财务会计控制

财务会计控制（精选十篇）

财务会计控制 篇1

一、非同一控制下企业合并的财务会计处理原则

从合并后双方法人低位的变化情况来看, 非同一控制下企业合并方式大体上可分为吸收、新设、控股三种方式, 但其交易购买这一经济实质是一样的, 因此购买法是处理财务问题的基本原则。下面就购买法的相关内容进行分析。

1. 明确购买方与被购买方

明确购买方与被购买方是实行企业合并的前提条件, 购买方的身份确定在于其是否取得了企业合并中另一方企业的控股权。一般来说, 企业中一方能够获取另一方半数以上表决权、或通过协议安排的方式获得实质的决策权力的, 即可视为购买方。

2. 购买日的确定

确定购买日对于企业合并财务处理至关重要, 它是指在企业合并双方发生控权转移的日期。当企业合并相关手续已经获得内部大会同意、政府部门已审批许可、合并各方也都按要求实现了权力转移时, 购买日就正式形成。自购买日起, 购买方就控制了被购方, 享有对被购方的决定权等相关利益, 自然, 也要承担接手企业运营的风险。

3. 企业合并成本归属

企业合并成本一般来说是购买方在购买日所需支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等的公允价值。在进行这部分财务处理时, 要注意企业成本的分配问题, 即对取得的可辨认资产、负债进行合理规划, 还有就是商誉的处理。

二、非同一控制下企业合并财务会计处理有关问题

1. 公允价值的确定问题

购买法这一会计处理原则能否得到有效执行, 其中一个重要支撑就是需要针对企业合并过程中相关交易要素获取公允价值。譬如被购买方在购买日可辨认净资产的估值、购买方作为合并对价支付的非现金资产作价等, 都涉及到公允计价问题。然而, 公允价值计量属性本身在我国会计界出现的时间并不长, 在具体运用中还存在不少问题。

首先, 缺乏成熟的市场环境。相对与西方发达国家, 我们国家经济市场化程度较低, 交易的公平性尚不能得到很好保证, 资本市场所提供的信息尚不能较好的反映资产价值;多个市场相互分割, 同一项资产在不同的市场可能存在不同的价格等等。

其次, 监管尚不完善。目前我国不少企业治理结构不完善、内部控制薄弱, 利用异常交易粉饰报表等时有发生, 加上外部监督机制还不够健全, 给利用公允价值进行舞弊留有了操控余地。再次, 估值技术实务操作难度大。估值技术最重要的技术手段就是将未来现金流量折现。但是, 由于折现率、未来现金流量均受到很多不确定性因素影响, 实际操作起来有很大难度, 更多的需要主观判断, 这在相当程度上降低了估值的可靠性。

2. 商誉处理问题

在购买法下, 当购买方在企业合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额与所支付合并对价之间存在差异时, 就需要在合并报表中确认商誉 (从目前并购实务来看, 绝大部分都是正商誉) , 商誉可以理解为被购方未入账的资产。商誉不需要摊销, 只需要定期进行减值测试以判断其价值是否存在减损, 因此不需要做额外的会计处理。然而在企业合并中, 商誉的出现也引起了一部分的问题。

首先, 购买方为了能够降低购买成本以及减少日后资产摊销和折旧带来的业绩压力而蓄意“做大”商誉价值, 压低被购方可辨认净资产的公允价值, 增大购买方当前利润。而进行商誉减值测试也并不十分严格规范, 人为操纵往往可以改变测试结果, 因此企业合并当中购买方的利益就会被人为增大。近年来, 资本市场上某些企业在并购交易中确认了巨额商誉, 上亿的商誉不在少数, 如对一些影视媒体产业、网游产业的收购。从相关上市企业公告的年度报告来看未见对商誉确认任何减值损失, 结果是否符合真实情况呢?还需要打个问号。尤其是网游企业, 一款游戏的生命周期到底有多长, 是否确有优质的后续产品能及时上线, 都存在极大的不确定性。巨额商誉的确认, 对今后的经营是个隐患。

其次, 即使是商誉确实没有发生减值, 无需计提减值准备, 那么, 在将来处置与之相关的业务时, 按规定是需要全额结转确认处置当期损益的, 这对处置当年的将造成很大的压力。

此外, 我国会计准则不承认自创商誉, 这就会出现发生了企业合并交易的企业的财务报表中往往确认了商誉, 而其他无此类交易的企业不确认任何商誉的局面, 导致两者不具有可比性。同样, 仅从合并方来讲, 也存在不确认自创商誉, 却确认了外购商誉 (相应价值体现在其个别报表的长期股权投资当中) 的不可比情况。

三、关于非同一控制下企业合并主要财务会计问题风险控制的几点建议

1. 构建有效公允价值应用机制

(1) 进一步培养公平、有效的市场环境。当前应当积极培育各级市场, 如生产资料市场、产权交易市场和资本市场等, 规范各类市场交易, 逐步形成充分竞争的市场环境和完善的产品价格形成机制, 从而为确定公允价值提供客观、直接的数据来源。

(2) 积极完善公允价值制度基础。进一步制定和完善相应的法律法规, 完善公司治理和企业内部控制制度, 构建有效的制度约束。

(3) 适时建立市场信息数据平台。由于我国目前相关资产交易缺乏活跃的市场, 很多时候以评估值来确定公允价值。然而评估值并不能等同于公允价值, 只能作为一个参考依据;另外, 不同的评估机构及其从业人员在素养往往存在差异, 这都为公允价值的可靠性增添了几分疑虑。总之, 应谋求国际趋同, 适时建立有效的市场信息数据平台, 并以此为基础通过金融工程模型等手段来确定公允价值。

2. 防止利用外购商誉进行盈余管理

如前所述, 正因为我们国家当前公允价值应用机制尚不成熟, 人为盈余管理的空间较大, 采用一些必要的变通手段显得尤为必要。譬如对于一些特殊行业、特殊企业的所确认的巨额商誉, 必要时应要求相关企业在按通用目的编制基础编制财务报告的基础上, 补充提供按“如果对商誉按合理期限进行摊销处理”这样的特殊目的编制基础编制的模拟财务报表。

3. 合理反映自创商誉

自创商誉即便不在表内确认, 采用在表外披露的方式不失为一种思路。通过对表内确认的外购商誉及表外披露的自创商誉的全面体现, 可以更加全面、合理的反映一个企业所蕴含的预期获利能力超过可辨认资产正常获利能力 (如社会平均投资回报率) 的资本化价值。

四、结语

综上所述, 企业合并有利于我国实现经济全球化, 淘汰不适应市场的旧产业、发展新兴产业经济。在购买法下, 购买方按公允价值基础确认被购方的资产负债, 这对企业计价方式来说是一个突破, 使得资产的浮动性以及商誉都得以清晰展现。虽则如此, 面对如火如荼的企业合并浪潮, 如何优化财务管理以求尽量减低合并中的风险、如何对购买法中存在的负面影响进行修正, 是目前我国企业发展道路上不可忽视的问题。只有规范好财务处理上的市场准则, 才能保证我国企业并购交易健康、有序发展, 并在全球化的竞争格局中占有一席之地。

摘要：自改革开放以来, 我国企业一直处于蓬勃发展的阶段, 随着市场竞争日趋激烈, 为了更好地谋求发展、取得协同效应, 不少企业纷纷选择合并, 市场经济的不断深化更是加速了这一进程。与此同时, 由企业合并而产生的一系列财务问题也受到社会各界的广泛关注。本文将针对企业合并方式中非同一控制下的企业合并及其相关财务会计问题的处理进行分析探究, 以供企业作为参考。

关键词：企业合并,非同一控制,商誉

参考文献

[1]财政部.企业会计准则[M].经济科学出版社.2006

[2]徐玉德.公允价值计量理论与实务[M].商务印书馆.2009

[3]周波.非同一控制下企业合并的会计处理问题探析[J].商场现代化.2011年4月 (下旬刊) :645

内部财务会计控制制度-存货 篇2

总则

第一条 本制度所指存货是企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的一般材料、燃料、商品、在产品、半成品、产成品等。

第二条 存货内部财务会计控制应当达到以下目标：

1、确保存货的安全完好；

2、确保存货收发存计价的真实准确；

3、确保存货记录的真实完整；

4、确保存货数量与生产经营活动需要相适应，降低存货成本。

第三条 单位应当建立存货业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理存货业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

1、采购申请与采购预算的编制人员实行分离；

2、采购预算的编制与复核、审批人员实行分离；

3、采购与验收、保管业务人员实行分离；

4、采购、保管、使用及接受劳务的部门或主管这些业务的人员与账务记录人员实行分离；

5、付款审批人、执行人与记录应付款账目的人员实行分离。

存 货 采 购

第四条 单位应建立和完善采购决策程序和审批控制制度。重要及大宗物资采购，实行单位负责人集体审议联签制度和招（议）标采购制度。对不具备招（议）标采购条件的材料物资，实行比价、比质采购、集中采购，并建立由单位主管领导及运维、技术、采购、财务部门负责人等共同参加的集体决策制度。

第五条 物资采购管理部门根据已批准的物资采购预算，确定招（议）标、比价采购量。

第七条 为发挥物资采购的批量优势，由采购部门牵头组织招（议）标工作：

1、物资采购部门负责物资采购招（议）标工作，包括：征求用户(运维部门等)，组织对供应厂商考察，根据考察情况确定邀标单位，制作和发标书，组织专家评审；

2、财会部门主要负责考察、审查供应厂商的企业信用，确定招（议）标采购物资的结算方式、付款期限；

3、运维、技术等物资需求部门主要负责考察供应厂商生产能力、产品性能和编写标书（技术参数部分）；

4、合同管理部门主要负责考察、审查供应厂商资质、信用，并对合同条款、格式、内容进行恰当性、合规性审查。

根据质量、信誉、服务、资质、价格等因素，在综合评价的基础上确定中标单位，由参加招（议）标的需求方与供应厂商签定购货合同。对不具备招（议）标条件的其他物资实行比价、比质采购、集中采购。

第八条 购货合同签定后，物资采购部门应监督供应厂商按照合同或协议规定的时间、经济批量及时供货；财会部门根据合同执行情况、按合同约定履约。

存 货 验 收

第九条 采购物资到达后，物资管理部门应及时通知验收员或有关运维、技术、仓库保管人员对所购物资的数量、质量、性能及供货时间进行验收，并出具验收记录，验收人、交料人在验收记录上签章。验收合格后由仓库保管人员填写验收单，交料人、管库员在收料单上签章。

一切材料物资未经验收合格不得入库和使用。

第十条 单位应当建立存货的储备保管制度。仓库保管人员根据验收单、收料单登记材料物资卡片或材料物资保管明细账。

第十一条 采购人员和物资管理部门负责人对购货发票或账单进行审核，经审核无误签字后连同验收单、收料单交财会部门存货核算人员审核：

1、物资采购是否按照经批准的物资采购预算、合同或协议进行；

2、购货发票内容是否真实、合法、完整；

3、验收单、收料单内容填制是否完整、签章是否齐全； 第十二条 财会部门根据收料单或收料单汇总凭证，编制存货收入的记账凭证，按照合同约定的期限支付货款，并及时登记“应付账款”总分类账和明细分类账；

第十三条 对月末材料已到而发票未到的、确认是本单位购料后作为未提账单，先按暂估价做增加存货的转账凭证；对月末发票已到而材料未到的、确认是本单位购料账单后作为在途材料，按发票价做增加材料采购的转账凭证。

存货储存与保管

第十四条 单位应当建立和落实存货储存和保管责任制度。一切材料物资的收入、发出、保管和实物核对，必须由仓库保管人员或指定专人及时办理，仓库保管人员应对存货的完好性、安全性负责。

第十五条 仓库保管人员根据入库单、出库单，及时登记材料卡片；财会部门存货核算员每月定期审核收、发料单，并登记材料总分类账和明细分类账；每月末，财会部门与仓库保管部门要对账、卡、物结余和收、发情况进行核对，要形成核对记录，并由仓库保管人员和财会部门存货核算员签字。

第十六条 材料保管部门，应对库存的各类存货，按相应管理要求合理分类、存放。仓库内应配备准确的计量工具，仓库保管人员应认真计量，对于可准确计量的存货，不得估算或推算，物资管理部门应定期检查、校对和保养计量工具。

存货发出与领用

第十七条 单位应当建立和执行有权领料人制度，定额（限额）发料制度，先旧后新制度，以旧换新制度。

第十八条 领料人领用物资应填写领料单，由有权领料人或部门负责人对请领的品种与数量是否符合生产经营需要、是否列入计划等进行审核，批准后在领料单上签章。超计划领料，必须经单位主管领导批准并在领料单上签章。

第十九条 调拨或出售物资时，由物资管理部门根据合同、协议或其他有关资料填写调拨（出售）单，经物资管理部门负责人或授权批准人批准并在调拨（出售）单上签章。第二十条 仓库保管人员在发出材料物资之前，必须审核领料单、调拨（出售）单。

1、对使用一般领料单的，管库员在检查领料单填写内容是否完整齐全、有无有权批准人签章后予以发料；

2、对使用限额领料单的，应先检查领用的品种是否属于限额领料规定的范围和限额内，并严格按定额（限额）发料，超过定额（限额）领料的，必须经有权批准人在领料单上签字、批准后，仓库保管人员方能发料；

3、仓库保管人员发出材料物资时，应在领料单上填写实发数和材料单价并签章，同时要求收料人在领料单上签章，及时登记材料物资卡片；

4、采用分存制的车间、班组，材料支用后，材料保管员应及时登记材料消耗台账，并随时根据生产消耗量情况填写领料单向仓库请领补充。

第二十一条 对生产中不需用的材料，生产部门的领用人员必须及时填制存货交接单，交仓库保管人员办理退料入库手续；月末对已领未使用但次月需继续使用的存货，办理“假”退料核算。

第二十二条 财会部门存货核算员根据材料支出凭证，编制材料支出汇总表，并据以编制转账凭证分配列入成本。

存 货 盘 点

第二十三条 单位应当建立和执行存货清查盘点制度。第二十四条 存货清查盘点要实施以下控制：

1、仓库保管人员应经常检查和循环盘点库存物资，对贵重物品和生产生活共用料每月都要盘点；仓库保管人员工作变动时，必须由其他人员对其保管的存货进行盘点，填制盘点清单、编制交接记录、办理交接。

2、单位必须根据实际情况，在决算之前由单位负责人组织组成存货清查盘点小组，对材料物资库存和在途情况进行全面清查盘点。存货清查盘点由负责保管、使用、记账人员以及独立于这些职能以外的其他人员共同进行。

清查小组在清查时，应先清点实物，同时填列存货盘点清单，并与保管人员材料卡片核对。清查结束时填制存货清查记录，清查小组成员应在清查记录上签字。

3、对盘盈或盘亏存货，应查明原因、分清责任，由清查小组上报单位主管负责人审批后，按规定处理。对盘亏存货的处理，财会部门要及时向主管税务部门办理纳税调整批复手续。

根据批准的存货盘点单，物资保管部门及时调整材料物资卡片，财会部门据以列账并及时调整存货的总分类账和明细分类账。

第二十五条 每月末财会部门与物资管理部门进行账卡核对，包括物资保管人员应定期自行盘点、核对，存货管理部门负责人应不定期进行抽查、核实，进行卡片实物核对；财会部门负责总分类账与明细分类账的核对；仓库保管员与财会部门存货核算员应每月末进行账、卡核对，物资保管部门与财会部门之间每年至少进行一次账、卡、物核对。应用通用会计材料核算系统的单位，财会部门存货核算员与仓库保管员应实现账、卡的动态核对，存货盘点、核对的重点应放在与实物的核对方面。

存 货 计 价

第二十六条 各单位存货按取得时的实际成本计价。

第二十七条 购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用作为实际成本。

第二十八条 自制的存货，按照制造过程中的各项实际支出作为实际成本。

第二十九条 委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金作为实际成本。

第三十条 投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值作为实际成本。

第三十一条 接受捐赠的存货，按照以下规定确定其实际成本：

1、捐赠方提供了有关凭据的，按照凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费确定；

2、捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费确定；或按接受捐赠存货的预计未来现金流量现值确定。

第三十二条 通过非货币性交易换入存货的成本，应当按照 5 《企业会计准则—非货币性交易》的规定确定。

第三十三条 通过债务重组取得存货的成本，应当按照《企业会计准则—债务重组》的规定确定

第三十四条 领用或发出存货，按计划成本计价，并按期结转成本差异，将计划成本调整为实际成本。单位应组织制定计划价目录。

第三十五条 盘盈的存货成本，应当按照同类或类似存货的市场价格确定。

在用低值易耗品

第三十六条 低值易耗品入账时，由专职低值易耗品管理人员根据经办人提供的发票，填写一式三份低值易耗品登记单，注明日期、部门、品名、数量、单价、金额，经办人签字后，管理员留存一联，一联附发票后交财会部门报销，一联交使用部门低值易耗品管理员留存。

第三十七条 使用人如需低值易耗品，经本部门负责人批准后，向保管部门或管理部门申请领用，保管或管理部门根据其授权权限或计划发放，然后填制领用单，发放人和领用人签名。并在备查簿上予以登记，作为保管部门进行数量管理的依据。财会部门根据领用单核算。

第三十八条 在用低值易耗品由使用人或指定人员负责保管与管理，未经保管人同意，他人不得动用；其他部门或个人要借用时，应办理借用手续；物品交接，必须由双方在交接凭证上签章；建立领借、使用、维修、检查、清点等制度，以防止损坏、丢失；

在用低值易耗品保管人离职时，低值易耗品管理员应收回其所保管的物品，确保账、卡、物核对相符，否则通知人劳部门不予办理离职手续。

第三十九条 对工具、备品等在用低值易耗品报废注销时由使用人或保管人提出申请，必要时应组织鉴定，按规定办理批准手续。

1、对在用低值易耗品的报废，应由鉴定小组或专门人员负责进行鉴定并编制物品注销记录，经单位领导批准后方可注销。

2、对于丢失、损坏和其他原因短少的物品，应分析原因和责任，按列销批准权限规定办理。属于个人责任的，由过失人赔偿，赔偿金额按使用年限折算。

废旧物资的管理

第四十条 单位的废旧物资由物资管理部门统一管理、处理。对清理固定资产后可用的废旧料，清理部门应根据固定资产清理记录填制收料单，交仓库保管人员办理验收、入库手续；对产品、半成品、产成品等废品应单独存放、记录。财会部门根据入库单编制记账凭证。

第四十一条 对废旧物资的变卖处理由单位物资管理部门负责实施，财会部门对废旧物资的清理、变卖情况进行核实和监督，并对取得的收入及时列账处理。

附则

论铁路财务会计管理的内部控制 篇3

关键词：铁路；财务会计管理；内部控制

前言：近年来，我国各大企业发展迅速，财务会计管理的内部控制工作在其中起到重要的作用。但是，就目前我国铁路部门财务会计管理内部控制工作情况来看，还需要进一步的改善。现如今，人们企业内部控制工作倍加关注，铁路部门对财务会计管理的内部控制工作进行改进完善，对铁路运输行业的发展具有重大意义。

一、铁路财务会计管理内部控制的主要工作任务

铁路财务会计管理的内部控制工作内容比较广泛，其内容包括了实物资产控制、现金控制、成本控制以及筹资投资控制。铁路与其它企业不同，实物资产主要是以固定资产为主，所占的比例较大，在铁路财务会计管理内部控制中，务必对固定资产这一块给予高度重视。铁路在资产管理中，加强对存货的管理，不断的完善存货管理制度，并对固定资产内部控制工作进行监督，将工作落实到位。铁路运输行业的健康发展与固定资产管理息息相关，需要安排专门的人员负责此项管理工作，财务中对固定资产管理设时要注意，其需要采用分离管理的模式，并且定期进行盘查工作，提高固定资产的运营效率[1]。其次是进行现金控制，在铁路企业的会计内部控制工作当中，现金控制是其中一项重要的工作，现金是铁路企业运行的基础，具有很强的流动性，铁路企业在日常的工作管理中，需要对现金控制工作进行良好的监督，避免发生舞弊行为。在铁路企业当中，现金控制是指导企业正确收入、良好进行收入支管理的指挥棒，因此，在财务会计内部控制上，要对现金管理给予高度重视。而成本控制则是平衡忒路企业收支与利润平衡的基础，铁路运输企业的发展要依靠稳定的收入利润，成本控制是企业获取利润的重要方法之一，在日常的工作中，不断完成成本管理制度，减小成本与预算之间的误差值，严格把关财务工作，预防出现伪造财务信息现象。铁路运输企业在日常采购工作中，所需要采购的金额庞大，加之业务付款量大，成本控制具有一定的难度，因此，财务会计需要加强审批、付款控制等管理，达到节约成本的目的。最后是筹资投资控制，进行筹资投资控制，对铁路运输行业的发展具有重大意义，筹资投资控制不但可为企业储备资金，而且能有效控制成本，获取更大的利益。企业进行筹资的同时，严格开展财务会计内部控制工作，并不断完善筹资制度，解决企业资金不足的问题。铁路企业常常出现无限制负债现象，没有充足的资金周转，负债率越来越高，对铁路企业的发展造成阻碍作用，筹集资金，解决资金问题，并有效控制成本，保证铁路企业各项工作正常运行。投资是企业获取更多利润的有效手段，但是投资具有一定的风险，铁路投资交易中，所交易的金额数量大，一旦失败，铁路企业必将面临负责，对企业的生存造成很大的威胁，由此，需要加强财务会计内部控制，做好筹资投资控制，降低风险指数。

二、提高财务会计管理内部控制工作质量的有效对策

（一）完善内部控制制度。我国铁路运输企业在财务会计内部控制工作中存在的问题比较突出，制度不完善是导致问题重重的主要原因，因此，解决铁路企业财务内部控制问题首先要从控制制度着手。对现有的控制制度进行全面分析，发现问题时立马进行改善，不断健全财务控制制度，对财务会计等岗位工作内容、范畴，一一进行科学合理的设置，每个工作岗位上的工作范畴都要明确，避免在工作中出现矛盾，实行责任制，每一个在岗的员工都数值工作程序，并出台相互制约的制度，部门与部门之间相互监督。在实物资产管理上，加强监督力度与实物资产控制力度，一旦发生业务，在第一时间里开展入账工作，掌握每一项业务的资金流动情况，严格开展财产控制工作。对财产物资管理内部控制制度进行完善，所建立每一项内部控制制度都要具有针对性，保证制度建立之后在工作当中得到良好的发挥[2]。由于我国不断在哪个行业的采购上，都存在短期行为，为了预防此现象，铁路企业在物资采购管理工作当中，需要对操作程序进行规范化，每一个程度都有相关的负责人员监督此项程序的工作，例如资产管理、检查核对以及记录等，这三项工作都需要安排相关的人员负责，而且每项工作所负责的人员都不同，一个人只能负责一项工作，这样一来就可起到相互监督的作用。另外，对于财产的盘点工作，要定时开展，财产盘点时，管理人员进行监督，预防出现盘点遗漏或者是盘点错误的现象，做好相关记录工作，以便于核对。

（二）严格按照规定开展工作，实现标准化。在财务会计内部管理工作当中，解决现存的问题，需要严格按照规定开展各项工作，每一个财务工作按照规章制度落实到位，根据铁路运输行业的实际情况，对每一项工作流程进良好的控制，例如固定资产管理流程、资金流程、采购流程以及预算流程等，每一额流程都进行有效控制，按照规定开展每个流程相应的工作。其次，对系统数据进行保护，现如今是一个信息时代，在计算工作上多是采用计算机软件进行，财务工作中的数据处理已经全面使用了财务软件完成数据处理工作，因此，数据的准确性和财务软件存在很大的联系，若是财务软件收到病毒的攻击，则会造成数据处理错误，甚至是数据丢失，所以为了保护数据的安全，在日常的工作中定期进行系统检查工作，查看系统是否处于一个安全的状态环境中，财务人员提高警惕，在使用财务软件处理数据过程中，一旦发现问题，立马进行汇报，避免由于病毒原因造成数据丢失。各项工作都按照规定开展，实现标准化，铁路企业有自己的规定要求，国家也出台了一些相关的规定，约束财务会计内部控制工作，铁路运输企业在内部控制工作中，严格按照国家所颁布的规定开展工作，例如颁布了《会计核算软件基本功能规则》、《会计电算化管理办法》以及《会计电算化工作规范》等，相关的法规，铁路运输企业都要严格按照此类要求开展财务管理工作。

（三）提高人员素质。员工是为企业创造财富的核心，在铁路运输企业中，内部控制存在问题和员工有着密不可分的关系。内部控制关乎着企业的发展，所以，做好内部控制工作要从企业和员工入手。首先要强化铁路运输企业员工的内部控制理念，现大多数企业员工对内部控制理念认识度不够，给与员工开设培训班，要求专业人员定期对其进行培训，培训的内容主要包括内部控制的理念、作用以及内部控制管理等，使员工清楚认识到内部控制在铁路企业中有着不可或缺的地位，员工接受培训后，会改变对内部控制工作的态度，使内部控制在铁路运输企业的经营中发挥作用。在企业中落实内部控制，对于员工来说能够调动其工作积极性，员工之间形成良好的竞争关系，从而为企业打造一个良好的工作氛围。除此之外，还要加强公司的文化建设，提升员工的业务素质，以及培养企业员工的创新意识，整体上为企业培养一批新型的技术型人才。

结束语：铁路财务会计管理内部控制工作存在的问题比较突出，内部控制工作与铁路运输企业的生存发展存在密切的联系，若是存在的问题无法良好的解决，则对我国铁路运输企业的发展造成严重的阻碍。因此，需从制度、人员等多方面出发，解决其中存在的问题，促进铁路行业的发展。

参考文献：

[1] 林润军.铁路会计信息化条件下的内部控制研究[J].中国外资，2011，21（9）：112.

[2] 段玉峰.加强铁路企业内部会计控制措施探讨[J].中国对外贸易，2011，18（24）：233-235.

财务会计控制 篇4

学术界对于财务控制的定义有广义和狭义之分, 广义上讲的财务控制是在一定环境中, 由企业所有者、经营者或其他控制主体, 通过一系列的正式和非正式的制度安排, 利用专门的程序和方法, 正确处理各种财务关系并使生产、经营、管理活动尤其是决策达到既定目标的系统。可见广义财务控制定义将财务控制看成了一个系统, 拓宽了它的内涵和外延, 这是主张“将财务控制作为管理学一个相对独立的分支来看待和建设”的学者的观点。而狭义上, 财务控制是指在企业的经济活动中, 控制主体利用相关财务信息, 对资金的收入、支出、占用、耗费进行审核, 发现实际与目标之间的财务偏差, 并采取相应措施予以纠正, 使财务活动按预定的目标进行, 为最终实现企业财务管理目标和企业目标提供合理保证的一个控制过程。

从狭义财务控制定义可以看出, 财务控制是利用相关的信息来进行控制, 不仅包括会计信息、财务预测信息, 还包括国家的法律、法规和企业的各项财务会计制度等信息;财务控制主要是对企业资金流的控制, 这是由财务管理的性质决定的, 因为财务管理是一种价值管理, 所以财务控制也是一种价值控制;财务控制的目标是为最终实现企业财务管理目标和企业目标提供合理保证而设定的;并且财务控制是以过程的形式为控制目标的实现提供合理的保证。由此我们可以说, 狭义上的财务控制是企业管理控制的重要组成部分, 是核心, 是企业财务管理的重要方法, 更好的实施财务控制才能完善管理控制的功能, 体现财务管理的价值, 企业财务管理和管理控制也因有财务控制这根纽带而变得亲上加亲。

二、财务控制在管理控制中的地位

关于管理控制内涵, 理论界一直存在着不同的理解, 罗伯特·安东尼等认为, 管理控制是管理者影响组织成员以贯彻组织战略的过程, 其目标就是确保组织战略得以贯彻以实现组织目标。马齐里洛等则认为, 管理控制是一套管理控制系统, 是为帮助管理者进行内部协调、持续实现组织目标, 而为信息加工提供便利的一套相互联系的沟通结构。美国注册会计师协会将管理控制定义为企业为了帮助经理人员协调企业内部各部门的关系, 并促进这些相关部门相互更好地沟通和合作, 在持续的基础上达到企业预期目标。尽管对管理控制的内涵有多种理解, 但是几乎所有的学者或组织都有一个共识, 即现代管理控制衍生于控制论。可以通过分析从控制论到管理控制的衍化, 来理解管理控制的内涵。控制论由控制主体、控制客体、控制目的、控制环境和控制方法构成, 所以依此思路, 管理控制也应由以上要素构成。即管理控制的主体、客体、目的、系统环境、方法。

同为控制, 我们可以用控制论的构成分析管理控制, 也可以用其构成分析财务控制。财务控制主体是公司管理层及财务人员, 财务控制的客体是企业的筹资、投资、分配等财务活动。目标是企业财务价值最大化, 是代理成本与财务收益的均衡, 是企业现实的低成本和未来高收益的统一, 而不仅仅是传统控制财务活动的现实的合规性有效性。财务控制的实现方式应该是一系列激励措施与约束手段的统一。

从控制主体看, 由于财务活动的综合性, 财务控制和管理控制的主体很大一部分是重合的;从控制的客体看, 管理控制统管整个受控系统, 而筹资、投资、分配三项财务活动是整个系统的核心, 而后者正是财务控制的客体, 所以财务控制是管理控制的核心;从控制目标上来看都是保证企业总体目标的实现, 使企业价值不断增值;从控制环境上看, 管理控制系统的环境为企业所处的社会环境、经营环境、政治环境等, 财务控制系统的环境除了管理控制系统的环境以外, 还包括企业内部非财务活动所产生的经营管理状况的变化;从控制方法上看, 两者的控制方法在性质上是相同的, 都是通过信息的沟通和分析、各部门的合作与协调来实现控制目的, 但是管理控制的对象比财务控制广泛, 其控制方法也更为全面。所以财务控制从属于管理控制, 并且是管理控制的关键和核心环节。

三、财务控制在财务管理中的地位

本文将财务管理作为从属于企业的微观范畴来看, 所以我们也可以称为企业财务管理。企业财务管理内涵是指对财务活动的管理, 即通过对企业资金和资本运筹的管理, 协调与处理企业各种利益相关者的关系, 最终目的是实现企业资金或资本的运筹效率和效果。在企业管理中, 财务管理是核心, 而加强企业财务管理, 必须从财务控制上下功夫。

从企业财务管理环节上看, 主要分为财务预测、财务决策、财务计划、财务控制与财务分析。其中, 财务控制起到了承前启后的作用:以财务预测和决策为基础的财务计划最终需要通过执行来完成, 而要使实际执行情况能够达到预期目标, 必须要有相应的财务控制作保障;对于财务分析, 其分析的对象就是财务活动的执行情况, 是对财务控制效果的评价, 并为下一轮财务控制反馈信息。在组织规模扩大和资源有限的情况下, 科学合理地进行财务控制, 才能确保组织目标的实现。财务控制在财务管理中的作用还体现在其是实现财务计划和财务目标的保证。企业财务管理的目的不在于事前财务管理, 不在于编制企业财务计划, 而在于促使企业财务计划的实现。要保证财务计划的实现, 必须对企业财务计划的执行过程进行监督和调节。加强财务控制是实现企业财务管理目标的关键环节, 从一定意义上说, 财务预测、决策和预算是为财务控制指明方向, 提供依据和规划措施, 而财务控制则是对这些规划加以落实, 没有控制, 任何预测、决策和预算都徒劳无益。

本文将财务控制作狭义理解, 所以它只是作为财务管理的一项基本职能与财务预测、财务决策、财务分析与评价一起附带研究的, 并没有把它单独上升到一个理论的高度进行系统的研究。但这影响财务控制在财务管理体系中的核心地位。一是由于企业内部多层次的代理关系使财务管理划分为出资者财务、经营者财务和财务经理财务多个层次。从企业内部的角度分析, 财务管理主要属于经营者和财务经理层次, 而他们的主要职责是落实董事会的战略决策, 实施公司预算, 所以称其为执行型, 而不是决策型。二是企业财务活动中必然会与各方发生各种经济关系, 只有解决和协调好企业内部各行为主体之间、企业与外部利益相关集团之间的矛盾, 才能保证企业目标的实现。基于这种认识, 企业财务管理主要属于管理学范畴, 它以制度管理为主要特征, 从财务制度上解决企业管理中的各行为主体的激励和约束不对称问题, 协调并指导各部门、单位的财务活动, 从而实现企业总体目标。而财务控制的任务恰恰就是通过调节、沟通和合作, 使个别、分散的财务行动统一起来, 实现企业短期或长期的财务目标。所以财务控制在企业财务管理体系中居于核心地位。

四、财务控制、财务管理和管理控制

财务控制是对企业财务活动的内部管理控制, 由于控制对象的独特性, 财务控制有两个不同于生产与研发控制、采购与销售控制等其他管理控制子系统的特性。一是财务控制是一种价值控制。财务控制需要借助价值手段来实现, 无论责任预算、责任报告、业绩考核, 还是企业内部各机构和人员之间的相互制约关系, 都需借助价值指标。二是财务控制是一种综合控制。财务控制不仅可以将各种性质不同的业务综合起来进行控制, 还可以将不同岗位、不同部门、不同层次的业务活动综合起来进行控制。

从财务管理活动的内容来看, 它反映了企业资金运动的全过程, 包括:资金筹集和运用的管理, 主要是固定资产投资、证券投资, 以及流动资金的筹集和运用的管理;资金耗费的管理, 即产品成本形成过程的管理;资金收回的管理, 主要是商品销售收入的管理;资金分配的管理, 包括企业利润形成和收益分配的管理。可见价值管理是财务管理的本质, 价值管理以企业价值最大化为追求目标, 以分析性计量方法, 通过衡量企业整体价值来追求企业长期增长的一种综合管理模式。“价值管理”正成为企业“财务管理”的核心, 价值管理需要价值型财务控制。

管理控制是由确定标准、评价业绩和纠正偏差构成的管理控制系统, 包括制度控制、预算控制、评价控制和激励控制。由此可见, 财务管理的重心是管理, 而管理控制的重心是控制, 无论是将财务控制看成是对财务活动进行控制的管理控制子系统, 还是将财务控制看成是通过财务手段所进行的内部控制, 实际上都是认为财务控制是运用财务预算、业绩评价、财务结算、财务授权等方法进行的内部管理, 都是在管理控制系统的基础上发展而来的。所以更好地实施财务控制才能完善管理控制的功能, 体现财务管理的价值, 实现企业的总体目标。

摘要：财务管理是企业管理的核心, 管理控制是管理者影响组织中其他成员以实现组织战略的过程。财务控制作为财务管理的核心环节和方法, 作为管理控制的关键组成部分, 在企业中发挥着越来越重要的作用, 也将财务管理和管理控制更紧密地联系在一起。因此, 从财务控制出发去探寻财务管理和管理控制是可行的, 也是有意义的。

关键词：财务控制,管理控制,财务管理

参考文献

[1]朱元午.财务控制[M].复旦大学出版社, 2007.

[2]张先治.财务学概论[M].东北财经大学出版社, 2006.

[3]王化成.财务管理理论结构[M].中国人民大学出版社, 2006.

医院财务会计内部控制制度 篇5

（一）总则

1、为贯彻执行国家财经法律法规和规章制度，维护国有资产的安全与完整，堵塞管理漏洞，提高医院财务管理水平和会计信息质量，依据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》、财政部颁发的《内部会计控制规范》、《事业单位财务规则》、《事业单位国有资产管理暂行办法》及《医院财务制度》、《医院会计制度》、《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》等法规制度，制定本制度。

2、院长对医院财务会计内部控制制度的建立和有效实施负责。财务科具体组织医院财务会计内部控制制度的落实。

（二）预算控制

1、建立健全预算编制、审批、执行、调整、分析、考核等管理制度。医院一切收入、支出必须全部纳入预算管理。

2、建立严格的预算编制制度。根据医院总体发展规划和事业发展计划，科学合理地编制预算。建立由医院领导负责，财务部牵头，相关科室参与，分工合作的预算管理工作机制。

3、预算按规定程序逐级上报，由上级主管部门审批。

4、医院按照批准的预算组织收入、安排支出，严格控制无预算支出。

5、预算一经批复，一般不予调整。因政策变化、突发事件等客观原因影响预算执行的，按规定程序报批。

6、定期分析预算执行情况，及时研究预算执行中的问题，采取改进措施，确保预算的完成。

（三）收入控制

1、建立健全收入、价格、医疗预收款、票据、退费管理制度及岗位责任制。明确相关岗位的职责、权限，确保提供服务与收取费用、价格管理与价格执行、收入票据保管与使用、办理退费与退费审批、收入稽核与收入经办等不相容职务相互分离，合理设置岗位，加强制约和监督。

2、制定收入管理业务流程。明确收入、价格、票据、退费管理等环节的控制要求，重点控制门诊收入、住院结算收入。加强流程控制，防范收入流失，确保收入的全过程得到有效控制。

3、各项收入的取得应符合国家有关法律法规和政策规定。取得的各项收入必须开具统一规定的票据。严格按照医疗机构财务会计制度规定确认、核算收入。

4、各项收入由财务部统一核算，统一管理。其他任何部门、科室和个人不得收取款项。严禁设立账外账和“小金库”。

5、各类收入票据由财务部统一管理。明确票据的购买、印制、保管、领用、核销、遗失处理、清查、归档等环节的职责权限和程序，并设立票据登记簿进行详细记录，防止空白票据遗失、盗用。

6、加强结算起止时间控制。统一规定门诊收入、住院收入的每日、每月结算起止时间，及时准确核算收入。

7、建立退费管理制度。各项退费必须提供交费凭据及相关证明，核对原始凭证和原始记录，严格审批权限，完备审批手续，做好相关凭证的保存和归档工作。

（四）支出控制

1、建立健全支出管理制度和岗位责任制。明确相关部门和岗位的职责、权限，确保支出的申请与审批、审批与执行、执行与审核、审核与付款结算等不相容职务相互分离，合理设置岗位，加强制约和监督。

2、各项支出要符合国家有关财经法规制度。严格按照医院财务会计制度的规定确认、核算支出。

3、健全支出的申请、审批、审核、支付等管理制度，明确支出审批权限、责任和相关控制措施。

4、审批人必须在授权范围内审批，严禁无审批支出。

5、建立重大支出集体决策制度和责任追究制度。

6、加强支出的审核控制。完善支出凭证控制手续和核算控制制度，及时编制支出凭证，保证核算的及时性、真实性和完整性。

7、加强成本核算与管理。规范支出预算管理，严格控制成本费用支出，降低运行成本，提高效益。

（五）货币资金控制

1、建立健全货币资金管理制度和岗位责任制。明确岗位的职责、权限，确保不相容职务相互分离，合理设置岗位，加强制约和监督。

2、医院不得由一人办理货币资金业务的全过程。出纳不得兼任稽核、票据管理、会计档案保管和收入、支出、债权、债务账目的登记工作。

3、建立严格的货币资金业务授权批准制度。明确被授权人的审批权限、审批程序、责任和相关控制措施，审批人员按照规定在授权范围内进行审批，不得超越权限。

4、按照规定的程序办理货币资金收入业务。货币资金收入必须开具收款票据，保证货币资金及时、完整入账。

5、货币资金支付必须严格按规定程序办理。

（1）支付申请。用款时应当提交支付申请，注明款项的用途、金额、支付方式等内容，并附有有效经济合同或相关证明及计算依据；

（2）支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准；

（3）支付审核。财务审核人员负责对批准的货币资金支付申请进行审核，审核批准范围、权限、程序是否合规；手续及相关单证是否齐备；金额计算是否准确；支付方式、收款单位是否妥当等，经审核无误后签章；

（4）支付结算。出纳人员根据经过审核的领导已签字，手续齐全的票据办理现金收付和银行结算业务。

6、按照《现金管理暂行条例》的规定办理现金的收支业务。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。实行现金库存限额管理，超过限额的部分，必须当日送存银行并及时入账，不得坐支。

7、按照《支付结算办法》等有关规定加强银行账户的管理。严格按照规定开立账户、办理存款、取款和结算；定期检查、清理银行账户的开立及使用情况；加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。严禁出借银行账户。

8、加强银行存款对账控制。会计每月必须核对银行账户，并编制银行存款余额调节表，对调节不符、长期未达的账项应及时向有关负责人报告。

9、加强银行预留印签的管理。医院财务专用章必须由专人保管；个人印章要由本人或其授权人员保管；因特殊原因需他人暂时保管的必须有登记记录。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

10、加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记薄进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。

11、加强对现金业务的管理与控制。出纳人员每日要核对现金日记帐、核对库存现金、编制货币资金日报表，做到日清月结。

12、建立货币资金盘点核查制度。随机抽查银行对账单、银行日记账及银行存款余额调节表，核对是否相符。不定期抽查库存现金、门诊和住院备用金，保证货币资金账账、账款相符。

（六）药品及库存物资控制

1、建立健全药品及库存物资管理制度和岗位责任制。明确岗位职责、权限,确保请购与审批、询价与确定供应商、合同订立与审核、采购与验收、采购验收与会计记录、付款审批与付款执行等不相容职

务相互分离，合理设置岗位，加强制约和监督。医院不得由同一科室或一人办理药品及库存物资业务的全过程。

2、制定科学规范的药品及库存物资管理流程。明确计划编制、审批、取得、验收入库、付款、仓储保管、领用发出与处置等环节的控制要求，设置相应凭证，完备请购手续、采购合同、验收证明、入库凭证、发票等文件和凭证的核对工作，确保全过程得到有效控制。

3、建立药品及库存物资请购审批制度。授予归口管理部门相应的请购权，明确其职责权限及相应的请购审批程序。

4、加强药品及库存物资采购业务的预算管理。具有请购权的部门按照预算执行进度办理请购手续。

5、健全药品及库存物资采购管理制度。药品和库存物资由单位统一采购。对采购方式确定、供应商选择、验收程序等做出明确规定。纳入政府采购和药品集中招标采购范围的，必须按照有关规定执行。

6、根据药品及库存物资的用量和性质，加强安全库存量与储备定额管理，根据供应情况及业务需求确定批量采购或零星采购：

（1）确定安全存量，实行储备定额计划控制；（2）加强采购量的控制与监督，确定经济采购量；

（3）批量采购由采购科室、归口管理科室、财务部、专业委员会及使用科室共同参与，确保采购过程公开透明，切实降低采购成本；

（4）小额零星采购由经授权的科室对价格、质量、供应商等有关内容进行审查、筛选，按规定审批。

7、加强药品及库存物资验收入库管理。根据验收入库制度和经批准的合同等采购文件，组织验收人员对品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收并及时入库；所有药品及库存物资必须经过验收入库才能领用；不经验收入库，一律不准办理资金结算。

8、加强药品及库存物资核对管理。财务部要根据审核无误的验收入库手续、发票等相关证明及时记账；每月与归口管理科室核对账目，保证账账、账实相符。

9、药品及库存物资的储存与保管要实行限制接触控制。指定专人负责领用，制定领用限额或定额；建立高值耗材的领、用、存辅助账。

10、健全药品及库存物资缺损、报废、失效的控制制度和责任追究制度。完善盘点制度，库房每年盘点不得少于二次。药品及库存物资盘点时，财务人员要参与监盘。

（七）固定资产控制

1、建立健全固定资产管理制度和岗位责任制。明确相关部门和岗位的职责、权限，确保购建计划编制与审批、验收取得与款项支付、处置的申请与审批、审批与执行、执行与相关会计记录等不相容职务相互分离，合理设置岗位，加强制约和监督。医院不得由同一科室或一人办理固定资产业务的全过程。

2、制定固定资产管理业务流程。明确取得、验收、使用、保管、处置等环节的控制要求，设置相应账卡，如实记录。

3、建立固定资产购建论证制度。按照规模适度、科学决策的原则，加强立项、预算、调整、审批、执行等环节的控制。大型医用设备配置按照准入规定履行报批手续。

4、加强固定资产购建控制。固定资产购建应由归口管理科室、使用科室、财务部、审计监督部门及专业人员等共同参与，确保购建过程公开透明，降低购建成本。

5、加强固定资产验收控制。取得固定资产要组织有关科室或人员严格验收，验收合格后方可交付使用，并及时办理结算，登记固定资产账卡。

6、建立固定资产维修保养制度。归口管理部门应当对固定资产进行定期检查、维修和保养,并作好详细记录。严格控制固定资产维修保养费用。

7、加强固定资产使用变动控制。固定资产的对外投资、出租、出借必须按照国有资产管理的有关规定进行可行性论证，按照管理权限逐级审核报批后执行。

8、加强固定资产处置管理制度。明确固定资产处置（包括出售、出让、转让、对外捐赠、报损、报废等）的标准和程序，按照管理权限逐级审核报批后执行。

9、建立固定资产清查盘点制度。明确清查盘点的范围、组织程序和期限，终了前，需进行一次全面清查盘点，保证账、卡、物相符。

（八）工程项目控制

1、建立健全工程项目管理制度和岗位责任制。明确相关科室和岗位的职责权限，确保项目建议和可行性研究与项目决策、概预算编制与审核、项目实施与价款支付、竣工决算与竣工审计等不相容职务相互分离，合理设置岗位，加强制约和监督。医院不得由同一科室或一人办理工程项目业务的全过程。

2、建立工程项目相关业务授权批准制度。明确被授权人的批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。严禁未经授权的科室或人员办理工程项目业务。

3、制定工程项目业务流程。明确项目决策、概预算编制、价款支付、竣工决算等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载业务的开展情况，确保工程项目全过程得到有效控制。

4、加强工程项目决策控制。要按照决策科学化、民主化要求，采取专家评审、民主评议、结果公示等多种方式，广泛征求有关各方意见，实行集体决策。决策过程要有完整的书面记录。对工程项目的立项、可行性研究、项目决策程序等做出明确规定，确保项目决策科学、合理。严禁任何个人单独决策工程项目或者擅自改变集体决策意见。

5、建立工程项目概预算控制制度。严格审查概预算编制依据、项目内容、工程量的计算和定额套用是否真实、完整、准确。

6、加强工程项目质量控制。工程项目要建立健全法人负责制、项目招投标制、工程建设监理制和工程合同管理制，确保工程质量得到有效控制。

7、建立工程价款支付控制制度。严格按工程进度或合同约定支付价款。明确价款支付的审批权限、支付条件、支付方式和会计核算程序。对工程变更等原因造成价款支付方式和金额发生变动的相关科室必须提供完整的书面文件和资料，经财务、审计部门审核并按审批程序报批后支付价款。

8、建立竣工决算控制制度。严格执行竣工清理、竣工决算、竣工审计、竣工验收的规定，确保竣工决算真实、完整、及时。未经竣工决算审计的工程项目，不得办理资产验收和移交。

（九）对外投资控制

1、建立健全对外投资业务的管理制度和岗位责任制。明确相关科室和岗位的职责、权限，确保项目可行性研究与评估、决策与执行、处置的审批与执行等不相容职务相互分离，合理设置岗位，加强制约和监督。医院不得由同一科室或一人办理对外投资业务的全过程。

2、建立对外投资决策控制制度。加强投资项目立项、评估、决策环节的有效控制，防止国有资产流失。所有对外投资项目必须事先立项，组织由财务、审计、纪委等职能部门和有关专家或由有资质的中介机构进行风险性、收益性论证评估，经领导集体决策，按规定程序逐级上报批准。决策过程应有完整的书面记录及决策人员签字。严禁个人自行决定对外投资或者擅自改变集体决策意见。

3、加强无形资产的对外投资管理。医院以无形资产对外投资的，必须按照国家有关规定进行资产评估、确认，以确认的价值进行对外投资。

4、严格对外投资授权审批权限控制，不得超越权限审批。建立对外投资责任追究制度。对出现重大决策失误、未履行集体审批程序和不按规定执行的科室及人员，应当追究相应的责任。

5、加强对外投资会计核算控制。建立账务控制系统，加强对外投资会计核算核对控制，对其增减变动及投资收益的实现情况进行相关会计核算。

6、建立对外投资项目的追踪管理制度。对出现的问题和风险及时采取应对措施，保证资产的安全与完整。

7、加强对外投资的收回、转让和核销等处置控制。对外投资的收回、转让、核销，应当实行集体决策，须履行评估、报批手续，经授权批准机构批准后方可办理。

（十）债权和债务控制

1、建立健全债权和债务管理制度和岗位责任制。明确相关岗位的职责和权限，确保业务经办与会计记录、出纳与会计记录、业务经办与审批、总账与明细账核算、审查与记录等不相容职务相互分离，合理设置岗位，加强制约和监督。医院不得由一人办理债权或债务业务的全过程。

2、加强债权控制。明确债权审批权限，健全审批手续，实行责任追究制度，对发生的大额债权必须要有保全措施。建立清欠核对报告制度，定期清理，采取函证、对账等形式加强催收管理和会计核算，定期将债权情况编制报表向医院领导报告。

3、建立健全应收款项、预付款项和备用金的催收、清理制度，严格审批，及时清理。

4、建立健全住院病人预交款、应收在院病人医药费、医疗欠费管理控制制度。

（1）每日进行住院结算凭证、住院结算日报表的核对；（2）每月核对预收医疗款的结算情况；

（3）加强应收医疗款的控制与管理，健全催收款机制，欠费核销按规定报批。

5、加强债务控制。要充分考虑资产总额及构成、还款能力、对医院可持续发展的影响等因素，严格控制借债规模。大额债务发生必须经领导集体决策，审批人必须在职责权限范围内审批。

6、建立债务授权审批、合同、付款和清理结算的控制制度。定期进行债务清理，及时清偿债务，防范和控制财务风险。

（十一）财务电子信息化控制

1、建立健全财务电子信息化管理制度和岗位责任制。应用专门的授权模块，明确相关科室和岗位的职责、权限，确保软件开发与系统操作、系统操作与维护、档案保管等不相容职务相互分离，合理设置岗位，加强制约和监督。

2、财务电子信息系统凡涉及到资金管理、物资管理、收入、成本费用等部分，其功能、业务流程、操作授权、数据结构和数据校验等方面必须符合财务会计内部控制的要求。

3、门诊收费和住院收费系统必须符合卫生部《医疗机构信息系统基本功能规范》的要求：

（1）实时监控收款员收款、交款情况；（2）提供至少两种不同的方式统计数据；（3）系统自动生成的日报表不得手工修改；（4）预交款结算校验；（5）票据稽核管理；（6）欠费管理；（7）价格管理；（8）退款管理。

4、加强财务电子信息系统的应用控制。建立用户操作管理、上机守则、操作规程及上机记录制度。加强对操作员的控制，实行操作授权，严禁未经授权操作数据库。监控数据处理过程中各项操作的次序控制，数据防错、纠错有效性控制，修改权限和修改痕迹控制，确保数据输入、处理、输出的真实性、完整性、准确性和安全性。

5、加强数据、程序及网络安全控制。设置和使用等级口令密码控制，建全加密操作日志管理，操作员口令和操作日志加密存储，加强数据存储、备份与处理等环节的有效控制，做到任何情况下数据不丢失、不损坏、不泄漏、不被非法侵入；加强接触控制，定期监测病毒，保证程序不被修改、损坏，不被病毒感染；采用数据保密、访问控制、认证及网络接入口保密等方法，确保信息在内部网络和外部网络传输的安全。

6、建立财务电子信息档案管理制度，加强文件储存与保管控制。数据要及时双备份，专人保管，并存放在安全可靠的不同地点。

（十二）监督检查

1、建立财务会计内部控制监督检查制度。由内部审计机构或者指定专职人员具体负责财务会计内部财务控制制度执行情况的监督检查，确保财务会计内部控制制度的有效执行。

2、医院可聘请中介机构或相关专业人员对医院财务会计内部控制制度的建立健全及实施进行评价，并对财务会计内部控制中的重大缺陷提出书面报告。对发现的问题和薄弱环节，要采取有效措施，改进和完善内部控制制度。

宾馆企业财务会计控制的问题与对策 篇6

摘 要 随着宾馆行业的迅速发展，财务内部控制制度亟待完善。为了实现宾馆内部控制基本目标，必须抓住宾馆业内部的关键环节，完善宾馆内部财务控制系统。

关键词 宾馆 财务管理 内部控制

近年来，国内宾馆业竞争日益激烈，全行业处于亏损状态，潜伏着巨大的经济危机。中国宏观经济的不断发展，商务环境的日益改善，使商务客人日趋增多，他们对宾馆商务功能关注越来越高，而中国宾馆业一段时间内一味追求高档豪华，对客户在价格、设备功能等方面需求认识不足，产生供求差异。规范宾馆的内部控制，有利于提高宾馆的经营管理水平、服务质量，提升宾馆竞争力和盈利能力。

一、宾馆企业财务控制存在的问题。

1、宾馆内部会计控制的重视程度不足。我国目前处于经济体制改革的深化时期，计划经济转向市场经济的三十多年以来，我国的经济建设发展突飞猛进，但是在国家控股的一些宾馆中，许多管理者的管理意识却依然残留着计划经济时代的旧观念，对宾馆内部会计控制的重要性理解不到位。甚至有人认为会计内部控制只是简单的财务汇报数据和规章文件的汇总，对于宾馆经济创收并无太大作用。

2、宾馆内部会计信息存在讹误。当前，由于我国处于改革的深化阶段，与市场经济相匹配的法律体制还不够完善，这就给部分企业管理者提供了弄虚作假的空漏。受经济利益的驱使，有些宾馆为了掩饰宾馆真实的经营状况和存在的风险，刻意制造虚假的财务信息和统计指标，这不仅妨碍了宾馆行业的市场秩序的有序运行，从长远角度看来，对宾馆自身的发展也是不利的。

3、宾馆会计内部控制执行度不高。由于一些宾馆的高层管理人员对宾馆会计内部控制的重视程度不足，因此在对会计内部控制执行情况的检查和监督没有给与足够重视，导致个别宾馆内部管理出现徇私问题，造成宾馆资产流失。宾馆对会计内部控制的实施缺乏完善的奖惩机制，使得宾馆内部会计控制制度的执行力度大大降低。

二、我国宾馆企业加强财务控制的对策。

1.科学设计资金管理内部控制制度。科学设计资金管理内部控制制度应包括融资、投资和现金三个方面。一是融资方面。宾馆业是资金密集型产业，各方面都需要大量资金的支持，这就需要宾馆合理安排融资，根据自身实际情况选择合适的战略，包括匹配型战略、稳健型战略和进攻型战略。同时合理选择融资方式，包括股权融资、银行信贷、发行债券、信托融资等。此外在融资方面还存在一个资本结构调整与优化的问题，宾馆应充分利用财务杠杆，寻求最佳的资本结构。二是投资方面。包括项目投资、证券投资、并购、特许经营、输出管理、承包租赁、使用权买断、资产置换等方式。宾馆业在国际上是一个比较成熟的产业，国内的宾馆可以向那些有经验的宾馆借鉴经验。任何一种方式都有它自身的优势和局限性，宾馆应根据自身的特点来选择最适合的投资方式。三是现金方面。由于现金管理对风险控制有较高的要求，因此现金管理工具要选择风险低、流通性高的短期有价证券，如国债等。同时财务部门对库存现金必须每日盘点，并向财务总监提交“每日现金流量表”，每月必须按期编制现金流量计划与供应商付款计划，并向总监报告付款情况，以保证现金按计划流动，确保宾馆正常运营。

2.建立应收账款管理的内部控制流程。应收账款管理的内部控制流程，首先是会计记账程序的管理，应建立简便有序的财务管理程序，设立相关的总账、明细分类账、对业务单位发生的往来项目逐一记载并逐一结账，定期与对方单位核对账目，清算账款。其次是应收账款的收回流程，应收账款主要是基于对方单位的付款能力。因此需要对同时发生应收账款的单位进行信用考察，建立必备档案，用以加强对客户的管理。同时结合客户的定期还款情况，作出信用判断，减少应收账款的呆账和坏账风险。给予信用好的、还款状况好的企业适当放宽信用限度，对于已发生的信用风险，需要采用积极的解决办法，使风险降到最低。

3.加强成本费用管理的内部控制。从现代宾馆成本管理的发展趋势看，战略成本已成为当今与未来的成本费用管理的主要方法。该管理方法具有长期性、全局性、外延性、抗争性等特点，并且不以单纯追求最小成本为唯一目标。战略成本管理方法的基本思路是：首先，分析宾馆的产品服务所处的特定环境下的市场生命周期和市场份额等；之后，再确定其应采用的战略。该方法告知企业：对于不同的产品在不同的市场应采取不同的市场战略。主要体现为：第一，以产品差异战略取胜；第二，以成本领先战略取胜。还要注意的是，运用战略成本管理方法时，宾馆企业一定要构建起全新的宾馆成本管理体系，综合运用价值链分析、成本动因分析、战略定位分析等战略成本管理的工具，对宾馆物流、资金流、信息流、价值流等进行全面的成本分析与管理。

4.加强收入管理的内部控制。随着宾馆规模的不断扩大，服务功能日趋齐全，服务项目日益增多，由此带来的宾馆收入越来越大，收入的环节也越来越多。要保证宾馆收入的安全、完整，必须加强对其收入的核查控制。控制的原则是：一要保证收入的合法性，即保证收入的计收有证有据；二要保证收入的完整性，即采取一切措施，堵塞在营业收入过程中可能发生的一切漏洞，防止和避免一切可能影响或损害收入完整性的事件发生，把营业收入的损失控制在最低；三要保证收入的及时性，宾馆所获得的收入都应该尽快收到手并及时入账。第一，客房收入的核查，重点是对客房收入的各种账单、资料进行核对，检查和控制一般分为夜间审查和日间审查；第二，餐饮收入核查，即通过对餐饮各种单据的审核控制来保证餐饮收入的完整，包括夜间审查和日间审查；第三，其它收入的核查，主要是是指除餐厅和客房外，还包括酒吧、健身、娱乐和商务等服务性收入。

参考文献：

[1]唐美菊.酒店财务工作中的会计核算和销售收入控制.商业时代.2011（20）.

[2]刘锦芳.ERP环境下销售与收款流程的内部控制审计.财会通讯.2012（06）.

[3]刘静，李竹梅.内部控制环境的探讨.会计研究.2009（02）.

[4]朱荣恩.建立和完善内部控制的思考.会计研究.2010（01）.

会计管理、会计控制、会计监督辨析 篇7

众所周知,我国会计理论界对会计本质的观点主要有“会计信息系统论”和“会计管理活动论”两派,前者以葛家澍、余绪缨为代表,后者以已故会计学家杨纪琬、阎达五为代表。“会计管理活动论”基于对会计实践的观察和研究,认为会计工作就是一种管理活动,并开创性地提出了“会计管理”概念。近年来会计本质理论逐渐淡出人们的视线,但在实际工作中,人们仍然在各种意义上使用“会计管理”概念。根据笔者的调查,在实践和专业媒体上主要有以下几种“会计管理”概念:把各级政府、各个行业、社会以及企业“对会计的管理”理解成“会计管理”;“内部会计控制”或“会计控制”即“会计管理”;“会计管理”=“会计监督”;还有会计从业人员把自己的会计工作看成是“会计管理”;“会计管理”=会计工作+治理层、管理层“对会计的管理”;在实际工作中,“会计管理”=“财务管理”。以上说明“会计管理”概念仍然活在会计实践领域,另一方面也说明在理论上有认识和厘清以上各种概念关系的必要。本文试图通过比较“会计管理”、“会计控制”、“会计监督”和“财务管理”经典概念推出它们之间的区别与联系,并分析“会计管理”、“会计控制”、“会计监督”与内部控制的关系,以帮助实际工作者和会计理论工作者澄清认识、加深对会计核算、会计管理、财务管理以及会计控制的理解,还可以为企业制定会计核算、会计管理、会计控制制度框架提供理论指导。

二、相关概念及其关系辨析

(一)会计管理

“会计管理活动论”意义上的“会计管理”概念的提出要追溯到20世纪八十年代。在1980年在中国会计学会成立大会上阎达五教授与杨纪琬教授合作发表了题为《开展我国会计理论研究的几点意见——兼论会计学的科学属性》的学术论文,认为会计是“人们管理经济的一种社会活动”(杨纪琬,阎达五,1980),会计这一社会现象属于管理范畴,是人的一种管理活动,并提出“会计管理”这一概念。他们进一步研究并界定了“会计管理”的对象、职能、要素、目标、过程等,认为“会计管理是一种价值运动的管理”(杨纪琬,阎达五,1984),“是通过收集、处理和利用经济信息,对经济活动进行组织、控制、调节和指导,促使人们权衡利弊,比较得失,讲求经济效果的一种管理活动(阎达五,1985)”“会计管理的要素包括管理者、管理目标、管理方法、管理手段和管理客体”,目的是“提高经济效益”(阎达五,陈亚民,1989)。2003年阎达五教授进一步指出会计管理分为事前管理、事中管理、事后管理,其职能包括预测、决策、预算、预报、核算、控制、分析、业绩考评八项职能。本文认为,会计核算过程与会计管理过程、会计核算内容与会计管理内容在实践上不可分割,会计核算也是会计管理;在职能和程序上“会计管理本质上不仅是以时间为线索逐一进行的事前管理、事中管理和事后管理构成的循环,更重要、更深刻的含义是一种由标准、记录、对比分析和反馈构成的会计控制循环。”总之,会计管理指的是对价值运动的管理,其管理主体是会计人员,客体是价值运动,手段是会计信息和会计系统,职能是预算、反映、分析、反馈,目的是为了提高经济效益。现实的会计系统是由会计信息处理流程、会计信息可靠性控制以及会计系统对经济活动的审核监督综合而成的。由(图1)和(图2)可以看出,会计不仅对外控制和监督生产经营活动,而且还对自身产生信息的过程进行质量控制,实践中的信息控制包括流程控制、授权审批控制、职责分离控制等全程、全方位控制,信息处理过程与信息控制过程是交织在一起的。把会计系统当做“黑箱”来考察系统对外的“作用力”,实际上是把经济组织当做控制系统,把经济组织内的会计子系统当做“控制器”的一部分来考察的。在控制论意义上,以上所反映的会计系统对再生产活动的管理过程也可以叫做“会计控制”,但是现实的会计系统并不是一个只接受和发出信号的“黑箱”,会计系统本身也有信息质量控制系统、有监督系统,有对内对外的组织、协调职能(如职责分工、流程设计、原始凭证的传递等)和对内对外的监督职能(如原始凭证的审核、财产清查、对账、稽核),也就是说,会计系统是一个“白箱”。本文认为,“会计管理活动论”早期创立者实际上就是在这个意义上考察会计系统的,会计系统是一个“会计管理”系统而不是“会计控制”系统。本文认为,“会计控制”应专指内部控制组成部分的“内部会计控制”。(图3)中的“会计管理系统”即会计系统对内的质量控制子系统从属于对外的控制、监督、组织、协调子系统,后者是会计系统的功能,也是之所以把会计系统叫做会计管理系统的原因,会计管理的最终和主要目的不是为了对内控制信息质量而是对外管理以提高经济效益和效率。对外的组织、协调功能也从属于对外的控制和监督功能。由于会计系统不是执法者,因此,监督职能的地位又不如控制职能重要。在实际工作中,人们有时候又把政府(或有关部门)和企业内部治理层、管理层对会计的监督、组织、考核等叫做“会计管理”,实际上是企业外部和内部有关机构“对会计的管理”,显然与“会计管理活动论”所说的“会计管理”即会计对经济活动的管理风马牛不相及。

(二)内部控制与会计控制

两者既有联系又有区别。

(1)内部控制发展历程。比较常用且规范的会计控制即内部会计控制,属于内部控制的构成部分。内部控制发展经历了内部牵制阶段(Internal Check)、内部控制制度阶段(Internal Control System)、内部控制结构阶段(Internal Control Structure)、内部控制框架阶段(Internal Control Framework)和企业风险管理框架阶段(Enterprise Risk Management Framework)(该内容是否属于一个独立的发展阶段存在争议,因此本文不做论述)。“从原始的组织诞生开始,直到20世纪40年代,内部控制的发展基本上停留在内部牵制阶段——内部牵制的实践。据史料记载,早在公元前3600年以前的美索不达米亚文化时期就已经出现了内部控制的初级形式――内部牵制的实践(辛少穗,2007)。”在古巴比伦、古埃及以及古代中国都出现了实物保管、会计记录、审计的分离制度。最早的内部牵制是会计记录与钱财保管的分离,会计记录实际上是作为控制器的一部分出现的。“20世纪40年代至70年代,内部控制的发展进入内部控制制度阶段。”“1949年美国注册会计师协会(AICPA)所属的审计程序委员会(CPA)发表了《内部控制:系统协调的要素及其对管理部门和独立公共会计师的重要性》(Internal Control:Element of Coordinated System and Its Importance to Management and the Independent Public Account)的特别报告,首次提出了内部控制的定义:“内部控制包括一个企业内部为保护资产,审核会计数据的正确性和可靠性,提高经营效率,坚持既定管理方针而采用的组织计划及各种协调方法和措施。”是一个由组织结构、岗位职责、人员条件、业务处理程序、检查标准和内部审计等要素构成的较为严密的内部控制系统。1972年,AICPA下属审计准则委员会发布的第1号《审计准则公告》将内部控制分为管理控制和会计控制,“会计控制是与资产安全、财务记录可靠及下列事项提供合理保证的组织结构、程序及记录。交易的实施是依据管理当局一般授权或特别授权;交易的记录要满足以下需要:能按GAAP或应用于会计报告的其他标准来编制财务报表;保持资产的经管责任;只能根据管理当局的授权才能接近资产;帐面数定期与实际数相核对,并对差异采取恰当行动(辛少穗,2007)。”20世纪80年代至90年代初,内部控制的发展进入内部控制结构阶段。“1988年5月,AICPA发布了《审计准则公告第55号》,认为“企业内部控制结构包括为提供达到企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。公告认为内部控制结构由控制环境、会计制度和控制程序三个要素构成。”其中,会计制度是内部控制结构的关键要素,它“规定各项经济业务的确认、分析、归类、记录和报告方法,旨在明确各项资产、负债的经营管理责任(辛穗,2007)。”1992年9月美国注册会计师协会(AICPA)与美国会计学会(AAA)、财务执行官协会(MAA)共同组成的资助组织委员会(COSO)发布了指导内部控制实践的纲领性文件——COSO研究报告《内部控制——整体框架》(Internal Control——Internal Framework),并于1994年进行了增补。这份报告提出了内部控制的三项目标和五大要素,标志着内部控制进入一个新的发展阶段。COSO委员会指出:“内部控制是由企业董事会、经理阶层以及其他员工实施的,为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程”,同时指出内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五要素构成。至此,内部会计控制与管理控制融为一体,内部控制框架也成为内容丰富、外延广泛的内部管理和控制体系,其广延和丰富性表现在无论内部控制的主体(董事会、经理阶层以及其他员工)、界限(组织界限)、目标(财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性),还是内部控制的内容和手段(“过程”和五个要素)涵义都非常丰富。借鉴COSO内部控制框架内容,我国于2008年5月22日由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合颁布了《企业内部控制基本规范》,认为“内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略。”分为“内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督”五个要素。控制主体是“董事会、监事会、经理层和全体员工”,目标是“合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略”,内容和手段也是“旨在实现控制目标”的所有“过程”,也包含“五大要素”。显然,这也是融合内部会计控制和管理控制的一个外延非常广泛的内部管控体系。综上所述,内部控制是随着经济组织的发展而不断丰富完善的;内部会计控制也从内部牵制时期的“会计记录”→内部控制制度时期的“内部会计控制”→内部控制结构阶段的“会计制度”→内部控制框架阶段会计控制与管理控制融为一体,会计控制的职能越来越丰富、明确、延伸最后完全融于内部控制整体。但是,为合理保证资产安全、财务会计信息真实完整而实行的控制始终是内部控制的重要目标之一,借鉴内部控制制度时期的“会计控制”定义,我们仍然把为实现这部分目标的职能称为“会计控制”或“内部会计控制”。在我国现行内部控制框架中,内部会计控制即为合理保证“资产安全、财务报告及相关信息真实完整”而实行的控制。对资产安全的控制可以说是“会计系统”对资产的控制,这是会计自古以来就具备的职能;对财务报告及相关信息真实完整的控制是会计系统内部和外部对会计信息的控制,这种控制的产生是因为会计信息对经济活动的控制和管理具有作用,对会计信息的控制也是为了实现“会计系统”对有关财产物资和经济活动的控制。所以:如果以会计系统为考察对象,则所谓组织内部会计控制还可以分为会计系统内部控制和会计系统外部控制;组织的“内部会计控制”目的还是为了对外的“会计管理”“提高经济效率和效果”;会计系统内部的自我信息质量控制需要对经济业务的合法性审核,因此这种控制与对经济活动的“合法合规”控制也不能截然分开。

(2)会计管理与内部控制。由(图4)可以看出,对会计信息质量的控制包括会计系统内部的控制,也包括会计系统外部对会计信息质量和信息处理过程的控制,但这里都是在组织内部来分析的,都属于“内部会计控制”。组织外部对会计信息质量的控制不属于本文考察的范围,应属于外部“对会计的管理”或外部“对会计的监督”。如(图5)和(表1)所示,此处所谓会计控制主要是对会计信息的控制,目的是会计信息质量的真实完整,而“会计管理”主要是对货币反映的经济活动的管理,目的在于提高经济效益。但是二者又密不可分,会计管理是通过会计信息进行的管理,会计信息的质量就成为会计管理的关键,而企业对会计信息质量的管理就是会计控制。不对会计信息质量进行控制,就无法进行会计管理。在企业生产经营实践中,会计管理与会计控制无法截然分开。比如,会计信息提供者既要进行会计预算、核算、分析和反馈等会计管理工作,又要控制(并接受其他部门控制)会计信息的真实性。如会计核算过程既是信息处理过程,也是对会计信息质量进行控制的过程见(表2)。如(表3)所示,内部控制中为合理保证法律、法规的遵守以及经济效率和效果的提高与会计监督和会计管理内容也存在着重叠。因为会计监督的部分职能就是维护法律法规,会计管理的目的就是提高经济效率和效益。会计信息处理过程中包含对会计信息处理质量的控制,会计系统本身对外部再生产过程具有“过程控制”职能(目的是提高经济效率和效益),同时现实的会计系统也具有对法规执行活动的监督职能,而这些职能就是会计系统的全部,所以会计系统就是会计管理系统,从定义上看,内部控制的内涵非常丰富,外延非常广泛,所以,应该说,会计管理是内部控制的子系统。

∵内部控制是为了合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略而由由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的的过程;而会计管理是具有上述目的(主要是提高经营效率和效果)的过程,且会计管理是由会计人员进行的管理;

∴会计管理∈内部控制

(三)会计监督

会计监督概念争议较大,通常认为监督往往与系统外部有关主体的执法行为有关。按照《会计法》规范的“会计监督”内容,“会计监督”有以下几方面意义:一是会计人员对财务收支和财产物资的监督;二是组织外部有关主体对会计信息、会计工作的监督,包括政府和社会中介组织对会计信息、会计工作的监督即组织外部“对会计的监督”,也可以归为外部“对会计的管理”,包括所谓政府“对会计的管理”(即实际工作中经常说的政府“会计管理”),这超出了本文考察的对象;三是组织内部对会计工作和会计信息的监督,既包括会计系统外部对会计工作和会计信息的监督,也有会计系统内部对会计工作和会计信息的监督(如《会计法》第28、29条规定),目的都是为了保证财务信息的真实完整。以上内容除了企业外部对会计的监督以外,其余内容可以称为“内部会计监督”,应该属于内部控制的内容。如(图6)所示,组织内部的会计监督无论是对经济活动的监督还是对会计的监督,无论归为会计控制还是会计管理都属于内部控制系统的子系统。

(四)财务管理

2010年注册会计师考试辅导教材《财务成本管理》把财务管理定义为:“财务管理是基于企业在生产过程中客观存在的财务活动和财务关系而产生的,是企业组织财务活动、处理财务关系的一项价值管理工作。”2010年中级会计师考试辅导教材《财务管理》把财务管理定义为:“财务管理是企业组织财务活动、处理财务关系的一项综合性的管理工作。”都认为财务管理的内容是“组织财务活动、处理财务关系”,其对财务活动和财务关系的界定也大同小异,财务管理的对象包括筹资、投资、运营资金和资金分配等方面,管理的手段就是,决策、计划和控制,不需要全面系统地反映。在国外,美国人James C.Van.Horne在《现代企业财务管理》(1998)也认为“财务管理是在一定的整体目标下,关于资产的购置、融资和管理。”显然,财务管理是对企业生产经营一个方面进行的直接管理,是对人、财、物、信息中“财”进行的管理,如同生产管理、技术管理、劳动人事管理、设备管理、销售管理一样,是企业管理的一个子系统,但是由于资金与其他要素密切相关,所以对其的管理可能涉及许多部门,但这不能否定其“职能管理”的实质,因为“人事管理”和“物资管理”也涉及很多部门,它们同样也是一种职能式的具体管理。而会计管理是以货币为计量单位对企业经营活动各个方面进行的全面反映和全面管理,这是一种全面的、间接式的管理,即所谓“什么都管,什么都不管”(杨纪琬,1997)。但是,会计管理与财务管理又不是毫无关系,像其他职能部门的管理一样,财务管理也必须运用会计信息进行管理,无论是决策、计划还是控制都需要运用会计信息,需要会计管理部门的反馈。所以,会计管理与财务管理既有区别也有联系,如(图7)所示。

三、结论

通过以上的研究可以得出如下结论:财务管理与会计管理、会计控制、会计监督有联系但没有交集。会计管理、会计控制、会计监督两两相互重叠、交叉,而三者又都是内部控制的构成部分。如(图8)所示。这里所探讨的会计管理、会计控制、会计监督都是在组织内部进行,都属于内部控制的构成部分,内部控制可以涵盖以上内容,是因为现代内部控制无论从目标还是实施主体上来看外延都很广。会计监督、会计控制和会计管理的外部边界并非图中表现得那样清晰,而是模糊的,这在上文的辨析中能够明显地看出来。它们与内部控制也基本融为一体,这即是内部控制“框架”的本来含义。会计管理与会计控制有交集,是会计系统内部用于信息质量控制的控制活动和会计部门对于资产安全控制的信息沟通及会计部门采取的其他控制活动如财产清查和核对制度。不同之处是会计控制还包括会计系统外部对会计信息质量的控制,而且二者的主要目的不同:会计管理的主要目的在于提高经济效益,会计控制的主要目的就是为了控制会计信息质量。会计监督与会计控制的交集则在于组织内部通过财产清查和余额核对对财产物资的监督以及组织内部有关部门和会计系统内部对会计信息和会计工作的监督。二者的不同之处主要在于会计监督还包括组织外部对会计信息和会计工作的监督。会计监督与会计管理的交集是会计系统对经济活动的监督和控制以及会计系统内部对会计信息质量的监督控制。二者不同之处是会计监督还包括会计系统外部甚至组织外部对会计信息质量的监督。三者共同的交集是会计系统内部对会计信息质量的控制,这个结论包含以下常识或观点:没有较高的会计信息质量,无法进行会计管理、会计控制和会计监督,而会计系统内部对会计信息质量的控制是提高会计信息质量的基础;会计信息处理系统也是它们共同的基础。没有会计信息处理系统就谈不上会计系统内部对会计信息质量的控制,当然更谈不上会计管理、会计控制和会计监督;会计信息处理系统及其对会计信息的质量控制是会计管理、会计控制、会计监督的核心和基础,从而也是内部控制的重要构成部分;会计信息质量以及会计信息处理系统对于组织内部的管理非常关键,所以会计管理、会计控制、内部会计监督系统是内部控制系统的重要部分;会计系统的最终目的就是会计管理的目的,即通过对经济活动的管理提高经济效益、效率和效果。通常认为监督和控制都是管理职能的构成部分,所以,从大的方面来看,会计管理、会计控制与会计监督都可以称为“会计管理”,并没有可以截然分开的界限,它们逐渐交叉融合并与内部控制也逐渐融合在一起(如内部控制框架所述),这也许反映了企业管理和控制的一种趋势。在实践中,对以上概念的认识和应用需主要抓住以下要点:管理主体、管理客体、管理界限。能够区分两个基本问题就可以了:是“会计管理”还是“对会计的管理”?是会计系统内部的管理、组织系统内部的管理还是来自于组织系统外部的管理?

摘要：“会计管理”概念在理论和实务上,会计管理与会计监督、会计控制等概念时而融合时而区分。本文通过对三个概念的辨析证明:会计管理、会计控制与会计监督各有其不同的标准和目标,又有共同的基础与核心;随着对内部控制和管理控制等研究和应用的不断深入,三者的外延逐渐融合和模糊;三者都是内部控制的构成部分。其核心和共同基础是会计信息处理系统以及对会计信息质量的控制系统。

关键词：会计管理,会计控制,会计监督,内部控制,财务管理

参考文献

[1]杨纪琬、阎达五:《开展我国会计理论研究的几点意见》,《会计研究》1980年第l期。

[2]杨纪琬、阎达五:《会计管理是一种价值运动的管理》,《财贸经济》1984年第l0期。

[3]阎达五:《会计理论专题》,中央广播电视大学出版社1985年版.

[4]阎达五、陈亚民:《发展会计理论,振兴会计事业---“会计管理活动论”10年回顾》,《会计研究》1989年第6期。

[5]商思争:《作为记录的会计:会计管理活动论的历史分析和逻辑证明》,《财会通讯(学术版)》2006年第11期。

[6]中国注册会计师协会等:《财务成本管理》,中国财政经济出版社2010年版。

加强会计控制防范会计舞弊 篇8

关键词：内部控制,会计控制,会计舞弊防范

建立健全包括会计控制在内的内部控制, 以切实防止产生不真实的会计信息, 有效遏制企业不正当的会计舞弊行为的发生, 提高企业经营的效率与效果, 保证各种法律法规的遵守与执行, 从而提高企业自身的竞争能力, 一直是国内外企业管理层试图努力的目标。然而, 当前中国内部会计控制存在着控制观念滞后、控制理论薄弱、控制内容不详、控制方法简单、控制目标错位和控制执行不力等六大问题, 阻碍了中国企业管理科学化的进程。我们认为, 建立完整科学的内部会计控制是企业经济正常发展的需要, 但全面执行内部会计控制才能有效防范会计舞弊, 维护企业经济秩序, 并促使企业经济活动有条不紊和高效率地运行。

一、增强内部会计控制观念, 防范会计舞弊发生

由于主客观原因, 中国内部会计控制观念滞后。具体表现在: (1) 领导层会计控制观念滞后。中国虽然经历过经济体制改革, 但原有体制下的陋习仍在延续。由于企业管理者是上级主管部门根据其政治表现任命的, 没有经营失败的风险忧患, 纵使经营失败也是“换位”或“升位”而不是“撤位”, 主观上不重视内部会计控制制度的拟定。另外, 企业领导的会计法律法规意识差, 虽然有完善的内部会计控制, 但执行起来我行我素, 内部会计控制只控制他人, 从不约束自己。所以, 领导层会计控制观念滞后, 主观上不重视内部会计控制的执行, 使会计舞弊容易发生。 (2) 具体控制执行人员会计控制观念滞后。有的内部会计控制人员, 虽然在技术上具有控制能力, 但迫于领导的聘任, 从利己出发, 置国家利益不顾, 不能有效执行内部会计控制, 使会计舞弊容易发生。

对会计控制认识滞后, 导致了许多国有企业疏于建立内部会计控制, 使企业会计控制残缺不全, 从而影响了对经济活动的有效控制, 使会计舞弊容易发生。所以, 为了确保会计信息的真实可靠和现代企业会计制度的建立, 我们必须一方面强化企业高层领导的内部会计控制意识, 使企业的经济活动在内部会计控制的环境下健康运行;另一方面要培养具体控制人员的内部会计控制意识, 为企业的内部会计控制的实施提供可行性, 实现企业经济的科学发展和持续增长;最终要全面树立内部会计控制核心地位的认识, 防范会计舞弊的发生。

二、厘清内部会计控制理论, 防范会计舞弊发生

内部会计控制理论具有历史性, 不同的经济活动诠释着不同的内部会计控制理论。当前, 不少企业管理者对会计控制理论的认识仍然很模糊, 具体表现在对“会计控制主体”和“会计控制客体”、“会计控制”和“会计监督”、“会计控制”和“财务控制”、“会计控制”和“审计控制”等概念混同。

内部会计控制是历史发展到一定时期的产物, 人们在不同的历史时期的不同的经济活动中对内部会计控制有着不同的解读, 要使内部会计控制成为企业经营目标实现的保障, 成为防范会计舞弊的一个理论依据, 必须明确以下四个内容:

首先, 厘清会计控制主体与会计控制客体。会计控制主体是制定会计制度实施会计控制的部门与人员, 会计控制主体的主要人员是会计人员;而会计控制客体是会计控制作用的对象, 是经济活动或资金运动。厘清会计控制主体和会计控制客体, 就明确了会计舞弊的责任。

其次, 厘清会计控制和财务控制。会计控制是对经济活动的合法性进行控制, 其职责是记录财务收支、资产变动及编制报表提供会计信息;而财务控制是为了实现计划所规定的财务目标对财务活动施加影响或调节, 其职责是筹划资金、制定信用政策和办理货币资金收支款项。厘清财务控制和会计控制, 从而明确了会计舞弊的对象。

再次, 厘清会计控制和会计监督。会计控制是对会计信息生成过程的驾驭, 不同时期具有不同会计控制形式, 是抽象的, 既可以是事前控制、事中控制, 也可以是事后控制, 在进行会计控制时没有现成的依据, 是面向市场的内部环境以取得最终效益为依据, 只有经济业务发生后才能以财经法纪法规及制度为依据, 并且在制定标准时必须考虑外部环境要求;而会计监督是会计主体的利益相关者对企业生产经营活动所进行的一种监察督促的行为, 只是一种事后监督, 只能以财经法纪法规及制度为依据, 并在实施时不须考虑外部环境, 只对会计主体发生经济业务进行监督。厘清会计监督和会计控制, 就明辨了两者实施时间、依据和范围上的本质差异, 从而明确了会计舞弊的时效性和地域性。

最后, 厘清会计控制和审计控制。会计控制是会计主体内的会计部门或会计人员对经济活动或资金运动进行控制, 主要是进行合法性控制;而审计控制除了内部审计是内部审计人员对本单位的经济活动进行监督、评价和签证外, 政府审计和民间审计是一种外部监督。厘清会计控制和审计控制就明确了会计人员关注的是会计控制制度整体设计的完整性和合法性, 审计人员关注的是与审计项目相关的会计制度中的措施的实施程度、执行结果。厘清会计控制和审计控制, 就明确了会计舞弊的防范方式。

三、完善内部会计控制内容, 防范会计舞弊发生

内部会计控制内容是指构建哪些方面的内容会计控制。不同经济性质、经营规模及管理基础的企业, 对内部会计控制内容的要求不同。中国虽然对内部会计控制的一般内容作了建设性的构建, 但针对企业的内部会计控制内容仍然不详。具体表现在: (1) 会计岗位责任控制不详尽; (2) 会计内部牵制不详密; (3) 会计资料控制不详细; (4) 会计稽核控制不详明; (5) 财产物资控制不翔实; (6) 会计分析控制不详细。

因此, 我们应该构建系统性的内部会计控制内容, 为防范会计舞弊提供一个有力的物质基础。所以, 必须构建系统性的内部会计控制内容:第一, 构建详尽的会计岗位责任控制。在合理设置组织机构的基础上, 将各个部门的业务活动划分为若干具体的工作岗位, 并在不同的岗位上配备具体的会计控制人员, 并规定其岗位职责、工作标准, 对其权限和责任进行控制。第二, 构建详密的会计内部牵制控制。为了防止会计人员的舞弊的发生, 凡涉及到款项、财务的收付、结算及登记均设置两名或两名以上的会计人相互核对、相互制约、杜绝一人顶两岗、钱账不分离的现象。第三, 构建详细的会计资料控制。包括构建详细的会计凭证控制、会计账簿控制和会计报表控制。第四, 构建详明的会计稽核控制。包括经济业务发生的合法合规性;会计资料记录的真实准确性;相关资料的一致性等。保证会计信息真实可靠。第五, 构建翔实的财产物资控制。包括对财产物资接触控制;对财产物资定期盘点控制;对财产物资记录保护控制等。第六, 构建详细的会计分析控制。包括对会计分析内容控制;对会计分析基本要求和组织程序控制;对会计分析方法和时间控制;对参与分析人员和分析报告编写要求控制等。

四、科学定位内部会计控制目标, 防范会计舞弊发生

内部会计控制的目标就是内部会计控制所要达到的目的。当前企业内部会计控制目标存在着明显的错位现象。具体表现在: (1) 内部会计控制制度缺乏科学性的内部会计控制目标; (2) 会计资料控制缺乏客观性的内部会计控制目标; (3) 财产物资缺乏安全性的内部会计控制目标; (4) 会计业务处理流程控制缺乏系统性的内部会计控制目标。

因此, 我们应该确定鲜明性的内部会计控制目标, 为防范会计舞弊提供一个准确的方向。有效的内部会计控制离不开准确的内部会计控制目标。虽然所有者的内部会计控制目标与经营者的内部会计控制目标、与会计负责人的内部会计控制目标各有侧重, 但有一点是趋同的:都是为了加强企业内部经营管理, 提高企业经济效益。因此必须做好以下工作:第一, 确定科学的内部会计控制制度目标。因为科学的内部会计控制制度是实施企业内部会计控制的首要控制目标, 所以, 首先要确定约束制度目标, 避免不正当经济活动的发生;其次要确定激励制度目标, 使企业经济活动合法合规并有效地进行。第二, 确定客观的会计资料内部会计控制目标。使会计资料具有客观性是内部会计控制的基本目标, 也是内部会计控制最基本最重要的手段。只有通过客观的会计资料记录、汇总和报告, 来实现企业经营管理责任以及对经济活动进行核算和监督的职能。第三, 确定安全的财产物资内部会计控制目标。内部会计控制目标除了使经济活动合法合规, 使会计资料真实可靠外, 还要保护财产物资的安全。财产物资的安全包括财产物资的实物安全和财产物资的价值安全, 所以, 一要加强财产物资的实物控制, 使财产物资的实物形态安全。二要加强财产物资的价值控制———使财产物质保值增值的安全。第四, 确定系统的会计业务处理流程内部会计控制目标。因为要实现内部会计控制目标最好的办法是会计业务处理流程系统化。即审批→审核→编号→结算→复核→记账→审签。只有这样才能保证经济业务合法, 保证会计资料真实、保证物资财产安全, 从而实现会计处理的合理性, 有效控制会计舞弊。

五、选择科学的内部会计控制方法, 防范会计舞弊发生

内部会计控制的方法就是内部会计控制的手段。《内部会计控制规范———基本规范 (试行) 》第四章《内部会计控制方法》明确指出:内部会计控制的方法包括不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等方法, 并对每一种方法作了约定。此乃对企业的内部会计控制提供了一定的思路, 但对于具体的复杂的会计对象却欠可操作性, 内部会计控制方法过于简单。比如, 对于货币资金虽有授权批准控制、凭证记录控制、内部牵制控制、内部稽核控制、重点核对控制、定期轮岗控制等方法, 但对贪污现金、挪用现金、多列总额、“银”冠“现”戴、大头小尾、重复报账、顺水推舟等行为却没有得力的内部会计控制方法遏制其发生;对于存货虽在收入环节、存储环节和发出环节有对应的内部会计控制方法, 但对存货采购过程中故意加大材料物资进价, “搭车”购买个人物资进行贪污作弊的“瞒天过海”、对存货存储过程中“监守自盗”、对存货领用过程中故意多领少用和领而不用的“暗渡陈仓”等现象却没有有效的内部会计控制方法阻止其发生;对于收入、成本费用和利润虽有制定销售定价标准、制定成本费用标准、制定利润规划等内部会计控制方法, 但对于虚减收入、虚增费用从而虚减利润达到偷漏税金的“混水摸鱼”和“移花接木”等行为却无有机的内部会计控制方法禁止其发生等等。种种会计控制方法的简单, 导致了会计舞弊的产生。

因此, 我们应该选择科学性的内部会计控制方法, 为防范会计舞弊提供一个有力的保障。所谓方法就是实现目标的手段, 只有选择科学的方法, 才能使既定目标不折不扣地得以实现。第一, 选择科学的货币资金内部会计控制方法, 如凭证记录控制法和内部牵制控制法等。第二, 选择科学的往来款项内部会计控制方法, 如信用审批控制法和双方账目核对法等。第三, 选择科学的存货内部会计控制法, 如入库验收控制法和定期盘点控制法等。第四, 选择科学的投资内部会计控制法, 如投资可行性控制法和投资决策控制法等。第五, 选择科学的固定资产内部会计控制法, 如固定资产购置控制法和退出控制法等。第六, 选择科学的收入内部会计控制法, 如订单控制法和销售定价标准控制法等。第七, 选择科学的成本费用内部会计控制法, 如成本费用标准控制法和授权批准控制法等。第八, 选择科学的利润内部会计控制法, 如人员轮换控制法和内部稽核控制法等。

六、加强内部会计控制执行力, 防范会计舞弊发生

内部会计控制的执行, 是为了促进各单位内部会计控制建设, 加强内部会计监督, 维护市场经济秩序, 根据《会计法》等法律法规要求强制执行的。它不仅是保证会计资料及其核算资料真实有效的需要, 实现科学管理的需要, 保护财产物资安全的需要, 而且还是中国与国际接轨的需要。但中国企业还存在着内部会计控制执行不力的情况, 导致了会计舞弊的发生。具体表现为基础控制执行不力;纪律控制执行不力和实物控制执行不力等方面。

强制执行内部会计控制, 必须做好以下工作:第一, 注重内部会计控制人员的素质培养, 为贯彻强制性的内部会计控制执行防范会计舞弊奠定基础。其一, 注重职业道德培养, 使内部会计控制人员敬业爱岗、熟习法规、客观公正;其二, 注重专业技术培训, 使内部会计控制人员具有胜任工作的能力;其三, 注重后续教育实施, 使内部会计控制人员的知识技能不断更新, 创新能力不断加强。第二, 推行权责对称的会计责权控制, 为贯彻强制性的内部会计控制防范会计舞弊提供条件。其一, 使内部会计人员权力明确;其二, 使内部会计人员责任明晰。做到不同机构不同岗位权责分明, 岗岗责任到位, 事事责任到人, 权力和责任对称, 从而提高内部会计控制的质量。第三, 实施对内部会计控制执行的考查与检查, 为贯彻强制性的内部会计控制防范会计舞弊提供保证。建立行之有效的激励机制:对于严格执行内部会计控制的部门和人员给予精神和物质奖励;对于造成内部会计控制失效的部门和人员给予行政和经济处罚。第四, 加大外部监督力度, 为贯彻强制性内部会计控制执行防范会计舞弊提供保障。其一, 对内部会计控制执行实施横向监督, 即财政、税务、审计、银行、证券和保险等部门, 依照法律法规对内部会计控制的执行实施监督, 发挥第三只眼的作用;其二, 对内部会计控制执行实施社会性监督, 即民间审计发挥其超然独立的作用, 依照《中国注册会计师执业准则》对内部会计控制执行实施公证性监督;其三, 对内部会计控制执行实施媒体监督, 即广播、电视、报刊等媒体发挥其公正的角色, 对违法违纪行为及时曝光, 对内部会计控制执行实施舆论监督。总之, 设置完整科学的内部会计控制是企业经济正常发展的需要, 但全面执行内部会计控制才能有效防范会计舞弊, 保证企业经济秩序, 并促使企业经济活动有条不紊地进行和高效率地实现。

参考文献

[1]R.K.莫茨.审计结构理论[M].北京:中国商业出版社, 1990.

[2]阎达五.内部控制框架构建[J].会计研究, 2002, (9) .

[3]张俊民.企业会计控制目标构造及其分层设计[J].会计研究, 2001, (5) .

[4]熊筱燕, 等.会计控制理论[M].北京:新华出版社, 2002.

浅谈企业财务会计内部控制 篇9

一、财务会计内部控制的内涵

作为企业内部控制的一个非常重要的组件, 确保合理的运营效率和遵守现行法律法规, 内部规划、监督和评估过程完全掌握企业的财务活动, 保障财务会计的健康稳定发展, 从而总体上透视了企业经营的各个环节, 促进企业的全面稳定发展。

财务会计内部控制包括九个方面内容:货币资金控制、实物资产控制、对外投资控制、工程项目控制、采购与付款控制、筹资控制、销售与收款控制、成本费用控制、担保控制。

二、建立财务会计内部控制的必要性

1.转换经营机制以提高企业经营效益

要确保企业产权的权利和责任明确, 必须建立和完善相关的财务会计、控制、储存和其他财务会计的内部管理制度, 处理经济责任与利益分配的关系。促使企业均衡、稳定、健康发展。

2.加强会计核算以提高会计信息质量

国内外接踵公布并施行了相关的会计行政法规、企业会计制度和企业会计标准来规范企业的会计核算活动和有关讯息的披露, 增强企业的财务会计内部控制, 提高会计信息的相关性和可靠性。强有力的内部控制制度有利于对《会计法》有效实施, 为会计控制提供一个良好的控制环境以及监督体制。建立和实施有效的内部控制制度, 实现“会计法”和其他有关法律、法规的规定。

3.经济危机后对财务会计内部控制的管理与问题解决

只有通过全面的内部控制制度, 对企业的各方面营运成果进行多环节的控制与监督, 包括了事前、事中、事后控制监督, 这样有利于减少企业的舞弊行为, 泡沫危机, 并且还能提高企业各层人员的危机防范意识和自我调节能力, 从而在整体上提高了企业的竞争能力。为企业能够在复杂多变的市场经济环境中良好、稳步地发展下去打下良好的基础。

三、建立财务会计内部控制的意义

要想有效地控制好一个企业, 我认为最好最直接的方法就是从财务入手。财务数据能体现企业的经营效益, 所以只有通过企业财务数据了解过去, 控制目前, 计划未来, 才能作出有利于企业发展的决策。企业的财务会计内部控制关系着企业的管理成果, 企业只有建立了完善的财务会计内部控制制度, 从而提高企业的总体内部控制程度, 从而提高企业的竞争能力。

四、企业财务会计内部控制的作用

企业的财务会计内部控制制度, 涵盖的范围广泛, 不只是为了防止舞弊。财务会计内部控制制度包括下面几方面的作用:

1.保护财产物资的安全完整

财务会计的内部控制制度, 可以防止和减少对材料财产的损害的可能性, 可以用来控制财产的储存和使用。

2.提高会计资料的可靠性

保障会计资料在互相牵制的条件下产生, 保证了会计讯息的真实性, 避免失误和弊端的产生。

3.保证企业高效率的经营

财务会计科学的内部控制制度, 不仅可以合理配置企业内部资源的管理, 而且要协调各部门的工作人员的职责、分工的相互监督。这样可以及时反映企业经营活动的现实情况, 这样可以及时反映企业经营活动的现实情况, 激励企业各部门及人员履行职责、明确目标, 确保企业生产经营活动的有序、高效进行。

4.是实现企业科学管理的需要

科学管理的关键是建立一套有效、科学的管理决策、实施和监督体系, 严格的内部责任制度, 规范管理行为, 事实上, 建立健全内部控制制度。财务会计控制是企业管理系统的重要组成部分, 它涉及到企业生产经营的各个环节, 管理活动。因此, 健全的财务会计控制系统可以处理企业各部门和人员之间的责任、权力和利益关系, 有力地推动企业整体管理水平的增强, 保证企业科学管理目标的实现。

5.是我国市场经济建设的客观需要

据统计, 在经济案件调查中, 有90%的案件涉及会计人员。在某些情况下, 它往往是由于缺乏最基本的财务会计内部控制。因此, 在新形势下, 必须高度重视财务会计单位内部控制的建设, 加强对所有人员的内部核算, 为确保单位参与了对事业单位的核算, 合理设置和合理分工的地位和权力, 促进社会主义市场经济的健康稳定发展。

五、我国当前企业财务会计内部控制面临的问题

由于目前国内资本市场发育不完全, 许多企业的治理结构缺乏合理的设置, 以及没有一套完整的合适的内部会计控制机制, 企业内部会计控制薄弱。内部控制效应与机制失衡, 导致了经济犯罪和企业失败的共同作用。企业财务会计内部控制不足包括:

1.公司法人治理结构形同虚设

企业虽然倡导制度管理, 但是多在人事安排上运用内部人、自己人, 这样就容易发生内部勾结、舞弊的现象, 使得内部会计控制完全达不到预定的目标, 影响内部会计控制的正常作用。有些企业股权过于集中, 导致大股东更多地从自己的角度分析问题而没有从全局考虑;有些企业内部管理层控制问题严重, 少数关键人员常常集决策权、执行权和监督权于一体, 缺乏必要的约束和制约。

2.重视程度不够导致内控失效

前面有提到, 我国企业普遍存在人为控制企业的现象, 即使设立了一套相关的内部会计控制制度, 但是相关人员却不按制度行事。其中表现最明显的就是会计信息失真, 会计处理缺乏真实性、完整性。会计核算程序混乱, 不遵照制度使会计信息缺乏真实性。

3.内部会计控制体系不完善

导致其制度不完善的原因是可以总结为:大部分企业偏重事后控制, 从而不去想办法怎样预防错误的发生的, 这也失去了内部控制的意义。这样一来就给企业内部人员钻控制制度的空子提供了机会, 也导致了企业对内部会计控制制度遵循的不完全性, 从而影响对制度的执行效果。目前许多企业的管理者在企业中还是扮演领导的角色, 没有转变思想观念和经营方式, 风险意识不强, 对企业内部应用控制制度重视不够, 导致企业缺乏明确的控制标准和程序;会计部门的监督职能未能有效实施。

4.会计人员整体素质不高

大部分的会计人员不注重知识的学习和更新, 而不是掌握知识的信息管理, 导致一些会计人员对监控意识不强, 法律制度的概念, 缺乏专业的风险意识, 职业判断能力不高, 企业的会计机构和会计人员缺乏独立性, 盲目跟从领导的意志, 没有原则服从领导的意图, 从而对内部会计控制是必然的。

5.外部会计监督力度较弱

在政府监督方面, 政府有关职能部门对企业的监督未能有效到位。例如税务部门在进行税务检查时, 覆盖面不能达到每个企业, 检查力度不够, 或者存在徇私舞弊的现象等;财政部门对企业的会计工作的监督不能全面到位, 对会计造假行为的打击不力, 会计证的管理工作存在问题等;司法部门对企业违纪违规处罚时, 对其相关责任人员处罚力度不够, 威慑力不够等。这些都体现了我国的外部审计执行力度不到位。

六、结语

基于企业财务会计内部控制进行研究, 目的在于了解财务会计内部控制的相关理论重要, 帮助企业认识、完善企业财务会计内控制度, 增强在竞争中规避风险的能力, 以最少的成本投入获得最大的商业利益。不断加强财务会计内部控制, 只有建立了完善的财务会计内部控制制度, 才能提高企业的整体内部控制水平, 从而提高企业的竞争优势。

参考文献

[1]闫铭宇.谈企业财务内控制度的建立.冶金财会, 2010, (2) :25-30.

[2]陆冬生, 刘亮.关于企业内部会计控制建设中若干问题的认识与思考.山东商业会计, 2008 (2) :6-10.

[3]刘大杰.浅谈如何加强企业内部会计控制.农业与技术, 2006, (5) :157-159.

企业内部控制与会计控制 篇10

关键词：企业管理,内部控制,会计控制

一、内部控制制度现状

1、管理层缺乏内控意识。

在我国, 管理层对企业的发展有着很大的影响, 由于受到思想认识上的影响, 我国一些企业的管理者对内部控制制度认识严重不足, 以为内控制度束缚了自己的权力, 不重视内控制度的建设;有的企业把内控制度只理解为各种规章制度的汇编。

2、会计控制相对弱化。

会计控制就是指施控主体利用会计信息对资金运动进行的控制, 会计控制是企业内部控制的核心内容, 只有建立有效的会计系统, 提供真实、完整、可靠的会计信息, 才能为企业的财务运作、经营决策和管理目标的实现提供决策分析依据。

3、内控制度执行不力。

当前在我国, 内部控制制度存在执行不力的情况。我国现有内部控制只注重制度的文字编写环节, 忽略了如何实施、判断和报告制度执行的状况、纠正制度执行的偏差等方面, 使内部控制制度流于形式;在经济业务处理过程中, 遇到具体问题, 以强调灵活性为由而不按规定程序办理, 使内部控制制度失去了应有的刚性和严肃性, 内部控制执行不力。

4、内部审计职能弱化。

内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。据调查, 为数不少的企业没有设置内部审计机构, 即使设有内审机构的企业, 其职能也已严重弱化, 不能正确评价财务会计信息准确性及各级管理部门的绩效。

二、实施内部会计控制的必要性

1、是提高财务会计信息质量的必然要求。

实行内部会计控制是加强会计核算, 抑制会计造假行为, 提高财务会计信息质量的必然要求。我国建立和健全社会主义市场经济体制是一个漫长的过程, 在这个过程中, 受利益的驱使, 出现了各种各样的违法违规现象。要杜绝各种违法乱纪现象, 抑制各种会计造假行为, 提高财务会计信息的质量。

2、是提高经济效益的客观需要。

实行内部会计控制是我国企业深化改革, 建立现代企业制度, 强化内部管理, 提高经济效益的客观需要。现代企业制度下, 企业重要的组织特点之一是出资者的所有权与法人财产权相分离, 法人财产权与企业经营权相结合。

三、强化企业内部控制的对策与建议

1、完善企业内控环境, 加强内控文化建设。

内部控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行, 以及企业经营目标及整体战略目标的实现, 加强和完善企业内部控制, 首先应注意企业内部控制环境的建设。内部控制文化建设一项重要任务, 既要重视人的能力素质的培养, 更要重视行为准则、道德规范的建设, 企业管理者应当高度重视对人员的选择、使用和培养, 这不再只是内部控制的环境因素, 它也日益成为内部控制结构的有机组织部分。

2、建立完善的企业会计内部控制制度。

会计内部控制失控成为会计领域的突出问题, 严重干扰了正常的社会经济秩序, 损坏了国家和社会公众利益。因此建立健全的企业内部财务管理制度已经迫在眉睫。第一, 要建立以管理会计为核心的内部管理制度, 加强对财务、成本、资金的控制。第二, 明确会计人员的岗位职责。会计人员是单位具体会计工作的操作者和执行者, 其工作结果将直接影响到企业的经营成果。任何单位都应当根据会计法和国家统一的会计制度, 并结合本单位特点和管理的需要, 建立相对健全的会计人员岗位职责。第三实行内部领导控制管理责任制, 提高内部会计控制的有效性。会计工作作为经营管理下的重要组成部分, 只有单位负责人支持会计工作, 保证会计工作的依法进行, 才能使本单位的会计活动在法律法规的范围内开展并得到不断完善, 从而提高经济效益并得到法律的保护。

3、加强部门预算制度。完善部门预算制度, 首先是要进一步扩大

部门预算的范围, 要力争将单位的财务收支事项全部纳入部门预算的实施范围, 并严格预算的调整和追加程序。其次是将部门预算与单位内部各处室的包干经费预算有机结合, 编制内部处室的责任预算体系, 并严格责任预算的考核机制。预算编制时努力做到零基预算和细化预算, 核定具体收支额度, 明确各项支出的方向和用途, 项目资金力求细化具体项目。在预算执行环节应强化预算刚性约束, 防止随意超预算、扩大预算范围等行为的发生。行政事业单位每年都必须编制部门预算, 次年根据部门预算来使用资金。因此, 预算控制对行政事业单位来说尤为重要。强化预算控制在内部控制中的作用, 进一步完善预算控制体系, 使控制标准的确定更加合理、有效。

4、加强内部审计体系。

内部审计作为企业内部控制体系的一个重要方面, 其主要任务是相对独立地监督本企业的生产经营活动是否按照所制定的方针政策和计划执行, 对内部经营单位财务收支的真实性、合法性进行监督。它主要是为企业经营者服务。当前有较多企业轻视内部审计的作用, 将企业内部审计机构合并、或由企业会计人员兼任审计人员的现象, 这就使得企业内部审计无法发挥作用。要发挥企业内部审计的作用就必须保证内部审计机构的相对独立性, 这样才能真正发挥内审人员的作用, 保护企业财产安全, 监督企业朝着合理、合法的方向发展。

5、加强风险评估, 预防财务报告失真。

中国联通公司的风险主要有财务报告失真风险、资产安全受到威胁风险、营私舞弊风险、经营决策风险、违反法律法规风险等。根据《中国联通风险评估管理办法》评估风险管理的工作内容、风险控制责任。

(1) 评估和防范的主要风险。经营效益和效率性风险, 既由于投资决策或经营决策失误以及运营效率不高可能导致公司运营效益及效率低下的风险;财务报告失真风险, 既由于各项经营管理不到位, 可能造成经营数据不准确, 导致会计核算的依据不真实;法律法规遵循性风险, 既公司经营管理活动没有全面执行国家法律、法规和政策规定;或国家法律法规及政策的改变可能对公司业务发展和经济利益产生较大影响的风险。

(2) 定期组织风险评估, 落实风险控制责任。根据国资委、集团公司的要求, 中国联通各省内控与风险管理组织管理体系已基本完善, 形成分别由业务部门、内控与风险管理委员会及办公室 (下简称内控办) 、审计部门组成的三道风险防范体系。通过公司或部门办公例会的形式及组织专项调查和抽查有关合同、协议、控制流程等方式组织风险评估。围绕确定的公司发展目标, 揭示风险和控制缺陷, 并分析判断其对公司经营发展以及财务报告的影响程度。对存在的主要风险, 明确风险控制目标, 明确具体的风险控制措施, 包括业务流程控制及有关管理制度规定等, 定期进行风险预警, 将风险控制在可接受范围内。

落实风险控制的责任, 提出控制措施实施及整改的责任部门, 将风险控制的责任和控制目标落实到具体的处室、工作岗位和人员。同时加大监督检查的力度, 确保各项经营活动能够严格按照内控措施规范执行。

企业内部控制和会计控制是企业经营健康发展的重要手段。正确恰当的运用企业内部控制和会计控制, 有利于企业减少疏忽、错误和违法乱纪等行为, 使企业健康有序的发展。

参考文献

[1]陈设.论企业内部控制制度[J].商场现代化.2012 (01) [1]陈设.论企业内部控制制度[J].商场现代化.2012 (01)

[2]周新华.关于建立和完善企业内部控制制度的思考[J].中外企业家.2012 (10) [2]周新华.关于建立和完善企业内部控制制度的思考[J].中外企业家.2012 (10)