谈注册会计师执业责任保险

谈注册会计师执业责任保险（通用6篇）

篇1：谈注册会计师执业责任保险

谈注册会计师执业责任保险

经过几年的酝酿和准备，深圳市注册会计师协会和中国平安保险深圳分公司于7月14日签订了我国保险业的第一份《注册会计师执业责任保险承保协议书》，6日之后，上海市注册会计师协会与中国平安保险上海分公司签订了“注册会计师执业责任保险”合作意向书，同时，上海市的8家著名会计师事务所当场签订了保险合同，正式投保由平安保险公司新开发的“注册会计师执业责任保险”，从而使他们成为我国大陆首批投保该险种的会计师事务所。这一连串振奋人心的消息意味着中国的注册会计师事业又向前迈进了一大步。

 

一、注册会计师执业责任保险的内容

注册会计师执业责任保险属于职业责任保险。职业责任保险又称为专业赔偿保脸，是指保险公司承保专业人士在履行专业服务过程中因疏忽、过错造成其委托人或其他利害关系人的财产损失或人身伤亡而应当承担的赔偿责任，其投保人通常为会计师、律师、医师、药剂师、设计师、经纪人等专业从业人员。国际上的职业责任保险起源于20世纪30年代，80年代后期得到飞速发展。我国的职业责任保险起步较晚，注册会计师执业责任保险是继初推出律师执业责任保险以来的又一职业责任保险险种，它是以会计师事务所为单位进行投保，会计师事务所与保险公司签订同一份执业责任保险合同，当会计师事务所依《中华人民共和国注册会计师法》应承担“会计师责任”时，由保险公司依合同的约定补偿会计师事务所承担责任后的损失或直接向该当事人 (又称 “第三者”)支付赔偿金。具体内容如下：

1．被保险人：依法设立的会计师事务所和注册会计师。

2．保障对象：与被保险会计师事务所签有审计业务协议，委托事务所从事审计业务的单位和个人，即委托人；按法律法规规定有权使用注册会计师审计报告的投资人、债权人，即利害关系人。

3．保险责任：在列明的追溯期开始后，被保险人的注册会计师在代表被保险人承办国内注册会计师审计业务过程中，因过失行为未能履行其业务上应尽的责任和义务，造成委托人及其利害关系人的直接经济损失，委托人及利害关系人在保险期限内，向被保险人提出索赔的，依法应由被保险人承担的赔偿责任，由保险公司根据保险责任条款的有关规定，在约定的赔偿限额内负责赔偿。同时，在发生保险事故时，被保险人事先经保险公司书面同意支付的有关诉讼费用及其他必要的、合理的费用，保险公司在合同约定的赔偿限额内负责赔偿。这一险种将采用“索赔基础”方式赔偿，即意味着若会计师事务所连续投保，保险公司将连续计算追溯至第一期保险期限起始己 并承担追溯期内的保险责任。

4．执业责任鉴定委员会:注册会计师执业责任的鉴定由“执业责任鉴定委员会”投票表决，全体委员的三分之二以上通过方为有效。鉴定委员会如无法得出结论，交仲裁机关裁决。

5．投保程序：投保人首先向保险公司经办人员索取有关资料，详细阅读并了解有关条款的内容；然后填写投保单和核保问卷，包括投保人情况简介、人员构成、业务规模、以往损失记录、保险需求意愿等；经保险人审核同意承保并就合同条款内容达成协议后，保险合同即告成立。保险公司应当及时出具保险单，投保人应当及时缴付保险费。保险责任开始后，被保险人在接到委托人或其利害关系人的索赔请求或知道可能引起索赔的信息时，应当及时通知保险公司，并按保险公司的要求提供有关的索赔文件和材料。对上述第三者的索赔，会计师事务所在末征得保险公司书面同意前，不得对外承诺或作出出价表示。如果保险双方对合同条款有争议，可以提交执业责任鉴定委员会协调或提交仲裁委员会仲裁。

二、推行注册会计师执业责任保险的意义

1．有利于提高会计师事务所抵御风险的能力，促进会计师事务所的发展。会计师事务所是受当事人委托，以独立身份从事鉴证服务的社会中介机构，需要承担较高的风险。而目前我国的会计师事务所存在着“小、多、弱、滥、差”的局面，即事务所规模小、数量多、经济实力弱、事务所设立过滥、执业质量差，这样的事务所承担和规避风险的能力有限，时常面临巨大的索赔危机。同时，事务所脱钩改制后，需要按市场经济规律办事，国家对事务所的责任追偿方式也逐步由行政处罚向民事赔偿过渡，会计师事务所要独立承担法律责任、经济责任等，这样，其风险就更加巨大。推行“注册会计师执业责任保险”，就可以互助互保，共担风险，大大提高抵御风险的能力，有力地推动会计师事务所的发展。

2．有利于《注册会计师法》的贯彻实施，便会计师事务所逐步向合伙制过渡。当前，会计师事务所普遍采取有限责任形式。它以30万元人民币为限承担经济责任，却从事着百万元、千万元乃至上亿元资产的验资、审计业务，显然权力与责任不匹配。合伙制下的会计师事务所，是由注册会计师合伙设立，合伙人对事务所的债务承担无限责任，这样虽有利于保护委托人的利益，可无限责任的存在却使注册会计师执业与事务所经营都风险巨大。我国的《注册会计师法》明确规定：会计师事务所按照国务院财政部门的规定建立职业风险基金，办理职业保险。尽管这一规定已有7年之久，但该保险领域始终是一片空白。“注册会计师执业责任保险”的推出，正好填补了此项空白，使得这项规定得以落实。同时，该险种也在经济上为事务所的发展提供了保障，推动了会计师事务所向合伙制过渡。

3．有利于提高注册会计师的公信力。朱g基总理将注册会计师的地位和作用概括为:注册会计师为市场经济奠基，注册会计师事业发展的好坏，关系到国家的前途和命运，是千秋万代的事业，要形成以注册会计师为中心的社会监督体系。会计、审计制度及相关中介机构的法律化制度是一个国家经济、金融秩序能否健康运行的重要基础。注册会计师被称为“经济警察”，“独立、客观、公正”是注册会计师的灵魂，社会公信力是注册会计师的`实点。当会计师事务所违反注册会计师执业规范体系的要求，导致出具的报告失实，并给委托人、其他利害关系人造成损失时，应当依法承担赔偿责任。“注册会计师执业责任保险”的推出，将进一步落实会计师事务所及注册会计师对报告使用人应负的经济责任。

4．有利于解决会计师事务所脱钩改制后的一些遗留问题。开始的脱钩改制是注册会计师行业的一次大变革，在宏观上对注册会计师事业的管理体制、微观上对会计师事务所内部结构均进行了大的调整。脱钩改制后，原来计提的职业风险基金按有关政策留给了会计师事务所，以承担脱钩改制后的潜在风险，但这种计提职业风险基金的做法并不科学，不能很好地降低事务所的风险。现在开设“注册会计师执业责任保险”，就可以不再另行提取职业风险基金，从而有效地解决了这一遗留问题。

当然，“注册会计师执业责任保险”的出台，使一切问题都迎刃而解也是不现实的。况且它还处在起步、试点阶段，许多问题如怎样区分“经济责任”与“刑事责任”、怎样区分“故意违规”与“过失行为”、怎样区分“会计师事务所的责任”和“注册会计师的责任”等，都是必须予以关注和改进的，需要一个专业化的界定机构来加以解决。其次，目前这一险种覆盖的范围还比较

窄，仅限于审计风险方面的保险，随着注册会计师事务所服务范围的不断扩大，这项保险业务的范围也有待继续延伸。与此同时，还应该时刻保持警惕，防止那些执业水平低、职业道德差的注册会计师钻该险种的空子，故意出具虚假的审计报告，将风险转嫁给保险公司或是与委托人合伙，骗取保险公司的财物。只有客观公正地对待这一新兴事物，才能确保它的成长与发展。

篇2：谈注册会计师执业责任保险

总则

第一条 本保险合同由保险条款、投保单、保险单、保险凭证以及批单组成。凡涉及本保险合同的约定，均应采用书面形式。

第二条 凡在中华人民共和国境内依法承办注册会计师业务的专业服务机构，均可作为本保险合同的被保险人。

保险责任

第三条 在保险单列明的保险期间或追溯期内，因被保险人的注册会计师在中华人民共和国境内（港、澳、台地区除外,下同）承办下列业务而出具的相关会计执业报告时，由于疏忽或过失造成委托人或其他利害关系人的直接经济损失，由委托人或其他利害关系人在保险期间内首次向被保险人提出赔偿请求，依照中华人民共和国法律（不包括港澳台地区法律）应由被保险人承担的民事赔偿责任，本保险人根据本保险合同的约定负责赔偿：

（一）审计企业会计报表，出具审计报告；

（二）验证企业资本，出具验资报告；

（三）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；

（四）法律、行政法规规定的其他审计业务；

（五）会计咨询业务和会计服务业务。

被保险人的委托人或其他利害关系人就被保险人对同一委托事项出具的同一会计执业报告而提出的一系列赔偿请求视为一次保险事故。

上述审计报告、验资报告、有关报告及提供会计咨询或会计服务时出具的报告统称为会计执业报告。

投保人仅就部分业务范围投保的，本保险人仅对投保业务范围内发生的保险事故承担保险责任。

第四条 保险事故发生后，被保险人因保险事故而被提起仲裁或者诉讼的，对应由被保险人支付的仲裁或诉讼费用以及事先经保险人书面同意支付的其他必要的、合理的费用（以下简称“法律费用”），保险人按照本保险合同明细表约定负责赔偿。

责任免除

第五条 出现下列任一情形时，保险人不负责赔偿：

（一）被保险人或其注册会计师被指控诽谤委托人或泄露委托人的商业秘密，经人民法院判决指控成立的；

（二）他人冒用被保险人或其注册会计师的名义执行业务；

（三）被保险人与委托人未订立书面委托合同的情况下发生的索赔； 第六条 下列原因造成的损失、费用和责任，保险人不负责赔偿：

（一）投保人、被保险人或其注册会计师的故意行为、重大过失行为或非执业行为；

（二）被保险人的注册会计师私自接受委托业务或在其他会计师事务所执行的业务；

（三）被保险人超越委托人的授权范围办理业务；

（四）被保险人或其注册会计师执行依法注册的承办业务范围之外的业务；

（五）被保险人在保险单列明的追溯期间起始日前出具的会计执业报告所致的赔偿责任；

第七条 被保险人的下列损失、费用和责任，本保险人不负责赔偿：

（一）被保险人与他人签订协议所约定的责任，但应由被保险人承担的法律责任不在此限;

（二）被保险人或其注册会计师对外担保所承担的连带责任；

（三）委托人或其利害关系人的间接损失或精神损害赔偿责任。

（四）被保险人或其注册会计师对委托人或其他利害关系人的身体伤害及有形财产的毁损或灭失；

（五）罚款、罚金、惩罚性赔款；

（六）委托人提供的有关证据文件、账册、报表等其他资料的损毁、灭失或盗窃抢夺的损失，但经特别约定加保的不在此限；

（七）本保险合同约定的免赔金额：

A.本保险合同中载明的免赔额；

B.按本保险合同载明的免赔率计算的免赔额。以上两者以高者为准。

第八条 其他不属于本保险责任范围的一切损失、费用和责任，本保险人不负责赔偿。

责任限额（赔偿限额）与免赔额（率）

第九条 责任限额包括每次事故责任限额（赔偿限额）、累计责任限额（赔偿限额），由投保人与保险人协商确定，并在保险合同中载明。

第十条 每次事故免赔额（率）由投保人与保险人在签订保险合同时协商确定，并在保险合同中载明。

保险期间

第十一条 除另有约定外，保险期间为一年，以保险单载明的起讫时间为准。第十二条 追溯期

投保人连续投保，追溯期可以连续计算，追溯期的起始日不应超过首张保险单的保险期间起始日。但本保险合同另有约定的除外。

投保人未连续投保的中断期间不超过一年的，经本保险人同意且投保人补交中断期间的保险费后，可视为连续投保，连续计算追溯期，但该被视为连续投保的中断期间仅作为保险合同的追溯期的一部分。投保人未连续投保的中断期间超过一年及以上的，投保人重新投保后追溯期也重新计算，不适用本条的约定。

投保人向本保险人以外的其他保险人投保的，视同未连续投保。

保险费

第十三条 保险期间开始时，本保险人按保险单上列明的被保险人的业务范围以上一的业务收入为基础计收预付保险费。保险期间届满后，被保险人应将保险期间内实际业务收入书面通知本保险人，作为计算实际保险费的依据。实际保险费若高于预付保险费，被保险人应补交其差额；若预付保险费高于实际保险费，本保险人退还其差额，但实际保险费不得低于保险单载明的基本保险费。

第十四条 除另有约定外，投保人应在合同订立时一次性缴清保险费。经保险人同意分期交费的，投保人应按照本保险单明细表和批单中的规定按期缴付保险费。依法成立的保险合同，以合同规定的期限按期缴纳保险费为保险合同生效条件。

保险人义务

第十五条 订立本保险合同时，采用保险人提供的格式条款的，保险人向投保人提供的投保单应当附格式条款，保险人应当向投保人说明本保险合同的内容。对本保险合同中免除保险人责任的条款，保险人在订立合同时应当在投保单、保险单或者其他保险凭证上作出足以引起投保人注意的提示，并对该条款的内容以书面或者口头形式向投保人作出明确说明；未作提示或者明确说明的，该条款不产生效力。

第十六条 本保险合同成立后，保险人应当及时向投保人签发保险单或其他保险凭证。第十七条 保险人按照第二十七条的约定，认为被保险人提供的有关索赔的证明和资料不完整的，应当及时一次性通知投保人、被保险人补充提供。

第十八条 保险人收到被保险人的赔偿保险金的请求后，应当及时作出是否属于保险责任的核定；情形复杂的，应当在三十日内作出核定，但本保险合同另有约定的除外。

保险人应当将核定结果通知被保险人；对属于保险责任的，在与被保险人达成赔偿保险金的协议后十日内，履行赔偿保险金义务。本保险合同对赔偿保险金的期限有约定的，保险人应当按照约定履行赔偿保险金的义务。保险人依照前款的规定作出核定后，对不属于保险责任的，应当自作出核定之日起三日内向被保险人发出拒绝赔偿保险金通知书，并说明理由。

第十九条 保险人自收到赔偿保险金的请求和有关证明、资料之日起六十日内，对其赔偿保险金的数额不能确定的，应当根据已有证明和资料可以确定的数额先予支付；保险人最终确定赔偿的数额后，应当支付相应的差额。

投保人、被保险人义务

第二十条 投保人、被保险人应履行如实告知义务，提供全部注册会计师名单，订立保险合同，保险人就保险标的或者被保险人的有关情况提出询问的，投保人应当如实告知。

投保人故意或者因重大过失未履行前款规定的如实告知义务，足以影响保险人决定是否同意承保或者提高保险费率的，保险人有权解除保险合同。

前款规定的合同解除权，自保险人知道有解除事由之日起，超过三十日不行使而消灭。自合同成立之日起超过二年的，保险人不得解除合同；发生保险事故的，保险人应当承担赔偿保险金的责任。

投保人故意不履行如实告知义务的，保险人对于合同解除前发生的保险事故，不承担赔偿保险金的责任，并不退还保险费。

投保人因重大过失未履行如实告知义务，对保险事故的发生有严重影响的，保险人对于合同解除前发生的保险事故，不承担赔偿保险金的责任，但应当退还保险费。

保险人在合同订立时已经知道投保人未如实告知的情况的，保险人不得解除合同；发生保险事故的，保险人应当承担赔偿保险金的责任。

第二十一条 除另有约定外，投保人应当在保险合同成立时交付保险费。

第二十二条 被保险人应严格遵守《中华人民共和国注册会计师法》及其他相关的法律、法规或行业准则的各项规定，制定相应的规章制度并要求其执业人员恪守注册会计师执业道德和执业纪律，尽责尽力维护委托人或其他利害关系人的合法权益，尽力避免或减少责任事故的发生。

本保险人对被保险人或其注册会计师的专业资格、承办的业务等进行查验时，被保险人应予以协助并提供本保险人需要的用以评估有关风险的资料和信息。但上述查验并不构成本保险人对被保险人的任何承诺。本保险人对发现的任何缺陷或危险书面通知被保险人后，被保险人应及时采取整改措施。

投保人、被保险人未按照约定履行上述安全义务的，保险人有权要求增加保险费或者解除合同。

第二十三条 在保险合同有效期内，保险标的的危险程度显著增加的，被保险人应当按照合同约定及时通知保险人，保险人可以按照合同约定增加保险费或者解除合同。

被保险人未履行前款约定的通知义务的，因保险标的的危险程度显著增加而发生的保险事故，保险人不承担赔偿保险金的责任。

第二十四条 知道保险事故发生后：

（一）被保险人应当尽力采取必要、合理的措施，防止或减少损失，否则，对因此扩大的损失，保险人不承担赔偿责任；

（二）投保人、被保险人应当及时通知保险人，并书面说明事故发生的原因、经过和损失情况；故意或者因重大过失未及时通知，致使保险事故的性质、原因、损失程度等难以确定的，保险人对无法确定的部分，不承担赔偿责任，但保险人通过其他途径已经及时知道或者应当及时知道保险事故发生的除外；

（三）被保险人应当允许并且协助保险人进行事故调查。对于拒绝或者妨碍保险人进行事故调查导致无法确定事故原因或核实损失情况的，保险人对无法核实的部分不承担赔偿责任。”

第二十五条 被保险人收到第三者的损害赔偿请求时，应立即通知保险人。未经保险人书面同意，被保险人对受害人及其代理人作出的任何承诺、拒绝、出价、约定、付款或赔偿，保险人不受其约束。对于被保险人自行承诺或支付的赔偿金额，保险人有权重新核定，不属于本保险责任范围或超出应赔偿限额的，保险人不承担赔偿责任。在处理索赔过程中，保险人有权自行处理由其承担最终赔偿责任的任何索赔案件，被保险人有义务向保险人提供其所能提供的资料和协助。

第二十六条 被保险人获悉可能发生诉讼、仲裁时，应立即以书面形式通知保险人；接到法院传票或其他法律文书后，应将其副本及时送交保险人。保险人有权以被保险人的名义处理有关诉讼或仲裁事宜，被保险人应提供有关文件，并给予必要的协助。

对因未及时提供上述通知或必要协助导致扩大的损失，保险人不承担赔偿责任。第二十七条 被保险人请求赔偿时，应向保险人提供下列证明和资料：

保险单正本、索赔申请、事故情况说明、赔偿项目清单、有关责任人的注册会计师资格以及执业证明、会计师事务所与责任人的劳动关系证明、法院的判决书、裁定书或调解书、或仲裁机构出具的裁决书或调解书、或责任认定证明、付款凭证以及其他必要的有效单证材料，及被保险人能够提供的与证明保险事故的性质、原因和程度有关的其他单证材料。

被保险人未履行前款约定的索赔材料提供义务，导致保险人无法核实损失情况的，保险人对无法核实部分不承担赔偿责任。

赔偿处理 第二十八条 赔偿责任确定基础

保险人的赔偿以下列方式之一确定的被保险人的赔偿责任为基础：

（一）被保险人和向其提出损害赔偿请求的第三者协商并经保险人确认；

（二）仲裁机构裁决；

（三）人民法院判决；

（四）保险人认可的其他方式。第二十九条 第三者赔偿

被保险人给第三者造成损害，被保险人未向该第三者赔偿的，保险人不得向被保险人赔偿保险金。

第三十条 事故损失赔偿金额计算

发生保险责任范围内的损失，保险人按以下方式计算赔偿：

（一）对于每次事故造成的损失，保险人在每次事故赔偿限额内计算赔偿，其中对每人人身伤亡的赔偿金额不得超过每人人身伤亡赔偿限额；

（二）免赔计算：

A.在依据本条第（一）项计算的基础上，保险人在扣除每次事故免赔额后进行赔偿，但对于人身伤亡的赔偿不扣除每次事故免赔额；

B.在依据本条第（一）项计算的基础上，保险人在扣除按本保险合同载明的每次事故免赔率计算的每次事故免赔额后进行赔偿，但对于人身伤亡的赔偿不扣除每次事故免赔额；

以上两种方式计算的免赔金额以高者为准。

（三）在保险期间内，保险人对多次事故损失的累计赔偿金额不超过累计赔偿限额。第三十一条 法律费用赔偿金额计算

除合同另有约定外，对每次事故法律费用，保险人在第三十条计算的赔偿金额以外按本保险合同的约定另行计算。

第三十二条 其他保险 发生保险事故时，如果被保险人的损失在有相同保障的其他保险项下也能够获得赔偿，则本保险人按照本保险合同的赔偿限额与其他保险合同及本保险合同的赔偿限额总和的比例承担赔偿责任。

其他保险人应承担的赔偿金额，本保险人不负责垫付。若被保险人未如实告知导致保险人多支付赔偿金的，保险人有权向被保险人追回多支付的部分。

第三十三条 代位求偿

发生保险责任范围内的损失，应由有关责任方负责赔偿的，保险人自向被保险人赔偿保险金之日起，在赔偿金额范围内代位行使被保险人对有关责任方请求赔偿的权利，被保险人应当向保险人提供必要的文件和所知道的有关情况。

被保险人已经从有关责任方取得赔偿的，保险人赔偿保险金时，可以相应扣减被保险人已从有关责任方取得的赔偿金额。

保险事故发生后，在保险人未赔偿保险金之前，被保险人放弃对有关责任方请求赔偿权利的，保险人不承担赔偿责任；保险人向被保险人赔偿保险金后，被保险人未经保险人同意放弃对有关责任方请求赔偿权利的，该行为无效；由于被保险人故意或者因重大过失致使保险人不能行使代位请求赔偿的权利的，保险人可以扣减或者要求返还相应的保险金。

第三十四条 诉讼时效

被保险人向保险人请求赔偿保险金的诉讼时效期间为二年，自其知道或者应当知道保险事故发生之日起计算。

争议处理和法律适用

第三十五条 因履行本保险合同发生的争议，由当事人协商解决。协商不成的，提交保险单载明的仲裁机构仲裁；保险单未载明仲裁机构且争议发生后未达成仲裁协议的，依法向中华人民共和国人民法院起诉。

第三十六条

本保险合同的争议处理适用中华人民共和国法律（不包括港澳台地区法律）。

其他事项

第三十七条 保险责任开始后，投保人要求解除合同的，保险人应当将已收取的保险费，按照保险责任开始之日起至合同解除之日止期间与保险期间的日比例计收保险费，并退还剩余部分保险费。

第三十八条 发生保险责任范围内事故的，自保险人赔偿之日起三十日内，投保人可以解除合同；除合同另有约定外，保险人也可以解除合同，但应当提前十五日通知投保人。

合同解除的，保险人应当将保险标的未受损失部分的保险费，按照保险责任开始之日起至合同解除之日止期间与保险期间的日比例计收保险费，并退还剩余部分保险费。

第三十九条 释义

被保险人的注册会计师：指被保险人正式聘用并持有有效执业证书的注册会计师 委托人：指与被保险人签有审计业务协议书，委托被保险人为其办理注册会计师审计业务的单位或个人

篇3：浅谈注册会计师的审计责任

一、注册会计师审计责任的内涵

1. 注册会计师审计责任的含义。

按照独立审计准则的要求出具审计报告, 保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。审计责任是针对注册会计师而言的, 是注册会计师执行审计业务、出具审计报告所应负的责任。注册会计师在执业过程中, 应当按照独立审计准则的要求, 实施必要的审计程序, 收集必要的审计证据, 以审查被审计单位的会计报表是否符合企业会计准则, 是否公允的表达了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况, 并将审查结论通过审计报告表达出来, 同时对其审计报告的真实性、合法性负责。因此, 注册会计师的审计责任具有既对被审单位负责, 又要对政府和社会负责的双重性。

由于现代审计受其自身的审计技术、审计方法、审计成本等固有审计风险的限制, 对于被审单位的虚假会计行为, 注册会计师即使具有应有的职业谨慎, 完全遵循了独立审计准则和职业规范, 仍有可能没有发现会计报表中的某些错报、漏报, 以致出具了与事实不相称的审计报告。因此, 注册会计师的审计意见只能合理地保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度, 注册会计师并非会计报表可靠性的保险人或担保人, 其发表的审计意见更不能认为是对被审计单位持续经营能力及其经营效率、效果所做出的承诺。委托人或其他第三者因使用审计报告不当造成的后果, 与注册会计师无关。而由于注册会计师不具备专业胜任能力或没有尽到应有的职业谨慎, 没有依据独立审计准则执业, 未实施必要的审计程序并获取充分的审计证据, 或与被审计单位合谋舞弊, 出具了虚假、错误的审计报告, 就必须承担相应的审计责任。

2. 注册会计师审计责任的分类。

中国, 注册会计师所要承担的审计责任主要有以下三种:一是行政责任, 即注册会计师如果违反行政法律规范或不履行行政法律义务而依法应承担的行政法律后果。中国注册会计师可能承担的行政责任主要有警告、暂停执业和吊销执业资格证书等。行政责任是目前我国注册会计师可能承担的主要责任。二是民事责任, 即会计师事务所、注册会计师对于其所出具的审计报告和审计意见违反合同或民事侵权行为所引起的法律后果, 依法承担的民事责任。主要是指会计师事务所违反规定, 给委托人、其他利害关系人造成损失的, 应当依法承担赔偿责任;对注册会计师个人的民事责任, 中国的法律均没有相应的规定。三是刑事责任, 即会计师事务所、注册会计师由于重大过失、舞弊行为所应承担的法律责任。

3. 导致注册会计师承担审计责任的具体行为。

(1) 注册会计师在执行审计业务时, 未根据《中国注册会计师独立审计准则》的要求实施必要的审计程序, 仅根据被审单位提供的会计报表, 就出具了不恰当意见的审计报告。 (2) 注册会计师在审计过程中, 未索取客户在经营过程中的必要的审计证据导致发表了不恰当审计意见。 (3) 注册会计师虽实施了必要的审计程序和审计方法, 却因遗漏或回避了企业重大问题而发表了不恰当审计意见。 (4) 注册会计师在审计报告中对应予披露或揭示的事项不予披露揭示, 而出具不恰当意见的审计报告。 (5) 注册会计师所出具的审计报告与审计工作底稿的证据和结论不相符合, 即出具虚假审计报告。 (6) 注册会计师与被审单位共同作弊, 出具不真实、不合法的审计报告。 (7) 会计师事务所和注册会计师存在的其他违反《中华人民共和国注册会计师法》和其他相关法律法规的行为。

4. 审计责任与会计责任的区别。

会计责任是指被审计单位对会计报表所负的责任。会计报表由被审计单位编制, 因而被审计单位应对其所编制的会计报表负责, 其中包括选择和应用适当的会计处理方法, 保持完整的会计记录, 建立健全必要的内部控制制度, 保护资产的安全、完整, 并对会计资料的真实性、完整性、合法性负责。企业如存在违反《会计法》、《企业会计准则》及相关法律法规的规定, 未依法进行会计核算, 编制虚假会计报表, 或在注册会计师审计过程中, 故意弄虚作假、隐瞒事实真相, 对注册会计师要求执行的审计程序不给予必要配合或有意设置障碍等行为, 将直接导致被审计单位承担会计责任。另外, 因会计人员未能熟悉掌握财经法律法规、业务知识贫乏或老化、对财经制度的理解存在偏差而产生会计信息失真的情况, 也将使被审计单位承担会计责任, 被审计单位亦不能借口此非故意行为而不承担责任。

被审计单位的会计责任与注册会计师的审计责任是完全不同的两种责任。前者的目的是为了编制会计报表, 公允地反映企业的财务状况、经营成果和资金变动情况, 主要是承担正确选择会计政策和会计处理方法的责任;后者的目的是评价被审计单位所作出的选择是否恰当, 从而评价会计报表的真实性、公允性和会计处理方法的一贯性, 主要承担评价鉴证责任。因此, 注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。

二、避免注册会计师审计责任的措施

1. 倡导诚信理念, 培育诚信文化, 从根源上杜绝虚假审计报告的产生。

在激烈竞争的市场环境下, 部分注册会计师不能严守职业道德, 在经济利益的驱动下, 违背客观、公正的原则, 沦为会计信息造假者的帮凶, 导致注册会计师职业陷入信用危机, 给注册会计师职业形象和声誉造成极坏的影响。市场经济注重的是“诚实守信、自我约束”, 信用是市场经济最基本的“游戏规则”, 也是一个行业存在的基础, 如果注册会计师行业缺乏诚信, 就失去了存在的理由。所以, 在注册会计师行业倡导诚信理念, 加强注册会计师职业道德和专业素质教育, 提升执业人员的职业道德水平和专业胜任能力, 积极营造有利于行业诚信建设的社会氛围, 大力培育行业诚信文化, 不仅关系到社会公众对行业的信赖程度, 关系到行业的生存与发展, 关系到市场经济运行秩序和运行质量的维护与保障, 而且对社会主义市场经济体制的建立和完善具有极其重要的意义。在目前的社会环境中, 只有保持较高的职业道德修养, 才能出具质量较高、可靠性较高的审计报告, 并以此赢得社会各界对注册会计师行业的信赖与崇敬。

2. 采取多种方式, 提高注册会计师的专业胜任能力。

在如今知识经济时代, 知识更新的速度越来越快, 对注册会计师的要求也就越来越高, 只有采取多种方式, 不断充实注册会计师的专业知识和业务能力, 才能最大限度地避免因审计失误导致其承担审计责任。

首先, 中注协及地方注协必须加大注册会计师的培训投入, 提升教育手段, 改进培训方法, 注重培训工作的针对性、科学性和实效性, 努力培养社会经济发展需要的注册会计师。对注册会计师的后续教育, 应注重理论知识和实际应用相结合, 特别是国家新颁布的财经法律、法规, 做到既要及时更新知识, 又要把所学知识与实际工作相联系, 使广大注册会计师真正成为培训的受益者。其次, 注册会计师自身必须加强业务学习, 树立终身学习的理念。在经济利益多样化、价值目标多元化、行为取向功利化的时代面前, 急功近利的知识需求已经在一定程度上损害了注册会计师的成长与发展, 常此以往, 必然会制约注册会计师事业的持续发展。解决这种情况, 显然不是一朝一夕、轻而易举的事, 需要注册会计师持之以恒地、科学地学习, 多读书, 常读书, 读好书, 通过读书, 丰富自我, 提升自我。

3. 强化会计师事务所管理者及注册会计师的法律意识, 政府监管部门及注册会计师协会应加强监管, 加大执法力度。

目前, 在中国的注册会计师审计实施过程中, 各监管机构除了进行少量抽查外, 一般不对审计报告进行核查, 而是主要依靠注册会计师行业的自我规范和同业监督, 监管机构只是在问题暴露后才进行追查。并且, 从目前对会计师事务所和注册会计师处罚的案例中可以看到, 在财务报告审计业务中, 很少有案件追究了会计师事务所和注册会计师的刑事责任和民事责任, 对于注册会计师行业违法违纪行为, 监管部门主要采取的是警告、暂停执业等行政处罚手段。也就是说, 中国注册会计师的法律风险很小, 基本上没有刑事责任风险和民事责任风险, 主要的法律处罚是行政责任, 并且行政处罚一般较轻, 在事务所和注册会计师可承担的风险范围之内。在这种法律风险很小的审计执业环境中, 注册会计师就有可能会满足客户的需求或与客户合谋出具虚假审计报告。那么, 加大对违法违纪注册会计师及会计师事务所的处罚力度, 提高其造假成本, 较高的风险成本将会在一定程度上抑制注册会计师进行舞弊的冲动。这就要求政府监管部门及行业协会必须加强监管, 做到有法必依、执法必严、违法必究。对于严重违法违规的会计师事务所或注册会计师, 必须吊销其执业执照或执业资格, 并追究其法律责任, 使他们失去立身之本、生财之道。

摘要：正确确定注册会计师的审计责任, 对于保护注册会计师的合法权益, 促使会计信息提供者依法履行职责, 提高会计信息质量, 维护国家正常经济秩序有着重要作用。详细阐述了注册会计师审计责任的内涵, 并提出了注册会计师避免承担审计责任的措施。

篇4：谈注册会计师执业责任保险

执业责任保险是国际保险市场常见的一种责任险，它是伴随着自由职业者和中介机构的大量涌现而产生的。由于现代审计以统计抽样为基础，并在概率原理的支持下，对被审单位的财务会计报表发表意见，它只能保证最大几率的正确性（统计抽样允许合理误差），而不能保证将会计报告中所有的错误都揭露出来。同时，现代审计是在有限的时间和合理的成本条件下进行的，它必须讲求效率和结果，因此，现代审计又是建立在对内部控制制度评价的基础上的。但从内部控制运作的机理看，其防止舞弊的关键环节和有效手段很大程度上是从组织心理学角度强调协同犯罪概率低于单独犯罪概率，强调职务分工与内部牵制可减少错弊。然而，在如下的情形下，内部勾结一旦形成；或内部控制的设计和运行因受制于成本和效益原则，而无法达到最佳状态；或内部控制设计仅针对常规业务活动控制，而无法对非常业务进行有效控制；或内部控制因经营环境、业务性质改变而削弱或失效；或会计人员、内审人员及其他内控人员不具备专业胜任能力；或管理当局凌驾于内控制度之上，则表面上存在的内控制度实质上并不能有效发挥作用。而基于内控制度的现代审计技术显然缺乏相应的对高智能、专业化舞弊的侦破功能，因为现代审计毕竟不同于侦探。因此，审计报告的真实性只能是基于内控制度有效性基础上的相对真实性。再加上社会公众对审计职业不理解而产生的过高的期望值，导致注册会计师在执业过程中经常会面临潜在的民事诉讼风险，这种风险绝非注册会计师通过自身努力就可以完全避免的。而且，从国外民事责任赔偿实践和我国已经启动的基于《1.9规定》（2003年1月9日最高人民法院颁布的《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》，以下简称《1.9规定》）提起的民事诉讼案件来看，会计师事务所单靠注册资本、职业风险基金等净资产远远承担不了可能面临的巨额民事赔偿。因此，利用我国现有保险市场投保责任险，就成为会计师事务所规避民事责任的有效手段。

一、注册会计师执业责任保险范围的界定

首先，注册会计师责任险的标的限于因注册会计师的过失执业行为而产生的经济赔偿责任。

目前，我国承办注册会计师执业保险的保险公司主要有中国人民保险公司和中国平安保险公司。《中国人民保险公司注册会计师职业责任保险条款》第二条规定：被保险人的注册会计师承办审计业务时，由于疏忽或过失造成委托人或其他利害关系人的经济损失，依法应由被保险人承担的经济赔偿责任，由该委托人或其他利害关系人首次在本保险期限内向被保险人提出赔偿要求，并经被保险人向保险人提出索赔申请时，保险人负责赔偿。《中国平安保险公司注册会计师执业责任保险条款》第四条规定：在列明的追溯期开始后，被保险人的注册会计师根据被保险人的授权承办国内注册会计师审计业务过程中，因过失行为未尽其业务上应尽之责任及义务，造成委托人及其利害关系人的直接经济损失，委托人及其利害关系人在保险期限内向被保险人提出索赔的，依法应由被保险人承担的赔偿责任，本公司根据本条款的有关规定，在约定的赔偿限额内负责赔偿。因注册会计师的故意行为或者犯罪行为而造成的民事赔偿责任属除外责任，不得纳入注册会计师责任险的保险标的。这样，如何正确界定注册会计师的过失行为和故意行为就成为完善注册会计师执业责任保险制度首先必须解决的问题。《1.9规定》第二十七条规定：会计师事务所及注册会计师知道或应当知道发行人或者上市公司存在虚假陈述而不予纠正或者不出具保留意见的，属于故意行为，应对投资者的损失承担连带赔偿责任。美国法律重述·侵权行为法第二版第526条规定的“知道”的含义是：行为人知道或者相信事实并非如其表示的；行为人对其所作的表示或者其所作的表示隐含的意思的正确性没有信心；行为人知道就其所作的表示或者其所作的表示隐含的意思并无根据（邢颖 2000）。我国《注册会计师法》第二十一条也列明了注册会计师的故意行为：1.明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；2.明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告；3.明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明；4.明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。同时《注册会计师法》第二十条规定了注册会计师在进行审计或者验资时，遇到下列情况之一应当拒绝出具有关报告：1.委托人示意其作不实或者不当证明的；2.委托人故意不提供有关会计资料和文件的；3.因委托人有其他不合理要求，致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的。（自2007年6月15日起施行的《最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》中增加了一条，即“与被审计单位恶意串通”。）如果注册会计师在上述情形下仍出具标准无保留意见的审计报告，应视为存在故意行为，由此造成的损失不属于注册会计师执业责任保险范围。

其次，对于重大过失或者无预谋的违法行为，有学者认为与故意的违法行为相比，这类行为同基于一般过失的违法行为一样，不能通过事前的预测来达到抑制的目的，对该类行为造成的损失给予保险赔偿，不会有悖于民事赔偿责任的抑制功能，因此也应把它纳入保险赔偿的范围。

但是，也有学者持反对意见，认为重大过失或者无预谋的违法行为从性质上与故意的违法行为比较接近，如果允许保险公司对因此而产生的损失给予补偿，无异于放弃了对注册会计师应该追究的责任。2004年3月1日经修订后出台的《中国人民财产保险公司注册会计师执业责任保险条款（B）》采纳了该意见，其第6条把重大过失也列为责任免责范畴。笔者认为，这样规定虽能减轻保险公司的赔偿责任，但有违执业责任保险的基本原则。因此，对该种行为导致的第三者损失是否属于保险责任范围，应区别对待，或许目前可行的、折衷的办法是，由注册会计师、保险公司和上市公司共同承担此类责任（蔡元庆2003）。

最后，注册会计师的普通过失是指注册会计师应当能够预见到所出具的审计报告内容有虚假陈述，但由于疏忽大意或者过于自信而没有预见到的行为。

判断注册会计师有无一般过失的标准是，其在出具审计报告过程中是否尽到应有的勤勉或者注意义务。“会计师违反所负的谨慎义务，是其承担专家责任的必备要件。这里的谨慎，是一种职业人员的谨慎。其统一的标准是，在一般情况下，所属职业一位合格的成员在同样的情况下应当尽到的谨慎、技巧和能力”。（Greenstein，Logan & Burgess）“他们不负有侵权行为法意义上的严格的结果义务，也无须显示最高超的专业技巧；一个公认的法则是，拥有从事某一特殊职业的胜任之人的通常技巧就足够了”（克雷斯蒂安·冯·怨尔，2001）。因此，所谓专家的注意义务，是与普通公民相比在职务上被要求更高的注意义务，但如尽了他所属职业平均水平的注意，则不能被追究责任。就这一点来说，与传统的契约责任与侵权责任并无二致。

20世纪60年代初，莫茨和夏拉夫在其经典著作《审计理论结构》中对法学理论中的理性人进行抽象概括，得到一个谨慎人的概念。他们认为谨慎人应该具备以下特征：他应该明确社会上存在着利用其服务的人；他具备从事相同工作的人所具备的技能；他应该像同业人员一样具备运用所掌握技能的相同能力；他应该掌握同业人员所应具备的知识，即他的知识应该达到同业人员公认的水平；他应该具有在运用其知识、经验、技能时察觉风险，认识后果的能力；他应该能够认识自己在某些方面的无知、缺乏经验和技能不足，并采取预防措施，以便不损害他人；他所作出的判断应和在同样条件、拥有相同信息的人所作的判断一样。可见，谨慎人并不是十全十美的人，也不是永不犯错误的人。当他承担了某一项工作时，他只是在向社会表明，他具备从事该项工作的多种能力，并且他所具备的能力已达到了社会公认标准，因而，他只承担和履行与此水准相应的责任，而不是承担过分的责任。

另外，医学界在判断医方有无过错时，也以医方是否已尽主观上的注意义务为标准，这个标准就是“医疗水准”，即医师在进行医疗行为时，其学识、注意程度、技术以及态度均应符合具有一般医疗专业水准的医师于同一情况下所应遵循的标准，这一标准已被各国医学界所广泛接受。

对于注册会计师在执业过程中因一般过失而承担的民事赔偿责任由责任保险予以适当补偿，这是设立注册会计师执业责任保险制度的根本目的。

二、实行个性化的、浮动的保险费率

当前中国人民保险公司和平安保险公司对保险费率的确定是根据会计师事务所的年营业收入及投保金额综合计算得出的。一般而言，若事务所的业务收入规模在500—1000万元之间，累计赔偿1000万元，其投保标准费率为2.3%；2000万元以上的规模，累计赔偿1000万元的投保标准费率为1.5%。在实际操作中，投保费率较中国保监会批复的标准费率相对略低。这种保险费率确定方式的一个明显缺陷是：没有考虑事务所的具体情况，特别是审计风险情况，千篇一律，具有明显的计划和行政管理色彩，不利于事务所通过实施全面质量管理，提高审计报告质量，降低审计风险，从而降低投保费率；也不利于保险公司对不同的事务所提供量体裁衣式的服务，实行动态的风险管理。因此，必须修改注册会计师执业责任保险的相关条款，实行个性化的、浮动的保险费率。保险公司应在充分了解事务所的性质、规模和执业领域，营运及盈利状况，雇员的执业技术水平、素质及职业道德素养，内控制度的健全程度及有效执行状况，有关证券法律法规特别是《民事诉讼法》、《证券法》、《1.9规定》、《最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》对注册会计师承担民事赔偿责任的有关规定，各事务所的投保范围、投保金额、过去发生的赔付纪录和未来发生损害赔偿可能性大小及金额多少等，经过综合评估得出不同事务所的风险概率，从而给出适合不同事务所个性化的保险费率。这个保险费率应是相对固定的基准费率，保险公司可以在一个保险期内（一般为10年），围绕基准费率上浮或下调，上浮的费率称为风险费率，下调的费率称为优惠费率，两者相互结合，构成浮动费率。这种个性化的、动态的费率制度的设计，有利于最大限度地促使事务所提高审计报告质量，从而降低民事赔偿风险。

三、保险费用的承担

我国《上市公司治理准则》规定，经股东大会批准，上市公司可以为董事购买责任保险。这一规定为注册会计师及其他审计报告签字责任人执业责任保险费用的承担提供了一条可供借鉴的思路，即由事务所承担这些责任人的保险费用，这也与西方发达国家的习惯做法基本一致。至于保险费用的来源，由于按照现行税法有关规定，事务所所交保险费用可以在税前据实列支扣除，因此，保险费用可直接从管理费用中列支，上交保险费时，借记“管理费用”，贷记“银行存款”。

四、设立注册会计师专项风险赔偿基金

《1.9规定》第二十四条规定：专业中介服务机构及其直接责任人违反证券法第一百六十一条和第二百零二条规定虚假陈述，给投资者造成损失的，就其负有责任的部分承担赔偿责任。这一规定打破了注册会计师法规定的注册会计师不直接承担民事赔偿责任的限制，而必须直接面对投资者的民事诉讼。虽然事务所职业风险基金的设立和注册会计师执业责任保险制度的完善可在一定程度上解决注册会计师因执业过失可能面临的民事赔偿，但因注册会计师故意或违法行为导致的民事赔偿，不属于注册会计师职业保险范围之列，必须由注册会计师及会计师事务所自己承担。因此，为了强化注册会计师的审计责任，提高其执业水平，同时提高注册会计师的实际赔付能力，注册会计师应设立专项风险赔偿基金，专门用于支付因自身的过失或故意行为造成的民事赔偿。事务所可根据注册会计师的基本工资、奖金、福利计划和分红收入，按一定比例（以10—20%为宜）扣除，作为赔偿基金来源，由事务所统一管理，其权益属于注册会计师，对它的日常管理可参照职业风险基金。由于我国现行注册会计法禁止个人承接业务，因此，在注册会计师实际履行赔付责任时，可为其设置一个最高赔付限额，一般为注册会计师负赔偿责任营业年度及之前共两个营业年度（与诉讼有效期保持一致）的上述四项收入之和，以充分体现权利与义务的对称性。

主要参考文献

邢颖，2000，“专家在证券公开文件中虚假陈述的几个法律问题”，《民商法纵论》，中国法制出版社

蔡元庆，2003，“董事责任保险制度和民商法的冲突和协调”，《法学》第4期

Greenstein, Logan & Co. v. Burgess Mktg., Inc., 744S. W. 2d 170, 185

篇5：谈注册会计师执业责任保险

一、附加账册文件丢失险条款

兹经本保险合同双方特别约定且投保人已支付相应的保险费，本保险人负责赔偿被保险人的注册会计师在依法执业过程中因过失造成委托人提供的账册、报表、文件或其他会计资料的损毁、灭失和丢失，而发生的寻找和恢复这些账册、报表、文件或其他会计资料的费用。

对于上述费用，本保险人按照被保险人实际发生的费用金额进行赔偿；被保险人应提供相应的证明。但本保险人在本附加险条款项下的赔偿责任不得超过保险单载明的相应的赔偿限额。

本保险合同所载的其他条件不变。

二、首次投保追溯期扩展条款

兹经本保险合同双方特别约定且投保人已支付相应的保险费，本保险人同意将首次投保的追溯期扩展至投保人约定的时间。但首次投保的追溯期扩展的时间最长不得超过5年。

如首次投保的投保人约定扩展的追溯期为一年，则应按照该追溯期内实际业务收入的80%计算保险费；如首次投保的投保人约定扩展的追溯期为两年，则应按照该追溯期内实际业务收入的70%计算保险费；首次投保的投保人约定扩展的追溯期为三年，则应按照该追溯期内实际业务收入的60%计算保险费；首次投保的投保人约定扩展的追溯期为四年，则应按照该追溯期内实际业务收入的50%计算保险费；首次投保的投保人约定扩展的追溯期为五年，则应按照该追溯期内实际业务收入的40%计算保险费。

在首次投保的投保人要求扩展的追溯期内，被保险人于本保险合同生效时没有可以合理预见的索赔情况，是本保险人承担本扩展条款约定的追溯期责任的先决条件。

篇6：谈注册会计师执业责任保险



1请分别下面6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简

要说明理由。

X银行拟申请公开发行股票委托ABC会计师事务所审计其1999、2000和2001会计报表,于2002年底签订审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X 银行存在以下情况：

1、ABC会计师事务所与H银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为150万元，H银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用；剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；

答：损害。或有收费。经济利益威胁。2、2000年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向H银行以抵押贷款方式借款1000万元，用于购置办公用房；

答：不损害。正常业务。

3、ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任H银行的独立董事； 答：损害。密切关系威胁。

4、审计小组负责人B注册会计师1998曾担任H银行的审计部经理； 答：损害。自我评价威胁。

5、审计小组成员C注册会计师自2000以来一直协助H银行编制会计报表： 答：损害。自我评价威胁。

6、审计小组成员D注册会计师的妻子自1998起一直担任H银行的统计员。答：不损害。非关键管理人员。

单选题

注册会计师在执业过程中应特别注意无意泄密，以下不属于无意泄密的对象的是（）A、CPA的岳父 B、CPA的表姐 C、CPA的关系密切的伙伴

D.CPA正在审计其财务报表客户所在行业的竞争对手

多选题

1、注册会计师在执业某上市公司2008年财务报表审计业务时，下列情形遵循了保密原则的有（）A、在未得到某公司同意情况下，将该公司的利润分配政策提供给其所在行业的联营单位 B.在未得到该公司授权情况下向中国证券会报告其发现的该公司隐瞒巨额收入的偷税行为 C.在未得到该公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿 D、在未得到该公司授权情况下向后任注册会计师提供2008年审计工作底稿

1、下列情形中属于产生自身利益威胁的有（）A.在被审计单位拥有直接经济利益 B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商

C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系 D、承接的审计业务没有采用或有收费安排 答案：ABC

1、下列情形中属于产生自我评价威胁的有（）A.审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高管 B、审计项目组成员与审计客户的董事存在近亲属关系 C、审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人 D.审计项目负责人最近曾受雇于客户设计其内部控制制度 答案：AD 多选题

1、下列情形中属于产生过度推介威胁的有（）A.会计师事务所推介审计客户的股份 B、会计师事务所过度依赖向某一客户的收费

C、审计项目负责人与鉴证客户存在重要的密切商业关系

D.注册会计师在被审计单位与第三方发生诉讼或纠纷时担任该客户的辩护人

案例:某报纸刊载一家会计师事务所的开业启事，其中的部分内容为：“本所是在国家工商行政管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事务所，值此开业之际，向多年来与我所合作并给予支持的国内外各界朋友致以深切的谢意，并愿继续为各界人士提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业服务。请问，这则开业启事是否有悖于中国注册会计师职业道德规范的要求？为什么？

例题分析： ABC会计师事务所首次接受委托，承办W公司2002会计报表审计业务，并于2002年底与W公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况，请判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规的要求，并简要说明理由。

1、ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向W公司保证，在审计中能够遵循审计准则，审计质量不会因降低审计收费而受到影响。

答：不符合。收费明显低于前任，且与前任和当地事务所比较，有诋毁同行的行为。

2、在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任W公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。

答：不符合。因为高管或员工不得担任鉴证客户的董事、经理以及其他关键管理人员，因为其对独立性所产生的自我评价、经济利益威胁非常大，以致于没有防范措施能够将其降至可接受水平。

3、ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。答：符合。因为利用专家工作时，不仅自己要遵守职业道德，还应当提请并督促专家遵守职业道德，确保执业质量。

4、前任注册会计师对W公司2005会计报表出具了标准无保留意见审计报告。ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请W公司与前任注册会计师联系；

答：不符合。当后任发现前任所审计的会计报表中存在重大错报，应及时提请被审计单位告知前任，并要求安排三方会谈。

5、某公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费用已由ABC会计师事务所支付。

答：违反。虽然是在允许广告宣传的国家进行广告，但招揽的业务对象仍属于不允许广告宣传招揽业务的国家。

6、ABC会计师事务所向H公司和其他机构散发了印有宣传ABC会计师事务所具备证券期货业务审计资格、业务能力、人员能力等方面的精美的小册子。

答：违反。虽然允许事务所将印刷的手册向客户发放，但手册内容应真实、客观，且不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。

7、ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。

  例题1：2000年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向H银行以抵押贷款方式借款1000万元，用于购置办公用房.,请问：是否损害独立性？

例题2：H银行以2003年经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率以相应优惠。ABC会计师事务同意了H银行的要求，并与之签订了补充协议。请问：是否损害独立性？不会

例题2：H银行以2003年经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率以相应优惠。ABC会计师事务同意了H银行的要求，并与之签订了补充协议。请问：是否损害独立性？

答：损害。事务所以降低审计收费为条件来换取 其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率的优惠，存在除审计收费以外的其他经济利益，威胁独立性。

（2）从非银行或类似机构等审计客户取得贷款或由其作为担保人---将产生重大的自身利益威胁，无防范措施（3）向审计客户提供贷款或为其担保---将产生重大的自身利益威胁，无防范措施（4）在审计客户开立存款或交易账户

--事务所、成员或其直系亲属在银行、经纪人或类似金融机构等存款或交易账户，只要按正常的商业条件开立，不会威胁独立性

例题：ABC会计师事务所与V商业银行信息部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。是否威胁独立性？

答：威胁。事务所的客户是由银行介绍的，审计收费与该银行信贷部平分，双方之间存在商业关系，威胁独立性。（3）商业关系对独立性的威胁----对事务所而言, 不得介入----对项目组成员而言,调离----对项目组成员的主要近亲属

经济利益不重大，不威胁；

重大时，项目组成员调离 4）从审计客户购买商品或服务

----如果交易过程正常、公平，则不威胁独立性

---某些性质特殊或金额较大的交易，可能产生自身利益威胁

防范：放弃交易或减少交易的金额调离

例：B注册会计师的妹妹在某商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予以回避。是否威胁独立性？

项目组成员的其他近亲属处于重要职位或可以对财务报表施加重大影响

——调离；合理安排项目组成员的职责，使该成员不处理其近亲属职责范围内的事项

答：威胁。B注册会计师是项目组成员之一，其妹妹系其他近亲属，所从事的会计核算工作能够对财务报表施加重大影响，故威胁独立性。

案例1: H银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其1999、2000和2001会计报表，双方于年底签订审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与H银行存在以下情况，请判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。

1、甲注册会计师已连续5年担任银行的会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计H银行2004报表时，ABC事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立H银行2004会计报表审计项目组时，ABC 事务所要求其继续担任外勤审计负责人。

 

 答：损害独立性。会产生密切关系导致的威胁。

2、由于H银行降低2004会计报表审计收费近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对H银行下属的两个分支机构进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。

答：损害。受到降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围，形成外界压力对独立性的损害。

3、由于H银行财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记帐凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在H银行2004会计报表审计项目组。

答：不损害独立性。该注册会计师从事的记帐凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，不会产生自我评价威胁。况且，ABC事务所已采取措施防范可能的影响。

案例2: ABC会计师事务所接受委托，承办V商业银行2005会计报表审计业务，并于2005年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该项目负责人。假定存在以下情况：

(1)A注册会计师持有A商业银行的股票 100股，市值约 600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票出售，也未予回避。(2)B注册会计师的妹妹在V商业银行办公室从事行政工作，B注册会计师未予回避。

(3)由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。

要求：请分别针对上述3种情况，判断ABC会计师事务所和注册会计师的独立性是否受到侵害，并简要说明理由。

案例3：ABC会计师事务所接受XYZ公司委托，对其2006财务报表进行审计。ABC会计师事务所准备委派注册会计师A和B执行审计，若存在下列情况，判断会计师事务所或注册会计师A和B的独立性是否可能会受到影响，逐一分析说明情况。

（1）ABC会计师事务所收费主要来源于XYZ公司。（2）注册会计师A的妻子是XYZ公司的一名普通销售员。（3）会计师事务所租赁XYZ公司的办公楼作为办公场所。（4）XYZ公司的董事是ABC会计师事务所的前高级管理人员。（5）注册会计师B的哥哥拥有XYZ公司少量股票。

（6）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任XYZ公司的独立董事。

案例4： 2007年2月12日，ABC会计师事务所接受XYZ有限责任公司的委托，对2006财务报表进行审计，委派A、B注册会计师及助理人员进行外勤审计工作，A、B注册会计师是ABC会计师事务所的发起人，任审计部正副经理。XYZ公司属于IT民营企业，其最主要的出资者为X，占有51％的股权，X担任董事长。B注册会计师与X共同出资设立BX公司，B注册会计师只拥有30％份额。要求：（1）请根据注册会计师职业道德规范指导意见的要求，判别ABC会计师事务所接受XYZ有限责任公司的委托是否恰当，并说明理由。如果要接受委托，ABC会计师事务所应采取何种措施？（2）如果ABC会计师事务所接受委托，是否可以委派B注册会计师进行审计？

（1）由于B注册会计师与XYZ公司的出资人x共同出资设立BX公司，且拥有30％份额，且B注册会计师又是ABC会计师事务所的发起人，任审计部副经理。会计师事务所或鉴证小组成员与鉴证客户或其管理层之间存在密切的经营关系。或会计师事务所与审计客户之间存在密切的经营关系，这一关系会带来商业的或共同的经济利益，并产生经济利益威胁和外界压力威胁。不论会计师事务所还是注册会计师的审计，独立性均受到威胁，一般不应接受委托。如果要接受委托．ABC会计师事务所应要求B注册会计师终止该经营关系；或者降低关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要。

（2）如果ABC会计师事务所接受委托，B注册会计师已将该经营关系终止；或者降低关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要，可以委派B注册会计师进行审计。否则事务所不能接受委托。

例：原野公司是一家上市公司，自该公司成立以来，深圳经济特区会计师事务所一直担任该公司的主要查帐工作，在5年内，先后为该公司出具了多份不实的验资报告和审计报告。1992年，该事务所 因此受到行政处罚。具体行政处罚是：事务所 停业整顿，冻结 一切财产；注销所内3人的注册会计师资格。

例：四川德阳市会计事务所为四川德阳东方贸易公司出具了一份虚假的验资报告，并称：上述情况属实。如果发现验资不实时，由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任。1993年，四川德阳东方贸易公司在与山西某厂交易时，经办人将货款骗到手后，即逃之夭夭。该工厂把东方贸易公司和事务所告上法庭。结果：事务所承担连带责任，赔偿全部经济损失23万

例：北京长城机电产业公司是一家所谓的民营高科企业，以签订“技术开发合同”的形式进行非法集资活动。1993年，广大的投资者对公司的集资行为表示怀疑，要求长城公司退回投资款。于是，长城公司请中诚会计事务所 为其出具虚假验资报告。中诚会计事务所欣然应允。这份验资报告，对向长城公司索退集资款的投资者直到了搪塞、欺骗作用，造成了严重后果。

结果（1）审计署、财政部和中监会对中诚事务所作出行政处罚；（2）对承办长城公司审计业务的两名CPA判处有期徒刑。因年龄较大，监外执行。



一、选择题

1、注册会计师在对被审计单位的存货审计时提出监盘，但被审计单位表示年终已作过盘点，并向注册会计师提供了盘点的全部记录。注册会计师审查了盘点记录后便认可了存货的真实性。然而，后来存货被证实存在大量虚构情况。那么注册会计师将被视为（C）A、违约 B、普通过失 C.重大过失 D、欺诈

解析：监盘属必要程序，没执行该程序属于根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。

二、判断题