内部控制会计基础

内部控制会计基础（精选十篇）

内部控制会计基础 篇1

一、内部控制风险、内部控制缺陷与会计基础工作的关系

(一) 强化内部控制风险与会计基础工作防范会计基础工作是内部控制的基础, 强化会计基础工作管理是企业首先面对的问题, 如信用风险使企业后续乏力, 丧失客户;财务风险可能使企业濒临破产, 没有凝聚力等一系列风险。企业财务管理风险控制, 必须优化企业资本结构, 例如, 企业融资风险众多, 加强内部控制, 根据会计核算状况, 需要加强会计基础工作防范才能预防财务风险发生。可见强化内部控制风险与会计基础工作防范之间的联系, 企业内部风险的有效控制, 需要完善会计基础工作, 这样在规范的会计基础工作保证下, 才能规避企业风险。反过来, 企业风险的规避, 也有利于规范企业会计基础工作, 两者实现共同发展。

(二) 内部控制风险与内部控制缺陷根据实际情况, 企业内部控制风险整体比较高, 企业内部控制的缺陷比较大, 这就造成了企业内部控制风险越来越大, 直接影响了企业的运行, 因此, 为了有效规避企业内部控制风险, 必须要了解企业内部控制缺陷所在。企业应当有针对性地提出和实施改进方案, 并且分析内部控制缺陷产生的原因。内部控制风险的产生有以下两方面:一是虽然内部控制完善, 但人为主观恶意串通舞弊或联合作案, 违反内部控制要求, 产生重大内部控制风险, 致使内部控制失效。二是内部控制的运行存在弱点和偏差或者设计存在漏洞, 如企业内部职责权限的划分及会计机构设置不清晰, 措施不恰当等。

二、会计监督方面存在的问题

(一) 会计监督方面存在问题导致的内部控制风险由于会计人员、会计机构对会计事项是否合法的界限比较清楚, 熟悉会计业务及相关制度与法规, 可以有效防范违法乱纪行为的发生, 由会计人员、会计机构在处理会计业务过程中实行监督、严格把关, 这也是内部控制具体落实的重要措施。因此说有效的会计监督是由很多专业的会计人员以及会计机构在会计日常基础工作中进行的。而在许多情况下, 会计监督十分重要。

例1:某单位内部的会计制度监督设置相对合理, 岗位权责分工也比较明确, 但是由于该单位财务的主管领导对企业的财务部门管理相对放松, 再加上监督意识淡薄, 会计人员串通舞弊, 通过决算审计。此事件反映出企业在日常的基础会计工作检查中, 常常会发生账款不符以及账实不符的问题。

(二) 会计人员及会计机构方面存在问题导致的内部控制风险由于会计人员和会计机构方面存在问题, 就会直接导致企业的财务系统内部发生一些违法乱纪案件。因此, 反观这些问题的原因时, 就不难发现, 很多都是直接由企业会计岗位分工不明确, 财务部门设置不合理, 最终造成违法乱纪的问题。

例2:某单位出纳人员未取得会计从业资格证书, 是由车间工人上调担任, 并对财务核算及管理要求一知半解。由于该单位财务部门未设置相关岗位职责, 该员工自2007年~2010年三年间, 私自挪用单位公款二十余万元, 造成常年不对账, 由于企业没有其他会计人员负责进行账实核对以及编制银行余额调节表, 该违法乱纪事件金额较大, 持续时间长, 并且事件发生后处理困难。

(三) 内部会计管理制度方面存在问题导致的内部控制风险一是很多单位领导对于决策失误给企业带来的经济损失放任其发生, 不闻不问。在管理上依然坚持“一枝笔”的管理模式, 究其原因就是怕丧失审批权力伴随的个人利益。二是财产清查制度流于形式。很多单位对于财产不进行技术分析。财产清查工作丧失了解决问题的最佳时机。三是实际成本核算与成本核算制度脱节。有的单位不能严格核算投入产出, 成本核算粗放, 直接将差异数字挤入某项成本项目中, 对于成本差异不究其管理原因, 既而致使成本改善控制失去正确方向, 也掩盖了成本问题的真正原因。

三、会计基础工作内部控制风险规避路径

(一) 强化会计监督检查工作, 完善会计监督检查体系规避内部控制风险, 充分发挥会计监督以及社会审计监督的作用, 实现企业内部控制的正常运转, 全面强化会计监督检查工作, 保障企业经营管理的有效运行。企业内部审计工作的作用十分重要, 企业内部审计部门不能和其他部门功能平衡, 在设计过程中, 审计部门应高于其他部门, 企业内部审计部门的直接服务对象是企业的董事会机构, 企业内部审计部门必须从其他机构独立出来, 确立企业内部审计的重要作用, 内部审计作为企业唯一独立于企业管理部门之外的部门, 能够有足够的权利和整体的观测和评价力去分析和评估企业项目风险状况。一是会计监督的关键岗位是财务总监、财务主管和会计稽核。从会计稽核开始, 会计监督层层把关, 到财务总监的最终审核, 会计稽核是会计监督的基础, 是会计监督的第一层次, 通过这些, 就将会计系统内部控制风险降至最低。二是会计监督检查涉及企业多个经济业务的控制。会计监督不但审查企业的各项经济活动中会计资料的真实性与准确性, 并且实时监督企业发生的各项经济活动是否符合相关的法律与法规。

(二) 建立健全内部会计管理制度一是制度体系可执行性。企业内部会计管理制度, 必须建立在对企业活动的真实性基础上, 这样建立的内部会计管理制度才是有效的。内部会计制度建设必须是先进的, 是可行的, 因此企业内部会计管理制度才能在实际活动中, 有效保证企业会计活动的进行, 以及企业经营活动的进行。既能够根据企业业务的发展变更控制方法、控制内容, 又能够根据企业实际情况制定制度。因此, 内部会计管理制度体系并不是建立在企业管理模式上的空中楼阁, 也不是书本中的格式条文, 企业内部管理制度要建立在企业实际管理情况之上, 制度设计完全符合公司管理需要, 对企业管理起到良好的保障作用和约束机制。二是管理制度的体系化。企业内部会计管理制度的体系化, 是提高经营管理水平和企业经济效益的重要依据。构建完善和科学的企业内部会计管理制度, 能够有效地保证企业会计活动的进行, 有效地规范企业会计人员行为, 保证会计活动的质量, 这样企业内部风险才能得到有效的规制。在当前的企业经营中, 建立完善了企业内部会计管理体系, 有利于保证经济运行质量, 把企业的经营风险控制在合理范围, 只有完善的内部管理体系, 才能保证资产安全完整, 实现可持续增长的经济效益, 这是建立企业内部管理制度的重要问题, 也是企业经营管理者首要考虑的问题。完善的管理制度体系, 有利于会计基础工作的内部控制风险的规避。

(三) 规范会计核算工作, 严格执行内部控制程序一是资产保护控制。资产保护控制措施主要包括以下内容:采取资产的盘点复核制度。这就需要企业应定期或不定期地记录盘点数, 对财产物资进行盘点, 对出现盘盈或盘亏的情况进行分析, 与会计账簿核对, 找出原因, 加强对财产物资的管理, 并采取相应的措施, 而对企业债权的真实性, 则应采取复核、函证的方法以保证其真实性;文件与记录的保管。加强企业对财产及时进行监控, 应对各种财产物资的原始凭证妥善地加以保管。二是预算控制。规范会计核算重点在于使会计核算在预算的范围内有序进行。预算控制有利于规范会计核算工作, 有利于严格执行内部控制程序。实现企业内部控制风险的规避。预算控制, 就要求企业预算过程中, 严格按照预算员指标和要求控制预算过程, 这样进行的预算控制才能有效满足规避企业内部风险的要求, 才能对企业财务实现预警, 保证会计信息的真实性, 保证会计过程的合理性。三是授权审批控制。规范会计核算, 企业应根据职责分工, 明确会计事项的权限范围、审批程序以及各岗位办理经济业务和相应责任等内容。应做到授权审批的规范化。业务经办人员必须在授权范围内办理业务, 企业内部会计基础工作人员必须按照自己的职能规范, 行使相关职能和履行相关义务。

参考文献

内部控制会计基础 篇2

第一条 原始记录的填制和管理规定

一、在生产经营活动中，对产量、质量、工时、设备利用、存货的消耗、收发、领退、转移以及各项财产物资的盘盈、盘亏、毁损等各个环节，必须建立健全原始记录工作。

二、为了保证原始记录的真实、完整、正确、清晰、及时并便于汇总，对各种原始凭证的格式、内容和填制方法，必须由公司统一印刷。

第二条 计量验收的规定

一、计量验收是对企业在生产过程中，各种物资的收发和转移进行其数量计量和质量的检测验收。

二、为保证计量工作的质量，各单位需配备与生产经营规模相适应的各种计量器具（仪表、仪器、量具、衡器等）并按规定周期进行校验和维修,以保证计量器具准确度。

第三条 财产物资的管理及清理盘点规定

一、物资验收：必须把好物料的质量、数量和购物单证三个环节，主要看实物是否和送货单相符，送货单和所开发票是否相符，是否与合同规定的品种、规格、质量要求相符，发现数量短缺、品种规格不符，要查原因，落实责任，质量有问题的要坚决退货。

二、物料的保管和保护：合理存放物料，便于发放，检验和盘存，并提高仓库利用率，按物料类别划分存放区域、定号定位。科学的保护要执行“预防为主，防治结合”的方针，根据物料的理化性质，1

针对各种有害因素的影响程度，采取有效的防治措施，加防潮、防锈、防火减少自然损耗。

三、物料的发放：根据经批准的领料单，及时保质保量保规格

品种地发放各种物料，逐步建立健全定额发料制度。

四、物料的清点和盘存：对仓库与现场的物资必须进行定期和

不定期的清查和盘点，以检查账物是否相符，收付存是否有误，存放

物料有无超储积压、损坏或变质，对生产用超储积压物资由仓库列出

清单，报物资处、制造公司经理审核，集团公司经理批准后处理。对

盘盈、盘亏和毁损的物资按规定的权限进行审批和处理。

第四条 内部审计的规定

一、审计部是一个有权威的、独立的、超脱的、客观的内审机

构，它代表集团公司监督、检查、考核各基层单位业绩，及时发现生

产经营活动中出现的新情况、新问题、提出改善经营管理和提高经济

效益的建议，制止违法乱纪行为的发生和发展，用以健全内部控制，维护财经纪律、改善经营管理，提高经济效益。

二、内部审计的任务：

1、对资金、财产的完整、安全进行监督检查。

2、对内部控制，制度的健全，有效及执行情况进行监督检查。

3、会计报表、结算的真实、正确、合理、合情进行审计

并签署意见。

4、对本公司下属各公司经理的任职经济责任进行审计，做到一

年一小审，离任一大审。

5、对严重违纪行为进行专案审计。

三、内部审计的职权：

1、检查会计凭证、账簿、报表、决算、资金、财产、查阅有关

文件资料。

料。

4、对严重违反财经纪律和失职造成重大经济损失的人员，向领

2、参加有关会议。

3、对审计中发现问题向有关单位和人员进行调查并索取证明材

导提出追究责任的建议。

5、对阻挠、拒绝和破坏内部审计工作的，及时向集团公司总裁

室报告，以便争取应急措施。

6、审计工作是一项严肃的经济监督，审计人员在履行职责时，必须依法秉公办事，以客观事实为依据，以具有证据力的审计凭证，作为经济行为是否合法，是否违纪的佐证，对审计结果要作出恰当的公正的结论。

第五条 关于原始凭证管理的规定

一、原始凭证是在经济业务发生取得或填制的载明经济业务，执行和完成情况的书面证明，是进行会计核算的原始资料和重要依

据，有关原始凭证应具备的内容，必须填写清楚，大小写金额必须相

符，必须以发票联作为报销凭证，购买财产、物资的经济业务，必须

凭有税务监制章的合法凭证予以报销，支付费用的业务事项必须与有

关往来账上的记录和凭证所列内容一致的单据予以报销，预付货款，必须根据有关合同、协议规定，由有关业务部门办理付款手续。

二、加强原始凭证的审核，把好收付第一关，以确保经济业务

内容真实、数字准确、手续完备，符合法规制度，提倡“先审后批”

“一支笔批准”“重大问题集体研究”制度，财务管理科对原始票据

进行业务技术性审查并签名后，提交领导批准，形成审批、两道防线。

公司的重大经济决策，对外投资，对外担保，基本建设等重大问题应

集体研究决定。

第六条 关于会计档案管理办法的规定：

一、会计人员要按照国家会计档案管理办法的规定，对本单位的各种会计凭证、会计账簿、会计报表、财务计划、重要经济合同等，会计资料，定期收集、审查核对、整理立劵、编制目录、装订成册、指定专人保管，防止丢失损毁。

二、调阅会计档案，要严格办理手续，本单位人员调阅会计档案

要经会计主管人员同意，对外单位人员调阅会计档案，要有正式介绍

信，经会计主管和总裁批准，要详细登记调阅档案的名称、调阅日期、调阅人员的姓名和工作单位，调阅理由，归还时间等，调阅人员一般

不得将会计档案携带外出，需要复制的，需经公司总裁同意。

三、对保管期满的会计档案要按照档案管理办法的规定由财务部

门鉴定，按照规定程序销毁。（会计档案保管期限见附表）

1、由会计机构人员编制会计档案销毁清册，列明销毁会计档案的名称。劵号、册数、起止和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等内容。

2、集团公司经理在会计档案销毁清册上签署意见。

3、销毁会计档案由财务部派员监销。

4、监销人在销毁会计档案前，应按照会计档案销毁清册所列内容

清点核对要销毁的会计档案，销毁后要在销毁清册上签名盖章，并将

监销情况报告总裁室，5、保管期满但未结清的债权债务原始凭证和未了事项的凭证不

得销毁，应抽出单独立劵，保管到未了事项完结为止，单独抽出的档

案应在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明，正在建设的单

位其保管期满，档案不得销毁。

第七条关于办理会计交接的规定

一、会计人员工作调动或因故离职，必须与接替人员办理交接

手续，没有交接手续的不得离职。

二、会计人员离职前，必须将本人所经管的工作在规定的限期

内全部移交清楚，接管人员应认真接管移交的工作，并继续办理移交的未了事项，移交后，如发现原经管的会计业务有违纪财会制度问题，仍由原移交人负责。

三、会计人员办理交接前，必须做好以下各项工作：

1、已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应填制完毕。

2、尚未登记的账目应登记完毕，电脑打印输出后，在最后一笔

余额后加盖印章。

3、整治应该移交的各项资料，对未了事项要写出书面材料。

4、编制移交清册，列明应移交的凭证、账表、公章、现金、有

价证劵、支票簿、文件、资料和其他物品。

四、会计人员办理交接手续必须有监交人员负责监交，一般会计人员交接应由科长（主管）监交，科长交接由部长监交，部长交接由公司主管总裁监交。

浅论会计基础工作与内部控制的关系 篇3

【关键词】 内部控制；内部会计控制；会计基础工作

一、背景

在经济全球化的大背景下，在日益激烈的国际竞争中，企业实现经营战略目标，控制经营风险，必须加强和完善内部控制。而且建立和完善企业内部控制机制，是当代成功企业必备的核心竞争力之一。国内国外，有多少个名声显赫的企业，有多少位雄心勃勃的企业家，尽管创造过辉煌的历史，但是由于忽略企业的内部控制风险的管理，导致一夜之间倾家荡产，负债累累。正如我们中国人的一句古训：千里之堤，毁于蚁穴。在当代市场经济波涛汹涌的浪潮中，无数铁一般的事实反复告诫我们：全面掌握风险管理的知识，建立良好的企业内部控制机制，及时防范企业运营中的各类风险隐患，是当代成功企业实现其自身价值所必须具备的素质。

建立和完善企业内部控制机制，应该从内部控制的基础环节-会计基础工作做起。改革开放以来，会计基础工作逐步受到企业治理层和管理层的重视，会计人员素质不断提高，会计核算、管理水平具有较大发展，会计监督的作用日益突出，会计基础工作在维护社会主义市场经济秩序，加强经济管理，提高企业经济效益中发挥着重要的作用。但是，随着时间的推移，一些单位逐步放松对会计基础工作的管理，造成了会计基础工作不同程度的削弱、滑坡、甚至混乱，妨碍了会计控制作用的有效发挥，影响了企业经营管理的正常开展。加强和提高会计基础工作水平，建立正常的会计工作秩序，逐步实现会计基础工作的规范化、制度化，是强化企业内部控制的首要任务。

二、会计基础工作与内部控制、内部会计控制的关系

内部控制是由企业董事会、管理层以及其他员工共同实施的，为财务报告的准确性、经营活动的效率与效果、相关法律法规的遵循等目标的实现而提供合理保证的过程。内部控制的目标是确保企业战略目标的实现，提高经营管理效果效率，保证信息质量真实可靠，保护资产安全完整，促进法律法规有效遵循。内部会计控制是内部控制的重要组成部分，是既立足于会计，又不限于会计而实施的一系列控制方法、措施和程序及其动态改进过程。内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。会计基础工作是内部控制的基础，会计基础工作不规范致使内部控制失控，产生内部控制风险，进而连锁产生经营管理的其他风险，如财务风险可能是使企业资金周转困难，濒临破产；信用风险使企业丧失客户，后续乏力；管理风险使员工人心涣散，没有凝聚力等等。因此加强内部控制风险防范是企业生存发展的根本保障，而强化会计基础工作管理是企业首先面对的问题。

内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果，最有效的最基础的途径就是完善会计基础工作。扎实的会计基础工作如何完善内部会计控制？首先，会计机构及会计人员的不相容设置是实施内部会计控制的前提条件；其次，规范的会计核算是实施内部会计控制的重要手段；再次，合理的会计监督是实施内部会计控制的重要保证；最后，完善的内部会计管理制度是实施内部会计控制的重要依据。

1、扎实的企业会计基础工作从会计机构与会计人员设置中得到突出体现。臃肿的会计机构不仅不能按计划完成目标，而且机构间的相互推诿、扯皮往往葬送解决问题的最佳时机。很多高效企业将会计机构的设置以及业务人员的责权利划分作为其生存发展的第一重点工作。而且明晰的机构和岗位设置在日常业务处理及风险防范中自然而然地使企业在良性的轨道上的健康发展。

2、扎实的企业会计基础工作保证会计核算能够达到内部会计控制的要求。内部会计控制要求会计核算所生成会计资料能够及时、准确地反映企业经济运行状况,而会计基础工作涉及会计核算的每个方面。从原始凭证到会计凭证，从会计账簿到财务报表，从日常业务到年终决算，从业务开始到业务终结，会计核算时刻要求扎实的会计基础工作。会计核算涉及范围极广，如何进行规范呢？此时，应严格执行内部控制程序，对会计核算涉及的每个关键内部控制点进行细致研究，逐点逐步进行规范强化。规范授权、审核、批准控制，强化预算控制，重视财产保护控制，以完善的会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制作为载体、发展现代化的信息技术控制等。

3、扎实的企业会计基础工作要求明确的会计监督流程，使内部会计控制在业务处理过程前、过程中、过程后能够有效运行，使内部会计控制能够不断自我完善。根据会计基础工作规范以及企业内部控制的基本要求，充分发挥会计监督、内部审计监督和社会审计监督的作用，全面强化会计监督检查工作，实现企业内部控制的正常运转，保障企业经营管理的有效运行。1）、会计监督是经授权的会计人员按照本单位的相关规章制度，使用特定的程序和方法，对单位内部经济活动的全过程进行综合监督和督促，以确保会计信息的相关性和可靠性，为管理和决策提供服务。会计监督的关键岗位是会计稽核、财务主管和财务总监。会计稽核是会计监督的基础，是会计监督的第一层次，从会计稽核开始，到财务总监的最终审核，会计监督层层把关，将会计系统内部控制风险降至最低。2）、公司内部审计监督检查是经董事会授权，由审计部门依法独立行使内部监督检查职权，向董事会负责，为保障公司经营活动健康发展，保证资产的保值增值而独立进行的监督检查工作，内部审计是内部控制的重要组成部分。3）、社会审计的监督检查工作是企业内部监督检查工作的重要补充和客观评价。注册会计师在进行审计时，首先要研究与评价被审计单位的内部控制。注册会计师的内部控制監督检查是在审计过程中独立进行的内部控制符合性测试，测试企业的内部控制是如何设计以及是否得到执行。注册会计师完成上述符合性测试后，即可根据所获得的审计证据，对被审计单位的内部控制做出客观评价，指出企业内部哪些属于控制较强的部分，哪些属于控制较弱的或可能产生差错、舞弊的部分，并提出自己的改进建议。

4、扎实的企业会计基础工作要求完善的内部会计管理制度，使内部会计控制有章可循，有法可依。如何建立健全内部会计管理制度？重点应加强内部会计管理制度的体系化建设和实用性探讨。1）、内部会计管理制度包括以下几个相互配合的体系文件。主要包括：会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度、定额管理制度、计量验收制度、财产清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度、财务会计分析制度等。内部会计管理制度覆盖了会计内部控制的所有方面，是建立健全的内部会计控制基本依据，是保证公司经营经济活动正常运转，内部控制得到有效的贯彻执行，规避内部控制风险，提高企业经济效益和经营管理水平的重要依据。2）、内部会计管理制度体系并不是书本中的格式条文，也不是建立在企业管理模式上的空中楼阁，而是要符合企业实际管理情况，对管理决策具有指导保障作用的系统文件。内部会计管理制度的先进性体现在其可执行性中，既能够根据企业实际情况制定制度，又能够根据企业业务的发展变更控制内容、控制方法。

三、结论

会计基础工作各个方面-会计机构和会计人员、会计核算、会计监督、内部会计管理制度等涉及的内部控制的关键点比比皆是，会计基础工作对内部控制风险防范体现在其自我完善与不断进步中。作为企业管理层与经营层，应重视会计基础工作在内部控制中的基础作用，以其为根本，继续发展与完善内部控制。

参考文献

[1] 赵涛： 基于公司治理的内部控制研究 [J]，广播电视大学学报(哲学社会科学版)， 2007年4月；

[2] 谭璇臻：企业内部会计控制之我见 [J]，广东广播电视大学学报， 2007年5月；

[3]COSO：企业风险管理-整合框架( Enterprise and management- Integrated Framework），[J] ，2004年9月；

（作者单位：长春富奥石川岛增压器有限公司）

内部控制会计基础 篇4

2001年, 美国能源巨头安然公司因会计账目存在虚假问题而宣告破产。次年, 世通公司———美国第二大电信和数据运营商也因虚假账目而宣告破产。自此, 全球投资者对美国的账目产生了质疑, 对美国的经济造成了一定的冲突。此后, 以会计核算为基础的内部控制开始在全球企业范围内引起高度重视。企业内部控制从广义上来说是指在所有权与经营权分离的情况下, 企业管理层对企业的内部管理结构以及业务流程进行一系列规范化控制, 避免企业各部门之内、各部门之间存在损害企业利益的行为[1]。以会计核算为基础的内部控制则是在控制会计核算的基础上对企业其他内部管理以及业务流程进行控制。通过以会计核算为基础的内部控制, 保证企业经营过程的合法合规、保证整个资产的安全以及财务报告的真实性和完整性, 提高企业的经营效率。我国企业以会计核算为基础的内部控制还存在着很多问题, 比如内部环境建设落后、会计内部控制制定模糊、内部控制执行力度较差、员工岗位胜任能力差、会计内部控制审计力量不足等。为促使企业能够有个良好的运作环境, 这些问题亟待解决。

2 以会计核算为基础的内部控制存在的问题

2.1 人文环境较差

2.1.1 企业管理人员内部控制意识薄弱

COSO报告认为个人在内部控制中的作用是最为特别的, 好的管理者可以提升企业内部控制的各个程序。管理者作为企业的“领头羊”, 每一个关于企业内部控制的决策都会影响到整个企业的运行。目前, 对于一些中小企业, 管理者往往在重视会计核算的过程中忽视内部控制的其他方面, 认为企业只要做好会计核算的监督管理就是做好了整个企业的内部控制, 对内部控制没有透彻的理解。部分管理者自身道德水平不高, 违规操作, 指示下属制作虚假账目, 规避法律风险。

2.1.2 员工综合素质不高

员工作为企业内部控制的实施者, 其综合素质的高低直接关系到企业内部控制效率的高低。对于会计核算的内部控制, 员工只有拥有较高的综合素质才能在一定程度上防止财务舞弊的现象。一方面, 员工的职业道德较差。企业员工只有在保全自身利益的前提下才会去考虑企业的整体利益。部分员工职业道德较差, 违规操作。比如会计工作人员, 为了获得更多经济上的利益, 做虚假账目。此外, 由于员工的人力资源关系受企业领导者的控制, 员工的行为会受到有关领导的威胁, 不得不做出有违内部控制规范的行为。另一方面, 员工的专业技能不能适应市场的发展。企业的经营事务往往较为复杂, 对于会计人员以及审计人员的要求较高, 但是部分员工缺乏对新知识的学习, 不能适应企业内部控制的需要。

2.2 审计环境较差

内部控制审计是对企业会计核算等财务运作以及经营业务提出指导性建议的行为, 它不仅可以监督企业财务以及经营业务内部控制的实施, 还可以促使企业实现增值目标。目前, 企业以会计核算为基础的内部控制审计环境较差。实践中, 内部控制审计往往定位不准, 会与会计部门相混同。企业中虽然成立了单独的审计部门, 但是其工作人员则大多数属于会计部门工作人员, 这就弱化了内部审计的职能。此外, 内部审计独立性不强。企业内部审计部门往往在接受总经理领导的同时还接受董事长的领导, 这虽在一定程度上树立了内部审计的独立性。但是, 由于管理层负责企业经营的大部分内容, 这就很容易影响到内部审计的审计观点, 削弱内部审计的独立性。

2.3 风险管理较弱

风险管理是贯穿于以会计核算为基础的内部控制全过程的风险防范措施, 识别可能会影响企业内部控制的潜在事项。企业在财务决策、经营决策等的内部控制上都带有很强烈的主观性, 并没有建立起规范的风险防范分析以及风险管理机制, 忽视对企业财务风险以及经营风险的评估以及相应防范。比如, 企业在对财务风险的控制中, 往往存在着应收账款回收的风险。企业过分重视经营业绩, 却忽视了发生坏账、呆账的风险, 导致企业会计账目利润虚高, 会计信息真实性下降, 决策者无法做出准确的判断。

2.4 预算管理不完善

企业预算管理作为以会计核算为基础的内部控制的一部分, 对企业节约成本, 提高资金利用率有着重要作用。企业预算管理不够与企业的具体战略目标相融合。企业的预算是建立在企业战略目标的具体化之上的。由于企业的战略目标往往存在较为混乱或者不够明细的问题, 导致企业预算不能与具体的战略相匹配。预算流于形式, 没有实际操作性。此外, 预算的各个环节缺乏协调性。实践中, 企业预算往往包括编制、执行、分析、报告以及奖励。由于预算机构设置不合理或者机构人员配置不合适, 5个环节之间存在衔接困难。

3 以会计核算为基础的内部控制问题之对策

3.1 完善内部控制环境

3.1.1 增强企业管理人员综合素质

一方面, 加强企业管理人员对内部控制的理解。由于内部控制理论起源于西方企业管理原理, 企业管理人员缺乏对内部控制管理理论的透彻理解。管理人员应当参加各种培训, 学习内部控制管理理论, 并且学习一定的会计理论知识。通过分析国内外内部控制案例, 吸取经典失败案例的教训, 借鉴成功案例的经验。另一方面, 加强企业管理人员思想道德教育。COSO报告将管理者的思想道德放在内部控制影响因素的重要地位。股东会在选择企业管理人员时, 应当对其思想道德进行考察。比如, 查询其过往诚信档案以及有无违规记录等。此外, 企业管理人员也要不断提升自身修养, 规范自身行为, 为内部控制的实施做好表率。

3.1.2 增强员工综合素质

企业应当对内部控制工作人员进行相应培训。一方面, 加强员工专业知识培训。对于会计工作人员以及审计工作人员, 要对其财务、审计知识进行综合性培训, 培养复合型人才。另一方面, 加强员工职业道德教育。要尽量避免以说理方式进行教育, 可以通过学习典型案例, 警示员工规范自己的行为。比如, 可以对美国能源巨头安然公司破产案件的原因进行分析, 使会计工作人员以及审计工作人员明了违规操作的后果。此外, 股东会可以将内部控制工作人员的人资关系控制于其名下, 给予工作人员一定的业务独立性。

3.2 完善审计环境

(1) 企业要明确内部审计在内部控制中的地位。一方面, 要强调内部审计的内向性, 即内部审计是为企业自身内部控制服务的。另一方面, 内部审计要在经济监督与经济评价之间进行平衡, 不仅要对企业会计核算以及经营等行为进行监督, 还要对会计核算过程中存在的问题提出指导性意见, 对企业经营策略等指明方向。 (2) 提高内部审计的独立性。要增强内部审计的独立性, 就要设置合理的内部审计机构, 使其地位高于其他各职能部门。对于行政事务, 内部审计机构向经理层报告工作并负责;对于业务事务, 则向审计委员会报告业绩并负责。

3.3 完善风险管理

企业应当完善风险预警机制。一方面, 设置风险控制机构。实践中, 企业往往采用两种方式设立风险控制机构: (1) 专设风险控制机构, 专门承担财务风险预警职能; (2) 企业中各个部门分别指定专人负责此项工作, 通常情况下由财务部和内审部人员组成。由于后者可以集合多个领域的人才, 更有利于风险预警工作。另一方面, 健全财务风险分析以及处理系统。企业往往采用设置风险阈值的方式衡量某项决策的风险高低, 根据风险所处阈值阶段分析风险对于企业发展的利弊, 进而选取对应的处理措施。此种方法可以将风险定量化, 便于风险分析。

3.4 完善预算管理

企业在完善预算管理的过程当中应当转变预算管理的理念, 进行全局预算。根据企业制定的具体战略目标进行全方位的预算, 不仅要包括企业经营流程过程中的预算, 还要包括企管部门、销售部门等各部门的预算情况, 使企业的财务预算在内部控制的范围之内。此外, 企业预算部门要严格控制各部门的账目报销项目以及相应额度, 确保企业财务数据的安全以及资金安全。通过会计电算化系统, 对财务信息进行相应的连接, 以相互牵制的办法确保会计信息的真实性以及及时性, 提高预算工作效率。

4 结论

以会计核算为基础的内部控制对创建企业发展的良好环境有着重要的作用。只有通过企业各部门的共同努力, 尤其是财务部门和审计部门, 才能建立健全企业内部控制的硬件。同时结合企业管理人员以及相关员工共同奋斗, 不断完善企业的内部控制, 使企业能够健康、繁荣发展。

参考文献

[1]雷云.企业内部控制的方法探讨——以会计核算为基础[J].行政事业资产与财务, 2013 (7下) :136-137.

会计从业《会计基础》基础知识 篇5

(一)材料费用的归集与分配

在确认材料费用时，应根据领料凭证区分车间、部门和不同用途后，按照发出材料的成本借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“原材料”等科目。

对于直接用于某种产品生产的材料费用，应直接计入该产品生产成本明细账中的直接材料费用项目;对于由多种产品共同耗用、应由这些产品共同负担的材料费用，应选择适当的标准在这些产品之间进行分配，按分担的金额计入相应的成本计算对象(生产产品的品种、类别等);对于为提供生产条件等间接消耗的各种材料费用，应先通过“制造费用”科目进行归集，期末再按照一定的标准分配计入有关产品成本;对于行政管理部门领用的材料费用，应记入“管理费用”科目。

(二)职工薪酬的归集与分配

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿，具体包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

对于短期职工薪酬，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，按实际发生额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。企业应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：

1.应由生产产品、提供劳务负担的短期职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。其中，生产工人的短期职工薪酬应借记“生产成本”科目，贷记“应付职工薪酬”科目;生产车间管理人员的短期职工薪酬属于间接费用，应借记“制造费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

当企业采用计件工资制时，生产工人的短期职工薪酬属于直接费用，应直接计入有关产品的成本。当企业采用计时工资制时，对于只生产一种产品的生产工人的短期职工薪酬也属于直接费用，应直接计入产品成本;对于同时生产多种产品的生产工人的短期职工薪酬，则需采用一定的分配标准(实际生产工时或定额生产工时等)分配计入产品成本。

2.应由在建工程、无形资产负担的短期职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。

3.除上述两种情况之外的其他短期职工薪酬应计入当期损益。如企业行政管理部门人员和专设销售机构销售人员的短期职工薪酬均属于期间费用，应分别借记“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

(三)制造费用的归集与分配

企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。

企业发生制造费用时，借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目;结转或分摊时，借记“生产成本”等科目，贷记“制造费用”科目。

(四)完工产品生产成本的计算与结转

产品生产成本计算是指将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用按照成本计算对象进行归集和分配，以便计算各种产品的总成本和单位成本。有关产品成本信息是进行库存商品计价和确定销售成本的依据，产品生产成本计算是会计核算的一项重要内容。

企业应设置产品生产成本明细账，用来归集应计入各种产品的生产费用。通过对材料费用、职工薪酬和制造费用的归集和分配，企业各月生产产品所发生的生产费用已记入“生产成本”科目中。

如果月末某种产品全部完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品的总成本，用完工产品总成本除以该种产品的完工总产量即可计算出该种产品的单位成本。如果月末某种产品全部未完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品在产品的总成本。

如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，这时归集在产品成本明细账中的费用总额还要采取适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本。完工产品成本的基本计算公式为：

完工产品生产成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本

当产品生产完成并验收入库时，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”科目。

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加强会计基础工作 篇6

关键词 会计基础 规范化 管理制度

会计基础工作是会计工作最重要的基本环节，现阶段，一些事业单位会计基础工作管理不当，造成了会计基础工作不同程度的削弱、滑坡甚至混乱，影响了会计职能的有效发挥，会计基础工作还存在一些不容乐观的问题，其规范性还有待进一步提高。

一、会计基础工作概念

会计基础工作是对会计核算和会计管理服务的统称，主要是指企业根据会计核算和监督的要求设置会计机构、配备会计人员，进行会计核算和会计服务。它是会计工作的基本环节，也是会计工作有序进行的重要保证。会计基础工作的薄弱不仅影响会计职能的有效发挥，同时，在一定程度上也干扰了社会经济秩序。

二、目前会计基础工作存在的问题

1.会计核算方面的不规范。（1）原始凭证填制不规范。如，部分从外单位取得的原始凭证不符合要求，基本要素不齐全，摘要、大小写、日期、单位名称等相关事项不按规定填写，甚至大小写不一致；购买大宗办公用品，没有清单，没有验收证明；支付款项，没有收款单位和收款人的收据；对方遗失发票需复印的未履行登记手续，复印件提供人员与收件人员未签名或盖章；编制发放劳务费等款项人员名单表，没有劳动起止时间、内容、领款人身份证号码等栏目，不能全面记录经济业务的全过程。（2）随意填写会计记账凭证。在实际工作中，有的单位会计并未认真审核和填制会计记账凭证，随意性很大。主要表现在：记账凭证摘要部分不能准确地描述业务内容，附件张数不填写或记数不准确，漏盖出纳、审核、复核等人员的印鉴；将不同类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上；订正、调整记账凭证未用正确的方法进行填制。（3）登记会计账簿不规范。如个别单位未按有关规定设置会计账簿，账簿启用表填写不全，记账人员和会计机构负责人、会计主管人员未签字或者盖章。

2.会计监督中的不规范性。各个单位会计机构都应设置会计复核岗位，应当严格按照会计法律、法规及国家统一规章制度的要求，对不符合规定的原始凭证不予受理，对审批手续不全的财务收支，应当退回，要求补充、更正；对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予办理等等，但是在目前实际的会计工作中，相关会计从业人员远达不到这些要求。

会计监督的不规范性主要表现在以下三个方面：（1）部分单位没有严格按照财经法律、法规、规章，会计法律、法规和国家统一会计制度为依据，违反国务院颁布的现金管理暂行条例，坐支现金现象严重；违背现金收支范围规定，单位之间收支大额现金；违背库存现金限额管理规定。（2）部分单位的会计人员没有严格履行对原始凭证进行审核和监督的职责，审查力度不够。如一些原始发票，实际支出的是餐费，被填写成会议费且在会议费中列支；一些实际是购买有价证券的发票填写为办公用品，被会计人员列入办公用品支出；报销会议费仅提供一张发票，没有附详细记录会议时间、地点、参会人员、租用房间、租用车辆、会议用品等会议结算清单；报销的差旅费中住宿费发票没有详细记录时间、床位数、单价；报销的培训费更是五花八门等，造成会计人员无法履行对原始凭证进行审核和监督的职责。

3.内部会计管理制度中存在的不规范问题。部分事业单位内部财务管理松弛，会计人员岗位责任制度、会计事项授权审批制度、内部稽核制度、内部牵制制度、资产物资管理制度、档案管理制度等不健全，导致内部管理制度缺失，或者虽有其中几项制度，但在实际工作中也只是挂在墙上，说在嘴上，未认真执行过。目前主要不规范问题有：因人力有限，常常一人身兼数职，不相容职务很难有效分离；有的单位财务专用章随意使用，没有严格的审批程序。

4.会计机构或会计人员方面的问题。会计人员业务水平不高，职业判断能力不强。如对于固定资产的核算，部分单位会计人员不清楚固定资产的核算范围，甚至不知道如何进行会计处理，导致出现“固定资产增减不记账；对于接受捐赠、以旧换新的固定资产不记账；已经报废的资产不作账务处理长期挂账；日常会计核算中，固定资产不计提折旧等。

三、会计基础工作存在问题的原因分析

造成会计基础工作不规范的原因是多方面的，主要有以下几个方面：（1）政府部门对基层会计基础工作的管理有所放松，检查、监督力度不够。随着改革开放和基层单位扩大自主权，有关政府部门对基层单位的会计基础工作管理缺乏全面检查、监督和指导，对基层单位会计工作的管理仅限于会计工作结果和会计报表的管理，会计监督职能得不到正常发挥。（2）单位领导对会计基础工作认识不足，会计基础工作重要性意识淡薄。有些单位领导人认为会计基础工作不过是简单的账务处理事务，对财务管理没有多大影响，不重视单位内部会计基础工作规范制度的建立和健全，不重视会计人员的聘用和聘任，从而削弱了会计基础工作，影响了会计工作的整体管理水平。

四、实现会计基础工作规范化的途径

1.各级领导部门加强对会计基础工作的管理、监督和指导，建立和完善激励机制。各级财政部门、业务主管部门要认真履行《会计法》赋予的职责，采取切实措施，指导和督促各基层单位加强会计基础工作，整顿会计基础工作中不规范的做法和存在的严重问题，不断提高会计基础工作水平，定期组织会计基础工作情况的检查。财政部门或者业务主管部门可以组织检查组进行抽查或普遍检查或重点检查，对检查中发现的问题，要提出整改意见，并检查整改意见的落实情况。

2.建立健全内部会计管理制度，强化内部监督机制。工作规范化、制度标准化、管理手段科学系统化的内部会计管理制度是会计基础工作规范的具体目标。各单位按照《会计法》、《会计基础工作规范》和内部实际情况，建立健全内部会计制度，使之切实可行，便于操作。一般由高校内部的审计人员对会计基础工作进行合规性、有效性的审计，具体审计流程为：内审部门制定相应的审计方案，抽调熟悉会计基础工作的专业人员，从原始凭证、记账凭证等方面开始进行定期审计，检查高校内部控制制度是否完善及其执行情况，会计岗位不相容职务的分离情况等，并出具内部审计报告。 3.严格做好凭证的审核和管理，规范会计账簿的设置和登记。对于凭证审核和管理，应做好以下两点：（1）严格做好原始凭证的填制和审核工作。原始凭证的填制和审核是会计核算的基础，记账凭证、会计账簿、会计报告数据都是直接或间接的取自原始凭证，填制和审核原始凭证，不仅是为经济管理提供真实可靠的数据资料，也是实行会计监督的第一关口。（2）强化记账凭证的填制和管理。记账凭证是登记账簿的直接依据，在该环节，要注重对原始凭证的进一步审核，根据审核无误的原始凭证，填制记账凭证。目前广大高校已普遍实行会计电算化，其使用的软件应经过财政部门认定。无论是自动还是手工填制的记账凭证，都要按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录，记账凭证应序时编号、附件齐全、摘要简明、数字准确、签章齐全、装订成册。对于会计账簿的设置和登记，高校应根据核算内容及具体会计业务的需要设置会计账簿。具体包括：总账、现金、银行日记账、明细账等和其他辅助性账簿；账簿设置应做到要素齐全、格式规范、序时登记、定期结账、及时对账，并定期或不定期地对各种财产物资、货币资金、往来款项情况进行清查，以保证账实相符；按月编制银行存款余额调节表并及时处理未达账项，账簿要定期打印装订成册。

内部控制会计基础 篇7

一、内部控制对于财政会计监督的重要作用

(一) 内部控制是提高财政会计监督质量的重要保障

内部控制是财政部门自我管理的基础, 对财政部门的财政会计监督以及财务管理行为具有重大的影响, 同时财政部门的财务管理行为也会对内部控制的实施效果产生影响。对于财政会计监督来说, 通过加强内部控制, 能够提供全面、准确的财政会计资料、规范的内部监督流程以及良好的内部监督环境, 对于提高财政会计监督效率和质量具有至关重要的作用。

(二) 内部控制是防范财政部门内部风险的重要手段

值得注意的是, 现阶段的风险防控、廉政建设任务依然非常艰巨, 特别是在中央铁腕治腐高态势下, 许多财政部门依然存在超标接待、随意挥霍、公款吃喝等现象, 导致出现上述问题的主要原因是财政部门缺乏健全的内部控制制度, 权力失去监督。通过创建健全的内部控制制度, 不断的健全廉政风险防范体系, 能够有效的防范以及消除财政部门存在的各种内部风险, 避免上述顶风违纪行为的发生。

二、以内部控制为基础, 提高财政会计监督质量的有效措施

(一) 健全财政会计监督内部环境

为了提高财政会计监督质量, 就必须充分的认识到财政会计监督的重要作用和地位, 特别是财政会计监督在财政监督体系中的重要性。通过对财政会计监督的新任务、新特点以及新形势等进行全面的分析, 在反腐斗争、党风廉政建设的背景下, 应该提高思想认识, 树立正确的财政会计监督意识, 依托财政会计监督机构, 对财政执行状况、经济活动等进行全面的监督, 创建财政会计监督文化。同时, 应该创建完善的财政会计监督机构, 这对于提高财政会计监督质量具有至关重要的作用, 财政会计监督结构在选聘人员时, 应该选聘能力强、工作经验丰富以及具有专业知识的人员, 创建一支综合素质水平高的财政会计监督人才队伍, 并实行盯人定岗定责, 从重大项目、治理小金库、支农惠农政策以及内部控制等多个方面规范财政会计监督机构的责任与智能, 尽可能的做到分工明确和责任到岗、到人。

(二) 创建完善的财政会计监督惩防体系

财政会计监督惩防体系的创建需要从以下几个方面入手:其一, 创建全过程财政会计监督机制, 通过加强事前、事中以及事后监督, 能够全面的监督财政会计风险, 并将各种财政会计风险消灭在萌芽阶段, 财政会计监督机构应该主动的参与到项目立项、预算编审等工作中, 并由专业的监督联络员对业务活动的执行状况进行全过程跟踪监控, 这样能够及时、准确的发现执行过程中存在的问题, 并进行纠风纠偏, 同时采用绩效评价工具对财政业务活动进行绩效评估, 充分的发挥绩效评价的监督职能, 严格按照绩效评价结果进行奖惩;其二, 创建一支综合素质水平高的财政会计监督队伍, 通过乡镇借调、遴选以及公务员招考等多种方式, 选拔政治作风过硬、业务能力提出、作风优良以及具有奉献精神与开拓精神的干部, 不断的充实财政会计监督队伍, 同时, 还应该制定科学的干部培训计划, 加强与专业组织、科研机构以及高校的联系, 采用科学、创新的培训方式, 丰富培训载体以及拓宽培训内容, 不断的提高培训效果, 进而创建一直综合素质水平高的财政会计监督队伍, 为提高财政会计监督质量提供可靠的保障;其三, 充分发挥内部审计的监督职能, 明确内部审计的目标、方向以及重点, 创建科学、合理的内部审计计划, 对重大项目、业务台账、内控执行状况以及财政收支等进行全面的审计检查, 细化审计意见、丰富审计内容, 以事实为依据, 以法律为准绳, 不断的提高内部审计质量和效率。

(三) 完善体制建设, 规范财政会计监督流程

首先, 基于现有的财政会计政策与规范, 并根据财政会计监督的实际需求, 创建完善的财政会计监督管理体系, 实施法制财政, 不断的提高财政会计监督质量, 在进行财政会计监督过程中应该创建监督人员回避机制, 避免出现“关系案”、“人情案”;创建重大事项报告机制, 对于检查过程中发现的问题, 应该如实、全面的向上级汇报;创建权力使用制衡机制, 避免滥用监督职权出现的权力寻租与二次腐败事件, 逐渐的推动财政会计监督向专职化、专业化以及专门化方向发展。其次, 应该引入风险防控机制, 实时的预测财政会计存在的风险, 这就要求财政会计监督机构对会计活动中的关键风险点进行预警和应对, 不断的提高财政会计监督质量。

(四) 引入风险防控机制

通过创建完善的风险防控机制, 布设财政部门风险地点图, 能够有效的提高财政会计监督检查的针对性, 对于提高财政会计风险防控水平具有至关重要的作用。基于风险防控机制, 由财政监督机构对会计监督检查自身的风险点、财政部门的重大领域、流程以及岗位等风险进行识别、评估以及分级, 如一般风险、重大风险以及特大风险, 加强对各种财政会计风险的预测、识别和控制, 显著的提高财政会计监督检查质量。

三、结束语

总而言之, 内部控制在财政会计监督过程中发挥着至关重要的作用, 通过健全财政会计监督内部环境, 创建完善的财政会计监督惩防体系, 完善体制建设, 规范财政会计监督流程, 能够有效的提高财政会计监督质量。

摘要：文章针对内部控制对于财政会计监督的重要作用进行了分析, 并提出了以内部控制为基础, 提高财政会计监督质量的有效措施, 旨在为财政会计监督机构以及人员提供一定的参考。

关键词：内部控制,财政会计监督,措施

参考文献

[1]程亭.会计监督和内部控制的辨析与协作[J].会计之友, 2011 (3) :94-95.

内部控制会计基础 篇8

内部成本会计是指在价值链管理环境下, 以保持和赢得竞争优势为目标, 在保证顾客满意的条件下, 结合传统成本会计工作, 通过特定的成本方法, 对企业内部价值进行成本方面的控制与管理, 旨在科学管理企业内部成本的成本会计。

企业内部成本会计, 是企业整条价值链上最为核心的部分, 也是最能发挥企业内部主观能动性的环节, 对于基于价值链管理的现代成本会计有着重要意义。从企业经济活动角度出发, 可以定义一条企业内部价值链, 即企业为顾客创造价值而开展的一系列经济活动的总称。企业内部创造价值的过程一般可分解为产品开发、设计制造以及对产品起辅助作用的一系列互不相同但又相互关联的经济活动, 其总和构成企业的内部价值链, 同时也是企业内部成本会计进行成本管理的基础。企业内部成本会计就是对企业内部价值链上的产品开发、生产制造等等各个生产经营环节进行分析、核算、考核等一系列成本管理活动。

2 作业成本管理的内涵

从价值链管理的角度看, 企业的生产经营实际上是为满足客户需要而设计一系列价值创造的过程, 企业在进行生产经营活动、耗费资源的同时, 即是在创造价值。这些为创造价值而设立的各个生产经营环节, 按照业务活动的内在逻辑关系进行合理的连串, 符合作业成本管理的特点, 即各个环节的串联就是一条“作业链”, 价值链分析就是在分析作业链。

作业成本管理是指为了实现组织竞争战略, 增加顾客价值, 在对作业及作业链全面分析的基础上, 利用作业成本核算 (ABC) 提供的信息, 面向企业全流程的系统化、动态化和前瞻性的成木控制方法。作为一种全新的成本管理制度, 作业成本管理以实现组织竞争战略和增加顾客价值为使命, 面向全过程, 系统化、动态化、前瞻性地控制成本。其通过与战略管理、标准成本管理、目标成本管理、全面成本管理等手段紧密结合, 全面提升自身的价值。

3 作业成本管理的过程分析

3.1 建立基于价值链的责任中心

为了有效管理企业内部成本, 通常根据各级管理者的责任和其控制范围的大小, 把企业内部划分为若干责任单位, 即责任中心。在作业成本管理体系中, 对传统责任中心进行了变革, 不再以组织性单位为基础来建立责任中心, 而是建立基于价值链或者流程的责任中心。流程之所以能成为责任中心的基石, 是因为流程是顾客或股东价值的源泉, 是实现企业既定战略的关键。内部成本会计建立基于流程的责任中心可以按照以下标准。

(1) 识别作业

作业 (Activity) 是指在一个组织内为了某一目的而进行的消耗资源的工作, 它代表组织实施的工作, 是连接资源与成本对象的桥梁, 是设备或人员为他人所采取的行动或从事的工作。内部成本会计人员可以通过描述各流程所采取的行动来识别作业。

作业分散在企业的组织结构中, 随着企业的规模、工艺和组织形式的不同而各异。识别作业可采用几种方法:一是绘制企业的生产流程图, 将企业的各种经营过程以网络的形式表现出来, 每一个流程都分解出凡项作业, 最后将相关或同类的作业归并起来。另一种方法是从企业现有的职能部门出发, 通过调查与分析, 确定各个部门的作业, 再加以汇总。最后一个办法是召集全体员工开会, 由员工或工作组描述其所完成的作业, 再进行汇总。这种办法有助于提高全体员工的参与意识, 加速作业成本管理的实施。而前两种方法可以较快取得资料, 准确性高, 不会对员工造成干扰。

(2) 建立责任中心

把每一个流程所涉及的作业又分两次细化, 最后得出了若干成本库, 也就是说每一个流程都包含若干属性相同的成本库, 在每一个成本库中, 作业的成本动因是一致的。划分责任中心的目的就是为了更好地管理和控制每一个责任中心, 所以我们就不能按照传统成本管理中简单的划分为四种责任中心, 而应先按流程划分一级责任中心, 然后在一级责任中心下细分二级责任中心和三级责任中心。

3.2 建立责任中心的控制标准

在划分为若干基于价值链及流程的责任中心后, 就要对每一个责任中心制定相应的考核标准, 这里所讲的标准和传统责任中心的标准是不一样的, 因为作业成本管理基于竞争战略而建立, 而且其本身的管理过程就是实现竞争战略的过程, 目的也是为了实现竞争战略。当战略改变、价值链变动等变革性因素出现时, 标准也必须相应变化, 所以标准在本质上是动态的。它们通过变革反映新的条件和新的任务, 帮助维持已实施的流程。例如, 可以将标准设成反映某些流程改进的理想水平。一旦达到理想水平, 再改变标准, 使其激励员工进一步的改进。在一个寻求持续改进的环境下, 标准不可能是静态的。在实际工作中, 可能出现如下几种标准。

作业成本管理和标准成本管理相结合设定标准。作业成本管理和标准成本管理相结合, 体现在下面两个方面:第一, 作业消耗资源时:为了对作业消耗资源的成本进行控制, 可以分直接材料、直接人工和间接费用三个项目来制定作业标准成木。第二, 产品消耗作业时:关系到每项作业是否发挥了最大能力, 这种能力被称为“约定作业能力”, 对应的成本为“约定作业能力成本”。

作业成本管理与预算管理相结合设定标准。预算是企业管理层在计划中设定的对未来一个时期的数量描述, 是其控制经营活动的依据。在作业成本管理与预算管理相结合时, 可与销售、生产和财务预算相结合, 根据作业编制弹性预算标准。

流程属性标准。由于作业成本管理整个过程是流程导向型的, 必须为其流程设定相应的标准, 包括流程的时间、质量和效率。时间标准是考察执行作业的时间。质量标准是指是否能够一次性成功完成作业, 因为执行作业有缺陷, 则需重复执行, 从而浪费资源。效率标准是指作业投入与作业产出的关系

最佳标准。设定企业作业成本管理应该达到的最终目的, 指明未来的方向。

3.3 实际成本和成本差异计算及分析

首先分别按照上述要求计算实际值, 即作业实际成本、实际利用作业能力、流程实际达到的时间、质量和效率。计算和分析作业消耗资源实际成本和标准成本差异。当实际耗用的作业量小于约定作业能力时, 意味着存在“未利用作业能力成本”, 为此还必须计算和分析由于未利用作业能力而产生的差异。其次, 计算和分析作业成本与弹性预算标准差异, 计算和分析流程所用时间与标准时间差异, 计算和分析流程实际质量与所要求质量的差异;计算和分析流程效率与所要求效率的差异。通过上述差异的计算, 可以发现实际值与标准值的差距。如果实际值几乎接近标准值, 那么标准必须变革, 逐渐向最佳标准靠拢;如果实际值远远偏离标准值, 那就应分析差异产生的原因, 并采取相应的措施, 以免下期再出现类似的差异。

3.4 业绩评价与持续改进

结合上述差异分析的结果对责任中心进行评价, 评价主要有两个目的:其一对过去的业绩进行相应的奖惩;其二, 要分析未来的取向。如果是由于资源的问题而导致作业成本的上升, 那么就需优化与供应商的价值链环节;如果是由于市场份额减少或与顾客相关的其他原因而导致未利用作业能力差异的产生或其他后果, 就必须优化与顾客的价值链;如果是由于企业内部的流程出现问题, 就必须优化内部价值链。

综上所述, 作业成本管理是一个基于流程的、动态的系统, 为了充分发挥作业成本管理的优势, 实现组织既定战略, 就必须变革。即进行流程改进 (不断地经常地提高现有流程的效率) 、流程重组 (以一种全新的方式执行一个流程, 目的在于在反映时间、质量和效率等方面获得巨大的改进) 和流程创造 (建立新的流程, 以达到顾客和财务目标) 。

摘要：企业内部成本会计, 是企业整条价值链上最为核心的部分, 对于基于价值链管理的现代成本会计有着重要意义。本文以作业成本管理为基础, 较为分析了基于价值链管理的作业成本管理在企业的应用。

关键词：内部成本会计,价值链,作业成本管理

参考文献

[1]邱强.基于客户价值的成本管理价值链成本分析, 《财会通讯》, 2004.

[2]张鸣.公司战略成本动因分析, 《财会通讯》, 2005.

内部控制会计基础 篇9

一、作业成本管理的内涵

从价值链管理的角度看, 企业的生产经营实际上是为满足客户需要而设计一系列价值创造的过程, 企业在进行生产经营活动、耗费资源的同时, 即是在创造价值。这些为创造价值而设立的各个生产经营环节, 按照业务活动的内在逻辑关系进行合理的串联, 符合作业成本管理的特点, 即各个环节的串联就是一条“作业链”, 价值链分析就是在分析作业链。作业成本管理是指为了实现组织竞争战略增加客户价值, 在对作业及作业链全面分析的基础上, 利用作业成本核算提供的信息, 面向企业全流程的系统化、动态化和前瞻性的成本控制方法。作为一种全新的成本管理制度, 作业成本管理以实现组织竞争战略和增加顾客价值为使命, 面向全过程, 系统化、动态化、前瞻性地控制成本。其通过与战略管理、标准成本管理、目标成本管理、全面成本管理等手段紧密结合, 全面提升企业自身的价值。

二、作业成本管理的过程分析

1. 建立基于价值链的责任中心

为了有效管理企业内部成本, 通常根据各级管理者的责任和其控制范围的大小, 把企业内部划分为若干责任单位, 即责任中心。在作业成本管理体系中, 对传统责任中心进行了变革, 不再以组织性单位为基础来建立责任中心, 而是建立基于价值链或者流程的责任中心。内部成本会计建立基于流程的责任中心可以按照以下标准。

(1) 识别作业。作业是指在一个组织内为了某一目的而进行的消耗资源的工作, 它代表组织实施的工作, 是连接资源与成本对象的桥梁, 是设备或人员为他人所采取的行动或从事的工作。内部成本会计人员可以通过描述各流程所采取的行动来识别作业。作业分散在企业的组织结构中, 随着企业的规模、工艺和组织形式的不同而各异。识别作业可采用几种方法:一是绘制企业的生产流程图, 将企业的各种经营过程以网络的形式表现出来, 每一个流程都分解出几项作业, 最后将相关或同类的作业归并起来;另一种方法是从企业现有的职能部门出发, 通过调查与分析, 确定各个部门的作业, 再加以汇总。最后一个办法是召集全体员工开会, 员工或工作组描述其所完成的作业再进行汇总。这种办法有助于提高全体员工的参与意识, 加速作业成本管理的实施。而前两种方法可以较快取得资料, 准确性高, 不会对员工造成干扰。

(2) 建立责任中心。把每一个流程所涉及的作业又分两次细化最后得出了若干成本库, 也就是说每一个流程都包含若干属性相同的成本库, 在每一个成本库中, 作业的成本动因是一致的。划分责任中心的目的就是为了更好地管理和控制每一个责任中心, 所以就不能按照传统成本管理简单地划分为四种责任中心, 而应先按流程划分一级责任中心, 然后在一级责任中心下细分二级责任中心和三级责任中心。

2. 建立责任中心的控制标准

在划分为若干基于价值链及流程的责任中心后, 就要对每一个责任中心制定相应的考核标准。当战略改变价值链变动等变革性因素出现时, 标准也必须相应变化, 所以标准在本质上是动态的。它们通过变革反映新的条件和新的任务, 帮助维持已实施的流程。例如, 可以将标准设成反映某些流程改进的理想水平。一旦达到理想水平, 再改变标准使其激励员工进一步地改进。在一个寻求持续改进的环境下, 标准不可能是静态的。在实际工作中, 可能出现如下几种标准:作业成本管理和标准成本管理相结合设定标准。作业成本管理和标准成本管理相结合, 体现在以下两个方面:第一, 作业消耗资源时, 为了对作业消耗资源的成本进行控制, 可以分直接材料、直接人工和间接费用三个项目来制定作业标准成本;第二, 产品消耗作业时, 关系到每项作业是否发挥了最大能力, 这种能力被称为“约定作业能力”, 对应的成本为“约定作业能力成本”。作业成本管理与预算管理相结合设定标准。预算是企业管理层在计划中设定的对未来一个时期的数量描述, 是其控制经营活动的依据。在作业成本管理与预算管理相结合时, 可与销售、生产和财务预算相结合, 根据作业编制弹性预算标准。流程属性标准是指由于作业成本管理整个过程是流程导向型的, 必须为其流程设定相应的标准, 包括流程的时间、质量和效率。时间标准是考察执行作业的时间。质量标准是指是否能够一次性成功完成作业, 因为执行作业有缺陷, 则需重复执行, 从而浪费资源。效率标准是指作业投入与作业产出的关系最佳标准。设定企业作业成本管理应该达到的最终目的, 指明未来的方向。

3. 实际成本和成本差异计算及分析

首先, 分别按照上述要求计算实际值, 即作业实际成本、实际利用作业能力、流程实际达到的时间、质量和效率。计算和分析作业消耗资源实际成本和标准成本差异。当实际耗用的作业量小于约定作业能力时, 意味着存在“未利用作业能力成本”, 为此还必须计算和分析由于未利用作业能力而产生的差异;其次, 计算和分析作业成本与弹性预算标准差异, 计算和分析流程所用时间与标准时间差异, 计算和分析流程实际质量与所要求质量的差异;计算和分析流程效率与所要求效率的差异。通过上述差异的计算, 可以发现实际值与标准值的差距。如果实际值几乎接近标准值, 那么标准必须变革, 逐渐向最佳标准靠拢;如果实际值远远偏离标准值, 那就应分析差异产生的原因, 并采取相应的措施, 以免下期再出现类似的差异。

4. 业绩评价与持续改进

结合上述差异分析的结果对责任中心进行评价, 评价主要有两个目的:其一, 对过去的业绩进行相应的奖惩;其二, 要分析未来的取向。如果是由于资源的问题而导致作业成本的上升, 那么就需优化与供应商的价值链环节;如果是由于市场份额减少或与顾客相关的其他原因而导致未利用作业能力差异的产生或其他后果, 就必须优化与顾客的价值链;如果是由于企业内部的流程出现问题, 就必须优化内部价值链。

内部控制会计基础 篇10

一、财务报告内部控制的总体要求

(一) 规范企业财务报告控制流程, 明晰各岗位职责

企业应当制定明确的财务报告编制、报送及分析利用等相关流程, 职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范, 机构设置和人员配备应当科学合理, 并确保全过程中财务报告的编制、披露和审核等不相容岗位相互分离。企业总会计师或分管会计工作的负责人负责组织领导财务报告编制和分析利用工作, 企业负责人对财务报告的真实性和完整性承担责任, 企业财会部门负责财务报告编制和分析报告编写工作。

(二) 健全财务报告各环节授权批准制度

企业应当健全财务报告编制、对外提供和分析利用各环节的授权批准制度, 具体包括:编制方案的审批、会计政策与会计估计的审批、重大交易和事项会计处理的审批、对财务报告内容的审核审批等。为此, 企业应做好以下几项工作:第一, 根据经济业务性质、组织机构设置和管理层级安排, 建立分级管理制度;第二, 规范审核审批的手续和流程, 确保报送和进行审核审批的级别符合所授的管理权限、申报材料翔实完整、签字盖章齐全、用印用章符合要求, 切实履行检查审核义务而非流于形式等;第三, 建立相关政策, 限制对现有财务报告流程进行越权操作。任何越权操作行为, 必须另行授权审批后方能进行, 且授权审批文件应妥善归档。

(三) 建立日常信息核对制度

企业应当从会计记录的源头做起, 建立起日常信息定期核对制度, 以保证财务报告的真实、完整, 防范出于主观故意的编造虚假交易, 虚构收入、费用的风险, 以及由于会计人员业务能力不足导致的会计记录与实际业务发生的金额、内容不符的风险。企业在日常会计处理中应及时进行对账, 将会计账簿记录与实物资产、会计凭证、往来单位或者个人等进行相互核对, 发现差异及时查明原因予以解决, 并记录在适当的会计期间, 以保证账证相符、账账相符、账实相符, 确保会计记录的数字真实、内容完整计算准确、依据充分、期间适当。

(四) 充分利用会计信息技术

企业应当充分利用信息技术, 提高工作效率和工作质量, 减少或避免编制差错和人为调整因素。同时, 企业也应当注意防范信息技术所带来的特有风险, 做好管理工作。

二、财务报告业务流程

财务报告流程由财务报告编制流程、财务报告对外提供流程、财务报告分析利用流程三个阶段组成。其通用流程如图1所示。企业在实际操作中, 应当充分结合自身业务特点和管理要求, 构建和优化财务报告内部控制流程。

三、财务报告编制阶段的主要风险点及管控措施

(一) 制定财务报告编制方案

企业财会部门应在编制财务报告前制定财务报告编制方案, 并由财会部门负责人审核。财务报告编制方案应明确财务报告编制方法 (包括会计政策和会计估计、合并方法、范围与原则等) 、财务报告编制程序、职责分工 (包括牵头部门与相关配合部门的分工与责任等) 、编报时间安排等相关内容。

该环节的主要风险是:会计政策未能有效更新, 不符合有关法律法规;重要会计政策、会计估计变更未经审批, 导致会计政策使用不当;会计政策未能有效贯彻、执行;各部门职责、分工不清, 导致数据传递出现差错、遗漏、格式不一致等;各步骤时间安排不明确, 导致整体编制进度延后, 违反相关报送要求。

主要管控措施:第一, 会计政策应符合国家有关会计法规和最新监管要求的规定。第二, 会计政策和会计估计的调整, 无论是强制还是自愿, 均需按照规定的权限和程序审批。第三, 企业的内部会计规章制度至少要经财会部门负责人审批后生效, 财务报告流程、年报编制方案应当经公司分管财务会计工作的负责人核准后签发;第四, 企业应建立完备的信息沟通渠道, 将内部会计规章制度和财务流程、会计科目表和相关文件及时有效地传达至相关人员。第五, 应明确各部门的职责分工, 总会计师或分管会计工作的负责人负责组织领导;财会部门负责财务报告编制工作;各部门应当及时向财会部门提供编制财务报告所需的信息, 并对所提供信息的真实性和完整性负责。第六, 应根据财务报告的报送要求, 倒排工时, 为各步骤设置关键时间点, 并由财会部门负责督促和考核各部门的工作进度。

(二) 确定重大事项的会计处理

在编制财务报告前, 企业应当确认对当期有重大影响的主要事项, 并确定重大事项的会计处理。该环节的主要风险是:重大事项, 如债务重组、非货币性交易、公允价值的计量、收购兼并、资产减值等的会计处理不合理, 会导致会计信息扭曲, 无法如实反映企业实际情况。

主要管控措施:第一, 企业应对重大事项予以关注, 通常包括以前年度审计调整以及相关事项对当期的影响、会计准则制度的变化及对财务报告的影响、新增业务和其他新发生的事项及对财务报告的影响、年度内合并 (汇总) 报告范围的变化及对财务报告的影响等。企业应建立重大事项的处理流程, 报适当管理层审批后, 予以执行。第二, 及时沟通需要专业判断的重大会计事项并确定相应会计处理。企业应规定下属各部门、各单位人员及时将重大事项信息报告至同级财会部门。财会部门应定期研究、分析并与相关部门组织沟通重大事项的会计处理, 逐级报请总会计师或分管会计工作的负责人审批后下达各相关单位执行。

(三) 清查资产核实债务

企业应在编制财务报告前, 组织财务和相关部门进行资产清查、减值测试和债权债务核实工作。该环节的主要风险是:资产、负债账实不符, 虚增或虚减资产、负债;资产计价方法随意变更;提前、推迟甚至不确认资产、负债等。

主要管控措施:第一, 确定具体可行的资产清查、负债核实计划, 安排合理的时间和工作进度, 配备足够的人员、确定实物资产盘点的具体方法和过程, 同时做好业务准备工作。第二, 做好各项资产、负债的清查、核实工作。第三, 对清查过程中发现的差异, 应当分析原因, 提出处理意见, 取得合法证据和按照规定权限经审批, 将清查、核实的结果及其处理办法向企业的董事会或者相应机构报告, 并根据国家统一的会计准则制度的规定进行相应的会计处理。

(四) 结账

企业在编制年度财务报告前, 应在日常定期核对信息的基础上完成对账、调账、差错更正等业务, 然后实施关账操作。该环节的主要风险是:账务处理存在错误, 导致账证、账账不符;虚列或隐瞒收入, 推迟或提前确认收入;随意改变费用、成本的确认标准或计量方法, 虚列、多列、不列或者少列费用、成本;结账的时间、程序不符合相关规定;关账后又随意打开已关闭的会计期间等。

主要管控措施:第一, 核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致, 记账方向是否相符。第二, 检查相关账务处理是否符合国家统一的会计准则制度和企业制定的核算方法。第三, 调整有关账项, 合理确定本期应计的收入和应计的费用。第四, 检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。对于调整项目, 需取得和保留审批文件, 以保证调整有据可依。第五, 不得为了赶编财务报告而提前结账, 或把本期发生的经济业务事项延至下期登账, 也不得先编财务报告后结账, 应在当期所有交易或事项处理完毕并经财会部门负责人审核签字确认后, 实施关账和结账操作。第六, 如果在关账之后需要重新打开已关闭的会计期间, 须填写相应的申请表, 经总会计师或分管会计工作的负责人审批后进行。

(五) 编制个别财务报告

企业应当按照国家统一的会计准则制度规定的财务报告格式和内容, 根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告, 做到内容完整、数字真实、计算准确, 不得漏报或者任意进行取舍。该环节的主要风险是:提供虚假财务报告, 误导财务报告使用者, 造成决策失误, 干扰市场秩序;报表数据不完整、不准确;报表种类不完整;附注内容不完整等。

主要管控措施:第一, 企业财务报告列示的资产、负债、所有者权益金额应当真实可靠。一是各项资产计价方法不得随意变更, 如有减值, 应当合理计提减值准备, 严禁虚增或虚减资产。二是各项负债应当反映企业的现时义务, 不得提前、推迟或不确认负债, 严禁虚增或虚减负债。三是所有者权益应当反映企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益, 由实收资本、资本公积、留存收益等构成。企业应当做好所有者权益保值增值工作, 严禁虚假出资、抽逃出资、资本不实。第二, 企业财务报告应当如实列示当期收入、费用和利润。一是各项收入的确认应当遵循规定的标准, 不得虚列或者隐瞒收入, 推迟或提前确认收入。二是各项费用、成本的确认应当符合规定, 不得随意改变费用、成本的确认标准或计量方法, 虚列、多列、不列或者少列费用、成本。三是利润由收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等构成。不得随意调整利润的计算、分配方法, 编造虚假利润。第三, 企业财务报告列示的各种现金流量由经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量构成, 应当按照规定划清各类交易和事项的现金流量的界限。第四, 按照岗位分工和规定的程序编制财务报告。一是财会部门制定本单位财务报告编制分工表, 并由财会部门负责人审核, 确保报告编制范围完整。二是财会部门报告编制岗位按照登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料对相关信息进行汇总编制, 确保财务报告项目与相关账户对应关系正确, 计算公式无误。三是进行校验审核工作, 包括期初数核对、财务报告内有关项目的对应关系审核、报表前后勾稽关系审核、期末数与试算平衡表和工作底稿核对、财务报告主表与附表之间的平衡及勾稽关系校验等。第五, 按照国家统一的会计准则制度编制附注。附注是财务报告的重要组成部分, 企业对反映企业财务状况、经营成果、现金流量的报表中需要说明的事项, 作出真实、完整、清晰的说明。检查担保、诉讼、未决事项、资产重组等重大或有事项是否在附注中得到反映和披露。第六, 财会部门负责人审核报表内容和种类的真实、完整性, 通过后予以上报。

(六) 编制合并财务报告

企业集团应当编制合并财务报告, 分级收集合并范围内分公司及内部核算单位的财务报告并审核, 进而合并全资及控股公司财务报告, 如实反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。该环节的主要风险是:合并范围不完整;合并内部交易和事项不完整;合并抵销分录不准确。

主要管控措施:第一, 编报单位财会部门应依据经同级法律事务部门确认的产权 (股权) 结构图, 并考虑所有相关情况以确定合并范围符合国家统一的会计准则制度的规定, 由财会部门负责人审核、确认合并范围是否完整。第二, 财会部门收集、审核下级单位财务报告, 并汇总出本级次的财务报告, 经汇总单位财会部门负责人审核。第三, 财会部门制定内部交易和事项核对表及填制要求, 报财会部门负责人审批后下发纳入合并范围内各单位。财会部门核对本单位及纳入合并范围内各单位之间内部交易的事项和金额, 如有差异, 应及时查明原因并进行调整。编制内部交易表及内部往来表交财会部门负责人审核。第四, 合并抵销分录应有相应的标准文件和证据进行支持, 由财会部门负责人审核。第五, 对合并抵销分录实行交叉复核制度, 具体编制人完成调整分录后即提交相应复核人进行审核, 审核通过后才可录入试算平衡表。通过交叉复核, 保证合并抵销分录的真实性、完整性。

四、财务报告对外提供阶段的主要风险点及管控措施

(一) 财务报告对外提供前的审核

财务报告对外提供前需按规定程序进行审核, 主要包括财会部门负责人审核财务报告的准确性并签名盖章;总会计师或分管会计工作的负责人审核财务报告的真实性、完整性、合法合规性, 并签名盖章;企业负责人审核财务报告整体合法合规性, 并签名盖章。该环节的主要风险是:在财务报告对外提供前未按规定程序进行审核, 对内容的真实性、完整性以及格式的合规性等审核不充分。

主要管控措施:第一, 企业应严格按照规定的财务报告编制中的审批程序, 由各级负责人逐级把关, 对财务报告内容的真实性、完整性, 格式的合规性等予以审核。第二, 企业应保留审核记录, 建立责任追究制度。第三, 财务报告在对外提供前应当装订成册, 加盖公章, 并由企业负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、财会部门负责人签名并盖章。

(二) 财务报告对外提供前的审计

《公司法》等法律法规规定了公司应编制的年度财务报告需依法经会计师事务所审计, 审计报告应随同财务报告一并对外提供。《关于会计师事务所从事证券、期货相关业务有关问题的通知》等还对为特定公司进行审计的会计师事务所的资格进行了规定。因此, 相关企业需按规定在财务报告对外提供前, 选择具有相关业务资格的会计师事务所进行审计。该环节的主要风险是:财务报告对外提供前未经审计, 审计机构不符合相关法律法规的规定, 审计机构与企业串通舞弊。

主要管控措施:第一, 企业应根据相关法律法规的规定, 选择符合资质的会计师事务所对财务报告进行审计。第二, 企业不得干扰审计人员的正常工作, 并应对审计意见予以落实。第三, 注册会计师及其所在的事务所出具的审计报告, 应随财务报告一并提供。

(三) 财务报告的对外提供

一般企业的财务报告经完整审核并签名盖章后即可对外提供。上市公司还需经董事会和监事会审批通过后方能对外提供, 财务报告应与审计报告一同向投资者、债权人、政府监管部门等报送。该环节的主要风险是:对外提供未遵循相关法律法规的规定, 导致承担相应的法律责任;对外提供的财务报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法不一致, 影响各方对企业情况的判断和经济决策的作出;未能及时对外报送财务报告, 导致财务报告信息的使用价值降低, 同时也违反有关法律法规;财务报告在对外提供前提前泄露或使不应知晓的对象获悉, 导致发生内幕交易等, 使投资者或企业本身蒙受损失。

主要管控措施:第一, 企业应根据相关法律法规的要求, 在企业相关制度中明确负责财务报告对外提供的对象, 在相关制度性文件中予以明确并由企业负责人监督, 如:国有企业应当依法定期向监事会提供财务报告, 至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务报告。上市公司的财务报告需经董事会、监事会审核通过后向全社会提供。第二, 企业应严格按照规定的财务报告编制中的审批程序, 由财会部门负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、企业负责人逐级把关, 对财务报告内容的真实性、完整性, 格式的合规性等予以审核, 确保提供给投资者、债权人、政府监管部门、社会公众等各方面的财务报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法完全一致。第三, 企业应严格遵守相关法律法规和国家统一的会计准则制度对报送时间的要求, 在财务报告的编制、审核、报送流程中的每一步骤设置时间点, 对未能按时及时完成的相关人员进行处罚。第四, 企业应设置严格的保密程序, 对能够接触财务报告信息的人员进行权限设置, 保证财务报告信息在对外提供前控制在适当的范围。第五, 企业对外提供的财务报告应当及时整理归档, 并按有关规定妥善保存。

五、财务报告分析利用阶段的主要风险点及管控措施

(一) 制定财务分析制度

企业财会部门应在对企业基本情况进行分析研究的基础上, 提出财务报告分析制度草案, 并经财会部门负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、企业负责人检查、修改、审批。该环节的主要风险是:制定的财务分析制度不符合企业实际情况, 财务分析制度未充分利用企业现有资源, 财务分析的流程、要求不明确, 财务分析制度未经审批等。

主要管控措施:第一, 企业在对基本情况分析时, 应当重点了解企业的发展背景, 包括企业的发展史、企业组织机构、产品销售及财务资产变动情况等, 熟悉企业业务流程, 分析研究企业的资产及财务管理活动。第二, 企业在制定财务报告分析制度时, 应重点关注:财务报告分析的时间、组织形式、参加的部门和人员;财务报告分析的内容、分析的步骤、分析方法和指标体系;财务报告分析报告的编写要求等。第三, 财务报告分析制度草案经由财会部门负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、企业负责人检查、修改、审批之后, 根据制度设计的要求进行试行, 发现问题及时总结上报。第四, 财会部门根据试行情况进行修正, 确定最终的财务报告分析制度文稿, 并经财会部门负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、企业负责人进行最终的审批。

(二) 编写财务分析报告

财会部门应按照财务分析制度定期编写财务分析报告, 并通过定期召开财务分析会议等形式对分析报告的内容予以完善, 以充分利用财务报告反映的综合信息, 全面分析企业的经营管理状况和存在的问题, 不断提高经营管理水平。该环节的主要风险是:财务分析报告的目的不正确或者不明确, 财务分析方法不正确;财务分析报告的内容不完整, 未对本期生产经营活动中发生的重大事项作专门分析;财务分析局限于财会部门, 未充分利用相关部门的资源, 影响质量和可用性;财务分析报告未经审核等。

主要管控措施:第一, 编写时要明确分析的目的, 运用正确的财务分析方法, 并能充分、灵活地运用各项资料。分析内容包括:一是企业的资产分布、负债水平和所有者权益结构, 通过资产负债率、流动比率、资产周转率等指标分析企业的偿债能力和营运能力;分析企业净资产的增减变化, 了解和掌握企业规模和净资产的不断变化过程。二是分析各项收入、费用的构成及其增减变动情况, 通过净资产收益率、每股收益等指标, 分析企业的盈利能力和发展能力, 了解和掌握当期利润增减变化的原因和未来发展趋势。三是分析经营活动、投资活动、筹资活动现金流量的运转情况, 重点关注现金流量能否保证生产经营过程的正常运行, 防止现金短缺或闲置。第二, 总会计师或分管会计工作的负责人应当在财务分析和利用工作中发挥主导作用, 负责组织领导。财会部门负责人审核财务分析报告的准确性, 判断是否需要对特殊事项进行补充说明, 并对财务分析报告进行补充说明。对生产经营活动中的重要资料、重大事项以及与上年同期数据相比有较大差异的情况要作重点说明。第三, 企业财务分析会议应吸收有关部门负责人参加, 对各部门提出的意见, 财会部门应充分沟通、分析, 进而修改完善财务分析报告。第四, 修订后的分析报告应及时报送企业负责人, 企业负责人负责审批分析报告, 并据此进行决策, 对于存在的问题及时采取措施。

(三) 整改落实

财会部门应将经过企业负责人审批的报告及时报送各部门负责人, 各部门负责人根据分析结果进行决策和整改落实。该环节的主要风险是:财务分析报告的内容传递不畅, 未能及时使有关各部门获悉;各部门对财务分析报告不够重视, 未对其中的意见进行整改落实。