新核算体系

新核算体系（精选十篇）

新核算体系 篇1

关键词：新高等学校会计制度,会计核算体系,重构

《新高等学校会计制度 》(以下简称 《新制度 》)有六大变化:一是增加国库集中支付系统和公务卡结算;二是实行修正的收付实现制; 三是对固定资产计提折旧和无形资产摊销;四是基建财务并入大账;五是会计科目由38个增加到54个 ;六是会计报表增加财政补助收入明细表 、 资产负债表删去收入支出要素和支出明细表增加结转结余等项目。 为适应变化必须对高校会计核算体系进行重构。 重构是在旧的《高等学校会计制度》基础上建立新的会计核算体系, 是对旧的会计核算体系、要素的改革和完善。重构主要从以下三个方面进行:

一、会计核算科目体系的重构

根据《新制度》规定的会计科目设置2014年初新账会计科目,将2013年12月31日的会计科目余额表各科目余额分别编制转账会计分录, 余额过入新设会计科目的期初余额。 主要从四要素科目的转换进行重构。

(一)资产类新旧会计科目转换会计分录

1.现金:借记“库存现金 ”科目,贷记“现金”科目。

2.银行存款 :借记 “银行存款 ”科目 ,贷记 “银行存款 ”科 目,零余额账户用款额度一般年度末余额为 0,直接启用。

3. 其他对外投 资 : 余额分析 , 期限不超 过一年含 ( 一年)。借记“短期投资”科目,贷记“其他对外投资”科目;其余借记“长期借款”科目,贷记“其他对外投资”科目。

4.对 校办产业投资 :借记 “长期投资 ”科目 , 贷记 “ 对校 办产业投资”科目。

5.财政应返还额度 :借记 “财政应返还额度 ———财政直接支付(或财政应返还额度———财政授权支付)”科目,贷记 “财政应返还额度(科目未统一规定)— ——财政直接支付 (或财政授权支付)”科目。

6. 应 收票据 : 借记 “ 应收票据 ” 科目 , 贷记 “ 应收票据 ” 科目。

7.应收及暂付款余额分析 :属于应收账款的借记 “应收账款”科目;属于预付账款的,借记“预付账款”科目;其余的借记“其他应收款”科目,贷记“应收及暂付款”科目(合计)。

8. 借 出 款 : 借 记 “ 其 他 应 收 款 ” 科 目 , 贷 记 “ 借 出 款 ” 科目。

9.材料:借记“存货”科目,贷记“材料”科目。

10.固定资产余额分析 :(1)未达到新标准未出库的 ,借记“存货”科目,贷记“固定资产”科目;同时借记“固定基金” 科目,贷记“事业基金———一般基金”科目。 (2)未达到新标准已出库的,借记“固定基金”科目,贷记“固定资产”科目 (原账)。 (3)符合新标准的 ,借记“固定资产 ”科目,贷记 “固定资产”科目,同时借记“固定基金”科目,贷记“非流动资产基金———固定资产”科目。

11.累计折旧 :(1)按截止2013年12月31日已使用年限、尚可使用年限补提转入固定资产的折旧。借记“非流动资产基金———固定资产”科目,贷记“累计折旧”科目;(2)2014年1月1日开始按月计提。

12.在 建工程新设科目 : 为 2014 年 1 月 1 日 基建账并 入大账年初数启用,并账程序和方法不在此反映。

13.无形资产 :借记 “无形资产 ”科目 , 贷记 “ 无形资产 ” 科目,同时借记“事业基金———一般事业基金”科目,贷记 “非流动资产基金 ———无形资产 ”科目。

14.累计摊销新账启用即 2014 年 1 月 1 日开始按月摊销。

15.待处置资产损益新账启用即 2014 年 1 月 1 日 开始 使用。

(二)负债类新旧会计科目转换会计分录

1.借入款项余额分析 : (1)金融机构借入 : 期限1年内含1年的借记“短期借款”科目,贷记“借入款项”科目;期限1年以上的借记 “ 长期借款 ” 科目 , 贷记 “ 借入款项 ” 科目 。 (2)从非金融机构借入 :期限1年内含1年的借记 “其他应付款”科目,贷记“借入款项”科目;期限1年以上的借记“长期应付款”科目,贷记“借入款项”科目。

2. 应 交税费 : 借记 “ 应交税费 ” 科目 , 贷记 “ 应缴税费 ” 科目。

3.应缴国库款。 新账启用即 2014 年 1 月 1 日开始使用。

4.应 缴财政专户款 :借记 “应缴财政专户款 ”科目 ,贷记 “应缴财政专户款”科目。

5.应付工资 (离退休费 )、应付地方 (部门 )津贴补贴 、应付其他个人收入:(1)三科目余额,借记“应付工资(离退休费)、应付地方(部门)津贴补贴、应付其他个人收入”科目 (原制度三科目代码未统一规定 ),贷记 “应付职工薪酬 ”科目。 (2)其中社会保险费和住房公积金余额:借记“应付工资”等科目,贷记“应付职工薪酬”科目。

6.应付及暂存款余额分析 :(1)属新制度规定应付账款的,借记“应付及暂存款”科目,贷记“应付账款”科目。(2)属新制度规定预收账款的,借记“应付及暂存款”科目,贷记 “预收账款”科目。 (3)属于新制度规定长期应付款的 ,借记 “应付及暂存款 ”科目,贷记“长期应付款 ”科目 。 (4)应付的社会保险费和住房公积金余额:借记“应付及暂存款”科目, 贷记“应付职工薪酬”科目。(5)剩余部分:借记“应付及暂存款”科目,贷记“其他应付款”科目。

7. 应付票据 : 借记 “ 应付票据 ” 科目 , 贷记 “ 应付票据 ” 科目。

8. 代 管款项 : 借记 “ 代管款项 ” 科目 , 贷记 “ 代管款项 ” 科目。

(三)净资产类新旧会计科目转换会计分录

1.事业基金 — ——一般基金 。 事业基金 — ——一般基金明细科目余额 (扣除已转入新账非流动资产基金———无形资产后)的余额分析:(1)属新制度财政补助基本支出结转的余额,借记“事业基金———一般基金”科目,贷记“财政补助结转———基本支出结转”科目;(2)属新制度财政补助项目支出结余的,借记“事业基金———一般事业基金”科目,贷记 “财政补助结余 ”科目;(3)剩余额:借记 “事业基金———一般基金”科目,贷记“事业基金———一般基金”科目。

2.事业基金 — ——投资基金 :(1)短期投资对应的基金余额: 借记 “事业基金———一般基金” 科目, 贷记 “事业基金———一般基金”科目;(2)长期投资对应的基金余额:借记 “事业基金— ——一般基金”科目,贷记“非流动资产基金 — ——长期投资”科目。

3.固定基金 。 原账固定基金余额扣除转为存货的固定资产对应的固定基金数和冲销的固定基金数额后的余额: 借记“固定基金”科目,贷记“非流动资产基金———固定基金”科目。

4.专用基金明细账分析 :(1) 原账修购基金余额 , 借记 “专用基金”科目,贷记“事业基金— ——一般基金”科目;(2)原账职工福利基金,借记“专用基金”科目,贷记“专用基金———职工福利基金”科目;(3)学生奖贷、勤工助学基金,借记“专用基金———学生奖贷基金、勤工助学基金”科目,贷记“专用基金———学生奖助基金”科目;(4)其他专用基金,借记“专用基金———其他专用基金”科目,贷记“事业基金———一般基金”科目。

5.事业结余。 原账无余额 ,直接启用新科目 。

6.经营结余 。 原账中有借方余额 : 借记 “ 经营结余 ” 科 目,贷记“经营结余”科目。

7.结余分配:原账无余额 。

(四)收入类新旧会计科目转换会计分录

1.教育经费拨款 、科研经费拨款 、其他经费拨款 。 对教育、科研、其他三类拨款进行余额分析:(1)属同级财政补助项目支出结转的余额, 借记 “教育经费拨款或科研经费拨款、其他经费拨款”科目,贷记“财政补助结转”科目;(2)属同级财政补助项目支出结余的余额, 借记 “教育经费拨款 (或科研经费 、其他经费)”科目,贷记“财政补助结余 ”科目 ; (3)属非同级财政补助结转的余额,借记“教育经费拨款 (或科研经费、其他经费)”科目,贷记“非财政补助结转”科目; (4)剩余额 :借记 “教育经费拨款 (或科研经费 、其他经费拨款)”科目,贷记“事业基金”科目。

2.教育事业收入 、科研事业收入 、 上级补助收入 、 经营收入、其他收入。 对教育、科研事业收入、上级补助收入、经营收入、其他收入进行余额分析。 (1)属非财政补助结转的余额借记“教育事业收入(或科研事业收入、上级补助收入、 经营收入、其他收入)”科目,贷记“非财政补助结转”科目; (2)剩余额借记 “教育事业收入 (或科研事业收入 、上级补助收入、经营收入、其他收入)”科目,贷记“事业基金”科目。

3.附 属单位缴款 。 对附属单位补助余额 ,停止使用此 科目。

4.拨出经费。 结转自筹基建无余额 ,停止使用此科目 。

5. 其 余收入类科目无余额按新制度科目及编码 直 接 启用。

(五)支出类会计科目按新制度科目及编码直接启用

二、会计核算流程的重构

《新制度 》的六大变化 ,带来了财务部门组织机构和内部分工的变化,财务在不增加人员的情况下进行内部资源的整合。 实行国库集中支付系统、公务卡结算,使财务会计核算体系复杂化,单独的国库集中支付系统“嵌入”在原会计核算基础之上,使高校资金在“企业网银”和“国库集中支付系统”两条渠道上并行运转,构成现行高校会计核算运行机制。 新旧会计核算流程变化如上页图1、图2所示。

三、会计报表体系的重构

核算体系国民经济论文 篇2

一、国民经济核算体系

我国的国民经济核算体系发展概况:80年代以前为适应计划经济管理需要,采用MPS。1985!1992年,为了体制转换的需要,依照1968年SNA,制定了《中国国民经济核算体系(试行方案)》既采纳了SNA的一些内容,又保留了MPS的部分内容,于1992年8月在全国范围内实施。1993年,联合国新修订的SNA正式出版,针对这套标准,我国也对《试行方案》进行了的修改,修订的结果形成了《中国国民经济核算体系》。该方案取消了MPS内容,基本上与新的国际标准相衔接。

二、主要的国民经济核算统计指标

(一)国内生产总值(GDP)核算

中国国内生产总值是反映我国宏观经济运行状况的主要指标之一,在宏观经济分析和管理工作中被广泛使用。

1、国内生产总值(GDP)的概念

GDP是一个国家(或地区)所有常住单位在一定时期内生产活动所生产的最终货物和服务的总价值。

2、国内生产总值的核算方法

国内生产总值实际上是最终产品的总流量在生产、分配和使用三个阶段分别以产品、收入和支出体现出来的总量指标。所以,对国内生产总值的核算相对应地就有三种方法:生产法、收入法(分配法)、支出法(最终产品法)。

(二)投入产出核算

投入产出核算的核心是美国著名经济学家里昂惕夫所创立的投入产出表,此表现在已经成为联系经济理论与实际之间不可或缺的桥梁,应用极为广泛。其主要工作是编制投入产出表。

(三)资金流量核算

国民经济核算是对国民经济运行过程的核算,而国民经济的运行过程是实物循环和资金循环的统一。资金流量的核算就是以资金循环为对象,对资金循环过程予以系统的记录,并编制资金流量表。

(四)国际收支核算

在当代世界经济环境下,各国都在不同程度上参与国际经济往来,并希望能够最大限度地从国际经济往来中获益。为此需要进行系统的对外经济核算,以此显示一国在对外经济往来的得失,并为对外经济政策的调整提供依据。国际收支核算的对象时一国当期对外经济交易活动,其主要工作是编制国际收支平衡表。

三、国民经济统计指标解读

20,面对复杂严峻的国际经济形势和国内改革发展稳定的繁重任务,党中央、国务院坚持以科学发展为主题,以加快转变经济发展方式为主线,按照稳中求进的工作总基调,及时加强和改善宏观调控,把稳增长放在更加重要的位置,国民经济运行缓中企稳,经济社会发展稳中有进。年,我国经济增长7.7%,创以来的新低;但明显快于世界经济的3.2%平均增速和近些年发展较快的俄罗斯(3.6%)、印度(4.5%)、巴西(1.0%)、南非(2.3%)等其他新兴和发展中经济体。我国CPI上涨2.6%,低于同年世界CPI的`平均涨幅0.6个百分点,总的来说属于温和上涨。因此,我国经济增速和CPI涨幅都在回落中企稳回升。

(一)从生产和需求角度分析

2013年,我国国内生产总值达到519322亿元,增长7.8%。一到四季度分别增长8.1%、7.6%、7.4%、7.9%。前三个季度,我国经济增速延续了逐季回落的走势,第四季度略有回升。

1、生产走势

(1)工业增加值于前三个季度逐季回落,第四季度有所回升。规模以上工业增加值增速很大程度上决定着工业增加值的增速。2013年,规模以上工业增加值增长10%,比20回落3.9个百分点。其中一到四季度同比分别增长11.6%、9.5%、9.1%和10%,前三个季度增速延续了逐季回落的走势,第四季度有所回升。

(2)房地产业增加值增速逐季回升。房地产业增加值的增长趋势主要取决于商品房销售面积的增速。2013年,全国商品房销售面积增长1.8%,增速较上年回落2.6的百分点,导致房地产业增加值增速较20回落。综上所述,从整个国民经济看,2013年我国经济增速较年明显回落;2013年全年呈如下走势:前三季度经济增速逐季回落,四季度有所回升。

2、需求走势。

(1)居民消费支出增速逐季回落。2013年,农村居民人均生活消费支出名义增长13.2%,比年回落6个百分点并呈现逐季回落的趋势。城镇居民人均生活消费性支出名义增长10.0%比2012年回落2.5个百分点。因此,可以看出2013年居民消费支出增速逐季回落。

(2)政府消费支出增速先回落后走稳。2013年一季度、上半年、前三个季度和全年,全国财政支出同比名义增速分别为33.6%、21.3%、21.1%和15.1%。上半年增速比一季度明显回落,前三个季度增速与上半年大体持平,全年增速比前三季度回落。

(3)固定资本形成总额保持平稳增长。全年固定资产投资(不含农户)364835亿元,比上年名义增长20.6%(扣除价格因素实际增长19.3%),增速比上年回落3.4个百分点。但由于固定资产投资价格涨幅较上年回落幅度较大,实际增速反而回升3.2个百分点。因此固定资本形成总额也保持平稳增长态势。

(4)进出口增速回落。2013年,全年进出口总额38667.6亿美元,比上年增长6.2%,增速比上年回落16.3个百分点;出口20489.3亿美元,增长7.9%;进口18178.3亿美元,增长4.3%。进出口相抵,顺差2311亿美元。综上所述,2013年前三季度,从需求角度测算的我国经济增速逐季回落,四季度增速有所回升,与从生产角度测算的表现为相同的趋势。

(二)通货膨胀形势分析

2013年,居民消费价格上涨2.6%,涨幅较2011年回落2.8个百分点。其中,当年新涨价因素约1.5个百分点,占CPI涨幅的57.7%;上年价格上涨的翘尾因素约为1.1个百分点,占42.3%。居民消费价格月度变动分析:2012年1-12月份,CPI同比分别上涨4.5%、3.2%、3.6%、3.4%、3.0%、2.2%、1.8%、2.0%、1.9%、1.7%、2.0%、和2.5%。上半年CPI涨幅呈回落的走势,7-11月份比较平稳,12月份有所回升。

(三)经济运行中的一些基本特点

1、经济增长形势的基本特点

(1)年度经济增速为21世纪以来新低,季度经济增速在持续7个季度回落后首现回升。

(2)第三产业比重上升,对经济增长的贡献率提高

(3)净出口需求呈负增长,经济增长主要靠内需拉动

(4)城乡居民人均收入实际增速高于经济增速

(5)年度企业利润增速明显回落,月度企业利润增速由负转正。

2、通货膨胀形势的基本特点

(1)年度居民消费价格涨幅明显回落,季度居民消费价格涨幅持续三季度回落后有所回升

新核算体系 篇3

【关键词】公立医院；财务制度；成本核算；方法体系

公立医院虽然以公益性为目的，但是加强成本核算和管理，才能保证国家医疗资源的使用效益，从而实现经济效益与社会效益的统一。为此，卫生部和财政部于2010年对原有的《医院财务制度》进行了重大修改，吸收了企业财务管理的理念和原则，强化了对医院成本管理的要求，明确了医院成本管理的目标、成本核算原则、方法和程序，同时对医院成本分析和成本控制等成本管理内容也进行了明确的规范，为医院组织成本核算，加强成本管理提供了可靠的依据。

一、医院加强成本核算的意义

成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程。成本管理的目的是全面、真实、准确反映医院成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效，增强医院在医疗市场上的竞争力。（1）为成本管理提供信息。成本是价格的依据和费用补偿的尺度，成本核算是医院经营管理的基础工作之一。只有正确组织成本核算，如实反映医疗服务费用支出，才能为卫生行政部门合理确定医疗报务价格，并为医院提供合理的财政补偿提供依据。因此，医院成本管理不仅有助于医院全面提升成本核算与控制水平，并且可以为国家加强医疗市场宏观经济管理提供数据支持。（2）改善医院绩效。成本是医院管理水平和经营成果的综合反映，成本核算是成本管理的基础。通过成本核算和成本分析，可以为医院的人员的劳动效率、病床使用率、设备使用率、物资使用率等的考核提供依据，能够促使医院加强经济核算，提高资金使用效益。（3）是落实经济责任制的保证。成本是医院重要的经济责任指标，实施成本核算能够促使医院建立和完善绩效考核体系，从而进一步完善和落實经济责任制。（4）增强医院在医疗市场中的竞争力。实行成本核算，实施成本管理，以最低的耗费，提供最优质的服务，减轻病人负担，从而提高医院的竞争力。

二、医院成本核算方法体系的构建

（1）医院成本核算对象。新《医院财务制度》规定，成本核算一般应以科室、诊次和床日为核算对象，三级医院及其他有条件的医院还应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算。新《医院财务制度》将医院科室分为临床服务、医疗技术、医疗辅助和行政后勤等四大类。为了保证成本信息的可比性，新制度还对科室进行了明确的定义。临床服务类指直接为病人提供医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室；医疗技术类指为临床服务类科室及病人提供医疗技术服务的科室；医疗辅助类科室是服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其提供动力、生产、加工等辅助服务的科室；行政后勤类指除临床服务、医疗技术和医疗辅助科室之外的从事院内外行政后勤业务工作的科室。由于床日和诊次、医疗服务项目以及病种的概念相对明确，因此，新制度没有对其进行专门的定义。值得注意的是，开展医疗全成本核算的医院，应将财政项目补助支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销纳入成本核算范围。（2）科室成本核算。科室成本核算是指将医院业务活动中所发生的各种耗费以科室为核算对象进行归集和分配，计算出科室成本的过程。第一，要素费用的分配和科室成本归集。根据谁受益谁负担的原则，将医院服务过程中消耗的各项费用要素，按照用途进行归集，将直接归属于科室的支出归集到科室成本对象，从而形成科室成本。科室成本按照计入方法分为直接计入成本和间接计入成本。第二，科室成本的三级分摊及医疗服务项目成本核算。科室成本只是成本核算的基础，属于内部成本核算的范畴，而最终的成本核算对象则是医疗项目、诊次和床日以及各病种成本。一是按照一定的分配标准，将行政后勤类科室的成本向临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室分摊。二是按照一定的分配标准，将医疗辅助类科室成本向临床服务类和医疗技术类科室分摊。三是按照一定的分配标准，将医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊，从而形成临床服务类科室的成本。（3）病种成本核算。以病种为核算对象，将临床科室归集的医疗服务项目成本、诊次和床日成本，再加上药品成本，向各病种进行平行归集，即可以计算出各病种成本。

参 考 文 献

[1]程薇.新《医院财务制度》下的成本管理.中国医院.2011（6）

新核算体系 篇4

一、新医院会计制度和财务制度的改进

新修订的医院会计制度及财务制度, 吸收了社会各界人士的意见与力量, 经过长时间的调查、分析、研讨与试点实践修订而成。新医院会计制度及财务制度基本能满足各方面情况的变化和需要, 体现了和谐社会的要求, 体现了中国经济发展的特色, 符合时代的要求。

(一) 更加合理的会计核算主体。

新医院会计制度顺应时代的发展, 根据社会的现实情况, 扩大了会计核算主体, 规定企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院也参照《医院会计制度》执行。这样可以扩大我国医疗卫生机构的资金来源, 实现资金来源渠道多元化。

(二) 更加全面的会计科目, 具体定义重点科目。

新医院会计制度科目的改进主要体现在“固定资产”、“短期投资”和“在建工程”等科目上, 具体定义, 辨析了固定资产、短期投资和在建科目。特别是着重阐述了在建科目。“在建工程”科目核算的内容是医院以非基建项目资金进行建筑工程、设备安装等发生的实际支出。而基建项目资金则通过“基建工程”科目核算。新修订的《医院会计制度》为近年来医院的建设、改建、扩建等基建项目核算提供了具体依据。

(三) 更加详细的财务报告体系

医院财务报告是反映医院特定日期的财务状况和收支费用、现金流量等的书面文件。新医院财务制度规定医院财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。医院财务报告中的会计报表包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表。医院应当有关会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求, 对外提供真实、完整的会计报表。

(四) 更加完善的财务核对及审核体系

医院会计报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料, 做

到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。医院的财务报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人 (会计主管人员) 签名并盖章;设置总会计师的单位, 还应当由总会计师签名并盖章。

二、新医院会计制度和财务下的基建核算管理

(一) 根据新医院会计及财务制度扩大基建核算的主体范围, 建立基建核算的专业机构体系

根据新医院会计及财务制度应扩大基建核算的主体范围:不仅对公立医院的基建项目进行核算, 而且对于部分社会组织的医院基建项目进行核算, 加强了基建项目的合法性, 合规性, 合理性及实效性。

设立基建核算独立的财务管理机构, 单独开设基建专户, 专款专用。并对新设基建核算财务管理机构予以授权, 明确其权责范围, 加强基建核算的公开性及明确性。

(二) 根据新医院会计及财务制度关于会计科目的定义与界定, 建立科学的基建项目来源资金核算体系

新医院会计及财务制度清晰地规定了在建资金与基建项目资金的来源及区别, 在此定义基础上, 对基建项目资金来源进行全面深度的分析, 确保所有基建工程每笔支出都有合法合理的资金来源, 保证每笔资金预算都按照规定的方向进行流动。而且加强医院基建项目来源资金进展管理, 能够保证项目按计划、按时、保质保量完成, 合理利用医院资金进行有效分配, 有效控制科目不明, 资金流向混乱的现状。

(三) 根据新医院会计及财务制度的财务报告体系的规定, 建立科学完整的基建报表体系

新医院财务报告不仅要提供总表, 而且要提供附注报表进行详细解说说明。基建项目的每一笔支出都应科学地详细地体现在基建账户明细科目上并且进行基建项目的细化核算, 控制成本。

(四) 根据新医院会计及财务制度的核对及审核规定, 加强基建会计审批制度及帐目核对体系

1、首先加强财务印章的管理及权限界定。

新医院会计及财务制度财务规定医院会计报表及审批应有相关负责人、会计机构负责人 (会计主管人员) 签名并盖章及总会计师签名并盖章。因此加强财务印章管理制度是首要。医院出纳私章由出纳个人保管, 财务领导私章由领导个人保管, 公章由会计负责人保管。付款需由医院规定的3会计负责人共同盖章才有效, 从而达到相互监督、相互制约的效果, 强化领导审批制度, 充分发挥领导审批监督职能。

2、强化医院基建工程付款项目核对及银行往来项目核对,

严格控制医院基建付款关口, 杜绝医院基建支出出现违规现象。

审查核对所需付的款项是否得到计划财务部审批。掌握工程预算情况, 根据合同支付工程款时要及时扣回已付款。及时进行银行帐目往来核对, 审查所付款是否汇至的收款单位的法定银行结算账户。

三、结束语

总之, 在新医院会计制度及财务制度下, 医院基建核算体系从主体, 科目, 报表核对及审批四方面, 建立更加完整科学的体系, 进一步提高医院基建会计核算质量, 完善和控制基建会计管理制度, 使医院资金得到合理和有效的分配。

摘要：新出台的医改方案中提出“进一步完善财务、会计管理制度, 严格预算管理, 加强财务监管和运行监督”的表述当中, 财务预算、核算、管理和监督是备受关注的。医院基建核算是医院财务核算管理的重要组成部分。因此, 构建合理的基建核算体系是有效执行新医院会计制度的关键。

关键词：新医院会计制度,财务核算,基建核算

参考文献

[1]金晓燕.医院会计制度的改进与完善田.中国卫生经济, 2009 (3)

[2]财政部.医院会计制度

[3]财政部.医院财务制度

浅析绿色税收体系与会计核算 篇5

关键词：绿色税收体系；企业；会计核算

面对全球环境的日益恶化，我国必须要对不合理的经济结构进行调整，加快粗放型的经济增长方式的彻底转变，积极地建设环境友好型、资源节约型社会。而为了实现这一目标，目前我国正在对绿色税收体系进行不断的完善，现阶段我国的绿色税收主要包括车船使用税、城市建设维护税、耕地占用税、城镇土地使用税、消费税、资源税等若干与环境相关的税种，同时包括相关所得税和增值税等税收优惠，并没有建立完善的绿色税收体系。本文结合我国的绿色税收体系与企业的会计核算，对我国绿色税收体系及企业涉及到的会计核算问题进行了探究。

一、我国建立绿色税收体系的框架

首先，我国针对相关的对环境资源进行开发、保护和有效使用的纳税人予以了减免税政策的优惠。利用减免税收的优惠政策，能够使我国的企业等各个经济主体对环境资源进行有效的开发、保护和利用，从而对整个社会资源的有效利用、环境的改善、科技的进步等起到推动作用。其次，我国针对具有环境不友好行为的纳税人征收了直接污染税。所谓的直接污染税主要是指以污染者负责为原则、并将污染排放量作为计税依据的一种税收。征收直接污染税的作用就是对具有严重污染的企业加大税收，内部化企业环境污染的外部成本，使纳税人高度的重视治理环境污染的问题。在降低污染排放、保护环境方面直接污染税具有十分突出的作用，而且取得了很好的调控效果。最后，我国针对相关的对环境产生间接污染的纳税人征收产品环境税。对导致环境污染的各种产品和消费品征收的各种税项就是产品环境税，比如特种产品污染税、消费税等。作为一种间接污染税，产品环境税主要是对污染环境的产品进行征税，从而增加其生产成本，使消费者减少消费污染产品的数量，并且鼓励消费者尽可能的选择各种低污染甚至是无污染的产品。在企业出售每单位产品的时候就可以对其征收产品环境税，并以其污染程度为依据确定税率的高低，这就能够限制企业生产该产品和消费者对该产品的使用。

二、绿色税收体系下的会计核算的目标

我国建立的绿色税收体系必然会影响到企业的会计核算制度，因此企业必须要针对绿色税收体系建立相应的绿色会计核算体系。在绿色会计核算体系建立的过程中，企业不仅要严格地遵循权责发生制、及时性、谨慎性、重要性、实质性、可比性、明晰性、相关性和真实性等九项原则之外，而且必须要实现以下目标：1、绿色会计核算的基本目标：绿色会计核算的基本目标是使企业不仅充分地关注经济效益，同时还对物质循环规律和生态环境予以高度重视，从而进一步实现可持续发展，实现社会效益、环境效益和经济效益的均衡发展。2、绿色会计核算的具体目标：绿色会计核算的具体目标是将有关环保信息披露给企业和社会各界，并且将相应的依据提供给决策单位的经济决策。具体目标主要包括以下三个方面的内容：首先，企业管理者通过这些环境信息可以对企业履行环境政策的具体情况进行评价，并且还可以全面、客观地评价企业的财务风险和经营前景；其次，环境保护部门可以利用这些环境信息对企业的环境保护和环境污染的具体情况进行了解，并且以此为根据进行评价和规划；最后，社会公众通过这些环境信息可以对企业的环境表现进行了解，恰当的定位企业的产品和形象，并且在企业的环境管理工作中参与进来。

三、绿色税收体系下企业的会计核算的要素和计量

（一）绿色税收体系下企业的会计要素

绿色会计要素主要包括以下6种：1、绿色资产：也就是企业具有控制权或者拥有权的煤、石油、海洋、森林、土地等环境资源。2、绿色负债：绿色负债主要是指企业承担的社会环保责任，同时其也包括企业潜在的环境负债，其中的环境负债指的是按照现行的法规企业目前无需承担的环境责任，而在未来企业可能会承担相应的责任，比如一旦在提高排放标准之后，企业就可能要承担更多的责任。3、绿色权益：是指减去绿色负债之后企业绿色资产的净额，也被人们称作为自然资本。4、绿色收入：主要是指通过对环境资源的使用而获得的经济利益的总流入。5、绿色成本和费用：其主要包括企业排污需要缴纳的生态环境补偿费、排污费，环境研究与开发费用、环保支出、自然资源的成本及损耗等各项费用。6、绿色收益：将绿色成本扣除之后企业的绿色收入中剩余的绿色利润或者环境收益。

（二）绿色税收体系下企业的会计计量

在具体的实务操作中，企业应该要尽可能地将绿色会计与传统会计的局限性之间存在的矛盾克服掉，应严格地以绿色会计核算要求和自身的经营管理特点为根据，将科学合理的定量方法建立起来，并且不断的完善与自身发展相适应的绿色评价方法和指标体系。对自然资源的计价是绿色会计计量的主要内容，其中包括很多不能够用货币计量的经济事项，同时也包括一些很难用历史成本计价的经济事项，比如在发生因为企业生产而导致的环境污染之后企业需要承担的延时治理费，这时就不能够采用历史成本对治理费进行计量。必须要特殊处理和大胆创新绿色会计的计量方法，企业应遵循以货币计量为主的并用多种计量单位的原则，同时还要对模型评价法、指数评价法等其他方法体系进行借助，最终形成完善的绿色会计计量方法。

四、结语

在世界环境污染不断加剧、能源日趋紧张的今天，绿色会计在微观方面和宏观方面都有计量、反映和控制经济活动的作用。企业应该 高度的重视绿色税收体系下的会计核算工作，对企业的社会资源成本进行准确核算，对企业的内部潜力进行充分挖掘，最终能够使企业实现可持续发展。

参考文献：

建立成本核算体系规范成本核算行为 篇6

目前, 大多事业单位只实行了简单的成本管理模式, 成本管理和核算的内容缺乏系统性, 对全面成本管理认识不足。事业单位成本核算工作处于起步阶段, 人员成本意识淡薄, 核算管理模式简单, 成本核算归属不规范, 成本费用分摊随意性大, 缺乏科学性、系统性, 人为因素过多, 致使成本核算不实、不准。这样的成本核算体系必然存在着较多缺陷, 导致它不能真实、完整、准确地提供会计信息, 影响事业单位的长远发展。

二、事业单位成本管理的必要性

(一) 推行事业单位内部成本管理是竞争的需要

随着我国市场经济的不断发展, 事业单位也面临着竞争的风险, 要在竞争中处于不败之地, 事业单位的市场理念、竞争意识、效益观念就要与时俱进, 这就对事业单位的会计信息提出了新的要求, 需要引入较为完善的成本核算体系。

(二) 推行内部成本管理是事业单位内部管理的需要

事业单位业务活动的日益复杂化和多样化, 使管理难度逐渐增大。而财务部门自身拥有大量有价值的信息, 如何运用合适的财务核算体系, 提供较为真实、准确的会计核算信息, 特别是成本信息, 应从项目设计到实施过程中的每一环节入手, 把成本浪费控制在源头, 实现成本管理的事前参与及事前控制, 避免出现增收不增效的情况, 进而有助于管理人员决策的科学性。

三、成本核算存在的问题

(一) 内部会计核算体系不完善

在会计核算基础方面, 事业单位会计核算大多采用收付实现制, 固定资产只核算账面原值, 不计提折旧, 由于折旧费用不包括在成本中, 人为造成了相关收入的成本降低, 导致盈余虚增, 不符合会计核算的配比原则, 使得成本核算不完整。

(二) 普遍缺乏成本效益观念

与企业组织不同, 事业单位作为非盈利组织, 其业务活动不以盈利为目的, 事业单位的上级部门不要求得到经济回报, 也不需要下属事业单位提供利润信息, 使得部分事业单位管理层对于是否需要进行成本核算本身也持怀疑态度, 他们认为事业单位不同于企业, 不需要应对市场竞争, 不需要成本核算, 这种不注重成本控制、没有危机感的现象, 导致事业单位损失浪费严重。

(三) 预算体制的约束

事业单位的收入已纳入预算管理, 执行“收支两条线”。按照现行部门预算管理要求, 各单位必须按照收支脱钩和收支平衡的原则编制年度部门预算, 事业单位在编制部门预算时必须将本单位可用收入全部用于安排当年支出预算, 在编制预算时不能为以后年度的载体和装备建设项目预留财力;同时, 单位年度支出预算结余中, 仅当年未完工基本建设项目或设备购置项目的支出预算结余可结转下年继续使用, 其他支出预算结余财政均将收回, 一般不予结转单位继续使用。这使得部分事业单位存在看预算指标花钱, “有钱不花, 过期作废”的错误观念, 较少关注资金使用的合理性。

四、对事业单位成本核算制度体系的建议

事业单位应在不违背《事业单位会计准则》和《事业单位财务规则》基本原则基础上, 根据开展业务活动及其他活动的实际需要, 在单位内部推行一套能满足内部管理要求的成本核算制度, 以有效地提升事业单位的财务管理水平, 更好地节约资金和运行效率, 应对未来生存与发展的挑战。完善的成本核算体系包括成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核五个方面的内容。

(一) 成本费用预算

事业单位应当建立严格的成本费用预算制度, 成本费用预算应当符合单位的事业发展目标和成本效益原则。编制成本预算应与单位各项业务计划衔接, 具有可行性、先进性与完整性, 避免随意估计, 产生保守或冒进偏差。事业单位编制成本预算应在单位负责人领导下, 由财务部门牵头, 组织各有关职能部门和各方面的相关人员共同参与, 并由单位领导办公会集体讨论通过。

(二) 对成本费用项目的控制

1. 控制人员支出

人员支出是事业单位成本核算的重要内容。事业单位的人工成本一般包括:国标工资, 绩效工资, 社会保障支出等内容。近年来, 事业单位的人员总数及人均成本费用支出都呈现逐年增加的趋势。如何控制人员支出成本, 事业单位应从以下几方面着手: (1) 严控进人用人关, 控制人员支出总量; (2) 人均人员支出的增加应与效率相配比, 人均人员支出的增加能够使单位持续发展, 但是不一定能留住、激励高层次人才。高层次人才一般需要付出较高的人工成本才能发挥出更大的作用。因此必须对此有相对应的激励机制, 才能使增加的人工成本变为有效的增长, 除一般的工资福利性的支出外, 还需在人工成本的使用方面采取适当的政策性倾斜。

2. 固定资产折旧的核算

在日常工作中, 按目前的事业单位会计制度规定固定资产无需提取折旧, 而是在新增固定资产时以“固定基金”的形式, 按固定资产原值增加净资产, 造成净资产不断地虚增, 这完全不符合会计核算的真实性原则。固定资产不提取折旧导致资产更新的资金来源无法保证, 因此可以执行虚拟的固定资产折旧制度, 对现有的固定资产价值进行重新评估, 确定资产的现值和剩余折旧年限, 按资产的不同类别确定相应的折旧办法和折旧年限, 以避免折旧计提的随意性。

3. 直接费用的成本管理

目前, 虽然事业单位的考核多以社会效益为基础, 但在事业单位的业务活动已形成多元化、市场化格局的情况下, 事业单位在确保社会效益的同时, 也在采取各种有偿形式开展业务活动。因此, 从成本控制角度出发, 应该在正确界定各种收入项目同时, 考核收入征收部门的直接成本和费用 (例如劳务费、差旅费、公务车辆运行费等) , 参考历史和同行业的相关直接费用数据, 对直接费用进行横向和纵向的比较, 制定合适的直接费用单位定额标准, 不断加强对直接费用的成本控制。

4. 物耗成本管理

事业单位的成本费用主要是人员支出、设备购置费、日常公用经费三大块, 而日常公用经费即日常消耗又是成本核算中最容易产生浪费也是最可控的费用。这些日常消耗包括办公用品支出、水电费、邮电费、会务费、业务培训费、公务接待费等, 如何加强对这部分的支出的核算就显得尤其重要, 应根据单位具体情况, 对各部门制定一个日常公用经费的全年预算总额, 在总额内对相关公用经费进行控制。

(三) 成本费用归集和核算

在进行内部成本核算时, 为了正确归集各部门的成本费用支出、及时提供各项费用消耗信息, 考核和控制成本费用定额, 应对“事业支出”中按部门设置辅助核算。同时要对“事业支出”中按费用性质设置辅助核算, 分“直接费用”、“间接费用”、“管理费用”。成本费用的归集要在兼顾重要性和成本与效益的原则下, 要尽可能做到准确, 使归集的管理费用、直接费用及间接费用能真实地反映单位实际情况。

(四) 成本报告及成本分析

财务成本报表是提供单位财务成本信息的内部管理会计报表, 通过分析财务成本报表, 可以考核成本和费用预算的执行情况, 为领导正确进行相关的成本决策提供依据。财务成本报表编制和报送必须做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。

成本分析贯穿于成本费用发生和形成的全过程。事业单位应当建立成本分析制度, 按月、季、半年、年度定期进行成本分析, 对成本影响较大的问题, 应及时组织专题分析, 查明原因, 提出整改措施。

(五) 成本管理考核与监督

事业单位应建立成本费用考核制度, 考核成本费用的节约情况和成本费用率的控制情况。成本费用考核结果作为年度岗位目标考核以及绩效工资考核的重要内容。除政策性原因或不可比因素外, 当年成本费用节约额或成本费用率降低额为负数的业务部门, 效益工资不得比上年增长。

事业单位应当建立对成本费用业务的监督检查制度, 定期和不定期地对成本核算情况进行检查。上级主管部门应当定期不定期的对所属事业单位成本费用内部控制制度的建立、健全和有效执行情况进行检查监督。对监督检查过程中发现成本费用内部控制中的薄弱环节, 单位应当采取措施, 及时加以纠正和完善。

摘要：随着经济体制改革的不断深化, 事业单位在管理模式、用人体制、收入分配制度等方面也不断发生着变化, 事业单位为了自身的生存和发展, 必然要注重效益。由此如何建立健全事业单位成本核算体系, 加强和规范成本效益核算, 为内部日常管理提供参谋, 为分析、评价建设项目投入产出效益提供科学依据, 是一个亟待研究和解决的重要课题。

GNH核算体系初探 篇7

构建社会主义和谐社会战略目标的提出标志着我国的改革开放又迈上了一个新的台阶。回顾我国改革开放的历程, 有目共睹的事实是中国的经济持续快速发展, 人民生活质量普遍改善, 综合国力不断提高。但是, 人们的生活是不是越来越幸福了呢?据调查表明, 我国居民的幸福感较十年前不是上升而是下降了。诚然, 收入的增加确实能增进人民的幸福, 但是研究表明二者之间的关系并非简单的“正相关”关系。在经济发展水平很低的情况下, 收入增加能相应带来一定的快乐。但是, 人均GDP达到一定水平 (3, 000~5, 000美元) 后, 边际收入幸福效应递减且递减速率不断加快。国富是为了民乐, 因此我们有必要在GDP之外建立一套核算国民幸福的体系结构。

2005年两会期间, 中国科学院院士程国栋向会议提交了一份题为《落实“以人为本”, 核算“国民幸福指数”》的提案。程国栋院士建议, 从国家层面上构造由政治自由、经济机会、社会机会、安全保障、文化价值观、环境保护六类构成要素组成的国民幸福核算指标体系。

GNH最早是由南亚的不丹王国的国王提出的, 他认为政策应该关注幸福, 并应以实现幸福为目标。他提出, 人生基本的问题是如何在物质生活和精神生活之间保持平衡。在这种执政理念的指导下, 不丹创造性地提出了由政府善治、经济增长、文化发展和环境保护四级组成的“国民幸福总值 (GNH) ”指标。追求GNH最大化是不丹政府至高无上的发展目标。实践的结果是, 在人均GDP仅为700多美元的不丹, 人民生活得很幸福。

二、GNH的基本功能

国民幸福指数核算体系应该能以比较简明的方式, 比较全面地反映一国国民的幸福程度, 其基本功能有以下几个方面:

1、判断功能。

GNH是反映一国国民幸福程度的指标, 因此测算出的GNH应当具有权威性和可信度, 能够用来判断我国国民幸福水平的变化状况。

2、选择功能。

GNH核算体系应当可以使决策者关注与GNH相关的关键问题和应当优先解决的问题或发展领域, 并同时也是决策者及时掌握这些问题的状态和进展情况。

3、控制功能。

GNH核算体系可以引导政策制定当局, 在制定各种政策时能够以增加国民幸福的原则办事, 使各项政策法规相互协调, 相互促进, 保持不偏离增加国民幸福这条主线, 同时使政策当局及时评估政策的正确性、有效性, 进而对政策及其传导机制加以改进或调整。

4、导向功能。

GNH可以促进人们 (国民) 对提高GNH的相关计划、政策行动的共同理解、引导正确的舆论方向等, 从而使全社会采取比较一致的积极态度和行动, 同时可以转变政府官员的政绩观, 避免片面追求GDP的简单增长。

5、预警功能。

GNH核算体系是决策者的调控工具或预警手段之一。通过GNH相关数据的收集、测算以及各指标体系序列, 决策者可以预测和掌握国民幸福的发展态度和未来走向, 及时地发现国家发展过程中存在的潜在弊端, 有针对性地进行政策调整。

三、设计原则

GNH核算体系不应是一些指标的简单堆积和随意组合, 而应当是根据某些原则而建立起来并能较真实客观地反映我国国民幸福程度的指标集合。设计GNH核算体系应遵循以下原则:第一, GNH核算体系应当充分反映和体现GNH的内涵, 能够系统而准确地描述和把握GNH的实质。第二, GNH核算体系所包括的指标应当相对的比较完备, 几个指标能够基本反映国民幸福的各个方面, 是影响国民幸福的主要变量。第三, GNH核算体系各指标的组合方式应当具有科学性。组合方式应当能够较准确地反映出各指标在国民幸福中的权重, 并可以根据各指标平衡程度的不同, 较准确地调整权重的大小 (可以准确度量出各指标组合方式的变化对GNH的影响) 。第四, GNH核算体系应具有独立性, 即核算体系中的指标应当不重叠、彼此独立 (即表示各指标的变量之间相关性系数为0或较小) 。这样, 一方面可以使核算体系保持比较清晰的结构;另一方面可以保证核算体系中的指标数目得以压缩。第五, GNH核算体系中的指标应当能够观察、计量、可比, 定性指标有一定的量化手段与之相对应。另外, 这些指标的计算方法应当明确, 不应过于复杂, 计算所需数据也要比较容易获得且比较可靠。第六, GNH核算体系中的指标内容在一定的时期内应保持相对稳定, 这样可以比较和分析国民幸福指数的发展过程, 并预测其发展趋势。

四、GNH核算体系设计初步构想

1、DRM方法。

DRM (日重现法) 是卡尼曼发明的计算国民幸福总值的方法。他认为, 有三个因素对人们的幸福感有一定的影响:一是人的个性对情感有普遍深入的影响;二是当前处境的局部特点会对情感发挥有力的影响;三是生活环境对于情感体验只有相当小的影响, 在环境发生重大改变后, 这种影响只发生在有限的时间内。由此入手, 卡尼曼归纳出了DRM的五个设计要点: (1) 引出访问对象前一天生活的细节描述; (2) 根据逼近连续结果的目标, 进行实时体验测度; (3) 程序设计可以支持不遗漏特殊生活片断的回忆; (4) 将生活片断所处的客观环境数据, 用结构化的方式引出; (5) 对每个片断中的情感体验进行多维描述。显然, 这是一种微观测度方法, 按卡尼曼的说法, 这种方法可以推广到宏观, 用于描述整个社会的幸福水平。可以说, “卡尼曼的方法是从个人行为推导社会利益, 从微观推导宏观, 从快乐原理推导出幸福之道, 从快乐测度推导出幸福测度”。

2、GNH核算体系设想。

要测度一个国家或地区的国民幸福指数, 首先应当明确影响该国家或地区国民幸福的因素。人的幸福受到基因、文化、教育、环保、人权保障、工作和生活方式等多方面的影响, 同时幸福感带有主观性, 随个体的不同而发生变化。因此, 要准确测量一个国家或地区国民幸福的程度, 应当把所有影响该国家或地区国民幸福的因素考虑在内。如果我们用大写字母H表示一个国家或地区国民幸福指数的大小, 那么, 它应该是影响该国家或地区国民幸福的所有变量的函数。函数表示为:

H1~Ht:影响该国家或地区国民幸福的各变量。

然而, 穷尽影响GNH的变量是不可能的, 我们只能选取几项最有代表性的因素进行大致的衡量, 为了实现GNH核算的可操作性, 我们只选取最有代表性的“一篮子”变量, 即H1:国民享受的物质数量;H2:环境的质量;H3:安全感;H4:家庭与婚姻;H5:文化娱乐;H6:健康;H7:滞后变量, 作为测度国民幸福程度的变量组合, 并采取类似GDP的流量法而非存量法的计算方法。同时, 鉴于幸福的主观性我们引入一个客观的测量单位h, 即国民幸福点数 (初步设想为人们在某种假设前提下花费一元钱所获得的最佳幸福感受的算术平均数) , 计算公式可表示为:

此函数是一个复合函数, 其中的H1, H2, H3, H4, H5, H6, H7又是其他有关变量的函数, 在计算H1, H2, H3, H4, H5, H6, H7 (H1, H2, H3, H4, H5, H6, H7的单位均为国民幸福点数) 时, 我们首先明确影响各变量的因素:

H1对国民幸福的贡献程度除受GDP总量的影响外, 还受到社会分配的公平性以及人们消费方式的影响, 因此应该用基尼系数和恩格尔系数进行修正, 使其真正体现全体国民的平均物质水平。

H1=r1f (X1, X2, X3) ;X1:GDP;X2:恩格尔系数;X3:基尼系数;r1:幸福价值折算指数。

r1=人们在相同假设前提下花费一元钱用于购买物质资料所获得最佳幸福感受的算术平均数/h (注:以下r2, r3, r4, r5, r6的意义类似) 。

H2表示国民享受的环境的质量。我们现在已经有较为完善的计算方法来核算环境的价值, 每年新增的环境的价值应该包括两部分, 一是每年各种资源的价值的增量, 二是每年各种环境污染损失的价值增量, 即:

A:自然资源的价值增量;B:环境污染损失的价值增量;r2:幸福环境折算指数。

自然资源的价值增量表示一年内新增加的如森林资源、水资源、草地等关系国计民生的重要资源的价值;而对于矿产资源利用价值增加量计算则通过由于开采率和利用率的提高而产生的比上年同期消耗同等数量的矿产资源的价值的增加量来计算。

环境污染损失的价值增量包括两个部分, 即环境资源的损失价值加治理环境污染的价值的消耗, 其核算方法如下:

环境资源的损失价值=本期污染的环境资源资产价值-本期新增环境资源资产价值

其中, i表示所有污染种类, Pi表示第i种污染的单位治理价格, Qi表示第i种污染源造成的污染量, Vi表示第i种污染源的未治理比率。

H3代表健康, 根据福克斯健康经济学的理论, 健康水平的悬殊差异与收入水平和医疗供给无关, 但笔者认为, 此结论成立的前提应当是在必要的医疗条件基础上的, 因此可以加一个外生变量来表示医疗水平的高低, 此变量随着收入水平和医疗条件的增加变化率逐渐趋向于0。因此, H3=r3Af (Y1, Y2, Y3, Y4) 。

r3:幸福健康折算指数;A:表示医疗水平的外生变量;Y1:每万人花费在健康医疗上的费用;Y2:每万人严重疾病发病率;Y3:每万人疾病死亡率;Y4:每万人的平均寿命。

H4代表安全感, 影响居民安全感的因素多种多样, 但最明显的应该是社会的道德风尚以及刑事案件的发生率, 而道德风尚的计量几乎不可能, 只能进行粗略的估计, 因此我们用一个外生变量进行表示, 而刑事案件的发生率则较容易获得。

r4:幸福安全折算指数;T:道德风尚的评估等级;Z1犯罪案件对社会造成的财产损失的年变化量;Z1=当年犯罪案件对社会造成的财产损失-前一年犯罪案件对社会造成的财产损失;Z2:每万人刑事案件的发案率。

H5表示家庭与婚姻, 家庭的幸福和婚姻的和谐是影响人们幸福程度的重要因素, 因此这个变量是不可或缺的。

r5:幸福家庭折算指数;M1:每千对夫妻家庭与婚姻不和谐而造成的工作中效率下降产生的损失;M2:每千对夫妻调解和离婚产生的损失;M3:每千对夫妻的离婚率。

H6表示文化娱乐, 文化娱乐与人们的幸福息息相关。居民用于文化娱乐方面的消费占居民收入的比例可以大致衡量居民生活多彩的程度。可表示为:

r6:幸福娱乐折算系数;N1:每千人花费在文化娱乐上的费用;N2:文化娱乐费用占国民收入的比例;N3:文化娱乐基尼系数 (根据基尼系数计算方法得到的系数) 。

H7表示以前幸福指数的加权平均数, 因为人的记忆对于幸福感受的获得具有重要的意义, 美好的回忆会增加当前的幸福值;反之, 会降低人们的幸福感。H7作为国民幸福指数的“记忆性变量”, 对当前的幸福值起到一个调整的作用。但其在函数中的地位, 以及以前各年幸福指数的权重依个体不同而不同, 故难以或无法测定, 仅作为参考用。

以上仅仅给出了核算GNH的目标函数框架及其变量间的因果关系, 并没有给出具体的数学表达式, 应该说, 要给出具体的数学表达公式, 计算出各项指标的幸福折算系数是一件非常困难的事情, 还需要国家尽早建立国民幸福报告制度, 加大各有关部门的研究力度, 开展国民幸福指数核算。相信随着国家对国民幸福指数的不断重视, 我国的GNH核算体系必将逐渐建立起来。

摘要：随着社会的不断发展, 人们对于幸福的关注程度越来越高, 但就现行的GDP核算体系而言, 对于人们幸福的衡量却有无法克服的缺陷。因此, 我们有必要在GDP之外建立一套核算国民幸福的体系结构。本文首先讨论GNH核算体系的基本功能和设计原则, 并在此基础上对GNH核算体系构建进行初步探究。

关键词：GDP,GNH,核算体系

参考文献

[1]黄有光.快乐鸿沟[J].信息空间, 2003.3.

[2]姜奇平.国民幸福指数的测度[J].互联网周刊, 2005.4.

绿色成本核算体系构建初探 篇8

从成本的经济实质来看, 成本应该是价值消耗与价值补偿二者的统一体, 但当前会计实践中所使用的成本并没有体现这一实质, 成本中只包含了被生产活动所消耗的材料、人工、制造费用等生产性耗费, 对于企业所消耗的环境资源等外部因素则没有考虑在内。其原因在于,传统的会计理论将会计工作的服务对象———会计主体设定在没有生态因素的环境之中, 会计核算工作主要集中在会计主体自身发生的各种成本。当前,环境问题日益突出, 成为制约人类经济社会发展的重要因素。 这种不利境况的出现是人类长期忽略环境因素与自然资源的必然结果。 上世纪90 年代初,吸纳了自然环境因素的绿色核算理念应运而生。其核心思想就是将会计管理活动与各种环境因素有机地结合起来, 希望通过价值管理来解决经济发展与环境保护之间的问题, 最终实现经济发展与环境优美的双赢局面。

党的十八大报告明确指出:“要把资源消耗、环境损害、生态效益纳入经济社会发展评价体系, 建立体现生态文明要求的目标体系、考核办法、奖惩机制。 ”可以看出,在我国经济发展的新阶段,科学发展、可持续发展是今后的主流方向。 企业是社会经济活动的主体,因此,要实现社会的可持续发展就要求企业必须转变传统的发展模式。伴随企业发展模式的转变,成本核算模式也必须与之相适应, 否则就不能提供及时、相关的成本信息,进而不利于企业做出科学合理的决策。

二、传统成本核算体系的弊端

传统的成本核算体系是传统核算理念的产物, 其核算范围主要局限于企业生产过程的各种耗费, 核算理念的滞后是传统核算体系的弊端之一。在传统的成本核算体系中, 企业发生的环境支出(主要包括:所支付的排污费、绿化费、环保设备的折旧费、环保设施的运行费用等),通常在发生时计入相关的费用中,以“费用化”的处理方式为主。 环境支出是企业的生产活动引起的,应该由相关的产品来负担,但传统的成本核算系统并未将环境支出计入产品成本。 产品成本中环境支出项目的缺失导致产品成本结构的不完整是传统成本核算体系的弊端之二。此外,因为我国的企业没有把生产过程中消耗的环境资源等列入成本项目,降低了产品的加工成本。导致我国的活性炭、皮革加工等高耗能、高污染行业的企业,尤其是出口型企业,在对外贸易中屡次遭受倾销的指责, 这是传统成本核算体系的弊端之三。 可以看出, 由于传统成本核算体系缺陷的存在, 不仅扭曲了企业产品的成本数据, 削弱了价格在资源配置中的基础作用, 而且也说明了我国成本核算体系的滞后性, 不能适应新经济环境的核算要求。同时,也导致企业想方设法推卸其应该承担的环境责任。 在逐利动机的推动下, 企业决定生产时往往仅从本企业的角度考虑生产损害,不能主动采取有效措施控制其产生的环境影响行为,环境责任意识普遍缺乏。本应由企业来承担的自然资源损耗、环境质量下降等责任,却由企业以外的主体全部或部分地承担了,形成一种企业内部成本外部化的不合理局面。这是传统成本核算体系的弊端之四。

将环境资源的消耗计入产品成本,即成本化处理,有利于更加完整、准确地反映产品的生产成本。同时,环境支出的“成本化”处理将会促使企业必须关注自身的环境支出, 并采取切实可行的措施降低环境支出, 以提高企业产品的社会、 经济效益以及市场竞争力。 把环境耗费纳入企业的会计核算范围, 通过会计手段来反映和控制环境等自然资源的消耗情况, 让长期游离于会计核算体系之外的环境因素“回归”会计核算的范围,努力构建符合这一要求的绿色成本核算体系就成为一种必然。 该体系的建立有助于将企业的外部成本内部化, 进而促使企业的个体经济效益同整个社会的经济效益相互协调、统一。

三、绿色成本核算体系的构建

“若干有关事物或某些意识互相联系而构成的一个整体称为体系。”按照这一思路, 本文将绿色成本核算体系定义为:“在成本核算过程中, 为了达到绿色核算的目的, 一定的计价单位与计量属性, 一定的成本核算方法与核算程序相结合的核算体系, 它是企业成本核算过程“绿色化”的整体要求与体现。其要素主要包括:绿色成本核算的目标、绿色成本核算的原则、绿色成本核算的账户体系、 成本项目设置、成本核算程序、绿色成本信息的披露等。 ”

(一)绿色成本核算的主要目标

“财务报告目标也称会计目标或会计报表目标,是指在一定的会计环境中,人们期望通过会计活动达到的结果,或者是财务会计信息系统要达到的目的和要求。 ”现行基本准则第四条规定,“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出经济决策。 ”出于决策有用的考虑,如何提高成本信息在企业决策中的作用就成为一个十分重要的问题。 成本信息能够辅助决策的基本要求是成本信息要客观、真实地反映企业的实际情况,而要做到这一点就要求企业的成本结构应该符合成本的经济内涵且科学合理。 因此,在绿色成本核算理念的要求之下,可以将绿色成本核算的目标界定为:通过确认、计量、记录、报告等环节,对自然资源的耗费、环境支出和相关费用进行有效的价值管理, 为企业管理层、社会公众等信息使用者提供所需的成本信息,最终实现企业生产与生态环境之间的良性循环。

(二)绿色成本核算的主要原则

由于企业的生产类型与管理要求不同,以及企业发展程度的差异,其成本核算过程会呈现不同的特点。 但作为成本核算工作的结果 ———成本信息,通常应具备:相关性、及时性、可靠性、可持续等基本特点,这也正是成本核算过程中必须遵守的基本原则。 相关性原则是指成本核算所产生的数据必须要满足使用者特定的信息需求,有助于做出科学的决策; 及时性原则是指成本信息的反馈要注重时效,在成本信息失效之前提供给相关的使用者; 可靠性原则是指成本信息是客观的和可验证的, 没有人为降低或提高成本的情况; 可持续原则是指绿色成本核算体系应该提供企业生产活动与环境要素之间的交换信息, 为企业与社会的持续发展提供必要的支持。

(三)绿色成本核算的账户体系

1.账户设置。 除了基本的账户(如生产成本、制造费用)以外,为了核算企业所发生的各种环境支出, 应单独设置 “环境支出”(或 “环境成本”)账户。该账户属于成本类账户,借方登记所发生的各种环境支出, 贷方登记冲减数和分配转出数。 该账户的明细账户可以按照生产车间、 部门和环境支出的费用项目开列, 账页以多栏账页为主。 会计期末,该账户一般无余额。

2.主要的会计事项处理。 发生的环保部门相关人员的工资、奖金、福利等职工薪酬,借记本科目,贷记“应付职工薪酬”科目;计提各种环保设备的折旧时,借记本科目,贷记“累计折旧”科目; 环保部门领用各种材料、 物资时,借记本科目,贷记“原材料”“低值易耗品”“材料成本差异”等科目;企业支付排污费、绿化费等费用时,若受益期仅限于本期且金额较小时, 借记本科目,贷记“库存现金”“银行存款”等科目; 若受益期在一年以上且金额较大时,借记“长期待摊费用”科目,贷记相关科目,在摊销期内进行摊销时,借记本科目,贷记“长期待摊费用”科目;若本期并未发生,但从中受益,则需要进行预提, 此时的会计处理为借记本科目,贷方为“预计负债”等相关科目;若某项环境支出发生时可以确定其受益对象,则在发生时直接计入成本,借记“生产成本(基本生产成本、辅助生产成本)”科目,贷记相关科目;月末,将环境支出分配计入有关的成本核算对象时,借记“生产成本”科目,贷记本科目。

(四)绿色成本核算的成本项目设置

成本项目,也称为产品成本项目、产品生产成本项目, 就是生产费用按其经济用途分类核算的项目。目前,我国工业企业设置的成本项目主要包括:原材料(或直接材料)、工资及福利费(或直接人工)、燃料与动力、制造费用等。 这种成本项目的结构是制造成本法的产物, 主要说明在产品生产过程中所发生的生产性耗费。 在绿色核算理念的指导下, 需要对传统的成本项目设置进行改进, 可在原有的成本项目中增加“环境支出(或环境成本)”成本项目, 用来反映企业产品成本中应计入的有关绿色支出。

(五)绿色成本核算的程序

成本核算程序是指在成本核算过程中, 各核算步骤之间的前后顺序及其相互关系。 制造业企业的成本核算程序通常包括: 以成本计算对象为依据设置成本计算单及成本明细账;要素费用的核算;辅助生产费用的核算;制造费用的核算; 生产费用在完工产品与在产品之间的分配; 结转完工产品成本。与一般企业的核算程序相比,实行绿色成本核算的企业成本核算程序变化主要表现在:第一,成本计算单的项目设置;第二,要素费用的核算,其内容将更加丰富与多样;第三,辅助费用的核算, 尤其是当废弃物的处置由辅助车间或部门来完成时, 核算的内容将发生较大变化。因此,实行绿色成本核算的企业应根据自身的实际状况,不断优化与调整成本核算的程序,从而获取更加科学、合理的成本信息。

(六)绿色成本信息的披露

为了提高绿色成本信息的有用性,还应该提高其披露方式的科学性、合理性。 资产负债表和利润表是财务信息的重要载体, 所以绿色成本核算带来的变化也应当在其中有所体现。绿色成本信息的内容丰富多样, 既有定性的信息也有定量的信息, 既有货币性信息也有非货币性信息。 对于绿色成本信息的披露, 可以有不同的选择:第一,在企业传统的信息披露方式下设置独立的绿色成本信息报告段;第二,编制独立的绿色成本报告。笔者认为,在当前的条件下,可以选择第一种披露模式。对于特别重要的事项,可以编制专门的“环境影响责任报告书”来披露企业的环境资源利用及环境保护责任的履行情况。

四、绿色成本核算体系的影响

第一,对于企业而言,成本核算方式的改变会使企业产品的成本结构发生变化,一定程度上提高了产品的现有成本,但并不会对企业的长期利润产生实质性影响。 原因如图1、图2 所示。

由图1、图2 可以看出,环境资源消耗的“费用化”处理会直接影响计入期间的利润水平, 若环境支出金额较大, 将会使企业的利润水平发生较大的波动;相反,“成本化”的处理方式则不会对企业的利润水平产生剧烈影响。 从保持利润水平的相对稳定角度来看,企业更应该选择“成本化”的处理方式。从长期来看,这种改变将有助于提高企业参与环境保护的积极性。当前, 我国的很多企业并不热衷于环保事业, 根本原因在于环境保护有损于其经济利益。 如果通过某种方式将本应由企业独自承担的环境支出进行“转嫁”与共担,并且加大对企业违法行为的处罚力度, 那么就会有效地改变当前的不利局面。 同时, 环境支出“成本化”也会使企业赢得 “ 绿色比较优势”,使企业在市场中更具竞争力。

第二,对企业产品的消费者来说,将环境支出计入企业的产品、 劳务成本会使产品、劳务的成本上升,进而会导致产品、劳务的价格升高,在短时间内消费者甚至难以接受, 这种情况可能会对产品的消费者行为产生抑制效果。也就是说,企业的广大客户对于企业实施环境支出“成本化”处理之后的接受程度如何是需要认真考虑的重要因素。企业可以通过各种形式的宣传,让广大消费者认识到: 将环境支出计入产品的价格是对自然资源与生态资源的合理补偿, 他们所承担的环境支出将有利于我们生存环境的改善。

第三,绿色成本核算体系的引入,对会计人员也会产生影响。 主要表现是, 新的核算方式增加了企业财务人员的工作量, 工作内容也将发生明显的变化, 在实施新核算体系的初期就可能会遇到阻力。因此,企业应该做好各项基础工作。 比如对会计岗位进行必要的调整、 重新划分会计人员的职责、对员工做好培训等,以保证核算体系顺利运行。除此之外,企业还应该通过培训与宣传让广大的会计人员意识到, 环境成本纳入企业成本费用的核算范围只是一个时间问题, 要从思想上认识到这一问题的重要性。

环境支出由“费用化”转为“成本化”, 只是一项简单的会计处理调整,但体现出的却是一种文明与进步。 首先, 它表明我们更加关注人类活动对环境的影响, 并力图采用补偿的方式来弥补环境资源的消耗, 追求人与自然环境之间合理的物质交换。 其次,将环境支出计入产品成本, 可以改变长期以来人们对环境资源无偿使用的状况,体现了“谁受益,谁负担”的基本成本原则, 为环境状况的改善奠定了一定的基础。

“绿色”理念已被公众认可并逐渐深入人心, 这必将会影响经济与社会的各个方面。 作为最终产品与劳务提供者的广大企业必须适应这种变化,并采取有力的措施与手段实现 “绿色生产”, 从而迎合消费者的 “绿色需求”,这样才会在未来的市场竞争中处于优势地位。当广大消费者的“绿色需求”与广大企业的“绿色供给”相互适应并趋于一致时, 社会的发展就将步入一种良性的和谐发展道路, 这是社会的进步,也是人类的福音。

参考文献

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[2]黄又青,李余生,史海霞.“环境成本内在化”的主要障碍及对策分析[J].科技进步与对策,2007,(3).

[3]王健华.基于循环经济的成本核算模式构建[J].财会研究,2011,(7).

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[5]王健华.企业环境支出成本化会计处理[J].财会月刊,2008,(3).

林业会计核算体系问题及构建 篇9

长期以来, 由于受到以“木材利用为中心”的传统林业经营管理体制和运行机制的影响, 我国林业在经济发展中扮演着“资本原始积累”的角色, 以破坏森林资源为代价支持经济发展战略。目前我国森工企业执行《关于森工企业贯彻执行新的财务会计制度有关问题的通知》 (以下简称《通知》) 。《通知》规定森工企业原则上执行农业企业会计制度, 也可根据业务需要, 参照工业企业会计制度增设有关科目和报表。《通知》还结合森工企业的特点, 对维简费和育林费的征收、使用及会计核算做了具体规定, 形成了育林基金制度核算体系。国有场圃贯彻《国有林场与苗圃财务会计制度》, 《国有林场与苗圃财务会计制度》建立了林木资本金制度, 并且将林木的培育和木材的采伐生产作为一个连续完整的生产过程进行会计核算, 这是林业会计核算制度上的一个突破。

林业企业中的天然林保护工程专项资金使用单位实施《天然林保护经费会计核算暂行办法》。财政部于2000年12月进一步颁布了《天然林保护工程财政资金会计处理规定》并加以补充。公益林建设项目的会计核算采用《天然林资源保护工程公益林项目会计核算办法》。天然林资源保护工程公益林建设项目资金必须专户存储、专款专用、专项管理、单独建账、单独核算, 这就造成了公益林项目核算与林业企业整体会计核算体系的割裂, 事实上公益林建设项目资金的使用也很难与其他有关资金分离, 于是会计核算上的困难与问题也就不可避免。

二、林业会计核算体系的问题

第一, 林业会计制度核算范围过窄, 而且不统一。目前林业经营单位四套会计核算制度仅适用于特定林业经营单位和特定的经济业务。其中, 森工企业执行《关于森工企业贯彻执行新的财务会计制度有关问题的通知》, 国有场圃贯彻《国有林场与苗圃财务会计制度》, 而林业企业中的天然林保护工程专项资金使用单位实施《天然林保护经费会计核算暂行办法》, 公益林建设项目的会计核算又采用《天然林资源保护工程与公益林项目会计核算办法》。其他林业经营单位如集体林场、股份制林场、个体林场和外商投资林场等, 由于缺乏相应的会计核算制度, 导致这些单位会计核算较混乱。而且四套会计核算制度分别适用于不同的经济业务, 分别设置账户、归集费用、编制会计报表, 从而使林业经营单位需分为基本业务、天保经费和公益林项目等方面独立核算, 分别形成不同的会计要素、会计科目、会计账户和报表体系, 造成一个会计主体、多种会计核算方法并存的局面。

第二, 林业会计核算的对象不全, 不能满足林业发展的需要。现行林业会计的收益部分只计算在市场上可以进行交换的货币收益, 而林业生产经营活动所引起的生态、社会效益部分均未得到很好地反映。林业生产成本部分仅包含经济成本, 未包含林业经济活动对环境资源和环境质量的消耗, 造成各林业经营单位和个别收益、个别成本与社会效益和社会成本不一致, 从而导致各林业经营单位之间由于资源差异和地域差异而分配不公。只反映了经济效益, 未能综合反映生态效益和社会效益, 不符合现代社会对企事业的评价要求。

第三, 未充分考虑林业经营单位的资本保全。林业经营单位按照企业化进行管理, 企业生产经营的首要目标应是资本保全, 但在林业会计制度中未能体现资本保全原则, 主要表现在两个方面:一方面, 林木资产在计价中仅考虑历史成本, 未考虑时间因素影响。目前林木资产采用历史成本计价, 把林木资产的成本分成造抚成本和管理费用两部分, 待到以后林木采伐时, 按一定办法将造抚成本和管理费用分别计入林木生产成本。该做法只考虑了初始投资成本的收回, 而没有考虑时间货币价值的变化情况, 从而导致林业经营单位无法做到资本保全。在育林基金提取与使用的循环过程中, 也未能体现资本保全原则。目前森林资源再生产的资金循环一方面采取森林培育成本从销售收入中收回。另一方面, 因时间因素导致不足的部分以简化的办法按一定比例从销售收入中提取育林基金 (或林价) , 以维持林业的简单再生产, 而对于育林基金的提取来自于各林业单位的销售收入, 使用时却采用统筹安排的方式, 集中由地方财政安排使用。育林基金是维持林业简单再生产的资金, 却在提取后由财政统一安排使用, 无形中导致林业经营单位无法维护简单再生产, 也就无法实现资本保全。

三、林业会计核算体系的构建

一是以森林资源资产核算为基础。强化森林资源资产化管理的有效途径是建立森林资源资产管理体系和价值核算体系, 其中价值核算是基础和龙头。森林资源资产的入账价格应采用成本法, 因为森林资源资产属于林业企业的劳动对象, 需要管护经营, 不断追加劳动, 采用成本法便于核算。到森林资源销售或转让时再按价值计算销售收入, 同时结转经营成本, 计算盈亏, 形成有机的森林资源资产的会计核算程序。采用成本法核算森林资源资产简单易行, 便于企业操作。

二是按商品林和公益林分别构建林业会计核算体系。长期以来, 营林生产都是按事业经营, 实行预算报账制度, 基本上是收支两条线。根据以“分类经营和分区突破”为核心内容的新世纪林业发展思路, 必须努力深化以分类经营为中心的各项改革, 促进适应市场经济要求和事业自身特点的管理体制和运行机制的形成, 其中一个重要方面就是要进行林业会计制度改革, 形成一个有机的林业会计核算框架结构。商品林应采用经济组织自主经营、自负盈亏的管理体制, 按投入产出方式来管理, 计算完整的林木资产生产经营成本, 建立和完善林木资本金制度, 以此为基础设计商品林生产的会计科目及其使用方法, 设计有关会计报表及其编制方法, 以及林木资产的成本核算办法等。公益林采取专款专用的原则, 按收支平衡的方式来管理, 建立严格的预决算制度, 完善林业基金制度, 以此为基础设计反映公益林经营的会计科目及其使用方法, 会计报表及其编制方法, 以及林业基金的使用和费用归集核算方法等。

谈如何建立环境会计的核算体系 篇10

关键词:环境会计 核算体系 建立 研究

1 会计电算化存在的问题

当前我国企业会计电算化普及面窄,应用推广收效甚微,其原因和存在的问题有如下几方面:

1.1 企业会计电算化与经济体制和管理体制关系密切,这种体制使会计电算化的作用难以发挥。伴随着社会主义市场经济的发展,我国会计领域也不断发生变革,逐步与世界惯例相衔接、相统一,这就造成了我国企业会计电算化在普及推选中相关方面变动频繁与衔接性较差的问题和会计电算化软件的持久应用,不利于推行。

1.2 企业规模与技术力量有限,难以开发会计电算化信息系统。但一些规模不大技术力量有限的中小型软件开发公司的加入,在一定程度上造成了重复劳动,而且不利于集中人才进行高水平、高质量的软件开发。

1.3 缺乏必要的规章制度约束,企业会计电算化难以在适应社会主义市场经济条件下得以健康发展。我国虽然对企业会计电算化从宏观方面颁布了一系列实施条例,但企业在推行会计电算化的过程中,许多方面还得不到领导

的重视,无法引起财会人员的关注,从而也影响着会计电算化在企业间的推行。

2 如何推行会计电算化

2.1 会计电算化在我国还是一项新兴的事业,其普及推广缺乏良好的基础环境,这项工作需要政府部门从宏观方面加强引导、管理;也需要计算机、会计理论界人士辛勤的耕耘;更需要企业的基层领导和一线财会人员在应用实践中不断的创新,大力推广。

2.2 加强会计电算化软件开发市场的管理,规范软件开发商的销售行为,实现有效竞争,避免重复劳动。努力使商业化软件开发和企业专业化会计工作紧密结合起来,大力开辟软件开发的渠道。

2.3 环境会计同西方会计进一步接轨。目前环境会计已成为各国会计界学者研究的重点课题之一,在许多西方国家已经建立了相关的会计准则我国1993年会计核算制度改革后,尽管在许多方面已经和国际会计惯例接轨,但有关环境会计的探讨还停留在初级阶段,因此,尽快建立和推行环境会计管理是当务之急。

3 环境会计核算体系的建立

3.1 确定环境会计核算对象及计量的基础与方法。环境会计不只隶属于会计系统,在很大程度上还隶属于环境管理系统,这就决定了环境会计主体应当包括独立核算的企事业单位、地方政府、行业部门乃至国家。由于我国环境保护管理工作由专门的环境部门进行,为了有利于该部门的管理,且有助于计算企事业单位的环境破坏成本,应在环保局主管下,各企事业单位作为内部核算单位,按时向环保局提供必要的环保核算资料。

环境会计的对象是企业的环境活动与环境有关的经济活动。这些活动主要分为两类:一类是虽然暂时并不直接涉及到财务状况和经营成果,但应将其列入对外信息披露范围之内的企业单纯的环境活动;另一类是直接涉及到财务状况和经营成果的环境活动,其以货币表现或者形成财务问题,具体表现为环境资产、环境负债、环境成本等会计要素项目。笔者认为,我国环境会计应以环境活动的类别为核算对象,在各个类别下,环保局以企事业单位作为具体核算对象,企事业单位以具体项目为核算对象。

3.2 环境会计的核算内容。一是资产。包括自然资源价值、人力资源价值和旅游资源价值三个方面。自然资源既是资源又是资产,应该计价核算。然而长期以来,我国自然资源是没有价值的,不计损耗,不征收使用费,不但成本补偿失真,而且浪费了宝贵的资源,因而应该把自然资源列为国有资产,实行有偿耗用制。人力资源可采用历史成本、重置成本、机会成本、补偿法、折现法等方式确定价值,在会计核算中可列为“人力资产”。旅游资源不仅有使用价值,而且还具有经济价值,充分合理地开发和利用旅游资源不仅能减少工业污染,还有利于加强各地、各国人民之间的了解和交流。二是负债。只要企业的生产经营活动对生态环境造成了不良影响,企业就要为此承担责任。企业可以通过设置“应付环保费”、“应付环保税”等科目反映和监督那些已经实际发生的环保支出。现实中的一些企业,虽然其生产行为对环境已经构成影响,但其环保支出并未真正发生,这些潜在支出应列为或有负债,并在会计报告中予以说明。三是成本费用。环境成本由环境污染补偿、环境损失、环境治理、环境保护维持、环境保护发展等成本构成。对于这些费用,应设置相应的科目进行核算,比如“环境预防费用”、“环境补偿费用”“环境发展费用”等,并且在计算经营成果时,除以生态环境成本抵减收入外,还应以此为成本基数乘以环保税率缴纳环保税。

3.3 环境会计的报告及披露。现在企业的财务报表主要提供的是生产经营的效益指标,而对生态效益、社会效益指标均未披露。为了反映企业应承担的环境责任,笔者认为,我国应考虑要求企业编制独立的环境报告,并把其作为某些行业的必要补充报表,编制有关环境会计的资产负债表、损益表、现金流量表、环境收支明细表等。具体操作时可设置相关的资产、负债、成本费用、损益类科目,而对那些不能以货币计量的环境信息,如对环境污染的预测及采取的措施等,可在财务状况说明书中予以说明。我国的环境报表可以采取兼有描述和统计特征的综合式,主要披露的内容是对企业在一个会计年度内发生的涉及到资产、负债和损益,现金流入、流出的有关环境支出的综合报告。总之,环境报告应尽量做到内容完整,表述清晰,信息真实,并以独立报告的形式作为企业年度报告的附录。

4 如何强化对环境会计的再监督

4.1 企业的财会人员在环境项目决策中是重要的参与人员,因此,加强有关环境核算的会计教育和研究,提高会计人员的环保意识,规范环境支出的核算,有助于促进企业加强环境管理,提高环境管理效率。

4.2 由于环境会计实务没有相应的理论指导,实务操作中存在许多障碍,在这方面政府或者相关部门如果能恰当地引导会计理论在环境会计方面做些研究,将会提高我国的环境会计理论水平,促进环境会计理论早日与会计实务相结合。

4.3 完善环境法规,加强执法力度,充分发挥环境法规的效力。除了加强法律的强制作用外,还应调动社会各界做好环境的宣传与教育,提高全民环境保护意识和环境危机感,推动和促进企业在生产经营活动中注重环境保护。

4.4 参照国际标准,建立适应我国企业的环境审计标准,强化对环境会计的再监督。制定我国企业统一的环境管理标准和环境审计标准,鼓励企业组织订立考虑环境的政策和目标,指导企业进行有效的环境管理,更好地参与国际竞争。

4.5 鉴于环保支出很难同其他费用区分,政府财税机关有必要研究并订立相应的业务规则,修正税收法案,鼓励在环境管理方面做得好的企业。