耕地占用税新政策解析（共3篇）
篇1：耕地占用税新政策解析
耕地占用税新政策解析
2008-02-19
编者按：为了合理利用土地资源，加强土地管理，保护耕地，1987年4月1日，国务院发布了《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》，决定对占用耕地建房或者从事非农业建设的单位和个人征收耕地占用税。为了实施最严格的耕地保护制度，进一步加强土地管理，2007年12月1日，国务院颁布了中华人民共和国国务院令第511号，对耕地占用税暂行条例进行了修订，并自2008年1月1日起施行。为了让广大读者更好地了解新政策，本刊特请财政部税政司和国家税务总局地方税务司有关人士详细解读政策出台的背景、内容及重大意义。修订背景
耕地保护形势严峻。我国人多地少，是一个耕地资源相对匮乏的国家。建国以来，特别是改革开放以来的近30年间，我国经济以较高速度发展，城镇规模迅速扩大，伴随而来的是耕地资源的大幅度减少。据有关方面统计，1997年我国的耕地总量为19.51亿亩，到2006年则下降到18.27亿亩，10年间我国耕地面积减少了1.24亿亩。2006年全国人均耕地面积已下降到
1.39亩。这些减少的耕地大部分是优质粮田。耕地资源大幅减少，对国家粮食安全造成重大威胁。确保粮食安全成为关乎国计民生的头等大事。而粮食安全的关键，就是在于切实保护好宝贵的耕地资源。
中央明确提出严格保护耕地的要求。当前国家实施了最严格的耕地保护制度，为进一步通过税收手段调节占地、加大保护耕地的力度，2006年中央1号文件明确提出了“提高耕地占用税税率”的要求。同年8月，国务院下发的《国务院关于加强土地调控有关问题的通知》（国发[2006]31号）中提出，要提高耕地占用税征收标准，加强征管，严格控制减免税。2007年党的十七大报告再次强调要严格保护耕地，并提出了建设资源节约型社会的要求。此次修订，便是贯彻落实党的十七大关于“建立有利于科学发展的财税制度”的重要部署，是运用税收政策严格保护耕地、促进资源节约和环境保护的重要举措。
加强税收调控作用的需要。1987年国务院发布了《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》（以下简称“原条例”）。原条例实施后的一段时间，曾对保护耕地、促进土地资源合理利用起到了积极的作用。有关数据显示，1982年到1986年的5年间，全国耕地每年减少600万亩。开征耕地占用税后，各项非农业建设占用耕地呈逐年减少的趋势。1987年全国非农业建设占用耕地267万亩，这一数字仅相当于条例实施前的一半，1988年减少为244万亩，1989年又减少到132万亩，耕地占用税的开征有效控制了耕地占用的规模和速度。由于当时国家还没有开征土地出让金，耕地占用税在用地成本中的比例一般在20%左右，调节作用十分显著。但在随后的近二十年内，我国经济经历了一个高速发展时期，根据当时背景确定的税率现在看来已明显偏低，耕地占用税在用地成本中所占的比例越来越低，2006年对全国40个重点城市的抽样调查显示，这一比例均不到1%。耕地占用税征收范围偏窄、税负偏轻、税负不公的问题也日益突出，其保护耕地的作用日益弱化，调节职能的发挥也受到了制约。在当前国家实施最严格的耕地保护制度形势下，修订耕地占用税条例，进一步加大税收调节力度，保护耕地，势在必行。
修订的主要内容
新颁布的《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》（以下简称“新条例”）主要做了以下几方面的修订：
一是提高了征收标准，将每平方米税额在原条例的基础上提高了4倍。新条例的税额标准如下：（1）人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为10元至50元；（2）人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元至40元；（3）人均耕地超过
2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元至30元；（4）人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5元至25元。
新条例授权国务院财政、税务主管部门根据人均耕地面积和经济发展情况确定各省、自治区、直辖市的平均税额。根据新条例的规定，财政部和国家税务总局下发了《财政部国家税务总局关于耕地占用税平均税额和纳税义务发生时间问题的通知》（财税[2007]176号），各省、自治区、直辖市每平方米平均税额为：上海市45元；北京市40元；天津市35元；江苏、浙江、福建、广东4省各30元；辽宁、湖北、湖南3省各25元；河北、安徽、江西、山东、河南、四川、重庆7省市各22.5元；广西、海南、贵州、云南、陕西5省区各20元；山西、吉林、黑龙江3省各17.5元；内蒙古、西藏、甘肃、青海、宁夏、新疆6省区各12.5元。
新条例同时规定，占用基本农田的，适用税额应当在当地适用税额的基础上提高50%。二是扩大了征税范围。从纳税人方面来讲，将耕地占用税的纳税人扩大到了外商投资企业和外国企业，即占用耕地建房或者从事其他非农业建设的国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其它单位，个体工商户以及其他个人，均应当依照新条例规定缴纳耕地占用税。从征税对象方面来讲，将征税对象扩大到了整个农用地。纳税人占用除耕地以外的农用地，比如林地、牧草地、农田水利用地和养殖水面等，均应按照条例规定，缴纳耕地占用税。
三是从严规定了耕地占用税的减免税项目。取消了原条例里对铁路线路、飞机场跑道、停机坪和炸药库用地免税的规定，同时针对国家重点基础设施建设减按2元/平方米的税额标准执行，即对铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道等基础设施建设占用耕地等，减按2元/平方米的税额标准执行。
四是删除了部分条款。新条例删除了：原条例第十条“对获准占用耕地的单位或者个人未在第六条第一款规定的期限内向财政机关申报纳税的，从滞纳之日起，按日加收应纳税款的5‰的滞纳金”；第十一条“对单位或者个人获取征用或者占用耕地超过两年不使用的，按照规定税额加征两倍以下耕地占用税；对未经批准或者超过批准限额，超过农民住宅建房规定标准的，由土地管理部门依照《中华人民共和国土地管理法》的有关规定处理”；第十二条“纳税人同财政机关在纳税或者违章处理问题上发生争议时，必须首先按照财政机关的决定缴纳税款和滞纳金，然后在十日内向上级财政机关申请复议。上级财政机关应当在接到申诉人的申请之日起三十日内做出答复。申诉人对答复不服的，可以在接到答复之日起三十日内向人民法院起诉”。这三条是有关滞纳金、行政复议等征收管理方面的规定，与现行法律、行政法规的有关规定不一致。比如在滞纳金方面：原条例规定，从滞纳税款之日起，按日加征千分之五的滞纳金，这与现行征管法规定的按日加征万分之五的滞纳金的规定不一致。在行政复议方面，原条例规定：纳税人在纳税或者违章处理问题上发生争议时，在十日内向上级财政机关申请复议，上级财政机关应当在接到申诉人的申请之日起三十日内做出答复。《中华人民共和国行政复议法》第九条和第三十一条分别规定，公民、法人或者其他组织认为具体行政行为侵犯其合法权益的，可以自知道该具体行政行为之日起六十日内提出行政复议申请；行政复议机关应当自受理申请之日起六十日内作出行政复议决定。为加强税收的统一征收管理，与有关法律、行政法规衔接，新条例删除了这三条与征管法和其他有关法律、行政法规不一致的征收管理规定。
同时，新条例还删除了原条例第十四条：“本条例的规定不适用于外商投资企业”的规定。五是规定耕地占用税的征收管理依照《中华人民共和国税收征收管理法》执行。2001年5月1日新修订实施的《中华人民共和国税收征收管理法》规定：耕地占用税、契税、农业税、牧业税征收管理的具体办法，由国务院另行制定。国家税务总局于2001年9月发文明确：耕地占用税、契税、农业税、牧业税的征收管理暂参照《中华人民共和国税收征收管理法》执行。这种参照执行的方式，一定程度上影响了耕地占用税的执法刚性。因此，在此次修订中，明
确耕地占用税的征收管理依照《中华人民共和国税收征收管理法》执行。
六是明确耕地占用税由地方税务机关负责征收。条例修订前，全国有河北、黑龙江、江苏、浙江、安徽、福建、江西、山东、河南、湖南、广东、广西、重庆、贵州、甘肃、青海、宁波、厦门和青岛等19个省、自治区、直辖市和计划单列市的耕地占用税由地方财政部门负责征收。为理顺耕地占用税征管体制，新条例明确规定，耕地占用税由地方税务机关负责征收管理。但是，考虑到耕地占用税征管工作的稳定性和连续性，经国务院批准同意，目前耕地占用税仍由地方财政部门负责征收的地区，征管职能向地方税务部门划转的具体时间，由省、自治区、直辖市人民政府结合本地实际情况确定。
关于纳税人的规定
新条例对纳税人及具体范围做了如下规定：“占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，为耕地占用税的纳税人，应当依照本条例规定缴纳耕地占用税。前款所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人”。按此规定，耕地占用税的纳税人包含了外商投资企业和外国企业在内的所有单位和个人。
原条例在第三条和第十四条对纳税人是这样规定的：“占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，都是耕地占用税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳耕地占用税”、“本条例的规定不适用于外商投资企业”。按此规定，耕地占用税的纳税人是除外商投资企业以外的单位和个人。
与原条例相比，新条例取消了原条例第十四条“本条例的规定不适用于外商投资企业”的规定，并对第三条做了两处修改，一是将原文中“纳税义务人”改为“纳税人”，这样表述更为规范；二是增加了第二款内容，对纳税人范围做了具体规定，将外商投资企业和外国企业纳入纳税人范围。关于征税对象的规定
新条例第三条第一款对征税对象做了如下规定：“占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，为耕地占用税的纳税人，应当依照本条例规定缴纳耕地占用税”。按此规定，耕地占用税的征税对象是指占用耕地建房或从事其他非农业建设的行为。其中，决定耕地占用税征税对象有两方面要素：一是建设行为，二是被占耕地。
关于建设行为。按照用途，应税的建设行为可分为两种，一是建房，不管所建房屋是从事农业建设，还是从事非农业建设，只要占用耕地建设永久性建筑物，都要缴纳耕地占用税。此规定是与原政策相衔接的。二是从事非农业建设，不管是否建房，均应课税。
关于被占耕地。由于耕地占用税是行为税，耕地的概念对于征税范围的规定十分重要。新条例第二条规定：“本条例所称耕地是指用于种植农作物的土地”。该条规定是依据国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会2007年8月10日发布实施的《土地利用现状分类》（GB/T21010-2007）中关于耕地的定义：“耕地是指种植农作物的土地，包括熟地，新开发、复垦、整理地，休闲地（含轮歇地、轮作地）；以种植农作物（含蔬菜）为主，间有零星果树、桑树或其他树木的土地；平均每年能保证收获一季的已垦滩地和海涂。耕地中还包括南方宽度＜1.0米，北方宽度＜2.0米的沟、渠、路和地坎（埂）；临时种植药材、草皮、花卉、苗木等的耕地，以及其他临时改变用途的耕地”。
另外，关于临时占用耕地行为，新条例明确规定，纳税人应当依照本条例的规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。对于污染、取土、采矿塌陷等原因损毁耕地的行为，考虑到被损毁耕地一般仍具有可恢复性，可比照临时占用耕地行为，征收耕地占用税。
关于计税依据的规定
耕地占用税是从量定额的税种，依据纳税人占用耕地的实际面积计税。但现实征管中，一般存在这样几种情况：一种是经申请批准占用耕地的，一般以农用地转用审批文件中标明的建设用地人为纳税人，按审批文件中标明的用地面积计征耕地占用税。但在此条件下，通常也会有纳税人实际占地面积大于审批文件中标明用地面积的情况，此时则应以实际占地面积计征耕地占用税。另一种是未经批准占用耕地的，则应以实际占地人为耕地占用税的纳税人，以纳税人实际占用耕地的面积计征耕地占用税。
已批准的用地，实际上已经改变了耕地的性质，应当照章征收耕地占用税。对于未经批准占用耕地的情况，实际占用的耕地，大多也已经被改变了耕地的地貌，因此，应向耕地占用人以实际占用的面积计征税款。基于以上考虑，耕地占用税的计税依据应按照批准面积和实际占地面积孰大的原则确定，即：纳税人实际占地面积（含受托代占地面积）大于批准占地面积的，以实际占地面积计税；批准占地面积大于实际占地面积的，以批准占地面积计税。关于纳税义务发生时间和缴款期限的规定
原条例没有明确规定耕地占用税的纳税义务发生时间，只规定了耕地占用税的缴款期限为“经土地管理部门批准占用耕地之日起的30日内”。在实际征管过程中，纳税人经土地管理部门批准后，倘若不去缴税，征收机关就很难掌握情况，更难以对其进行有效控管。因此，如何在纳税人领取农用地转用审批文件前，就将耕地占用税税款征收入库，是保证耕地占用税征管质量的重要前提。
出于在内容上尽量与原条例保持一致性的考虑，新条例同样没有对纳税义务发生时间进行明确，只是对缴款期限做了重新规定。根据新条例的规定，《财政部国家税务总局关于耕地占用税平均税额和纳税义务发生时间问题的通知》（财税[2007]176号）明确了耕地占用税纳税义务发生时间：经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天。未经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为实际占用耕地的当天。
关于提高征收标准参考的主要因素
新条例将耕地占用税的征收标准提高了4倍，主要考虑了以下因素：
一是物价上涨因素。二是地价上涨因素。三是贯彻落实国家最严格的耕地保护制度因素，即通过提高耕地占用税税额幅度，减少占用耕地，充分利用城市现有土地。四是更多地筹集用于“三农”的资金。2006年中央1号文件要求“提高耕地占用税税率，新增税收应用于„三农‟”。减免税项目调整原因
按照国务院关于“严格控制减免税”的要求，遵循公平税负的原则，新条例对原政策中有关减免税项目进行了调整，取消了原条例中有关铁路线路、飞机场跑道、停机坪、炸药库等项目占用耕地免税的规定，增加了享受低税额优惠的项目，即铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。
对部分基础设施减按每平方米2元的税额征收耕地占用税，主要考虑了以下几点因素：一是从严控制减免税的要求。国务院2006年下发的《关于加强土地调控有关问题的通知》（国发
[2006]31号）明确提出，要严格控制耕地占用税的减免范围。二是公平税负的要求。原政策规定，铁路线路、飞机场跑道、停机坪占地免税，公路线路占地分别按每平方米1.5元（财政部核定平均税额每平方米在5元以下的地区）和2元（财政部核定的平均税额每平方米在5元以上的地区（含5元））征税，港口占地按所在地规定税额征税。同是国家基础设施建设，耕地占用税的税额却不相同，这不符合公平税负的要求。三是方便征管的考虑。享受每平方米2元税额的项目，大多都是跨地区建设的，如不统一规定税额标准，不便于耕地占用税的征收管理。四是降低国家基础设施建设成本的考虑。这些基础设施建设大都由国家投资建设，如果税额标准定得过高，会增加建设成本，影响项目建设的进度。
将外商投资企业和外国企业纳入征收范围的原因
第一，对外商投资企业和外国企业给予免税优惠，是为了适应当时国家建设引进外资的需要。中国改革开放初期，急需引进大量外资，支持国内的经济建设，而在税收上给予外资优惠，是吸引外资的有效手段。基于此，1984年全国人大常委会通过的《全国人民代表大会常务委员会关于授权国务院改革工商税制发布有关税收条例草案试行的决定》规定，国务院发布试行的税收条例草案，不适用于中外合资经营企业和外资企业。因此，1987年国务院制定的原条例中也未将外商投资企业和外国企业纳入征税范围。
第二，将外商投资企业和外国企业纳入征税范围，是适应税收法律环境变化的需要。随着改革开放的逐步深入，中国社会主义市场经济体制逐步建立，经济环境变化，中国的法制环境也发生了改变。1993年全国人大常委会通过的《全国人民代表大会常务委员会关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》中规定：“除将外商投资企业和外国企业纳入增值税、消费税、营业税征税范围外，其他税种对外商投资企业和外国企业的适用，法律有规定的，依照法律的规定执行；法律未作规定的，依照国务院的规定执行。”这标志着对外商投资企业和外国企业实施税收优惠的法律环境已发生了变化。此次条例修订正是顺应这种法律环境的变化趋势，在新条例中删除了不适用外商投资企业的规定。
第三，将外商投资企业和外国企业纳入征税范围，是市场经济条件下公平税负的要求。在社会主义市场经济条件下，市场主体需要在一个平等、公平的环境中进行竞争。外资企业和内资企业，都是平等的市场主体，应该公平地承担税负。取消对外资企业的税收超国民待遇，并不是对外资企业的税收歧视，而是公平税负的必然要求。统一内外资企业的耕地占用税制度，为市场主体提供统一的税收环境，有利于市场机制功能的发挥。(全文完)
篇2：耕地占用税新政策解析
暂行条例》有关问题的通知
发布时间： 2008-06-20 10:18:20
各市人民政府,各县(市、区)人民政府,省政府各部门、各直属机构,各大企业,各高等院校:
为促进我省耕地占用税征管工作开展,根据新修订的《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》(国务院令第511号,以下简称《条例》)及《中华人民共和国耕地占用税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局令第49号),结合我省实际,现对贯彻落实《条例》的有关问题通知如下:
一、凡在我省行政区域内占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人,均应按规定缴纳耕地占用税。
二、各县(市、区)耕地占用税的适用税额,按照《山东省各县(市、区)耕地
占用税适用税额表》(见附件)执行。
经济技术开发区和经济发达且人均耕地特别少的地区,适用税额按照附件规
定的当地适用税额执行。
占用基本农田建房或者从事非农业建设的,适用税额应当在附件规定的当地
适用税额的基础上提高50%。
占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的,适用税额按照附件规定的当地适用税额执行。
三、农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民,在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的,经所在地乡(镇)人民政府审核,报经县级人民政府批准后,免
征耕地占用税。
革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难农村居民的范围和
标准,由县级人民政府按照国家有关规定制定并公布。
四、财政、地方税务部门要积极协商,做好耕地占用税征管职能划转前的准备工作。在省政府确定将耕地占用税征管职能划转地方税务部门前,仍由财政部门负责耕地占用税征收管理工作。
五、2008年1月1日以后占用耕地的单位和个人,其耕地占用税按照《条例》和本通知的规定执行。1987年8月1日发布的《山东省人民政府关于贯彻〈中华人民共和国耕地占用税暂行条例〉的通知》(鲁
政发〔1987〕81号)同时废止。
附件:山东省各县(市、区)耕地占用税适用税额表
设区的市县(市、区)适用税额
济南市历下区、市中区、槐荫区、天桥区、历城区、长清区、章丘市每平方
米30元;平阴县、济阳县、商河县每平方米25元。
青岛市
四方区、李沧区每平方米45元;崂山区每平方米40元;黄岛区每平方米35元;城阳区、胶州市、即墨市、平度市、胶南市、莱西市每平方米30元。
张店区每平方米40元;淄川区、博山区、临淄区、周村区、桓台县每平
方米27元;高青县、沂源县每平方米22.5元。
枣庄市
市中区、薛城区、滕州市每平方米30元;山亭区每平方米24元;峄城区、台儿庄区每平方米22元。
东营市
东营区、河口区、垦利县、利津县、广饶县每平方米21.5元。
烟台市
龙口市每平方米38元;芝罘区、福山区每平方米30元;长岛县每平方米27.5元;牟平区、招远市每平方米25.5元;莱州市、栖霞市、海阳市每平方米24.5元;莱阳市每平方米23.5元;蓬莱市每平方米23元;莱山区每平方米20元。
潍坊市
潍城区、寒亭区、坊子区、奎文区、青州市、诸城市、寿光市、安丘市、高密市、昌邑市、临朐县、昌乐县每平方米23元。
济宁市
市中区、兖州市、邹城市、微山县每平方米35元;任城区、曲阜市、鱼
台县、金乡县、嘉祥县、汶上县、泗水县、梁山县每平方米30元。
泰安市
泰山区、岱岳区每平方米26元;新泰市、肥城市每平方米25元;宁阳县、东平县每平方米23元。
环翠区、文登市、荣成市、乳山市每平方米30元。
日照市
东港区、岚山区每平方米30元;五莲县、莒县每平方米23元。
莱芜市
莱城区、钢城区每平方米26.5元。
临沂市
兰山区、罗庄区、河东区、郯城县、苍山县、莒南县、沂水县、蒙阴县、平邑县、费县、沂南县、临沭县每平方米22.5元。
德州市
德城区、乐陵市、禹城市、陵县、平原县、夏津县、武城县、齐河县、临邑县、宁津县、庆云县每平方米21.5元。
聊城市
东昌府区、临清市、阳谷县、莘县、茌平县、东阿县、冠县、高唐县每平方米21.5元。
滨州市
滨城区、惠民县、阳信县、无棣县、沾化县、博兴县、邹平县每平方米
21.5元。
菏泽市
牡丹区、曹县、定陶县、成武县、单县、巨野县、郓城县、鄄城县、东
篇3：耕地占用税征管政策和业务宣传册
一、关于农业四税的有关情况
农业四税的构成：现在耕地占用税和契税征管职能划转到地税局，之前征管职能在财政部门内设农税局负责征收，有农业税，农业特产税，耕地占用税和契税的管理，并且独立于税务部门之外，都与农业．土地有关，所以叫“农业四税”。其中耕地占用税开征与1987年4月1日，是国家对单位或个人占用耕地建房或者从事非农业建设的行为征收的一种税。
耕地占用税征管情况：耕地占用税按照属地原则进行征收。征收机关根据被占用土地所属乡镇，由县级征收机关征收，收入按照比列由市．县．乡．共享。
二、关于耕地占用税法规的演变
耕地占用税法规演变：1987年4月1日，国务院发布了《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》，对占用耕地建房或者从事非农业建设单位和个人征收耕地占用税。20年后07年12月1日，国务院发布了国务院令第511号，对耕地占用税暂行条例进行修订，在08年2月26日公布了《中华人民共和国耕地占用税暂行条例实施细则》
2．耕地占用税实施办法的修订：1989年3月8日《耕地占用税暂行条例实施办法》简称《办法》
2008年12月21日发布2009年3月1日起开始执行，对耕地占用税的纳税主体．适用税额．减免税．征收管理等方面做了重大修改 3．
修订的主要内容及主要问题：新《办法》共20条，新修订的几个主要问题有：
第一，关于适用税额，在旧条例规定的基础上改进为各省以县级行政区域为单位确定一个适用税额，税额标准在现行规定上提高4倍，为重点保护基本农田，有规定占用基本农田的，适用税额在当地基础上提高50％
第二，关于减免税问题：一是关于交通等基础设施减免税问题，新规定：铁路，公路，飞机场跑道，停机坪，港口，航道占用耕地，减按每平方米２元征收。二是免税范围，旧条例规定了10种情形免税，范围较宽，新条例，取消了对铁路，飞机场跑道，停机坪，炸药库占地免税的规定，将免税缩小到两种
（一）部队军事设施占地
（二）学校、幼儿园、养老院、医院占地。同时对农业生产服务农田水利设施免税，例渔业，农田水利，林牧地。三是外企和外商投资企业纳入耕地占用税的征收问题，新条例删除了旧条例种不适用于外商投资企业的规定。
第三，关于征税主体：根据《办法》第十八条规定：“耕地占用税由省人民政府确定的机关负责征收。”
三、关于耕地占用税的政策问题
1．纳税人 税法规定：凡占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，都是耕地占用税的纳税人
2、耕地占用税 是国家为合理利用土地资源、加强土地管理、保护耕地而通过制定行政法规设立的税种，规定为占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位或者个人。主要包括两种： 一是占用耕地建房的单位和个人。其中省1号文件要求：“调整农村经济结构，大力发展养殖业”的规定，也要求见面耕地占用税，向国家税务总局和财政部请示，得知占用耕地建设农用房包括建设猪圈、养鸡场和不可恢复的鱼塘等，只要占用了耕地，就应缴纳耕地占用税。二是占用耕地从事非农业建设的单位和个人，改变了土地使用的性质，将耕地转化为非农业建设的土地，如开辟球场，机场跑道，公路，铁路等，在此有个例外是08奥运会馆免征，是国务院特批的，其他情况还没发现。
3、征税对象和征税范围
税法规定：耕地占用税的征税对象是耕地占用建房或者从事其他非农产业建设的行为。
这里的行为必须具备两个条件：一是占用了耕地，二是建房或者从事非农业建设，建房包括建设建筑物和构筑物。耕地占用税征税范围为集体所有的耕地。耕地是指能够生长植物和水产品的地方。如林地，天然牧草人工牧草地，农田水利用地，养殖水面，渔业水域滩涂不征收耕地占用税。关于占用除耕地以外的其他农用地建设或从事非农业建设征收耕地占用税的规定有：一“农用地”是指能直接用于农业生产的土地，包括耕地、林地、草地、农田水利用地、养殖水面等;”建设用地”指建造建筑物、构筑物的土地，包括城乡住宅和公共设施用地、工矿用地、交通水利设施、旅游和军事设施用地等；未利用地指农用地和建设用地以外的土地。二占用草地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或从事非农业建设的行为，比照耕地征收耕地占用税。三建设直接为农业生产服务的生产设施占用耕地、牧草、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地，不征收耕地占用税，而不是说免税，体现是为了支持农业生产。具体包括直接为农业生产服务而建设的建筑物和构筑物。不是直接为农业生产服务的设施必须征耕地占用税。“其他农用地”不包括耕地。如果占用的是耕地，无论你建的建筑物，构筑物是什么用途，都要缴纳耕地占用税，如果占用了基本农田还要加征50%。
4、税率和适用税额：耕地占用税实行地区差别税率。具体在前面《耕地占用税暂行条例》
5、计税依据：耕地占用税是以纳税人实际占用耕地面积为计税依据，按照定税额一次性计算征收。有两点，一是以纳税人实际占用耕地面积为依据，实际占用耕地面积包括已经批准的耕地面积和未经批准占用的耕地面积。在实际表明无论是合法占地还是非法占地都要根
据“实际占用的耕地面积”缴纳耕地占用税。当纳税人的实际占用地面积小于批准面积时，以批准面积为计税面积，如果大于以实际占地面积为计税面积。二是按照规定的适用税额征收，如果占用基本农田的，还要加征50%。基本农田是指《基本农田保护条例》中规定，各级征收机关可根据各级基本农田保护区规划确定基本农田保护区范围和占用基本农田面积数据，再按照相应税额征收。三是必须一次性征收。不想契税那样多次征收。
6、减免税政策
（一）减税，耕地占用税法法规规定减税情况有三种：
第一 农村居民经批准按规定标准占用耕地新建自用住宅，按当地适用税额减半征收。减税主体是农村居民，是指有农业户口或长期居住在农村并拥有集体土地同时在农村从事农业生产的居民；必须经过批准在户口所在地建造自住房；我省规定每户农村居民只能拥有一处宅基地，面积为 2.5分；占用基本农田的税额加50%；新宅基地面积在规定面积之内或不超过原宅基地面积，执行减半征收政策；减半征收政策不需要审批，征收时直接执行。当农村居民经批准搬迁，原宅基地恢复耕种，凡新建住宅占用耕地不超过原宅基地面积的，不征收占用税。在操办中，如果原宅面积不超2.5分，搬迁后虽然超过原宅面积但不超2.5分地，执行减半政策；如果原宅不超过，搬迁后超过，要对超过原宅基地并且在2.5分之间的部分减半征收，对超过的全额征收；如果原宅超过，搬迁后超过原宅面积，不执行减半并全额征收。第二 农村烈士家属，残疾军人，鳏寡孤独及革命根据地，少数民居居住区和贫困山区的农村居民在规定用地标准内新建住宅纳税确有困难的，由纳税人提出申请，经所在地乡镇政府审核，报经县级人民政府批准后，可给予减免。前提有两点1是在规定用地标准内新建住宅耕地，即对于超过规定用地标准占用耕地的部分，是不享受减免税优惠政策的；2是必须具备生活困难这个条件。如农家乐，农家宾馆一类的在旅游区不享受优惠政策。
第三 铁路、公路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地、减按每平方米2元税额征收，有关办公设施不享受税收优惠，如铁路建设火车站，仓库，招待所等。
（二）免税，条例规定有军事设施占用耕地和学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地免征耕地占用税。分别说明：
军事设施占用耕地 包括直接用于军事用途的设施及武警部队的军事设施。公安部门、检察部门和法院的设施及军工企业、核工企业的试验场、武器仓库、核仓库等设施占用耕地不在免税范围内。
学校占用耕地 必须经过县级以上人民政府教育行政部门批准成立。必须实施学校教育制度。必须有资格发放国家承认的学历管证书 幼儿园占用耕地 必须经过县级以上教育行政部门登记注册或备案。必须专门用于幼儿保育、教育。
养老院占用耕地 必须经过政府主管部门批准设立。必须专门用于为老年人提供生活照顾服务。其中老干部疗养院、老年公寓、老年活动中心等不属于免税的养老院。
医院占用耕地 必须经县级以上人民政府卫生行政部门批准设立。必须是专门用于医护服务的场所及其配套设施。其中免税的医院不包括卫生院、养老院、门诊部、诊所、卫生所、急救站等医疗机构，也不包括卫生防疫站、妇幼保健站以及计划生育站等工程。
（三）优惠政策管理 和契税一样，税法也规定当纳税人所占耕地用途发生改变后，所享受的优惠政策也随之变化。如果纳税人改变了原有批准的用途后，仍然属于税法规定情形的，且享受优惠幅度相同，就不用补缴已减免优惠，前提就是所建项目必须经过相应的政府行政部门批准。
7、临时占地 ：和所得税预缴相似，在规定的时间内符合结束占地行为规定的，可全额退还已缴纳的税款。税法规定了两种临时占地情况：一是纳税人临时占用耕地，应当按条例的规定征税，纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占耕地原状的，全额退还已交纳的耕地占用税。临时占地是经批准的特殊项目占地。临时占地不得修建永久性建筑物。临时占地使用土地的年限一般不超过两年。二是比照临时占地。如因污染、取土等损毁耕地，由造成污染、塌陷的单位和个人缴税。2年内为恢复耕地原状的，已征税款不予退还。耕地占用税需要比照临时占地采取先征税待恢复耕地原状再退税的办法，以便有效保护耕地。其中损毁耕地的含义，主指破坏种植条件而使耕地不能耕种。恢复耕地原状的含义，主指恢复种植条件，可以重新进行耕种。
8、纳税义务发生时间、纳税环节和纳税期限：第一纳税义务发生时间：经批准占用耕地的，发生时间为纳税人收到国土资源部门办理占用农用地手续通知的当天，未经批准的发生时间为纳税人实际占用耕地的当天。第二纳税环节：先交税后办证或者先税后证，能够有效防止汇款流失。先土管部门给予通知，发放批准书之前，土管部门通知纳税人和耕地所在地同级税务机关，纳税人在规定时间缴税或免税手续，土管部门凭耕地占用税收据或免税凭证发放批准书。第三纳税期限，根据《中共税收征管法》规定“获准占用耕地的单位和个人应在收到国土部门通知之日起30日内缴纳耕地占用税”；“纳税人改变占地用途不再属于免征或减征情形的，应在改变当日起30日内按照改变用途面积和当地现行适用税额补缴耕地占用税”。有困难的可以征管法规定办理延期纳税手续，得到征收机关批准后才能延期缴纳。