利润表编制

2024-07-15

利润表编制（精选五篇）

利润表编制篇1

（一）认知目标

1. 理解利润表的概念、结构、编制依据;

2. 掌握利润表的编制方法。

（二）能力目标

1. 会应用报表的编制依据来编制报表;

2. 会应用报表的编制依据来检查报表有否编制错误。

二、教学设想

通过利润表的编制的教学，运用比较法、归纳法、讲练结合法、仿真教学法等方法，培养学生认真的学习态度、严谨细致的工作作风和职业操守，使学生具备较强的职业判断能力，具备融会贯通的学习能力;具备独立思考能力和分析解决问题的能力。

三、教学过程

首先从复习入手，让同学们知道资产负债表和利润表在概念、结构、编制依据、编制方法上都有很大的区别。这一过程运用了比较归纳的方法，使同学们的认识条理化。

提问引入：1.资产负债表和利润表的概念;

2.资产负债表和利润表的结构;

3.资产负债表和利润表的编制依据;

4.资产负债表和利润表的编制方法。

（一）幻灯片演示

这里强调资产负债表为静态报表, 利润表为动态报表。

(二) 讲授新课

教授新课, 通过例题让同学们掌握利润表的编制步骤和编制方法, 列举各种错误的填制, 由同学们自己讨论指出错误之处, 这样一方面增加同学们的参与度, 另一方面加深印象, 进一步提高自主学习的劲头。另外, 课堂上采用仿真的利润表, 增强课堂教学的真实性, 提高学生的实践能力。

下面请王刚和李霞两位同学上来编制利润表, 请大家看看他们哪些填对了, 哪些填错了, 并帮助他们更正。

(三) 分析解决问题

1.王刚同学在编制报表时, 漏填表头部分和相关人员的签名。

2.李霞同学报表中的数据没有填写到角分位。

3.王刚同学营业收入填写为160000.00, 营业成本填写为106000.00.正确的做法:营业收入=主营业务收入+其他业务收入=160000.00+10000.00=170000.00营业成本=主营业务成本+其他业务成本=106000.00+10000.00=116000.00。

4.李霞同学上期金额根据2010年10月的数据分析填列, 错了。上期金额应根据上年度该期利润表“本期金额”栏所列数字填列, 即以2009年11月的数据分析填列, 而不是2010年10月的数据分析填列, 这是该题的重点。

(四) 幻灯片演示正确答案减:营业外支出25000.0

编报单位:永盛公司2010年11月单位:元

单位负责人**会计主管**制表**

【注意】投资收益“项目应根据”投资收益“科目的发生额分析填列;如为投资损失，以“-”号填列。“利润总额”项目，反映投资公司实现的利润总额。如为亏损总额，以“-”号填列。“净利润”项目，反映投资公司实现的净利润。如为净亏损，以“-”号填列。

（五）课堂练习

辉煌公司2010年5月31日各收入、费用类账户资料如下，要求：编制2010年5月的利润表。

同学们分成2个小组做题目。老师在学生中巡视, 检查学生做的情况。学生做好后先自查, 再互查。接着实物投影学生的练习成果。老师再用幻灯片边演示边讲解。其他业务收入40000.00营业外收入9000.00项目本期金额上期金额 (略)

编制单位:辉煌公司2010年5月单位:元

单位负责人:**会计主管:**制表:**

（六）课后练习

汇丰公司2010年3月31日各收入、费用类账户资料如下，要求：编制2010年3月的利润表。单位(万元)

（七）板书设计

参考文献

[1]张玉森, 陈伟清.中等职业教育会计专业国家规划教材《基础会计》 (第三版) .北京:高等教育出版社, 2008.2.

关于利润表的编制方法篇2

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)

其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入

营业成本=主营业务成本+其他业务成本

第二步，以营业利润为基础，计算利润总额。

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

第三步，以利润总额为基础，计算净利润。

净利润=利润总额-所得税费用。

利润表编制篇3

利润表是反映一定会计期间经营成果的报表。报表中“本月数”一栏各个项目的数据是根据有关损益类账户的本月实际净发生额填列的。会计电算化中，“本月数”一栏各个项目的数据是会计人员根据系统已经定义好的公式计算出来的，公式的定义及报表的计算与手工报表基本相同，但是又有所不同。

一、公式定义剖析

正常情况下，定义利润表“本月数”公式时，取损益类科目的借方或贷方发生额即可。大家知道，按照企业财务制度规定，损益类账户中，其中一类属收益类账户，如主营业务收入、其他业务收入、投资收益和营业外收入等，这类账户在发生业务时，取得的收益记入该科目的贷方，结转损益时记入该科目的借方。公式定义时，取这些科目的贷方发生额，以浪潮财务软件为例，“主营业务收入”项目“本月数”的公式定义为KMJE（5101，DFFS），即取主营业务收入的贷方发生金额。而另一类属支出类账户，如主营业务成本、主营业务税金及附加、管理费用、财务费用、营业费用等。此类科目在发生业务时，支出的费用记入该科目的借方，结转损益时记入贷方，如“财务费用”项目“本月数”的公式定义为KMJE（5503，JFFS），即取财务费用的借方发生金额。公式定义以后，就可以准确地计算利润表中相关项目的数据。

以上公式定义及报表计算与手工报表的思路基本相同，但当某些特殊业务发生时，以上公式的定义就不够准确。现以“财务费用”项目举例说明。

某企业2006年12月份银行存款利息收入10000元，利息支出90000元，无其他财务费用发生，按照现行会计制度有关分录如下：

（1）收到利息收入

借：银行存款10000

贷：财务费用 10000

（2）支付贷款利息

借：财务费用90000

贷：银行存款90000

（3）月末结转

借：本年利润80000

贷：财务费用 80000

如果按照以上财务软件系统定义的公式，即取财务费用科目的借方发生额，利润表中“财务费用”项目“本月数”一栏金额为90000元，显然是错误的，“财务费用”项目“本月数”的金额应为80000元，按照系统公式计算的利润表也是错误的。因此，必须重新定义公式，可以取“财务费用”科目的借方发生额和贷方发生额之差，公式为：

KMJE（5503，JFFS）-KMJE（5503，DFFS）

此公式可以用来计算利润表，计算生成的利润表中“财务费用”项目“本月数”金额为80000元（借方90000与贷方10000的差额），数据是正确的。但前提是：必须在结转损益以前完成利润表的计算、保存和打印；然后进行结转损益的业务处理、复核并记账；最后编制资产负债表、现金流量表等其他会计报表。否则，结转损益以后，所有的损益类账户借方发生额和贷方发生额相等，根据上述定义公式计算的财务费用“本月数”为0，无法根据公式正确地计算利润表。

二、相关业务调整

上述方法计算出来的利润表是完全正确的，但是对于公式定义和报表的编制都比较繁琐。为了使会计人员能够运用计算机方便、准确、快速地编制会计报表，建议在定义利润表“本月数”一栏的公式时，只从损益类各个账户的一个方向进行取数计算，如财务费用项目，只从财务费用账户的“借方发生额”取数，公式仍为KMJE（5503，JFFS）。那么，发生的特殊业务如何处理呢，当然必须在不违背企业会计准则和财务制度的前提下，从公式定义出发对有关业务进行适当的调整。即：收益类科目如有借方发生额，不记借方，而以红字（负数）记贷方；支出类科目如有贷方发生额，不记贷方，而以红字（负数）记借方，也可以两个借方或两个贷方，金额一正一负。比如收到利息收入的分录可以调整为：

借：财务费用 -10000

贷：银行存款-10000

或者：借：财务费用 -10000

借：银行存款 10000

笔者将调整后的分录登记入账，财务费用账簿记录如下：

按照已经定义的公式KMJE（5503，JFFS）进行计算，利润表中财务费用项目的“本月数”金额为80000元，这样期末损益的结转不会影响利润表及其他报表的计算。但这种调整会计分录的方法与传统的分录编制方法存在一定的差异，可能出现“有借无贷”或“有贷无借”，但借贷差额为0的凭证。许多财务软件，如浪潮、用友等都允许输入此类凭证，主要是从以上利润表“本月数”一栏的公式定义考虑的。

除了上述财务费用项目，利润表中主营业务收入、主营业务成本、管理费用、投资收益、营业外支出等项目都存在类似情况。下面笔者针对主要的业务调整进行说明：

1.企业发生销售退回时，按允许扣减的增值税销项税额，贷记“应交税金—应交增值税（销项税额）”（红字）；按应冲减的销售收入，贷记“主营业务收入”（红字），按已付或应付的数额，贷记“银行存款”或“应付账款”等科目；按退回的商品的成本，借记“主营业务成本”（红字），借记“库存商品”。

2.企业采用备抵法提取坏账准备，当坏账准备应提数小于账面余额时，按其差额借记“管理费用”（红字），贷记“坏账准备”（红字）。

3.企业计提存货跌价准备、固定资产、无形资产及在建工程减值准备时，当应提数小于账面余额时，分别借记“管理费用”（红字）或“营业外支出”（红字），贷记“存货跌价准备”（红字）或“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“在建工程减值准备”（红字）；已经计提的存货跌价准备、固定资产、无形资产及在建工程减值准备转回时，会计分录同上。

4.企业对外投资，实现收益时，借记“银行存款”，贷记“投资收益”；发生损失时，贷记“银行存款”，贷记“投资收益”（红字）。

5.企业取得利息收入或期末调整汇兑收益时，借记“财务费用”（红字），贷记有关科目。

主流财务软件利润表的编制与比较篇4

目前流行的金蝶系列软件有金蝶K3 ERP、金蝶KIS、金蝶标准财务软件等。这些软件编制利润表的方法一致, 均是通过ACCT函数从总账系统取数, 下面以2006年的“金蝶K3”V10.1为例进行介绍。

(一) 利润表取数公式的设置

在“金蝶K3主界面”, 选择“财务会计”系统的“报表报表与分析”子功能, 单击“自定义报表”明细功能进入自定义报表界面;再双击该界面的“利润表”选项进入利润表编辑界面 (如图1) 。

1. 取数函数介绍。使用金蝶软件编制利润表时, 需要从总账系统取数, 其取数函数名为“ACCT”。该函数用6个参数表达为“ACCT ("科目代码", "取数类型", "币别", 年度, 起始期间, 结束期间, "") ”;各参数之间用半角逗号分隔, 缺省取数一般为空或用“0”表示。编制利润表的取数类型中, “SY”表示损益类科目本期实际发生额、“SL”表示损益类科目本年实际发生额。

2. 定义账务取数公式。主营业务收入本年累计的取数公式定义方法为, 选定D2单元格, 再通过上部“插入”菜单中的“函数”命令进入“报表函数”界面;在该界面选择“常用报表函数”中的“ACCT”函数并单击“确定”按钮进入“函数表达式”界面 (如图2) 。在该界面参照键入 (按下“F7”键) 或直接键入主营业务收入的科目编码“5101”、取数类型为“SL”, 其他参数可以为空 (缺省取数) ;再单击“确认”按钮回到利润表编辑界面 (见图1) , 则利润表的D2单元格显示为“=ACCT ("5101", "SL", """, 0, 0, 0, """) ”, 意为“从总账中取主营业务收入科目、缺省年、期的本年实际发生额”。用类似的方法定义利润表其他项目本年累计数的取数公式。

主营业务收入本月数 (C2单元格) 的取数公式为“=ACCT ("5101", "SY", "", 0, 0, 0, "") ”。定义方法与D2单元格类似, 只是取数类型为“SY”。用类似的方法定义利润表其他项目本月数的取数公式。

3. 定义表内计算公式, 如主营业务利润项目本月数 (C5单元格) 为“=C2-C3-C4”等。

4. 查看公式。选取利润表上部“视图”菜单的“显示公式”命令, 可查看利润表各项目的取数公式。

(二) 表页管理

每月编制利润表时均可使用预设的取数公式, 但应增加表页 (全年有12张利润表) 。选取利润表上部“格式表页管理”命令进入“表页管理”界面 (如图3) ;在该界面“表页管理”页签中, 通过中部的相关按钮, 对左部表页进行增加、删除、排序。

系统预设了单位名称、年、月、日4项关键字, 以标识区分各表页。还可在“关键字”页签中编辑 (增删改) 其他关键字。当表页编辑完毕不再修改时, 可单击“表页锁定”页签, 将该表页锁定;需要编辑时则在此取消锁定。

(三) 利润表的自动生成

1. 显示数据。

选取利润表上部“视图”菜单的“显示数据”命令, 则表内的取数公式消失, 全部显示为“0”, 是因为取数公式中缺省的年、期等参数尚未设置。同时报表窗口的左下部出现12个页签 (当前表页显示为红色) ;单击页签可查看不同的表页, 双击则调出“表页管理”界面。

2. 设置取数公式中的缺省参数。

选定某张表页, 通过上部“工具”菜单的“公式取数参数”命令进入“设置公式取数参数”界面 (如图4) 。在此设置取数公式中没有定义的缺省年、期, 并可勾选“ACCT公式取数时包括总账当前期间未过账凭证” (该界面右上部起始日期为“ACCTEXT”日期取数函数的参数) 。

报表取数结果单位为元, 若需转换为以万元为单位, 或需将美元报表转换为人民币报表时, 可在该界面进行“数值转换”;转换方法是将报表取数额乘以或除以一个固定的转换系数, 作为报表输出数值 (如图4) 。

3. 编制利润表。

编制某月的利润表时, 通过上部的“数据”菜单的“整表重算”命令, 系统将按预置的公式、参数, 自动计算出该月的利润表。对于多张报表重算, 可按下快捷键“F11”进行“报表重算方案”设置。

二、用友软件利润表的编制

目前流行的用友系列软件是用友ERP-U8、用友通、用友UFERP-M8等。在用友V8.20以前的版本中, 没有“对方科目发生 (DFS) ”取数函数, 编制利润表很烦琐;在V8.21以后的版本中增加了“DFS”函数, 利润表的编制变得较为简单。下面介绍2006年的“用友ERP-U8”V8.6编制利润表的方法。

在“用友U8门户”界面进入“财务会计”系统的“UFO报表”界面, 通过上部“文件”菜单的“打开”命令, 选择系统预设的“LRB.REP”即可调出“利润表”, 单击左下部的“数据格式”转换开关, 使之显示为“格式”状态下的UFO报表界面 (如图5) 。

(一) 定义取数公式

1. 取数函数介绍。

在利润表界面双击主营业务收入本月数 (C5单元格) 进入“定义公式”界面 (如图6) , 显示为“C5=fs (5101, 月, "贷", , 年) ”;意为“C5单元格取5101科目当年、当月贷方发生额” (“FS”为发生额、“LFS”为累计发生额的拼音缩写) 。双击主营业务收入本年累计 (D5单元格) 则显示为“D5=?C5+select (?D5, 年@=年and月@=月+1) ”;意为“D5单元格的数值为, 用本表本页C5单元格的数据, 加上本表本年上月D5单元格的数据”。实际上, 在UFO报表系统中, 编制利润表用“对方科目发生 (DFS) ”函数更为科学, 它用11个参数表达为“DFS ("科目编码", "对方科目编码", 会计期间, 方向, 摘要, 摘要匹配方式, 账套号, 会计年度, 编码1, 编码2, 是否包括未记账, ) ”;定义公式时没有选择的参数则显示为空。

2. 定义本年累计的取数公式。

定义主营业务收入本年累计取数公式, 格式状态下将光标置于D5单元格, 通过上部“数据”菜单中“编辑公式”命令进入“定义公式”界面 (如图6) 并清除其中的公式;单击该界面下部的“函数向导”按钮进入函数向导的“函数分类”界面, 在该界面选取“用友账务函数”中的“对方科目发生 (DFS) ”选项 (如图7) , 单击“下一步”按钮进入“业务函数”界面 (如图8) ;在该界面单击下部的“参照”按钮进入“账务函数”界面 (如图9) 。

在账务函数界面选取主营业务收入的科目代码“5101”、本年利润 (对方科目) 代码“3131”、方向为“借”、期间为“全年”、账套号及年度选“默认” (即图9) ;再单击下部的“确定”按钮, 回到“业务函数”界面 (即图8) , 该界面的“函数录入”框中显示为“"5101", "3131", 全年, 借, , , , , , ”;单击该界面下部的“确定”按钮, 回到“定义公式”界面 (即图6) ;公式显示为“DFS ("5101", "3131", 全年, 借, , , , , , ) ”, 其含意为“取借记主营业务收入、贷记本年利润的全年记账凭证中的记录”;单击该界面的“确定”按钮回到U-FO报表界面 (见图5) 。

同样地, 主营业务成本本年累计 (D6单元) 取数公式为“DFS ("5401", "3131", 全年, 贷, , , , , , ) ”;管理费用本年累计取数公式为“DFS ("5502", "3131", 全年, 贷, , , , , , ) 等。

3. 定义本月数取数公式。

主营业务收入本月数 (C5单元格) 取数公式为“DFS ("5101", "3131", 月, 借, , , , , , ) ”;除在“账务函数”界面 (即图9) 的“期间”中选“月”外, 与本年累计取数的定义方法相同。

同样地, 其他业务利润本月数为“DFS ("5102", "3131", 月, 借, , , , , , ) -DFS ("5405", "3131", 月, 贷, , , , , , ) ”。财务费用的本月数的取数公式为“DFS ("5503", "3131", 月, 贷, , , , , , ) ”等。

4. 定义表内计算公式。

如主营业务利润本月数为“C8=C5-C6-C7”, 本年累计数为“D8=D5-D6-D7”等。

5. 查看公式。

单击UFO窗口上部“数据”菜单的“公式列表”命令, 弹出的界面中, 列示了利润表所有的单元格中已定义的公式。

(二) 设置关键字

在UFO报表界面的格式状态下, 选定A3单元格 (编制单位) , 通过“数据”菜单中的“关键字设置”命令进入“设置关键字”界面 (如图10) ;勾选“单位名称”后单击“确定”按钮。

再将B3、C3单元格的关键字设为“年”、“月”。

(三) 利润表的自动生成

单击UFO报表窗口下部“格式数据”转换按钮使之处于“数据”状态;通过“数据”菜单中“关键字录入”命令进入“录入关键字”界面;在此录入单位名称、年、月, 单击“确认”按钮后系统自动生成该公司指定年、月的利润表。

若要生成其他月份的利润表, 则在数据状态下, 通过“编辑”菜单中“插入表页”命令进入“插入表页”界面, 再单击该界面“确认”按钮, UFO报表窗口左下部出现“第1页”、“第2页”的页签;选定第1页, 再通过“数据”菜单中“关键字录入”命令, 即可生成其他月份的利润表。

三、速达软件利润表的编制

目前流行的速达系列软件有速达E3 Pro、速达5000、速达财务等。这些软件编制利润表的方法一致, 均是通过ASC函数从总账系统取数, 下面以2006年的“速达5000”V2.33为例进行介绍。

(一) 定义取数公式

在速达5000主界面, 通过“报表”菜单的“业务报表自定义报表”命令进入“自定义报表选择”界面;在该界面通过“报表模板”进入利润表界面 (如图11) 。

1. 取数函数介绍。

编制利润表需用“取科目期间数据”的函数, 该函数用7个参数表达为“ASC ("ZW, 科目代码1, 科目代码2, 会计年度, 会计期间1, 会计期间2, 数据参数") ”。

2. 定义科目取数公式。

选定C5单元格 (主营业务收入本月数) , 通过利润表上部“报表”菜单的“公式向导”命令, 选择“取科目期间数据”后进入“公式向导”界面 (如图12) ;在该界面中部选择主营业务收入的科目代码“5101”, 再选择右部的“本期实际发生额”, 然后单击“填入公式”按钮, 则上部显示为“ASC ("ZW, 5101, 5101, , , , 本期实际发生额") ”。再单击该界面的“确定”按钮即可。

主营业务收入本年累计 (D5单元格) 的取数公式为“ASC ("ZW, 5101, 5101, , , , 本年实际发生额") ”;与本月数的定义方法相似, 只是数据参数应选“本年实际发生额”。

同样地, 主营业务成本本年累计 (D6单元格) 的取数公式为“ASC ("ZW, 5401, 5401, , , , 本年实际发生额") ”;其他业务利润本月数 (C9单元格) 的取数公式为“ASC ("ZW, 5102, 5102, , , , 本期实际发生额") -ASC ("ZW, 5405, 5405, , , , 本期实际发生额") ”等。

3. 定义表内计算公式。

如主营业务利润项目本月数公式为“C8=C5-C6-C7”等。

(二) 自动生成利润表

在速达5000的“自定义报表选择”界面, 单击“查询及生成”按钮进入利润表界面 (如图11) ;选取该界面上部“报表”菜单的“生成报表”命令, 在弹出的界面选择“年度”、“月份”, 然后单击“确定”按钮, 系统自动生成利润表。

四、利润表编制方法的比较

综上所述, 报表登记、表样设计、定义取数公式、表页管理、自动生成利润表, 是主流财务软件编制利润表的基本操作步骤。

1.报表登记一般是将系统预设的报表文件打开。金蝶、速达软件均用“自定义报表”的图形界面进行管理, 用友软件则用文件夹进行管理。

2.表样设计主要是对报表的字体、字号、边框、对齐方式等进行设置。其中对表头的处理, 用友、速达软件直接在电子表格中设置, 所见即所得;金蝶软件则采用“页眉页脚”方式进行设置。

3.定义取数公式的目的是为了从总账系统自动取数, 利润表的取数公式用一个函数即可表达。

用友V8.20以前的版本, 若用区分借、贷方的发生额取数 (如图6及图7的“FS”、“LFS”函数) , 当投资收益的借贷方均有实际发生额、有销售退回借记主营业务收入、利息收入贷记财务费用等情况时, 编制的利润表必然出错且无法解决。若使用发生净额取数 (如图7的“JE”函数) , 则取数结果为“0”, 因为发生净额包括结转本年利润的数额在内 (不是“实际发生净额”) ;解决的方法是结转本年利润前先编利润表并锁定, 且不能报表重算, 显然也是极不科学的。用友公司显然发现了这一重大缺陷, V8.21以后版本用“对方科目发生”取数 (如图7的“DFS”函数) 能克服以上缺陷, 但编制的利润表仍可能出错且无法解决 (只能手工录入) , 如某公司8月份才新建账套, 用“DFS”函数取1~7月的发生额时必然为“0” (因为1~7月没有记账凭证) 。所以“DFS”函数虽然有11个参数, 但无法解决这个缺陷。

速达、金蝶软件均用不包括结转本年利润、不区分借贷方的“实际发生净额”取数;即便是年中新建的账套, 由于在初始数据录入时要录入以前期间的“实际发生净额”, 编制的利润表不会出错。

4.表页管理主要是增加表页、设置关键字, 金蝶软件在一个界面完成全部设置, 用友软件需在多个界面分散设置, 速达软件由系统预设;其目的是用同一报表模板生成不同年、月的报表。

全面利润收益表编制探析篇5

(一) 六大会计要素作出重大调整

在所有者权益和利润要素中分别引入国际准则中的“利得”和“损失”概念, 将利得和损失区分为直接计入所有者权益的利得和损失以及直接计入当期利润的利得和损失。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。

(二) 公允价值概念

目前的会计准则在强调历史成本作为基本计量属性的基础上, 将公允价值的概念引入中国会计体系, 公允价值的变动直接计入利润。

(三) 投资收益项目

列于营业利润项目之前, 构成营业利润的一部分。

(四) 营业利润项目

不再区分主营业务与非主营业务利润, 只是将营业利润分解为“营业收入”、“营业成本”、“营业税金”、“管理费用”、“销售费用”和“财务费用”。

(五) 单独列示项目

目前的第30号会计准则规定在利润表中对“公允价值变动损益”、“资产减值损失”和“非流动资产处置损益”项目要单独列示。

(六) 应纳入利润表项目

将“公允价值变动损益”、“资产减值损失”等未实现资产利得和损失纳入了利润表, 使净利润中包含了部分“其他全面收益” (未实现资产持有利得) 的内容。

二、利润表局限性分析

(一) 利得和损失项目

目前的准则虽然引进了利得和损失两个要素, 且它们在利润的构成中与收入和费用要素处于并列地位, 但在准则会计要素分类中不包括利得和损失。其次, 从目前基本准则的具体规定中可以得知:利得和损失包括直接计入所有者权益的利得、损失和直接计入当期利润的利得、损失。关于前者, 《企业会计准则2006第30号——财务报表列报》中规定将其在所有者权益变动表中予以反映。而关于后者, 却未给出详细规定。以上两处不足直接导致目前利润表项目结构不合理。

(二) “投资收益”项目

“投资收益”在“营业利润”之前列示值得商榷。目前, 虽然对外投资的成败已成为导致大多数企业成败的重要因素, 但由于投资收益的获得在很大程度上依赖于被投资单位的经营, 因而其风险较大, 不能可靠地反映本企业管理者的经营业绩。

(三) 不应列入“公允价值变动损益”项目

利润表将部分“未实现资产持有利得”列入“公允价值变动损益”项目, 并单独列示, 一是不符合稳健原则的要求;二是与国际惯例不符 (如美国将未实现资产持有利得列入第四财务报表“全面收益表”或“业主权益表”) ;三是容易使上市公司利用其进行“盈余管理”, 平滑经营业绩, 操纵利润;四是不利于对某些上市公司的经营成果进行评价;五是由于利润的含义已经发生了根本性变化, 不利于企业各个时期对比分析。

(四) “营业收入”与“营业成本”项目

原准则规定单独陈报“主营业务”、“其他业务”, 而目前的准则中取消了“主营业务收入”、“其他业务收入”、“主营业务成本”和“其他业务支出”项目。笔者认为, 这个变动有一定合理性。然而, 在一定时期内, 企业的主营业务是企业最核心的业务, 能最为可靠地评价管理者的经营业绩。所以, 对主营业务和其他业务的区分仍然非常必要。因此, 主营业务成本和其他业务支出也应在附注中披露。其次, 由于不同性质的收入不加区分, 如收现的收入与赊销的收入均反映在利润表中, 没有考虑赊销收入的风险, 因而利润表中的收入被高估, 未能体现谨慎性原则;同时在财务分析时, 由于计算出来的应收账款率有误差, 不利于评价应收账款的流动性。

(五) 营业利润构成

目前准则将“公允价值变动损益”和“资产减值损失”等计入营业利润, 笔者认为欠妥。因为在利润表中, “营业利润”是最重要的反映上市公司经营业绩增长能力的盈利指标, 将利得和损失等非正常经营原因造成的损益直接计入“营业利润”, 使得其可靠性大大降低, 同时也严重损害了利润表信息的相关性, 并且会怂恿管理当局进行盈余管理。以含有利得和损失的营业利润来进行财务分析, 评价企业的经营业绩也就不科学、缺乏说服力。

(六) “营业外收入”与“营业外支出”项目

目前的利润表中, 仍沿用“营业外收入”和“营业外支出”项目, 不仅与国际通行做法相悖, 同时也使得“基本准则”、“具体准则”和“准则应用指南”间的关系混乱。首先, 基本准则中既然已明确定义了“利得”、“损失”、“直接计入当期利润的利得和损失”等会计要素概念, 在利润表中就不应再出现“营业外收入”和“营业外支出”这些模棱两可的会计术语。其次, 在基本准则、具体准则中都未出现“营业外收入”和“营业外支出”字样, 仅仅在具体准则应用指南中出现这些超准则、并与基本准则中的利得和损失外延相同的项目, 使得基本准则、具体准则、准则应用指南间的联系逻辑上不一致。

(七) 全面收益信息披露分析

基本准则缺乏对全面收益的定义, 对利得和损失的规定表述不够清楚, 只在第五章“所有者权益”部分给出了利得及损失的定义, 且对减值损失的处理欠妥。由于2001年以来上市公司对减值准备计提的随意性操作, 目前的准则中规定大部分“资产减值损失”不得转回, 整体上稳健性有所提高。但是具体企业会计准则1号中规定“存货”的减值损失却可以转回, “公允价值变动损益”直接计入利润, 无疑成为部分上市公司的“救命稻草”, 成为会计研究工作者目前的研究课题。

三、利润表改进建议

(一) 改进和完善全面收益要素

目前, 我国利润全面收益一部分计入利润, 一部分计入所有者权益。为此, 应对我国利润表要素进行改进, 即增加“全面收益”、“利得”和“损失”会计要素。“全面收益”除包括净利润外, 还包括其他全面收益, 即“直接计入所有者权益的利得及损失”。“利得和损失”包括“直接计入利润的利得和损失”及“直接计入所有者权益的利得和损失”两大部分。经营成果会计要素 (收入、费用、利得、损失、利润、全面利润) 之间的关系是:

利润总额=收入-费用+利得 (直接计入损益的利得) -损失 (直接计入损益的损失)

净利润=利润总额-所得税费用

全面收益=净利润+其他全面收益 (直接计入所有者权益的利得及损失) -其他全面收益再调整

这样即建立了资产负债表和利润表之间的勾稽关系, 即:

期末所有者权益=期初所有者权益+所有者投资-向所有者分红等 (如直接减少注册资本) +全面收益

(二) 取消所有者权益变动表、扩展利润表, 采用一表法报告全面收益

国际会计界对全面收益的报告概括起来有:一表法、两表法和权益变动表法。笔者认为当前我国可选用一表法报告全面收益, 即在利润表的净利润下列示其他全面收益项目, 最后报告全面收益总额, 提供单一的业绩报告会使信息使用者更清晰直观对比信息, 做出更好的决策。

(三) 投资收益、公允价值变动与资产减值项目

“投资收益”项目应在“营业利润”之后列示。将“公允价值变动损益”和“资产减值损失”两个项目移至“营业利润”后列示, 能更为可靠地反映管理者经营业绩的核心收益, 有助于投资者决策的收益分开披露。

(四) 成本及收入项目

“主营业务成本”和“其他业务支出”应该在附注中进行披露;“营业收入”单独列示“赊销营业收入”, “营业成本”单独列示“存货销售成本”, 以利于财务分析及经营评价。

(五) 营业外收入与营业外支出项目