哪些情况下营业税按差额缴纳

哪些情况下营业税按差额缴纳（精选2篇）

篇1：哪些情况下营业税按差额缴纳

哪些情况下营业税按差额缴纳

2012-2-8 8:49 转自互联网 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

营业税属于传统商品劳务税，一般以营业额全额为计税依据，税额不受成本、费用高低影响。《营业税暂行条例》第五条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：

（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；

（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；

（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；

（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；

（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。

营业税按差额征税的其他情形，据笔者初步统计，截至目前国务院财税主管部门正列举的有以下八种情形。

（一）《关于营业税若干政策的通知》（财税[2003]16号）规定，单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额；单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。

（二）《关于代理业营业税计税依据确定问题的批复》（国税函[2007]908号）规定，纳税人从事代理业务，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额。纳税人从事代理业务，应凭以下凭证作为差额征收营业税的扣除凭证：营业额减除项目发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或其他合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。

（三）《关于中国移动通信集团公司中国联合通信股份有限公司与中国扶贫基金会合作项目有关营业税政策的通知》（财税[2008]34号）规定，自2008年4月1日起，对中国移动通信集团公司、中国联合通信股份有限公司通过手机特服号10699999为中国扶贫基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国扶贫基金会的价款后的余额为营业额，计算征收营业税。

（四）《关于中国绿化基金会和中国社会工作协会短信捐款营业税政策的通知》（财税[2009]129号）规定，自2009年11月1日起，为支持社会公益事业发展，对中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信股份有限公司通过手机特服号10699969和10699919分别为中国绿化基

金会和中国社会工作协会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国绿化基金会和中国社会工作协会的价款后的余额为营业额，计算征收营业税。

（五）《关于教育部考试中心及其直属单位与其他单位合作开展考试有关营业税问题的通知》（国税函[2009]752号）规定，教育部考试中心及其直属单位与行业主管部门（或协会）、海外教育考试机构和各省级教育机构合作开展考试的业务，实质是从事代理业务，按照现行营业税政策规定，教育部考试中心及其直属单位应以其全部收入减去支付给合作单位的合作费后的余额为营业额，按照“服务业-代理业”税目依5%的税率计算缴纳营业税。

（六）《关于中国移动等通信公司与中国红十字基金会中国宋庆龄基金会合作项目营业税政策的通知》（财税[2011]56号）规定，自2011年9月1日起，为支持社会公益事业发展，对中国移动通信集团公司、中国联合网络通信有限公司、中国电信集团公司通过手机特服10699990和10699998分别为中国红十字基金会和中国宋庆龄基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国红十字基金会和中国宋庆龄基金会的价款后的余额为营业额，计算征收营业税。

（七）《关于调整个人住房转让营业税政策的通知》（财税[2011]12号）规定，个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税。

（八）《关于铁路运输企业之间合作完成运输业务有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第52号）规定，合资铁路运输公司、股改铁路运输企业和其他铁路运输企业相互之间合作完成运输业务，承运人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他合作运输方的运输费用后的余额为营业额，以《铁路运输企业提供服务清算票据》为营业额扣除凭证，计算缴纳营业税。

对于上述营业税按差额征税的几种情形，纳税人需要特别注意的是，纳税人必须取得符合规定的合法有效扣除凭证。条例第六条规定，纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。《营业税暂行条例实施细则》第十九条规定，条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证，是指：

（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；

（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；

（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；

（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。

篇2：哪些情况下营业税按差额缴纳

建筑劳务公司是否可以按该规定实行差额缴纳营业税? 问：《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）规定：“劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。”我们认为：建筑劳务公司实质上就是劳务公司，无非是根据其资质，只能接受建筑企业的委托，为其安排劳动力，所取得的劳务费收入主要是用于支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险以及住房公积金。请问，建筑劳务公司是否可以按该规定实行差额缴纳营业税？

答：建筑劳务公司在过去与建筑企业是同属一个经济体，只不过国家为了规范建筑业市场，将建筑企业管理层与作业层强行分离，但建筑劳务公司的性质仍然属于建筑施工企业，并且必须具备相应作业分包资质，对不具备建筑劳务承包资质的公司，不能独立承担建筑劳务分包作业。所以，符合建筑企业市场需要的建筑劳务公司不是一般意义上的中介服务公司，建筑劳务公司需要有专业的施工队伍和施工设备，需要按照建筑作业资质承揽建筑专业劳务分包工程；建筑公司与建筑劳务公司之间所签订的工程分包施工合同也不是一般意义的服务代理业合同，而是属于工程分包性质的合同。《国家税务总局关于劳务承包行为征收营业税问题的批复》（国税函〔2006〕493号）规定：“建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个施工企业，由该建筑安装企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督，施工劳务由施工企业的职工提供，施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款。按照现行营业税政策的有关规定，施工企业提供的施工劳务属于提供建筑业应税劳务，因此，对其取得的收入应按照‘建筑业’税目征收营业税。”由此可见，建筑劳务公司在营业税的适用税目上与一般劳务公司也是不一样的，一般劳务公司从事的中介服务收入应按照“服务业—代理业”缴纳营业税。《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540 号）第五条规定：“纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。”对分包的纯劳务价款部分允许从总承包额中扣除计算缴纳营业税。所以，建筑劳务公司只能看作是一般劳务公司的一个特例，建筑劳务公司应当以收取的全部价款为营业税计税依据。

根据解释，建筑劳务公司只能看作是一般劳务公司的一个特例，建筑劳务公司应当以收取的全部价款为营业税计税依据。按3%计算营业税，而不是差额征收。