中级考试会计科目考前培训基础班讲义40

中级考试会计科目考前培训基础班讲义40（精选12篇）

篇1：中级考试会计科目考前培训基础班讲义40

三、待摊费用和预提费用 p235

(一)待摊费用

1.发生

借：待摊费用

贷：银行存款等

2.摊销

借：制造费用

管理费用等

贷：待摊费用

(二)预提费用

1.预提

借：制造费用

管理费用

财务费用等

贷：预提费用

2.实际支出

借：预提费用

贷：银行存款等

四、辅助生产费用 p237

(一)辅助生产费用的归集

应单独设置“生产成本--辅助生产成本”科目核算，对辅助生产车间发生的间接费用，也可通过“制造费用”科目核算。

(二)辅助生产费用的分配

1.直接分配法

【例10-1】

某工业企业辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该企业机修和运输两个辅助车间之间相互提供劳务。修理费用按修理工时比例分配，运输费用按运输公里比例进行分配。该企业8月有关辅助生产费用的资料见表10-1：

表10-1 辅助车间名称 运输车间 机修车间待分配费用

4800元9400元供应劳务数量16000公里18800小时耗用劳务数量运输车间

800小时机修车间1000公里

基本一车间6000公里9200小时基本二车间5000公里6800小时企业管理部门4000公里小时【答疑编号1010002：针对该题提问】

根据以上资料，编制直接分配法的辅助生产费用分配表见表10-2：

表10-2 辅助生产费用分配表(直接分配法) 208月 辅助车间名称

运输车间

机修车间

合计待分配费用(元)4800940014200对外供应劳务数量1500018000 单位成本(分配率)0.320.5222 基本车间一车间耗用数量

6000

9200

分配金额19204804.246724.24 二车间耗用数量50006800 分配金额16003550.965150.96金额小计35208355.875.20企业管理部门耗用数量

40002000 分配金额12801044.802324.80金额合计(元)4800940014200 运输车间分配率=4800÷(16000-1000)=0.32

机修车间分配率=9400÷(18800-800)=0.5222

对外供应劳务数量：

运输车间=16000-1000=15000(公里)

机修车间=18800-800=18000(工时)

篇2：中级考试会计科目考前培训基础班讲义40

主要讲四个问题：

《中级会计实务》基本结构

考试命题规律总结

20《中级会计实务》考试命题趋势预测

如何学习《中级会计实务》

一、《中级会计实务》基本结构

(一)第一部分

第一部分内容只有第一章，是全书的框架，是会计理论部分(第一章)。

(二)第二部分

第二部分内容与会计要素确认、计量和记录有关，共10章(2～11章)。

(三)第三部分

第三部分内容与财务会计报告有关，共3章(14～16章)

(四)第四部分

第四部分内容是特殊业务，共3章(12、13和17章)

二、年考试命题规律总结

(一) 题目类型、数量和分数

题目类型单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题 合计 数量 15 10 10 2 2 分数 15 20 10 22 33 100 (二)命题特点

1.严格按考试大纲命题

2.重点突出

3.体现及时掌握新知识新内容，实现知识更新

4.综合性较强

5.题量和难度适中

三、年《中级会计实务》考试命题趋势预测

考试的题型为主观题和客观题两部分，主观题的分数会大于客观题的分数。客观题的内容将体现全面考核的思想;主观题的内容将体现考试大纲基本要求中要求掌握的内容。

四、如何学好《中级会计实务》

(一)明确学习目标

(二)订立学习计划

(三)全面研读大纲和教材，把握教材之精髓

(四)讲究学习方法，善于总结规律，掌握问题的关键点，使复杂问题简单化。

篇3：中级考试会计科目考前培训基础班讲义40

本章应掌握的内容

资产负债表

利润表

现金流量表

合并会计报表

会计报表附表

会计报表附注

本章应掌握的内容

本章试题的分数为5分，题目类型涉及单项选择题和多项选择题。考核的内容有：合并会计报表的合并范围、筹资活动产生的现金流量、关联方交易的披露。

(1)掌握资产负债表、利润表和现金流量表的内容、格式和编制方法;

(2)掌握合并会计报表的合并范围;

(3)掌握关联方关系及其交易应披露的内容。

第一节 资产负债表

一、资产负债表的概念

资产负债表

是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。

二、资产负债表的编制方法

(1)根据总账科目余额直接填列;

(2)根据总账科目余额计算填列;

(3)根据明细科目余额计算填列;

(4)根据总账科目和明细科目余额分析计算填列;

(5)根据报表各项目数字抵销计算填列，以反映其净额。

应注意：

(1)资产负债表中各项目的数字反映的项目的余额，而不是发生额;

(2)资产负债表中“应收账款”项目、“预收账款”项目、“应付账款”项目、“预付账款”项目和“存货”项目应重点掌握。

1.应收账款项目应根据以下三个项目计算填列：

(1)应收账款所属明细账借方余额合计;

(2)预收账款所属明细账借方余额合计;

(3)与应收账款有关的坏账准备明细账贷方余额。

2.预收账款项目应根据以下两个项目计算填列：

(1)应收账款所属明细账贷方余额合计;

(2)预收账款所属明细账贷方余额合计。

3.应付账款项目应根据以下两个项目计算填列：

(1)应付账款所属明细账贷方余额合计;

(2)预付账款所属明细账贷方余额合计。

4.预付账款项目应根据以下两个项目计算填列：

(1)应付账款所属明细账借方余额合计;

(2)预付账款所属明细账借方余额合计。

5.存货项目填列时应考虑与存货有关的全部项目。

如：物资采购、原材料、材料成本差异、生产成本、制造费用、库存商品、发出商品、委托代销商品、分期收款发出商品等。

p414【例16-1】

某股份有限公司12月31日的资产负债表(年初数略)及12月31日的科目余额表分别见表16-1和表16-2。

根据上述资料，编制该公司月31日的资产负债表，见表16-3。

 表16-1 资产负债表 会企01表

编制单位：某股份有限公司 1912月31日 单位：元

资产行次金额负债和股东权益行次金额流动资产：

货币资金

短期投资

应收票据

应收股利

应收利息

应收账款

其他应收款

预付账款

存货

待摊费用

一年内到期的长期债权投资

流动资产合计

长期投资：

长期股权投资

长期债权投资

长期投资合计

固定资产：

固定资产原价

减：累计折旧

固定资产净值

减：固定资产减值准备

固定资产净额

工程物资

在建工程

固定资产清理

固定资产合计

无形资产及其他资产：

无形资产

长期待摊费用

其他长期资产

无形资产及其他资产合计

递延税项：

递增延税款借项

资产总计

1

2

3

4

5

6

7

8

10

11

21

31

32

34

38

39

40

41

42

43

44

45

46

50

51

52

53

60

67

1406300

15000

246000

0

0

299100

5000

100000

2580000

100000

0

4751400

250000

250000

1500000

400000

1100000

0

1100000

0

1500000

2600000

600000

0

00

800000

8401400流动负债：

短期借款

应付票据

应付账款

预收账款

应付工资

应付福利费

应付股利

应交税金

其他应交款

其他应付款

预提费用

预计负债

一年内到期的长期负债

其他流动负债

流动负债合计

长期负债：

长期借款

应付债券

长期应付款

专项应付款

其他长期负债

长期负债合计

递延税项：

递延税款贷项

负债合计

股东权益：

股本

减：已归还投资

股本净额

资本公积

盈余公积

其中：法定公益金

未分配利润

股东权益合计

负债和股东权益总计

68

69

70

71

72

73

74

75

80

81

82

83

86

90

100

101

102

103

106

108

110

111

114

115

116

117

118

119

120

121

122

135

300000

200000

953800

0

100000

10000

0

30000

6600

50000

1000

0

1000000

0

2651400

600000

0

0

0

600000

0

3251400

5000000

0

5000000

0

100000

0

50000

5150000

篇4：中级考试会计科目考前培训基础班讲义40

·本章应掌握的内容

·非货币性交易概述

·非货币性交易的核算

·非货币性交易的披露

本章应掌握的内容：

本章试题的分数为4分，题目的类型为单项选择题、多项选择题和判断题。

考核的内容有：换入资产入账价值的确定，确定换入资产入账价值应考虑的主要因素等。

需要掌握的内容：

(1)掌握非货币性交易的概念

(2)掌握不涉及补价情况下非货币性交易的核算

(3)掌握涉及补价情况下非货币性交易的核算

第一节 非货币性交易概述

一、有关概念

(一)非货币性交易

是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。

(二)货币性资产

是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

一般来说，资产负债表所列示的项目中属于货币性资产的项目有：货币资金、准备持有至到期的债券投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、应收补贴款、其他应收款等。

【例题1】根据《企业会计准则――非货币性交易》的规定，下列项目中属于货币性资产的是( )。

a.对没有市价的股票进行的投资

b.对有市价的股票进行的投资

c.不准备持有至到期的债券投资

d.准备持有至到期的债券投资



【答案】 d

(三)非货币性资产

是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。

一般来说，资产负债表所列示的项目中属于非货币性资产的项目有：股权投资、预付账款、存货、不准备持有至到期的债券投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等。

二、在涉及补价情况下货币性交易和非货币性交易的划分

补价÷整个交易金额≤25%

整个交易金额即为在整个非货币性交易中最大的公允价值。

【例题2】假定a公司用一台设备和b公司的一项专利权交换。

 (1)a公司换出资产的公允价值为100万元，a公司收到补价10万元。

补价÷整个交易金额=10/100=10%

(2)a公司换出资产的公允价值为100万元，a公司支付补价10万元。

补价÷整个交易金额=10/(100+10)=9.09%

(3)a公司换入资产的公允价值为100万元，a公司收到补价10万元。

补价÷整个交易金额=10/(100+10)=9.09%

(4)a公司换入资产的公允价值为100万元，a公司支付补价10万元。

补价÷整个交易金额=10/100=10%

【例题 3】下列项目中，不属于非货币性交易的有( )。

a.以公允价值50万元的原材料换取一项专利权

b.以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料

c.以公允价值100万元的a车床换取b车床，同时收到12万元的补价

d.以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价



【答案】 d

【解析】 15÷(30+15)=33.33%大于25%，选项d不属于非货币性交易。

【例题4】甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性交易的是( )。

a.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元

b.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元

c.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元

d.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元

【答案】a

篇5：中级考试会计科目考前培训基础班讲义40

本章20试题的分数为4分，题目类型为单项选择题和多项选择题。考核的内容有：费用的分类，财务费用核算的内容，营业费用核算的内容。

本章应掌握的内容：

(1)掌握生产成本核算的一般程序;

(2)掌握要素费用的核算;

(3)掌握辅助生产费用和制造费用的分配方法;

(4)掌握生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法。

第一节 费用的分类

一、按照费用的经济内容分类

二、按照费用的经济用途分类

费用按照其经济用途，可以分为生产成本和期间费用两大类。

1.生产成本

(1)直接材料

(2)直接人工

(3)制造费用

2.期间费用

【例题1】按经济内容分类，下列各项中，属于工业制造企业费用要素的是( )。(年考题)

a.直接人工

b.制造费用

c.直接材料

d.折旧费用



【答案】d

第二节 生产成本

一、生产成本核算的一般程序

(一)确定成本计算对象

成本计算对象是指为计算产品成本而确定的生产费用归集和分配的范围。

(二)归集和分配本期发生的生产费用

(三)按照各成本计算对象对本期计入产品成本的各种费用进行归集和分配，计算出各种产品生产成本。

(四)将月初在产品费用和本期生产费用之和，在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出完工产品成本。

二、要素费用 p233

(一)生产车间要素费用核算概述

直接费用计入生产成本;间接费用先计入制造费用，然后分配计入生产成本。

(二)外购材料费用的核算

借：生产成本

制造费用

贷：原材料

(三)工资费用的核算

借：生产成本

制造费用

贷：应付工资

(四)职工福利费的核算

借：生产成本

制造费用

贷：应付福利费

(五)折旧费用的核算

借：制造费用

贷：累计折旧

(六)其他支出的核算

三、待摊费用和预提费用 p235

(一)待摊费用

1.发生

借：待摊费用

贷：银行存款等

2.摊销

借：制造费用

管理费用等

贷：待摊费用

(二)预提费用

1.预提

借：制造费用

管理费用

财务费用等

贷：预提费用

2.实际支出

借：预提费用

篇6：中级考试会计科目考前培训基础班讲义40

本章应掌握的内容

本章20试题的分数为13分，题目的类型涉及单项选择题、多项选择题和计算分析题。考核的内容主要有：固定资产折旧额的计算，固定资产取得成本的确定，固定资产取得、计提折旧、计提减值准备、改扩建和出售等。

(1)掌握固定资产初始计量的核算

(2)掌握固定资产折旧的范围及其核算

(3)掌握固定资产使用寿命和折旧方法的复核

(4)掌握固定资产后续支出的核算

(5)掌握固定资产期末计量的核算

(6)掌握固定资产处置的核算

第一节 固定资产的确认

某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，首先需要符合固定资产的定义;其次，还需要符合固定资产的确认条件，即，该固定资产包含的经济利益很可能流入企业，该固定资产的成本能够可靠的计量。

第二节 固定资产的初始计量

固定资产在取得时，应按取得时的成本入账;取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

一、外购固定资产

[例5-2] 2月13日，乙公司购入了一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税额为44200元，支付的运输费为3000元，款项已通过银行支付;安装设备时，领用原材料一批，价值24200元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元;支付安装工人的工资为4800元;假定不考虑其他相关税费。乙公司的账务处理如下：

【答疑编号0510001：针对该题提问】

(1)支付设备价款、增值税、运输费合计为307200元

借：在建工程 307200

贷：银行存款 307200

(2)领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为33114元

借：在建工程 33114

贷：原材料 24200

应交税金--应交增值税(进项税额转出) 4114

应付工资 4800

(3)设备安装完毕达到预定可使用状态

借：固定资产 340314

贷：在建工程 340314

二、自行建造的固定资产

(一)自营方式建造固定资产

包括：自营工程、出(1)由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本;如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入长期待摊费用(筹建费用);不属于筹建期间的，直接计入当期营业外支出。

(2)如为非正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，属于筹建期间的，计入长期待摊费用(筹建费用);不属于筹建期间的，直接计入当期营业外支出。

(3)由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净收益，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，冲减继续施工的工程成本;如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，冲减长期待摊费用(筹建费用);不属于筹建期间的，直接计入当期营业外收入。

篇7：中级考试会计科目考前培训基础班讲义40

(1)甲企业的账务处理

借：固定资产清理240000

累计折旧 60000

贷：固定资产 300000

借：固定资产清理2000

贷：银行存款 2000

借：固定资产减值准备 18000

贷：固定资产清理18000

“固定资产清理”科目余额=240000+2000-18000=224000(元)

借：应付账款 --乙企业 207000

营业外支出 --债务重组损失 17000

贷：固定资产清理224000

(2)乙企业的账务处理

借：固定资产 00

坏账准备 5000

贷：应收账款 --甲企业 207000

【例12-6】203月1日，乙企业销售一批原材料给甲企业，价值400000元(包括应收取的增值税)。由于甲企业发生财务困难，不能按合同规定支付货款，于206月1日，经与乙企业协商，乙企业同意甲企业以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为360000元，转让这项专利技术应交的营业税为18000元，甲企业对该项专利技术未计提减值准备。乙企业未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下账务处理：

【答疑编号1220003：针对该题提问】

(1)甲企业的账务处理

借：应付账款 --乙企业 400000

贷：无形资产 360000

应交税金 --应交营业税 18000

资本公积 --其他资本公积22000

(2)乙企业的账务处理

借：无形资产 400000

贷：应收账款 --甲企业 400000

【例题4】债务人以固定资产抵偿债务且不涉及补价的，债务人应将转出的固定资产的账面价值与支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额计入( )。(考题)

a.资本公积 来源：

b.管理费用

c.营业外支出

d.固定资产减值准备

【答疑编号1220004：针对该题提问】

【答案】c

【例题 5】甲公司发生暂时财务困难，短期内无法偿还所欠乙公司货款100万元。双方协商，甲公司以短期投资抵偿乙公司全部货款，同时向乙公司收取3万元补价。乙公司已为该项应收债权计提10万元坏账准备。假定不考虑相关税费，乙公司收到该项短期投资的入账价值为( )万元。(20考题)

a.87

b.93

c.97

d.103

【答疑编号1220005：针对该题提问】

篇8：中级考试会计科目考前培训基础班讲义40

1.接受捐赠时

借：库存商品、原材料等

应交税金----应交增值税 （进项税额）

贷：待转资产价值----接受捐赠非货币性资产价值

银行存款等

2.期末，结转“待转资产价值”

（1）如果接受捐赠待转的资产价值全部计入当期应纳税所得额

借：待转资产价值-接受捐赠非货币性 资产价值（按账面余额）

贷：应交税金--应交所得税

资本公积--接受捐赠非现金 资产准备（按差额）

（2）如果企业接受捐赠的非货币性资产金额较大，经批准可以在规定期限内分期平均计入各年度应纳税所得额的，各期计算交纳所得税时

借：待转资产价值-接受捐赠非货币性 资产价值（按主管税务机关审核 确认当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分）

贷：应交税金----应交所得税

资本公积----接受捐赠非现金资产准备（按差额）

【例题2】a公司于3月20日接受b公司捐赠的一批原材料，b公司开具的发票上注明的原材料价款100万元，增值税17万元，a公司用银行存款支付途中运费和保险费3万元（假定运费不能作为进项税额抵扣）。假定a公司接受捐赠的存货应计入当期应纳税所得额。

【答疑编号0310002：针对该题提问】

203月20日，a公司的会计处理如下：

借：原材料  103

应交税金----应交增值税（进项税额）  17

贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值 117

银行存款  3

（1）若a公司年税前会计利润大于零，适用的所得税税率为33%，假定无其他纳税调整事项，a公司的会计处理如下：

借：待转资产价值----接受捐赠非货币性资产价值 117

贷：应交税金----应交所得税  38.61

资本公积----接受捐赠非现金资产准备  78.39

（2）若a公司2004年税前会计利润小于零，假定无其他纳税调整事项，则a公司应按在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记“应交税金----应交所得税”科目，按其差额，贷记“资本公积----接受捐赠非现金资产准备”科目。假定a公司2004年税前会计利润为-17万元，a公司的会计处理如下：

借：待转资产价值----接受捐赠非货币性资产价值 117

贷：应交税金----应交所得税 [（117-17）×33%]33

资本公积----接受捐赠非现金资产准备 84

五、委托外单位加工完成的存货

篇9：中级考试会计科目考前培训基础班讲义40

本章应掌握的主要内容

本章年试题的分数为4分，题目类型涉及单项选择题和判断题。考核的内容主要有：委托加工物资的计价、存货跌价准备的核算和先进先出法的运用等。

(1)掌握存货初始计量的核算

(2)掌握存货期末计量的核算

第一节 存货的确认

存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

存货在符合其定义，并满足以下两个条件时，才能加以确认：

(1)该存货包含的经济利益很可能流入企业;

(2)该存货的成本能够可靠地计量。

第二节 存货的初始计量

存货应当以其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

一、外购的存货

外购的存货，其成本由采购成本构成。存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。

此处应注意一般工业制造业和商品流通企业存货采购成本的差异。

1.发票账单与材料同时到达

2.发票账单已到、材料未到

3.材料已到、发票账单未到

4.采用预付货款的方式采购材料

二、通过进一步加工而取得的存货

存货成本=采购成本+加工成本+其他成本

(一)存货的加工成本

存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

(二)存货其他成本

存货其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。

下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在其发生时确认为当期费用：

1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用;

2.仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用);

3.商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。

三、投资者投入的存货

按照投资各方确认的价值，作为实际成本。

借：原材料(库存商品等)

应交税金----应交增值税(进项税额)

贷：实收资本(或股本)

(在注册资本中享有的份额)

资本公积(差额)

【例题1】甲公司的注册资本为1000万元。2005年3月15日，甲公司接受乙公司以一批原材料进行投资。该批原材料发票上注明的金额为200万元，增值税为34万元。双方协商按发票金额作为确认的价值，占甲公司注册资本的15%，假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理为：

【答疑编号0310001：针对该题提问】

借：原材料 200

应交税金----应交增值税(进项税额) 34

贷：实收资本 150

篇10：中级考试会计科目考前培训基础班讲义40

20×2年6月30日，长江公司已为上述设备计提折旧0.5万元，预计上述设备的可收回金额为25万元。20×2年7月10日，因生产经营需要，长江公司将上述设备与大海公司的一批材料交换，20×2年7月，长江公司为该设备计提折旧0.4万元。在交换日，设备的公允价值为26万元，换入材料发票上注明的价款为20万元，增值税为3.4万元，假定长江公司不单独向大海公司支付增值税，长江公司收到补价2.6万元。

要求：

(1)确定债务重组日。

(2)编制长江公司债务重组日的会计分录。

(3)编制长江公司20×2年6月30日设备计提减值准备的会计分录。

(4)编制长江公司20×2年7月10日非货币性交易的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示，计算中若有小数，保留小数点后两位。)

【答疑编号1320004：针对该题提问】

(1)债务重组日为20×2年5月20日。

(2)长江公司债务重组日的会计分录：

借：库存商品 47.54(100-10-6.8)×40/70

应交税金―应交增值税(进项税额) 6.8

固定资产 35.66(100-10-6.8)×30/70

坏账准备 10

贷：应收账款 100

(3)长江公司20×2年6月30日设备计提减值准备的会计分录： 来源：

借：营业外支出 10.16(35.66-0.5-25)

贷：固定资产减值准备 10.16

(4)长江公司20×2年7月10日非货币性交易的会计分录：

应确认的收益=[26-(25-0.4)]/26×2.6=0.14(万元)

借：固定资产清理 24.6

固定资产减值准备 10.16

累计折旧 0.9

贷：固定资产 35.66

借：原材料 18.74

银行存款 2.6

应交税金――应交增值税(进项税额) 3.4

贷：固定资产清理 24.6

篇11：中级考试会计科目考前培训基础班讲义40

a.调增1000000元

b.调减4000000元

c.调增5000000元

d.调减5000000元

【答疑编号154：针对该题提问】

【答案】b

4.表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错

p402 【例15-4】

甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人。4月20日，甲公司的财务报告经董事会批准对外报出。该公司采用成本与可变现净值孰低对期末存货计价，按单项存货计提跌价准备;采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%。甲公司度所得税汇算清缴完成于4月30日。甲公司20实现的净利润尚未分配。

【答疑编号1520005：针对该题提问】

甲公司04年1月1日至4月20日，发生如下交易和事项：

(1)1月20日，甲公司发现在12月31日计算a库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1500万元，预计可变现净值应为1000万元。

年12月31日，甲公司误将a库存产品的可变现净值预计为1200万元。

调整分录：

借：以前年度损益调整 200

贷：存货跌价准备 200

(2)1月20日，甲公司收到乙企业通知;被告知乙企业于1月18日遭洪水袭击，整个企业被淹，预计所欠甲公司的400万元货款全部无法偿还。2003年12月31日，甲公司根据乙企业的财务状况，对账龄在1年以内应收乙企业的400万元账款计提了10%的坏账准备。来源：

该事项属于非调整事项，不需要进行调整。

(3)1月25日，甲公司收到丙企业通知，被告知丙企业因现金流量严重不足，无法持续经营而宣告破产，预计只能收回丙企业所欠200万元的20%。

企业现金流量不足的情况于已经存在，且积欠甲公司的款项已超过2年。2003年12月31日，甲公司根据丙企业的财务状况，对应收丙企业的200万元账款计提了40%的坏账准备。

调整分录：

借：以前年度损益调整[200×80%-(200×40%)]80

贷：坏账准备 80

(4)2月26日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丁企业220万元损失。甲公司和丁企业均不再上诉。03年度财务报告对外报出时，220万元赔偿款尚未支付。

甲公司赔偿丁企业的损失，系甲公司于销售给丁企业的产品未按照合同发货所造成的。对此，丁企业通过法律程序要求甲公司赔偿部分经济损失。03年12月31日，该诉讼案件尚未判决，甲公司估计很可能赔偿丁企业100万元，并确认了100万元预计负债。

调整分录：来源：

借：以前年度损益调整 120

贷：其他应付款120

借：预计负债 100

贷：其他应付款100

(5)3月2日，甲公司于03年11月销售给戊企业的一批产品因发生质量问题而退回，同时收到了增值税进货退出证明单。甲公司销售该批产品的销售收入为800万元(不含增值税额)，销售成本为400万元，增值税销项税额为136万元(假定不考虑其他相关税费)，该销售产品价款在销售时已经收到。退回商品已经入库，应退回的产品价款尚未支付，已开具红字增值税专用发票。

借：以前年度损益调整 400

库存商品 400

应交税金――应交增值税(销项税额)136

贷：应付账款

(或：预收账款;或：其他应付款) 936

或分开进行处理：

借：以前年度损益调整 800

应交税金--应交增值税(销项税额) 136

贷：应付账款 936

借：库存商品 400

贷：以前年度损益调整 400

将“以前年度损益调整”科目余额结转至“利润分配--未分配利润”科目。

借：利润分配--未分配利润 800

篇12：中级考试会计科目考前培训基础班讲义40



甲公司对上述会计估计变更的处理方式如下：

(1)甲公司对于计提坏账准备方法的变更应作为会计估计变更处理，不追溯调整以前期间已计提的坏账准备金额，也不计算累积影响数，对于变更以后发生的经济业务按照新的方法计提坏账准备。

(2)由于2002年按照账龄分析法计算的坏账准备余额为1800万元，原2001年末已计提的800万元的坏账准备余额在2002年度未发生变化，则2002年应计提的坏账准备为1000万元，会计处理为：

借：管理费用 1000

贷：坏账准备 1000

(3)附注说明

该会计估计变更影响本年度净利润为600万元。

三、会计估计变更在会计报表附注中的披露

对于会计估计变更，企业除按前述进行会计处理外，应在会计报表附注中披露以下事项：

(1)会计估计变更的内容和理由，主要包括会计估计变更的内容、会计估计变更的日期以及会计估计变更的原因;

(2)会计估计变更的影响数，主要包括会计估计变更对当期损益的影响金额、会计估计变更对其他项目的影响金额;

(3)会计估计变更的影响数不能确定的理由。

【例题7】下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有( )。(2005年考题)

a.会计估计变更

b.滥用会计政策变更

c.本期发现的以前年度重大会计差错

d.无法合理确定累积影响数的会计政策变更



【答案】ad

第三节 会计差错更正

一、会计差错的概念

会计差错是指在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现的错误。

二、会计差错更正的会计处理

(一)企业对于发现属于当期的会计差错，应当调整当期相关项目。

(二)本期发现前期会计差错的会计处理

为简化，非重大会计差错不调整资产负债表年初数、利润表和利润分配表上年数。

1.与资产负债表日后事项无关

(1)发现与以前期间相关的非重大会计差错，应调整发现当期与前期相同的相关项目。

(2)企业发现与以前期间相关的重大会计差错‚如果影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整;如不影响损益，应调整会计报表相关项目的年初数。即调整发现当期资产负债表年初数、利润表和利润分配表上年数相关项目数字。

在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目‚视同该差错在产生的当期已经更正;对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益(利润分配表中的年初未分配利润)‚会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。