原始凭证的审计

原始凭证的审计（精选十篇）

原始凭证的审计 篇1

关键词：公允价值,特殊原始凭证,可靠性,审计

一、公允价值的运用导致原始凭证面临的问题

1. 会计基础工作中特殊原始凭证面临的问题

(1) 难以获取特殊原始凭证。传统的原始凭证在经济业务发生的时候便能产生, 但由于公允价值计量的复杂性以及公允价值估值技术的不完善, 该如何获取以及获取怎样的特殊原始凭证也成了一个棘手的问题。许多具体会计准则都运用了公允价值, 很不详尽和统一, 加大了获取特殊原始凭证的难度, 只能从一些会计准则中找到少数有关公允价值计量与披露的相关运用方法。

(2) 特殊原始凭证没有规范的表现形式。传统的原始凭证都有规范的形式和固定的格式, 这是为了保障原始凭证的真实性和客观性, 同时也利于其流通和监管。而特殊原始凭证的特殊性之一便是其没有也难以有规范的表现形式。公允价值的确认和计量涉及到大量各式各样的内外部信息, 而经济业务以及评估对象的不同, 使得相关信息更具多样性, 这就造就了特殊原始凭证的多样性, 使其难有统一规范的形式。

(3) 特殊原始凭证的可靠性较差。在原始凭证的基本要素中, 单位及相关人员的签章是重要且必要的一项, 这是为了保障原始凭证的权威性和可靠性。然而, 在实务工作中, 很多时候获取的特殊原始凭证是没有单位部门签章的, 这在影响其权威性的同时也降低了可靠性。而且有些特殊原始凭证存在很大的主观判断, 这就使得其即使是签了公章也难以保障可靠性。此外, 由于我国的市场发育程度和财务人员专业水平还未达到一定的高度, 企业没有建立自身的公允价值计量信息收集和定价系统, 这也使得整体上特殊原始凭证的可靠性处于一个低位水平。

2. 审计实务工作中特殊原始凭证面临的问题

(1) 特殊原始凭证的审计风险高。公允价值计量由于自身的复杂性, 导致了与其相关的特殊原始凭证具有很高的审计风险。尤其当公允价值的计量采用估值技术时, 需要运用大量的估计和假设, 此时的审计风险最高。特殊原始凭证由于没有规范的取得途径和表现形式, 这也使得审计人员面临较高的审计风险。由于传统计划经济思想以及行政管理体制和考核机制等诸因素影响, 我国企业内部审计人员在虚假会计信息治理和监管上的作用发挥有限, 且审计人员自身的专业能力有限, 而公允价值涉及的业务却广泛且复杂, 这些无疑都加剧了审计风险。

(2) 难以获得相关的审计证据。一方面, 与会计人员难以获得特殊原始凭证的原因一样, 审计人员也难以获得与公允价值计量相关的审计证据。另一方面, 被审计单位出于利用公允价值计量操纵利润等目的, 对于审计人员会采取故意隐瞒或者拒绝提供资料等措施, 这些无疑加大了审计人员获得相关审计证据的难度。

二、特殊原始凭证的相关分析

1. 特殊原始凭证的定义

原始凭证对于保障会计信息质量起到了重要的作用, 是用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始依据, 而特殊原始凭证, 在本文中的是指涉及公允价值计量的会计业务所需的原始证据。原始凭证所记录和反映的应当是已经发生的经济业务, 但是从现阶段的实际情况来看, 原始凭证的定义已不再恰当。这主要是由于新准则中引入了公允价值这一计量属性, 而在进行公允价值会计处理时很多时候并没有发生与之相关的实际经济业务。此时, 对于交易性金融资产需要进行相应的公允价值会计处理, 但是实际上并没有经济业务的发生。

2. 特殊原始凭证的种类

(1) 公允价值运用过程中涉及的特殊原始凭证。判定是否可以运用公允价值不是一个必要的环节, 因为某些资产或者负债准则规定其必须采用公允价值计量。实务中公允价值的计量方法往往存在三个级次, 有利于明确特殊原始凭证的取得途径。分别是活跃市场中资产或负债的报价, 从而获得可靠性较高的公允价值;近期或者类似资产或负债的报价, 需要相应的证据予以支持;最后则是通过估值技术来确定其公允价值。前两者可直接用于确定其公允价值, 或经适当调整后用于确定其公允价值, 这是进行公允价值计量的最佳方法。

(2) 判定是否使用公允价值计量的特殊原始凭证。目前许多准则对于能否使用公允价值计量都规定需要满足特定的条件, 这一特定条件最为常见的表述是“公允价值能够可靠计量”。但是很多准则都没有规定公允价值如何才称得上是“可靠”计量。虽然, 我国许多具体准则对于判定能否使用公允价值只给出了一个概念性的条件———公允价值能够可靠计量, 却没有给出详细的可操作的标准, 这给实务工作带来了很大的困难。在公允价值的运用过程中设置判定能否使用公允价值计量这一环节, 这有利于防止公司滥用公允价值进行利润操纵。

(3) 估值模型和参数类特殊原始凭证。当不存在同样或类似资产或负债的活跃市场报价时, 则要采用第三级次的估值技术方法确定公允价值, 估值技术法是其中实施难度最大的一个。估值模型的选择需要视参数的优先级次而定, 若获取的参数证据的相关性和可靠性高, 即信息处于优先级别的级次, 则所需的估值模型的复杂性就低。公允价值级次本身是对估值技术所要使用的参数进行优先排序, 三级参数、估值技术和公允价值之间的关系如同建筑原材料、建筑设计图和建筑物三者的关系一样。估值模型证据反映的其实是参数信息的处理、分析的程序和方法。

3. 特殊原始凭证的来源及取得途径

(1) 来自企业外部的特殊原始凭证。公允价值计量方法的第一、二级次的重要证据就是活跃市场、市场价格及市场上其他相关信息的证据。而市场价格以及其他相关信息证据也是参数证据的主要来源。这一类证据主要来源于有关发行方或者债务人, 或者国家法律和行政法规、企业的律师或法律顾问出具的意见书以及一些组织协会或者评估机构公布的信息。其他外部来源证据, 这主要是指评估机构或者专业估值机构为企业特定的某项资产或者负债建立的估值模型证据。这一类型的特殊原始凭证主要出自一些权威的专业机构, 来自专业的评估师或精算师等。

(2) 来自企业内部的特殊原始凭证。来自企业内部的特殊原始凭证主要是作为估值技术中的参数证据, 主要包括企业协议、合同等资料, 企业财务预算或预测数据, 企业历史数据和内部报告等。在预计投资性房地产未来现金流量时, 不能够随便选取证据, 而是要将租赁合同和其他合同作为有力的依据, 在进行折现时要采用能够反映当前货币时间价值以及资产特定风险的直线率。

三、特殊原始凭证所面临的问题的解决措施

1. 在会计基础工作中所面临的问题的解决措施

(1) 规范特殊原始凭证的基本要素和形式。尽管特殊原始凭证证明的内容多种多样, 但必须具备的要素有原始凭证的名称、填制日期、填制单位名称等, 作为信息记录的载体, 具备这些基本要素是必须的, 这是有利于保障会计信息的质量。目前, 大部分的特殊原始凭证的没有规范的表现形式, 为了避免特殊原始凭证填制上的随意性, 特殊原始凭证可以在行业等范围内采用较为固定的格式。

(2) 规范特殊原始凭证的取得途径。特殊原始凭证多数来自于企业外部, 主要由政府监管部门、金融机构和证券交易所以及一些中介机构提供, 包括财政部门、国土资源和房地产管理部门等。政府监管部门在规范特殊原始凭证的建设工作中应当起到领导作用。房地产管理部门可以根据自身掌握的房地产市场的信息为企业是否可以采用公允价值模式对投资性房地进行计量出具证明。银行、事务所和评估机构等单位部门也应当发挥相应的作用, 执行其颁布的相关的规章制度。

(3) 使用电子形式的特殊原始凭证。信息的快速膨胀以及互联网技术的日新月异, 使得很多的有价值的信息是通过网络传播。由于公允价值的取得获得了电子商务和信息网络等科技手段的支持, 电子原始凭证的地位也将得到认可, 甚至可以传递一些动态信息。电子原始凭证受到质疑的重大原因之一是其权威性, 许多学者认为电子原始凭证无法像纸质原始凭证一样具备单位的公章及负责人的签章。目前, 这一问题得到了一定的解决, 数字加密技术和数字证书的发展, 使得网络信息的权威性得到了保障, 同时也有利于审计工作的顺利开展。

2. 在审计实务工作中所面临的问题的解决措施

(1) 重点审核特殊原始凭证的完整性和公允价值计量的适当性。首先, 审核特殊原始凭证的完整性和权威性。实际工作中, 特殊原始凭证在会计领域遇到了许多问题, 原始凭证缺少基本要素的情况普遍存在。在特殊原始凭证的基本要素中, 填制单位的公章及单位负债人的签章是重要且必要的一项要素, 这是保障特殊原始凭证的权威性。其次, 审核公允价值计量方法需要规范适当性。特殊原始凭证所反映的正是公允价值计量的过程。因此, 这不仅是对特殊原始凭证的审计, 实质上更是对公允价值计量过程的审计。在对公允价值计量过程进行审计时, 注册会计师应当关注公允价值计量的适当性。

(2) 采用恰当的特殊原始凭证的审计程序和方法。首先, 深入分析被审计单位的业务和行业的实际情况。注册会计师评价被审计单位在适用的会计准则和相关的会计制度的规定下对公允价值计量的适当性, 采取特定措施的意图获取审计证据, 将部分依赖于其对被审计单位所处行业各方面的信息有所了解, 这种情况下, 注册会计师适用的方法是询问法。其次, 深入分析相关工作人员的专业知识和职业素养, 尤其是从事公允价值计量的人员。公允价值计量经常会涉及到各种假设, 并且由于管理层对某一资产或负债的意图不同, 这使得确定的公允价值具有很高的主观性。对此, 注册会计师可以采用询问, 复核记录等审计方法。最后。了解并评价管理层采取特定行为的意图及其做出的重大假设。被审计单位管理层采取特定行动的意图, 这就不可避免的导致其存在一定的主观性, 进而引发一些重大假设, 注册会计师应当对被审计单位管理层的意图和重大假设进行充分的了解并做出恰当的评价。注册会计师可以通过实施询问、复核等程序和方法进行了解和评价。

(3) 运用信息技术对特殊原始凭证进行审计。随着信息技术的迅速发展, 其在公允价值计量过程中的作用也将越来越重要。首先, 通过信息技术的支持, 注册会计师能够对特殊原始凭证进行直接溯查, 这将大大提高审计的效率。其次, 由于可能涉及到外部专家的使用, 审计师进行审计时应当同时复核公允价值, 来降低特殊原始凭证的审计风险。将专家估计考虑到会计核算系统中, 利用专家的专业能力, 从而降低审计的成本。信息技术的运用能够保证特殊原始凭证的可靠性, 统一的估价方法上具有一定的优势。

(4) 利用专家工作。实务中, 多数的公司是无法自主进行公允价值计量的, 更多时候是聘请外部机构或专家进行估值计量。是否与适用的会计准则和相关会计制度的规定一致是专家在进行审计工作时首先应当考虑的问题, 取决于专家对公允价值定义的理解和确定以及拟使用的方法。其次, 注册会计师应当了解专家使用的重大假设和估值方法, 并基于对被审计单位情况的了解和实施其他审计程序的结果, 以降低公允价值的审计风险, 考虑这些假设和估值方法是否适当、完整和合理。

四、结论

综上所述, 公允价值被滥用的问题关键并不在于公允价值计量本身, 也不在于其可靠性低, 问题在于如何获取可靠的公允价值信息。特殊原始凭证对于保障公允价值信息起到了十分重要的作用, 本文对于公允价值下特殊原始凭证在会计和审计领域中遇到的问题进行了浅显的探讨, 提出了一些解决的意见。

参考文献

[1]财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社, 2011.

[2]财政部.企业会计准则应用指南[M].北京:经济科学出版社, 2012.

原始凭证的规范管理论文 篇2

原始凭证的规范管理论文【1】

[摘 要]原始凭证的规范化管理是会计工作中一项重要的基础工作，基础不扎实，会严重干扰和影响正常的会计工作和社会经济秩序，本文从原始凭证管理中存在的主要问题入手，对原始凭证违规违法的主要表现形式进行了归纳分析，并对原始凭证的规范化管理的主要措施进行了研究和总结，对加强原始凭证的规范化管理具有较好的指导意义。

[关键词]原始凭证 规范 管理

原始凭证是指经办业务的部门或人员在经济业务发生或完成时所取得或填制的载明业务情况的书面凭证，是用来记录经济业务的实际或完成情况，明确经济责任，据以记账并具有法律效力的凭证。

原始凭证是会计基础工作的起点，它的的主要作用就是作为财务部门收款、付款或结算的依据。

正因为它具有这个特殊的作用，一些不法分子就把目光瞄准了它，几乎大部分经济案件都与原始凭证有关。

有些单位出于一些特殊目的提供虚假的会计信息，也基本上是先从原始凭证下手的。

所以会计工作的规范必须从原始凭证开始。

一、规范原始凭证管理的必要性

原始凭证的规范化管理是会计工作中一项重要的基础工作，它直接影响会计工作质量乃至整个经济工作秩序。

近年来，原始凭证失真和违规违法的情况时有发生，其违规违法的形式和手段也在不断的变化和更新，不仅给国家和人民的财产带来严重的经济损失，而且，也能严重地腐蚀一批意志薄弱的党员干部和从事管理工作的有关业务人员，因此，加强原始凭证规范化管理显的尤为迫切，原始凭证规范化管理的措施亟待加强。

二、原始凭证违规违法的主要表现形式

从原始凭证产生的过程看，其违规违法的主要形式有以下几种：

1、篡改或销毁原始凭证。

如篡改或销毁收费票据、单位往来收据等。

2、使用非正式收据，把所得款项化公为私据为己有或建立小金库。

3、虚购物品。

指单位没有购买任何物品或者根本没有发生的费用，通过关系开来发票到单位报销的行为。

4、虚列支出。

如虚列人员工资，假造实际不存在人员的工资发放单而套取现金。

有的单位经常采用这种方法作为小金库的一项资金来源。

5、大头小尾。

指发票联上多开数量和金额，在存根联上开实际发生数，到单位报销套取差价。

6、张冠李戴。

私人或外单位的发票拿到本单位报销。

7、移花接木。

把一些不能报销的费用，开成能据以报销的项目，如有些违法人员常常把娱乐活动，甚至是在外搞违法活动的费用开到餐费发票中列入业务招待费中报销。

8、重复报销。

指撕下已报销的原始凭证再次报销侵吞公款。

9、发票填写不规范、不完整。

有的购物发票没有数量和单价，只有总金额;有的发票商品名称一栏中只有笼统的类别，没有具体商品的品名，如：办公用品、卫生用品、劳保用品等;住宿发票不写天数、人数、房价，只有总金额;有的没有印章，如财政部门的监制章、财务专用章或发票专用章;有的无原单位名称、无收款人或没有开票日期等等。

这类发票往往是有问题发票。

10、审批手续不全或冒名模仿笔迹。

一般原始凭证都需三人（经办人、审批人和批准人）签字才有效，但有的发票只有一人或二人签字;更有甚者，弄来购物发票等模仿审核人、批准人的字迹套取现金。

11、使用过期作废的发票。

近些年财政部门对发票管理的力度加大，对有些发票规定了使用期限，但有些单位对未使用完的发票继续使用。

对行政事业部门的发票也进行了多次改版，但有的单位不按规定仍然使用改版前的发票。

从上述简单的列举，我们不难发现，原始凭证在一些人的手里成了非法经营、非法获利的工具，虚假凭证、违规凭证充斥在经济活动中，不仅严重扰乱社会经济秩序，也严重地腐蚀着相当多的干部，给腐坏行为滋生蔓延提供了温床。

三、规范原始凭证的主要措施

为了防止和杜绝原始凭证中出现上述问题，同时也为了提高会计信息质量，避免给国家和单位造成不必要的损失，必须着力加强原始凭证规范化管理，具体可以从以下几个方面着手：

1、切实加强有关法律法规的宣传和学习，健全内部管理制度。

现在社会上有些人仍对财会工作存在一些偏见，好像《会计法》只跟会计人员有关，财会工作就是会计的事。

其实单位领导和全体干部职工都应学习和遵守《会计法》，通过学习使他们理解支持会计人员的工作，自觉监督、抵制、检举违法会计事项、虚报浮夸、出具虚假原始凭证等不法行为，更好地维护社会经济秩序。

同时，要根据《会计法》的要求，制订适应本单位特点的财务管理制度，特别强调对原始凭证的管理，规范原始凭证的各个管理环节和操作细节，使有关人员掌握有关原始凭证的管理规定。

2、尽快提高财会人员的综合素质。

财会人员是原始凭证规范管理的主体，财会人员没有很好的专业素养，绝对难以做到规范的要求，所以，谈规范必须提高财会人员的.综合素质。

财会人员要求文化程度高，业务能力强，而我国的会计队伍庞大，现有会计人员二千多万，但会计人员的知识结构、学历结构和业务水平偏低的现象还比较突出。

为了适应新世纪的需要，当务之急就是要尽快提高财会人员的素质，加强培养和培训工作，逐步形成一支业务合格、素质较高的会计队伍。

有了高素质的会计人员，就如同设置了一道阻止经济的犯罪的防护墙，一方面会计人员自己不涉及虚造原始凭证，不参加经济的犯罪，另一方面对外来原始凭证就具备了孙悟空般的“火眼金睛”，一旦有虚假原始凭证出现，也能及时发现，并及时地采取相应措施，避免给单位或国家造成损失。

3、改革原始凭证审批的程序。

有些单位办理原始凭证报销审批程序是先将原始发票送交单位分管财务的领导审批，再到财会部门报销。

这种做法的弊端是经常会出现领导签字报销后，会计人员在记账时才发现原始凭证有问题必须纠正的现象，使得财会人员处理起来就会很被动、很尴尬，不利于财会人员提高工作质量和效率。

因而，原始凭证审批程序应进行纠正。

具体做法是：所有原始凭证应先由经办人送交主管会计或指定懂财务的审核人员审核，确认原始凭证的合法、真实、完整无误后，由审核人员签字，交经办人找分管财务的领导审批签字，再到财会部门进行报销。

这种作法既增加了审核人员的责任感，有利于维护财经纪律，又减轻了领导的审核负担，可以大大减少违法违纪现象的发生。

4、严格审核原始凭证，把好审核关。

只有认真严谨地对原始凭证进行审核，才能把违规违法的原始凭证拒之门，把好了这个会计工作的第一关口，违规违法的原始凭证也就没有了用武之地，可谓“一夫当关，万夫莫开”。

所以财会人员应加强学习，努力提高对原始凭证的鉴别能力至关重要，下面就原始凭证的审核方法提供一些参考性建议：

①审发票的单位名称。

一看所填单位名称与本单位名称是否相符，防止把私人或其他单位的购物发票拿到本单位报销;二看发票的名称与经济内容是否相符，如销售商品的发票不能开成收据;三是看发票内容与售货单位的经济范围是否吻合。

，

②审发票的票面。

一看有无涂改的痕迹，可防止把他人的发票拿来报销或小数改大数。

二看发票的背面。

发票背面虽无内容，但由于发票大部分是复写的，因而，发票联的背面一般都有复写的印痕，如果没有，应追查原因。

③审发票的数字。

看发票的数量与单价的乘积是否正确，合计数有无差错，总金额大小写是否一致。

④审发票所开的物品价格。

看与以往所购同种物品是否相当，如相差很大，应及时查明原因。

⑤审发票的开出时间。

看是否有同一经济内容、同一金额的发票在相近时间内出现，防止出现重复报账的现象，另外开发票时间与经济活动时间是否一致。

⑥审发票的编号。

看发票有无连号现象，防止非本人的车票、住宿费发票等拿来报销。

⑦审发票的印章。

一看有无财税部门的监制章;二看有无售货单位的财务专用章或发票专用章;三看有无经手人、验收人或证明人的签章。

⑧审发票的印制日期。

看是不是作废的发票又拿来重新使用

⑨审发票的备注。

看发票的内容是否符合备注的规定或说明。

总之，原始凭证的规范化管理是全社会都必须重视的一项财会基础工作，尽管由于原始凭证产生的复杂性给规范化管理带来一定的难度，但是只要所有的财会人员和相关的业务人员都能严格按国家政策执行，加强学习和宣传原始凭证管理工作的重要性，尽快提高自身的综合素质，严把原始凭证的审核关等，原始凭证管理的规范化并不是一件难事。

对加强事业单位原始凭证审核的建议 篇3

【关键词】原始凭证 审核 会计核算 财务管理

一、原始凭证审核中存在的主要问题

（一）原始凭证填制方面的问题

某些原始凭证填写不完整、不真实甚至错误，主要表现在以下几个方面：首先，部分凭证缺少基本的要素，如个别凭证缺少开票单位的印章、金额大小写填写疏漏、缺少开票日期等；一些自制的原始凭证缺少经办人、经手人等信息，或者填制信息过于简单无法正确反映经济业务的内容。其次，一些原始凭证中只填写金额，而缺少相应的购物明细、单价、数量等信息，不能真实反映交易内容，如某些发票只填写“货物”“劳保用品”“办公用品”等，根本无法通过这些凭证检查经济业务的真实性、合理性和合法性，对于品种繁多、金额较小的物品购买应在发票后面附上物品名称、单价、数量等的详单。另外，一些原始凭证还存在打印不清楚、单位名称错填、随意涂改、各发票联没有进行套写等问题。作为财务人员，应严格审核、对于填制不符合规定的凭证坚决不予处理。

（二）虚假发票问题

虚假发票最主要的形式有两种：

一种形式是发票本身就是假的，不是由国家财政、税务机关监制或者国家认定的其他相关部门印制的专业发票。这种票据是某些单位为了达到偷税漏税的目的，或者为了编造报销款项便利而使用的虚假书面证明文件。对这种凭证审核不严，会给国家税收、财政造成很大损失。

另一种形式是发票本身是真的，但经济业务是虚构的、经济业务事实是伪造的，即真票虚开，如用餐饮发票报销劳务费用、用办公用品发票报销招待费用等；或者发票是真的，经济业务也是真的，但是开票方不是从税务机关领购的发票，也属于虚假发票，如非法借用发票，开票单位借用其他单位的发票，表现为发票领取人与发票盖章人不一致。另外开票单位开具作废发票、过期发票、开具的发票联和存根联金额不一致的发票、开具发票内容超出自身经营范围的发票等都属于虚假发票。财务人员应对发票进行仔细审核，不能对虚假发票据以办理报销业务。

（三）凭证审批手续不完整的问题

单位在进行内部管理时应当建立健全严格有效的审批制度，相关人员要严格按照制度、程序办事。财务人员在对原始凭证的规范性、合法性审核的同时也要注意票据是否按规定、按程序进行了审批，是否由所有相关责任领导人进行了签字。

二、加强原始凭证审核的措施

对原始凭证审核不严格，使虚假凭证得以报销，会产生严重后果，如：造成会计信息失真，影响单位正常经济活动的运行；便于各种不正常开支的报销，为单位私设小金库、账外账提供便利；虚假发票得以报销，造成国家税收流失，使偷税漏税行为有机可乘，也使制造虚假发票的人员有利可图，扰乱国家经济秩序。因此对每一张原始憑证进行严格审核，确保凭证真实合法、完整准确，是非常重要的。以下就如何加强原始凭证审核提出几点建议：

（一）会计人员应加强学习，不断提高自身素质，以提高审核票据的能力

在很多情况下，对原始凭证的审核和辨识需要依靠财务人员的日常工作经验和职业素养，如超范围开具的发票、作废发票辨识等。因此在日常工作中，会计人员要加强学习，不断提高自身素质。一要学习相关的政策理论和业务知识，如会计法、事业单位会计制度、相关会议费、三公经费报销的最新规定，以及了解相关预算、政府采购的最新要求，增强自身的法律意识和政治觉悟，提高对原始凭证审核要点的认识，提高识别虚假发票的能力；二要注意学习、收集相关票据知识，熟悉各种发票类别，同时注意经验的积累和交流，不断提高审核凭证的能力。

（二）规范会计报销流程，提高会计人员票据审核工作的规范性

在财务工作中，会计人员必须把发票合规性检查作为会计报销工作的一个重要环节。会计人员要按照财务制度的相关规定，从要素的填写、票据的合法合规性等各个方面对每一张原始凭证进行认真的审核。一般来说，会计人员可以采取以下步骤和要点来审核原始凭证：

1.看。主要是看一张原始凭证上各项基本要素是否齐全、票据盖章单位和开具单位是否一致、凭证有无涂改刮擦的情况、票据所盖印章是否符合规定、各发票联是否经过套写，各原始凭证是否履行相关审批手续，相关负责领导人签字是否完备。另外可以对发票的纸质、印刷质量以及防伪标识进行审核，进而对发票真伪进行初步识别。

2.查。主要是将发票与单位的预算、政府采购及相关招待费、会议费等规章、制度进行对比查看，以便从经济内容上审查凭证记载的经济业务是否真实、合理。如：检查票据的开具内容、金额是否与项目实施方案一致；开具内容为“办公用品”“劳保用品”“材料”等的票据后面有无附详单，金额是否与详单一致；会议费报销要重点审核会议申请单、会议预算单、会议通知、会议签到单以及会议决算单是否齐全，会议召开是否在单位定点酒店；办公用品采购及公务用车维修报销要重点查看开具单位是否为单位定点单位；培训费报销则要审核相关培训文件等是否齐全等。

3.验。对于有疑问的原始凭证，要采取多种手段进一步进行查验，可通过电话、网站或到当地税务机关对疑点凭证进行验证。如可通过登陆税务网站对大额发票或者大量连号定额发票进行验证，检验票据开具的内容是否在开票单位的经营范围内、开票单位是否与票据领用单位一致、发票的真假等。

（三）加强对业务人员的培训，从源头控制虚假发票的流入

业务人员是第一个接触原始凭证的人员，如果他们缺少相应的知识和对票据基本的辨别能力，一旦接收虚假发票，特别是接收外地开具的虚假发票，则进行补救的成本非常高。因此，单位除了对财务人员进行培训外，也应加强对业务人员进行财务知识、票据知识以及使用虚假票据的处罚条例等方面的培训，提高业务人员辨别票据真伪的能力，使他们在接收票据的第一时间就主动辨别真伪，从源头控制虚假发票流入单位。

（四）强化单位内部控制和内部审计职能，保证财务工作的正常运行

根据新出台的行政事业单位内部控制规范，单位应建立健全本单位的内部控制和内部监督制度，定期对原始凭证进行检查，监督财务工作的规范性和正常运行。应充分发挥单位内部审计部门的监督职责，对财务部门和财务工作进行监控，定期对会计基础工作和财务管理工作进行检查，及时发现问题及时整改。

三、结束语

对原始凭证严格审核，保证凭证的真实合法、准确完整，对提高单位会计信息质量、提高单位的财务管理水平有着至关重要的作用。财务部门和财务人员应严格遵守各项法律法规，按规办事，做好原始凭证审核这项会计核算起点工作，夯实会计核算的基础，发挥会计的监督职能，提高会计信息质量。

浅谈原始凭证的审核 篇4

一、对原始凭证的真实性进行审核

真实性是对原始凭证最基本的要求。原始凭证的真实性是说原始凭证上记录的应当是经济业务的本来面目, 是确实发生的情况的记录, 并非是经过伪造、歪曲、掩盖的情况。审核时, 首先, 确认经济业务发生双方当事单位和双方当事人是否真实, 填制原始凭证的人员姓名、取得原始凭证的人员姓名、开出原始凭证的单位、接收原始凭证的单位都必须是真实的, 不得冒充、假借其他人、其他单位之名。其次, 审核经济业务发生的内容是否真实。例如劳务业务应附有用工合同、工资标准等, 采购业务应标明商品名称、规格、型号等, 运输业务, 应注明交通工具、起至地点等。篡改混淆业务内容的原始凭证就是不真实的原始凭证。第三, 审核经济业务发生的量是否真实。尽管经济业务的内容五花八门, 不尽相同, 但不管是任何经济业务都有计价时采用的量。第四, 审核原始凭证的单价、金额是否真实。不真实的原始凭证在填写时往往抬高或压低单价, 多计、少计或重复计算金额。第五, 审核原始凭证上填写的数量、单价、金额、小计、合计等是否正确, 有无刮擦、挖补、涂改、伪造的情况。一张真实的凭证一般是经济业务发生时一次写成, 字迹自然、流畅, 其笔迹与复写颜色深浅、浓淡相同。审核时如果发现凭证出现几种笔迹, 有添加的字样, 文字、数字有涂改、重写的现象, 就可确认该原始凭证是不真实的。在实际工作中, 这很大程度上要取决于会计人员的经验判断。

二、对原始凭证的完整性进行审核

原始凭证的完整性是说原始凭证应齐全的共同要素, 必要的附件以及齐全的审批手续。在对原始凭证的完整性进行审核时, 第一, 审核原始凭证的各项要素是否按顺序、逐栏、全联一次性完整填写, 有无出现错填、漏填、重填、数字模糊、字迹不清等现象。第二, 审核原始凭证的附件是否齐全。必要的原始凭证附件起着证实经济业务, 明确经济责任的任用, 对会计核算也起着辅助作用。能规范会计核算行为, 为管理者提供依据, 正确的作法是附件与原始凭证同时报帐, 这也是原始凭证完整性的要求。第三, 审核原始凭证加盖的印鉴是否齐全完整。原始凭证上合法的印鉴必须是单位财务专用章、发票专用章或木材销售专用章等, 开票人、收款人也应签名或盖章。第四, 审核原始凭证的审批传递手续是否完整, 需经单位领导审批的原始凭证要有领导签字, 经手人、验收人、复核人员的签字也必须是齐全的。

三、对原始凭证的合法性进行审核

会计原始凭证的基本要求具体规定 篇5

为了正确地反映和监督各项经济业务，确保会计资料真实、正确和合法，必须对原始凭证进行严格认真的审核。

一、原始凭证的合规性。

原始凭证反映的经济业务是否符合现行财政、税收、经济、金融等有关的法令规定，是否符合现行财务会计制度。例如，费用开支是否符合开支标准、范围的财务规定，付出现款是否符合现金管理规定，等等；同时，还要审核原始凭证本身是否合法凭证。

二、原始凭证的真实性。

审查原始凭证所反映的经济业务是否同实际情况相符合，如购进货物的数量、品种、规格等是否和验收单相一致，销售货物的数量、品种、规格等是否和出库单相一致等，有无伪造、变造凭证从中贪污等情况。

三、原始凭证的完整性。

1、原始凭证的内容是否填写齐全，手续是否完备，是否有经办人签字或盖章。

2、对于外来发票和收据，应注意凭证上单位名称、发票抬头、品名、计量单位、数量、单价、总金额等各项内容是否齐全，是否有单位财务专用章或发票专用章，是否有税务机关的发票监制章。

3、对于外来的原始凭证，本单位办理手续是否齐备，比如发票、收据等是否经过有关人员复核，货物是否经过验收，报销时有关经办人员是否签章，是否经过领导批准等等。

4、对于自制的原始凭证，同样应审查填写是否齐全，有关人员是否签章，是否经有权批准人员批准等等。

四、原始凭证的准确性。

1、原始凭证所填列的数字是否符合要求，包括数量、单价、金额以及小计、合计等填写是否清晰，计算是否准确，是否用复写纸套写，有无涂改、刮擦挖补等弄虚作假行为。对于发票，应特别注意其金额（包括合计数）计算是否准确，大写金额和小写金额是否相符；发票上的字迹特别是金额数字有无涂改痕迹，复写的字迹和颜色是否一致，正面和反面的对照有无“头小尾大、头大尾小”情况等。

2.发票加盖的印章是否与票据的种类相符合。报销发票加盖的印章一般是发票专用章，根据《发票管理办法》，报销票据加盖印章可以是发票专用章，也可以是财务专用章。但是修订后的《发票管理办法》2011年2月1日实施，明确发票联只能加盖发票专用章。

3.票据的属地、职能是否与票据上加盖的印章相符合。

4.票据客户名称填写是否与报账单位名称相一致。

5.从票据印制的所属日期与实际开票日期查验是否属过期作废票据。发票印制的所属日期可以从发票右上角的发票代码第6、7位查验出发票的年份，如果一张票据印制所属日期是2001年，开票日期却 2 是2007年9月16日，显然这样的过期作废票据也是不能报销的。

6.同一本票据号码的排列先后顺序与该票据的填制日期是否合理。

7.票据的大小写金额填写是否相符以及金额是否正确。

8.发票填制字迹、笔体、笔画的精细、压痕是否异常。

9.发票填写位置是否存在位移。所谓位移，也就是第二联经复写后，票据上的文字或数字出现错位，如一张票据大写金额是6000元，小写金额是60000元，这样的票据也是不合规票据，因为税务机关指定的企业在印制装订发票时，各联次纵横行列都是对齐的，有固定位置，不会出现位移现象。

10.报销票据是否属白条、收据。所谓白条收据是指报纸杂志订阅单、培训费收据、政府部门收费收据等，这种以收据、白条代替发票或基金票据使用的，其目的是偷逃税款或私设“小金库”，显然这样的票据也是不能报销的。

11.报销发票所附清单的审核。对于报销票据必须分项注明使用费等内容，并附上开具的原始单据。

原始凭证填制与审核教学心得体会 篇6

关键词：原始凭证 教学 心得体会

根据浙江省中等职业教育专业课程改革要求，中职学校会计专业从2015级新生开始，全面采用改革成果新教材，构建以岗位能力为本位的专业课程新体系。在课改新课程原始凭证填制与审核教学中，笔者进行了积极的探索与实践。下面从教学准备、教学过程、教学评价和教学反思等方面，谈谈笔者的心得体会。

一、教学准备：钻研教材，明确任务

教材是最基本、最重要的课程资源。只有读懂教材、活用教材，才能在课改中真正成为新课程新教材的体验者和实践者。在新课改条件下，不仅课程体系大变革，教材也从内容到形式上发生了显著变化，必须认真钻研教材。

1.读懂教材

首先，仔细研读每个模块的每项任务，着力读懂、读透每项活动的活动描述、业务流程、操作依据、工作步骤、技术支撑和能力拓展，挖掘教材所蕴藏的丰富内涵。再从整体上把握教材的全部内容、把握该教材在专业课程新体系中的地位，理清脉络，做到胸有全局。

2.处理教材

在充分理解教材的基础上，根据学校和学生的实际情况，对教材进行分析和处理，大胆改错、补充、重组，合理使用教材。

日期和金额的大写，重要性贯穿始终，对新生来说难度较大。教材在“活动1.2.2取得并审核银行承兑汇票”和“活动1.3.1签发转账支票”的“技术支撑”环节，略有阐述。通过查阅相关教材，进行整合、补充，放在开学第一课讲解。一方面，从简单、常见的日期和金额引入新课，激发学生兴趣，消除对专业课的陌生感；另一方面，在后续课上反复复习，牢固掌握该知识。

3.明确任务

新教材在编写上，立足于任务导向的理念。根据学校、学生和自身的实际情况，合理组织教学内容，明确每个模块每项活动的工作任务和重难点，并在课前适当布置任务。

在讲授“模块2与外单位往来的原始凭证”的前两周，就给学生安排任务，要求购物时取得发票。课堂导入时，展示取得的各种发票，自然引入如何开具发票的任务。学生通过亲身参与，对取得发票的过程有所了解，也为如何开票打下了基础。

二、教学过程：优化教法，加强实践

学校在发展，教师在进步，但无论教学资源，还是教学方法，总是滞后于最新改革成果。为紧跟改革步伐，提高教学效率，在教学过程中，要充分利用现有教学资源，优化教学手段和教学方法，强调“能力为本位，学生为主体，实践为导向”，着重培养学生从事会计岗位工作的实践能力。

1.网上平台，手工模拟

会计专业是笔者学校的骨干专业。学校非常重视专业实训基地建设，已建立沙盘实训中心、VBSE综合实训中心和会计专项技能实训中心。教学过程中，充分挖掘现有资源，加强实训，力求帮助学生在熟悉会计工作中各类原始凭证的同时，能够较熟练地处置原始凭证，为从事会计领域工作打好扎实的基础。

在校现有“网中网”会计实训教学平台中，从“基础会计实训平台”和“出纳实务实训平台”中选取合适内容作为参考并加以完善，重建“原始凭证实训平台”。网上实训平台，企业资料详细，业务活动具体，原始单据齐全，工作流程合理，印章签字仿真，更有利于学生的直观认识、理解、掌握和操作。考虑到中职生主要就业于中小企业，学生书写能力也需加强，因此，在进行网上平台实训的同时，对常见的原始凭证如支票、增值税发票、入库单、借款单等，进行手工模拟实训，进一步加强填写规范训练。

2.小组分工，角色扮演

根据任务需要，对学生进行分组，各成员扮演各岗位角色，按工作流程，明确并完成各自的工作任务。对于各岗位的工作任务和业务流程，根据难易程度，由各组自行确定并执行，或各组确定经教师审核后执行。

在进行“活动1.3.1签发转账支票”手工模拟实训时，根据任务需要，每组五位成员，完成“任务分配表”后，进行任务操作、工作汇报和成果展示。

3.微课慕课，翻转课堂

当今学生生活在信息时代，对电子产品和各类软件有着天生的亲近感。微课慕课、翻转课堂，顺应了时代的要求。适当采纳微课慕课，无论是对自身业务水平的提高，还是对学生学习兴趣的激发和学习能力的培养，都有其独特的优越之处。

在进行“活动2.1.1开具增值税专用发票”教学时，尝试着微课教学。经过多次录制，终于完成一个比较满意的微视频，发放到班级QQ群，用于学生课前预习和课后复习。学生学习兴趣和学习主动性都有所提高，学习效果较为明显。

三、教学评价：应知应会，自评互评

教学评价，力求形式多样化。每个教学活动，编制“学习成果评价表”，评价内容从学习能力到学习态度，从学习过程到学习结果，从自我评价到小组评价、教师评价。

1.能力和态度相结合

只有端正学习态度，才能学会学好零起点的专业课。因此，在进行教学评价时，明确评价标准，除了从“应知应会”两个方面考核学生的学习能力外，还考核学生的学习态度。

“活动2.1.1开具增值税专用发票”评价时，“应知”从知识目标进行评价，评价标准为：能流畅地说出开具增值税专用发票的工作步骤；能流畅地说出增值税专用发票的基本联次和用途。“应会”从能力目标进行评价，评价标准为：能熟练地计算增值税专用发票的金额、税额和价税合计；能熟练地开具增值税专用发票。学习态度则从学生是否学习勤奋，工作认真，团队合作进行评价。

2.过程和结果相结合

课程成绩，最终评价不仅仅是期末考试成绩，更重要的是总评成绩，即将过程性评价和终结性评价相结合的成绩，具体为：总评成绩=平时测验成绩30%+作业10%+期中考试成绩20%+平时课堂表现10%+期末考试成绩30%。平时测验，主要利用网上实训平台进行，可以得到实时成绩，也便于进行成果展示和学生改进，并作为学生自评、小组互评的依据，最后由教师评价得出平时测验成绩。

3.自评和互评相结合

教学评价，除了教师评价，更侧重与学生自我评价和小组互评相结合。教师明确评价标准，做好“教导者”和“促进者”。学生在意识到标准很重要，力图实现目标时，才真正知道应承担的责任，才能对自己做出最恰当的评价，从而促进自我发展，提升自我素质。只有全员参与的自我评价、小组评价和教师评价相结合，才是最客观的评价。

四、教学反思：重在及时，贵在坚持

教育工作，多一分反思，就多一分提高。要不断反思，总结专业知识的滞后、教育理论的不足和教学技能的欠缺，积累经验。

在进行“活动1.3.1签发转账支票”理实一体教学时，实训阶段安排了6题，上完课后，发现进度相差较大。课后，一方面找来两位动手能力强的学生，练出最快速度，录小视频；另一方面重新布置实训任务：基础5题，完成者附加3题，挑战者与小视频PK速度。随后在平行班教学中实施，效果明显好很多，充分考虑到了学生的层次差异，也调动了学生实训积极性。

笔者在原始凭证填制与审核的教学中不断探索实践，心得体会颇多，受益匪浅。教学这条路，任重道远，在今后的教学中，笔者将继续探索反思，不断提高自身的教学水平和教学效率，让会计教学更精彩。

参考文献：

[1]许宝良.原始凭证填制与审核[M].北京：高等教育出版社，2014.

[2]张玉森，陈伟清.基础会计（第四版）[M].北京：高等教育出版社，2011.

[3]浙江省会计从业资格无纸化考试专用教材编写组.会计基础[M].杭州：浙江工商大学出版社，2014.

如何做好医院原始凭证的审核工作 篇7

一、医院自制原始凭证审核工作

企业自制原始凭证一般包括了工资表、入库单、日对账表、支出证明单、借支单、差旅费报销单等, 而这些单据是医院根据自身经营情况需要进行自制的原始凭证, 其是由医院发生相关经济业务人员进行填制。

作为医院原始凭证的审核工作在审核医院自制凭证时, 首先需要了解医院自制原始凭证, 熟悉自制原始凭证的审批流程与填报要求, 若是出现以下情况时, 医院原始凭证不予办理:

1.原始凭证填报金额与所附资料不符;2.原始凭证填报不齐全或者有涂改迹象;3.凭证未有经办人签字;4.凭证发送业务不在医院报销范围内;5.填制票据不对。

医院原始凭证审核人员对以下情况需要注意:

1.对医院部门中提交的金额不对、报销科目不全、资料提供不符、涂改明显的自制原始凭证, 在审核出现时应该退回相关部门, 让其进行重填、更正与重审。

2.对医院员工进行福利待遇计提时, 随附上计提的原始依据, 避免重复计提与遗漏计提, 方便后期对计提进行审核与更正。

3.在各部门计划聘请院外专家进行坐诊与培训时, 需要相关负责人在原始凭证上签名确认, 再交由医院领导审批, 审批通过后在凭证上写明时间、地点、费用具体信息, 再交由会计人员。

二、医院外来原始凭证审核工作

医院外来原始凭证即是随附在医院原始凭证后面作为附件证明该经济业务发生的凭证。

(一) 外来原始凭证时效性审核

在进行医院外来原始凭证审核工作时, 需要对外来原始凭证时效性进行审核, 也就是医院部门发生相关经济业务时, 需要及时向财务部门提交凭证, 过期的财务凭证对其拒绝报销处理。而医院财务部应当规定一个业务报销单据提交的时限, 最迟是公历年一年, 也就是一个会计结算期, 这样一来既可以保证凭证的时效性也可以方便财务审核工作有序进行。

(二) 外来原始凭证合理性审核

在进行医院外来原始凭证审核工作时, 财务人员需要对外来原始凭证合理性进行审核, 审核主要包括外来原始凭证是否符合医院报销标准、有无超支行为、是否符合医院总体预算原则, 在审核时, 若发现外来原始凭证超过医院标准, 或者与原始凭证所列科目不符合, 审核人员需要通知对应部门, 并且对此笔报销业务做退回处理。

(三) 外来原始凭证真实性、合法性审核

在进行医院外来原始凭证审核工作时, 财务人员需要对外来原始凭证真实性、合法性进行审核。其中真实性审核是指审核外来原始凭证对应所发生的经济业务是否为事实业务。审核内容包括了凭证是否为真实、金额是否清晰可见、是否存在随意修改迹象、对应的原始凭证是否如实填写、日期是否和发生经济业务时间相符合。在审核人员实际操作业务过程中, 一般较多的出现发票造假行为, 对于此行为, 会计人员在操作过程中首先是需要根据自己的经验使用肉眼进行辨别, 观察报销人员提供的发票是否工整、提供的发票是否纸张细腻、有无伪造修改迹象, 若是出现可疑发票, 审核人员应当本着小心谨慎原则登陆国家或者地方税务网站对发票的真假进行在线查询, 若是核对之后出现假发票需要通知相关部门, 并且做出原始凭证退回修改处理。

而对外来原始凭证的合法性审核主要是指外来原始凭证是否属于收据、白条、收据类的无法律效应的凭证。是否报销者提供的外来原始凭证运用收据、白条、收据类的凭证来代替相关正规票据进行报销行为, 其目的即是逃税漏税, 是违法行为, 或者是报销者利用所谓的白条类非正规票据进行“私下”交易, 中饱私囊。财务审核人员在发现此类不存在合法性的报销外来原始凭证时, 应当做出退回不报销处理, 并且告知相关部门具体原因。

(四) 外来原始凭证齐全性审核

在进行医院外来原始凭证审核工作时, 财务人员需要对外来原始凭证齐全性进行审核。审核时注意外来原始凭证与原始凭证是否能够做到一一对应, 事实相符原则。审核外来原始凭证字迹是否十分的清晰, 外来原始凭证之中的数字是否清晰可见, 方便财务人员辨别与审核。同时, 外来原始凭证是否齐全, 是否支撑原始凭证的全部报销科目, 并且外来原始凭证上是否得到各级部门领导的审批, 原始凭证上是否有各部门领导审批手续, 外来原始凭证对应的原始凭证其金额是否用正规的大写金额汉字进行统计填报, 是否符合会计凭证填报要求都是需要审核的。对于不符合要求的报销凭证, 需要做出退回修改处理。

三、医院凭证审核制度的完善

(一) 完善凭证审核内部控制制度

医院对原始凭证的审核, 首先需要完善自身凭证审核制度。首先从源头进行监督, 只有通过人员进行审核合格后的单据才允许编制会计凭证。第二, 在复核记账监督环节, 严格按照会计制度和财经法规、医院规章进行审查, 不符合要求的单据不得入账。最后, 在会计主管审查核实监督环节, 必须针对上文中提到的两个步骤再度审核, 从真实性、完整性、规范性、合法性几个方向审核单据。为了明确责任, 有据可查, 每一审批环节完成后, 各人员都需盖章。

(二) 提高财务工作者素质

提高财务工作者素质是完善医院原始凭证审核制度的重要内容, 这就需要医院相关财务人员能够不断更新知识库。我们需要认识到医院的财务工作不仅具有很强的政策性, 还具有较高的专业性, 医院财务工作者要关注最新的会计准则, 掌握新的专业知识。唯有如此, 才能适应医院财务工作的要求, 跟上当前形势对医院财务人员的要求。

(三) 加强《会计法》的宣传

在医院里, 不光是会计人员必须要认真学习和贯彻《会计法》, 还应组织其余的与会计工作相关的人员学习《会计法》, 让有关人员明白自己对会计工作的责任, 严格要求相关人员提供真实有效、合法合理的单据, 从源头杜绝虚假凭证的出现。

四、结论

随着医疗卫生体制改革和经济体制改革的不断深入, 医院与外界的经济业务往来会越来越频繁, 原始凭证审核的内容也会越来越多, 审核监督的任务会更加艰巨, 这就要求财务审核人员认真学习业务知识加强自身修养, 提高业务水平, 与财务相关人员有效沟通, 以保证单据审核工作顺利开展, 保证财务资料的真实有效合法性。

参考文献

[1]孙乐.部门细审财务凭证要点[J].北京.中国财政经济出版社, 2012.

[2]张惠幕.财务凭证审核技巧[J].北京:人民出版社, 2010 (05) .

[3]吴乐.会计法详解[J].财务信息报刊, 2011 (22) .

浅谈科研经费原始凭证的审核 篇8

一、原始凭证的真实性审核

原始凭证的真实性审核是为了保证经济业务的真实性, 避免虚假业务的发生。审核的重点有以下几个方面:设备采购应当由专门的部门负责并签订采购合同, 合同内容应当具体, 并由设备验收部门进行验收;材料费、资料费等报销时应当在发票上注明购买商品的具体名称, 发票内容不具体的应当有销售单位出具的销售清单, 并由专门的部门进行验收确认, 大额的采购应当实行集中采购并签署合同, 未集中采购的不得报销;测试化验加工费应当签署合同, 对方单位应当具备相关资质, 应有相关过程文件如测试报告、验收报告等作为报销的附件;差旅费报销应当有明确的出差任务、内容、人次等, 出差时间应当合理, 报销票据线路应连续, 身份信息与出差审批单一致, 飞机票的报销应当附上登机牌;会议费报销应当附有会议议程、会议记录等, 参加会议的应当附会议邀请通知等证明性材料, 委托会议公司举办会议的应当签署合同并附有明确的收费清单;国际合作与交流费报销应当有主管部门同意的文件;劳务费应当签署劳务聘用合同, 聘用人员不得为有工资性收入人员, 应当提供聘用人员工作任务以及工作记录等, 劳务费应当由本人领取或直接打入其个人开户的银行账号;专家咨询费报销应当有明确的咨询内容, 现场发放的应当有专家亲自签名且签名的同时应当标注发放金额, 其他形式发放的专家咨询费应当通过银行转账方式直接支付到专家账户上;其他发票的报销应当根据报销内容要求提供相应的证明性材料, 如报销版面费应当提供论文首页复印件、专利费应当提供相关专利的资料等等。

二、原始凭证的合法性审核

原始凭证的合法性审核是为了保证经济业务符合国家相关法律法规以及各单位规章制度的规定, 并符合相关项目的需要和预算。审核的重点有以下几个方面:发票记载内容应当在发票开具单位的经营范围之内 (如体育用品店开具电脑配件则不得报销) , 并且内容正确;经费支出应当比对经费预算支出, 特别是国家863、973等项目中的设备费、劳务费、专家咨询费、管理费等不得超出预算;批复为招投标的业务应当进行招标, 招标单位应当具备规定的招标资质, 招标方式应当与批准的方式一致;审批手续应当符合审批规定, 对超范围、超权限的审批不得报销;课题立项之前的费用不得在该项目支出;无正当理由异地采购普通商品 (如购买日常办公用品、车辆维修等) 应当视为虚假业务;连号发票应当一次性报销, 不得为逃避审批权限而分次报销;超过结算起点业务应当通过银行转账方式进行结算, 银行转账收款单位应当与发票开具单位一致, 采用公务卡结算的应当附POS签购单和结算小票;有标准限制的费用支出应当严格控制在标准范围之内, 如专家咨询费、会议费、差旅费等;专家咨询费不得支付给与本项目组或本单位人员。

三、原始凭证的有效性审核

原始凭证的有效性审核是为了保证原始凭证能够完整正确的反应经济业务的本质。审核的重点有以下几个方面:报销应当取得正式税务发票, 但以下几种情况除外, 一是行政事业单位发生的行政事业收费使用的财政部门监制的收据, 二是与部队发生业务往来使用的部队监制的通用收费收据和有偿服务收据, 三是乘坐飞机使用的电子客票行程单以及火车票;发票要素不全视为未生效发票, 如未填写付款单位名称、未盖发票专用章等;发票上有涂改、挖补的痕迹或大小写金额不一致的视为无效发票;2012年1月1日之后开具的增值税专用发票发票专用章与国家税务总局2011年第七号公告规定不一致的视为无效发票;发票开具日期超过发票上标明的有效期的为无效发票;发票开具金额超过发票可开最大金额的为无效发票;发票开具日期与报销日期相差时间较长的, 如无正当理由应当拒绝报销;有疑问的发票可通过发票上注明的查询电话或通过发票所在地税务局网站进行发票真伪查询, 如查询开票单位与发票登记单位不一致, 说明该发票为假发票, 如查询时提示不是第一次查询, 则基本可确认为套号发票, 特别是纸张比较粗糙、印刷比较模糊、印章不清楚等类型的发票, 必须进行发票真伪查询。

以上论述是建立在各单位内控制度运行良好并行之有效的基础之上的, 脱离了内控制度的建设, 错误和舞弊将防不胜防, 对原始凭证的审核作用也将大打折扣。加强内控建设, 以下几点尤为重要。 (1) 单位领导的重视是内部控制行之有效的前提。 (2) 建立健全的管理制度, 完善内部业务流程, 是内部控制执行的依据。 (3) 经常对会计人员进行业务培训, 提升会计人员业务素质, 是内部控制得以执行的保证。 (4) 对经费负责人员进行法律法规及各项制度的培训, 增强意识, 是内部控制执行源头。

参考文献

浅议原始凭证审核 篇9

一、审核原始凭证的真实性

原始凭证的真实性是指原始凭证的票据真实, 业务内容真实。审核其真实性就要从两个方面着眼。

(一) 审核原始凭证的票据真实

现在假发票充斥人们的现实生活, 随处可以买到, 尤其是税务的餐饮发票、增值税发票等假票多。识别其真假方法是“五看”:一看发票监制章。税务发票的监制章形状为椭圆, 上环是全国统一发票监制章, 中间是国税或地税税务机关所有的省、市全称, 下环是国家或地方税务局监制, 字体为正楷, 字迹清晰, 颜色纯正。财政票据的监制章形状也为椭圆, 收费罚没收入的票据上环是财政票据监制章, 中间是财政部门所在省的全称, 下环是财政部监制。如果没有监制章或监制章的字迹模糊、颜色不纯正的, 肯定是假票据。有的假票据把收费单位的名称制成监制章的样式, 印在监制章的地方, 鱼目混珠, 以假乱真。目前发现的有文工团的自制收据, 林业部门的自制收据;二看票据纸质。税务票据和财政票据发票都是使用的防伪专用纸, 纸质较好, 用手指弹声音清脆, 不易撕烂或损坏。如果纸张厚薄度不均、颜色太浓或太淡、光亮度差、纸质粗糙的, 可能该票据是伪造的, 针对这样的情况, 可以与标准的票据进行比对, 出于谨慎考虑, 可以暂缓报销。三看发票的底纹。税务票据有税务票据的底纹, 财政票据有财政票据的底纹, 花色式样不同, 各有特色, 很好辨认。没有底纹的是假的。四看防伪标志。只要用验钞机的紫外线灯照一下, 看发票上有没有水印的防伪标志。没有水印就是假票据。五看印刷质量。印刷粗糙, 字迹不清晰, 票面不整洁的可能是假票。

(二) 审核原始凭证记载的业务内容真实

识别业务内容真假的方法是“两查”。一是查审核票据与所附的附件内容是否一致, 从中发现漏洞, 识别真假;二是查多联式票据反面是否复写, 是否是报销联, 防止头大尾小的票据。如果票据没有用复写纸复写, 而是用钢笔、圆珠笔填写的, 就可能是鸳鸯票, 即报销联与存根联或记账联内容金额不同。有一次笔者实习时, 审核一张20000元的拨款单据时, 发现记账联是用钢笔书写, 提请检查组领导, 到单位所在开户银行核对这笔业务, 发现出纳把20000元公款拨到自己的存折户贪污了;三是不能为别人代开票据, 也不能接受虚开的票据。

二、审核原始凭证的技术性

原始凭证的技术性是指原始凭证所具有的技术要求。审核原始凭证的技术性的方法是:

(一) 核实票据所列的内容填写是否齐全

开票日期、客户单位名称、经济业务的内容、单位、数量、单价、金额小写大写等必须齐全。不能漏填错填或重填, 有的只写名称、金额, 不写数量或者只写大概念, 不写明确的商品名称, 就很可能是故意隐瞒不能报销的内容。如购买钢笔、计算器、文件夹、笔记本等文具时, 不写品名、单价、数量等, 只填写文具或办公用品。还有的只填大写金额无任何内容, 必定是不可报销的内容在里面。

(二) 核实逻辑关系是否正确

数量乘单价是否等于金额;分项金额相加是否等于合计金额;大写金额与小写金额是否相等。使用剪切票据的, 剪切金额要与填写金额一致。票据上的付款单位或购货单位是否与本单位的名称相符, 以防止报账人员把其他单位的票据拿到本单位来报销。

(三) 核实出票据单位的公章或开票人印章是否正确齐全

一是印章模糊, 或盖章时用力不够以致不清晰的, 二是应该盖财务专用章或发票专用章而不按规定使用专用印章的, 乱盖其他行政印章、合同印章的, 三是干脆不盖印章, 可能是虚构的业务, 不能作为报销的原始凭证。

(四) 核实原始凭证与附件是否一致

如果票据与仓库财物进货的验收单或出货单不一致, 说明业务内容部真实, 就不能报销。

(五) 核实票据是否有涂改

看小写数字是否有涂改、挖补现象。如果涂改是否根据《会计法》的要求, 加盖单位和经手人印章。

(六) 核实是否有使用超限额票据

大写金额要顶头写, 不能开过头票。即百字头的发票不能开千元以上的金额, 千字头的票据不能开万元以上的金额。

三、审核原始凭证的时效性

原始凭证的时效性是指原始凭证所具有的时间要求。每一笔经济业务发生或完成后, 取得的原始凭证就必须及时送达财会部门办理报账手续。票据开票日期不是本会计年度的, 一般不能据以报销入账。在实际工作中, 经常出现过时的原始凭证, 影响了会计信息质量。时间长了也不便查找责任。审核原始凭证的时效性从两个方面把握:

(一) 严格审查票据的时效

如无论是税务票据还是财政票据, 每隔一段都要更新, 新票据出来后, 旧版票据就自动失效, 停止使用。所以要审核票据的印制时间和有效时间 (或作废时间) , 防止有人钻空子, 又拿来使用。《国家税务总局发票管理办法》明确禁止使用过期发票。使用过期发票达到一定金额的单位要受到税务部门行政处罚。

(二) 严格审核票据所载经济业务的时效

如欠条法定的时效是两年, 出纳接手欠条后, 要及时入账, 长期摆库存的话, 两年内没有收回, 也没有催收, 两年之后, 这张欠条就失效了, 不能再入账。

四、审核原始凭证的专用性

原始凭证的专用性是指要按规定使用发票, 做的专票专用, 不能跨行业使用发票。在实际工作中, 税务部门根据业务发生性质不同, 印制了普通商业零售发票、增值税专用发票、增值税普通发票、其他服务行业发票、加工修理行业发票、运输专用发票、邮政专用发票、单位往来专用发票、农产品发票、餐饮发票、住宿发票等;财政部门也印制了罚没收入收据、行政事业收费收据、单位资金往来收据等。在审核时注意业务与发票应相符对应, 如单位发生的招待费应使用餐饮发票而不是普通商业零售发票, 建筑安装工程建设要使用建安营业税票, 汽车修理费用应附有加工修理行业发票而不是增值税普通发票, 租车费用一般应用出租车票据或运输发票而不是商业零售发票, 打字复印费用地税的服务行业发票而不用普通零售发票, 行政处罚用罚没收入收据而收费收据, 单位资金往来款项用往来收据不是用收费收据, 收费项目的使用收费收据而不用往来收据等。财会人员在审核原始票据时, 注意原始票据所反映的内容应符合所涉及行业性质相关规定, 以防用其他途径取得的票据进行套取现金。财政部门的拨款通知书, 只能用于拨款, 不能再金融机构提取现金。

五、审核原始凭证的完备性

审核原始凭证的完备性是指原始凭证报销的手续完备, 审核的程序完备, 附件资料完备。

(一) 审查签字手续

经手人签字、分管领导核实签字、主管领导同意报销签字都要完备, 在规定的位置签字, 是否与领导的以前签字的笔迹一致。对笔迹熟练程度、字迹、字的斜度、字体形态、字距行距、字的大小、笔画轻重有异样的, 要及时向领导核对, 防止冒充签字的原始凭证。

(二) 审查附件资料

对招标的项目支出, 要有招投标书, 审计结论;实施政府采购的物品项目, 要附有相关的批准购买证明或文件, 要确认它是否超过预算金额, 以及是否按照有关程序办理了相关手续。实物类原始凭证要有设备管理部门的购买申请单和设备进库单。

(三) 审核报销程序

原始凭证滞留基层的问题及解决对策 篇10

部分核算单位下属的非独立核算的基层单位较多, 且各非独立核算的基层单位每年都会发生大量收支业务, 产生大量性质相同的收支凭证, 这些凭证本应作为记账依据、由单位财务部门统管;但核算单位为方便工作, 将这些收支凭证滞留在所属非独立核算的基层单位, 使财务部门的收支核算依据不充分、档案不完整, 同时由于距离较远, 对非独立核算单位的稽核也较困难。下面笔者拟以新型农村合作医疗的财务核算为例加以说明:

新型农村合作医疗一般实行县级核算, 基层乡镇向农户收取的新型农村合作医疗保费收入和乡镇配套收入通过基层收入过渡户直接进入县级专户, 患病农民的医药费报销补偿款也由县级统一报支。由于各乡镇收费面广量大, 且每家每户均需开具新型农村合作医疗专用收据, 县级单位在核算收入时, 为简化业务, 仅凭现金解交单列收;收据记账联被滞留在乡镇, 由乡镇保管, 使记账凭证与原始收入凭证相分离。现金解款不可能有一笔缴一笔, 一般是合并缴存银行, 因此经常会出现收据记账联金额与现金解交单金额不符的情况。核算单位记账时因为缺少收据记账联, 仅凭现金解款单上的简单说明, 很难对收费情况和农户参保情况逐人逐户进行稽核。同样, 农民报销的医药费单据由各乡镇集中列表上报, 将款项拨回后, 再由乡镇将医药费补偿款发给患病农民。但因受益农户较多、次数频繁, 导致医药费报销单据和农户签字的凭证较多。为简化手续, 县级单位在核算支出时, 仅凭各乡镇上报的明细表入账列支, 而将经核实的医药费单据和农户签收的凭证滞留在乡镇, 由乡镇保管, 致使县级核算单位因无法获取医药费单据和农户签收的凭证, 也很难对农户医药费补偿到户情况进行核实。

基于此, 笔者认为如果将收费凭证在原来三联的基础上增加一联, 即增加征收存查联, 将支付凭证设为两联, 即支付记账联和支付存查联, 将收费记账联和支付记账联及其他原始收支凭证统一交单位财务部门记账, 将征收存查联和支付存查联存放在基层单位备查, 既可方便基层单位收费和付款管理时的资料查阅, 又能使财务核算的原始收支凭证集中在财务部门, 作为编制记账凭证的依据, 由此可以规范单位组织财务核算、财务稽核和档案管理。由于仍采取复写纸垫写, 这种办法也没有增加原有财会人员工作量, 值得实施。