企业公允价值

2024-07-24

企业公允价值（精选十篇）

企业公允价值篇1

一、公允价值的引入对企业财务报告的影响

引入公允价值, 对企业财务报告的影响最直观的就是体现在利润表上。

新会计准则规定, 凡交易性证券的投资必须在期末按交易所公布的市价计算价值, 变动部分计入损益, 而并非用以前的“成本与市价孰低法”。也就是说, 上市公司所持有的股票即使没有转让或出售, 也应以公允价值来计量, 并将结果确认为当期损益, 这使得利润表体现了全面损益。

二、公允价值与投资收益

在新会计准则发布后, 随之也出现了人们对于新会计准则中的公允价值计量法会不会成为上市公司操纵利润的新工具的质疑。而如今上市公司的业绩似乎是对这种疑问的肯定。

那么, 新会计准则中对于公允价值的应用难道不符合我国的市场发展趋势, 真的会被上市公司用来操纵利润了吗?其实不然。

首先, 从现实状况来看。以前, 企业要按照“成本与市价孰低法”确认股票投资收益。也就是在结算日时, 看股票的取得成本和市值哪一个更低, 就以低价确认收益。即使是牛市, 账面上也只能用成本 (即买入价) 确认投资价值, 无法显示出市值的实际变化, 不能充分反映证券投资的实际。众所周知, 2006年和2007年我国的股票市场行情火爆, 可谓是“牛气冲天”, 这使得以公允价值计量的上市公司股票投资收益大幅增长。

其次, 在21世纪经济飞速发展的今天, 公允价值的计量模式之所以被认为将取代历史成本模式, 除了其比历史成本更具相关性之外, 最重要的也是最关键的在于公允价值的计量能真实地反映企业资产的变动情况, 能反映企业资产的真实价值, 这一点, 似乎被人们所忽视了。资产的实际价值总是随着时间等因素而变动, 相比历史成本计量的静态性, 公允价值计量始终都是坚持动态的价值反映。而对于不同的计量方法带来的利润额的巨大差异, 并不能意味着公允价值本身就会使得利润容易受到操纵。如果严格执行有关规定, 公允价值只会促使企业的真实价值得到发现。

再次, 公允价值与利润操纵之间并无必然联系, 公允价值是利润操纵的一个手段, 不是其根源, 在历史成本会计模式下也存在利润操纵的情况。公允价值要想成为利润操纵的工具需要同时具备三个条件:上市公司管理层蓄意造假、会计审计人员失去职业道德与证券市场监管失灵。事实上若具备了这三个条件, 那任何制度也不能有效发挥防护作用, 再好的准则也将无能为力。

第四, 新会计准则已考虑到了公允价值被误用的情况, 一方面, 公允价值的应用是谨慎的, 目前主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面采用;另一方面, 公允价值的确认要有相应的规定, 如对“商业实质”、“可靠计量”等条件的规定, 企业并不能随心所欲的实行的, 很多达不到有关条件的企业目前还不能实行公允价值计量。与国际会计准则相比, 我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时, 更充分地考虑了我国的国情, 做了审慎的改进。

三、公允价值在现阶段合理应用的措施

从公允价值的应用对上市公司的利润产生的波动来看, 我国要完全的引入公允价值还需要有一段漫长的历程。这之中, 公允价值的应用必然会存在一些问题, 诸如, 现值估价中主观估价成分偏大, 又如可操作性中会计人员和评估人员对于公允价值的运用尚不成熟等等, 针对这些问题, 就需要采取一些相应的措施:

首先, 选择性地使用公允价值, 逐步扩大使用范围。在比较成熟的市场下, 用公允价值进行资产计量, 有利于有价证券、汽车等长期资产方面的评估;对于现阶段的不成熟市场, 要尽量减少公允价值作为计量手段。待有关法律法规健全, 市场成熟后再引进公允价值也不失为晚。

其次, 着手建立市场信息数据库。为了获取现金流量的相关信息, 各行业应着手建立行业市场信息数据库。企业历史实现的收益往往是预测未来收益的重要依据, 通过过去的现金流可以预测未来的现金流。必须建立容量大、时效性强的行业数据信息, 方便职业人员在资产定价时选取适当的参数。

再次, 还要加大会计人员专业水平和素质的培训工作, 尤其是评估人员的培训, 专业人员的素质是使用公允价值模式的有力保证;同时, 健全相关的法律法规, 这对会计人员是起到有力的约束作用, 也是公允价值实施的另一保证。

上述几项措施主要是从政府和会计人员的角度提出的, 实施的主观性较强, 因此要真正发挥公允价值计量的相关性和可靠性的优势, 更真实准确地反映企业的资产状况, 还是应该基于市场的角度来分析:

首先, 公允价值与全面收益有着天然的联系, 后者是前者的理论基础。所以我国在引入公允价值的同时, 应该对全面收益做出新的解释, 这是适应市场的要求。按照FASB的规定, 全面收益包括净收益和其他收益, 前者是已经实现的, 后者是未实现的。新准则下的企业财务报表仅仅反映了金融资产和负债公允价值的变动, 对期于按有关准则应确认但不符合实现准则的项目则饶过了利润表直接在资产表所有者权益中反映。因此, 资产负债表中年净资产变动不等于利润表中确认的净收益, 导致两表不一致。所以, 在传统的利润表上, 若增加反映企业一定会计期间的全面收益的表, 对于正确衡量企业财务业绩有着很大帮助。从国外的情况看, IASC、FASB、ASB都将全面收益表放入企业的财务报表中, 并将其作为衡量企业业绩的第二张报表。

企业公允价值篇2

一、公允价值计量的含义与特征

(一)公允价值的含义。从目前国内外的研究来看，公允价值的定义基本上是由涉及公允价值的相应准则给出的。国际会计准则委员会把公允价值定义为：在公平交易中，熟悉情况并自愿的各方之间交换一项资产或负债时所采用的金额。美国财务会计准则委员会认为公允价值的定义是：在资源双方进行的当前交易中，也即在非强制性或清算性出售中，买卖一项资产承担(或结算一项负债)所采用的金额。我国《企业会计准则》对公允价值的定义是：在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。通过这几个定义的比较．我们可以看，公允价值要求交易双方对于交易对象所了解的信息是对称的，交易是在自愿条件下进行的．而且是公平交易。

(二)公允价值的特征。公允价值的特征是公允性。

这种公允性可以从两个方面来理解：第一，道德意义上的公允性。对于会H-信息来说，必须是公允的，真实的；对于会计人员来说，会计人员必须谨慎地编制财务报告以确定企业财务信息能够充分恰当地披露；对于会计准则的制定来说，也必须体现公允。第二，经济意义上的公允性。由于不同的对象和群体之间有不同的利益追求．会计信息不可能对Ni：有的使用者都是公允的。

这就需要各种利益相关者在竞争和协调中，经过反复博弈，最终形成一种均衡即经济意义上的公允。

二、公允价值在财务报告计量中的运用

公允价值在财务报告项目中的应用主要体现在金融T 具计量、非同一控制下的合并、债务重组、非货币性交易和投资性房地产中。

(一)公允价值在金融工具计量中的运用。金融212具被定义为既形成一个企业的金融资产(确认的或未确认的)，又同时形成另一个企业的金融负债或权益性T 具(确认的或未确认的)的任何契约。长期以来，由于金融T 具波动非常剧烈，无法计量而不能被纳入报表要素，也就不能反映其对财务报告的影响。传统财务报告模式对金融T 具的计量和披露只是针对初级金融工具，并采用历史成本计量。但是为了使金融]_具的信息更加符合经济事实．有必要对历史成本进行调整．这在一定程度上被理解成公允价值。以公允价值计量金融T 具．要求当一项金融资产或一项金融负债最初确认时就应当按该项资产和负债的公允价值来计量。但是对金融lT 具的后续计量则需要区分以交易性为目的的金融T 具和非交易性目的的金融T 具，对交易性为目的金融工具应当时刻测算其公允价值并调整账面价值．然后将差额反映在当期损益中。而非交易性目的金融T 具则不同．只需要在初始的计量价值基础上进行调整。

(二)公允价值在非同一控制下的企业合并中的运用。我国企业会计准则将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，并对两类合并规定了不同的会H-处理方式。如果参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，即属-p非同一控制下的合并，采用公允价值计量。一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方

在购买日为取得对被购买方的控制权而付m 的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券等的公允价值，购买方合并成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值的部分应确认为商誉，在以后4g-期进行减值测试；若小于可辨认净资产公允价值的部分，则直接计入当期损益。期末编制合并财务报表时，应当按照购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整。同时，母公司还应当编制购买日的合并资产负债表，其中包括因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值列示。

(三)公允价值在债务重组中的运用。一般来讲，债务重组的方式主要有四种：以资产清偿债务、债务转为资本、修改其它债务条款和混合重组。尽管在不同方式下．债务重组收益进入损益的方式不同，但是它们有一个共同特点。即运用公允fir值计量。根据我国的企业会计准则．以低于债务账面fir值的现金清偿债务的，债务人应将重组债务的账面fir值与支付的现金之间的差额确认为债务重组收益。计人营业外收入；以非现金资产清偿债务的。债务人应将重组债务的账面fir值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，作为重组收益，确认为当期损益：以债务转为资本清偿债务的，债务人应将重组债务的账面fir值与债权人因放弃债权而享有股权公允价值之间的差额，作为重组收益，确认为当期损益；以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额的现值，减计部分确认为当期损益。

(四)公允价值在非货币性交易中的运用。非货币性资产交换的核算主要解决的问题是如何计量换人资产的人账fir值．以及如何确认和计量非货币性资产交换的损益。非货币性资产交换准则规定，换人资产的人账fir值既可以以公允fir值和应支付的相关税费人账。也可以以换人资产的账面fir值和应支付的相关税费人账。准则对于以公允fir值为基础计量换人资产的成本规定了相当严格的条件。只有在该交换具有商业实质且换人或换出资产的公允fir值能够可靠计量时，该资产才能以公允fir值计量；只有在换人资产的未来现金流量在Nt,险、时间和金额7J-面与换m 资产显著不同．或者换人资产与换Lp,资产的预计未来现金流量现值不同．且其差额与换人资产和换资产的公允fir值相比是重大的。我们才认为该项交易具有商业实质。而在交易具有商业实质且公允fir值能够可靠计量时．换人资产的成本就应当按照公允fir值进行计量．公允fir值与账面fir值之间的差额直接计人损益。

(五)公允价值在投资性房地产中的运用。新会计准则规定：如果投资性房地产有确凿证据表明其公允fir值能够持续可靠地取得．应当采用公允fir值属性对其进行后续计量。但同时规定．采用公允价值计量的，应同时满足两个条件：一是当地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场fir格及其他相关信息。对于有r,YO凿证据表明用途发生变化的房地产．准则做Lp,如下规定：

存采,qq公允价值模式计量时．其他资产转化为投资性房地产的。公允价值与账面fir值差额部分计人当期损益；投资性房地产转换为其他资产的．公允fir值小于原账面fir值的，其差额计人当期损益；大于账面fir值的．差额计人所有者权益。

三、公允价值计量对企业财务报告的影响

(一)金融工具中公允价值的应用对企业财务报告的影响。将金融工具纳入表内首先丰富了资产负债表的会计科目，根据我国颁布的《企业会计准则— — 应用指南》，资产类科目中增添了交易性金融资产、持有到期投资和可供m 售金融资产科目，这是依照第七条规定对金融资产分类方式进行的扩展。公允价值的变动被计人报表以更好地反映其市场价值，例如交易类金融资产在资产负债表日会根据当时的市价或者依据合理折现方式获得的现值进行调整，因此企业的资产负债规模会在一定范围内进行波动。同时，企业对于所套项目的预期将以其合约到期时的实际经济状况，在一定程度上影响企业的资产结构、企业权益和损益情况。

(二)债务重组中公允价值的应用对企业财务报告的影响。《债务重组》准则的修订对企业的财务状况和经营成果具有重大影响。但是这种影响并不是来自于计量属性的变-fg。按照新准则规定，对于债务人而言，在以非现金资产清偿债务的情况下。债务重组所产生的收益将由两部分组成。一部分是重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，另一部分是转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额。两者均计人损益。在能够确认债务重组收益的条件下。即使按照历史成本计量。重组债务与非现金资产的账面价值之间的差额也将全部计人损益。当企业以存货、股权投资等非现金资产清偿债务时，债务重组中历史成本与公允价值的差异仅仅体现在计人损益的会计科目上；而当企业以固定资产、无形资产清偿债务时．公允价值与历史成本法下对企业财务报告的影响将完全一致。

(三)非货币性交易中公允价值的应用对企业财务报告的影响。新准则中规定。在满足一定条件下。非货币性交易中应以公允价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本。公允价值与换m 资产账面价值的差额计人当期损益。与历史成本法相比．公允价值的引入一方面还原了换人资产的公允价值．另一方面确认了换m 资产公允价值的损益。虽然这种损益只是历史成本法下被掩盖的潜在损益的释放与体现，但是由此所带来的利润的巨大波动将不可避免。当换m 资产的公允价值大于其账面价值时，非货币性交易将增加企业的利润；相反，当换m 资产的公允价值小于其账面价值时．非货币性交易将对企业的利润造成负面影响。

(四)投资性房地产中公允价值的应用对企业财务报告的影响。在新准则中。最显著的变化就是增加了“投资性房地产”的计量方式— — 公允价值。这一属性的采用对房地产企业、特别是地产类上市公司的影响是深远的。短期内．会对企业的账面利润产生重大影响，从长远来看，还会影响企业的战略决策和投资决策。由于在我国目前房地产业非常景气的市场环境里．投资性房地产都是以历史成本计价．所以一般情况下。

投资性房地产的公允价值都高于成本价。如果采用公允价值计量。公允价值大于账面价值的数倍溢价将在损益表中得到确认，巨大的利润将显现出来。这将可能极大地改变企业的财务报表数据。导致地产上市公司。尤其是拥有投资性地产的上市公司的利润在短期内发生剧烈变化。

公允价值计量对我国企业财务的影响篇3

关键词:历史成本;公允价值;企业财务

一、公允价值对企业财务的影响

1.金融资产

金融工具确认和计量准则规定:以公允价值计量及其变动计入当期损益的金融资产(如交易性金融资产),公允价值变动形成的利得或损失,应当计入当期损益。按新会计准则的规定,交易性金融资产按公允价值计量的结果是,无论是已实现的投资收益(金融资产已出售部分),还是未实现的投资收益(期末金融资产公允价值变动损益),都会影响当期利润。若当期股票或债券价格上升,公司当期利润就会增加;若当期股票或债券价格下降,公司当期利润就会减少。相对于交易性金融资产而言,可供出售金融资产的持有意图不甚明确。可供出售金融资产相当于一个巨大的利润“蓄水池”,这些可供出售的金融资产将来被处置时,有可能释放出利润。从上市公司公布的年报来看,净利润成倍增长的公司不少。在这些上市公司中,部分公司业绩的增长来自于业务的提升,但是也有一些公司业绩的增长来自新会计准则公允价值计量方式的用。

2.长期股权投资

长期股权投资新准则规定:1.以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本;2.投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。其中,对于投资者投入长期股权投资的初始计量与存货的计量一样,企业管理当局也可以根据需要选择不同的价值进行计量。投资收益科目主要是用来核算长期股权投资的投资和处置收益,以及处置交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期金融资产的收益。而上市公司业绩增长的一个突出特点就是投资收益大幅度飙升。

3.投资性房地产

投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。新准则第10条和第11条规定,在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。这一属性的采用对房地产企业特别是地产类上市公司的影响是深远的。短期内,会对企业的账面利润产生重大影响,从长远来看,还会影响企业的战略决策和投资决策。在房地产业相对景气的市场环境里,投资性房地产都是以历史成本计价,所以一般情况下,投资性房地产的公允价值都高于成本价。如果采用公允价值计量,公允价值大于账面价值的数倍溢价将在年末的财务报表中得到确认,资产剧增,巨大的利润也将显现出来,这将可能极大地改变企业的财务报表数据,导致地产上市公司,尤其是拥有投资性地产的上市公司的利润在短期内发生剧烈变化。

4.非货币性资产交换

非货币性资产交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。新准则对满足一定条件的非货币性资产交换,是以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。与历史成本法相比,公允价值的引入一方面还原了换入资产的公允价值,另一方面确认了换出资产公允价值的损益。虽然这种损益只是历史成本法下被掩盖的潜在损益的释放与体现,但是由此所带来的利润的巨大波动将不可避免。当换出资产的公允价值大于其账面价值时,非货币性交易将增加企业的利润,对当期资产结构、所得税费用、净利润及净资产均会产生很大影响。

5.债务重组

债务重组准则的修订对企业的财务状况和经营成果具有重大影响。按照新准则规定,对于债务人而言,在以非现金资产清偿债务的情况下,债务重组所产生的收益将由两部分组成,一部分是重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,另一部分是转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,两者均计入损益。新准则改变了旧准则一刀切的规定,将原来因债权人让步导致债务人修改债务条件偿还负债获得的收益全部计入资本公积的做法,改为计入当期损益,且对于实物抵债业务,引进公允价值作为计量属性,这将增加债务人的利润,并直接反映在当期利润表中,可能会极大地提升其每股收益水平。

6.企业合并

在《企业会计准则第20号——企业合并》中,针对同一控制和非同一控制下的合并,分别采取“权益法”和“购买法”两种会计处理。非同一控制下的企业合并视同一个企业购买另外一个企业的交易,按照购买法进行核算,按照公允价值确认所取得的资产和负债。在购买日,购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额,确认为商誉。企业应于每个会计期末,对商誉进行减值测试,计算确定其减值金额。对商誉测试的减值部分,应计入当期损益。在购买日,购买方的合并成本小于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额,为负商誉。在对取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值进行复核后,计入当期损益。企业合并过程中发生的各项相关费用,应于发生时计入当期损益。会计期末,对商誉进行减值测试时,按照测试确认的金额在资产负债表上列示,差额计入当期损益,减少留存收益。对于负商誉,重新评估后,在损益中确认,同时增加留存收益。

除上述方面之外,公允价值还在很多业务中被作为计量标准。

二、金融危机下对公允价值计量的思考

07年美国次贷危机爆发并迅速蔓延扩大,时至今日,这一危机已演变成席卷全球的金融海啸。许多曾被推崇的国外监管制度、技术和产品创新都受到了质疑,其中也包括被作为防范金融风险利器的公允价值会计准则。该准则是否是此次金融危机的加剧因素以及是否应当对其进行修改成为人们关注的焦点。

金融产品的公允价值计量从某种意义上说,是由于20世纪80年代美国储蓄和房屋贷款危机而引入的。新会计准则中对于金融产品的计量,基本属于公允价值第一级次的范畴。公允价值的第一级次,是指用相同资产或负债的活跃市场报价来估计公允价值,并且不作任何调整。这一级次的估计被认为是可靠性最高,最为优先选择的公允价值取值。因此,我们可以选择最活跃市场的价格作为公允价值。最活跃市场是指在该市场上,这种资产或者负债数量最大,交易最活跃。

尽管公允价值计量存在一定的操作上的困难和问题,但是公允价值的理论基础是扎实存在的,不论金融危机有多严重,公允价值计量反映的信息公允透明,正是维护信息使用者的决策权。公允价值计量诞生于美国证监会指出历史成本对防范金融风险无济于事的危难之际,这本身就说明,公允价值天生具备防范金融风险的性能。所以面对物价变动的现实、衍生金融工具的冲击、知识经济、历史成本等一系列冲击,引入会计公允价值是有必要的。公允价值计量解决了许多历史成本计量无法解决的问题,具有无可比拟的优越性。此外,在无形资产的确认和计量、商誉的确认和摊销、企业并购重组、关联方交易以及非货币交易等诸多会计事项中必然会使用到公允价值。

全球经济国际化浪潮兴起,市场竞争日趋激烈,特别是随着资本市场的迅速繁荣,大量金融工具的出现,公允价值的运用不仅是会计走向国际化的必然要求,而且也符合我国现实的经济发展环境,其推广势在必行。因此,关于公允价值的应用要坚持用发展的眼光来对待,在认定这一目标后,不要因为发展过程中出现一些挫折而轻易放弃。因为公允价值计量是经济发展的必然趋势,也是经过多年论证的科学方法,至于在计量方法的选择上可以考虑当时的具体环境,选择一种最能客观、公正、可靠反映资产或负债价格的方法,但公允价值计量这一目标不应改变。

三、完善我国公允价值计量的建议

1.借鉴国外先进的研究成果,制订符合我国国情的公允价值准则框架。我们需要加强我国公允价值理论研究,建立公允价值计量准则,并在此基础上,制订逻辑一致的(非金融工具)会计准则。在目前的准则体系下,公允价值计量还很难真正做到与国际接轨,加强公允价值的理论研究,建立公允价值计量准则已经成为当务之急。

2.加强相关法规制度建设。当前,应尽快修改完善与会计相关的法律法规,建立公平、开放、自由、诚信的交易规则体系。加大对违法行为的处罚力度,使违法行为的预期成本远远高于所获收益从而警示会计造假者,并形成威慑。

3.进一步完善资本市场环境。我国现阶段的市场环境并不完善,因此交易价格可能难以达到公允,并有可能成为利润操纵的手段。因此,应当进一步完善资本市场,扩大外汇市场和黄金等贵金属市场,建立充分竞争的生产要素交易市场,特别是产权交易、市场金融工具交易和发达的专业评估市场。同时,要引入充分的市场竞争机制。

4.规范资产评估流程,加强资产评估队伍建设。资产评估是公允价值确认的重要途径之一,公允价值的完善离不开资产评估的发展。在我国目前的市场环境中,资产评估的流程尚不规范,资产评估队伍建设有待加强。一方面应强化对资产评估机构的监管,另一方面应当发挥社会监督的作用,积极提倡、鼓励社会公众参与监督;同时,应加强继续教育,不断提高注册资产评估师的素质。只有加强资产评估队伍建设,才能在最大程度上保证资产评估的公允性,从而为公允价值的应用创造良好的条件。

5.加强职业道德教育,提高财务人员的职业素质。公允价值应用过程中需要大量的职业判断。在新旧准则交替之际,一方面要加大教育投入,转变会计人员的计量观念,培养具有公允价值观念、懂得理论与实务的会计人员;另一方面,公允价值应用中大量不确定因素的使用,这就要求我们加强会计人员的守法意识和道德教育,从主观上消除利润操纵的动机,是杜绝利用公允价值操纵利润。

参考文献:

[1]姚茜.对公允价值的再思考.山东商业会计.2007,(2).

[2]毕茜,彭珏.金融资产未实现损益的确认与计量[J].财会月刊,2008,(18).

[2]吴可夫.论公允价值会计的过渡性[J].财经理论与实践2008,(05).

[3]陈玉媛.美国次贷危机涉及公认会计原则及其应对措施.财会通讯.2008.10.

[4]陈勇,陈波.公允价值:21世纪我国会计计量属性的现实选择.理论前沿.2005,(2).

公允价值对企业利润影响分析篇4

关键词：公允价值,会计准则,企业利润

1 公允价值在新会计准则中的运用

(1) 公允价值计量在投资性房地产准则中运用。

《企业会计准则第七号——投资性房地产》规定, 存在确凿证据且投资性房地产的公允价值能够持续可靠的取得且同时满足:投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息才能运用公允价值。

(2) 公允价值在非货币性资产交换准则中的运用。

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定:非货币性资产交换同时满足下列条件的应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本, 公允价值和换出资产的账面价值的差额计入当期损益。新会计准则在非货币性交换中再次引用公允价值来计量, 这使非货币性交换将产生利润而此前采用的账面价值计量基本不产生利润只在收到补价的情况下按比例确认收益。换入资产公允价值与换出资产的账面价值差额计入当期损益结果就会产生利润。新准则与原准则的主要差异是:以交易是否具有商业实质作为是否采用公允价值计量换入资产的重要判断, 是否确认损益与采用的计量方式直接相关。

(3) 公允价值在债务重组准则中的运用。

在新准则下, 重新确认重组收益由于将原先因债权人让步而导致债务人豁免或少偿还的负债计入资本公积, 按新准则将其收益直接反映在当期利润表中, 于是将提升每股收益水平。此外引入公允价值计量债务重组是否会再次成为上市公司操纵利润的工具有赖于资本市场的完善和证券监管的加强。由于我国目前的资本市场与要素市场尚不完善, 国内评估机构对于公允价值经验欠缺, 使公允价值难以公允, 刺激了某些上市公司通过债务重组调节利润的积极性。

(4) 公允价值计量在非同一控制下企业合并中的运用。

新增《企业会计准则第20号——企业合并》购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量, 公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。企业合并中形成母子公司关系的, 母公司应当设备查簿, 记录企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值。由于非同一控制下企业合并采用公允价值计量基础, 在报表上对被购买方的资产和负债价值变动以及合并中产生的商誉进行确认和摊销, 在合并业绩的计量上实现了投入和产出的对称性配比, 但合并利润也会低于之前的权益法操作。同时在物价上涨或资产质量较好的情况下, 购买法由于采用公允价值计量使其所报告的净资产通常大于之前采用账面价值计量的权益法。

(5) 公允价值计量在金融工具确认和计量准则中的运用。

新增《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中规定企业初始确认金融资产或负债, 应当按照公允价值计量, 对于以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产或负债, 相关交易费用应当记入当期损益。如当上市公司的证券类投资市价比成本高时, 由于新准则规定期末按公允价值入账账面盈利直接计入当期损益, 当持有投资上升时, 将确认未实现的收益, 因此虚增企业利润, 从而加重税收, 导致企业现金流出。对于只关注利润数字的非专业投资者而言, 并不能将其中的奥妙看清, 从而容易导致其做出错误的决策。此外金融工具表内化使投资者能正确地辨认企业的资产和负债。新准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量, 并从表外移到表内反映, 衍生金融工具这类资产一般没有取得成本, 如按历史成本计价则无法体现在报表中, 而此类资产或负债所隐藏的风险却是巨大的, 表内化金融工具正是投资者所期望的。

2 公允价值对上市公司利润的影响

(1) 公允价值可能导致致公司资产虚增减。

在2006年, 雅戈尔在其年报中披露的新旧准则差异调节表显示, 按新准则调整后的股东权益为73.7亿元, 较原准则下的45.5亿元增加28.2亿元。其中, 因所持中信证券 (600030, 股吧) 股权已流通部分的公允价值与账面价值差额巨大, 雅戈尔的股东权益骤增31.8亿元。另外, 在2008年1月15日, 雅戈尔所持的已流通的15012.41万股中信证券, 按照当天中信证券收盘价27.09元计算, 这部分股权的公允价值大于账面价值近40亿元, 雅戈尔净资产由此相应增加近40亿元。

上例中, 雅戈尔受益于公允价值的采用, 使自己的净资产有了大幅的提高, 然而这部分收益却并未真正实现。众所周知, 金融资产的市场价格会受到经济环境及金融市场供需关系等因素的影响, 其市场价格必定会随着各种因素的变动而变动。

(2) 公允价值可能会创造新的盈余管理蓄水池。

正如前文所述, 当可供出售金融资产终止确认时, 已计入资本公积的公允价值变动应当转出, 并计入当期投资收益, 提高当期利润水平。这看似只是确认了已实现的投资收益, 但资本公积实质上已经成为管理人员进行利润粉饰的蓄水池。雅戈尔2007实现归属于上市公司股东的净利润24.76亿元, 与上年同比增长220%;实现归属于上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润7.78亿元, 与上年同比增长10%。其合并利润表显示, 投资收益高达27.54亿元, 占利润总额36.91亿元的75%。实际上在2007年里, 雅戈尔的服装纺织和房地产两块业务也可圈可点, 但投资收益的光芒显然远远盖过了其服装主业。作为一家生产型企业, 雅戈尔的投资收益只反映了其在资本市场上的盈利, 却反映不出其在主营业务上的成长性。

3 公允价值对企业利润影响的原因分析

(1) 公允价值可靠性原因。

从我国现状来看, 证券交易市场、产权交易市场等都不成熟, 价格难以反映价值, 绝大多数资产的公允市价难以获得。现阶段未来现金流量以及折现率的信息都很缺乏, 判断常常具有很大的不确定性, 现值的主观估计成分很大。

(2) 可操作性原因。

现值技术的应用需要有专业技术高超、诚信的评估师队伍, 公允价值的计量与核算变得相对复杂, 需要高素质的会计人才进行会计处理才能完成。

(3) 道德性原因。

我国当前正处于道德危机的年代, 在这样一个道德缺失的背景下推行公允价值面临一个道德风险的挑战。

4 对企业运用公允价值虚增利润的对策

应用公允价值应对策略为了保证公允价值的顺利实施, 控制企业运用公允价值操纵需要采取如下措施:

(1) 选择性地使用公允价值, 逐步扩大使用范围。

(2) 着手建立市场信息数据库。为了获取现金流量的相关信息, 各行业应着手建立行业市场信息数据库。

(3) 提高会计人员的职业道德水平和职业素质。发达的专业评估技术以及娴熟而讲求诚信的评估队伍是正常使用公允价值计量模式的前提。

(4) 完善法制环境, 健全法律法规。新会计准则的实施, 会计政策的选择权加大, 专业判断的事项增多, 导致会计人员滥用会计准则的机会增大。

事物总具有两面性, 公允价值同样如此, 它的应用使得会计信息更加相关, 有利于提供更有效的信息, 同时, 它在某些时候也使得我们的会计信息象空中楼阁, 缺乏根基。本文认为投资者需要保持理性的投资观念, 既不要被公允价值所带来的问题“吓倒”, 没有原则地摒弃公允价值, 也不能完全依赖公允价值。

参考文献

[1]葛家澍, 林志军.现代西方会计理论[M].厦门:厦门大学出版社, 2006.

[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社, 2006.

[3]谢诗芬.会计计量的现值研究[J].会计信息丛书——会计热点问题 (第五辑) , 2003.

[4]张国平.公允价值在我国的应用和思考[J].华北航天工业学院学报, 2005, (6) .

企业公允价值篇5



2015年--企业会计准则第39号——公允价值计量

1.(单选题)第二层次输入值对于具有合同期限等具体期限的相关资产或负债，必须在其几乎整个期限内（）。

a、不可观察 b、可观察 c、不需调整 d、活跃市场值正确答案:b  2.(单选题)（）是指市场参与者实现一项非金融资产或其所属的资产和负债组合的的价值最大化时该非金融资产的用途。

a、最有利方式 b、最有利市场 c、最佳用途 d、最高效方式正确答案:c  3.(单选题)17.下列各项中，属于支持公允价值会计论点的是（）。a、公允价值会计具有破坏性极强的反馈效应，迫使金融机构在危机时期确认巨额的账面损失，导致不明真相的投资者恐慌性地抛售其股票，这反过来又迫使金融机构不惜代价处置其风险资产，造成金融资产价格出现螺旋式下跌的恶 b、公允价值会计并不完美，需要改进，但没有更好的替代，对衍生金融工具和结构性金融产品而言，公允价值是唯一可行和合理的计量方法 c、公允价价值会计加剧了市场的波动性，危害了金融稳定 d、采用对负债进行计量有时会得出匪夷所思的结果，经营恶化确认利益，经营改善确认损失正确答案:c  4.(单选题)在2006准则体系中，不应用公允价值准则的是（）。a、企业会计准则—基本准则 b、建造合同 c、长期股权投资 d、投资性房地产

正确答案:b  5.(单选题)关于公允价值，下列各项中，叙述不正确的是（）。a、脱手价格是取得一项资产所支付或者承担该项负债所收到的价格 b、公允价值是出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格 c、企业应当使用与其中一种或多种估值技术相一致的方法计量公允价值 d、企业使用多种估值技术计量公允价值的，应当考虑各估值结果的合理性，选取在当前情况下最能代表公允价值的金额作为公允价值正确答案:a  6.(单选题)《企业会计准则第39号—公允价值计量》自（）起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。a、2014年7月1日 b、2014年1月1日 c、2015年1月1日 d、2015年7月1日

正确答案:a  7.(单选题)企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，应最后使用（）。

a、可观察输入值 b、第三层次输入值 c、第二层次输入值 d、第一层次输入值

正确答案:b  8.(单选题)()财政部发布《企业会计准则第39号—公允价值计量》 a、2014年1月26日 b、2014年1月16日 c、2014年1月17日 d、2014年2月27日

正确答案:a

9.(单选题)某房地产是在政府有偿出让的土地上开发建造的，土地出让年限为50年，现已使用了10年；该房地产正常情况下的年净收益为20万元，资本化率为10%。该房地产的收益价格是（）。

a、196.58 b、195.58 c、200.36 d、213.46 正确答案:b  10.(单选题)第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债（）。a、直接或间接的可观察输入值 b、可预测数值 c、直接不可观察的输入值 d、间接不可观察的输入值正确答案:a 11.(单选题)企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为（）个层次。a、1 b、2 c、3 d、4 正确答案:c  12.(单选题)当期末交易性金融资产的公允价值小于其账面价值时，其产生的差额计入（）。

a、管理费用 b、投资收益 c、公允价值变动损益 d、交易性金融资产正确答案:c  13.(单选题).可供出售金融资产应当采用公允价值进行后续计量,公允价值变动损益除减值外,应当计入（）账户。

a、公允价值变动损益 b、资本公积 c、营业外收入 d、投资收益正确答案:b  14.(单选题)当期末交易性金融资产的公允价值大于其账面价值时，其产生的差额计入（）。

a、管理费用 b、投资收益 c、公允价值变动损益 d、交易性金融资产正确答案:c 15.(判断题)企业在估值技术的应用中，应当优先使用不可观察输入值。a、正确 b、错误正确答案:错误  16.(单选题)A公司购入B公司发行的期限为5年、到期一次还本付息的债券，甲公司准备并有能力持有至到期，A公司应将该项投资划分为()。a、交易性金融资产 b、持有至到期投资 c、贷款及应收款项 d、可供出售金融资产

正确答案:b  17.(判断题)企业使用估值技术的目的，是为了估计在计量日当前市场条件下，市场参与者在有序交易中出售一项资产或者转移一项负债的价格。a、正确 b、错误正确答案:正确  18.(判断题)成本法，是利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场交易信息进行估值的技术。a、正确 b、错误正确答案:错误  19.(多选题)公允价值计量使用的估值技术一经确定，不得随意变更，但变更估值技术及其应用方法能使计量结果在当前情况下同样或者更能代表公允价值的情况除外，这可能包括但不限于的情况的有（）。(多选）

浅议公允价值在企业中的运用篇6

【摘要】2006 年2 月15 日，颁布了新的《企业会计准则》，其中明确规定，从2007 年1 月1 日起，我国境内所有的上市公司执行新颁布的企业会计准则。其中，一个非常引人注目的变化，就是将公允价值明确作为会计计量属性之一。针对这一调整，本文将从公允价值的定义、重要意义、优越性、以及在企业中的运用，来分析公允价值在新的会计准则中在企业中的运用情况。

【关键词】公允价值；企业；计量属性

一、公允价值的定义及重要意义

（一）公允价值的定义

公允价值（Fair Value）也称公允价格，或者公允市价；一般情况下，公允价值表示，在公开、公正的市场经济条件下，彼此相互了解的交易双方，在自愿的条件下，按照公平公正的方式，进行债务清偿或者资产交换的金额。这个在2006 年2 月15 日，我国财政部最新发布的《企业会计准则———基本准则》中，第四十一条中明确做出解释。从解释中。我们可以看出在公允价值具有几个明显的特征，也可以作为公允价值的确认条件：

①相互熟悉的交易双方需要是能够持续经营的企业，并且是在公平、公正、健康的经济环境中，以及自愿的条件下，进行交易；

②上市公司在运用公允价值对企业财务进行计量时，需要确保所有会计因素可靠计量；

③公允价值只能立足于当前正在进行的交易；

④应对资产和负债进行全面的计量。

（二）公允价值的重要意义

由公允价值的四个特征可以看出，它是市场综合条件对商品价值进行的认定，更能体现商品的自身价值；而商品的自身价值是固定不变、与生俱来的。因此，公允价值就目前看来，是所有计量属性中最能准确、客观、直接地反映出计量客体相关特征。由此可见，公允价值在新企业会计准则体系中占有的重要地位。企业必须加以重视，不能掉以轻心。

又因为在当前的、现行的、不断变化的经济环境中公允价值反映了市场变化及规则，对资产或收益或负债影响及评定，所以公允价值有可以作为企业内部与外界利益联系者，从而帮助企业根据公允价值，结合企业自身的实际情况和产业特征，市场行情的变化、和与本企业有关的投资人的风险偏好，进行生产经营决策。所以。公允价值作为重要的会计计量属性，企业必须引起足够的重视，才能实现企业的持续经营。

二、公允价值计量模式的优越性

从公允价值的定义中可以看出，它属于价值计量，而并非成本计量。公允价值不同于历史成本的动态计量观，需要其所评定的信息质量具有可靠性和相关性，公平公正地反映交易和事项公允的内在的价格。公允价值的出现，使得会计核算的基本原则发生根本性的变化，不在依靠传统的权责发生制和历史成本；同时，公允价值计量所反映的配比原则，更能直观、公正地反映企业的资产和负债状况，为投资者提供可靠依据。新会计准则不仅引入公允价值计量模式，并将由于公允价值变动引起的企业损益列入利润表的“公允价值变动损益”，说明今后的企业的财务状况和经营业绩不仅关系到企业自身的资产和负债状况，也与企业所处的市场经济环境紧密相连，更加拉近企业与市场的距离。具体体现在以下几个方面：

（1）企业资产、负债和收益通过公允价值反映出来的信息更具关联性。投资者可以根据市场的变化以及企业发布的资产负债表、现金流量表，及时、准确地判断企业的财务状况和经营业绩，优化投资决策模型，减少损失。

（2）公允价值有利于量化无形资产。企业的无形资产，如专利、商标等作为智力成果可以源源不断的为企业创造财富，但传统财务报表无法这块智力成果的价值，也无法展示出企业的具体情况。而公允价值有利于量化无形资产，客观、真实的展现出企业无形资产的价值。

（3）公允价值是金融工具最相关的计量属性，对衍生金融工具，则是唯一相关的计量属性，弥补了传统计量模式对这一块的计量缺失。

三、公允价值在企业中的应用

这里我们专门对公允价值在企业金融工具中的计量运用进行分析，以小窥大，来探讨公允价值在企业中的运用。

金融工具通常是指在金融市场中可以交易的金融资产，也可以说是形成一个企业自身的金融资产和其他单位的金融负债或权益工具的合同。通俗进，就是企业在金融市场借以发挥作用，实现融资的不同目的，一般包括股票和债券。金融衍生工具是指一种根据事先约定的事项和交易进行支付的双边合约，原生金融工具的价格及变化会影响到其合约价格。金融衍生工具则包括远期期货合同、期权合同等。

据观察，在短期内，企业为了融资等各种目的进行交易，会频繁交易金融工具，使得金融工具和金融衍生工具在市场中价值变化快且大。用传统的成本计量方法越来越不能及时、准确、合理地反映市场价值。由于存在时间差，以及存在一些业务的权利和义务同时发生，使得很多金融工具的交易或事项正在进行，有的甚至实际发生，这一现象也和传统会计的计量标准大相径庭，不能准确、及时反映。采用公允价值计量，通过实践证明，在很大程度上可以解决这些存在已久的问题。公允价值就目前实践看来，是计量金融工具最佳的计量属性，也是唯一计量金融衍生工具的属性。这里解决了传统会计计量属性不能评估金融衍生工具价值的弊端。同时，根据《企业会计准则第2号金融工具确认和计量》规定，以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债。这些被列为公允价值计量的金融工具，其报告价值即为市场价值，且其变动直接计入当期损益。这一规定表明，企业的财务状况和经营业绩和企业是否能够较好地把握市场行情和动向，及时做出决策有很大的关系，决策正确，其利润也会通过“公允价值变动损益”变动来体现；所以企业必须加以重视，关注市场行情变化，及时作出决策调整。

四、结论

通过分析，可以发现，公允价值作为一个全新的计量属性，具有传统会计计量属性无法比拟的优点，解决了企业在会计处理中的许多问题，有利于会计信息使用者更好的了解相关的报表信息。但是，在目前的市场环境下，我国的经济制度的健全和监督还存在一些问题，加之理论知识的缺乏，导致公允价值在理论构架以及实务普及操作上出现了一些问题。如保证公允价值的相关性与可靠性的会计信息如何获得、公允价值的使用使得报表的流动性加强，从而使得一些上市公司可能会钻制度的空子，利用一些金融工具操纵市场，比如利用盈余公积的变化来迷惑信息使用者从而攫取非法利润、这一新的模式也给事务所的审计和市场及有关部门的监督带来了挑战，再如，专业计量知识和人才的缺失，也会导致计量的不准确性和不客观性。但是，尽管公允价值的计量在实际的操作过程中存在着诸多潜在的或者直接的弊端，它的优越性仍然决定了它就是会计计量属性的重要成员。因此，我国必须要不断完善产权资本市场、健全制度规范、建立健全专业评估机构，、加强市场监管，从源头解决目前存在的问题从而建立完整的公允价值计量体系，为经济的发展奠定计量基础。

参考文献：

[1]苏金镯.浅议公允价值在新企业会计准则中的运用[J].中国集体经济（下半月），2007，08：153-154.

[2]肖朝莉.浅议公允价值在新会计准则中的运用[A].中国会计学会高等工科院校分会.中国会计学会高等工科院校分会2008年学术年会（第十五届年会）暨中央在鄂集团企业财务管理研讨会论文集（下册）[C].中国会计学会高等工科院校分会：，2008：3.

[3]杨勇.浅议公允价值在新会计准则中的运用[J].商业文化（下半月），2011，07：117.

[4]谷莺歌.浅议公允价值在金融工具计量中的应用[J].现代商业，2011，30：232+231.

完善我国企业公允价值计量的研究篇7

关键词：公允价值,计量,市场化

公允价值亦称公允市价、公允价格, 是熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所定的价格, 或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。许多地投资者认为, 采用历史成本计量属性编制出的财务报告不仅不能为金融监管部门和投资者发出相应的预警信号, 而且还能误导投资者的判断, 因此, 公允价值计量逐渐地被普遍接受和应用。

一、公允价值的计量属性

公允价值计量属性反映的是现值, 但不是所有的计量现值的属性都能作为公允价值。公允价值的本质是一种基于市场信息的评价, 是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定。在存在市场交易价格的情况下, 交换价格即为公允价值。市场以价格为信号传递信息, 市场根据不同资产的风险与收益来决定其具有不同的交换价格。因此, 市价是所有市场参与者充分考虑了某项资产、负债、未来现金流量及其他不确定性风险之后所形成的共识, 若没有相关的证据表明所进行的交易是不公正的或非出于自愿, 市场交易价格即为资产或负债的公允价值。

不存在实际交易事项的情况下, 必须采取其他的计量办法。首先考虑的是在市场上寻找是否存在相类似的交易, 如果存在, 则以类似交易的价格作为计量基础, 在现行的各国会计实务中, 都加入了非市场的评价信息, 或者说, 以特定主体对资产或负债的评价代场评价:

第一, 在用价值与特定主体价值是指独立主体间因具有某些相同的信息与能力, 从而同意达成的交易价格。也就是说, 这种交易价格并不是在完全市场上通过竞价形成的, 而是在特定主体间达成的。例如, 主体衡量一项资产的在用价值是基于主体本身对此项资产未来收益与不确定性的衡量, 而不是基于外部市场对此项资产未来收益的衡量。

第二, 有效清偿价值计量基础为某些特定资产的现值, 这些资产以固定利率进行投资并期望其产生的现金流入能与某项特定的负债的现金流出相匹配。这在套期保值会计中有广泛的应用, 由于外部市场将把此项资产的不确定风险考虑在内, 所以将要求更高的现行价值, 对于负债而言, 外部市场将会考虑该主体的信用水平, 所以相应负债的现值也是不同的。有效清偿价值基础排除了市场对同样资产或负债的评价, 代以主体本身的评价。

第三, 成本累积基础意指主体期望获得某项资产或清偿某项负债的过程中所需付出的成本。例如, 在以提供实物或某项服务来清偿负债的情况下, 主体在计量成本累积偿付额时通常不考虑一般的管理费用、盈利以及风险报酬等。而同样在市场交易中, 这些因素将被包括在交易价格之内。但是, 在某些情况下, 也不能排除利用基于特定主体的信息与估计。有时市场并不具备估计某项资产或负债现金流所需要的信息, 因此必须在合理、允当的基础上估计相关的现金流量, 除非市场上存在相反的证据表明这种估计是不适当的, 但如果可获得有关的数据与信息, 则必须加入市场数据与信息对所作的估计进行调整。

二、我国公允价值应用障碍的原因分析

第一, 客观方面。我国经济市场化程度较低我国市场经济体制还不完善, 市场规模小, 集中程度不够, 市场由于受地域的限制和技术手段落后的影响, 呈现出相对分散的状况。并没有在规模上和区域分布上形成全国统一市场。此时, 市价很难说是否能代表国家整个大市场的交易价格, 何况对于一些并不常用的资产而言根本就不存在相关交易市场, 也就没有市价可以参照。

第二, 主观方面。主要是应用公允价值的人员和应用方法的问题这包含两个方面:一方面, 当前会计人员的知识结构与市场经济下的会计工作要求尚有差距, 限于传统观念, 很多教育机构培养出来的会计人员仅仅是会计或者说是“簿记员”, 而不是懂得全面财务管理知识的会计师。另一方面, 会计电算化和信息技术的应用程度不高, 而在基本的会计核算软件中, 核心是利用计算机代替手工算盘, 实现了电子介质代替纸制会计资料, 根本没有估计到公允价值等其他需要运用复杂数学计算来确定计价数据的需要, 特别是由于国家整个市场网络还没完全形成。

三、关于健全我国应用公允价值的建议

(一) 加强监督以保证会计信息质量

当前的准则中对公允价值的应用条件规定不一, 使不同性质与不同背景的公司, 甚至是不同的经济业务, 在进行相关会计处理时, 会计人员都会面临使用不同标准、遵循不同规定的局面, 甚至出现无所适从”的尴尬现象。这很不利于公允价值计量属性的大范围推广和全面应用。针对广泛应用公允价值带来的难度, 建议财政监管部门对公允价值在定性和定量上给予明确标准, 使其在不同准则的应用过程中不会产生太大差异, 也使会计人员在实际工作过程中有操作的具体标准和专业依据。建议从总体上规定公允价值计量, 对于应用条件、度量标准、确定方法等, 都应该统一进行规定。当然, 考虑到不同会计主体和不同性质的经济业务的具体差别, 可以采用弹性规定, 对于不同应用主体、不同应用条件做出不同的规定。尽管如此, 也应该尽量做到具体、统一。而在具体的会计业务上, 财会人员可以有针对性地使用。同时, 要注意会计准则与审计准则的一致性, 即在进行审计准则体系的具体建设过程中, 相关审计标准也应规定得细致具体。统一标准使会计监管在这个层面上得到最大限度的统一, 进而在理论与制度上保证会计信息的质量。

(二) 完善与公允价值相适应的市场环境

要规范市场环境, 必须强化作为外部监督力量的法律法规。强化规范, 使市场发展规范化、运作制度化。具体来说, 一方面, 政府应不断完善公司法、刑法、会计法等与公允价值有关的法律, 对滥用公允价值的企业和授意者、执行者进行严格监督, 给违法者以刑事处罚、民事处罚和行政处罚, 以震慑他们利用公允价值操纵利润的心理。另一方面, 中注协、财政部应加强注册会计师的行业自律, 对于企业财务报告中用公允价值计量的项目要给予足够的重视并发表恰当的意见。同时, 努力发展资本市场, 大力提倡金融工具和衍生金融工具的创新, 强调资本市场的相对集中。扩大市场范围, 消除地域限制。同时, 要大力发展资产评估行业, 完善与公允价值应用相关的辅助市场, 如健全且成熟的生产资料市场、产权交易市场、二级资本

摘要:近年来, 会计信息失真越来越成为公众关注的焦点, 如果会计信息不能真实客观地反映企业的财务状况和经营成果的实际情况, 将会误导会计信息使用者做出错误的决策, 那么, 会计工作也就失去了其存在的意义。

关键词:会计信息;监督体系;绩效

目前, 严重影响了我国正常的社会经济秩序, 已成为我国经济生活的一大公害。失真的会计信息会误导投资者和债权人, 使他们根据虚假或失真的财务信息做出错误的判断和决策, 造成投资失误, 血本无归;企业的经营决策者根据失真的会计信息所制定的决策方案严重市场等。另外, 要提高现实市场环境中会计人员的判断预知能力, 并为他们更好地做出判断创造条件, 具体而言, 企业应有较完善的管理制度, 建立以公允价值计量资产或负债的类别标准, 建立对公允价值变动的专人负责制度和定时按既定途径收集数据的制度, 保证数据的及时性和稳定性。只有做好上述工作, 现实市场环境才能趋于完善。

(三) 建立公允价值计量准则及其框架体系

随着我国资本市场的不断威熟和新的金融工具的不断涌现, 传统历史成本计量的弊端已严重制约着会计信息的决策价值和会计行业的发展, 以公允价值计量为代表的计量属性是会计计量改革的方向。因此, 要将分散在各项会计准则中的与公允价值计量有关的规定加以梳理, 使之系统化, 提高零散的规定的一致性和统一性, 独立地建立一个公允价值专门准则, 在此准则中对公允价值在不同情况下的应用、确定方法等给予明确而具体的规定。也可以考虑把会计计量属性单独作为一个准则, 在其中对公允价值进行统一规定, 进而形成完善的公允价值计量准则体系。

失误, 数以万计的企业步入亏损或面临倒闭的困境;同时也会误导国家管理机关, 使得其制定的宏观调控措施不利于施行, 不但制定的政策不具有可行性, 而且会导致国有资产大量流失;会计信息失真会影响各项税款的正确计算、正常缴纳, 像直接影响增值税、所得税的计算。税款的计算和缴纳的错误率提高, 偷税逃税现象更加严重, 以致造成大量税收及其他资产的流失;由于会计信息的失真, 导致会计工作失去生命力, 影响会计工作和会计人员的地位和形象, 使得会计工作者的信誉遭到严重的损害。失真的会计信息助长了如贪污腐败、行贿

(四) 探索建立系统、科学的公允价值的确定方法

在确定资产和负债的公允价值时, 需要比照符合公允价值交易条件, 确定交易是否已经发生。按照交易是否发生区别以下两种情况:一是符台公允价值交易条件的交易已经发生, 属于确定情况下公允价值的计量;二是符合公允价值交易条件的交易尚未发生, 在这种情况下需要估计公允价值。对于前者, 在确定情况下, 交易已经发生, 那么公允价值就应该以实际的交易价格计量, 是两个实体自愿进行交易的价格, 而这时的公允价值在交易完成之后即成为历史成本反映在企业的账面上。如果没有证据表明交易是强迫的或带有清算性质的, 交易的资产或负债的公允价值就是交易中的现金金额。

受贿、权钱交易等不正之风和违法行为的滋生和蔓延, 使人们对证监会、注册会计师等中介机构产生了重重置疑。因此, 要防止会计信息失真, 应采取如下对策:

一、加强会计法制建设, 加大执法力度

首先, 加强会计法规建设。必须完善会计法规体系, 使各项会计工作有法可依, 有章可循。制定各项法规的实施细则, 使之具有可操作性, 堵住会计信息失真的漏洞。《会计法》明确规定:会计人员对不真实、不合法的原始凭证不予受理, 对违法收支不予办理。新《会计法》明确了法律责任, 特别是对将虚假会计信息提供给国

试论防范会计信息失真对策的研究

■王遂红

参考文献

[1]、王文博.公允价值计量研究[J].中小企业管理与科技, 2009 (7) .

[2]、邱玉莲, 魏雯.浅谈完善公允价值计量的措施[J].财经界, 2010 (1) .

公允价值计量下企业经济后果研究篇8

一、公允价值应用现状

20世纪70年代开始, 由于对历史成本、权责发生制和实现原则的传统财务会计有效性的怀疑, 也随着金融衍生工具产品的大量产生以及随之而来的金融风险, 西方特别是美国会计界开始在历史成本之外探讨其他的计量属性, 由此公允价值会计在学术界和实务界都得到了迅速发展, 已逐步成为经济发达国家一种重要的会计计量模式。

我国在2006年颁布的38个具体会计准则中有17个不同程度地选用了公允价值计量属性, 要求在计量或初始计量中针对投资者投入相关资产成本, 应以投资合同或协议约定的价值为准, 但合同或协议价值不公允的除外。这意味着接受投资获得的相关资产必须以公允价值为准来确定。另外这些准则都同样规定, 非货币性资产交换、债务重组等所得的相关资产的成本应分别按照相应的准则确定, 而非货币性交换, 债务重组准则均涉及公允价值, 具体相关规定详见表1。

二、应用公允价值的经济后果分析

公允价值能恰当的反映资产“未来经济利益”并具有决策相关性, 能够为产权相关主体提供更为有用的决策信息, 因而引导并对企业利益相关者的决策行为产生影响。企业利益相关者是希望通过影响企业会计政策的选择来扩大自己的利益, 从而影响公司的价值并导致产生不同的经济后果。

公允价值计量的应用是会计政策的选择, 应用公允价值计量会对企业利益相关者的决策及行动产生影响。基于我国企业、市场与政府的大背景下, 采用公允价值计量会对企业的经营以及利益相关者, 包括投资人、经营管理者、税务等政府监管部门及独立审计机构等产生相关的经济利益影响。

首先, 从企业经营管理者影响层面来讲, 主要有以下方面:第一, 对市场销售模式产生经济影响, 企业的定价模式与计量模式必须考虑合同或协议价款与其公允价值之间差额的影响。第二, 对企业经营业绩与财务报表项目波动性产生影响。对于随着利率、汇率变动异常敏感的交易性金融资产和金融负债, 会导致拥有大量该类资产和负债的企业会出现业绩的大幅波动。第三, 对所得税、利润分配和盈余管理以及业绩评价产生影响。

其次, 从对企业投资者的影响层面来讲, 公允价值计量在收益决定的模式中更符合经济后果观, 并能及时披露真实可靠的会计信息, 帮助投资者做出正确的决策。投资者是企业资金的重要来源, 因此, 企业要想吸引投资人的注意, 应及时准确地向公众披露真实可靠的会计信息, 引导投资人对企业投资。基于公允价值计量的企业财务报告能充分反映企业经营过程中具有的确定性风险和风险性资产和负债现值, 有利于投资者科学预测企业的经营实力及面对风险的化解能力, 是透明的反应企业财务信息的最佳计量方式。

再次, 从对注册会计师审计的影响层面来说, 公允价值计量有条件的应用, 增大了注册会计师职业判断的难度。在公允价值计量模式下的会计核算, 要求注册会计师在实施基于公允价值模式下的财务报告审计时应严格按照审计准则的规定, 重点关注公允价值实施的条件、方法及信息披露是否及时充分, 充分发挥独立审计机构的监督职能, 保证企业财务信息的真实性和可靠性。

最后, 从对政府部门的影响来看, 采用公允价值计量及新所得税会计准则的实施, 导致了所得税税收更为不确定性, 加大了税务工作的难度与复杂性。为此, 相关部门应积极研究与制定会计准则变化与相关税收政策衔接的规定与细则, 切实做好相关工作。

企业会计准则中公允价值的引入使我国会计准则进一步实现国际趋同, 但公允价值的经济后果性产生的影响不容小视。在公允价值运用过程中, 利益相关者各方———包括管理者、投资人、债权人政府部门以及以注册会计师为代表的独立审计机构之间可能会产生利益冲突, 只有建立和完善协调机制, 促进各利益相关者的协调发展, 才能合理运用公允价值计量, 从而促使会计准则的有效实施。

摘要：从企业经营者和管理层、投资人、独立审计机构和政府部门的四个角度, 对企业采用公允价值计量模式导致的经济后果进行系统研究, 结果显示:只有建立和完善协调机制, 促进着利益相关者的协调发展, 才能合理运用公充价值计量, 从而促进会计准则的有效实施。

关键词：公允价值,会计计量,经济后果

参考文献

[1]王胜荣.新准则下公允价值计量模式[J].会计之友, 2008 (2) .

[2]康萍.公允价值计量模式应用研究[J].财会通讯, 2007 (12) .

公允价值对企业利润操纵的影响分析篇9

国际会计准则将公允价值定义为:在公平交易中, 熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。2006年, 我国新的会计准则将公允价值定义为:在公允价值计量下, 资产和负债按照在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

二、公允价值计量与利润操纵

财政部于1999年6月28日正式发布的《企业会计准则-债务重组》与《企业会计准则-非货币性交易》首次运用了公允价值计量模式, 致使债务重组和非货币性交易成为上市公司利润操纵的重要手段, 因此, 在2001年1月18日修订后的准则中被取消了。为实现我国会计准则与国际会计准则的趋同, 财政部于2006年2月颁布的新<企业会计准则>又谨慎地引入了公允价值计量, 并已于2007年1月1日在上市公司正式推行。

(一) 关于投资性房地产的公允价值计量

按照新准则规定, 存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时, 就可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。企业利润可从以下两个方面取得:一是使用公允价值模式进行后续计量, 由于不对投资性房地产计提折旧或摊销, 相应的减少成本、期间费用, 增加利润;二是企业以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值, 二者的的差额计入当期损益, 当投资性房地产增值时, 利润会相应的增加。例如, 某上市企业拥有一项闲置的建筑物, 按会计准则规定, 闲置的建筑物不能作为投资性房地产进行会计计量, 只能作为固定资产处理。但是, 上市企业可通过同关联单位签订租赁合同的方式, 将其确认为投资性房地产, 采用公允价值模式对其进行后续计量, 通过不计提折旧或摊销, 将公允价值与账面价值的差额计入当期损益的方式达到利润操纵的目的。

(二) 关于长期股权投资的公允价值计量

按照新准则规定, 投资单位对被投资单位能够实施控制或对被投资单位不具有共同控制或重大影响, 且在活跃市场中没有公开报价, 公允价值不能可靠取得的长期股权投资, 其后续计量采用成本法。所以, 投资单位可以通过增减持股比例或改变控股关系来选择是使用成本法核算还是使用公允价值核算, 这在一定程度上给投资单位提供利润操纵的空间。另外, 被投资单位净资产公允价值在确定过程中, 需要会计人员的职业判断, 企业可通过对净资产公允价值的判断来影响初始投资成本与净资产公允价值差额的金额和方向, 从而使企业通过长期股权投资来调节当期利润。

(三) 关于非货币性资产交换的公允价值计量

按照新准则规定, 当资产交换同时满足商业实质和公允价值可靠计量两个条件时, 以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本, 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益, 这就产生了利润, 企业可通过差额调节利润, 二者的差额越大, 利润操纵的空间越大。另外, 当有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠时, 以换入资产的公允价值确定换入资产成本的基础, 换出资产账面价值与其公允价值差额计入当期损益, 此时若是关联方交易, 二者的差额越大, 交换带来的利润也越大。在实际工作中, 上市公司可以想方设法地使关联方的非货币性交换具有商业实质, 通过关联方交易用价值较低的资产换入价值较高的资产, 然后将该资产以市价出售, 增加了当期利润。

(四) 关于存货、固定资产、无形资产的公允价值计量

按照新准则规定, 投资者投入固定资产、存货、无形资产的成本, 应当按照投资合同或协议约定的价值确定, 但合同或协议约定价值不公允的除外。一方面由于我国经济市场不完善, 活跃的交易市场受限, 相应获得的交易价格常常不公允;另一方面由于受到会计人员主观判断影响, 通过估价确定的公允价值, 公允性难以保证。而在实务操作中, 如果企业有选择性地发布诱导信息调节市场行为, 就能利用公允价值计量进行利润操纵。

(五) 关于债务重组的公允价值计量

按照新准则规定, 债务人以非现金资产清偿债务的, 转让的非现金资产公允价值可以通过估价的方式人为调高, 将转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额确认为转让资产损益, 与重组债务的账面价值之间的差额计入当期损益。这一规定, 会使一些无力偿还债务的公司, 一旦获得债务部分或全部豁免, 会使企业产生巨额利润, 也容易使负债较多的企业企图通过债务重组操纵利润。如债务人可能在公司出现亏损时, 进行债务重组, 确认重组的收益。对于那些连续亏损两年的上市公司, 为了保住上市资格, 债权人可能会与上市公司联手, 债权人豁免上市公司债务, 上市公司确认重组收益, 从而实现扭亏为盈, 达到操纵利润的目的。

三、原因分析

我国公允价值在实际运用中可能诱发企业利润操纵行为, 有着多方面的原因:

(一) 公允价值的获取不易

首先, 从定义可知, 公允价值的确定需在熟悉情况的双方实现公平交易, 但在实际操作中真正的公平交易难以得到保证。例如在生产要素的买卖市场, 由于经济、法律、政治等外界环境的影响, 实际交易价格很难实现公平。其次, 由于信息不对称的因素, 获取信息多的一方处于有利地位, 相应的交易就更有优势, 尽管最终的交易行为是双方自主自愿的, 但交易价格的公平性就没有体现。再次, 在实际操作中, 公允价值的取得并不是真正来自于的活跃的交易市场, 大多数情况下为了节约信息成本, 公允价值的获取是通过参照相同或相近情形进行估值和评价产生, 其公平公正无法体现。所以说买卖双方进行资产交换或债务清偿的金额无法实现绝对公平, 公允价值获取不易。

(二) 经济市场尚不完善

公允价值应用的前提条件是存在活跃的交易市场, 但目前我国的经济市场并不完善, 例如我国的汇率制度是固定的, 不能随市场条件自由浮动;我国的外汇市场受到政府管制;由于产权不够清晰导致关联方交易行为;各种生产要素市场不成熟。这些都是交易市场达到活跃的限制因素, 导致真正公平公正的交易行为无法实现, 交易价格难以符合公允价值的标准。

(三) 会计监督体系尚不健全

一方面, 由于我国传统的计划经济思想, 行政监管机制等原因使得企业内部控制没有发挥其应有的作用, 内部审计人员对会计行为监管有限。另一方面, 我国的法律、法规不够完善, 会计监管力度不高, 惩罚力度不严, 企业违规的成本较低, 会计舞弊行为没有一套系统的约束规范, 导致利润操纵的行为时常发生。再有, 我国相应的审计部门、会计师事务所等中介机构在审计过程中没有发挥其监督作用, 往往为了自身的利益对被审计单位的舞弊行为睁一只眼闭一只眼, 放纵企业违法乱纪。在这种情况下, 历史成本计量也无法保证其可靠性, 所以由于保证公允价值可靠性实施的内部规范制度、外部监督条件不健全, 使得其推行进一步受限。

(四) 从业人员的职业道德、专业水平不高

纵观我国的会计人员素质, 普遍呈现出职业道德不高, 会计舞弊行为时有发生, 大多数会计人员未受到高等, 教育文化水平有限, 新会计知识的接受能力不强。在会计实务中, 由于企业会计人员长期使用历史成本计量, 大多数会计人员对公允价值计量无所适从。在公允价值运用中, 经常需要会计人员运用扎实的理论知识和职业道德进行专业的主观判断。例如, 公允价值确定时涉及到将未来现金流量折线为现值, 其中未来现金流量, 折现率, 货币时间价值等都需要主观判断, 这就要求会计人员具有较高文化素质。从企业现状看, 会计人员多表现为技能型人员, 只知道被动接受会计准则规定, 业务素质与专业技能有待加强, 所以说目前企业中的大多数会计人员对公允价值应用还难以真正掌握。

四、解决对策

(一) 完善公允价值所需的市场条件

由于各种管制约束, 市场环境无法实现公平公正。应当建立健全的市场价格体系, 创造自由活跃的交易市场, 使得公允价值的获取更为直观便利。主要的方法有反对各种形式的垄断, 鼓励自由竞争, 努力培养各种市场。比如进一步促进生产要素市场的成熟发展, 适度放宽外汇市场, 企业的产权更为明晰化。通过这样, 产生满足公允价值应用条件的活跃公平的交易市场, 相应的交易价格才具备可靠性和相关性。同时政府部门应当协同各行业建立市场交易的信息数据披露平台, 公开信息资源, 降低信息成本, 使得会计、审计人员能够及时准确的获取确定公允价值的信息, 交易价格的来源有据可循。

(二) 加强对企业、市场的监督管制

完善企业的内部控制制度, 构建合理的公司治理结构, 实现企业行为的内部合法合规化。加强对企业的政府监管, 实施遵纪守法教育, 树立道德观念, 避免产生关联交易, 防止利润操纵情况, 规范企业经济行为。加强对市场的政府监管, 规范市场进入退出机制, 约束垄断竞争, 维护市场交易次序。同时提高审计部门、会计师事务所等中介家机构的审计质量, 发挥审计的监督作用, 利用其提供的公允价值信息进行审核。

(三) 提高会计人员的职业道德和专业判断

首先要提升会计人员的职业道德, 对其进行法律法规教育, 诚信教育, 使得其树立不做假账的思想。其次要经常对会计人员进行理论知识和专业技能的培训, 使其对新的会计知识能够迅速接受, 专业技能得到提高, 特别是加强公允价值计量的理论观念和实务操作教育, 完善会计人员的知识结构, 加强技术培训, 协助其理解各种新的会计处理方法, 掌握新的会计程序, 合理地进行会计估值, 使会计实务操作规范化, 降低因行为导致的会计信息失真现象, 提高公允价值的专业判断质量。

(四) 建立健全我国相关法规制度

新准则只对公允价值计量提出了原则性的规范, 这就有利于企业在实际运用中利润操纵。为了防范舞弊行为, 应当构建公允价值计量的理论框架, 制定公允价值计量的实施细则, 使其具体化、规范化, 有助于指导公允价值的实践。同时对公允价值信息的披露应当予以规范, 保证披露信息的科学性、真实性。再有, 对于会计舞弊行为, 应当制定严厉的处罚措施, 增大其违约成本。

参考文献

[1]王彩虹.公允价值的不确定性对企业利润的影响[J].中国管理信息化, 2009 (1) .

[2]王正奎.公允价值计量对我国上市公司影响初探[D].复旦大学, 2008.

[3]崔静.新会计准则下公允价值应用的利弊探析[J].河南商业高等专科学校学报, 2008 (3) .

[4]钱玲.论新会计准则下公允价值计量与企业利润操纵[J].商场现代化, 2008 (4) .

[5]周清, 龙雨.公允价值与利润操纵[J].中国乡镇企业会计, 2008 (2) .

企业公允价值篇10

一、计算商誉或应计入当期损益的金额

现行企业会计准则规定, 非同一控制下的企业合并中, 合并成本大于合并中取得的购买方可辨认净资产公允价值份额的差额, 即商誉。在非同一控制下的控股合并中, 该商誉体现在合并财务报表中;在非同一控制下的吸收合并中, 该商誉体现在购买方的账簿及个别财务报表中。

合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额, 应计入合并当期损益。在非同一控制下的控股合并中, 该差额应体现在购买方合并当期的合并利润表中, 不影响购买方的个别利润表;在非同一控制下的吸收合并中, 该差额应计入购买方合并当期的个别利润表。

二、确认递延所得税

购买方取得的被购买方各项资产、负债, 应按购买日的公允价值计量, 即购买日的公允价值就是其账面价值。从税法的角度, 如符合免税条件的, 购买方从被购买方取得的各项资产、负债的计税基础应该保持不变, 即应该是这些资产、负债在被购买方的原账面价值。这样造成从被购买方取得各项资产、负债的账面价值与计税基础不同, 从而产生暂时性差异, 并且应当确认递延所得税。需要说明的是, 该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是计入当期损益的金额, 不影响所得税费用。

[案例1]A公司以增发市场价值为6000万元的本企业普通股作为对价购入B公司100%的净资产, 对B公司进行吸收合并。A、B不存在关联方关系。假定该合并符合税法规定的免税合并条件, 购买日B公司各项可辨认资产、负债的公允价值及账面价值 (即计税基础) 如表1所示。

案例解析:

A、B公司适用的所得税税率均为25%, 该项交易中应确认的递延所得税及商誉的金额计算如下:

递延所得税资产=300×25%=75万元

递延所得税负债=1650×25%=412.5万元

商誉=6000-5040-75+412.5=1297.5万元

需要说明的是, 确认的递延所得税不影响所得税费用, 而是调整企业合并所产生的商誉的金额。账务处理应该为:

三、通过多次交易分步实现企业合并的处理

企业会计准则第4号解释规定, 对于通过多次交易分步实现的企业合并, 在个别报表中, 不管原长期股权投资采用成本法核算, 还是权益法核算, 或是原股权投资作为交易性金融资产或者可供出售金资产核算, 均保持原账面价值不变。

在合并财务报表中, 购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权, 应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量, 公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。可以将这一规定理解为, 原股权投资在购买日按当日公允价值被出售 (故公允价值与账面价值的差额作为处置损益计入当期投资收益) , 随即又按照当日的公允价值又将原股权购入, 因此, 该部分股权投资应按照购买日的公允价值列示。若原股权投资在购买日的公允价值大于其账面价值的话, 应做的调整分录为:借记“长期股权投资”, 贷记“投资收益”。反之, 则做相反的调整分录。

该业务中, “购买日的公允价值”可看作是购买方从被购买方取得的净资产的初始成本, 将购买日前持有的被购买方的股权按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量, 即按初始成本重新计量。现结合以下案例进行说明。

[案例2]黄河公司和红河公司是两个独立的法人企业, 均属上市公司, 均按净利润的10%提取法定盈余公积。2011年1月1日, 黄河公司以货币资金4000万元取得了红河公司30%的所有者权益, 对红河公司能够施加重大影响, 当日, 红河公司可辨认净资产的公允价值是15000万元, 除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外, 其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为800万元, 账面价值为600万元, 按10年折旧, 采用年限平均法计提折旧, 无残值。2011年度红河公司实现净利润1000万元, 没有支付股利。

2012年1月1日, 黄河公司以货币资金7000万元进一步取得红河公司40%的股份, 取得控制权。当日, 红河公司可辨认净资产的公允价值是17000万元, 除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外, 其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为1700万元, 账面价值为900万元, 按9年、采用年限平均法计提折旧, 无残值。

假定原30%股权在2012年1月1日的公允价值为5200万元, 不考虑所得税和内部交易的影响。红河公司在2011年1月1日和2012年1月1日的资产负债表各项目的账面价值和公允价值如下表2:

案例解析:

1. 黄河公司个别报表的会计处理

(1) 2010年1月1日, 取得红河公司30%股权

(2) 2010年12月31日, 按权益法确认投资收益

(3) 追加投资取得红河公司40%股权

2. 黄河公司合并报表中的会计处理

(1) 黄河公司对红河公司投资形成的商誉= (5 200+7000) -70%×17 000=300 (万元)

(2) 将红河公司资产负债表中可辨认净资产的账面价值调整为公允价值

(3) 将原30%股权投资的账面价值调整到购买日公允价值, 调整金额=5 200- (4 000+500+294) =406 (万元)

四、购买子公司少数股权的处理

企业在取得对子公司的控制权, 形成企业合并后, 自子公司的少数股东处取得少数股东拥有的对该子公司全部或部分少数股权, 该类交易或事项发生以后, 应当分别母公司个别报表以及合并报表两种情况分别进行处理: