基本会计

基本会计（精选十篇）

基本会计 篇1

一、企业基本建设会计的现状

1. 对固定资产投资计划缺乏认识, 基建项目违法违规操作

很多企业在基本建设中, 项目不合法、不合规。从总体背景而谈, 是因为企业对国家控制固定资产投资计划的认识不够, 狭义上可以理解为服从上级领导的安排就是基本建设的总方针。因此, 造成了“边设计、边勘探、边施工”的“三边”工程, 直接影响工程的质量。一些施工队伍无合格资质证书也承担项目, 合同条款中有按规定签订施工合同, 允许带资承包及其他不合法条文。施工包工头自行进行工程结算、收款, 而不是由施工单位进行统一管理、统一签收、统一核算。

2. 核算手续不全、项目成本核算不完整

企业基本建设会计审计中, 存在着许多核算手续不全、没有明确的支出说明和负责人的签字文件, 在后期的会计核算工作中, 找不到资金使用的数据源, 从而使企业资金大量流失和浪费。核算手续不全, 从而使企业会计制度的制定形同虚设, 没有起到所应该发挥的作用, 也让企业的财务工作缺乏规范化和制度化。

项目成本核算是基本建设中会计工作的主要部分, 也是对基本建设工程的性价比进行分析, 而许多企业的项目成本核算并不完整, 从而不能全面进行成本核算, 也让成本核算工作无法全面系统地开展, 导致项目成本核算与企业的预算资金不一致。

3. 基建预算不科学, 工程造价指标有待改进

在基本建设中, 预算缺乏科学性是基本建设工作可持续性发展的阻碍因素, 也使工程的进度和质量受到严重的影响。预算不科学主要表现在:会计人员进行预算时, 没有对工程各个方面进行全面的探索分析, 更没有深入地了解和勘测, 造成预算缺乏科学性。

工程造价指标是工程性价比的重要指标, 也是工程质量的重要依据, 而工程造价指标有待改进。主要表现在:在工程造价中, 许多指标不符合企业的要求和规定, 缺乏一定的实践基础和理论相结合的依据, 直接影响了工程造价中各个部分的质量, 也使工程造价整个工作受到很大的影响。

4. 基建财务处理不规范

基本建设财务处理不规范, 使基本建设工作缺乏一定的依据, 财务管理信息失去了真实性和可靠性, 也降低了财务管理工作的整体水平。基建财务管理工作是基建会计工作中的重要环节, 也是财务管理工作整体提高的保障, 这就要求基建财务处理中, 必须有严格的规章制度, 从制度上规范基建财务工作, 让财务工作的开展有充分的制度保障。

5. 基建会计人员专业素质低, 相关知识缺乏

会计人员是基建会计工作中的核心因素, 也是基建会计工作能否顺利开展的前提, 更是财务管理工作水平提高的制约条件。而许多企业在进行基建项目时, 会计人员的素质影响了会计工作的正常进行, 会计人员缺乏良好的专业知识和职业道德, 对基建会计工作认识不够, 更没有进行定期的培训的知识扩展, 从而在根本上制约了基建会计工作的正常开展。

二、加强企业基本建设会计的策略

1. 加强对固定资产管理的认识, 保障项目的合法操作

固定资产管理制度的基本工作是建立健全各种固定资产台账、档案, 对固定资产的管理实行分级管理, 严格执行固定资产更新、新增、调拨、报废等审批手续。加强固定资产的日常维护保养和管理, 及时处理多余和闲置的固定资产, 定期进行清查盘点, 及时进行账务处理。同时, 需要定期考核固定资产的利用效率和完整率, 对固定资产的购进、出售、清理、报废和内部转移等都应办理有关手续, 并设置固定资产明细账进行核算。

凡是需要在基建会计上入账的款项, 应该有文件 (拨款文件或协议) 及合同 (基建借款) 资料提供给会计人员。一切基建用款的工程预付款、设备采购预付款、土地征购、勘测设计、监理等活动均应有合同。首先, 应有经批准的项目建议书, 然后编制可行性研究报告, 该报告呈报给有权批准的政府部门批准, 建设单位再委托设计部门编制初步设计任务书, 再报政府管理部门批准, 由设计部门编制施工设计图, 申请开工报告, 由上级批准后, 基建前期程序完成, 才能进入项目建设实施阶段。

2. 健全项目核算手续和成本核算

对于基建中的核算手续, 应该进行严格的要求, 建立原材料、在产品、半成品和产成品等各项财产物资的收发、领退、转移、报废、清查盘点制度;健全与成本核算有关的各项原始记录;制定或修订材料、工时、费用的各项定额以及原材料、半成品、产成品、内部劳务供应的厂内计划价格;完善各种计量检测设施, 严格计量检验制度, 使成本核算具有可靠的基础。

3. 建立科学的基本建设预算制度

建立科学的基本建设预算体制是对企业基本建设实施可持续性发展道路的重要策略, 而科学基本建设预算体系的建立主要从以下方面进行:一是以预算编制为龙头, 科学的预算编制体系初步形成;以资金管理为主线, 有效的资金保障制度不断健全。二是多渠道筹措建设资金、严格资金审核拨付、强化资金使用调度;以过程监管为抓手, 动态的监督管理机制渐趋完善;严格执行工程“四制”、实施财务总监委派制。三是加强项目概 (预) 结算决算的全过程评审, 完善项目基础数据收集与预算执行分析工作的进行。

4. 规范基本建设财务管理

使用财政性资金的建设单位, 在初步设计和工程概算获得批准后, 其主管部门要及时向同级财政部门提交初步设计的批准文件和项目概算, 并按照预算管理的要求, 及时向同级财政部门报送项目年度预算, 待财政部门审核确定后, 作为安排项目年度预算的依据。建设项目停建、缓建、迁移、合并、分立以及其他主要变更事项, 应当在确立和办理变更手续之日起30日内, 向同级财政部门提交有关文件、资料的复制件。

5. 提高基建会计人员的专业素养

加强基建会计人员的专业知识培训, 定期对会计人员进行绩效考核和理论知识考核。另外, 还需要加强会计人员职业道德的培养, 坚持严以律己、秉公办事的工作准则。

三、小结

会计基本原理小结 篇2

会计是确认、计量、记录并报告经济个体数量化信息的过程，以协助信息使用者对有关经济行为作出合理谨慎的判断。会计的范围主要包括会计学术（会计学）和会计职业两大方面。就会计学的学科体系而言，会计主要分为营利会计和非营利会计两大类，其中营利会计又主要包括财务会计、管理会计、成本会计、税务会计等。而就会计职业而言主要包括注册会计师和单位会计两大领域。会计产生于会计主体出于管理目的对其活动过程及其结果的信息需要。所以提供有用的会计信息是会计的目标。就财务会计而言，其目的是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息，并反映企业管理层受托责任的执行情况。会计目标的实现有赖于会计自身固有的功能即会计职能，会计基本职能主要是核算与监督。

会计职能发挥作用的领域是会计内容，会计内容体现了会计目标的要求。现代会计内容就财务会计来说主要包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，上述六个会计内容构成了会计要素，六个要素之间还存在一定的钩稽关系。其中利润是费用和收入配比的结果这种配比执行的是权责发生制。

会计核算和监督会计内容需要采用专门的方法，会计专门方法包括会计核算、会计分析和会计检查等方法，其中会计核算方法是基础。会计核算方法主要包括设置账户、复式记账、填制与审核凭证、登记账簿、成本核算、财产清查、编制会计报表等。

会计目标是向有关各方提供经济活动的会计信息，但由于各会计主体的经济活动受社会经济、文化、政治等环境的影响具有不确定性，因而作为反映经济活动信息的会计也是受经济、文化、政治等这些环境的规范与限制的。为了适应这些限制，就必须对不确定性的经济活动作出基本规定，建立会计的应用准则。这些准则有的是应适应会计环境而产生，称之为基本环境假设或基本假定，有的是为实现会计目标而制定，称之为基本会计原则。会计基本假定包括会计主体假定、持续经营假定、会计分期假定和货币计量假定。而会计基本原则包括客观性原则、相关性原则、明晰性原则、可比性原则、实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则、及时性原则。

会计人员基本职业素养 篇3

传统的会计是面向上级主管部门的报账型会计，会计自身也认为只要会记账、算账、报账、编报财务会计报表足矣。然而，随着信息技术的发展，尤其是电脑和网络的普及，会计行业也改变了传统的运作模式。对会计人员的知识结构和专业素养，提出了全新的要求。例如，单位财务实行了卡式管理，出现了网上购物，这些都要求会计人员会进行电脑操作，会运用相关软件，学会制电子表格，学会网络互联等。这样才不会被时代淘汰，才会使单位的财务工作更科学、更完善，减少漏洞，提高了工作效率。

我国加入WTO后，参与国际经济交流和合作的机会日趋增多，对会计人员更高的要求更高。比如，要懂得国际会计惯例，要看懂外语账目，熟知国际经济运作规律，完成由封闭型财务向开放型财务的转变。学习先进的管理经验和模式，才能推动我国会计事业的发展，尽快缩短与国际会计接轨的时间和进程。“具有完整的知识体系、合理的知识结构是复合型会计人才必备的基本素质，是高速发展的社会主义市场经济的迫切需要”。

当今要想成为一名合格的会计人员，不仅要精通会计学的基本知识原理，还要学习财政税收、经济管理、企业管理等方面的知识，具备完整的知识体系。这就需要会计人员在工作的同时不断学习新知识，参加一些专业培训，拓宽视野，掌握基本原理并在实践工作中加以推广、运用。

社会主义市场经济是法制经济，任何经济活动都必须遵循相关的法律、法规。会计人员不仅要有专业知识，还必须有法律知识。会计人员应掌握相应的专业法律法规和相关的经济法律法规，在工作中才能做到有法可依、依法办事，从根本上杜绝和减少经济活动中的违法违纪现象，才能保障自己的合法权益不受侵犯，才能保障正常的经济贸易活动。

会计人员的素质要求

1.要有强烈的责任感和职业道德

高度的事业心、责任感是做好一切工作的前提条件。作为一名财务人员，就是要牢固树立尽好责、理好财的思想，热爱本职，忠于事业。

爱岗敬业是会计人员应该遵循的最起码的职业道德。敬业爱岗，具体来说就是应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求，具有认认真真、勤勤恳恳、任劳任怨的工作作风和工作态度，以熟练的业务技能，提供准确而具有价值的数据。

会计人员职业道德是指会计人员在日常工作应遵循的行为准则，是公民道德规范在会计职业行为和活动中的具体体现。“正直、客观、独立、保密、技术标准、业务能力、道德自律”是会计人员必须具备的品质能力。会计人员要把诚信放在首位，把它当成人生的一种追求，以诚信为做人标准，更要有一流的职业道德水平，严格规范会计行为，严格履行法定的职责，忠于职守、坚持原则。无论何时，高水准的职业道德是一名会计人员所应具备的最基本的素质，失去它就无从谈起会计工作质量和会计信息。因此，要求财务人员必须对照会计法规，知法守法廉洁自律。面对纷繁复杂的社会环境，决定财务人员要树立正确的世界观、人生观、价值观，在思想上热爱本职工作，热爱自己的岗位，把工作视为自身的一种需要和自我价值的体现，在处理会计业务时，心无杂念，依法办事。

目前，中国一部分会计从业人员的职业道德意识比较淡薄。在实际的工作中，主要表现在：一是部分会计人员当面临集体利益与国家利益发生冲突时，不按原则办事，也不能按会计职业道德规范自己的行为，编造虚假信息，造成会计信息的不真实，给国家造成一定的损失；二是部分会计人员不能严格要求自己，不遵守会计职业道德、法律制度，故意编造虚假会计凭证，变更、销毁会计资料，挪用公款等；三是由于受到外因的影响，接受别人的馈赠，就得按照别人的要求去操作，造成会计信息失真。这些违规违法的行为虽然只是个别会计人员所为，但也反映出需要对会计人员加强职业道德教育。

首先，加强职业道德宣传教育，营造良好的社会环境。可以采取典型案例和职业道德教育相结合的方式进行有效的职业道德教育，加快建立会计人员诚信档案，加强社会舆论宣传，营造诚信的良好社会环境。要坚持定期组织会计从业人员学习有关制度，引导会计从业人员认真履行《会计法》所规定的义务，要把权力和任务结合起来，努力树立把人民和国家的利益放到首位而且要尊重会计人员的合法利益的利益观。引导会计从业人员自律、自省、自重意识，自觉思考和检查自己的言行，逐步实现由他律到自律。

其次，建立并完善职业道德评价体系。会计职业道德评价是一种重要的行为约束方式，是道德力量发挥作用的重要环节，也是规范职业道德的主要方式。应当逐步确立社会评价、自我评价、单位内部评价相结合的科学体系，对于表现较好者要采取激励措施，使每位会计人员都能够自觉接受大众的职业道德评价。

再次，建立有效的监督约束机制。要充分发挥会计事务所等社会中介机构以及经济业务经办人的作用，不定期对会计人员职业道德进行督促。要不断完善职业道德体系，不定期对审计人员和会计进行检查，并依据检查结果给予相应的惩处和表彰。

最后，建立健全会计岗位轮换制度。有计划地对会计施行轮岗，不仅是对会计道德的一种检验，更是对违法行为的一种震慑，有利于加强会计工作内部监督，给会计人员创造接触不同形式和内容的业务岗位，有利于调动会计工作人员的工作创造性和积极性。通过轮岗使会计工作人员掌握不同岗位的技能，有利于提高会计工作人员的业务素质。

2.要有扎实过硬的专业素养和终生学习的能力

会计工作需要会计人员具有较高的专业素质。熟知财务管理，审计等相关专业知识。电算化程度不断提高的情况下，会计人员还应具有计算机知识，能够熟练使用财务软件。会计工作涉及面广，专业性与实践性强，业务繁杂，法律制度规范较多，是一项需要有极强专业技能的职业，只有受过专业训练，且具有相当业务水平和能力的人才能胜任这项工作。

会计信息化要求会计人员的知识结构要有更大的深度和广度。信息化条件下会计人员需要掌握更丰富的专业知识、信息技术知识和相关知识。专业知识是会计人员应具备的最起码的从业知识，不管是在手工还是在电算化会计环境下，扎实的会计专业知识是一名合格的会计人员必须具备的基本素质。会计专业知识主要包括会计基础、财务会计、财务成本管理以及行业财务制度和会计电算化等，传统的会计业务处理转变为以会计数据分析为主，会计人员的主要精力由制造会计信息变为对计算机产生的会计信息进一步加工、分析、处理。因此，会计人员必须能熟练地运用计算机信息技术处理会计工作。此外，会计人员还必须具备财政、税收、金融等相关知识。

nlc202309041047

随着经济社会的发展，会计规范和专业知识不断更新，财务工作不断出现新挑战。强化财务人员互相沟通交流、学习，取长补短，不断更新专业知识结构和层次，不断充实提高自身素质，适应岗位要求。加强后续教育，不断增加新知识。对正从事会计工作和已取得或受聘会计专业技术资格（职称）的会计人员，进行以提高政治思想素质、业务能力和职业道德水平为目标，以便更好地适应社会主义市场经济发展要求。

3.要有高度的依法办事和风险防范意识

财务人员应具备很强的法制观念。不仅要通晓《会计法》，还要了解《税法》《合同法》等相关法律法规。会计工作不只是单纯的记账、算账、报账工作，会计工作时时、事事、处处涉及到执法守法方面的问题。会计人员不单自己应当熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度，还要能结合会计工作进行广泛宣传，做到在自己处理各项经济业务时知法依法、知章循章，依法把关守口，对服务和监督对象则能够进行会计法制宣传，增强他们的法制观念，帮助他们辨明法律上的是与非，促使他们在日常经济活动中依法办事，避免不轨行为。

法制意识是维护社会主义市场经济秩序，在法律的范围内进行经营活动的重要前提。严格实行会计监督，依法办事，是会计人员职业道德的前提。会计人员应当按照会计法律、法规、规章规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。会计信息的合法、真实、准确、及时和完整，不但要体现在会计凭证和会计账簿的记录上，还要体现在财务报告上，使单位外部的投资者、债权人、社会公众以及社会监督部门能依照法定程序得到可靠的会计信息资料。

会计工作的正规化离不开监督。我国于2000年正式实施《会计法》规定了内部监督、社会监督和政府都督三位一体的会计监督体系。内部监督是基础，这就要求会计人员自身对本单位的会计工作和会计资料进行监督，保证会计信息的真实性。 会计人员一定要严格执行单位的会计制度，做到以身作则、责任明确、严格把关、规范单位的经济活动，确保财会信息的真实、准确，充分发挥内部监督的效能。

同时，财务人员应强化财务风险防范意识，树立正确的财务风险观念。在市场经济的激烈竞争中，树立风险意识，勇于承担并善于分散风险是现代企业成功的关键。现代企业必须树立正确的财务风险观念，遵守风险收益均衡的原则，不能只顾收益而不考虑发生损失的可能性。企业各部门、各人员，特别是企业的决策管理部门和财务管理人员必须增强风险防范意识，将风险防范意识渗透于财务管理工作的各个环节。财务管理人员要掌握扎实的财会专业知识，要具备财务信息的收集、整理和分析能力，要具有对财务风险的敏感的、准确的职业判断能力，并能及时、准确地估计和发现潜在的财务风险，对具体环境下的风险作出判断和提出解决方案。

4.要有做好细节小事和保守秘密意识

作为一名财务人员，注重细节是职业要求。从原始单据的审核，凭证的填制，到报表出具，必须准确无误。要树立准确第一的思想，养成严谨细致的工作作风。

会计人员应当保守本单位的商业秘密。众所周知，会计资料是一个单位财务状况和财务经营的综合反映。会计资料中的许多内容，往往涉及到公司、企业、事业单位、社团等经济组织的资金投向、技术开发目标、提高市场竞争力的措施灯光商业秘密，涉及上市公司的内幕信息，涉及国家机关等国家机器组成单位的经济、政治、科研、国防等国家机密。这些商业秘密和国家机密，关系到经济组织的发展和国家安全、社会稳定，依法受到保护，不得随意泄露、传播，否则将给各经济组织和国家利益带来极为严重的影响。随着市场竞争的家具，会计资料日益成为商业秘密和国家机密的重要部分，受到关注。而会计人员由于会计工作性质的原因，有机会了解或者掌握重要商业机密。因此，会计人员必须严守秘密。泄密是一种不道德行为，会计人员应当确立泄露商业秘密为大忌的观念，对于自己知悉的内部机密，在任何时候、任何情况下都严格保守，不能随意向外界泄露商业秘密。如有违反，应承担相应的法律责任。

5.具备灵活的与人沟通能力和信息处理能力

企业会计部门虽有自己的独立体系，但与企业各个层面、上级管理部门及金融机构、税务部门、审计部门和财政部门发生联系，财务人员将单位真实的运营情况和财务状况反映给相关部门外，还需具有灵活的协调能力，在企业内部、企业管理者、上级主管部门、国家财税机关之间进行平衡与协调。送达会计人员手中的原始凭证可以来自企业各个部门，这些凭证的审核、记账、登帐等工作需要会计人员完成，但这本身是一个全员参与的过程，需要企业全员的支持与配合。

会计信息是会计人员工作的产品，其质量高低直接取决于会计人员的主体素质。这是因为会计人员在完成自己的工作任务时，总是有其不同的实现动机和价值标准、伦理道德标准，这就反映出不同的会计人员的主体素质情况。他们的素质可以而且应该在后天的实践和学习中得到发展和提高，其主观努力程度如何，往往最终决定着主体素质的高低，提高会计人员素质是防止会计信息失真的根本。会计人员提供不真实、不完善的会计信息，在账簿上做文章，不按规定设置账簿或设置多套账等，都是会计信息失真的表现。这些会计信息的“制作过程”无一不经会计人员之手。某些企业为了吸引客户，扩大业务，在开具发票时不遵守财务制度，不严格如实反映发生的经济业务，而按照采购人员的要求虚开发票，甚至在没有发生任何业务的情况下也给开具发票。这就导致大量假票据出现，会计人员根据这些不真实的原始发票进行业务处理，必然造成会计信息失真，进而影响决策者的决策。

（作者单位：中石化云南大理石油分公司）

政府会计基本假设研究 篇4

通常认为,会计假设是指面对着变化不定的社会经济环境,会计人员对某种情况或进行会计工作的先决条件所做出的合乎逻辑的判断。会计基本假设是会计假设中最基本、最重要的部分。政府会计基本假设是会计基本假设在政府活动中的应用。它以会计基本假设为基础,又兼有政府业务活动具有的特点。所以,政府会计基本假设与企业会计基本假设相比,在会计主体、持续经营、会计分期以及货币计量方面既有相同之处,也有差异所在。

1900年,美国学者F.L古德诺在其著作《政治与行政》中提出"政治是国家意志的表达,而行政则是国家意志的执行"的著名论断。国家产生后,就有了管理国家的政府,政府要保持国家机器的正常运转,就要组织收入并安排支出。因此,就需要进行收支计量、记录和报告的会计——政府会计(governmental accounting)。政府会计即政府财务会计,是财务会计在政府活动领域的应用。只要存在政府活动的领域,就一定有政府会计。一句话,哪里有政府活动,哪里就有政府会计。

一、政府会计主体——复合式主体模式

一般而言,政府会计主体就是政府会计为之服务的特定单位。我国现行预算会计体系主要是按照机构或单位确定为会计主体。如财政部门、行政单位、事业单位。

学习借鉴发达国家的做法,对我国大有启发意义。在美国,会计主体被分为记账主体和报告主体。记账主体是各类基金,报告主体由以基本政府为核心的多个层次组成。基金会计模式是美国政府会计的特色之一。美国GASB认为:"基金是指按照特定的法规、限定条件或者期限,为从事某种活动或完成某种目的而分离形成的,依靠一套自相平衡的科目来记录财务资源、相关负债和剩余权益的余额及其变动情况的一个财务与会计主体。"

基金会计模式产生于法定预算对资源的限制,通过对国家预算体系中各组织单位的约束,确保国家预算的执行,使资源真正运用到法定的用途上。基金主体的会计可以清晰地描述有关组织和单位对不同法定限制资金的使用情况,以及与各项法定限制资金相配套的其他资源的取得和使用状况,增强政府会计的透明度,为立法机关和公民监督提供必要的前提条件。

在美国,政府与非营利组织是以一组受法律、法令或资源提供者限定用途的基金作为会计主体的。1 947年美国芝加哥大学教授W.瓦特(William Vatter)提出基金理论(Funds Theory)被认为是一个人格化程度较低,与政府及非营利组织的特性相吻合的概念,从而在政府与非营利组织会计中得到广泛应用。并认为基金具有三个明显的特征:①目的性。任何基金都必须以特定的目的或活动设立;②限制性。任何基金的设立,基金财务资源筹集和运用都必须按国家法律、行政法令、资源提供者的限定予以限制;③广泛的受托责任。基金筹集和运用对立法机构,资源提供者、政府及非营利组织的服务对象以及社会公众有政治的、经济的、法律的和社会的广泛责任。在政府及非营利组织设置基金具有重大意义:有利于保证公共财政资源或其他资源真正用于限定的用途,以体现资源的专用性;有利于落实政府及非营利组织管理当局的受托业绩和受托责任;为财务管理和会计核算创建一种独特的模式。

从我国的现实来看,实行基金管理的例子并不罕见。例如1 986年对基础性研究设立了国家自然科学基金,随后又设立国家社科基金,还有政府性基金等,都是基金管理的范例。预算会计中的一般预算资金实际上就是未受特别限定的基金,而政府性基金、专用基金和财政周转金实际上属于限定用途的基金。我国现行的《事业单位会计准则》提出的专款专用原则,就是针对非营利事业单位资金的特点而提出的。再如,高等学校收支结余形成的净资产,根据其用途的限定分为限定性和非限定性净资产,非限定性净资产主要指高等学校的事业基金,限定性净资产包括固定基金和专用基金,而专用基金又根据资金来源渠道和使用规定等区分为修购基金、职工福利基金、学生奖贷基金、其他专用基金等。这种对净资产的分类实际上就是采用基金会计模式进行会计核算的范例。但是,我国将基金作为会计主体来看待的观念尚属空白,或者说虽然会计实务中不自觉地有相关操作,但尚未上升到理论。笔者以为,我国应明确建立基金会计,尤其在政府及非营利组织中,以基金作为会计主体。

从研究来看,理论界对政府会计主体的界定存在三种不同的观点:①政府会计就是财政总预算会计和行政单位会计,政府会计的会计主体包括各级政府及其所属行政单位。②政府会计的会计主体的界定应以是否有利于在政府活动中有效界定各级政府的受托责任,正确引导公共选择为基准;政府会计的会计主体包括基金主体,政府部门单位以及政府三个层次。③政府会计的会计主体的界定应以政府机构的组成和活动范围为标准,包括两个层次:一是为辖区公民承担广泛受托责任的一级政权组织,包括中央政府和各级地方政府;二是为辖区公民履行受托责任的政府办事机构或行政机构,即管理国家事务、组织经济文化建设、维护社会公共秩序的国家机关及其派出机构,包括国家立法机关、行政机关、审判机关,监察机关等。

笔者认为,我国政府会计的基本主体是中央及各级地方政府。有关部门和单位是否纳入政府会计范围,界定标准有三条:一是纳入政府会计主体的部门和单位必须与政府具有财务上的依存性,即与各级财政部门具有预算缴拨款关系。二是这些部门和单位的职能是由政府指定或委托的,其从事工作所需经费通过财政预算核拨或财政部门审批立项后收取;三是政府可以对这些部门和单位的资金收支活动予以管理和监督。

按照上述理解,结合我国政府及其部门和单位的实际情况,我国政府会计主体可分为三个层次:第一层次为各级政府,即中央和地方各级人民政府。第二层次为政府的各部门,主要包括各级政府的行政部门。如公检法等行政部门。第三层次为政府的相关单位,主要是具有一定社会管理和服务职能的全额与差额拨款的事业单位。如公办学校、医院、科研机构等。

因此,各级政府、各级政府的部门和各个政府单位(包括政府创办的学校、医院、科研机构等)均为会计主体。基金也是会计主体。如社会保障基金会计主体,可以完整地记录和报告基金的收支和状况,更好地贯彻专款专用原则,使各种基金界限更加清晰,更有利于加强财务管理。与我国政府应扮演的公共物品的提供者,公平分配的保障者、公有制度的维护者相适应三个经济角色,我国未来政府会计模式中的基金主体应相应地设置公共基金,保障基金、权益基金(即国有资产基金)。公共基金用来反映和监督政府在提供公共物品活动中的资金运动情况;保障基金用来反映和监督政府在提供保障类活动中的资金运动情况;权益基金用来反映和监督政府在维护公有制活动中的资金运动情况。

二、政府会计持续经营

政府会计的持续经营是指在可以预见的未来,政府业务活动持续不断地进行。政府会计的持续经营与其称为假设,不如说更具有真实性。我国政府强大,在世界政治经济活动中占有显赫的地位,政府不仅长期存在,而且越来越强大。与日月同辉,永远屹立于世界东方。另外需要指出的是,关于建立基金会计,基金所限定的项目或目的一旦达到,该基金主体就会消失,其活动也将终止,所以基金主体具有暂时性的特点。

三、政府会计分期——双轨制

有了持续经营的前提,政府会计必须通过会计分期的方式来取得及时的会计信息。在公共部门会计中,基金可分为可支用基金(政府基金)和不可支用基金(企业基金)。在可支用基金中,会计分期是与一个财政年度(或其他会计期间)中财务资源的来源、使用和结余及实际与预算比较相关的概念。

长期以来,我国会计一般以年为单位,具体分为4个季度、12个月份。在企业会计、政府会计中,均采用以公历年度即从每年的1月1日至12月31日作为会计年度。企业自主地开展业务活动,采用公历制年度不存在对业务活动反映的影响。但是,政府会计采用公历年制会计年度存在一定问题:预算执行弱化、收支结余财务信息反映失真等。因为国家预算是具有法律效力的国家年度财政收支计划。目前,我国国家预算在每年3月份的人大会议上审议通过,下达到各政府部门及行政事业单位执行预算已是三、四月份。采用公历年制,相当于第一季度无预算可执行,这样使预算的法律效力大打折扣。因此,我国政府会计应积极考虑会计分期即会计年度的改革问题。建议在每年人大会议时间不变的前提下,凡是与国家预算有关的政府相关单位,会计采用跨年制。将每年的4月1日至来年的3月31日作为一个会计年度,这样可以与我国人大会议通过国家预算的时间相一致,确保国家预算的刚性。建议先设试点单位,短期内采用公历制与跨年制并行,总结经验,然后时机成熟再全面推开。

另外,国有事业单位中的高等学校,可以根据其学年明显的特点,采用符合自身业务特点的跨年制,即以学年度作为会计年度,可以从每年的9月1日至来年的8月31日作为一个会计年度。这样的会计年度能真实地反映高校运作的特点,避免现在存在的某些问题:年终结束时反映的结余是虚的,因为学年刚刚过半,资金还要用于下一学期的运作;收入反映不真实,因为学生上缴学费等在9月份开学时进行。支出也同样存在类似的问题。所以,对于一些业务活动周期性较强的国有事业单位,如高等学校,可根据业务特点来确定会计年度。就国有高等学校来说,学年跨两个会计年度,因此,可采取学年度即从每年的9月1日至来年的8月31日作为一个会计年度。或者改革高校的学年制,从每年的4月1日至来年的3月31日作为一个学年度(如某些春季开学的学校),这样与国家会计年度相一致,便于国家管理、指导和监督检查。世界上许多国家,如美国、英国、意大利、日本、印度等采用跨年制(如表1),我国这样做不但不违背国际惯例,反而与国际惯例更趋于一致。应该说是政府会计国际化的一个方面。

(资料来自:世界各国的会计年度.《青岛财会》.2006.3)

另外,为了使提供的会计信息既能与现行传统的历年制的会计年度一致,确保国家统计资料的完整性,又能反映政府单位业务活动和财务活动的特点,使实际财务收支与政府预算、行政任务、事业计划完成相匹配,提供更加客观、公正的会计信息,体现充分披露的会计原则,建议在高校等业务活动特点明显的国有事业单位,会计分期可采用双轨制,即历年制和跨年制并行。

四、政府会计货币计量——复合模式

政府会计核算仍然以货币作为主要计量单位。但与企业会计相比,记账本位币要单一得多。因为企业组织形式多样化,外资企业中允许会计日常核算采用业务中经常使用的某种外币,但年终都要折合为人民币。政府业务活动中涉及的外币业务较少,所以,政府会计都采用我国的人民币作为记账本位币来进行会计计量。在币值稳定方面,政府的职能决定了它不以营利为目的,币值的变动对其业务活动的影响不像对企业那样敏感,因此可理解为币值相对稳定。

2006年2月1 5日颁布的新的《企业会计准则——基本准则》第43条规定:"企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。"这成为新准则中的一大特色,这一特色将对我国政府会计的改革具有重大影响,新公共管理核心在于将管理企业的理念引入政府管理,借鉴企业会计准则将以历史成本为主的复合计量模式引入政府会计完全必要、可行。因此,我国政府会计应采用以历史成本计量属性为主,必要时辅之于其他计量属性。

摘要：会计基本假设是会计假设中最基本、最重要的部分。政府会计基本假设是会计基本假设在政府活动中的应用。本文提出复合式主体模式、持续经营的真实性、双轨制的会计分期、复合计量模式等,构成了政府会计基本假设区别于企业会计基本假设的特征。

关键词：政府会计,基本假设,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量

参考文献

[1] 葛家澍.财务会计理论研究[M].厦门:厦门大学出版社.2006． 5

[2] 李建发.政府财务报告研究[M].厦门:厦门大学出版社.2006． 3

[3] 财政部会计司.政府会计研究报告[M]北京:经济科学出版社.2004 8

[4] 魏明海.龚凯颂.会计理论[M].大连:东北财经大学出版社.2002． 6

会计科目(基本内容) 篇5

1、

2、会计科目 什么是会计科目?

会计科目是对各项会计要素(即各项经济活动、经济业务)的具体内容进行分类的科目。 也可以说是对经济业务起了一个会计名称，即把一般语言变成会计语言。

3、

4、表上第个科目有几个不同的名称，但所表示的意义是一样的 会计科目分为六大类：

资产类、负债类、共同类、所有者权益类、损益类、成本类 (同理同会计科目相对应，账户也分为六大类)

5、目前世界上企业核算采用的方法是借贷记账法，而我国把这一方法列为法定的会计核算方法，即我国法定的会计核算方法是借贷记账法。

6、什么是借贷记账法?

是以借贷为记账符号，以记录和反映经济业务增减变化及其结果的一种复式记账方法。

7、“借”“贷”在会计上已失去了原有的汉语意义，这里的“借”“贷”只是一种记账符号，它好像数学中的正负号一样，但又有所不同，数字上，正号永远表示增加，负号永远表示减少，但会计上的借贷符号是有所不同的，“借”有时表示增加，有时表示减少;同时“贷”有时表示减少，有时表示增加;那么，“借”和“贷”什么时候表示增加，什么时候表示减少，取决于账户(科目)的`性质。

8、借贷记账法的规则是有借必有贷，借贷必相等，(也就是借号表示

的金额，必须等于贷号表示的金额)。

9、什么是复式计账法?

对每天笔经济业务都要在两个或两个以上相互关联的金额相等的账户中进行登记。

10、会计计算公式很多，但企业最基本的等式有两个：

资产=负债+所有者权益

利润=收入―费用

(会计要素分为六大类：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润)

11、会计账户的期末余额=期初余额+本期发生额―本期减少额

12、什么是会计分录?

试论战略管理会计基本原则 篇6

［关键词］战略管理会计基本原则

随着经济全球化进程的加快，全球性战略的竞争愈演愈烈，企业的外部环境变得越来越不确定，这些促使企业为争夺市场和生存空间，将管理活动提高到战略层次。动荡的外部环境及WTO的加入，使得我国企业渴望吸收国外先进技术成果及管理经验。国外对管理会计的研究已经发展到战略管理会计，而我国对其研究还只是处于介绍引用的阶段，对战略管理会计的认识也很肤浅，研究不成体系。随着知识经济的到来和经济全球化的加强，管理会计的作用将日益受到重视，战略管理会计将有长足的发展，其理念将渗透到整个管理会计信息系统中，为企业的管理提供信息，使企业获得持久的战略竞争力。

“战略管理会计”是为企业“战略管理”服务的会计，它从战略的高度，围绕本企业、顾客和竞争对手组成的“战略三角”，既提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息，也对本企业的内部信息进行战略审视，帮助企业的领导者知己知彼，进行高屋建瓴式的思考，进而据以进行战略的制定和实施，借以最大限度地促进本企业“价值链”的改进与完善，保持并不断创新其竞争优势，以促进企业长期、健康地向前发展。

管理会计的原则不像财务会计的原则那样明确，到目前为止尚未达成共识，但实际上人们在管理会计实践中却不自觉地遵循着一些属于管理会计自己的原则。战略管理会计是管理会计的功能扩展，同样也应当有自己的原则。战略管理会计的一般原则是在战略管理会计假设基础上推导形成的。工作的规则或规范是指导和约束战略管理会计行为的，它不同于财务会计的“公允会计原则”，也不具有法律上的约束力，但它对工作人员和工作却具有事实上的约束力。认真研究战略管理会计基本原则并构建适宜的原则体系，对于完善战略管理会计基本理论，指导战略管理会计的具体实践具有非常重要的意义。

一、研究战略管理会计基本原则的意义

战略管理会计的实质是帮助企业寻求长久的竞争优势，研究战略管理会计基本原则，具有重要的现实意义。

1.研究战略管理会计基本原则，可以更好地指导我国会计实践

长期以来，管理会计理论与实践脱节的问题一直没有得到根本性的解决。有关“理论与实践脱节问题”始终是需要解决的问题，这种脱节主要表现在管理会计理论落后于会计实践。正因为管理会计理论落后于实践，所以应进一步加强对管理会计理论的研究，建立符合管理会计发展规律的理论与内容体系，以便更好地指导实践。随着管理会计发展到战略层次，对战略管理会计基本原则进行研究，可以推进战略管理会计的实施，可以更好指导我国战略管理会计实践。

2.加强战略管理会计基本原则研究，可以促进管理会计学科体系的建设和发展

通过对战略管理会计基本原则的研究，可以丰富、充实传统管理会计的内容，为建立战略管理会计学这一现代管理会计学科的分支体系创造条件。任何学科都是环境的产物，都必须随着经济环境的变化而变化。随着战略管理研究的深入发展和运用，交叉与融合，将战略管理导入管理会计，实现二者的融合，研究战略管理会计基本原则势在必行。

3.战略管理会计基本原则的研究与应用有利于企业更新观念

战略管理会计的建立使许多传统的会计观念受到了挑战和冲击，一些传统的会计原则需要从一个全新的角度去认识。战略管理会计的外向型、战略优势、整体性、可持续性、以人为本、不断改进等观念的运用，能帮助企业高层决策者形成求异创新的思维和高瞻远瞩的眼光。

二、战略管理会计的基本原则

战略管理会计有别于财务会计，也不同于传统管理会计。在知识经济时代，全面把握战略管理会计的一些基本原则，有利于企业持续、健康、全面发展，战略管理会计应遵循如下一些基本原则:

1.相关性原则

相关信息是指那些对决策具有影响或对预期产生的结果有用的信息。相关性取决于接受信息的特定用户及其特定决策，某些信息对某些用户是相关的，但对其他用户则是无关的；对某种类型的决策是相关的，而对另一类型的决策则是无关的。战略管理会计就是要用一定的方法，提供有助于战略管理的相关信息支持。按照美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board, FASB）解释，一项信息是否具有相关性，主要由三个因素决定，即预测价值、反馈价值和及时性。战略管理会计提供的信息要具有决策相关性，就必须具有预测价值和反馈价值。

2.及时性原则

及时性原则是指战略管理会计必须迅速提供、傳输会计信息，一旦企业内外条件发生变化，需要企业高层决策者及时做出反应时，战略管理会计就必须适时地报告与战略决策相关的信息，满足决策者战略决策的需要，以免贻误战机，给企业造成不应有的损失，而不要像财务会计那样受报告期的影响。当今信息经济时代，多数企业都建立了信息系统。电脑化的信息系统为数据的搜集和处理提供了极大的方便，编制管理会计业绩报告的时间也大为减少，管理会计在问题发生的当时或当天就能适时地以电子形式提供会计信息。

3.真实性原则

真实性原则是指战略管理会计反映的内容必须符合企业活动的本来面目，使所产生的数据或说明符合它意在反映的事物或现象。会计作为一门综合性工作，任何活动都必须体现到会计反映中来，为使战略管理会计所产生的信息可靠，于决策有用，就必须反映真实。要体现真实性原则，首先要反映客观，即要求战略管理会计所反映的内容必须是客观存在的，并且可供检验。客观性是真实反映的前提，一切弄虚作假、营私舞弊，及其它使会计反映失真的行为都是与真实性相违背的。反映客观，保证了信息在产生的初始阶段符合它意欲反映的对象，除此以外，真实性原则还要求战略管理会计在加工、处理各类信息时不发生“失真”现象，这就要求计算正确，程序选择合理。当然，由于企业经营活动中存在一些非确定性因素，需要借助主观选择和估计，难免会造成一定的误差，但这种反映一般认为也是较为真实的。

4.灵活性原则

企业内外环境复杂多变，“随机应变”已经成为企业战略管理的核心理念，相应地，战略管理会计的各项工作也应根据内外条件的变化及时地做出调整，在动态中寻求最佳平衡点，为了达到这个目标，企业战略管理会计必须遵循灵活应变原则。具体讲它有两层含义：一是指战略管理会计所用的技术方法和评价指标应该灵活多样；二是指战略管理会计系统中的各种策略要根据企业内外条件的变化随时进行调整，如投资方向和力度、产品开发等，始终坚持以市场和客户为导向来指导企业的经营管理和战略管理。

5.重要性原则

信息的最终目的是帮助使用者了解企业经营状况，以做出正确决策，但并不是说提供的信息越多对企业的战略决策就越有帮助，战略管理会计信息不是要求面面俱到，不分详略，而是要求那些对企业经营决策有重要影响的项目所提供的信息越详尽、越真实越好，对一切信息的提供，如果不分轻重主次和繁简详略，采取完全相同的处理方法，必将耗费过多的人力、物力和财力，增加许多不必要的工作量，还会严重影响到信息的及时提供。

6.长期性原则

战略管理会计超越了单一会计期间界限，着重从多期竞争地位的变化中把握企业未来发展方向，着眼于企业的长远发展，注重企业持久竞争优势的取得和保持。因此，其每一环节包括预测、决策、控制和评价都必须遵循长期性原则，立足长远，从长远利益来分析、评价企业的各种管理策略，有时甚至不惜牺牲短期利益。

7.定性与定量相结合原则

战略管理会计提供的信息不同于财务会计和管理会计只是单纯的会计数据反映，它还要提供一些定性的信息，比如政策性、行业性、竞争对手的状况等不涉及数据资料的一些信息。战略管理会计的一大特性就是突破了传统管理会计只重视企业内部而忽视外部环境变化对企业的影响，而外部信息有定量的信息也有定性的信息，这就需要战略管理会计工作者通过筛选分析各种有效的，能为管理层做出正确战略决策提供帮助的综合信息。这种综合信息既有定量的会计信息和其他统计信息，也有定性的信息，两者构成了一个完整的综合信息。

8.预警性原则

战略管理会计要反映企业的内外环境的变化对企业发展的影响，要能预测环境的变化对企业未来经济发展的制约和影响程度，以便企业预先采取措施进行防范，从而达到预警的作用。

9.可理解性原则

战略管理会计要以恰当的方式提供信息，要求其提供的信息能够被使用者理解，能弄清其所要表达的涵义，以便正确利用。

10.整体性原则

整体性原则是指战略管理会计人员要视企业为一个整体，从整体上看问题，从整体上分析和评价企业的一切战略管理活动，彻底抛弃传统那种孤立、片面、从局部利益出发来看问题的思维方法。尤其强调在目标上，只有整体的目标才是最高目标；在管理对策上，只有整体最佳才是最优的管理对策；在资源利用上，着眼于整体资源得到最优利用。为此，战略管理会计要做到既重视主要活动，也重视辅助活动；既重视生产制造，也重视其他价值链活动。

尽管英国管理学家Simmonds在1981年就提出“战略管理会计”，但战略管理会计还处于摸索阶段，对其内涵的理解也还有分歧。随着经济的发展，战略管理会计的内涵将会不断扩张，战略管理会计上述基本原则也具有外延性，因而，对战略管理会计基本原则的研究也要“与时俱进”，不断更新，以便战略管理会计基本原则更好地指导会计实践。

参考文献:

[1]余绪缨:关于半个世纪以来管理会计形成与发展的历史回顾及其新世纪发展的展望.财会通讯，2001,（1):15-17

[2]安東尼.A.阿特金森拉吉夫.D.班克罗伯特.S.卡普兰等;王立彦杨松袁颖等译:管理会计（第三版）.北京:北京大学出版社,2004

[3]余海宗:战略管理会计论.第一版.成都：西南财经大学出版社.2004

[4]郭永清:战略管理会计的兴起与发展.财经问题研究，2004,(3):51-55

[5]李晓梅：战略管理会计概念与实务研究.中央财经大学学报,2002，(1);77-80

[6]王明霞：战略管理会计中价值链在竞争对手分析中的应用.辽宁大学学报,2004,（5）:74-77

[7]RobertS.Kaplan,Anthony A.Atkinson.Advanced Management Accounting. Third Edition.Prentice Hall,1998

[8]Don R.Hansen,Maryanne M.Mowen.Cost Management Accounting and Control.South-Western College Publishing.2000

基本会计 篇7

第十一届全国人民代表大会常务委员会第四次会议于2008年8月29日通过《中华人民共和国循环经济促进法》 (以下简称循环经济法) 。循环经济法的颁布旨在促进循环经济发展, 提高资源利用效率, 保护和改善环境, 实现可持续发展。由于中央政府的高度重视, 相关政策的强制执行, 我国的循环经济有了长足的发展。我们知道, 会计是商品经济发展到一定阶段的产物。客观经济环境的变化左右着相关会计准则的制定, 反过来, 会计准则的制定与实行又反作用于客观经济。近年来, 随着人们环境保护意识的不断提高, 循环经济的发展理念已经深入人心, 循环经济在传统经济中所占比重的不断上升。传统会计的基本理论已经难以满足循环经济的发展需要, 迫切需要产生适应循环经济发展的新的会计理论。在此大背景下, 国内会计学的专家学者提出了“循环经济会计“这一新兴会计的学科。笔者通过对中国知网数据库进行搜索, 发现会计学术界关于循环经济的研究文献还是比较多的。通过对相关文献的研读, 笔者发现目前国内会计学界关于循环经济会计的研究的研究主要集中在基本理论, 这与我国目前循环经济所处的发展有关。研究的内容主要是站在循环经济的角度试图从新定义会计的概念、目标、对象、基本前提、基本原则的等内容。通过以下与传统会计的基本理论的对比分析, 本文试图归纳出具有代表意义的循环经济会计的基本理论。

二、传统会计与循环经济会计基础理论对比分析

会计的基本理论主要由“本质、目标、对象、假设、基本原则”等五个方面构成。下面笔者将就以上五个方面逐一对传统会计与循环经济会计进行对比分析。下面笔者将就以上五个方面逐一对传统会计与循环经济会计进行对比分析。

1.“本质”方面。

传统会计认为会计是一种工具, 负责管理企业等经济主体间的经济活动。而从循环经济角度看, 笔者认为其会计本质任然是一种工具。只是要把有效利用自然资源、保护生态环境、实现清洁生产等因素考虑在内。

2.“目标”方面。

从目标角度看, 传统会计认为:会计主要通过对经济活动的记录, 为企业的内外部信息使用者提供决策有用的相关信息。而从循环经济角度, 笔者认为其会计目标是在“资源高效利用、生态环境和谐发展”的角度, 提高经济效益。除上述基本目标外, 还应该包括具体目标, 如:向政府部门提供企业与生态环境和谐发展情况, 回收利用废弃资源的效率, 原材料中包含的可再生资源比例等。

3.“对象”方面。

从“对象”角度分析, 传统会计认为其对象主要是社会再生产过程中能以货币表现的资金及其资金运动。而从循环经济角度, 不能仅仅考虑资金运动, 还要考虑除资金以外的其他因素, 如废弃物回收利用数量, 减少利用的资源数量、生态环境的友好程度等。

4. 基本假设。

传统会计的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。

(1) “主体”方面。传统会计认为, 会计主体应从会计服务的空间对象考虑, 一般指特定的企业或者会计报告主体。至于循环经济会计, 笔者认为其主体应是与生态环境密切相关的资源密集型企业。因为该类企业对自然资源的依赖性较大, 生产过程对周边生态环境的污染较大。

(2) 持续经营与会计分期。至于“持续经营”与“会计分期”这两个基本假设, 循环经济会计也同样需要考虑。因为正常情况下, 我们考虑的都是永久经营的企业。

(3) 货币计量。传统会计主要以货币作为核算单位, 这点毋庸置疑。但是在循环经济条件下, 生态资源的破坏程度, 如企业周围水资源的污染程度, 河水里的鱼虾死亡程度, 植被的破坏程度都是很难用货币进行可靠计量的。所以, 笔者认为应该采用复合计量方法。

除了传统会计的四个基本假设外, 笔者认为还应该包括自然资源短缺假设, 生态环境短期难以恢复假设等。

5. 基本原则。

传统会计基本原则主要涉及三个方面:一是对会计确认、计量的原则;二是对企业会计信息的质量要求原则。具体来说主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等基本原则。对于循环经济会计, 笔者认为还应该包括高效利用自然资源原则, 生态环境相关原则等。

三、基本理论对比总结

通过上面的陈述, 笔者从基本理论的角度, 对传统会计与循环经济会计进行对比分析。循环经济会计的基本理论必须从保护生态环境、循环利用自然资源角度入手, 如果脱离了这两个方面, 那么循环经济会计就偏离其本质, 偏离了创建这一分支学科的初衷。目前, 在国内专家学者的共同努力下, 循环经济会计基本理论体系初步建立, 但是涉及企业具体业务处理的微观层面的研究还没有专家学者涉及, 这给企业实际业务处理带来了困难。笔者希望通过本课题的研究, 引起更多专家学者对循环经济会计的重视, 通过大家的共同努力早日建立起循环经济会计完整的核算体系。

参考文献

[1]殷勤凡.循环经济会计研究[D].天津财经大学, 2006 (11) .

[2]任英阔.循环经济会计的确认与披露研究[D].天津商业大学, 2010 (5) .

基本会计 篇8

一、会计科目

1. 企业会计科目的特点。

企业根据自身的业务特点设置会计科目, 一般按照经济业务的内容, 分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类来设置会计科目。资产类会计科目主要反映企业的资产和债权;负债类会计科目主要反映企业的各种负债;所有者权益类会计科目主要反映企业的投资人对企业净资产的所有权;成本类会计科目主要反映企业在生产过程中所发生的各种直接和间接的制造费用;损益类会计科目主要反映企业的财务收支和经营成果。

2. 银行会计科目的特点。

银行根据自身的业务特点, 采取两种分类方法来设置会计科目。首先, 按经济业务的内容, 分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类及资产负债共同类。资产类会计科目反映银行的资产和债权;负债类会计科目主要反映银行债权人的权益;所有者权益类会计科目主要反映银行投资人对银行净资产的所有权;损益类会计科目主要反映银行的财务收支及经营成果, 银行损益类会计科目还包括各项收入类科目和各项成本费用类科目;资产负债共同类会计科目是银行会计所特有的会计科目, 它主要反映银行的债权和债务, 适用核算联行往来、辖内往来、同城票据清算等业务。其次, 按照与资产负债表的关系, 银行会计科目的设置又分为表内科目和表外科目。表内科目用以反映银行资金实际增减变动, 这类会计科目的余额反映在资产负债表内, 并要求平衡;表外科目用以反映不涉及银行资金运动但属重要的业务事项, 这类会计科目的余额不反映在资产负债表内, 不要求平衡。比如, 银行的重要空白凭证, 它是一种无面额的、经银行或单位填写金额并签章后即具有支付效力的空白凭证, 包括支票、本票、汇票等, 当发生重要空白凭证业务时, 虽然不能引起银行资金的增减变动, 但银行对外已经承担了经济责任, 需要设置“重要空白凭证”科目来进行登记和反映。

二、记账方法

1. 企业的记账方法。

记账方法是按照一定的规则, 使用一定的符号在账户中登记各项经济业务的技术方法。企业会计的记账方法有单式记账方法和复式记账方法。单式记账法是指对每项经济业务只通过一个会计科目、一个账户进行登记, 是一种比较简单的不完整的记账方法;复式记账法, 是指对发生的每项经济业务都要按照相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地登记的一种记账方法。相对于单式记账法而言, 复式记账法能够反映经济业务的来龙去脉, 能够检查账户记录的正确性, 因此我国于1993年实施的基本会计准则明确规定, 境内所有的企业在进行会计核算时, 都必须统一采用复式借贷记账方法。

2. 银行的记账方法。

由于银行业自身业务的特点, 银行会计既采用复式记账方法又采用单式记账方法。目前, 我国银行业采用复式借贷记账法对银行表内业务所涉及的经济事项进行会计核算。而我国银行业所采用的单式记账方法, 一般用于核算表外科目所涉及的经济事项。根据银行会计制度的规定, 银行对业务上使用的重要空白凭证、未发行的国家债券、待结算凭证、待保管有价值品等应设置表外科目登记, 并视情况进行单式记账。这种记账方法以“收入”、“付出”为记账符号, 当表外科目所涉及的业务发生时, 记“收入”;注销和冲减时, 记“付出”;余额表示尚未结清的业务事项。

例:大华公司以自己所有的房屋一栋向建设银行某支行申请抵押贷款60万元, 经评估房屋价值100万元, 约定贷款的期限为1年, 年利率为4.5%, 到期一次还本付息。

当银行发放贷款时:

借:抵押贷款———大华公司600 000

贷:活期存款———大华公司600 000

同时对抵押物进行登记, 列入表外科目核算:

收入:待处理抵押品———大华公司1 000 000

当银行收回贷款时:

借:活期存款———大华公司627 000

贷:抵押贷款———大华公司600 000

利息收入——抵押贷款利息收入27 000同时退还抵押品, 列入表外科目核算:

付出:待处理抵押品———大华公司1 000 000

三、会计凭证的设计和使用

1. 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任和据以登记账簿的书面证明。

企业会计凭证按照不同的分类标准, 主要有如下几种类型:

(1) 会计凭证按其填制程序和用途, 分为原始凭证和记账凭证。原始凭证是在经济业务发生时取得或填制, 载明经济业务具体内容和完成情况的书面证明。记账凭证是根据原始凭证归类、整理编制的会计分录凭证。

(2) 记账凭证按其填列的会计科目的数目不同, 分为单式记账凭证和复式记账凭证。单式记账凭证是在一张凭证上只填列每笔会计分录中的一方科目的记账凭证, 所以一笔业务的借方和贷方科目要分别编制两张或两张以上的凭证。这种凭证的优点在于手工记账时便于分工记账、传递和按科目汇总发生额。但是, 由于使用时凭证张数多、不易保管且填制的工作量大, 故使用的单位较少。复式记账凭证是指一笔业务的借方和贷方科目都填列在一张凭证上, 并凭以记入两个或两个以上账户的凭证。这种凭证的优点在于在一张凭证上就能完整地反映一笔经济业务的全貌, 而且填写方便、附件集中、便于查对, 故多数企业使用复式记账凭证。

2. 银行会计凭证按照不同的分类标准, 主要有如下几种类型。

首先, 会计凭证按其填制程序和用途也分为原始凭证和记账凭证。银行的记账凭证需要在银行内部组织传递, 因此记账凭证又称为“传票”。其次, 记账凭证按其填列的会计科目的数目不同, 也分为单式凭证和复式凭证。除此之外, 银行针对自身业务的特点, 又将记账凭证按其使用范围不同分为基本凭证和特定凭证。

(1) 基本凭证。基本凭证是银行根据有关原始凭证及业务事项自行编制凭以记账的凭证。其包括现金收入传票、现金付出传票、转账借方传票、转账贷方传票、特种转账借方传票、特种转账贷方传票、外汇买卖借方传票、外汇买卖贷方传票八种表内凭证和表外科目收入传票、表外科目付出传票两种表外凭证。现金收入、付出传票、转账借方、贷方传票是银行的内部凭证, 只限银行内部使用。当银行发生转账业务, 涉及外单位资金收付且是银行主动代为收款或扣款时使用特种转账借方传票和特种转账贷方传票;当涉及外汇业务和表外业务时使用外汇买卖借方传票、外汇买卖贷方传票以及表外科目借方传票、表外科目贷方传票。

(2) 特定凭证。特定凭证是银行根据各项业务的特殊需要而设计的各种专用凭证。这种凭证一般由银行印制, 客户填写后交银行办理业务, 或银行填制凭以办理业务, 银行用特定凭证代替传票并凭以记账。比如, 支票、现金缴款单、定期储蓄存单等都属于特定凭证。

相对于企业会计凭证而言, 银行会计凭证有其自身的特点。首先, 由于银行业务量大、岗位分工细, 故银行大量采用单式凭证, 以方便会计凭证的传递和按科目轧账, 提高工作效率。其次, 银行大量以客户提交的原始凭证代替记账凭证。最后, 银行会计凭证的联数多。

四、错账更正方法

1. 企业会计的错账更正方法主要有以下三种:

(1) 划线更正法, 适用于结账前或结账时发现账簿记录中文字或金额有错误而记账凭证没有错误, 即纯属文字或数字过账时的笔误及账簿数字计算错误等情况。

(2) 红字更正法, 适用于记账凭证填错并已登记入账而形成的错账。更正时, 先用红字填制一张与原错误凭证完全相同的凭证, 再用蓝字填一张正确的凭证, 并在摘要栏内说明出错情况、更正原因。

(3) 补充登记法, 适用于记账后发现记账凭证所填的金额小于正确金额的情况。更正时, 将少计的金额用蓝字填一张凭证, 然后凭以记账。

2. 银行会计的错账更正方法也主要有以下三种:

(1) 红线更正法, 适用于银行当日发生差错如日期、金额写错或传票填错科目或账号, 其更正错账的方法如同企业会计划线更正法。

(2) 红蓝字冲正法, 适用于次日或以后发现的本年度内的差错, 具体有以下两种情况:传票正确, 记账串户。更正时, 应填制同方向的“红字传票”, 记入原错误账户, 冲掉错账, 同时填制同方向蓝字传票, 记入正确账户, 并在摘要栏中说明出错情况。例如:2010年9月13日应记入永兴百货商店的一笔存款5 000元, 误记入华联商厦存款户。此串户错账于2010年9月17日发现并冲正, 其会计分录为:

借:活期存款———华联商厦5 000 (红字)

贷:活期存款———永兴百货商店5 000 (蓝字) 传票填错金额、账户或科目, 账簿随之记错, 更正时, 应填

制红字传票, 将错账全部冲销, 再按正确内容填制借方、贷方蓝字传票补记入账, 并在摘要栏内说明情况。例如:2010年12月20日计算机床厂贷款利息5 943元, 误将传票金额填为5 493元, 此错账于2010年12月27日发现, 办理冲正。其会计分录为:

借:活期存款———机床厂5 493 (红字)

贷:利息收入———短期贷款利息收入5 493 (红字) 借:活期存款———机床厂5 943

贷:利息收入———短期贷款利息收入5 943

(3) 蓝字反方向冲正法, 适用于本年度发现上年度错账。更正时, 可在本年度账户上将原记的借改为贷 (编蓝字传票) , 贷改为借 (编蓝字传票) , 并在摘要栏中说明情况, 但不得更改上年度的决算报表。

参考文献

基本养老保险金会计研究 篇9

从2009年2月19日举行的全国人力资源和社会保障部工作会议传出消息, 实现基本养老保险省级统筹就在2009年。据接近人保部人士透露, 决策层已下定决心, 全国统筹2012年完成。我国在解决养老问题上又迈出了实质性的一步。目前, 我国基本养老保险的覆盖面占人口总数的15%, 低于世界劳工组织确定的20%的国际最低标准。就制度惠及主体的城镇各类就业人员而言, 也仅覆盖其55%。而占我国人口80%的农村群体基本上只能依靠土地和家庭养老, 仍游离于社会化和共济性的社会保障体系之外。综合我国现实人口状况和经济发展水平, 传统的依靠国家和家庭承担养老责任的方式显然已不再适宜, 我国亟需在科学发展观的指导下, 建立一个覆盖面最大化和各方利益协调均衡的基本养老保险制度, 完善基本养老保险会计制度建设, 加强养老保险基金的会计核算和监督, 提供真实、及时、完善的会计信息, 保障其财务上健康、持续、稳定运行, 保障养老保险资金安全和个人账户安全, 最终逐步解决养老问题。

1 我国现行基本养老保险制度及其会计核算模式

1991年, 国务院颁发《关于企业职工养老保险制度改革的决定》, 退休费社会统筹正式在全国推广。近20年间, 我国养老保险经历了近10次重大变革, 形成了我国现行的养老保险制度。

1.1 我国现行基本养老保险制度

我国现行养老保险制度由基本养老保险计划、企业年金计划和个人储蓄型保险计划三个不同层次的养老保险组成, 由此初步构建了我国现代养老保险体系的制度框架。用于当代支付的社会统筹资金和用作未来积累的个人账户基金, 同为国家强制性基本养老保险, 这种混合模式成为我国基本养老保险制度改革的现实选择。社会统筹账户采用现收现付制, 由企业按工资总额的20%缴费形成, 全部用于支付已退休人员的养老金。个人账户实行完全基金制, 由职工按其工资总额的8%缴费形成。在职工符合国家规定的退休条件办理退休手续时, 个人账户的记录将作为计发基本养老金的重要依据。

我国“统账结合”模式在世界上是一种制度创新。统筹账户关注收入再分配功能, 体现社会互济原则;个人账户关注储蓄功能, 体现自我保险原则, 该模式试图把社会责任与个人责任, 把宏观的集体风险承受能力与微观的激励机制结合起来。统筹账户虽最终亦归参保者所有, 但实际由国家主导, 在当代统筹支付中实现国民待遇的再分配。个人账户属于名副其实的个人产权, 它理应成为政府公权力控制之外的相对独立的产权主体, 但事与愿违。从核算形式来讲, 个人账户完全应按会计核算形式进行, 通过账户形式分别记录个人缴费的增加数和减少数, 以此全面正确的反映其整个基金的增减变化情况, 以确保个人缴费核算正确。

1.2 我国基本养老保险会计核算模式

国际上根据养老金给付方式的不同, 将养老金计划分为规定供款计划和规定退休金计划。规定供款计划是指企业根据各期提存的金额及基金的投资收益来确定养老金支付额的养老金计划。在这种计划下职工退休时领取的养老金数额是一个变量, 视养老基金投资的盈利情况而定, 其实际水平受通货膨胀、生活水平、投资风险等不确定因素的影响, 由此产生的风险全部由职工个人承担。规定退休金计划是指企业根据职工工资水平和服务年限来确定未来养老金支付额, 承诺在职工退休后一次性或者分期支付一定数额的养老金, 即企业具有向退休职工支付养老金的义务。在这种形式下, 职工退休时所享受的养老金的实际收益水平是事先确定的, 其中所有可能的风险全部由企业承担。

对于养老金的核算, 目前国际上通用的是规定退休金计划模式, 且国际会计准则鼓励企业采用这种模式。我国当前的养老金计划属于混合养老金计划, 兼有上述两种计划的特点。具体来说, 在基本养老金中, 统筹部分实行当年现收现付制, 它的资金来源于企业, 属于规定退休金计划;个人账户部分实行长期积累, 属于规定供款计划。但我国尚无养老保险会计准则规范养老保险金会计处理, 仅在“管理费用”中将其作为期间费用核算。在新的经济环境下, 这种会计处理方法不可避免地存在缺陷。

2 基本养老保险会计存在的问题及原因分析

我国“统账结合”模式的基本养老保险制度自实施以来一直处于尴尬的境况, 对政府来说穷于应对, 对大多数百姓来说没有什么魅力。

2.1“空账运行”导致“统账结合”的制度模式名存实亡

从“现收现付”到“统账结合”的转型, 是一种根本性的制度变革。转制成本是离退休人数和养老金水平的刚性要求与养老保险金基金供给的弹性性质二者矛盾不可调和的产物。国务院体改办2000年测算的转制成本为67145亿元。而在制度改革之初, 国家未能对这笔债务做出补偿安排, 导致老职工的养老金没有资金来源而出现“空账”问题。统筹账户与个人账户“混账管理”, 也为统筹账户透支个人账户提供了可能性。据相关资料显示 (不含机关事业单位) , 2006年我国累计空账额为2679亿元, 2007年这一数字达到3865亿元, 2008年预测将上升为5216亿元。按照我国现行养老保险制度, 我国的养老金工资替代率约为58.15%, 其中20%来自社会统筹, 38.15%来自个人账户。显然, 如此巨额的个人账户亏空已对养老保险制度构成了严重的威胁。转制成本是导致空账运行的根本原因, 混账管理是导致空账出现的直接原因。最终, 空账运行致使统账结合制度名存实亡。

2.2 应保险对象游离于制度之外, 未纳入基本养老保险金会计核算和管理范围

目前, 我国基本养老保障体系的覆盖面只占人口总数的15%, 低于世界劳工组织确定的20%的国际最低标准。2006年我国就业人口为76990万人, 其中城市就业人数为28310万人, 城市就业人口比例为36.77%。我国基本养老保险理论覆盖率从2001年的38.8%增长到2006年的42.8%, 实际覆盖率2006年达到66.3%, 表明我国扩大养老保险覆盖面的努力是有成效的。但同时也显示还有一部分就业人员未在制度内。我国基本养老保险覆盖状况, 见表1。

资料来源:《中国统计年鉴2006》, 应参保人数=就业人数× (1-第一产业人口比例) , 理论覆盖率=实际参保人数/应参保人数, 实际覆盖率=实际参保人数/城镇就业人数。

在农村就业人口中, 养老保险参保率较低, 且参加人数在下降, 增长率为负。仅2005年增长率为1.2%, 正增长。2006年农村养老保险参加率为11.04%, 增长率为-1.2%。农村养老参加率, 见表2。据人力资源和社会保障部公布的数字, 截至2008年底, 全国参加城镇企业职工基本养老保险的农民工2416万人, 只占在城镇就业农民工的17%。说明农村就业人口中未在制度内的有相当一部分人, 只能依靠个人储蓄及儿女供养实现养老经济来源。

资料来源:国民经济与社会发展统计公报

按照现行农保制度设计, 其定位是以增加老年农民收入或提高他们年老后的消费水平为基本目标, 以确保老年农民基本生活保障。但在当前农村社会经济环境下, 对收入不高的农民来说, 养老保障并非是大部分农民目前最迫切需要的, 他们更关心的是其年老之前相当长时期内家庭生活的维持与改善。农保制度规定个人账户属于农民个人所有, 其对账户资产理论上拥有绝对控制权和投资选择权。然而除个别特殊情况 (如死亡) 外, 在达到规定年龄之前, 参保农民只有缴费的义务, 并无实质的权利, 账户资金成为一笔“虚拟资产”, 且在一个相当长的时期内将一直处于闲置状态。这对农民家庭来说, 是缺乏安全感和实用性的。所以, 我们必须正视农村养老问题。

2.3 基本养老保险金会计核算缺乏相关制度规范

现行养老保险在会计处理上呈现三个基本特征:一是递延确认, 即对某些与养老保险费用相关的事项递延确认。企业于期末计提养老保险基金, 把这部分费用计入当期成本费用的同时考虑到养老金的费用基数比较大, 一次性计成本将会影响企业的财务状况和经营成果, 因此把它分摊至各期, 以免对企业的财务状况和经营成果产生太大的冲击。二是净额反映, 指养老保险成本以净额反映。企业每期确认的养老金成本包括六个组成项目, 服务成本、利息成本、养老基金资产的预期报酬、未确认前期服务成本的摊销、未确认养老金净损益的摊销以及未确认过渡性净资产或净给付义务的摊销, 这些项目被汇兑成一个金额在财务报告中列示;三是互相抵消, 企业所确认的养老金负债与提取的养老金资产在财务报表上加以抵消, 以其净额列示。目前, 我国尚无养老保险会计准则规范养老保险会计处理, 所以在对养老保险基金的会计处理上存在核算原则不相符、会计主体不明确、科目设置不匹配、会计确认和计量不准确、列报和信息披露不全面等问题, 无法监督企业管理者实事求是的核算和计提养老基金, 也无法监督政府部门和社会机构合理使用和保管养老基金, 给人为利用操作留有余地, 无法保证基金安全。

3 完善基本养老保险会计制度的建议

要成功实现养老保险制度的变迁, 必须妥善解决养老基金的缺口问题, 这就必须依靠健全、完善的基本养老保险会计制度对养老基金进行规范有效的处理, 规范账户转移, 保障资金安全。所以, 我们必须力争尽快建立且完善基本养老保险会计制度。

3.1 多渠道解决隐形债务问题, 做实个人账户

我国养老保险隐性债务到底有多大, 不同的专家有不同的估算结果, 但多数人包括世界银行的估算结果为3-4万亿元左右, 政府应勇敢担起这个偿付责任, 通过国有资产转移、发行特别国债和发行福利彩票等渠道来逐步偿付这笔债务。

做实个人账户, 首要任务是将其与统筹账户分开, 将隐形债务控制在社会统筹的范围之内, 从制度和事实上防止个人账户资金被挤占挪用。其次是缩小个人账户规模, 全部由个人缴费形成, 并建议个人缴费部分基金的征缴由社保经办机构负责, 谁交费谁能建立账户, 有利于提高个人缴费的积极性。由地税机关征收统筹部分, 且不受企业参保人员的限制, 严格以企业工资总额为基数, 按规定费率及时征缴, 防止企业以各种理由拖欠养老保险费。三是延迟退休年龄, 减少养老金支出。四是扩大社会保障覆盖面, 提高统筹层次, 将各种人群纳入社会保险范围, 增加筹资收入。对于已经空账的个人账户, 政府应承担责任且采取切实的措施将其做实。

3.2 引入“资产建设”要素, 促进保险基金保值增值

保险证质押贷款项目引入了资产建设要素, 利用农民现有资金去改善他们的长远生计, 突破了现行农保制度对“再分配与消费取向”的定位, 赋予了“生产与投资”的功能。用保险证质押贷款的具体做法是:根据《贷款通则》有关规定, 农保机构先后与农村信用社、工商银行、农业银行签订委托贷款协议, 按照农保基金年利息收人的1.5%向受托银行支付手续费, 使保险证质押贷款工作处于金融机构监管之下。同时, 对保险证质押贷款进行了“五明确”和“一规范”。“五明确”是指: (1) 明确质押贷款的期限, 规定保险证质押贷款的期限一般为3个月至3年, 最长不超过3年; (2) 明确质押贷款的比例, 规定养老保险证质押贷款比例逐年提高, 但最高不超过投保农民个人账户资金积累额的70%; (3) 明确质押贷款的利率, 规定利率按银行同期基准贷款利率上浮20%-50%, 逾期还贷按银行规定标准罚息; (4) 明确质押贷款的利息支付办法, 规定凡借款期限在一年以上的, 必须当年底结清利息; (5) 明确质押贷款的责任, 农保管理部门和银行在质押贷款的农民无法归还借款的情况下, 可以用质押的保险证账户上的余款核销顶账。“一规范”就是规范保险证质押贷款的程序, 借款人持证到县农保管理部门填写保险证质押贷款登记申请表, 县农保管理部门逐一验证并填写质押证清单, 向借款人出具“委托贷款通知书”, 受委托银行凭借款人所持“委托贷款通知书”和保险证质押清单, 给予办理贷款手续, 借款人还款后凭银行出具的收回贷款凭证到县农保管理部门领回被质押的保险证。保险证质押贷款从事实上明晰了农民对个人账户的产权, 强化了农民对账户资产的控制权和选择权, 可以大大提高农民参保的积极性。引入“资产建设”要素是农保基金增值的重要途径。

3.3 规范企业和社保机构对基本养老金的会计处理和管理

3.3.1 明确养老保险会计核算的主体

按照《企业会计准则第9号———职工薪酬》规定, 企业为职工缴纳的养老保险费应按照职工为其提供服务的会计期间和受益对象计入相关资产成本或确认为当期费用。可见, 基本养老保险会计核算的主体是企业本身, 而非养老保险基金。

3.3.2 遵循养老保险会计核算原则

第一, 权责发生制原则, 该原则是确认经济事项的基础。养老金从本质上讲是一种“递延工资”, 属于劳动力再生产费用的一部分。企业的养老金费用必须在相关的权利义务发生当期进行确认和计量并作为企业生产经营活动的必要费用, 这是权责发生制原则的体现。按照权责发生制来确认养老金成本, 能够保证在那些将来有权取得养老金的职工提供服务的期间将养老金成本 (递延工资) 系统的、合理的分配于各会计期间和各个成本项目。第二, 配比原则。养老金费用以职工在职期间提供劳动为依据, 而其发放则发生在职工退休之后。职工在职期间为企业创造了经济收入, 退休之后已经不能再从事岗位性工作, 不能再为企业带来经济效益, 显然其享受的养老金也不应在支付时确认任何费用, 而是应该作为其在职劳动期间企业的经营费用, 这才符合收入与费用配比原则, 才能正确反映出企业各期的经营成果。第三, 充分披露原则。我国现行会计处理将养老金费用余额或资产负债相抵之后的净额进行列报, 使得列报上的金额具有高度的概括性, 信息使用者无法获悉构成这一数字的相关经济事项及其变动的原因和趋势。根据充分披露原则, 企业应将养老金信息在财务报表及报表附注中加以披露。具体如下:在当期利润表的期间费用和主营业务成本等项目下单独列示“养老金费用”;在期末的资产负债表流动资产项目下列示“预付养老金费用”金额, 在流动负债或长期负债项目下列示“应付养老金”负债金额;在报表的附注中, 说明企业养老金计划的内容、养老金费用计量采用的会计政策、主要的精算假设、有关养老金成本的摊销方法、当期养老金费用的具体构成要素及其金额等等, 以便信息使用者更透彻地了解企业的财务状况, 同时也监督企业对社会所承担的责任。

3.3.3 完善养老保险会计科目设置

我国企业目前的会计处理方法是按照《企业会计准则第9号———职工薪酬》的规定, 在职工为其提供服务的会计期间, 按照职工提供服务的受益对象, 分别计入相关资产成本或确认为当期损益。但计提的养老金费用作为一项经常性的短期负债, 不应该计入“其它应交款”;作为一项递延工资, 不应计入“应付职工薪酬”。而是应该专设“养老金费用”、“应付养老金费用”和“预付养老金费用”科目, 对养老金费用进行专门核算, 准确反映其计提和支付情况。

3.3.4 改“一户”管理为“三户”分开管理

社保部门在对社保基金的账户管理上只设置了收入户, 未设支出户和财政专户, 社保基金的收入、提取和支付全由社保部门控制。三户分开管理, 各项资金的流向就能一目了然。此外, 社保机构兼社保基金的管理者与监督者双重身份于一身, 兼管基金的运营和监督, 使得基金长期处于被暗箱操作和高度风险的状态。近年来, 各地社保基金保值增值的压力逐年增大, 这一现实赋予了基金管理者更多地行使自由裁量权的充分理由。所以, 建立基金收入户、支出户和财政专户, 严格信息披露制度, 提高社保基金营运的透明度, 使社保基金随时处于各方的严密监督之下, 才能确保基金的安全完整。

4 结论

社会养老保障制度是生产社会化和经济发展的产物, 在制度中政府承诺了退休者领取养老物质的索取权。养老关系到我们每一个人, 所以基本养老保险制度必须保证人们的切身利益。提供真实财务信息, 保障基本养老保险的正常运行需要一个完善的基本养老保险会计制度对其进行规范。我们应以企业作为基本养老保险的会计主体, 按照权责发生制原则、配比原则和充分披露原则等进行会计核算, 并在财务报表及相关附注中对养老保险信息作出真实、及时、充分的披露。一个兼顾公平与效率、满足可持续发展的基本养老保险制度会计对我国社会的稳定、经济的发展都会产生积极的推动作用。

摘要：随着我国现代化建设步伐的加快, 劳动力的自由流动体现了资源的优化配置, 而基本养老保险转移体制却成了限制劳动力流动的瓶颈。尤其对于农民工而言, 他们为城市建设所做的贡献换来的却只是“贫瘠”的社会保障。本文首先对我国现行的基本养老保险制度进行分析, 找出其中存在的账户亏空、区域间账户转移接续、保险对象游离于制度之外、账户资金安全等方面存在的问题。在此基础上, 根据我国人口、社会、经济等现实国情, 对基本养老保险的制度模式、财务机制及其会计处理进行了设计, 力争使其理论上正确、操作上可行。

关键词：个人账户,养老保险基金,养老保险会计制度

参考文献

[1]赵敏.养老保险改革-现状、困境与选择.财经界.2006 (12) :P77-78.

[2]蔡向东.论转制成本与统账结合模式的存续.中国管理信息化.2006 (12) :P91-93.

[3]李竹林.关于企业养老保险会计核算问题的探讨.科技情报开发与经济.2007 (9) :P201-202.

[4]唐潇潇.关于社会保障下隐性养老金债务问题及其会计处理.财经界.2007 (2) :P196-197.

[5]龙卓舟.养老社会保险隐性债务不等同于转制成本.财经科学.2007 (6) :P97-104.

中美基本会计准则浅析 篇10

关键词：财务会计,概念框架,目标,决策有用观,受托责任观

一、引言

我国致力于与国际会计准则趋同, 2006年财政部颁布了《企业会计准则》, 2007年要求所有的上市公司要采用, 2008年138家大型国有企业要采用, 2009年要求大中型国有企业要采用。此外我国还有些经济主体采用《小企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《行政单位会计制度》、《民间非盈利组织会计制度》、《事业单位会计准则》。由于考虑到成本效益的因素以及不同经济主体的具体情形, 我国会计准则的局面还不统一。另外我国的企业会计准则更倾向于条款的规范性描述, 同美国的财务会计概念框架相比, 缺乏理论上的内在联系与可理解性。因此, 美国不断更新的财务会计概念框架对我国会计准则的完善具有重要的借鉴意义。

二、中美基本会计准则的比较

(一) 关于会计准则的适用范围

目前信息使用者做出决策越来越依赖于财务报表以外的其他信息, 因此要求企业披露更多的信息。美国的财务会计概念公告和我国2006年颁布的企业会计准则都把财务报表扩展到了财务报告。但是两者都没有明确指出财务报告应包含哪些内容。目前国际上越来越要求财务报告进行前瞻性信息披露、分部披露、现金流量信息披露、社会责任披露、针对非本国使用者的特殊披露、公司治理披露和网络经营报告披露。我国也应当在这些报告信息的披露方面有所完善。

(二) 关于财务报告的目标

在FASB 2010年9月颁布的财务会计概念框架第八号公告中财务报告的目标是为方便现在与潜在的投资者、出借人及其他债权人进行企业资源配置决策而提供有用的财务报告信息。它指出, 通过关注企业资源与权利的变化, 可以了解企业的发展方向, 从而有助于使用者理解企业收益的变化情况与构成, 了解企业管理层是如何履行受托责任, 保证企业资源的安全性和收益性。可见第八号概念公告中的资源分配决策有用性目标本身就涵盖利于评价管理者受托责任履行情况的信息, 因此反映受托责任的履行情况不应成为财务报告的单独目标。

同美国相比, 我国向来重视受托责任观。但是我国股权分散程度小, 中小股东维权意识薄弱, 应该越来越重视反映包括中小投资者在内的报告使用者所需要的信息, 这样才能增加财务报告使用者对财务报告信息的信心, 促进资本市场的不断完善。

(三) 关于事项的含义

我国的企业会计准则中虽有提及交易与事项, 但对其概念的定义尚不清晰。美国财务会计概念公告中曾经将事项定义为企业内部实物与资金的价值流转。但是这样的定义是有缺陷的, 比如公允价值、汇兑损益、资产减值损失等的计量严格说不能说是企业内部发生的, 它们很多时候是由于外界环境的变化导致的。目前针对事项的定义有两方面, 一种是广义上的, 认为事项涵盖交易;另一种是与交易相区分的概念。因此我认为应当这样来定义事项:广义上事项是指导致企业会计要素发生增减变化的事由;狭义上事项是指由于企业管理核算要求或外部情况的改变, 使得与企业内部实物、资金、价值有关的会计要素发生增减变化的事由。事项在广义上的定义通常在事项会计中采用较多, 而其狭义上的定义通常在会计准则中与交易的定义相区分时使用。

(四) 关于财务报告的主要使用者

不同的国情, 报告的主要使用者也会有所不同。第八号概念公告中明确指出潜在的投资者、出借人及其他债权人是财务报告的主要使用者, 政府和其他公共团体不是报告的主要使用者。我国2006年的企业会计准则中指出财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。由于美国资本市场相当发达, 证券交易委员会SEC是被赋予会计准则权威性的官方机构, SEC代表投资人对会计信息提出要求, 因此美国的会计模式是投资人利益导向的, 而非政府利益导向。另外美国采用财税分离的会计模式, 税务等公共机构有获取有用信息的途径。所以美国不把政府和其他社会团体作为报告的主要使用者。但是我国的会计模式偏向于政府利益导向。我国政府一方面作为投资人, 对许多企业进行绝对或相对控股, 要求企业提供有用信息;另一方面我国政府要对国民经济实施强有力的宏观调控, 因此在税务等方面也有很大的信息需求。所以, 在借鉴发达国家的财务会计概念框架时应当结合本国国情, 在我国, 政府也应当是财务报告的主要使用者。

(五) 关于相关性与可靠性 (如实反映)

美国第8号财务会计概念中把“可靠性”改为“如实反映”, 这主要是因为人们对“可靠性”的理解不一, 很多人把“可靠性”理解为“可验证性”。所以新公告中改用“如实反映”一词。

相关性侧重于信息能够改变使用者决策方面的特征, 它对应的计量属性是公允价值, 观点是决策有用观。因为公允的信息与使用者决策更相关。可靠性 (如实反映) 更强调准确, 它对应的计量属性是历史成本, 观点是受托责任观。因此以历史成本反映的信息更容易验证, 估计成分少, 更具有准确性。可见相关性与准确性在一定程度上存在矛盾。若二者出现矛盾, 该如何解决, 这一直是个难题。我国同美国都尚未在准则或其他规范中提及此问题。

使二者冲突降低的方法有两种。一种是使相关的信息都可以验证, 一种是提供较原始的数据, 供各个利益相关者自行分析。

第一种方法的实现需要信息技术的改革, 如果能够提供一个信息平台反映市场上的各种历史交易信息, 就可以提供参考标准, 验证相关的会计信息是否可靠。但是这样难免会泄露商业机密, 损害企业的利益, 因此实施起来很困难。

第二种方法是事项会计的观点。它最早由美国会计学家乔治·索特于1969年提出。他主张尽量提供与经济活动相一致的原始信息, 然后由报表使用者进行汇总处理。这种方法同样要求公开原始数据, 要求有信息技术的支持。但是我们可以把尽量提供原始信息改为提供较少汇总的信息, 比如把存货内的原材料、半成品等项目分项以历史成本列示, 考虑商业秘密的保护。这样, 管理层可主要为投资者提供进一步汇总的可靠信息, 其他利益相关者根据自己对企业会计要素公允价值的判断得到自己认为相关又可靠的信息。虽然事项会计的实际应用比较困难, 对信息使用者的要求很高, 但是可扩展商业报告 (XBRL) 的使用已经被提上议程, 相信通过理论与信息技术的不断完善, 它将为解决相关性与可靠性的矛盾做出贡献。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则──基本准则, 2006, (2) .

[2]美国财务会计准则委员会.财务会计概念框架:第八号公告, 2010, (9) .

[3]美国财务会计准则委员会.财务会计概念框架:第一号公告, 1978, (11) .

[4]美国财务会计准则委员会.财务会计概念框架:第二号公告, 1980, (5) .

[5]葛家澍, 叶风滢, 陈秧秧, 徐跃.如何评价美国FASB的财务会计概念框架[J].会计研究, 2005, (4) .

[6]李靠队, 车甡, 徐惠珍.我国建立《公允价值计量准则》刍议[J].新会计, 2010, (3) .

[7]郭玲, 王国茹.美国会计准则的发展对中国会计准则的启示[J].河南商业高等专科学校学报, 2005, (5) .