或股东（大）会审议批准后方可实施。

对于子公司发生的可能对公司集团利益产生重大影响的重大交易或事项，母公司应当在子公司章程中严格限制其业务开展范围和权限体系，并可以通过类似项目合并审查、总额控制等措施来防范子公司采用分拆项目的方式绕过授权。

重大交易或事项包括但不限于子公司发展计划及预算，重大投资，重大合同，重大资产收购、出售及处置，重大筹资活动，对外担保和互保，对外捐赠，关联交易等。

第十二条 母公司应当指导子公司制定重大交易或事项的内部报告和对外披露制度。母公司可以在子公司章程中约定，重大交易或事项经子公司董事会审议通过后，须提交母公司董事会或股东（大）会审核。对符合条件的重大交易或事项应予以对外披露。

重大交易或事项内部报告和对外披露流程及控制应符合《公司内部控制具体规范第xx号--信息披露》的有关规定。

第十三条 母公司应当参照子公司历年盈利水平，结合子公司的实际经营状况以及在一定期间所能达到的业绩水平，合理确定子公司的投资回报率，核定子公司的利润指标，督促子公司在资产保值的前提下，达到资产增值的目的。

第十四条 母公司应当根据公司集团整体的战略规划，协调子公司经营策略，督促子公司据以制定相关的业务经营计划和预算方案，以确保公司集团整体目标和子公司责任目标的实现。

第十五条 母公司应当对子公司发生的金额较大或风险较高的重大投资项目实施审核监督。母公司可以在子公司章程中约定，重大投资项目应当由子公司进行可行性研究，并提交投资申请报告，经子公司董事会讨论同意并形成决议后，提交母公司董事会或股东（大）会审核。

母公司应当对重大投资项目的进展情况实施监督检查，并会同子公司有关人员对投资项目进行后评估，重点关注投资收益是否合理、是否存在违规操作行为、子公司是否涉嫌越权申请等事项。

第十六条 母公司可以参照上款对子公司重大投资项目的控制政策和程序，对子公司重大合同以及重大资产收购、出售及处置事项进行控制。

第十七条 母公司应当按照以下程序对子公司的筹资活动实施控制：

（一）凡是引起注册资本增减变动的筹资活动，子公司应当提出方案，经子公司董事会批准后，提交母公司董事会或股东（大）会审议通过后方可实施；

（二）子公司短期负债筹资活动可以由子公司自行决定；子公司长期负债筹资活动，应当由子公司提出方案，经子公司董事会批准后，提交母公司董事会或股东（大）会审议通过后方可实施。

第十八条 母公司可以采用以下方式对子公司的负债筹资活动进行控制：

（一）单笔负债额度控制；

（二）负债总额控制；

（三）资产负债比率控制；

（四）资产负债比率与公司绩效挂钩控制。

第十九条 母公司应当按照公司章程的约定，审核子公司利润分配方案和亏损弥补方案。母公司审核子公司利润分配方案和亏损弥补方案，应当充分考虑以下因素：

（一）母公司利益分配要求和子公司未来发展需要；

（二）盈余和现金是否充足；

（三）出资人的出资比例；

（四）有关法律法规和国家统一会计制度规定的法定程序。

第二十条 未经母公司董事会或经理批准，子公司不得对外提供担保或互保。经批准的担保事项，子公司应当建立备查账簿，逐笔登记贷款公司、贷款银行、担保金额、时间、经办人、批准人等信息，母公司负责组织专人定期检查。

第二十一条 子公司对外捐赠资金或资产，超出一定限额的，应当经母公司董事会或经理批准。经批准的对外捐赠事项，子公司应当建立备查账簿，逐笔登记捐赠对象、捐赠资产、捐赠金额、时间、经办人、批准人等信息，母公司负责组织专人定期检查。

第二十二条 母公司应当制定公司内部各单位之间关联交易等方面的政策和程序，并加以有效控制。

母子公司关联交易及其控制应当符合国家法律法规、监管规则和《公司内部控制具体规范第xx号--关联交易》有关规定。

第二十三条 母公司应当根据子公司业务特征及所在地有关法律法规的特殊要求，协调子公司有关风险管理和内部控制策略，督促子公司建立健全本单位的内部控制制度。

第二十四条 母公司应当建立对子公司的内部审计制度，明确内部审计的目标、范围、母子公司内部审计部门的职责分工等，并要求子公司及时将内部审计报告提交母公司审阅。

第四章 母子公司合并财务报表及其控制

第二十五条 为了真实全面反映母公司及其子公司形成的公司集团整体财务状况、经营成果和现金流量，母公司应当根据国家统一会计制度的规定，编制合并财务报表。

第二十六条 母公司应当制定合并财务报表编制方案，明确纳入合并财务报表的合并范围。

母公司可以对内部整合、外部并购、股份划转等单位内部文件进行判断，确定纳入合并财务报表的合并范围，并交财会部门负责人审核，总会计师审批。

第二十七条 母公司原则上应当统一纳入合并范围的子公司所采用的会计政策和会计期间，使子公司采用的会计政策和会计期间与母公司保持一致。如遇海外上市子公司等确实无法保持一致之情形，应当经由母公司董事会及其审计委员会（或类似机构）审议批准。第二十八条 母公司应当负责制定重大事项的会计核算方法。母公司财会部门对于需要专业判断的重大会计事项，应当统一制定合理合法的会计核算办法，经财会部门负责人审核，总会计师审批后下达各相关子公司执行。

第二十九条 母公司应当定期审核与纳入合并范围的子公司之间的内部交易及往来会计科目，确保内部交易和往来业务已准确完整地进行账务处理并核对一致。

第三十条 母公司应当定期审核纳入合并范围的子公司的会计报表，对于审核发现的差错应通知相关人员按规定程序及时进行纠正。有条件的母公司，可利用计算机信息系统实现对会计报表的自动检查。

第三十一条 母公司应当及时汇总合并范围内全部子公司的会计报表。子公司上报的会计报表须经本单位财会部门负责人审核，总会计师复核，经理签章，确保其完整、准确并符合编报要求。

第三十二条 母公司应当及时归集、整理合并抵销基础事项和数据，编制合并抵销分录，并依据与纳入合并范围的子公司之间的内部交易及往来对账结果，对抵销分录的准确性进行审核，并保留书面记录。

母公司可以依据纳入合并范围的子公司的会计报表及相关资料数据,对纳入合并范围的子公司的股权投资项目和其它项目的准确性进行审核。

采用计算机信息技术的母公司,可以将合并财务报表抵销分录工作底稿的数据与财务会计信息管理系统中的数据逐项核对，保证数据的一致性。

第三十三条 母公司应当根据合并范围内的子公司会计报表、合并抵销分录以及有关调整事项等资料，按照国家统一会计制度的规定，编制合并财务报表。

合并财务报表需要进行审计并对外披露的，应符合《公司内部控制具体规范第xx号--财务报告编制》和《公司内部控制具体规范第xx号--信息披露》的有关规定。

篇2：公司内部控制具体规范第12号对子公司控制

（征求意见稿）

第一章 总 则

第一条

为了引导企业加强对固定资产的内部控制，防止并及时发现和纠正固定资产业务中的各种差错和舞弊，保护固定资产的安全完整，提高固定资产的使用效率，根据《企业内部控制规范---基本规范》以及国家有关法律法规，制定本规范。

第二条 本规范所称固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

第三条 企业在建立并实施固定资产内部控制制度中，至少应当强化对以下关键方面或者关键环节的风险控制，并采取相应的控制措施：

（一）权责分配和职责分工应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理；

（二）固定资产取得依据应当充分适当，决策和审批程序应当明确；

（三）固定资产取得、验收、使用、维护、处置和转移等环节的控制流程应当清晰，固定资产投资预算、工程进度、验收使用、维护保养、内部调剂、报废处置等应当有明确的规定;

（四）固定资产成本核算、计提折旧和减值准备、处置等会计处理应当符合国家统一的会计制度的规定。

第二章 岗位分工与授权批准

第四条 企业应当建立固定资产业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。同一部门或个人不得办理固定资产业务的全过程。

固定资产业务不相容岗位至少包括：

（一）固定资产投资预算的编制与审批，审批与执行；

（二）固定资产采购、验收与款项支付；

（三）固定资产投保的申请与审批；

（四）固定资产处置的申请与审批，审批与执行；

（五）固定资产取得与处置业务的执行与相关会计记录。

第五条

企业应当配备合格的人员办理固定资产业务。办理固定资产业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德。

第六条

企业应当对固定资产业务建立严格的授权批准制度，明确授权批准的方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。严禁未经授权的机构或人员办理固定资产业务。第七条 审批人应当根据固定资产业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理固定资产业务。对于审批人超越授权范围审批的固定资产业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向上级部门报告。

第八条 企业应当制定固定资产业务流程，明确固定资产投资预算编制、取得与验收、使用与维护、处置等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务开展情况，及时传递相关信息，确保固定资产业务全过程得到有效控制。

第三章 取得与验收控制

第九条 企业应当建立固定资产预算管理制度。

企业根据固定资产的使用情况、生产经营发展目标等因素拟定固定资产投资项目，对项目可行性进行研究、分析，编制固定资产投资预算，并按规定程序审批，确保固定资产投资决策科学合理。

对于重大的固定资产投资项目，可组织独立的第三方进行可行性研究与评价，并由企业实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。

第十条

企业应当严格执行固定资产投资预算。对于预算内固定资产投资项目，有关部门应严格按照预算执行进度办理相关手续；对于超预算或预算外固定资产投资项目，应由固定资产相关责任部门提出申请，进行审批后再办理相关手续。

第十一条 企业对于外购的固定资产应当建立请购与审批制度，明确请购部门（或人员）和审批部门（或人员）的职责权限及相应的请购与审批程序。外购固定资产的请购审批程序，按照《企业内部控制具体规范第xx号---采购与付款》的有关规定执行。

固定资产采购过程应当规范、透明。对于一般固定资产采购，应由采购部门充分了解和掌握供应商情况，采取比质比价的办法确定供应商；对于重大的固定资产采购，应采取招投标方式进行。

第十二条

企业应当按照国家统一的会计制度的规定，区分融资租赁和经营租赁，并根据风险、报酬转移情况，明确固定资产租赁业务的审批和控制程序。

第十三条

企业应当建立严格的固定资产交付使用验收制度，确保固定资产数量、质量等符合使用要求。固定资产交付使用的验收工作由固定资产管理部门、使用部门及相关部门共同实施。

企业应当考察明确固定资产明细及标签，应当具备足够详细的信息，以确保固定资产的有效识别与盘点。企业外购固定资产，应当根据合同、供应商发货单等对所购固定资产的品种、规格、数量、质量、技术要求及其他内容进行验收，出具验收单或验收报告。验收合格后方可投入使用。

企业自行建造的固定资产，应由制造部门、固定资产管理部门、使用部门共同填制固定资产移交使用验收单，移交使用部门使用。

企业对投资者投入、接受捐赠、债务重组、企业合并、非货币性资产交换、外企业无偿划拨转入以及其他方式取得的固定资产均应办理相应的验收手续。企业对经营租赁、借用、代管的固定资产应设立登记簿记录备查，避免与本企业财产混淆，并应及时归还。

对验收合格的固定资产应及时办理入库、编号、建卡、分配等手续。

第十四条 企业财会部门应当按照国家统一的会计制度的规定，及时确认固定资产的建造成本。对于尚未及时办理竣工验收手续，但已达到预定可使用状态的固定资产，应及时将在建工程转为固定资产核算。

第十五条 对需要办理产权登记手续的固定资产，企业应及时到相关部门办理。

第四章 使用与维护控制

第十六条 企业应加强固定资产的日常管理工作，授权具体部门或人员负责固定资产的日常使用与维修管理，保证固定资产的安全与完整。

固定资产移动应当得到授权。

第十七条 企业应根据国家及行业有关要求和自身经营管理的需要，确定固定资产分类标准和管理要求，并制定和实施固定资产目录制度。

第十八条

企业应依据国家有关规定，结合企业实际，确定计提折旧的固定资产范围、折旧方法、折旧年限、净残值率等折旧政策，并制定和实施固定资产目录制度。

折旧政策一经确定，除符合国家统一的会计制度规定的情况以外，未经批准，不得随意变更。

第十九条 企业应当建立固定资产的维修、保养制度，保证固定资产的正常运行，提高固定资产的使用效率。固定资产使用部门负责固定资产日常维修、保养，定期检查，及时消除风险。固定资产大修理应由固定资产使用部门提出申请，按规定程序报批后安排修理。固定资产技术改造应组织相关部门进行可行性论证，审批通过后予以实施。

固定资产大修理和技术改造，应依据国家统一的会计制度的规定，及时进行账务处理。第二十条 企业应根据固定资产性质确定固定资产投保范围和政策。

企业应由固定资产管理部门负责对应投保的固定资产项目提出投保申请，按规定程序审批后，办理投保手续。必要时，可采取招标方式确定保险公司。

已投保的固定资产因增减、转移及处置等原因而发生变动时，固定资产管理部门应提出变更申请，经企业授权部门或人员审批后办理投保、转移、解除等相关保险手续。

第二十一条 企业应当定期对固定资产进行盘点。

盘点前，应当保证固定资产管理部门、使用部门和财会部门进行固定资产账簿记录的核对，保证账账相符。企业应组成固定资产盘点小组对固定资产进行盘点，根据盘点结果填写固定资产盘点表，并与账簿记录核对，对账实不符，固定资产盘盈、盘亏的，编制固定资产盘盈、盘亏表。

第二十二条 固定资产发生盘亏，应由固定资产使用部门和管理部门逐笔查明原因，共同编制盘盈、盘亏处理意见，经企业授权部门或人员批准后由财会部门及时调整有关账簿记录，使其反映固定资产的实际情况。

第二十三条 企业应至少在每年年末由固定资产管理部门和财会部门对固定资产进行检查、分析。检查分析应包括定期核对固定资产明细账与总账，并对差异及时分析与调整。

固定资产存在可能发生减值迹象的，应当计算其可收回金额;可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，避免资产价值高估。

第二十四条 固定资产管理部门和使用部门对未使用、不需用或使用不当的固定资产及时提出处理措施，报企业授权部门或人员批准后实施。

对封存的固定资产，应指定专人负责日常管理，定期检查，确保资产的完整状态。

第五章 处置与转移控制

第二十五条 企业应当建立固定资产处置的相关制度，确定固定资产处置的范围、标准、程序和审批权限等相关内容，确保固定资产合理利用。

第二十六条 企业应区分固定资产不同的处置方式,采取相应控制措施。

对使用期满、正常报废的固定资产，应由固定资产使用部门或管理部门填制固定资产报废单，经企业授权部门或人员批准后对该固定资产进行报废清理。

对使用期限未满，非正常报废的固定资产，应由固定资产使用部门提出报废申请，注明报废理由、估计清理费用和可回收残值、预计出售价值等。企业应组织有关部门进行技术鉴定，按规定程序审批后进行报废清理。

对拟出售或投资转出的固定资产，应由有关部门或人员提出处置申请，列明该项固定资产的原价、已提折旧、预计使用年限、已使用年限、预计出售价格或转让价格等，报经企业授权部门或人员批准后予以出售或转让。

第二十七条 固定资产的处置应由独立于固定资产管理部门和使用部门的其他部门或人员办理。固定资产处置价格应当选择合理的方式，经企业授权部门或人员审批后确定。如有必要，应委托具有资质的中介机构进行资产评估。

对于重大固定资产的处置，应采取集体合议审批制度，并建立集体审批记录机制。第二十八条 固定资产处置涉及产权变更的，应及时办理产权变更手续。

第二十九条 企业出租、出借固定资产，应由固定资产管理部门会同财会部门按规定报经批准后予以办理，并签订合同，对固定资产出租、出借期间所发生的维护保养、税负责任、租金、归还期限等相关事项予以约定。

第三十条 对固定资产处置及出租、出借收入和发生的相关费用，应及时入账，保持完整的记录。第三十一条 企业对于固定资产的内部调拨，应填制固定资产内部调拨单，明确固定资产调拨时间、调拨地点、编号、名称、规格、型号等，经有关负责人审批通过后，及时办理调拨手续。

篇3：集团公司对子公司的财务控制研究

一、集团公司对子公司财务控制中存在的突出问题

(一) 对子公司的财务监管机制不完善

我国多数集团公司没有健全的运行机制, 财务监控不完善, 财务政策缺乏一体性, 从而造成各个子公司各自为政, 满足了局部最优, 而影响了集团公司的整体利益。企业集团不能从整体发展的战略高度统一安排投资活动。

(二) 对子公司的资金运用管理松散

目前集团公司对子公司对各资金运动环节普遍存在着监控不力。虽然设置了一些监督职能, 也制定了多种监控制度, 但因种种原因难以有效地发挥作用, 使财务监督流于形式。

(三) 对子公司预算管理实施不到位

许多集团公司在事前决策形成之后, 没有进一步将决策具体化, 编制出据以进行控制管理的月份、季度、年度财务预算, 未将预算作为日常开支的指导依据。财务控制集中于事后控制, 缺乏至关重要的事前预算和事中控制。各子公司对预算不重视, 预见性差, 集团公司无法根据上下结合的方法编制出合理的预算, 这样就无法保证集团公司的计划目标的实现。

(四) 对子公司缺乏完善的考核指标体系

集团公司对子公司的考核没有一套完善统一的标准, 不能使各个子公司在同一水平线上进行评比, 分出优劣。对内部审计信用等级不同的公司在投资、融资计划及发展政策上没有区别对待, 从而不能保证集团资源向效益好、回报能力强的优势企业流动, 各子公司之间会出现恶意竞争, 不能发挥其积极性, 失去集团公司规模型优势。

(五) 对子公司内部审计力度不够

目前, 多数集团公司对子公司的审计力度相对较弱, 不能及时发现公司财务管理上存在的诸多问题。一方面集团公司由于管理层次多, 机构庞大, 集团高层管理人员很难亲自监督公司的各项事务。另一方面, 相当一部分集团公司的审计机构不被重视, 不能发挥其应有的作用。使公司不能通过内部审计及时发现公司管理及内部控制中存在的薄弱环节, 从而使各种舞弊行为时常出现, 对集团公司造成损失。

二、集团公司对子公司实施有效财务控制的对策

(一) 完善对子公司财务制度的控制

首先, 了解和分析各子公司的经营状况, 集团公司根据子公司的实际情况和经营特点, 制订一套完善的财务信息标准制度, 对子公司进行严格规范, 使子公司在制度的约束下进行规范操作。其次, 要求子公司制作财务状况说明分析表, 使财务状况明晰化、透明化, 坚决杜绝任何欺编行为, 保证财务信息的高质量, 确保母公司在准确的财务信息基础上做出战略部署, 并协助子公司进行财务管理, 从而发挥企业整体优势, 达到“共赢”的良好效果。

(二) 加强对子公司的资金管理

集团公司对财务的管理, 归根结底是对资金收支的集中管理与控制。一方面, 集团公司应建立以财务资金管理为核心的内部信息管理系统。即逐步实现生产经营全过程的信息流、物流、资金流的集成和数据共享, 有效解决信息不及时, 不对称和监督乏力、滞后的基础问题, 为保障集团公司预算、结算、监控等财务管理工作规范化、高效化提供基础技术平台。另一方面, 集团公司全面实施资金的集中管理。通过对集团公司多级法人企业资金的集中管理, 可降低现金最低安全持有量, 多余资金可用于短期投资, 最大限度地提高资金的投资效益;另外, 可以形成资金整体优势, 提高集团公司的融资能力。

(三) 建立科学的责任预算财务制度

集团公司可以根据子公司的组织结构、经营规模以及子公司成本控制的特性进行预算控制:预算要以集团公司的发展规划为依据, 根据集团的长远发展目标确定当年的预算目标, 分解、落实到每一个子公司, 明确子公司的责权关系, 便于子公司进行自我控制、评价、调整。预算的编制最好采用自下而上的方法。子公司根据母公司预算的目标、政策及指导性原则, 结合自身的业务范围与经营特点, 提出可以完成任务的指标和理由。这样可以兼顾母、子公司各方面的利益, 充分调动子公司的积极性, 保证预算全面落实和完成。

(四) 完善子公司考核指标体系

集团公司为确保投资回报的顺利实现, 可以从以下两个方面着手:一方面, 合理确定投资回报率, 确保资产保值增值。集团公司可参照子公司的历年盈利水平, 结合子公司的实际情况以及在一定经营期间所能达到的业绩, 确定各子公司比较合理的投资回报率, 核定各子公司的利润指标, 促使各子公司在资产保值的前提下, 达到资产增值的目的。另一方面, 建立各项财务指标执行情况的指标管理体系, 使考核和监督控制体系不断完善和科学化。其主要指标有: (1) 现金比率。即现金余额/流动负债。现金比率越高, 说明企业的短期偿债能力越强。 (2) 流动比率。即企业流动资产与流动负债之间的比值。反映某一时点现金及其等价物和可短期变现流动资产的偿债能力。 (3) 不良资产比率。企业年末不良资产总额占年末资产总额的比重。不良资产主要包括三年以上应收账款、积压商品物资和不良投资。

(五) 加强对子公司的审计

集团公司必须对子公司开展定期或不定期的财务收支审计工作。集团公司对子公司进行内审的主要方法是: (1) 以强化集团资产控制为主线, 建立审计网络, 坚持下审一级, 各审计部门负责对下属公司的内审。 (2) 设立集团公司审计委员会, 在总经理的领导下由相关人员和职能部门组成。委员会的作用在于保证子公司的财务信息和业务信息的充分可靠性。 (3) 对子公司的一些工程项目、经济合同、对外合作项目、联营合同等进行单项审计;实行离任审计制度, 审查和评价子公司责任主体的经济责任履行情况。集团公司通过对子公司的审计, 可以及时发现和纠正所存在的问题, 增强内部控制意识, 发挥内部管理强有力的控制机制作用。

三、集团公司对子公司实施有效财务控制的具体措施

(一) 构建科学合理的母子公司股权结构

集团公司根据集团整体战略发展的需要, 对集团实行战略性改组和结构性调整, 以资本为纽带, 激活现存资产, 促进资产的流动和重组, 提高资产运营质量。集中力量抓好对集团公司发展有重大影响的产业和重点骨干企业, 对一般性中小企业通过承包、租赁、股权多元化等多种形式放开搞活, 在发展战线上做到有进有退, 进退结合。通过改组, 形成差异化、层次化的母子公司股权结构, 为集团公司的财务控制建立有效的机制。

(二) 优化集团公司资产结构

优化资本结构, 提高资金使用效果, 是集团公司加强财务控制的首要目标。首先, 集团公司在优化集团母子公司股权结构的同时应为企业融资营造一个良好的环境, 利用集团的整体优势广辟融资渠道, 为企业发展在资金上做好保证。积极利用资本市场, 尽快组织股份公司上市募集资金, 多方面利用各种信贷资金, 开展融资租赁, 集团内部组建财务公司等方式为企业构建一个良好的融资通道;二是利用财务控制权、投资决策权、现金流量监控权、资金使用成本等手段优化资产结构, 降低财务风险;三是改变传统的绩效考核办法, 突出企业资产收益率、周转能力、变现能力和偿债能力等方面的考核, 提高企业用好资金、控制财务风险的同时提高资产收益率。在对企业进行绩效考核时既要注意指标体系的科学性, 又要注意考核方法的准确及时, 既有定量考核又要有定性分析。

(三) 建立完善的财务绩效评价指标体系

集团公司及其子公司最终目标都是获取利润。子公司在获得运用集团公司投入的资本金开展经营活动的权利后, 不但要确保资本金的安全和完整, 还必须做到盈利, 以实现国有资本的增值, 完成集团下达的投资回报率指标。集团公司为确保投资回报的顺利实现, 可以采取以下两种手段:一是合理确定投资回报率;二是建立各项财务指标执行情况的指标管理体系, 使考核和监督控制体系不断完善和科学化, 这一体系应包括净资产收益率、总资产周转率、总资产报酬率、流动资产周转率、不良资产比率等主要指标。

参考文献

[1]李洪艳、张文生:《论财务控制》, 《时代经贸》2007年第9期。

[2]赵榕:《集团公司如何实施对子公司的财务控制》, 《财会通讯》2006年第1期。

篇4：公司内部控制具体规范第12号对子公司控制

关键词：企业集团；母公司；子公司；财务控制

中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2013）-0148-02

一、企业集团母公司加强对子公司财务控制的意义

财务管理内容在不同的角度有不同的表达。从资金运动过程分析，财务管理包括资金筹措、资金投放、资金营运、收入分配等；从管理环节分析，财务管理包括财务预测、财务决策、财务控制和财务分析等。一是由于企业内部的多层次代理关系使财务管理划分为出资者财务、经营者财务和财务经理财务多个层次。从企业内部的角度分析，财务管理主要属于经营者和财务经理层次。而他们的基本职责是落实董事会的战略决策。实施公司预算，所以称其为执行型，而不是决策型。二是在企业财务活动中，必然会与各方发生各种经济关系，只有解决和协调好企业内部各行为主体之间、企业与外部利益相关集团之间的矛盾。才能保证企业目标的实现。财务控制的任务就是通过调节、沟通和合作使个别、分散的财务行动整合统一起来，追求企业短期或长期的财务目标。所以，财务控制在企业财务管理体系中处于核心地位。在企业集团组织规模扩大和资源有限的情况下，只有科学、合理地进行财务控制，才能确保组织目标的实现。若财务控制不严，资源浪费现象就会发生甚至出现败德行为，使组织目标难以实现，所以认真研究现代企业制度条件下有效的财务控制方法，创建科学合理的集团企业财务控制系统是十分必要的。

二、目前集团公司母公司对子公司财务控制失效的主要表现

1.财务权力分散，缺乏监督。集团公司的子公司、分公司享有过多的资金调配权，集团公司对下属企业的财务行为缺乏监督，为各种违规行为开了方便之门；在集团公司和子公司两个层面，往往缺乏规范的决策机构、决策程序以及有效的内部监督机制来规范管理层的经营及投资筹资行为，导致少数企业经理人通过合法或非法途径，利用手中的权力转移、侵吞公司资产及其收益，谋取各种利益。

2.费用支出失控，隐性侵吞公司资产。集团公司对子公司经理层的业务招待、购车等开支缺乏约束监督机制，子公司管理层大量的隐性在职消费导致企业利润减少甚至出现亏损。有的子公司由于财产物资管理薄弱，加上经济往来中审查制度不健全等，造成企业资产大量流失。

3.会计造假严重，影响企业发展。近年来，会计信息失真现象在一些企业比较普遍，这种情况在采取分权控制的集团公司更是严重。子、分公司管理层为了短期业绩，或维护小团体利益、牟取私利等等原因而人为调整利润。这种误导信息严重影响了集团公司整体经营决策，为集团公司持续经营和发展壮大留下后患。

三、企业集团母公司对子公司财务控制的模式

1.集团企业实施集中财务管理，将各项财务经济决策进行集中管理，便于统一财务政策，充分发挥母公司的财务导向和调控作用，协调集团资金，发挥资源优势，降低资金投资成本和管理成本，完成集团统一财务目标，防范财务风险和经营风险；集团财务管理权限高度集中，容易挫伤和抑制下属企业积极创造性。

2.分权型财务管理模式。集团企业根据内部各企业的行业特点，将财务管理决策权下放给子公司，充分发挥其财务管理的职能，母公司仅间接监督和管理子公司的财务运作。分权型财务管理模式下，各下属子公司在融资、投资和使用调配等财务决策权上具有很大的激励性和灵活性，能够保障财务决策的适应性，增强企业整体竞争实力。

3.混合型财务管理模式。混合型集团财务管理模式强调分权基础上将资金筹集、使用、回收与分配融合于一体，参与市场竞争；混合型财务管理模式属于自下而上的多层决策的相对理想化的集权模式，既能发挥集团母公司财务调控功能，激发子公司的积极性和创造性，又能有效防范和控制经营风险，有利于克服过分集权或分权的缺陷。

四、企业集团母公司加强对子公司财务控制的对策

1.将实现集团企业持续发展的利润最大化作为集团财务管理的总目标。实施集权式的集团企业财务管理，首先要明确并统一财务管理的总目标，并将目标贯彻到集团企业的每一个分公司及分支机构。集团企业的财务管理应始终围绕利润最大化这个总目标，根据各所属企业的具体情况，采用相应的财务手段，比如加速应收款及存货的周转率、盘活存量资产、降低资产负债率、提高流动比率、提高净资产利润率等等，实现集团持续发展的利润最大化。

2.以产权为纽带，加强财务管理。集团企业应明晰各所属公司或机构的产权关系，建立以产权为纽带的财务管理制度。具体要求是：（1）建立完善的产权登记管理制度，做好产权的日常登记和变动登记。（2）建立严格的资本金管理制度，由母公司作为产权的所有者考核资本的保值与增值。母公司以对子公司的出资额为限，享受出资者权利，并承担有限责任。在集团企业财务管理制度中应始终把资本盈利最大化和资本的保值增值贯穿到所属企业财务管理的全过程。（3）建立定期资产清查制度，严格各项资产减值准备的提取及核销的审核手续，对已核销的资产进行备查登记，杜绝国有资产流失。（4）建立—套完整的财务评价考核体系，客观、综合、科学地对所属企业的财务情况进行评价与考核。

3.加强预算控制，完善信息网络体系。在财务控制和目标管理中，预算是非常有效的一种手段。制定预算应该基于财务目标，根据企业生产经营的实际情况来加以规划，通过财务预算，企业集团可以系统完整地反映所拥有的资源和目前的配置情况。在编制预算的过程中，应该将集团整体的经营目标和发展战略进行逐一分解、层层落实，并以此作为对各下属企业绩效考核的标准。企业集团应该从自身的组织结构、公司规模及财务控制的特点出发，从而实施预算控制：首先，从下到上编制预算；其次，考虑到预算的整体、全面性，应该使各下属企业在执行时注重配合；再次，应该根据集团整体的发展来制定预算；最后，构建统一计算机系统来管理、组织财务信息。

4.健全对下属企业的考核制度。企业集团及其下属企业具有相同的最终目标，那就是使企业的利润最大化。下属企业从集团获取资金，进而开展生产经营活动，一方面要保证资金的完整、安全，另一方面还必须追求盈利，完成企业集团下达的考核指标。为了确保投资收益的实现，企业集团可以从两个方面人手：一是制定合理的投资回报率，保证资产的保值增值。企业集团可以参考下属企业历年来的盈利能力，结合下属企业的状况，合理预期在未来一段时间的经营中所能够取得的业绩，从而确定各下属企业的投资回报率，促进各企业资产的保值增值。二是构建有效衡量财务指标实施情况的考核体系，推进考核和监控体系的完善。应该全面评价企业绩效，从企业目标、财务指标、评估标准和检查报告四个方面来综合评定。