我国财税法教学研究

我国财税法教学研究（精选十篇）

我国财税法教学研究 篇1

随着我国社会的不断发展, 经济水平的逐步提高, 我国教育尤其是在高等院校中的法学教育也逐渐被越来越多的人们所关注。财税法教学作为高校法学教育中的一项新的教学领域, 经过其十余年的发展, 在其自身的教学内容和教师对其所进行的教学方式中也逐渐形成了一种特有的模式, 从而为财税法的发展取得了一定的成果。但是随着我国经济的飞速发展以及我国财税法相关制度的不断完善, 我国对于财税法律专业人员的需求也有了更高的要求, 而这就为我国高校财税方面人才的培养方式带来了一定的挑战。但是与此同时我们可以清楚的看到, 我国目前的财税法教育模式已经远远不能满足社会财税岗位的需要, 所以对于财税法教学模式进行改革也成为了各大院校势在必行的工作, 同时也使其成为了财税法学界近期最受关注的焦点。

1 我国目前财税法教学的问题

1.1 财税法未引起高校应有的重视。

正如我们前文讲述到的, 随着我国经济社会的不断推进, 财税法这门新兴学科在我国社会上体现出的作用也越来越重要, 同时也得到了社会上很多经济人士的共同关注与认可。在财税法发展的十余年间, 其教学模式、教学内容也逐渐形成了一套系统, 从而取得了一定的成果。但是, 从高校总体的学科建设上来说, 财税法还没有得到应有的重视, 其在教学上的地位同其在我国社会上财税法律的重要位置没有得到相同的匹配。而这些原因都归结于传统财税法教学模式的缺陷, 即只对法学核心课程进行重视, 对于相应的选修课程与一些课外法学知识却采取了不同程度的忽视。而这种现象的存在对于我国财税法教学以及财税法的未来发展无疑产生了巨大的负面影响, 其直接体现在某些高校的课程安排中, 很多院校将财税法课程作为一个可有可无的任意选修课程, 这也将会使学生产生一种“可有可无”的感觉。而有的院校虽然将财税法作为专业选修课, 但是却没有对其安排足够的教学时间, 反而进行了一定程度的缩减, 这些情况的存在都可以看出对财税法的不重视。

1.2 财税法相关教材不完善。

无论是在哪一种课程教学中, 教材都是其教学的一项重要基础。一本好的教材将会对学生的学习产生事半功倍的作用, 而一本内容缺乏的教材就不能够帮助学生学习好这门课程。而在我国, 已有的财税法教材都是由一些财经类人员编写而非应有的法律人员编写, 这就会使教材中存在一定程度的局限性:内容老旧、法律性不强等等, 从而不能够满足我国现今的财税法需求。在我国现有的财税法教材中, 主要存在的问题首先是内容过多, 每一章节动辄三四百页的学习内容, 而且在这其中多数还要求学生自学, 根本不利于学生对其进行理解。其次是内容更新速度太慢, 教材刚刚出版就已经过时的现象经常出现。还有就是编排缺乏合理性, 仅仅追求财税法相关的理论教学, 而忽视了学生的实践环节, 这样也很不利于学生对其产生学习热情。

1.3 财税法教学人员素质参差不齐。

财税法是一项专业性、理论性、严谨性很强的学科, 在教学的过程中就更应当对其认真对待, 而这也对其教学人员的素质有着更高的要求。但是在我国的一些高校中, 师资力量匮乏的现象比较严重, 当学员开设财税课程时, 只有数名或者根本没有相应主攻财税的教师存在, 这就会使财税法的教学成果大打折扣。还有就是财税教学人员知识理论的不足, 在财税教师队伍中, 很多教师都缺少最基本的会计学、经济学作为其教学的理论支撑, 缺少合理的知识结构, 在自身对财税方面知识都没有达到足够的要求下进行教学, 则更不能起到良好的教学成果。

1.4 教学方法有所欠缺。

在目前高校的财税法课程当中, 还是经常会出现传统的教学模式, 即完全依靠教师对课程知识进行讲解, 缺少或者根本没有同社会现实以及实际状况的联系, 导致财税课程同其实践相脱节。另一方面, 由于财税法抽象性、理论性、抽象难理解的特点, 教师对其讲解的程度也难以把握。同时由于学习财税法往往需要学习者有一定的会计学、经济学基础, 学生在没有达到要求的情况下学习就只能完全依靠教师的单方面讲解, 这样就会出现学生没有积极性、缺乏学习热情的现象。而这种单纯的靠教师讲解、学生被动听课的传统式教学方式, 无论是对学生的学习积极性, 还是对于学生在财税法理论知识同现实情况的实践方面, 都会造成严重的负面影响, 在现代化教学的今天是根本行不通的。

2 推进高校财税法教学改革开展的对策

2.1 注重教学理念的转变。

在教学工作中, 只有真正的对于教学理念进行转变, 才能为开展教学改革工作提供坚实的基础。思想是行动的主导, 要想真正的开展教学改革, 对于财税法教学工作中所存在的问题进行改进, 就必须要提高对于教学改革的认识水平。教育工作者对于自身的教学观念要不断的更新, 利用与时俱进的态度来开展教学工作。在以往的财税法教学中, 由于财税法教学工作没有得到足够的重视, 使得财税法教学工作一直处于一个可有可无的位置上。在开展教学当中, 必须要对于财税法的重要性进行强调, 并且将财税法的课程性质进行改革, 将财税法教学作为专业课程进行开展。在教学的过程中, 教师要始终将人文精神贯彻在教学当中, 将学生作为教学的主题, 以培养学生综合的素质为教学工作的首要目标。教师在进行教学目标的设计时, 要对于学生的学习情况与学习特点进行深入的掌握与了解, 将培养学生实践能力作为首要教学目标。在讲解财税法的有关知识时, 要结合教学规律, 并且考虑学生的心理特点, 合理安排教学环节, 提高教学效率。财税法这一学科具有较强的系统性, 并且其中体系庞大, 课程内容较为复杂, 需要大量的课时实践作为教学保证。教师在安排教学工作中, 要针对财税法学科的特点, 让学生更好的接受财税法的相关教学工作。

2.2 对于财税法教材进行改革和创新。

开展财税法教学时, 财税法的教材是教学工作的基础, 优秀的教材可以有效的提高学生的学习效果, 为教师课堂讲解提供重要的基础。开展财税法教学改革工作, 就必须对于财税法的教材进行改革与创新, 提高教材质量。现阶段, 我国高校的财税法教学工作开展中, 导致产生众多问题的重要原因就是财税法教学的教材编制不合理。在进行教学改革工作中, 要对于财税法的教材编排进行改进, 提高财税法教材的规范性与科学性, 并且针对于学生的实际学习心理进行编排, 突出财税法学科的教学特点。另外, 现代社会发展速度较快, 在财税法教材的编制上, 要保证教材内容具有时代性的特点, 并且保证教学内容具有足够的前瞻性。限于财税法学科自身的综合性特点, 其与法律和经济学科都有密切的联系, 在编制教材的过程中, 要对于传统教材内容的晦涩、抽象等特点进行改进, 提高教材内容的精炼性, 并且以丰富的现实事件作为教材知识的切入点, 让学生更容易并且更有兴趣的进行财税法学习。

2.3 提高财税法教师的教学水平。

教师是开展教学工作的主体, 教师其自身的教学水平直接影响着教学质量。财税法学科具有很强的专业性, 并且学科知识较为复杂, 需要教师具有足够的专业能力。另外, 财税法学科知识一直处于发展的状态当中, 教师必须要有与时俱进的前瞻眼光, 可以在教学工作中, 站在时代发展的前沿对于财税法的相关知识进行讲解。在高校的教师队伍管理中, 要开展对于教师的培训工作, 提高驾驶的教学水平与教学能力, 更好的促进财税法教学改革工作的开展。财税法教师在教学的过程中, 要注重对于学生学习观念的培养, 并且让学生更好的适应新教学环境。对于刚刚接触财税法教学的教师, 要积极的对于自身的不足进行弥补, 提高对于新教学改革的适应能力, 更好的达到教学岗位的要求, 并且高质量地完成相关的教学工作。

2.4 对于财税法教学的实施进行改革。

财税法的教学过程较为复杂, 并且其教学内容涉及到多个方面, 与实际生活的联系密切。财税法的教学实施过程, 需要将财税法的理论知识与实际生活进行良好的结合, 提高财税法教学方式的灵活性。在教学过程中, 教师要注重对于学生的引导, 让学生通过实际生活中的案例分析, 自主的进行财税法相关知识的学习。在进行教学内容的讲授上, 教师要将以往的单一的传授转变为引导式教学, 将引导作为教学的主要形式。通过对于课堂教学工作的改革, 有效的提高学生解决实际生活中问题的能力, 让学生遇到实际生活中的问题可以自主的进行分析, 提高学生的综合素质能力。在开展教学评价工作中, 要对以往的教学评价方式进行改革, 提高教学评价的合理性, 并且将教学评价工作的重点放在对学生实际能力的评价上。教学评价工作需要根据教学目标进行合理的制定, 并且保证评价的有效性。财税法的学科知识的评价, 需要从经济与法律两个角度来进行评价, 并且可以聘请实际接触税收工作的人员进行讲解。

3 结束语

税收产业是我国的重要发展基础, 而税收人才的培养则依赖于高校的教育。高校的财税法教学工作的质量直接关系到财税法人才的素质水平, 与我国的稳定发展息息相关。在新时期的高校教学工作中, 开展财税法教学改革工作具有重要的意义, 是新时期高校财税法教学的必然需求。开展财税法教学改革, 可以为社会培养合格的专业人才, 有效的促进我国财税事业的发展, 并且适应我国经济发展的需求。新时代的财税法教学工作中, 要对于学生的法律知识、税收知识、经济知识、贸易知识、计算机知识、外语知识等各方面的专业知识进行培养, 并且促使学生成为专业的税法管理人才。高校的税法教学改革工作是一项系统性的工作, 要想真正的做好财税法教学改革, 必须要建立长期的改革规划, 并且加强对于教师的教学水平培养, 建立一支具有高水平教学能力、教学意识的师资队伍。

参考文献

[1]彭真军.商科院校本科经济法学教学改革的几点思考[J].中南林业科技大学学报 (社会科学) , 2011 (04) .

[2]李付良.财税法教学对税收法治建设的推动作用[J].消费导刊, 2008 (05) .

[3]顾正祥.经济法教学改革探讨[J].重庆科技学院学报 (社会科学版) , 2007 (05) .

我国财税法教学研究 篇2

「摘要」随着法治建设的不断推进和深入，要求我们在国家各个领域全面落实法治化。而今，财政税收在国民经济中的作用的凸现，调控功能的发挥，将其纳入法治的进程成为一种历史的必然和经济发展的内在要求，同时也是纳税人权利的真实写照和保障。因此，财税法治的实现是多方面因素作用的结果，本文旨在阐述财税法学教育对于财税法治建设中的地位和作用，以期达到法治化的最终目标。

「关键词」法治；财税法治；财税法学教学「正文」

自由、民主和法治已经理直气壮地成为当今政治生活的主题和时代的主旋律。它不仅成为社会民众的最强音，而且也成为当权者致力实现的根本愿望；它不仅以显赫的文字载入国家的根本大法，而且以崇高的精神追求占据着人们的心灵。它将不再是中国人的梦，也不再是西方人的专利品和中国人的奢侈品，而是中国政府和民众的共同理想，以及正将这一理想付诸实践的行动。[1]自古以来中西方的法学大家就对“法治”给予了颇高的关注和相当的研究，而这一概念是法律思想史上蕴涵隽永的概念，即使是在标榜法治的传统的西方国家也未有过公认的定义。从亚里士多德的“良法之治”到拉兹的“恶法亦法”[2]，从“法律的统治”到批判法学派提出的“法制的解体”，人们对于法治问题的认识众说纷纭。而从法治发展的历史来看，“每个历史时代都面临着一些社会控制的重大问题，而这些问题则需要最有才智的人运用其智慧去加以解决。为我们所知晓的许多绝对的法律哲学表明，法律思想家都试图激励他们同时代的人去关注他们各自时代所存在的某些尖锐且迫切需要解决的问题。”[3]

一、财税法治化是历史发展的必然要求

我们必须要面对一个现实，建设法治国家这一社会发展的重要目标是一个渐进式的过程，正如哲学中所谈到的事物的产生、发展以及最终的建立是一个从无到有，从不完善到日渐成熟的过程。不论是一种全新的宏观制度的建构，抑或人类在实践中所选择的契合未来生活的崭新的生存方式以及行为习惯，都不是想当然就成立的。法治的建设对于中国这样一个脱胎于封建人治社会不久，依然存在许多封建残余、人治因素等的国家，显然要经历一个漫长的历史发展的过程，而这过程是应民众和世界政治、经济、法律要求的必然趋势。

法治的建设是就一个宏观的整体而言的，不是单单局限于一个层面或者一个部分上所讲的，它要求将法律作为治理国家根本措施、战略策略和方式手段。而今，世界上绝大多数的国家都是税收国家，财政对于一个国家经济的发展，国家综合实力的增强，在国际政治中作用的发挥都起到了不可替代的作用，尤其是对于本国民众生活水平的提高，生活环境的日渐改善更是成为其主要的来源。而税收又是财政的主要来源，随着人们对于税收的本质的认识，对于税收法律关系的认识，真正的将纳税人的权利得到了体现。西方发达国家纳税人的权利意识很强，相比之下，我们的纳税人权利意识是比较淡漠的，这不仅是国家权力机关或者是税务主管机关的政策的实施存在偏差，另一方面也是由于民众自身的.缘故使得其对于权利认识的不足。财政税收作为一项国家宏观调控的手段，在国民经济的发展过程中发挥着越来越显著的作用，财政由最初的仅仅为满足国家对内镇压和防御外敌入侵或侵略该国的职能，提供经费和物质保障，发展为国家大规模的自觉地利用财政收支活动来干预经济，国家根据各个不同时期经济和社会发展情况以及国家确定的目标和规划，制定财政政策，包括财政补贴、财政投资和税收政策等，并将有关这些财政政策的内容制定为法律法规。[4]以保证财政分配的法治化，财政机关、单位和个人与国家之间的利益的平衡和规范化的状态。

而税收不仅仅是满足财政收入，更主要的是对于国民经济的宏观调控，具有经济性的特征，成为社会主义市场经济发展的调控键。依法治国成为一种不可逆转的趋势，也是我们众望所归，给予财税在国民经济中的凸现作用，将其纳入法治化的轨道丝毫不为过，而是成为理所应当的事实，是法治建设的必备要件和内在要求。

二、财税法教学在财税法治建设中的地位

关于“法治”的论述和研究在现今法学领域中看来是比较丰富的，法学家对于法治国家的基本特征、实现的途径和目标都有所涉及，但是对于财税法治建设的相关内容研究甚少，面对当前财税在国民经济中的作用以及财税法在法学研究中的作用，我们很有必要对其进行深入的研究和完善，而法学教育不失为一种高效的途径，这主要是基于财税法学的高等教育对于财税法治建设有着现实的推动作用。

（一）财税法治要求法制的完备――财税法治的形式要件

哈耶克指出：“法治的意思是政府的一切行动中都受到事前规定并宣布的规则的约束――这种规则使得一个人有可能十分肯定的预见到当局在某一情况中会怎样使用它的强制权力，和根据对比的了解计划他自己的个人事务。”[5]只有存在了明确的可以把握的法律才使得人们对于自身的行为有预见性，而这也是法治建设的一个过程。财税法治的建设一个渐进式的过程，而在建设的过程中从形式上要求法制的完备。法制是指一国以法律制度为基础的，包括法律组织及运行机制在内的法的整体。何谓法制完备，我以为法制完备首先表现为法律制度的类别齐全、规范系统而无一遗漏。[6]财税法治的建设也不可脱离这样的一种形式要件，当前我国的权力机关以及相应的财税的主管机关虽然对于财税的认识有一个较为理性的认识，但是相应的法律规范被没有有效的跟进，仍然存在滞后于经济发展的现状，主要是立法层级的比较低。虽然不少学者认为我们应该在立法上下功夫，尤其是制定基本法，诸如“税收基本法”，税收基本法是有关国家税收政策和税收制度以及税法的基本问题的立法，它对税收实体法和税收程序法具有普遍的指导意义。[7]但是，分析我国财税法的现状后，我们就不会这么轻易得出这样的结论，税收基本法的制定存在多方面的阻碍，不仅仅是立法技术的加强，更主要是基于我国税法基础理论的研究还比较落后，虽然最近些年来，我们的税法研究有了一个突飞猛进的发展和深入，但是与西方发达国家对于税法的研究还是存在相当的差距的。税收基本法中的任何一项规定，都可能是一个税法学研究中的比较大的课题，如果不能进行深入细致的研究，将一个制度的产生发展沿革系统研究， 那么也不可能制定出适合我国国情的、具有前瞻性的、科学合理的税收基本法，因此，对于财税法学人才的培养就成为一种必然的选择。

财税法教学是通过高等的教育培养一批具有高素质的法学人才，尤其是对于财税法进行专项研究的人才，通过介绍国外先进的制度、立法技术以及国外在发展过程中所遇到的问题，进行对我国的现

状进行准确地判断，真正将国外先进的制度引入中国，切实解决我们存在的实际问题，将理论和实践有机的结合起来，将我国财税法的研究进一步深入和本土化，这些对于财税法知识有一个系统了解的受过高等教育的人才，为法治化建设的理论研究、知识积淀奠定了比较坚实的基础，使财税法研究的这一方热土能生生不息，结出更为丰硕的果实。

（二）法律至上的必然要求――财税法治的理性原则

法制的完备不仅是法律规范的多少的问题，更主要是立法水平的提高，法律规范层级的提高，不是以行政法规或者部委规章以及通知等形式进行规定为主的一种现状，真正通过法律的形式来加以明确，对于一些立法的空白和不完善之处进行修正。立法水平的高低，法律制定的科学与否，很大程度上取决于立法者的法律素质的高低，法律修养以及对于当前国家现状的知晓程度，而财税法治建设对于立法的要求则更为严苛，要求具备扎实的法律知识以及相关财经税收知识的人进行立法，法学教育教学的初衷正是基于此，只有尽可能的保证立法者的较高的法学素养才能将财税法治建设从立法这一最初环节有效地落实下去。

财税法治建设是一个过程，不仅仅是单一的环节，它要在立法、执法和司法的过程中，都应当体现法治这一理念。我国由过去的“人治”发展为“法治”，并不是彻底排斥人的作用，一味的强调法律的重要性和至上性，还应该关注执法和司法的环节。财税法学教育通过培养高素质的具有专业财税法知识的人才，使他们在执法和司法的过程中能够树立一种“法治”的理念，毕竟法律的实施、贯彻是要依靠人来实施的。法律不应该是一种空洞的条条框框，而应该是能在我们实际生活中真正得以发挥其作用的规范。

财税法学教育就是通过在立法、执法、司法的环节对于那些立法者、执法者和司法过程中的人员的素质进行培养，保证法治的完备和法律的切实落实，使得财税法治得以有效的建设。“在现代成熟的法治国家，法律理性不论是在中成文法形式的国家还是种判例法的国家都得到足够的重视并发挥着有效的作用。”[8]

（三）权利制约权力的真实写照――财税法治的显著表征

广大民众的参与是法治建设的动力因素，苏力指出：中国近代法治不可能只是一套细密的文字加一套严格的司法体系，而是与亿万中国人的价值观念和心态以及行为相联系，“正是这个意义上，中国的法治之路必须依靠中国人民的实践，而不仅仅是几位熟悉法律理论或外国法律的学者、专家的设计和规划，或全国人大常委会的立法规划。”[9] 笔者也认为，苏力教授的观点是很有见地的，人民是法治进程的主体，离开人民的主体作用的法治，是空洞的不切合实际的。而对于“税收法律关系”的进一步认识，将其定位于“公法之债”的法律关系，更突出了对纳税人权利的保护，这也是基于财税法在法学领域中的显著地位。纳税人对于自身权利的关注成为一种必然的趋势，在整个税收征纳过程中，尤其是在对用税方面的重视，更是纳税人权利的一个内在要求，一方面是自己权利的本质，另一方面可以有效的监督行政机关包括财政税务机关在征纳过程中以及用税的过程中的种种行政行为，只有通过权利来制约权力才是财税法治的显著的表征。

法治的实现不仅依赖于行政和司法，也依赖于人民群众依法维护自己的利益，捍卫自身权利的活动，民众的意识本身和法律制度一样也是法治建设不可或缺的要素。固然行政和司法是国家法律起作用的必然环节，然而另一方面，行政和司法又有可能改变和扭曲国家法律的真正要求和内涵，损害到个人这一弱势群体的权利，使得法治的建设成为流于形式的口号。正如学者所谈到的：“长期存在的有法不依、执法不严、违法不究的现象对法律的权威和实施造成的巨大的危害，是对依法治国的亵渎、蔑视和挑战。”[10]这也使得我们能明显的感受到法治目的的最终实现，从根本上取决于对权力的监督。任何国家权力无不是以民众的权力让渡与公众人可作为前提的。如果一个权力是由民众让渡，并为公众认可的，我们即说该权力的获得与行使是正当的，否则该权力存在的合理性就有问题，该权利的任何形式都无法具有合理性。财政税收也是如此，相当于是纳税人为获得公共服务或者利益而支付的一种对价，诸如税收可以认为是对纳税人财产的一种剥夺，税法在一定程度上可以认为是一种侵权法，它使纳税人将财产的所有权的让渡，对国家的征税行为具有正当性和合理性。财税法治建设中，对于让渡的权力，纳税人倘若不闻不问，势必造成权力被滥用权益被侵害，因此，纳税人对于行政机关的监督则成为必然的选择。我们应该将税法更好的理解为一种维权的法律，是对纳税人权利真正的维护。

中国受几千年来的封建思想的影响，民众本身就具有了一种奴役性和服从性，加之曾经对于财政税收有一个歪曲的认识，每当谈到税收时，首先映入人们脑海的就是：“苛政猛于虎”，权利的意识基本不存在或者准确地说是，当时的政府不允许人们那样的思想。因而，现今想从根本上来改变这种局面，培养民众的权利意识、法律意识并非易事。一种治国方略的事实，除了相应的法律制度支持外，离不开相应的民众意识作为社会文化的支撑及内驱力：与人治社会相对应的，保障人治得以实现的是注重服从与权威的城民意识；与现代法治社会相对应的，保障法治得以实现的则是注重主体自由追求和理性自律的公民意识。[11]由于法律属于上层建筑，是对社会现实的反映，受政治、经济的影响颇大，而法律素养、法律意识的提高本身是有一个过程的，是通过几代人甚至是十几代人的不断积淀而形成的，因此面对这种现状，法学教育更是不可或缺的措施，财税法较现今已为越来越多的学校所重视，我们可以看到一种趋势，就是随着经济的发展和法学研究的深入，对于财税法这一特定领域的人才要求不断加大，民众对于这方面知识了解的欲望会越来越强烈，本身由于其与我们的生活紧密相关，再加之财产的逐渐增多，对于财产的保护也更为加强，因此这一教学不仅对于从事这方面研究的人成为必要的环节，对于普通的民众、纳税人也是意义重大。

“百年大计，教育为本”，财税法治建设是一个渐进的过程，不断发展完善的过程，而权利意识和法律素养的培养也是需要一个过程的。民众的权利意识，具体到财税法研究的领域就是纳税人的权利意识的普及，它不是一蹴而就的，只有先通过培养一部分人的权利意识，从那些受过高等教育的具有专门法学知识的人入手，进而由他们再进行财税法知识的普及，以推广到整个社会、所有纳税人的层面上，权利的彰显、法律意识的提高和法治观念的深入人心是要在财税法领域进行具体化的。

「注释」

[1]《法治的理念与方略》， 汪太贤 艾明著，中国检察出版社（引论）

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nbsp; [2] 亚里士多德认为，“法治应包含两重含义：已成立的法律获得普遍的服从，而大家所服从的法律又应该本身是制定得良好的法律。”刘富起，吴湘文。西方法律思想史。吉林大学出版社，1985年第27页。

拉兹认为，法治是使法律具有和保持指引人们行为的能力，或者说法治就是使法律具有和保持一种可预测性，在法治之下人们具有依赖法律而非统治者的自治能力，同时拉兹认为，一个机遇否认人权、普遍贫困、种族隔离、性别歧视的非民主的法律制度，可能大体上要比任何一个开明的西方民主国家的法律制度更符合法治的要求。这并不意味着前者要好于后者，他是一个极端邪恶的法律制度，但在此方面他是它是出色的，它对法治的遵循。 侯健 法制、良法与民主――兼平拉兹的法治观 中外法学（4）。

[3] 博登海默：《法理学法律哲学与法律方法》，中国政法大学出版社第203页。

[4] 刘剑文 主编：《财政税收法》，法律出版社11月，第20页。

[5] [英]弗雷德里希 奥古斯特 哈耶克：《通往奴役之路》，王明毅等译，中国社会科学出版社版，第73页。

[6] 卓泽渊 著：《法治国家论》，法律出版社9月，第49页。

[7] 刘剑文 著：《税法专题研究》，北京大学出版社9月，第43页。

[8] 葛洪义、朱继萍：《法治、法治化、法律理性》，载杭州大学法学院主编：《法治研究》，杭州大学出版社版，第37页。

[9] 苏力：《法治及其本土资源》，中国政法大学出版社，版第9页。

[10] 姚成林：《依法治国制约因素的理性思考》，载《中国法学》，19第4期。

[11] 黄海昀、胡俊苗：《法治建设呼唤公民意识》，载《石家庄职业技术学院学报》，20第9期。

「参考资料」

1.刘剑文 主编：《财政税收法》，法律出版社，月版。

2.刘剑文 著：《税法专题研究》，北京大学出版社，年9月版。

3.卓泽渊 著：《法治国家论》，法律出版社，209月版。

4.倪万英：《论依法治国与法律基础课教学的改革》，载《东华大学学报（社科版）》，2002年第9期。

5.黄海昀、胡俊苗：《法治建设呼唤公民意识》，载《石家庄职业技术学院学报》，2002年9月。

6.魏宏：《关于法制的内涵、目标和实现途径》，载《海南大学学报社会科学版》，1912月。

我国财税法教学研究 篇3

关键词：风力发电；财税政策；中国；竞争；发展

随着全球工业化生产的飞速发展，人们对自然界的掠夺日益猖狂。化石能源作为一种不可再生资源，必将随着人类生产生活的开发和利用，逐渐淡出历史的舞台。这一危机现象引起了全球相关学者的关注，纷纷另辟蹊径，寻找极具发展潜力，寻找能够取代化石能源的资源，尤其是可再生资源。在这一背景下，风能逐渐走入世界各国的视野。风能作为一种可再生资源，产能无穷无尽。20世纪70年代以来，随着全球各国在可再生能源和清洁新能源投入力度的加大，全球风电产业市场以惊人的速度不断增长。20世纪80年代，我国也以全球大环境为契机，开始大力倡导风电产业的试验和实践，并随着科学的发展和技术的日臻完善，不断推进我国风电产业向规模化和商业化发展。

诚然，在发展低碳经济，实现可持续发展的今天，我国风电产业在全球能源市场竞争中保持了良好的发展势头。然而，尽管发展势头良好，风电产业发展迅速，但基于我国相对于国外其他国家起步较晚这一事实，影响我国风电产业发展的诸多瓶颈也不得不摆在我们的面前，如相关基础研究以及风机的设计与制造等还不够成熟等。诸多不利因素的存在无疑会成为影响产业发展的绊脚石。为促进我国风电产业健康、快速发展，势必采取财政手段这一经济杠杆进行调节。鉴于此，笔者拟结合从业经验，对我国风力发电产业发展的财税支持政策进行研究探讨。

一、财政支持我国风电产业的意义及背景分析

作为一种高新技术产业，风电产业的快速推进，对于我国大力开发低碳经济，着力建设可再生能源和清洁能源，有着较为凸显的现实意义。

1.我国实施风电产业的意义

一是实施新能源建设，促进社会可持续发展。在现有资源、能源短缺这一现实条件下，我国大力推进风电产业，能够减少传统能源的消耗，确保能源的可持续利用，有利于推进我国经济社会的全面发展。二是降低污染，改善环境。工业化生产的快速发展，使全球气候产生明显变化，环境污染较为严重。低碳经济的发展，有助于降低CO²的排放，改善生态环境。三是顺应形势，注入活力。风电产业符合全球环境以及能源发展的主导方向，能为城市经济的发展提供新的动力。四是大胆科技创新，彰显国际地位。作为一种取之不竭的清洁能源，随着科技的进一步发展，未来在风电产业方面的科技创新将愈演愈烈。它不但为国家的发展提供健康的能源基础，同时也是一个国家综合实力的集中体现。

2.风电产业中政府的主要作用和地位

在风电产业中，关系到研发机构、相关生产企业以及消费者等众多的市场主体。在如此之多的主体中，政府则处于一个较为关键的位置，其参与众多主体的经营管理，并起着引导和协调的重要作用。在我国风电产业发展中，相关政策和制度的健全和完善，对于我国风电产业的可持续发展有着较为现实的实际意义。

当前，由于我国风电产业起步较晚，相关机制还不健全，生产经验还不够成熟，面对较为复杂的市场环境以及众多主体错综复杂的关系，处于核心地位的政府，需要在分清社会形势的前提下，继续深化低碳经济建设，认真梳理各方关系，平衡各方利益，积极促进我国风电产业又好又快发展。

3.财政税收政策在风电产业中功能的体现

风电产业在我国属于新兴产业，由于其科技含量高，人们在思想观念、投资力度等方面的认识还远远不够。当前市场条件还不具备足够的竞争力，因而很难利用市场进行自我调节。因此，需要通过相关政策的倾斜以及财政税收政策的引导等方式，来化解产业发展中所遇到的瓶颈和问题。

风电产业对于延缓气候变化带来的影响及减少环境污染都具有较为显著的意义。然而，在实际应用中，风力发电也会对海洋产业、鸟类以及人类的居住环境等产生不利影响，使市场资源的有效配置陷入尴尬境地。同时，这种不利影响所产生的危害成本还没有计入电价的成本核算范围内，如果把这种不利影响成本也计算进去的话，风电较之于常规火电会降低约40%。因此，这就要求政府通过法律法规的健全完善以及经济激励政策（加大对基础研究、创新研究的投资力度）的有效发挥等，及时“核准”产业发展中的不正常现象以及不规范行为，以正面健康的导向引领我国风电产业的健康发展。

此外，财政税收政策是基于时间变化因素，对政府施与风电产业政策、法规等的实施过程的一种效益评价和分析，该分析同时涵盖支出成本和收益。对于风电产业的评估，不仅要考虑到成本和收益的具体影响因素，如环境、安全以及经济等。同时，还要密切注意各市场主体的关注程度。结合上述两个方面，对其做一综合评价。以我国风电产业的综合评估而言，对投资者的投资行为辅以相关财政政策的倾斜或优惠，才能促发他们的主观能动性。当然，由于风电产业是一新兴产业，又加之其产业发展的特殊性，我国政府在制定财税政策或激励强度时，应结合我国国情对财税政策的成本效益进行科学评估，使相关政策的施行不但能够明显刺激投资者进行投资，同时国家财政也有能力承担，进而推动我国风电产业的健康发展。

二、我国风电产业发展现状与机遇

1.我国风电产业发展现状

实施低碳经济，倡导清洁能源的发展，有助于我国增长方式的转变和经济结构的调整。我国拥有十分丰富的风资源，据相关资料记载分析，我国陆上、海上风资源可达到10亿千瓦。

从1986年至今，我国电网大体经历了示范、起步以及规模化发展等三个阶段。1993-2009年，我过风电装机容量逐渐攀升，呈明显增长的态势，尤其是近10年来，风电装机增长呈现接连四年翻番的状况。我国风机装机量和累计总量，分别由1993年的3.90萬千瓦、122.29万千瓦，上升至2009年的13803.2万千瓦、25822.00万千瓦。同时，随着相关技术的日臻完善，我国风电市场逐渐由陆上转向海上。就我国现状来看，我国东南沿海距离电力负荷近，可以通过借鉴学习西方欧美国家的先进技术，结合我国地域实际，以开发丰富的海上资源，以解决地域性用电紧张的矛盾。

在风机制造方面，我国依据自我强有力的研发实力，现已形成以风力发电机组总装企业为龙头、风力发电机组零部件制造厂相配套的格局，这对于实现规模化生产，发展我国风电产业，占领国际地位奠定了坚实的基础。

2.我国风电产业发展机遇

当前，我国风电产业主要面临以下四个方面的机遇：一是开发可再生能源，发展低碳经济：我国当前正面临石油、煤炭、电力等资源的短缺，这些能源的短缺将严重制约我国经济的快速发展，因而发展可再生能源又一次引起全球人们的极度关注。发展低碳经济，能够降低污染，改善生态居住环境，有助于全球经济的健康和可持续发展。二是风电产业实行跨越式发展：近年来，我国风电产业有了长足的发展。在实践中，由先前的直接利用国外先进技术，到借鉴吸收国外先进经验，到目前的自主研发；当前当部分企业都已经拥有自己的重点实验室，增强了自主研发能力，形成了较为成熟的产业链。三是经济全球化、文化多元化：“十二五”时期是我国战略性新兴产业夯实发展基础、提升核心竞争力的关键时期；尽管我国自主研发能力正逐步加强，但由于起点较低，与发达国家还有较大差距，尤为缺乏关键核心技术、相关标准体系不健全不完善。因此，世界多极化、经济全球化不断深入，为战略性新兴产业发展提供了有利的国际环境。四是风电特殊属性以及我国丰富的风资源优势。我国有着较为丰富的风能资源。其中较为丰富的地区主要集中在东南沿海及附近岛屿以及北部(东北、华北、西北)地区，内陆也有个别风能丰富点。此外，近海风能资源也非常丰富。2006年，据国家气候中心报道，我国陆地上离地面10米高度层风能资源技术可开发量为25.48亿千瓦（青藏高原除外）。

三、影响我国风电产业发展的瓶颈

尽管我国风电产业有了长足的发展，就笔者归纳分析，当前仍有诸多方面制约了风电产业的快速发展，主要表现在四个关键方面：一是产业技术相对落后；二是风电并网方面的障碍；三是产业政策的可操作性差；四是相关专业人员稀缺。

四、构建与完善我国风电产业的财税支持政策体系的建议

1.指导方针

改革开放以来，我国经济社会快速发展进程中，经常会遇到影响经济发展的不利因素，面对各种障碍，要想保持我国经济的可持续发展，势必要科学、合理认清形势，分析局势，不断通过自我调整，实现经济与产业结构的不断发展或转变。现阶段，我国在大力开发低碳经济中，要以可持续发展观为指导，树立绿色能源产业观念，在此基础上，有关方面应通力合作，相互支持，构建一套符合我国国情的风电产业的财税支持政策体系。在风电产业发展中，要用辩证统一的观点，坚持经济效益和社会效益的协调统一，坚持质量、速度和效益的统一。要增强主观能动性，积极借鉴学习现代理念和科学技术，同时结合自我实际，不断加强自主创新的能力。要加强对风能资源市场的管理。风电产业的规模化生产、产业化发展会不断扩大市场容量，从而也不断凸显出风电在电力供应中的地位，进而不断形成了新的经济增长点。在此基础上，国家相关部门要出台政策，制定标准，细化规划方案，切实做好风电市场的管理工作，进而做到资源的合理配置，防止无谓的浪费。

2.构建原则

根据笔者从业经验，认为在对风电产业财税政策体系进行构建和完善时，应遵循以下四个方面的原则：一是结合实际，积极借鉴。财税支持政策体系的构建，要在立足我国国情的前提下，积极借鉴学习国外风电产业发展成功的经验，进而完善我国产业发展体系。二是根据市场发展，适时调整。完善我国财税支持政策体系，要保持我国经济的稳定发展。在风电产业发展中，政府要适时制定相关政策、制度等，使财税政策能有效的对风电市场进行调节。到市场成熟时，政府又要根据产业发展状况，适时推向市场，减少对其的干预程度。三是政策的制定要具备弹性原则。政策的制定首先要基于对综合效益的评估，同时其还应具备弹性原则。每个阶段制定的政策要符合产业发展实际，确保政策的有效性和先进性，同时还容易被公众接受，进而确保各市场主体的利益能得到公平对待。当然，相关政策的制定还是要尽量追求政策的长期性和稳定性，这样的话可形成较为明确的目标，能够增强人们的观念意识，同行确保政策的协调性和权威性。四是短期目标和长期目标相结合的原则。政策的短期目标是确保融资的通畅性，鼓励市场主体积极投资，形成完整的产业链。政策的长期目标是逐步增强风电产业市场的自我竞争能力，实现其自我发展进程。

3.我国风电产业财税政策体系构建策略

为促进我国风电产业健康、快速发展，势必采取财政手段这一经济杠杆进行调节。

(1)合理运用政策，推动产业发展

在风电产业发展的不同时期，政府都要施以不同干预策略，以促进产业的快速发展。如在产业发展幼稚期，政策可向技术研发、示范推广等给与倾斜；在发展初期，政策的制定应以重点支持符合市场经济规律、技术进步和降低成本等；为促进我国风电产业的可持续发展，政策的制定还应考虑产业的短期目标、长期目标以及产业链特点等，以经济和非经济激励相结合的财税政策体系共同促进市场的繁荣，产业的发展。

(2)完善财政政策体系，增强政策导向功能

借鉴国外成熟经验，笔者认为主要应做好以下几个方面的工作：一是要加大财政投入力度。根据上文分析，当前我国政府还需进一步加大对风电产业的投入力度，投入方向应侧重于技术研发和体系创新建设。同时，补贴政策应继续加强和完善。补贴政策不但可以降低风电企业的风险，还能提升投资人的投资热情。可采取的方法如直接增加投资补贴、完善价格补贴机制等。二是拓展融资渠道，构建宽松的融资环境。风电产业融资平台的构建中，应建立多元化融资渠道（直接融资+间接融资）；可采取发行股票、债券等方式，吸引民间资本等科学、合理、有序进入风电产业。三是建立专项基金，加强自主创新。国家应把发展风电产业纳入国家科技发展规划，同时安排专项资金予以扶持，加强风电产业自主创新及技术研发。四是调动地方政府，推动风电产业。国家政府在制定相关政策时，要有效刺激地方政府的主观能动性。地方政府根据自己对地域、资源、环境等的了解优势制定相关优惠政策，促进资金的引进和投入。

(3)完善税收政策体系，增强宏观调控能力

我国税收政策体系的建立，要充分了解我国产业发展现状以及存在的问题，在此基础上根据我国风电产业战略目标，进一步深化税制改革，通过借鉴学习、自主创新，逐步增强税收的宏观调控力度，如完善所得税优惠政策、增值税退税政策以及设备进口关税政策等。

此外，可进一步完善可再生能源基金等。

4.完善配套政策，发挥协调机制

我国风力发电产业发展的财税支持政策的构建，除了做好政策支持体系，还要注重相关配套政策，如电价政策、并网政策、公共服务政策以及人才培养、行业监管等等，只有在完善的财税政策体系和配套政策的共同协调下，才能为我国低碳经济的开创科学发展的新局面。

参考文献：

[1]曾纪发:发展低碳经济的战略思考[J]. 地方财政研究. 2010(01) .

[2]孟卫东 李 平 司林波:我国风电设备整机制造业的现状及对策分析[J].华北电力大学学报(社会科学版). 2010(01).

[3]荆哲峰 梁智超 张利英:低碳经济背景下内蒙古风电产业发展研究[J].内蒙古统计.2011(03).

[4]朱晨光:对风力发电行业融资风险控制的探讨[J]. China’s Foreign Trade.2011(14).

我国财税法教学研究 篇4

(一) 我国城镇基本医疗保险的筹资方式

我国城镇基本医疗保险由城镇职工医疗保险和城镇居民医疗保险组成:城镇职工医疗保险针对有工作单位的在职职工和退休人员, 城镇居民医疗保险针对当地城镇户口的非从业人员。二者互为补充, 但在筹资模式上有较大差异:城镇职工医疗保险采取社会统筹与个人账户相结合的方式, 即职工将一定比例工资纳入医保费用的个人账户, 职工单位按职工工资总额的一定比例纳入社会统筹账户, 退休人员则不用再交个人缴纳部分;城镇居民医疗保险则是政府和个人共筹, 即城镇居民以个人和家庭缴费为主, 政府再给予一定的补贴。

《2013中国卫生统计年鉴》、《2013年中国卫生统计提要》中卫生总费用的数据可了解我国医保筹资来源的组成情况。如图1所示, 目前的医保筹资以自付费、社会支出、政府预算作为主要资金来源, 政府和社会支出属于公共筹资。2009年新医改以来, 我国政府和社会卫生支出占卫生总费用比重越来越大, 居民个人现金卫生支出比重不断下降, 反映出我国医保筹资正从过度依赖个人筹资向以公共筹资为主的方式进行转变。

(二) 我国城镇基本医疗保险筹资的困境

1. 公共筹资不足

国民生产总值 (GDP) 的增长是影响卫生总费用水平的重要因素。由图2可见, 卫生总费用表现为整体上升趋势, 但与我国社会发展的速度相比仍不相匹配, 卫生总费用占GDP比值增速远不及GDP的增长速率。我国城镇基本医疗保险筹资中公共筹资比重虽在逐步增加, 但仍显不足, 这是实现全民医保道路上的“拦路虎”。

2.地区投入不平衡

我国城镇基本医疗保险筹资制度上还存在地区投入不平衡的问题。经济发达地区不但卫生支出总体水平高, 政府支出和社会支出的公共筹资水平也高;经济落后地区虽由政府强力扶持, 但卫生支出仍然偏低。对此, 有学者认为是因为地方政府对国家划拨的财政未投入到卫生领域, 也有学者认为是政府权力寻租和腐败导致。笔者认为中央与地方事权、财权关系不明晰是问题的根源所在。现实中, 中央集中了财权, 地方掌握着事权, 地方政府是医疗卫生事业筹资事权的主要承担者, 地方医保等公共卫生的投入还是要靠地方财政, 从而产生了地区间公共卫生服务建设的悬殊和卫生保障公平性的不足。

3. 逆向选择影响筹资可持续性

逆向选择, 是指信息不对称造成市场资源配置扭曲的现象。逆向选择在我国城镇基本医疗保险领域普遍存在, 很少患病的人会因自身健康风险较低而放弃缴纳医疗保险费, 往往疾病高风险的人会自愿参保, 这将导致医保资金的收不抵支。城镇居民医保的非强制性也会因自愿参保人员较少阻碍全民医保的实现。

4. 政府职能失位

政府职能失位表现为职能的越位与缺位。越位就是“管了不该管”的, 即政府超越自身行政职能而僭越立法机关职权或过度干预市场对医保资金保值增值的运营。缺位就是“该管的不管” (既包括“不去管”的失权, 也包括“不会管”的乱权) , 如政府未能充分履行财政监管职能, 过分强调企业和个人的缴费责任而在其应的承担的赔偿责任上仅仅是弥补差额等。

二、城镇基本医疗保险筹资制度的财税法理论思考

(一) 城镇基本医疗保险的性质分析

公共选择理论认为在消费上同时具有非排他性及非竞争性的物品为公共产品, 而只具非排他性和非竞争性之一的物品是准公共产品。城镇基本医疗保险筹资中的政府支出部分具有公共物品的属性, 其对所有公民实行普惠性提供, 具有排他性和非竞争性;而纳入个人账户部分则属私人物品, 其有消费上的竞争性——边际成本会因参保人员的增加而提高, 又有收益上的排他性———每个人独立享用权利和义务是对等的医疗保险。因此, 综合起来看, 城镇基本医疗保险是混合物品, 具有准公共产品性。

(二) 城镇基本医疗保险筹资中政府与市场的角色定位

1. 城镇基本医疗保险筹资中的政府职能与市场作用

在城镇基本医保筹资制度中, 政府应发挥其适度干预的职能:第一, 政府是医疗保险计划的承办者, 这就需要国家根据医疗保险发展的需要确定基本的制度框架, 制定时要体现医疗保险筹资制度的公平性和公益性, 同时也需要政府保证施行。第二, 政府以保障社会公共利益为本位, 应为社会公众供给必要的公共产品和准公共产品。第三, 政府要调控宏观经济, 调节社会再分配, 最大程度地实现社会的资源优化配置。

城镇基本医疗保险要求国家财政支持, 但并不意味着完全靠政府投入来为这种混合物品“买单”, 市场机制也要参与其中。如今医疗保险改革也意识到了引入市场竞争机制的重要性。市场介入城镇基本医疗保险领域的优势在于能够通过竞争提高效率、减轻公共财政压力, 从而提高整个体系运行的活力。

2. 城镇基本医疗保险筹资中的市场失灵与政府失灵

城镇医疗保险作为混合物品, 在准公共物品的供给上, 市场失灵和政府失灵都可能会出现。

由于医疗保险这种混合产品在市场竞争中存在外部性、信息不对称以及市场的经济周期等问题, 医疗保险会出现道德风险、逆向选择、垄断等难题, 造成市场失灵。而政府失灵表现为:政府在实践对市场干预往往采用单一的行政手段, 或直接包揽本可通过市场进行的公共物品的生产, 使得政府不但没有发挥其矫正市场失灵的作用, 反而在自己不擅长的市场运营领域过度干预, 使资源配置偏离帕累托最优状态, 浪费公共卫生资源;政府的集体有限理性会形成本位利益, 进而产生权力寻租、政府预算偏离社会需要、责任不完全等。

(三) 城镇基本医疗保险筹资的税费之争

城镇基本医疗保险该继续公共统筹与个人缴费相结合, 还是完全以税代费, 也即税费之争由来已久。笔者认为, 相比缴费制度, 缴税制更能体现医疗保险中的资金需求。

1. 城镇基本医疗保险缴费制强制性不足

城镇基本医疗保险筹资中存在逆向选择是因为医疗保险具有特殊性与复杂性的特点。特殊性在于它同其它医疗保险项目的定额现金给付不同, 对医疗费用的参与者的赔偿与预付款多少无关。疾病发生的不确定性、疾病风险的差异性和医保关系中的多方利益冲突带来了城镇基本医疗保险的复杂性, 必然会面对缴费制带来的信息不对称、道德风险和逆向选择的难题。城镇基本医疗保险中的个人缴费所具有的强制性在公民自愿参保方面显得力所不及, 这显然无法满足医疗保险的资金需要。

2. 城镇基本医疗保险缴税制具有必要性和可行性

(1) 实行缴税制有助于提高医保资金的征收力度

实行缴税制具有天然优势, 因为税法本身具有权威性与规范性。因而缴税制可依靠税收的强制性和统一性提高医保资金的征收力度和统筹层次, 克服资金筹集中的阻力与统筹层次低的问题。此外, 在政府监管强度上, 税明显强于费。法律明确规定各部门管理职责, 可以遏制医疗保险资金的不合理流动, 提高医保经费的安全性。

(2) 实行缴税制可以保证缴款的及时足额征收

在强制的税收法律规定下开征医疗保险税能消除低健康风险者的逆向选择行为, 从而更好地实现全民医保;各国通常都规定医疗保险缴税可在企业所得税和个人所得税前扣除, 基于这种联系, 缴税制在使医疗保险缴税基数真实可靠和及时征收的同时, 也有利于企业所得税和个人所得税的足额征收, 有效降低国家的征收成本。

(3) 税收的公平性和再分配性更强

从社会公平和社会再分配中利益博弈的角度看, 税收筹资模式在分担成本上强于商业化的健康保险和医疗储蓄个人账户, 更强于公平性和再分配性最低的个人现金支付。强调公平和再分配之余也要注重效率, 而开征医疗保险税可以同时满足以上三点需求, 保证不同医保体系间的顺畅衔接。

三、城镇基本医疗保险筹资制度的财税法路径探索

(一) 政府与市场通力合作

政府应依据医疗服务外部正效应的大小来提供适当的补助, 对企业与个人起到的引导和激励作用将有利于筹资长效机制的形成。而非盈利性组织可以代替私人主体参与市场经济, 这样可以消除公共产品或公共服务消费中无人付费的难题, 也避免了营利性组织参与公共产品或公共服务提供可能带来的公益性和公平性降低问题。

但市场介入有限应该受到政府的严格监督。一方面, 城镇基本医疗保险的筹资方式要由政府来确立, 筹资运行要由政府来实施并对其进行有效的监督。另一方面, 也不能忽视市场的作用, 政府反过来还要接受市场干预, 市场要对国家偏好和国家干预进行必要的理性控制。这就要求理顺政府与市场的关系, 让政府和市场做其该做的事。

(二) 促进政府筹资责任上移

美国和欧洲的英国、法国、德国等发达国家的卫生支出责任都主要集中在联邦和州政府。[4]而在我国, 政府预算卫生支出“以县为主”, 事权与财权的极不匹配又加深了筹资的不公平性。针对中央与地方的财权与事权改革问题, 理论上可以调整事权, 将部分地方政府事权向上一级政府尤其是中央政府转移;也可以调整财权, 将中央政府的财政多多下放地方。但从财政部的审计报告来看, 中央财权下放地方的空间很小。

因此, 根据我国国情, 笔者认为目前可优先选择向中央上划部分事权为改革突破口。针对医疗保险, 上移的事权主要是筹资责任, 即充分体现中央和省级财政在城镇基本医疗保险方面的筹资责任, 尽快从县级统筹向市级和省级统筹过渡, 以事权划分带动财力重新配置, 提高卫生筹资统筹水平。

(三) 实行税费分征制度

因逆向选择导致的保费征缴不足可采用强制性较强的征税方式进行修正。但在现阶段, 我国的财政能力还难以实现完全用税收代替保费的任务, 因此笔者认为可以采用税费分征进行过渡。采取税费分征的方式, 既可以保持缴费筹资的灵活性和针对性, 又可利用税收的强制性拓宽医疗保险的覆盖范围。

税费分征即坚持统帐结合基本模式不变, 医疗储蓄账户归个人所有, 这部分资金采取缴费的筹资方式, 仍由社会保险机构负责征收;而对于单位和雇主应该缴纳的社会统筹部分已经超过了参保人个人的承担能力, 为了达到互济的目标, 采取征收医疗保险税的筹资方式, 由国家税务部门负责征收。因不同职工工资水平不同, 统一征收的话所征税的税基要设置的低一些, 且需依据不同收入合理制定税率。而程序上则要求纳税在先, 缴费在后, 缴费必须提供税务发票, 个人缴费基数不得高于纳税基数。

(四) 配套制度供给

除以上举措外, 笔者认为还要从其他方面对城镇基本医疗保险的筹资制度进行完善。如:

第一, 开辟多种筹资渠道, 进行资源整合。鼓励社会资本进入医疗领域, 促进医疗服务市场的多元化;引入商业医疗保险模式, 实现可持续的补偿水平。考虑将现行分散的基本医疗制度改造为城镇职工医保、城镇居民医保、新型农村合作医疗“三位一体”的医疗保险融合与转移接续体系, 改进制度运行效率, 推进资源整合和制度融合。

第二, 与时俱进建立并完善立法与制度供给。如形成严肃而透明的预算法案及相关的医疗卫生财政规则、财政制度和管理办法, 建立和完善财政补贴的法律规制, 公众参与医保筹资决策制定以增强民主化, 公共政策和基金管理及时公开, 决策失误责任追究制度等。

第三, 完善监督机制。既包括对医疗保险经办机构的监管与内部行政的监督, 也包括社会监督与法律监督, 以增强城镇基本医疗保险筹资的保障功能和可持续发展, 实现全社会医疗卫生事业和谐发展的终极目标。

摘要：随着医疗保险参保范围的扩大, 获得稳定持续的资金来源对于社会公众利益具有重要作用。我国现行的城镇基本医疗保险具有准公共产品性的特点, 其医保筹资正从过度依赖个人筹资向以公共筹资为主的方式进行转变, 但还存在公共筹资不足、地区投入不平衡、逆向选择和政府职能失位等困境。基于财税法视角, 我国政府和市场应通力合作, 有效发挥其职能作用, 加快促进政府筹资责任上移, 并实行税费分征制度, 同时配套制度供给, 以有效完善城镇基本医疗保险筹资制度, 最终实现医疗卫生事业的和谐发展。

关键词：城镇,医疗保险,筹资制度,困境与出路

参考文献

[1]赵云, 马迎教.医疗保险付费方式改革:体制障碍与策略选择[J].卫生经济研究, 2013, 10 (318) :23-25

[2]王藩.中国城镇居民基本医疗保险逆向选择研究[D].第二军医大学博士学位论文, 2009

[3]李正明.公共产品消费问题研究[J].社会科学, 2009 (5) :41-42

我国循环经济财税政策研究(精) 篇5

2008年8月《循环经济促进法》的颁布，标志着我国循环经济进入依法管理、全面推进的新阶段。截至2009年6月底，全国已有26个省市开展了循环经济试点工作，共有33个产业园区，钢铁、有色金属、电力等84个重点行业，再生资源利用、再生资源加工基地、废弃包装物、回收利用等34个重点领域，也开展了循环经济的试点工作，推动了绿色经济发展。

我国发展循环经济的财税政策及其效果

（一）优化财政投入方式，通过以奖代补提高财政资金的使用效率

近年来，国家对发展循环经济的投入逐渐加大，为提高财政资金的使用效率，财政专项中以奖代补越来越多地成为一种普遍应用的模式。2005年，我国政府启动了十大节能工程。2007年8月，财政部、国家发展改革委联合印发了《节能技术改造财政奖励资金管理暂行办法》。中央财政对十大重点节能工程范围内的企业节能技术改造项目采用“以奖代补”模式，奖励金额按项目技术改造完成后实际取得的节能量和规定的标准确定。具体办法是对工程中的节能量超过1万吨标准煤的企业节能技术改造项目给予奖励，奖励标准为项目改造后每形成1吨标煤节约能力，东部地区奖励200元，中西部地区奖励250元。对符合奖励条件的节能技术改造项目，为调动企业积极性，按企业报告节能量先预拨60%的奖励资金，等项目完成后，再根据审计的节能量进行清算。

（二）利用资源价格走低，引导产业结构调整

2008年全球金融危机以来，我国政府积极应对，利用当时资源产品价格走低的时机，实施产业结构调整，通过资金引导，促进企业发展循环经济，推动节能减排。2008年11月，国家发展改革委、财政部颁布了《紧急落实新增中央投资工作方案》，在新增的中央投资中，“十大重点节能工程、循环经济和重点流域工业污染治理工程”共安排25亿元中央预算内投资，涉及468个项目。这些项目基本上都是企业投资项目，国家只给予一定的引导资金。通过实施上述节能减排重点工程，带动企业和社会投资约370亿元。此外，中央财政第二批和第三批分别下达以1300亿元和700亿元财政资金。据统计，2006年-2008年，我国政府共安排中央预算内投资336亿元、中央财政资金505亿元支持节能减排重点工程建设，主要用于支持十大重点节能工程、城市污水处理设施及配套管网建设、节能环保的能力建设。这些措施使全国新增城市污水日处理能力1149万吨，新增燃煤脱硫机组容量9712万千瓦。单位GDP能耗比上年下降4.59%，化学需氧量、二氧化硫排放量分别减少4.42%和5.95%。

（三）加大财政补贴力度，推动社会资源综合利用

除了工业领域的节能工程之外，居民生活的日常消费用品也是大量产生废弃物的领域，尤其是家用电器和汽车这两个领域。中央政府通过节能惠民工程、千家企业节能行动和汽车家电“以旧换新”，实现资源化和再利用。2009年，中央财政安排了70亿元资金鼓励汽车家电以旧换新。在北京、上海、天津、江苏、浙江、山东、广东和福州、长沙等地，开展电视机、电冰箱、洗衣机、空调、电脑等5类家电产品“以旧换新”试点。对交售补贴范围内旧家电并购买新家电的消费者，原则上按新家电销售价格的10%给予补贴，分品种确定最高补贴额度；对回收补贴范围内旧家电并送到拆解处理企业的运输费用，给予定额补贴。

（四）通过税率调整，加快企业节能减排

为鼓励企业节能减排，发展循环经济，在增值税、消费税、所得税和关税等领域进行全面推进，鼓励企业使用废旧资源进行生产，尤其是高耗能行业高污染行业三废资源的再利用。

2005年，调整了部分应税品目资源税的标准，调高了河南、山东、福建、云南等15个省市（区、县）煤炭资源税税额标准；在全国范围普遍调高了油气田企业原油、天然气资源税税额标准；并陆续提高了锰矿石、钼矿石、铁矿石、有色金属等应税品目税税额标准。自2006年4月10日起，将精炼铜及铜合金的出口暂定税率由5%调至10%，铜材的出口税率由0调至10%。2008年底，全面实行增值税转型改革。财政部、国家税务总局颁布了《资源综合利用增值税通知》，对资源综合利用产品增值税优惠政策作了分类整合，通过增值税免征、即征即退，以及先征后退以所得税、关税的减免等措施，从生产、流通和消费等多个环节等领域引导和激励企业节能减排。

通过发展循环经济，我国的产业结构不断优化，第三产业比重上升，2009年上半年，第三产业比重同比提高0.5个百分点，第二产业比重同比下降0.8个百分点；发展循环经济，实施节能减排给我国的带来的影响正在逐步显现。从宏观指标来看，截至2009年上半年，全国单位GDP能耗在一季度下降2.89%的基础上，累计下降3.35%，降幅同比提高0.47个百分点。

全国单位GDP能耗逐年逐季降低，2006年下降1.79%，2007年下降4.04%，2008年下降4.59%，3年累计下降10.1%，节能约2.9亿吨标准煤。全国二氧化硫、化学需氧量排放总量不断降低，2007年分别下降4.66%和3.14%，2008年分别下降5.95%和4.42%，“十一五”前三年累计分别下降8.95%和6.61%。

与此同时，实现了环保、经济、社会多重效益。以旧换新带动汽车家电消费，可以促进汽车、家电生产、营销、物流、售后服务行业的发展，安置大量回收拆解企业人员就业。据估算，2009年可带动以旧换新汽车100万辆以上、家电500万台，直接拉动市场消费1000-1200亿元；节能160万吨标煤，回收利用各种资源近230万吨，其中，废钢铁150万吨，废有色金属17万吨，废塑料25万吨，废橡胶近20万吨；稳定和扩大就业近5万人；此外，对家电的财政补贴还带动了市场销售的上升。自2009年6月1日实施以来，能效等级2级以上的高效节能空调销售比重由5%左右一跃上升到15%左右。

循环经济财税政策存在的问题及深层次制约因素

发展循环经济，实现节能减少排放，需要投入大量资金。自2008年第四季度以来，中央共下达财政资金3800亿元，这些资金主要用于优化产业结构，通过提高对于两高一资行业的资本金比例，提高准入门槛，改善投资结构。存在的问题：一是地方政府财力有限，配套资金不到位，制约了项目的进展；二是中央财政资金闲置，或被挪用；三是政府资金的投入不能满足企业的需要。据调查，2006年-2007年41户被调查企业共投入168.89亿元用于节能减排，其中，企业自筹165.83亿元，财政及国债投入3.06亿元。可见，财政资金只是企业节能减排资金的一小部分。另据统计，2009年，中央财政支出450亿元用于节能减排，但这些资金分散到地方之后，投入强度不足的问题就明显的显露出来。例如，2007年上半年，湖南列入“国家千家节能企业”共有28家，技术改造项目150多个，需要资金上百亿元，但大部分资金没有到位。

与此同时，资源税对于节约资源和降低污染的作用需要进一步提高。现行资源税主要有三个问题：一是征收主要在开采环节上，企业可转嫁到生产企业，并最终由消费者承担。因此，企业对于资源开采缺乏对于生态环境的保护意识。二是征收范围过窄，不能对所有的资源形成有效的保护。三是从量计征的资源税税率太低，难于反映企业对于资源与环境的使用成本。

制约我国循环经济发展的深层次原因主要是：

（一）高增长高消耗与生态环境矛盾长期存在，且短期内有激化的趋势

自2003年我国进入新一轮经济周期的上升期以来，以钢铁、有色、建材、石油化为主的高耗能工业加快发展。这使得发展循环经济所带来的正面效应不断被抵消。同时，我国对于能源利用的技术发展不是短期内就可以完成的，通过技术进步降低能源消耗也是不现实的。因此，由于发展阶段的约束，目前的一些节能减排措施不仅实施难度较大，而且效果大打折扣。

（二）市场经济体制下企业效益最大化与社会公民责任的矛盾，需要政府支付改革成本

发展循环经济是提高能源效率、保护环境的一种重要手段，也是应对气候变化的必然选择。但是，发展循环经济不仅需要大量的前期投入，而且需要对于现有的产业组织形态的变革。这需要企业增加投入，购买环保设施，实施技术改造。一些地方和企业也由此出现了产品成本上升的问题，即所谓“循环不经济”的现象。在管理上，对于循环经济缺乏一个系统的政策、实施和绩效管理机制。一些地方对于循环经济发展大多停留在行政推动的基础上，如建立循环经济发展基金，通过各级财政补贴补贴和税收优惠政策引导。

（三）分税制条件下财力分配中地方与中央的利益博弈导致了政策执行软硬有别

分税制之后，地方税收的主要来源依赖于地方企业，而地方企业中短期效益最高的是能源性行业，即所谓的“两高一资型”工业。在利益驱动下，各地大力发展钢铁、煤炭、铝、电力等资源性产业，在推动地方经济发展的同时，也给资源和环境造成了很大的压力。一些地方政府为了获得更多的财政收入，对于环境保护“睁一只眼、闭一只眼”。因此，地方利益与中央利益的偏差导致发展循环经济有可能成为一厢情愿。同时，通过财税政策增加财政专项和减免税收，是对地方和企业的一种货币补贴，但从目前的管理制度来看，能获得这些补贴的企业大多是国有企业，民营企业很难享有。

进一步完善发展循环经济财税政策的建议

（一）加强财税引导，建立和完善资源与环境补偿机制

随着建设财政向公共财政的改革，政府的工作重心也会由项目建设逐步转向公共服务领域，资源与环境作为其中的重要内容。一些地区还成立了循环经济专项基金扶持企业发展循环经济，但对于如何修复企业污染导致的环境损害，特别是跨区域的环境损害补偿机制，还存在诸多问题。因此，下一步改革需要建立中央的纵向转移支付和与地方横向转移支付共同作用，建立超越行政地域的财政补偿机制。

（二）深化资源税与环境税改革，建立全面协调的财税调节机制

一是进一步深化资源税改革，在目前扩大征收范围的基础上，深化征收方式，针对资源产品的不同特性分别实施从量和从价征收，如对于价格弹性低的准公共产品石油、天然气和水资源等，可以采取从量征收；而对于完全市场化的，如矿产资源等，改为从价征收。二是在目前费改税的基础上，取消排污费，代之以环境税，并将碳税作为其中一个重要内容。三是平衡现有税种之间的关系，可按照国外发达国家一些作法，开征碳税与其他税种，减少或抵扣企业所得税等，减少企业负担，激励企业保护环境，充分发挥税收工具的调节作用。

（三）进一步拓展财税政策作用的广度和深度，建立发展循环经济的长效机制

我国公立医院财税问题研究 篇6

公立医院是我国医院系统的主要构成, 随着近几年来我国医疗体制改革的不断深入, 公立医院的财税问题不断引起人们的关注。一般来说我国的公立医院都是非盈利医院。我国自2000年开始对医疗机构按照非营利性和营利性进行分类管理, 两类医院分别享受不同的财税和价格政策。然而, 有关非营利医院的税收法律制度却未能建立起来。故我国在非营利医院的财税方面仍然存在着大量的问题有待解决。

1 我国公立医院目前存在的财税方面的问题

1.1 管理观念落后, 对医院的财政税收方面的认识不足。

我国多数院长都缺乏财务管理的经验, 更不用说其在医院税收方面的管理水平了。公立医院一般都是属于国家的事业单位, 是为我国公众的公共卫生以及健康重大保障的事业单位。国家一般在财政税收方面都有及其良好的政策, 以供卫生部门特别是公立医院有更好的发展。而公立医院的财政部门人员的管理水平却没怎么重视, 导致国家在财税上的很多举措在医院中可能就没有落实。

1.2 医院资财管理不严, 资产账实不符, 支出随意性大。

公立医院大多数资源都是集体所有, 而且也是大量资源特别是卫生资源集聚的地方。但作为一个医疗卫生部门, 由于体制庞大, 内部系统也就相当复杂。特别是医院的资产管理方面, 由于医院本身就是一个复杂的系统, 资产管理本身就难度很大。在医院内部由于管理方面所存在的缺陷, 就使得医院的随意性支出特别大, 这样一来出现资产账实不符的情况。这对于国家本身的财政资产来说本身就是一种浪费和消耗, 对于国家进一步实现医院的财政目标就显得难度很大了, 这种资产管理不严的现象是存在医院财税上的一个很严重的弊端。

1.3 预算编制与控制存在问题。

很多医院在获得国家的财政资金后, 并没有制定合理的预算编制来使用这些资金。公立医院作为国家财政支出的接受者, 对于这些资金没有一个系统的安排, 而且由于国家也没有一些强制性的手段来监管这些资金的使用与分配, 导致公立医院的财政预算存在着严重的不合理性。

1.4 对于医院的财税缺乏有力的监管。

公立医院作为国家的医疗卫生单位, 主要担负着人民群众的健康卫生服务的职责, 因此国家对其的财政支出力度往往也很大。而相应的对于医院如何合理地分配这些资金, 以及医院所获得的收入采用什么样的税收方案, 并没有明确的法律条文。也就是说, 在医院的税收监管方面存在着漏洞, 这就会导致有些人钻了些空子, 从中谋取私利。

我国每年在医疗卫生事业上投入的财政力度都特别大, 四年来, 国家财政对医疗卫生累计投入22427亿元人民币, 占财政支出的比例, 从4.4%提高到了5.7%。中央财政对医疗卫生累计投入6555亿元, 占财政支出的比例, 从2.28%提高到了3.19%。而由于医疗系统所存在的制度不完善, 特别是财税制度的规范化缺乏, 更加重了我国财政支出的有效力和合理性。特别是在近几年来, 我国积极推进医疗体制改革, 现行医疗财税系统所存在的问题, 就不得不更加引起人们的重视了。

2 医疗体制改革对我国公立医院税收提出的新要求

当前我国正大力推行国家的医疗体制改革, 特别是对公立医院推出了新的符合时代特色的改革要求。比如, 改革公立医院的管理体制, 并要求公立医院逐步形成统一管理, 建立协调、统一、高效的公立医院管理体制;在公立医院的内部运行机制上, 要求完善医院内部决策执行机制和财会管理制度, 深化公立医院的人事制度改革, 完善分配激励机制等;还有如改革医院运行监管机制, 同时积极引导社会资本进入医疗卫生领域。这些改革内容要求公立医院在新的时代下, 要积极做出调整, 特别是国家财政资金的利用上和医院税收的监管上必须改革之前的流弊, 才能让公立医院更好地服务人民大众, 并解决老百姓长久以来“看病难”、“看病贵”的问题, 积极推行我国和谐社会的发展进程。

3 完善我国公立医院税收的若干建议

国外在医疗体制改革方面有着可以借鉴的经验, 特别是欧美等发达国家在医疗体制改革上推行较早, 有着比较成功的案例, 我们可以学习。比如美国在医院的税法方面就有着完善的法律保障, 对于非盈利医院所得税的免除, 捐赠税收优惠, 以及发行税收债券等。虽然美国的国情与我国有所不同, 但我们还是可以在美国的医疗税收方面获得很多有益的经验来学习。针对目前我国公立医院在财税方面的问题, 我们可以从以下几个出发点入手来解决这些问题, 以完善我国的公立医院的财税制度。

3.1 积极制定和完善相关的法律法规。

我国尚未出台有关非盈利组织的相关法律, 而直接针对公立医院的管理方面也没有相关财税法规。我国现在公立医院所存在的诸多问题, 很大程度上都是因为缺少对应的法律法规加以规范。因此, 我们需要首选出台针对公立医院的财税法律, 以达到从法律的层面来规范公立医院对于财政的利用, 同时在税收方面, 也可以做到有法可依, 减少流程上人为因素导致的财政资源浪费。

3.2 制定非盈利组织法。

公立医院作为我国的非盈利组织, 它的财税方面的问题和其他非盈利组织存在着相似之处。有关非营利组织的定义, 只能从《公益事业捐赠法》、《社会团体登记管理条例》、《民办非企业单位登记管理暂行条例》中找到一些规定。在我国, 对于盈利性医院或非盈利医院, 国家并没有正式的界定, 也就造成了公立医院的盈利性质有时候是模糊的。我国应尽快完善非营利组织法律制度, 为非营利医院的设立、运营及监管等奠定法律基础。同时我国的公立医院作为规模最大的非盈利医院, 在非盈利组织的制定上更要起到引导带头的作用。

3.3 有区别地对城、乡公立医院的税收策略。

现阶段, 我国的城市化进程不断加快, 城市的建设水平已经达到了一个新的高度, 而与此对应的是乡镇的建设及服务设施却相对落后, 而且城镇之间的不均衡现象在不断加大。同样在公立医院的建设上, 两者的差异更加明显, 在医疗卫生方面显的更加迫切。因此, 国家不仅要在财政上积极加大对乡镇公立医院的投入建设力度, 在医院的税收问题上, 更要有区别的对待, 可以加大乡镇级公立医院的减税力度;对于特别落后地区甚至可以免税;另一方面可以适当加大城市医院的税收, 以达到转移支付、城市帮扶农村的目的。

3.4 建立起公立医院的财税透明制度。

在信息社会的今天, 公开透明不仅对政府, 对国家事业单位也同样显得必要和重要。特别是在当下, 医疗机构作为社会矛盾的一个聚集的焦点, 就特别需要财务及税务上的公开透明, 以消除误会及矛盾。其次, 公开透明的制度也更有利于国家对于医院的财政流向及其使用情况的监管。通过对公立医院财税信息的公开, 对于医院的财税部门也是引入阳光, 减少其中的舞弊违规操作行为, 这样做不仅可以兼顾社会资源的公平分配, 还有利于进一步深入医疗卫生体制的改革。

公立医院的财税问题是由于事业单位及国家财政分配过程形成的, 其由来已久, 其改革和相关制度的完善是一个不断深化的过程。同时, 对于这些问题的研究也会对我国的医疗体制改革有着一定的借鉴意义。

摘要：公立医院也是非盈利医院, 它在社会中占有重要的地位。在支持非营利医院运营方面, 我国主要通过税收优惠对非营利医院进行间接支持, 同时国家财政每年也都会通过政策上的投入来给予支持。美国非营利医院的税收法律制度为我国公立医院税收制度提供了一定的借鉴。我国应吸收其合理成分, 以完善我国非营利医院税收法律制度。

关键词：非盈利医院,税收,管理,制度

参考文献

[1]龚海燕, 王德丰.税收政策对营利性医院的影响[J].华北煤炭医学院学报, 2009 (06) .

[2]张洪金.加强医院财务管理避免税收流失[J].现代商业, 2010 (17) .

[3]田春华.浅析我国财政税收制度[J].经济视角, 2011 (07) .

我国财税法教学研究 篇7

关键词：信息产业,自主创新能力,财税政策

我国作为一个发展中大国且正处在工业化进程的关键时期, 利用好信息技术, 走以信息化促进工业化, 以工业化带动信息化的新型工业化道路, 是实现经济赶超战略的必然途径。而信息产业自身的发展则是信息化战略的基础和前提, 改革开放30多年以来, 我国信息产业经历了起步阶段、创建阶段, 进入到了目前的迅速发展阶段。然而, 由于我国信息产业起步较晚, 基础较为薄弱, 导致了信息产业的自主创新能力不足。

一、我国信息产业的发展及其自主创新能力分析

1. 我国信息产业的发展与挑战

在对信息产业界定问题上, 众多学者们一直没有一种统一的看法, 一般性的定义认为信息产业主要包含电子信息产品制造业和软件业两大行业, 电子信息产品制造业包括通信设备、广播电视设备、家用视听设备、电子器件、电子计算机、电子测量仪器、电子元件、电子工业专业设备等制造业, 软件业又包括软件服务和软件产品生产两个行业。

本世纪以来, 我国信息产业进入了一个快速发展阶段, 从2000年到2007年, 信息产业销售收入从6041亿元增加到56000亿元, 年平均增速37.5%;产业增加值由1422亿元提高到13000亿元, 年均增长37.2%, 占GDP的比重从1.59%上升到5.27%;出口额由551亿美元上升到4595亿美元, 年平均增长率达35.4%, 占全国外贸出口总额的比例从22.1%上升到37.7%, 出口快速增长并持续保持在总出口额的1/3以上。从以上数据可以看出, 电子信息产业已成为我国工业中发展速度最快、国民经济发展的支柱性和先导性产业。

随着我国加入WTO, 我国信息产业国际化程度不断提高, 国际竞争更加激烈, 信息产业的发展面临着内外两方面的压力:一方面, 虽然我国已成为世界电子信息产品加工制造的基地, 但我国电子信息产品的技术含量不高, 在很多核心技术上没有自主产权, 尤其是在集成电路、系统软件、元器件等核心技术上研发能力甚为薄弱。这导致了我国仍处在整个产业价值链的低端, 产品附加值较低;另一方面, 发达国家和跨国公司或通过制定更高的技术标准从而设置更多的技术壁垒来加强对信息技术的控制, 或通过在我国国内大量申请专利来占领我国市场, 加大了我国本土企业技术创新的难度, 阻止了我国信息产业进一步打开国际市场。综上, 只有通过加大研发投入提高自主创新能力才能使我国信息产业取得市场竞争优势, 真正把我国信息产业做大做强。

2. 我国信息产业自主创新能力分析

内生增长理论指出研发投入和人人力资本是技术创新和长期经济增长的决定性因素, 对某个具体的产业来说, 决定其创新能力的则主要是该产业的研发投入和人力资本水平。以下从我国信息产业研发投入与产业人力资本水平两个方面来分析我国信息产业的创新能力。

(1) 信息产业研发投入

尽管我国信息产业取得了迅猛的发展, 也出现了一批具有较强创新能力的企业, 但从整体上看, 研发投入不足。从企业研发投入的国际比较来看, 我国办公、会计和计算机制造业以及广播、电视和通信设备制造业的研发强度 (用研发投入与工业增长值之间的比例来衡量) 不仅远远低于发达国家还远低于一些新兴工业化国家。

(2) 产业人力资本

从1995年到2008年, 我国电子信息产品制造业的科技活动人员总量迅速增加, 其中电子及通信设备制造业的科技活动人员数量上升到期初的三倍多, 电子计算机以及办公设备制造业在2000年以后科技活动人员数量也有了较快的增长。虽然从数量上看我国信息产业人力资本总量增长速度较快, 但产业整体人才结构不合理, 高层次人才和产业领军人缺乏, 以及基层技能工人严重不足。从产业专业技术人员的结构看, 具有高级和正高级职称人才仅只占到专业技术人才的10%左右。其次, 我国信息产业高技能人才队伍建设的滞后问题也比较突出, 目前我国信息产业技术工人中技师和高级技师的比例仅有5%左右, 这与发达国家的20%-40%的比例相差很大。

从以上两个方面可以看出, 我国电子信息产业的创新能力受到两大主要因素的约束, 这从根本上导致了我国信息产业创新能力不足, 所以, 政府必须通过相关的产业扶持政策来支持信息产业的发展, 本文接下来从理论上阐述政府采用财税激励政策的合理性以及主要政策措施效果之间的差异。

二、政府通过财税政策激励企业创新的理论分析

企业是追求利润最大化的主体, 在市场经济条件下, 企业投资的决定因数是预期的投资回报率, 如果研发投资的预期回报率高于其他投资, 则企业就会自动的倾向于这项投资, 反之则不会。研发投资的一个显著特点是其具有正的外部性, 这种正外部性使得投资主体无法完全获得由自身研发投资带来的所有收益, 即使在知识产权保护措施相当完备的经济环境中, 也会由于专利保护的时限性和其他形式的知识溢出导致投资的私人回报率低于从整体来看的社会回报率, 这最终意味着私人的研发投资水平低于社会最优的水平。Jones和Williams (1998) 认为, 保守的估计社会最优的研发投资会是实际投资的2~4倍。所以, 无论在当今的发达国家还是在发展中国家, 通过实施各种财税政策来激发社会的研发投资是各国政府的一个必然选择。

从总体上说, 政府运用各种财税政策提高或激发社会的研发投资主要来自于两大方面。其一是需求方面, 也就是通过对研发活动的直接财政补贴或税收激励降低企业的研发成本和弥补企业没有完全得到的收益。这些措施在资本市场更加不完善的发展中国家相对会更加有效, 因为在资本市场不健全的情况下, 首先由于缺乏足够的风险资本的加入, 企业不能通过外部融资来分担风险, 大企业可以转向通过内部融资的方式来进行研发活动, 中小企业则会因为缺乏风险资本的加入而无力承担高风险的研发投资;其次由于在更加不完善资本市场中道德风险更加严重, 使得企业为研发融资的成本更高, 从而减小了对研发的投资。当政府通过实施各种财税政策参与社会的研发活动时, 则会大大改善这种研发不足的现象, 从而促进了技术进步和经济增长;其二是供给方面, 政府可以发挥财政力量, 通过增大对教育的公共开支, 尤其是增大对高科技人才培养的支出从而为社会供给更多的科学家和工程师。显然, 在相同的研发强度下, 具有更多的科研人才会提高社会科技创新的效率和产出, 从而激发更多的研发活动。

事实上, 政府从需求和供给两个方面出发的各种财税政策的效果在不同的经济发展水平、不同的市场环境以及不同的产业中是不尽相同的, 因为影响企业创新的除了政策因素之外还有很多, 比如经济的开放程度、市场结构、企业的规模以及知识产权保护程度等等, 而这些因素是共同发挥作用的。所以, 分析财税激励政策的有效性需具体考虑产业的内外部环境。以下根据我国信息产业发展的具体情况给出促进其自主创新能力提高的财税政策选择。

三、提高我国信息产业自主创新能力的财税政策选择

1. 充分发挥政府引导作用, 加大对重大产业项目的财政支持

由于我国信息技术发展的基础比较薄弱, 一直以来信息产业技术创新自然的选择了引进、消化、吸收再创新的模式。虽然在实施积极的技术创新和机制创新下, 技术创新的水平在不断提高, 并且个别领域已经达到了世界先进水平, 但整体上没有处理好引进、吸收、再创新的关系。从国外信息技术创新提升的过程来看, 无论是技术创新能力最强的美国, 还是实施技术追赶的韩国, 以信息技术为代表的高新技术产业突飞猛进的发展都离不开政府对一批具有重大战略意义的核心技术的行政干预和统筹安排。所以, 必须要通过国家财政的大力支持, 对我国信息产业发展具有战略地位的核心技术进行攻关, 从而获得自身的核心竞争力和提高产业的自主创新能力。

2. 加大对企业技术创新的直接财政投入

相关统计数据表明, 1995年至2008年, 我国电子及通信设备制造业科技活动经费中由政府筹集的平均比例为4.4%, 企业筹集的平均比例为85%, 通过金融机构筹集的平均比例约为10.5%;电子计算机及办公设备制造业科技活动经费中由政府、企业和金融机构筹集的平均比例分别为2.9%、88.8%和8.2%。这说明我国电子信息产品制造业的科技活动资金主要有企业自身筹集, 由政府筹集的数量相当有限, 而在我国信息产业整体的研发投入不足以及其他渠道融资不畅的情况下, 增加政府财政的直接投入和对企业创新活动的扶持力度, 是提高信息产业自主创新能力的有效措施。

3. 通过制定各种税收优惠政策激励企业自主创新

与政府通过直接的财政支出加大对研发的投入相比, 通过税收优惠政策激励企业自主研发将起到不完全相同的效果。首先, 从理论上说, 政府加大直接的研发投入可能会和企业研发投入产生互补, 也就是起到促进私人研发投资的作用, 但在有些情况下也可能会产生挤出效应, 从而对整体研发投入增加的效果并不明显, 但税收优惠的激励政策直接降低了企业进行研发活动的成本和风险, 从而增加了企业的研发投入;其次, 税收优惠政策可能更有利于以企业为主体的创新体系的建立。在制定具体的税收政策上, 一方面要根据企业新产品开发、新技术研发、技术引进等各种科技活动支出制定相应的税收抵扣额, 另一方面要不断优化税制, 提高税收政策的可操作性, 并对各种技术创新的性质进行区分, 特别对应用性广的信息技术给予较大的支持, 提高信息产业自主创新能力的同时也间接促进了信息技术的应用。

4. 通过财税政策为企业自主创新融资创造条件

信息产业所包含的大多数行业均属于高技术产业, 高科技产业的特点是具有更多的创新机会, 同时由于技术的高端性以及技术更新快的特点导致了其研发的更大风险性, 所以, 通过金融市场为信息产业研发融资的难度更大。政府一方面可以制定通过财政提供贷款贴息的鼓励政策, 也可以通过政策性银行为研发项目提供融资支持;另一方面可以通过鼓励和推动风险投资资金的形成, 从而促进民间资本对研发投资的支持。

5. 加大对信息产业高素质技术人才培养的财政投入

人才是提高自主创新能力根本保证, 也是增强科技创新能力的决定性因素。Leiponen (2005) 研究认为, 在控制了研发强调的条件下, 技术性劳动力投入和创新产出之间存在正的相关性, 并且Colombo和Grilli (2005) 的研究发现, 对高科技企业的发展而言, 政府对高素质专业性人力资本的投资比其它形式的教育支出更加有效。政府必须从供给角度加大对高素质科技人才的财政投入, 进一步完善激励机制, 激发科技创新精神, 充分调动各类人才的积极性, 营造人才成长的优良环境, 加快建设高素质的技术和各类创新人才队伍, 为信息产业的发展提供人才保障和智力支持。

四、结论

我国财税法教学研究 篇8

目前, 电子商务已日益深入我国市场经济, 成为现代服务业的主要领域之一, 在市场营销、客户服务、成本管理等方面均发挥着作用。我国电子商务行业的主要运作模式包括B2B、B2C、C2C三类。随着电子商务市场化进程的加快, 行业已呈现出以下发展状况及趋势:

(一) 行业规模迅速扩大

自2001年到2011年, B2B电子商务网站数量从2001年的1350余家, 增加至2009年的5320余家, 年均增长速度达18.7%。而B2C、C2C及其他模式的电子商务网站, 则由2001年的1985家上升至2011年的6962家, 年均增长速度达17.0%, 并分别在2004年、2008年, 迎来了两次发展高峰。这与“非典”后网民网络购物意识的觉醒, 及全球金融危机下网购省钱消费的观念有着紧密关联。

(二) 地域分布集中在发达省市, 行业分布侧重服装与家电

目前, 国内电子商务服务企业主要分布在长三角、珠三角及北京等经济较为发布的省市。其中, 长三角市场份额达33.52%, 珠三角为32.04%, 北京为8.86%, 而国内其他地方为25.58%。经济较为发达的省市通常电子商务配套产业环境较为完善, 政府扶持力度较大, 经济和人口集聚条件较为理想。此外, 经济的繁荣也使这些地方的居民网上购物、商户网上交易较为活跃。这些均为当地电子商务产业的发展提供了良好的平台。行业分布方面, 因纺织服装、家电数码均为与居民日常生活相关的必需品, 在所有行业中市场份额最大, 2011年分别达到14.32%和10.35%。排在三至十名的行业依次为:钢铁机械、化工医药、建筑建材、农林、五金、包装印刷、食品糖酒、礼品饰品等。

(三) 电子商务逐步向电子服务扩张, 呈现产业链与供应链全覆盖趋势

电子商务厂商为迅速建立行业壁垒, 满足客户差异化需求, 其所提供的服务日趋外延化。即从仅提供信息服务升级到提供网站平台服务, 由资讯提供向交易服务转变。随着各领域、各行业之间的交叉融合化, 电子商务逐步呈现向电子服务扩张与升级的趋势。电子服务以现代服务业依托, 为服务业、工业、农业等不同行业, 企业、团体、家庭、个人等不同对象的社会或个体活动提供网络化与信息化的支持服务, 涵盖了电子商务、电子政务、现代物流、信息服务、企业信息化管理、新媒体应用、数字旅游、数字教育、电子医疗、数字社区、数字家庭等领域。而在这十一项领域中, 前六项都与电子商务直接或间接关联。可见, “电子服务业”的诞生, 与电子商务的发展与延伸密不可分。

二、我国电子商务市场存在的主要问题

(一) 企业管理整合能力有限, 营销意识薄弱

行业电子商务网站作为集中行业资讯、发布商情的主要平台, 已经成为中小型企业电子商务应用的重要途径。随着行业电子商务网站的会员数量逐步增加, 供需信息量急剧膨胀。其中, 不乏大量过期、虚假信息。因此, 虽有众多信息量, 但由于缺乏整合、加工, 企业会员仍较难快速、准确地做出决策。除了信息流环节外, 电子商务厂商整合物流、资金流能力也非常有限, 这点在垂直行业领域尤为显著。同时, 营销作为电子商务厂商为企业提供服务的基础, 涉及建站、网站优化、经营、支付、资源整合等诸多领域。目前, 多数厂商的营销水平仍处于基本层面, 无法满足不同企业对营销的不同需求。

(二) 物流配套体系仍需完善

在我国, 先进的电子商务和落后的物流形成了鲜明对比。物流服务存在的诸多问题已不能满足电子商务发展的需要:一是运输成本较高。昂贵的运输成本给消费者造成了负担, 成为阻碍电子商务发展的瓶颈。二是网站响应速度较慢, 往往延误发货时间。电子商务的优势之一就是时间, 然而现时情况是网站不能够对客户的需求及时满足, 导致许多不必要的等待, 浪费了客户的时间。三是商品和服务的种类和覆盖范围有限。现存的运输配送体系仍不完善, 相对集中于大中城市, 对小城市的辐射力稍显不足, 此外, 商品和服务种类较少, 同质性现象比较严重, 缺乏自身的独特性。

(三) 电子商务人才缺乏

电子商务是信息化与商务运营的有机结合, 在实际操作层面, 需要大量既掌握现代信息技术, 又精通现代商贸理论与实务的复合型人才。然而, 我国大多数电子商务服务企业从创业开始最需要和最重视的是开拓市场的营销能手, 信息人才和管理人才的匮乏成为行业面临的普遍问题。加之这类人才的引进和培养成本很高, 形成了制约电子商务服务产业发展的人才瓶颈。一方面, 由于文理分科、学科隔阂、培养方案不合理、高水平师资匮乏等原因, 导致电子商务高级人才缺乏。另一方面, 在理论层面, 与实际需要相比, 创新能力强、学术水平高的电子商务专家学者也较为稀缺, 致使一些前瞻性的研究工作难以开展。

(四) 信用体系建设不完善, 网络安全存在隐患

目前, 我国电子商务信用环境与西方发达国家相比差距较大, 在建立电子商务信用保障体系中, 还存在着诸多制约因素, 如普遍缺乏信用意识和信用道德规范、企业内部电子商务信用管理制度不健全、信用中介服务落后、缺乏有效的法律保障和奖惩机制、网上发布虚假、不健康甚至违法商业信息等。同时, 电子商务交易安全问题也严重影响着我国电子商务又好又快发展。电子商务的运作, 涉及诸多方面的安全问题, 如资金安全、信息安全、货物安全、商业秘密安全等。信息在网络的传输过程中被截获、传输的文件可能被篡改、伪造电子邮件、假冒他人身份、违反事先承诺等问题均是电子商务安全面临的重要威胁。

(五) 现行的税收制度已不能适应电子商务发展的需要

目前, 我国现行税收制度在电子商务环境下存在较多问题, 已难以适应其发展的需要。首先, 电子商务的运营模式与税收原则形成了某种程度上的不协调。税收负担不平衡, 纳税人和征税对象难以准确定义, 虚拟的交易市场, 这些都显著影响着税收的效率、公平和中性原则。其次, 现行税制中与电子商务相关的税制要素规定未能与其适当匹配, 导致税收征管出现了法律空白。税法中对税制要素的规定是征管工作和纳税义务能够同时进行的依据, 具体为纳税人、征税对象、纳税程序、地点、时间等。而电子商务的纳税人界定不清, 征税对象相对模糊, 纳税程序复杂, 纳税的地点和时间有较大的不确定性。因此, 税制要素的不确定带来了很大的征税风险。再次, 电子商务影响了主体税种的税收, 随着其规模的不断扩大, 由于各种税制要素定义不明, 导致主体税种在电子商务中的大量流失。此外, 目前国际上对电子商务的立法已远超各国国内的相关法律法规, 而国家直接的立法水平也存在不对称, 这必然会出现税制套利现象, 不利于我国电子商务行业的健康发展, 损害了我国电子商务企业在国际市场上的竞争力。

三、促进我国电子商务业发展的财税体制与政策建议

尽管我国电子商务市场发展的政策面依然向好, 相关管理体系日渐完善, 但在市场发展管理和扶持方面仍存在错位和缺位的问题。电子商务因其无边界, 无法明确归类, 使得国家法律监管方面存在较多漏洞, 亟需政策加以引导。为了更好地推动我国电子商务业的发展, 良好的财税体质与政策环境不可或缺。针对我国电子商务行业目前存在的问题, 文章提出以下建议:

(一) 修订和完善有关财税法律法规

首先, 应完善税收实体法相关内容。对于电子商务税收, 可以采用扩展原有税收实体法约束范围和对象的方法使其对电子商务发挥效力。具体来看, 可从以下几个方面进行改进:一是清晰界定纳税人, 明确纳税主体, 保障征管效率。二是完善关税征收, 分别在线和离线贸易, 对其实行有区别的关税政策。三是在印花税方面, 准确定义电子订单的法律地位, 保护在线交易中我国法律划定的交易主体的合法权益, 保证各种交易的顺利进行。其次, 税收征管相关法律法规需要进一步加强和完善。现有的《征管法》仍然不能完全指导税收征管人员在工作中遇到的具体问题, 不能适应市场经济的发展需求。在电子商务登记制度、交易发票、纳税申报、以及其他相关的交易凭证方面的相关规定仍需完善, 进一步规范税收征管工作。再次, 加强电子商务的相关法律制度建设。在现有的电子商务法律体系基础上, 构建完善的纳税、征管框架, 统一监管、规范操作。除此之外, 还需要完善和电子商务相关的其他领域的法律, 如金融、商贸、会计准则等, 支持电子商务的有序发展。

(二) 实行基于信息流的税收征管模式

现阶段, 如何对管理电子商务行业征税, 主要采用两种模式:信息流基础和资金流基础。前者基本上延续了传统的征税方式, 即通过“信息流”的监管控制达到征税目的, 这一方法存在的主要问题是税制要素的确认 (例如, 设置税收常设机构的指导方法) 。在完善相关法律和协调国际税制的基础上, 不断加强该方法的针对性, 提高其执行水平。后者则是在传统基础上的创新, 即对税制和征管手段进行全面改革。该方法实现了在一定程度上规避前一模式的种种弊端和难点问题。另外, 在监管网上银行、衔接电子商务税制和传统税制、货物和服务交易、网站间互换广告、增值税抵扣、出口退税问题上尚存许多亟待解决的问题。因此, 二者各有利弊, 基于我国当前国情, 本文认为信息流模式的税收征管更为可取。它在沿袭传统税收制度和思想体系的基础上, 不仅执行难度较小, 还有利于和国际规则接轨。因此, 实施基于信息流的税收征管模式, 规范适合电子商务发展的财税环境, 将更有助于推动行业的健康有序发展。

四、结论

经过多年的发展, 我国电子商务市场规模逐步扩大, 对国民经济的贡献不断加大, 已成为拉动内需、解决就业的重要手段。电子商务逐步向电子服务扩张, 线上电子商务平台与线下实体平台日趋融合, 呈现产业链与供应链全覆盖趋势, 并引导了第三方支付等新兴行业的兴起。然而, 现有的财税体制与政策环境已不能适应电子商务行业发展的需要。目前, 我国物流配套体系发展较为滞后, 电子商务行业相关人才较为匮乏, 信用体系建设不完善, 网络安全存在隐患, 财税政策难以规范电子商务行业发展。对此, 我国政府应修订完善现有财税法律法规, 实行基于信息流的税收征管模式, 创造出良好的财税体制。同时, 还应加强物流体系建设, 注重培养电子商务行业人才, 加强农村电子商务市场的培育。通过完善的外部环境与内在机制的双向调节作用, 进一步推动电子商务行业的蓬勃发展。

摘要：文章介绍了我国电子商务市场的发展现状及趋势, 分析了我国电子商务市场现存的主要问题, 并在此基础上提出了相关的政策建议。

关键词：电子商务,财税体制

参考文献

[1].国务院发改委, 国务院信息办.电子商务“十一五”发展规划[Z].2007.

[2].艾瑞咨询.中国电子商务行业发展报告简版2009-2010[Z].2009.

[3].中国B2B研究中心.1997-2009中国电子商务十二年调查报告[R].

[4].中国互联网络中心.2010年中国网络购物市场研究报告[R].2011.

[5].荆林波.中国商务发展报告2010-2011[M].社科文献出版社, 2011.

我国财税法教学研究 篇9

一、现在西部能源地区财税政策的不可持续性

(一) 财政支持力度不够

1、财政补偿制度不完善。

财政投资资金主要来源于政府的财政资金, 融资渠道单一, 资金规模过小, 而且资金使用的政策性不强, 投资结构不合理, 投资效益低下。再加上西部地区资源型城市量多面广, 且西部地区经济发展滞后, 历史负担重, 政府有限的财政扶持资金很难发挥经济转型的引导作用。

2、支持后续产业发展的财政政策缺乏。

对于西部地区资源型城市, 要想实现可持续发展, 只能大力调整产业结构, 促进产业升级, 发展新兴产业。但是, 现行财政政策大部分都是针对现有资源型企业的, 对西部地区特色产业和新兴产业没有特殊的财政支持政策。

3、财政转移支付力度不够。

由于国家多年以来一直对资源型城市实行原材料低价政策以支持国家重工业的发展, 形成工业制成品和资源初级产品之间的剪刀差, 使西部资源型城市很少能有自身的积累。中央对地方财政转移支付结构不合理, 省以下财政体制和转移支付制度建设不平衡, 没有建立横向转移支付制度。

(二) 现行税制存在不合理之处

1、资源税税制滞后。

虽然2010年6月1日, 财政部、国家税务总局一则关于印发《新疆原油天然气资源税改革若干问题的规定》的通知, 推动了新疆资源税改革, 但是在西部大部分资源型城市, 还是沿袭旧的资源税制度。原有的资源税税制有诸多不合理之处, 不能起到有效控制资源开采, 促进地方增收。 (1) 现有资源税功能不健全。一是现有资源税课税范围狭窄、税率过低, 计征方式不合理等方面。二是缺乏补偿功能, 不能体现能源利用社会成本内在化和建立补偿机制的要求。三是财政收入功能弱化, 不利于地方能源优势转化为财政优势。 (2) 税额调整缺乏灵活机制。如资源税按照从1994年1月1日起, 开始实行从量定额征收的办法, 税收反映不了资源价格上涨, 不能凸显资源的稀缺性特征。

2、增值税税制不合理。

增值税转型改革从2009年1月1日起开始实施, 虽然允许资源型固定资产设备进行抵扣, 但矿产资源等增值税税率也从原来的13%提高到17%, 对资源型企业并没有实质的优惠。地方与分享比例低, 资源型城市在增值税分享比例低, 不利于优化地方财政, 加强基础设施建设, 扶持其他产业。

3、企业所得税政策有待完善。

自2008年1月1日施行的《中华人民共和国企业所得税法》, 统一了内外资企业所得税税率, 但在所得税改革前设立的外资企业仍有5年的过渡期, 而对资源型城市的特殊状况缺乏必要的考虑。另一方面, 企业所得税的分配办法不利于西部地区资源型城市的可持续发展。西部地区的资源企业多为大型国有企业, 为中央培植的财源也较多, 地方所得税收入相对东部区而言增长乏力, 现行企业所得税的分配机制显然不利于西部地区产业升级和国家区域协调发展战略目标的实现。

(三) 没有建立有效的生态补偿机制

资源型城市的可持续发展, 不单单是财税政策的支持, 更重要的是人类与自然的协调发展。西部地区的一些老工业基地, 如煤炭、有色金属冶炼、石油化工和矿山等, 长期以来城市污染严重, 环境破坏严重, 而环保资金投入严重不足, 致使“三废”治理和环境保护上欠账很大, 严重影响环境治理效果与资源型城市的顺利转型。而国现行的排污收费制度是对污染物排放者按照一定的排放标准进行收费的制度, 存在三个问题:一是收费标准过低, 表现在收费数额大大低于治理成本;二是该制度只对超标排放的企业征收, 很难促使企业最大限度减少污染的排放;三是现行收费制度只对企业法人征收, 对自然人的排污或消耗资源行为等还没有征收, 制度设计并不公平。我国的税收制度, 在环境保护方面的作用同工业化国家相比, 还存在着很大差距。

二、对现存问题的制度性原因分析

(一) 政府意识淡薄与有效调控不足

首先, 可持续发展意识淡薄。长期以来我国各行各业, 大到政府, 小到企业和个人大都缺乏可持续发展意识, 对能源工作缺乏长期性和战略性的统筹安排, 没有足够重视节能减排和环境保护工作。这也直接导致了我国的能源财税政策比较零散且缺乏系统性。其次, 政府角色定位不明确。社会主义市场经济体制已在我国初步建立, 但政府主导经济增长的状况没有根本改观, 这是经济增长方式转变主要的体制性障碍。政府过度介入微观经济领域, 削弱了其市场监管和环境监管职能。政府对能源行业价格的行政管制, 扭曲了市场信号。再次, 各相关部门缺乏统一领导, 能源管理分散现行能源财税政策的出台涉及众多部门, 与能源相关的管理、开发和研究职能, 分散在财政部、国家发改委、国家税务总局、国家环保总局、科技部等相关部门。一项政策的出台需要考虑众多部门利益, 博弈的过程损失了效率, 也使得政策制定和推行中缺乏统一性和整体性。

(二) GDP考核方式与政治晋升挂钩

改变我国能源现状, 归根到底涉及一个经济增长方式转变的问题。但传统增长方式有强大的惯性, 无论是地方还是企业, 对传统增长方式都有很强的依赖。转变增长方式是一个十分痛苦的过程, 在一段时期甚至会影响增长速度。这就使部分地方政府在保持短期经济增长速度与提高长期经济增长质量两者之间面临艰难选择。我们往往看到一些地方运用政府的资源配置权和价格管制权, 不惜以很大的资源、环境代价和扭曲性政策实现G D P的高增长。

(三) 多部门监管与政策的非协调性

由于能源问题涉及到环境、经济、社会以及国家安全等多方面因素, 并且牵涉到不同部门的管理, 政策出台和执行监管缺乏统一协调, 这也给政策设计者提出了很大的难题, 也使得资源型城市面临着政出多门的纷繁复杂的局面。现实中国家能源战略为了相应的财税政策设计了很多目标, 但不同目标的政策, 特别是财税方面可能会存在一些冲突。例如, 一项出台的政策可能在保护国家环境的同时造成企业负担的加重, 或者在支持东部经济发展的同时, 而给予西部地区带来一定的负面影响。因此, 如何能够制定统筹考虑经济、能源、环境和效率 (4E) , 同时兼顾东西部协调发展的财税政策显得尤为重要。

三、促进西部能源地区可持续发展的财税政策建议

实现西部地区资源型城市的可持续发展是一项长期、复杂和艰巨的工作, 应根据西部地区经济发展和自然条件现实, 反思政策制定的不足方面, 继续探索有效的财政支出政策与税收政策, 真正实现西部地区资源型城市的持续发展。

(一) 多渠道筹集资金, 加大财政支持力度

调整财政收支政策, 拓宽筹资渠道。建立各级政府资源型城市可持续发展动态投资增长机制, 通过人大立法的形式确定一定时期内资源型城市需投入的可持续发展资金占GDP的比重或占总财政支出的比重, 且要明确规定投入比例增速不能低于国民经济增长速度。调整现有的财政支出结构, 将其作为财政支出的一个重点, 提高资源型城市可持续发展专项财政支出的地位。对于资金的筹集, 不仅利用国家经济增长带来的财政资金, 还可以建立东部地区与西部地区一对一的横向财政转移支付机制;发行特种国债, 代发资源型城市地方债;争取国际金融机构无息或低息贷款等等。同时积极鼓励企业自愿投资到环境保护中来, 给予其一定的财税优惠政策, 如低息贷款、加速折旧、环保和治污方面的研究开发费用允许据实列支等等;同时可采取BOT方式吸引外资投入和发行彩票、债券、信托等方式引导民众投资。

(二) 加速税收改革, 给予地方一定的税收优惠

1、加速资源税改革在西部地区的推广。

国家已于2010年6月在新疆地区开展资源税改革试点工作, 建议尽快在西部地区进行推广, 完善改革资源税制度。一是扩大资源税征收范围, 即将目前资源税的征收对象由矿藏资源扩大到非矿藏资源, 以便有效利用和保护西部地区的重要资源。二是提高税率, 加大调节力度;三是实行差别税额, 强化保护资源的功能;四是要适度下放税权, 增加调节的灵敏度。

2、给予企业所得税优惠, 提高地方分享比例。

建议在企业所得税方面给予西部地区一定的税收优惠, 消除因东南沿海等特定地区过渡期内的特别优惠政策对西部地区带来的负面影响, 加大经济相对落后的西部地区的税收支持力度, 以实现区域经济的协调发展。提高西部地区税收分享比例, 将西部地区资源型城市从事生产经营的企业, 所得税全部留归地方。给予资源型城市发展发展循环经济的所得税优惠。对资源枯竭型城市和城区接续产业项目, 自投产之日起3年免征企业所得税, 加快推进资源型城市经济转型。

3、实施资源型企业增值税税率优惠政策。

目前, 消费型增值税改革方案已于2009年1月1日起全国范围内推行。为进一步支持西部地区资源型城市的转型, 促进城市的可持续发展, 建议在实行消费型增值税的基础上, 对西部资源型企业试点更多增值税优惠扣除政策, 实行增值税低税率。例如, 在关键性节能效益显著且因价格等因素制约其推广应用的重大节能设备和产品, 在一定时期内免征增值税。同时, 适当提高增值税的地方分成比例, 可将增值税分享比例由目前的25%提高到30%或40%, 增值税增量返还系数也应适当调整;并将全额上缴的消费税在资源型城市转型地区改为共享税, 帮助资源型城市摆脱财政困境。

4、试点征收环境保护税。

我国正在研究于“十二五”期间开征环境税。考虑资源型城市所受的环境威胁, 建议尽快制定环保技术标准, 开征资源地方的环境保护税, 一方面可以增加西部地区的财政收入, 另一方面利于低碳经济建设。同时建议国家在东部地区所征环境保护税, 利用横向转移支付办法, 用作我国资源型城市可持续发展的专项资金 (三) 发展循环经济, 建立生态补偿机制

各级政府要依法安排和落实支持生态补偿的预算支出, 出台专门的生态补偿法律法规, 以财税政策为依据, 完善生态补偿收费制度, 鼓励地方发展循环经济。在短期内, 要进一步完善排污收费制度, 逐步扩大排污收费的范围, 并进一步提高排污收费的标准。政府积极征收排污费, 用于设立专门生态补偿专项资金同时, 各级政府应利用财税政策的引导作用, 鼓励地方发展绿色经济和循环经济, 坚持把生态补偿基金用于生态工业建设, 保证专款专用, 提高资金的使用效率。从长期考虑, 要积极建立生态补偿的长效机制, 实现经济增长过程中对生态补偿的动态投入, 分清政府和企业的责权利, 利用财政税收政策积极鼓励企业对生态补偿和发展循环技术产业的资金投入。

摘要：我国西部地区拥有支持国家经济增长的自然资源, 长期以来为国家经济增长提供了重要保障, 然而由于西部资源的不可再生性和东部地区优先发展的战略双重作用下, 西部地区特别是资源型城市的可持续发展成为急需重视的问题。本文从西部资源型城市可持续发展的财税政策存在的问题入手, 深入分析制度层面的诱因, 并提出相应的财税政策改革建议。

关键词：资源型城市,可持续发展,财税政策

参考文献

[1]、刑丽.关于建立中国生态补偿机制的财政对策研究[J].财政研究, 2005年第1期.

[2]、王东京、赵振华、韩保江.中国可持续发展教程[M].北京:中共中央党校出版社, 2005年版.

浅析财税法与相关法律学科的关系 篇10

一、关于财税法学与税收学的比较

目前作为财税法与作为财经类的税收学体系过于接近, 财税法研究方法尚显单一, 这首先表现为财税法对税收学的长期依赖状态。从学科关系上看, 财税法和税收学分别站在不同的角度研究同一个法律问题, 二者的联系以及内容有一定的相互重复是不可避免的。但是, 毕竟这两者分别属于不同的两个学科门类, 应该有各自的逻辑体系。

首先, 财税法的理论基础应该是法学而不应该是经济学。应从财税法法律关系的特殊性来构筑税法学的理论基础, 以此与税收学法律关系相区别。财税法主要是从宪法权利 (权力) 出发确定权利、义务, 并使这些权利、义务得以实现作为研究的目标;而税收学的基础的研究目标应该是对税制进行经济学分析, 探索税制各要素与经济变动之间的函数关系, 不断优化税制结构, 达到税收的最佳调控目标。

其次, 财税法的原则与税收学的原则有所不同。亚当斯密、瓦格纳以及当代经济学家提出的税收理论和原则为税收法律制定和实施奠定了理论条件。财税法的原则不应仅停留在这一层面和角度上, 而应结合税收立法和执行的特殊性, 总结概括税收立法、执行过程中带有共同性的准则。这些准则即要借鉴税收理论和原则, 又要具有鲜明的法学特征, 还不能照搬法学共有的原则, 反映财税法的特殊规律。如税收法定原则、无差别待遇原则、纳税人权利保护原则、服务原则等等, 都是财税法值得高度重视的原则性问题, 经过广大学者的努力, 财税法固有的规律性东西会被发现, 并逐步取得共识。

二、关于财税法与财政法的衔接问题

财政法是调整国家在财政管理活动中与财政管理相对人所形成的财政关系的法律规范, 也是一个独立的法律部门, 包括财政政策、财政原则、财政活动方式和程序以内的基本法律制度, 所涉及的内容有:财政预算、税收管理、国家采购管理、财务会计管理、国债发行与管理等部门法律法规。财税法与财政法有着较密切的联系, 财税法学引入一部分财政法的内容是必要的。但是, 二者也各自有着自己独立的体系。

税收作为财政收入的主要来源, 在财政法律体系中不可避免会涉及税法的内容, 国务院国家税务局属于国家税务主管机关, 国务院发布的税收法规大部分都是由财政部、国家税务总局共同签发。但是, 省以下各级财政机关则不是税务主管机关。税务主管机关和税款征收机关也不是一回事, 根据<<税收征收管理法>>规定:“除税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和人员外, 任何单位和个人不得进行税款征收活动。地方各级人民政府、各级人民政府主管部门、单位和个人违反法律、行政法规规定, 擅自作出的减税、免税决定无效, 税务机关不得执行, 并向上级税务机关报告。”所以财税法与财政法有必要分离, 税务机关的执法权限不应纳入财政法体系之中, 财政部门的执法权限不宜扩大到税收领域, 以防止地方政府过多过滥的地方政策。

三、关于财税法学与经济法学的关系

目前, 我国不少高等院校在法学教育中仅将财税法作为经济法的一章来授课, 这种对财税法的重视程度显然远远不够。经济法学无论是从研究对象还是研究内容体系都比较混乱, 根据教育部高等教育司编的<<全国高等学校法学专业核心课程教学基本要求>>规定, 税收法律制度被收入宏观调控法部分, 但是在内容上却没有以税收的调控职能作为重点, 而是介绍税收和税法的概念以及税法的基本制度为重点。税收作为国家调控经济的一个重要手段, 在经济法学的宏观调控内容中应该涉及, 但是应把握好角度, 应围绕税收和税法的宏观调控职能 (手段) 加以阐述, 而不应该在这很小的篇幅内全面介绍税法, 主要应讲清楚税收作为国家宏观调控的主要手段, 与财政政策、货币政策一样, 是如何发挥其调控职能的。

四、关于财税法学与国际经济法学的关系

在如今全球化的大形势下, 中国的对外经济交往日益频繁, 特别是在中国成为WTO成员国以后, 涉外法律需求不断增加, 国际经济法作为一门独立的学科应运而生。国际经济法一般包括如下体系, 关于国际经济法的绪论, 另外关于国际经济法涉及的各个部门法, 主要包括国际货物买卖法、国际技术贸易法、国际货物运输法、国际货物运输保险法、国际贸易的法律管制、国际投资法、国际金融法、国际税法、国际经济争议的解决等重要内容。

国际税法的重要性问题实际上是国际税法作用的另一种表达。我们认为国际税法在国际经济发展过程中是一个非常重要的法律领域, 国际税法的具体制度是影响国际经济发展的一个非常重要的因素, 在鼓励国际经济发展的措施中, 税收措施也是一个非常重要的措施。应该说国际税法是国际经济法的重要组成部分, 国际税法也是财税法学的重要内容和研究对象, 国际税收中我国涉外税法法律制度的重要内容应该是这两个学科相交叉的部分之一。