税务稽查的原因及接待技巧

税务稽查的原因及接待技巧（精选7篇）

篇1：税务稽查的原因及接待技巧

被稽查原因及接待技巧

------如何规避稽查，分析被稽查的原因，及应如何接待和处理稽查人员

一、被税务稽查的几种原因

（一）税务机关通过纳税评估发现疑点，经税务约谈后，仍旧存疑的，会移交税务稽查。

纳税评估先基于企业的纳税申报表，进行案头的初步审核比对，通过同行业的各项指标与企业相关数据进行案头分析对比，分析纳税人应纳相关税种的异常变化，推测纳税人实际纳税能力是否异常。

纳税评估工作流程是：采用税务约谈、实地调查等方式做深入的调查、了解，并将评估情况等记入纳税评估工作底稿，交由纳税评估委员会审理，并做出处理意见。对处理意见是无异常和继续监控的转评估部门存档，对纳税人由于计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，提出管理处罚的审理意见，由税收管理员、征收管理部门督促、指导纳税人按照税法规定自行改正，需要处理处罚的，要严格按照规定的权限和程序执行。审理认为纳税人有偷嫌疑的，移交税务稽查部门处理。稽查部门查实后，对需要查补税款的，按照稽查规程处理，并转税收征管部门组织税款入库，同时定期将处理结果向评估部门反馈。

信息采集阶段---案头审核阶段----筛选纳税评估对象----税务约谈与实地调查---评估委员会审核及评估结果处理(如要移交稽查部门处理的)--稽查

纳税评估纲目的是强化管理，提高税源，着重于纠错，调整，由管理机关执行，而稽查目的是打击，一般会罚款等，由稽查局执行

（二）按税务稽查计划安排的专项检查。如这次2011年的总局对广告业的指令性行业检查。

一般会叫企业先自查（如附件4的广告业自查提纲），对自查阶段我们须注意的问题：稽查的另一目的也是收税，自查阶段先交多少会适应，没有标准，但一般不少于上一纳税总额的？？%。如果公司是当地纳税大户或行业中做的较大的，很可能会成为了税务检查的重点对象，因为从重点税源企业挖税远比从一般中小企业见效要快得多。没有哪个企业敢说自己一点问题都没有，即使请了中介帮助协查，仍不能高枕无忧，因此切不可轻视。同时，应先把能在会计报表上体现的税款自查一遍，应自查税务登记，发票领购、使用、保存情况，纳税申

报、税款缴纳等情况，财务会计资料及其他有关涉税情况，比如印花税，现在很多省市采用了核定征收的方式，只要看财务报表的购销金额就可以匡算出购销合同印花税的金额。实收资本和资本公积的增加会导致印花税的产生，这些表面上易计算检查的税款一定要报上去，这样可以赢得稽查局的好感，起码能给稽查局留下已经在认真自查的印象。另外，公司应该认真对照自查提纲的内容进行自查。自查提纲是税务机关根据以往对相关行业进行检查时发现的问题进行归纳总结出来的带有普遍性的检查提纲，对每一个纳税人的自查都有指导作用。值得注意的是，企业在自查时不能仅限于自查提纲的要求，还应该跳出提纲，结合企业自身的实际情况来自查，这样才能最大限度地规避稽查风险。企业应该多与稽查局沟通，认真把握机会再梳理一遍，看看还有什么地方疏漏了，以免留下后患。

如果税务部门对企业的自查结果满意，企业就可以顺利过关。如果不满意，税务部门则会进行全面调查或者继续自查。通过自查查深查透，以避免被税务机关稽查。

如福州市国税稽查局《2011年专项检查自查事项告知书》中对处理处罚原则是：对此次能积极自查的企业，由其自查补缴税款，加收滞纳金。对于不进行自查和或自查不彻底，或情节特别恶劣隐瞒漏缴税款的，下一步将立案查处，从严处罚。

（三）税务机关根据举报、上级税务机关的安排及配合其他税务机关协查的，应当立案检查。

（四）随机抽样而被稽查。

二、稽查接待及应对

1、平常须准备的基础工作

财务人员须加强税务政策的学习，资料应分门别类存档，不该对外的资料，不能放在一个档案室。上下班要清理好桌面、抽屉的文件，不要把重要的东西乱放。

2、稽查接待心理准备

如果受到稽查，不要紧张。首先，给他们嘘寒问暖、端茶倒水等等，这是起码的礼貌。如果叫不要动，把凭证等拿出来的话(针对不能对外资料没有收起来的情形，万一被他们搜查发现，如没有这方面问题，则无所谓了)，这时告诉他，我们公司有规定，未经某领导同意，任何人不能调阅资料。东西都在这里，不能拿，如果我给你看了，公司会辞退我的。要不我马上打电话给某总请示一下，这时你打打打。。就是打不通或是关机，给检查留点回旋余地。（根据有关法律规定，只有公安、检查、法院才有搜查权，并且进行搜查，必须向被搜查人出示搜查证，所以不给他看他也不能强求），特别注意，千万不要和他们争执、争吵，中国人嘛，以和为贵，人家也是奉命行事，让他们休息等等，通过其他方法说不定就有转机。同时要尊重税务稽查人员，这有利于建立互信互谅，使税务稽查顺利进行，也有利于充分利用税务稽查人员的自由裁量权，降低因税务违法行为带来的巨额罚款。

3、稽查前的准备事项

了解原因，有的放矢（了解来者为什么性质而来），对方实力，心中有数（来者是什么来头，有什么喜好、家住那里、家庭情况、他与那些人有关系，就是“查户口”，平时也要多积累点，以便做出神速应对，必要时找好对应的关系），重大遗漏，补缺补差，准备材料，以备查询，相关文档，入屉入柜，接待地点，远离账册（接待地点要求干净、整洁，远离财务科、档案室），安排专人负责配合税务部门的稽查，如果企业时间上与税务稽查时间冲突，应当及时与税务机关协商，变更稽查时间。但不要频繁变更，否则，会引起税务稽查人员的怀疑。要有礼貌谦逊（懂财务而非主办会计接待，一般至少副总接待等），如果有税务代理机构或税务顾问的，须及时进行沟通，对企业存在的重大事项进行事先的处理。可以通过补签合同解决的问题，应当及时补签。最好在税务稽查时，税务顾问能够在现场。

4、接待技巧

神态上不要紧张，要冷静对待。

有理有节地对待稽查人员，避免与稽查人员冲突。

遵循对等原则:税务稽查接待要按对等原则，公司负责人可礼节性出面应付，但对公司各项财务问题不作肯定性答复和介绍，由财务人员与稽查人员接待。执总要当作稽查人员对财务说：要全面配合稽查工作，要什么拿什么，然后说还有什么会议要开等等，离开一会儿！（执总要在背后周旋其他的东西，财务随时要告诉执总情况）。

税务稽查中，应当及时与税务稽查人员沟通。对税务稽查人员询问的问题，应当及时予以回答，但自己不清楚的地方不要随意答复，应当找有关人员核实后再作解释。

陪同：税务稽查人员在公司经营场所走访，一定要有财务负责人陪同，各部门负责人或其他人员对税务机关人员的问题，先请财务人员解释，非财务人员只能含糊回答（这是因为财务负责人知道那些是有问题的，处罚力度如何等）。

5、稽查资料提供技巧

有限配合（对检查权的正确理解，检查权不是搜查权）；财务资料，有限提供（谨慎提供各项资料）；非财务部门，适当规避（业务部门资料，不得适时提供）。

6、稽查底稿核对方法

稽查底稿是税务稽查的依据，带走之前应复印一份留着分析，好作准备应对，核对要逐条逐句逐字认真核对应对要及时措施要得当对稽查底稿加以分析后,如果发现与实际不符,3天内应及时作出书面反馈，了解稽查进度现在到了那一步，便于好打点打点有关人员。如通过了解发现，稽查底稿还在稽查组长手中，稽查组长住在××别墅，爱好是名烟名酒名茶等等，用个适当的方法，买点大中华什么的，带点上等的普洱茶啊，如果还不够加点RMB，总之要找对人、送对路。临走的时候，把你写好的反馈报告交给他说：“大哥啊，稽查底稿有些与实际不相符，抽个时间看看”。让你走后，他抽着大中华，喝着普洱茶，带着愉快的心情认真的看完，在他这一环节尽量减少对公司不利的，说不定重写稽查底稿，你重新签个字，然后流到下一环节。（使处罚在你撑控之内）

一定要了解稽查进程，快速做出反映，不然，再好的关系都没用，人家也是流程管理啊......平时多积累人脉关系，必需时须动用关系来处理稽查事项。

反馈时千万千万不要大吵大闹，本来10万可以搞定事情，你一闹说不定就变成100万了，反映一定是书面而非口头

7、稽查意见反馈技巧

认真研究，逐条核对；协调配合，进退有序；有礼有节，有理有据

篇2：税务稽查的原因及接待技巧

公司导致税务稽查的原因解析及应对

一、导致税务稽查五大原因及案例解读

1.导致税务稽查的五大原因

一般来说，导致税务稽查的原因主要包括：

领导批示

在中国，只要是领导交办的事情，下面都会非常重视。所以，对于领导批示的重大税务稽查案件，人力、物力的投入就会非常庞大，甚至有时举报一件事，可能查出十件事。

有人举报

现在这种举报类型来自于各方面，如会计举报、商业竞争对手之间的举报、举报专业户举报等。对于不同的举报，要根据不同情况确定处置方式。

专项检查

专项检查每年由税务总局落实。在2012年落实的专项检查中，有成品油发票问题、资本交易类项目、出口退税项目，打击力度很大，甚至可能出现刑事案件。

当地稽查

当地稽查就是税务稽查局亲自查账。

纳税评估

税务稽查局查账后，如果对某些数字产生异常，企业要按照预警调整数字，把该交的税都交了，以后一般不会有大问题。

当税务稽查到来时，一定要问清楚稽查的目的，从而根据税务稽查原因确定应对措施。一般来说，当地稽查和纳税评估的风险指数较低，应该想办法将其控制在可控的范围内；领导批示、有人举报和专项检查的风险指数较高，一旦出现状况，对企业的伤害比较大。

了解税务稽查局的想法很重要。认为企业都有问题，这是税务稽查局的一种思维方式。税务稽查考核指标之一是选案准确率达到95%以上，这意味着税务稽查局所选的100个企业中最多只能有5个没有问题。

2.案例解读

排行榜问题

图1 榜上有名

如图1所示，漫画中的人物“您上了福布斯排行榜了”，紧接着税务局就开始来调查了。作为税务局，所评估的部分信息可以被理解为模糊信息，也就是上榜之后，意味着财富值很大，成为税源大户后，就会被税务局列为重点评估和稽查对象。如2009年国家税务总局对八大房企总裁进行了重点检查，其中包括潘石屹、任志强等。

直接查办问题

【案例】

黄光裕案件

2010年，财富排行榜首富、国美电器总裁黄光裕被判刑14年，与其他三人一起共被罚款11亿元。

该案件最早的源头是国家税务总局下发的《关于开展部分大型电器零售企业增值税存根联滞留票专项检查的通知》，国家税务总局点名对国美、苏宁、大中进行查账。税务局利用存根联滞留票信息，核实电器零售企业未认证抵扣进项税的原因，检查是否存在隐瞒销售收入问题。

按照相关规定，国美从其他厂商买来电器，厂商开据发票后，要求国美在90天内申报抵扣，但是国美没有这么做，而不要发票抵扣联就意味着隐藏相应收入。于是，国美被厂商举报。同时，国美没有对外披露涉嫌隐瞒销售收入，税务局进来检查这一重大消息。受相关报道的影响，国美电器股价当日大跌9.33%。国美随即以声明的方式否认隐瞒销售收入。最终，国美还是被查出多种罪行，黄光裕被判刑14年。

从纳税角度讲，与中石油相比，国美电器不属于纳税大户，但是国家税务总局直接查办这种小企业，是有其他原因的。而黄光裕所想到的只是国美增值税专用发票的滞留情况比较严重，所以只是召集全国财务人员，分兵把手，多头应对，把它当作普通的税务稽查应对。

作为企业管理者，对这种情况应高度警惕，而不是简单地认为只是查账补税。此案件的真正原因是黄光裕案件牵扯到很多腐败案件，国家税务总局要从税案入手，打击相关腐败案件。

一般来说，国家税务总局直接组织查办或督办的案件只有三种情况：第一，国家税务总局直接督办，国家税务总局领导批准交办的案件一般都是个案，对于小企业的查办基本可以排除；第二，最高人民法院、最高人民检察院、公安部、审计署、国家信访局等部门需要国税系统协助查办的案件，比如审计署对企业进行整体审计之后，发现需要补税款，移交到税务局，这种情况也不多；第三，党中央国务院批转交办的案件，这是典型的领导批示。全国税务稽查人员共有十万，受最高级领导批示，全民动手。

从这个案件可以得到两个教训：第一，当税务总局直接下文件查办时，一定要清楚这不是简单的税案问题，应该将其上升到更多的层面考虑问题，作为现代企业家，应该将领导批示列为最高级别；第二，作为大型企业，财务基础和思维方式要跟进，避免出现增值税发票的滞留问题。

滞留票问题

【案例】

北京三家医药公司虚开增值税发票引发大案

因虚开近两亿元的增值税发票、偷税2000余万元，北京五洲亚泰国际药业有限公司（五洲）、北京恒宇华康药业有限公司（华康）、北京华峰惠康医药有限公司（惠康）的法人代表、副总以及财务人员等19人，被北京市第一中级人民法院判处无期徒刑至有期徒刑三年不等的刑罚，三家公司也被处以200万元至500万元不等的罚金。

该案最初的线索是，2008年五洲亚泰公司一张经过认证而未抵扣的大额增值税“滞留票”，从而引起了税务机关的怀疑、重视，由此开展了进一步的审查。

最终，北京市第一中级人民法院一审判决，三公司主管人员王占立、王峰、赵海峰犯虚开增值税专用发票罪，判处无期徒刑；财务人员王桂萍判处有期徒刑19年、王二兰有期徒刑15年、刘秀敏有期徒刑15年；五洲公司有时帮助机打增值税发票的办公室人员王兵被判处有期徒刑11年，在恒宇华康公司工作仅七个月的财务人员林双浮被判处有期徒刑10年。

一张小小的“滞留票”引起一起领导批示的大案，使税务和警察联合办案。可见，现在税务总局信息化第程度相当高，用发票套现金的风险非常大。所以，作为企业的财务、职业经理，一定要考虑风险，要对企业的情况进行深入考虑和研究。

业务流程问题

【案例】

诺基亚遭举报毫发未损

诺基亚被经销商举报，经销商在向国税总局提交的举报信中称，诺基亚向经销商收取窜货的“罚款”，只有罚款通知书而没有发票，存在偷税漏税行为。

经销商还在北京召开新闻发布会，到商务部、税务总局举报，声音非常大，消息登上了媒体的头版。由于诺基亚有一套完整的体系，业务流程非常完善，有一套针对举报应急预案，最终毫发无损。

窜货罚款是指，当诺基亚手机确定必须在北京卖时，如果在天津发现了这部手机，抓到以后直接罚款。按照经销商举报的概念，只要不开发票就是偷税，这是不合理的。例如，北京很多商场都是上市公司，顾客买东西不要发票只要购物小票，但这并不意味着这些商场就不交税。

诺基亚对危急事件的处理，有值得借鉴的经验。

图2 诺基亚的业务流程

如图2所示，诺基亚、供应商和经销商的三球模型的结构设计本身就能抵御风险。一般来说，很多企业都希望从上游到下游全是自己的人，但是诺基亚不是这样，诺基亚只和供应商打交道，把货卖给供货商，供应商是不许卖货的，经销商在供应商处买货，经销商是卖货的。发现窜货现象后，诺基亚只罚供应商。对于罚款，供应商不会自己买单，而是从经销商的货款中直接扣除。所以，当经销商上诉时，诺基亚以与经销商没有业务往来为据，安然无恙。另外，诺基亚不是单独收罚款而是直接将钱扣掉，按照中国法律，这并不需要开发票，不属于偷税行为。

联合办案问题

【案例】

“一网打尽”

2008年6月，某区地税局稽查局接到群众举报，称该区某美容院只开收据不开发票，隐匿收入，引起了稽查局领导的注意。

原来，早在2007年，主管税务所曾对该美容部实施过纳税评估，但整个评估工作却因一次“意外”而最后不了了之。据当时的评估人员回忆，评估工作是在该美容经营部的经营场所进行的。但在评估过程中，办公室突然断电，从室外跑进一人将其办公用的一台电脑砸坏。美容部人员声称是他们得罪了“黑社会”，导致他们的经营场地、营业设施受到这一突发性破坏。而恰巧是被砸坏的电脑里保存有大量的经营性电子资料，由于发生了“意外”，所以他们仅能提供有限的纸质资料。

后评估人员将其提供的纸质资料与税务所征管资料进行比对检查，未发现疑点，该评估不了了之。

鉴于2007年的那次“意外”，稽查人员进场前制定了周密的检查方案：邀请公证处工作人员到场对取证过程全程公证、为防范意外，提请公安局经侦人员提前介入、邀请计算机专业人员现场搜索、恢复、复制、拷贝相关电子资料等预案。

在该美容部办公场所，在公证处的全程公证下，稽查人员、经侦人员迅速控制住了财务资料和经营用电脑设备，计算机专业人员通过设备检查、查找到与经营有关的电子数据，一一对应复制拷贝到全新的两个U盘上，完整采集了美容部的电子资料，并现场封存一个备份原始数据，一个用于检查取证。上述案例中，该美容院在第一次的调查中，由于特殊情况蒙混过关，但是其并没有在以后严格自律，最终在公证处、公安局等部门的联合办案中被调查处问题。

模糊信息问题

图3 效益不好

如图3所示，企业说效益不好，但税务局看到的是效益很好。税务局判断企业效益好坏的依据，不仅包括数据，还根据一些明显的变化。例如，企业老板过去开着桑塔纳，现在改开奔驰。所以，数据既来自企业的报表，同时也来自于模糊信息。

信息化问题

国税、地税共用数据，可以分析出很多情况。现在税务稽查已实现信息化，但大量财务人员仍处于人工思维，需要提升能力。所以，财务人员要适应当地形势，如果只盯着自己的账簿，就会出现问题。

图4 税务局的信息化

如图4所示，整个纳税评估的信息化过程包括前期准备、确定评估对象、个案分析、约谈、评估结论、评估复核六个环节。需要注意的是，各个地方的纳税评估体系和指标是不同的。

税务局想法问题

图5 躲

如图5所示，一提到交税，私企、老板、娱乐明星等税源大户大都会躲起来，这是税务局的思维模式。即财富值越大，越有偷税的可能，税务局盯得越紧。

在税务局的数据库中，财富排行榜是一个重要的信息来源。排行榜又称“杀猪榜”，此榜单会成为税务局纳税评估数据库里的资料，以备遗产税开征时使用，虽然税务局不会以此数字征税，但富豪申报低于榜单的数字就过不了税务关。

偷税漏税问题

【案例】

深圳某酒店偷税漏税被追缴处罚309万元

人民网深圳4月9日电：深圳市地税局第四稽查局依法对深圳市某酒店作出追缴税款、罚款、滞纳金共计309万元的处理决定。

该酒店成立于1993年，注册资本人民币1000万元，主要经营旅业、中西餐、卡拉ok歌舞厅及桑拿水疗。电脑系统显示该公司纳税额越来越少，2010年下半年仅申报缴纳少量娱乐业营业税。

由于该酒店没有任何账册，稽查人员便从相关数据入手，通过俱乐部财务收入日报表与前台收银月报表相符、与业务部门业绩统计表一致这一线索，基本确认了俱乐部的收入情况。然而，酒店法人十分不配合，手机始终打不通，偶尔打通了，却总是推说在出差。一个多月过去了，酒店始终不与稽查人员联系，也不认可检查结果。

对此，税务人员依法发出了《税务事项通知书》和《询问通知书》，但酒店法人仍然不当一回事。无奈之下，稽查人员通过酒店房东，在当地村委的帮助下，几经周折终于联系上了酒店法人，但该法人匆匆露了个面之后，直到案件结案，再也联系不上。

为了突破法人的“零口供”，稽查人员对俱乐部负责人、俱乐部财务人员和酒店会计分别做了询问笔录。稽查人员对以个人名义的刷卡账户进行了调查，发现银行账户与前台刷卡记录相符。各方调查情况证实：调账取得的统计表是俱乐部的真实收入状况。在强大的事实面前及当地村委的帮助下，该酒店法人最终在《核对意见书》上签名进行了确认。

由此可见，面对税务稽查，企业法人不能提供零口供。躲不是解决问题的办法，一定要积极配合。网络征税问题

【案例】

武汉开出国内个人网店税单

近日，相关媒体以《武汉开出国内首张个人网店税单》为题，报道了一家名为“我的百分之一”淘宝网店日前被武汉市国税局开出全国首张个人网店税单，征收其2010年的增值税、企业所得税、滞纳金共计430余万元。

武汉国税局对上述报道也进行了正式回应，称“缴税政策依据充分”。

网店卖东西，缴税天经地义。但即使武汉国税局称“缴费政策依据充分”，仍有争议。争议一，税务处罚尺度的把握。据网友披露，“我的百分之一”淘宝网店自2004年开始经营，2009年以“武汉爪那服饰有限公司”在武汉市国税局硚口区局办理税务登记，而武汉国税局所补罚的税款是2010年的。

争议二，纳税主体的确认。从所披露的信息来看，武汉国税局认定“武汉爪那服饰有限公司”是纳税主体，“我的百分之一”淘宝网店是销售渠道。

篇3：试析税务稽查管理中的问题及对策

一、税务稽查管理意义

随着市场经济的快速发展, 我国税收任务越来越重, 因为企业经营环境各不相同, 致使税务征收管理工作中出现了很多新状况。税务稽查作为税务征收管理的关键组成环节, 必须强化管理力度。税务稽查管理意义主要包括以下内容:一是, 科学统筹安排稽查资源。强化税务稽查管理可实现稽查资源的科学统筹安排, 不仅可以提高工作效率, 还可以强化税务稽查职能, 保障国家税收有关法律法规得以全面落实。二是, 规范税务稽查工作。强化税务稽查管理, 可健全税务稽查管理体制, 提高税务稽查工作的计划性与针对性, 进而实现税务稽查管理的有序性。三是, 增强工作人员综合素质。现今, 我国税务稽查工作不仅针对偷税、漏税等问题, 还涉及其他复杂问题, 进而提高了对有关工作人员的要求, 需要具有较高的综合素质, 以此提高工作效率。

二、税务稽查管理中存在的问题

(一) 基础工作有待完善

现今, 我国部分基层税务稽查部门的机构设置与制度建设等基础工作有待完善。首先, 部分税务稽查部门的工作分工不明确, 权责不清, 导致一人兼职多岗的情况普遍存在, 致使稽查工作效率较低, 无法实现预期的工作目标。其次, 未能根据当前纳税企业的具体情况制定工作流程。要想保证工作的顺利进行, 就要具备适应的工作流程, 而部分基层税务稽查部门因为内外环境的影响, 导致未能实现信息化、精细化, 工作流程依然沿用传统稽查流程, 导致税务稽查工作未能与时俱进, 极大的降低了工作效率。

(二) 稽查管理队伍有待加强

税务稽查管理工作能否顺利完成和税务稽查管理人员的综合素质密切相关。现今, 我国税务稽查管理队伍有待加强, 各级税务部门中, 相关从业人员较少, 且和国际普遍标准存在着一定的差距。

(三) 信息管理系统有待健全

现阶段, 我国部分地区还缺少完善的税务稽查信息管理系统, 未在计算机信息网络基础上, 制定税务稽查信息管理制度, 同时缺少有关纳税人成立、变更、生产经营、资金运作等信息资源, 导致税务稽查工作进展缓慢, 影响了税务稽查管理水平的提升。

三、税务稽查管理的完善对策

(一) 完善基础工作

通过对税务稽查管理基础工作的完善, 可全面促进税务稽查工作的全面落实。所以, 税务稽查部门应对税务稽查选案、检查、审理、执行予以恰当延伸, 明确分工, 避免出现一人兼职多岗的情况[2]。

(二) 健全稽查管理队伍

在实际工作中, 税务部门应加强税务稽查管理队伍的建设, 招聘一些具有高水平、高素质的专业人才, 以此提高税务稽查管理队伍的综合素质[3]。此外, 在纳税业务日益繁杂的形势下, 税务稽查部门还要重视税务稽查管理人员的培训, 学习新知识, 以此提高从业人员的综合素质, 保证有关工作得以全面落实。

(三) 健全税务稽查信息管理系统

在税务稽查管理工作中, 税务部门应构建一个多层次的税务信息网络, 通过和其他职能部门的沟通交流, 实现税务信息共享[4]。首先, 充分整合法律法规等条文, 在原有信息管理系统基础上, 明确税种及其相关缴税期限。其次, 健全税务稽查信息管理制度, 放权税务稽查部门, 使其可以调查纳税人成立、变更、生产经营、资金运作等信息, 从而提高税务稽查管理水平与工作效率, 实现预期的工作目标。

四、结束语

综上所述, 在税务稽查管理工作中, 还存在一些问题有待解决, 如基础工作有待完善、稽查管理队伍有待加强、信息管理系统有待健全等。所以, 在实际工作中, 有关从业人员必须充分认识到以上问题, 进而加强基础工作的落实, 有效提高税务稽查管理队伍素质, 完善信息管理系统, 从而减少稽查成本与风险, 提高工作效率, 以此控制与防范税款的流失。

摘要：在地税征管中, 税务稽查管理是一种非常重要的手段, 通过税务稽查管理, 不仅可以实现应收尽收, 还可以对税款流失情况予以有效控制及防范。随着市场经济的快速发展, 传统税务稽查管理方式已经无法满足税收征管的需求, 需深入分析工作中存在的不足之处, 以此提出有效的完善对策。本文在分析税务稽查管理意义的基础上, 阐述税务稽查管理中存在的不足, 进而提出有效的完善对策。

关键词：税务稽查管理,问题,对策

参考文献

[1]李晓飞.论税务稽查管理工作中存在的问题及改进策略[J].商, 2014 (19) :112-112.

[2]刘彬.税务稽查管理中的问题与对策研究[D].苏州大学, 2014.

[3]孙健夫, 杨剑.地税发票管理存在的问题及对策研究[J].经济研究参考, 2013 (46) :3-8.

篇4：个人总结的税务稽查方法和技巧

2、虚报冒领费用开支的查账技巧。

这类案件大都发生在直接经手管理财物的人员中，作案手段多种多样。对这种违纪，主要舞弊手段是伪造、盗用、涂改或重报购货发票和费用单据。伪造单据常见于利用白条发票或收据，主要有：虚报冒领职工旅差费、临时工工资以及长期支取已死亡职工的退休金等。对此应从以下几个方面组织调查：一是要组织审查可疑凭证的来源，看所报销的票据是单位还是个人出具的，有没有收款人的手印或印章。二是要注意审查支出的流向和支出形式是不是人为的从中作弊。三是带着从账目中审查的疑点，找领款人或领款单位进行核对，去获取有无虚报冒领的依据。四是对已获取的证据进行技术鉴定，如笔迹、手印、印章等。

3、对开假单据报销的查账技巧。这种作案手段大都是直接经管财物的产、供、销人员或金融管理人员，他们在作案时开假单据的形式很多，而且比较复杂，但分析起来不外两种，即合法与非法。一种是经税务机关登记的有税契的合法形式的发票；另一种是未经有关部门允许而印制的非法发票和白条。对使用这种作案手段进行贪污的案件查法：一是组织查账人员认真细致地审查发票的来源，重点应审查票据的出处、样式、规格和发票本身记载的品名、数量、单价、金额等。要注意查对发票的出处与购货渠道和内容是否一致，发票本身反映的内容与购货的渠道是否一致，发票上反映出的内容与购货单位所需要的产品、原材料是否相符，发票的首尾内容是否相一致，是何人书写等等。通过审查，从中发现疑点，进行追查。二是发票与入库的实物相对照，从中发现有无实物入库。三是对发票进行科学的笔迹鉴定，以证实是否伪造。

4、隐瞒收入，搞“小金库”的查账技巧。

这种手段是近年来才有的，而且较为普遍。这种情况往往是公私交融，以公家名义达到营私之目的。有些“小金库”名义上是为集体，而实际上是为隐形私利服务。“小金库”的存在，给贪污受贿违纪活动大开了方便之门。对这类案件，往往是难查，不好认定，时常以不正之风为借口，以退代罚。对这种案件的查法：一是审查支出单位的账目与收入单位的账目相对照、挤差额，看是否入账。二是审查单位设立的账薄与科目是否合法。三是支出账与库存账对照，看是否存在差额，有差额的是否入账。四是收货单位的支出账与发货单位的收入账相对照，看有无差额，以便从中发现账外资金。五是查销售物品或门类繁多的各种扣款、罚没款、集体存款利息以及合理的回扣是否入账。六是查“小金库”是否建账和有记载，账薄与库存相对照，看使用渠道是否合理。七是查“小金库”与账外资金的实际支配权，看是否个人支配，以及是否存入银行个人从中贪污利息。

5、“对大头小尾”查账的技巧。

这种手段的作案成员多是各类开票人员和业务员，他们相互勾结进行作案。所谓的“大头小尾”，也就是存根联、记账联上边的数字小，而收款联上的数字大。在做法上将正联撕下另写或隔开套写。对这种作案手段，在查法上：一是派人持开票方的底联与业务单位的报销联相核对；二是票据与实物相核对；三是发动知情人揭发。

6、重复报销查账的技巧。

重复报销，是指一张单据报销两次或者正副联各入账报销一次，把已经挂失和作废的单据又私自报销，把前个年度已入账的单据抽出在下个年度报销。这类作案成员一般是直接从事财务工作的财会人员或管财物的人员。他们钻管理混乱或制度不健全的漏洞，寻机作案。对采取这种手段进行贪污的，在组织查账时应注意从以下几个方面入手：一是要审查入账的票据凭证是正联还是副联，一般副联是不能作为记账凭据的。二是要审查票据的发生时间，看是否是当年当月发生，发现跨年度票据，尤其是原因不明的要当做重点进行追查。三是账据核对，查验是否重复报销。

7、虚设账户从中侵吞公款的查账技巧。

虚设账户从中侵吞公款的情况，一般发生在应收、应付货款等往来结算账户上。如事先将一笔赊销的货款业务记入一个虚设的应收销货款账户上，而不以客户真实名称开立账户，该货款收到后，即将该笔货款侵吞入私囊，然后再采用坏账方法注销该账户。其查账技巧是：一方面清查应收销货款账户上处理坏账损失的手续是否完备真实；另一方面可通过其他途径进行追查，弄清情况。

8、利用账目混乱浑水摸鱼的查账技巧。

利用账目混乱浑水摸鱼的情况，通常发生在会计制度不健全和机构不健全，财务工作无人负责的单位。其查账技巧首先要清理账目，通过账证、账账和账表的相互核对，清理所有账目，然后采取内查外调来搞清是属于会计业务处理上的问题，还是属于违法违纪舞弊的问题。

9、利用漏账、错账，截留中饱私囊的查账技巧。

在往来结算中发生漏账、错账或者原始凭证的计算上发生错误的情况下，因长期无人过问，一直挂在账上，财会人员便可能乘机截留中饱私囊。一般采用的手法是：将收到的其他现金款项不如实入账，而直接冲销该账户；或者将该账户转入其他应收款账目上所虚拟的暂付款账目后，再开具现金支票，落入私囊，并用以冲平该项虚拟的暂付款账户。其查账技巧是：前者可通过现金收入凭证与该账户进行核对验证；后者可通过仔细审查其他应收款账目上的暂付账户，即能查清。

10、运用计算机辅助查账手段，巧妙的发现问题。

篇5：税务稽查的原因及接待技巧

潘卫铭

甘卓霞

（潘卫铭，地方税务局官员。）

透过具有丰富执业经验的税务稽查人员与企业财务人员的双角度的综合分析，相信正经受税收自查压力的企业能够从中学习借鉴到相关技巧。2009年，国家税务总局稽查局下达了1000亿元的稽查任务，各地稽查局已展开了对重点行业的税务检查。

受累于世界经济形势快速下滑，以及2009年国家为扩大内需、促进经济增长而陆续出台并实施了大规模结构性减税优惠政策的影响，我国上半年税收总收入完成29530.07亿元，同比下降了6%，减收1895.68亿元，形势之严峻是多年未有过的。为了扭转这一局面，国家税务总局稽查局一改多年以来不下收入任务的习惯，给全国税务稽查系统下达了1000亿元的任务，而去年全国查补入库的税款只有500亿元。时间紧任务重，光依靠查账完成稽查任务几乎是不可能实现的。于是，为了在短时间内完成任务，各地稽查局的工作重点都转移到了安排企业进行自查上来。从今年4月份起，总局稽查局首先要求中央企业进行自查，最近一段时间，各地方国税局、地税局的稽查局开始安排地方的纳税大户进行自查。一场税务稽查风暴紧随着台风“莫拉克”迅猛刮来。要想安然度过“台风期”，企业须应对得法。

企业自查技巧与原则：

如前所述，稽查局这次开展的企业自查最主要目的是完成税款入库任务。所以，如果贵企业一不小心有欠税了，或者说企业“高瞻远瞩”故意留着一部分税不交，那么笔者就要“恭喜”贵企业了。拿这些欠税去交差，当然金额不能太小，只要能收上欠税，稽查局一般不会再找贵企业的“麻烦”。如果这部分欠税已经在征管部门挂号了，又能引起征管部门和稽查部门的相互博弈，到时候贵企业就是那个得利的“渔翁”。这样说来，似乎是不照章纳税的倒还容易过关，或许有时候确实是这样。当然，我们并不鼓励企业这种做法。

那么多少金额合适呢？这里没有一个具体的标准，据说有些地方稽查局内部有不成文的规定，就是企业报的自查数一般不得少于该企业上一纳税总额的1.5%。1.5%的数字也符合统计学原理。2008年全国税收收入完成54218亿元，其中稽查局查补入库的税款是513亿元，占0.94%，考虑到今年稽查任务增加了一倍，把比例提高到1.5%是有道理的。

当然，大多数企业并不能“有幸”欠税，若不是由于资金周转不灵，企业一般也不会故意留着一块税不交，因为这样会增加被加收滞纳金的风险。所以，绝大部分企业都要老老实实的自查。那么怎样才能过关而不至于遭到稽查局的重点检查呢？

首先，企业要重视此次税务检查。衡量自己在当地所处的地位，是不是当地的纳税大户？是不是当地行业的领头羊？如果是，企业应该明白自己毫无疑问已成为了税务检查的重点对象，稽查局会把优势力量集中于纳税大户身上，因为从重点税源企业挖税远比从一般中小企业见效要快得多。没有哪个企业敢说自己一点问题都没有，即使请了中介帮助协查，仍不能高枕无忧，因此企业切不可轻视。

其次，企业应先把能在会计报表上体现的税款自查一遍。比如印花税，现在很多省市采用了核定征收的方式，只要看财务报表的购销金额就可以匡算出购销合同印花税的金额。实收资本和资本公积的增加会导致印花税的产生，房地产开发企业预收账款的增加也会导致产权转移书据印花税纳税义务的发生。还有土地使用税，2008年，很多地方都大幅度提高了单位税额，稽查局借助税务机关的征管信息系统，或者直接从财务报表上就可以看出，企业所交的土地使用税是否足额。这些表面上易计算检查的税款一定要报上去，这样可以赢得稽查局的好感，起码能给稽查局留下已经在认真自查的印象。

最后，企业应该认真对照自查提纲的内容进行自查。自查提纲是税务机关根据以往对相关行业进行检查时发现的问题进行归纳总结出来的带有普遍性的检查提纲，对每一个纳税人的自查都有指导作用。值得注意的是，企业在自查时不能仅限于自查提纲的要求，还应该跳出提纲，结合企业自身的实际情况来自查，这样才能最大限度地规避稽查风险。

表面上的税款报上去后，如果稽查局觉得还不满意，或者尚未达到想要的数字，一般会给企业第二次自查的机会，这是最后的机会，企业应该多与稽查局的同志沟通，认真把握机会再梳理一遍，看看还有什么地方疏漏了，以免留下后患。

重点行业自查要点：

今年税务检查的重点行业是房地产开发企业、建筑安装业、大型连锁超市，下面就这三个行业应注意的问题做一些提示。

一、房开企业开发产品自用及销售：

关于房地产开发企业自用开发产品应否缴纳所得税的问题，按规定，2008年以前的自用开发产品需要视同销售缴纳企业所得税，2008年1月1日以后自用的开发产品不需要视同销售缴纳企业所得税，这一点是不少房开企业容易忽视的问题。

房地产商无正当理由，以明显偏低的价格将商品房销售给本公司股东及相关联企业及个人，不仅要按市场价补交营业税、土地增值税、企业所得税，还要负责代扣代缴股东所享受到的折扣的个人所得税。

二、建筑安装企业的营业税计税时点：

根据财政部、国家税务总局2006年12月下发的财税【2006】177号文件《关于建筑业营业税若干政策问题的通知》规定，“纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位签订书面合同，如合同明确规定付款（包括提供原材料、动力和其它物资，不含预收工程价款）日期的，按合同规定的付款日期为纳税义务发生时间；合同未明确付款（同上）日期的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业款项凭据的当天。”但据笔者所知，目前大部分建筑安装企业仍然是以开具发票的时点为纳税义务发生时间的，或是以收到预付款为纳税义务发生时间。此文件的执行时间是从2007年1月1日起，企业应该结合这次自查，调整纳税义务发生时间。

三、大型连锁超市营业税与增值税的划分：

作为企业，面临的最尴尬问题也许就是国税、地税同时就一项业务拥有征税权，企业两边都不敢得罪，而且万一交错了地方，还会增加纳税成本。

超市的业务中最容易混淆的就是超市收取供应商的返利和促销费、上架费、进场费、运输费等各种费用的划分。根据《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发【2004】136号）文件的规定，商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入（即返利），均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。因此超市应对照该文件的规定正确核算和划分增值税与营业税，对于税务机关的不合理要求可以据理力争。

易被忽略问题提示 ：

一、价外费用的纳税问题。

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则的规定，营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，其中价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其它各种性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。在会计实务中，收取的价外费用一般是计入往来账或是直接冲减期间费用。例如，建筑安装企业收到提前竣工奖一般是放在“营业外收入”中，而企业只就主营业务收入申报营业税。但关于价外费用的问题也有例外，比如房地产开发企业代政府部门收取的费用，如果不将此费用计入房价中，且另外开具收据收取费用的，可以不计入营业额中缴纳营业税。

二、专项用途财政性资金是否免税。

旧法的规定是财政补贴要有财政部、国家税务总局联合下文规定可以免税的才能享受免税的待遇。新法改变了这一做法，根据财政部、国家税务总局下发《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税【2009】87号）文件的三项规定，企业较容易满足该文件所提出的条件，从而享受到税收优惠政策。

三、工资薪金税前扣除新旧政策的差异。

旧的所得税条例对工资薪金的税前扣除实行工效挂钩和计税工资两种办法。新法的规定则宽泛得多，强调“合理性”的判断。

值得注意的是，该文还规定：工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，也就是说，“应付职工薪酬”科目所核算的内容并不是可以全部在税前扣除的，企业可以利用这点开展税收筹划工作。

根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函【2009】3号）的规定，“合理性”是这样判断的：国有及国有控股企业的工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额。对于其它类型的企业，掌握以下的原则：企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

篇6：税务稽查的原因及接待技巧

一、营业税

1、采用预收款方式销售不动产、转让土地使用权的，有无不按预售收入（含定金）缴纳营业税，不申报或者少申报税款的现象。

2、采用“还本”方式销售商品房时，是否是扣除“还本”的收入再申报纳税。

3、银行按揭款收入有否申报纳税，有否挂于往来帐如“其他应付款”不作预收帐款申报纳税。

4、以房换地的，在房产移交使用时有否视同销售不动产申报纳税。

5、开发商以房产补偿给拆迁户的，是否按规定申报缴纳计征营业税。

6、以房产作为利润分配给合作各方，在房产移交使用时有否视同销售不动产申报纳税。

7、房产公司在销售不动产过程中收取的价外费用如管道煤气开户费等有否申报纳税。

8、将房产、土地等不动产或无形资产抵债转让给其他单位或被法院拍卖的房产，有否视同销售不动产或转让无形资产申报纳税。

9、开发商将未售出的房屋、商铺、车位出租，其取得的租金收入有否申报纳税。

10、开发商聘请境外企业进行设计、施工、监理、销售策划、代销包销等业务，如这些境外企业在境内既没有经营机构，又没有代理人的情况下，开发商有否代境外企业扣缴有关营业税。

11、因受让方违约而从受让方取得的违约金、赔偿款、利息收入是否并入营业额中申报纳税。

12、销售给关联企业的房屋价格是否合理。

13、单位将不动产无偿赠与他人有否视同销售不动产申报纳税。

14、纳税人转让在建项目是否按规定申报纳税。

15、企业以房屋对外投资入股，在转让其股权时有否申报纳税。

16、以不动产投资入股取得固定收入，不承担风险的，是否按“租赁业”申报营业税。

17、以无形资产投资入股后又转让该项股权的，转让时有否申报纳税。

18、拍卖、被拍卖应税的无形资产，有否申报纳税。

19、以应税的无形资产投资入股，不参与被投资企业的利润分配，不共担投资风险，其取得的实物或其他（包括取得固定利润）补偿收入有否申报纳税。

20、转让无形资产收取的价外费用（如培训费、办证费等）有否申报纳税。

二、土地增值税

检查是否存在转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入未按规定缴纳土地增值税的情况。重点检查：

1、未竣工清算项目是否按规定预缴土地增值税，竣工清算后是否按规定期限到地方主管税务机关汇算清缴。

2、申报计征土地增值税的收入额是否包括包括货币收入、实物收入、其他收入等全部收入。

3、申报的扣除项目是否符合税法规定，其中：

（1）纳税人在已征用和拆迁好的土地上进行开发的，这部分土地的拆迁补偿费是否又做重复扣除？

（2）纳税人的行政管理部门（总部）为管理和组织经营活动而发生的管理费用，是否作为开发间接费用直接扣除而不作为房地产开发费用扣除

（3）在房地产完工之前发生的，计入有关房地产成本的利息支出是否已作为房地产开发成本计算扣除，而在计算房地产开发费用扣除时又重复计算？

（4）房地产开发费用，是否在“利息（取得土地使用权所支付的金额 房地产开发成本）×5%”以内计算扣除。凡不能按房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用是否按“（取得土地使用权所支付的金额 房地产开发成本）×10%”以内计算扣除。

（5）在扣除与转让房地产有关的税金时，对已计入管理费用的印花税是否重复扣除。

（6）从事房地产开发的纳税人是否按《细则》第七条

（一）、（二）项规定（即取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本）计算的金额之加计20%的扣除。

4、增值额的计算，适用税率、应纳税额是否正确

三、房产税

1、有否将生产经营用房产、出租房产与免税的房产混淆，未按规定申报纳税。

2、免税房产改变用途转为应税房产后，是否按规定申报纳税。

3、新建的房屋应从建成或使用的次月起计算缴税，检查时应注意：（1）自行建造的应税房产交付使用后，有否长期挂“在建工程”帐，既不办理竣工结算，也未申报缴纳房产税。

（2）固定资产未入帐，但已办理了工程结算或已实际使用的房产是否按时缴纳了房产税。

（3）企业新建房产未验收，但已交付使用，是否仅就转入固定资产帐部份缴纳了房产税，而对留在“在建工程”帐的部分未申报纳税。

4、已办房改手续的职工住宅，固定资产帐未改变、仍提固定资产折旧的，有否缴纳了房产税。

5、新建办公楼、招待所，有否把内部照明设施装修工程另设帐核算，未并入固定资产房产原值缴纳房产税。

6、企业将房产、车库、仓库出租取得租金收入的，是否仍原值缴纳房产税。

7、有否将与房屋不可分割的各种附属设备或不单独计算价值的配套设施（如暖气、下水管等）从房产原值剥离出来，少缴房产税。

8、对原有房屋进行改建、扩建后，应作为固定资产核算的部分是否按规定增加了房屋原值，计缴了房产税。

9、对售出前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房是否按规定计缴房产税。

四、土地使用税

1、已征用未开发的土地是否也按规定申报缴纳土地使用税。

2、未销售的商品房占用的土地是否缴纳了土地使用税。

五、印花税

各类购销合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、借款合同、产权转移书据是否按规定贴花。

六、企业所得税

（一）收入检查要点：

1、开发产品出售后是否严格按照税法规定的六大原则确认收入的实现。

2、发生下列行为是否按照税法规定确认收入和利润：

（1）将开发产品用于本企业自用、捐赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等；

（2）将开发产品转作经营性资产；

（3）将开发产品用于对外投资以及分配给股东或投资者；

（4）以开发产品抵偿债务；

（5）以开发产品换取其他事业单位、个人的非货币资产。

3、代建工程、提供劳务持续时间超过12个月的，是否按照完工百分比法确认收入的实现。

4、代建工程、提供劳务过程中节约的材料、下脚料、残料留归企业所有的，是否按公允价确认收入。

5、客户放弃的购房定金有否及时转作其他业务收入。

6、商品房售后服务收入，如代客装修、清洁等取得的收入有否作其他业务收入。

（二）税前扣除项目检查要点

1、是否准确区分期间费用和成本、开发产品建造成本和销售成本的界限，有无人为加大投资概算，有否虚列、重列有关的成本、费用。

2、土地征用及拆迁补偿费、公共设施配套费是否按成本对象进行归集，是否将成本对象完工后实际发生的费用全部计入当期销售成本。

3、销售成本的结转是否正确，同一企业有多个房产开发项目，其发生的成本、费用能否划分清楚，在结转当期销售成本与费用时是否与收入相匹配，有无汇杂其他未结转收入项目的成本、费用；有无多计开发产品单位工程成本和已售商品房面积。

4、为开发产品公共部分、共用设施设备维修计提的维修基金余额是否作纳税调整。

5、是否将非本期的费用计入当期费用，成本对象建造过程中发生的单项或单位工程报废或损毁是否作为财产损失直接税前扣除。

6、是否将未结转入销售收入的预收款所涉及到的营业税及附税一并结转到当期销售税金，有否重复列支税金。

7、“广告费”、“业务宣传费”、“坏帐损失”、“业务招待费”等期间费用是否按规定的范围和标准进行扣除，是否存在为规避扣除比例的限制而将上述费用部分计入开发成本的情况。

8、贿赂等非法支出，因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金是否已作纳税调整。

9、有否在税前扣除与收入无关的支出，如债权担保等原因承担连带责任而履行的赔偿，企业负责人的个人消费、代扣个人所得税等等。

10、各项跌价准备金、投资减值准备是否已作纳税调整。

11、实行计税工资的企业，是否按月人均工资800元进行税前扣除；工资费用实行工效挂钩的企业，工资计提是否符合有关部门批准的比例。当年按规定计提的工资未发放完毕的，余额是否已调增应税所得。

12、纳税人计提的以前应提未提、应摊未摊的费用是否已作纳税调整。

13、捐赠的扣除是否符合税法规定，有否将纳税人直接向受赠人的捐赠、非公益、救济性捐赠以及各种赞助支出在税前扣除，亏损企业的公益救济性捐赠是否作纳税调整。

14、未按规定转作本企业经营性资产以及临时出租的待售开发产品，是否也计提了折旧。

15、为房地产开发而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，是否计入有关房地产的成本。

16、纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，是否已作纳税调整。

17、纳税人对租入的固定资产的改良支出，是否在租赁期内平均分摊计入所属费用。

18、纳税人自有的固定资产改良支出，是否按税法有关规定进行税务处理。

19、有否将购建“固定资产”等资本性支出在直接在税前扣除。

20、有否将无形资产受让、开发支出直接在税前扣除。

21、灾害事故损失的赔偿有否从实际损失中扣除后才在税前列支。

22、固定资产清理、待处理财产损益清理后的净收益是否按规定结转入营业外收入帐户，企业的各项财产损失未报批的，是否按规定作纳税调减。

23、投资收益中属于税后利润的联营企业分回利润和股息收益（利息、红利），在投资企业所得税税率高于接受投资企业所得税税率的情况下，有否计算补缴企业所得税。

24、以前损益调整事项未计入以前所得计缴所得税的，是否已做纳税调整。

七、个人所得税

扣缴义务人是否如实填写《扣缴个人所得税报告表》，按时申报或按时解缴所代扣的税款。

工资、薪金方面

1、有否未按照居民纳税人和非居民纳税人确认标准的规定确认应代扣代缴税款的行为，少扣缴个人所得税。

2、对工资、薪金、奖金、实物、有价证券等发放已达到应纳税标准的是否未按规定代扣代缴个人所得税。

3、是否将工资、薪金所得与劳务报酬所得相混淆，少扣缴个人所得税。

4、个人取得的公务交通、通信收入是否按规定计缴个人所得税。

5、对从“盈余公积”、“利润分配”账户中提取支付的奖金是否计入工资、薪金所得扣缴个人所得税。

6、对直接通过“管理费用”、“销售费用”科目以现金形式发放的奖金是否按规定扣缴个人所得税。

7、通过“应付福利费”账户发放的人人有份的实物和现金，是否按规定扣缴个人所得税。

8、对个人一次取得的数月奖金、年终加薪或劳动分红，是否不单独作为一个月的工资、薪金所得计算扣缴税款，而按全年月份分摊计算少缴个人所得税。

9、企业供销人员取得的推销产品提成收入，是否按规定扣缴个人所得税。

10、企业代职工购买保险，保险公司一次性返还保金的，是否按规定扣缴个人所得税。

11、企业为职工购买的储蓄性养老保险、补充养老保险、补充医疗保险是否按规定扣缴了税款。

12、对职工办理内部退养手续取得的内退收入是否按规定计税？

13、企业以现金形式发放给个人的住房补贴、医疗补助费，是否全额计入领取人当月的工资薪金收入计缴个人所得税。

14、对退休回聘的人员取得的工资是否按规定计税。

15、个人与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入是否按规定计缴个人所得税。

利息、股息、红利所得方面

1、企业向职工或其他个人集资，支付利息时是否按规定代扣代缴个人所得税。对企业应支付未支付的利息直接增加借款本金的业务，是否按规定代扣代缴个人所得税。

2、企业向参股的职工或者其他个人支付的股息、红利收入是否全额扣缴个人所得税。

3、企业用盈余公积转增股本，属于个人股东的部分，是否代扣代缴了税款。

此外，要特别注意，单位为个人负担个人所得税的，在计算应纳税额时，是否将支付额换算成含税收入后计算扣缴个人所得税。

八、主要涉税问题的检查

1、经营收入的检查

（1）“预收账款”不及时结转销售收入或不结转预计利润

将预收账款的贷方明细与房屋销售合同进行比对，以确定是否有预收账款不及时结转收入的情况。

（2）分解售房款

房地产业的营业收入是指销售开发产品所取得的全部价款和价外费用，包括收取的小房款、停车位款等。而有些单位采取分解售房款的形式，将小房款、停车位款等款项不按规定计入经营收入，而计入往来款项，造成少缴营业税和企业所得税。

（3）以物易物少记收入

房地产业中以房换地或以房抵债等销售房产形式普遍存在，换取土地或抵偿债务均为销售房地产取得收入的不同形式，应按照市场销售价确认收入申报缴纳营业税、企业所得税。一些房地产开发企业往往采取直接冲减成本或者长期挂往来账的形式隐瞒收入，逃避税款。

（4）实现销售不及时确认收入

对已办妥移交手续，按合同协议应全部收回售房款，因购房者原因未及时收回的，企业往往采取不及时入账的方式推迟收入的确认或者隐瞒收入，影响营业税、企业所得税。对此问题以检查售房合同和委托代售合同为主，严格按合同规定的时间确认收入，并与经营收入科目进行对比，查找企业少记收入问题。个人所得税检查心得

一、从会计帐目着手：

下面就个人一点浅薄意见来谈谈如何理解帐目中隐含的个税问题，从报表项目说起，如何从报表上区分好企业和坏企业，我觉得要看他的现金流量，如果一个企业的现金，我这里的现金指广义概念，如果很多，而且盈余公积也很多，就说明这个企业是个相当不错的企业，既然发展比较好，就应当有个税的税基，他交的少了就可能有问题，还可以看看投资收益，都有闲钱搞投资了，说明比较富有，毕竟现在企业是追银行，不是银行追企业，当然也可以看看帐面利润，但是许多企业的利润是假的，上市公司都在造假，银广夏害人不浅，何况那些个过江之鲫？

总括的从报表上了解一下企业经营盈利情况，有个大致的印象，比如我检查过一个企业，帐面留存收益就是盈余公积和未分配利润很多，但是企业的个税交的很少，我就奇怪了，这么好的公司员工收入怎么不充裕了？难道老板这样刻薄？但是员工都是一脸幸福感啊，不象假的，后来一检查发现企业将大量现金借给员工使用，这叫聪明的避税，因为税法只规定股东借钱不还要征税，没有讲这个员工问题，直到最近才有个税法补正了一点，就是员工借钱购房或其它财产要征税的问题。这就叫亡羊补牢未为晚也。

我觉得检查时应当注意下面一些科目，因为这些科目可能是个税隐藏地，所以看完报表后你就要翻看明细帐，第一个是其他应付款和应付帐款这两个科目，因为有些企业会将一些残料收入等放在这个科目而不确认收入，将这笔钱作为小金库搞职工福利，有时还会利用这个科目偷税在这里提个案例，某个企业向员工借钱用于工程，他假造合同为向某一公司借款，会计分录为 借：在建工程

贷：应付帐款借在建工程，贷应付帐款，付款时名义上是付给某公司，其实这个公司是个子虚乌有的公司，利息给了员工，这里就偷了笔利息个人所得税。这里就其他应付款顺便提一下企业所得税，我发现许多税务人员只要发现应付帐款或其他应付款超过三年未付就调增所得额，请注意税法是连续超过三年且无法支付，不仅仅是三年啊，还必须要无法支付，这个无法实在不好掌握，所以各地地税部门也是政策五花八门，比如长春地税规定对方清算后不要这笔钱时才可以确认收入，而大连地税则规定债权方作坏帐损失后债务人才可以确认收入，我认为不管怎么样，我们绝不能单纯的将超过三年作为唯一条件，再举一个案例，也是我自身接触的，某建筑设计院是个法人单位，而同时这个单位内的几个高管又组成了个什么建筑协会，每年从帐上计提借：管理费用贷应付帐款，到年底把这款付到这个建筑协会帐上，而我们在实际征管中不会将这个建筑协会管理起来，实际上这笔款就被分掉了，就漏税掉了个税，我觉得这不是个个案，可以到各地科协了解一下，有不少之类的协会，没有管起来。所以说这个应付帐款和其他应付款里还是有猫腻的。

应付职工薪酬科目，这是新会计准则，包括会计制度的应付工资，应付福利费，其他应付款-工会经费职工教育经费等还包括一块职退福利，就是解职时给予的补偿，我建议选择有代表性的月份对企业计算的个税进行核算一下，在现实工作中经常发现企业通过降低税率降低级距方式来少缴税，我想我们并不是事前一定要怀疑企业偷税，但也绝不应当假定他没有问题，三鹿这个大型企业在人命关天事上都玩假，何况在税收上？在检查应付职工薪酬时要注意全年一次性奖金对于每个人只能适用一次，有的企业可能会适用两次甚至三次以上，这里有个问题就是比如某一个月发放了十三个月工资，又发了年终奖，又来个绩效考核，怎么办？个人所得税工资项目是按月来的，我们要讲理，应当允许将这个月的一次性年终奖性质的并起来算，要注意看哪个月的应付工资多，应付福利费多，就挑这个月的让企业的会计把计算个税的凭据拿出来，你复核一遍，相信会有收获的，没有收获也练练业务。

还要注意如果是企业股东，如果他同时又是管理层，是可以列支工资的，但如果仅是股东同时没有参与经营管理就不应当按照工资税目而是股利税目，在这里还要提一点，一般而言什么时候发放什么时候扣税，有种收付实现制的意思，但有时也要区别对待，比如企业积欠职工工资数月后一次发放，你就要审查是否属实，而不是不分情况统统按一次算个税，这是企业犯的错，你不能将因为企业犯的错而将多增加的税负放到工人身上，收税也要注意和谐啊。一般而言养老失业生育医疗工伤等保险都没什么问题，现在生育津贴和生育医疗费，只要是县级批准的也可以免个税了，公积金要注意，要注意两个比例，一是计提基数不能超过地级市上年平均职工工资三倍，第二个是计提比例不能超过百分之十二，两个条件都不能违反，违反了就要调增个税，文件规定：单位和个人分别在不超过职工本人上一月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。这里要注意一下，企业交的部分借管理费用，贷其它应付款，而从借产品成本，制造费用，在建工程，贷应付工资，个人工资扣的部分是借应付工资，贷银行存款贷应交税金—应交个税，一般这么处理，此外部分企业还有个住房补贴的问题，一般的处理是不超过标准的是允许扣除的，这个标准南通有没有我不太清楚。

差旅费补贴，比如宁波地税有规定，每天三十元以下不征税，但我们这边好象是全额征税，导致企业找发票报销。

另外注意一个年金问题，一些企业有钱，不仅交社会保险还会办理补充保险，这个补充保险是要征税的。另外就是一些商业保险，我查过一些资料，补充保险也是可以由商业机构承保的，企业所得税上补充保险符合条件的可以扣，这个商业保险目前具体条款还没下来，雇员以非上市公司股票期权形式（注：即股票期权指定的股票为非上市公司的股权）取得的工资薪金所得，在计算缴纳个人所得税时，因一次收入较多，可比照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税。

雇员以非上市股票期权形式取得所得的纳税义务发生时间，按雇员的实际购买日确定，其所得额为其从公司取得非上市股票的实际购买价低于购买日该股票价值的差额。借管理费用，贷资本公积—其他资本公积，借银行存款，资本公积其他资本公积，贷股本，实收资本，资本公积股本或资本溢价，由于非上市公司股票没有可参考的市场价格，为便于操作，除存在实际或约定的交易价格，或存在与该非上市股票具有可比性的相同或类似股票的实际交易价格情形外，购买日股票价值可暂按其非上市公司上一经中介机构审计的会计报告中每股净资产数额来确定。（国税函〔2007〕1030号）

有些企业还会有些情况，就是对于公司以雇员名义购买住房、汽车等个人消费品，所购房屋产权证和车辆发票均填写雇员姓名，并商定该雇员在企业工作达到一定年限或满足其他条件后，该住房、汽车的所有权完全归雇员个人所有的。考虑上述实物价值较高，且所有权随工作年限逐步取得的，可按企业规定取得该财产所有权需达到的工作年限内（高于5年的按5年计算）平均分月计入工薪所得计税。（国税发[1995]115号）

我想既然办的是个人名字，企业可能就不会反映在帐目上，他反映在帐目上企税也不允许扣除，他没有必要，而且个税还会被税务局逮个正着，上边是针对企业内部员工的，还有一种是针对外部人员的，比如有这么个税总文件：

你局《福建省地方税务局关于用使用权作奖项是否征收个人所得税问题的请示》（闽地税政二[1999]33号）收悉，经研究，现批复如下：你省外商投资企业福州元洪城举办购物有奖活动，规定特等奖为一套住房的10年免费使用权（10年内可以由中奖者自住，也可出租，10年后归还房子），一等奖为一部桑塔纳轿车的10年免费使用权。从以上情况可以看出，消费者取得了实物的使用权，可以运用该使用权获取收入或节省费用，使用权实质上是实物形态所得的表现形式。根据个人所得税法立法精神，个人取得的实物所得含取得所有权和使用权的所得。因此，可以认定消费者取得上述住房、汽车的免费使用权，不管是自用或出租，已经取得了实物形式的所得，应按照“偶然所得”应税项目缴纳个人所得税，税款由提供住房、汽车的企业代扣代缴。主管税务机关可根据个人所得税法实施条例第10条规定的原则，结合当地实际情况和所获奖品合理确定应纳税所得额。

这个政策尽量不要使用，容易引发争议，所以这个文件税总没有转发各地。现在广东地税部门还规定如果企业不交保险，工资就不让扣除，我们现在没有这个规定，但也要注意一下企业花名册中是否有没交社保的，防止企业通过应付职工薪酬这个科目列支一些非本单位人员的劳务报酬，这种情况应当由对方开票来入帐，开票时代扣个税。如果有这种情况了，就要重新按劳务报酬来重新算，另外还有兼职这种情况，这种情况税总有文件按照劳务报酬所得来算，XYZ公司生产车间从ABC公司借用50名工人，时间35天.1.ABC公司开工不足.2.借用50名工人的劳动有XYZ公司,组织安排.3.劳动安全XYZ公司负责.4.XYZ公司视同本公司员工一样,执行计件和计时工资.ABC公司不干预.5.借用50名工人签有,临时劳动合同.请问是工资还是劳务.还有一种情况就是离退休人员返聘，取得的收入要减除费用扣除标准后计税，仍然是工资薪金所得税目。什么叫再任职，这里也有个文件

一、受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；

二、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；

三、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；

四、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。比较这四个条件，来判定什么叫退休再任职。是就按工资征，不是按劳务报酬征，让他开票去。

劳务报酬计算中收入额是否可以扣除营业税金及附加了，虽然税法没有明确规定，但是从财产租凭及保险公司营销员扣除公式看，我个人认为是可以扣除的，税法强调公平，特别是所得税类。

会场零落人稀少

学习业务不牢靠

在会计制度中的应付福利费科目中同样有些问题，发放本单位员工的符合条件的要征个税，有时甚至列支发放外部人员的礼品，我觉得应付福利费怎么可以发放外单位了，象这种情况不仅个税要补缴，企业所得税也要调整。新会计准则不存在应付福利费这个科目了，拿产品给员工，借应付福利费，贷产成品，贷应交税金，计提时：借生产成本、制造费用等，贷应付职工薪酬

实际发放时：借应付职工薪酬，贷主营业务收入，应交税金，然后结转成本，借：主营业务成本，贷：库存商品或产成品，要注意这样的处理方式。这里存在一个按成本价还是按市价算所得的问题。个税条例是有凭据认凭据，没凭据税务来核定。

工会经费实际上也存在问题，有的企业提取工会经费后自已建个帐，工会经费使用叫作“财不正用”，发放福利，其实也很正常，有几个工会正常运转的，不少企业根本就没有什么工会，所以有必要了解一下工会经费的使用情况，说不定能补点小钱，再来看看短期借款科目和应付利息科目，新会计准则将短期借款利息作如下处理，借：财务费用 在建工程，无形资产—资本化支出，贷应付利息

处理，要查看短期借款和应付利息的借方发生额，减少了就要看利息付没有付，有没有扣交个税，注意这个利息可不是储蓄存款利息，只有国家特许经营的金融机构才可以吸引存款，企业经批准可以发行债券筹资，不经批准，那叫非法集资，当然不能因为非法集资就不扣税，在没有被查处宣布为非法之前就是合法的，怎么能不征税了，如果没有支付利息还要考虑是否关联方了，还要关联业务调整了。

长期借款科目，看它的明细科目，有没有所有者借钱超过一年不还的，这里的所有者我理解不仅仅是所有者本人，他的家庭成员也应当算，因为有个个税政策，所有者及其家庭成员从企业借款购房或其他财产登记为个人名义的且一年不还的，要扣缴个税，同时也有条税政，就是所有者借钱不还一年要征税的规定，我觉得所有者妻子借钱一年不还同样适用，另外注意个税有个政策员工借钱购房和其他财产登记为自已名下一年不还钱同样要征个税，这在操作上很不好搞，需要通过举报方式才行。

销售费用和管理费用科目，先引用一个文件，．个人为企业提供非有形商品推销、代理等服务活动取得的佣金、奖励和劳务费等名目的收入，无论该收入采用何种计取方法和支付方式，本企业雇员均应计入当期工资薪金所得，计算征收个人所得税；非本企业雇员均应计入个人从事服务业应税劳务的营业额计算征收营业税，在扣除已缴纳的营业税税款后，应计入个人的劳务报酬所得，计算征收个人所得税。(财税字[1997]103号)我们现实中经常发现企业组织员工旅游，我们不少做法是将其作为工资所得扣税的，其实我觉得是违反税法的，为什么？今年三月一号前的个税条例规定的所得仅仅指货币、实物、有价证券三种，注意，还没有加个：“等”这个发挥税务人员想象空间的字，你说旅游算货币吗？算实物吗？算有价证券吗？广州地税就有明文规定除了财税字103这样的情况外，其他的不征，但是今年温家宝总理签发的新个税条例就注意到了这个漏洞，将所得明确为货币实物有价证券和其他经济利益，这个旅游应当属于其他经济利益。但是全国大部分地区是征的，我们征也没错，为什么修改这个条例，就是因为事后要补正当初法条的亏缺。再举个文件：在年终总结、庆典、业务往来及其它活动中为外单位人员发放现金、实物或有价证券的，按“其他所得”项目征收个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。（国税函[2000]57号）

我的理解是发放的人员必须是与企业有业务关系的单位，不能是普通消费者，企业为了维持与发展业务关系，举办些活动送些东西，而象移动公司赠送给普通消费者的油酒之类，商场赠送的买一赠一等活动，就不应当征收，但是如果移动公司或商场开展的有奖销售那就不行了，因为你在中奖之前并不知道自已中奖，而结果中了，这就是偶然所得，有的时候要调整思维，即使是所得，但只要不在税法列举的项目中就不应当征收，比如接受捐赠，人格是金继承财产，都是获得所得，但就是不征税，曾经与同事讨论其他所得与偶然所得的关系，其他所得绝不是税务人员凭空想出来的，必须由国家税务总局明确，不明确的即使你认为是其他所得也不能征税，比如个人为他人提供担保取得收入，国家明确为其他所得，就可以征，至于偶然所得，一定要注意偶然这个词的意味，就是意想不到的意思，你去花钱充值时，就事先知道了充一百送油，充二百送酒，这还叫什么偶然所得，这个问题重庆地税曾经有文明确过不征，很有道理。

我们在日常检查中还发现企业通过发票报销员工通信费车船费之类，这些费用往往直接 借管理费用，贷银行存款

处理了，这里如何把握？可以讲这些费用里面存在公私两部分，不少地方税务机关规定了标准，山东地税就是这样规定的，比如高层每月多少钱，中层每月多少钱，超过者算个税，而北京地税更干脆，只要有票的都可以报销和个税无关，昨晚又看了沈阳地税文件，也和北京一样这么干，我觉得山东的比较合理，但这种规定和费用扣除标准一样，得要注意变动。

制造费用科目，可能也会存在问题，比如劳动保护费这个明细科目，要看原始凭证，看看发的是什么，有个著名的评判标准就是你发工作服可以，但你不能发西装啊，有谁见过工厂里的工人穿西装进行劳动保护的，但我想如果是银行保险公司这些白领单位，买个西服还是不应当算个人所得的，是不是，以上是从会计科目着手谈的如何检查个税，下面再提供一个思路即从个税项目考虑分项检查，二、从个税的项目着眼

一般不涉及个体工商户生产经营所得，个体承包承租所得，工资薪金所得主要看应付职工薪酬科目，同时要考虑几种工资薪金计税办法，比如一次性奖金，辞退职工补偿费问题，借管理费用，贷应付工资或什么，内部退养人员等，除了这个外就是要注意各项费用中发放的福利。现在有个代币券的问题，企业发东西不明着发，而是将发东西的钱开发票进入公司管理费用中，这个问题不太好查，国家没有将代币券这个问题处理好。利息股息红利所得中的股利所得要注意应付股利科目，如果企业虽然仍挂在帐上但实际上这笔款项已明确为股东个人所有，仍然要征收个税，另外要注意盈余公积科目的借方，是不是对应的实收资本或股本科目，如果是就要视同先分配后增股计算个人所得税，借盈余公积，贷实收资本，这里要注意资本公积转增股本是不征个税的，为什么？资本公积相当于本金，作为本金的资本公积和股本互转没有产生所得，但盈余公积就不同，盈余公积是留存收益，是企业所有者投入资本后争来的所得，分配了就要征个税，这里新会计准则和会计制度有个差别，新会计准则资本公积只有股本溢价和其他资本公积科目，而只有股本溢价才可转增资本，其他资本公积处置时才可以结转，而老的会计制度上则将捐赠所得和一些政府补助收入计入资本公积，这里在企业所得税上要注意，另外 还要注意有些企业由于资金紧张，但又为了装点门面，采取发放股票红利的方法，发放股票红利其实只是股本数量增大，单位价值减少，股本还是不变的，但按照税法是要按股票票面价值计算个人所得税的，这种情况下由于企业没有作帐务处理，检查人员可以调取董事会会议纪录认真看一下。

除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及相关人员支付与生产经营无关的消费性支出以及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，按“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

纳税内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，按“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。（财税〔2003〕158号）

财产转让所得，这里要注意一个股权转让，股权转让在会计处理上一般是 借银行存款，贷长期股权投资，贷或借投资收益，如果是个人股东，就牵涉到个税问题，这里有个文件是国税函244号：你局《关于个人所得税财产转让所得中的转让股权的认定问题的请示》（粤地税发［２００６］１８７号）收悉。经研究，批复如下：

一、你省某温泉公司原全体股东，通过签订股权转让协议，以转让公司全部资产方式将股权转让给新股东，协议约定时间以前的债权债务由原股东负责，协议约定时间以后的债权债务由新股东负责。根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定，原股东取得股权转让所得，应按“财产转让所得”项目征收个人所得税。

二、应纳税所得额的计算

（一）对于原股东取得转让收入后，根据持股比例先清收债权、归还债务后，再对每个股东进行分配的，应纳税所得额的计算公式为：

应纳税所得额＝（原股东股权转让总收入－原股东承担的债务总额＋原股东所收回的债权总额－注册资本额－股权转让过程中的有关税费）×原股东持股比例。其中，原股东承担的债务不包括应付未付股东的利润（下同）。

（二）对于原股东取得转让收入后，根据持股比例对股权转让收入、债权债务进行分配的，应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额＝原股东分配取得股权转让收入＋原股东清收公司债权收入－原股东承担公司债务支出－原股东向公司投资成本。

另外还有个国税函2006 866号文，就是股权转让成功后，对方未依约付款所取得的违约金，要计入股权转让收入，这个用价外费用就很好理解了。

劳务报酬所得，讲个案例，某企业因为相关科目限制不能足额发放佣金，就采取代开发票方式套取现金发放相应人员，而现在代开票的很少有附征个税的，也就是说企业通过这种代开票方式少代扣代缴了相应劳务人员的个税，怎么办？如果企业能提供明细，税务机关查证后可以按公式计算，如果没有怎么办？我建议按附征率和发票收入额核定征收。特别是保险公司，因为手续费支出有限额，往往采用这种办法。所以检查时要注意这种情形。这里再讲一下，按照征管法，法大于一切，特别是税总的规章，这种情形因为无法向纳税人追缴了，所以只能对企业处以罚款，不能责令企业补扣，到哪扣去？

至于施工企业的临时、季节工问题，这是管理的难点，本质上讲应当属于劳务报酬所得，既没有用工合同也不交保险，但是我认为从稳定社会出发与解决三农问题出发，应当按工资项目征税，我省曾出台一份对建筑安装企业按收入百分之一扣缴个税，引起不少诟病，农民争几个钱不容易。请看苏地税发[2007]71号规定：

一、在我省境内异地从事建筑安装工程作业的单位和个人，应在工程作业所在地扣缴（缴纳）个人所得税，机构所在地主管税务机关不得重复征收。

二、异地从事建筑安装工程作业的单位和个人，财务会计制度较为健全、能够准确、完整地进行会计核算的，经工程作业所在地主管税务机关审定同意，其应扣缴（缴纳）的个人所得税实行查帐征收。

三、对于未设立会计帐簿，或者不能准确、完整地进行会计核算的单位和个人，其个人所得税由主管税务机关实行核定征收。其中采取按工程价款的一定比例核定征收税款办法的，核定征收的比例不低于工程价款的1%。

特许权使用费所得，注意员工为本单位提供非专利技术，提供专利是肯定要征税的，注意提供非专利技术同样也要征个税。

稿酬所得，有些企业有内部刊物，比如南通地税就有自已的刊物，注意发放给专门的记者编辑的要按工薪所得，其他人员则按稿酬所得，别搞错了。

改组改制时的个税问题：

一、对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。

二、对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。

三、对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。

三、其他几个检查个税思路

谈谈发票问题，企业所得税上有个著名争辨，就是发票违规了可不可以扣除，有的人说可以扣除，按发票处罚，有的说不可以扣除，要调增所得额，最近看到今年的企业所得税宣传提纲，提到了不符合规定的发票不得扣除，表面看上去有点不讲理，但也是无奈之举，正如增值税发票票面不符合规定就不得抵扣就得进成本一样，企税的发票管理也严格起来，其实发票真正管理起来，某种程度上个税也就管起来了，比如租赁发票，特许权使用费转让发票，财产转让发票，劳务发票等，一开票就可以附征个人所得税，同时一些虚开发票的问题也可以解决，重庆地税检查几户房地产企业，全部有虚开建安发票问题，大连地税检查保险公司，发现巨额会务费，按照会务费开具单位一查，人家根本没开这个发票，发票管不好，目前环境下企税和个税就很难管好。所以检查个税并不是治本措施，加强征管才是治本之举。

另外要注意个税情报的收集，比如检查保险公司时就要注意看公司的凭据，哪些公司为员工投保了商业保险，记下来作为税务情报，再比如检查有关税种时，报出萝卜带出泥，查出企业虚开发票入帐时除了调企所税外，要追查这笔钱去了哪里，补个税。（如何检查建筑业税收

建筑业产品体积大，生产周期长，成本核算程序复杂，给税务检查带来了一定难度。为此，笔者从实际工作中的几个方面谈谈如何检查建筑业税收。检查工程结算收入

工程结算收入是施工企业承包工程实现的工程价款结算收入，包括向发包单位收取的合同变更收入、索赔款和奖励款。

１．审核施工单位工程合同书，全面掌握施工单位工程量及预算造价。

通过合同书了解施工单位的建设项目地点、开工时间、竣工时间、工程预算造价。总体掌握当完成工程量、工程进度，与“工程结算收入”科目贷方的发生额对照。一方面检查是否将所有开工项目全部列入核算对象，有无漏项或故意隐瞒现象；另一方面，根据合同规定的完工进度，初步判断有无少转或不及时结转工程结算收入问题。例如合同约定６月１日开工，１２月３１日完工，预算造价８００万元，而年底申报结转收入６００万元，差额较大，说明有可能存在少转工程结算收入问题，应进一步核实具体情况。同时，通过全面掌握合同书情况，为准确计算印花税提供依据。２．准确确定工程收入实现的时间。

施工单位工程价款结算方式，一般有以下三种：

即按月结算、分段结算、竣工后一次结算。根据不同的结算方式，确定收入实现的时间不同，所以必须先清楚企业的结算方式，结算方式确定后，关键是已完工程量的审核。已完工程量来源于预算部门编制的《建筑安装工程施工进度明细表》，此表注明工程项目累计已完成工程量，本期已完工程量及本期的结算收入。与“工程结算收入”科目的贷方发生额核对，逐项核对各个工程项目的工程结算收入是否与《建筑安装工程施工进度明细表》中标明的工程量进度相一致，所记载的收入额与预算收入是否一致。３．与预算部门联系，确定工程结算收入的组成部分。

工程结算收入包括两个部分，一是合同中规定的工程造价，即施工企业与发包单位双方在最初签订工程承包合同中商定的合同金额，它构成工程结算收入的基本部分；二是因合同变更、奖励、索赔等形成的收入。工程结算收入中奖励等事项信息来源于《工程合同书》，施工单位得到奖励或索赔通常在合同条款中注明。例如，某合同规定，“工程竣工验收经质量评定部门检测评定为市级优良质量等级并获证书，甲方奖励工程总造价０．３％的优良奖。”根据条款规定，在最后结算时应注意是否取得该收入而未记入总决算收入。工程价款结算收入应是最后决算收入，查阅预算部门编制的《施工项目结算表》，该表中注明了工程项目的原预算造价、审核后的决算价值，并注明变动情况。例如，某单位８号住宅楼，原预算造价１０１８３１４元，审核后的决算收入１３９１４９９元，原因是原预算造价不含铝合金门窗造价。该项目的工程结算收入应是１３９１４９９元，而不能记为１０１８３１４元。另外，施工单位向甲方收取的临时设施费、机构迁移费、劳动保险费等，应作为营业税的计税依据。检查工程施工成本

施工单位的施工成本由材料费、人工费、机械使用费、其他直接费、现场经费组成。施工单位工序复杂、周期长，尤其是材料消耗品种多、用量大、人工多，抓住材料消耗和人工费是控制施工成本最关键性因素。１．根据施工定额结合检查成本项目三级账准确核定各种主要成本项目发生额。

根据企业提供的劳动定额、材料消耗定额、机械设备利用定额、工具消耗定额、费用定额标准，检查“工程施工”科目借方发生额；通过审查“领料单”检查“库存材料”三级账；通过“工费定额表”检查人工费是否有浪费人工现象；核对主要原材料消耗是否合理，逐项审核发生额，如果实际消耗与消耗定额差距较大，说明有可能虚列材料费和人工费的可能，再进一步审查、调整不合理开支。２．已完工程实际成本的结转。

正确结转已完工程实际成本是正确计算当期损益的关键，即检查“工程结算成本”科目的借方发生额。本期实际工程成本通过“工程施工”借方发生额确定，月初未完施工成本由上月结转，主要准确确定月末未完施工成本。查阅预算部门编制的《未完施工盘点表》，根据表中注明的未完工程量和预算成本，计算确定月末未完施工成本，然后根据本期已完工程实际成本，通过本期工程实际成本加未完施工成本减月末未完施工成本，计算本月已完工程实际成本 检查其他方面

１．周转材料的摊销。

周转材料摊销的金额是否合理，直接影响当期经营成果，在实际核算中，通常存在着施工单位缩短摊销期，扩大当期摊销额的问题。检查“周转材料——周转材料摊销”科目贷方发生额，根据周转材料规定的使用期限正确计算当期应分摊的金额，如发现应摊金额大于已摊销金额应及时调整当期成本。２．临时设施摊销。

检查“临时设施摊销”科目的贷方发生额以及“固定资产清理——临时设施清理”科目余额的结转情况，临时设施在使用期限内摊销，检查摊销额计算是否正确。临时设施拆除清理应通过“固定资产清理——临时设施清理”科目，检查其是否将贷方余额转入营业外收入计算企业所得税。３．住房周转金。

企业出售公有住房，其收取职工的售房款应记入“住房周转金”科目核算，通常出现施工单位将售房款与住房折旧余额的差额记入“营业外支出”，冲减企业当期的经营成果，少记企业所得税。

４．坏账准备、业务招待费、贷款利息支出、计税工资，是否按照规定的比例计提，有无超比例列支，影响所得税的征收。

篇7：税务稽查的原因及接待技巧

1 制约税务稽查队伍建设的因素及存在问题

1.1 稽查队伍建设的理念、体系仍需要不断完善与提升

打造现代化的税务稽查队伍,就必须深入研究现代化管理的相关理论,认真研究税务稽查队伍的性质、任务、职能作用和在税收现代化建设中的地位。目前,稽查队伍的建设理念仍与国际上的先进做法存在着一定的差距,机构设置尚不够合理,管理措施和方法较为单一,正、反两方面的考核机制均有缺失,管人和管事的考核指标常被分设而定,不能形成有效的衔接与统管,在资源合理配置,执法风险理念防范,激发稽查人员创新能力、执行能力等方面,都有着进一步提升和完善的空间。

1.2 稽查机构、职责设置制约了稽查队伍的现代化建设

税务稽查机构及其职责设置,应重点突出科学、合理、精简、高效四个要素,实现资源配置最优。目前,稽查机构设置中存在的问题主要体现在内、外两个方面,对内而言,一是稽查部门人事、业务的管理及隶属关系尚不捋顺;二是稽查与征收管理部门之间存在过多的断层,业务衔接、协调、沟通不畅;三是立案、检查、审理、执行四个环节的业务流程、职责划分不清;四是稽查机构人员设置与税源分布倒置;五是受外部因素的干扰过多,严重影响到了税收执法的公平、公正。对外而言,国、地两税务局分别设置税务稽查机构,其交叉稽核、重复检查,已成为造成税务行政执法中不稳定、不规范的重要因素。

1.3 稽查队伍人员宽进宽出的现状,不符合稽查现代化人才队伍建设的基本需求

稽查队伍建设需要相对稳定的用人环境,稽查队伍人员应是税收政治素养、业务尖兵的集合体。而目前稽查队伍的人员流动频繁,入口和出口几无任何限制,不符合因岗设人、科学用人的工作理念。无税收、会计业务基础,未在相应工作岗位经过锻炼,未经过岗位培训的人员,可直接进入稽查检查的工作岗位。具备稽查专项工作能力,具有稽查工作热情,且防范税收执法风险强的人员,往往又较轻易地调离稽查队伍,如长此以往,必将深刻影响到稽查队伍建设和税收执法形象。

1.4 稽查队伍的管理方式和措施,尚有进一步提升的空间

稽查队伍的建设,离不开现代化的管理方式和措施,如何有效解决执法口径不统一,队伍发展动力不足等长期困扰稽查工作的问题,需要不断创新和找出正确的管理方式和措施。目前,现有的管理方式和措施,在总结稽查工作规律,提炼稽查工作共性,制定稽查工作标准等方面,仍有可改进和进一步提升的空间。主要体现在科技手段运用不足、管理标准化口径不统一、业务管理和人事管理脱节、工作流程制定不清晰、防范执法风险意识不强、排除外在因素干扰机制缺失等多个方面。

2 完善税务稽查队伍建设的途径及措施

2.1 加快稽查队伍管理体系和理念创新的工作步伐

建立科学的稽查队伍建设理念,绝非一朝一夕之事,目前,税收现代化的改革与发展已进入关键时期,税收工作者的思想正在或必将发生深刻变化,税务稽查工作必须积极适应现代化经济社会发展态势,围绕促进经济发展方式转变,优化社会进步的目标,牢固树立优化稽查工作职责、依法行政、创新管理、以人为本等为核心内容的发展理念,尽快建立完善的稽查队伍体系与理念。稽查队伍建设的理念的建立与更新,要坚持服务于税收现代化的发展需求,贴近稽查办案实际需要,注重稽查人员的培养与塑造,摈弃“经验主义”“惯性思维”“坐吃山空”等不符合科学发展的观念。要立足于税务稽查事业的持续、科学发展,正确处理主要矛盾和次要矛盾的关系,着眼未来,以更宽视野、更高要求来谋划税务稽查队伍的建设工作。

2.2 着眼长远,调整稽查机构、职责设置,积极创新工作模式

根据税务稽查现代化的发展要求,积极探讨跨区设置稽查机构,实现业务和人事关系的垂直管理,减少外部因素的干扰,创建公平、公正的执法环境。在征收、管理、稽查相互分离的基础上,建立与征管部门有效衔接的接口,设定专职工作岗位,规范工作流程,明确工作职责。重新梳理稽查内部工作环节的业务流程,细化各环节的工作权责,努力营造出工作有标准、操作有规范、执法有依据、考核有标准、防范有机制的工作氛围。成立国、地两税务局联合稽查工作办公室,对一些大案、要案进行联合执法检查。(下转P204)(上接P202)努力实现办案的网上对外公开,接受内、外的实时监督。

2.3 建立科学的选人、用人机制,保持稽查队伍的稳定性

人才聚,事业举。加快税务稽查队伍建设,应遵循人才成长规律,构建高素质的人才库,造就一个能使优秀人才脱颖而出的工作环境,做到任人唯贤、任人唯能。在选人方面,应坚持从严的原则,稽查人员应至少具备会计从业资格,一定年限的税务业务部门工作经验,具有良好防范执法风险意识,且需经过岗前培训后,方可进入稽查工作岗位。在用人方面,一是充分依靠人,充分激发稽查干部的潜能与才智,调动其积极和主动性,增强其向心力、凝聚力、战斗力和创造力,充分尊重稽查干部的参与权、知情权、决策权;二是注重发展人,切实加快稽查人才的培养,重点开展针对提高稽查干部的税收政策水平、查账技能等的各类培训,鼓励稽查干部考取注册税务师、注册会计师等资格证书,改变现有稽查干部的知识结构和能力结构;三是积极带动人,积极端正稽查干部的职业态度,营造人人争先的工作氛围,建立能上能下,优胜劣汰的用人机制,加强个人绩效考核的管理;四是切实留住人,将稽查干部的工作绩效,纳入人才考核评价指标,分类分级设定稽查人员执法能力等级的序列管理,建立稽查岗位特有的奖惩机制,保障机制,减少人才的流出,留住人才。

2.4 积极创新和运用适合稽查队伍现代化建设需要的管理方式和措施

构建以现代化为方向的稽查管理方式及措施,应充分运用科技手段,规范管理口径和标准,形成涵盖稽查业务工作、质量监管、风险监控等内容的管理体系,实现对管理方式和措施的持续改进,使其经历并进入制定、实施、优化的螺旋式上升渠道。主要应重点做好以下几方面的工作。一是进一步规范稽查工作流程,主要是明确稽查内部四个环节的权责关系。根据四个环节的工作难度和工作量进行分析,科学设定工作难度系数、必要工作量,为制定的管理方式提供依据;二是引入动态监管、业务和人事统管的工作理念。突破静态的管理方式,运用科技手段,实时监督案件的进展,实现对人管理和对案件管理的有机结合;三是制定质量监控和绩效考核标准。首先,要明确各环节的质量监控点,依据风险和工作量的大小确定其质量管理方式和措施,落实主体责任追究,将质量监控与风险防范相结合,有效约束和规范稽查执法。其次,要结合目前开展的绩效考核工作,借助绩效管理的开展,实施层级目标管理,实现关键业绩指标的设定,运用绩效考核结果,激励和引导稽查人员按照现代化管理的要求,持续提升稽查工作绩效,从而推动稽查队伍的现代化建设。

参考文献

[1]黄天智.关于税务稽查队伍建设的思考[J].福建江夏学院学报,1999(1).