税收征管和纳税服务的关系

税收征管和纳税服务的关系（通用8篇）

篇1：税收征管和纳税服务的关系

浅谈构建和谐社会中税收征管与诚信纳税的关系

党的十六届四中全会提出了构建社会主义和谐社会的要求,并强调要加强对构建社会主义和谐社会问题的研究.税收作为国家政治,经济和社会生活中的热点和焦点,是社会各阶层利益关系和矛盾的集中体现.税收政策得当,税赋公平,管理到位就能发挥其组织收入,调节经济,配臵资源的作用,进而有效化解与之相关的社会矛盾,促进社会的稳定.一,依法征管是税务机关履行国家管理职能的体现

在税收法律关系中,国家通过制定税收法律,法规和有关政策,以国家强制力参与社会产品的分配,取得税收收入,并通过对不同行业,不同产品采取不同税种,税率以及对特定地区,采取特定税收政策等办法,达到调节经济,配臵资源的目的.税务机关和纳税人都是税收法律关系的主体,税务机关代表国家行使税收征管权,纳税人依法享有公平税负,平等竞争等权利.因此,在经济快速发展的新形势下,税务机关行使国家管理职能就要为市场主体提供公平的机制,环境,条件和发展机会,并在法律赋予的权利范围内,通过税收的杠杆作用,调节分配差距,引导资源配臵,组织财政收入.实现上述目标才能为构建和谐社会做出贡献.税务机关实现这些目标必须坚持以依法治税作为基本原则,按照“简税制,宽税基,低税率,严征管”的方针来推进税制改革和征管改革,促进税务机关与纳税人之间的征纳关系,纳税人之间的平等关系和税务机关与其他部门之间的和谐,营造诚信纳税的社会环境.税收征收管理是税务机关以国家法律,法规为依据,根据税收的特点及其客观规律,对税收参与社会分配活动全过程进行决策,计划,组织,协调和监督控制,以保证税收职能作用得以实现的一种管理活动,是国家通过税收满足自身需求,促进经济合理化的一种活动.税收征收管理是税务管理的核心,在整个税务管理工作中起着基础性作用.依法征管是依法治税的重要组成部分,是基层税务机关开展税收管理活动的基本原则和方针.坚持依法征管,建立一套充分体现法律面前人人平等,法律至上,征纳双方权利义务对等的征管体制,是发挥税收构建和谐社会作用的根本出路,也是税收征管工作的核心和精髓.发达国家虽然十分强调纳税服务,但实践中其严格征管的活动却从来没有因为突出服务而受到削弱.发达国家政府综合管理能力的不断提高,使政府对纳税人的管理和控制能力远远超过发展中国家,因此在西方国家有句谚语很流行:“除了死亡之外唯一不可避免的就是纳税”.这句名言流传了很多年,它蕴涵着这样的含义:一是纳税的不可避免性,它反映了西方国家税务部门的综合管理能力,税务机关强大的监控能力使得纳税人在思想上形成了纳税“不可避免”的认识;二是它侧面反映出了纳税人依法诚信纳税的程度,无论这种诚信是出于主动还是被动,其产生的是一种良性的,有益的社会效果;三是税务机关为纳税人纳税提供了多种便捷,可供选择的服务措施,使纳税人找不出不及时纳税的借口;四是全体社会成员法律意识的形成,遵纪守法成为人们的自觉行为.美国的一位税务学者在总结其税务管理时提出了“胡萝卜加大棒理论”,这一理论的核心是税务部门一方面通过不断提高自身的服务能力,引导纳税人依法诚信纳税,另一方面通过严密的征管手段,诸如通过建立周密细致的评估体系,分周期,分类别的检查体系,政府职能部门涉税信息的共享体系等及时发现,定位违法的纳税人,并施以严厉的惩罚措施,规范纳税人的遵从.纳税人可以心存侥幸,而一旦被查处,将会面临倾家荡产,身败名裂的后果,可见其纳税遵从度是在无数铁的事实教育下逐步形成和建立起来的.北京大学翟继光

先生在《中国税务报》撰文指出:我国的纳税人之所以不把偷漏税当回事儿,一个重要的原因就是我国的税法对税收违法行为的处罚力度太小,查处力度太低.普法教育,税法宣传虽可以提高公民自觉遵纪守法的意识,但维护税法尊严,惩治偷逃抗税的关键是要以法律作为保障,以依法征管为基础,遵纪守法意识和依法征管两个作用同时发挥,税务机关才能真正履行好自己的职责.二, 依法实施“严征管”是税务机关正视国情现状的选择

纵观发达国家税务管理变革的历史,我们不难发现其中存在着这样一条阶段性的发展规律.一是税收形成阶段.这一时期税收制度体系尚未建立,国家根据财政支出需要设立税种,主要以财产税,直接税为主,税款征收是政府凭借国家机器的强制力来实现.二是注重管理阶段.这一时期税务管理的显著特点是,税收制度初步形成,纳税人偷逃税款的风险较低,依法纳税意识尚未形成,税务部门综合管理能力较差,难以对纳税人实施有效监控,税款流失问题严重.为解决这些问题,税务部门不得不通过各种强化管理的手段来实现组织收入的目的.三是管理与服务并重阶段.这一时期税务管理的显著特点是,随着税务管理体系的逐步完善,税务部门对纳税人的控制力明显提高,纳税人偷逃税款的风险明显提高,纳税人迫于政府管理压力逐步向依法纳税方向转变,因此对纳税服务的需求显著提高,税务机关也逐步从单方面强调管理转为管理与服务并重.四是注重服务阶段.这一时期税务管理的显著特点是,税务部门对纳税人的涉税信息具备了全面的监控能力,纳税人完全意识到“纳税不可避免”,纳税人了解税收政策的愿望十分迫切,以期解决税收领域的信息不对称问题,达到运用法律武器维护自身合法权益的目的.纳税人对纳税服务尤其是税收政策服务的需求旺盛,税务机关必须将为纳税人服务作为工作重点,以满足纳税人的合理要求.因而从管理与服务并重向以为纳税人提供服务为主的转变成为一种正确选择.近年来,我们通过各种方式加大税法宣传力度,强化征收管理,完善纳税服务措施,强化税务稽查检查,堵塞漏洞,征管质量有了明显提高,但实事求是地讲纳税人依法纳税的意识还不令人满意,纳税遵从度亟待进一步提高.从我市税务登记情况看,2004,2005两年北京市每年有约3-4万户纳税人因恶意脱离税务机关管理被转为非正常户或证件失效户,约占同期全体管户的6%左右;从我市纳税申报情况看,2005年12月全市有13.1万户纳税人进行无税申报,约占全市35.8万应申报户的37%;从我市纳税评估情况看,2005年全市共评估纳税户42306户,有问题户24868户,函告约谈纳税户13801户,入库税款30042.6万元;从我市税务检查情况看,2005年全市税务检查综合有问题率为77.23%.这些情况充分反映出我市纳税人的纳税遵从度还有待进一步提高,应该说我们是处在注重管理阶段向管理与服务并重阶段过渡的时期,加强征管仍是当前的重点工作之一.税务机关的综合控制力和纳税人依法纳税的自觉性与发达国家相比还有很大的差距.这些差距决定了我们在今后相当长的一个时期内应更加注重管理,这是我们面临的主要矛盾.如果对当前税务管理现状认识不清,把握不准确,则会产生决策上的偏差.贯彻落实中央“简税制,宽税基,低税率,严征管”的税改原则,2004年全国税收征管工作会上国家税务总局提出了“科学化,精细化”管理的具体要求.科学化管理就是以正确的理论为指导,确定工作目标,运用科学的规律,通过科学的方法和手段来实现这些目标的过程,它是精细化管理的基本原则.精细化管理就是要按照准确,细致的要求,抓住税收管理的薄弱环节,实现税收工作的量

化管理,重在解决“疏于管理,淡化责任”的问题,它是科学化管理的前提.精细化管理的结果能够提高科学化的水平和能力,因为科学的决策往往需要有精细化的数据为前提,没有精细的数据和情况为前提,很难实现量化的科学分析.西方发达国家的税务部门根据税务检查的人均日工作量,实际纳税人的数量和规模能够准确测算出税务机关对所有纳税人完成一次检查工作的具体时间,进而可以根据税务检查工作的业绩情况建立检查人员的数量配臵和查补税款数量之间的投入产出模型,合理调配人力资源,明确工作重点.可见管理的精细化对于税务机关的科学决策是至关重要的.当前我们正处在一个经济高速发展的特殊时期,各种新兴的经济形式不断涌现,其在促进税收增长的同时,也为我们的税收管理工作带来了诸多新问题.首先,新经济形式的涌现直接造成了现有税收管理制度的不适应,这种不适应不但表现在管理手段和方法上,而且还会产生税收立法滞后于经济发展的问题.其次,新经济形式的出现对原有的经济形式也会造成十分巨大的影响和冲击.这些问题决定了我们在今后相当长的一个时期内都将以依法严格征管作为税务管理的重点.三, 依法征管与诚信纳税互为依托,互为促进

无论是发展中国家还是发达国家其税收管理发展演变的实践进程都证明税收征管能力和水平的高低,不仅会影响到税收工作本身,而且对纳税人依法诚信纳税意识的形成也有着至关重要的影响,发挥着基础性作用.政府综合管理能力越高,则纳税人诚信纳税意识也越高;同理,纳税人诚信纳税意识越高,则税务机关需要投入的管理力量则越低.当然除了税务机关综合管理能力以外,影响纳税人依法诚信纳税的因素还有许多,归纳起来主要有以下四方面.一是纳税人对政府管理公共财政能力的认同感.纳税人认同感高,就会依法诚信纳税,因为其相信政府能够合理的使用自己缴纳的税款,不断改善社会公共产品的质量和效率,自己可以享受到相应的便利.为了社会也为了自己,因而要诚信纳税.反之,自己享受不到相应的福利,就会产生不愿意纳税的心理.不久前结束的“两会”期间,很多代表对目前一些政府部门在资金使用上大手大脚和铺张浪费问题提出了质疑,他们通过很多实际问题指出我国行政管理经费增长过快,行政成本之高已经到了世界少有的地步.这些代表的发言引发了舆论界的强烈反映,这从一个方面反映出纳税人对我们政府的认同感还有待加强.二是税务机关纳税服务的水平.由于税务机关和纳税人之间存在立场,观点,位臵,心理的不同,加之又存在显著的信息不对称,这里主要指纳税人对税收政策的掌握,理解与税务机关掌握,理解程度之间的不对称,由此产生了纳税人依法纳税愿望和对税收政策理解不够之间的矛盾.这一矛盾只有通过税务机关不断完善服务功能,加大税法宣传力度,普及纳税常识和促进社会中介发展来解决.三是违法成本问题.纳税人都是不同的经济单位,在经营过程中他们遵循效益最大化的原则,按照经济学中的“理性人”假设,大家在依法纳税和不依法纳税问题上也会遵从以下的原则:如果不依法纳税的最终结果是高成本,高风险,纳税人则选择依法纳税,反之则选择不缴少缴甚至偷逃税款.四是社会信誉问题.如果全社会都十分重视个人或者单位的信誉,使社会信誉的好坏重要到足以影响一个企业或者个人发展前途的话,那么企业或者个人自然不会选择偷逃税款,因为一旦被查处将面临信誉风险.从另一方面看,税务机关与纳税人作为税务活动的两个主体是一个事物的两个方面,密不可分,互为对立,互为依托,互为促进.纳税人诚信纳税意识强,遵从度高就有利于税收征管工作的开展.因为随着不依法纳税者的减少,税务

部门征管的难度也将随之降低,管理成本也会随之减少.税务机关可以将工作重点转移到更多地为纳税人提供税法支持和帮助上面来,使纳税人更多地了解税法,了解纳税常识从而能更好地履行纳税义务.可见,二者之间互为依托,互为促进.四, 建立和谐征纳关系是全社会的共同责任

建立和谐征纳关系不仅需要法律,制度,体制,机制作保障,更重要的是提高全体公民的法律意识和道德修养,真正解决人的思想问题,建立完善的社会诚信管理体系.笔者认为完善诚信纳税体系应当稳步做好以下几个方面工作:一是坚持以人为本,加强道德建设,深入开展税收诚信宣传教育,提高纳税人的诚信意识,增强广大公民对各类失信行为的防范意识,规避风险的自我保护意识和鄙视失信行为的公共意识;二是政府作为诚信管理的主要部门应当承担起诚信体系建设的主要职责,构建适应我国社会主义市场经济体制的诚信机制,让没有诚信的个人和企业承担其因失信所产生的责任;三是树立全社会尊重诚信的风尚,打击失信行为,具体到税收工作上就是让失信于纳税的人找不到生存的空间,始终处于严密的监控之下.五, 提高税务部门管理能力需重点解决的两类问题

实践中影响税收管理能力的因素很多.从主观方面看:一是税务人员的综合素质问题.包括对各种新经济形式的认知和管理能力,税务稽查人员的执法能力,对会计制度的掌握程度等都直接影响税务部门的综合管理能力;二是信息化程度.在信息化时代一个部门的信息化程度对其工作效率形成重要影响,没有信息化手段的支持,税务机关管理工作将无法开展;三是人机结合的程度.管理能力的提高没有现代化手段支持不行,没有人的主观能动性的发挥更是难行.从客观方面看:一是综合的社会环境.税收管理实质就是税源的管理,而税源本身分布在社会的各个层面和角落.因此,做好税收管理需要各个社会层面的配合,仅仅依靠税务机关一个部门难以做好税源的管理.如没有存款的实名制,税务机关无法监控纳税人的实际收入情况;没有部门之间的信息共享就不可能有对税源的有效监控等,这些都是综合的社会环境影响税收管理的具体表现.二是司法保障机制.没有公安机关的配合,税务机关难以对欠税者实施阻止出境措施;没有法院的支持就不可能开展强制执行,税务机关确定的偷税案件在移送有关部门以后,需要接收单位积极配合并迅速立案查处等.因此只有正确处理这些影响税收管理的因素,提高社会各部门的综合协同能力,税务管理能力才能从根本上得到提高.总之,依法征管是实现税收工作目标的保证,是创造优质,公平投资环境的前提.纳税服务是税务机关提高工作效率和服务水平,帮助纳税人依法履行纳税义务的必要手段.严格执法就是最好的服务,执法中体现服务,服务融入执法之中,全面建设服务型税务机关,努力提高为纳税人服务的层次和水平,实现执法与服务的有机融合.依法征管和诚信纳税在税收工作中相辅相成,相互促进.做好这两方面的工作就能使税收在构建和谐社会的建设中发挥不可替代的作用.

篇2：税收征管和纳税服务的关系

纳税服务是税务机关根据《税收征收管理法》及其实施细则的规定，在纳税人依法履行纳税义务的过程中，按照纳税人对自觉、主动、及时、完整地办理各项纳税手续的合理、合法期望，为其提供规范、全面、便捷、经济的各项服务措施的总称，是税收征管工作的基础环节。开展和优化纳税服务工作，对外可以加强税务机关与纳税人、社会各界的良性沟通和互动，增进全社会对税收工作的理解和支持，密切征纳关系，提升纳税遵从度；对内能够促进税务机关优化资源配置和提升管理水平，提高税收征管的质量和效率。因此，纳税服务与税收征管是税收工作的两个重要方面，关系密切，同等重要，两者之间辩证统一，互为依存，相互促进，缺一不可。

首先，纳税服务与税收征管同为税务机关法定职责。在现代法治社会框架下，行政机关的权利与义务来自法律。现行征管法中，对税收征管和纳税服务做出明确规定，要求税务机关依法负责税收征收、管理，广泛宣传税收法律、行政法规，普及纳税知识，无偿地为纳税人提供纳税咨询服务。征管法在授予税务机关行使税收征收管理权的同时，也将纳税服务作为税务机关的重要义务提出了明确要求。因此，纳税服务与税收征管都是税务机关的法定职责，税务机关和税务工作人员都有责任搞好纳税服务与税收征管工作。

篇3：税收征管和纳税服务的关系

自2001年5月, 新的《税收征管法》实施以来, 我国纳税人权利的保护有了很大进步, 但强调的仍不够充分, 纳税人仍处于遵从地位;到2009年11月《国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告》的发布使得有关纳税人的权利和义务进一步得到明确, 我国有关纳税人保护的税法体系正在逐步充实;但是, 在我国的税收征管实践活动中由于各种原因的共同影响, 纳税人的权利仍然得不到真正的保障, 各种漠视纳税人权利甚至“野蛮执法”、“粗暴执法”的现象和行为仍时有发生, 要让纳税人保护从纸面落实到每一位纳税人的切身权益中, 还有很长的路要走。本文分析我国税收征管实践中存在的问题, 对在税收征管中如何保护纳税人合法权利这一问题进行探讨, 重点提出了完善与强化纳税人权利保护的具体措施。

一、我国税收征管中对纳税人权利保护的不足

第一, 税人的知情权还没有得到有效满足。税务机关的信息提供渠道少, 速度慢, 如有些税务局的网站内容陈旧。税法宣传也大多流于形式, 效果很不明显。培训工作没有形成制度, 无法保证培训质量, 有的税务机关甚至把它当作创收的手段。这些都极大地影响了纳税人对税收法规信息的有效获得。

第二, 纳税人的保密权没有得到确实的尊重。税务机关掌握的信息常常涉及纳税人的隐私和商业秘密, 除非法律允许, 否则不得将纳税人的信息透露给任何人。而许多税务机关并没有确实的遵守法律的规定, 随意将纳税人的信息泄露给其他人员或部门。

第三, 纳税人选择纳税申报方式的权利有限。许多地方的税务机关由于种种原因, 纳税申报方式单一, 邮寄申报、数据电文申报等极少采用。办税服务厅的布局也不够合理, 同一地区既有国税服务厅, 又有地税服务厅, 纳税人所有涉税事宜, 须根据国税、地税两套机构的征管范围分别办理税务登记, 分别在两个办税服务厅里办理, 给纳税人带来不便, 增加了纳税人的办税成本。

第四, 强拉税务代理, 违背自愿原则。税务代理是一种民事委托代理, 代理关系的确立, 应建立在委托与受托双方自愿的基础上。但是, 由于我国税务代理制度建设的滞后, 实践中有些税务机关强行为纳税人指定税务代理, 使税务代理成为“第二税务局”或“税务部门的附庸”, 违背了纳税人自主意愿。

第五, 对许多决定, 纳税人的陈述权、申辩权缺乏程序上的保证。由于有《中华人民共和国行政处罚法》第31条、第32条、第41条的特别规定, 税务机关在作出处罚决定前, 一般能够向被处罚当事人告知处罚的事实、理由和依据, 听取其陈述申辩, 但是在作出其他对纳税人利益影响较大决定时, 如不予减免税、核定应纳税款、亏损认定、税收强制执行等等, 由于没有具体的程序规定, 税务机关则往往没有听取纳税人的陈述、申辩。

二、纳税人权利无法得到有效保护的原因

首先, 在税收征管理念上重管理, 轻服务。长期以来, 税务机关作为国家行政管理机关, 其职能主要是代表国家行使国家权力, 通过对纳税人进行税收征收管理来为国家聚财, 而为纳税人服务在税收征收管理中只是处于陪衬的地位, 对纳税人强调的却是无条件地服从纳税义务。虽然近年来中央一再强调建设服务型政府, 为纳税人服务作为建设服务型政府的重要组成内容, 国家税务总局也相继出台了一系列的优化纳税服务的规章制度, 不断加大纳税人权益的保护力度。但是由于几千年的封建传统文化的日积月累, 使人们形成了“重权力、轻权利”的思想观念, 在我国的税收征管领域, “国家本位”思想根深蒂固, “义务本位”的观念仍在税收领域占据主导地位, 相当部分的税务机关仍未从根本上树立为纳税人服务的思想, 时有发生凌驾于纳税人之上、不依法行政而侵害纳税人合法权益的事件。

其次, 在税收征管立法上, 侧重于对纳税人实体权利的保护, 而缺乏对纳税人权利的程序保护。《税收征管法》和《国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告》的制定使得有关纳税人的权利和义务一步步得到明确。但是由于受到长期以来我国法律重实体轻程序惯例的影响, 征管法包括相关法律法规都鲜有具体规定这些权利如何行使, 当权利受到侵犯时如何救济, 这就使得纳税人权利的内容陷于空洞。当前, 由于税收程序法典的缺失, 使很多税收行政行为游离于法律监督之外, 甚至严重侵害了纳税人的权利。税收程序法对纳税人程序性权利规定不具体, 操作性不强。除申请复议权、提起诉讼权、请求赔偿权等个别权利有相关法律、法规、规章作出明确的具体程序规定外, 其他许多权利行使的条件、程序都缺少具体规定, 诸如公开、公正、参与、听证、阅览卷宗、说明理由等法律原则和法律制度, 尚未真正确立起来。

最后, 在税收征管实践中权力被滥用, 权利被忽视。尽管法律上有纳税人程序性权利规定, 但征税机关为了达到“应收尽收”的目的, 普遍采取了重管理轻程序的做法, 有程序瑕疵的税收执法行为依然大量存在, 导致纳税人程序权利不能充分行使, 并最终导致其丧失维护实体权利的机会和可能性。主要表现为, 一是在税收执法过程中, 税务机关往往直奔主题, 省略了部分前置程序。二是税务机关在作出具体行政行为之时, 不履行告知义务, 不告诉纳税人有要求举行听证、申请行政复议或提起行政诉讼的权利, 致使部分纳税人的知情权和申请行政救济的权利被剥夺。三是有的甚至是先有了处理结果, 然后再“补正”相关法定程序。另外, 由于各级税务机关基本上在日常工作中坚持“以组织收入为中心”, 在这种管理体制下, 刚性的任务指标弱化了柔性的纳税人权利的保护。在实际工作中, 税务机关为了完成税收任务, 可能存在虚收、预收、空转、引税等违法行为, 如果任务完成了, 又可能存在有税不收现象。这导致了纳税人税负不公平的现象, 在某种程度上侵犯了纳税人权益。

三、加强税收征管中对纳税人权利的保护措施

加强税收征管中纳税人权利的保护, 就是要建立权力监督制约机制, 通过“治权”维护权利, 缩小税务行政执法权力态意行使的空间, 这是减少税收行政权滥用, 维护纳税人权利的重要手段。

一要完善税收立法, 规范征管权力实施的程序, 明确权利保护的程序。任何应然权利只有上升为法定权利, 以法律的形式确定下来, 才能得到法律的认可和保护。因此, 立法是对纳税人权利最深层次的保护。立法保护的重要性在于对税收征管中正当程序的强调, 要在立法中明确税收执法权运行的具体程序, 加强税收执法与相关法律的有效衔接。纳税人在具体的税收征纳关系中隐私权、信息权、知情权等基本权益的保护, 均需要通过完善税收程序立法来实现。

二要转变税务机关的执法理念, 增强为纳税人服务的意识。首先, 我们要将为纳税人服务的理念根植到每个税务干部的脑海中, 让其深刻地认识到服务对于改善征纳关系和推动民主法制建设的重大意义。其次, 不能仅仅将纳税服务停留在“倡导”层面, 而要将其扩大为一种普遍性的工作要求;最后, 还要正确处理好严格执法和热情服务的关系, 要将服务工作做深做透。税务干部必须切实地深入到纳税人当中, 及时了解纳税人的经营状况, 要利用自己的专业知识为纳税人提供一些建设性的意见, 当纳税人遇有自然灾害或特殊的财务困难时, 要在政策允许的范围内积极为纳税人办理税收减免和延期缴纳税款手续, 为纳税人解决实际困难。

三要改革税收管理模式, 从机制上确保纳税人权利。将现行的全职能税收征管模式, 转化为专业化的征管模式。同时改进现行稽查体制, 在税务稽查管理中彻底实行“选案、检查、审理、执行”四分离体制, 达到对稽查工作各环节权力制约的目的, 以保障纳税人的合法权利;我国现行的“以纳税申报和优化服务为基础, 以计算机网络为依托, 集中征收, 重点稽查”的税收征管模式, 通过多年的征管工作实践和积极探索, 效能逐步显现。它促进了税收征管手段和服务方式的改善, 提高了征管质量和效率, 规范了税收执法行为, 实现了税收收入的稳定增长, 基本适应了经济发展的需要。

篇4：税收征管改革的一些思考

关键词：税收征管改革 信息化

新一轮税收征管改革于1995年开始试点，1997年全面启动。目前已经取得阶段性的成果，初步实现了新旧征管体制的转换。但由于各种因素的制约，征管改革实践中出现了税源底数不清、监控不力、责任不明确、管理环节薄弱等一系列问题，对征管改革提出了严峻的挑战。因此，需要深思新一轮税收征管改革的措施以及实现的效果，深思目前仍然存在的问题，以此为基础提出建设性的建议。

一、目前税收征管工作中存在的问题

目前，在税收征管方面，仍然存在很多问题：一是管理监督缺位。新的税收征管模式经过六年来的运行，确保了国家财政收入的稳步增长，为新税制的实施夯实了基础，总体上看是成功的。但也出现一些问题，突出表现在：新的征管模式实行专管员管户向管事制度转变取消了税务专管员，形成了管理环节的空位和断层，注重了集中征收，片面强调以查代管。二是管理手段应用滞后。目前管理手段主要是运用计算机管理，但由于征管软件本身还不成熟，远没有实现全国统一，加之使用中存在一些缺陷，信息传递不通畅，在一定程度上不能满足征管要求，影响收入的完整性，更由于少数微机操作人员素质较低、责任心不强，不能按规定及时、完整、准确地录入有关信息，因而计算机不能全面真实地反映征纳情况。三是管理职责不明确。由于对新的征管模式认识不足，征管实践中存在着削弱管理、淡化责任的现象，没有建立相应的制约机制，考核办法和措施不配套，使管理工作不能落到实处，在一定程度上造成了底数不清，税源不明，监控不力，漏征漏管，弱化了税收依法行政力度和效果。四是管理人员素质较低。税收管理人员的素质如何，直接关系到税收征管水平的高低。进而关系到税法的执行、国家敛财的规模以及税收职能作用的发挥。我国目前税收管理人员素质较低，可以概括为：单一型人才较多而复合型人才较少；懂得传统科学文化知识的人多而掌握现代科学文化知识的人少，如何尽快培养出大量的精通业务、掌握外语、能熟练应用微机的专业人才已成为当务之急。

二、税收征管的原则

征管改革是一个复杂的实践探索过程。要实现向税收征管改革内核的转变，需遵循以下四条原则：

1.实践第一原则。征管改革必须遵循“实践、认识、再实践、再认识”的客观规律。一切应从征管改革实践出发，不断地从改革实践中吸取经验和教训，纠正思想认识的偏差；借鉴国内外先进征管经验，立足于本地实情，选择适合自己的路子。由于税收征管随经济生活的发展会不断发展变化。因此必须坚持动态的观点，在实践中不断探索，以更好地指导征管改革实践。

2.适应性原则。税收征管体系的选择必须与其所处的环境系统相适应，符台我国的国情和各地的实际特点。各地应根据经济发展水平的高低、征管基础工作的强弱、治税环境的好坏等条件的不同选择和创造适合本地实践的最优模式，实现税收征管改革的多元化。

3.效益原则。税收征管改革同其他经济活动一样，也要讲求成本一效益法则。即用最低的征收成本取得最高的征管质量和效益。为此在改革实践中要引人先进的技术手段，通过计算机网络技术的运用，实现对纳税人的有效管理，提高效率。科学合理的设置机构，裁减冗员，减低征收成本；简化纳税手续，在提高稽查质量的同时减少下户次数，切实减轻纳税人的负担；兼顾征管质量和成本，在保持质量的前提下努力降低成本，防止顾此失彼。

4.相对稳定原则。征管改革要从全局出发，坚持“边改革、边完善”的方针，吸收传统征管模式中已被证明是行之有效的管理方法。改革方案的实施必须经过周密的论证，方案一经确定，就应在一定时期内保持运转的延续性，要做到“三稳”，即保持机构相对稳定、征管职能相对稳定、征管模式相对稳定，以促进征管质量的提高。

三、提高税收征管效率的政策建议

1 征管“硬件”环境优化的同时更应注重“软件”建设

新的税收征管模式推行以来，各级税务机关都购置了大量且档次较高的计算机设备，大部分地区在文件处理和税款征收业务方面都采用了计算机管理，有的地方还建立了局域网。不过，在税收征管“硬件。环境不断得到优化的同日寸，其“软件”建设却相对滞后。二是大多数税务干部计算机应用能力水平较低。针对这一现状，今后一段时期大力加强税收征管的“软件4建设就显得尤为紧迫和必要。计算机软件的开发必须注重实用性，并尽量节省开发费用，以降低税收成本；国家税务总局应加强宏观调控，避免质低且重复进行的软件开发，还应从长远着眼，统一领导全国通用软件的开发与测试工作，为税务系统计算机的全国性联网提早作好准备。另外，要进一步加强对广大税务干部计算机应用能力的培训f工作，要建立严格的考核——%奖惩制度，坚持长期性，注重实效。

2.提高两个合作力度

在国内要加强税务部门与工商、金融部门的协作配合，按照新征管法的规定。与他们实现税源的双向监控，同时加强与公、检、法、司等部门的联手办案，在全社会范围内形成对税收的关心、监督和保护的大气候。在WTO协议框架下，进一步加强国际税收协调与合作，扩大国际税收协定网络，扩大同外国税务当局的情报交换广度与深度，提高国际反避税水平，维护我国的财权利益，维护税负公平，促进我国经济的发展。

3.建立更加完备的税收法制体系

税收征管活动的一个最重要的基本准则，就是必须有法律依据，这是关系到税收征管改革成败的重要前提。随着税制建设的不断完善，我国主体税种的各项法规陆续出台，但是大部分税收实体法尚未完成立法程序，日常征管中的税务登记、强制执行、税务稽查、违章处罚等一系列直接关系到征收管理的配套规章还不具备法律效力。为此我们应尽快完善现行税法，建立和健全税收法律法规的立法程序，必须在税法中明确征纳双方在每一环节上的权利和义务，减少执法的随意性，切实做到有法可依。

参考文献：

[1]王刚，王源通.税收征管改革必须重新认识的几个问题[J].涉外税务，2001.01

篇5：税制结构优化与税收征管的关系

传统的税制优化理论为了分析的简便，往往把税收征管成本和征管部门的征管能力忽略了。然而现实生活中，再好的税制，最终必须依靠征管才能实现其目标。税收征管的难易程度和征管成本的高低，直接影响到优化税制的设置。由于税收征管因素的影响，有可能使得优化税制在执行中产生意想不到的结果，偏离设计时的初衷。因此，有必要把优化税收理论和税收征管有机地结合起来，将征管因素作为衡量税制结构优化的标准之一。

一、税制优化必须考虑征管因素

1.税收征管的成本不容忽视

优化税制理论往往在税收导致的经济效率损失与增进社会公平之间进行权衡，以寻求社会福利的最大化。然而，税制优化和税收征管是密不可分的，税收征管是保证税收制度有效运行的手段，税收制度目标依赖于税收征管来实现。但税收的课征并不是一种不花钱的活动，相反，税务当局征税要消费资源。与此同时，纳税人奉行税制要付出代价，包括会计师和税务师费，还有纳税人在填写税收申报表和作记录时所花的时间价值。

优化税制应当考虑到税务机关的征管费用和纳税人的依从费用。目前发达国家的税收成本一般是1%～2%，而我国是发展中国家，征管水平较低，因而税收征管成本更高。税收征管成本对优化税制目标的实现，产生了较大的影响，其影响可能大到足以扭曲优化税制设计时的初衷。

2.税收征管能力制约税制优化

政府征管能力是税制结构选择和调整的重要约束条件。在短期内，一国政府的税收征管能力总是有限的，税制结构的选择与调整不能超越这个限度。税制模式只有当它与政府征管能力相适应时，才具有实际应用价值。也就是说，税收征管所具备相应的技术手段，征管队伍所具备的相应素质，对税制的实施必不可少。如果一个国家不顾自己的征管能力，片面追求税制优化，反而可能导致税收征管中的税收流失，从而降低税制的可信度，使税制的既定目标落空，最后得不

偿失。因此，在政府征管能力许可限度内选择和调整税制结构才是最切实可行的。

3.税制优化必须考虑税收征管环境

良好的法制环境是税制得以贯彻落实的根本保证，而较强的国民纳税意识则有助于税制的优化。一国如果不考虑自己的法制建设水平，盲目地追求税制的优化，使税制繁琐复杂，结果极有可能适得其反。同样，国民的纳税意识及纳税观念也不容忽视，例如，在一个纳税意识淡薄的国家，实行简便的税制应是明智的选择。

我国是一个正处于从计划经济向市场经济转轨进程中的发展中国家，应该说我国的征税环境并不理想，当然这一切随着市场经济的发展都是可以改变的，但非一日之功，我国税制优化设计时不能不考虑这一因素的影响。

二、税制优化有助于税收征管效率的提高

考虑了政府税收征管能力、税收征管环境等因素影响的优化税制设计，事实上又有助于税收征管效率的提高。评价税收征管效率既要考察取得定量收入所耗费的征管成本;也要衡量由于政府征管能力不足以及纳税人逃避纳税而造成的税收损失;事实上还应考虑税收征管能够征收多大规模的`收入，以满足政府必要支出的需要。过于简化的税制其征管成本肯定很低，纳税人也难以逃税，但集中的收入也有限，显然并不足取。合理的税制结构，既有利于征集到适度规模的税

收收入，又使税收征管部门有能力承担征管任务。同时，合理的税制结构也有利于减轻纳税人的抵触情绪，有利于纳税人对政府职能部门的监督，有利于纳税人之间的相互监督，这一切无疑会提高税收征管效率。

三、税收征管能力的提高可以促进税制结构的优化

税制的优化无疑会受到政府征管能力的制约，但政府征管能力并不是一成不变的。政府的征管能力通过充分发挥主观能动性也是可以提高的，政府征管能力的提高给税制结构的选择提供了更大的空间，有助于税制结构的更加合理、更加完善、更能适应市场经济的发展。因此努力提高政府征管能力是我国税制改革与征管改革长期发展的重要任务。

篇6：用心服务开创个体税收征管新局面

纳税服务是税务工作的重要组成部分，优化纳税服务体系，对税收征管的加强，对税收收入的增长，对税收环境的改善，都有着积极的作用。之所以把个体税收征管中的纳税服务单独拿出来探讨，是因为个体税收征管中的纳税服务在现阶段而言还是一个相对比较薄弱的环节。个体工商户多面广、税收征管难度大、偷逃税现象严重、征纳矛盾突出等问题，不仅制约了个体税收的规范管理，也成为制约纳税服务质量提升的瓶颈。如何通过优化纳税服务来融洽征纳关系，从而促进个体税收的规范管理，如何提高对个体户的纳税服务工作谈几点看法。

一、热心是服务个体户的基础

缺乏热心的服务是苦涩的、表面的，有了热心，就会有笑

脸，有了笑脸，就会有好形象。税务所是税务机关的最基层部门，几乎所有税收政策的执行、纳税服务都离不开基层一线工作人员，我们的一言一行、一举一动，都代表着整个税务机关的形象。因此，要从思想上树立正确的观念，充分认识个体经济是社会主义市场经济多种成分中的一种，是整个国民经济发展建设的组成部分，我们在履行执法、服务环节上，要有足够的热心，经常询问个体户的经营情况，主动与他们沟通，尊重他们的合法经营活动，热心帮助他们了解掌握税收政策，自觉维护他们的合法权益，及时提醒引导他们依法诚信纳税。在日常税收管理活动中，每一

位税收管理人员始终要以满腔热情的态度接待好每一位个体户。一个微笑、一声问候、一杯热水、一句关心，都能拉近与个体户的距离，积极处理好每一件事，应该像对待自己的亲人一样，以一颗炽热之心赢得他们的理解与支持。

二、耐心是服务个体户的前提

基层税务所管理的个体工商业户户数多、业务广、对象杂，经营人员的文化素质、法律观念、年龄结构参差不齐，社会背景复杂，基层税务所在实施税收管理活动中，一件事多次提醒也未必能奏效，还有外来经营人员语言“南腔北调”，在政策解释、纳税辅导会上出现语言沟通障碍，税收管理员在个体户身上要花费很多时间和精力，所以没有足够的“耐心”是难以胜任此项工作的。在现实工作中，我们的税收管理人员要练就一身超越自我的耐力，以包容之心、宽宏之度谅解他们的牢骚，心平气和、不厌其烦与纳税人“交流”。不仅要“交流”语言，还要“交流”感情，以认真负责的态度讲清税务登记、领购发票、享受减免税等所需资料和办理程序，针对不同层次、不同个性的人，采取灵活的管理与服务措施，从辅导填写一张税务登记表、一张纳税信息采集表、一份免税申请书等基础做起。遇到纳税人不会填写的，要手把手教他们如何填写，不会写的字要代替他们填写。在税款征收上，更要讲清定税的程序、依据，从纳税人所适用的税率、计税方法、税额计算等多方面耐心做好解释，让个体户感到他们人格受到尊重后的温暖，缓解各种矛盾的发生。

三、公心是服务个体户的根本

正是由于个体工商户是一个庞大的群体，人员结构复杂，“穷富”悬殊差距大，攀比心态各异，对纳税的态度非常微妙，多一点少一点都可能会引起他们的质疑甚至抵触。因而，无论是在执法环节，还是在服务环节，仅凭对他们的一片热情是不够的。税收管理人员要对他们一视同仁，决不能以个体户的“大小”、“穷富”另眼相看，要抱有一颗“公心”坚持依法征税，秉公执法。还要有同情弱势群体之心，高看他们一眼，用公平之心给他们以鼓励、以信心。特别在核定个体户的税额时，一定要坚持公平、公正、公开的原则，防止滥用职权，抛弃私心杂念，不征人情税，不收关系税，以良好的职业道德对待每一位个体户，让他们看有所看，比有所比，想有所想，缴明白税、缴公正税、缴顺心税，这样才有说服力，工作才能有成效，纳税人才会信服你，真正体现公正执法是最好的服务理念。

四、细心是服务个体户的关键

“细节决定成败”。在个体户的税收征管服务工作中，多

年来形成的粗放式管理和简单化服务，是纳税人对我们工作不满意的重要方面，而很多问题都出在责任上，细心是提高责任意识的关键。在很多人看来，个体户简单好应付，税一核定，监督他们把税缴了就行，不用报资料，不用看报表，不用搞汇算，少了许多麻烦，特别是很多“小个体户”，更是一年半载见不了几面，对他们的实际情况了解掌握得不细，往往由于忽视了对他们的服

务，管理难度不断增加，核定的税款征不上。因此，无论是管理还是服务，都要掌握主动权，变被动为主动，利用一切时间（包括双休日）多下户，深入到个体户中去调查研究，注意细心观察，认真听取调查对象的具体经营情况，通过明察暗访、审核发票、讯问查验，不放过一个细节，从而真实掌握一些实际情况，做到有根有据、有理有据，适时对其进行定额调整，该调高的调高，该调低的调低。对下岗再就业等应享受优惠政策、经营困难、达不到起征点的个体户，应主动帮助他们解决问题。细微之处见真情，以细心促细化，以细化促成果。

总之，心到服务到，我们在广大纳税人中会迎来更多的支持和理解，也只有这样，才能实现纳税服务新突破，才能更好地完成区、市局赋予我们基层税务所的光荣使命。

篇7：发票管理和税收征管的习题

一、单项选择题：

1．《中华人民共和国发票管理办法》所称发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的（）。A.报销凭证 B.收付款凭证 C.收款凭证 D.税务凭证 【答案】：B 【难度】：易

【解析】：《中华人民共和国发票管理办法》第三条 2.（）统一负责全国的发票管理工作。A.国务院 B.财政部 C.国务院税务主管部门 D.财政部主管税务部门 【答案】：C 【难度】：易

【解析】：《中华人民共和国发票管理办法》第四条 3.（）由国务院税务主管部门确定的企业印刷。

A.增值税专用发票 B.普通发票 C.专用发票 D.商业批发统一发票 【答案】：A 【难度】：易 【解析】：《中华人民共和国发票管理办法》第七条

4.税务机关以（）方式确定印制发票的企业，并发给发票准印证。A.行政命令 B.资格认证 C.政府委派 D.招标 【答案】：D 【难度】：易

【解析】：《中华人民共和国发票管理办法》第八条 5.发票监制章的式样和发票版面由（）规定。A.国务院税务主管部门 B.省、自治区、直辖市税务机关 C.财政部 【答案】：A 【难度】：易

【解析】：《中华人民共和国发票管理办法》第十条

6.临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位或者个人，应当凭（），向经营地税务机关领购经营地的发票。A.所在地发票领购簿 B.经营活动书面证明 C.所在地税务机关证明 D.经营地税务机关认证 【答案】：C 【难度】：易

【解析】：《中华人民共和国发票管理办法》第十七条

7.开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖（）。

D.国务院 A.财务专用章 B.发票专用章 C.财务专用章或发票专用章 D.公章 【答案】：B 【难度】：易

【解析】：《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条 8.税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人领购发票的，可以要求其提供（），并限期缴销发票。A.保证人和不超过1万元的保证金 B.保证人和不超过3万元的保证金

C.保证人或不超过1万元的保证金 D.保证人或不超过3万元的保证金 【答案】：C 【难度】：易

【解析】：《中华人民共和国发票管理办法》第十八条

9.已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存（）年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。

A.3年 B.5年 C.8年 D.10年 【答案】：B 【难度】：易

【解析】：《中华人民共和国发票管理办法》第二十九条 10.新的《中华人民共和国发票管理办法》的实行日期是（）。A.2011年1月1日 B.2011年2月1日 C.2011年3月1日 D.2011年4月1日 【答案】：B 【难度】：易

【解析】：《中华人民共和国发票管理办法》 11.税务机关管理发票的法定标志（）。

A.全球统一发票监制章 B.全国统一发票监制章 C.全省统一发票监制章 D.全市统一发票监制章 【答案】：B 【难度】：易

【解析】：《中华人民共和国发票管理办法》第十条

12.对于需要领购发票的单位和个人，税务机关需要发放发票领购簿，发放发票领购簿的时限为（）A.1个工作日 B.3个工作日 C.5个工作日 D.7个工作日 【答案】：C 【难度】：易

【解析】：《中华人民共和国发票管理办法》第十五条 13.税务机关收取发票保证金时应当开具（）。A.税务机关委托印制的发票 B.财政部门委托印制的发票 C.资金往来结算发票 D.资金往来结算票据 【答案】：D 【难度】：易 【解析】：《中华人民共和国发票管理办法》第十八条

14.纳税人若虚开发票金额为32821元，对其进行的处罚为（）。A.可以处1万元以下的罚款 B.可以处3万元以下的罚款 C.可以处5万元以下的罚款 D.可以处7万元以下的罚款 【答案】：D 【难度】：易

【解析】：《中华人民共和国发票管理办法》第三十七条 15.纳税人使用非税控电子器具开具发票，未将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，税务机关给予的处罚措施为（）。

A.由税务机关责令改正，限期将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案

B.由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款 C.由税务机关责令改正，可以处3万元以下的罚款 D.由税务机关责令改正，可以处5万元以下的罚款 【答案】：B 【难度】：易

【解析】：《中华人民共和国发票管理办法》第三十五条 16.纳税人开具发票后，如当月发生销货退回，发票开具的处理方法为（）。

A.收回原发票并注明“作废”字样，重新开具销售发票 B.收回原发票并注明“作废”字样，开具红字发票 C.取得对方有效证明，开具红字发票 D.取得对方有效证明，重新开具发票 【答案】：A 【难度】：易

【解析】：《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第二十七条 17.税务人员进行发票检查时，应当出具（）。A.工作证 B.身份证 C.户口证 D.检查证 【答案】：D 【难度】：易

【解析】：《中华人民共和国发票管理办法》第三十一条 18.税务机关调出开具的发票进行税务检查时，应当（）。A.开具收据 B.开具发票 C.开具发票换票证 D.开具发票鉴别证

【答案】：C 【难度】：易

【解析】：《中华人民共和国发票管理办法》第三十二条

19、某大型企业，销售业务量大，想申请印有企业名称发票，以下关于自制发票的说法不正确的是（）。A.可以申请增值税专用发票及普通发票的自制

B.应填写《企业自制发票申请审批表》，写明所需发票的种类、名称、格式、联次和需求数量，连同发票式样一同提交主管税务机关审批 C.取得税务机关核准的《发票印制通知书》后，到指定的印刷厂印制 D.可以自行设计本单位的发票式样，报经县（市）以上税务机关批准到指定的印刷厂印制 【答案】：A 【难度】：易

【解析】：《中华人民共和国发票管理办法》第七条

20、财务制度较健全、有一定经营规模的纳税人适用（）发票购领方式。A.交旧购新 B.验旧购新 C.限量供应 D.批量供应 【答案】：D 【难度】：易 【解析】：

二、多项选择题：

1.需要领购发票的单位和个人，应当持（），按照国务院税务主管部门规定样式制作的发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购手续。

A.税务登记证件 B.工商登记执照 C.公章 D.经办人身份证明 【答案】：AD 【难度】：易 【解析】：《中华人民共和国发票管理办法》第十五条

2.需要临时使用发票的单位和个人,可以凭（）直接向经营地税务机关申请代开发票。

A..税务登记证件 B.经办人身份证 C.经营活动书面证明 D.以前开过的发票 【答案】：BC 【难度】：易

【解析】：《中华人民共和国发票管理办法》第十六条 3.《发票管理办法》规定开具发票的单位和个人应当（）A.建立发票使用登记制度 B.设置发票登记簿 C.定期向主管税务机关报告发票使用情况

D.按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁 【答案】：ABCD 【难度】：易

【解析】：《中华人民共和国发票管理办法》第二十七条 4.税务机关在发票管理中有权对下列哪些内容进行检查（）。A.检查印制、领购、开具、取得、保管和缴销发票的情况 B.调出发票查验 C.查阅、复制与发票有关的凭证、资料 D.在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制 【答案】：ABCD 【难度】：易 【解析】：

5.有下列哪些情形，由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。（）

A.转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品的 B.跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票

C.知道或者应当知道是私自印刷、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的 D.非法代开发票的 【答案】：AC 【难度】：易

【解析】：《中华人民共和国发票管理办法》第三十九条 6.用票单位申请自印发票的必须符合的条件有（）。

A.企业发票使用量大 B.有固定的生产经营场所 C.发票管理制度健全 D.财务核算制度健全 【答案】：ABCD 【难度】：易

【解析】：《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第五条 10.发票的领购方式有（）。

A.限期缴销 B.批量供应 C.交旧换新 D.验旧换新

【答案】：BCD 【难度】：易

【解析】：《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第十五条 11.开具发票的前提条件为（）。

A.销售商品 B.提供修理劳务 C.提供建筑劳务 D.提供加工劳务 【答案】：ABCD 【难度】：易 【解析】：

12.虚开发票行为是指（）。

A.为他人开具与实际经营业务情况不符的发票； B.为自己开具与实际经营业务情况不符的发票； C.介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。D.让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票； 【答案】：ABCD 【难度】：易

【解析】：《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条 13.任何单位和个人在发票的使用过程中不得有下列行为（）。A.申请税务机关代开发票

B.转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品； C.拆本使用发票； D.扩大发票使用范围； 【答案】：BCD 【难度】：易

【解析】：《中华人民共和国发票管理办法》第二十四条 14．经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票。（）

A 增值税防伪税控系统无法认证； B．纳税人识别号认证不符 C．专用发票代码、号码认证不符 D，密文不能辨认。【答案】：ABCD 【难度】：易 【解析】：

15．一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，以下处理哪些是正确的（）

A如果丢失前未认证的，直接凭销售方复印的记账联扫描认证通过，不需要税务机关出具证明。

B如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；

C如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。

D如果丢失前已认证相符的，直接凭销售方复印的记账联作为发票联和抵扣联，不需要税务机关出具证明。【答案】：BC 【难度】：中

【解析】：《增值税专用发票使用规定》国税发[2006]156号第二十八条

16、有下列（）情形者，不得开具增值税专用发票。A.向小规模纳税人销售应税项目 B.销售报关出口货物 C.将货物用于非应税项目 D.将货物用于集体福利或个人消费 E.将货物用于投资入股 【答案】：BCD 【难度】：中 【解析】：

17某生产企业，为增值税一般纳税人，取得如下货运发票，可以抵扣的有（）。

A.销售产品取得由代开票纳税人提供的货物运输业发票 B.物流单位开具的货物运输业发票 C.涉外交易中取得的国际货运发票 D.联运单位开具的运费发票，注明运杂费为10000元 E.外购货物取得的运费定额发票 【答案】：AB 【难度】：易 【解析】：

18、以下情况需要由付款方向收款方开具发票的有（）。A.某小规模食品公司向一般纳税人的商场销售自产食品 B.某小规模制药厂向农民收购自产中药材 C.某白酒厂受托为某航空公司加工生产白酒 D.某行政单位将办公楼出租给某企业

E.某饮料公司为增值税一般纳税人向农民收购柑橘 【答案】：BE 【难度】：易

【解析】：《中华人民共和国发票管理办法》第三条

19、专用发票开具应符合的要求（）.A项目齐全，与实际交易相符； B字迹清楚，不得压线、错格；

C发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章； D按照增值税纳税义务的发生时间开具。【答案】：ABCD 【难度】：易

【解析】：《增值税专用发票使用规定》国税发[2006]156号第十一条 20、未按规定保管专用发票和专用设备的情形有（）A 未设专人保管专用发票和专用设备； B 未按税务机关要求存放专用发票和专用设备；

C 未将认证相符的专用发票抵扣联、《认证结果通知书》和《认证结果清单》装订成册；

D 未经税务机关查验，擅自销毁专用发票基本联次 E 未按规定申请办理防伪税控系统变更发行 【答案】：ABCD 【难度】：易

【解析】：《增值税专用发票使用规定》国税发[2006]156号第九条

三、判断题：

1．单位和个人领购发票时，应当按照税务机关的规定报告发票使用情况，税务机关应当按照规定进行查验。【答案】：√ 【难度】：易

【解析】：《发票管理办法》第十五条

2．税务机关根据发票管理的需要，可以按照国务院税务主管部门的规定委托其他单位代开发票。【答案】：√ 【难度】：易

【解析】：《发票管理办法》第十六条

3．使用非税控电子器具开具发票的，应当将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，并按照规定保存、报送开具发票的数据。【答案】：√ 【难度】：易

【解析】：《发票管理办法》第二十三条

4．开具发票的单位和个人应当在办理变更或者注销税务登记之后，办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续。【答案】：× 【难度】：易

【解析】：《发票管理办法》第二十八条

5．发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具，国务院税务主管部门可以规定跨市、县开具发票的办法。【答案】：× 【难度】：易

【解析】：《发票管理办法》第二十五条

6．发票监制章的式样和发票版面印刷的要求由国家税务总局设计。【答案】：× 【难度】：易

【解析】：由国务院税务主管部门规定。《发票管理办法》第十条

7．印刷发票的企业必须按照税务机关批准的样式和数量印制发票。【答案】：√ 【难度】：易

【解析】： 《发票管理办法》第十二条

8．发票应当由收款方向付款方开具，不得由付款方向收款方开具。【答案】：× 【难度】：易

【解析】：《发票管理办法》第十九条

9．发票限于领购单位和个人在本省.自治区.直辖市内开具，任何单位和个人不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。【答案】：× 【难度】：易

【解析】：由国务院税务主管部门规定的特殊情形可以。《发票管理办法》第二十六条

10．增值税一般纳税人销售货物向购货方开具专用发票后，发生退货不是销售的当月，发生退货的销售方在未收到购货方当地主管税务机关开具的证明单之前，不得开具红字专用发票。【答案】：√ 【难度】：易 【解析】：

11．税务机关需要将空白发票调出查验时，应当开具发票换票证。【答案】：× 【难度】：易

【解析】： 《发票管理办法》第三十二条 12．对违反发票管理规定3次以上或者情节严重的单位和个人，税务机关可以向社会公告。【答案】：× 【难度】：易 【解析】：

13．纳税人应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的，由税务机关责令改正。逾期不改正的，可以处1万元以下的罚款。【答案】：× 【难度】：易

【解析】：《发票管理办法》第三十五条

税 收 征 管

一、单选题

1、纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起（）内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。

A．30日

B．20日

C．15日

D．10日 【答案】：A 【难度】：易

【解析】：《中华人民共和国税收征管法实施细则》（国务院令[2002]362号）第十四条

2、纳税人遗失税务登记证件的，应当在（）内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。

A．10日

B．20日

C．15日

D．30日 【答案】：C 【难度】：易

【解析】：《中华人民共和国税收征管法实施细则》（国务院令[2002]362号）第二十条

3、从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过（）天的，应当在营业地办理税务登记手续。A．120

B.80

C.180

D.60 【答案】：C 【难度】：易

【解析】：《中华人民共和国税收征管法实施细则》（国务院令[2002]362号）第二十一条

4、因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在（）年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。A．5

B.2

C.3

D.10 【答案】：C 【难度】：易

【解析】：《中华人民共和国税收征管法》第五十二条

5、对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款（）的罚款；

A．百分之五十以上五倍以下 B.百分之五十以上三倍以下 C.百分之五十以上二倍以下 D.百分之五十以上四倍以下 【答案】：A 【难度】：易

【解析】：《中华人民共和国税收征管法》第六十三条

6、纳税人未按照规定期限缴纳税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收（）滞纳税款。

A．万分之四的滞纳金。B.万分之五的滞纳金。

C.万分之三的滞纳金。

D.万分之二的滞纳金。

【答案】：B 【难度】：易

【解析】：《中华人民共和国税收征管法》第三十二条

7、税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过（）A.6个月

B.3个月

C.5个月

D.1个月 【答案】：A 【难度】：易

【解析】：《中华人民共和国税收征管法实施细则》第八十八条

8、因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在（）内可以追征税款、滞纳金, 有特殊情况的，追征期可以延长到()。A．二年,三年

B.三年,五年

C.三年,四年

D.三年,六年 【答案】：B 【难度】：易

【解析】：《中华人民共和国税收征管法》第五十二条

二、多选题

1、纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清以下那些事项（）

A应纳税款

B滞纳金、罚款

C缴销发票

D税务登记证件和其他税务证件。【答案】：ABCD 【难度】：易

【解析】：《中华人民共和国税收征管法实施细则》（国务院令[2002]362号）第十六条

2、税收征管法第三十六条所称关联企业，是指有以下（）关系之一的公司、企业和其他经济组织。

A在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；

B直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；

C在利益上具有相关联的其他关系； D 单位总经理兼任该单位监事 【答案】：ABC 【难度】：易

【解析】：《中华人民共和国税收征管法实施细则》（国务院令[2002]362号）第五十一条

3、纳税人以下哪些情形（），需在清算前应当向其主管税务机关报告。

A．解散

B．撤销

C．破产

D．迁移 【答案】：ABC 【难度】：易

【解析】：《中华人民共和国税收征管法实施细则》（国务院令[2002]362号）第五十条

4、纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列（）情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额。

A购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价；

B融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率；

C提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用；

D转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用；

E未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。【答案】：ABCDE 【难度】：中

【解析】：《中华人民共和国税收征管法实施细则》（国务院令[2002]362号）第五十四条

5、纳税人发生以下哪些情形（），不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款。A．因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；

B.当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。

C.发生自然灾害,导致不能计算应纳税额, D.财务人员生病住院.【答案】：ABC 【难度】：中 【解析】：《中华人民共和国税收征管法实施细则》（国务院令[2002]362号）第四十一条

6、如因资金困难需申请延期缴纳税款，纳税人需提供以下哪些资料？（）

A．申请延期缴纳税款报告

B．当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单，C．资产负债表

D．应付职工工资和社会保险费 【答案】：ABCD 【难度】：中 【解析】：《中华人民共和国税收征管法实施细则》（国务院令[2002]362号）第四十二条

7、以下哪些行为属于偷税行为？（）

A．纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证 B．在账簿上多列支出或者不列、少列收入

C．经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报 D．不缴或者少缴应纳税款的 【答案】：ABCD 【难度】：中 【解析】：《中华人民共和国税收征管法》第六十三条

三、判断题

1、纳税人发生特殊困难申请延期缴纳税款，最长不得超过四个月。【答案】：× 【难度】：中 【解析】：最长不得超过三个月，《中华人民共和国税收征管法》第三十一条

2、合并后的纳税人不承担纳税人合并时未缴清的税款。【答案】：× 【难度】：易 【解析】：《中华人民共和国税收征管法》第四十八条“纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务”

3、分立后的纳税人对纳税人分立时未履行的纳税义务，不应当承担连带责任。【答案】：× 【难度】：易 【解析】：《中华人民共和国税收征管法》第四十八条“纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。”

4、因税务机关责任, 致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的, 纳税人、扣缴义务人在补缴税款时，不应加收滞纳金.【答案】：√ 【难度】：易 【解析】：《中华人民共和国税收征管法》第五十二条

篇8：税收征管和纳税服务的关系

关键词：迁改工程,补偿款,营业税,企业所得税,会计核算

近年来, 我国经济逐步发展, 基础设施建设规模不断扩大, 为了兴建铁路、公路以及相关桥梁等基础设施很可能给电力企业带来重大影响。从目前来看, 各地对企业的迁改工程由政府专项资金实施补偿, 但是对于这一补偿款如何进行税收征管以及会计核算, 尽管税收方面有了一定的要求, 但是政策规定可能不是很完善。本文针对供电企业迁改工程所受到的迁改工程补偿款入手, 从税收征管以及会计核算方面进行分析。

一、迁改工程的概念以及补偿款项的来源

1、内涵

迁改工程是应客户 (政府部门或相关企业) 要求的迁改原有线路的行为, 线路的迁移方案经过政府规划建设部门的批准。客户要求的迁改行为必须合法有效, 在此前提下, 供电局才与客户签订迁改, 并协助办理相关建设工程规划报批等手续。随后由供电局组织项目实施, 确定设计单位、监理单位等, 通过招投标确定施工单位, 施工单位缴纳营业税。补偿款与工程支出节余款缴纳企业所得税。

2、补偿款项来源

根据财企[2005]123号文件的规定, 文件所涉及的补偿款是由政府拨给的迁改补偿款, 由以下途径取得:一方面直接从政府取得专项资金, 付款人为政府财政专户, 一般是由政府实施搬迁, 款项直接来源于政府本身;另一方面从拆迁的实施者所在的企业集团获取补偿金。从电力方面的角度考虑, 其取得的迁改补偿款项一般来源于政府, 从笔者的角度考虑, 电力属于国家基础设施产业, 一般修建起来工程比较大, 投资较多, 一般情况下迁改大多属于政府行为, 可以从下列条件判断收到的款项是否属于政府拨款:首先, 补偿款项的金额最终由政府确定并以批文形式明确, 实际收到的补偿金额与政府批文一致。其次, 补偿款项最终来源于政府财政专户, 迁改的实施者只是起到代收代付的作用, 并不利用迁改补偿款取得自身的经济利益。之所以对电力的迁改补偿款进行界定, 是从补偿款的会计核算角度考虑, 按照笔者的理解, 电力的基础设施改建补偿款一般来自于专项补偿款, 因此在会计核算上以及税收管理上均按照政府补偿即“专项应付款”进行处理。

二、迁改工程补偿款的税收征管

1、迁改工程补偿款属于补偿性质的款项, 不属于营业税的范畴

不管电网企业如何进行迁改, 有一点是相同的, 基础设施的建设是由国家主导的, 是被动迁改而非主动迁改, 是根据政府指令的, 是迁改单位的被动行为。迁改工程补偿款并不属于国家补贴, 补贴只是国家补偿的一种特殊形式, 国家补贴的范围要小于国家补偿的范围, 从税法上规定, 电力企业迁改工程补偿款并不属于营业税的范畴, 因为是国家补偿, 属于补偿性质的款项, 从税法上的相关规定来看, 并没有一个统一明确的答案, 但是从总体上来看电力企业收到的迁改工程补偿款不需要缴纳营业税, 如果属于供电部门转让其所辖的输变电线路所在的土地使用权, 就应该按照5%的税率计算缴纳“转让无形资产”营业税及附加税费, 因此是有着根本区别的。相关法规规定如下:对于电力企业收到的迁改补偿款是否要缴纳营业税, 从相关文件来看, 国家税务总局并没有给其做出明确规定, 根据《营业税税目注释》国税发[1993]149号第八条第1款规定:土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为, 不征收营业税。但是该文件只对国家收回土地使用权而给予使用者的补偿不征收营业税, 但是政府支付给企业的补偿款是包含土地使用权的补偿款以及地上的建筑物、构筑物等土地附着物的补偿款, 从迁改工程来看, 《营业税税目注释》所规定的也不完全适应于电力企业迁改工程所取得的补偿款的税收处理。但是从相关资料来看, 《营业税税目注释》总的倾向于迁改工程补偿款不属于营业税的范畴, 而且从目前各地的实例来看, 各地从自身出发为了解决迁改补偿款是否征收营业税做出了自身的规定, 很多地市对被迁改单位取得的政府财政部门支付的迁改工程补偿款不征收营业税。

闽地税发[2004]63号规定, 被拆迁单位和个人取得政府财政部门支付的房屋 (或土地) 拆迁补偿费及其他补助费, 暂免征收营业税。渝地税发[2002]156号规定, 被拆迁人与拆迁人实行房屋产权调换形式补偿的, 被拆迁人因房屋结构和面积原因所取得的结算价款, 暂不征收营业税及附加税费;粤地税函[1999]295号规定, 在城市改造建设中支付给被拆迁户得拆迁补偿收入, 凡经县级以上政府批准, 国土局及有关房地产管理部门发出公告, 限期拆 (搬) 迁的地 (路) 段的, 被拆迁单位取得的拆迁补偿收入 (包括货币、货物或其他经济利益) 暂不征收营业税。山东省没有做出明确的规定, 实务中各地市税务机关操作依据两个原则, 一是城市拆迁改造必须是在政府主导下进行的, 二是被拆迁方取得的拆迁补偿费必须是由政府财政支付的。在这两个前提下被拆迁户取得的拆迁补偿收入可免征营业税。

总的来说, 从国税和地税两大税法的大方向是不对迁改补偿款征收营业税, 但是税法并没有对其进行明确的规定, 从长远的发展来看, 国家需要对其出台明确的法规, 也或者从经济和社会发展的角度, 征收营业税也可能成为一种趋势。

2、迁改工程补偿款节余数需要缴纳企业所得税

国家税务总局对于内资企业取得的迁改工程补偿款并没有做出明确的规定, 但是对外资企业发布了相关条款, 即国税函[2003]115, 其做了如下规定:企业取得迁改补偿费收入, 凡迁改以后重新购置或建造与搬迁前相同或类似性质和用途的规定资产, 应将上述搬迁补偿费收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额, 冲减企业重置固定资产的原价。根据《中国人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第44条规定, 搬迁补偿费收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额, 计入企业当期应纳税所得额, 计算缴纳企业所得税。如果迁改补偿款不足以弥补企业迁改费用而带来的损失, 根据国税发[2000]84号第五十五条规定:纳税人发生的资产盘亏、报废净损失, 减除责任人赔偿和保险赔款后的余额, 经主管税务机关审核可以扣除, 即企业由于工程迁改而发生的损失可以报所在地税务机关的上一级税务机关审批后作为财产损失税前扣除。

上述是针对大部分情况下迁改所做的税收规定, 从一般意义上来说, 电力工程迁改补偿款也适用于上述规定, 即迁改工程补偿款的节余数需要缴纳企业所得税。当然也有例外的规定, 例如闽国税[2005]197号《关于输电线路搬迁费所得税处理问题的通知》规定:迁建补偿可以不作为收入征税, 但是不能计提折旧。如果只是补偿没有重建, 要作为企业的收入征收企业所得税。

因此, 从总的来说, 迁改工程补偿款的节余数从企业所得税法的整体规定来看是要征收企业所得税的, 当然也有例外的情况, 各个省份也会根据自身的情况做出相关的规定, 要适情况而定。

三、迁改工程补偿款的会计核算办法

电力企业迁改工程补偿款如何进行会计核算在税收会计以及相关会计法规上并没有做出明确的规定, 因此其会计核算办法可以参考大部分拆迁所依据的法规条款。

根据财企[2005]123号规定:企业因为城镇规划、库区建设等公共利益需要搬迁而收到政府给予的相应补偿款款项, 可以做如下会计处理。

首先, 企业收到政府拨给的迁改补偿款, 应该作为专项应付款进行核算, 搬迁补偿款存款利息, 一并转增专项应付款。

其次, 企业在迁改或者重建过程中发生的损失以及费用应该区别处理:因为搬迁出售、报废或者毁损的固定资产, 作为固定资产清理进行核算, 净损失核销专项应付款;机器设备因为拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用, 直接核销专项应付款。企业因为搬迁而灭失的, 原已作为资产单独入账的土地使用权, 直接核销专项应付款;用于安置职工的费用支出, 直接核销专项应付款。

再次, 迁移工程结束后, 专项应付款如果有剩余, 应该作为“营业外收入”进行处理, 如果专项应付款不足, 企业应当将专项应付款补偿后剩余部分作为当期损失, 计入“营业外支出”进行处理。具体操作如下:

根据财税[2007]61号文件和财企[2005]123号文件, 对于电力企业收到的政策性迁改补偿收入的会计处理具体如下:

但是在迁改补偿款的实务操作方面还有一些问题值得注意:例如, 按照财税[2007]61号文件规定:企业将工程迁改完毕以后, 将迁改工程补偿款已作扣除, 其重置资产在会计处理上需要计提折旧, 但是重置资产比企业原拆除资产账面价值增加的部分在以后年度计提的折旧费不能重复扣除, 需要在折旧计提年度节能型纳税调整, 在会计实务上往往并不易操作, 这也给企业会计核算增加了难度。

四、结论

目前, 从税法以及会计核算的相关规定来看, 并没有给出迁改工程补偿款明确的条例法规。从税法的大方向看, 当然笔者认为电力迁改工程也原则上适用于相关法规, 迁改工程补偿款属于国家补偿的范围, 不需要缴纳营业税, 迁改工程补偿款的节余数需要缴纳企业所得税。但是, 这只是借鉴税法的相关法规, 并没有给出明确的答案, 更多的依赖于各地的税法进行判断。从会计核算方面来看, 电力方面的补偿一般来自于国家, 属于专项应付款, 按照专项应付款的相关核算方法进行处理, 只是由于新会计准则的颁布, 将补偿款节余数计入“营业外收入”而非“资本公积———其他资本公积”。

参考文献

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[4]杨宗满:企业政策性搬迁收入纳税问题之我见[J].财会月刊 (会计版) , 2008 (6) .

[5]税收法规大全[S].2007.