电子商务税收管理

电子商务税收管理（精选十篇）

电子商务税收管理 篇1

1. 电子商务的发展

电子商务,顾名思义是一种商务业务活动,它依托计算机网络为基础,采用数字化电子方式为数据交换方式。从电子商务交易的本质来看,其商品与货币间的交易变成了由电子货币取代的方式,其贸易本质并未改变,依托电子商务的模式颠覆了传统的交易形式,贸易的效率也得到提高,消费者与销售方不再需要面对面进行交易,因此贸易面可以通过网络拓展至全球范围。

互联网的普及,通信技术的更新都是电子商务发展的前提条件,20世纪末期,电子商务平台在互联网基础上应运而生,随之而来的是全新交易模式下所依托的电子支付方式,这些技术也不断在全球得到发展。有了网络媒介,电商及消费者之间的联系更加密切,消费者的多种需求也通过互联网得到满足。电子商务发展中最早也是最为成熟的国家是美国,我国尽管起步较晚,但是天猫、京东等电子商务运营商的出现,使我国电子商务呈现直线式的发展态势。越来越多的小商家也加入电子商务行列。越来越多的消费群体带动了电子商务的交易额不断扩大,很多商家也开始关注电子商务的运作模式,足不出户的消费方式已经深入人心,也逐步得到市场的认可。特别是近年来,我国在电子商务领域的销售额已经超过美国的13%,而对税收管理而言,电子商务无疑是一个巨大的市场,其对税收的影响不言而喻,因此尽快掌握发展过程中遇到的困难及建议十分重要。

2. 电子商务的发展带来的税收管理困难

2.1 税率确认困难

在传统的贸易中,地域等方面的区分税率确认可以根据国际税收协定来确定该种交易适合哪种税种或符合哪种国际税收协定,其中还包括对于劳动及特许权使用费等方面的收入。但是电子商务下的交易却无法界定税种,这种数字化的交易方式是在线交易,因而交易信息无法被税收机关及时掌握,其税种及交易性质更难确认。

2.2 交易的隐蔽性较强税源无法控制管理困难

传统交易环境下,通常经营者有固定的场地,因而控制和管理税源较为便利。但是电子商务环境下的交易,只是一种网上的贸易活动,通过互联网的服务器便可以进行交易,并无固定场所,且容易移动服务器,场地也非常灵活多变,作为税收机关很难从地域上界定是否在其管辖范围,因此产生漏管的情况非常常见,这也会直接导致国家税款的大量流失。

2.3 交易程序简化减少了征税环节

传统交易模式下,一件商品从生产出来到被消费者购买是由多个常设机构共同完成的,中间环节会包括代理、批发商、零售商等组成,每一个环节都有税务的相关登记,因此征收税费相对容易。而在电子商务交易中,很多情况下是产品生产者直接销售给消费者,省去大量的中间环节,产品可以通过网络在世界范围内直接交易,这样过去由批发商、零售商等环节征收的税负便被省去。而买卖双方在网络中产生的交易由难以控制,最终大量的税收在电子商务环节下流失。

2.4 电子商务使税源分布失衡

关于互联网上的交易产生的税费征收地点我国并未作出明确规定,很多人为了方便起见,会选择货源生产地作为征税地点,但是长此以往,会导致税源较为集中在生产地或劳务提供地,进而对税源分配的问题不断引发争议。此外,还有些跨国公司会利用服务器的方式,将公司服务器设立在避税地域,这样即便是通过网络交易也可以规避税收。

2.5 电子商务会使得税制要素难以确认

电子商务条件下,由于交易过程是无纸化的,税务机关无法从中获取纳税人的真实资料,也无法确认纳税人的真实身份和信息,对于纳税人的位置也无从确认。此外,交易中的产品及其数量等细节无法确认,特别是销售的产品,而有的却是销售服务,这两者没有清晰的界限,因此税收机关掌握不了精准的交易信息,而具体的交易类别等也无法确认。交易发生的时间也无法确认,何时发出货物、何时收到货物等信息情况,税收机关也不能及时掌握信息,这样给日常的稽查工作带来很大的困难。

3. 电子商务税收管理的建议

3.1 组织前瞻性税收研究

要想及时掌握电子商务交易信息,应当及时组织专业团队进行调研摸底,因此首先应当派专人成立税收研究的专门机构,针对电子商务环境下的税收制度展开研究,将税收制度中不适于电子商务的部分剔除,研究制定出更多具有前瞻性及多样性的电子商务税收管理政策。在电子商务认证环节将其认证机关与税收机关统一,在不同网站及各类电子商务活动中,要让税务机关参与其中,以便及时掌握交易支付信息。而电子商务交易中的记录要做到“三证合一”,确保其真实性,营业制造等内容的发放要与数字身份证保持一致,一旦经营者发生电子交易,应当尽快去辖区内的税收机关进行备案。

不断扩宽引进与融资渠道,简政放权是一项重要的手段之一,在电子商务市场中,国家可以适度放宽等级条件,让更多持股的比例较大的外商加入我国电子商务行列,对外商境内的电子商务贸易逐步放开。与此同时,还应当加大对工业、金融、服务等多个领域的电子商务发展,不断丰富电子商务新业态,实现网购、网络化制造等的发展,鼓励大众参与到创业中来。

3.2 逐步实现电子商务与电子税务的一体化

首先,应当完善税收相关法律法规,逐步推行电子发票。电子发票的应用早已被国务院明确提出,特别是报销、入账、归档保管等工作环节也都应当出台相应的配套措施。现阶段,我国还没制定出台专门的法律法规针对电子商务税收问题进行监管,而电子发票的优势应当进一步明确化,它可以为纳税人节约成本,并对保管及查询发票提供更加便捷的条件,此外最重要的是有助于税务机关及时掌握纳税人的销售情况。

其次,应当构建税收管控机制。作为电子政务的重要组成部分,电子税务能够实现税收多个环节在网上进行,这样可以大大提高工作效率,节约成本,纳税人也可通过在线支付的形式取代过去的纸质货币使用,由此产生的交易财务数据是经过网络生产的,不易篡改。一旦电子税务形成体系后,还可以实现跨区域、跨部门征收税费的便捷方式,届时对于提升税收管理水平,提高税收质量和效率具有十分重要的意义。此外,税收机关还可以实现线上的管理系统,将税收与网上银行、海关、财政等实现全面衔接,便于税收机关及时掌握电子商务的税务动态,便于监管,针对销售获取通过征税管控进行深入追踪,从源头上掌握销售信息。税务机关还可以通过快递公司实现对货物运输的监管,通过发货单号、快递单号等方式查找相关的发货信息,从而寻找到纳税人的企业及个人所在地等相关内容。

3.3 建立电子商务职能部门的协调互动机制

地方政府及相关职能部门都应当参与到电子商务税收管理中来,商务、税务、海关、银行等多种服务都可以囊括到电子商务公共管理机制中来,建立一个大型的综合性的服务平台,不同的部门可以通过该平台实现分工协作。在这一大型平台的运行中,可以依托互联网技术,实现大数据、云技术等的支撑,将平台建成更加便捷且具有较强操作性的现代化平台。从咨询到纳税,从融资到报关,能够实现一条龙服务,一体化操作的综合服务窗口。相关职能部门在平台中各司其职,发挥自身的相关职能作用,相互配合、互相协作,实现数据信息的共享。

在综合平台中,还应当尽可能地实现对电商企业的实际销售收入情况进行追踪,销售平台可以征收电商的服务费用,可以根据不同产品提出不同的征收方式,从交易额度中抽取1%的服务费,在征收服务费时可以为其开具普通发票。此时开具的发票需要电商纳税人提供相关辖区的真实信息。税务部门可以有效利用好发票信息全面掌握纳税人的信息。与此同时,很多电商会通过销售积分或打折等方式促销商品,刺激消费者购买物品,这种情况下,电商应当将这笔收入寻找到电商服务商提供一定的补偿,此时补偿部分可以要求电商开具相应的发票。这些发票都是确定电商交易相关信息的重要凭证,也可以通过测算发票具体金额,估算出电商的网上销售收入情况,进而征收税费。

参考文献

[1]黄辉煌.我国C2C电子商务税收管理的几个问题[J].税务研究,2015,03:95-96.

[2]张中帆.我国电子商务税收管理体系面临的挑战及对策研究[J].时代金融,2015,11:251+270.

[3]王文清,梁富山,肖丹生.电子商务税收征管问题研究[J].税务研究,2016,02:64-68.

[4]陈彬.电子商务税收管理难点及思考[J].经济研究参考,2014,29:15-17.

电子商务税收管理 篇2

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网址:http:// 财政部 国家税务总局 中国人民银行关于印发《财税库银税收收入电子缴库横向联网管理暂行办法》的通知

财库〔2007〕50号

2007-06-06

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，中国人民银行上海总部、各分行、营业管理部、省会（首府）城市中心支行，大连、青岛、宁波、厦门、深圳市中心支行，各国有独资商业银行、股份制商业银行：

为了顺利推进财税库银税收收入电子缴库横向联网，规范税收收入电子缴库行为，根据《财税库银税收收入电子缴库横向联网实施方案》（财库〔2007〕49号），财政部、国家税务总局、中国人民银行制定了《财税库银税收收入电子缴库横向联网管理暂行办法》，现印发给你们，请遵照执行。执行中如果发现问题，请及时向财政部、国家税务总局、中国人民银行反映。

请中国人民银行上海总部、各分支行及时将本通知转发至辖区。内有关金融机构。

附件：财税库银税收收入电子缴库横向联网管理暂行办法

财税库银税收收入电子缴库横向联网管理暂行办法

第一章

总

则

第一条 为了规范税收收入电子缴库行为，提高税收收入征缴入库工作效率，加快税款资金入库速度，实现信息共享，根据《财税库银税收收入电子缴库横向联网实施方案》（财库〔2007〕49号），制定本办法。

第二条 本办法适用于财税库银税收收入电子缴库横向联网（以下简称横向联网）地区财政部门、税务机关（含国家税务局和地方税务局，下同）、中国人民银行国库（以下简称国库）、商业银行（含信用社，下同）等联网单位，采用电子方式办理税收收入缴库、退库、更正、免抵调、对账等业务以及信息共享的管理。

第三条 本办法所称税收收入电子缴库，是指联网单位通过横向联网系统，河北仁达普华税务师事务所

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网址:http:// 采用电子方式，办理税收收入缴库、退库、更正、免抵调、对账等业务以及共享信息的过程。

本办法所称电子缴库信息，是指联网单位通过横向联网系统收发的各种信息，包括税收收入缴库、退库、更正、免抵调、对账等业务处理过程的信息，以及为实现业务处理和信息共享所需的公共数据代码等其他信息。

第四条

实施税收收入电子缴库，应遵循安全、规范、便捷、高效的原则。

第五条 各省、自治区、直辖市及计划单列市财政部门、税务机关、国库，共同组织实施本辖区的税收收入电子缴库工作。

第二章

电子缴库的基本要求

第六条

电子缴库以横向联网系统为依托，横向联网系统应当具备以下条件：

（一）符合国家相关规定，运行安全、可靠、稳定。

（二）能够实现电子缴库信息在联网单位之间的收发处理。

（三）能够满足联网单位各自独立处理业务的要求。

（四）电子缴库信息的传输实行全过程加密及身份确认，能够保证信息的安全性、完整性、不可篡改性和不可否认性。

（五）电子缴库信息的校验工作由信息接收方负责。

第七条 横向联网系统的加密设备，必须符合国家关于计算机系统和网络安全保密的有关规定。

第八条 联网单位应当满足以下条件：

（一）严格执行国家及本办法有关业务信息的安全和保密规定。

（二）按照本办法有关规定收发电子缴库信息，并进行相关业务处理。

（三）对电子缴库信息及时备份和存档，并可按规定调取和查用业务信息。

（四）及时进行电子对账，并保存详细的对账结果。

（五）按照规定提供电子缴库信息，实现信息共享。

第九条 联网单位间应当建立联系协调和应急处理机制，制定有关制度办法和操作规程，及时解决工作中出现的问题，保证税收收入电子缴库业务正常运行。

第三章

电子凭证

第十条 税收收入电子缴库业务的电子凭证包括电子缴款书、电子缴税付款河北仁达普华税务师事务所

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网址:http:// 凭证、电子缴库入库清单、电子退库书、电子更正通知书和电子免抵调通知书。

第十一条

电子凭证的要素信息应当满足财政部门、税务机关、国库的业务管理与核算需要。

第十二条

电子缴款书，是纸质缴款书的电子形式，由税务机关生成。税收收入电子缴库，实行划缴入库和自缴入库两种方式。划缴入库方式采用电子缴款书取代纸质缴款书办理税款缴库相关业务；自缴入库方式以纸质缴款书为依据，电子缴款书为辅进行比对核销办理税款缴库相关业务。

电子缴款书基本要素包括：征收机关名称及代码、缴款书编号、生成日期；纳税人名称、纳税人识别号、缴款人账户名称、开户银行、账号；收款国库、预算级次、分成比例、预算科目、税种、税目、金额、所属时期、限缴日期等。电子缴款书必须含有以上基本要素信息，可结合管理需要，逐步增加其他相关要素信息。

第十三条

电子缴税付款凭证，是由纳税人开户银行根据接收的电子缴款书相关要素信息生成，从纳税人账户划缴税款资金的专用凭证。

电子缴税付款凭证基本要素包括：凭证字号、转账日期、缴款书交易流水号、税票号码；纳税人全称及纳税人识别号、付款人全称、付款人账号、付款人开户银行；征收机关名称、收款国库（银行）名称、税（费）种名称、所属时期、实缴金额、小写（合计）金额、大写（合计）金额；第几次打印、打印时间、复核、记账等。

电子缴税付款凭证一式二联，第一联作付款银行记账凭证，第二联交纳税人作付款回单，纳税人以此作为缴纳税款的会计核算凭证。电子缴税付款凭证必须加盖银行转（收）讫章方为有效。电子缴税付款凭证样式参见附件。

第十四条

电子缴库入库清单是国库依据电子缴款书相关要素信息生成的已入库税收收入清单，是国库记账的依据。

电子缴库入库清单基本要素包括：清单流水号、制单日期；缴款人账号、开户银行；收款国库、金额、征收机关、纳税人名称、预算级次、预算科目、分成比例等。

电子缴库入库清单应当分别按收款国库、预算级次编制。

第十五条

电子退库书，是纸质收入退还书的电子形式。经财政部门授权税河北仁达普华税务师事务所

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网址:http:// 务机关办理的税收收入退库，由税务机关负责生成电子退库书。税收收入退库业务中，以纸质收入退还书为依据，电子退库书为辅进行比对核销。

电子退库书基本要素包括：电子退库书编号、收款人名称、收款人开户银行、账号、纳税人识别号；退库金额、预算级次、预算科目、退款国库、生成日期；审批机关、批准文号、原缴款书编号、退库原因等。

第十六条

电子更正通知书，是纸质更正通知书的电子形式。按规定需由税务机关填制更正通知书的，由税务机关负责生成电子更正通知书。税收收入国库更正业务中，以纸质更正通知书为依据，电子更正通知书为辅进行比对核销。

电子更正通知书基本要素包括：电子更正通知书编号、生成日期、征收机关；原缴款书编号、原预算级次、原预算科目、原收款国库、原列金额；现预算级次、现预算科目、现收款国库、现交易金额；更正原因、备注等。

.第十七条

电子免抵调通知书是纸质免抵调通知书的电子形式。经财政部门授权税务机关办理的税收收入免抵调业务，由税务机关负责生成电子免抵调通知书。税收收入免抵调业务中，以纸质免抵调通知书为依据，电子免抵调通知书为辅进行比对核销。

电子免抵调通知书基本要素包括：电子免抵调通知书编号、生成日期、征收机关；免抵调增预算级次、免抵调增预算科目；免抵调减预算级次、免抵调减预算科目；调库国库、免抵税款调库金额等。

第四章 业务处理

第十八条 各联网单位在横向联网系统开始运行前，应相互提供基础信息（含公共数据代码等），以便于管理相互发送的业务处理信息和共享信息。

第十九条 税收收入电子缴库，主要采取划缴入库方式。农村集贸市场、个体工商业户和城镇居民等缴纳小额现金税款以及纳税人持纸质缴款书自行到商业银行缴税的情况，可采取自缴入库方式。

财政部门、税务机关、国库应当积极采取措施，引导纳税人采取划缴入库方式。

第二十条 采取划缴入库方式，应当由纳税人与其开户银行事先签订具有法律效力的授权划缴税款协议，并由纳税人将所签协议书面通知税务机关。

第二十一条

税务机关根据纳税人授权划缴税款协议和纳税申报成功的信河北仁达普华税务师事务所

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网址:http:// 息，生成电子缴款书，并通过横向联网系统及时将电子缴款书信息发送国库。

第二十二条

国库收到电子缴款书后，除其直接经收的外，将校验审核无误的转发至纳税人开户银行，校验有误的退回税务机关。

第二十三条

纳税人开户银行根据收到的电子缴款书相关信息，按照授权划缴税款协议，及时从纳税人账户将款项划缴国库，并将付款成功和不成功的信息反馈国库。

纳税人开户银行根据已付款电子缴款书，打印电子缴税付款凭证一式二联，第一联作付款银行记账凭证，第二联作付款回单交给纳税人。

第二十四条

国库收到纳税人开户银行划来的款项及反馈的信息后，及时将付款成功和不成功信息反馈税务机关。国库将资金与付款成功信息核对无误后办理入库，打印电子缴库入库清单，作记账凭证附件。资金与付款成功信息核对不符的，国库向纳税人开户银行发起查询，纳税人开户银行应当及时查复。

第二十五条

国库于每日24：00将当日所有电子缴款书明细信息和所有电子缴款书付款成功和不成功明细信息发送财政部门。

第二十六条 税务机关应根据国库反馈的付款成功和不成功信息，及时处理税收征收管理系统中相关业务数据，对付款不成功的信息进行核实，并进行相应处理。

第二十七条 税务机关已有纳税申报信息的，纳税人可采取银行端查询方式办理电子缴库，从其银行账户将税款划缴国库。

第二十八条 采取自缴入库方式的，税务机关按规定开具纸质税收收入缴款书，同时生成电子缴款书及时发送国库。纳税人或税务机关持纸质税收收入缴款书到商业银行以现金或转账方式缴纳税款，商业银行将税款资金划转国库，同时按规定将纸质税收收入缴款书传送至国库。国库将收到的税收收入纸质缴款书与电子缴款书信息比对审核无误后办理税款入库，并将电子缴款书的核销成功与否信息反馈税务机关。国库于每日24：00将当日所有电子缴款书明细信息和所有电子缴款书的核销成功与否明细信息发送财政部门。

第二十九条 税务机关按照纳税人的需要及有关规定，依据税收征收管理系统中已入库电子缴款书信息，开具完税凭证。

对于须将出口货物税收专用缴款书第二联（收据乙）转交购货企业的，税务河北仁达普华税务师事务所

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网址:http:// 机关必须在纳税人电子缴税后，及时向纳税人开具出口货物税收专用缴款书。第一联（收据甲）和第二联（收据乙）交纳税人，由纳税人持电子缴税付款凭证（回单联）到其开户银行加盖银行“收讫”章，第三、四联由开票税务机关留存并定期销毁，第五、六联由开票税务机关留存备查。

第三十条 每日业务终了时，国库应编制预算收入日报表发送同级财政部门、税务机关，进行账务核对等业务处理。

第三十一条 税务机关收到国库发送的预算收入日报表后，应及时进行核对，将核对结果于次日上午反馈国库，并完成相关业务处理。经核对有误的，应查明原因，并按照有关规定及时办理更正或退库。

第三十二条 财政部门根据同级国库发送的预算收入日报表，进行总预算会计账务处理等相关业务。

第三十三条

税务机关按规定办理税收收入退库时，生成电子退库书，通过横向联网系统发送国库。国库对收到的电子退库书进行校验审核无误后，在原电子缴款书上标识退库日期，进行具体的税款退库操作，并完成相应的国库账务处理。每日业务终了时，国库将办理电子退库书成功和不成功信息反馈税务机关。国库于每日24：00将当日所有电子退库书明细信息和所有电子退库书办理成功和不成功明细信息发送财政部门。

第三十四条

税务机关按规定办理国库更正业务时，生成电子更正通知书，通过横向联网系统发送国库。国库收到电子更正通知书后，根据电子更正通知书注明的原电子缴款书编号或其他相关信息进行校验审核，校验无误后在原电子缴款书上标识更正日期，调整国库预算收入报表和相关账务。每日业务终了，国库将办理电子更正通知书成功和不成功信息反馈税务机关。国库于每日24：00将当日所有电子更正通知书明细信息和所有电子更正通知书办理成功和不成功明细信息发送财政部门。

第三十五条 税务机关按规定办理免抵调业务时，生成电子免抵调通知书，通过横向联网系统发送国库。国库收到电子免抵调通知书后，根据相关审批文件对电子免抵调通知书进行校验审核，校验无误后，进行相关报表及账务处理。每日业务终了，国库将办理电子免抵调通知书成功和不成功信息反馈税务机关。税务机关根据反馈信息进行相关业务处理。国库于每日24：00将当日所有电子免河北仁达普华税务师事务所

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网址:http:// 抵调通知书明细信息和所有电子免抵调通知书办理成功和不成功明细信息发送财政部门。

第三十六条 各联网单位办理电子缴库业务，必须按日对账，确保税款安全和准确。

第三十七条

国库应当按照《中华人民共和国国家金库条例》及其实施细则有关规定，通过横向联网系统，向同级财政部门发送国库相关报表，并根据财政部门工作需要，向其发送预算收入总额分成日（月）报表、预算收入退库日（月）报表、免抵调业务日（月）报表等其他报表。

第五章 管理与监督

第三十八条 各联网单位在电子缴库工作中，应当各司其职，各负其责，加强管理，防范风险，确保横向联网系统的正常运行。

第三十九条 财政部门应当按照职责规定，加强对税收收入电子缴库业务的监督和管理，确保税款征缴入库的安全性、规范性和有效性。

第四十条 税务机关是电子缴款书、电子退库书、电子更正通知书、电子免抵调通知书的发起者，应当对已发出的电子凭证信息的真实性、完整性和有效性负责。

第四十一条

国库对商业银行办理电子缴税业务实施组织、管理和监督。对通过横向联网系统接收的电子缴库信息的合规性进行校验审核，并对已处理的电子缴库信息的真实性、完整性和有效性负责。

第四十二条

纳税人开户银行应当按规定办理税收收入电子缴库业务，及时接收、转发电子缴税信息，保证应缴税款及时、足额划缴国库，对其开具电子缴税付款凭证的真实性、完整性和有效性负责。

第四十三条

各联网单位在税收收入电子缴库业务中违反本办法规定的，由上一级主管部门或有关行政主管机关要求其限期纠正；单位或个人违反《财政违法行为处罚处分条例》（国务院令第427号）、《金融违法行为处罚办法》（国务院令第260号）等法律法规的，依照其相关规定进行处理。

第四十四条

在税收收入电子缴库业务中，因泄密、数据丢失、凭证遗失等原因造成的损失，由相关责任单位或个人承担；有关责任人构成犯罪的，依法移交司法机关处理。

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第六章 附

则

第四十五条 本办法发布前已在财政部门、税务机关、国库、商业银行之间建立专用通信网，税务机关直接将电子缴税信息发送联网商业银行，通过税银库方式实现电子缴税的地区，符合本办法第六条至第九条各项规定的，也可使用电子缴款书，同时应按照《财税库银税收收入电子缴库横向联网实施方案》（财库〔2007〕49号）及本办法规定，逐步向全国统一的横向联网业务流程及接口标准过渡。

第四十六条

税务机关通过横向联网系统征收或代征的教育费附加、文化事业建设费、税务登记证工本费、发票工本费、社会保险基金及矿区使用费等收入，适用本办法。

第四十七条

财政部门、税务机关、国库应本着方便纳税人、提高税收征缴效率的原则，充分利用社会已有资源和信息化成果，积极完善横向联网电子缴库方式。

第四十八条

随着横向联网工作的深化，财政部门、税务机关、国库应当积极创造条件，尽快实现相互之间的直接联网，完善税收收入电子缴库业务程序和信息共享方式，扩大信息共享内容。

第四十九条 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政部门、税务机关、国库可依据本办法，结合本地区实际情况，制定具体的操作规程。

第五十条 本办法由财政部、国家税务总局、中国人民银行负责解释。

第五十一条 本办法自印发之日起施行。本办法施行后，此前印发的相关文件与本办法规定不符的，以本办法为准。

附：×x x×银行（信用社）电子缴税付款凭证（样式）（略）

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论电子商务对税收的影响 篇3

【关键词】 电子商务 税收 影响

伴随着经济全球化的推进和因特网的迅猛发展，电子商务作为一种新型的、革命性的交易形式在蓬勃发展，给传统的贸易方式带来了巨大的冲击，对我国现行税收制度带来了新的挑战，同时也给税收征管带来了难题。电子商务的出现对传统税制产生冲击，传统的税种如增值税、营业税、关税、印花税也受到了电子商务的影响，使得税收管理活动在电子商务领域收效甚微。本文拟对电子商务对我国税收的影响展开相关的探讨，对积极促进我国电子商务的健康发展具有十分重要的意义。

一、电子商务的内涵和特点

电子商务的定义具有狭义和广义之分，狭义的电子商务主要是指运用互联网开展的商务交易或与商务交易有关的活动，这些活动通常包括信息交换、售前售后服务、电子支付等，它是基于计算机和互联网技术，利用电子交易替代传统交易的商务活动方式；广义的电子商务是指利用各种IT技术对整个商务活动实现电子化，其主要包括三部分内容：一是面向外部的业务流程，如网络营销、电子支付、物流配送等；二是内部的业务流程，如人力资源计划、管理信息系统、客户关系管理、供应链管理等；三是形成完整性电子商务供应链，从原料采购、产品制造、产品展示到电子支付、产品储运等。电子商务的特点主要包括交易电子化，即电子商务需要通过互联网进行商业活动，采用网络电子支付的手段进行交易；运作高效化，由于交易采用电子数据标准化的形式进行，电子商务有效克服了传统交易费用高、处理速度慢等缺点，有利于对市场需求做出快速反应，提高其运作效率，节约交易成本等；交易透明化，即电子商务极大的解决了信息不对称的问题，提高交易透明度；操作便捷化，客户只要通过网络即可完成交易；服务个性化，企业可以对市场进行更深的细分，有利于为消费者提供个性化的服务。目前，我国对电子商务种类的划分主要有企业对企业（B2B）、企业对消费者（B2C）、企业对政府（B2G）、消费者对消费者（C2C）、消费者对政府（C2G）等几大类。近年来，随着电子商务的快速发展，电子商务交易的信息化、虚拟化等已逐渐影响到我国现行的税制制度，使现行税制制度在电子商务领域的执行受到了一定的限制，如课税对象、纳税地点、税务登记、发票管理、税收管辖权等，它及对原有税收原则造成了冲击，也为传统税收体制及税收管理模式带来了巨大的挑战。

二、电子商务对税收的影响

1、电子商务对税收原则的影响

一是对税收公平性原则的影响，现行税制主要基于有形产品交易来制定的，由于电子商务是基于互联网的虚拟化交易，其交易具有隐匿性、电子化等特点，交易规模和交易额难以确定，现行税制无法覆盖电子商务的所有贸易活动，导致传统交易与电子贸易之间的税负不公，二者课税方式和税负水平不一致；二是对税收效率原则的影响，在现行税法管理办法下，电子商务的监控往往会大幅增加税务机关的税收成本，且由于在部分交易上电子商务是否符合现行税制仍存在一定的不确定性，导致税收管理效率低下，现行税制已无法对电子商务税收形成有效监管；三是对税收确定原则的影响，确定性原则是指对税收的数额、税收收入、税负和逃税等的确定，不可含糊不清，例如传统贸易下出刊出版物增值税适用13%的优惠税率，但在电子商务背景下，电子形式书刊的交易是按增值税还是按营业税中的无形资产转让的税率进行征收也就变得难以确定，且当前电子形式书刊并不在税务机关的监管下，相关人员对其是否逃税、漏税及相关金额等也就难以确定。

2、电子商务对税收管理的影响

由于电子商务在交易方式、流程、支付方法等上均不同于传统贸易，导致现行税收管理办法在实施上存在一定的难度。首先，电子商务影响税收的基础管理，包括税务登记、账簿凭证管理、发票管理、纳税申报等，在电子商务均需要通过互联网进行交易，传统的商店已逐渐虚拟化到互联网空间上，经营场所并不固定，虽然相关管理规定已要求网店必须“实名制”，但在没有工商登记的情况下，税务机关难以对这些经营活动进行监督和管理，容易形成漏管问题，同时越来越多的电子商务经营者采用无纸化账务管理，企业账簿凭证更多的以电子形式保存，相对于纸质凭证，电子形式下的税务凭证容易篡改，且难以轻易发现痕迹，加大了税收管理的难度。

3、电子商务对税款征收的影响

一是对税款征收方式的影响，一般税款征收有查账征收、查定征收、查验征收三种，电子商务模式下，无纸化税收凭证给篡改、修改原始电子记录留下了机会，这势必会对税款的足额征收产生影响，无形中增加了税款征收的成本，另外，随着电子商务的快速发展，如BtoC和CtoC模式大大降低了贸易活动的环节，增加了大量、分散的代理商，这使得税务机关需要增加更多的征税人员去征税相对较少的税款，一方面容易漏征税款，加大税收流失风险，另一方面增大征税成本；二是政府税收收入流失严重，虽然目前相对于传统贸易方式的税收收入流失，电子商务税收流失比例仍较小，但随着电子商务的快速发展，其无形性、隐蔽性、虚拟性等特点，在加上税制适用性、征管手段技术以及税款征收监管难度大的等问题，未来电子商务税收流失将会变得更加严重。

4、电子商务对税收征管实务的影响

一是对增值税和营业税的影响，相关税法对传统贸易中的增值税和营业税均具有明确的规定，但在电子商务贸易中，增值税和营业税的实际税务处理确显得比较混乱，如对于数字电影、书籍等物品交易，是按销售物品征收增值税，还是按转让无形资产征收营业税并没有明确的规定，同时还包括在线销售是否属于出口销售的零税率问题以及离线销售对增值税的影响问题；二是对所得税的影响，包括对所得税认定的影响、对所得税来源的影响以及对常设机构概念和确认的影响，一方面一般情况下消费者购买的仅是产品的使用权，而非版权，所得税的认定还需考虑消费者的特定情况，如非居民支付、来源国问题等，且电子商务使得企业和个人收入来源越来越国际化，这也就引发了关于所得税征收的争执问题，另一方面电子商务并没有传统意义上的常设机构，仅从其网络上的网址、电子邮件和地址等并不能确定其常设机构的所在地，这也就为税收管理增加了重重障碍。

三、完善我国电子商务税收问题的对策与建议

1、完善电子商务税收制度基础

电子商务税收制度基础内容应包括以下几方面：一是电子发票的合法性问题，电子发票的广泛运用极大地促进了电子商务的发展，其便捷性和低成本性受到众多企业的喜爱，但目前大多数国家的企业仍只承认纸质发票，因此企业在开具电子发票时应注意电子发票的原始性和完整性，并应事先向税务机关备案，确保电子发票的真实性，以利于税务机关对其进行监管；二是电子合同在征管中的有效性问题，目前电子合同在企业的贸易过程中已得到了广泛的应用，但由于我国会计法及相关税法法规仍不够完善，对电子商务的税收征管常遇到各种问题，因此需进一步完善会计法和相关税收征管法，承认电子合同的合法性；三是颁布电子商务相关的税收法规。

2、搭建税收技术支持平台

首先规范电子商务平台建设，包括完整的商业、技术标准，完善电子商务商业服务体系，促进社会资源合理利用，开放体系结构，加强电子商务复杂业务流程的处理能力，加强对集中度高、客户涵盖量多的主流电子商务网站的税收征管管理。其次，建立税务电子商务服务平台，与电子商务平台相对接，有利于征税、纳税双方的交流，该平台充当“网上税务局”的角色，可大大提高征纳双方的效率，降低征税成本，同时该平台也是电子商务税收征管的信息存储中心，利于加强税收征管。再次，建立税收监管支付体系，借鉴欧美发达国家税收监管支付体系的设想，加强对电子商务信息流、资金流、物资流环节的监管，通过电子商务税收监管支付系统对电子商务的各环节进行稽查、追踪和监控，其关键是加强对征税信息的管理、辨别和控制，监查电子商务税务信息。最后加强税务网络的建设，高度重视税收电子化建设，拓展税务网络服务功能，提高税收征管的效率和质量。

3、电子商务环境下具体税种与要素的调整

在增值税方面，应扩大现行增值税征税范围，对在线销售的数字化产品征收增值税，同时平衡地域间的税源分布，将供货方确定为征税地，这样既可以明确纳税义务，又能划清征管权限，有助于消除重复课税或偷税漏税弊端，降低征税成本；在所得税方面，电子商务为全球经济自由贸易带来了新的契机，但同时也给企业所得税的征收带来了一定的挑战，对此需进一步规范对电子商务活动中常设机构的认定，以便于所得税的征收；在印花税方面，应明确规定电子合同的合法性，企业或个人在电子商务活动中书立的合同仍具有法律效应，企业应保留电子交易记录，依法缴纳印花税。

4、加强税收稽查工作

目前税务机关很难识别、追踪电子商务双方所发生的电子交易数据，也就没有办法将其作为征税的依据。在电子商务环境下，企业提供的涉税信息的完整性和可靠性非常有限，稽查人员应从新的角度、新的手段来促进稽查工作的开展。例如，我国税务机关可以通过与金融中介和电子商务运营商建立必要的沟通与联系，加强对电子商务应税情况的有效征管，通过金融中介和电子商务运营商识别、追踪电子交易的资金流向，以充分发挥税务机构的稽查能力。同时可以通过适时检查纳税人的银行账户交易记录和电子发票开具情况，提升纳税稽查力度。

总之，电子商务作为社会经济一种重要的新的活动方式，它的出现使得现行的税收制度和一些规定已不能完全适用于所有的经济活动，电子商务既给税收带来了机遇，同时也给税收征管带来了巨大的挑战，我们应深入思考电子商务可能带来的各种税制和征管问题，以有效应对电子商务快速发展的需求。

【参考文献】

[1] 张振霞等：电子商务对税收的影响及解决对策[J].经济研究导刊，2011（15）.

[2] 李晓菲：电子商务对我国税收征管的影响与对策研究[J].财会天地，2011（4）.

电子商务税收征收管理问题研究 篇4

关键词：电子商务,税收征管,征管对策

一、中国电子商务发展现状及趋势

1.电子商务概况。电子商务是一种新型贸易方式。现有电子商务模式主要分为三种类型:B2B;B2C;C2C。电子商务的交易过程实现了全程的数字化和虚拟化,与传统的交易方式相比更加隐蔽化,和现实生活当中的传统商务模式存在着巨大的差别。在新的商务模式下,税收征管工作如果再采用传统商务活动下的工作模式则已经不能够很好地完成其本职工作。

2.电子商务发展趋势。近年来,中国网上购物市场增势迅猛,网购已成为一种流行的消费方式。中国电子商务研究中心最新发布的《2012年度中国网络零售市场数据监测报告》显示,截至2012年12月,中国网络零售市场交易规模已经超过万亿元,达到13 205亿元,同比增长64.7%;预计2013年,全国网络零售市场交易额有望达到18 155亿元。

二、中国电子商务税收征纳现状

根据艾瑞咨询所统计数据显示,截至2012年底,中国网络购物市场交易规模突破10 000亿元大关,达到13 040亿元,在社会消费品总零售额中占的比重达到6.2%。但与此同时,目前国内只有不到20%的网店依法纳税,税收贡献度与网购市场的发展速度差距悬殊,大量税款流失。

为更好地探清网购市场的税收管理情况,从两个角度进行调研:

(一)从税务机关角度考察

面对网上购物市场的蓬勃发展,为探清网店的经营情况,堵塞网购市场的税收管理漏洞,以山东省威海市环翠国税局对辖区内各网店的征管调研为例。

由于淘宝网是目前国内成立最早、规模最大的网上交易平台,具有代表性,环翠国税局将淘宝网作为重点调研对象。经过调查,调研人员发现,在淘宝网上注册经营的网店主要有两大类:一类是淘宝网店,基本上是以个人身份登记成立;另一类是天猫商城网店,主要是实体店的网上商铺。

1. 初步调查:

通过对注册地为“威海”的网店进行调查发现,威海的网店具有明显的地域特色。从网店类型来看,注册地为“威海”的天猫商城网店共89户,其中75户已被纳入税收管理,有10户是利用工商部门代发的税务登记证件从事网店经营,没有被纳入税收管理,有4户是用威海市外的公司名注册的网店;淘宝网店有17 000多户,大多为无证户,且网店页面登记信息不详,查找难度很大。

2. 深入调查:

选取63户具有代表性的网店进行深入调研。从税务登记办理情况来看,调研人员通过税收综合征管系统发现,在这63户网店中,有48户为开业状态,有4户为注销状态,有11户没有办理税务登记。经过深入核查,4户注销网店其实都仍在经营,店主为逃避税收监管,在利用税务登记证办理注册网店后,即注销税务登记,但并未停止网店经营。在未办理税务登记的11户中,有9户是在用工商部门代发的税务登记证办理网店注册后,没有补录税务登记信息,成为持税务登记证但未被纳入税收管理的逃税户。有两户是淘宝网店,没有办理过税务登记,也没有缴过税。

3. 调查小结:

从纳税申报情况来看,这63户网店中,绝大多数未如实申报其网上销售收入。除了一户网店每月申报可观的销售收入外,其余网店要么是每月只缴纳少量的定额税款,要么是不达起征点,不缴税款。而根据调查信息,调研人员估算这些网店一年的网上销售收入多达5 000余万元,累计销售收入近1亿元,最低也能实现增值税税款近300万元。通过比对分析,调研人员证实,这些网店调查期内申报网上销售收入仅占其同期实际网上销售收入的10%左右,税款流失面高达90%以上。

(二)从消费者角度考察—根据商家提供发票情况分析

1. 乐峰网:

通过在乐峰网购物调查可知,乐峰网上能够提供发票的商家一般都是有实体店的网上店铺或有法人登记的商家,而以个人身份登记成立的商家一般都没有此项服务。

2. 淘宝网店:

基本上都是以个人身份登记成立,无工商、税务登记。只要使用其提供的模板,新成立的淘宝店主无需交管理费,其培训中也无税收相关内容,初期不交税,但当营业额达到一定数额时,无人征管。通过调查可知店主中一部分人是缺乏税收知识,不知道要纳税;另一部分人是有心逃税,没人查,就不交。

3. 淘宝商城:

入驻的商家一般都是有工商、税务登记的法人。一般是B2B或B2C,能够提供正规发票。但此发票是需要消费者主动索要的,并不是商家主动开具的。现实情况中消费者能够主动索要的是微乎其微,甚至有许多消费者没有意识到索要发票的权利。

4. 调查小结:

事实上,由于法律制度不完善,办理工商登记和税务登记并非个人注册网店的前置条件,在没有政策强制要求的前提下,网络运营商从自身利益出发,往往不对商户进行有效监管。同时,目前实行的《税务登记管理办法》要求办理税务登记需要提供经营场所证明资料,变相地只承认实体店的存在,而没有对以网络为载体的网店办理税务登记进行明文规定。在一定程度上,这就导致了一些有能力开具发票的网络经营者纷纷钻政策的空子,偷逃税款;而个人注册的网店则大多甚至没有税务登记。

三、电子商务发展对中国税收征管的影响分析

1.税收管理出现了真空和盲点。电子商务得以迅猛发展,致使税务管理部门来不及研究相应的征管政策,出现了税收管理的真空和盲点,导致应征的税款大量流失。从理论上分析,从互联网上流失的电子商务税收主要有关税、消费税、增值税、所得税、印花税等。一些企业纷纷通过上网规避税收,牟取暴利,在逃避大量税收的同时,扰乱了正常的市场秩序。

2.税务登记难以适用,税源失控。虚拟的网络空间代替了传统贸易中实体的营业场所。固定经营场所的消失导致经营者们易于逃避工商登记。在缺少工商登记的情况下,更增加了税务机关对这些“隐形”经营者的管理难度。这就使得纳税人的确认和对纳税人的监控更加困难,同时也影响税务部门对税源的监控,导致税源流失。同时,电子商务的“无界性”使得国内的异地销售和跨国销售增多,这使得许多过去发生在一个税收管辖权范围内的经营行为,现在可以通过互联网拓展到另一个税收管辖权的管辖区域,这些都将对各地乃至各国税务部门的管理能力形成严峻的挑战,同时也对各税务管理部门的相互协调提出了更高的要求。

3.信息不对称,纳税申报不实。目前中国网上申报主要是针对企业性质的纳税人,因此还没有满足个性化需求的个体经营者的电子申报。同时,由于交易信息的数字化,以票控税税源管理模式与银行账户资金监控模式已不能适应现代电子商务的特点,为纳税人进行虚假申报提供了有利条件。考虑到C2C模式的众多个体经营者的财务核算不健全,无法提供真实的账簿、凭证;加之企业趋利避税的动机,更不能保证企业所申报的财务信息的准确性、真实性。而税务机关如要搜集众多纳税人特别是数量巨大的个体经营者的交易信息,其成本又是巨大的。税务部门对电子交易信息缺乏有效的管理,加之纳税人和税务机关之间的严重信息不对称,导致税务机关缺乏足够有力证据来审核纳税人申报的纳税资料。

四、加强电子商务税收征管的建议

1.完善税收征收制度。从税务登记、账簿凭证管理到纳税申报和税款征收,这些办税流程逐一完善。从事电子商务交易的纳税人必须按规定到主管税务机关办理专门的电子商务税务登记,并且按照税务机关的要求填报有关电子商务税务登记表,提交包括企业网、电子邮箱地址、服务器所在地、主要联机清算银行、支付方式等在内的有关网络资料。税务机关必须对纳税人填报的有关资料进行严格审核,在税务管理系统中进行登记。对电子商务企业和达到一定级别以上的个体工商户要求完善其会计制度,督促其建立账簿,对其采取查账征收;针对不符合建账要求的个体工商户,以相关协作单位提供给税务机关的信息为依据采取定额征收方式。

2.加强税收信息化建设。中国应当对税收征管的电子信息化建设引起高度重视,加快税务系统电子征税的进程。通过进一步改善税务机关自身的软硬件设施,以网络为依托,建立包括电子登记注册、电子申报、网站发布税收法律法规、通过电子邮件等方式进行咨询等在内的整体规范性的纳税人服务体系。做好纳税人涉税信息采集、异常情况监测,提高信息化,支持税收征管和服务的效率与水平。

3.加强多部门联合。信息技术的发展,造成网络交易的膨胀,仅靠税务机关很难监管到位,建议相关方面推动网络运营商、工商、公安、银行、认证中心和海关等部门与税务机关合作和信息共享,将物流公司信息纳入社会化管税系统中,逐步建立全方位的电子商务综合税收征管机制。大数据时代的信息管理技术,也将方便税务机关征税。

高度重视电子商务时代的税收征管问题。电子商务获得快速发展已经成为时代趋势,税务部门以及其他政府主管部门应该给予高度的重视,组织相关专家及时开展电子商务时代加强税收征管的研讨工作,结合中国的实际情况,进行针对电子商务税收征管办法的探讨和制定。

参考文献

[1]唐毅.中国电子商务环境下的税收流失问题[J].中国电子商务,2011,(7).

[2]马海涛.中国税收流失风险研究报告[M].北京:经济科学出版社,2011.

[3]王桂玲.电子商务对中国现行税制的冲击及其完善[J].山东省工会管理干部学院学报,2008,(5).

[4]郭秀清.税收征管如何适应新时代网络贸易的发展[J].河南财政税务高等专科学校学报,2003,(5).

电子商务税收问题研究 篇5

近几年来,伴随着互连网的迅猛发展,一种新兴事物正在全球范围内逐渐兴起,那就是以国际互联网为媒介进行的`商务活动,即我们所说的“电子商务”.所谓电子商务,是指基于INTERNET的无纸化商务活动,即商品和劳务交易等收支活动采用电子化方式进行.

作 者：祖书君  作者单位：安徽大学经济学院 刊 名：税收科技 英文刊名：TAX SCIENCE AND TECHNOLOGY 年，卷(期)： “”(1) 分类号：F810 关键词： 

电子商务环境下税收流失问题研究 篇6

[关键词] 电子商务税收原则税收政策

国际互连网的迅速普及，以及在此基础上形成的全球化电子商务构架，在改变传统贸易框架的同时，必然在某种程度上给现行税制及其管理手段提出新的要求和新的课题。

电子商务作为一种新型的商业形式，必然与税收发生联系，并对传统的税收政策及税收管理带来一系列影响，比如：电子商务以网络载体进行交易难以监控、身份确认变得困难、动摇了凭证审计的基础、计算机加密技术的开发加大了税务机关获取信息的难度、商业中介作用弱化、企业可以利用在低税国或免税国的站点轻松避税、通过网络提供的信息服务费用很难稽核、网上知识产权的销售活动难以稽核、广告收入应征税款存在流失风险、贸易上的国界概念日渐模糊，等等，总结如下：

一、电子商务给税收工作带来的影响

我国现行税法基本上是针对有形产品制定的，并以属地原则为基础进行管辖，通过常设机构、居住地等概念，把纳税义务同納税人的活动联系起来。而电子商务所具有的无国界性、超领土化以及网络化、数字化等特点，使现行税法落后于交易方式快速演进的步伐。伴随企业通过网络贸易避税现象的逐渐增多，税法本身应具有的公平、效率等原则正一步一步受到威胁。主要表现在以下几个方面：

1.国际税收管辖权的冲突问题。主要是指来源地税收管辖权与居民税收管辖权的冲突，传统的解决办法是通过双边税收协定来减轻或消除国际重复征税，但电子商务的发展，一方面使得收入来源地的判定发生争议，如通过因特网的跨国医疗诊断服务；另一方面导致居民身份认定的复杂化，如网络公司注册地与控制地分化。这些影响都在原有基础上产生了新的税收管辖权的冲突。

2.课税对象的确认问题。现行的税法对商品销售收入、劳务提供收入及特许权使用收入等税种和税率均有不同规定。但电子商务的出现改变了这一观念，将交易对象均转换为“数字化信息”在Internet上传递，税务部门将难以确认这种以数字形式提供的数据和信息究竟是商品、劳务还是特许权等，所以无法确认课税对象及相关适用税率。

3.传统习惯性的数据原件的认证问题。法律上最有效的证据是记录业务发生的原件，在手工税务处理环境下，企业的经济业务发生后均记录于纸张上，按会计数据处理的不同过程分为原始凭证、记账凭证、会计账簿和会计报表。而企业会计则是通过税务部门提供的税收票证和申报表来申报纳税的。但是，在计算机网络信息系统中的电子商务（无纸贸易）使原来纸质的会计原始凭证的数据直接记录在磁盘或光盘上，由于对电子数据非法修改可做到不留痕迹，这样就很难辨别哪个是业务记录的“原件”，从而导致税收征管中纳税人和课税对象的确认越来越难，使各种各样的逃避税更加容易与普遍。

4.适应电子商务的税种问题。在电子商务交易总额增长迅猛的预期下，对电子商务的征税是应遵循现行税制，还是单独设立新的税种或附加税，以适应电子商务的特点，这在各国已引起广泛的争议。

5.税款的征收方式问题。即使在明确纳税人及纳税对象的情况下，由于电子商务越来越倾向于电子货币的使用，特别是1997年之后推出的商业服务软件允许电子现金过户和电子数据交换，无纸化的交易使本应征收的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、印花税等均无从下手。因为现行税收的征收管理是建立在发票、账簿等这些纸制凭据的基础之上的，再加上随着计算机加密技术的发展，使纳税人可以用超级密码来掩藏有关信息，使税务机关搜集有关资料难上加难。

6.对电子商务的税收稽查问题。—般来说，税务行政机关开展税收征管稽查的前提是要准确掌握有关纳税人应纳税之事实和证据，以此作为判断纳税人申报数据准确与否的依据。据此，各国税收立法普遍规定纳税人必须在若干年内如实记账并保存账簿、记账凭证等相关资料以备查，从立法上确立以账证追踪审计作为税收征管基础的通行制度。而在互连网环境下，基于商品订购、款项支付等都是一系列无纸化的虚拟网上交易，交易合同、订单、销售票据等也都以容易修改和删除的电子形式存在，这就使传统的凭证追踪审计面临着直接的管理难题。且不说，众多潜在应纳税人还可以使用加密方式来掩盖电子商务交易的相关信息。据此，如何加强电子商务税收中的税务稽查监管以防止税收收入流失无疑是值得作出立法应对的问题。

二、借鉴国际经验，完善电子商务税收政策

目前，各国（主要是电子商务较为发达的美国、日本、欧盟等国家和地区）和国际性组织对生产商务的税收问题进行了深入、广泛的讨论和研究，已有少数国家颁布了一些有关电子商务税收的法规，一些国际性组织（如经济合作与发展组织———OECD）已就电子商务税务政策形成了框架协议并确立一些原则。具体而言，电子商务涉及的税收问题，主要是：是否对电子商务实行税收优惠，是否对电子商务开征新税，如何对电子商务征税。

目前对电子商务税收问题，应进行全面、深入的研究。但不应该将注意力集中在如何征税上。国际上对电子商务不征税将持续二三年的时间，我国应利用这段宝贵时间，抓紧制定、建立我国的对电子商务的税收优惠政策。

在国际上普遍对电子商务进行免税的情况下，我国对电子商务征税，不利于我国电子商务的发展。另外，以我国目前的技术水平（国际上也是如此），对电子商务进行征税，税收成本高，技术上也无实现可能。此外，我国尚未建立一支既懂电子商务技术又熟悉税收政策的具有综合素质的税务队伍。更重要的是，我国还未建立健全与电子商务相关的配套法律。

三、开征电子商务税应坚持的原则

1.应坚持税收中性原则。即通过电子商务达成的交易与其他形式的交易在征税方面要一视同仁，反对开征任何形式的新税或附加税，以免妨碍电子商务的发展，而应着力考虑现行税种与网上交易的协调。

2.应坚持居民管辖权与地域管辖权并重的原则。我们意识到欧美等国作为发达国家提出以居民管辖权取代地域管辖权的目的是保护其先进技术输出国的利益，发展中国家如果没有自己的对策，放弃地域管辖权将失去大量税收收入。所以应充分考虑我国及广大发展中国家的利益，在互利互惠的基础上，联合其他发展中国家，坚持以居民管辖权与地域管辖权并重的原则。

3.公平税负原则。即指电子商务税收政策的制定应使电子商务贸易与传统贸易的税负一致,同时要避免国际间双重征税。

4.应坚持区别对待的原则。对于完全意义上的网上交易，如国内供应商提供的软件销售、网络服务等无形产品，无论购买者来自国内还是国外都应暂时免缴销售税，而对于以网络为媒介的间接电子商务形式，如利用网上订货形成的实物交割交易形式，应比照传统交易方式征收销售税，在这里适用的是相同的税制。

5.应坚持便于征收、便于缴纳的原则。税收政策的制度应考虑互连网的技术特征和征税成本，如采取电子申报、电子缴纳、电子稽查等方式，便于税务部门征收管理以及纳税人的税收奉行。

6.完善适应电子商务的税收征管方法。世界各国对电子商务的税收征管问题都十分重视且行动非常积极：例如，0ECD成员国家同意免征电子商务关税，但也认为在货物的定义不稳定的情况下决定一律免征关税是不妥的，与此同时把通过互联网销售的数字化产品视为劳务销售而征税；日本规定软件和信息这两种商品通常不征收关税，但用户下载境外的软件、游戏等也有缴纳消费税的义务；新加坡和马来西亚的税务部门都规定在电子商务中的软件供应行为都要征收预提税；欧盟贸易委员会也提出了建立以监管支付体系为主的税收征管体制的设想；德国税务稽查部门设计了通过金融部门资金流动掌握电子商务企业涉税信息的方案，以及“反向征税”机制等。

7.积极开展国际合作与协调，站在发展中国家的利益上参与国际对话。随着我国加入WTO，随着全球经济—体化进程的加快，电子商务在我国的应用会进一步普及。国际互连网贸易的蓬勃发展促使世界经济全球化、一体化，也使得国际税收协调在国际税收原则、立法、征管、稽查等诸方面需要更紧密的配合，以形成广泛的税收协定网。因此我国应积极参与国际互连网贸易税收理论、政策的制定，并积极参与国际对话。

总之，税收政策应在加强征管和防止税收流失的同时，不阻碍网上贸易的发展，坚持以居民管辖权与地域管辖权并重，积极参与制定电子商务税的国际合作。

电子商务对传统税收管理制度的挑战 篇7

一、电子商务的特点

(一) 交易主体、活动和商品的虚拟性。在电子商务中, 整个交易体系完全建立在虚拟的市场之中, 在这一类市场中没有具体的销售人员、商场等名词概念, 企业只需通过自己的商务网站就能够与消费者完成对接, 实现交易。在这样的情况下, 传统的税收机构无法对电子商务进行有效地制约和管理, 这就使得我国的税收制度受到了一定的冲击。同时, 我国在全国范围内所设的办事机构与分支机构逐年减少, 而在经济较发达地区网络贸易的交易数额急剧上升, 这就加大了区域税收的差异化, 对整个国税以及地税的收入产生了深刻的影响。而在整个国际贸易迅速发展的趋势下来看, 源于本国的非个人企业将会实现收入的急剧增加, 但对于其相关所得税的认定将会更加困难。此外, 大量的实体商品被网络化, 比如电影、音乐、电子图书等。随着这些数字化的商品不断增多, 相应的税收拟定也就越来越棘手。而相较于传统的商品, 数字商品通过下载、订购等方式进行交易, 更具传播性和推广性。在这样的虚拟特征下, 使得我国税率及税种的认定更加边缘化、模糊化。

(二) 电子商务活动的全球性和开放性。电子商务活动的全球性和开放性表现在数字商品在国界上并无本质区别, 交易的整个过程都处于信息化和网络化的模式中。如网络中的音乐、书籍、软件、游戏等都可以直接越过海关进行交易和消费, 而在交易中产生的费用则是通过网银结算。因此, 电子商务的活动具有全球性, 并且交易程序更为自由。而在传统的贸易体系中, 本身就没有了海关的安检, 关税就无法独立作为一门征收税款, 这也在一定程度上激化了电子商务与征税方的潜在冲突。对此, 以欧盟为代表的主张扩大税收的派别提出了将电子商务作为劳务税征收的观点, 通过对劳务税的征收规避纳税义务方逃税的行为, 使得税源由高向低流动, 有效减少了各国财政的损失。

(三) 电子商务活动的隐蔽性。在计算机的账户中, 同一台计算机的IP地址能够动态分配, 因此可以拥有不同的网络地址。而不同的电脑也能够在动态的分配中拥有相同的网络地址, 这就使得各用户之间可以利用匿名信箱以及匿名昵称等掩藏网络地址、邮箱地址、ID身份等网络信息。在实际的纳税中, 所针对的纳税对象在电子商务的隐蔽性中被模糊化了。纳税人及纳税地无法确定, 使得纳税工作开展更为艰难。在对外贸易中, 电子商务的隐蔽性遮掩了用户的真实信息, 交易的发生时间和输出地点也变得更加灵活, 纳税体系中的关口税也失去了真正的意义。再加上纳税人本身所采用的授权、加密等保护手段, 使得交易信息不断被掩藏, 导致传统的税收稽查和管理失去了追踪审查的凭证。

(四) 电子商务活动的流动性。在电子商务的具体活动中还有着流动性的特征, 只需要在一个交易主体的前提下 (比如手机、电脑) , 就能够灵活地开展网络贸易活动。在信息化不断发展的今天, 手机、笔记本等数码产品的普及, 使国家的互联网体系更加完善。而在电子商务活动中, 这些条件在很大程度上推进了网络贸易的发展, 并赋予了电子商务灵活操作的流动性特征。传统的税收制度在进行纳税地登记时, 由于无法准确把握网络交易位置, 使得货款来源和货源途径的查清也更为困难, 无形中增强了对我国税收体系的冲击。

二、电子商务对传统税收管理制度的挑战

(一) 税源流失问题。电子商务本身快速发展使税务管理部门在应对策略上缺乏了及时的研究, 更缺少了系统规范的制度对电子商务活动进行约束, 从而导致了严重的税源流失问题, 尤其表现在消费税、海关征收税以及增值税的流失。电子商务在其自身的交易活动中会不断缩小各交易主体在区域上的差距, 从而大幅提升了跨国交易的数额, 这就逐渐变化了商务交易的形式。当企业中的交易形式转变为个人消费与企业的分散交易时, 就加大了对进口商品征收劳务税的难度, 导致商品税源不断流出。

(二) 应税行为和所得无法界定。在网络贸易销售活动中, 商品本身的性质受数字化的影响, 在界定时缺乏一定的标准和依据, 而商品交易的性质直接决定税收政策在商品中的运用。对网络交易活动中所存在的信息供给行为, 如邮箱免费提供、软件免费下载等服务, 这些信息服务是否应该纳入征税行列, 就成了我国传统税收政策中所含混不清的因素。根据现有税法明确规定, 货物抵债、赠送、以物换物等行为都应该被认定为“销售”, 并要进行有关应税。但在电子商务活动中, 却没有对网络商品的性质做出有效判别, 导致无法有效实现依法征税。

(三) 导致税收管辖权出现问题。税收的管辖权是政府对个人纳税实施管辖的权利, 明确税款征收与管理的分工职责, 能够填补管理上的漏洞, 使征税机构的功能得到有效的彰显。在目前, 各国政府以属人与属地两种原则将税收的管理权限分为了两种:一种是居民管辖权, 而另一种是来源地管辖权。在现行的税法政策中, 又利用居住地、常设机构等概念将纳税人的活动联结起来, 同时以此执行税收的实际管辖。但在网络贸易活动中, 因为其虚拟的性质使常设机构的概念变得非常模糊。企业在活动的过程中只要通过网站的设立就可获得收入来源, 其经营活动摆脱了固定营业场所, 变得更加灵活。这也就使得税收管辖部门在进行税收的有关管理时, 工作变得更为复杂。

(四) 税务稽查弱化。税务机关要进行稽查征管, 就必须要先了解纳税人实际情况, 并掌握应税事实的证据和信息, 以此作为税务机关稽查税务数据的有效依据。从目前各国的税制结构上看, 发展中国家大部分以流转税为税务主体, 而发达国家则是以所得税为税务主体。电子商务税务纳收的有效执行, 对发达国家的影响较小, 但却对发展中国家的整个税务结构起到了巨大的冲击。因此, 面对电子商务时代的到来, 我国整个税务稽查体系受到了严峻考验。

三、电子商务环境下传统税收管理制度应对策略

(一) 构建电子商务税收优惠制度。基于我国的基本国情和最大利益, 在电子商务活动发展的初级阶段, 应该给予实时征税优惠政策。网络商品的税率要小于实际商品税率, 以此保障我国电子商务网络交易的健康发展。同时, 要鼓励企业加大投资, 推进电子商务基础设施的有效建设, 并不断将生产型的增值税转变为消费型。而在所得税方面, 应该实行产业税相关的优惠政策, 并解除在工资扣除以及投资抵免上的限制, 使企业的税收制度更为合理。

(二) 建立健全电子商务税务登记制度。电子商务税务登记的主要功能在于对从事电子商务活动的纳税人身份进行判别, 并依法实施税务管辖权。纳税人在进行电子商务活动之前, 必须要进行税务登记, 并提交相关的电子邮箱、EDI代码、企业网址、服务器地址、支付方式以及清算银行等具体的资料。而税务管理机构应该对纳税人所提供的资料进行严格审查和记录, 并要求电子商务纳税人将登记号码长期展示在网站中。另外, 还要对纳税人数字信息加以确定, 保证纳税人真实身份, 以便于纳税部门有效管理。

(三) 加强税收协调。电子商务的开放性和全球性决定了其在国际税收问题中的作用, 这些问题主要表现在跨国偷税、漏税、逃税等方面。要有效解决电子商务这一问题, 就必须加强各国之间税收的协调合作, 进行税收信息交流, 并积极参与国际征税稽查。这样才能有效解决全球性电子商务的税收问题, 为国家利益起到保驾护航的作用。

(四) 加强对数字化商品的分类和界定。数字化商品的性质模糊是制约我国税法管理的一个重要因素, 为此必须加强对数字化商品的有效分类和界定。首先, 要规范消费者的网络消费行为, 杜绝产品复制;其次, 对于网络中的信息服务, 要将其视为劳务性交易活动。而电子商务中相关合同、订单等需要有效的销售凭证;最后, 税务机关还应加强税收体系的信息化建设, 掌握各电子销售的特点, 并对电子订单、电子支付等网络手段实施有效监控, 最大化适应网络信息环境下的税收管理需求。

四、结语

电子商务是经济全球化发展下的产物, 也是未来商品交易形式的趋势走向。对电子商务中税收管理进行研究, 有利于保护我国税收经济利益。在这个过程中, 我国的税法管理需要立足于基本国情, 充分吸收发达国家的先进经验, 推动我国电子商务健康发展。

参考文献

[1]邢丘丹, 史国丽.电子商务对传统税收制度的冲击与对策研究[J].华东经济管理, 2010.5.

[2]张中帆.我国电子商务税收管理体系面临的挑战及对策研究[J].时代金融, 2015.11.

[3]易竞.电子商务税收管理探究[J].智富时代, 2015.12.

电子商务税收管理 篇8

近年来, 随着税收信息化建设的全面、深入发展, 特别是随着数据集中程度的不断提高, 各类涉税数据信息日渐丰富, 为深化数据分析、应用提供了良好的平台和载体。如何挖掘和提炼当前的税收数据信息, 深化数据分析和利用, 是新形势下发挥税收信息化支撑作用、有效实施税收征管的关键。在税收管理过程中, 税源管理工作是至关重要的, 重点产业、重点行业的管理是税源管理工作的重头戏。如何利用科学、有效的税收数据分析、指导税源管理工作, 特别是重点税源管理工作, 是今后税收工作的一个重要课题。

2 煤炭企业税源管理工作现状

2.1 煤炭企业税源管理工作的必要性

山西省朔州市煤炭资源较为丰富, 在全市1.06×104 hm2的土地上, 储煤面积占15.5%, 现已探明煤炭储量近5×1010 t, 占全省煤炭总储量的20%.煤炭产业是朔州市的经济支柱产业, 涉煤税收占整个国税收入的80%以上, 是当之无愧的龙头税源。

2.2 煤炭企业税源管理工作面临的问题

在全市国税系统中, 针对煤炭产业这一主要税源, 采取了多种手段加强税收征管工作, 但是, 在实际税收征管过程中, 却存在诸多问题: (1) 在煤炭行业中, 各企业之间的可比性不强, 给横向比对、分析带来了一定的难度; (2) 税收管理手段与经营机制不匹配, 没有严密的管理办法监控煤炭企业的产、销量; (3) 政府部门之间协作、配合不到位, 没有共享企业生产经营信息; (4) 不能及时、有效地控制企业的资金状况, 税收监控没有完全深入到具体的环节中; (5) 煤炭企业整合后会出现税收既得利益转移的可能。

3 煤炭企业税收数据分析的目标

根据税收数据分析基本规律, 确定煤炭企业税收数据分析的主要目标是:建立统一的涉煤企业数据分析平台, 评价煤炭企业的纳税行为, 指导涉煤行业税源管理, 用数据描述现状、预测趋势, 为决策服务, 为管理服务, 为基层服务。

3.1 建立统一的数据分析平台

在实现主体数据省级集中的基础上, 加快其他各类数据的省级集中, 整合和集中不同的税收应用软件。统一整理分散于不同系统和不同地域的数据, 在省级和地市级建立统一的数据分析平台, 通过各级技术部门把简单的数据变为可分析、应用的信息, 供相关部门做出提高征管效能的决策。

3.2 评价纳税行为

借助信息化手段, 依据审计学、财务分析、统计学等原理设计和筛选涉税指标。根据当地该行业的经济发展情况, 制订纳税评估指标和预警参数, 合理确定纳税评估对象, 建立和完善朔州国税纳税评估预警系统, 全面、系统地评估纳税人纳税申报的真实性和准确性。

3.3 指导涉煤行业税源管理

通过一系列合法的手段和方法对税源进行全方位的信息跟踪和纳税控制, 分析和预测税源发展、变化的趋势, 加强地区重点税源的征管。全方位监控税收执法过程中存在的疑点, 及时发现纳税人存在的问题并加以指导、更正, 降低纳税人的纳税风险。

3.4 提供决策支持

通过数据的分类处理和分析, 全面分析宏观税负、行业税负等指标, 了解税收收入总量增减的变化情况, 科学判断税收收入增减的原因。通过数据概貌分析可以得到一个地区税收增减的总体状况等。

4 煤炭企业税收管理信息系统的研究

针对上述问题, 为了适应税收工作方式的转变, 实现科学化、精细化、专业化的税源管理, 提高税收征管质量和效率, 加强地区重点行业——煤炭行业 (包括煤炭采掘、洗选、运销、仓储等) 的税收管理工作, 朔州市国家税务局与山西省国家税务局信息中心联合研发了煤炭企业税收管理信息系统, 为税收数据的有效分析、利用, 在税源管理工作中增效使用提供了积极、有益的探索。

4.1 系统架构

系统的整体架构包括四部分, 即数据源、数据中心平台、数据处理平台和数据展现平台。

4.1.1 数据源

系统数据源由以下四部分组成: (1) 税收主体应用系统, 该系统主要包括金税三期核心征管系统、综合征管软件 (CTAIS) 、防伪税控系统、金税三期决策支持二包等; (2) 涉煤企业在地税局、煤管局等政府部门的相关信息; (3) 从秦皇岛煤炭网采集的煤炭市场行情、信息; (4) 涉煤企业的生产、销售、财务等信息。数据源涉及Oracle关系数据库和XML、TXT等格式的数据文件。

4.1.2 数据中心平台

通过Oracle提供的Golden Gate数据集成工具, 在省局和市局建立“N+1”模式的数据交换平台, 将省级主体软件查询数据库中的全部数据及时抽取到市级数据平台。建立市级数据中心平台, 为分析电子数据搭建统一的数据平台。

4.1.3 数据处理平台

数据中心平台分别由操作数据存贮 (ODS) 、数据仓库 (和数据集市) 、OLAP服务和J2EE应用服务器组成。ODS中的数据最终会按照时间和主题、批次装载到数据仓库, 部分明细数据会自动抽取到数据处理平台, 并按本系统的要求处理数据。将本系统所采集到的数据上传到市级数据仓库, 便于对数据的其他增值和利用。

4.1.4 数据展现平台

数据展现平台由J2EE、报表工具和展示工具组成, 它可以多角度、深层次地展现各类税收业务主题数据。结合税收管理业务和分析主题的要求, 提供纳税人纳税行为评价、税源管理指导、数据质量分析等多个业务层面的数据挖掘和深度分析, 为税收管理者提供决策支持。在实现简单报表、复杂报表、综合类查询的同时, 通过电子地图、简单图表、三色预警、货物流、资金流等多种方式, 形象、直观地展现数据。

4.2 业务需求

煤炭企业税收管理信息系统包括信息采集、比对分析、税源监控、任务管理、查询统计和系统维护等功能。

4.2.1 信息采集

应用者主要是信息采集部门的业务主办人员或部门主管人员, 主要是用该系统进行外部数据采集, 并根据系统要求对所采集的数据进行二次处理。

4.2.2 比对分析

应用者主要是信息分析部门业务主办人员或部门主管人员, 按照预设指标、权值比对、分析数据, 为每个企业生成体检式分析报告, 并生成预警企业名单。

4.2.3 税源监控

应用者主要为税源管理部门的业务主办人员或部门主管人员, 监控、评估和预测所管辖主题税源的情况, 以此服务税源管理和决策。

4.2.4 任务管理

应用者主要为任务所涉部门的业务主办人员或部门主管人员, 主要是以任务流的方式进行对比, 并及时处理、反馈发现的问题。

4.2.5 查询统计

应用者主要为部门业务主办人员或部门主管人员, 用于查询本环节和相关环节的一般性业务数据信息。

4.3 系统功能

系统功能主要有以下几点: (1) 煤炭企业税收管理信息系统是根据煤炭企业这个主题税源, 充分利用已有的数据, 拓宽数据采集渠道, 加强税收数据的增值和利用; (2) 提供采集、比对、分析、监控、查询、统计、评估和任务管理等功能, 以查询统计、分析比对、税源监控为一体, 不断循环深入为手段, 提供多角度的税收数据查询、分析、预警、评估和预测功能; (3) 将结果以任务管理的方式发放处理, 指导税源管理, 降低纳税人的纳税风险和税务人员的执法风险, 减轻纳税人不必要的办税负担和基层税务机关额外的工作负担。系统主要功能架构如图1所示。

该系统具有以下特点: (1) 系统的设计充分考虑了征管信息一致性的原则, 综合了征管软件、金税工程、防伪税控等软件数据的流畅性和交互性, 有效利用了现有的软件资源; (2) 系统通过对煤炭企业的产销过程和关联企业的交易进行梳理, 有效规范了煤炭企业的纳税行为, 切实提高了税务机关的工作效率; (3) 系统界面智能、友好, 采用了图表结合的展现方式; (4) 系统具有安全性、严密性和实用性。

4.4 系统主要预警指标

煤炭企业税收管理信息系统主题明确、特殊, 所涉及的预警指标主要是以微观税收分析指标为主。系统现有指标主要有:税收类指标体系、价格类指标体系、财务类指标体系、其他类指标体系。经实践检验, 各指标设置合理, 可以有效地筛选出相关风险。

4.5 取得的成效

朔州市国家税务局根据对税收数据分析工作和重点税源管理工作的理解, 结合煤炭行业这个主要税源的特点, 特别整合了企业集团化运作模式的税收管理问题, 积极创新, 运用信息化手段创建信息管理平台, 把数据分析、应用与税源管理、实践有机结合起来, 探索出了以信息化推进税收管理科学化、精细化的新路子, 在加强税收管理, 深化数据处理、分析, 辅助领导决策等方面发挥了重要的作用。省局领导多次莅临我市进行考察并给予了高度的评价, 地方政府专门发文肯定该系统的研发工作。

参考文献

[1]刘崇俊.关于建立科学的税源监控体系的思考[J].税务研究, 2005 (8) .

[2]Jiawei Han, MichelineKamber.数据挖掘概念与技术[M].北京:机械工业出版社, 2007.

电子商务税收问题研究 篇9

一、电子商务与税收

电子商务可以有多种分类。但最重要的是商对商和商对客两种形式, 主要是通过互联网来实现其经营。

电子商务是一个新兴的行业, 不同于传统的行业, 所以在现在的税收管理之间存在许多问题。为了更好的对电子商务进行管理, 解决电子商务的税收问题, 我们需要对电子商务税收问题进行研究, 防止我国税收流失。

二、电子商务对我国目前税收制度的影响

(一) 电子商务对税收要素的影响

税收征管的法律依据和税收制度的实体部分是税收要素。税收要素也是纳税义务所必须具备的前提条件。在税制要素不确定时, 税收征管就没法进行。然而, 电子商务的广泛应用使得现行税制因素有关规定难以起到作用, 导致税收征管失去了效用。

1. 纳税主体模糊

在电子商务形式下, 许多网上店主是无证经营, 交易场地流动性大, 交易主体双方隐蔽性强, 互联网讯息的不真实性, 使得税务机关很难证实交易双方的确切身份, 难以确定纳税主体。以现在对人们生活影响很大的淘宝网来讲, 网上卖家开店, 展示商品, 注册时可以提供虚假的地址、身份证、电话号码等;再有淘宝网没有代扣代缴这些卖家的增值税, 使得税务机关无法采纳相应信息, 从而导致纳税人难以确定, 纳税困难。

2. 课税对象划分不清

传统的商业活动有交易的痕迹, 很容易就确定交易的价值和营业额;但是电子商务的特点使得交易双方可以利用网络将以数字形式复制和下载的有形商品, 在一定程度上, 商品、服务是很难分辨的, 税务机关无法找到征税对象。由于税收划分的对象不明确, 税收的项目不能被确定。

3. 纳税地点难以确定

现行税法规定的纳税地点一般是纳税人的住址、营业地址或行为发生地。电子商务的往来中纳税人在每个地方都可以进行电子商务活动, 交易所在地是很难确定的。

4. 纳税环节发生改变

纳税环节是税法规定对处于不断运动中的纳税对象选定的应该纳税的环节。税种的不同决定了纳税环节的不同。然而电子商务的交易环节少, 交易的渠道多, 原有的纳税环节难以适应, 极大的影响了流转税的征收。

(二) 电子商务对税收政策的影响

税收政策是政府按照经济和社会发展需要而确定地指导制定税收法令制度和开展税收工作的基本方针和准则。税收政策是和预算政策同时发展的。税收政策核心问题是税收负担问题。

1. 商品数字化, 税种、税率确认困难

由于传统企业的产品、服务和特许经营权好区别, 所以很多国家对商品买卖收入、劳务所得与特许权使用费所得所适用的税种、税率都有不一样的规定。但是, 经过互联网传送数字化产品, 进行网上交易, 税务机关不易掌握交易详细信息, 所以对交易性质及适用税种税率难以确认。

2. 交易隐蔽流动, 税源控管困难

电子商务环境下, 运营商通过网络进行商务活动, 没有固定的场所, 服务器也很容易变更, 交易地址可以改变, 税务机关很难进行控制。因而经营者为了逃避税务经管而不去办理税务登记与纳税申报的这种行为, 极易发生漏征漏管, 从而造成国家税款流失。

3. 商品交易简化, 征税环节减少

在电子商务交易中, 供应商和消费者的产品或服务可以在世界范围内的交易, 在减少纳税环节的条件下, 消费地很难从批发商、零售商等环节获得税收;而买卖双方都有很强的隐蔽性, 税务机关很难控管, 会造成大批的税收流失。

4. 交易地点集中, 税源分布失衡

目前, 网上交易税收的位置没有明确的定义, 为方便实际操作, 以卖方或服务提供商的地址为纳税地点。由于采用汇总缴纳规则, 造成所得税税源向生产地或劳务提供地汇集和采用售货方或劳务提供方所在地为征税地点的办法, 造成流转税税源向生产地或劳务提供地集中, 加剧的收入分配不均, 在国内税收分配引起的争议。此外, 跨国公司可以在避税地建立一个服务器, 在线交易提供或接受地避免一些税收。

三、对我国电子商务税收问题的建议

(一) 完善电子商务法律体系

1. 补充相关法律条款

要完善现行的法律法规, 对电子商务的税收条目进行增补。坚持以居民管辖权和管辖原则, 添加常设机构的内容, 明确交易的性质、网络税基和税收对象, 在我国现行增值税、消费税、所得税等规章中增补对电子商务征税的有关条款。提高《会计法》、《税收征管法》和其他有关法律, 完善金融和银行业和电子商务立法, 规范电子商务网站第三方支付平台系统。从法律上规定电子商务交易涉及的物流, 交易中介网站银行金融系统等服务部门必须尽到协助税务部门对网商进行稽查监管义务以及电子商务中介网站行使代征代缴义务。

2. 实行财务软件备案制度

在电子商务企业中, 税务机关实施严格的财务软件记录系统, 严格要求企业在使用财务软件时, 一定要提供财务软件的名字、版本号、超级用户名与密码等信息给主管税务机关, 通过税务机关审批后才可以使用。金蝶、用友等财务软件开发商已经开发了一个基于电子商务的网络财务软件。

3实施电子商务税务登记制度

从事电子商务活动的纳税人务必根据相关的规章进行电子商务的税务注册, 填写《电子商务税务登记报告书》, 将与上网相关的资料, 如网页、电子邮件、电脑超级密码备份钥匙、第三方支付平台账号、银行账户信息, 向主管税务机关报告。通过识别、认定纳税人身份, 并给每一个电子商务的纳税人一个的电子文件号, 并把所有信息录入全国电子商务网上纳税系统。

(二) 改善电子商务征税部门环境

1. 加快电子信息系统建设

加快税务电子化工程建设, 尽快建立全国统一的电子商务网上征税系统以及子监控网络系统。各级税务机关应当建立信息为国家纳税服务理念共享密切合作, 在内部网络建设的同时, 通过互联网积极与企业、工商、网络服务商、第三方支付平台、物流公司数据库等建立信息共享网络, 建立全方位的税收征管网络体系, 为纳税人提供更好的服务, 提高税收征管效率, 降低税收成本。

2. 加快电子商务征税机关软环境建设

税务机关应建立一套严格、完备切实可行的纳税人信息、资料保密制度。税务机关应利用互联网信息透明、发布快速、影响面广的特点加强对自身的监督。并进一步加强自身税务执法队伍的建设, 培训税务人员的计算机操作技术, 教育税务干部, 提高执法人员素电子商务税收征缴方案设计质, 为了保证税法的执法机构, 使税收遵从以证据为基础的, 以规则为基础, 树立良好的执法形象。从而提高纳税人对征税人的认同度, 从而提高纳税人纳税的自觉性, 保证我国税收的顺利进行。

参考文献

[1]国务院法制办公室.中华人民共和国税收征收管理法[M].北京:中国法制出版社, 2010-08

[2]张威.我国对电子商务税收征管问题的分析及对策研究[J].中国商贸, 2011 (18)

[3]常玉斐.电子商务涉及的税收征管问题分析与对策建议[J].知识经济, 2009 (1)

[4]刘电威.我国电子商务发展现状、问题与对策研究[J].特区经济, 2011 (12)

电子商务税收问题研究 篇10

电子商务是以电子技术和信息技术为基础,在互联网环境下,基于各种网络平台上进行的贸易活动,它不仅仅只限于因特网上的交易行为,所有利用电子信息技术来解决如扩大宣传、降低成本、增加价值的商务活动,都可称之为电子商务。由于电子商务利用了现代信息技术,本身具有便捷性、虚拟性、电子化等特征,但其本质仍然是一种商务性活动。税收作为国家财政收入的主要来源,是实现国家职能的基本条件,取之于民,用之于民。现阶段电子商务与税收之间存在非常明显的矛盾关系:一方面,电子税收促进了经济发展,开拓了广阔的税源空间,为政府创造了大量税收;但另一方面,现行的税收征管制度和手段存在很多漏洞,造成了税收的大量流失。

二、电子商务引发的税收问题

相对于电子商务的迅速发展,税收制度的发展和改革明显滞后,由此产生了电子商务税收新问题。

(一)对税款征收造成影响。

传统的税收制度包括明确的纳税人、征税主体、税收种类、课税对象、计税依据、征税地点、税收法律等要素,但是在电子商务状态下,这些税收制度的最基础因素都出现了不确定性,在一定程度上动摇着现行税收制度的基础。主要表现在:1、交易双方的真实身份无法查证使得纳税主体难以界定;2、商品从“有形”变为“无形”,使得课税对象性质模糊;3、交易的虚拟性和无形化使得纳税地点难以确定。

(二)给税务管理带来困难。

传统的税务管理模式着眼于有形产品的交易,是建立在各种票证和帐簿的基础上的,而电子商务实行的是无纸化操作,对传统的税务管理方式形成了挑战。传统的税务登记要求从事生产、经营的纳税人必须在法定期限内依法办理税务登记,但在电子商务条件下,企业或个人仅需缴纳一定的注册费,获得一个专用域名,即可在网上从事贸易活动,根本不需经过税务登记,并且,这种经营活动还可以随时开始、中止和变动,具有极大的随意性,这就使传统的税务登记变得毫无意义。

(三)税务稽查难度加大。

电子商务采用的电子化、无纸化交易,与传统税务稽查的凭据即企业的财务账册、财务报表等书面凭证,存在明显的冲突。即使存在相关的电子凭证,也可以利用技术手段进行修改且不留下任何线索。特别是电子商务的参与主体众多,任何人只要具备网络连接条件登录到互联网上,就可以进行网络贸易,而税务机关的人力、技术资源较少,工作难度很大。另外,有些企业和个人利用现代加密技术,为其偷税漏税的行为加盖了天然的保护伞。而税务部门则因为加密技术的存在,加之相关法律制度的约束,很难获得企业真实的交易状况。

(四)对国际税收产生巨大影响。

主要表现在国际税收管辖权的冲突加剧。现行的国际税收管辖权分为居民税收管辖权和所得来源税收管辖权。一般来说,发达国家侧重于维护自己的居民收入管辖权,而发展中国家更偏向于维护自己的所得来源管辖权。但是在电子商务中,由于交易的虚拟化、隐蔽性和数字化等因素,交易场所、产品和服务的提供和使用难以判断,使所得来源税收管辖权失效。如果只片面强调居民税收管辖权,会使得发展中国家对来源于本国的外国企业所得税管辖权,将被削弱甚至完全丧失,由此导致大量税收流失,不利于发展中国家的经济发展和国际竞争。

三、我国电子商务税收征管的对策和建议

针对我国电子商务发展现状,应当对电子商务税收问题达成以下共识,即在维护国家主权和保护国家利益的前提下,充分借鉴国外经验,通过对现行税制的改革和完善,逐步确立适合我国电子商务发展需要的税收原则和征管、稽查模式,积极促进电子商务的健康发展,同时要坚决避免税收流失,确保国家财政收入安全。

(一)改革和完善现行税法和相关法律。

电子商务作为一种新型的商务模式,并没有脱离现行税法的征税条件,因此,也不需要专门为此制定一部新的税收法律,而只需在现行税法基础上做相应调整和修改即可。要在不对电子商务增加新税种的前提下,尽快建立起电子商务的税收征管法律框架,补充电子商务税收的相关法律条款,明确电子商务的纳税义务人、征税对象、纳税环节、纳税期限等要素,以便税收部门在实际工作中有法可依。

(二)建立专门的电子商务税务登记制度。

在相应的法律条款及实施细则中增加电子商务税务登记的规定,对从事电子商务的企业或个人实施专门的税务登记管理。各级税务机关应对从事电子商务的企业或个人做好税务登记工作,全面掌握他们的详细资料,拥有相应的网络贸易纳税人的活动情况和记录。对从事电子商务的企业和个人,要建立起详细的户管档案,并时刻掌握纳税人网络贸易的活动情况。此外,税务部门还要与网络服务机构和银行等部门加强信息和技术上的交流,以便及时准确地对网络贸易进行审查和监控。

(三)积极协调,加强税务系统网络建设,培养面向网络经济的复合型税收人才。

税务部门要加强自身队伍建设,大力培养既懂税收业务知识又懂电子网络知识的复合型人才;此外,要积极协调财政、海关、外贸、金融、工商、公安等部门和行业,构建起一个纵横交错的信息共享网络,积极与网络技术部门合作,依托其掌握的技术优势,研究解决电子商务征税过程中存在的各种技术问题。

(四)积极开展国际合作与协调。

我国政府要积极参与国际社会针对电子商务国际税收相关规则的制定工作,研究电子商务国际税收中出现的新情况新问题;要在维护国家利益的前提下,在重大问题上坚定地表明本国的立场和态度;同时,要妥善解决好税收管辖权问题,不断加强国际情报的交流和协调,最大限度的打击利用国际互联网偷税漏税的行为。

摘要：近年来,电子商务的迅速发展,加速了国际社会的商品流通,促进了全球贸易的开展,产生了新的税源;同时,电子商务给税收征管带来了困难,向传统的税收体制和税收管理模式发出了挑战。本文重点论述电子商务在传统税收征管中产生的新问题,并结合我国国情,提出应对之策,对于实现我国电子商务税收的全面征缴,减少税收流失,维护国家利益具有重要意义。

关键词：电子商务,税收,问题,对策

参考文献

[1]、邢丘丹,史国丽,电子商务对传统税收制度的冲击与对策研究[J],华东经济管理,2010,051、邢丘丹,史国丽,电子商务对传统税收制度的冲击与对策研究[J],华东经济管理,2010,05

[2]、刘浩,电子商务对税收征管的影响与挑战[J],当代经济,2009,202、刘浩,电子商务对税收征管的影响与挑战[J],当代经济,2009,20