企业会计信息披露问题

企业会计信息披露问题（精选十篇）

企业会计信息披露问题 篇1

一、国内外研究现状

(一) 国外研究现状综述

(1) 财务报告目标的研究成果。国外会计理论界对财务报告目标的定位一直存在着争议, 但综合起来主要有两种观点, 即“受托责任观”和“决策有用观”。目前“决策有用观”居主流地位, 主要体现在财务会计理论研究和财务会计规范当中。其中美国会计学会 (AAA) 1966年发布的《基本会计理论说明书》中列出了四项财务会计目标, 将“决策有用观”列在首位。美国财务会计准则委员会 (FASB) 1978年发布的《财务会计概念公告》 (SAFC) 也支持了“决策有用观”。英国会计准则理事会 (ASB) 1999年发布的《财务报告原则公告》中, 体现了“受托责任观”和“决策有用观”同时并重的思想。国际会计准则委员会 (IASC) 于1989年提出财务报表目标主要体现“决策有用观”, 但也兼顾了“受托责任观”。 (2) 财务报告质量特征方面的研究成果。美国是研究财务报告信息质量特征比较早的国家, 早在1951年著名会计学家A.C.Littleton在其著作《会计理论结构》中首次提到会计信息的重要规则, 但并没有做专题讨论。1966年, 美国会计学会 (AAA) 出版的《基本会计理论说明书》, 成为组织机构正式研究会计信息质量特征的开端, 书中提出了相关性、可验证性、超然型、可定量性四项会计信息质量特征。1980年, FASB发布的《财务会计概念公告》第2号“会计信息质量特征”, 并把信息质量分成六个层次。IASC于1989年公布的《编报财务报表的框架》, 阐述了质量特征的定义和分类, 认为质量特征是能够使财务报表提供的信息对使用者有用的那些性质, 分为主要质量特征、制约因素质量特征、表述质量特征。应该指出的是, 财务报告信息质量特征作为财务报告目标的具体化, 是评价和衡量财务会计信息质量的尺度, 不同的财务报告目标对会计信息质量有不同的要求。因此, 财务报告质量特征必须服务于财务报告目标。 (3) 财务报告内容的研究成果。在财务报告内容的规范上, FASB于1985年颁布了《财务会计概念公告》第6号, 规定了资产、负债、权益等十项表内要素并给予严格定义。英国会计准则理事会 (ASB) 在1999年发布的《财务报告原则公告》 (SPFR) 中, 将财务报表要素划分为七项。而IASC于1989年7月发布的《编报财务报表的框架》, 把财务报表要素分为资产、负债、权益、收益和费用五项。可以看出, 除了财务报表要素在构成上世界各国存在分歧, 财务报表表外项目也在不断的扩充。针对当前复杂的自然、经济和社会环境, 财务报告内容也在不断地放宽。 (4) 采掘行业会计规范的研究成果。从20世纪70年代开始, 以美国为代表的研究机构开始了对采掘业会计准则的研究, 其中具有代表意义的有:FASB于1977年发布的《美国财务会计准则》第19号“石油天然气生产公司的财务会计与财务报告” (SFAS No.19) , 这是世界上第一份关于石油天然气生产活动的会计准则, 该准则适用范围仅限于石油天然气的上游生产活动。接着, FASB于1982年颁发了《美国财务会计准则》第69号“石油天然气生产活动的披露” (SFAS No.69) , 该项准则的适用范围是上市公司。2000年, ASB也发布了《建议实务公告》 (SORP) ——石油天然气勘探、开发、生产和废弃活动会计。同样, 在2000年, IASC发布了《采掘行业问题报告》, 该报告是采掘业会计准则的一个初步征求意见稿, 接着IASB又于2004年发布了《国际财务报告准则第6号———矿产资源的勘探和评价》 (IFRS6) , 并于2006年在石油天然气等采掘业跨国集团中正式实施。

(二) 国内研究现状综述

(1) 财务报告目标的研究成果。我国财政部2000年颁发的《企业会计制度》中强调, 企业财务会计报告是企业会计核算的最终成果, 是企业对外提供财务会计信息的主要形式, 是企业外部利益关系人 (投资者、债权人、政府管理部门等) 了解企业的财务状况、经营成果和现金流量等方面信息的主要渠道。表明该阶段主要体现的是“受托责任观”。而在2006年2月我国颁布的《企业会计准则——基本准则》第一章总论中明确规定:财务会计报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任履行情况, 有助于财务报告使用者做出经济决策。基本准则提出的财务报告目标, 充分反映了“受托责任观”和“决策有用观”的同时并举。 (2) 财务报告质量特征方面的研究成果。我国在1992年11月颁布的《企业会计准则》中, 规定了十二项会计核算与报告的“一般原则”, 可以概括出八项与财务报告质量相关的特征, 即客观性、有用性、可比性、一贯性、及时性、明晰性、谨慎性和重要性, 这些质量标准并没有体现主次和层次, 并且是以判断句子加以论述, 而不是以概念形式进行表达。在2006年颁布的新《企业会计准则》中, 也是直接用陈述句子列出八项“会计信息质量要求”, 即会计信息质量特征或质量标准, 分别归纳为可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。 (3) 财务报告内容的研究成果。财政部在2000年发布的《企业会计制度》第一章总则中对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等基本会计要素进行了定义, 并从第二章到第七章分别列举了资产、负债、所有者权益、收入、成本费用、利润和利润分配七项内容, 并作了定义和具体分类, 从形式逻辑的角度, 可以理解为这些会计项目是构成财务报表的要素;财政部在2006年2月发布的《企业会计准则———基本准则》从第三章到第八章规定了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六项会计要素。会计要素和财务报表要素都是会计对象的基本分类, 但二者不完全等同, 会计要素是泛指, 包括经过初始确认和再次确认的项目;财务报表要素是特指, 是经过再次确认的项目。 (4) 采掘行业会计规范的研究成果。我国关于矿产资源在生产、安全、管理方面的法律较多, 但用于规范矿产资源的会计核算和信息披露的法律、法规不健全, 并且也较为分散。具有代表意义的一些规范有:1999年财政部颁发的《企业探矿权采矿权会计处理规定》、《地质勘探单位探矿权采矿权会计处理规定》。2004年, 财政部、国家发展改革委、国家煤矿安全监察局共同发布了《煤炭生产安全费用提取和使用管理方法》和《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》。2006年, 财政部颁布了《企业会计准则第27号——石油天然气开采》, 在该准则中主要是对石油天然气上游的开采活动的会计处理和信息披露进行规范, 不适用煤炭等其他矿产资源生产活动的会计处理和信息披露。

综上所述, 国内外的针对会计信息披露和煤炭企业会计规范的研究已经取得一定得成果, 为制定我国《煤炭开采准则》和规范煤炭企业信息披露提供了重要的理论依据。当然, 煤炭企业会计信息披露也存在着一些难点, 如储量信息方式和方法如何披露、社会责任信息和资源环保信息如何披露等, 这些问题仍需要进一步的研究。

二、煤炭企业现行信息披露情况分析

(一) 国外采掘业信息披露内容

为了充分借鉴吸收国外已有研究成果, 我们对当前国外采掘业的相关准则进行了回顾和总结。 (1) 国际会计准则委员会信息披露。为了协调世界各国资源开发行业会计核算规范的差异, IASC于2000年公开发布了《采掘行业问题报告》。IASC指出, 资源开发企业除了在其主要会计报表中披露历史成本基础下的会计信息外, 还应将储量数量、价值及其变动的信息等资源开发企业的关键指标, 作为补充 (辅助) 信息加以揭示。对于储量应分探明储量和可能储量揭示, 在探明储量揭示中, 探明已开发储量和探明未开发储量应分别揭示。2004年, 国际会计准则理事会 (IASB) 发布了《国际财务报告准则第6号——矿产资源的勘探与评价》 (IFRS6) , 关于列报, IASB规定:主体应根据取得的勘探与评价资产的性质将其分为有形资产和无形资产, 并一贯地运用该分类, 而且不能将开发无形资产过程中使用的有形资产划转为无形资产;当开采一项矿产资源的技术可行性和商业价值能够得到证明时, 勘探与评价资产将不再作如此分类。在重新分类之前, 主体应对勘探与评价资产进行减值评估, 并确认减值损失。披露要求上, 主体应披露:勘探与评价支出的会计政策;产生于矿产资源勘探与评价的资产、负债、收入和费用的金额以及经营活动和投资活动的现金流量。主体还应根据勘探与评价资产的分类, 将勘探与评价资产作为资产中的一项单独的资产类别。 (2) 美国采掘业信息披露。关于油气生产企业的信息披露, FASB于1982年专门制定了《石油和天然气生产活动的披露》 (SFAS No.69) , 规定有重大石油和天然气生产活动的股票上市公司, 在其年度报告中应揭示下列项目的补充资料:探明储量数量资料;有关石油和天然气生产活动的资本化成本;发生在矿区取得、勘探和开发活动时的成本;石油和天然气生产活动的经营成果;有关探明石油和天然气储量数量的未来净现金流量贴现的标准化测定;有关探明石油和天然气储量的现金流量贴现的标准化测定变化。同时, 还要求公开上市或非公开上市公司揭示用于核算石油和天然气生产活动的核算方法以及资本化成本的处理方式。 (3) 澳大利亚采掘业信息披露。澳大利亚会计准则委员会 (AASB) 为了和国际会计准则理事会 (IASB) 趋同, 在同一时间颁布了《澳大利亚会计准则第6号——矿产资源的勘探与评价》 (AASB6) , 而且在与会计准则国际趋同的同时, 充分体现了澳大利亚国情。关于列报的规定, AASB6和IFRS6完全相同。披露要求上, 和IFRS6相比基本相同, 但AASB6增加了与权益区域有关的要求, 即确认其权益区域中勘探与评价资产的主体, 还应在披露这些资产的金额时解释清楚勘探与评价资产的账面价值的可收回性依赖于成功的开发和商业性开采, 或相应权益区域的销售的情况。

(二) 我国煤炭企业信息披露现状

煤炭采掘业没有本行业的会计信息披露规范, 只能遵循共同的披露规则, 因此我国煤炭企业的信息披露内容存在着较大的差异性。我国煤炭企业信息披露的现状主要表现在以下方面: (1) 煤炭企业特有项目信息披露。煤炭企业由于其自身生产经营的特点, 会计核算上具有很多特殊项目。如探矿权、采矿权和土地使用权由于取得的特殊性及入账价值较高, 成为煤炭采掘业重要的资产;研发支出是煤炭企业一项比较重要的开支, 体现企业自主创新能力和可持续发展;煤炭企业维简费的提取和使用国家做了相关规定, 但没有规范如何进行信息披露。同时, 煤炭储量的信息披露一直是采掘业财务会计的一大难题, 它既是煤炭生产企业生产经营的基础, 也是评价煤炭企业发展潜力的重要指标之一。根据煤炭上市公司年报披露情况来看, 只有少数上市公司披露了以上几项资产和支出, 且由于没有明确规定, 这些项目入账的科目和会计处理方法存在较大差异。 (2) 社会责任信息披露。社会责任信息主要体现在为企业职工、社区或社会等所作的贡献与安全责任等方面的信息。安全生产信息方面, 我国煤炭企业监管部门对安全生产费用的提取标准和使用范围做了相关规定, 但没有规范如何确认和披露, 同时对于安全生产指标、风险与防护措施披露也没有明确规定, 给煤炭企业安全生产留下很大隐患。职工薪酬福利信息方面, 煤炭企业当前职工待遇水平普遍偏低, 企业也不愿意过多披露薪金福利方面的信息, 其结果往往会导致职工的合法权益遭受侵害。 (3) 资源环保信息披露。资源与环境信息是反映资源性企业在生产过程中对自然界的资源消耗和环境影响的相关信息。由于煤炭不可再生, 其储量多少和煤质好坏直接影响企业的可持续发展, 因此, 煤炭生产企业的矿井设计生产能力、剩余可采储量、预计开采年限、剩余开采年限、综合回采率等指标非常重要, 但煤炭采掘业上市公司的财务报告都没有披露这些指标。环保生产指标是评价煤炭企业对废弃物综合利用的有效程度, 这些指标主要有瓦斯抽放利用率、矿井水利用率和煤矸石利用率等, 但煤炭采掘业上市公司财务报告中没有一家公司披露这些指标。这些问题严重影响了煤炭企业的绿色可持续发展。

(三) 国内外煤炭企业信息披露的对比及启示

(1) 国内外煤炭企业信息披露内容的比较。与国外采掘业信息披露要求相比, 我国煤炭企业信息披露的问题主要是披露的信息量不够充分以及信息的决策有用性不够。企业为降低信息生产成本, 倾向于尽量减少信息披露的合理选择, 所涉及的范围和深度不够, 造成煤炭企业披露的有用信息严重不足。如煤炭储量信息、当期发生的矿区权益的取得、勘探和开发成本露、生产活动资本化成本等重要信息的披露被排除在会计信息披露之外, 而这些信息是评价煤炭企业经营风险和发展潜力的极其重要的指标。因此, 煤炭企业信息披露的内容需要进一步明确和完善。 (2) 对完善我国煤炭企业信息披露的启示。国外对采掘业会计理论的研究比较早, 而且理论体系比较完善, 尤以美国为代表。对于初步建立煤炭开采准则的我国而言, 国外的准则体系有着很大的借鉴意义。同时也一定要结合我国煤炭生产企业的实际情况, 有选择地予以借鉴, 以制定真正适合我国煤炭企业的信息披露要求。正如上文中提到的, 与国外采掘业公司相比, 我国煤炭企业信息披露内容不足, 且没有相应的标准进行规范, 所以, 煤炭企业应将煤炭企业特有项目、储量信息、经营成果等内容予以规范化地披露, 以便投资者更好地了解煤炭生产企业的经营全貌。国外资源开发企业年报信息披露形式全面灵活, 不仅披露财务信息, 还要披露非财务信息, 不仅披露定量信息, 还要披露定性信息, 不仅披露确定性信息, 还要披露有关的风险信息等, 且运用的财务分析指标非常广泛, 我国的煤炭生产企业也应逐渐改变传统单一的披露方式, 注重对多层次、多角度分析性信息的揭示, 使投资者清楚地了解企业的经营历史, 合理预测企业的发展前景。

三、煤炭企业信息披露完善的基本思路

(一) 煤炭企业信息披露的基本要求

结合国内外已有研究和煤炭行业的特殊性, 煤炭企业信息披露除了应遵循一般企业信息披露的基本原则外, 还应注意以下基本要求: (1) 体现煤炭行业特殊性。建立煤炭行业这个特殊行业的会计规范, 该行业生产经营和会计处理的特殊性主要体现在其上游活动, 必须要适应煤炭行业上游活动的特殊性对会计确认、计量和信息披露的特殊要求, 更好的反映与监督采掘行业上游活动的经济业务, 保证会计信息质量。 (2) 与会计相关法规、规范相协调。我国已经初步形成了以基本会计准则为指导, 以38项具体会计准则及应用指南为主要内容的会计准则体系。煤炭行业上游活动会计准则及其中信息披露的内容的制定, 必须与《会计法》和《企业会计准则—基本会计准则》相协调一直, 同时, 还应依据《矿产资源法》等其他有关的法律、法规。 (3) 成本效益原则。会计信息内容、方法越全面、细致, 提供的会计信息质量就越高;反之质量就会越差。但是, 内容和方法越复杂, 提供的会计信息成本就越高。因此, 我国煤炭行业上游活动会计信息的披露, 在决定其内容和方法的取舍时, 还应考虑成本效益, 以重要性原则来决定取舍。

(二) 煤炭企业财务报表特殊项目的列示

主要财务报表是综合性、确定性的财务信息, 按照资本运动状态可分为资产负债表、利润表和现金流量表。对于煤炭采掘业, 除了满足一般企业编制财务报表以外, 还应根据其特殊性对报表项目进行调整。在资产负债表中, 应反映土地使用权、探矿权、勘探成果、采矿权、研发支出等项目;现金流量表中, 应在投资活动现金流量、经营活动现金流量和筹资活动现金流量中分别设置安全生产支出、环保支出等支出的现金流量科目。

(三) 煤炭行业会计报表附注的揭示

(1) 煤炭储量信息的披露。采掘业储量数量和价值信息披露问题在国际上一直存在着一些争议, 其争议的焦点主要在于是否披露和怎样披露这些信息。支持披露储量数量和价值的观点认为, 由于资本化成本与地下储量不存在对应关系, 披露储量数量和价值就有利于报表使用者评价煤炭企业的财务状况, 而忽略了这些信息就排除了有关潜在未来现金流最重要的信息;而另一种观点则认为, 储量估计本质上是不精确和主观的, 涉及大量假设和预测, 储量数量的披露可能产生误导。价值度量甚至要求比数量度量更多的假设和预测, 因此价值数据披露的可靠性更低。且储量数量数据属专用性信息, 储量数量或其价值的披露, 特别是披露地理信息, 将导致向竞争者暴露重要保密性信息。当前, 国内外估计矿产资源权益价值的主要方法有三种:净现值法 (NPV) 、勘探费用法、经验估算法。而运用的最多的是净现值法, 即FASBNo.69中要求对石油天然气储量及其变动进行标准化计量, 此法主要适用于已获得探明储量的油气储量资产价值评估, 所谓的标准化计量的应用时建立在一系列假设基础之上。当然, 储量数量和价值信息建立在一系列假设基础之上, 不可避免地会带有较多人为主观估计的成分, 因此, IASC认为它们仅应作为历史成本信息的补充信息。国际上比较倾向的观点是储量数量、价值及其变动的信息是采掘行业企业行为的关键指标, 应作为补充 (辅助) 信息加以揭示。为了提高会计信息的有用性, 弥补历史成本会计模式的不足, 我国煤炭企业应该在报表附注中披露煤炭企业的储量数量。而现在的问题集中在煤炭储量的价值能否“可靠”地计量?由于煤炭资源深埋于地下, 对其价值的计量很大程度上需依赖于“估计”。一般认为, 煤炭储量的价值难以计算, 因为一方面准确计算煤炭资产价值, 是一门跨多学科的学问, 它涉及地质勘探、矿藏、煤炭开发、煤炭开采工艺和技术领域;另一方面不同的采煤区域、煤炭品质、开发难度和储运条件的差异, 也增加煤炭资产的计价难度, 因此, 煤炭储量价值的会计计量的可靠性难以得到保证, 但是相信随着技术的发展, 储量价值的计量将成为现实。既然储量价值作不适宜在煤炭企业财务报告中加以披露, 而重点披露储量数量, 那么披露哪种储量数量?其披露的形式又是什么?储量资产是矿产资源资产的基础, 没有矿产资源储量的对外会计信息披露, 则很难满足报表使用者对企业的正确评价。因此, 企业应在附注中分别披露下列经济可采储量及其变动数据信息:本年新增的煤炭经济可采储量数据;拥有国内和国外的煤炭经济可采储量年初、年末数据;本年原矿产量数据。对于储量应分探明储量和可能储量揭示, 在探明储量揭示中, 探明已开发储量和探明未开发储量应分别揭示。此外, 还要求对储量估计的变动必须给予恰当地反映。 (2) 重要会计政策的披露。会计处理方法, 是指煤炭生产活动中发生的成本与资本化成本的会计处理方法。当企业彼此之间的事实或环境存在显著差异时, 会计处理上的差别是可以理解的;但是若具有先后的事实和周围环境的不同公司采用了不同的会计处理方法便会妨碍会计报表的可比性, 也极大地降低了会计报表对使用者的有用性。因此, 会计处理方法要求在报告中揭示。资产减值政策。除了无形资产外, 企业每年都需要对其他有减值迹象的资产, 诸如储量资产、机器设备等进行减值测试。因此每年都需对各项资产的减值测试方法、减值金额、恢复金额等进行披露。资本化政策。煤炭企业应在其财务报表中指出其使用的关于企业发生的成本和资本化成本的处理方式和会计方法, 对矿业权取得阶段、勘探及评价阶段、开发阶段资本化的成本分别加以披露。摊销及折旧政策。对于每一类的折旧资产而言, 都需要披露其资产的计量属性、折旧方法、使用寿命或折旧率等政策;另外还需披露本会计期间折旧总额、各类资产期初期末的折旧总额账面净值以及未摊销余额等信息。 (3) 社会责任及环保信息的披露。社会责任方面煤炭企业应加强对安全生产信息、职工福利信息的披露, 包括安全生产条件、安全防护措施、各类煤矿事故发生情况、煤矿百万吨煤死亡率等数据。环保方面煤炭企业应加强企业环保生产指标、环保生产措施及环保投入费用等信息的披露, 如矿井水和洗煤水等废弃物的处理措施、煤矸石和瓦斯等废弃物的处理措施、煤炭采掘后采空区的处理措施等。企业当年发生的环境治理补偿支出、安全支出金额及其他需披露的信息。

四、煤炭企业信息披露完善的政策建议

(一) 加强煤炭企业会计信息披露的理论研究

由于煤炭企业在生产经营、会计核算等方面的特殊性及在国民经济中的特殊地位, 一直以来煤炭企业在会计信息的确认、计量和报告上存在一定得难度, 尤其是新准则办法后, 准则缺乏对煤炭企业特殊项目的规范, 一些煤炭企业在信息披露上存在着较大的随意性和盲目性, 其结果是煤炭企业会计信息披露没有相应的理论指导, 其会计信息披露则容易出现盲点。对此, 会计理论界应加强对煤炭企业会计核算的探讨与研究, 力求解决诸如计量、确认等基本理论问题, 以突破煤炭企业会计信息披露中的障碍。

(二) 制定专门的煤炭开采准则并规范信息披露

会计准则作为会计工作的准绳, 起到了规范会计核算, 提供真实、完整会计信息的作用。煤炭企业有别于其他行业, 煤炭生产的特殊性、煤炭工业的重要性、煤炭工业改革和发展的要求及完善煤炭成本等方面要求加快制定我国《煤炭开采准则》, 煤炭企业必须建立自己的准则和制度, 这是煤炭企业会计核算的基本依据和原则, 也是达到会计核算目标的重要措施。目前, 我国有关部门正在研究和制定煤炭企业会计准则, 通过制定该准则规定煤炭企业上游活动会计核算的具体内容和信息披露方式, 使煤炭企业会计信息披露制度化、标准化、程序化。

(三) 加强政府监管和社会监督

由于目前没有煤炭企业会计准则和对外披露特有会计信息的规定, 企业不会主动披露这些会计信息, 即使有的企业主动进行披露绿色, 由于没有统一的披露原则和标准, 给出的信息披露也各种各样, 可比性不强。这就需要加强政府有关部门如环保部门、行政管理部门、国家审计机关和社会中介机构的管理和监督, 对煤炭企业会计信息的合理性、合法性、真实性进行审查鉴定, 以保证其提供的信息能够满足相关信息使用者的需要。

煤炭作为我国的基础能源和工业原料, 属于不可再生的矿产资源, 煤炭生产企业披露的会计信息应当全面反映经济利益、社会责任和环保收益方面的内容。煤炭采掘业生产活动或生产程序也有自己的特殊性, 在会计核算和信息披露也应有别于石油天然气行业。本文的研究将有助于完善我国煤炭企业会计信息的披露的方法, 提高煤炭企业财务报表的信息质量, 并为制定我国《煤炭开采准则》会计体系的建设提供借鉴性的意见。

摘要：国内外一直都没有专门的煤炭开采会计准则, 而当前煤炭企业的财务报告已无法满足报告各方使用者的信息需求和决策需要, 如何完善煤炭企业信息披露问题, 成为当前的热点。本文在分析了当前国际和国内煤炭企业信息披露现状的基础上, 指出我国煤炭企业信息披露存在信息量不充分和决策有用性不够, 提出了完善我国煤炭企业信息披露的基本思路及政策建议。

关键词：煤炭企业,会计准则,信息披露

参考文献

[1]张玉兰:《煤炭采掘业会计信息披露案例分析》, 《财会通讯》2007年第12期。

[2]中华人民共和国财政部:《企业会计准则》, 经济科学出版社2006年版。

[3]万寿义、王金梁:《我国油气储量资产的会计问题初探》, 《天津财经大学学报》2009年第1期。

[4]吴杰、廖洪:《国际采掘行业会计研究综述》, 《财会通讯》2005年第9期。

[5]高燕燕、黄国良:《我国制定《煤炭开采准则》的国际经验借鉴及关键问题》, 《中国煤炭》2008年第3期。

[6]AASB. AASB6. Exploration for and Evaluation of Mineral Resources. 2004.

[7]IASC. Issues Paper: Extractive Industries. 2000.

[8]IASB. IFRS6. Exploration for and Evaluation of Mineral Resources. 2004.

会计信息披露问题研究 篇2

披露的时机是不是及时，披露的内容是不是充分，披露双方是不是公平则关系到会计信息披露质量的高低。

一、企业单位会计信息披露存在的问题研究

(一)企业会计信息披露的目的存在不明确情况

通常企业单位的经营者往往就是投资者，即经营权和所有权是同一的，所以不需向股东报送会计报表，只需向税务部门、贷款银行定期报送月报，向工商行政管理部门报送经过审计的年报。

税务部门所关注的是各项应纳税额，工商行政管理部门主要关注的是注册资本，而且其需要的会计信息相对较少，这种制度使企业管理当局容易忽视对外提供会计报表的重要性，导致信息披露的内容不完整。

(二)企业会计信息披露存在欠规范情况

我国会计法规对企业单位的会计核算进行了简化。

这将会导致会计核算的不规范。

此外，由于企业单位财会人员业务水平有限，企业单位的业务不稳定，企业损益在时间序列分布上往往不平衡，以及各种环境因素的限制，使得披露出来的信息参差不齐，口径不一致，导致会计信息可比性较差。

(三)会计信息不真实的情况存在

会计信息存在披露不真实的情况，是现代企业会计工作中存在问题中危害最突出的一种，经营管理人员在利益驱动下，会安排会计工作人员披露不真实的会计统计信息，造成了财务管理的不真实现象的发生，误导了投资人的利益和投资方向，影响了企业的正面形象和信誉。

这种现象的发生主要表现形式是虚假的会计报告，虚假的项目价值统计或不披露有重大价值的信息。

(四)会计信息披露缺乏相关性

在现代企业管理中，企业领导者更重视局部经济效益情况，在会计信息统计披露中，主要依据是历史数据信息，对于信息的是否可靠，成为是否为会计信息统计提供有价值线索的主要依据。

缺乏相关的联系。

目前企业在做账过程中主要采用手工方式或者财务管理软件，对于企业的特殊业务无法进行正常的信息统计和核算，财务部门之间使用的财务软件也各不相同，在信息交流和传输中造成不统一情况的发生，对于各个财务部门之间的信息一致性造成的被动影响。

(五)会计信息披露制度不合理

现行企业单位会计信息披露基于历史数据，不能满足复杂的经济变化的需要，也无法满足社会发展对信息披露的客观要求。

企业单位会计业务的`不确定性要求企业单位的会计信息披露不应局限于传统会计报表的固定格式，而是应该围绕自身特点设置相应的会计科目，进行会计科目的适当增减和合并，以充分合理地反映中企业单位会计的特殊事项。

二、会计信息披露质量提升的措施

(一)外部审计方面

首先要完善审计制度和审计程序。

完善审计制度，需要立法部门将审计目标和会计目标、法律法规结合起来，使三者在统一整体中共存，且互不冲突。

除此之外，审计制度要紧跟时代的步伐，和国际上的惯例接轨，使会计准则和审计准则同步发展。

其次要提高注册会计师的执业能力和道德水平。

要提高注册会计师的执业能力，就必须完善注册会计师的通过考试，而且考试的内容应更注重对应试人员综合能力的考核;在通过考试并成为注册会计师后应加强对其培训。

(二)政府监督方面

首先要健全法律法规。

国家在制定法律法规时应从整体考虑，兼顾大局，使监管的整体作用发挥到最大，为企业单位的发展创造良好的外部环境。

在加快和企业单位相关的法律、法规建设的同时，要围绕企业单位的特点制定一些适合企业单位的会计披露政策。

适当借鉴国际经验，通过立法明确会计主体的法律责任，加大对提供虚假会计信息的违纪、违规行为的惩处力度。

其次是要强化监管人员素质。

选拔人才时应任人为贤，在从业期间应加强对监管人员的岗后培训和过程监控。

(三)完善企业内部治理结构方面

首先要完善企业的内部控制，通过制定合理的程序来组织企业的生产管理工作，使不同岗位之间互相牵制，合理分工，突破企业单位所有者一人控制企业日工作的管理模式，以提高企业的工作效率。

同时要改进企业的人才选拔制度。

企业单位多数是家族企业，在选用人员的时候就要改变企业任人唯亲的观念，选择真正适合企业发展的人才。

其次是要不断提高财会工作人员素质。

要抓好会计人员素质的建设先要对企业单位贯彻财政部要求的会计人员必须持会计从业资格证书上岗的管理制度;对在岗会计人员制定业务能力考核的制度，实行优用劣汰制，提高财会队伍业务水平;培养复合型财会管理人才，使会计人员既懂会计知识，又能掌握现代化计算机技术在会计中的运用。

其三是要建立健全财务会计制度。

企业单位应围绕《会计法》《会计准则》等法律法规，结合企业自身的实际情况制定会计制度，设置必要的账簿，编制会计凭证，并且定期编制财务报表。

会计制度要能准确、全面地体现企业经营成果，准确记录企业单位资产存量、现金流量情况，为银行、金融公司和其他债权人提供有关财务状况、资信等级的报告，同时能够准确地向政府的相关机构和税务机关提交各种报表和纳税申报资料。

三、结束语

综上，笔者主要分析了当前企业单位会计信息披露中存在的主要问题，并结合工作实际谈了如何加以改正。

从企业自身的发展来看，真正做到会计信息披露的及时化、透明化、公正化和充分化还有很长一段路要走。

希望本文所谈能够有效地促进企业单位会计信息披露的高质量提升。

参考文献：

[1]李振林，王德广;浅谈人民银行会计信息质量保障机制建设[J].财政监督，18期

煤炭企业会计信息披露问题探讨 篇3

关键词：披露；规章；人才

基于我国“富煤、少油”的地理资源分布状况以及新型可再生能源区域局限性，决定了我国煤炭能源的开发与使用战友据重要位置，我国是世界煤炭第一生产国，传统的煤炭的产销不仅仅是对于我国国内，对国外的销售优势日益显现。因此，随着煤炭企业的发展与壮大、煤炭产业琏的延伸与拓展、市场推广与抢占，财务状况越来越受到企业本身及社会各方面的广泛关注。

一、会计信息对煤炭企业的影响

我国地大物博，煤炭资源含量丰富，过去几十年，煤----这一原始能源在国民经济发展的快车道上扮演着重要角色，成为支持经济发展的重要产业和支柱之一。但在具体操作中，煤炭企业的财务信息出现了不少问题。对煤炭企业会计信息进行了解的作用包括，一方面，有助于企业从各个方面了解企业财务状况、经营成果和现金流量，并据此做出经济决策，有利于企业进行宏观调控；另一方面，了解煤炭企业的会计信息工作有利于保护国有资产、保障投资者的权益，更有助于企业中高层管理人员真实了解和分析经营状况，整织。

二、影响煤炭企业会计信息的因素

（一）披露力度弱

与发达国家煤炭企业相比，我国煤炭企业会计信息披露面临基础弱、分析问题不客观、指导生产经营工作能力不足等问题。披露过程机制不键全、不规范，内容较少，且可用性较低，甚至为了隐瞒被披露的生产成本、运营成本等出现虚报、做假账的现象，致使企业管理者无法根据会计信息做出合理的经营判断甚至误判。会计信息披露力度较弱使得煤炭企业对财务状况分析不够全面，使企业对风险的预测和评估不够，使企业容易陷入危机。

（二）没有制定相应的规章制度

我国煤炭行业会计信息在披露的过程中，没有制订相应的规章制度，更多的是依靠人的主观意识，规章制度不健全、监督机制不完善，致使容易产生权利的腐败，抗风险能力弱弱。在煤炭企业的运营过程中，建设成本、建造成本、运营费用、销售过程中都会产生大量的费用，由于人的利益性决定了企业员工或是领导阶层有可能在其中为自身谋求私利。而没有建立相应的会计信息披露准则就为其行为做了掩盖，在会计信息的披露过程中可能会面临虚报、瞒报的情况，这使会计信息无法准确反应煤炭企业的财务近况，无法对其隐在风险进行分析和预测。

（三）人才不足

一方面、我国教育水平仍处于发展阶段，因此缺少相应的技术、知识人才。另一方面，在煤炭企业会计信息的计算、检测过程中，由于会计人员的会计水平不够高、精、细等原因，经常会出现算错账、记错帐等情况发生。这主要是由于我国煤炭行业从事人群环境较为艰苦，对自身健康有较大的影响，因而对人才的吸引不足。

三、怎样解决煤炭企业会计信息的披露问题

（一）怎样加大对会计信息的披露力度

有研究调查表明，国外煤炭企业对会计信息披露的力度较强，透明化、公开化的管理模式使得会计人员在财务信息方面的造假可能大大降低。因此我国煤炭行业，应该完善企业内部管理的财务信息制度，使其公开化、透明化、且同时应该加强我国政府和社会监管的监管力度，在煤炭企业形成规范有序的会计信息管理准则。但在向国外企业进行经验借鉴的过程中，应注意学习经验应与我国煤炭企业应根据自身发展状况相结合，切记不能盲目追风，否则一切将是徒劳无功。

（二）制定相应的规章制度

会计信息披露不够透明化、公开化的一大原因就是企业没有制定相应的规章制度，使得在会计信息记录过程中使人们有机可乘，出现会计信息虚报、隐瞒的状况发生，因此我国煤炭企业应建立相应的规章制度，譬如对虚假行为进行举报的进行奖励，是对出现虚报、隐瞒会计信息的会计人员视产生后果轻重给予相应的经济、组织惩罚，建立监督机制等，促进会计信息在企业透明化、公开化，这有助于企业制定适合自身发展道路的经营运行。

四、结语

煤炭企业的发展离不开真实、科学的财务信息反馈，因此企业会计信息问题的披露显得举中轻重。企业会计信息的透明、公开化，有利于企业根据其指定相应的发展战略，更有利于企业对其反应的问题进行探讨和解决。在煤炭企业的发展过程中，不仅企业要从自身解决会计信息披露所存在的上述问题，法务、监管等国家相关部门更应该制定相应的规章制度，对会计信息披露的真实性、有效性进行监督和监管，不触底线、不逾红线，通过强化事前、事中、事后的管理体制，保证会计信息披露的真实和数据可靠，推动和促进煤炭企业不断提高规范化、科学化管理水平，实现做大做强。

参考文献：

[1]龚雪永.我国环境会计信息披露研究回顾与展望[J].经济师，2012（02）.

企业环境会计信息披露问题研究 篇4

关键词：企业,环境会计,信息披露,存在问题,建议

环境会计最早出现在20世纪40年代的欧美国家,社会需求随着人口快速增长而增加,这直接导致过度对自然资源进行消耗,而引发严重的环境问题和很多自然灾害现象的发生,导致经济发展和生态环境都面临极其紧张的局面。随着环境污染事件愈演愈烈,社会对环境保护的要求也越来越高,西方很多会计学者也开始重视相关的环境问题。西方国家的一些学者在20世纪70年代已经开始研究会计处理技术与环境保护之间的关系,同时提出了“环境污染环境”的新概念。实现经济效益、环境效益和社会效益协调有序的发展是研究环境会计的最主要的目的。

一、我国企业环境会计信息披露存在的问题

1. 对于环境会计信息的披露,我国上市公司的相关制度还很混乱和零散。

上市公司在年度报告中的会计报表附注与董事会报告中进行环境会计信息披露,这种情况下很少有定量化信息,有时也会出现一些定量化信息,但是对于这类信息通常作为普通的会计问题被大多数上市公司处理掉。

2. 我国的上市公司对于环境会计信息的披露只有一小部分。

这当中非重污染行业所披露的环境会计信息披露比例要低于中污染行业上市公司,这一现象的出现是因为在我国法律法规中要求重污染企业要对环境会计信息进行披露,现在我国采取的是强制企业对环境会计信息进行披露,这种强制性使我国上市公司环境会计信息披露比例大大提高,所以,我国应当继续加强对相关的环境法律法规的制定和实施,有利于企业环境行为得到更好的规范。

3. 披露的环境会计信息缺乏固定的、规范的形式。

现在在我国还没有具体的专业性的针对环境会计信息披露形式的法律法规或会计准则,所以在进行环境会计信息披露时,企业可以采取多种方式,例如:会计报表附注、重大事项、董事会报告、招股说明书和独立报告等方式,这直接导致了我国没有一个稳定的、规范的、固定的环境会计信息披露格式。企业环境会计信息出现混乱的主要原因就是由于信息披露形式不规范、不固定,企业都是根据自己的想法以及披露信息的特点自主选择信息披露的方式,导致不同企业之间针对同一个内容却没有可比性,使环境会计信息的有用性大大降低。

4. 缺乏鼓励自愿披露的机制。

根据非重污染行业所披露的环境会计信息披露比例要低于中污染行业上市公司这一现象来看,现阶段我国对于环境会计信息披露依然采取强制性措施。极少有企业会愿意将本公司的环境会计信息披露出来,对于大部分企业还是不会自愿将自己的环境会计信息披露出来,就算不得不披露,也只是披露出对自己企业有积极影响的环境信息,而对企业具有不利影响的相关环境信息则是能免则免。

二、国外企业环境会计信息披露模式对我国的启示

1. 环境立法的重要性。

环境会计信息披露的使用和环境会计的有效开展最关键的一环就是要有一个较完善的环境立法。在环境立法方面,日本与美国是两个成功的例子。美国主要根据其指定的相关法律法规来进行环境会计信息披露,现在美国的环境会计信息披露规范体系基本已经完成。日本在环境会计研究方面发展时间并不长,是一个后起之秀,之所以在环境会计披露方面取得很大成绩,很大程度上是因为日本政府部门制定了大量的有关环境会计的相关法律法规,现在在日本,已经制定出大约700多种和环境会计相关的法律法规。

2. 建立环境会计信息披露制度和准则是关键。

对于环境保护来说,环境法律法规就如同一把保护伞,而对于环境会计信息披露来说,环境会计信息披露制度与准则能为其提供大量的具有可操作性的依据。这些制度与准则对环境会计信息披露的相关内容与模式进行了明确的规定。这一点我国可以向美国借鉴,美国在监理环境会计信息披露准则和制度方面取得了相当瞩目的成绩。制定这些规范美国环境会计信息披露的一系列相关的会计准则的是美国的财务会计准则委员会,简称FASB。

3. 独立环境报告模式将逐步取代分散模式。

未来环境会计信息披露模式的发展趋势就是编制独立的环境报告。以往的环境会计信息主要分布在上市公司招股说明书、董事会报告、财务报表的附注上,这种分散的披露方法对于企业环境努力的综合看法非常不利,同时还会使环境会计信息的使用者使用时受到严重阻碍。由于经济社会的快速发展,更需要制定出一个具有通用性、针对性作用的独立环境报告,报告中可以将不同企业间环境信息的比较加入进去,同时还可以让社会公众和相关的环境监测部门对企业披露的环境会计信息做出一个比较客观科学合理的评价。采用独立环境报告书对环境会计信息进行披露也是未来的发展趋势。

三、完善我国企业环境会计信息披露的建议

1. 由于环境会计在我国的发展较晚,还处在刚刚起步的阶段,所以现在我国企业在环境会计信息披露方面存在着诸多令人不满意的地方,学术界对于环境会计实务研究和环境会计理论的研究正深入进行。

对于理论研究的要求是,研究工作者要对最先进的科学研究成果大量的吸收,这是由于环境会计是环境经济学、会计学和环境学相结合交叉的具有综合性特点的一门学科。同时还需要向日本和美国等环境会计发展日益成熟的国家学习,借鉴和吸收这些国家的先进科研成果。环境会计实务研究要对试点环境会计理论的上市企业加强管理。根据现阶段我国的环境问题,不能等什么时候环境会计发展成熟,什么时候才实行环境会计信息报告制度,应该尽快在实践中探索一条适合我国现实环境问题的道路。学术界应根据国外成功的上市企业的先进经验进行研究,使我国环境会计实务研究更加深入。

2. 根据我国证券市场的情况,可知我国对于环境会计信息监管的部门分别是环保局、证监会、财政部。

我国《公司法》中有明确规定,我国上市企业的信息披露工作有证监会进行管理,环境会计信息披露原则和环境会计信息的披露形式的规范工作是证监会对我国上市企业的环境会计信息披露工作的重点工作,其实就是指披露什么信息,怎样披露,披露的方式和披露的时间等等。

许多具有很强专业性的环境监测技术与环境指标都和环境会计信息有一定关联,所以在这方面拥有权威性的环保机构的参与是不可分开的,正是这个原因才需要环保部门制定各行业的环境标准,研发各种行业监测技术;向企业员工宣传环境保护的相关知识和相关政策,做好环境管理的相关工作;对各上市企业所披露的环境会计信息进行检查和辅导;对于企业环境会计制准则的监理乙级企业环境会计信息的审计制度进行参与和指导。我国《会计法》中明确指出,财政部门对会计工作要进行统一管理,所以财政部门应当制定环境会计信息准则,计量基础、环境会计信息确认、环境会计信息的特征、环境会计的基本假设等。

审计机关应当发挥环境审计中的重要作用。由于我国环境会计研究工作发展较晚,所以在环境管理评价和鉴定方面的工作存在一定的难度,政府审计机关对于企业的环境绩效审计和环境责任审计工作在环境会计审计中是不可缺少的,应对企业的环境会计信息质量给出相对权威的评价。

3. 企业应当积极主动地将环境信息进行披露。

现在我国上市企业中对于环境会计信息的披露所占的比例还极为有限,很大一部分原因是我国企业还只看到眼前的利益,而没有从长远的角度去考虑问题。日本的企业对于环境会计信息的披露都十分积极主动,这是因为他们最开始的目的就是要在欧美市场上给自己的产品夺下一席之地,所以日本企业在披露环境会计信息上消耗了大量的人力物力,但是,正是由于他们积极主动披露环境会计信息,所以也得到了社会巨大的回馈,不管是社会效益还是经济效益,都取得了巨大的成功,也使国际市场上出现的日本产品都是绿色环保健康的,受到广大消费者的认可和欢迎。

4. 除了政府、学术界和企业参与到环境会计披露的完善工作中外,还需要如金融机构、行业协会、中介机构、民间团体和新闻机构的大力参与和配合。

借助新闻媒体的力量,大力宣传环保的重要作用,对环境绩效取得显著成效的企业进行鼓励和赞誉,对污染严重的企业要提出批评;金融机构可以增加环境标准等形式向企业放贷;充分发挥民间团体与行业协会的监督作用。将社会监督与公众参与有效地结合起来,使环境会计信息不断满足公众的需求。

参考文献

[1]徐家林,蔡传里.中国环境会计研究回顾与展望[J].会计研究,2004(4),87-92

[2]王辛平,韩军.建立我国环境会计的探讨[J].山西财经大学学报,2000(3),82-83

企业会计信息披露问题 篇5

摘要：本文将通过介绍政府会计信息披露的方式，分析当前政府会计信息披露的现状，进而提出合理的建议，以期为相关工作者的会计信息披露工作提供参考。

关键词：政府会计信息披露建议

一、政府会计信息披露方式

(一)政府的财政报告

政府财政报告属于一项为需求财政信息人员编制的综合型的报告，其主要形式为财政报表，主要内容是财务信息，对政府财务的受托责任进行系统、全面地反映。政府财政报告有两个组成部分，即文字说明以及财务报表。

(二)政府的预算报告

政府预算报告属于一种根据特定标准制定而出的书面性质文件，主要是在各类的计划表格中填写出政府预算的财政收入、支出。填写的表格能够将某一时期政府的财政收入来源以及支出的方向进行有效反映。

二、当前政府会计信息披露现状

(一)会计核算体系落后

如今政府会计核算的主要方式为“预算会计”，其本质模式为“收付实现制”。但是，预算会计无法有效地将政府财务的基本内容全面展示出来，对相关工作中诸如政府隐形债务这些存在的风险也无法有效体现。

(二)披露信息数据不全

政府会计信息披露注重披露政府与部门预算具体范围中的收入与支出情况，缺乏对政府与部门资产和负债重要信息情况的分析与披露。披露信息的片面和短缺对于公众和信息使用者而言缺乏实用性。

三、健全政府会计信息披露的建议

(一)改善会计核算体系

如前文所提，“收付实现制”在政府会计信息披露工作中的单独应用并不理想。因此，政府可以在会计核算体系中引入“权责发生制”，其根据义务以及权利实际的发生对事项和交易加以确认，从而对费用以及各阶段的收入配比得出财务的成果进行有效地反映。“权责发生制”可以对政府财政的支出进行全面把控，以便确保政府能合理、科学地制定预算的安排；对政府资产的负债情况进行全方位反映，以便将财务信息的内容进行全面丰富，从而减少财务的风险。

(二)提升披露工作质量

政府会计信息披露工作质量的提高，重点在于使政府的财政报告以及预算报告具有更加全面、准确的财务信息。

1、完善政府财务报告

当今政府的财务报告的完善，应当从财务信息的使用人员的具体需要、政府受托责任以及财务活动的具体情况进行全面着手。因此，有关部门需要制定出与社会经济发展需求以及国情相符的综合型政府的财务报告，从而将更加科学、有效、全面的财务信息提供给政府。

2、增加政府预算报告内容

政府的预算报告内容中，应当具有年中预算执行报告、决算

报告以及预算报告。

（1）年中预算执行报告主要包括：分析报告、预算期间相关执行情况报告以及执行结果等；（2）决算报告主要通过分析报告以及预算内政府预算执行的结果，综合地反映政府所有的活动；

(三)完善披露相关制度

1、建立完善考核制度

进一步明确政府会计信息披露范围、方式及时间，将政府会计信息披露纳入各级预算部门工作考核，以制度方式最大限度地确保有关人员能够详细、客观地编制及公开政府财务信息，回应社会关切，接受社会监督，最终有效提升政府财务信息的实用性。

2、建立健全审计制度

当前政府会计信息披露工作缺乏财政审计这一重要环节，这种缺少审计而向财务信息使用者以及社会进行披露的工作形式，会对政府的会计信息客观性产生极大影响，进而降低其公信度。所以，有关部门必须对政府的会计信息披露工作采取审计工作，并建立健全相关的审计制度，以便使公共财政资金的使用率得到有效提高，同时约束有关人员廉洁、高效地参与到财政相关工作中，使得政府的受托责任能够得到贯彻落实，进而提高政府财务工作的公信度。

四、结束语

总体而言，政府会计信息披露工作需要各界人士的共同监督，从而确保政府的财政工作能够得到顺利开展，并且将各项资金的使用准确地落实到位。当今政府的会计信息披露工作仍然存在许多问题，因此政府相关部门需要进一步完善相关制度，从而推动此项工作能够顺

利、有序地进行下去。

参考文献：

企业会计信息披露问题 篇6

关键词：会计信息披露；股权分散化；股权集中度

0.引言

从1980年联合国会议首先提出了可持续发展的理念，可持续发展理论已经从以前的一个概念发展成为全球被所有领域承认且普遍推广的实际理论。在持续发展思想的指导下又出现了循环经济发展理念，而且在后经济危机时代背景中出现的^[1]。然而，环境会计作为一门刚出现的学科，在加强资源环境管理以及推动循环经济发展中发挥了很重要的作用，越来越被全世界所注意。近些年来中国政府一直非常重视环境的保护，建议构建和谐的社会主义社会。通过大概十多年努力，中国目前走的可持续发展战略已经得到了非常耀眼的成就^[2]。

1.我国企业环境会计信息披露存在的问题

一、披露环境会计信息的企业数量较少

根据一些统计数据来分析，中国上市公司里只有30%前后的公司披露环境会计信息，并只是披露一小部分环境会计信息。跟其他行业比较来看，重污染企业例如印刷造纸、生物制药燃料、煤矿等企业，披露的环境会计信息比例很高，一般可到50%-80%，表现了这种企业更加重视环境会计信息；信息技术业的信息披露比例为最小的，在05年是0%，06年也仅仅是3.23%。针对这么悬殊的对比可知，目前中国披露环境会计信息的企业一般主要是重污染行业，而行业的整体针对于环境会计信息披露的重视度依旧不是很高^[3]。

二、环境会计信息披露目标过于狭隘

当前环境会计信息最多的使用者是中国政府部门，比较其他的投资者以及金融机构等会计报表利用者使用率要高很多。其中最主要原因是因为当前环境会计信息服务的对象为了整治环境污染，导致环境会计信息的出现只是为了进行统计，并没有发挥境会计信息在经济上的作用，从而本末倒置^[4]。所以由于只有政府部门才是企业的会计报表使用者，因此其他使用者针对企业环境会计信息披露的需求则容易被省略，由于企业在披露的环境会计信息的不完整从而导致披露对象存在狭义，导致不能够实现环境会计信息所有的信息价值。

三、环境会计信息披露形式不单一

目前为止中国企业环境信息披露的形式不单一，没有统一的标准。一般来说，披露的主要形式一般有在内部工作会议记录以及上市公司的招股说明书中做的文字表述，环境会计信息并不是一个公众的资源^[5]，而仅仅被当作成作为企业里面的信息。因此单一的用文字性说明来披露环境会计信息，不能准确的表示一系列环境技术与货币指标之间的关系。

2.我国环境会计信息披露存在问题的原因分析

通过阐述上面中国企业的环境会计信息披露存在的一些问题，我们能够发现很多问题出现的原因在于一方面会计准则、法律法规以及有关监管部门对企业如何披露环境以及是否披露会计信息没有强硬制约；另一方面，应为披露奖励体制不健全，企业本身缺少披露环境会计信息的积极性；最后债权人、股东、政府以及社会公众这些利益相关者针对环境会计信息披露的需求明显不够；加上中国环境会计制度在核算以及计算技术里比较落后，缺少依靠性和比较性。

3.完善我国企业环境会计信息披露的建议

一、健全环境法律法规及会计准则

健全环境法律法规可以帮中国企业环境会计信息披露体系建设增加司法上的保护，真正能够有法可依；然而健全环境会计有关会计准则对于环境会计信息披露工作的专业化纵向发展很有帮助，对于发展规范准绳的现实意义很有帮助，能够有章可循。

二、提高环境会计信息披露的主动性

由于当前中国披露环境会计信息的企业不是很多，而且企业本身披露的主动性很低，改变中国企业环境会计信息披露的现状，首先推荐从上市公司作为开始。因为上市公司对比那些还没有上市的公司来说，企业总体规模大、内部会计计算体系还算健全、公司内部的会计师的个人素质占有很大优势，对于很好的进行环境会计信息披露增强了不错的理论前提；同样上市公司属于公众组织，得到了社会监督非常严格，拥有很多的社会责任，加强进行环境会计信息披露对于企业本身树立不错的外部形象很重要。另一方面企业本身被监督时应该增强企业对于成本的控制等能力，这样能够很好的增加公司绩效。而且在环境会计信息披露方面，企业是否可以增加大部分上市公司披露环境会计信息积极性，是一个非常重要的突破点，能够干扰到以后是否可以把上市公司的经验进行推广，把环境会计信息披露发展到类似的小中型企业。

三、规范环境会计报告形式

规范我国环境会计报告形式主要包括：在世界范围内被大众认可以及发展的编制自己的环境会计报告书，利用比较详细的披露企业的环境会计信息；一般适合在环境问题不太突出的企业的现有会计报告加以补充和改进；一般利用附表和主表的形式，对目前会计报告没有包括的一些部分给出单独披露。

4.结语

目前为止中国的环境问题越来越得到社会公众以及政府部门的注意，企业环境会计信息针对能够可持续发展有非常重要的作用，因此针对增强环境会计信息披露等理论以及实务研究有了很高的要求。目前中国在环境会计这个领域依旧在刚开始阶段，仍然存在很多不成熟的地方，环境会计信息披露可以说是间接类型的环境信息管理方式，能够很大的提高污染控制的改革能力。然而随着一些国家接着加深进行经济的可持续发展，全部社会的环境保护意识得到显著的提升，针对环境会计信息披露体系制度和理论研究的完善工作有着积极的作用。（作者单位：湖北经济学院会计学院）

参考文献：

[1]李建发.我国企业环境报告：现状、需求与未来[J].会计研究，2008，（4）：30-33.

[2]李冀，程圣训.国外环境会计发展概述[J].现代会计，2005，（6）：25-27.

[3]李淑平，张央央.中日环境会计信息披露及比较[J].中国乡镇企业会计，2008，（9）：27-31.

[4]李心合等.中国会计学会环境会计专题研讨会综述[J].会计研究，2002，（1）：12-15.

我国企业环境会计信息披露问题探讨 篇7

1 环境会计信息披露的内涵

环境会计是指把与经济活动有关的环境与自然资源问题纳入经济核算体系, 以有关环境法律、法规为依据, 对企业的生产经营活动给社会资源带来的效益和损失进行计量、报告与控制, 以期达到改善社会资源环境, 提高社会总体效益的双赢效果。环境会计信息是指关于企业的环境保护、污染防治与消除、环境资源利用以及与环境有关的其他财务信息, 不包括企业的非财务环境会计信息。在环境会计领域, 首先进入实务的是环境会计信息披露, 即披露企业各种活动对环境产生影响的信息。环境会计信息披露是环境会计工作的最终成果, 也是环境会计核算体系中最重要的部分, 是国家在进一步修订会计法, 制定环境会计准则和环境会计制度的基础上, 明确规定企业应当披露的环境会计信息, 而企业采用一定方式, 向环境会计信息使用者提供环境会计信息的会计行为。进行环境会计信息披露, 揭示环境资源的利用情况和环境污染的治理情况, 是治理环境问题的必然要求。

2 我国企业环境会计信息披露的现状及存在的问题

我国对环境会计的理论研究起步较晚, 近年来, 虽有一定的研究成果, 但基本上还处于探索阶段, 尚未形成完整的理论体系与定型的实践模式。同时, 由于环境会计方法体系的多元化, 核算对象的复杂化, 使得需要用货币计量、披露的环境资产与负债、环境成本与收益等信息缺乏具有可操作性的方法, 导致当前环境会计缺乏与实务相结合的理论支点, 其结果是环境会计实务没有相应的理论指导, 环境会计信息披露出现盲点, 所以无法评估公司的环境绩效以及公司的环境活动对财务成果的影响, 这样造成大多数企业逃避社会责任。

虽然我国很重视环境保护, 相继发布了一系列资源和环境保护方面的法律、法规———环境保护法、水污染防治法、大气污染防治法、海洋环境保护法等;同时还制定了战略方针和许多行动计划, 这些法律、法规的制定, 在一定程度上有利于企业对于环境会计信息的核算与披露。但是, 这些法律、法规的覆盖面不全、内容不完整, 各项实施细则有待明确。特别是在可操作性方面有待加强, 急需对环境会计信息披露发布具体的法律、法规及相关规定。

(1) 当前的环境会计实务缺乏理论指导。会计理论的完善程度直接影响会计实务的进行。我国环境会计的理论研究起步较晚, 近年来虽有一定的研究成果, 但基本上还处于探索阶段, 尚未形成完整的理论体系与定型的实践模式。由于环境会计是环境科学与会计交叉渗透形成的应用学科, 核算对象复杂, 方法体系多元化, 计量环节难以突破, 使得当前环境会计缺乏与实务相结合的理论体系, 导致环境会计实务没有相应的理论指导, 在现行的会计制度中, 还没有建立与环保成本相配套的完整的会计核算体系。

(2) 环境会计信息披露的实施缺乏具有可操作性的会计准则。在环境会计研究中, 环境会计信息披露是最早进入实务领域的, 但发展至今仍没有可共同接受的专业标准。所以尽管我国一些企业已经意识到环境会计的重要性, 也有披露环境信息的动机, 但遗憾的是环境会计的研究还停留在理论研究初级阶段, 还未形成具备可操作性的会计准则, 还不能满足实务工作的要求。目前, 企业披露环境会计信息的方式各不相同。另外, 企业出于竞争的压力, 很可能只会披露一些取得较好环境绩效的信息, 而对企业自身不利的信息则只字不提。如此, 环境会计信息使用者就难以获得真实的环境会计信息, 难以对企业环境信息进行对比分析, 也就无法对企业的环境绩效进行全面的评价, 影响其决策。

(3) 环境会计信息披露的实施缺乏相关法律法规和制度。目前, 我国只颁布了一些与环境要素相关的法律、法规, 但尚未形成一套完整有效的法制体系, 涉及环境因素的会计法规几乎是一片空白, 无法适应现代社会对环境会计信息披露的要求。此外, 企业追求经济效益与社会要求的可持续发展之间的矛盾, 使企业不会在主动牺牲自身经济利益的前提下去实现整个社会的可持续发展。因为缺乏相关的法律、法规与制度的强制性要求, 大多数企业选择低调处理环境会计信息, 以减少环境信息披露对企业的负面影响。

(4) 环境会计信息披露形式欠统一。我国的环境会计信息披露形式繁杂, 既有将独立的环境年报公布在公司网站上的, 也有将环境信息隐晦地包含在其他会计报告中的。据调查显示, 企业目前环境事项的披露方式主要有5种:年度报告;内部工作会议记录;单独报告;包含于会计报表附注;包含于董事长报告。而披露方式没有哪一种占绝对优势, 表现出较为复杂的局面。

(5) 对披露的环境会计信息监督不力。企业作为一个理性经济主体, 对有利于经济组织利益的行为, 通常会采取及时披露会计信息的方法;而对不利于经济组织和管理层的信息, 通常会采取不披露或延迟披露的措施。而我国现阶段对会计信息的监督体系尚存在漏洞, 这不可避免地影响到我国会计信息披露监管制度的效率。监管失效既有监管制度目标事实上的错位、监管所需的配套法律法规不完善等原因, 又有监管部门的处罚力度不够等原因。

3 完善我国企业环境会计信息披露的对策与建议

(1) 制定和完善环境会计信息的披露准则。会计准则是会计工作的准绳, 因此制定环境会计和信息披露准则, 对于规范和推广环境会计工作具有重要意义。国家立法机关和相关的政府职能部门必须在现有环境和会计的法律法规基础上, 制定健全的环境会计准则和制度, 以及更为具体和更具有可操作性的实施准则, 使环境会计有法可依, 使环境会计信息披露有章可循。可以将涉及环境的内容列入会计要素, 成为必须披露的内容, 有效地防止有关部门和单位的短期行为。会计制度应逐步对环境会计要素的确认、计量作出具体规定, 使环境会计具有可操作性, 便于会计人员掌握。

(2) 加强对环境会计披露信息的全方位监督。企业从自身利益出发, 往往存在不会全面、如实披露对资源环境的社会责任履行情况的可能性, 而社会公众要求企业环境会计信息披露具有合法性、公允性和一贯性。因此, 应加强政府有关部门和社会中介机构以及社会公众的监督, 包括行政管理、专项环境审计、民众监督等, 从而从全方位促使企业加强环境会计信息的披露工作。

(3) 环境会计报告应采取主表加附表的模式。环境会计信息对政府、投资者、债权人和社会大众等利益相关者的决策有很大的影响, 但目前而言, 国际上尚没有统一的会计信息披露模式。为了满足环境会计信息使用者的需求, 环境信息的披露要尽可能翔实和有用。会计信息的载体是会计报告, 因此会计报告应增加相应的内容, 并采取定性披露和定量披露相结合的形式。定性披露主要揭示企业那些难以量化的环境事项和企业的环境绩效, 可以采用相应报表的附注形式, 也可明确地形成独立的报告。而定量披露主要报告有关企业环境资产、环境费用、环境负债和环境效益的数量 (金额) 变动情况, 通过编制环境会计报告披露企业环境资料。根据我国会计实务中的实际情况, 可在原有的财务报表中增加有关环境会计的资料, 比如增加“环境会计资产负债表”, 用来揭示企业在生态环境保护方面的资产、负债及所有者权益的状况;“环境会计利润表”, 用来揭示企业在生态环境保护方面所取得的收益;“环境会计成本表”, 用来揭示企业在生态环境保护方面所支出的各项社会成本和费用。另外, 还可以通过环境会计报表附注的形式揭示企业的环保措施对企业目前以及未来的现实影响和或有影响等内容。

(4) 加强环境会计理论和方法的研究。目前的环境会计实务缺乏相应的理论作指导, 从而导致环境会计实务操作的盲从性, 因此要加强环境会计理论和方法的研究。重点要进行环境会计核算要素的确认, 难点在于核算对象确认后的正确和合理计量。会计理论界应对环境会计这门新学科进行深入的探讨与研究, 力求解决诸如计量、成本确认等基本理论问题, 突破环境会计计量上的障碍, 选择合理的记录标准, 采取正确的计量方法仍然是今后环境会计理论研究的重中之重。另一个关键性的问题就是环境会计核算的报告体系, 在财务报告中充分披露环境信息, 规范具体的披露事项, 限定披露形式, 严格披露程度, 以满足相关的环境会计信息使用者的需要, 以突破环境会计信息披露中的障碍。

我国企业社会责任会计信息披露问题 篇8

1、企业社会责任。

我国一般将企业社会责任定义为:为企业追求有利于社会的长远目标的一种义务, 它超越了法律和经济所要求的义务。具体地说, 企业社会责任就是企业在创造利润、对所有者利益负责的同时, 还要承担对员工、对消费者、对社区和环境的社会责任, 包括遵守商业道德、保障生产安全和职业健康、保护劳动者的合法权益、保护环境、支持慈善事业、捐助社会公益、保护弱势群体, 等等。

2、企业社会责任会计。

社会责任会计是在传统的会计模式上发展起来的一门新兴的会计分支学科。它是探讨、研究如何更好地维护人类可持续发展, 为企业管理当局、政府、社会公众利益集团和个人的决策提供特定企业社会责任履行情况。目的是通过计算和记录企业社会成本和社会效益, 真实地反映企业对社会的贡献和损害, 向政府和社会公众提供企业对社会的不良影响, 其最终目的是实现社会整体效益, 实现社会净贡献最大化。

二、企业社会责任信息披露的内容

随着人们对社会责任认识的加深, 社会责任信息披露的内容也在不断地扩大, 我国社会责任的披露应包括以下几个方面的内容:

1、能源利用方面的信息。

在经济高速增长的同时, 应大力发展科学技术, 以先进的科技为生产服务。利用尽量少的能源消耗获取尽量大的社会效益和经济效益将是企业可持续发展的主要任务。提高能源的利用效率就是节约企业的生产成本, 并且可以减少能源的消耗, 增加企业的经济利益, 从能源利用效率中可以看出企业对社会所做贡献的大小。

2、企业职工方面的信息。

企业职工方面的信息应包括两个方面;一是企业为职工所提供的工作本身, 即招聘录用、技术培训、职务轮换、职工的工作环境以及为职工提供的发展空间;二是职工收入方面的信息, 如职工的工资、福利费、职工生活困难补助、独生子女保健费、离退休人员的劳动保险、职工劳动保护、劳动条件、为职工缴纳的住房公积金以及向社会保险机构缴纳的在职职工的养老保险费、失业保障费和医疗保险费等。

3、环境保护方面的信息。

环境信息的披露应包括周边环境和生产环境的保护和治理等相关指标, 如环境保护设备的投入、环境保护相关费用的支出以及有关环境保护和生产安全等方面的研究费用支出。

4、保护消费者利益方面的信息。

包括不断提高产品质量和性能, 提供价格合理的产品, 做好售后服务, 及时更新产品, 满足消费者不同层次的需求。

5、对公益事业贡献方面的信息。

企业除依法向国家缴纳税金外, 还应积极支持社会公益事业, 对公益事业和社会福利机构以及慈善事业在力所能及的范围内给予必要的捐赠和帮助, 为社会创造平等就业机会, 安排残疾人就业, 积极参与社区活动, 为所在社区做出应有的贡献。

三、我国企业社会责任信息披露现状

1、对企业社会责任的理解存在较全面理解和狭隘理解并存的现象。

有些企业的理解比较全面, 如中国中化集团公司在网站年报的“社会责任”主题中说到:“我们致力于建设受人尊敬的伟大公司, 坚持与包括股东、员工、客户、社区和自然环境等所有利益相关者和谐共融, 努力使企业发展理念和实践与社会基本价值相符合, 认真履行企业公民的社会责任。”但很多企业仍然狭隘地理解企业社会责任, 把它与公益事业等同起来。

2、多数公司披露的信息仅列举具体的数据或事例。

从披露的内容看, 有些信息只是泛泛的陈述, 一些公司在披露社会责任信息时只有定性的描述, 如华能国际在“回馈社会”部分的全部内容是:“2005年本公司及公司员工分别进行了献爱心捐款捐物、扶贫帮困捐款捐物、希望工程捐款捐物。公司还组织员工进行义务植树、扶贫帮困及希望工程的结对帮活动, 尽自身的力量与义务帮助中国贫困落后地区的人民。”

3、社会责任信息披露以非会计基础型为主导, 会计基础型处于次要地位。

从目前上市公司披露的年报看, 部分企业采用大篇幅的文字叙述, 介绍环境因素对企业发展的影响, 而没有通过运用具体的会计方法加以量化, 纳入到会计信息披露体系中。由此可见, 我国社会责任信息披露水平较低, 满足不了会计信息使用者的需要, 所以要加强会计基础型社会责任信息披露模式, 把非会计基础型披露模式作为一种补充和完善。

4、披露内容不够全面。

社会责任的内涵是十分广泛的, 包括遵守商业道德、保障生产安全和职业健康、保护劳动者的合法权益等。但是在现有上市公司的年报中, 暂时还不能做到对履行社会责任信息的详尽披露。虽然在有些上市公司的年报中对于社会责任信息的披露内容会相对多一些, 但还不够全面。披露的内容中大多都是对已存在的环境问题的陈述, 而缺少对未来可发生的环境问题的说明, 信息的实用性较低。

5、缺乏对社会责任信息进行独立报告的意识。

由于企业社会责任信息的需求者的范围要比传统会计信息需求者的范围大得多, 而且他们更关心的是比较精练的社会责任信息。但目前我国企业普遍缺乏对社会责任信息进行独立报告的意识, 因而几乎没有企业编制独立的社会责任报告。将企业的社会责任事项纳入常规的财务会计事项进行核算, 如将企业的环境违法罚款支出列入“营业外支出”科目、将缴纳的排污费直接列入“管理费用”科目加以披露, 上述现象导致的直接结果是企业虽然承担了相应的社会责任, 会计信息使用者却无法从会计报表中看出来。

四、完善我国企业社会责任会计信息披露体系的建议

我国企业在进行社会责任会计信息披露过程中, 应结合我国的基本国情和企业自身特点, 在充分吸收国内外已有披露模式优点的基础上, 进行披露方法的创新。

1、有关会计科目应该单独设置。

社会责任会计科目尽可能单列, 但科目的设置尽可能与传统会计科目相对应。首先, 科目与传统会计科目的对应有利于会计人员的实务操作, 如传统会计科目中有“固定资产”项目, 在社会责任会计中可以设置“社会责任固定资产”一级科目和“环境固定资产”、“消费者责任固定资产”等二级科目;同时, 在一系列会计操作中都可以参照现行的方法和规定。其次, 社会责任会计信息从传统会计信息中的分离, 是会计信息使用者的客观需要, 也是实现社会责任会计目标的必然要求, 而社会责任会计科目单列是社会责任会计信息和非社会责任会计信息得以区分的必要条件。此外, 这种科目的对应设置可以减少人力、财力和物力的耗费, 但同时对披露的效果也不会造成负面影响, 这是适合我国企业自身特点的。

2、会计基础型和非会计基础型并举, 并尽可能地采用会计方法进行披露。

对于企业承担的可以确认和进行数据计量的社会责任, 应优先采用定量指标进行披露, 对于在特定的历史条件下确实无法进行定量披露的, 可以文字表述的方法进行披露。第一, 我国企业会计工作者在长期的会计工作中积累了大量的会计数据处理工作经验。同时, 我国会计信息使用者也善于从会计数据中获取有用的会计信息, 由于定量数据的客观性和可比性较强, 应优先考虑会计基础型披露方法;第二, 在当前的环境下, 社会责任会计自身的特点决定了有些至关重要的社会责任项目是无法进行会计计量的, 此时我们也应考虑非会计基础型的披露方法。会计基础型和非会计基础型并举, 并尽可能地采用会计方法进行披露。

3、编制独立的社会责任会计报告。

企业社会责任会计信息披露问题研究 篇9

一、企业社会责任会计信息披露存在的问题

随着企业对社会责任会计的重视, 其信息披露已经呈现自发披露状态。虽然其效果较好, 但是企业在社会责任会计信息披露方面还存在诸多问题, 具体表现在以下几个方面。

1. 披露内容不全面。

目前, 部分企业在其会计报告中披露了一些社会责任方面的信息, 但几乎没有一家公司对于自己进行全面的披露。通过对多家上市公司进行分析, 发现仅有极少部分对环境影响较大的企业在其招股说明书中披露了一些环境方面的信息。

2. 披露内容差异较大。

相关学者对我国80家上市公司的年报进行了实证研究, 发现披露社区贡献和员工福利信息的公司较多, 每年都有一半左右的样本公司披露了这两项信息, 每年约23%的公司披露了产品和服务方面的信息, 另外约有17%披露了环境保护方面的信息[2]。由此可见, 各个公司披露的信息没有统一的标准, 而且很多信息的披露并没有充分考虑到信息的使用者, 在某种程度上还只能说是一种形式。

3. 披露缺少量化信息。

大部分企业披露的社会责任会计信息, 采用大篇幅的文字叙述介绍企业承担和履行社会责任的情况。相对于大量的文字叙述, 由于社会责任会计信息确认和计量问题没有解决好, 数字信息显得十分稀少, 这种做法很难满足信息使用者对信息的需求, 尤其是在定量分析时显得无从下手。

二、企业社会责任会计信息披露问题产生的原因

1. 缺乏对社会责任会计信息报告的意识。

企业把经济利润最大化作为追求的目标, 忽视自身作为社会的一分子所应承担的社会责任。而作为企业社会责任会计信息使用者的企业利益相关者 (包括投资者、债权人、经营者、员工、政府和客户等) 也缺少对企业社会行为及其影响的关注。

2. 企业提供社会责任会计信息成本过高。

企业承担的社会责任包括:对生态环境的责任、对社会公益的责任、对人力资源的责任及对产品和服务质量的责任等[3]。由于会计披露内容的广泛性和复杂性, 要求企业在提供这些信息时采用各种不同的方式。如企业人力资源价值, 企业若想提供这方面的信息, 就必须寻求相关资料和咨询有关专家人士, 企业必定要花费大量的财力及人力。其提供社会责任会计信息的成本过高, 极大地影响了企业披露社会责任会计的积极性。

3. 缺少相关的会计准则规定。

因为缺乏社会责任会计披露规范标准, 统一社会责任会计核算的对象及披露形式, 导致社会责任会计核算和信息披露的可操作性差[4]。由于缺少衡量披露信息质量的相关标准, 有的企业即使披露了一些相关信息不能取信于社会公众, 影响社会责任会计信息的披露效果。另外, 由于缺乏强制性的准则规范, 多数企业不会主动披露社会责任会计信息。

4. 缺少相关法律制度支持。

从法律上看社会责任的履行, 属于义务的范畴, 无论是在社会责任意识强的国家和地区, 还是在社会责任意识薄弱的国家和地区, 都通过法律手段规范和保障公民和组织履行其义务。相对于国外关于社会责任的一系列法律制度, 我国还有很多空缺。譬如说, 我国目前虽然己制定了《产品质量法》和《消费者权益保护法》等法律法规, 但未能全面地规定企业所必须履行的社会责任的内容, 使得企业实施社会责任会计时缺少法律依据, 受主观因素影响大, 给具体实施造成很大障碍。

三、完善企业社会责任会计信息披露的建议

1. 制定社会责任会计的准则。

会计准则是对企业社会责任会计信息披露的规范性文件, 因此, 社会责任会计信息披露也必须建立相关的准则规范, 这是推进社会责任会计实施有效管理的重要措施。我们应该在吸收和借鉴西方的理论成果与实践经验上, 结合我国的具体情况, 在已有的企业会计准则的基础上, 研究制定社会责任会计准则。当然, 建立社会责任会计的过程不是一蹴而就的, 应该采取循序渐进的方法, 由简单到复杂, 由低级到高级, 由个别到全面。例如, 深圳市于2006年在全国率先制定了《深圳推进企业履行社会责任指导意见》 (讨论稿) 。虽然这个草案要求的内容不够具体, 缺乏可操作性, 但通过多种形式向社会各界和市民征求的意见, 为制定社会责任会计准则提供了重要的参考依据[5]。

2. 完善相关法律规范。

法律是保障国家、社会和人民利益的最有力的手段, 只有做到有法可依、有法必依, 才能使企业履行社会责任的情况置于国家机关监督控制之下, 使企业对社会责任的履行与社会会计信息揭示不断走向规范化。首先, 国家必须对企业承担社会责任的具体内容用法律加以规定, 在公平原则的基础上, 并对企业承担的社会责任进行相应的奖励和处罚。以促使企业积极地履行及披露相关的社会责任, 进而使企业调整行为, 改善企业形象, 最终促使整个市场机制健康良性地运转。其次, 我国有关立法机构还必须尽快地制定出明确具体、可操作性强并尽可能涵盖所涉及的各种社会问题的法律条文。例如, 产品安全、产品责任、职工保障、少数民族平等权利、治理环境污染和生态保护等方面的法律和法规[6]。

3. 企业社会责任披露时以会计信息为基础。

企业进行社会责任会计信息披露时, 由于定量分析得出的数据具有较强的客观性和可比性, 因此, 如果是可以确认和计量项目应优先采用定量指标进行披露。这样更便于相关利益人使用信息。如企业每年购置用于污水处理、环境保护方面的固定资产, 每年向社会福利部门的捐赠等信息[7]。而对由于种种客观原因无法进行定量分析, 进而无法评论定量数据的项目, 企业可以采用文字表述的方法进行披露。如人力资源管理方面的人事制度, 企业各种产品的性能、质量信息以及产品的特点, 产品的售后服务状况方面的承诺等。

4. 社会责任会计披露设置单独的科目。

社会责任会计科目应尽可能地单独设置, 这样, 社会责任会计信息就从传统会计信息中分离出来了, 使利益相关者能更有效地获取信息。为了节约成本和便于会计人员的实务操作, 设置时尽可能与传统会计科目相对应。如传统会计科目中有“固定资产”项目, 在社会责任会计中可设置“社会责任固定资产”一级科目, 再设置“环境固定资产”、“消费者责任固定资产”等二级科目[8]。这样, 既满足了会计信息使用者的客观要求, 也有助于实现社会责任会计的目标。

5. 提倡编制独立的企业社会责任会计报告。

社会责任会计信息的使用者是多种多样的, 他们所需求的信息也各不相同。从便于信息使用角度出发, 客观上要求我们将企业的社会责任会计信息从企业的整体会计信息中提取出来, 编制独立的社会责任会计报告。这样, 信息使用者就可以直接通过对社会责任会计信息的分析, 来评估企业社会责任的执行和完成情况。

一般来说, 对于会计基础型的社会责任会计信息可以通过三张主表来加以反映, 即“社会责任资产负债表”、“社会责任损益表”、“社会责任现金流量表”[9]。而对于非会计基础型的信息, 可以通过增加社会责任会计报表附注来反映。

参考文献

[1]宋献中, 李皎予.企业社会责任会计[M].北京:中国财政经济出版社, 1992:86-110.

[2]黎精明.关于我国企业社会责任会计信息披露问题的研究[J].武汉科技大学学报, 2004, (6) :49-51.

[3]阳秋林.构建中国社会责任会计报告的新框架[J].财会研究, 2005, (6) :31-32.

[4]陈玉清, 马丽丽.我国上市公司社会责任会计信息市场反应实证分析[J].会计研究, 2005, (11) :38-40.

[5]沈洪涛, 金婷婷.我国上市公司社会责任信息披露的现状分析[J].审计与经济研究, 2006, (3) :84-87.

[6]裘丽娅, 徐植.企业社会责任会计信息披露体系的构建[J].技术经济, 2006, (10) :118-121.

[7]沈洪涛, 公司特征与公司社会责任信息披露[J].会计研究, 2007, (3) :9-16.

[8]阳秋林, 陈东升.社会责任会计基本准则初探[J].审计与经济研究, 2008, (2) :56-60.

企业社会责任会计信息披露问题探析 篇10

20世纪60年代, 美国的戴维·林诺维斯在《会计职业与社会进步》一书中首先提出了社会责任会计这一概念。伴随着整个社会的迅猛发展, 企业发展中的环境问题越来越突出, 例如环境污染、资源枯竭、生产与安全等问题。因此, 对社会责任会计的研究成为理论界和实务界的焦点。胡锦涛同志在十八大报告指出, 必须更加自觉地把全面协调可持续作为深入贯彻落实科学发展观的基本要求, 全面落实经济建设、政治建设、文化建设、社会建设、生态文明建设五位一体总体布局。按照“五位一体”总体布局, 企业要明确和履行社会责任, 在追求自身经济利益最大化的同时, 更需要关注整个社会的进步与发展, 兼顾社会效益和生态效益。

社会责任会计就是运用会计的方法对企业应承担的社会责任进行计量、记录和分析, 从而对企业履行社会责任的社会成本和社会收益进行核算, 最终向政府及公民全面反映企业对社会的各种影响, 实现社会净贡献最大。但目前, 企业社会责任会计信息披露中存在诸多问题, 这些问题不仅直接影响了企业披露社会责任会计信息的水平, 也影响了企业对社会责任的关注和履行。因此, 必须加强对社会责任会计信息披露问题的研究, 以便解决存在的问题。

二、企业社会责任会计信息披露现状及问题

我国企业社会责任会计信息披露整体水平不高, 这与我国市场经济转轨的状况有关。企业社会责任信息披露水平受到政治因素、法律因素、文化环境等宏观因素影响, 同时也受到企业规模、所有制性质、行业等因素的影响。

(一) 社会责任会计相关立法和准则的缺失。

社会责任会计信息披露缺乏约束机制, 相关的法律和规章制度不健全、不完善。我国企业社会责任相关的具体内容主要分散在《消费者权益保护法》、《产品质量法》、《环境保护法》、《食品安全法》等诸多法律法规中。证监会、证交所、国资委和财政部只要求企业披露社会责任会计相关信息, 但对于披露的具体内容、披露形式、计量标准、信息审验等并未进行强制性规定。

(二) 企业社会责任会计信息披露意识淡薄。

社会各界对社会责任会计的认识不够, 企业追求最大经济利润的传统会计目标, 导致了自身的社会责任意识淡薄。截至2012年4月30日, 沪深两市共有582家A股上市公司在披露年报的同时披露2012年社会责任报告, 上市公司社会责任报告披露数量呈大幅上升趋势, 但是大部分企业还没有充分重视社会责任信息披露的重要性和必要性, 缺乏独立报告社会责任会计信息的意识。

(三) 企业提供社会责任会计信息的成本过高。

社会责任会计要求核算的内容包括收益的社会贡献、产品质量和服务水平、维护职工的合法权益、对社会公益的责任、节约资源和保护环境的责任等。花费大量的精力提供社会责任会计信息, 导致企业提供社会责任会计信息的成本过高, 企业建立社会责任会计的积极性受到了严重的影响。

(四) 社会责任会计理论体系建设不完善。

我国还没有设立专门的社会责任会计研究机构, 社会责任会计理论体系很薄弱。没有相应的社会责任会计科目, 企业的社会责任事项被纳入到常规的财务会计事项进行核算。缺乏独立社会责任会计报告, 政府有关部门没有强制企业披露统一标准的社会责任会计信息。现行会计准则没有明确规范社会责任会计报告的格式和内容。

三、提高我国企业社会责任会计信息披露水平的对策和建议

(一) 完善社会责任会计的法律法规建设, 制定社会责任会计准则, 同时实施社会责任会计信息披露的审计制度。

社会责任会计必须制定相应的准则, 我国可以借鉴西方国家经验, 结合自身的特点, 参照目前制定企业会计准则的基本程序, 完善社会责任会计信息披露的相关立法和准则制定工作, 建立符合我国企业的社会责任会计信息披露体系, 使社会责任会计制度化、标准化和程序化。建立社会责任会计信息披露的审计制度, 审计企业社会责任的履行情况, 包括企业在收益、商品、服务质量、环境保护、节约能源、社会事业参与程度等方面的贡献, 使会计可以为各有关社会部门提供实用的会计信息。

(二) 实现不同规模企业社会责任会计信息披露层次化, 不同行业企业信息披露侧重点不同, 降低社会责任会计信息披露成本。

我国应该尽快完善规范而独立的企业社会责任会计报告和社会责任会计科目, 但并不是所有的企业都能承担得起同时进行独立的社会责任会计报告披露并采用独立的社会责任会计科目的, 因此, 对不同规模的企业, 分别采用不同的披露模式, 以实现披露模式的层次化。对规模较小的企业, 以文字叙述的形式进行社会责任会计信息的披露, 没有必要建立独立的社会责任会计报告和社会责任会计科目, 这样不仅节约了成本, 也利于企业的发展壮大。对创业板和中小板上市公司, 在现有的报表基础上创建独立的社会责任会计科目, 既能以会计的方法量化社会责任信息, 又能节约企业提供社会责任会计信息的成本, 例如在银行存款科目下设置“社会责任银行存款”明细科目, 用以核算企业实现公益项目和活动的银行存款;在固定资产科目下设置“社会责任固定资产”明细科目, 用来核算企业为履行社会责任而购建的固定资产, 这种形式可以与传统会计报表相衔接。对主板上市公司, 通过“社会责任资产负债表”、“社会责任损益表”和“社会责任现金流量表”3个独立的社会责任会计报告进行定量的信息披露, 满足外部利益相关者对于更多社会责任信息的需求, 使信息使用者能够更多地了解企业的资金动向和盈亏程度。不同行业的企业予以重点披露的信息应有所偏重。一些低耗能、低排污的企业, 应予以披露的侧重点是对消费者履行的社会责任信息、人力资源的开发与使用信息等;一些高耗能、高排污的企业, 社会责任会计信息披露的侧重点是环境保护责任的履行情况, 如此不仅减轻了企业的压力和负担, 节约了企业信息披露成本, 也提高了信息的有用性。

(三) 提高会计人员的专业素质, 提升企业高管人员的社会责任意识。

会计人员的素质高低, 企业高管人员的社会责任意识, 直接影响到会计报表的质量和社会责任会计作用的发挥。因此, 推行社会责任会计要求会计人员和企业高管人员必须转变观念, 更新知识, 从而适应新形势的需要。企业可以强化内部人员的社会责任意识, 以培训的形式、绩效的考评和奖惩的机制以达到预期效果。

摘要：社会责任会计要求企业关注和履行社会责任, 在追求经济利益的同时, 必须注重社会利益和生态效益。本文对我国企业社会责任会计信息披露现状及问题进行了分析, 进而提出了提高我国企业社会责任会计信息披露水平的对策和建议。

关键词：企业社会责任,社会责任会计,信息披露

参考文献

[1].姚成宏.推行社会责任会计的理性思考[J].中国乡镇企业会计, 2012, (5)

[2].马冬香, 马素霞.浅谈中国社会责任会计信息披露现状[J].财经视点, 2012, (5)