资产准备制度

资产准备制度（精选十篇）

资产准备制度 篇1

在需要计提的八项资产减值准备中, 常被企业用来进行操纵盈余的是原有制度规定的四项准备, 下面依次进行讨论。

1、短期投资减值准备会计准则规定,

我国企业在运用成本与市价孰低法对短期投资进行期末评价时, 可根据其具体情况, 分别采用单项比较、分类比较和总额比较的方法比较短期投资成本与市价。如果某项短期投资比较重大 (如占整个短期投资10%以上) , 应按单项比较为基础计算并确定计提的跌价准备。

2、坏账准备会计准则规定, 企业应当

在期末分析各项应收账款的可收回性, 并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失, 计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备计提方法一经确定, 不得随意变更。如需变更, 应当在会计报表附注中予以说明。在确定坏账准备的计提比例时, 企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。这对于那些资产较好, 会计核算规范的企业确实可以起到一定的积极作用, 使财务报告更能真实的反映企业财务状况和经营成果;反之, 则成为部分企业调节财务状况的砝码。

3、存货跌价准备存货准则规定, 存货

跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量, 如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关, 且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货, 可以合并计量成本与可变现净值;对于数量繁多、单价较低的存货, 可以按存货类别计量成本与可变现净值。

当存在下列情况之一时, 应当计提存货跌价准备:市价持续下跌, 并且在可预见的未来无回升的希望;企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格;企业因产品更新换代, 原有库存材料已不适应新产品的需要, 而该原材料的市场价格又低于其账面成本;因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化, 导致市场价格逐渐下跌;其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

4、长期投资减值准备投资准则要求,

企业应当定期对长期投资的账面价值逐项进行检查, 至少于每年年末检查一次。如果市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值, 应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额, 确认为当期投资损失。企业持有的长期投资有的有市价, 有的没有市价。对有市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备:市价持续2年低于账面价值;该项投资暂停交易1年或1年以上;被投资单位当年发生严重亏损;被投资单位持续2年发生亏损;被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化, 被投资单位已失去竞争能力, 从而导致财务状况发生严重恶化, 如进行清理整顿、清算等;有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。

5、资产减值准备的计提时间, 我国会

计制度规定企业应定期或至少每年年度终了检查各项资产, 合理预计各项资产可能发生的损失。然而, 对于“定期”会计制度没有说明, 这使企业在操作时有一定的随意性, 使企业之间缺乏可比性。相比之下, 国际资产减值准则对计提时间则作了明确说明, 规定在每一个资产负债表日, 企业应估计是否存在资产可能已经减值的迹象。

1、内部会计控制制度有待完善。会计控制不仅具有规范企业会计行为, 保证会计资料真实、完整, 防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为等作用。更重要的是对于提升现代企业管理水平, 实现企业经营目标具有重要的作用。

2、提高会计人员职业道德。会计人员不仅要精通业务, 胜任工作, 更重要的是保证会计信息的真实、可靠, 对需要反映的经济业务的判断和表达, 应当基于客观的立场, 以客观事实为依据, 实事求是, 严格做到“有所为有所不为”。现实的会计实务中, 业务素质、本位利益等诸多方面的原因使会计人员对外提供的会计信息严重失真, 可见加强会计职业道德建设和自律性管理迫在眉睫。

3、强化高层管理人员责任。就我国一些公司高管人员会计造假而言, 从各方面强化约束其行为是非常必要的, 但这些约束手段还远远不够。尽管高管人员承诺对财务报表的真实性、完整性负责, 但会计造假还是层出不穷。因此, 应该通过立法将高管人员对其会计造假行为进行处罚, 追究其民事责任和刑事责任。

4、政府加强对企业会计的监管。经济的发展与全球化进程的加快和我国加入世界贸易组织, 会计作为国际通用的商业语言在国际间投资、筹资和贸易活动中的突出作用已日益凸显出来。会计工作的普遍性、会计信息的社会性、会计作用的国际性都要求政府应加强会计的监管, 使企业会计信息的披露有个规范统一标准, 保证其真实性, 也只有政府才具有这种权威性。

总之, 我国的会计制度正在不断的健全和完善, 其中关于资产减值准备的计提中存在的问题还需要逐步解决。通过政府、高校、企业、公众、会计人员的共同努力, 企业的会计信息会更加真实、充分, 为市场决策提供最有力的信息和依据。

摘要：近年来, 一些企业利用会计法规准则中的灵活性、不完善性操纵会计利润, 实行盈余管理的行为日益严重, 已引起社会的广泛关注。管理盈余的重要手段就是利用“资产减值准备”提供给会计人员的职业判断机会和空间实现对利润的操纵, 进而操控企业的财务报表, 导致了会计信息的虚伪性。应从进一步完善我国会计制度和准则入手, 切实解决资产减值计提中存在的问题, 保证会计信息的准确性, 促进我国经济健康发展。

关键词：企业会计制度,会计原则,资产减值准备

参考文献

[1]、《企业会计准则讲解》研究组。企业会计准则讲解[M].北京:北京科学技术出版社, 2001.

[2]、孙彦丛, 柯大钢。试析资产减值准备的审计风险及其防范[J].北京:上海会计, 2002, (2) :10-13.

计提资产减值准备管理制度 篇2

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计提资产减值准备管理制度

根据公司执行的《企业会计准则》要求，特制定本制度。

第一章适用范围

公司在进行财务决算时，按照《企业会计准则》及相关规定检查公司的存货、金融资产、长期股权投资、投资性房地产、固定资产等各项相关资产，遵循本制度规定，提取各项资产减值准备。

资产减值准备包括：存货跌价准备、应收款项等金融资产的减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产等非金融资产减值准备。

第二章提取减值准备的程序

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公司按以下程序规定提取资产减值准备：

1、公司负责项目管理的项目公司、负责相关资产的部门期末终了，应调查了解公司减值范围内资产的情况及市场行情并书面报告计划财务部。

2、计划财务部依据该报告，按照本制度规定的减值准备提取原则和方法，确定各项资产是否需要提取减值准备。计划财务部根据金融资产减值的判断标准和计提方法，对应收款项计提减值准备。单项计提减值500万元以上（含500万元）的，按照本章第6条程序执行。

3、对须提取减值准备的事项，计划财务部根据公司重大事项汇报制度书面报管理层审批。

4、管理层对批准提取减值准备的事项书面报告董事会并详细说明损失估计及会计处理的具体方法、依据及数额；需要核销相关项目的，法律咨询s.yingle.com

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管理层应向董事会提供具体核销依据。

5、董事会根据管理层报告作出专门决议。

6、单次单项核销和提取减值准备金额500万元以上（含500万元）的事项，须由董事会报告股东大会审议批准，报告内容按有关规定执行。

第三章信息披露原则

1、根据本制度提取的各项资产减值准备(根据账龄计提的的应收款项减值准备除外)，均须报告董事会，董事会则应作出专门决议予以披露。

2、监事会应切实履行监督职能，对董事会的决议提出专门意见，形成决议予以披露；

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3、按照提取准备程序规定金额在500万元以上，应报告股东大会审议批准，作出决议予以披露。

第四章减值准备提取的原则和方法

公司按照企业会计准则的规定，于中期期末或终了，对减值范围内的资产进行全面检查，对预计各项资产可能发生的减值损失，确定减值准备，具体各项减值准备的提取原则和方法如下：

一、存货

期末对各项库存开发产品、开发在产品等存货进行全面清查后，按存货的成本与可变现净值孰低提取或调整存货跌价准备。

开发产品等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可

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变现净值；

为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值以合同价格为基础计算，若持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值以一般销售价格为基础计算。

期末按照单个存货项目计提存货跌价准备；

对于数量繁多、单价较低的存货，按照存货类别计提存货跌价准备；与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，则合并计提存货跌价准备。

以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

二、金融资产

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期末对交易性金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，以判断是否有证据表明金融资产已由于一项或多项事件的发生而出现减值。

判断金融资产发生减值的客观证据包括以下各项：

（一）发行方或债务人发生严重财务困难；

（二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；

（三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；

来源：（计提资产减值准备管理制度http://s.yingle.com/cm/308702.html）公司经营.相关法律知识

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浅谈资产减值准备 篇3

关键词：资产减值会计;未来现金流量

长期来，由于历史遗留等诸多因素影响，我国很多企业普遍存在资产价值高估，进而使会计信息质量大打折扣，增加企业经营风险，与我国社会主义市场经济的要求存有偏颇。财政部于2001年1月颁布了《企业会计制度》，在会计实践中资产减值被广泛应用。2006年2月15日财政部进一步出台了与国际会计准则更为趋同的最新会计准则体系。其中，第八号准则使得我国资产减值会计得到了质的飞跃。这一系列准则的相继推出对企业“夯实资产”，消化长期积累的资产泡沫，降低风险发生，提高会计信息质量起到了非常积极的作用,有利于企业的长远发展和我国市场经济体制的不断完善。但是，由于资产减值会计本身的特征，这一系列准则在发挥积极作用的同时也为企业调节利润提供了手段，降低了会计信息的质量，实务中亦出现了大量人为操纵利润的情形，与会计本质、资产减值会计初衷大相径庭。资产减值会计逐渐演变成了粉饰会计信息、谋求不正当利益的工具。这一现象尤其体现在上市公司中。有学者通过对上海和深圳两个证券交易所上市的A股材料业公司共41家企业的实证研究得出了如下的结论：(1)高赢利企业通过多计提资产减值准备，为后期利润人为调整提供“资源”；(2)微利企业少计提资产减值准备以避免出现亏损；(3)亏损企业计提更多的资产减值准备甚至全额计提，为下一年度盈利奠定基础。

我们基本可以得出如下结论：我国企业普遍存在利用资产减值准备调剂利润、粉饰报表。鉴于此，进行资产减值会计的探讨有其现实意义。本文篇幅有限，就资产减值本质进行简单论述。

资产减值准备的实质主要研究为什么计提资产减值准备。关于实质的理论研究“大都从会计目标，信息质量特征，资产定价，会计计量等角度展开”。具体而言主要有以下几种观点：

一、会计信息的相关性是资产减值准备的理论起点

作为会计重要分支，资产减值目标与财务会计总体目标一致。会计目标是会计之所以产生的本质要求，是会计实践活动的基础。关于财务会计的目标，目前在会计界比较流行的是“决策有用观”。

所谓“决策有用观”就是立足信息使用者的角度，强调会计信息的首要任务是为各类报表使用者进行决策提供一系列的财务报告数据，为其在投资、信贷和其他类型决策中提供依据。“这种观念体现了决策有用关是事前概念，即会计信息需要披露前瞻性数据，资产计量就要强调会计信息的相关性”。

同时，“决策有用观”在强调财务数据相关性的同时必然对其提出了可靠性的要求。所谓可靠性就是要求会计信息应基于资产内在价值。由此产生资产减值准备，但资产减值准备的确定会运用到大量的会计估计，所以如何完善资产减值准备的会计方法，成为研究的重点。

二、资产本质的转变是资产减值准备的必然。

传统利润表为中心的会计报表体系，资产是为利润表服务的，所以资产计价的计量属性是历史成本。这种观点即所谓的“未逝成本观”。佩顿和利特尔顿便是这一理论的代表。根据他们的观点，“存货和工厂设备不是‘价值’，而是处于尚待转化为费用的累计成本”,“一旦成本与收入总额弄清之后。剩下的问题就是将它们在现在和未来的会计期间之间进行分摊。由本期负担的费用结转到损益账户，其余的费用和所有资产统统当作未来收益的递延成本”。这一理念严重扭曲了资产的价值。

随着会计实务对会计理论的不断推动，对资产本质的认识上出现了一种新的理论观点，即“未来经济利益观”。斯普瑞格、莫尼茨等学者引人了经济学的思想，将资产定义为过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。同时，美国财务会计准则委员会在对资产进行定义时也采用了这一观点，认为“资产是可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项所取得的或加以控制的”，其中的“未来经济利益”指的便是为企业未来净现金流入做出贡献的能力。该观点真正指出了资产的本质——为企业未来的净现金流入做出贡献的能力。

根据上面的论述，可知资产减值不同于与正常的资产损耗，二者有着本质的区别：资产减值立足其对企业未来经济利益的贡献这一角度，因为企业外部环境的变化或者资产使用方式的改变导致其服务潜力或者使用价值降低，其价值必然相应减少。而资产的损耗以历史成本角度，由于正常生产而使其价值转移到了所生产的商品中。所以，资产的损耗应当计入产品成本，通过销售得到补偿。

本文认为，一切理论的前提是对本质的把握，只有掌握其实质，才能为进一步的研究提供坚实的理论基础。资产减值会计的研究亦是如此。将资产的计量属相定义为未来现金流量的现值，是理论认识的一次质的飞跃，是进一步研究如何规避资产减值会计的弊端的必要前提。

参考文献：

[1]王建新：长期资产减值转回研究.管理世界.2007，3.

[2]葛家澍：市场经济下会计基本理论与方法研究.北京:中国财政经济出版社.1996.327.

浅析资产减值准备 篇4

1 资产减值准备的制度规定以及计提资产减值准备的意义

自从在股份有限公司范围内执行八项资产减值准备以来, 减值准备在一定程度上已成为上市公司操纵经营业绩、粉饰财务状况、规避上市监管的工具。在一些上市公司中, 特别是面临着被“ST”或“终止上市”的公司, 滥用资产减值准备的现象已经达到触目惊心的地步。财政部于2006年2月15号发布的《企业会计准则》中专门有一项就是规范资产减值会计处理的第8号准则, 新准则在借鉴IAS36的基础上又考虑到了我国的具体情况, 它的实施对治理上市公司的盈余管理, 遏制企业利用计提减值准备操纵利润的现象, 提高信息质量有积极的作用。一方面扩大了计提资产减值准备的口径, 同时缩小了上市公司通过关联交易来操纵利润的空间;另一方面, 能真正体现出资产必须具有能够带来预期经济利益的属性, 以提供更加稳健的会计信息, 防范风险。

2 资产减值准备的范围

自1999年实施坏账损失准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备四项准备后, 2001年财政部又颁布了《企业会计制度》和《企业会计准则》及补充规定, 其中新增加了四项资产准备———固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备, 由此扩大成了八项资产准备。2001年的《企业会计制度》提出了计提“八项”资产减产减值准备, 提出了资产减值 (可收回金额) 的理念及其确认和计量原则。2006年颁布的新准则第三条规定“适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其它减值的处理”, 例如对子公司、联营公司和合营公司的投资等, 在扩大减值使用范围的同时, 明确“存货、投资性房地产、生物资产、建造合同资产、递延所得税、金融资产、石油天然气等, 相关准则有特别规定的, 从其规定。”

3 会计制度中资产减值规定存在的问题

《企业会计制度》专列一节来规范有关资产减值的相关处理, 对资产减值的确认、计量、披露等内容做了规定。但在有些问题的处理上没有给出明确统一的依据, 使得在具体操作上有一定难度。其具体问题如下:

3.1 资产减值准备的计提时间

我国会计制度规定企业应定期或至少每年年度终了检查各项资产, 合理预计各项资产可能发生的损失。然而, 对于“定期”会计制度没有说明, 这使企业在操作时有一定的随意性, 使企业之间缺乏可比性。相比之下, 国际资产减值准则对计提时间则作了明确说明, 规定在每一个资产负债表日, 企业应估计是否存在资产可能已经减值的迹象。如此规定, 避免了操作的随意性, 使不同企业具有可比性。

3.2 资产期末计价的计量模式

正因为各项资产期末计价均采用“孰低法”, 由此便产生了各种准备账户。所不同的是, 它们的计价方法选择了不同的计量模式。从现行的会计制度和颁布的准则内容来看, 现有规定对有关资产减值计量模式缺乏统一的标准, 概念内涵却又过于统一, 欠缺灵活性, 因而可操作性差。现有准则中使用的计量基础包括有:公允价值、可收回金额、未来现金流量的现值、销售净价、使用价值、市价等多个标准, 在不同的准则中又各有表述, 标准多, 难掌握。

3.3 计提减值准备后资产的使用及处理没有明确规定

新制度规定, “处置已经计提减值准备的各项资产, 以及债务重组、非货币性交易、以应收款项进行交换等, 应当同时结转已计提的减值准备。”但是, 计提了跌价准备的存货结转生产成本时, 如何结转相应的存货跌价准备;在建工程完工转入固定资产时, 在建工程减值准备如何处理;计提了减值准备的固定资产和无形资产, 是按原值还是按计提了减值准备后的价值在剩余年限内折旧和摊销?这些都直接影响着企业经营成果的计算考评, 但在新制度中未予明确规定。

4 资产计提减值准备后的使用及处置的会计处理方法

新制度仅规定, 在处置已经计提减值准备的各项资产应同时结转已计提的减值准备。但对计提减值准备后资产的结转、摊销、折旧的会计处理没有明确规定。针对上述问题, 本文对相应会计处理方法提出以下建议:

4.1 存货跌价准备的处理

对于已按单项计提了跌价准备的存货在结转生产成本时, 应同时结转相应的存货跌价准备。这样处理, 反映了生产的实际成本, 可据此考核生产部门的业绩。账务处理为借记“生产成本”、“存货跌价准备”, 贷记“原材料”等。

对于按类别或整体计提跌价准备的存货结转生产成本时跌价准备账户不作处理, 待期末, 一并调整入“制造费用”, 再按企业成本核算办法的规定, 分配计入有关的成本核算对象, 分录为借记“存货跌价准备”, 贷“制造费用”。

4.2 在建工程减值准备的处理

在建工程完工达到预定可使用状态, 将“在建工程”结转“固定资产”时, “在建工程减值准备”可以有两种处理方法。其一, 冲减固定资产的入账金额;或者将其直接转入“固定资产减值准备”。前一种处理比较简单, 将“在建工程减值准备”直接冲减“固定资产”成本, 以后在进行固定资产核算时, 可以不再考虑以前的情况, 但这种方法存在两个缺陷:a.固定资产的原始投资规模已经失真 (偏低) 。b.会多交所得税。因为, 企业计提的在建工程减值在计算应纳税所得额时不予扣除, 以后提取的折旧偏低, 因而对企业不利。

后一种处理可弥补前者的不足。一方面固定资产投资规模真实, 另一方面固定资产在提取折旧时, 可以充分考虑以前的在建工程减值的问题。因此, 笔者认为这样做比较合理。

4.3 固定资产的折旧、无形资产的摊销处理

从会计核算的配比原则考虑, 应当按固定资产, 无形资产的账面价值 (即扣去减值准备后) 计提折旧, 摊销剩余价值, 才能真实地反映企业财务状况和经营成果。然而, 若每期计提减值准备后都调整折旧额、摊销额, 对以前的累计折旧及已摊销数额如何处理, 将会非常复杂, 会大大增加会计工作成本, 缺乏可行性。因此, 从实际会计工作出发。笔者认为折旧与摊销的基数以历史成本为原则比较现实。

4.4 无形资产减值准备的处理

新企业会计制度对于无形资产减值准备的会计处理这样规定的:当无形资产因某种原因, “已无使用价值和转让价值时, 应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益, 借记‘管理费用’科目, 贷记‘无形资产’科目”。而无形资产发生减值时, 则将减值计入“营业外支出, 计提的无形资产减值准备”科目。可见, 对无形资产的全额减值和部分减值企业会计制度规定了两种处理。

笔者认为, 无形资产摊销, 属于无形资产均衡减值, 应列作“管理费用”科目。而无形资产部分减值和全部减值作相同处理, 列作“营业外支出”比较妥当。这样, 可以与计提固定资产减值准备、计提在建工程减值准备的规定一致起来, 并将无形资产的减值与摊销的会计处理区分开来。

4.5 长期股权投资减值准备的处理

根据企业会计制度, 长期投资减值准备应记入投资收益, 但有一点值得注意, 在会计实务中, 如果计提减值准备的长期股权投资存在资本公积准备项目时, 计提的减值准备应先冲减资本公积准备项目, 不足冲减的部分确认为当期投资损失, 而并非全额记入投资收益。当长期投资的价值得以恢复, 则应先计入投资收益, 冲减以前计提数后的多余部分恢复原冲抵的资本公积准备项目。

以上是对资产减值若干问题的思索与探讨。从中可以发现, 我国会计制度对资产减值的规定正在向国际惯例靠拢, 但仍然存在着不足。因此, 我国应借鉴国际会计准则有关资产减值的内容及时制定我国的资产减值准则。同时, 还需要完善公司治理结构, 建立合理的企业决策机制、建立规范的资产减值内部控制制度、加强会计人员素质教育, 提高职业判断力和职业道德水平、完善相关配套的政策法规, 设置合理的评价标准进一步培育和完善信息市场、价格市场。其他相关法律法规的修订也应跟上, 以提供良好的经济环境, 促进我国会计与国际接轨。

摘要：资产减值, 是指资产的可收回金额低于其账面价值, 针对资产减值准备展开论述。

资产减值准备的差异比较 篇5

谨慎性原则又称稳健性原则、保守性原则，它要求企业在选择会计处理方法时应尽可能不多计资产或收益，少计负债或费用，要求企业的会计核算尽可能建立在比较稳妥可靠的基础上，企业在处理不确定的经济业务时，应保持谨慎态度。其中对资产要素提取的八项资产准备就充分体现了谨慎性原则。

资产减值是指资产的帐面价值超过其可收回金额，判断资产是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。现将资产减值准备比较如下：

一、资产的八项减值准备

《企业会计制度》规定，对资产计提八项减值准备，其分别是：对应收帐款和其他应收款等应收款项计提的坏帐准备;对股票、债券等短期投资计提的短期投资跌价准备;对长期股权投资和长期债权投资等长期投资计提的长期投资减值准备;对原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等存货计提的存货跌价准备;对房屋建筑物机器设备等固定资产计提的固定资产减值准备，以及对专利权、商标权等无形资产计提的无形资产减值准备，在建工程减值准备和委托贷款的委托贷款减值准备。除了货币资金、应收票据、预付帐款、长期待摊费用等外的资产均计提了相应的减值准备。

二、资产减值准备的确认标准不同

企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，即判断资产是否发生减值，企业应当以帐面价值与其可收回金额进行比较。

坏帐准备：企业应当在期末分析各项应收款项的可能性，并预计可能发生的坏帐损失，对预计可能发生的坏帐损失，计提坏帐准备。

存货跌价准备：企业应当在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。在符合条件下，除了对一些特殊情形的存货全部转入当期损益，一次性予以核销外，可以对减值的存货计提存货跌价准备。

短期投资跌价准备：企业应当在期末对各项股票、债券、基金等短期投资进行全面检查，如果短期投资市价低于成本，应按其差额确认并计提短期投资跌价准备。

长期投资减值准备：企业应当在期末，对长期投资进行逐项检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于帐面价值，并且这种降低的价值在可预见的未来期间不可能恢复，应将可收回金额低于长期投资帐面价值的差额作为长期投资减值准备。

委托贷款减值准备：企业应当定期或年终，采用委托贷款本金与可收回金额孰低法对有迹象表明本金高于可收回金额的委托贷款，其差额计提减值准备。

固定资产减值准备和无形资产减值准备：企业对固定资产、无形资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置不用等原因导致其可收回金额低于帐面价值，即固定资产和无形资产实质上已经发生减值，应按可收回金额与帐面价值孰低法按单项计提全额或部分固定资产减值准备。对于金额计提固定资产减值准备的固定资产，不再计提折旧。

在建工程减值准备：对在建工程项目进行逐项检查，如果有证据表明在建成工程已经发生了减值，应当计提减值准备。

三、计量方法不同

企业对短期投资按照成本与市价孰低计量，并根据具体情况分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比重较大(如占整个投资的10%及以上的.)，应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。

企业应当对委托贷款本金进行定期检查，并按委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备。

存货可以按照成本与可变现净值孰低法计提，当成本低于可变现净值时，存货按成本计价;当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价，即提跌价准备。实际工作，通常按单个存货项目的成本与可变现净值计提，如满足制度规定的条件，可以合并计量成本与可变现净值或按存货类别计提。

企业应采用备抵法核算坏帐损失，并遵循一致性原则。在确定坏帐准备的计提比例时，应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计，并自行确定计提坏帐准备的提取方法(如销货百分比法、帐龄分析法、应收帐款余额百分比法)。

企业应当在期末对长期股权投资和长期债权投资、固定资产、无形资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌、被投资单位经营状况恶化，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，采用帐面价值与可收回金额孰低法的原则按单项项目计量长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备。

企业应当对有证据表明已经发生了价值减值的在建工程，按其差额计提减值准备。

四、资产减值准备的帐户及帐务处理不同

1、资产减值准备的账务设置。

因企业各项资产的性质不同，各项资产减值准备的账务处理也不尽相同：

(1)对应收款项、存货两项流动资产发生减值而计提的坏账准备和存货跌价准备，因其主要与企业日常管理水平有关，故将其发生的价值减损计入“管理费用”帐户。

(2)对短期投资、长期投资、委托贷款三项投资性资产发生的价值减损而计提的短期投资跌价准备、长期投资减值准备和委托贷款减值准备，因均属于企业对外投资，并且均是为了获得投资收益，故将其发生的价值减值计入“投资收益”帐户借方。

(3)对固定资产、无形资产和在建工程三项资产发生的价值减损而计提的减值准备，因其均属于企业非投资性的长期资产，通常它们的价值减损与企业日常的经营活动无直接关系，故将其发生的减值计入“营业外支出”帐户。

2、企业计算的当期应当计提的资产减值准备金额如果高于已提资产减值准备的帐面余额，应当按其差额补提减值准备;如果低于已提资产减值准备的帐面余额，应当按其差额冲回多提的资产减值准备。实际发生的资产损失，冲减已提的减值准备。即提取时，借记有关损益类帐户，贷记相应的资产减值准备帐户;资产价值恢复需要冲销时作相反分录;实际发生资产损失时，借有关资产减值准备帐户，贷记相应资产帐户。作为备抵帐户的资产减值准备帐户余额一般在贷方，并且一般以减至零为限，但对于“坏帐准备”可能出现实际发生的坏帐超过已提坏帐准备，即可能出现贷方余额，也可能出现借方余额。

五、资产减值准备在会计报表上的列示不同

企业计提的各项资产减值准备，在期末对外提供财务会计报告时，在资产负债表附表“资产减值准备明细表”上分别具体项目反映。

在资产负债表上，为了区分固定资产净值、净额，固定资产减值准备在会计报表上单独列示，其余七项资产减值准备作为调整帐户在资产负债表上均以帐面价余额减去有关资产备抵帐户在报表上反映，委托贷款减值准备则按贷款到期年限的长短分别列示于“短期投资”“长期债券投资”项目中。具体讲，资产资产负债表上的“应收帐款”项目应根据“应收帐款、预收帐款”明细帐的帐面余额及其相应的坏帐准备填列;“其他应收款”应据据“其他应收款”帐户的帐面余额扣除相应的坏帐准备填列;存货项目应按库存商品、原材料、生产成本等总帐的余额合并后扣除相应的存货跌价准备后的净额填列;短期投资项目应据短期投资帐面余额加上一年内到期的委托贷款的本息扣除相应的短期投资减值准备和委托贷款减值准备填列;长期投资减值准备项目中的长期股权投资项目应按照有关股权投资帐面余额减去股权投资减值准备后的金额填列;长期债权投资项目应按长期债权投资帐面余额加上一年以外的委托贷款额减去有关债权投资减值准备和一年内到的长期债权投资后的金额填列;在建工程和无形资产项目则分别由相应帐面余额扣除相应的减值准备后的净额反映。

总之，资产的八项准备充分体现了会计的谨慎性原则，体现资产最本质的特性即“预期会给企业带来未来经济利益”，从会计规范的角度努力解决企业的虚盈实亏、短期行为和会计信息失真问题，促使企业卸掉包袱，轻装上阵。

附参考资料：

1、《企业会计制度》法条 财政部

2、《企业会计制度》 财经出版社

3、《企业会计制度简明教程》 中国财政经济出版社 20

4、《企业会计制度讲解与操作实务》 中国物价出版社 年

固定资产减值准备浅析 篇6

一、目前固定资产减值准备的计提方法

《企业会计制度》规定:“企业应当在期末对固定资产逐项进行检查, 如果由于市价持续下跌, 或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因, 导致其可收回金额低于账面价值的, 应当计提固定资产减值准备。”这里的账面价值是指固定资产原值扣减已提累计折旧和累计减值准备后的净额;可收回金额则是指固定资产的销售净价与使用价值 (即固定资产的持续使用和使用寿命结束时的处置所产生的预计未来现金流的现值) 两者中的较高者。

确认资产负债表日的固定资产是否发生减值, 以及如何计提减值准备金需要综合分析来自外部和内部的相关信息。如:固定资产市价大幅度下跌, 其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌, 并且预计在近期内不可能恢复;固定资产发生陈旧过时或实体损坏;固定资产预计使用方式发生重大不利变化, 如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形, 从而对企业产生负面影响, 除此还有诸多方面的信息。显然, 在计提减值准备的具体操作过程中, 如何进行资产价值界定、选择什么样的计提减值方法等都需由企业会计人员根据具体情况做出判断。

二、当前固定资产减值会计存在的问题

1、固定资产减值确认与计量复杂而且难度大

首先, 可收回金额计量难度大。《企业会计准则—固定资产》中的可收回金额, 是指“固定资产销售净价与预期从固定资产持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者”。从纯理论上讲“未来现金流量现值”是最理想的计量标准。但在现实中计算是相当困难的, 在很大程度上依赖于会计人员的主观判断, 必然导致固定资产减值准备计提的随意性。

其次, 固定资产陈旧过时、实体损坏具体程度的确认缺乏依据, 计量难度大。由于我国固定资产价格信息, 价格市场机制不健全, 对其确认和计量往往超过会计人员的专业判断能力, 还需要其他部门的配合, 需要大量的人力, 物力和时间, 而且时间上往往滞后于会计信息披露时间。

再次, 固定资产按单项提取, 可收回价值逐一确认计量难度大、成本高。各企业固定资产种类繁多, 而期末要对每一项固定资产的可收回价值逐一确认和计量有很大的难度, 付出的成本也很大。

2、计提固定资产减值准备为盈余管理和操纵利润提供了空间

企业提取的减值准备直接计入当期损益, 增加当期费用、减少资产、减少当期利润;如果少计或不计减值准备就会减少当期费用、增加资产从而虚增利润, 而冲回的减值准备又会使企业的利润增加。这样很容易演化为某些上市公司实施盈余管理的手段。

3、固定资产减值信息披露内容过于简单

《企业会计准则—固定资产》第33条仅要求企业披露当期计提的减值损失和转回的损失, 这必然使上市公司与其信息使用者固定资产减值方面信息不对称, 为上市公司利用固定资产减值进行操纵利润提供了可能。事实证明, 固定资产减值准备的计提已成为企业调节利润的砝码。随意变更会计政策也成了家常便饭, 公司根据自己的需要, 利用一些政策达到自身的目的, 其实最终受害者仍然是投资者。

三、防范我国固定资产减值存在问题的措施

1、完善公司治理结构

首先, 应通过各种途径改变股权结构严重失衡的局面;其次, 建立和完善独立董事制度。站在客观公正立场上保护公司利益的独立董事, 对上市公司管理层具有一定制约作用, 同时, 通过参与董事会的运作, 独立董事可以发现公司经营的危险信号, 对公司的违规或不当行为提出警告;再次, 明晰产权, 建立和健全有效的激励约束机制, 设计一套科学的考评指标与激励机制, 使管理者的个人利益与企业的利益挂钩, 使股东目标与管理者目标一致。

2、建立、健全信息市场和价格市场

健全、发展信息价格市场和资产评估体系是有效实现固定资产减值准备计提的重要途径。我国目前资产信息、价格市场不健全, 不能定期、及时地公布各种资产的最新市价, 使固定资产减值会计的可操作性很差, 而健全、有效的信息和价格市场是顺利实施资产减值会计的重要保障。因此, 随着我国市场体系的逐步建立, 各种证券市场、生产资料市场、产权交易市场、期货市场及房地产市场的逐步发展与完善, 有关部委及各省应完善各种价格信息及信息报价系统, 定期正常地向社会发布全国或全省的各类商品的交易价格, 使各企业对固定资产减值的计价具有合理统一的依据。

3、加强以独立审计为核心的外部监督

固定资产减值准备通常是被审计单位管理当局依据有关因素做出的估计, 存在较大的利润调节空间, 发生错报的风险较大。通过外部审计, 可以在一定程度上控制这类风险, 因此为了规范固定资产减值会计处理, 应强化中介机构特别是审计师职责, 使其真正承担起“经济警察”的职能, 并尽快制定相关的独立审计准则, 明确固定资产减值准备的具体审计程序, 努力通过注册会计师的独立审计遏止企业利用资产减值准备进行的利润操纵。

结语:固定资产减值准备弥补了累计折旧科目反映不及时和缺乏灵活性的不足, 还负责核算长期闲置固定资产的价值减损。在科学技术高速发展的今天, 企业固定资产更新换代越来越快, 利用固定资产减值准备及时地反映固定资产的减值具有很强的现实意义。因此, 对固定资产减值准备可能存在的问题及解决措施加以深入的分析与研究, 具有十分重要的现实意义。

参考文献

[1]、闻西《关于固定资产减值准备制度的探讨》[J]邵阳学院学报 (社会科学版) 2004 (6) ;

[2]、胡建忠徐丰利《固定资产减值准备计提方法》[J]中国石油企业2005 (3) ;

铁路固定资产减值准备探究 篇7

关键词：固定资产,减值,研究

1 对固定资产减值中有关问题的思考

(1) 固定资产可回收金额用两种确定方法之间的比较。

根据我国《企业会计准则第8号——资产减值》的相关规定, 计提固定资产减值准备的公式为:计提固定资产减值准备=账面价值-可收回金额。其中, 账面价值数据容易从账务上获取, 可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值 (以下简称“未来现金流现值”) 两者之中的较高者。因此, 判断固定资产是否减值的方法主要依赖销售净价或未来现金流量现值的确定。但由于未来现金流现值的计算难度较大, 目前可收回金额一般采用销售净价的方法来确定, 但实际上两种方法是有内在联系的。固定资产的销售净价总体上是与固定资产未来可能形成的现金流量是正相关的, 这一点也可以从企业会计制度中资产的定义“资产应该预期能给企业带来经济利益。”中得到证实。某项固定资产未来给企业带来的现金流量大, 表明其相对于企业的价值高;当固定资产价格与其价值一致时, 则该固定资产的销售净价也高。除非若固定资产的价格偏离其对企业的价格时, 则销售净价与现金流量不一定能成正相关关系。

(2) 如何正确理解并应用固定资产未来现金流现值。

目前判断固定资产是否减值通常采用销售净价的方法, 而很少考虑其未来现金流现值, 若固定资产的销售净价低于其账面价值则判断固定资产已发生减值, 这种做法是不全面的。企业购置固定资产的主要目的是用于生产经营并且期望未来不断产生经济利益的流入, 而不是为了用于出售而获取差价。故判断固定资产是否发生减值, 不能光考虑其销售净价, 而是首先要考虑该固定资产对企业未来收益的影响。由于要计算出固定资产的未来现金流现值的具体金额难度较大, 不确定性因素也较多, 笔者认为, 可采用下述变通方法来判断固定资产的未来现金流现值是否低于账面价值:若某项固定资产生产的产品对企业来说是能产生净利润的, 则可认为该固定资产的未来现金流现值高于其账面价值, 不存在减值情况。判断固定资产是否存在减值需同时满足以下两个条件:①固定资产的存在不能为企业带来盈利;②固定资产的销售净价低于其账面价值。根据上述判断标准, 某些固定资产虽然通常其市价远低于其账面价值, 但由于其仍能为企业净利润作贡献, 因此可认为其不需计提减值准备。

(3) 可回收净值低于成本是否一定要提取固定资产减值准备。

铁路企业对固定资产的使用, 尤其是设备, 往往不只是单项的使用, 而且还有配置、配套的问题。反映在账面上的固定资产是单项的、独立的, 但企业的固定资产往往是不可分离的。一个流程, 可能有几十、几百项固定资产, 少了其中任何一项固定资产对企业来说都是不可能的。 根据持续经营假设, 对企业固定资产的评价, 更多地是从其整体而不是单项。同样的设备, 不同的配置、不同的安排, 其效能将会大不一样。同样的配置, 还要经过不断的调整、磨合, 才能发挥其潜力。对于配置好、管理好的铁路企业, 虽然使用的可能是比较落后、已经减值的设备, 但却一样能高标准、高质量的完成铁路运输生产任务, 创造出较高经济效益和和社会效益。在这种情况下, 仅凭可回收净值与成本孰低来判断其是否减值, 同样显得依据不足。

2 特殊固定资产减值准备的计提问题

对于所有企业来说, 购入固定资产的目的是使用而不是出售。这就使得固定资产减值准备的计提不像存货那么单一, 有着很多特殊性。如下面几类铁路企业固定资产减值准备的计提问题就值得商榷。

(1) 机车车辆。

按《铁路运输企业资产减值 (跌价) 准备计提暂行办法法》 (铁财[2006]233号) 文件的规定正常使用的机车车辆不计提减值准备, 但由于近几年铁路提速的需要, 机车车辆更新速度较快, 如果按机车车辆16年的时间来计提折旧, 显然不能真实反映资产的真实状况。笔者认为从财务谨慎性原则出发, 对机车车辆应按平均机车车辆淘汰时间来计算可回收金额计提减值准备。

(2) 自制的固定资产。

自制固定资产是本企业自制的具有特殊用途的固定资产, 往往是独一无二的, 是本企业专用的, 如专用机械设备, 专用工具等。离开了该企业, 这些固定资产就毫无用处, 自然也就一文不值, 无可以依据的市场价值。这些固定资产, 仅凭可回收净值与成本孰低来判断其是否减值, 同样显得依据不足。对这部分固定资产可以依据是否在用来判断减值与否, 通常是正常使用的可以不考虑减计提减值, 而未使用的自制固定资产则在考虑未来可回收净值后, 计提减值准备。

(3) 线路资产。

由于近年来铁路网路建设日益完善, 和铁路中长期发展规划的要求。铁路运营网建设正如火如荼的开展。如我省正在兴建和筹建昆明至蒙自, 蒙自至河口的准轨铁路, 这条铁路建成使用后, 我局原有昆明至河口的米轨铁路将中止使用, 按铁道部固定资产减值办法对“日常经营活动中能够正常使用的线路等专用固定资产不计提减值”对将要报废的米轨铁路如不能计提减值准备显然将不符合会计谨慎性原则, 会计结果就会失真。可见对线路资产减值仍应综合考虑未来资产的使用状态是否将发生变化, 对有未来可预见将发生减值的线路资产, 同样也应计提减值准备。

3 完善固定资产减值准备的解决对策

由以上分析可知固定资产减值准备计提中存在的最大问题就是减值准备会计确认和计量的主观随意性, 而造成目前这种情况的原因是多方面的, 针对这些原因, 笔者提出以下几点解决方法:

3.1 建立完善、严格的企业效绩考评体系

企业运用各种手段进行会计报表粉饰的内在动因主要来自于外界对其经营业绩的考评要求。为此, 有必要建立一套更科学更加合理的企业效绩考评体系, 把财务指标和非财务指标的考核结合起来, 改变以往只重视结果 (如利润) , 而不重视考察形成结果的程序和过程的做法。同时对资产动用动态情况严格考核, 确保正确运用固定资产减值准备, 只有这样, 才能从根本上缓解目前利润操纵的严重问题, 并有助于引导和促进企业的健康发展。

3.2 加快相关具体准则的制定

上文已述及, 现有关于资产减值准备的规定缺乏系统性, 在实务中也已暴露出了很多问题, 因此制定一个系统并且完善的资产减值准备会计则已被理论界和实务界提上日程。在资产减值准备的确认和计量上, 新准则的制定应充分考虑实务的可操作性, 针对目前我国价格市场不完善和会计人员水平不高的现状, 只有加强其操作性才能降低利润操纵的可能性, 从而保证会计信息的质量。建议铁道部能针对铁路系统的现状, 对固定资产减值准备的计提原则细化, 分类别对机车车辆、供电设备、通用设备等资产减值判断标准加以明确, 从而确保全路固定资产减值准备的计提的标准统一, 方法简便。

3.3 进一步健全和发展信息市场和价格市场

由于我国的信息市场和价格市场尚不完善, 无论是企业、中介服务机构还是证券管理机构都很难获得公司各种投资、存货、固定资产当前合理的市场价格, 导致计提工作不仅缺乏衡量标准, 而且缺乏制约手段。只有完善信息价格市场和资产评估体系, 企业各项资产的公允价值和市价才能得到公正合理的反映。为了让铁路企业资产减值准备的计提有章可循, 体现会计核算的公允性和客观性。因此铁道部很有必要统一组织人员专门对铁路专有固定资产的市场价格体系进行组建和不断更新, 通过不断建立和完善固定资产价值体系能才能最大限度的消除人为因素的影响, 增强各局计提固定资产减值的科学性和准确性, 使固定资产减值准备的计提有据可依, 在数量上计量更加理性。

参考文献

固定资产减值准备与累计折旧 篇8

一、固定资产减值准备与累计折旧的关系

(一) 两者的联系

1、两者都核算固定资产价值的降低。

无论是固定资产净值的减损, 还是固定资产价值的转移, 都意味着固定资产价值降低了。固定资产减值准备与累计拆旧作为固定资产的减项, 共同反映这一价值的降低, 使得最终的固定资产净值等于可收回金额。

2、两者计提的原因有相同之处。

从两者的涵义可以看出, 技术进步和遭受破坏使得固定资产价值降低是两者计提准备或多计提折旧的共同原因。

3、两者之间相互关联。

由固定资产原值扣减企业估计的累计折旧可以得到固定资产账面净值, 再通过固定资产减值准备, 可以将账面净值调整为可收回净值。所以, 从某种意义上说, 固定资产减值准备是累计折旧的补充科目, 它将累计折旧中估计有偏差的地方进行矫正, 使得减值后的固定资产净值能体现可收回金额;另一方面在计提了固定资产减值准备后, 固定资产的折旧要以减值后的固定资产净值 (不再是固定资产原值) 为基础进行调整, 也就是说, 未来累计折旧的计提要考虑固定资产减值准备的影响。

(二) 两者的区别

1、两者的性质及目的不同。

折旧表示的是固定资产价值的减损, 主要是由于固定资产参与生产经营活动而形成的价值转移, 它把固定资产的价值按照一定标准分摊到固定资产预计可使用的年限内, 以实现收入与费用的配比。期末累计折旧反映的是企业估计的固定资产已转移价值的余额, 将其作为固定资产原值的备抵项, 可以反映出固定资产的账面净值。可见, 折旧并不表示资产实际的破损, 也不意味着经过一段时期后固定资产市价下跌。简而言之, 折旧是成本分摊方法, 而非资产评价方法。而固定资产减值准备实质上是从“资产是预期的未来经济利益”的角度出发, 对可收回金额与账面净值进行定期比较。当可收回金额低于账面净值时, 确认固定资产发生了减值, 要计提固定资产减值准备, 从而调整固定资产的账面价值, 以使账面价值能真实、客观地反映该资产在当前市场上的实际价值。固定资产减值所表示的这种价值减损, 主要是由于企业外部环境或内部因素的变化而引起的, 与生产经营的关系不大, 可能发生也可能不发生, 具有很大的不确定性, 更需要依赖会计人员的专业判断。可见, 减值准备是某一时点由于公允市价的变动而需调整固定资产账面价值的部分, 它反映的是固定资产当前价值, 是一种资产的评价方法。

2、两者针对的对象不同。

累计折旧作为备抵项目是针对固定资产原值而言的, 固定资产原值扣减累计折旧反映的是固定资产账面净值。固定资产减值准备则是针对固定资产净值而言的, 因为当固定资产原值发生减值时, 如果企业已事先考虑到而采用加速折旧法计提折旧, 固定资产可收回净值不一定会低于账面净值, 那么此时就不会计提减值准备。所以, 固定资产减值虽然是通过期末对固定资产逐项进行检查得出的, 但是它不是固定资产原值的减项, 而是固定资产净值的减项。

3、两者的核算范围不同。

《企业会计准则———固定资产》第17条规定:除以下情况外, 企业应对所有固定资产计提折旧: (1) 已提足折旧仍继续使用的固定资产; (2) 按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

而计提减值准备的核算范围则在第27条明确规定:企业应于期末对固定资产进行检查, 如发现存在下列情况, 应当计算固定资产的可收回金额, 以确定资产是否已经发生减值: (1) 固定资产市价大幅度下跌, 其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌, 并且预计在近期内不可能恢复; (2) 企业所处经营环境, 如技术、市场、经济或法律环境, 或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化, 并对企业产生负面影响; (3) 同期市场利率等大幅度提高, 进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率, 并导致固定资产可收回金额大幅度降低; (4) 固定资产陈旧过时或发生实体损坏时; (5) 固定资产预计使用方式发生重大不利变化, 如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形, 从而对企业产生负面影响; (6) 其他有可能表明资产已发生减值的情况。

同时, 《企业会计制度》第59条还规定了全额计提固定资产减值准备的情形: (1) 长期闲置不用, 在可预见的未来不会再使用, 且已无转让价值的固定资产; (2) 由于技术进步等原因, 已不可使用的固定资产; (3) 虽然固定资产尚可使用, 但使用后产生大量不合格品的固定资产; (4) 已遭毁损, 以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产; (5) 其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。已全额计提减值准备的固定资产, 不再计提折旧。可见, 计提折旧的固定资产范围比计提减值准备的固定资产范围要大得多。

4、两者处理问题的及时性不同。

固定资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法等, 一经确定不得随意变更。可见, 折旧政策的变更是一个复杂的过程, 它不能及时地调整可收回净值与账面净值的差额。而当折旧估计发生偏差, 固定资产价值发生减损时, 固定资产减值准备可以在期末及时地予以调整, 以确保期末固定资产价值信息的真实性。虽然这种价值减损也可以在未来采用变更折旧估计或政策而多提折旧的方法体制, 但从确保当期的信息质量来看, 固定资产减值准备科目比累计折旧更加及时、灵活。

5、两者发生的时间不同。

折旧是固定资产取得成本的一种系统分配过程, 它与当期的收益相配比, 一般折旧是按月计提, 所以折旧计提是经常发生的。而固定资产减值则不同, 减值损失是一项非经济性支出, 固定资产减值产生的原因 (市价持续下跌、技术陈旧、损坏等) 也不是经常发生的, 今年发生了固定资产减值并不意味着明年还会发生。

6、两者计提的方法不同。

企业根据固定资产所含经济利益的预期实现方式来选择折旧方法, 可以采用平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。而固定资产减值准备的计提, 没有像折旧那样有多种可供选择的方法, 它主要是通过对期末固定资产账面净值与可收回金额的估价、分析比较、判断来进行计提的。

7、两者计提的基数不同。

直线法下固定资产计提折旧的基数是指固定资产原值减去预计净残值的余额, 并在预计使用寿命的折旧年限内计提折旧。固定资产如果已计提了减值准备, 则应当按照该固定资产的账面价值 (即固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备) 以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额;如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复, 则应当按照固定资产价值恢复后的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。应当注意的是, 因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时, 对此前已计提的累计折旧不作调整。

8、两者账务处理不同。

固定资产的折旧与企业日常经营管理息息相关, 是经常发生的, 所以其折旧额直接体现在企业的经常性费用中, 提取时借记“制造费用”、“管理费用”等科目, 贷记“累计折旧”科目, 并且在一般情况下不存在冲回问题;而固定资产减值准备的提取与企业日常经营管理无直接关联, 导致减值的情形也并非是经常发生的, 因而减值准备计提时, 借记“营业外支出——计提的固定资产减值准备”科目, 贷记“固定资产减值准备”科目。在此后的期间, 如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复, 应在原已计提减值准备的范围内转回, 做相反会计分录。

二、固定资产计提减值准备后的折旧核算问题

鉴于累计折旧和固定资产减值准备都是固定资产的准备项目, 一方的变动必然引起另一方的调整, 《企业会计准则——固定资产》规定:“已计提减值准备的固定资产, 应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额;如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复, 应当按照固定资产价值恢复后的账面价值, 以及尚可使用寿命重新计算确定折旧额, 因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时, 对此前已计提的累计折旧不作调整。”由此可见, 固定资产在折旧计提期间, 减值因素的发生必然影响固定资产的折旧率和折旧额。

根据《企业会计准则》的规定, 企业应当从取得固定资产的次月起, 合理估计折旧年限和折旧额。为此, 计提固定资产减值准备后, 企业应当重新复核固定资产的折旧方法、预计使用寿命和预计净残值, 并区别情况采用不同的处理方法。

(一) 变更折旧计提方法。

如果固定资产所含经济利益的预期实现方式发生了重大改变, 则应当相应改变固定资产折旧方法, 并按照《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中的会计政策变更规定, 追溯调整原折旧额。

(二) 变更折旧计提年限。

如果固定资产的预计使用寿命发生变更, 企业应当相应改变固定资产的预计使用寿命, 并按照《企业会计准则———会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中的会计估计变更规定, 采用未来适用法进行会计处理。

(三) 重新预计固定资产净残值。

如果固定资产的预计净残值发生变更, 则企业应当相应改变固定资产的预计净残值, 并按照《企业会计准则———会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中的会计估计变更规定, 采用未来适用法进行会计处理。

(四) 原折旧方法、折旧年限、预计净残值不变。

如果固定资产所含经济利益的预期实现方式没有发生变更, 固定资产的预计使用寿命没有发生变更, 且固定资产的预计净残值也没有发生变更, 企业仍应遵循原有的折旧方案, 按照固定资产的账面价值扣除预计净残值后的余额以及沿可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。

例1:某公司1998年12月取得一项固定资产, 价值800万元, 预计使用年限期10年, 净残值率为10%, 直线法计提折旧。则:

该设备折旧额=800-800×10%=720万元

年折旧率=1/10=10%

年折旧额=720×10%=72万元

例2:2001年12月31日, 由于与上述固定资产相关的经济因素发生不利变化, 致使其发生减值, 该公司估计可收回金额为500万元, 则应该按照固定资产的账面净额与其可收回金额的差额计提减值准备:

应计提的减值准备= (800-72×3) -500=84万元

然后, 重新复核固定资产的折旧方法、预计使用寿命和预计净残值, 按固定资产的账面价值和尚可使用年限重新计算折旧率和折旧额。如果其他预计不变, 则:

新折旧额=500-500×10%=450万元

年折旧率=1/ (10-3) =14.49%

年折旧额=450×14.49%=64.30万元

如果该项固定资产的预计使用年限减少为8年, 净残值率不变, 应按照《企业会计准则———会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定进行会计处理。则:

新折旧额=500-500×10%=450万元

尚可使用年限=8-3=5

年折旧率=1/5=20%

年折旧额=450×20%=90万元

另外, 固定资产计提折旧期间, 导致减值的因素消失。《企业会计准则———固定资产》规定:“如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值准备的各种因素发生变化, 使得固定资产的可收回金额大于其账面价值, 则以前期间已计提的减值损失应当转回, 但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。”调整固定资产减值准备后, 企业仍应当重新复核固定资产的折旧方法、预计使用寿命和预计净残值, 并区别情况采用不同的处理方法 (处理方法同上) , 重新计算确定折旧率和折旧额。

例3:承上例, 2003年12月31日, 该公司发现导致该固定资产2001年减值损失的不利经济因素已经全部消失, 且估计此时的可收回金额为450万元。根据上述处理原则, 应调整固定资产减值准备:

计提减值准备当前账面价值=800-72×3-84-64.3×2=371.42万元

该固定资产账面价值应恢复为:450万元

应冲减的固定资产减值准备=450-371.42=78.58万元

固定资产减值准备的余额=84-78.58=5.42万元

重新计算固定资产的折旧率和折旧额:

当前折旧额=450-450×10%=405万元

尚可使用年限=10-5=5

年折旧率=1/5=20%

年折旧额=405×20%=81万元

三、对固定资产减值准备和折旧的思考

(一) 固定资产减值准备是否需按单项计提。

根据企业会计制度规定, 企业应当于期末对固定资产逐项进行检查, 并按单项固定资产计提减值准备;而在固定资产准则中, 未明确规定需逐项检查、按单项固定资产计提减值准备。笔者认为, 通常固定资产减值准备应按单项资产计提, 但在特殊情况下, 当多项固定资产减值原因一致、减值情况相同时可考虑合并计提减值准备。如企业某条生产流水线的设备, 因技术更新该生产线已属落后, 其生产的产品一直出现亏损, 目前设备市价也远低于其账面价值;根据测算, 该生产线设备整体销售净价估计为账面价值的60%, 所以该生产线上的各项设备可统一按账面价值的40%计提减值准备, 不需对该生产线上各项设备单独估价并计提减值准备。

(二) 固定资产减值准备的披露。

根据固定资产准则, 固定资产减值准备应披露“当期确认的固定资产减值损失及当期转回的固定资产减值损失”。本人认为, 固定资产减值准备仅要求披露当期计提和转回金额是不够的, 为使投资者能充分了解企业减值准备的计提情况, 还应当披露下列信息:当期计提减值准备固定资产的相应原值和净值, 当期确认的固定资产减值损失原因说明、减值损失确定方法, 当期减值损失转回原因及转回金额确定方法等。

(三) 固定资产减值准备计提后的累计折旧计提依据。

新的《企业会计制度》中有关固定资产计提减值准备后的累计折旧计提依据是按历史原值计提还是改按相应核减减值准备后的固定资产净值计提, 该制度并没有作出明确的规范, 导致会计实务中出现了前后两种不同的操作方法, 并使得反映企业经营成果的一系列重要评价指标出现偏差。笔者认为, 固定资产计提减值准备后的累计折旧计提依据, 不应简单地认为是采用前者或后者 (按历史价值或按核减减值准备后的固定资产净值) , 而应具体情况具体分析。如对使用年限长、原始价值大的商用房屋及建筑物类固定资产, 价值的持续下跌、或者经过一段时间的闲置之后, 其价值又得以恢复甚至超过其账面价值的情况, 就不能一味强调固定资产发生减值时必须调减固定资产账面价值才能作为计提折旧的依据。

通过以上讨论, 笔者认为固定资产减值准备是累计折旧科目很好的补充, 它弥补了累计折旧科目反映不及时和缺乏灵活性的不足, 还负责核算长期闲置固定资产的价值减损, 特别是在科学技术高速发展的今天, 企业固定资产更新换代越来越快, 利用固定资产减值准备及时地反映固定资产的减值具有很强的现实意义。但企业在按《企业会计制度》进行实务处理时应根据具体情况进行操作。这就要求我国《企业会计制度》应尽快补充固定资产减值准备与累计折旧之间账务处理的规定, 以便于实务的具体操作。

摘要：固定资产减值准备与累计折旧是固定资产核算的重要组成部分, 又都是“固定资产”的备抵项目, 它们共同反映着固定资产的现时价值, 有着许多共同之处, 因而在实务中对两者的差别认识不清, 存在许多模糊之处。本文在简述两者联系的同时, 主要阐述两者之间的区别, 并就固定资产计提减值准备后的有关折旧核算问题进行探讨。

关键词：固定资产减值准备,累计折旧

参考文献

[1]赵西卜.对固定资产提取减值准备后应按折旧沿袭法计提折旧[J].财务与会计, 2003.

[2]李海波.新编企业会计.立信会计出版社.

资产减值准备转销与转回探讨 篇9

一、各项准备的会计科目名称不同应收款项 (应收账款和其他应收款) 的减值准备称为“坏账准备”;贷款或委托贷款的减值准备称为“贷款损失准备”或“委托贷款损失准备”;消耗性生物资产的减值准备称为“消耗性生物资产跌价准备”;抵债资产的减值准备称为“抵债资产跌价准备”;损余物资的减值准备称为“损余物资跌价准备”;各类存货的减值准备称为“存货跌价准备”;持有至到期投资、长期股权投资、采用成本模式计量的投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、未担保余值、生产性生物资产、无形资产、商誉等的资产减值准备分别称为“持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”、“未担保余值减值准备”、“生产性生物资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”。资产减值准备的记录均记入各项减值准备的一级科目中。

原短期投资因此次企业会计准则引入了公允价值的概念, 更名为“交易性金融资产”, 且资产负债表日按公允价值计量, 将变动计入“交易性金融资产——公允价值变动”, 对方计入“公允价值变动损益”, 故不在计提减值准备。

二、提取时记入的会计科目完全相同原来坏账准备、存货跌价准备的提取记入“管理费用”, 短期投资跌价准备、长期投资减值准备, 委托贷款减值准备的提取记入“投资收益”, 固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备的提取记入“营业外支出”。

新的企业会计准则规定, 计提的各项资产减值准备所形成的损失一律记入“资产减值损失”科目。

三、提取准备的方法不同坏账准备的提取方法有三种, 即应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。

存货跌价准备的计提应当按照成本与可变现净值孰低法计提, 并应当按照单个存货项目计提, 但是在某些情况下, 比如与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关, 且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货, 《企业会计准则-存货》规定可以合并计提存货跌价准备;另外, 对于数量繁多, 单价较低的存货, 《企业会计准则-存货》规定也可以按存货类别计提存货跌价准备。

《企业会计准则第8号——资产减值》第18条规定, 有迹象表明一项资产可能发生减值的, 企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行评估的, 应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

金融资产减值中, 对单项金额重大的金融资产应当单独进行测试, 如有客观证据表明其已发生减值, 应当确认减值损失, 计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产, 可以单独进行减值测试, 或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

长期股权投资中, 用成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资, 其减值同“金融工具的确认和计量”;其他方法核算的长期股权投资, 其减值同“资产减值”处理。

四、全额转销时的情况不同应收款项确认为坏账的条件为: (1) 债务人死亡, 以其遗产清偿后仍然无法收回; (2) 债务人破产, 以其破产财产清偿后仍然无法收回; (3) 债务人较长时期内未履行其偿债义务, 并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。但如有债务单位已撤销、破产、资不抵债, 现金流量严重不足, 发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务, 以及3年以上的应收款项等确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大的, 可以全额提取坏账准备。

对于存货跌价准备, 应当在存在以下一项或若干项情况时, 将存货账面价值全部转入当期损益: (1) 已霉烂变质的存货; (2) 已过期且无转让价值的存货; (3) 生产中已不再需要, 并且已无使用价值和转让价值的存货; (4) 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

固定资产减值准备则不采取全部转销的方法, 鉴于固定资产的实物形态的长期存在, 采用全额计提固定资产减值准备的方法。应当全额计提固定资产减值准备的情形有: (1) 长期闲置不用, 在可预见的未来不会再使用, 且已无转让价值的固定资产; (2) 由于技术进步等原因, 已不可使用的固定资产; (3) 虽然固定资产尚可作用, 但使用后产生大量不合格品的固定资产; (4) 已遭毁损, 以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产; (5) 其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。

当存在以下情况时, 应将无形资产的账面价值全部转入当期损益, 而非全额计提减值准备: (1) 某项无形资产已被其他新技术等所替代, 并且该项无形资产已无使用价值和转让价值; (2) 某项无形资产已超过法律保护期限, 并且已不能为企业带来经济利益; (3) 其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。

五、减值是否转回的规定不同为了防止企业利用减值准备操纵会计利润, 根据流动性原则, 除流动性强的“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”等相关资产的价值又得以恢复的, 应在原已计提的减值准备金额内, 按恢复增加的金额转回;其他诸如固定资产减值准备等流动性差的减值准备不予转回。

总之, 资产减值损失的不得转回针对我国现时存在的问题及目前的企业会计工作提供了更行之有效的依据, 而且可以减少企业会计人员的职业判断, 构建一个高信息高质量的会计环境, 有利于我国会计工作的良好发展。

参考文献

[1]、吴晓江.试谈资产减值准备存在的问题及建议[J].泸州职业技术学院学报, 2006, (01) .

[2]、倪坚.浅析资产减值准备[J].市场周刊.理论研究, 2006, (04) .

资产减值准备的核算与管理 篇10

关键词：减值准备,核算,管理,可收回金额

一、资产减值的确认和重要性

资产是指过去的交易或事项形成的,由企业拥有或控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。

资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值,判断资产是否减值,应依据资产可能已经发生减损的某些迹象,如果存在任何一种迹象,企业应对其可收回金额进行正式估计。这里的资产,除了特别规定外,包括单项资产和资产组。

资产减值确认步骤如下:第一步是判断资产是否存在减值的迹象;第二步,若存在减值迹象,应当估计可收回金额,即进行减值测试。对于企业的商誉和不确定使用寿命的资产按规定应当每年进行检测。资产减值损失一经确认不得回转。

确认减值准备不仅可以提高企业资产的利用率,还可以提高企业抵御风险的能力。因为资产减值更多是站在企业管理者的角度出发,在合理计提减值准备的同时牢牢掌握企业的发展命脉,不被虚假繁荣的表象所迷惑从而降低了财务风险。通过减值检测我们可以更加明确企业资产将来要发生的损失,从而从中调整企业的发展方向。也体现了实质重于形式原则,使会计信息更加真实可靠,财务更加稳健。同时维护了经济市场的正常发展,也保护了人民群众的知情权,使得会计人员可以有依据地对资产进行调整。

二、资产减值会计的实质

会计学与经济学中的资产意义大有不同,因此,斯普拉格的《账户原理》中引入了经济学的思想,把资产定义成为预期的未来经济利益,这样不仅把资产的本质从会计学转向经济学,还把财务会计的重心由损益表转向资产负债表。一个持续经营的企业,它持有资产是为了获得未来的经济利益。从理论的角度看,真正的价值在于目前及未来利益。当企业的账面成本高于该资产预期的未来经济利益时,记录一笔资产减值损失是正常的,这就是资产减值会计的实质。

三、资产减值损失在新的会计准则中的变更和调整

1.界定了新准则规范的范围,除存货、投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产和未探明石油天然气矿区权益有另行规定的外,企业资产均适用于新准则。

2.有统一的准则规范。随着市场经济的发展,越来越需要统一化的准则来实现资产的优化管理,对于不同科目进行分类进而得出统一的核算方法和核算原则。

3.对有争议的方面从新规定。例如,消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产,以及未探明石油天然气矿区权益等不计提减值准备。

4.账务处理上的变化。从前我们没有固定的调整减值损失的科目,而是根据各资产的不同性质而设定了“坏账准备”和“存货跌价准备”等,使得会计记账杂乱无章。但是从2006年颁布的新的会计准则中,新增加了“资产减值准备”科目,任何资产计提减值准备一律计入该科目,同时企业管理者也可对企业的资产一目了然。

5.会计信息质量要求的变化。新会计准则主要是对固定资产、长期股权投资、无形资产进行了更加细致的规定。(1)对于固定资产,引入了“资产组”的概念,借鉴国际会计准则的做法,在进行资产减值测试、估计资产可收回金额时,对于那些不能独立产生现金留下的资产,要求以其所归属的资产组为基础进行减值测试。这样不仅可以增强固定资产计提减值准备的可操作性,又可以提供会计信息的真实性。(2)对于长期股权投资,我们知道企业分为三种控制:控制、共同控制且有重大影响、既不控制也不影响。其中共同控制且重大影响的采用权益法处理,如果存在减值迹象,应当确认减值准备,一经计提在以后的会计期间不得转回。(3)对于无形资产,则增加了一点,对于无法估计寿命和年限的无形资产不进行摊销,应当定时对其进行减值测试,如发生减值情况应确认减值损失,一经计提在以后的会计年度不得回转。

企业对资产进行减值后,有时候也会发生资产增值的情况,这就涉及到减值的回转。其实对于这种情况回转也无可厚非,每个人对会计制度的认识不同。不过笔者认为资产一旦发生减值再增值的机会几乎没有,所以,我们更应当在固定的期限对资产进行估计。

四、发生资产减值损失的原因与资产减值会计存在的问题

联系中国的会计制度和会计准则,在资产减值计提方面存在以下问题

1.会计制度和会计准则本身带有缺陷,不能完全符合市场上多种情况,因而造成了因时因地的更改。首先,新会计准则没有规定“定期”是多久,还是固定的哪个日子必须对资产进行减值测试,从而导致提前或推后计提减值准备,这样就造成报表的虚假信息。其次就是计量标准的多重性。而且会计工作人员自身有的缺陷不能完全区分出来哪个科目应该用哪种判断标准,这也会影响企业的报表。

还有会计核算方法的可选择性多种多样,这样也导致了计提减值准备的多样性,例如短期投资跌价准备的计提,可以按投资个体计提,也可以按投资类别和投资总体计提,这在很大程度上给企业带来投机取巧的机会。

2.会计处理方法不当。中国和国际接轨,仍有许多会计制度跟不上时代的潮流。例如中国会计制度规定法定资产重估增值应作为“资本公积”处理,但资产减值则一律作为费用或损失确认,这不符合国际惯例的要求。又例如无形资产预期不能为企业带来经济利益,已无使用价值和转让价值时,则不符合无形资产的定义,应将其全部转销。而新准则对无形资产的部分减值和全额减值规定了两种不同的处理方法,这在理论和实务当中都很难说明白。

3.实务上的难操作性给企业资产减值的确认和计量带来困难。资产减值准备计提在实际操作中受到经营者利益、会计制度、会计监督、会计人员素质和企业实际情况等因素的制约,所以在确认和计量上有很大的差异。其中最主要的是资产的可回收金额的确认有很大的难度。由于中国资产信息、价格市场机制还不健全,所以在计提资产减值准备时缺乏依据。再次固定资产、无形资产由于技术更新、市价下跌而造成的贬值,对其的确认和计量远远超出一般会计人员的能力范围,而是需要多个部门共同协商,必要的话还会请专业评估人员进行测试。这样不仅难度大,而且市价往往滞后于会计信息披露的时间。应收款项和对外投资的减值要根据债务企业和被投资企业的财务状况及持续经营情况而定,这项工作就目前来说还很难做到。企业会计制度规定资产减值准备要逐项确认和计量。企业的资产有很多类,每一类根据情况不同又可分为若干种,所以要对其可变现或可收回金额进行确认和计量,是有一定的难度的。

4.资产减值准备的计提被乱用。给企业进行减值准备的计提本来是为了提高企业的质量和信息的真实性,但是在实际当中,某些企业通过多提、提前计提或推后计提来操纵盈余和控股股东逃废债务的手段。例如企业集中在某一年计提造成亏损,不提或少提就为企业利润的增长提供机会,或者第一年多提准备,当年部分回转就调节了当年的盈余。还有不计提或少计提虚报利润。有时虚增利润,有时虚减利润。

五、资产减值计量和资产减值信息披露的相关规定

1.资产可收回金额计量的比较。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

例:菖菖公司的某一项资产账面价值100万元,净额为80万元(公允价值减去处置费用)。问该项资产在计提减值准备中最多可以计提多少?从以上分析可知,在本例中最多可以计提减值准备20万元。

估计资产可收回金额应当遵循重要性要求:

公允价值是指在正常条件下,出售某项资产所能获得的现金或现金等价物,即资产的变现价值。公允价值的确定的一般顺序:协议价格、市场价格、进行估计。

预计资产未来现金流量的关键在于如何做好盈利预测。

(1)应当考虑的因素:物价上涨等因素的影响;预计数与实际数的差异情况;有关的预计未来现金流量;企业管理层能够达成的最佳价格估计数进行预计。(2)做好盈利预测:盈利预测期间过短,盈利预测信息的相关性程度会降低。(3)折旧率的确定:应当以该资产的市场利率为依据。

2.资产减值信息披露的规定和问题。资产减值准备的披露。企业计提的各项资产减值准备,在期末对外提供财务会计报告时,以“资产负债表”附表的形式,即“资产减值准备明细表”披露。对已经计提减值准备的资产,应在“资产负债表”中以相应资产的账面余额减去相应的减值准备后的净值列示,同时,各项资产减值准备在“资产减值准备明细表”中单独披露,披露内容包括:各减值准备的年初金额,本期增减变动金额及年末金额。

六、关于资产减值的核算和管理过程当中应当提出的建议

目前资产减值会计不能发挥其实质效用的状况,其原因不外乎企业内部和外部两种。由于现阶段中国的资本市场发展还不健全,企业获得上市资格具有一定难度。证监会对上市公司初次发行股票或配股都规定了一系列必备的条件,企业为了发行新股或配股,就会有财务包装的动机。在经济环境方面,中国相关的会计规定不够完善,现有规定可操作性不强。中国目前的资产信息和价格市场尚不透明和完善,从而使准备金的提取缺乏一定的资料基础。虽然不少上市公司披露了资产减值准备的计提金额、计提比例、计提依据和计提方法,但其披露只是对制度中相应条款的重复。针对中国资产减值会计存在的问题,提出了相应的解决办法。

1.评估减值时应考虑重要性原则。财务会计信息是否值得提供受成本效益原则和重要性原则的共同制约。根据中国基本准则的规定,企业对交易或事项应当区别其重要程度进行会计处理。对资产、负债、损益等有较大影响,从而影响使用者作出合理判断的重要会计事项,应当按照规定的会计方法和程序进行处理;对于次要的会计事项,应当按照规定的会计方法和不误导使用者作出正确判断的前提下,适当简化处理。因此,在进行资产减值测试时,还应考虑重要性原则。

2.统一计量标准,减少人为的判断和估计。由于公司治理结构、会计准则的不完善以及会计信息市场的不完备,会计政策选择权具有一定的必然性。赋予企业一定的会计弹性,便于企业通过专业判断和会计选择向市场传递公司的特有信息,也是中国最初设立资产减值准备的目的之一。然而,现在中国资本市场尤其是股票市场的发展时间毕竟还很短,各项措施都极不完善,在这种情况下不宜赋予企业过多的选择权。因此,应该对资产减值的试用范围作较详细的规定,尽可能缩小会计人员人为估计和判断的范围,避免企业执行会计政策的主观随意性,统一和规范资产减值准备的计提方法和计提比例,尽可能减少同类业务处理方法的多样性和选择权。

3.资产减值损失转回要体现资产的价值。虽然资产减值转回的政策在中国被严重滥用,但作为一种实用的修正政策,它的存在能够提升企业财务数据的准确性。如果未来资产价值得以恢复,那么转回已确认的减值损失就应该是自然的。为了防止企业利用减值准备调节利润,对于什么情况属于以前计提减值准备的资产价值回升而转回的准备,什么情况属于企业过去滥用谨慎性原则而转回的秘密准备,可以制定相关制度提供区分的标准,对于不能合理解释的减值准备的转回应采用追溯调整法予以调整。为解决现存问题,关键并非在于是否禁止转回,而是应进一步完善会计准则。

4.加强企业对相关信息的披露。在现行有关法规中规定,上市公司变更会计政策对本年度财务状况及经营成果有重要影响时应该予以说明,但是由于并未细化到何种变更,所以大部分上市公司对大额计提或转回、不提或少提资产减值准备的原因都没有详细的披露,即使投资者想进一步了解企业资产的减值情况,也无从下手。因此,完善法律法规,规范企业信息披露标准,提高信息透明度,加强上市公司对相关信息的披露,对于改善利用减值准备进行利润操控的现象有一定的作用。此外,建议监管部门将信息披露作为上市公司的一项重要内容进行考核,以限制人为的操纵利润。

5.加强中介机构的审计作用。注册会计师的审计可以说是为防止企业会计造假的最后防线,但由于审计在很大程度上是依赖于职业经验和专业判断,而计提资产减值准备会涉及到很多主观判断,以一种主观判断去判断另一种主观上的判断是否合法公允,因其标准难以客观固定,必然增加审计风险。因此注册会计师应当有很高的职业道德以保证会计信息质量。

七、结语