新旧固定资产管理

新旧固定资产管理（精选十篇）

新旧固定资产管理 篇1

一、新制度下固定资产修订的主要内容

1. 提高了固定资产的价值界定标准

旧制度中固定资产是指一般设备单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800元以上, 使用期限在一年以上, 并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。修订后的新制度规定固定资产的单位价值在1000元以上 (其中:专用设备单位价值在1500元以上) 。提高界定标准后的高校固定资产, 符合经济发展要求及高校实际情况, 使得原来很大一部分应归属于办公用品或低值耐用品及耗材的固定资产不再作为固定资产管理, 缩小了固定资产的管理范围, 简化了工作程序。

2. 修订了固定资产的分类

旧制度下高校的固定资产分为六类:房屋和建筑物;专用设备;一般设备;文物和陈列品;图书;其他固定资产。修订后的新制度仍然分为六类, 但相比旧制度, 原房屋和建筑物类修订为房屋及构筑物, 一般设备类修订为通用设备, 图书类修订为图书、档案, 其他固定资产类修订为家具、用具、装具及动植物。修订后的固定资产分类, 一是扩大了原房屋和建筑物、图书两类的涵盖范围, 一些在旧制度中不能准确划归为房屋和建筑物诸如道路、场地、管道、桥梁等, 在新制度中划归为房屋及构筑物类中的构筑物。原图书类扩大为图书、档案。二是将家具、用具、装具及动植物明确提出作为第六大类, 直接删掉了原其他固定资产类, 解决了原来有的学校把家具、用具等归入其他类, 有的则把家具类归入一般设备类的问题, 修订后每个资产都有相对应的类别, 不存在无法归类而将其归入原其他固定资产类。

3. 新增对固定资产应当计提折旧

旧制度中高校固定资产不计提折旧, 新制度中明确提出高等学校应当对固定资产采用年限平均法或工作量法计提折旧。计提固定资产折旧不考虑残值。已提足折旧的固定资产, 可以继续使用的, 应当继续使用, 规范管理。省级财政部门可以会同主管部门制定计提折旧的具体办法。文物和陈列品、图书、档案、动植物等, 不计提折旧。固定资产折旧不计入高等学校支出。

二、新制度下固定资产实施过程中的操作难点

固定资产是高校赖以生存的物质基础, 随着近年来高校扩招, 政府对高校财政支持力度加大, 尤其科研投入, 使得固定资产在数量和规模上都有了质的飞跃, 大部分省属高校的固定资产在数量上超过10万, 在总值上即使一些规模相对小的学校也达到几个亿, 针对如此庞大数量和高价值的固定资产, 各高校纷纷成立专门的职能管理部门以更好的管好用好这些资产, 新财务制度的实施是一项系统庞大的工程, 固定资产管理如何在实际工作中对新修订或新增内容进行操作和顺利衔接是新制度实施中的一个难点, 无论是对于财务部门还是资产管理部门都是一个很大的考验。

1. 固定资产的界定实际操作中需要很多职业判断

新制度规定固定资产是指使用期限超过一年, 单位价值在1000元以上 (其中:专用设备单位价值在1500元以上) , 并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准, 但是耐用时间在一年以上的大批同类物资, 也作为固定资产管理。而在实际管理工作中, 固定资产数量庞大, 类别众多, 加上经济快速发展出现的一些无法准确界定的, 需要我们的资产管理人员或会计人员运用专业知识进行职业判断, 而专业知识、工作经验等等因素则直接影响着管理人员作出判断的结果, 比如耐用时间一年以上的大批物资, 学生公寓的吊扇 (每台大约70—300元) , 起初安装时往往是一批几百个或上千个, 按照规定应作为固定资产登记, 后来, 出现的个别的毁损更换, 按规定达不到固定资产登记标准而不再作为固定资产管理, 作为每个吊扇个体, 他们没有差别, 只因为采购时批量与零星的采购模式不同而出现了质的差别, 诸如学生课桌椅、办公家具等都存在这样的问题, 而科技发展所带来的一些录音笔、移动硬盘类的电子产品, 依据价值判断应归属固定资产, 依据用途也可归为消耗性产品。而对于软件的判断, 大部分单位把它归入固定资产而不作为无形资产, 一般来说对于应用软件, 构成相关硬件不可缺少的组成部分的, 将该软件价值包括在所属硬件价值中, 以硬件为主, 软件为辅作为固定资产进行登记, 不构成相关硬件不可缺少的组成部分的单独入账, 具体到软件应该为固定资产哪一类则需要专业判断。所以在固定资产的界定实物工作中, 很多需要管理人员的专业判断, 从而增加了实际工作的难度。

2. 固定资产计提折旧操作难度大

高校的财务核算一直以来以收付实现制为记账基础, 不进行成本核算, 对固定资产不计提折旧。新制度规定采用直线平均法或工作量法, 要求高校固定资产应当计提折旧。首先对高校来说, 计提折旧是一项全新的工作, 没有已有经验可以借鉴, 其次高校的固定资产数量庞大, 类别众多, 不仅要对新的固定资产进行计提, 还要对原有的固定资产进行计提, 是按月计提还是按季, 按年, 如何对新的资产进行分类及使用年限如何确定, 对原有资产怎样计提, 是一次性补提折旧还是分次计提, 工作千头万绪, 耗时、费力, 就陕西省的省属高校而言, 规模小点的学校固定资产也有数十万之多, 类别除办公设备外, 大量的实验仪器, 医疗、文体等, 还有大量的家具类, 对新增资产, 先划定类别, 确定使用年限, 再计算折旧。对原有资产, 先要对每一个资产确定原有使用年限和已使用年限, 再计算折旧, 试想, 数十万的固定资产用多久才能完成;最后计提折旧前必须进行全面的固定资产清查, 这项工作涉及到几乎学校所有的部门, 要组织这样大型的活动, 耗费的人力、时间都是非常大。

3. 部门协调与合作问题

新制度的实施是一项复杂系统的工程, 其中固定资产的改革涉及面广, 任务重, 高校基本都设有专门的固定资产管理部门, 主要负责学校固定资产的采购、验收、登记、清查、报废及处置工作, 因此高校在固定资产管理上不同于企业, 固定资产的明细账, 台账及分部门账的登记工作在资产的管理部门, 而学校财务部门只负责固定资产资金账, 这样两个部门共同管理固定资产的状况, 很可能使得一些交叉业务成了谁都管, 谁都不管的真空地带, 因此新制度中关于固定资产的变化, 需要财务部门和资产管理部门的密切配合, 不是单独的财务部门或资产管理部门能够完成, 如何协调两个部门关系, 分清职责同时又能协同工作, 相互配合则是新制度下固定资产管理的一个重要的问题。

三、新制度下有效贯彻实施固定资产改革的建议及对策

1. 要有与新制度配套的一系列具体细化的顶层制度设计

新修订的《高等学校财务制度》是一个纲领性的制度, 是高校从事财务工作的指南, 指引今后高校财务工作的方向, 而新制度具体的实施和操作流程则必须有一系列与之配套的具体准则和相关实物操作流程指导。从国家层面上, 财政部联合教育部尽快修订颁布新《高等学校会计制度》, 修订《高等学校固定资产分类编码手册》。有关固定资产的分类, 教育部和财政部分类标准一直不统一, 各高校的固定资产管理中, 财务有财务分类, 国有资产管理部门又是另外的分类, 从1994年遵循的国际标准10类, 到2000年教育部高教司分为16大类, 2007年全国行政事业单位资产清查过程中, 按照国家GB/T 14885-94《固定资产分类与代码》, 又将固定资产分为10类;按照事业单位财务决算和国有资产统计报表, 可将固定资产分为6类。按照财政部2010年《政府收支分类科目》经济支出分类中的资本性支出可将固定资产分为8类;新制度中修订为六类。因此, 急需设计出一套适合财务和国资管理部门的固定资产分类的指导性手册, 为新制度下固定资产的顺利实施铺平道路。从省一级层面上, 尽快制定出适合本地区的新制度实施具体办法, 尤其是固定资产折旧, 新制度中明确提出省级财政部门会同主管部门制定固定资产计提折旧的具体办法, 因此固定资产工作的顺利实施亟待一系列配套的顶层设计出台。

2. 做好新旧制度衔接的前期准备工作, 分省级主管部门与各高校两步走

第一步:省级主管部门统一部署, 统一安排, 划定时间段, 分步骤进行

首先成立新制度实施省级领导小组, 明确分工, 部署任务, 向各高校传达精神, 有条件的可以划分区域, 实行专人包干, 督促指导各学校按时完成, 其次对各学校的财务人员及国有资产的管理人员进行集中培训, 熟悉固定资产的变化内容, 加强业务学习和交流。

第二步:各高校应高度重视, 进入具体实施阶段

(1) 成立学校资产清查领导小组, 为高校实行固定资产折旧制度提供强有力的组织保障。成立的校级清查领导小组须由校领导或主管校领导任组长, 由财务、国资、纪检, 审计等职能部门负责人为小组成员, 统一领导学校资产清查工作, 分解任务, 落实责任, 推动学校的资产清查工作顺利进行。

(2) 对全校固定资产进行彻底清查, 补充完善每一张资产卡片信息。为顺利推进新旧制度下固定资产的业务衔接, 必须对学校固定资产进行一次全面彻底的清查, 完善各类固定资产的明细登记信息, 如使用状况、入账价值、预计使用年限、估计残值、剩余使用年限、使用部门、报废毁损等情况进行详细记录。尤其固定资产使用年限信息的完善, 以前固定资产不计提折旧, 有很多资产的使用年限信息不全, 通过此次清查, 让使用部门充分了解所使用的固定资产的价值及其使用年限, 以及本部门因使用该项资产每年应负担的成本, 有助于提高资产的使用效益, 减少各部门固定资产“小而全”的购置模式。同时将完善过固定资产账簿明细记录按照新制度下固定资产的界定及新的分类进行划分和整理, 本次清查工作的结果, 为下一步固定资产计提折旧提供数据支持。

(3) 对清查结果进行相应的会计调整和处置。清查完成后对已报废和毁损并不存在实物的固定资产经学校资产清查领导小组研究做出处理意见并上报上级主管部门同意后, 财务部门据此清查结果对固定资产总金额账进行相应调整和账务处理, 资产管理部门也同时对固定资产明细账进行调整, 以保证财务账与资产明细账账账相符, 对经批准报废的固定资产进行处置。

3. 强化资产管理信息化系统建设

借助信息化的现代手段能够对新制度的贯彻实施起到事半功倍的效果, 要加强资产管理信息系统投入和建设, 用先进的信息化手段去管理资产, 省级主管部门最好能为各学校推选一个统一的管理软件, 并且能够与软件公司协商开发出软件的计提折旧功能, 这样, 大大节省了手工计提折旧的时间和人力, 降低了固定资产提取折旧工作的难度, 同时, 必须实现与财务软件的完全对接, 这样即满足了资产管理需要, 还实现了财务核算系统的完整, 保证资产管理部门与财务部门的同步进行, 解决了长期以来很多学校存在的两部门账账不符的难题。

4. 提高从业管理人员的业务水平

新制度的实施需要我们的业务人员有高度的敬业精神, 较高的专业知识, 需要对相关的财务人员和资产管理人员进行专业培训, 加深对新制度的了解, 尽快熟悉变化内容, 为新制度的顺利实施提供技术和专业支持。例如, 固定资产的认定中存在各种情况, 有的难以判定, 有的难以对应分类, 还有随着经济发展而出现的一些新兴资产, 这些都需要工作人员根据经验和专业知识作出合理判断。因此, 加强培训, 进行学术探讨, 定期学习交流, 以提高业务人员的职业判断能力和实务操作水平以利于新制度的顺利实施。

5. 加强部门间的协调合作

新旧固定资产管理 篇2

摘要:新旧固定资产准则在固定资产定义、初始计量、后续计量、处置、披露等方面均存在差异,分析差异对企业资产结构、权益、损益等经济事项的影响,以加深对新准则的理解和运用。同时,指出新固定资产准则的不足,提出进一步完善固定资产准则的建议。

关键词:企业会计准则;新准则;旧准则;比较分析

随着我国经济体制改革的不断深化和市场经济的不断发展,为更快地与国际会计接轨,我国自2001年和2006年先后两次颁布了会计准则。2006年颁布的会计准则对2001年颁布的会计准则进行了较大修改, 减少了企业在执行会计准则时的选择余地，缩小了与国际会计准则的差距，将对我国企业的会计核算体系产生深远的影响。以下就2006年颁布的《企业会计准则第4号——固定资产》(以下简称“新准则”)与2001年颁布的《企业会计准则—固定资产》(以下简称“旧准则”)进行差异比较，以探讨其优点、缺点和改进建议。

一、新旧固定资产准则的差异比较

从新旧准则的体例结构来看,旧准则分为引言、定义、确认、初始计量、折旧、后续支出、减值、处置、披露等。新准则将定义与确认合并为确认,折旧和后续支出合并为后续计量,取消减值,改由《企业会计准则第8号——资产减值》予以规定,调整为总则、确认、初始计量、后续计量、处置、披露等。通过调整,使新准则在结构上更加简洁。在具体内容上,对新旧准则差异分析如下:

(一)固定资产定义与范围方面的差异

基本采用了《国际会计准则第16号——不动产、厂场和设备》的相关定义，认为固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。明确固定资产应同时满足下列两个条件才能予以确认：一是与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；二是该固定资产的成本能够可靠的计量。并且规定，与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

旧准则从使用用途、使用期限、单位价值上对其定义,新准则则仅从使用用途、使用寿命两方面对其定义。在使用期限上,新准则引用了“使用寿命超过一个会计年度”的说法,比旧准则“使用年限超过一年”的说法更为妥当。同时,新准则规定:作为投资性房地产的建筑物,适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》。通过比较可以看出,新准则在固定资产的确认范围方面,由过去以国家硬性规定为主逐步向企业依据一定标准自主确定转变,并且取消了对固定资产单位价值的硬性限制,使得企业可以根据自己的实际情况对资产进行分类,确定固定资产的目录,体现了实质重于形式原则。

(二)固定资产初始计量方面的差异

新准则规定，固定资产应当按照成本进行初始计量，并且提出了公允价值的概念，对于抑制投资各方，特别是关联企业之间投资的恶意操纵和利润转移具有重要意义。

1.购入固定资产的差异

旧准则没有涉及对“购买的价款超过正常信用条件延期支付”的固定资产的计量,而新准则指出,购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外,应当在信用期间内计入当期损益。

2.非货币性资产交换、债务重组、融资租赁取得固定资产的差异

新旧准则关于“非货币性资产交换、债务重组、融资租赁取得的固定资产的成本,应当分别按照《非货币性资产交换》、《债务重组》和《租赁》确定”相同,但由于《非货币性资产交换》、《债务重组》和《租赁》三准则和旧准则相比,发生了较大变化,故而在固定资产的计量方面出入也很大。例如,新的《企业会计准则——债务重组》第十条规定:以非现金资产清偿债务的,债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额,比照本准则第九条的规定处理。这就是说,以非现金资产清偿债务取得的固定资产,应以其公允价值入账。而不以重组债权的账面价值入账。在新的《企业会计准则——非货币性资产交换》第三条:非货币性资产交换同时满足下列条件的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益:(1)该项交换具有商业实质;(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础,但有确凿证据表明,换入资产的公允价值更加可靠的除外。未同时满足本准则第三条规定条件的非货币性资产交换,应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认损益。在涉及补价时,同样区分按公允价值和不按公允价值入账两种方式。而旧准则则

对换入的资产不区分是否按公允价值入账,均以换出资产的账面价值加支付的相关税费作为换入固定资产其入账价值,在涉及补价的情况下,收到补价的一方还得确认收益。

3.企业合并取得固定资产的差异

新准则对企业合并取得的固定资产的计量按《企业会计准则第20号——企业合并》确定,而旧准则则指出,本准则不涉企业合并中取得的固定资产的初始计量。

4.应当考虑弃置费用因素的固定资产

新准则规定确定固定资产成本时,应当考虑预计弃置费用因素。而旧准则不涉及。并且明确规定，对于特定行业的特定固定资产，比如石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等，应当考虑预计弃置费用因素，计入固定资产成本。规定企业在确定时应当考虑预计弃置费用因素。一般企业固定资产成本不预计弃置费用。

(三)固定资产后续计量方面的差异

1.折旧方面

新准则未对取得的固定资产从何时开始计提折旧的规定,只规定固定资产应当按月计提折旧,并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。旧准则规定:固定资产应当按月计提折旧,并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。企业在实际计提固定资产折旧时,当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍提折旧,从下月起停止计提折旧。

2.后续支出方面

新准则规定与固定资产有关的后续支出,符合本准则第四条规定的确认条件的,应当计入固定资产成本;不符合本准则第四条规定的确认条件的,应当在发生时计入当期损益。企业根据本准则第六条的规定,将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的,应当终止确认被替换部分的账面价值。而旧准则规定:与固定资产有关的后续支出,如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计,如延长了固定资产的使用寿命,或者使产品质量实质性提高,或者使产品成本实质性降低,则应当计入固定资产账面价值,其增计金额不应超过该固定资产的可收回金额。

3.减值准备的计提方面

应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。但《企业会计准则第8号——资产减值》明确规定:可收回金额的计量结果表明,资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。而旧准则规定:如果固定资产的可收回金额低于其账面价值,企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备,并计入当期损益。已计提减值准备的固定资产,应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额;如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复,应当按照固定资产价值恢复后的账面价值,以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时,对此前已计提的累计折旧不作调整。如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化,使得固定资产的可收回金额大于其账面价值,则以前期间已计提的减值损失应当转回,但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。

新准则规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法。一经确定，不得随意变更。并且固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更，即这些改变应当采用未来适用法，不需要进行追溯调整。但是，企业在每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核时，使用寿命预计数、预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命、调整预计净残值，不作为会计估计变更。

(四)固定资产处置方面的差异

新准则规定了固定资产终止确认的条件:该固定资产处于处置状态或该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。同时规定:企业持有待售的固定资产,应当对其预计净残值进行调整。而旧准则不涉及这方面的规定。(五)固定资产披露方面的差异

旧准则规定对已承诺将为购买固定资产支付的金额;暂时闲置的固定资产账面价值;已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值;已退废和准备处置的固定资产账面价值进行披露。新准则未作上述披露要求。

二、新旧固定资产准则差异对有关经济事项的影响

(一)对资产结构的影响

新准则对固定资产预计的处置费用以折现金额计入了固定资产的成本,将发生的符合条件的后续支出确认为固定资产,与旧准则相比较,差异会使固定资产在新准则的计量结果增大,导致企业的资产结构发生变化,使长期资产的比重提高。

(二)对所有者权益的影响

新准则重新定义了预计净残值,强调了现值的概念,同时,固定资产的计量结果增大,与旧准则比较,差异会使企业各期计提的折旧

额增加,导致各期的支出、费用增加,最终使企业的收益水平及所有者权益金额降低。

(三)对损益的影响

新准则明确规定固定资产减值损失一经确认,在以后的会计期间不得转回,有利于防止企业利用固定资产减值准备来操纵利润,“堵”死了企业一种违法的操作手段。

三、新固定资产准则的不足

新固定资产准则的规定在某些方面强制性减缓,指导性、灵活性增强,无疑是一大进步。但是,这些指导性、灵活性,将会导致会计人员对固定资产业务判断不够准确,给会计实务带来一定的难度。

(一)关于固定资产的定义

在固定资产的定义上,新准则只给出两条判断标准,取消了价值判断标准。强调企业根据自身生产经营特点和市场情况来确认固定资产,充分利用市场达到优化配置资源的目的。表面上看,给企业判断固定资产以更大的灵活性,但是如果会计人员难以判断准确,特别容易将“固定资产”和“包装物及低值易耗品”混淆,很有可能成为企业操纵利润的手段。

(二)关于固定资产折旧

在折旧方面,新准则未规定对取得固定资产从何时开始计提折旧,使得会计工作人员无法确定对新增固定资产和报废处置固定资产折旧的计提时间。

(三)关于固定资产后续支出的判断

固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。对于固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等,新准则规定符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,同时,将被替换部分的账面价值扣除;不符合确认条件的,应当在发生时计入当期管理费用。在会计实务中会计人员有时很难划分清楚,从而导致利润不实。

(四)关于折现率的确定

新准则从三个方面涉及到折现的问题:对购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的以购买价款的现值确定固定资产成本、弃置费用和预计净残值。这就需要确定折现率,让会计人员难于把握确定一个合适的折现率。

(五)关于捐赠和盘盈固定资产计量

新准则没有涉及接受捐赠的固定资产和盘盈的固定资产的计量,使得会计人员遇到企业接受捐赠和盘盈固定资产时无法确定其账面价值。

四、建议

我国会计准则的修改，标志着我国会计制度与国际会计接轨的重大突破。虽然当前执行的新固定资产准则在指导性、灵活性等方面具有一定的优越性，但仍然存在着以上不足。针对不足提出建议：

1.根据新准则关于固定资产的判断标准，制定详细的划分方法，为确认固定资产提供依据，从而规范企业固定资产的核算。2.在计提折旧的时间上，建议按照原准则的规定确定，即当月增加的固定资产，当月不提折旧，下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，下月起停止计提折旧；或者确定一个其他统一的方法，便于企业统一遵守。

3.对于固定资产后续支出中的更新改造支出、房屋装修等两类费用，本文认为在一般情况下确认为固定资产成本。因为在实际工作中，这两类费用发生后都会使固定资产延长使用寿命。当然，如果固定资产更新改造失败，则可将其支出计入当期管理费用。4.折现率的确定可借鉴《企业会计准则第21号——租赁》的规定，可以采用租赁内含利率、租赁合同规定的利率、同期银行贷款利率作为折现率，来确定固定资产成本、弃置费用和预计净残值。当然，以这些利率作为折现率的时候，应当注意其公允性。

5.关于接受捐赠的固定资产和盘盈的固定资产的计量，本文建议可以区别不同情况进行计量，按照公允原则确定其成本。固定资产有账面价值的，按照账面价值计量；没有账面价值的，或按照重置成本计量，或按照可变现净值计量，或按照现值计量，并充分考虑公允性，使其价值尽量符合实际。

参考文献:

新旧固定资产管理 篇3

新旧会计准则中关于“固定资产”核算的规定有所不同，只有及时认识和理解这些不同，才能做到及时转变思路和方法，更快、更好的适应新会计准则下的固定资产核算工作。以下将对新会计准则中对固定资产核算工作影响较大的变化进行阐述，并给出相应的改进思路，期望为企业固定资产的核算与管理工作提供可行的参考。

新会计准则“固定资产”核算的变化

2016年2月15日财政部最新会计准则体系公布了《企业会计准则第4号——固定资产》（以下简称“新准则”）。该准则是在2011年公布的《企业会计准则——固定资产》（以下简称“旧准则”）的基础上修订、更新而来的。其中新准则较之旧准则在固定资产核算规定方面的变化主要体现在以下几点：

固定资产定义的完善。旧准则将固定资产定义为：“为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有”、“使用年限超过一年”和“单位价值较高”的资产，这样的标准显然较高。导致企业许多不符合要求的资产被划分为存货，而无法得到妥善的管理与准确的核算。新准则中将固定资产定义为：“为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有”和“使用寿命超过一个会计期间”的资产，比旧准则“使用年限超过一年”“单位价值较高”的说法更为妥当。

此外，新准则明确必须以相应固资种类及项目完成精准划分，因而新准则能保障企业计提固资折扣可准确看出自身价值。也可满足实物和价值的管制进行融合的要求。

固定资产初始计量规定的变化。新准则较之旧准则在固定资产初始计量方面的不同之处在于以下几点：首先是，确定固定资产成本时需对弃置费用进行考虑。新准则规定：确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素，也即，固定资产应按其取得时的成本及预计的弃置费用折现值入账，在取得固定资产时按预计弃置费用的现值借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目；其次，新准则对外购固定资产做出了特殊规定，增加了对企业采用赊购方式购买固定资产、且购买的价款超过正常信用条件延期支付情况的处理。固定资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。这使得固定资产成本的计量更加真实，更符合“实质重于形式”的要求。

固定资产处置方式的变化。新准则中，固资的卖出、馈赠、无偿转借、损坏、作废、毁损等问题，需要先转成待处理资产，以和待处理固资等价的人民币金额来记录待处置固资损耗的类别，根据已计提折扣来记录总折扣，根据与固资等价的人民币面额来贷记固资类目，从而完成账目处置。真正卖出、无偿转调、馈赠别人和已经申报获准将要处理时，根据固资相应的非流动资产来借记非流动资产下的固资这一类目，贷记可处置固资的损耗及收益类目。如此一来能够客观细致地反映处理固资收益和亏损的详细状况。关于盘亏、损坏、报废的固资，新准则规定要尽早理清缘由，根据企业固资有关管理规范，切实进行每一项审阅批准环节，严格把关，绝不允许擅自做主，这样才能保证固资不外流，保障固资稳定性。

新会计准则下的固定资产核算对策

提升固定资产管理工作独立性。新会计准则的出台要求企业对固定资产核算工作进行全面、系统的改革，要实现这一点必须确保固定资产管理工作的独立性。因此企业应对其给予充分的认识，不但要使财务管理骨干全面参与到固定资产核算中，还要使相关技术人员、管理人员对固定资产投资、处置等问题进行专业化的论证和建议，以确保固定资产管理工作科学有效。

强化固定资产管理规范化建设。首先是对固定资产的日常管理工作进行全面、系统、明确的规定，即对固定资产购置、验收、使用、维护、处理、传递等日常管理活动建立完善的工作流程和标准。同时进一步强化固定资产投资项目的可行性论证、预算编制与审核工作，以保证固定资产投资决策的科学性和合理性；其次是就固定资产管理工作建立岗位责任制。遵循统一领导、会计分类管理的原则，明确部门和岗位的职责和权限，确保责任到人，确保固定资产不相容，进而实现职务和控制相互分离的管理；最后是建立固定资产检查准则。对固定资产定期或不定期地检查，确保一年进行一次全面清查，确保账户的一致性。

强化固定资产管理信息化建设。强化信息化手段的应用，是提升新会计准则下固定资产管理工作效率的重要途径，也是提升固定资产核算科学性和规范性的重要基础。因此企业应不断完善内部“资产管理”模块的办公自动化系统，确保固定资产的增加、检查、报废程序的操作、查询功能完善可靠。同时通过合理设置操作权限来限制和监督固定资产核算相关人员的权利，以保证固定资产核算的公正性、准确度。

新旧固定资产管理 篇4

固定资产是企业重要的生产力要素之一, 关系到企业的运营和发展, 固定资产的结构、状况、管理水平等直接影响企业的竞争力, 是企业赖以生存的物质基础。《企业固定资产管理准则第4号—固定资产》规范了固定资产的确认、计量和相关信息的披露, 旨在保证与固定资产相关的固定资产管理信息质量, 为信息使用者做出经济决策提供有用信息。随着我国社会主义市场经济的发展和不断完善, 涉及固定资产的新情况、新业务不断涌现, 旧的固定资产管理准则亟待更新。固定资产的后续计量对提高固定资产管理信息的可靠性和相关性、促进资本市场的健康发展的意义重大, 因此, 本文对新旧固定资产准则下的管理新模式进行论述, 并对之存在的某些问题提出一些建议。

二、实现资产管理新模式的必要性和可行性

1. 新旧固定资产管理的目标

新旧固定资产管理的具体目标是:整合新旧固定资产管理力量, 再造新旧固定资产管理业务流程, 综合运用现代信息技术, 在网络上实现新旧固定资产全部管理活动, 对新旧固定资产实行全息、多维、实时监控;提高工作效率, 创建科学的周定资产管理新体系。改善服务质量, 实现新旧固定资产管理工作的规范化、新模式和科学化;全面落实新旧固定资产管理责任制, 促进新旧固定资产管理制度建设, 推进新旧固定资产的合理配置和有效利用。

2. 实现资产管理新模式的必要性

从新固定资产管理准则体系中可以看出, 新准则比以往更加关注企业资产的质量, 更加强调对企业资产负债表日的财务状况进行真实公允反映, 更加强调企业的盈利模式和资产的营运效率。比如通过这些先进的管理理念、科学的固定资产管理处理方法, 在新准则中引入了公允价值、摊余成本、实际利率、减值计提等先进的管理理念, 进而更加真实、合理、公允地反映企业的固定资产管理信息。因此, 新准则的实施也就意味着固定资产管理人员要在固定资产管理理念上进行大变革显得尤其重要。

3. 实现资产管理新模式的可行性

我国固定资产管理人员的普遍认识是至于对生产成本的控制、经营预算的编制、投资决策的分析、理财等都与固定资产管理人员无关, 只要按照固定资产管理法规、准则、制度、管理者的要求把企业的一套账、一套报表做出来就大功告成了, 就更不用说去创造新的有利于生产经营管理的固定资产管理方法和技术了。可喜的是, 将固定资产管理的职能扩展到固定资产管理的预期、分析、决策、固定资产管理的管理与控制上, 新固定资产管理准则中的固定资产管理已经超过了传统固定资产管理核算的范畴。可以肯定地说, 我国传统的固定资产管理人员对参与企业的经营管理方面是极其被动的, 在企业当中所充当的角色充其量只不过是一个简单地进行经济业务活动的确认、计量和报告的执行者。由此可见, 固定资产管理职能的进一步深化迫使固定资产管理人员不得不将自己的角色重新定位。

三、新旧固定资产管理新模式的思考

1. 继续完善新旧固定资产管理新模式系统

笔者认为, 这种有做法可能将应计入折旧中的资产损耗一次性计入某一年度的费用中, 虽然简单易行, 但, 模糊了折旧与减值这两个概念的区别。若利用减值弥补资产损耗, 为企业调节利润留下一定空间, 不仅掩盖了资产在消耗中被弥补这一漫长过程, 而且会给企业的经营带来一定的风险。应进行追溯调整折旧, 因为资产可能进行适当的调整, 资产可能是由于用途重大改变而减值, 由于折旧没有而减值。在与相关的计量标准进行比较后, 美国的方式是将减值差额直接计入损益。考虑到企业对资产制定折旧政策一般是在依据现在的情况来推测资产未来的使用情况确定的。可能一段时间后资产账面价值大于其实际价值, 由于外部环境的变化有很大的不可预测性。此时, 显然不符合收入与费用配比的原则, 因此必须将这部分差额完全计入当期费用。为此, 笔者认为, 防止企业通过资产减值调节利润, 可以通过追溯调整将资产的损耗计入恰当的年份。

2. 进一步理顺新旧固定资产管理体制

研究新旧固定资产的使价值管理、保管使用、更改、更新方案、技术管理和有机结合起来, 达到新旧固定资产的有效使用。由于目前的分级归口管理体制缺乏统一组织, 很难做到协调一致, 统一领导。建议统一研究新旧固定资产管理中出现的体制问题, 提出解决方案。在当前管理体制尚未理顺的情况下, 应当尽快出台管理办法, 如委托代管、有偿使用等方式, 以明确责、权、利, 既高效率地发挥这部分资产作用, 又方便管理。

3. 创建适应现代化企业要求的新旧固定资产管理模式

特别是我国加入WTO后, 随着企业进出口贸易的扩大以及相应增加的倾销反倾销等外贸争端, 金融全球化, 融资证券化和金融创新, 越来越多的中国企业海外上市与并购, 国有企业的股份制改革, 民营经济的加速发展和转型, 经济领域和利益相关者看来, 对固定资产管理信息会使这一切都会使更多的提出更高的要求。世界经济一体化要求保守商业秘密、具备开拓创新精神、固定资产管理人员在竞争日益激烈的背景下, 更应具有的最基本和必要的职业素质。我国经济快速市场化, 进入21世纪以来, 更体现出国际化, 这些都是为了能以满足经济决策的制订。作为固定资产管理人员应该随着经济环境的变化和发展, 提升自己的专业技术水平, 同时也应强调自己的职业道德, 而责任意识同样不可或缺。在对待新业务、新理论、新方法等方面这样的责任意识, 能够不断进行知识更新, 勇于创新、对固定资产管理工作的需要就应当适应企业发展和市场经济建设, 发挥固定资产管理工作在市场经济中应有的作用, 转变到服务于市场经济发展和国际经济贸易合作的高度上, 脱离过去的传统固定资产管理行为。

四、结语

信息使用者对新旧资产信息决策实用性要求随之进一步提高, 必然有更多有导向意义的的具体资产管理准则陆续出台, 未实现损益项目将越来越多。在资产管理新模式的今天, 结合新旧固定资产管理信息系统的开发全过程, 总结出一些建议: (1) 降低其冗余度, 同时也要方便数据增删及存储务必设法保持尽量满足关系数据库的完整性, 这事新旧固定资产实体属性偏多的特点决定的。 (2) 严格按照信息系统开发的原则及开发方法来分析与设计新旧固定资产管理是避免引起混乱的良方, 至死不渝的坚持。 (3) 为有效的对资产大大提高工作效率, 从而进行实时、便捷的管理, 可以把分布数据库与web应用界面的结合起来。

参考文献

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[6]夏文贤.新会计准则体系的资产负债表观与所得税会计改革[J].财务与会计导刊, 2006, (8) :89

新旧固定资产管理 篇5

比较研究

华侨大学08会计学（夜大）林旭东

指导教师 吴立源

［摘要］本文分别介绍了新旧企业会计准则中对企业研发费用的会计处理方法，原准则将企业研究与开发费用统一计入当期损益，而新准则将企业研发项目的费用支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出，分别进行费用化和资本化。并对新旧准则会计处理方法的优缺点进行逐一分析。

［关键词］无形资产 研发费用 费用化 资本化

目 录

一：无形资产及无形资产的研发费用的含义

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。无形资产通常具有无实体性、长期性、不确定性和可辨认性等特点。无形资产的研发费用是企业开发新产品、改进旧产品或降低企业经营成本时发生的支出。具体来说主要包括：研究与开发过程中耗费的材料；所用设备的折旧；为研究与开发购置的固定资产和无形资产；研发人员工资、福利；委托其他单位或个人承担部分研究开发工作支付的费用等。

在市场竞争日益激烈的状态下，先进的科学技术的开发已成为企业生存和发展的重要因素，使得企业每年投入大量的人力与精力研究和开发新产品新技术，这些费用往往占企业经营支出的很大比重。因此，研究和开发费用的处理恰当与否直接关系到财务报告的质量。下面就新旧会计准则对研发费用的处理做一分析。

二：新旧准则下研发费用的会计处理方法比较

我国2001年出台的《会计准则—无形资产》规定：自行开发并依法申请取得的无形资产，按依法取得的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的成本；在研究与开发过程中发生的材料费用，直接参与开发人员的工资及福利费，开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。

三：研发费用全部费用化的缺点

原准则将研发费用全部费用化在实际操作中不断暴露出其弊端，具体体现在以下几个方面。1.不符合收入费用配比原则。

如果无形资产开发成功，经济受益就是以后的多个会计期间，但如果研发支出费用化，那么以后的这些受益期间的费用就很小（只包括注册费等相关费用），而研发期间的受益很小，却需要承担巨大的研发支出，并且这些支出全部列为费用，直接计入当期损益，违背了收入和费用在时间上的配比。

2.不能体现真实性原则。

真实性原则要求企业的核算以实际发生的交易或事项为依据，而研发费用全部费用化的结果导致在研发过程的当期虚减利润，研发成功后的会计期间又虚增利润，这样就不能反应企业的经营成果，不能体现真实性原则。

3.不符合一致性原则。

企业外购的专利、商标、专有技术、计算机软件等支出全部计入无形资产，自己研究开发的只有在特定条件下资本化，同样的资产因其取得的渠道不同，采用不同的处理方法，不符合会计的一致性原则，使会计信息在一定程度上失去可比性。

从会计行为来讲，费用化不利于促进技术进步。因为企业管理者的收入通常是同企业当期利润直接相关的，如果采用费用化，必然会使企业利润直接下降。

四：新准则下研发费用的会计处理方法

2006 年最新颁布的《企业会计准则——无形资产》规定：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，分别按本准则规定处理。研究费用依然是费用化处理；进入开发程序后，对开发过程中的费用如果符合相关条件，就可以资本化。

研究阶段的特点在于其属于探索性的过程，是为了进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。从已经进行的研究活动看，将来是否能够转入开发、开发后是否形成无形资产等具有较大的不确定性。为此，企业研究阶段发生的支出，应予以费用化。

开发阶段相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。企业自行研究开发项目在开发阶段发生的支出，同时满足下列条件的，应当确认为无形资产：

（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；

（3）无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；

（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；

（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。企业开发阶段发生的费用应予以资本化。

例：永大公司自行开发一项专利，在该专利研究过程中发生材料费、人工费等50万元。进入开发环节，发生各种开发费用80万元（符合资本化条件的60万元），研发成功另支付注册费用35万元进行注册。

按新准则规定，该项专利权的入账成本为95万元（符合资本化条件的开发费用60万元+注册费用35万元），研究支出50万元及不符合资本化条件的开发费20万元计入当期损益。

会计分录：

借：无形资产 950 000 管理费用 700 000 贷：银行存款、原材料等 1 650 000（注：按旧准则规定，该项无形资产的入账成本为35万元，其余研发支出130万元全部计入当期损益）

五：新准则对研发费用会计处理的合理性

新准则改革了旧准则中研究开发支出一律费用化的规定，开发阶段的支出在满足一定条件的情况下可以资本化。对比之下，新准则的这一规定具有以下各方面的合理性：

1、开发费用资本化有利于增强企业的技术创新能力。开发费用本质上是资本化支出，具有明显的后效性。在开发经费投入后，其效果可能要经过数年才能体现出来。由于管理者的任期并不是永久性的，如果把开发经费支出作费用核算，该项支出的增加必然会引起本期利润的下降。管理者不愿因为业绩下降而引起投资者的不满，也不想看到“前人栽树后人乘凉”的结果，于是就减少开发经费支出。这样短期利润数字可能比较好看，却损害了企业的长远利益；而资本化处理则会纠正这种倾向，并保持企业技术上的领先优势

2、开发费用资本化能更客观的反映企业的财务状况。开发支出为企业的投资者和其他财务信息使用者提供了关于企业革新活动进展和成功可能性的信息，将开发费用加以资本化后作为无形资产在资产负债表中列示，可以向投资者传递企业管理层对无形资产预期收益评估的信息。

3、开发费用资本化有助于企业价值最大化的实现。企业价值最大化是企业管理的最终目标。从近年来美国、日本、香港和等地股市看，类股票的市盈率普遍高于其他各类股票的市盈率，这说明“科技含量”已成为企业价值的组成部分。开发费用资本化会增加企业进行技术开发的动力，也就能更多地增加企业的价值。

4、开发费用资本化符合处理要求的收入与费用配比原则。开发活动成功取得的回报数额巨大，回报期较长，而开发费用在开发期间往往金额较大，若一概作费用化处理，那么开发期间的利润相对就低；而开发成功后在该成果受益期间的利润不仅因没有分摊开发费用相对偏高，还会因成果产生效益而增加，这样一来开发期间和受益期间的收与费用就严重不配比。在开发成功后产生效益的期间，与收益配比的费用为零，就会核算的正确性和不同期间经营成果的可比性，不利于企业对不同期间经营业绩的评价。

5、开发费用资本化符合会计处理要求的真实性原则。企业的开发活动一般在总体上都能带来未来的经济机利益，这样将开发费用资本化才能正确反映企业的真实价值，而如果对其直接费用化，报表的使用者就很难从会计报表中了解该公司拥有的高新技术的含金量，也无法了解企业在研发方面是否投入和投入多少。

6、开发费用资本化符合会计处理要求的一致性原则。20世纪70年代以前企业主要从科研机构购买科研创新成果，企业自身开展研发活动较少，在现有的会计体系中，对企业从外部购入的科研成果以专利权等形式将购买价格资本化，计入无形资产价值，是没有任何争议的；如果对企业自行研发的项目却不分情况全部直接费用化，显然违背了会计处理的一致性原则，而开发费用资本化正好符合这一原则。

7、开发费用资本化符合会计处理要求的相关性原则。企业披露的信息在时空上要具有前瞻性，只有具有前瞻性才具有相关性。知识经济条件下，创造企业财富的主要因素不再单纯是财务资本，而主要依靠智力资本和无形资产投入。决定企业长期生存的不再是企业现有的盈利点，更主要是靠搞研究、开发与创新。研发能力与与创新能力成为企业核心竞争力的核心。为了在越来越激烈的竞争中保持领先一步的优势，企业在投产现有产品的同时，有可能已在进行若干个后续产品的开发和试投产。因此，信息使用者要求企业披露的信息不仅能够反映企业现有的财务状况，还应当反映企业的人力资源储备和创新能力，不如此，信息使用者就无法做出正确的决策，信息的有用性就无法实现。显然，在我国加入WTO的今天，在知识经济条件下，企业要在全球化的竞争中取得优势，除了进行研究开发别无选择。可以预见我国企业的研发活动将会更加频繁，对研发费用的会计处理对企业的影响也会越来越大，而开发费用资本化有利于增强企业的技术创新实力和企业价值最大化的实现，还能更客观地反映企业的财务状况，因此新准则对开发费用资本化的会计处理，反应了企业所处经济环境的变化，具有明显的合理性。

新旧固定资产会计准则比较与分析 篇6

(一) 固定资产确认

企业将一项资产确认为固定资产需要满足两项标准，一是符合定义，二是符合确认条件。

固定资产定义是“为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产”。确认条件是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，该固定资产的成本能够可靠地计量”。

(二) 固定资产初始计量的基本规定

固定资产应当按照历史成本进行初始计量。不同取得方式有其实际成本计量的具体标准，固定资产准则涉及以下确认：

1. 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等;购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款之间的差额，符合借款费用准则应予资本化。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

2. 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，符合资本化原则的借款费用应计入固定资产成本。

3. 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

4. 非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照有关准则执行。

(三) 弃置费用

针对某些特定行业固定资产的弃置费用较高，要将其弃置费用折现构成固定资产初始成本。即固定资产初始价值确认时，就把未来处置时的弃置费用计入资产价值，同时确认为一项负债。

(四) 后续支出的资本化和费用化

新准则规定企业与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的应当计入固定资产成本，不符合确认条件的应当在发生时计入当期损益。

(五) 固定资产后续计量

1. 折旧范围。

除已计提折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，企业应当对所有固定资产计提折旧。

2. 折旧及相关概念。

折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊;应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

3. 使用寿命和预计净残值。

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。预计净残值，是假定固定资产预计可使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。即固定资产预计净残值是现值的概念。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更，但是，符合该准则第十九条规定的除外。

4. 折旧方法。

折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。准则规定固定资产按月计提折旧，即：企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。

5. 变更时不需要追溯。

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命;预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值;与该固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。所有这些改变应当作为会计估计变更，不需要进行追溯调整。

(六) 固定资产处置

企业出售、转账、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益，该账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产盘亏造成的损失，也应当计入当期损益。

新准则规定如果将发生资本化的固定资产后续支出，应当终止确认被替换部分的账面价值，即通常所述更新改造的固定资产要将其账面价值和新发生的后续支出构成替换以后新资产的价值，不再沿用被替换部分的账面价值，这种会计处理方法与现行准则和制度一致。

二、新旧会计准则差异比较

(一) 新会计准则固定资产定义中未包括单位价值标准

原准则固定资产定义除“为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有”和“使用年限超过一年”外，还包括“单位价值较高”这一标准，新准则没有列示这一标准。

(二) 新会计准则强调投资者投入固定资产的成本计价必须公允

在对投资者投入固定资产价值确认上，原准则规定“按投资各方确认的价值作为入账价值”，新准则规定“按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外”;可见新准则一是强调“投资双方确认”的形式是必须有合同价或协议价，二是强调合同价或协议价必须公允。

(三) 新会计准则重新定义了预计净残值

新的预计净残值的定义强调了现值，即确定预计净残值时其金额应为其折现值，在企业准备出售固定资产时，应复核其预计净残值，应使预计净残值等于公允价值减去处置费用后净额，重新定义预计净残值与国际会计准则保持一致，对当前会计实务影响不大。

(四) 新会计准则规定了弃置费的会计处理

针对某些特殊行业较高的固定资产弃置费用，新固定资产准则规定，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素，例如，购入某项含有放射性元素的仪器500万元，预计使用期满报废时需要特殊处理费用80万元，则会计处理为：

借：固定资产580

贷：银行存款500

预计负债-----预计弃置费80

(五) 新会计准则后续支出的确认原则与初始确认固定资产的原则相一致

新的固定资产准则规定，固定资产发生后续支出时其确认原则与初始确认固定资产的原则相同，即该固定资产包含的经济利益很可能流入企业，该固定资产的成本能够可靠地计量，不再象原准则单独表述后续支出的确认原则，发生的后续支出若符合确认固定资产的两个特征，则应将其计入该项固定资产的入账价值，这里只是表述方式的改变，对会计处理应该没有实质性的影响。

(六) 新会计准则取消了固定资产减值转回

新的会计准则体系增加了资产减值准则，资产减值准则明确规定资产减值准备不得转回。

(七) 新会计准则规定了对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的变更处理方法

原固定资产准则和新固定资准则都规定企业应当对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，使用寿命预计数、预计净残值预计数、固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧年限、预计净残值和折旧方法。但是原准则对改变时的会计处理方法没有作出规定。新准则明确了所有这些改变应当作为会计估计变更，采用未来适用法，不需要进行追溯调整。

三、执行新固定资产会计准则对企业财务状况影响分析

(一) 固定资产定义价值标准

原准则固定资产定义有“单位价值较高”这一标准，新准则固定资产定义中未包括单位价值标准的原则性限制，如果企业因此改变了固定资产定义价值标准，会改变企业资产结构及今后的折旧费用。

(二) 特殊行业固定资产弃置费用

针对某些特殊行业较高的固定资产弃置费用，要求按照预计弃置费用的现值计入固定资产初始成本并追溯调整，这一做法会增加资产账面价值，影响今后的折旧费用，改变企业资产结构，但是影响不会普遍。

(三) 增加会计信息可比性

调整固定资产折旧年限、调整预计净残值，改变固定资产折旧方法等所有这些改变应当作为会计估计变更，不需要进行追溯调整的规定明确了企业会计操作，增加了会计信息的可比性。

摘要：新固定资产准则的主要内容, 包括固定资产确认、固定资产初始计量的基本规定、弃置费用、后续支出的资本化和费用化、固定资产后续计量、固定资产处置等方面。与旧固定资产会计准则相比较, 执行新固定资产准则, 对企业财务状况的影响主要体现在:固定资产定义价值标准, 特殊行业固定资产弃置费用, 增加会计信息可比性等方面。

新旧固定资产管理 篇7

自2011年底开始, 全国开始实施新的医院会计制度, 于是各大医院陆陆续续的进行新旧会计制度的衔接过度。这对于医院预算的重新强化管理, 客观真实的反映出医院收支情况有重要意义, 同时对绩效考核和成本支出也有了强化管理, 从而尽最大可能的提高固定资产的使用效率, 保证了固定资产信息的准确和完整, 使各个医院的资源配置得到不断的优化。

一、固定资产的清查盘点

第一, 要盘点固定资产的科目, 医院的财产清查小组一般要由财务部门带头, 并且要有相关资产管理部门的参加, 这些部门一起制定清查盘点的方案, 全面清查资产。所制定的方案要明确各部门的职责和时间规划, 从而顺利完成对资产的清查工作。

第二, 完成第一步以后, 要制定并填写合适的固定资产盘点清查表。清查时, 账面资产和实际资产的数量以及质量要完全相符, 医院财务人员还要能够准确判断资产的成新率, 并在这个基础上对固定资产的折旧率进行调查和调整。新的会计制度对医院的固定资产进行了更加精细化的管理, 不需要继续用的固定资产要单独列出清单。

第三, 查找账实差异产生的原因并编制相关报表。根据清查做好账面和实际的核对, 并查找产生这种差异的原因, 提供证明材料或者相关方面的事项说明, 进而对资产整体的盈亏情况进行确认, 编制盈亏明细表、毁损明细表和无法回收资金挂账明细表。

二、新旧会计制度的比较分析

与旧的会计制度相比较, 新的医院会计制度主要包括以下方面:一是最新增加了部门的预算、工资福利和津补贴、国库支付的集中性、政府收支的明细分类、国有资产的全面管理等内容;二是规定计算并提高固定资产的折旧, 要对资产经常翻新, 折旧额分不同时期算在成本的支出上, 这也是为了真实反映资产的确切价值, 并保证合理的确定医疗成本, 不发生浪费;三是为了确保信息更加完整, 要将基建会计纳入计算, 关于医疗会计方面不错过任何内容;四是将医疗、药品收支的核算进行合并在一起, 并且不再分摊管理的费用, 对自制药品以及其他材料的成本认真核算, 科教收支会计也要认真核算, 从而解决了现行制度下医院医疗和药品收支不配比、科研教学经费核算混乱、成本核算体系不健全等问题;五是为了进一步完善旧的报表体系, 增加了预算收支表、现金流量表、基建投资表和报表附注, 从而将原来的收入支出总表改为了收入费用表。六是为了兼顾预算管理需要, 规定通过采用备查本的方式或专设预算会计科目提供预算会计信息;为了维护预算的严肃性和完整性, 将医院所有收支全部纳入预算管理, 这也杜绝了随意调整项目支出等问题, 促进了医院规范运营。新制度的主要特点有以下几点:一个会计系统同时体现预算和财务两种信息、收支统计更全面;报表体系更完善;权责发生制应用程度大大提升;增强了医院成本透明度;会计科目更实用。

三、建立固定资产绩效评价体系

其目的有:一是管理及评价指导更透明, 这有利于健全并完善医院固定资产的管理机制。二是能够增加医院的竞争力。因为一套完善评价绩效的体系指标, 可以对医院固定资产的使用状况进行更加全面的指导或者评价, 还能持续的提高固定资产的使用效率, 从而使固定资产的使用寿命得到最大限度的延长。医院固定资产管理体制中的权力和激励机制相互联系、相互制约。这也能够促进医疗单位的成长和壮大:设定具有可行性的绩效评价指标体系, 加强对医院固定资产管理绩效评价, 将医院固定资产管理工作置于高密度的评价管理之下, 更加有利于医院强化内部管理, 提高固定资产使用效率, 解决固定资产管理过程中存在的各种不足。督促医院固定资产的有效运行, 实施医院的固定资产管理绩效评价, 为增强本单位竞争能力提供了很大的支撑作用。

四、医院新旧制度衔接固定资产管理手段对比

医院新旧制度衔接固定资产管理手段相比较, 主要针对于以下几点科目做出了调整和变化:

(一) 设立“固定资产”科目

在旧制度下没有明确对固定资产就行科目定义, 通常只根据习惯将医院所持有的固定资产进行账面价值的比率核算, 进而根据核算值申请资金对固定资产进行修葺或更新处理;如果需要报废或转出, 则申请上级领导批准后, 将变价的净收入转入修购基金。

而在新制度中, 基于固定资产科目的设置, 要求固定资产以原价核准, 并根据其具体性质, 采用平均年限法进行计算。如需报废或转出, 则必须严格按照国有资产管理规定处理。

新制定的规定可以更加真实的反应财务情况, 也保证了国有资产的增值保值。

(二) 取消“固定基金”, 设定“固定资产清理”

在新制度中取消了取消“固定基金”, 设定“固定资产清理”, 在具体操作中, 应分为以下几种情况, 进行区分处理:

1.新制度下无法达到固定资产确认标准的, 应该将其余额转入“库存物资科目”。

2.新制度下符合固定资产确认标准, 已转入清理, 但尚未从原账销毁的, 将原“固定资金”及实际余额一同转入“固定资产清理”。

3.新制度下符合固定资产确认标准, 已转入清理且销账完毕, 但尚未清理完毕的, 清理费及清理后收入记入“固定资产清理”。

4.新制度下符合固定资产确认标准, 销账完毕, 但尚未转入清理的, 相关余额应转入“固定资产”科目。

(三) 取消“修购基金”, 设立“待冲基金”

在旧制度中, 对于“修购基金”的使用过于混乱, 且极容易在发生大量的资本性指出时, 将“医疗/药品支出”与“修购基金”相互混用, 将同一性质的支出, 记录成两种完全不同的列支方式。而这样的核算方式, 会直接导致支出的大幅度增加, 同时也无法准确而直观的反应医院真实的财务信息和成本状况。

在新的制度中, 为了改进旧制度中存在的这种状况, 采用了取消“修购基金”, 设立“待冲基金”的制度方式, 将医院的自有资产与其他收入 (主要包括财政拨款补助和科教项目收入) 相区分, 并规定只有在使用除自有资产以外的收入来源 (主要为财政拨款补助和科教项目收入) 进行固定资产的购买时, 贷记入“待冲基金”科目;而使用自有资产购买固定资产时, 则贷记入“银行存款/应付账款”等科目中。这样就可以将两者有效的进行分离, 从而使得财务信息更加的真实和准确。

五、结束语

本文以固定资产为例, 通过讲述固定资产的清查盘点、新旧会计制度的比较分析、建立绩效评价体系、存在的问题和解决措施等方面, 来确保实现新旧会计制度的过渡顺利进行。

参考文献

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新旧固定资产管理 篇8

1 融资性质的固定资产的初始计量

新固定资产准则中对融资性质的固定资产进行了定义, 并对其初始计量进行规定。而旧固定资产准则没有对这种情况下取得的固定资产的初始计量进行规定。新固定资产准则第八条规定, 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付, 实际上具有融资性质的, 固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。即所谓的“融资性质的固定资产”是指价款超过正常信用条件延期支付而购买的固定资产。

新固定资产准则对融资性质固定资产入账价值的确定考虑了货币时间价值, 利用购买价款的现值为基础确定。很显然, 这种做法体现了实质重于形式的原则, 按照这种方法提供的会计信息要比根据购买固定资产的总价款确定入账价值更加科学。但是在采用现值对融资性质的固定资产进行计价时, 如何确定贴现率在新固定资产准则中并没有明确规定。是采用市场利率、企业的加权平均资本成本还是采用同行业的平均资本成本作为贴现率, 完全由企业说了算。所以, 企业可以采用对本企业有利的贴现率确定方法进行盈余管理。这也使得不同企业之间的会计信息的可比性降低。

企业的信用条件包括信用期限、现金折扣和折扣期限等内容, 信用条件的严格或宽松都由企业根据其自身情况确定。通常情况下, 信用条件的严格或宽松取决于产品的供求状况、客户的信誉、企业对利润追求的偏好度以及企业的市场营销战略等。而且企业在不同的发展阶段, 针对不同的客户一般采用不同的信用条件。但是, 新固定资产准则中并没有对“正常信用条件”做出相应规定。因此, 新固定资产准则中的该项规定很可能给企业进行盈余管理提供方便。

2 对借款费用的处理

新固定资产准则第十条规定, 应计入固定资产成本的借款费用, 按照《企业会计准则第17号--借款费用》处理。旧借款费用准则第四条规定只有专门借款 (为构建固定资产而专门借入的款项) 的借款费用能够资本化, 其他借款 (即一般借款) 的借款费用应当于发生当期确认为费用。新借款费用准则第六条规定购置或生产固定资产所使用的一般借款的利息费用也可以进行资本化。与旧借款费用准则相比, 新借款费用准则扩大了资本化的范围, 将用于固定资产的一般借款的借款费用也进行资本化, 从而使固定资产成本更加符合客观实际, 会计信息更为真实客观, 体现了实质重于形式的原则。但是, 正是由于新借款费用准则扩大了资本化的范围, 可能导致企业在编制有关固定资产预算时不认真, 将专门借款与一般借款混为一谈, 甚至人为地把不应该纳入资本化范围的一般借款进行资本化, 从而降低当期费用、提高当期利润。因此, 新借款费用准则的这项规定也会导致企业进行盈余管理。

3 投资者投入固定资产的初始计量

新固定资产准则第十一条规定, 投资者投入固定资产的成本, 应当按照投资合同或协议约定的价值确定, 但合同或协议约定价值不公允的除外。旧固定资产准则第十二条规定, 投资者投入的固定资产, 按投资各方确认的价值, 作为入账价值。新、旧准则相比, 新准则强调了固定资产计价的公允性, 这样就使得企业的会计信息更为客观, 而且也能够在一定程度上防止关联企业之间利用固定资产的投资进行盈余管理

4 非货币性资产交换换入的固定资产的初始计量

根据新非货币性资产交换准则第三条和第六条的规定, 非货币性交换换入的固定资产的入账价值可以采用公允价值和账面价值两种计量方法, 但是优先采用公允价值计量。如果该项交换不能同时满足:该项交换具有商业性质;换入的固定资产或换出资产的公允价值能够可靠计量, 就要采用账面价值计量法。根据新非货币性资产交换准则第九条的规定, 同时换入多项固定资产时, 其入账价值的计量也是优先采用公允价值计量法。而根据旧非货币性交易准则第五条的规定, 换入固定资产入账价值的确定只有一种方法--账面价值计量法。所以, 新非货币性资产交换准则更强调公允价值的运用, 这样提供的会计信息也就更为客观公允, 避免了通过关联方交易进行盈余管理。

根据新非货币性资产交换准则第七条和第八条的规定, 换入的固定资产如果按照公允价值法确定入账价值, 不管是支付补价还是收到补价, 都确认损益;但是, 换入的固定资产如果按照账面价值法确定入账价值, 不管是支付补价还是收到补价, 都不允许确认损益。而在旧非货币性交易准则中, 必须满足以下两个条件才能确认损益: (1) 采用账面价值计量; (2) 换入固定资产的一方收到补价。新旧准则的这项差异很可能成为企业盈余管理的新途径。

5 债务重组取得的固定资产的初始计量

根据新债务重组准则第十条的规定, 通过债务重组取得的固定资产应当以该固定资产的公允价值进行初始计量。而根据旧债务重组准则第十条的规定, 通过债务重组取得的固定资产应当以重组债权的账面价值进行初始计量。对比新旧债务重组准则的差异, 如果债务重组取得的固定资产的公允价值大于重组债权的账面价值, 就会出现债务重组后债权人资产增多, 同时增多营业外收入;反之, 就会出现债务重组后债权人资产减少, 同时增多营业外支出。即只要债务重组取得的固定资产的公允价值与重组债权的账面价值不同, 就会影响债权人的损益。

6 企业合并取得的固定资产的初始计量

根据新企业合并准则第七条、第十二条和第十四条的规定, 同一控制下的企业合并中取得的固定资产按照在被合并方的账面价值计量;非同一控制下的企业合并中取得的固定资产按照公允价值计量。而原来的旧准则体系中没有企业合并准则, 其他准则也没有对企业合并取得的固定资产的初始计量进行相关规定。由于企业资本经营活动的增多, 新准则的规定适应了企业合并会计处理的需要, 有利于规范企业的会计处理, 提高了不同企业会计信息的可比性。

7 融资租赁取得的固定资产的初始计量

根据新租赁准则第十一条的规定, 通过融资租赁方式取得的固定资产应当以其公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入该项固定资产的入账价值。而根据旧租赁准则第八条的规定, 通过融资租赁方式取得的固定资产应当以其原账面价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入该项固定资产的入账价值。对比新旧租赁准则的规定可知, 融资租赁取得的固定资产也是改用公允价值计量。

8 弃置费用的考虑

新固定资产准则第十三条规定, 在确定固定资产成本时, 应当考虑预计弃置费用因素。弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定, 企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出, 如核电站设施等的弃置和恢复环境义务等。企业应当根据《企业会计准则第13号———或有事项》的规定, 按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额。需要注意的是, 如果属于油气固定资产, 其弃置费用应当按照《企业会计准则第27号———石油天然气开采》的规定处理。而旧固定资产准则对弃置费用没有相应的规定。增加对弃置费用的规定, 表明新准则比旧准则更强调企业的社会责任和社会效率, 更有利于营造和谐环境, 有效地改善企业同社区的关系。

9 接受捐赠和盘盈的固定资产的初始计量

新固定资产准则没有涉及接受捐赠和盘盈固定资产的初始计量, 但是旧固定资产准则第十四条和第十五条对此有明确规定。因此, 如果碰到此类情况, 企业可以在遵循《企业会计准则--基本准则》的前提下, 在历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值这几种计量属性中, 根据需要选择对自身有利的计量属性。接受捐赠和盘盈的固定资产的初始计量没有统一的规定, 这就使得不同企业的会计信息缺少了可比性。

摘要：本文比较了新旧准则中固定资产初始计量的差异, 并分析这些差异可能给企业造成的影响。新准则对固定资产的初始计量主要突出了公允价值的使用, 使得会计信息更为客观真实。但是, 新准则也为企业进行盈余管理提供了某些可乘之机。

资产定义的新旧比较 篇9

文章编码:1004- (2010) 02-153-01

资产是会计理论研究的第一要素, 如何定义资产, 是一个非常重要的问题。根据我国财政部《企业会计准则》, 与1992年的相比, 2006年对资产所做的定义, 拓展了资产的范畴, 更着重突出资产能带来经济利益的本质。

一、资产定义的介绍

目前, 关于资产的定义, 流行的是未来利益说。对资产的定义可追溯到1962年穆尼茨与斯普劳斯的《会计研究论文集》, 它指出资产是预期的未来经济利益, 这种经济利益已经由公司通过现在或过去的交易获得。美国财务会计准则委员会FASB在1983年发布的《财务报表的各种要素》规定:资产是可能的未来经济利益, 它是特定个体从已经发生的交易或事项中所取得或加以控制的资源。国际会计准则委员会 (IASC) 在1989年公布的《关于编制和提供财务报表的框架》中对资产进行了如下定义:资产是作为以往事项的结果由企业控制的, 可望向企业流入未来经济利益的资源。1992年, 英国会计准则委员会 (ASB) 发布了一份征求意见稿, 对各种会计要素作出了明确界定, 其中资产的定义为:资产是一个实体由于过去的交易或事项而控制的对未来经济利益的权力或其他手段。从以上几种对资产的定义中可以看出, 资产具有经济利益预期性和权属性两个特征。各种关于资产的定义, 虽然在描述上存在一定的差异, 但在原则和框架上是基本一致的, 都反映了资产的部分特性, 。

在我国, 财政部1992年颁布的《企业会计准则》对资产的定义为:资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源, 包括各种财产、债权和其他权利。2006年《企业会计准则》规定:“资产是企业过去的交易或事项形成的, 由企业拥有或控制的预期会给企业带来经济利益的资源”。与1992年对资产所做的定义相比, 2006年的定义拓展了资产的范畴, 更着重突出资产的本质。

二、资产定义的改进和存在的问题

1. 预期给企业带来经济利益。

利润最大化与企业价值最大化要求企业的资产具有创利能力, 能预期给企业带来经济效益, 这是资产的本质属性。不能给企业带来经济利益的资源 (如企业长期闭置不用的财产, 因技术进步被淘汰的设备) , 不能纳入企业资产的范畴;待处理财产损失是已经发生但未批准处理的损失, 预期不会导致经济利益流入企业, 因而也不能作为会计主体的资产;应收账款与银行存款是公司通过行使债权将其收回银行账户中, 并没有给企业带来经济利益, 因此也不属于企业的资产。

2. 资产是企业所拥有或控制的资源。

这界定了会计主体核算的范畴, 并不强调资源法律意义上的所有权归企业拥有。这里的拥有或控制是指法定的所有权, 控制是指实际支配物及其利益的能力。IASB规定“资产是从所控制的资源中预期有未来经济利益流入企业的资源”。由此可见, IASB采用的是“能控制的”, 而不是“拥有或控制”。控制是对资源的调度或支配的权利, 获得公司经济利益更多的是依赖控制, 而不是所有权, 因此, 控制才是实现经济利益的必要条件。“拥有或者控制”不利于明晰产权的界定。比较典型的是融资租赁, 承租方拥有租赁物控制权但无所有权, 由于承租方承担了与该资产的主要风险, 因此视为自有资产, 其会计处理与自有资产无异。但“控制”并不能完全包括“拥有”。例如, 企业对银行冻结存款无法支配, 但拥有其所有权, 因而, 按照我国企业会计准则, 它属于资产。

3. 资产是由过去的交易事项形成的。“企

业的资产是社会上的资源通过有效配置进入企业后, 通过企业内部配置转化为的各种生产要素” (葛家树2005) 。这就导致不是所有的资源都可能成为企业的资产, 自由取用资源 (如:空气、阳光) , 企业在使用他们时不必支付任何代价, 无法通过生产、流通或使用来完成转让, 所以它们不能成为企业的资产。其次, 资产是由过去的交易或事项所形成的, 是对资源的一种现实的控制。这便于对资产采用历史成本计量, 准确反映资产的成本。

4. 资产是资源。

按照我国的定义, “资产是一种资源”比较符合传统会计对可靠性的要求, 即会计所反映的信息是现实已经得到确认的。这和IASB的“一项资产是企业控制的一项资源”的观点是一致的, 与FASB的观点“资产是可能的未来经济利益”是存在差异的。资产到底是一种资源还是一种未来的经济利益, 在理论界依然存在分歧。企业控制资源的目的是为了获得收益, 实质上反映的是对资源的一种收益权或使用权, 比较符合“决策有用性”的会计目标的要求, 使所反映的会计信息具有相关性。目前, 理论界一致认为人力资源能给企业带来利润, 但由于目前无法计量而不能纳入企业核算体系, 不能确认为资产。采用合适的方法反映人力资本, 是人力资源会计所面临的难题。

三、结论

综上所述, 我国资产的定义强调了资产的本质 (能带来预期经济利益) , 同时受现实环境和计量方法的影响, 去掉了货币计量这一限定, 使资产的范围更加宽泛, 这是现实经济环境发生变化的必然结果, 表现出对现实的妥协 (强调资产是过去交易或事项所形成的资源, 而不是经济利益) 。现行资产定义中可以说我国资产的定义是借鉴了国际上的经验所形成的理论与现实调和的产物, 对资产会计理论与实务都将产生深远的影响。

摘要：文章对资产定义进行了阐述, 分析了资产定义的改进和存在的问题, 指出我国现行的资产定义是借鉴了国际上的经验形成的理论与现实调和的产物, 会对资产会计理论与实务产生深远的影响。

新旧固定资产管理 篇10

1固定资产的含义发生变化

与旧制度对固定资产的标准(一般设备单位价值在500 元以上,专业设备单位价值在800 元以上)相比,新制度提高了固定资产的入账价值:一般设备单位价值在1 000 元以上,专业设备单位价值在1 500 元以上。 这一改进充分考虑了物价上涨因素,避免将大批价值量比较低的财产计入固定资产(如某些实验器具、仪器仪表等可以直接计入低值易耗品),降低了固定资产管理的难度。

其次,医院在购入医疗仪器、电子设备等固定资产时有时要同时支付一笔购买操作软件的费用。 此项支出如何处理,旧制度没有做出规定,不同医院的处理方法也不相同。 有的医院计入固定资产,有的医院计入无形资产,还有的医院计入管理费用,导致会计信息不具有可比性。 针对此情况,新制度明确规定,如果医院购买的应用软件是相关硬件不可缺少的组成部分, 应当将该软件价值计入固定资产; 否则应当将该软件作为无形资产核算。 这一规定统一了软件购买费用的处理,提高了不同医院之间会计信息的可比性,对改进医院信息化管理也起到了促进作用。

2固定资产开始计提折旧

与旧制度相比, 新制度最大的改变在于新增了累计折旧科目,明确规定医院应采用平均年限法或工作量法计提折旧,根据固定资产的使用部门和资金来源,分别计入医疗业务成本、管理费用、待冲基金、其他支出等科目。 期末固定资产以扣除折旧后的账面价值列示于资产负债表。 这一规定避免了旧制度虚列固定资产价值的弊端,真实反映了固定资产的损耗情况。 促使医院能及时合理地安排资产的更新,保证医疗活动的顺利完成。 但新制度规定医院在计提折旧时一律假定固定资产的残值为零,这一规定虽然有利于避免由于不同医院对于残值率估计不同导致的折旧计提数额不同, 但固定资产残值作为一种客观存在的事实,在固定资产报废时一定将会出现,建议有关部门对此规定进行修改,针对不同大类的设备分别规定不同的残值率上下限,由各医院根据自身情况进行判断选择。

3针对财政补助和科教项目专门设置待冲基金科目

随着国家对医疗卫生事业投入的加大以及医疗教学、 科研的发展, 医院使用财政拨款和科研资金购买医疗设备的情况越来越普遍。 由于此类固定资产属于医院无偿获得,对其提取的折旧如果计入医疗成本或者费用,将虚增医院的成本费用,不利于准确报送会计信息。 针对此问题,新制度专门设立了待冲基金科目,具体核算如下:

(1)对于医院使用财政补助资金购建固定资产的,按照实际支出金额,借记“财政项目补助支出”等科目,贷记“财政补助收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目;同时,借记“在建工程”“固定资产”等科目,贷记“待冲基金———待冲财政基金”科目。 例如:2014 年1 月,某医院使用财政补助资金购置某医疗设备,价款100 万元,其账务处理如下(单位:万元,下同):

(2)使用科教项目资金购入固定资产的,按照实际支出金额借记“科教项目支出”,贷记“银行存款”等;同时,借记 “固定资产”,贷记“待冲基金———待冲科教项目基金”。

例如,某医院使用科教项目资金购入一台医疗与科研公用设备(不需安装),价款50 万元。 其账务处理如下:

上述处理的优点在于充分考虑了医院作为差额拨款的事业单位,资金来源具有多样性这一事实,能够比较客观充分地反映不同来源资金的投入与使用情况。但待冲基金的引入使医院内部收入与支出的配比受到冲击,也给医院内部工作绩效考核带来一些问题,需要引起有关部门的关注与思考。

4明确了固定资产更新改造的账务处理

医院在固定资产投入使用后,为延长设备的使用年限,提高设备的性能,经常会对其进行更新改造。 对该业务如何进行账务处理,旧制度没有做出规定。各医院对此问题的处理也不相同,但大部分医院是作费用化处理,即将更新改造支出计入费用而不是固定资产成本,从而虚减了固定资产成本,造成了国有资产的流失。 新制度规定,为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出,应当计入固定资产成本。但对于大型修缮的确认标准,新制度没有做出统一规定,而只是规定由各省财政部门会同主管部门根据当地实际情况确定这样的规定考虑了我国各地区经济发展的差异,各省可以根据本地特点规定适合自身发展水平的标准,但也将会造成不同地区的医院固定资产更新改造后入账价值将会产生较大差异,不利于全国医疗资源的统计、调查、分析。

5新制度设立了固定资产清理科目

旧制度对于医院固定资产出售、报废、毁损的处理非常简单仅规定同时冲减“固定资产”和“固定基金”,对固定资产处置时发生的费用、 残值回收的收入以及保险或过失人的赔偿并不反映新制度规定,医院出售、报废、毁损固定资产,完全以固定资产清理科目为核心,清理过程中发生的支出、费用、税金记入固定资产清理的借方,取得的各项收入记入固定资产清理的贷方,最终将清理净收入记入其他收入,清理净损失记入其他支出,可以完整披露此类业务的处理过程。

6新制度未规定提取固定资产减值准备

与旧制度相同,新制度未规定计提资产减值制度,也就没有设置固定资产减值准备科目。 但在实务工作中,由于科学技术进步很快,医院花巨资购入的医疗设备往往在使用一段时间后市场价值就会发生大幅下降,但由于不能计提减值准备,此类资产仍要按照原值列示于资产负债表,从而虚夸了资产价值。 建议参考企业会计制度,增设“固定资产减值准备”科目,定期对资产进行减值测试,及时计提减值准备,使固定资产价值得到真实反映,体现会计核算的谨慎性原则。

摘要：与原医院财务制度相比,新医院财务、会计制度对固定资产的核算与处理进行了很大改进,本文对新旧制度进行了比较分析,对新医院财务制度的优点与缺点进行了深入研究。