内部审计在事业单位内部控制中的地位和作用

内部审计在事业单位内部控制中的地位和作用（共6篇）

篇1：内部审计在事业单位内部控制中的地位和作用

内部审计在事业单位内部控制中的地位和作用

环卫中心

摘要：随着我国市场经济制度的深入发展，内部审计已经渗透到经济活动的各个环节，但在事业单位，在内部审计方面的工作却进展缓慢，这也影响了事业单位的长远发展。研究事业单位在内部审计方面存在的问题，有利于加强和完善事业单位的内部控制制度，提高事业单位的服务水平和质量，具有十分重要的现实意义。本文就事业单位内部控制的地位和作用以及发展进行了初步的探讨。关键词：内部审计 内部控制 地位 作用

“不以营利为目的”始终是事业单位的本质属性。随着事业单位改革的深入及市场对事业单位的影响加深，赋予了事业单位的公益性与效益性之间的关系更多内涵。二者之间的矛盾，并非不可调和，在某些情况下甚至是相辅相成的。纵观我国事业单位所涉及的行业和范围，部分事业单位提供的是纯粹公共服务，如基础教育、基础科研、计划生育、公共卫生防疫等；另一部分事业单位提供的则是具有一定外部效益的准公共产品，如高等教育、职业教育、广播电视、医疗保健等，这类事业单位随着市场的影响的深入，逐渐表现出它的双重性质。事业单位在提供服务或产品时既要履行其公益性，也要考虑自身的生存与发展，即其效益性，只有将二者有机地综合考虑，才能保证

事业单位既不偏离其初衷，又能持续健康的发展。目前我国各事业单位的内部控制制度还比较薄弱，存在着很多问题，影响了财务信息的真实性及国家财政资金的安全性。在信息管理时代，督促各事业单位建立健全有效的内部控制制度，对于有效防止舞弊行为的发生，保证国家财政资金的安全是非常必要的。

一、内部审计的问题

内部控制制度是现代管理理论的重要组成部分，是一项不断推陈出新、任重而道远的工作，内部控制是否得当直接影响到事业单位的工作效率和社会效率，目前事业单位内部控制制度中存在很多问题：

（一）内控制度不完善

内部控制环境是指构成一个组织的内部控制氛围，是内部控制制度一个不可或缺的重要组成部分，也是实现内部控制目标的重要手段。反映了组织内部人员特别是管理层对内部控制的态度，是实施内部控制的基础。良好的内控意识是确保内部控制得以健全和实施的重要保证。虽然，目前大部分单位成立了自己的内部审计部门，但内部审计人员一般由财务人员兼任，没有建立明确的岗位责任制，缺少一定的独立性。而财政、审计部门作为主要的监督机构，其监督机制不完善，监督仅停留在一般经济事项的监督上，缺乏对被审计单位的内部控制制度是否健全进行有

效的监督和考评，这在一定程度上影响了事业单位内部控制制度体系的完善。

（二）控制措施有待加强

内部控制的核心是行之有效的组织、分工、方法、标准、守则和规程，但许多事业单位尚未制定系统规范的财务内控制度，或者简单地以财政部门预算替代内控制度，致使会计人员在实际操作中无据可依、无章可循，只能凭个人经验或口头不成文的规定做事，管理不严谨，随意性较大。还有些单位虽然制定了一些会计内控制度和办法，但由于种种原因未能严格执行，对内控制度的执行缺乏必要的监督，导致有章不循、违章不究，内控制度形同虚设。

（三）服务意识薄弱

内部审计在强调审计监督职能时，往往忽略了服务职能。审计的服务职能是为审计监督服务的，从根本上讲，也是为本单位内部经营管理服务，促进廉政建设，保障经济健康发展而服务的。一些领导和内审人员片面的认为强化事业单位内部审计服务性，就是削弱审计的监督职能，不能更好的发挥内部审计职能。单一的只强调内部审计监督的职能，不与被审计单位沟通，高高在上，加大了与被审计单位的距离感，致使审计工作不能更好的完成，无法充分的发挥审计监督的职能，不利于审计工作健康发展的态势。

二、内部审计的作用：

内部审计是建立于单位内部的审计机构，它从属于本单位的领导，是为本单位服务的。内部审计的目的是协助本单位领导成员有效的履行职责，这就决定的内部审计就应独立于单位内部其他各职能管理部门，接受本单位领导管理，独立开展工作，充当领导的参谋和助手，通过调查、了解、评价、分析、判断为领导决策出谋划策，成为一个单位整个管理体系中不可或缺的特殊的一环。它有以下几点作用

（一）制约作用，内部审计人员按照我国法律及财经法规，以及本部门、本单位的有关规定，对本部门、单位的财政、财务收支和各项经济活动的真实、合法、效益进行监督检查，促使本部门、本单位的经济活动在合法、效益的轨道上运行，对各种违法、违规现象起到一定的制约作用，保护国家和本部门、本单位的利益。

（二）防护作用，内部审计人员通过对本单位的经济活动及财务收支情况进行事前、事中和事后审计对本单位的内部控制制度的健全性和有效性进行审计，保护合法、抑制非法，加强防护措施，防止本单位的合法权益受到侵害。

（三）见证作用，随着改革的不断深化，各单位的下属机构、单位都有着一顿范围内较强的经济自主权。因此，内部审计需要在一定期间对本单位及下属机构和单位在经济效益、内部法规、财务收支的合理性等方面做出公正的评价和见证，特别是干部经济责任离任审计必须依靠具有相对独立性的内部审计机构来进行公平、客观的评价。

三、内部审计趋向服务性发展

（一）内部审计的服务性

事业单位内部审计是在计划经济体制下逐步建立和发展起来的。其主要职责是查错防弊，审计的对象主要是会计凭证、账簿、报表等会计资科，主要工作都集中在财务领域。这种内部审计在一定程度上限制了内部审计作用的发挥，影响了内部审计的发展。内部审计作为单位管理的—个职能部门，一方面不具备独立性，其审计结果也没有强制性，如果审计部门一味地强调审计监督，强调查错防弊，总是事后算账，将自己凌驾于单位之外，这样就会使内部审计的路越走越窄；另一方面财务部门定期开展的财务稽核实际就具有财务审计的功能，如果我们仍然局限于传统的财务审计领域，内部审计机构将逐渐失去存在的必要。在这种形势下，只有准确定位，将内部审计作为一种对被审单位的服务，以服务为导向，拓展审计领域，以防范风险、强化管理、提高效益为目的来开展审计活动，建立服务性内部审计，内部审计才有存在和发展的必要。

事业单位内部审计服务性是指审计工作应立足于单位

内部管理需要，为单位管理和效益服务，并将监督寓于服务之中的一种内部审计方式。在这种方式下，审计与被审计的关系更趋于和谐，其审计内容从传统的财务查账向单位经营管理的各方面拓展，突破财务领域，以管理审计和效益审计为主导，以审计和评价经济活动的效益性和风险性为重点，以评价内控制度的健全有效性为核心。这是内部审计服务性的主要特征。

内部审计人员应通过系统化、规范化的方法进行监督检查，洞察单位内存在的风险，帮助实现工作目标。内部审计人员的角色要求发生了转变，不再过分强调内部审计人员是一种监督者的身份，而更多地强调他们要帮助领导发现和解决管理中的问题。起到服务单位的作用。内部审计机构最重要的一点就是为所在的单位加强管理，提高效益，建立良好的秩序方面发挥作用，这也是内部审计的主要目标。由此可见，事业单位内部审计要准确定位，要在监督单位依法经营的同时。重点审计和评价单位经营的效益性，进行事前控制。为单位改善经营管理、提高经济效益服务：为单位领导者提供咨询服务，促进组织目标实现。在这种环境和要求下，内部审计服务性放在了重要地位。

（二）内部审计的监督性

强化事业单位内部审计服务性必须从以下几个方面着手：

1、通过综合手段，提高对内部审计工作的认识 内审人员应明确内部审计的目的。内部审计不仅要监督本单位遵守和执行财经纪律，而且要提高到以经济效益为中心的层次上来，能够为决策层和管理层服务，为提高本单位经济效益服务。内部审计人员应摆正自己的位置，不能将自己置身于本单位的经营管理之外，俨然以国家监督员的姿态来开展工作，而应将自己视为本单位管理职能部门的一员，对本单位内部控制实施再控制。

非审计人员中单位管理者的思想观念转变尤为重要，领导是否重视内部审计工作，能否接受和采纳内部审计的建议很大程度上决定了内部审计职能的发挥。现代内部审计是促进完善企事业单位内部管理，提高经济效益的重要手段，要改变那种内部审计是国家的要求。是一种例行公事的错误认识，真正意识到内部审计是本单位内部管理的切实需要。另一方面，部分被审单位对内都审计工作的认识和理解不够，在认识上存在偏差，把内部审计仅仅看作是来查问题、挑毛病的，因而在配合审计部门工作和对审计建议的落实方面重视不够。内部审计不具有强制性，如果这种观念不改变。对内部审计服务职能的发挥将产生十分不利的影响。

2、改进审计工作方法，不断提高内部审计的工作质量 事业单位内部审计工作必须把定位点确立在为单位领

导的决策当好参谋助手，促进加强单位内部管理，规范其各项财务收支行为，提高社会效益和经济效益上。根据这种定位，衡量内部审计工作成效的标准，也主要应看其在定位点上的作用发挥得如何，而不能单纯地看出了多少违纪违规问题和多少违纪违规金额。事业单位要搞好内部审计工作，必须坚持解放思想、实事求是、一切从实际出发，把思想从传统计划经济的束缚下解放出来，用市场经济的观点去观察、分析和处理审计工作中所检查出来的问题。及时向本单位的领导提出决策依据和可行性建议。为领导的决策服务。把服务寓于监督之中。在具体的审计工作中，对审计发现的问题要在弄清事实的基础上，分析问题产生的原因和后果。立足于帮助，使之改正或找出妥善的解决办法，恰当作出处理和给出建议。要正确地处理好监督与服务的关系，不能只讲监督不讲服务。也不能只讲服务不讲监督：不能把二者对立起来，而是要把二者统一起来。

四、完善单位内部控制的措施与对策

（一）完善单位内部控制体系

事业单位应当在财务部门和其他管理部门以外单独设立内部审计部门、配备内审人员并确保其拥有较强的独立性，切实开展内部审计工作，使之不再流于形式。财政部门是会计与内部控制工作的主管部门，审计部门是重要的保证体系，在完善事业单位内部控制体系的过程中，要充

分发挥财政和审计部门的双重作用，加强对事业单位内部控制制度建设的组织和指导，加强对事业单位内部控制制度实施的监督和考评，可以改善内部控制环境，不断完善事业单位内部控制体系。

（二）健全事业单位内部控制制度

事业单位财会工作和内部控制工作需要一套科学合理的制度体系来支持和保证。由于事业单位在经费管理体制上的特殊性，其内部控制自然也有其特殊性。如收支两条线管理、政府采购、部门预算、会计集中核算、国库单一账户体系等，都要求建立一套适合其特点的内部控制制度。在现有事业单位会计管理制度的基础上，制定一套切实可行的内部控制制度，加强对单位薄弱环节和重要岗位的控制，权责清晰，做到制度管人，责任到人，形成一个相对完整的内部控制制度体系，使各事业单位在内部控制方式、技术、手段等方面有章可循，充分发挥内部控制制度的作用。

（三）进一步完善部门预算制度

加强事业单位内部财政预算是内部控制的核心，贯穿于整个单位的业务活动，加强预算管理，是确保内部控制目标实现的重要手段。完善部门的预算制度，主要表现在两个方面：第一，在部门预算编制环节，要在实施综合财政预算的基础上，努力做到零基预算和细化预算。最重要 的是明确各项收支费用的方向及用途，专项资金力求细化到具体项目，防止支出超预算、随意扩大预算范围等行为的发生。第二，在部门预算执行环节，应将部门的预算与单位内部的责任预算有机结合，建立规范、有效的预算调节机制，并严格责任预算的考核机制，进一步强化刚性预算意识，使财政预算单位在实际情况发生变化时，可以快捷、简便、高效地调整预算。

（四）加强内部控制人员的培训

事业单位的内部控制要求内控人员对单位内部各个环节实施有效的监控，这就要求内控人员不仅具备专业素质，还要具备政策、法制观念及一定的职业道德水准。因此，事业单位的内部控制人员要注重业务学习，不断更新、补充、拓展自己的知识和技能，真正担当起内部控制的重任。同时各财政部门也要加强对内控人员的培训，坚持理论联系实际的原则，不断提高内控人员的政治素质、业务能力和职业道德水平，以满足内部控制制度的要求。

五、内部控制在环卫中心的体现

近年来，社会的进步、国家的发展和人们生活质量的提高，促进了环卫事业的迅猛发展，政府投入的资金量逐年加大，事业单位的内部控制就显得尤为重要了。环卫中心为顺应发展趋势，依据国家方针政策、财经法规及中心内部规章制度，特别成立了审计科。

审计科的成立，对加强内部管理和监督，促进廉政建设，保护各级干部，维护中心和职工的合法权益，提高资金使用效率，保障资金的安全、合理、有效的使用起到了关键作用。为了更有效为了规范环卫中心内部审计工作，更好服务于中心各项积极活动，审计科从制度、管理、监督、考核等环节入手，制定了《丰台区环卫中心内部审计工作管理办法》和各项防控措施。明确规范了审计人员的行为准则，严格了工作纪律，形成以制度管人，以制度管事的长效管理机制。使各项工作逐步走上制度化、规范化和科学化的轨迹。建立起了自我调节，自我制约，自我监督的管理系统。有效杜绝资源浪费，资金滥用等现象，避免出现财政经费支出失控的现象，全面落实内部资金管理制度，确保中心财务安全。

环卫中心审计科自2010年1月1日正式运行，即设立了“审计监督、服务先行”的工作理念，进行了专项审计、内部财务支出审计和创刊并发行了《丰台环卫审计》等工作：

（一）审计服务

以《丰台环卫审计》为载体宣传审计知识，发布审计动态，使基层能够根据科室动态提前对审计项目有所了解，做好待审准备。将财务各部门及其工作结合在一起，从而使各部门密切配合，充分发挥审计的作用，以顺利达到审

计目标。

（二）审计监督

每次审计前都与基层单位内审人员、财务人员进行审计沟通，排除了他们的抵触情绪。在进行实地审计时严格按照审计流程进行，形成前后衔接有序，环环相扣的内部体系，规范事前、事后的业务流程，强调对程序的控制。保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程的独立性，从而真实地反映各单位的财务活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错误。

（三）审计效果

在对基层单位具体审计的工作中，对审计发现的问题在弄清事实的基础上，分析问题产生的原因和后果，立足于帮助基层单位改正或找出妥善的解决办法，恰当作出处理和给出建议。并及时向本部门、本单位的领导提出决策依据和可行性建议，为领导统筹大局决策的正确性把关。

审计科针对审查出的问题，提出了审计建议，设定了期限要求基层单位进行整改。有效的制止了不符合中心规章制度的行为，对管理薄弱的环节着重强化风险管理，完善规章制度建设，帮助下属基层单位彻底落实整改举措，把服务寓于监督之中，更好的发挥内部审计的作用。

参考文献：

[1]王冠晓：企业内部审计问题浅谈[J]。时代经贸(理

论版)，2007.3

[2]崔振龙：公共财政制度下的政府审计。中国审计。2002 [3]朱荣恩：建立和完善内部控制的思考［J］。会计研究,2001，[4]陈少华：内部会计控制［M］。厦门大学出版社，2004 [5]陈作习：内部审计与内部控制关系分析。商业时代,2007

篇2：内部审计在事业单位内部控制中的地位和作用

某外贸集团公司下属10多家子公司，集团内部审计师对这些子公司1998下半年业务合同签订与执行情况进行了审核，发现在1000万元以上大金额进口商品合同中，仅豆粕一种商品就占16%，涉及金额5亿元。按照国际惯例，购买豆粕须提前半年签订期货合同，各子公司不约而同地进口豆粕，对整个集团来说，占压在某个商品上的资金过多，势必会增大经营风险。内部审计师立即向集团管理层提出建议：豆粕进口须做套期保值以避免价格下降造成的经营风险。果然，1999年国际市场豆粕价格一路狂跌，内部审计师的建议使集团避免了近2亿元的损失。

一、现代内部审计在风险管理中的地位

风险管理监督和风险承受部门必须有效分离，这已成为现代经营风险管理的一项重要原则。在部门风险管理中，内部审计正逐步担负起风险管理的职能，在许多世界知名跨国集团，内部审计的风险管理职能正逐步在广度和深度上得到有效的发挥。

1、内部审计师从评价各部门的内部控制制度入手，在生产、采购、销售、财务会计、人力资源管理等各个领域查找管理漏洞，识别并防范风险，查错纠弊，对既成损失提出应对策略等。例如像经理离任审计这样的综合性内部审计，要对离任经理的经营管理业绩进行综合评价，包括业务经营、财务管理、费用控制、制度建设等各方面。只有这样才能透彻地了解公司的资产质量和该经理在任期间为企业创造效益的情况，进而对资产保值增值情况作出评价。

2、内部审计还可以深入到企业管理的极细微的环节上查找问题，分析其合理性。除了像经理任期审计或企业诊断等综合性的内部审计外，内部审计师更多的是以风险发生可能性大小为依据，深入到经营管理的各个过程和行为，查找并防范风险。

3、内部审计在部门风险管理中还起着协调作用。不仅各部门有内部风险，而且各管理部门还有共同承担的综合风险，内部审计师作为第三方，可协调各部门共同管理这一投资决策带来的风险。

二、内部审计有助于识别组织风险

风险管理的首要环节是对风险的识别。内部审计正是以风险敏感性分析为起点开展工作。内部审计人员通常关注的风险主要有：财务和经营信息不足；政策、计划、程序、法律和标准贯彻失败；资产流失；资源浪费和无效使用；不能达到目的和目标。在决定所要审计的内容之前，内部审计师不仅要评估和备选内容相关的风险的类型，还要评估当前有多少风险。按照各待审内容风险水平的顺序排列，然后首先审查高风险的内容。风险的计算公式为：

风险＝导致损失的可能性×涉及的金额。

例如，某外贸公司内部审计师调查了公司的五项工作：(1)应收款的收取，涉及金额3700万元；(2)境外市场开拓，涉及前期投入资金460万元；(3)配额商品大蒜的出口招标管理，涉及金额1500万元；(4)豆粕进口业务合同签订，涉及金额800万元；(5)某食品加工厂投资立项控制，涉及金额1．4亿元。根据以前的审计情况和所调查业务的性质，结合内部审计师的经验判断确定：第(1)项出现坏账的风险为32%；第(2)项市场开拓不理想的可能性为63%；第(3)项未中标的可能性为43%；第(4)项执行合同出现的损失可能性为15%；第(5)项投资立项没有客观可行的可行性分析，有可能造成投资损失的概率为11%。

按照前述的公式，五项调查内容的损失风险排序为第(1)项(3700×32%＝1184万元)；第(3)项(1500万元×43%＝645万元)；第(2)项(460万元×63%＝289．8万元)；第(5)项(14000万元×1．1%＝154万元)；第(4)项(800万元×15%＝120万元)。由此可见，第(1)项业务可能造成损失的金额最大，应当优先列入审计日程。当然，这种风险识别是最初级的，随着审计工作的深入进行，对风险程度的识别还会有所改变。

三、内部审计有助于进一步确定并防范风险

1、环节中内部控制审计。在生产环节中内部审计识别并防范的风险主要是生产计划和实际生产脱节造成的产品积压和供不应求产生的损失。采取的方式是审查业务流程的合规性。

如：某集团所属食品加工厂可生产12种食品，其销售部反映，尽管销售部按月向生产部门提供销售预测，以便于他们安排生产，但产品不是延迟发货，就是产生积压。而生产部门报送的生产月报中，却反映每月实际完成生产计划数的98%。工厂管理层请集团内部审计师查明这种供销脱节的原因。

内部审计师调查了工厂经营计划的编制与执行情况：经营计划管理人员每月中旬从销售部接到下月度产品需求预测并据以确定每类产品的产量，同时还收到以后3个月的产品需求预测，据以订购下阶段生产所需原材料。每类产品的产量和生产周期都储存在计算机系统，系统中还存有产成品所需的原材料和包装物的耗用标准。由计算机输出库存原材料余额、生产领用材料数、需订购原材料数等。当计划管理人员被问及为何不能按时发运产品时，他们认为，有时原材料或包装物供不应求，有时生产计划超过生产能力，有时质量控制部门的检验时间过长而造成积压。内部审计师实施了如下测试：(1)生产计划完成情况。内部审计师阅读了工厂产量数据的汇总及报告过程，发现产量低或超产时，随时调整计划，然后用实际产量和调整后的计划数相比较，得出完成率。可见生产月报上98%的完成率存在水分。另外，完成率是由12类产品的实际产量和计划数相比，经常有这种情况：总体计划完成情况不错，但各类产品未完成计划或超额完成计划的差异相当大。(2)生产计划执行情况。内部审计师抽查了5月份12个品种的生产计划，并按照销售部提供的上月市场需求预测重新编制生产计划，发现4个品种需增加计划产量，2个品种需减少计划产量。据此估计这可能是各种产品供不应求或供过于求的原因。(3)存货水平。一是原材料。在5月份的生产计划中，有8项产品比计划要求晚了一个星期以上，计划管理人员反映，其中6项产品是由于订购的原料未按时到货所致。内部审计师抽取10例原材料进货情况进行检查，发现有5例未按时到货。原材料交货时间是由计算机确定的交货周期确定的，因而内部审计师抽取本20笔定货单，将其中每一种产品的计算机储存交货周期与实际交货周期进行比较，以检查计算机确定交货周期的准确性，结果发现7种原材料卖方要求的交货时间比计算机得出的时间要长，同时有4种材料则相反，这说明计算机对交货时间的确认有误，这是生产部门未按时完成生产计划的一个重要原因。二是包装物。包装物也采用计算机进行管理，当产成品报告输入计算机系统后，计算机自动按标准用量扣除所需包装材料。但内部审计师了解到，实际包装物用量并未输入计算机进行调整，而由于浪费等原因，实际用量与标准用量之间差异往往很大，有时还会发生额外的用途。例如，包装用瓦楞纸常被用来填充包装箱，而这一用量并未从存货数量中扣除。内部审计师抽取3种包装物库存，发现有两种账实不符，因此，计算机反映的包装物充足，但实际上已短缺，进而延误了产品的按时发运。(4)质量检查时间。根据规定，质量检查时间为两周，但这段时间未列入生产计划，内部审计师抽取了5月份8种产品的检测记录，发现2种产品是按时生产，但由于质量检验延误了发货。(5)生产能力因素。车间的生产能力是根据计算机系统的生产预测程序确定的。内部审计师抽查了5个月来6个主要品种，将计算机确定的生产能力与实际生产能力进行比较，发现差异从－50%到＋30%，造成1个品种生产计划规定的时间不足，而未能按时完成计划；同时造成2个品种生产计划规定的时间过分充裕。

经过审计，内部审计师提出如下建议，以避免生产计划和实际脱节造成的损失：1.生产计划按需求预测确定，不得随意调整；计划完成进度按每类产品分别统计。2.定期调整计算机系统中供方交货周期的有关数据，以保证材料及时到货。3.定期盘点包装物，包装物实际用量应及时输入计算机系统，以保证计算机内反映存量的正确性。4.把每种产品的质检时间安排进生产计划中。5.至少每季度要检查影响生产能力的各因素，并据以调整计算机系统有关生产能力的数据，保证计划按时完成。

两个月后，后续审计发现工厂按照前次审计提出的建议进行改进后，有效地避免了生产脱节造成的损失风险。

2、人力资源管理内部控制审计。许多大型跨国集团包括众多的成本利润中心，这些成本利润中心有相对的独立性，它们的负责人管理水平的高低直接影响到整个集团的效益。对一些关键岗位人员聘用的失误，往往给组织带来巨大的经济损失甚至造成灭顶之灾。任期经济责任审计是高级管理人员岗位轮换、解聘、重新聘任、提拔的前提。在任期审计中认为业绩不佳的管理人员不能得到职位提升，大大减少了人员聘用不当带来的风险。某集团公司内部审计师对所属子公司进行任期审计，效益审核中显示该经理在三年的任期内每年都完成了总部下达的利润指标。但在管理审计中审计师却认为该公司制度不健全，资金缺乏有效的控制。在进一步的资产界定审计中查证核实在应收账款中有760万元呆死账；存货中近50万元的罐头食品只有账面数，实际已不存在。如果考虑这些潜亏因素，该经理在三年任期内公司实际是亏损的，从内部审计师的角度来看，该经理不应得到提升。

篇3：内部审计在事业单位内部控制中的地位和作用

一、企业内部审计在内部控制中的地位和作用

内部控制是管理现代化的产物, 是组织实现企业目标的保证。企业进行内部审计是企业生存和发展的客观需要, 也是企业最高管理层及其审计部门的内在需求。企业内部审计人员应根据审计章程和最高管理层的要求, 有效地开展内部控制审计, 并向最高管理层报告审计结果。

(一) 内部控制审计是企业内部控制系统的子系统

企业内部控制系统是企业各个领域的所有内部控制子系统的整合;企业内部控制审计既是企业内部控制系统的重要子系统, 又促进企业内部控制其他子系统的建立、维护和有效运行。目前, 国内外理论与实务界关于内部控制的其他研究成果, 几乎都把内部审计作为内部控制系统的重要子系统, 并且对其他子系统的完善具有重要的促进作用。企业内控体系是一个多层次的管理系统, 包括企业高层、各级管理部门及普通职工, 都对该体系的正常运转起到决定作用, 其中监督体系的建立、健全、完善、评估, 是企业高层的责任;建设分管区域的内控, 逐步评估和保障运营全面性、充分性, 是各级管理部门的责任;而内审人员负责对项目的内控的全面性、真实性进行评定, 提出优化方案和建议, 这也就是平常所说的内控审计。内控审计作为企业内部管理控制系统的一个分支, 所起的作用是附属性的, 审计人员起到配合的角色。

(二) 加强内控系统增强其有效性

为了不断改进企业的内部控制, 使企业的目标实现得到必要的保证, 以及在提供企业外部利益相关者的年度财务报告中写入内部控制系统的情况, 最高管理层和审计部门, 需要对本企业内部控制系统的充分性、有效性有一个比较准确的判断。他们除了直接了解情况、请公共会计师审计和借助其他途径收集有关内部控制的信息外, 还需要内部审计人员开展必要的审计并向其报告企业内部控制系统的充分性、有效性状况, 即开展内部审计控制审计。通常状态下, 内审人员对本企业内控体系的全面性、真实性进行审计, 部门负责人应定期向企业管理高层汇报审计情况, 并上报审计报告, 反映企业内控体系当中所存在的漏洞, 建议采取何种措施和方法加以解决。不但发达国家的企业内部审计人员已开展这项工作, 我国的许多企业也开始重视这项工作。通过应用内控审计, 督促和强化各级管理层高效履行职责, 提升管理实效性。内控主体的多元性, 决定了其评价主体的多元性。但大量的经常性评价, 主要是内部审计人员在日常开展的审计评价、各级管理单位日常开展的自我评价和外部审计人员的评价。这些评价, 一般都是单项评价。受审计资源和成本效益原则的约束, 内部审计人员不可能对企业内部控制各子系统都进行全面审计。要完成向管理高层全面反映企业内控体系的全面性, 并阐述存在漏洞, 完善建议等任务, 内审人员必须借助其他评价主体的力量, 在许多单项评估结果基础上, 对企业内控体系的整体情况进行评价。审计人员对内控体系进行评测、反映存在漏洞和提出改进意见时, 一般可以从以下四方面入手。一是营销运作的效率和功效;二是资本的安全可靠性;三是各种法律法规的遵循状态;四是营销运营与资产、财务管理的可靠性和连贯性。评价内部控制所依据的标准应当先进、适当。总之, 作为企业内部控制系统的子系统, 其作用是协助公司最高管理层, 促进和帮助其全面、高质量的进行企业内控的各方面接受代理委托管理的相关职责, 导致部分成本降低, 提升内控体系的各分支以及整体的高效性, 从而保障企业向着有利于企业目的实现的方向发展, 不断增强企业的价值。

二、企业内部审计在公司治理中的地位与作用

企业内部审计作为企业强化改进公司治理的重要手段, 主要表现在公司最高管理层通过定期和不定期听取审计部门汇报内部审计情况和开展内部治理审计情况, 从而促进和帮助最高管理层有效履行受托管理责任。

(一) 内部治理审计是企业治理体系中的分支

它在企业治理中的位置和影响, 通常状态下重点表现为内审只对公司高层负责, 保证其独立、全面的开展业务, 向公司高层汇报相关内容, 并结合国家法律、法规和内部规章要求, 进行内部审计工作。从而, 保障公司高层全面系统掌握公司情况, 并采取合理措施, 提升公司业绩, 以便更好的履职。同时, 有利于降低成本, 完善管控体系, 是企业高层强化和改良公司治理的重要举措。内审人员进行的公司治理审计, 是企业治理体系的重要组成部分。

(二) 帮助公司最高管理层实施监控

我国现阶段有很多公司制企业的公司治理还处在比较薄弱的阶段。只有通过企业内部审计, 不断地评价并提出增强风险管理和内部控制系统, 提供财务与经营信息不充分的缺陷, 降低因信息不对称带来的风险, 以促进和帮助最高管理层科学决策、更好的履行其职责。可见, 内部审计在公司治理中发挥着难以替代的作用, 企业内部审计人员开展的内部治理审计已经成为公司治理的重要组成部分, 是强化和改进公司治理的重要工具, 增强了公司治理其他子系统乃至公司治理系统整体运行的有效性。

三、企业内部审计在组织运营中的地位和作用

(一) 组织运营审计是企业组织运营系统的子系统

企业内部审计在组织运营中的地位和作用, 重点表现为协助企业管理高层强化与各级管理部门联系, 保障各管理环节高效运转, 完成各自职责, 顺利完成各项任务, 从而达到组织运营的全面高效。所以, 内审必定在组织运营中发挥重要作用, 组织运营审计也就成了必选项目。它的实施, 可以帮助企业管理高层促进与各级管理部门的联系, 规避管理风险, 降低成本, 提升资产价值。可见, 组织运营审计是企业组织运营系统的分支。

(二) 促进和帮助公司防范管理风险

管理的任务就是保证组织活动持续健康地进行, 进而实现组织的目的。但在实施管理的过程中, 管理的风险处处存在并威胁着组织目的的实现。管理风险存在于管理职能实现的过程中, 一个组织产生一切不必要损失的根源是管理上的漏洞或缺陷。内审人员由于其身份、工作性质和方法的独特性, 可以将企业经营管理环节的相关职能实现过程中的某些情况和结论进行分析和评估, 对好的方面给予肯定, 对坏的方面实施披露, 从而堵填管理漏洞, 完善管理体系, 揭示风险领域, 确定风险行为, 针对问题提出解决方法和建议, 并定期形成报告上报企业管理高层和相关各部门, 为企业发展提供依据和支持。综上所述, 内审人员作为企业组织运营体系的一个构成部分, 通过开展有效的组织运营审计, 可以帮助企业管理高层更好的履职尽责, 促使各职能部门更好的高效运转。由此, 我们可以看出对于任何一个企业来说, 内部审计都是经营管理活动中一个不可或缺的核心内容, 是企业实现其未来战略目标的过程中将内部管理控制在可接受范围内的系统方法和过程。中国企业正进入一个新的不同于传统“常态企业”的“风险企业”过程中, 不仅受到外界金融危机的影响, 也受到来自内部管理的系统性决策风险, 这就要求内部审计一定要兼顾防范决策风险、规避经营风险、降低监管风险、减少投资风险等内容, 为企业的可持续发展提供决策依据, 提升企业的整体竞争力。

参考文献

[1]陈智.内部审计在企业风险管理中的运用[J].财会月刊 (综合版) , 2006年36期.

[2]刘冬梅.内部审计与风险管理[J].内蒙古科技与经济, 2006年23期.

[3]乔瑞红.内部审计参与风险管理研究[J].交通财会, 2006年02期.

[4]朱漪文.内部审计参与建设项目风险管理初探[J].徐州工程学院学报, 2006年12期.

[5]官文平.浅议内部审计在地方国有企业中的地位[J].时代经贸 (中旬刊) , 2008年S5期.

[6]刘安兵.企业风险管理框架下的内部审计功能拓展[J].审计月刊, 2006年21期.

[7]郝云亮.企业内部审计参与风险管理问题探讨[J].现代商业, 2009年03期.

篇4：内部审计在事业单位内部控制中的地位和作用

【关键词】内部控制；企业管理；地位；作用

一、内部控制内容分析

（一）内涵概述

企业进行内部控制机制，就是利用优化措施进行经济活动，从而确保企业物质安全、管理可行、会计信息真实有效等，并且在内部控制结构中实现财务活动的优化控制。管理人员要从企业经营项目入手，优化管控企业内部会计资料的完整性和真实性，推进整体政策程序的运行实施。在内部控制中，企业的控制目标主要是以企业经济活动为主，切实维护企业运行安全，确保企业经营信息和实际财务信息真实有效[1]。

（二）内容分析

在实际内部控制结构中，管理人员要针对具体问题建立针对化措施，其一，授权控制。主要指的是企业内部不同级别工作人员在获得企业授权的基础上，对企业内部管理项目进行对应控制，建立处理项目机制。其二，财产安全控制。主要是指，在内部控制过程中，管理人员要对企业内部具体管理项目的安全性和完整性进行集中管控，例如物资、财产等。其三，业务记录控制。在实际工作中，管理人员要利用必要的管理办法，对企业实际业务运行相关记录进行及时地登记和控制。其四，分工控制。控制机制要求管理人员利用自身经营管理措施对各项经营活动进行分工处理。最后，是对人员素质以及书面文件的控制，管理人员要根据实际情况对具体财务管理人员进行专业化培养以及工作道德素质培养。企业要保证管理结构和管理控制具有较为完善的机制，从而促进企业更好的发展。

二、内部控制在企业管理过程中的地位以及发展进程

（一）内部控制在企业管理过程中的地位

在社会化大生产背景下，要实现管理结构和管理机制的升级，企业就要实际经营管理过程中强化内部控制结构，集中优化管理办法，确保对各项经济业务进行优化制约，内部控制结构在企业具体控制范围内运行做优化机制，能确保企业规模的增大，实现企业管理效果愈发显著。另外，企业运行内部控制结构也能对市场经济产生一定影响。也就是说，企业只有优化内部控制机制和策略，才能确保企业在市场中占据一定的社会地位，并且企业是通过建立内部控制结构提升企业的实际经营能力和经济实力，从而确保企业财产安全得到有效维护，企业也能利用内部控制结构促进人力资源项目的顺利推进，真正实现企业的现代化建设，并且确保企业在日益激烈的竞争环境中站稳脚跟[2]。

（二）内部控制在企业管理过程中的发展进程

在对内部控制结构进行研究的过程中，管理人员不仅要针对内部控制的运行结构进行分析，也要从源头处理内部控制项目对企业产生的影响，从源头分析内部控制项目，我们不难发现，最初在奴隶社会，奴隶主利用各种独立运行措施对经济活动进行管理和维护，也是自此会计和审计项目逐渐建立起来。随着时代的推移，在我国西周时代，工业水平发展迅猛，在会计统计方面呈现出不同的分级管理制度，这种分级式的管控措施正是内部控制的雏形，但是这段时间并没有直接提出内部控制的理念，人们只是利用控制机制和手段进行财务管理，直到20世纪初期，人们开始仔细分析内部控制的具体内涵，内部控制制度才被正式提出。在我国，内部控制制度是我国企业发展过程中必不可少的部分，不仅要发挥内部牵制的作用，也要利用其制度内涵对内部控制结构、内部控制整体框架以及企业风险项目预估等结构进行深入发掘。其一，内部牵制。在内部牵制项目中，管理人员主要利用内部控制制度确保企业财产的安全性以及数据的准确性，管理人员要集中管控项目运行结构和实际运行效果。并且在内部控制制度运行过程中，企业为了适应企业会计师对企业运行结构和运行措施的评估，要建立健全内部会计控制机制和内部管理机制，并且对企业动态化的需求进行及时关注，从而梳理出企业正确的运行目标。并且，企业要对实际运行过程中可能会出现的问题和风险建立必要的处理机制，从而促建企业内部发展和经营管理发展的同步，因此，对于企业顺利发展并且建立创新机制来说，内部控制制度是至关重要的。

三、内部控制在企业管理过程中的局限性

内部控制制度在运行过程中，还存在一些问题，其中比较关键的就是市场结构和内部控制制度的融合措施方面，对于企业的投资者来说，只有确保企业运行结构符合市场需求，才能保证企业获取最大化的经济收益。在企业实际运营过程中，市场本身并不是特别完美的，仍然存在一些无法避免的问题，这就对企业的实际管理人员以及投资人员带来了问题，对企业内部控制机制以及信息的接受力都会造成影响，并且企业管理人员对于内部控制制度的关注度也有所下降，企业在实际管理过程中若是对内部控制制度的重视降低，就会出现内部系统管控力度和手段的缺失，也就在整体管理项目中出现偏差。另外，企业在实际内部控制制度运行过程中，不能和企业内外部信息建立有效的交互，就会导致数据和信息缺乏在真实性，不能建立全面审核机制，也不能发挥最根本的时效性，这就导致内部控制制度在管理过程中受到限制。究其原因，一方面主要是由于企业内部管理人员以及决策人员造成的，是完全可以避免的人为因素，需要引起企业的足够重视。另一方面，就是企业内部出现的不规范管理，也就是越权管理，这也会导致内部控制机制运行受阻。另外，若是在企业实际运行过程中，管理制度的运行结构和运行措施缺乏灵活性，也会导致内部控制制度受限，也就是说。创新发展内部控制和管理办法非常必要。

四、内部控制在企业管理过程中的作用分析

（一）切实落实法规制度

在企业运行内部控制制度，对于企业来说，是确保国家深入贯彻的法律法规得到充分的践行，企业在生产经营过程中，不仅要追求自身经济效益和社会效益的最大化，也要积极的配合国家的规章制度，切实贯彻国家相关部门对于企业的实际要求，促进企业各个部门之间建立有效的管理机制和监督氛围，切实解决实际运营环境中发生的问题、企业只有运行优化的内部控制制度，才能进一步对相应问题进行优化处理，从而确保企业按照国家政策法规顺利运行，也能从根本上推动企业的良性发展。另外，企业要在实际管理过程中，充分发挥内部控制制度理念，认真分析其对企业发展的实际意义，在建立内部控制内涵和内部控制外延分析的基础上，顺利推进全员控制应用意识，促进企业在内部控制机制运行结构中收益[3]。

（二）切实防范管理风险

企业在运营过程中，一定会遭遇不可预知的风险，针对风险项目，企业不仅要对其进行有效的预估，这就需要财务管理人员利用自身经验以及对市场的充分认知和分析，企业也要对已经面临的风险建立优化的处理机制，顺利利用必要手段给予解决。企业要想实现战略发展目标，就要利用内部控制制度对业务风险进行集中的防护和控制，促进企业内部各个管理项目和谐化发展，企业在运行内部控制制度时，要建立优化的风险评估报告，针对企业的不良问题建立对应机制，并对企业运行薄弱处进行适时规避，强化企业风险防控机制和手段。

（三）切实维护财务信息

财务人员在对企业内部财务信息收集的过程中，要确保信息真实有效，并且建立最优化处理机制，企业管理人员不仅要对市场信息进行调研，也要对企业内部运行信息进行集中收集，促进企业实现信息完整以及信息准确的管理过程，在进行企业会计信息收集时，企业要确保高质量内部控制机制，促进监管项目以及企业管理项目符合实际需求，并且要对数据的采集和管理以及汇总结构进行集中管理和汇总。另外，企业在进行信息收集和管理过程中，针对信息的真实性和及时性进行集中分析和管控，从而促进信息准确生成，确保财务数据中不会出现低级错误。企业也要提升财务管理人员的管理认知和素质，确保管理结构符合时代需求，也要求管理人员的管理理念得到有效发挥。

（四）切实保护资源完整

在企业运行内部控制制度，不仅能对企业实际运营资金进行集中管控，也能优化利用内部控制结构对企业的发展目标和发展方向建立对应措施，确保企业在内部控制机制引导下针对采购项目以及验收项目建立最优化处理机制，管理人员要利用实际管控手段强化资产保障机制和措施，从根本上确保企业内部实际资源得到完整保护，并且，企业要利用资产运行结构强化资产质量，有效的维护资产的安全性和完整性，只有企业确保内部控制制度完整运行，才能确保最大化的降低资源浪费。

（五）切实提升经营效率

在实际管理过程中，管理人员要针对具体问题具体分析，强化内部控制制度顺利践行，并且管理人员要利用积极的企业运行策略，促进企业内部管理模式符合企业的规章制度，强化实际项目的利用价值。企业要在实际项目处理和管理过程中，针对企业生产营销以及运行措施进行集中处理，从而确保各项教学资源有机结合在一起，并且理清企业内部各个部门之间的合作关系，集中强化企业内部结构发挥最大整体化效能，在提升企业工作效率的同时，也实现企业的可持续发展。

五、结束语

总而言之，在企业内部运行内部控制制度，不仅要增强企业管理中内部控制意识的认知，也要建立健全企业内部控制组织形式，从而促进整体管控模式的优化升级。管理人员要针对企业自身发展情况以及发展趋势，建立相对科学化的内部控制制度，并且强化贯彻力度，积极拓展内部控制制度的发展进程，从而建立更加帖和于企业发展的计划和方案。从根本上推进企业内部控制制度运行，促进企业的可持续发展。

参考文献：

[1] 池国华，张传财.内部控制信息披露对投资者风险认知的影响——基于内部控制缺陷和审计报告的一项实验研究[C].第六届公司治理国际研讨会论文集.2011：1741-1759.

[2] 牟韶红，李启航.高管权力、内部控制与审计定价--基于2009-2011年非金融上市公司面板数据分析[C].第八届中国管理学年会——中国管理的国际化与本土化论文集.2013：1-17.

[3] 段敏，孙素梅.内部控制正面信息披露对盈余价值相关性的影响--来自A股上市公司2007-2010年报的经验证据[C]./第19届中国财务学年会论文集.2013：1-14.

作者简介：

篇5：内部审计在事业单位内部控制中的地位和作用

2009-12-30

内容摘要：2008年6月28日，中华人民共和国财政部、证监会、审计署、银监会以及保监会联合发布《企业内部控制基本规范》，要求自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行，这标志着我国的内部控制规范体系建设取得重大突破。这部“规范”对企业的内部控制提出了要求，文中也多次提到了内部审计，本文将通过对该“规范”的解读，同时结合所在企业的内部控制建设实践，在探讨内部控制的涵义、外部监管机构对企业内部控制的要求以及如何搭建有效的内部控制体系的基础上，重点阐述内部审计在企业内部控制中的角色和作用。由于《企业内部控制基本规范》刚刚出台，企业对相关要求的理解尚未统一，致使内部审计在内部控制中的职能可能也不尽相同，本文的目的是希望能够为企业提供一个实用的参考。

关键词：内部控制 内部审计 内部控制自我评估 保证活动 咨询活动

一、什么是内部控制

一经提到内部控制，相信大部分人都会有一个模糊的概念，好像知道那是在说什么，但是又没办法用语言清晰地表达出它的确切定义，这从侧面反映出内部控制与我们的工作是息息相关的。1992年美国反舞弊性财务报告委员会(COSO)发布了《企业内部控制整合框架》，在国际范围内第一次正式提出了内部控制的定义，并形成了有关内部控制的理论体系。目前我国的《企业内部控制基本规范》也正是基于COSO的相关理论提出的，这里就引用该“规范”对内部控制的定义：“内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程”。内部控制的这一定义向我们揭示了两个核心理念：

1．内部控制是全员参与的。也就是说内部控制不仅仅是董事会和监事会的事情，同时还关系到公司的经理层和一般员工，不同层级的人员/机构在企业的内部控制中承担着各自的职责；

2．内部控制是一个过程，确切地说应该是一个动态的过程。或许有部分人会把“内部控制”简单理解成“制度”，其实这是两个不同性质的概念，一般对制度的定义是“约束人的行为的政策与程序”，它并不是一个过程的概念。为了帮助更好地理解内部控制与制度之间的关系，我们可以做这样的类比：“内部控制”与“制度”的关系就好比“操作”与“操作手册”的关系，操作是一个过程，《操作手册》则是规范这一个过程的制度。

内部控制由内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五大基本要素构成，是一个包含搭建内部控制环境、建立风险评估机制、制定并实施各项控制措施、收集和传递与内部控制相关的信息、对内部控制的建立和实施情况进行监督检查的循环运作的过程。我们可以认为制度是内部控制各项要素的载体，内部控制的各项要素应该在最大程度上以制度的形式予以明确。

二、监管机构对企业内部控制的要求

我们还是先来看看美国的监管要求，之前已经提到，1992年美国的COSO委员会发布了一个《企业内部控制整合框架》，实际上这只不过是一份非官方的指导性标准，并不具备法律效力。真正把对企业的内部控制要求上升到法律层面的是，2002年美国国会出台的《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》，也就是我们所熟知的萨班斯法案。该法案404条款要求：上市公司在报告中包含管理层对内部控制的评价，担任公司年报审计的会计公司应该对其进行测试和评价，并出具评价报告。

现在我们再回过头来看看我国的监管要求，2008年6月28日“财政部 证监会 审计署 银监会 保监会关于印发《企业内部控制基本规范》的通知”(财会[2008]7号)要求：《企业内部控制基本规范》自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行；执行本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。实际上，该“通知”应该是美国萨班斯法案404条款和COSO《企业内部控制整合框架》的结合体，总体来说，我国的监管机构对企业的内部控制有以下两点要求：

1．根据《企业内部控制基本规范》搭建内部控制框架，以持续保证内部控制设计的有效性和执行 的有效性；

2．在公司年报披露的同时，披露内部控制自我评估报告。

三、企业如何开展内部控制建设工作

内部控制建设是一项系统的、持续性的工作，内部控制建设的过程同时也是制度建设的过程，内部控制建设就是以制度建设为载体，完善内部控制各项要素的过程。对于企业来说，内部控制建设最核心的问题是如何持续保证内部控制设计的有效性和执行的有效性，以实现组织的目标。

我们首先必须明确一种认识，那就是任何一家企业都是存在内部控制的，问题的核心是内部控制是否有效，即企业的内部控制在设计和执行上是否能够符合一般要求。《企业内部控制基本规范》对内部控制的各个基本要素做了详尽的描述，企业应当从内部控制的五大基本要素着手，完善内部控制。为贯彻落实《企业内部控制基本规范》，企业至少应该实施以下几项工作：

1．对现有制度进行全面梳理并持续改进，确保内部控制设计的有效性。

之所以要求企业对现有制度进行一次全面梳理主要是基于以下两方面的考虑：一是，内部控制的设置必须根据企业内外部环境的变化而不断完善，但是由于长期缺乏有效的内部控制自我评估机制和监督检查机制，我国企业可能普遍存在现有内部控制设置与管理要求不相符的现象；二是，《企业内部控制基本规范》引入了崭新的国际先进的内部控制理念，企业有必要根据新的理念对原有的内部控制设置进行重新梳理。但是一次的全面梳理并不意味着内控建设工作的终结，企业还应当结合下面将要谈到的内部控制自我评估机制和监督检查机制，不断地发现内部控制设计和执行上的缺陷，并持续完善。

为了保证内部控制建设工作的顺利开展，企业应当首先构建内部控制建设的组织体系，明确相关人员/机构在内部控制建设中的职责，特别是应当成立专门的机构或者指定恰当的机构具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作。

2．建立上至董事会下至一般员工的内部控制自我评估机制。

“财政部 证监会 审计署 银监会 保监会关于印发《企业内部控制基本规范》的通知”要求：执行本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露自我评价报告。在《企业内部控制基本规范》出台后不久，2008年底上海证券交易所在上市公司年报工作通知中要求：在本所上市的“公司治理板块”样本公司、发行境外上市外资股的公司及金融类公司，应在2008年年报披露的同时披露董事会对内部控制的自我评估报告。由此可见，监管机构是要求企业的董事会定期对本公司的内部控制进行自我评估并公开披露，其初衷是为了强调董事会对企业内部控制的社会责任。但是对企业来说，除了满足这一外部要求外，还应当考虑在公司范围内全面推行这种自我评估机制，由同样对内部控制的制定与执行负有责任的经理层和一般员工定期对相关内部控制进行自我评估，一方面为董事会的自我评估提供事实依据，另一方面定期的自我评估将有利于持续保证内部控制设计的有效性和执行的有效性。

企业应当根据行业特性、组织文化、管理风格、员工素质等灵活选用适当的方法。控制自我评估的主要方法包括：专题讨论会、问卷调查法和管理分析法。这里重点介绍专题讨论会，即召集组织相关管理人员就内部控制的特定方面或过程进行讨论及评估的一种方法。专题讨论会一般采用以下主要形式：

(一)以目标为基础的形式，是指围绕实现目标的最佳方式展开讨论，并评价现有内部控制是否能促进组织目标的实现；

(二)以风险为基础的形式，是强调对影响目标实现的各种风险进行识别，并确定现有风险管理过程是否适当、有效；

(三)以控制为基础的形式，是对现有内部控制的运行情况进行讨论，评估其有效性；

(四)以过程为基础的形式，是对组织业务流程的各个环节进行讨论和分析，以提出改善或简化流程的建议。

3．建立内部控制监督检查机制。

为了持续保证内部控制设计的有效性和执行的有效性，企业还应当指定专门的部门负责对内部控制建立和实施情况进行监督检查，并规范监督检查的程序、方法和要求。内部控制的监督检查应当做到日常监督和专项监督相结合，一方面应当定期开展对内部控制的常规检查工作，如定期对业务部门开展的内部控制自我评估活动进行监督检查等；另一方面应当不定期地对内部控制的某一或者某些方面进行有针对性的监督检查，如对公司某一关键业务循环安排专项检查等。

以上是为贯彻落实《企业内部控制基本规范》，企业至少应该实施的三项具体工作。此外，建立与实施内部控制企业还必须重点把握适应性和成本效益原则。也就是说内部控制建设应当与企业经营规模、业务性质等相适应，权衡实施成本与预期效益，以恰当的成本实现有效的控制。内部控制的成本通常包括：培训费、咨询费、审计费、人工成本(包括因执行具体控制活动而新增的人工成本、实施内部控制自我评估引发的人工成本、开展内部控制监督检查引发的人工成本以及组织/协调内部控制建设引发的人工成本等)、信息系统支出、其他成本(如新增检测设备、监控设备、考评设备等)。

四、内部审计职责

以上主要讨论了内部控制的定义、内部控制的外部监管要求以及企业如何搭建内部控制框架，接下来将重点探讨内部审计在企业内部控制中的角色和作用。内部审计是一种独立客观的保证与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率，采取系统化、规范化的方法来对风险管理、内部控制及治理程序进行评估和改善，以帮助机构实现目标。这是国际内部审计协会对内部审计的定义，在内部审计的这一定义中提到了内部控制，由此可见，在企业的内部控制中内部审计扮演着重要的角色，文章开头在解释内部控制定义时，就提到过内部控制是全员参与的，而内部审计作为企业中的一员理应在内部控制中履行相应的职责。

为方便讨论内部审计在企业内部控制中的角色和作用，我们有必要先来看看内部审计为履行职责通常要开展哪些活动。国际内部审计准则将内部审计活动被分成了两大类，一类是保证活动，一类是咨询活动。所谓保证活动，是指在客观地审查证据的基础上，对公司的某一程序、制度以及其他事项发表独立意见的行为，一般包括遵循性审计、经济性审计以及效果性审计等等。咨询活动是指提供建议以及相关的服务活动，一般包括顾问服务、建议、协调、流程设计与优化、培训等。所以内部审计在企业内部控制中的作用应该是通过咨询活动和保证活动为贯彻落实《企业内部控制基本规范》，持续保证企业内部控制设计的有效性和执行的有效性提供帮助。

五、内部审计在企业内部控制中的职能

上面已经讲到，为贯彻落实《企业内部控制基本规范》，企业至少应该实施三项具体工作，一是对现有制度进行全面梳理并持续改进，二是建立内部控制自我评估机制，三是建立内部控制监督检查机制。所以研究内部审计在企业内部控制中的角色和作用，也就是探讨内部审计应当在制度的全面梳理和持续完善过程中做什么？在内部控制自我评估机制中扮演什么角色？在内部控制监督检查机制中的职责是什么？

1．制度梳理和持续完善过程中的内部审计职能

“由谁来总体负责制度梳理和持续完善？内部审计是否可以胜任？是否会损害独立性和客观性？”这些应该是目前大部分内部审计人员比较关心的几个问题。由于理解尚未统一，所以目前各上市公司的处理也不尽相同，有的成立了专门的内部控制部门具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作，有的是由审计室负责，有的是由一个临时机构负责(如内控工作小组等)，还有的是由总经理办公室或类似的机构负责。个人认为在制度梳理和持续完善过程中，内部审计可以适当提供咨询服务，原则上不能损害独立性和客观性。具体活动包括：

(一)参与制度梳理项目小组，负责提供建议并监督项目的进度和方向。一般认为，如果内部审计师的角色被严格限制在监督项目进程、及时协调沟通项目的阶段性结果、及时监控当前工作和预定时间表的一致性，那么客观性将不大可能受到妨害；然而，如果内部审计师参与决定工作成果是否可以接受、项目的阶段性完成是否可以通过、项目组内的资源如何分配、或者其他类似的管理活动，则内部审计的客观性将会受到妨害。

(二)提供风险和控制知识的培训。之所以考虑由内部审计来提供培训，主要是由于专业的相关性，内部审计相对于其他业务部门会更易于消化、吸收内部控制理论。

2．内部控制自我评估机制中的内部审计职能

内部控制自我评估，是指由对内部控制的制定与执行负有责任的组织相关管理人员对内部控制进行评价的过程。一样的问题，“由谁来负责组织、协调内部控制自我评估工作？内部审计是否可以胜任？是否会损害独立性和客观性？”在内部控制自我评估机制中，内部审计可以充当发起者和组织者的角色，适当开展相关咨询活动，这将对内部控制自我评估有相当的促进。但是在这一过程中，内部审计师只应当是提供信息、培训或促进一项控制自我评估，否则客观性将会受到妨害。

3．内部控制监督检查机制中的内部审计职能

内部审计在企业内部控制监督检查机制中将扮演重要的角色，应当负责对内部控制的建立和实施情况进行监督检查，开展相关的保证活动。在新的内部控制指导框架下，内部控制的监督检查工作应当满足以下两方面要求：一是，日常监督和专项监督相结合，以确保监督检查工作的有序开展；二是，定期向董事会提交内部控制监督检查工作报告，为董事会的内部控制自我评估提供依据。

六、企业实践

本人所就职的企业是上海证券交易所“公司治理板块”的样本公司，2007年公司启动了新一轮的内部控制建设工作，在对现有制度进行全面梳理的同时，建立了系统的内部控制自我评估和监督检查机制，在这一过程中公司的内部审计在项目推进和内部控制监督检查等方面扮演了重要的角色，具体工作如下：

1．参加内控工作小组，负责提供建议并监督项目的进度和方向，同时提供风险和控制知识的培训。

2．组织各业务部门开展内部控制自我评估，并向管理层提供有关评估方法等方面的建议和培训。

3．开展内部控制日常监督工作，具体包括以下三项工作：一是，每半年对业务部门开展的内部控制自我评估工作进行监督检查；二是，每半年对收购和出售资产、关联交易、从事衍生品交易、为他人提供担保、募集资金使用、委托理财等重大事项进行监督检查；三是，每年对各有关机构、部门能否按照规定开展风险管理工作进行了监督评价。

4．开展内部控制专项检查工作，主要是不定期对公司母体及所属企业的关键业务循环安排专项检查。

5．每半年向董事会审计委员会提交内部控制监督检查工作报告，专题汇报内部控制日常监督及专项监督工作情况，包括监督检查的范围、发现的问题以及问题的后续整改情况等。

七、结论

篇6：内部审计在事业单位内部控制中的地位和作用

湖北省团风县审计局 李先秋

党的十八大报告提出全面建成小康社会，全面落实“经济建设、政治建设、文化建设、社会建设、生态文明建设”五位一体总布局，这一战略决策对审计监督工作提出了更新更高的要求。

在“五位一体”总布局的视角下，审计监督处于什么样的地位？发挥什么样的作用？审计作用从哪些途径去实现？这是每个审计工作者必须认真思考的问题，笔者结合审计工作实践，谈谈自己的认识和体会。

一、“五位一体”总布局对审计监督提出的新要求 党的十八大报告明确提出：“建设中国特色社会主义，总依据是社会主义初级阶段，总布局是五位一体，总任务是实现社会主义现代化和中华民族伟大复兴”。

报告在论述“经济建设、政治建设、文化建设、社会建设、生态文明建设”的“五位一体”总布局中，进一步提出了“建立健全权力运行制约和监督体系”的新要求。“建立健全权力运行制约和监督体系”的新要求，就是对审计监督的新要求。具体可以表述为以下五个方面：

1、通过审计监督，推进用制度管权管事管人，保障人民知情权、参与权、表达权、监督权，是权力正确运行的重要保证。

2、通过审计监督，推进权力制约与协调，确保决策权、执行权、监督权相互促进，相得益彰，确保国家机关按照法定权限和程序行使权力。

3、通过审计监督，推进科学决策、民主决策、依法决策，健全决策机制和程序，建立决策问责和纠错制度。

4、通过审计监督，推进群众至上原则，凡是涉及群众切身利益的决策都要充分听取群众意见，凡是损害群众利益的做法都要坚决防止和纠正。

5、通过审计监督，推进权力运行公开化、规范化，完善党务公开、政务公开、司法公开和各领域办事公开制度，逐步强化党内监督、民主监督、法律监督、舆论监督，让人民监督权力，让权力在阳光下运行。

二、审计监督在“五位一体”总布局中的地位 十八大报告把建立“健全权力运行制约和监督体系”提升到“政治建设”的高度来论述，把审计监督从“经济监督”提升到“权力运行监督”的高度来论述。这两个提升的论述，本身就明确了审计监督在“五位一体”总布局中的重要地位。笔者认为，审计监督在“五位一体”总布局中的重要地位，是由“五位一体”总布局的重要性和审计监督的职能所决定的。审计监督的职能主要表现在以下几个方面：

1、通过审计，预防 “五位一体”总布局在实施过程中出现的偏差。

审计监督凭借自身的威慑作用及独立、客观、公正、超脱、涉及经济社会各方面的诸多优势，通过督促有关方面健全制度、完善体制、规范机制，抑制和抵御经济社会运行中的各种“病害”，及时预防和预警“五位一体”运行中可能出现的偏差。审计监督对审计对象来说就是一种威慑，对违规行为能够起到一定的预防和预警作用。同时，审计监督通过及时跟进、密切关注整个经济社会运行安全，能够及时发现苗头性、倾向性问题，及早感知风险，通过提前发出警报，防止苗头性问题转化为趋势性问题，防止违法违规意念转化为违法违规行为，防止局部性问题演变为全局性问题。

2、通过审计，揭示“五位一体”总布局在实施过程中出现的体制障碍、制度缺陷、机制扭曲和管理漏洞。

审计监督通过检查各项治理政策措施的贯彻执行情况，反映真实情况，揭示存在的问题，纠正对规则、秩序和决策的背离与偏差，促进各项措施落实到位；通过查错纠弊，审计通过揭露和查处违法违规、经济犯罪、损失浪费、奢侈铺张、不合理利用资源、污染环境、损害人民群众利益、危害国家安全、破坏民主法治等行为，依法对这些行为进行惩戒；通过揭示体制障碍、制度缺陷、机制扭曲和管理漏洞，排除经济社会运行中的各种利益干扰，促进政策措施得到贯彻落实。

3、通过审计，抵御和消除“五位一体”总布局实施过程中的消极因素。

“五位一体”总布局运行的相关信息，是制定宏观政策和评判宏观政策效果的依据。审计机关以其独立的地位，全面完整地采集和提供相关信息，既包括微观经济单位，也包括行业领域的相关信息，为相应的决策和管理部门提供翔实、客观、全面、可靠的经济社会运行数据信息。在获取信息过程中，不仅是查明情况、揭示问题，还针对产生这些问题的原因从微观到宏观、从个别到一般、从局部到全局、从苗头到趋势、从表象到实质，进行深层次分析、揭示和反映，调动积极因素，防止消极因素入侵整个经济社会系统，促进改革体制、健全法治、完善制度、规范机制、强化管理、防范风险，提高“五位一体”总布局运行的质量和绩效。

预防、揭示和抵御三种表现方式，统一于审计监督实践之中，围绕“五位一体”总布局健康运行这个中心来进行。其中，揭示是基础，不揭示就不能进行抵御和预防；抵御是重点，不抵御就不会形成威慑，问题就不会得到纠正，预防也就无从谈起；预防是目的，预防是为了确保“五位一体”总布局做到万无一失，健康有序运行。

三、审计监督在“五位一体”总布局中的作用

审计监督在“五位一体”总布局中的作用，就是严肃财经纪律，规范经济秩序，营造一个公开、公正、公平的竞争环境，保障国家意志的实现，保障人民群众的根本利益。主要表现在以下几个方面：

1．通过大量的审计和审计调查活动，为“五位一体”总布局的各项决策提供第一手鲜活资料。

审计机关是国家综合性监督的职能部门，具有得天独厚的条件，通过经常的、大量的、具体的对微观政治、经济、社会活动的审计监督，能够真实完整地掌握宏观决策执行情况的第一手鲜活资料，大量的审计成果，实际上就是宏观决策执行情况的真实写照。通过对所掌握的第一手资料进行综合分析，对带有普遍性、倾向性的国民经济运行中的弊端，提出意见和建议，作为宏观决策制定修改的依据，为制定、执行和完善宏观决策发挥参谋助手作用。

2．通过查处违纪违规问题，监督“五位一体”总布局中各项政策、法规、制度的贯彻执行。

在贯彻落实“五位一体”总布局的各项政策、法规、制度过程中，审计机关可以发现和纠正各项政策、法规、制度执行不力和使用不当等问题，揭露并制止微观政治、经济、社会活动中的不规范行为，促进国家“五位一体”总布局的政策、法规、制度落实到位，促使微观政治、经济、社会活动按照“五位一体”总布局目标良好有序地运行，从而促进“五位一体”总布局健康运行与协调发展。

3．通过审计信息的综合分析运用，追踪反馈“五位一体”总布局有关政策、法规、制度的运行效果。

“五位一体”总布局是一项系统而复杂的工程，关系到方方面面的利益调整与比例协调，政治社会经济生活中也必然呈现出这样那样的矛盾和问题，审计机关通过对宏观政策落实情况的审计调查，检查监督“五位一体”总布局政策和措施的贯彻执行结果，以及贯彻执行中出现的新情况、新问题，及时向国家有关机关反馈，促进国家“五位一体”总布局相关政策措施的改进与完善。

四、审计作用在“五位一体”总布局中的实现途径 审计作用在“五位一体”总布局中的实现途径，要以“建成小康社会”为中心，围绕“五大建设”，对国家重大方针政策的实施情况，对重大政治、经济、社会制度的改革进展，对关系国计民生的重大建设项目，对政府和人民群众关心关注的重点领域、重点部门、重点资金、热点难点问题，进行审计监督。

1、增强宏观意识，搞好审计调查，着力反映“五位一体”总布局中的深层次问题。审计机关必须以高度的政治责任感来认识审计工作在新时期所肩负的历史使命，适应新形势新任务的要求，及时调整工作思路，准确定位审计职能，把审计监督的着眼点和落脚点，放在“五位一体”总布局上，通过分析和建议，为党和政府决策当好参谋和助手。

开展审计调查，是为“五大建设”服务的有效途径。一方面通过对事关宏观大局、带有普遍性、倾向性的问题，对党政领导比较重视的热点问题，人民群众反应强烈的难点问题进行审计调查，提出有建设性的审计调查报告；另一方面根据“五位一体”总布局的要求和发展趋势，对政治、经济、社会有重大影响和制约的问题进行审计调查，发挥审计监督超前的预测和指导作用。

2、改变审计方式，创新审计理念，强化对“五位一体”总布局有重大影响事项的审计监督。

创新审计理念，必须跳出传统审计和微观审计的方式，积极探索现代审计、宏观审计和绩效审计。预防要做到前置性，前移审计关口，对重大项目或政策实施，从一开始就介入跟踪，适时提出对策建议，避免放马后炮；揭示要坚持准确性，既要有敏感性，更要有判断力，在纷繁复杂的情况下，找到对全局对未来有根本性影响和重大危害的问题；抵御要突出建设性，既要促进查出问题的整改，还要深入分析原因、提出标本兼治的审计建议，使审计成果转化为依法治理的推动力。

围绕经济建设，深化财政预算执行审计，加大完善市场体制、转变发展方式、维护国家安全等方面的审计监督，重点关注财政金融运行、地方政府性债务、金融机构内部治理和监管、国有资产安全和中小企业经营风险等领域的新情况、新问题，为促进提高经济发展活力和宏观经济协调发展，提供可靠的宏观决策信息。

围绕政治建设，加强领导干部任期经济责任的审计监督，重点关注掌管重要部门、重要岗位、重要资金的主要领导干部和国有及国有控股企业法定代表人的经济责任审计，加大反腐力度，促进政府机构和官员依法行使权力，促进权力运行公平化、公开化、规范化，促进权力与责任相匹配。

围绕文化建设，关注文化改革进程的审计监督，从宏观和全局的角度，分析和反映文化建设与经济建设、政治建设、社会建设和生态文明建设之间的相互关系、影响因素和存在问题，从体制、机制和制度上，提出解决问题的建议，促进提高文化整体实力和竞争力，保障文化强国的目标实现。

围绕社会建设，探索城乡社会保障体制的审计监督，特别是要加大基础教育、培训就业、医疗、养老、住房、保险等专项资金的审计，以责任履行和责任追究为重点，将常规审计和绩效审计紧密结合，注重揭示和反映政策、制度和管理中的问题、漏洞，从体制、机制、制度层面提出解决问题的办法和措施，促进国家改善和创新社会管理。

围绕生态文明建设，加大国土矿产资源、城市基础设施、资源和环境保护、农业和农村开发等方面的审计监督，揭示和反映政策落实不到位和政策目标未实现的问题，纠正严重影响和损害人民利益的问题，查处浪费资源、污染环境和挤占挪用国家环保资金等方面的问题，促进资源开发格局的优化，促进提高自然生态环境的保护力度，促进生态文明制度的规范化建设。

3、加大执法力度，增强审计结果公开透明度，提高审计监督权威性。