现金控制权

2024-07-23

现金控制权（精选十篇）

现金控制权篇1

一、现金流量会计控制的作用

1. 有助于了解医院现金流量现状

确保资金的科学运作, 准确而真实的反映医院的现金结余。所以, 医院要重视对现金流量的了解。医院的运营受到现金流量的直接影响, 引导着医院朝正确的方向经营发展。因而现金流量的原因和流通情况就变得更加重要。医院对资金结余的预测可以通过现金流量的流通情况来实现, 业务上的收支结余则是根据权责发生制、收入费用配比来确定。医院对现金流量情况的研究有利于真实的了解医院目前的收支结余状况。

2. 有助于提高医院的偿债能力

要了解医院的现金收支, 就需要对医院的资产负债表、收入支出总表进行查看, 分析现金流量, 计算其相关的流动比率以及速动比率。这样有利于清楚的反映出医院的偿付能力, 避免在财务出现问题时没有充分的应急准备。

3. 有助于分析预测医院的发展前景

要想预测医院的发展前景, 就需要针对医院的投资潜在风险进行科学分析。医院的运营近况通过现金流量信息来反映, 便于医院准确的预测医院的财务发展状况。医院要想正常的运营发展, 保持乐观的发展前景, 就需要以科学的可行性研究项目投资来确定投资活动。不过, 要切记不能随意扩大投资, 不然很容易给医院带来投资风险。

二、如何做好现金流量会计控制

1. 科学规划现金流量

医院根据自身的经营发展和现金流入、流出状况来规划医院的现金流量, 科学分析、正确安排、合理调控。值得注意的是, 医院要遵循四个原则来规划现金流量。一是医院根据库存资金占用情况、投资融资计划、款项预计变动来制定现金流量规定。二是重视现金流入的培植, 现金流出要以科学控制为主, 以便于医院的现金净流量增加。三是在现金预算中做好现金流量规划, 以月度、季度滚动现金流量预算来完善医院的各方面现金流量预算体系。四是在做现金流量预算的时候, 既要有刚性又要有弹性, 二者是相辅相成的。侧重权威性的控制计划管理, 平衡现金的流入和支出, 并通过弹性的管理来应对可能出现的变化。

2. 强化现金流量会计控制机制

医院的现金流量分析预测是运用现金预算以及会计控制指标来实现, 检测和控制现金的运作, 例如药品支出、材料采购等等, 并为患者提供医疗服务并获取收入。在这一系列环节中, 医院利用预算执行、修正、再执行来控制运营情况。另外, 实时、动态的分析计算现金流量值班, 对比行业平均水平、标准值、医院前期数值, 分析差异和原因, 预防会出现的风险, 进而科学的控制医院现金流量。实际上, 医院在运营过程中的现金流量控制反映在采购上就是要控制药品等资源的采购成本, 为了减少库存, 使用经济订货量的方式;对支付票据、赊购款的兑现周期进行延长。并且医院对成本费用的管理要制定严格的预算标准, 尤其是要注重节约现金性费用支出, 不能无底线的消耗成本, 尽量让现金的流出控制在适当的范围内。从医疗服务上来看, 医院要通过学科建设和市场调查来开发新项目, 开拓市场, 不断满足人们的医疗服务需求。最后要注意应收票据和应收款回收时间不能过长。

3. 建立科学的流动资产管理体系

医院的基础运营环节就是经营服务活动, 运营环节中的各项活动所产生现金净流量会深刻影响医院的发展。医院要对运营中的项目资金占用情况进行重点控制。具体来说, 一是加强现金管理。制定正确的现金管理目标, 科学分析现金需求量, 实现医院现金的收益和流动平衡, 让现金控制程序具有时效性。二是加强存货管理。医院的收益和风险都受到存货管理水平的直接影响, 重视存货成本控制是存货管理的主要内容, 并且还要平衡资金占有比例和存货数量。医院要对存货储备进行合理的预测, 并确定适当的订货量, 减少医院的存货成本压力。医院可以严格控制采购, 用切实可行的采购计划来保证医院存货的正常储备, 不要占用太多资金, 坚决制止超额领料、浪费现金的错误行为。

4. 加强投资风险监测

医院在进行投资时, 其财务风险是通过实业投资、资本投资来反映。由于医院的投资活动不是无限制的, 所以, 要利用现金流量会计控制、规范投资活动。具体来说, 投资活动中的各种项目中的资金增减额在现金净流量中的比例需要通过计算来确定, 并由此来分析医院的固定资产等方面的投资的增长情况。医院应该将投资决策作为医院的重要财务活动, 深刻影响着医院的盈利和投资活动。将现金流量会计控制运用到投资决策上, 坚持最大投资回报的经营观念, 科学的进行投资决策, 以严格的投资体系来保证医院的可持续发展。

参考文献

[1]梁燕.浅析医院现金流量管理[J].现代经济信息, 2010, (23) .

现金内部控制案例篇2

一、案例叙述

企业内部会计控制制度的完善严密与否、执行情况的好坏，直接关系到企业的兴衰成败、生死存亡。一个企业如果有完善、严密的内部会计控制制度，并严格加以执行，必然会使企业内部组织设置合理、分工明确、职责清楚、奖惩分明、权限适度、紧密配合、管理科学、秩序井然、堵塞漏洞、减少损失、提高效益、促进发展。反之，一个企业如果没有良好的内部会计控制制度，或者内部会计控制制度仅仅是停留在纸面上、口头上，那么必然会造成组织混乱、职责不清、滥用职权、缺乏制衡、跑冒滴漏、损失严重、效益低下、丧失竞争力。2001年某月的一天上午，原江苏省某厅财务处会计陆某突然在家割腕自杀，因后悔不想死，遂向警方投案自首。经警方调查，陆某在90后代初期因业务关系去了南方，在那里染上了赌瘾，他赌球、玩纸牌、打麻将，样样都来，可他瘾大水平低，输钱像流水，少则几千，多则上万。当陆某输钱后，就将罪恶之手伸向公款。1999年陆某从某厅会计处借调到某部驻南京特派员办事处办公室做会计。当时办公室有两人，一名主任，陆某负责现金出纳并兼做会计，财务印章在主任处保管，每次陆某去银行取钱前都必须到主任处盖章。这种制度刚开始尚能坚持，久而久之，因主任感到麻烦，并出自对陆某的信任，陆某在主任的同意下，每次去银行取钱时，直接到柜中取印章来盖，以至于他趁管理上的漏洞偷偷盖了许多现金支票，每当输了钱就用盖了章的现金支票去银行取钱继续赌。经检察机关查明，陆某自1999年以来借管理支票之便，私盖财务印章，从银行提取现金，挪用公款达百万元。陆某当时之所以自杀，是因为自杀当天是单位发工资日，而单位银行账上余款因陆某大量挪用公款赌博已不足以支付职工工资，陆某因躲不过去而自杀。2001年初，陆某因挪用公款罪被判6年有期徒刑。

二、案例分析

本案是一起典型的内部会计控制度不健全而导致舞弊行为发生的案例。本案从内部会计控制的角度看存在以下几个方面的问题：

首先是没有将不相容的岗位分离。根据《内部会计控制规范—货币资金》第六条规定，单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。在会计工作中的会计与出纳属不相容职务，如果会计与出纳由一人担任，就很容易发生挪用或贪污行为。陆某的案子中，由于他一人包办会计和出纳工作，没有形成会计与出纳的相互制衡所以导致了陆某长期挪用公款而未被发现。

其次是会计人员缺乏良好的职业道德。根据《内部会计控制规范—货币资金》规定，办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德、忠于职守、守法奉公、遵纪守法、客观公正，不断提高会计业务素质和职业素质以及职业道德水平。而在本案中，陆某赌球、玩纸牌、打麻将，赌性成瘾，缺乏会计人员应具备的素质和职业道德。以至为后来挪用公款留下隐患。第三是印章的保管存在问题。按照《内部会计控制规范—货币资金》第二十二条的要求，单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。在本案中，尽管财务印章由主任保管，但由于该主任未加以控制，而是任由陆某随意盖印，导致了现金管理失控。第四是没有定期的监督检查。按照《内部会计控制规范—货币资金》第二十三条的要求，单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，定期和不定期地进行检查。在本案中，据陆某交待，自他接任会计以来，单位的领导从未有人看过他的账簿，询问过有关费用及现金的情况，更没有对陆某的会计工作定期的进行监督检查。

三、建议

1、必须按照《内部会计控制规范—货币资金》第六条规定要求，不相容的会计岗位应当分离。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出费用、债权债务帐目的登记工作，单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。

2、加强对印章的保管。按照《内部会计务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须履行签字或盖章手续。

3、实行定期监督检查。按照《内部会计控制规范—货币资金》第二十三条的要求，单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，定期和不定期进行检查，有条件的还应实行定期轮岗制度。

一、案例及分析

案例一：上海某研究所近年来采用了银行提供的新型服务“代理转账”方式发放工资，由银行直接将工资款项划入职工的个人账户。其工资核算员黄某利用工资发放中款项支付无需收款人签字的漏洞，利用职务之便，篡改工资数据，采用虚设人员、多计工资的办法，将企业资产占为己有。在2002年后的2年时间里，黄某先后30余次利用该方法将225万余元的公款划入自己的腰包。

案例二：1995年至2003年的8年期间，国家自然科学基金委会计卞中利用基金委掌管的科学研究专项奖金拨款权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进账单和退汇重拨、编造银行对账单等手段贪污、挪用公款人民币2亿余元，给国家造成了重大损失。案例三：2005年1月15日，某上市公司存在中国银行某分行2.9337亿元巨额存款失窃。调查人员在清查账户时发现，该分行行长高某从2000年初便开始利用公司多头开户对该企业存款动手脚，一方面当企业资金存入银行时，高某就利用职务之便，采用“背书转让”等形式将企业资金转移到其他账户上，另一方面高某通过给该公司开具假存单、假对账单等方式掩盖其犯罪事实。

上述几个案例至少应当引起我们对以下情况的思考。

（一）新型的便利服务

随着市场竞争的日趋激烈，很多银行为了维持客户和拓展业务资源往往会向客户提供一些新型便利服务。“代理跑单”、“代理转账发放工资”就是其中比较典型的项目。“代理跑单”是指由银行派员协助单位办理日常转账收付款业务，如提取和解缴现金、传送银行结算凭证等。“代理转账发放工资”是指公司每月按特定格式将存有工资数据的电脑盘片及职工账号交给银行，由银行代为将工资款项从公司账户中转入职工个人账户的一种服务，该服务是目前较为常见的一种工资发放方式。这些新型代理业务虽然方便了客户，提高了企业的工作效率，但却存在很多隐患。比如“代理转账发放工资”，由于是采用转账支付的方式，因此无需职工本人确认签字即可完成。这一环节的缺失给犯罪分子虚设人员提供了客观上的便利。

（二）单据的流转程序

单据流转程序是指企业在经济活动过程中所取得银行结算凭证的过程，该过程通常会涉及到企业、银行、结算单位、跑单人员等诸多相关主体。一般企业会安排专门的出纳人员，负责在单位和银行间传递凭证。但单据在从企业内部到外部的转移过程中涉及的环节和牵扯的人员都比较多，难以对其流转过程形成有效的控制，容易存在操作上的漏洞，因此，往往会被犯罪分子所利用。例如，一种在企业中很普遍的情况是，许多单位出于方便考虑，安排出纳人员去银行时兼取银行对账单等单证。实际上，如此安排违反了不相容职责分离的基本控制原则。又如在上述案例二中，如果出纳人员在收到退汇款项时不据实交回单位，并且如果该单位的印鉴保管不严，这时极易出现由出纳通过伪造银行对账单而进行资金舞弊的情况。另外，银行代理业务出现以后，传递工作很多时候已经由单位出纳人员转为银行业务人员操作，客观上造成凭证的传递周期变长，为伪造凭证等作弊行为提供了一定的条件。

（三）资金及印鉴的接触

货币资金接触的限制范围包括现金、印鉴、结算凭证、发票或收据等。资金和印鉴的接触通常发生在企业进行内、外部结算时。在印鉴和结算单据的使用中，企业应当安排专人负责，在经过适当程序和恰当授权后，相关人员才能使用印鉴和结算单据。很多单位出于方便工作考虑，将结算凭证和相关印鉴同时置于工作人员触手可及之处。这样的管理方式固然提高了工作效率，但却给舞弊行为的发生留下了极大的隐患。在印鉴的管理上，忽视防范和控制的情况同样非常严重。通常，企业在签发银行结算凭证时需要加盖两枚或两枚以上预留银行印鉴，以达到相互牵制目的。但有些单位为图便利，片面追求效率，往往把不同印鉴置交给同一个工作人员保管，甚至仅置于财务部办公桌上，方便大家取用。这种管理印鉴的方法，同样使得企业的内部控制被削弱或是消减，为舞弊行为大开方便之门。

（四）不规范的外部环境在我国，银行体系除了承担有资金结算功能以外，还负有重要的资金监管职能。然而，现实情况是，目前有些银行本身就存在很多不规范的市场操作行为。为了争资金、拉客户，有的银行默许甚至纵容企业进行一些违规操作，如开立不符合银行账户管理规定的账户。这种现象的存在给企业或个人利用多头开户截流公款创造了条件。例如，会计人员可以以本单位更换户头或开户行为由，要求付款单位将欠款或销货收入汇入其私设的账户中。

一、案例简介

案例1: 伪造银行对账单，挪用两亿判死缓

曾在国家某科研基金管理机构会计卞某涉嫌贪污挪用公款2亿元一案，是北京市建国以来涉案金额最高的一起职务侵占案件，最终卞某被法院判为死缓。

从媒体报道来看，卞某在案发前的八年期间里，利用掌管该科研基金的专项资金下拨权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进账单和信汇凭证、伪造银行对账单等手段贪污、挪用公款人民币两亿余元。卞某担负着资金收付的出纳职能，同时所有的银行单据和银行对账单也都由他一手经办，使得他得以作案长达八年，却一直没有被察觉。审计部门曾经对该基金委的财务状况多次审计，但一直没有发现卞中挪用资金的问题。

案发当年的春节刚过，基金委财务局经费管理处刚来的一名大学生提前休假回来，去银行办事时顺手将此前都是由卞某经手的银行对账单取回，而此时卞某还没有对这次的对账单作假，上班伊始便到定点银行拿对账单，以往这一工作由会计卞中负责。取回对账单后，这名大学生开始将对账单和内部账目进行核对，一笔金额为2090万元的支出引起了这名大学生注意，在其印象里他没有听说此项开支。这个初入社会的大学生找到卞中刨根问底，慌乱之下卞中道出实情，这桩涉案金额超过2亿元的大案也因此浮出水面。

据办案人员介绍：“作为入账凭证，每一笔资金的流向都体现在银行的对账单上，而在基金委，卞某既管记账又管拨款，身份是会计却又掌握出纳的职能，这样就给他实施贪污挪用提供了职务上的便利。比如说他挪出去3000万或者1980万，他把真对账单拿下来自己留下以后，在假对账单里，这笔钱他自己做得根本不体现出来。” “咱们银行对账单，都是从电脑打出来的，既然是电脑做的，卞某也有电脑，他也可以按照那种纸张和程序往下打。”打印出对账单后还必须要加盖银行印章，卞某长期和银行打交道，与银行工作人员之间非常熟悉，有时候银行直接就把印章给他，让他自己盖，这时候卞某就可以一次盖很多。卞某贪污、挪用巨额公款长达八年才案发，从一定意义上讲，暴露出了科研基金管理机构在基金管理方面的漏洞。卞某案发前，该基金管理机构有400万元科研基金因管理不善而流失，有关责任人被判刑6个月。参与该案办理的一名检察官认为，该基金委员会财务制度管理不规范和基金审批与监管环节中的漏洞给了卞某以可乘之机。办案组在侦查中发现，该基金委员会会计部门账务极其混乱，卞某担任会计期间，主管部门没有很好地查过财务账，而且主管部门的财务做账也不严格，让卞某钻了空子。案例2：上市公司出纳挪用公款炒股案

湖南某上市公司出纳梁某，采取偷盖公司银行印鉴和法人章，使用作废的、没有登记的现金支票等方法，在近五年期间先后挪用3000多万元用于炒股。给单位造成损失1137.8万余元。长沙市中级法院以挪用公款罪和挪用资金罪，判处梁某17年徒刑。

二、案例评析和借鉴

货币资金是流动性最强、控制风险最高的资产，企事业单位的货币资金遭挪用、贪污和诈骗等案例可以说屡见报端，而这些案例的发生与单位的货币资金内部控制不健全或未能有效执行有密切关系。前述两个案例可以说非常典型，其作案手段并不复杂，就是利用单位内控漏洞，挪用资金，并通过伪造相关凭证、账单、印鉴或偷盖印鉴等手法掩盖舞弊行为，而单位监督、检查机制的不健全，使得舞弊行为长期未能被发现。货币资金内部控制的风险主要有：截留、挪用或贪污企业的资金；私设“小金库”保留账外公款；不合规的对外支付。从我国企业现状看，笔者认为货币资金内部控制主要存在以下几个方面问题，建议予以完善。1．不相容职务未能有效分离。虽然很多会计人员都知道内控规范有不相容职务分离的要求，知道“管钱不管账，管账不管钱，但在具体的内控设计和执行时，却往往会忽视这一点或不清楚如何有效分离不相容职务，一个典型且常见问题就是出纳领取对账单，这在前面的两个案例都有这个现象，并且这个现象在很多单位存在，从不相容职务分离来说，由出纳来领取银行对账单是项大忌，因为出纳本身负责货币资金保管和收支，如果再由出纳来负责领取银行对账单、编制银行存款余额调节表，出纳就有可能挪用或侵占企业货币资金，并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖自己的舞弊行为。一些单位在进行职责分工时，往往是从工作方便或效率角度考虑，便安排经常跑银行的出纳来领取银行对账单，殊不知，这种做法会埋下巨大隐患。再比如，一些企业由销售人员负责客户收款、核对的全过程，发生挪用货款事项也就不奇怪了。因此，企业应全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。各单位通常应分离的不相容职务包括授权和执行、执行和审核、执行和记录、保管和记录等。

2．银行账户管理失控。这方面的问题主要有：银行开户数量过多，各账户情况无统一记录；银行账户的开立、核销随意，缺乏必要的授权批准程序；对各账户余额无统一的定期检查及核对制度；银行印鉴未能妥善保管。例如，这两个案例中采取的偷盖印鉴，就暴露了印鉴管理的漏洞。从完善控制角度来讲，企业对银行账户开户、变更及撤销应建立明确的申请批准程序，并予以书面记录，对长期不使用的账户应予以核销，银行印鉴应分开保管。

3．票据单证保管不善，使用情况缺乏必要记录和检查。企业对于有价票据及空白单证如果疏于管理，就会被“有心之人”加以利用，例如，案例中梁某就是利用作废、未登记的支票进行作案。因此，应严格票据的日常保管，票据的使用和流转应书面记录，对作废票据应予以妥善处置。4．授权审批程序不够合理。企业货币资金支付的授权审批权限不合理或程序不清，也是很多企业常犯的毛病。企业应明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求；审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限；经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务；对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

5．检查、核对机制缺失。账账核对、账实核对是防范及发现货币资金舞弊的重要控制手段，企业应由负责账物保管和记录以外的人员进行定期和不定期的检查、核对。对有形的实物资产（例如现金、有价证券和存货等）要定期和不定期盘点程序来核实资产的存在性和完整性；对不具实物形态的资产（如银行存款、应收账款等）和负债则定期通过询问、函证和对账等方式验证查实。以银行函证为例，只要发生过业务的银行，都应进行函证，即使账面存款余额已为零，函证时不仅要询问存款余额，还要核实有无未入账贷款、有无为他人提供担保等现象。如上述企业财务或审计人员做到这一点，即便伪造银行对账单，审计人员也能通过函证及早发现存在问题。

浅谈医院现金管理的内部控制篇3

关键词：医院现金管理内部控制现状措施

一、引言

因为现在社会上的医疗机构大部分是属于社会公益性性质的事业单位，他们的所有制也还大部分都是国有或集体所有制，在机构建设与业务活动都还是受政府部门的管理与控制，同时医院是救死扶伤的地方，医院的领导大部分都是医学学科的带头人，他们只对医学专业知识比较专业，对于医院管理方面的事情便相当生疏，特别是对于医院财务管理中的现金管理的内部控制方面，更是一知半解，所以造成了医院内部现金管理相对单一、比较落后，给某些不法分子贪污、偷窃和挪用医院的公款有了可乘之机。所以加强医院现金管理和内部控制制度的建设使医院拥有一个强有力的、高效率的组织指挥机构和先进有效的现金管理体系，是任何一个医疗机构适应外部经济环境的要求。同时作为医疗卫生单位的医院，建立健全内部控制制度，不仅被医院管理者重视，也逐渐成为医院加强管理的迫切需要。结合自己的实际工作经历，本文作者就对当前医院现金管理的内部控制的现状进行了分析，并提出了改变现状的措施。

二、目前我国医院现金管理的内部控制的现状

（一）当前我国仍还有一定数量的医院进行财务管理时还是采用了传统的管理方式，由于制度的不健全导致了财务管理，尤其是财务审计工作仅仅只是例行检查，内部控制的漏洞导致了各种贪污、挪用公款案件的发生。这主要是当前处于财务会计管理工作的新老交替阶段，在这个过程中由于传统管理方式、管理经验缺乏科学化以及规范化的形成，导致了大量的系统问题被掩盖，给医院的资金管理失控埋下了陷阱。

（二）从医院财务管理人员的整体构成来看，主要是由于医院领导意志将财务管理岗位认为是人人都可以承担而导致的。在进行人员任用以及招聘的过程中也没有对其知识背景进行详细的调查，导致财务人员的整体结构较为复杂，整体队伍的建设工作存在一定的隐患，给今后的工作带来了很多的麻烦，直接造成了医院的财务管理内部失控。

（三）现在社会上的医疗机构大部分还是国家所有制或集体所有制，医院管理人员缺乏创新意识，对医院发展过程中财务管理工作所起到的重要作用没有充分的认识，建立医院财务内部控制制度的积极性不高，执行力度不够，财务人员素质有待提升。不少医院的财务工作人员的专业知识储备不足，分析判断及解决问题的能力较差，难以适应医院财务内部控制制度的需求；甚至还有部分财务人员处于个人利益的考虑，对单位领导及业务经办人等违规现象采取听之任之的态度，职业道德急需提升。

（四）医院内部审计监督作用没有充分发挥，我国医院主要实行的是院长负责制，内部审计缺乏独立性，审计部门难以真正监督上级领导的行为；财务内部控制执行力度有待强化。当前一些医院为了应付上级检查，大搞形式主义，使得医院财务内部控制流于形式，执行力度亟待加强。

三、针对我国医院现金管理的内部控制的现状有效的改革措施

（一）强化医院财务管理岗工作队伍建设

由于医院财务工作人员的素质直接关系到医院的财务管理工作效果，因此医院的管理人员应该重视财务队伍的建设工作，这也是强化医院货币资金管理的关键步骤，是医院管理的本质性工作。在强化财务管理人员职业技能培训的同时，还应该强化相关财务人员的法律知识，提升他们的从业素质。最终，应该培养出不但具有深厚的会计管理知识和技能，同时还有扎实的经济管理知识、会计知识以及计算机处理能力的财务人员，这时加强财务内部控制的一个重要手段，也是医院货币资金管理的重点。

（二）合理设置岗位，加强内部控制

医院的管理人员在设置管理岗位的过程中，应该以各司其责、相互制约为原则，对会计人员的相关管理职责进行明确，这也是强化企业资金管理的一个重要途径。在单位以及财务管理的过程中，岗位设置应该充分的考虑到岗位之间的相互制约作用，设置岗位的过程中尤其要采用不相容职务相互分离的方式，对相关人员的额职责权限以及岗位职责进行确定，通过这种方式来加强企业的内部控制。

（三）强化会计的审核以及监督工作

对于那些分工不够清晰以及规模较小的企业，财务管理人员还应该强化对存款余额以及账单审计工作过程中的检查以及监督管理工作。与此同时，还应该强化与银行以及银行对账调节的保障性工作。尤其是在进行对帐单与银行存款余额直接的调节时，需要利用的调节表就相当重要。在管理的过程中对其规范化管理尤其重要。因此医院应该每个月都将将银行存款余額调节表通过一式二份的方式，将其中一份粘贴在银行日记帐中，而另一份附在银行对帐单之后进行单独装订成册。一般采用一年一册的方式进行存档。

（四）加强现金管理，提高安全防范意识

为了强化医院货币资金管理工作，应该制定对应的先进管理制度。其主要内容涉及到：现金收支的及时入帐、先进的日清日结等。而当医院的出纳员在与银行进行先进交易的过程中，应该在支票上写清楚真实的款项用途，不得通过非法随意立名的方式来套取现金。

四、结束语

本文结合医院财务管理工作中存在的一些主要问题，对其中的资金内部管理工作进行了及时的修正，并完善了相关的子都措施，使得医院的先进内部控制达到了真实的目的。

参考文献：

[1]周金成.医院内部会计控制的现状与对策探讨[J].China’s Foreign Trade.2011.22

[2]赫峥峥.新医改背景下完善医院会计内控制度的创新研究[J].中国总会计师.2011.11

现金控制权篇4

(一) 终极控制权、现金流量权及两权偏离度界定

本文以现金流量权衡量上市公司的终极控制人拥有的所有权, 而以终极控制权衡量终极控制人所拥有的表决权。从本质上看, 终极控制人在投入资本后取得股份比例然后才能取得控制权, 所以终极控制权源于现金流量权。在公司运营实践中, 金字塔持股和交叉持股等方式能够使终极控制人加强其控制权, 并使得终极控制权与现金流量权产生偏离, 从而有助于实现以较少的现金流量权获得较多的终极控制权的目标。两权出现偏离以后, 终极控制人为了增加自身的财富, 往往会利用其控制权来侵害其他中小股东的利益。我国上市公司的终极控制人主要采用的是金字塔持股结构, 而几乎没有采用交叉持股等其他控制方式。在金字塔持股结构下, 终极控制人位于金字塔的塔尖, 因而能够通过层层往下控制下方的公司的方式, 最终实现对目标公司的绝对控制, 这是一种安全有效的控股方式。

La porta等 (1999) 最早开始通过层层向上追溯上市公司控制链结构的方法来寻找终极控制人, 他们将各条控制链的持股比例相乘然后再加总后的结果作为现金流量权比例, 而将各条控制链中的最小持股比例加总后的结果作为终极控制权比例。具体计算可以通过一个例子来说明。图1是苏宁电器2009年年报中所披露的该公司与终极控制人间的产权和控制关系图。在图1中, 可以看出苏宁电器的终极控制人是张近东, 其终极控制权为41.37% (13.47%+27.90%) , 而现金流量权则为31.67% (28%*13.47%+27.90%) , 两权偏离程度为41.37%/31.67%=1.31。

(二) 两权偏离对公司绩效影响的理论基础

具体包括: (1) 委托代理理论。委托代理关系是指一个主体 (委托人) 通过一种契约制授权给另外一个主体。 (代理人) 以委托人的利益为核心而从事某项活动。委托代理理论是随着股权分散理论的出现而产生的。1932年Berle和M eans提出了所有权分散的概念, 他们认为企业的控制权和所有权是分离的, 企业的管理层掌握控制权, 而股东拥有所有权, 管理层在代理股东进行经营活动的过程中, 很可能因为“道德风险”和“逆向选择”的影响而偏离股东的利益导向, 损害公司价值, 从而产生了代理成本。代理成本的存在使得公司绩效不断降低, 如何有效降低管理层和股东之间的代理成本, 一直是学术界讨论的热点。

随着研究的深入, 学者们逐渐发现股权集中才是全球大多数上市公司的主要特征。股权集中导致了终极控制人与其他中小股东间代理成本的产生。这是因为通过金字塔持股或者交叉持股等方式终极控制人可以实现以较少的现金流量权获得较多的控制权的目的, 一旦当终极控制权与现金流量权发生了偏离, 终极控制人就会为了牟取个人的私益而不惜牺牲其他中小股东的利益, 作出一些有损公司价值的行为。因此, 终极控制人与其他中小股东之间产生了一种非契约式的代理关系。中小股东的持股比例较低, 对公司的经营决策几乎没有什么表决权, 因而很少能直接参与公司的经营活动或对管理层进行监督, 这些权利都直接由拥有最终控制权的终极控制人所享有, 所以实际上公司的委托代理关系可以用图2表示:中小股东委托终极控制人, 然后控制人再委托管理层对公司进行经营。同时终极控制人和中小股东作为企业的所有者又共同委托管理层行使经营决策权。如图2所示, 终极控制人既是管理层的委托人, 也是其他中小股东的代理人, 在某些情况下, 管理层又通常由控制人亲自委派其他人担任, 形成决策上的“一致行动人”, 这就很可能导致管理层缺位或控制人与管理层合谋, 共同掠夺其他中小股东利益, 从而极大地损害公司价值。

在我国上市公司中, 国有资本“一股独大”的现象依然存在, 而且在我国国有控股的上市公司中, 终极控制人是政府、国家机关、国有企业和全体公民等, 所以通常并不具有实际的行为能力, 在这类公司中从终极控制人到公司的管理层之间存在很多中间层级, 委托代理关系较为复杂, 因此终极控制人对管理层更加缺乏必要的监督和约束, 管理层在某种意义上成为了公司的“所有人”, 管理层在经营管理过程中, 很容易利用企业的资源获取个人的私有收益, 所以我国国有控股的上市公司中主要是管理者与股东之间的委托代理关系。然而, 在我国民营上市公司中普遍存在着家族控制的特征, 因而企业的终极控制人是十分清楚明朗的, 在这类公司中终极控制人一般会对公司实施严密的控制, 企业的管理层通常是完全依附于终极控制人, 所以终极控制人与管理层之间的委托代理关系很弱。对于企业的其他中小股东来说, 由于信息的缺乏以及监督成本的高昂, 使其不能很好地参与公司治理, 在这种情况下终极控制人牟取个人私利的动机就会很强, 从而损害这些中小股东的利益, 并且终极控制权与现金流量权偏离的程度越大时, 终极控制人的掠夺动机也会越强, 所以在我国民营上市公司中终极控制人与其他中小股东的利益冲突更加激烈。

(2) 控制权私利理论。控制权共享利益和控制权私利是控制权收益的主要构成部分。控制权共享利益与所有权相对应, 来自于企业的利润分配, 是所有股东对企业财富的共同分享。控制权私利则只为终极控制人所有, 而不能与其他中小股东所共享, 是指企业的终极控制人利用自身的优势地位, 挪用公司的资源或侵占其他中小股东利益所产生的个人收益。终极控制人为了自己的利益而将公司的资产进行输出和转移的行为被称为“隧道挖掘”, 也被称为“掏空”、“抢劫”等。控制权私利是控制权收益的主要部分, 也是研究者关注的重点。在同等条件下, 终极控制人拥有的现金流量权越多, 共享利益就会越大, 从而能更好地激励终极控制人提高企业的价值, 然而, 对于终极控制人而言, 由于控制权超出了其所享有的现金流量权, 因而使其有足够能力和动机去侵占中小股东的利益、转移上市公司的资产并损害公司价值。终极控制人取得控制权私利的形式有货币形式和非货币形式两种。货币型收益主要包括过高的薪酬、侵占的资金和转移的公司资源等, 非货币形式收益主要包括社会声望、在职消费和良好的家族传统及人际关系等。

(3) 信息不对称理论。信息不对称是指在市场中信息在参与市场活动的双方间的分布状态是不均匀的, 买卖双方所掌握信息的程度是不相同的。信息优势方能够非常便利地获取信息, 而信息劣势方要获取充分信息则相对困难。在上市公司中这种信息不对称的现象十分普遍。由于股权集中的影响, 使得终极控制人以较少的现金流量权获得了较多的控制权, 掌握了控制权的股东由于特殊地位, 必然拥有比中小股东更多的信息, 从而导致终极控制人有更多的机会利用这种信息优势而采取自利行为, 攫取控制权私利。

在市场中每个股东都是“理性经济人”, 都希望实现自己的利益最大化。在股权集中的情况下终极控制人的控制权与现金流量权会产生偏离, 终极控制人拥有绝对的控制权使其作为管理层的委托人以外, 还无形中成为了其他中小股东的代理人, 所以终极控制人很可能利用其独有的信息优势为个人牟取私利, 从而侵害其他中小股东的利益, 攫取控制权私利。因此, 当终极控制权和现金流量权的偏离程度越大时, 攫取的控制权私利将会越多。

二、终极控制人“掏空”行为约束机制分析

(一) 自由现金流量

具体包括: (1) 自由现金流量的代理成本。在代理成本理论的前提下, 自由现金流量理论被Jensen于1986年最先提出。Jensen认为自由现金流量是指企业在满足了净现值大于零的所有项目所需资金的那部分现金流量。应当让所有股东享有这些自由现金流量以此来实现股东价值最大化并保持公司的高效运作。然而, 公司的管理层作为内部控制人, 不愿意让股东享有这些自由现金流量, 而更倾向于将公司产生的自由现金流量用于以下“自利”行为:用于构建“商业帝国”、用于管理层个人的各种津贴、补贴等;用于多元化并购;根据个人偏好在集团调配资金等。此外, 管理层还具有较强的信息优势, 从而导致了其与股东之间在自由现金流量的使用用途上产生严重的利益分歧, 股东的力量较弱, 因此自由现金流量代理成本就不可避免地产生了。 (2) 自由现金流量代理成本的约束。Jensen提出的自由现金流量的代理问题主要是指管理层和股东之间的代理问题, 它与股权集中背景下的终极控制人的掏空尽管都属于公司治理的范围, 但二者有所区别, 因为二者主要涉及的利益集团关系不同。自由现金流量关注的是管理层与股东之间的代理关系, 而掏空则更加侧重于终极控制人与其他中小股东。这三者在信息的优劣势上, 顺序依次为:管理层、终极控制人、中小股东, 可见, 中小股东最难以保护自己的利益, 更容易受到来自管理层和终极控制人的伤害。实际上, 终极控制人掏空自由现金流量时, 两个术语所面对的问题是一致的。在公司存在自由现金流量时, 容易引发终极控制人的掏空行为, 也就是说, 自由现金流量是掏空的现实条件之一, 掏空现象是中小股东承担代理成本的极端表现形式。因此, 公司应当尽量减少自由现金流量, 从而降低代理成本。公司可以通过并购和适当提高资产负债率来减少因自由现金流量所导致的代理成本。放宽并购限制, 可以抑制上市公司囤积自由现金流量、或用于不合理投资项目。提高增加公司的负债, 可以通过债务到期还本付息的硬性要求限制终极控制人对自由现金流的占用, 从而降低其对公司其他中小股东利益的侵害。

(二) 现金流量权比例

金字塔持股、交叉持股等方式使终极控制人能够实现以较少的现金流量权获取较多的控制权的目标, 终极控制权与现金流量权的偏离使具有了对中小股东利益进行攫取的动机, 而终极控制人享有的控制权使其拥有掠夺中小股东利益的能力。然而, 不同的现金流量权意味着终极控制人的这种掠夺行为的成本也各不相同。较高的现金流量权意味着较高的侵占成本, 即对终极控制人来说现金流量权是其采取掠夺行为的一种成本上的约束。

(三) 独立董事制度

普遍的共识是:董事会具有独立自主权才能更好地治理公司, 因为只有独立自主权的董事会才能独立地考虑股东利益。在形式上, 董事会独立性的强弱, 取决于董事会中独立董事所占比例的大小, 独立董事所占比例越大, 董事会独立性就越强, 那么董事会就越能为股东利益着想。我国证监会要求上市公司董事会成员中至少应当有三分之一是独立董事, 希望通过引进独立董事制度能够对大股东的行为进行有效制约。事实上, 在董事会中独立董事的比例越高, 终极控制人越难以占用上市公司的资产, 这是因为随着独立董事数目的增加, 独立董事对终极控制人提出的过度投资、关联方购销、恶意担保等事项发表异议的概率也会增加, 从而制约了终极控制人对上市公司所采取的“掏空”行为。

(四) 股权制衡制度

股权制衡是指公司外部股东对终极控制人的牵制和监督。除终极控制人外, 如果还存在持有一定比例股份的少数股东, 而且股份与终极控制人的股份接近, 那么对终极控制人来说少数股东的制衡能力就会较强, 否则, 少数股东的制衡能力就较弱。提高外部股东的股权制衡度将使公司治理机制得到更充分的体现。这是因为外部股东股权制衡度越高, 则意味着公司的股权结构相对集中, 一方面, 终极控制人有监督管理层的动机, 另一方面相互制衡可以防止终极控制人对其他中小股东利益的侵占。有研究表明, 公司治理指数与第二大、第三大、第四大、第五大股东的持股比例及第二至第五大股东的持股比例总和数都呈正相关关系, 说明股权制衡、公司控制权的争夺都能提高公司治理的质量。因此, 股东股权制衡制度能遏制终极控制人的“掏空”行为, 有助于公司价值的提升。

参考文献

[1]杨淑娥、苏坤:《终极控制、自由现金流约束与公司绩效——基于我国民营上市公司的经验证据》, 《会计研究》2009年第4期。

现金控制权篇5

修改次数：0

文件编号：QG/XNXS 270—2005 适用范围

本程序规定了库存现金的管理内容及要求。本程序适用于公司及公司所属各单位。规范性引用文件

下列文件中的条款通过本细则的引用而成为本文件的条款。凡是注日期的引用文件，其随后所有的修改单（不包括勘误的内容）或修订版均不适用于文件，然而，鼓励根据本细则达成协议的各方研究是否可使用这些文件的最新版本。凡是不注日期的引用文件中，其最新版本适用于本文件。2.1 财政部财会〔2000〕25号《企业会计制度》

2.2 石油财字[2001] 4.4 现金收付未经过适当的授权(包括申请、复核和审批等)。4.5 会计记录不正确（例如：科目、金额，记账期间等不正确）。4.6 库存现金余额账实不符。

职责

5.1 财务部门是库存现金管理控制程序的归口管理部门，具体负责库存现金管理控制程序的实施。

6控制内容及要求(控制)

6.1 应当回避的人员不从事出纳工作。

6.1.1 单位负责人、财务负责人、会计主管人员的直系亲属在本单位不担任出纳工作。

6.2 现金出纳岗不从事限制性工作。

6.2.1 出纳岗位不兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债

务账目的登记工作。

6.2.2 出纳人员任期不超过三年。

6.2.3 出纳人员保管银行结算票据，不保管银行预留印鉴章。

6.3 现金收支经过适当授权，现金收支符合相关法律法规的规定，正确进行会计记录。

6.3.1 出纳岗根据相关部门负责人、主管领导、总会计师及稽核岗稽核后的报销凭证进行现金支付。

6.3.2 出纳岗将原始凭证和收付记账凭证及时交与会计核算岗，会计核算岗复核后编制记账凭证。

6.3.3 财务部门稽核岗审核记账凭证会计科目、子细目运用、对应关系、金额和记账期间准确性。

6.4 所有收到的现金全部入账，库存现金余额账实相符。

6.4.1 出纳岗每天对照核定的库存现金限额检查库存现金余额，超过限额

送存银行。

6.4.2 出纳人员工作日盘点库存现金，核对库存现金与现金日记账的余额是否一致，编制《库存现金盘存表》。

6.4.3 财务负责人或指定监盘人员对库存现金每日进行现场清查盘点，对出纳人员编制的《库存现金盘存表》进行审核签字，财务负责人对《库存现金盘存表》进行审核签字。主要审核表内是否准确，表存现金与实存现金是否相符，手工记载的现金日记账与财务系统现金余额是否一致。6.4.4 盘点账实不符，资金管理岗查明原因，提出处理建议报财务负责人审核，总会计师审批后，资金管理岗按审批意见办理。6.4.5 财务部门负责人对库存现金进行抽查盘点。

现金控制权篇6

摘要：企业财务风险是企业财务管理的一个重要对象，而现金流量对于企业财务风险有一定影响，借助现金流量分析也可以在一定程度上实现对企业财务风险的分析。文章研究结合*ST二重的案例，对企业现金流量进行整理，从现金流量视角分析企业财务风险的现实问题。研究中结合财务数据与财务指标，提出目前企业发展中存在显著的现金流问题，这些问题对企业财务风险有客观影响。并从代理角度对问题进行分析，明确股东与高管、大股东与小股东的利益不协调、目标不一致的情况下，现金流决策难以达到最佳状态的现实是问题产生的重要原因。并结合所学理论，对问题的解决方案进行设计，希望可以在一定程度上促进企业现金流管理改革与优化。

关键词：*ST二重；代理；现金流；利益协调

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2016）06-0025-03

1 相关概述

*ST二重是我国创业板上市公司中在2015年发展中出现较大问题，其根本在于企业现金流量不合理，阻碍企业正常财务活动开展。本文研究针对该企业案例，从现金流量角度探讨企业财务风险的现实情况与形成原因，设计解决方案。。

1.1 现金流量

现金流量是企业在一定会计期间，根据收付实现制计算的，该时期经营、投资、筹资及非经常性项目等经济活动产生的现金流入、流出及其总量的总称。

现金管理是指对企业现金的数额、结构、收支、周转率等等进行的管理，通过质量的管理，企业能够比较好的控制现金规模和内涵，保证企业现金发展趋势和企业整体发展保持一致，避免过度膨胀或者不合理的增长。

1.2 财务风险

企业财务风险简单来说就是企业财务活动的系列过程中存在的不稳定因素，可能导致企业预期收益与实际收益偏差的情况，对企业财务状况造成一定损失和威胁等。现代企业是以盈利为目标的独立经济体，这就使得企业在发展过程中对财务状况及可能风险极为关注。

1.3 现金流量与财务风险的关联性

企业现金流量在企业流动负债中的比重组成企业现金比率，反映企业短期偿债能力，反映企业流动性风险的相关问题。企业的经营活动现金的流入流出量可以反映企业在该经营期间内的收支能力，其在净流量小于0的情况下，企业入不敷出就会形成较大的财务风险。

2 *ST二重现金流量及其面临的财务风险

2.1 企业介绍

*ST二重在2010年上市，是一家注册资本229 345万元的国有企业，该企业在2014年5月23日退市，退市前代码601 268。该企业之所以最终退市，最关键的一点就是企业的连续四年高度亏损，并且亏损总额不断扩大，流动性等方面出现显著财务风险与危机，具体数据，见表1。

企业之所以连续亏损并且出现非常显著的财务危机，与企业的现金流决策不合理、现金流在经营活动、投资与筹资活动方面的决策过于激进或者保守、没有很好地控制风险和改善企业绩效密切相关。本文研究希望可以现金流量角度对问题进行系统分析，以准确定位企业当前财务危机的形成原因，寻求解决方案。

2.2 企业现金流量分析

*ST二重现金流量表汇总，见表2。

结合上表，2010～2014年*ST二重的现金流活动中：

①经营活动现金流入在2014年下降到337 336万元，显著低于2010年的755 022万元，连续五年企业经营活动现金流入减少。而减少的原因主要是企业销售商品与提供劳务获取的现金流入持续下降。经营活动现金支出方面，虽然也有所下降，但是在2012～2014年其降幅均低于流入量，且总额高于现金流入，导致在2012～2014年企业现金净流量持续为负值，2014年相对于2013年现金流量的支出增长更加显著其负增长明显。

②企业的投资活动方面，可以看出投资现金流量净额连续为负值，虽然2014年仅仅-20 091，相对于2010年的-160 963万元有所改善，但是必须明确其他投资活动的现金流入增长非常缓慢，实际上在一般装备制造业的主业投资活动利益回收的滞后期为2～3 a，而从2010年开始到2014年该企业虽然在2012年和2013年有一定的投资收益增长表现，但是增长态势不明显且维持周期短，这就表示企业的现金流在投资活动中风险偏高。

③筹资活动中，2014年*ST二重筹资活动现金净流量恢复到76 664万元，是目前唯一的现金流量净额为正的一点。而之多一企业筹资活动现金流入高于流出，是因为在2014年5月企业开始启动退市计划并暂停发行股票，其用于分配股利、利润和偿付利息的现金支出明显下降，而企业作为国有装备制造企业，继续保持高度的银行借款，这就使得现金流入高于流出。

综合上述， *ST二重的现金流存在明显的净流量不足问题，企业偿债能力以及其他现金决策与执行必然受到影响，而企业也出现经营发展困难，最终出现了符合退市规定的连续三年盈利亏损和偿债下降的问题。现金流亏损等问题在内地比较普遍，但是真正最终退市的并不多。而*ST二重的退市让我们看到了现金流风险及其管理的重要性，研究这个案例，寻求解决方案，对于存有类似问题的企业具备警示和引导作用。

2.3 企业现金活动及其引发的财务风险

*ST二重上市仅仅五年，2015年5月21日正式摘牌，是我国国内上市期限最短的企业，也是售价主动退市的上市公司。而该企业的退市虽然是自主申请的，但是实际上也与企业无法继续维持股市经营条件有关。

2.3.1 经营与重组

在2010～2014年，*ST二重的经营活动集中在装备制造业，特别是能源装备领域。而近年来，行业产能过剩、市场同质化竞争激烈，加上国际订单持续下降，市场竞争价格逐步走低，导致主业经营中现金流入获取困难而支出较高。在此情况下，*ST二重出现了显著的市场与债务矛盾，为了正确市场订单和摆脱债务困境，在2012年二重做出了经营调整与重组决策。一方面，对装备制造业务进行重组，另一方面积极发展下游产业，但是最终并没有改善经营活动现金流风险过度的问题，也没有解决债务危机。

2.3.2 投资决策

*ST二重在退市的全过程中，并没有任何的重大投资决策公告。从投资活动的现金流出来看，购买固定资产、无形资产等的支付是连续下降的，也就是说企业在上市后实际上没有很好地对固定资产与无形资产等进行投资，当然其相关资产的潜在收益能力就会下降。特别是缺乏对无形资产的投资，则企业研发创新能力不足，在装备行业同质化竞争的泥潭中越陷越深，最终出现了明显财务困境，这就促使企业最终必须通过退市才可以终止困境。

2.3.3 融资

*ST二重上市发行价格8.5元/股，在2015年4月8日发布的《关于拟以股东大会方式主动终止公司股票上市的公告》中，明确以2.59元/股的现金选择权行权价格完成退市后的股东股权现金对价支付。

也就是说，该企业股东必然面临较大损失。而相对于小股东必须承受这个高达75%的差价损失而言，大股东获取股权的价格实际上是接近这个现金选择权对价的，其损失并不非常多，并且国有股作为企业核心持有者本身并没有非常关注股市利益所得，在此情况下，退市就成为企业迅速降低融资活动的现金流风险，进而寻求未来突破的重要选择。

3 *ST二重现金流量角度下财务风险的形成原因分析

3.1 产权结构方面

从产权结构来看，国有股份占据绝对比重，且国有股份中具体的产权归属及份额并不明确，在此情况下，*ST二重的产权结构相对失衡，并且产权的明晰度不高，这就导致企业在管理决策以及责任承担上难以实现有效的明确划分，这对于企业的现代企业管理有极大的损害。在国有股缺位的情况下，公司80%以上的个人股东都是由董事会成员构成，公司内部的决策权、经营权和监督权“三权”的高度统一。

3.2 内部治理方面

从内部治理的组织制度来看，*ST二重的组织结构是比较单一。从经营者的选拔与考核机制来看，*ST二重监事会成员通过票选或者委派方式出任，而票选较少，更多成员来自股东大会委派，甚至股东兼任监事会主要成员身份，影响监事会功能与利益中立。

主管部门掌握的许多关于情况是不全面的，这导致制定的指标与实际情况脱离，也就难以完成，经营者便想尽一切办法来应付上级的指标，而顺从大股东等决策，进而以短期个人利益获取而不是企业长期利益实现为目的的利益决策就成为现金流风险扩大的重要原因之一。

4 改进现金流量管理降低*ST二重财务风险的建议

4.1 改善经营者考核，提升经营者股权激励

降低现金流风险来改善企业现金流管理效果，那么*ST二重必须对经营者的考核与激励进行改进，确保经营者可以真正地站在企业长期发展和利益实现的战略高度来与股东等所有者进行决策协调，降低决策不合理的问题，提升管理绩效。这就需要：制定合理有效的经营者奖励机制，让企业经营者才会觉得没有必要去编造虚假的会计信息。*ST二重也可以考虑借助员工持股计划，让员工在现金认购的基础上获得低于市场交易价格的公司股票，进而提升其对公司的支持度。

4.2 改善企业内部治理与内部控制

优化内部治理的相关制度，确保内部控制有效落实，约束少数大股东权力而维护利益相关者利益。例如，市公司内部需要引入竞争和激励机制，实行聘任制、轮岗制。严格会计人员从业资格制度，坚持对会计人员的在岗培训与继续教育，在职业教育与考核中加强监督管理，提升从业人员综合素质以及其个人职业道德，并将个人违规操作等列入行业禁止范围，对于参与和主导舞弊的从业人员则需要及时清退，确保行业秩序、健康。

4.3 加强大股东权力约束，提升小股东话语权

出资人构成企业股东，而股东对于股权的处置与履行会影响其治理、影响信息披露。有效参与治理是可以降低内部治理进而为会计信息披露创造更加基础的。而避免损害*ST二重和投资者利益，必须积极推进股权多元化，改变*ST二重“一股独大”的状况。但是社会现状表明，股权过于分散也会导致内部失去控制等问题。那么我们就需要考虑构建一个更加多元、分散、法人化的治理结构和基础。

5 结语

综合全文分析，作为ST上市公司，*ST二重在近年来的发展中出现了一些问题，特别是现金流方面出现了明显的风险过大、效益下降的情况，反馈出现金流量对企业财务风险的客观影响。而对其影响进行分析，可以发现：该企业产权结构集中，使得少数大股东对企业现金流量管理决策有着过大影响，包括企业投资活动等现金流量都受到大股东利益驱动影响，这就阻碍了企业投资决策的有序开展。后续发展中，需要推动企业产权改革，改善内部治理，并加强对大股东约束，为企业现金流量管理地改善与企业财务风险地控制奠定基础。

参考文献：

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[5] 范春妍.企业现金流量视角下的财务风险探讨[J].会计师，2014，（6）.

[6] 赵树华.企业法人治理结构完善途径探讨[J].经营管理者，2014，（7）.

[7] 杨美丽.管理用现金流量表的编制及应用研究[J].商业会计，2014，（6）.

企业现金流量管理与控制探析篇7

关键词：现金流量,管理体系,现金流量控制

现金流量, 又称现金流转或现金流动, 是指企业在一定会计期间按照现金收付实现制, 通过一定经济活动 (包括经营活动、投资活动、筹资活动和非经常性项目) 而产生的现金流入、现金流出及其差量情况的总称。因为现金流是一个动态的流入和流出过程, 其流入和流出直接影响着企业日常生产经营资金活动, 这也是我们要加强现金流量管理的初衷及必要性。

一、企业经营管理中加强现金流量管理的重要性

企业的生存和发展离不开现金, 现金已成为企业资金中最具有活力的组成部分。从长期看, 企业从事经营活动、筹资活动、投资活动中得到的现金必须足够支付企业维持生产经营活动的最低开支。拥有良好的现金流量对企业至关重要, 现金流量在企业管理中发挥着重大作用。

(一) 现金流量是进行企业价值判断的重要指标

企业价值是对企业整体盈利能力的综合评价。评价企业价值的指标很多, 例如每股收益或净利润, 但是经利润是通过权责发生制计算出来的, 每股收益是在净利润基础上计算出来的, 它们都会受到财务政策的影响。由于信息的不对称性决定净利润的可操控性, 虚假的会计信息会误导对企业价值的评估。而现金流量作为收付实现制核算出的结果, 不受财务会计政策的影响, 因而保证了评估结果的科学性和真实性。

(二) 现金流量是企业持续经营的基本保障

企业经营活动是一个包括材料采购、产品生产、产品销售、售后服务等的循环往复的有机系统。由现金变为非现金资产, 非现金资产转变为现金, 形成一个完整的资金链条, 伴随企业生产经营形成了现金循环。现金每循环一次在正常情况下就会给企业带来利润和整体现金流量的增加。通过现金循环维系企业生存和发展, 是企业的生存之本。

(三) 现金流量是企业扩大再生产的资源保障

在市场竞争的日益激烈下, 企业只有在发展中才能求生存。企业扩大再生产需要不断更新设备、提高技术工艺、改善生产经营条件、引进人力物力等都需要支付现金。企业不但需要维持当前生产经营的现金平衡, 还要满足扩大再生产的现金需求, 因此, 合理安排现金流量, 才能促使企业更快更好发展。

(四) 现金流量是影响企业流动性强弱的决定因素

流动性是企业为偿付其债务所持有的现金数额或通过资产转化为现金的能力的描述。充分地流动性是企业生产经营正常运转的保证, 如果企业长期缺乏流动性, 就可能造成严重的财务风险, 轻则影响正常生产经营, 重则危及生存发展导致清算破产。通过现金流量循环满足各个环节现金的需求, 才能确保企业的流动性, 保障企业的生产经营顺利进行。

二、构建现金流量管理控制系统

(一) 规范基础管理

规范基础管理就是要制定出涵盖企业各项工作的标准, 形成企业管理标准化体系。企业要合理配置流动资金, 安排好流动资金的筹措、投放。分配、使用和回收工作, 科学控制现金占用量, 有效运用资金, 降低资金成本, 并加强现金流量的分析和考核。财务部门要建立流动资金主要经济指标台账, 提供规范的现金流量报表, 使管理者能据以监控流动资金的运作情况, 随时了解现金流量、库存积压、销售、应收账款等情况, 分析自身的偿债能力、资金周转能力和获利能力。

(二) 建立风险防范机制

1、营运资金风险。

营运资金, 是企业从事正常生产经营活动所需的周转资金, 主要包括货币资金、应收账款和存货。它与现金循环有着密切关系, 如果营运资金不足, 企业现金循环就无法顺利完成, 而现金循环又是维持企业交易循环的基础, 因此, 营运资金风险是企业面临的主要财务风险。营运资金风险控制方法有:加强存货资金管理;加强现金回收周期控制;加强应付账款管理;加强现金预算, 防止营运资金被挪用或占用。

2、信用风险。信用风险, 指企业赊销

而产生的到期不能及时收回销售款的风险。企业一旦应收账款不能及时收回, 一方面会减少营运资金, 另一方面会造成偿付能力下降, 甚至导致企业破产。信用风险控制方法有: (1) 组建独立的信用管理部门。根据国家统计局资料, 我国企业坏账和拖欠款损失占销售收入的近10%, 这一比例对具有正常盈利水平的企业来说是十分巨大的, 所以设立独立的信用管理部门十分必要。通过组建独立的信用部门, 构建完整的防范信用风险的组织体系, 是有效防范信用风险的基础。信用管理部门应结合实际建立完整的客户档案并对其信用状况进行审查评估建立相应的应收账款管理制度以此加强企业的信用管理。 (2) 完善资信调查和评估机制。资信调查和评估机制从交易前期的客户筛选、评价、和控制的角度避免信用风险。企业评估技术的高低决定着企业信用评估的准确性, 企业可通过专业资信调查技术、信用分析技术等专业技术来进行的信用的评估。 (3) 建立债权保障机制。建立债权保障机制就是在签约时保障或转嫁信用风险。转移风险的方式有:银行提供的担保、保险公司提供的保险、客户自身做的担保物的担保或抵押等。 (4) 加强应收账款管理和追收管理。目前, 我国企业一方面面临着资金的紧缺, 另一方面又面对的是大量的债权, 即无法收回的应收账款, 企业除应加强清理现有债权、债务外, 还必须要建立、健全科学的信用政策, 以更好地控制应收账款。企业应建立健全应收账款和追收管理制度, 通过建立应收账款核算制度、对账制度, 建立收账制度和坏账追究制度等来提高资金周转效率, 采取灵活多样的结算方式, 缩短应收账款的周期, 减少资金占用;加速贷款回笼, 缩短回款周期, 防范信用风险。

3、流动性风险。

企业通过建立预警机制分析流动比率、速动比率等来防范流动性风险。流动性风险的控制方法有: (1) 优化企业负债结构, 制定合理地融资战略。企业为筹集对外投资、购置长期资产所需资金或弥补营运资金缺口通过向银行短期贷款等方式融资, 虽然可一定程度上满足资金需求, 但增加了企业流动负债, 降低了企业短期偿债能力, 从而引发流动性风险。企业应优化企业负债结构制定合理的融资战略。解决办法:一是资本运作, 通过资本市场筹集资金, 增加企业权益资金的比重, 降低负债率;二是优化企业负债结构, 合理安排各项负债, 努力做到让负债的到期结构与企业的现金量相匹配、一致, 保证债务的到期偿还。这样企业的负债成本才会降低, 才会减少现金流出。 (2) 合理确定营运资金结构。企业营运资金的来源有:经营活动自身创造的资金盈余;通过股权性融资筹集的资金;通过负债筹集的资金。从营运资金的结构分析, 提高营运活动自身创造的资金盈余和增加股权性融资比例, 降低负债融资比例筹集资金才能提高企业流动性、降低流动性风险。

4、其他现金风险。

由于投资失误引发的现金风险;由相关方损失引发的现金风险;由货币汇兑引发的现金风险;由管理不当引发的现金风险等。因此, 控制其他现金风险要求企业: (1) 完善现金管理与控制制度。 (2) 加强资金使用计划。

(三) 建立现金预算管理制度

现金预算作为控制和调节企业现金收支与结余、加速企业资金周转的重要手段, 是企业现金流量管理的重要组成部分, 也是企业全面预算管理的重要组成部分。现金预算对于保障企业生产经营活动的顺利进行、防范现金性风险有着十分重要的意义。现金预算应由专人负责, 采用专门方法编制, 并定期与现金流量表相对照, 找出差距, 及时提出改进措施或修改预算。资金管理部门应根据各部门执行预算的实际情况, 定期进行分析, 提出相关建议并进行通报, 并对预算编制部门考核预算精度, 对预算执行部门考核完成情况。

(四) 加强现金流量组织控制

1、对现金收支进行控制。

企业现金流动的过程实际上就是现金收付的过程, 对现金收支进行控制即控制现金流量发生的时间和额度, 以维护企业现金循环流动, 为企业生产经营的顺利进行提供资金保障。加强现金收支控制的主要途径是建立健全各项现金收支控制制度, 形成有效的内部控制体系, 为现金收支控制提供组织和制度保障。具体包括:现金授权审批制度、审批报销程序控制制度、备用金控制制度、现金收取程序控制制度、现金预算控制制度等。

2、对企业现金的安全性进行控制。

现金收取支付以及保管过程中始终存在现金被盗窃、挪用、贪污或侵占的风险, 因此保证现金的安全完整是企业现金管理的重要内容。企业应通过建立岗位分工制度、结算控制制度、会计核算控制制度、内部报告制度、现金清查及审计控制制度等, 防范风险, 加强现金安全控制。

(五) 优化资金结构, 提高资金使用效率

资金结构不合理是目前许多企业流动资金紧张的重要原因。优化资金结构要注意:一是企业在进行扩大再生产时, 必须在固定资金投资时落实较为稳定的一定数量的流动资金;二是科学安排自有资金与负债、长期负债与短期负债的结构, 充分并灵活运用各种负债来满足企业流动性的需要;三是避免为过分追求流动性而大量置存流动资产, 降低资金使用效率, 应合理规划企业最佳现金持有量, 使流动性与效益实现最佳配置。

优化流动资金内部结构, 促进资金的有效使用。企业应据自身所拥有的资金数量, 结合企业生产经营的现状, 充分考虑市场的变化, 运用现代管理技术, 预测企业的销售状况, “以销定产”来合理地安排生产, 组织采购, 确定各种资金形态的合理比例和最优结构, 并据此来安排资金。企业管理部门应对资金的实际使用进行定期的监督和检查, 保持较好的比例和结构, 以减少资金在各环节的浪费, 加速资金的周转, 促进资金的有效使用。

(六) 构建现金流量控制的指标体系

构建企业现金流量控制的指标体系首先, 应充分考虑市场、科技、政治和社会诸方面等风险因素, 能够实现企业的持续经营和长期盈利, 其运用能够有利于实现企业的战略规划、有效地防范控制企业的财务风险。

其次, 要考虑到控制的成本及其可操作性, 务求使该指标体系的应用简便易行。这一系列的指标体系主要包括:现金流量结构指标、偿债能力指标、现金充足性及财务弹性指标和收益质量指标。现金流量管理与控制是企业财务管理中的核心。对现金流量的控制是一个全面的、动态的、系统的过程, 通过采用现代科学的管理方法与管理手段, 对企业生产经营的各个领域进行有效的价值管理与过程控制, 充分挖掘企业的资金潜力, 提高资金使用效率, 实现企业的可持续发展。

参考文献

[1]、段九利, 郭志刚.现金流量管理规范操作[M].中国时代经济出版社, 2005.

[2]、郝玉英.企业现金流量控制的对策探析[EB/OL].论文天下论文网, 2007-11-22.

[3]、刘素梅.对企业流动资金管理的思考[J].财会研究, 2008 (10) .

油田存续企业现金流控制研究篇8

关键词：油田,存续企业,现金流,控制

1 强化“收支两条线”资金管理

1.1 现金流向方面

“收支两条线”要求各部门或分支机构在内部银行设立两个账户, 并规定所有收入的现金都必须进入收入户 (外地分支机构的收入户资金还必须及时、足额地回笼到总部) , 收入户资金由油田存续集团财务结算中心统一管理, 而所有的货币性支出都必须从支出户里支付, 支出户里的资金只能根据一定的程序由收入户划拨而来, 严禁现金坐支。

1.2 现金流量方面

在收入环节上要确保所有收入的资金都进入收入户, 不允许有私设的账外小金库。另外, 还要加快资金的结算速度, 尽量压缩资金在结算环节的沉淀量;在调度环节上通过动态的现金流量预算和资金收支计划实现对资金的精确调度;在支出环节上, 根据“以收定支”原则, 按照支出预算下达拨款总额, 各二级单位在限额内支付资金。

1.3 现金流程方面

资金流程是指与资金流动有关的程序和规定。它是收支两条线控制体系的重要组成部分, 主要包括以下几个部分: (1) 账户管理、货币资金安全性等规定; (2) 收入资金管理与控制; (3) 支出资金管理与控制; (4) 资金内部结算与信贷管理与控制; (5) 收支两条线的组织保障等。

2 规范子公司现金流集中管理

对于油田存续企业这样一个比较大的企业集团而言, 通过财务结算中心来实施对子公司的资金控制是比较好的手段, 要求各子公司开立的银行账户全部纳入油田存续企业财务结算中心, 由油田存续企业财务资产部、财务结算中心对子公司的财务收支实施监督管理。并且每半年油田存续企业财务资产部会同财务结算中心对子公司银行存款的核算和管理情况进行一次检查。

为加强资金管理, 加快资金周转, 子公司为油田存续企业及所属二级单位提供产品、劳务应收取的款项, 经双方办理结算手续后, 由油田存续企业财务资产部直接划转。子公司为油田有限公司提供产品及劳务应收取的款项, 目前是由有限公司直接支付给子公司, 这样做不利于油田存续企业对子公司资金的监控。为此, 油田存续企业应进一步控制子公司的结算渠道, 严肃结算纪律。上市公司支付给子公司的款项应首先划转到财务资产部的账户上, 然后由财务资产部划转到子公司的账户。需要特别注意的是, 子公司实现的一切收入必须及时足额地存入公司的银行账户内, 严禁截留、转移、隐匿收入, 形成“账外账”、“小金库”等体外资金。

对于经营规模较大、分支机构较多的子公司可以实行资金集中管理, 设立资金结算中心, 对银行账户进行清理, 收支纳入油田存续企业财务主管部门和结算中心监控。对于核算规范、制度健全、与油田存续企业及所属二级单位业务往来密切的子公司可逐步纳入油田存续企业的内部银行结算网络系统。子公司“资金结算中心”要合理测算内部分支机构流动资金定额, 并对内部分支机构实行资金有偿使用。油田存续企业财务资产部、财务结算中心每年度要对已成立“资金结算中心”的子公司资金管理情况进行检查。

3 构建现金流方面的信息系统

3.1 信息与沟通的渠道建设

油田存续企业应当根据现代科技的发展和企业作业特点的变化, 改变传统的多层级的组织结构, 减少信息在组织内部传递所需经过的环节。同时, 运用现代网络技术在现有的会计电算化系统的基础上建立整个公司范围内的信息适时传递系统, 如月度决算系统、外部市场全球化财务信息系统等。尤其是内部产品和劳务网上结算系统的正式推广启用, 实现了油田存续企业内部结算日清日结, 进一步强化了油田存续企业资金的结算管理, 提高资金的运作效率。

3.2 内部报告制度

企业的内部报告是企业内部信息传递的主要载体。公司应当要求公司的内部单位或部门定期报送记载有现金流信息的内部报告。这些报告包括:内部资金快报、中期财务报告或年度财务报告中的现金流量表和其他现金流量信息。同时, 公司在必要时可以要求有关单位报送临时的资金信息, 以满足公司某一特定决策的需要。公司的所有内部单位在报送本期的现金流量信息时, 还应当报送本单位下期现金流量的预计状况, 以便公司总部有计划地提前采取某些措施, 应对可能出现的问题。公司内部的这些报告的时效性都较强, 必须及时地通过电子邮件等快速的方式发送到公司的有关部门[1]。

4 健全现金流风险管理系统

4.1 成立独立的风险管理机构

独立的风险管理机构可以是油田存续企业的一个职能部门, 也可以是具有相当独立程度的由各部门的专业人才组成的风险管理委员会, 必要时还应当聘请油田存续企业外部的有关风险评估和风险管理方面的专家参与。从企业目前的情况来看, 公司可以成立由财务部门、审计部门、市场开发部门、工程技术部门、采购部门的相关人员组成的风险管理委员会, 对其现金流的风险进行分析与评估, 定期或不定期地提交风险分析报告。对于企业准备进行工程投标的项目, 应当分析工程完工后相关利益流入公司的可能性, 对于那种风险较高, 即使工程完工后工程结算的现金不能流入油田存续企业的项目, 企业不能盲目投标。同时对于来自油田存续企业外部的风险, 公司可委托专门的风险调查分析评估机构进行分析, 提出风险分析报告, 供公司决策使用。

4.2 建立现金流运作预警系统

在现金流管理的风险预警系统构建中, 可以关注两点: (1) 预警指标评价体系设计。对于管理局资金集中运作的预警, 是要通过设置并观察一些敏感性财务指标的变化, 来对管理局可能或将要面对的财务危机进行预测预报。 (2) 建立相应制度。为提高预警系统分析的准确与可靠程度, 强化控制与评价力度, 还要加强油田存续企业财务管理信息系统建设, 建立和完善财务信息质量保证制度、企业财务指标统计制度以及定期汇报制和定额管理制等等。

5 设立网上银行

随着电子科技的发展以及现代化油田存续企业管理的需要, 提高对现金流的控制以及资金管理的自动化和信息化水平变得越来越重要。对油田存续企业而言, 当务之急就是设立网上银行, 下面对网上银行业务的基本流程进行探讨。

5.1 收入资金归集流程

下属单位的银行名义账户收到款项 (包括从银行获取的贷款) 后, 银行主机根据下属单位账户与结算中心账户之间的关联关系, 自动进行账务处理, 将款项转入油田存续企业账户。银行向下属单位出具银行进账单的同时出具划转收入的特种转账单。油田存续企业可通过互联网实时查看每笔收入的付款人信息及收款下属单位信息。每日终了, 银行将当日所有下属单位的收款金额、对方户名、对方账户等信息传送到油田存续企业。

5.2 下属单位资金支出流程

下属单位对外付款时, 其权限内的付款额由下属单位直接到开户银行办理。银行前台输入付款指令后, 将相关数据发送到银行主机系统进行校验。首先判断油田存续企业账户的存款余额是否足够, 其次判断该下属单位的单笔支出和累计支出是否超过设定的限额。如满足条件, 银行将款项从油田存续企业账户通过该下属单位账户对外支付。如果付款额超过了权限, 下属单位需到油田存续企业逐笔申请支付, 获准后通过银行发出付款指令, 银行主机系统在后台进行账务处理, 将款项从油田存续企业账户通过指定下属单位账户对外付出。银行在受理下属单位付款票据的同时生成划转支出的特种账单, 即银行在对外付款的同时减少下属单位在油田存续企业账户的内部存款余额, 而收款人查询到的付款人都为下属单位。每日终了, 银行将当日所有下属单位的付款金额、对方户名及对方账号等支付信息传送给油田存续企业。

5.3 油田存续企业内部资金往来流程

油田存续企业下属单位的内部资金往来必须通过油田存续企业进行, 通过“内部存款”和“内部贷款”科目核算。当某下属单位资金紧张, 需要向油田存续企业借款时, 由下属单位申报, 油田存续企业根据资金情况签署意见后报公司领导审批。

最后, 需要强调的是, 根据油田存续企业生产经营特点, 油田存续企业允许部分生产经营单位开设费用结算账户以及现金置存, 在货币资金控制中, 还需要特别管好银行开户、限额控制盘存对账、监督稽核和人员任用4个关键控制点。

参考文献

现金控制权篇9

一、企业现金流内部控制的弱点

现阶段, 我国很多企业在现金流的内部控制制度方面很不完善, 存在诸多的缺陷。这表现在:

1. 缺乏一套科学合理的内部控制体系

除国家有关法律法规的相关规定之外, 很多企业并未制定出既符合国家有关规定、又具有自身特色的相关现金管理制度。特别是, 依据《会计法》第27条有关内部控制制度建设的规定出台的《内部会计控制规范——基本规范》、《内部会计控制规范——货币资金》出台后, 企业仍未引起重视, 也没有依此对本企业相关制度的建设与执行情况进行审视, 并不断完善。

2. 对内部控制缺乏深入的认识, 还停留在传统内部审计的范围内, 审计的目的仅仅是查错防弊

企业对现金内部控制的理论缺乏必要的追踪, 对现金内部控制在企业经营管理中的作用缺乏足够的重视。对企业现金流的内部控制环境的审视、对相关控制活动是否正确有效地进行、现金流内部控制制度的健全与完善、相关控制信息能否有效地传递与沟通以及企业信息系统是否正确有效等内容的关注不够, 或者根本未予关注。

3. 内部控制的制度环境还不完善

企业的企业文化建设还未引起足够重视, 企业的组织结构及其权责分派体系尚需进行改进和完善, 管理者还未认识到企业经营者的文化素质提高和职业道德的培养对企业管理和企业制度建设的重要性。

4. 没有建立相应风险预警系统, 仅仅停留在传统的依靠财务负责人或财务人员的经验估计基础之上

企业的风险意识淡薄, 没有成立专门的风险管理部门或成立专门的风险管理机构对企业所面临的各种风险进行监控和管理。同时企业也未建立风险分析和风险评估的制度, 确定相应的风险分析评价指标。

5. 对现金流的控制活动不完善或者还不健全

由于企业对现金流缺乏足够的认识, 企业对现金流的控制仅仅局限于现金的支出和存量现金方面, 对整个现金流的流入、流出及其现金净流量的分析、控制工作尚未开展。在控制手段的运用上, 也比较单一。

6. 科学的内部信息系统建设的严重滞后, 导致相关信息的传递和沟通不及时、不畅通

企业的现金信息与沟通不畅的原因主要表现在以下几个方面:首先, 现金信息系统的建设或改建工作较为滞后;其次, 内部信息沟通的载体还不健全或不完善;最后, 对现代高科技的应用或利用现代高科技以改善现金流状况的行为不够。

7. 缺乏一套对整个现金流控制过程的监控

包括缺乏相应的内部控制人才和缺乏相应部门的监控活动。由于企业的管理阶层对内部控制及其他管理知识的缺乏, 没有认识到内部控制对企业管理的重要性, 因而也不可能对内部控制产生由上而下的推动。同时, 由于企业从事审计工作的审计人员较为缺乏, 且从事相关工作人员的业务知识和业务技能没有得到及时的更新与加强, 因而也不可能自主地从事或推动对传统审计范围的突破。然而, 健全、有效的内部控制不仅需要涉及现金流整个流程的控制活动, 也需要一个对这些活动进行监督与评价的监控系统。

二、建立健全企业现金流的风险控制策略

企业现金流的风险包括影响现金流入的风险、现金流出的风险以及现金流的存量形态即银行存款、现金和其他短期就能变现的现金等价物上存在的风险等。企业对影响现金流的各种风险进行必要的管理、监控和评估, 可以从以下几个方面入手。

1. 营造现金流风险控制的管理环境

在这里, 控制环境不仅包括内部控制框架所包括的环境, 而且还包括相对于现金流管理来说属于控制环境的因素。这些环境因素主要包括:管理者的经营哲学及经营风格;建立良好高效的组织结构;提高经营者的文化素质和职业道德水平;塑造良好的企业文化;建立科学合理的权责分派体系;具有激励性的人力资源政策及实务;建立良好的信息系统;企业会计政策的制定与选择机制等等。

2. 成立独立的风险管理机构

企业成立的独立的风险管理部门可以是企业的一个职能部门, 也可以是具有相当独立程度的由各部门的专业人才组成的风险管理委员会, 必要时还应当聘请企业外部的有关风险评估和风险管理专家的参与。企业的风险管理机构就是为企业的风险管理提供的组织保障。

3. 建立现金流预警系统

现金流预警系统的作用在于当企业现金流偏离正常状态时, 报告企业可能面临的现金流危机, 通过分析造成该种状态的原因, 提前采取防范措施。该预警系统在依托现有财务预警系统的基础上, 增加对现金流的监测功能。比如:在现有的风险管理机构内部增设专门或兼职的现金流分析管理人员, 在会计信息系统或其他内部报告系统中增加反映现金流方面的信息, 加强对现金流的分析, 形成专门的现金流分析报告等。预警系统一般包括专门的机构或人员、预警指标体系、相关的现金流信息及传递、指标的分析处理等。

4. 风险的定量分析

企业应当建立对现金流风险的定量分析机制。对现金流风险的定量分析, 应根据财务报告和内部信息系统提供的其他专门现金流量资料进行。从定量分析所使用的指标来看, 定量分析分为单变模式和多变量模型。单变模式就是运用单一的财务指标或财务比率来对风险、危机进行评估。单变模式的分析方法通常采用趋势分析法和横向比较法。通过相关指标与本企业的历史资料对比, 反映该指标发展变化的趋势, 来判定企业在该方面可能面临的问题为趋势分析法。横向比较法则侧重于企业与同行业的其他企业的比较, 横向比较法通常分析企业在某一方面的优劣, 进而针对企业面临的问题采取措施。单变模式对现金流的定量分析指标, 依据需要了解和分析的问题不同, 通常包括以下几种。

(1) 现金流的结构分析:现金流入结构比率、现金流出结构比率、流入流出比率。

(2) 变现能力分析:流动比率、速动比率。

(3) 流动性分析:现金到期债务比、现金流动负债比、现金债务总额比。

(4) 获取现金能力分析:销售现金比率、全部资产现金回收率。

(5) 财务弹性分析:现金满足投资比率。

(6) 收益质量分析:现金营运指数。

由于本企业是从事水电施工的国有独资企业, 相关指标在使用上应作适当调整。如销售现金比中的销售金额用工程结算收入代替。同时, 对相关指标的分析还可进行拓展。如对不同的工程中标项目的工程结算收入与实际收到的现金进行比较, 便于不同项目间现金回收情况的分析, 对现金回收情况不好的工程项目应分析其原因, 并加以重点跟踪。

多变量模型是通过两个以上的指标组合来对企业可能面临的风险进行监测和分析的模式。主要包括: (1) 利用企业经营安全率和资金安全率两个因素的不同组合分析来断定企业所面临的情况; (2) 运用爱德华・阿尔曼提出的“Z计分模型”判断企业破产的可能性。

5. 风险的定性分析

企业在进行定量分析的同时, 应当进行风险的定性分析。有时定性分析比定量分析更为有效。这是因为:其一, 定量分析的部分指标是依据过去的数据得出的, 企业过去的繁荣并不一定意味企业在将来也一定繁荣;其二, 有些定量分析的指标是根据预测资料得出的, 虽然预测往往是经验丰富的专业人员进行的, 但客观环境的变化以及预测者的主观因素可能使预测数据与客观实际相去甚远;其三, 定量分析所使用的指标或比率不可能全面反映企业的经营状况, 比如在描述企业经营管理面临的外部宏观经济环境、制度因素、法律制度、所在地区或国家的文化特点、行业前景、科学技术发展、人力资源状况、企业内部的管理状况、企业的制度建设状况、企业现有人才储备状况、本企业区别于行业内其他企业的特点等方面, 定性分析具有不可替代的作用。而这些因素往往是企业所面临的风险的源泉。

定性分析的方法包括调查分析法、专家分析法等。比如, 企业在工程投标以前, 就可以聘请专家或专门的调查分析机构, 对工程发包方、工程的项目前景等进行分析, 用以评价一旦工程中标, 在企业完成相应工程建设任务后, 相关的收入流入企业的可能性, 以及流入企业的可能的时间安排等。

6. 对风险的评估

上市公司现金舞弊审计及风险控制篇10

(一) 虚增现金余额舞弊

虚增现金余额舞弊通常表现为期末未受限的现金余额很高, 报表呈现资产流动性很高的现象。舞弊手段典型类型包括:设置虚假银行存款, 伪造银行对账单;期末虚拟关联方还款, 期后转回;隐瞒定期存款质押等受限现金情况。

(二) 虚减现金余额舞弊

虚减现金余额舞弊通常表现为期末未受限的现金余额很低, 但是公司资产规模、经营状况变化不大, 而且经营状况表现形势良好, 报表呈现资金紧张, 但是使用效率和效果很高的现象。舞弊手段典型类型包括:账外资金通过非关联方转移到关联方;账外设置银行账号, 账面资金转移到账外作他用。

(三) 现金流水舞弊

现金流水舞弊通常表现为虚列、少列现金流入和流出, 现金流入流出张冠李戴, 这种现金舞弊主要是配合上市公司虚假业务和关联方挪用资金使用。舞弊手段典型类型包括:现金流入和流出账面不予反应;虚构现金流入和流出, 以达到银行账户之间平衡 (真实现金流出和流入账号不一致) ;现金非经营性流入流出账面体现为经营性流入流出。

二、现金舞弊的审计对策

(一) 从观念上重视现金科目审计

现金很多注册会计师认为是非重点审计科目, 一般由实习生或审计助理完成, 作为审计入门起点审计科目。审计程序大体包括核对、盘点、询证和测试等, 但看似简单地现金审计却因为现金的特殊性质往往成为上市公司舞弊的重点区域, 所以注册会计师应该从观念上面重视现金科目审计。并在审计过程中配备适当人员和时间来完成现金科目的审计工作, 最终到达发现或者防止现金舞弊的发生。

(二) 做深做透上市公司现金内控情况

首先审计人员要对上市公司现金相关内部控制进行调查了解, 以确定内部控制制度是否存在。需要注意以下几点:

一是查阅内控制度和实地询问相结合, 审计人员必需亲临制度执行过程涉及的全部控制点, 防止制度和实际分步走现象的出现。

二是了解、询问要深入和多方验证。所谓“深入”一方面是指对现金内部控制的细节要重视, 比如签字审批的顺序及时间间隔等;“多方验证”是指审计人员要走出财务部, 也就是说除了在财务部了解现金收支相关内部控制外, 要到其他部门了解相关信息, 保证了解到信息可靠性最大化。

三是评价内部控制要“企业内部控制规范”等制度与企业实际情况相结合, 注重控制制度的实质运行情况, 有效的防止审计人员只根据内部控制规范作出不恰当的内控评价。

其次审计人员应对上市公司现金相关内部控制执行有效性进行测试, 以确定内控制度是否有效和一贯执行。需要注意以下几点:

一是重视把握现金内控流程的关键控制点, 对某些资金流程进行重点测试。对现金的收支, 费用的开支, 备用金的管理等应按制度规定的程序作重点的抽查。

二是重视对某些重要的业务内容进行验算, 加强同一业务不同环节的对比检查。如对银行存款调节表进行复核, 核对调节表是否正确, 同时结合期后业务复合调节表数据的真实性。

三是控制测试要以统计抽样为主, 统计抽样和非统计抽样相结合。统计抽样能够有效的防止上市公司反舞弊侦查, 加大的审计测试对象不确定性, 在一定程度加大了上市公司应付审计的难度。非统计抽样是对发现异常情况或者预计存在异常情况, 有重点和目的的进行控制测试, 某些情况可以做到事半功倍的效果。

四是控制测试的方式多样性, 有效的保证测试效果。测试方式改变主要包括两种情况:一是随着对上市公司现金内部控制情况了解的深入, 需要及时的调整内控测试的方式, 以适应新的情况;二是连续审计过程中, 对上市公司现金内部控制测试的方式需要有所变动, 变动一方面为上市公司经营情况的变化需要变动测试方式, 另外一方面连续审计过程中上市公司过多的了解控制测试程序方法, 从而造成应付舞弊审计情况出现, 所以连续审计过程中审计人员对控制测试方式必需有所改变。

(三) 重视风险分析, 做深做透分析性程序

分析性程序较多的被应用于销售等业务领域的审计, 现金审计很少使用分析性程序。笔者认为现金审计分析性程序可以包括:

一是加强上市公司银行账户数量和银行分布及用途的分析。账户数量的分析主要关注近几年账户数量的变化和上市公司资金规模的变化是否一致;关注开户银行的分布与上市公司实际经验的需要是否一致、是否符合常理;关注银行账户的实际用途是否合理, 尤其关注资金往来大和新开账户;重视当期注销账户原因, 防止注销账户降低审计人员对该账户的风险预期。

二是重视期末现金余额的合理性分析。期末现金余额合理性分析需要结合近几年余额进行分析, 时间跨度尽量拉长, 必要时对各月各账户余额的合理性进行分析, 以判断现金余额和发生额的舞弊风险。

(四) 做好现金盘点和银行函证及查询

首先现金盘点时审计人员要在被审计单位毫无防备的情况下进行, 如果涉及同一地区母公司和多家子公司情况, 舞弊做到同一时刻同步进行现金盘点, 防止公司资金现金挪用应付盘点。其次对于银行函证务必做到亲自取得, 即使是销户账号也不列外, 在函证过程中要多与银行工作人员交流企业存款是否受限、账户是否完整等, 有效的降低企业隐瞒披露带来的审计风险。最后审计人员务必亲自到银行查询贷款卡信息, 并将贷款卡信息与账面进行逐笔核对。审计人员在取得贷款卡时保持高度谨慎, 必要时可以要求核对贷款卡信息系统信息与银行提供的纸质信息, 防止企业与银行工作人员串通舞弊。

(五) 转变余额审计观念, 核对银行流水, 重视公司网上银行管理

审计人员要从观念上面把现金审计强调余额审计转变为余额和发生额并重的一项审计工作。由于现金流动性强, 导致舞弊可能性加大, 审计风险高。审计时既要关注现金余额, 又要注重现金流水账。

一是设置重要性标准, 分账户对发生额进行分成, 对重要或者大额的发生额进行详细核对, 对一般的发生额采用统计抽样的方式进行核对。

二是取得银行对账单时, 务必先进行对账单真伪识别, 坚持要求提供加盖银行印章的对账单, 必要时可以重新向银行取得对账单。

三是核对收付发生额时要高度谨慎, 可以关注以下几点内容: (1) 核对账面和对账单发生额时, 务必关注两者的日期是否一致或者接近, 高度重视长期未达账, 查看是否挪用资金等, 必要时对一些认为可疑的收付进行延伸审计, 包括到银行取得该款项的原始发生资料, 到对方单位进行函证核对等。 (2) 关注收付业务内容与公司日常收支的相关性, 对大额收付要额外关注。 (3) 关注银行之间资金划转, 如果上市公司存在频繁和大量的银行之间划转, 那么该上市公司现金舞弊的可能性就加大, 审计人员一定要追查到底, 不可半途而废。 (4) 关注一收一付、一收多付、多收一付等且金额相等, 日期相近的情况, 防止企业转移资金或者出借银行账号的情况。 (5) 结合应收应付账款科目审计, 防止上市公司粉饰现金流舞弊的发生, 审计人员应关注银行进账单, 防止账面收款或者付款单位与银行凭证不一致。

目前几乎所有上市公司均开通网上银行业务, 由于网络的轨迹的隐密性, 所以审计人员必需格外重视。审计人员应该将期末会计核算系统与网上银行系统进行交易核对;对会计核算系统发生额与网上银行流水进行核对。

(六) 重视定期存款等大额资金

审计人员对定期存款和大额存款账户在上市公司告知未受限的时候, 务必保持警惕, 切实做好以下几点:

一是定期存款审计: (1) 审计人员必需向上市公司索取企业定期原件, 如果上市公司提供复印件, 则说明该定期存款可能已经质押或者被占用。 (2) 询问上市公司未质押定期存款的存款目的和上市公司资金富余程度, 并结合上市公司经营现状和未来资金安排计划, 对定期存款行为的合理性进行判断。

二是大额存款 (非定期存款) 审计: (1) 结合了解到的每个账户的用途进行判断期末某个账户余额较大的合理性, 对异常账户除询问上市公司相关人员外, 还必需取得银行函证。 (2) 结合银行借款、银行承兑汇票开具等, 确认大额存款的银行是否从事上述融资业务, 必要时审计人员还可以关注上市公司大股东在该银行的融资业务情况。如果上市公司或者大股东存在信用融资的, 审计人员应该提高警惕, 取得进一步的证据资料, 有效的防止上市公司与银行串通舞弊的发生。

(七) 重视银行未达账项, 关注银行手续费

期末未达账包括企业未达账和银行未达账, 银行未达账是银行调账事项, 企业审计过程, 审计人员容易轻视, 这样为企业对银行未达账进行舞弊提供了方便。一般没有对还出来这账项一样重视对大额或者异常的银行未达账必需保持足够的谨慎, 结合期后银行对账单核实其真实性, 必要时可以进行必要的延伸审计。银行手续费系企业办理银行业务支付给银行的费用, 每一笔手续费都对应存在具体的银行业务, 所以审计人员可以从银行手续费出发, 发现部分未入账的银行业务及虚构的银行业务。

参考文献

[1]刘琼、童丽丽:《关注银行存款审计的几个问题》, 《中国注册会计师》2004年第12期。

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