营改增对制造业的影响

营改增对制造业的影响（精选十篇）

营改增对制造业的影响 篇1

关键词：营改增,必要性,影响

自2012年1月1日开始, 营业税改征增值税率先在上海交通运输业和部分现代服务业开始试行, 随后在北京等地逐步展开, 营改增自施行以来就受到了广泛的关注, 结构性减税这一政策不仅是税制改革的重要举措, 也是我国进行宏观调控的手段, 其对不同企业的经营管理产生了重要的影响, 指导了企业的经营决策方向。

一、营改增的必要性

1994年出台的《中华人民共和国增值税暂行条例 (草案) 》规定了我国增值税的征税范围, 即对所有的货物和修理修配劳务进行征税, 对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税, 进而确立了增值税和营业税两大税种并行的局面。2009年实行的《增值税暂行条例》允许对机器设备进行进项税额抵扣, 降低了企业的投资成本, 加速了生产型增值税向服务型增值税的转变。而随着经济的发展和进步, 两税并行的征税体制, 制约了产业结构的调整和行业的均衡发展, 尤其是现代服务业承受了过多的税负, 不利于企业参与国际竞争。因此, 实现行业的均衡发展, 降低企业的成本是税制改革的重要驱动因素。其必要性主要体现为:

1. 两税并行, 增加了服务业的税负, 导致税负不公平

营业税针对企业的全部营业额征税, 货物的生产和劳务提供都需要消耗货物和其他劳务, 进而导致重复征税;另外由于营业税不能抵扣购买的劳务或者发生的成本, 因此, 企业为了降低成本, 就会尽量减少从外部购买服务或货物而选择内部消化的方式进行, 这样不利于企业专业化细分和服务外包业务的发展。

2. 两税并行破坏了增值税抵扣链条的完整性

增值税只对增值额进行征税, 通过进项税额的抵扣避免重复征税, 同时可以避免政府区别对待的影响, 保持税收中性, 促进企业的公平竞争和快速发展, 但是我国增值税的税基过窄, 只针对规定的货物或服务进行征税, 对于一些属于营业税范围但是却与增值税有密切联系的行业不能发挥中性的效应, 进而破坏了增值税抵扣链条的完整性。

3. 降低了企业的国际竞争力, 限制了出口

出口零税率是目前国际通行的做法, 但是由于在我国营业税征税范围的行业无法享受出口退税优惠, 导致出口价格为含营业税的价格, 与其他不含税价格相比, 我国出口的服务在国际竞争中处于不利地位, 这在国际竞争日趋激烈, 全球经济不景气的情况下, 不利于我国对外贸易的发展。

4. 两税并行造成了实践上的困境

随着经营环境的复杂化和企业内部多元化经营的发展, 每个企业所涉及的行业或者产品呈现多样化形式, 这也就加剧了税收征管的难题。为了提升企业的竞争力和销售能力, 捆绑销售越来越多, 在这种经济形式下, 划分商品和服务的类型会越来越困难, 增值税和营业税之间的界限更加模糊, 进而导致征税的困难;除此之外, 国税和地税不同的征管体制也引起了两税征收的矛盾。

由以上分析可以看出, 营业税本身的缺陷和两税并行的不合理性加速了我国营改增的进程。另外从国际实践来看, 营业税在很多国家都已经退出了税收舞台, 为了缩小和国际进程的差距, 提升我国服务业的国际竞争力, 促进国内产业结构的调整和专业化分工的发展, 营业税改征增值税是我国税制改革的必然选择。

二、营改增对企业经营的影响

营改增改变了企业纳税的体制, 对于企业的各种决策和长期的发展规划都会产生影响, 另外由于营改增对不同的服务业有不同的税率规定, 因此企业所处的行业和规模都会影响到营改增对企业的影响效果, 因此本文结合相关的规定和一些实际情况, 归纳如下:

1. 影响企业的战略制定

全球战略是当代企业面临国际化背景应有的策略和理念, 但是, 在营改增之前, 我国服务业的产品出口受到限制, 国际上“零税出口”的做法消弱了我国服务业的国际竞争地位;但是, 实行营改增之后, 我国服务业就会享受到出口退税的政策, 出口价格就会和国际接轨, 进而定价方面的弱势得到改善, 为大型服务企业走出去提供了强力的支撑, 因此这对于企业将来的战略制定和选择会产生重大的影响。

2. 经营模式的转变, 竞争能力的增强

随着企业规模的逐渐增大, 企业就会面临日益复杂的问题, 企业内部专业化分工的要求以及企业整合问题就会成为企业不得不考虑的问题。企业选择全面发展还是专业化发展是由战略和企业所面临的风险决定的, 全面发展可以分散企业面临的经营风险, 但是却会分散企业有限的资源和能力, 往往会造成核心能力的缺少;而如果选择专业化, 能把有限的资源集中到企业擅长的业务上, 便于核心能力的培养。如果从税收的角度来看, 如果企业外购劳务的成本中所负担的税收大于专业分工增加的收益, 那么企业就会选择内部化的方式进行处理, 而不实行外包;但是在实行营改增之后, 企业可以实现外购劳务的进项税额抵扣, 这会降低企业的营运成本, 减少资金流出, 进而促进我国服务业专业化分工的发展和现代服务业的转型。对于提供劳务的一方而言, 专业化服务外包增加了企业的业务量, 有利于提供劳务一方不断提高自己的服务水平, 提升竞争力, 以便应对激烈的竞争环境, 我国的专业化整合将不断增强, 经济结构得到优化。

3. 影响投资决策, 促进企业机器设备的更新, 提升生产率

营改增改变了服务业的投资方向, 在实行该政策之前, 服务业的建筑物和设备投资都不能从企业的收入中扣除, 因此, 企业对于该方面的投资就可能会出现不足的状况, 但是, 实行营改增之后, 购入机器设备可以抵扣17%的增值税, 从而降低了企业的运营成本, 这可能会促进企业加快旧设备的更新速度, 进而提高企业的生产效率, 优化企业的资产结构。但是, 服务业是劳动力密集型和资金密集型行业, 人工成本占据很大的比例, 但是人工成本却不能进行抵扣, 这对于有些行业可能会造成税负过大的问题, 例如, 交通运输业的税率由3%提高到11%, 过高的人工成本可能会造成企业通过裁员的方式降低成本, 这可能会造成我国劳动力市场的不稳定性。而有些行业可能通过提高自身的自动化水平降低对人工的依赖, 这些都是应该考虑的问题。另外除了在投资方向上的转变, 还可能影响投资的时间, 在将要实行营改增的区域, 企业应该把握好时间选择合理的购买所需物资的时机, 将企业将要购买的物资推迟到营改增之后, 从而得到抵扣的税收优惠, 减少费用支出, 保证企业现金拥有充足的现金流。

4. 转变部分行业的经营方式

我国服务业呈现的特点是规模较小、数量众多, 内部产权和治理问题较突出, 很多服务业都是采取承包经营的方式进行的, 企业只收取管理费, 而不参加具体的经营, 主要由个人管理, 这就会导致企业增值税抵扣控制方面的不足。例如在我国交通运输业, 主要实行收取管理费、以包代租的经营方式, 各种燃油费、人工费、保险费等都是由个人承担, 企业只收取管理费, 这种方式降低了企业的监管力度, 对于增值税的抵扣控制不足, 因此, 对有些行业必须加快转变经营方式, 改变企业的产权结构, 完善公司治理和内部控制问题, 确保抵扣凭证的顺利取得, 实现增值税应有的作用。

5. 改变经营区域的选择

很多企业采取集团公司的形式进行经营, 业务是跨省份和区域的, 在营改增未在全国推行前, 对于相同的业务在不同的地区可能会出现不同的税收核算效果, 进而影响经营利润, 因此, 企业在进行扩张时, 应该审慎选择经营区域, 合理调配业务在不同地区的分配, 利用可抵扣进项税的政策, 从而达到减税或避税的目的。这是企业利用合理的税收筹划手段降低成本的有力方法。

由此可以看到, 营改增对于企业经营的影响是多方面的, 鉴于目前营改增试点还未在全国推行, 很多潜在的影响还未显现出来, 企业更应该分析营改增对自身的影响程度, 从而调整自身的战略方向, 合理的调配资金和人员, 以便应对营改增对企业造成的不利影响, 紧跟税制改革和经济结构调整的大潮, 从而促进企业的可持续发展。

三、政策建议

营改增是国家调整产业结构的重要举措, 因此, 除了企业从自身调整战略和经营管理之外, 国家也应该发挥自身的作用。营改增改变了现在双税并行的体制, 因此, 国家应该加快征税系统的调整和转变, 明确征税范围和企业缴税的流程;另外要做好不同地区之间的衔接, 协调好试点和非试点地区税收的征管;此外还要做好扣税凭证的发放和管理, 进而确保营改增顺利进行。

四、结论

营改增是我国税制改革的必然趋势, 在新的形势下, 增值税的征税范围会逐步的扩大到全部的商品和服务, 这对于受到营业税重复征税诟病的企业来说, 是改变经营管理, 主动推进专业化发展和提升自身服务质量的重要契机, 因此, 企业应该全面调整自身的经营战略, 充分利用营改增的优势, 降低不利影响, 推进产业的结构性调整, 加快转变生产方式。

参考文献

[1]潘蕴晶, 刘溪.浅谈“营改增”.会计师, 2012年第8期

[2]李晶“.营业税改征增值税”为企业带来了什么?上海国资, 2012年第3期

[3]贾康.为何我国营业税要改征增值税.经济, 2012年第1期

[4]刘军阳.营业税改增值税后对交通运输企业的影响.交通财会, 2012年第9期

营改增对电信企业的影响 篇2

营改增于1月1日起，率先在上海实行营改增试点以来，改革的红利也不断显现，截至目前全国已累计减税2203亿元。

背景：电信业营改增有承前启后作用

前期纳入营改增试点的行业都是相对独立的领域，而电信业与每个行业和个人都息息相关，此时选择电信业纳入改革范围，可使抵扣链条更加完善，具有承前启后的作用，保证改革有序推进。

财政部财科所副所长白景明说，已经纳入改革的快递业的寻呼中心、影视制作和技术咨询等都需要大量消耗电信业务。“对于此前已经改革的领域有巩固和促进的‘承前’作用，同时由于电信业具有全国性、网络化的特点，对于尚未纳入改革的行业具有经验示范的‘启后’作用。”

至此包括电信业在内已经纳入营改增试点的行业占营业税比重约为16%，而建筑、房地产、金融等占比超过80%，可以说营改增的“大头”还在后面，这些行业也是改革的“硬骨头”。

在今年两会上提交审议的预算草案报告提出，将抓紧研究电信业纳入营改增范围的政策，力争今年4月1日实施，而实际执行时间较此前推迟了两个月。专家认为，这主要是因为登记和确认、税制转换、人员培训等需要做大量的准备工作，同时也是凝聚各方共识的过程，这也从侧面反映了当前改革进入“深水区”后面临更多的挑战。

措施：基础和增值业务适用不同税率

根据《通知》，在中华人民共和国境内提供电信业服务的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照规定缴纳增值税，不再缴纳营业税。电信业纳入营改增试点后，将适用两档税率。提供基础电信服务，税率为11%;提供增值电信服务，税率为6%。“按照两档税率征收主要是考虑到不同环节具有不同特征、物质耗费特点等，分档征收也确保税收公平，税负更加合理。”白景明说。“基础电信作为通讯基础设施，硬件投入大，有大量进项可抵扣，因此设定为11%。”社科院财经战略研究院税收研究室主任张斌说。

基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。

增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。

中国移动、中国联通、中国电信及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。

《通知》还指出，在12月31日以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

影响一：三大运营商利润或降37%

有业内人士预计，电信业实施营改增后，三大基础运营商利润将下降36.5%。工信部之前发布的一个统计称，实施“营改增”将进一步加大企业税负，“企业反映：目前信息服务业企业利润率不足6%，实施营改增后，三大基础运营商利润将下降36.5%，信息服务业和软件业企业将下降20%”。

影响二：运营商税负增加

目前运营商的基础电信业务包含基本语音通信服务，公共数据传送业务等，而增值电信业务是利用公用电信网开发的附加通信业务，如网上银行、网上游戏即是基于电信基础服务之上的增值服务。

虽然电信业营改增新政被认为是在一个在各利益方博弈下妥协的产物，但仍会增加运营上的税负。有报道称，短期来看，“营改增”后将使运营商的大部分运营成本难以取得上游的增值税抵扣，意味着税负增加利润减少。

影响三：百姓话费负担或将降低

根据以往经验，部分行业在试点过渡时期税负会出现短期增加的情况，白景明表示，增值税具有波动性，如以一年这样完整的征税周期来看，电信业及应用电信服务的相关联行业税负都将下降。“运营商税负的下降，也为电信服务业降价预留了空间。”

而且改革也将带来电信业业务形态的变化。有专家表示，由于此前电信业是混业经营，网络服务和终端销售并存，并统一按照营业额5%征收营业税。营改增后手机等终端销售将按照17%的增值额征收增值税，因此运营商更倾向于将手机销售做成“平进平出”，通过赠送手机带动话费业务，以后“充话费送手机”“包月上网送机顶盒”等将成为运营商未来主要销售模式。

营改增对会计的综合影响研究 篇3

【关键词】营改增；会计核算；影响分析

引言

营业税改为增值税主要涉及税率：现在行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等使用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。另外是增值税计税方法（销项税-进项税）可抵扣。

一、营改增的概念

“营改增”是指通过营业税改为增值税的简称，目前为止是我国税收制度改革的重要内容，对形成有利于结构优化，社会公平化税收制度意义重大。这一改革对企业会计核算产生了诸多影响和变化主要体现在企业收入核算、票务管理、现金流、利润核算和企业纳税方式等方面。企业主要主动适应营改税制度改革的影响和变化，应在总体层次上加强对涉税人员的培训教育，提升相关人员的知识水平和道德素养，加强与税收相关的基础管理工作。在具体层面，要及时调整会计核算科目，做好税务筹划等工作，才能让企业更好的享受到改革的“红利”和成果。

二、营改增对会计核算所产生的影响

（一）营改增中增值税发票对会计核算的影响①

会计核算的首要基础是必须取得真是合理可靠的会计原始凭证。增值税的发票IAO就属于会计原始凭证中主要的一类，营改增所带来的关于增值税发票的问题主要体现在，试点区内至修改之日起，属于增值税一般纳税人的企业对其所从事的增值税应税经济活动中涉及货物运输服务业的还应该统一使用该行业专属的货物运输业增值税专用发票以及普通发票。试点区内属于港口码头、装卸搬运服务以及客运站货运站的服务、旅客运输服务等行业粗应该选择使用定额的发票。需要经过一段时间来调整

（二）营改增对会计核算中企业所得税带来的影响

企业所得税科幻是企业会计核算的主要内容之一。营改增对企业会计核算的影响，企业所得税前可抵扣的流转税将会经一部的减少。

1.企业所得税前可抵扣的流转税将会减少。

在营改增之前，按照现行的税法规定，企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除。但营改增之后，这部分税将会转嫁到增值税伤。按照规定，增值税不得在企业所得税税前扣除，那么企业的应缴纳所得税就会增加，而且增加的金额也不少，这会使得会计核算调整提出更高要求和更大的挑战。

2. 企业可以扣除的成本费用将会减少。

在营改增之前，按照现行的税法规定，企业支付的运输费用以及其他相关的劳务费用是可以作为企业的成本费用在所得税前按税法规定的比率扣除的。但是营改增之后，企业所支付的运输费以及其他相关的劳务费用中相应包含进项税额的部分无法再企业所得税税前扣除。

3.对购进固定资产的计税基础有所影响。

对购进固定资产的计税基础影响，也就是影响到企业的所得税。譬如江铜与输液的狗导致固定资产时，营改增是按照3%税率缴纳营业税，营改增之后这部分不再进行缴纳，固定资产的购置成本发生了变化，这对会计核算势必产生不同程度的影响。

（三）营改增对财务报表的影响分析

营改增对会计核算另一个主要影响就在于对财务指标分析的影响。企业会计除了核算与监督外，还需要对企业的财务状况进行合理的分析，这就需要用到会计核算中财务报表的数据，真实合理的财务报表是促进会计核算有效而科学运行的重要保障。那么按照当前的会计准则，在利润表中所涉及的“主营业务收入”所核算的金额即为企业营业税的“含税收入金额”，而企业实施营改增试点后，“主营业务收入”核算的内容则是不含增值税的“税后收入金额”。在会计实务中，企业的税负一般变化不大，以此分析企业的财务报表，净收益相关的税负一般变化不大，以此分析企业的财务报表，净收益相关数据的绝对水平也不会受到很大的影响。企业的营业利润率可以按照营业“利润率=利润/主营业收入”来计算，其中的营业收入受到营改增的影响，属于税后收入计算，其中的营业收入受到营改增的影响，属于税后收入金额，数值定然比修改之前下降，企业的利润率就会相应的上升。增值税是不在利润表中反映的，且其在会计实务中的账务处理也会与现行的营业税记账方式不同，按照会计准则实质于形式的原则，企业财务报表数据就会出现偏差，由此也会对以后年度的会计核算造成影响。

三、对现金流的影响

营改增对企业现金流的影响表现为②

（一）企业购买固定资产时期缴纳的增值税减少。就生产型增值税制度而言

企业购买固定资产所产生的进项增值税不能抵扣，及直接列入固定资产承包中，同事现金流的变化以及企业投资活动性现金的形式入固定资产成本中，同事现金流的变化以及企业投资活动性现金的形式流出。营改增实施后，企业购买固定资产所产生的增值税可以进项税额的形式进行抵扣，因此企业购进固定资产的当期仅需要缴纳相对较少的增值税，此时现金流相对是增加的。

（二）企业购买固定资产当期缴纳的城市维护建设税、教育费附加减少

企业购进设备所附的增值税可从增值税项额度中扣除，因此企业缴纳的增值税较先前有所降低，同事购进固定资产当期缴纳的城市维护建设税、教育费附加也呈建设的趋势，亦或说企业当期所应承担的营业税与附加有所降低，从而是企业现金流相对增加。企业持有固定资产期间缴纳的所得税增加。企业购进固定自残煤气缴纳的所得税额度相对增加，从而导致企业现金流相对减少。

四、结语

营改增是国家完善现有税制的以此重要改革，是对市场经济进行干预的重要举措。营改增税务制度的实施会对人、成本、现金流、利润、片务管理、企业纳税、会计核算造成影响，切营改增的实施具有客服先前税务制度重复征税的弊端，以免税务制度对市场细化与分工协作造成的影响。同事完善了二三产业增值税的抵扣环节。改革为会计带来了新的挑战，业带来了机遇，在营改增政策的促使下，会计核算项目的增多，实施了会计监督的难度，业提高了自身的业务水平。

参考文献：

[1]汪华林《“营改增”会计处理及其对企业财务影响分析》[J].才会通讯，2013.22.

[2]范旭霞《企业加强税务管理降低税务风险研究》[J].现代营销.2014.123.

营改增对咨询行业的影响 篇4

关键词：咨询行业,营业税,增值税,改革试点

一、政策背景

在我国现行税制结构中, 增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种, 二者分立并行。然而, 随着经济快速发展, 这种税制不利于经济结构优化, 在税收征管实践中也造成了一些困境。一方面, 这种税制导致重复征税, 造成了增值税链条中断。营业税是对营业额全额征税, 且无法抵扣, 不可避免地会对原营业税单位导致重复征税。而对现行增值税单位, 由于在购进服务环节不能取得增值税专用发票, 无进项可抵扣, 最终导致对未增值部分也要缴纳增值税, 这与增值税自身定义相违背。另一方面, 这种税制制约了服务业发展。从产业发展和经济结构调整的角度来看, 将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外, 对服务业的发展造成了不利影响。比如, 由于企业外购服务所含营业税无法得到抵扣, 企业更愿意自行提供所需服务而非外购服务, 导致服务生产内部化, 不利于服务业的专业化细分和服务外包的发展。

为建立健全有利于科学发展的税收制度, 促进经济结构调整, 支持现代服务业发展, 2011年财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。方案通知, 从2012年1月1日起, 在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。自2012年8月1日起至年底, 国务院将扩大营改增试点至10省市, 北京已于9月启动。

二、营业税改征增值税试点现状

根据《营业税改征增值税试点方案》的通知, 在划定试点范围内的企事业单位、社团机构等不再缴纳营业税, 改缴增值税。不同行业应缴税率不同, 租赁有形动产等适用17%, 交通运输业、建筑业为11%, 其他现代服务业为6%。但同时指出, 营业额超过500 (包含500) 万人民币的, 缴税率为6%;营业额低于500万人民币的, 缴税率为3%。

咨询业归属现代服务业, 也被纳入试点范围。截至2012年6月底, 上海有13.9万户企业纳入“营改增”试点范围, 与原实行营业税税制相比, “营改增”改革试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税收负担约44.5亿元, 近9成的企业实现了减税。

总体来说, 试点通过税制的合理设计避免了重复征税, 减轻了企业负担。但对于部分行业来说, 相应的问题随之而来。如交通运输行业等, 因调整后的增值税率高于之前的营业税率, 而可以用来抵扣的进项税额又相当有限, 导致税负增加。9月1日起, 北京市正式实施营业税改征增值税试点改革, 试点领域为交通运输业和部分现代服务业。据有关部门测算, 北京参与试点改革的企业涉及13.8万户, 预计全年总减税额约165亿元。

三、营业税改征增值税对咨询行业的影响

除非相关法规明文规定可以实行差额征税, 营业税通常是以营业额为基础全额征收营业税, 不允许扣减服务采购环节的成本和税金, 也不允许抵扣固定资产采购所负担的增值税。因此, 重复征税的问题比较严重, 不利于服务业的发展和社会分工。

为了逐步消除营业税征收领域存在的重复征税问题, 促进服务业的发展和社会分工, 国务院在2012年1月1日起, 率先在上海的交通运输业和部分现代服务业试行了营业税改征增值税的试点。2012年7月31日, 财政部、国家税务总局又发布了《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》 (财税[2012]71号) , 明确北京将自9月1日起, 在交通运输业和部分现代服务业试行营业税改征增值税的试点。营改增将对咨询企业产生重大影响体现在以下方面。

1、营改增对收入和利润的影响。

营业税属于价内税。因此, 咨询企业的营业收入在价内税体系下并不扣减相应的营业税税款, 而是作为成本费用处理。与营业税不同, 增值税属于价外税。在增值税核算体系下, 咨询企业核算营业额时, 需要剔除向服务接受方所收取的增值税额。咨询企业实际缴纳的增值税税款, 不构成企业的成本、费用, 而是单独作为增值税在利润核算体系之外循环。

在增值税核算体系下, 在确定咨询行业的年营业额时, 咨询行业需将含增值税的收入, 按照应税服务的适用税率 (6%) 或征收率 (3%) 换算为不含税收入。同样一笔合同款项, 营业额在增值税核算体系下将减少约5.66%。以咨询行业营业税 (5%税率) 改征增值税 (6%税率) 为例, 见表1。

2、营改增对税负的影响。

按照相关试点办法的规定, 自2012年9月1日起, 北京的咨询行业将由现行缴纳5%的营业税改为缴纳6%的增值税, 名义税负上升1个百分点。假定改革前后服务的价格不变, 将营业税的含税价换算为增值税的不含税价, 则名义税负上升的比例实际低于1% (约上升0.66%) 。

虽然咨询行业由缴纳营业税改为缴纳增值税后, 部分固定资产、办公用品或服务的采购如能获得增值税专用发票, 可以进行增值税进项抵扣。但对于已经成立且规模较大的咨询行业而言, 可能由于无法获得足够的进项税额冲抵名义税负上升的影响, 而导致实施营改增后实际税负可能略有上升。

对于未达到一般纳税人认定标准的小规模纳税人而言, 由于其由缴纳5%的营业税改为缴纳3%的增值税, 税负下降幅度超过40%。

3、营改增对纳税人分类管理的影响。

与现行增值税制度的纳税人分类管理体系一致, 试点办法也将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人进行分类管理。应税服务的年营业额超过500万元的纳税人应申请认定为一般纳税人;应税服务的年营业额虽未超过500万元的纳税人, 但会计健全、有固定经营场所的纳税人可以主动申请认定为一般纳税人。一般纳税人实行一般计税方法, 即允许用销项税额扣减进项税额的方式来计算缴纳增值税。而小规模纳税人则通常采用简易计税方式, 即应纳税额等于不含税营业额直接乘以3%的征收率, 没有进项税额可以抵扣。

由于一般纳税人可以开具增值税专用发票, 其客户取得该发票后可用于抵扣进项税额, 同等情况下, 一般纳税人比小规模纳税人更具有项目收费环节的优势。

因此, 对于年营业额未超过500万元的小型咨询企业, 如果经测算待抵扣进项税额较多, 申请成为一般纳税人其税负更轻或者税负相差不大的, 可考虑申请认定为一般纳税人。值得注意的是, 咨询企业在考虑是否申请一般纳税人时, 不应仅仅考虑税负的增减, 还应该考虑是否会对咨询企业的业务量的增减带来影响。比如, 即使认定为一般纳税人后税负上升, 但如果能同时带来业务量的增加, 则咨询企业也应考虑申请增值税一般纳税人的认定。

4、营改增对个人所得税征管方式的影响。

一直以来, 各地税务机关对咨询企业普遍采用全行业核定征税的征收方式。在咨询行业发展初期, 会计核算不健全的情况下, 核定征收的方式对于税款的及时征收曾起到积极作用。随着咨询行业会计核算体系的逐步健全, 以及税务机关对咨询企业个人所得税征管力度的加强, 一些地方的税务机关已开始对咨询企业实行查账征收。

营业税改征增值税后, 被认定为一般纳税人的咨询企业要求建立健全的会计核算体系, 准确核算销项税额、进项税额以及应纳税额。否则, 税务机关将按6%的适用税率计算应纳税额, 并不允许抵扣进项税额。因此, 我们预计, 随着营改增的推行, 税务机关将加快推进对咨询企业员工实行由“核定征收”改为“查账征收”的个人所得税征收方式。

四、应对措施

税制改革中, 如何实现新旧政策的衔接和有效过渡, 对政策制定者、税务机关以及广大纳税人来说都是一个挑战。因此, 作为试点纳税人的咨询业务需要密切关注营改增的相关过渡政策和安排, 并与税务机关或税务顾问及时沟通试点中出现的税务问题, 防范和化解风险。

1、签订合同过程中税款单独列支。

在营业税核算体系下, 营业额即为合同中标明的合同款项, 但是在增值税核算体系下, 合同中标明的款项为含税收入, 因此营改增情况下企业应考虑是否需要在合同中单独列示价款和税款。比如100万元的合同中将有5.66万元的税款, 因此营业额仅为94.36万元。

2、进项税额的抵扣。

营改增后最大的优势在于增值税的进项税额可以进项抵扣, 从而减轻企业税负。虽然咨询企业可抵扣的进项税额比较少, 但是应尽可能对支付的款项索取增值税专用发票从而进行认证抵扣。例如企业购买的办公用品、固定资产以及各类书籍, 企业转包的各类服务, 企业购买的其他服务等。

3、税负转嫁。

咨询企业也可以采取适当的方式进行税负转嫁, 从而减少企业税负。税负转嫁方式主要有前转、后转、混转、旁转、消转、税收资本化等多种方式, 这里不赘述。

4、关注最新政策。

营改增现在处于试点期间, 很多问题尚未明确, 企业需要关注与此相关的最新政策和实务操作。比如, 如何判断营业税纳税义务改为增值税纳税义务的试点 (是在合同签订之时, 服务提供之时, 还是发票开具之时抑或收到款项之时) 当前并不是很明确。

此外, 上海为了顺利推进营改增试点, 实施了“减收增支”的政策, 即对试点企业如确因“营改增”而导致税负上升, 则可以申请部分给予财政补贴。北京的咨询企业也需要关注北京是否会出台类似的补贴政策, 以及如何申请此类补贴。

参考文献

[1]姜明耀:增值税“扩围”改革对行业税负的影响:基于投入产出表的分析[J].中央财经大学学报, 2011 (2) .

[2]财政部、国家税务总局:交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法[Z].2011-11-17.

[3]施文泼、贾康:增值税“扩围”改革与中央和地方财政体制调整[J].财贸经济, 2010 (11) .

[4]国务院出台金融财税政策措施支持小型微型企业发展[DB/OL].中国政府网, 2011-10-12.

[5]夏杰长、管永吴:现代服务业营业税改征增值税试点意义及配套措施[J].中国流通经济, 2012 (3) .

[6]胡根荣:流转税转型[J].新理财, 2011 (12) .

[7]马凯:浅析我国即将实行的增值税改革[J].商业文化 (上半月) , 2012 (1) .

营改增对工程造价的影响 篇5

一、建筑业营改增的概述

营改增是指营业税改征增值税。营业税是价内税，全额征税；增值税是价外税，差额征税。

增值税作为价外税，其税负理论上应由消费者承担，它完全颠覆了原来建筑产品的造价构成。不仅对建筑业企业自身产生影响，而且通过企业对整个产业链、上下游产生影响。

建筑业营改增将冲击原有造价模式，建筑业营改增对工程造价产生全面又深刻的影响。“建筑业营改增”将冲击原有工程造价模式，解构目前的工程造价体系，其课税对象、计税方式以及计税依据都将发生重大变化，工程计价规则、计价依据、建材造价、合约规划等都发生深刻的变革。

二、建筑业营改增对工程造价的影响

1、建筑业营改增的计价规则是“价税分离”。

建筑业营改增下的计价规则应该“价税分离”，全部采用“裸价”，人工、材料、机械等全部“价税分离”，信息价和市场价采集与发布都要“价税分离”，还须考虑市场价格上行因素，重构计价体系。新计价体系会更加严谨，更加精细，更加复杂。

2、只有当进项税率大于8%，建筑业企业的税负才减轻

应纳税额=销项税额一进项税额。

销项税额=销售额×税率。

销售额=含税销售额÷（1+税率）。

销售额不含税。

建筑业企业的进项税额包括大宗材料和分包商。

大宗材料如果一般纳税人增值税率17%，可抵扣；如果小规模纳税人，适用简易计税方法，征收率3%，不得抵扣。

分包商如果一般纳税人增值税率11%，可抵扣；如果小规模纳税人，适用简易计税方法，征收率3%，不得抵扣。

3、处理建筑业营改增后的“甲供”与“专业分包”

建筑业营改增后，谁采购进货谁就能获得可抵扣的进项税额，所以，它就是利益，寸土必争。

大宗材料如果是甲供，建设单位可以享受抵扣此进项税，而承包商失去这块利益。所以，以后承包合同对甲供必然成为博弈的焦点。如果钢筋和混凝土甲供，建筑业企业几乎没有什么进项税可抵。

4、建筑业营改增人工费如何处理

由于建筑行业的劳务分包大都属于小规模纳税人，无法抵扣，而工程造价中人工成本又是大头，占总造价约30%。

销项税交了很多，高达11%，但进项税抵扣得很少甚至没有。如果不计进项税额，企业税负大幅增加。即使计入进项税额，由于取得进项税抵扣凭证难度大，实际可抵扣的进项税额也有限。

对于造价人员来说，其复杂性在于造价中的工人费不等于实际分包的劳务费。

人工费=定额人工含量×信息价人工费（或投标人工单价）

而劳务费一般是根据市场行情和双方约定，按每平方多少价格简易计价。

这就是定额计价模式本身的缺陷，与市场严重脱节。

人工费不含税如何处理？根据目前的情况只能在信息价上作处理，价税分离，然后，计价时取不含税人工费即可。那么，问题又来了，人工费税率是多少，是否还得分小规模纳税人和一般纳税人。建筑业营改增企业税负增加，造价人员工作难度增加。

5、建筑业营改增存在大量无法抵扣项目

零工的人工成本和建筑业企业员工的人工成本难以取得可抵扣的进项税。为获得进项税额抵扣，必须全部外包，且外包单位具备一般纳税人资格。

施工用的很多二三类材料(零星材料和初级材料如沙、石等)，因供料渠道多为小规模企业、私营企业或个体户，通常只有普通发票甚至只能开具收据，难以取得可抵扣的增值税专用发票。

工程成本中的机械使用费和外租机械设备一般都开具普通服务业发票。

甲供、甲控材料建筑业企业无法抵扣。

施工生产用临时房屋、临时建筑物、构筑物等设施不属于增值税抵扣范围。

6、建筑业营改增造价人员应提高定价能力 建筑业营改增，不仅增加建筑业企业的税负，而且增加建筑业企业的风险。建筑业企业的赢利取决于可抵扣进项税额的多少。如果可抵扣进项税额少或没有，则面临亏损风险。

浅析营改增对我国企业的影响 篇6

【关键词】“营改增”；企业；影响

一、“营改增”实施背景

2016年3月5日，在十二届全国人大四次会议开幕式上，国务院总理李克强作政府工作报告，宣布今年全面实施营改增，从5月1日起，将房地产及建筑业、金融服务及保险业和生活性服务业（包括医疗业，酒店业、餐饮业和娱乐业等）重要行业同时纳入营改增试点范围。

二、营业税改征增值税对企业的影响分析

1.对税收的影响

营业税改征增值税在避免重复征税，减轻企业负担以及支持服务业发展方面能够发挥重要的功能，是一项十分有意义的结构性减税措施。就降低试点企业税负来说，增值税税率在延续现行17%和低税13%两档税率的基础上，又增加了11%和6%两档税率，以保证税制改革能够平缓、顺利进行。但是考虑到不同企业以及不同行业的经营模式各有不同，税改的效果自然也会有所不同。“营改增”后有些企业的税负确实得到了降低，而有些企业的税负却反而增加。这是因为在税改后，应纳税所得额中能够进行相应进项税抵扣的企业税负才能得到降低。例如交通企业在税改前购入的固定资产等进项税额是无法抵扣的，但税改之后，不仅固定资产，还包括一些汽修配件的进项税都可以得到抵扣，税负自然大大降低。相反，对服务类企业，因为获取增值税发票较难，进项税抵扣金额较少，税改后实行的增值税税率又高于之前的营业税税率，使得企业的税负不降反增。但从长远来看，随着增值税发票管理和进项税抵扣制度逐步规范及完善，营业税改征增值税对降低企业税负、提升企业盈利能力具有十分重大的意义。

2.对利润的影响

“营改增”之后，企业缴纳的税种发生变化，企业利润也会因此受到一定的影响。首先，营业税属于价内税，而增值税属于价外税，企业缴纳的营业税计入“营业税金及附加”科目，并可以在所得税前扣除，增值税却不能在所得税前扣除，由此导致企业所得税前扣除额发生一定变化，并影响到企业利润。其次，企业实行增值税税制之后，通常可以将企业分为一般纳税人和小规模纳税人两种，一般纳税人购置的固定资产等取得的增值税进项税发票可以得到抵扣，企业承担的流转税额在一定程度上得到了降低，企业固定资产入账价值以及折旧摊销也会发生变化，从而影响到企业利润。最后，“营改增”会影响到企业收入的确认。“营改增”之后，企业销售产品时受到的是含税的金额，在计算企业收入时，应当换算成为不含税的收入，因此对企业收入和利润都会产生一定影响。营业税改征增值税对企业利润的影响是多方面的，无论是影响企业税负还是影响企业收入，最终都会体现在利润中。

三、营改增后企业的应对措施分析

1.健全财务核算体系

营业税改征增值税之前，营业税的计税比较简单，对会计核算的要求也不高。而增值税采取的是进项税抵扣的模式，“营改增”后，企业的会计核算体系都会随之改变。一方面会计科目增加，核算更加复杂，如果不具备一套完善的财务核算体系和高素质的会计人员，税款就很容易计算错误，并导致税务风险；另一方面，“营改增”后，纳税人被分为一般纳税人和小规模纳税人，使用的发票也相应分为普通增值税发票和专用增值税发票两种，因此对发票的管理要求也相应提高。“营改增”后，纳入试点范围的企业应当进一步健全财务核算体系、增加对发票管理的重视，以更好地适应新的税收体制。

2.适时调整企业内部构架

“营改增”不仅仅影响到价税体系，也会影响到企业，尤其是大型企业及集团企业的内部组织构架。企业应当顺应增值税进项与销项之间的抵扣关系，并以此作为调整企业内部构架的依据，从而获取最大的利益。许多制造类的大型企业及集团企业涉足的领域十分广泛，很多服务性质的业务都被包含在内，如软件设计、研发、运输、仓储等。营业税改征增值税之后，这些大型企业及集团企业需要慎重考虑是否需要将这些业务机构分设或外包出去，适当的调整企业架构，以强化自身的核心竞争力。

【参考文献】

[1]刘文忠.营改增对企业税负影响的量化分析[J].企业改革与管理，2016，05：112+49.

[2]薛俊奇.营改增对建筑施工企業的影响[J].企业改革与管理，2016，06：141.

[3]苏巍巍.关于营改增对企业影响的思考[J].企业改革与管理，2016，07：145.

[4]梁萍.营改增对房地产企业影响初探[J].财会学习，2016，11：11-12.

营改增对通信企业的影响 篇7

中国移动、中国电信、中国联通,作为通信业的三大运营商巨头,将营业税整改成为增值税,必然会在很大程度上受到巨大影响。 国务院批准的“营改增”政策,在一定程度上避免了重复纳税的可能性,不论是产品或服务的部分,对其实行增值税缴纳政策。 这一系列的决定一方面有利于市场细分、促进不同行业之间的分工协作;另一方面对三大产业的完善与发展有着很好的融合作用, 从而更进一步完善我国的出口退税制度。 若无法全面覆盖试点而出现散点式凌乱现象或者随意进行税收征收都会使得坏账风险无法得到有效解决。 在行业之间的试点工作,扩大试点范围我们将能够更系统、 更完善地为行业内征收增值税提供一个准确有效的标准体系。 不管是从宏观层面还是微观层面来看 “营改增”的好坏,我们不能一概而论,因此“营改增”对通信行业的影响我们只能从大的方向做一个总结,具体的影响我们还得从很多支流做有效、 细致的数据分析。

(一)财务管理的转变影响

从会计分录的标准与角度来对“营增改”对通信企业财务管理所造成的影响进行分析,在损益表记账过程中,主营业务收入一般情况下是要将税收收入计算到营业税中,但是在营业税改增值税的过程中,主营业务的核算就不能按照原有的方法进行记账, 正确的计算方式应该是税收收入额不含增值税。 在损益表中也不将增值税计入账簿中,这些变化需要企业采取与之相应的账务处理方式, 账务处理方式将有较大的转变。

(二)影响收入和利润,使赋税增加

正如中投顾问高级研究员郭凡礼在答记者问时所言,我国推行“营改增” 的主要目的在于进一步完善税收制度, 最大限度的取消重复征税,并在此基础上建立健全税收管理体制,促进社会专业化分工,进而降低企业税收负担,并且增强它们的发展能力、拓展发展空间。 笔者认为,若是从成本收入角度来看这一问题,“营改增”会给当前国内的电信行业带来较多的不便和影响, 甚至会造成通信行业、 通信企业税负上升、营利下降。

比如,运营商所推出的存话费,赢积分以及换好礼活动,客户每存一定的话费,会积攒一些积分,当这些积分达到预定额度时,即可免费换取不同的服务项目、礼品。 “营改增”之前,运营商无需对服务纳税,但现在需要对免费赠送的服务项目、礼品等进行计税。 再如,如果保持原来的资费不变,“营改增”之后的收入可能会快速下降。 A公司在营改增之前,营业收入达到100亿;营改增之后,增值税税率以11%计算,需按照价税分离的方法进行纳税,此时A公司营业收入只有100/(1+11%)= 90.09亿。 从数据上来看,营改增以后,导致公司的收入明显有所降低。 实践中可以看到,由于通信行业成本来源不同,成本费用中可抵扣项目所占的比例也比较小,因此存在大量不可抵扣项目,这在很大程度上增加了行业发展成本。 根据营改增之后的要求,可抵扣项目主要是终端等货物成本、燃油费、水电费以及维修费和设备采购等项目,但可抵成本费用项目之中能够取得专用发票的项目却非常的少; 对于不可抵扣项目而言,主要有折旧费、劳务费以及人工成本费等。 较之于普通的生产企业而言,通信企业成本费用下降幅度要比较收入下降幅度低一些,这就导致其利润下降,而且税负增加。

(三)对市场运营造成影响

通信行业的服务机制不同于其他行业,尤其是其定价机制,比较容易受市场、税收等因素影响,因此较为灵活。 例如为客户提供一套服务, 价格为100元,收取营业税后净利润则是97元。 而实行营改增后,假如上述基础条件都没变, 那其服务价格则要提升至107.67, 算法为97* (1+11%),此时则成本增加,收入下降,利润也相应下降。 这样就引发一个问题,即企业是否自愿提升服务价格,当然这也不是单靠企业自身就可以决定的,还需要考虑到企业在市场中的竞争地位、企业自身定价策略、业务等因素。 通信行业营销方式并不广泛,为客户提供赠送优惠活动或者赠送小礼品等方式为普遍营销手段。 此外,通信行业还有一种打包销售方式, 例如销售手机赠送话费等服务, 涉及的业务具有混合属性,对于其税费则需分开核算。例如若是销售手机,则其税率为17%,而所赠送的话费部分,税率则为11%或者6%,税负有所增加。尤其是现今比较热门的0元购机活动,则要慎重考虑应如何确认话机收入,目前通信企业所采取的营销模式是否需要改变来满足营改增的要求。

二、“营改增”对通信行业带来了新的发展机遇

自2012年元旦上海试点以来,到2012年底国内“营改增”试点已经取得了一定的成效。 党的十八大上明确指出:“牢牢把握发展实体经济这一坚实基础,实行更加有利于实体经济发展的政策措施,推动战略新兴产业、先进制造业健康发展,加快传统产业转型升级,推动服务业特别是现代服务业发展壮大, 支持小微企业特别是科技型小微企业发展。 ”而通信行业中的绝大部分属于实体经济,因此也就成为创新驱动器,其发达程度普遍被看作衡量一个国家或地区经济结构是否合理、城市新兴化程度高低和城市综合竞争力强弱的重要标志之一。 通信行业的性质属于资金密集型,若要促使通信企业得到发展,则必须增加对其基础设施的建设与资金投入力度。 而在实行营改增后,通信企业降低了其基础设施设备等资产的购置成本, 有利于对基础设施进行及时维护保养以及更新,并充分引进新技术提升企业服务以及运营能力,有利于企业在激烈的市场竞争中占据一席之地,实现企业长远战略发展目标。

此外,我国通信行业已经经过了较长一段时间的发展,基础设施比较健全,大体上能够满足消费者需求。 但是从全球性角度来看,我国通信行业若想走进全球市场,需要借助国家实行营改增这个契机,这样一来,通信企业便可加大对新技术的开发和投入,从而提升通信服务质量,早日实现智能化,实现我国通信企业与国际市场接轨的目标。 从这一层面来讲,营改增为我国通信行业的发展带来了新的发展契机。

三、面对以上影响采取的应对措施

(一)要积极参与税制改革

通信企业是税制改革的试点企业, 必须积极配合宏观调控和税制改革实施的具体要求, 充分认识和理解营改增对我国社会经济发展的重要性。 对于营改增产生税负问题, 通信企业要提前做好一切准备工作,并制定相应的应对方案,然后向企业会计财务部门上报具体的应对细节,争取有利的政策支持,确保营改增给通信企业带来良好的发展前景,避免营改增带来的不良影响。

(二)要进一步加强企业财务管理工作力度

在企业会计核算过程中,要以增值税管理的具体要求为依据,实行价税分离,使企业财务会计管理工作规范化、标准化,重新制定企业财务会计管理制度。 对于企业预算控制,要保证支出、收入的合理性和有效性,充分考虑营改增对企业业绩指标带来的变化。 对于企业内部控制管理,要全面整顿企业管理流程和对关键点进行控制,加强和完善企业风险控制水平。

(三)注重营改增税负问题

为了迎接营改增带来的考验和良好机遇, 企业在市场营销方面要充分考虑营改增税负问题,并对其进行全面、系统的分析和研究,尤其注重销售、高税率等方面的内容,在此基础上,制定科学合理的市场营销方案, 以此满足企业税务标准及企业营销策略的实际要求和最终效果。

(四)完善税务管理制度

企业要明确相关工作的职责和岗位标准, 高度重视增值税的基础工作要求,例如,在原有的税务管理制度中,要增加相应的增值税专用发票管理制度,对企业发票进行严格化管理和规定,以此降低增值税专用发票的风险系数,确保企业会计核算的准确性,还可以提高企业经济效益,避免漏洞出现给企业造成不必要的经济损失。

(五)有效整顿可抵扣项目

企业要有效控制内部成本费用的可抵扣发票情况, 制定一系列的流程和制度。 另外,利用营增改试点的政策效应,为试点地区的行业企业提供优质服务,争取获得增值税专用发票。

(六)对企业进行系统性的规划改造

价税分离后需要使用各种账单及费用报表,所以,企业需要进一步明确规划改造的具体流程,根据政策明确情况,对规划改造工作进行综合评估,使其能够适应现代化市场营销方案的计费模式、增值税发票及账单等需求。 确保通信企业各项营销模式及优惠活动都能够在企业资源计划系统中完成和实现。

四、结束语

“营改增”试点政策的范围在2013年逐步在全国范围内扩大,这个重大举措主要是针对我国财政政策、税收制度改革,产业结构优化与调整,结构性减税的关键性调整,从而使得税收政策凌乱、分散等问题能够得到有效地控制,更近一步促进三大行业的结构性调整与整合,提高通信行业的竞争能力。 从更大的范围来看,还有利于我国的投资、消费、 出口。 有资料显示邮电通信行业大概会在2014年纳入“营改增”的范围,从通信行业的角度来看,不管是机遇还是挑战,不管在实行之时将会产生什么样的影响或者是会遇到什么样的变化, 最关键的是在事情发生之前就可以很好预计事情发生的事态与方向,即使不会很准确,但是至少面对变化不会因为恐惧而措手不及, 从而能够很好地分析营业税改增值税对通信行业的相关因素及其影响, 从而保证顺利推进该政策有效施行。

摘要：经国务院常务会议的批准,我国将进一步扩大营业税改增值税的试点工作范围,在地区、行业的试点工作在全国范围内逐步推开,交通运输业、部分现代服务业、铁路运输、邮电通信等行业均被纳入“营改增”试点。在这里我们主要探讨、了解营改增对通信行业的影响,面对国家税收政策的重大改变,通信行业需要建立良好的预警预测系统,做好准备来积极应对通信行业的影响,提高企业竞争能力,增强国家综合国力。

关键词：“营改增”,通信企业,影响

参考文献

[1]彭慧莲.“营改增”税收改革对通信企业的影响因素分析[J].中国集体经济,2013(18)

营改增对企业效益的影响分析 篇8

目前, 我国正处于大力发展经济建设的重要时期, 税收问题和国民经济以及企业的生存与发展息息相关。因此, 为了促进我国经济的快速发展, 需要利用税收这个强有力的手段。实施营改增, 可以有效的消除重复征税的情况, 积极的对我国的税收制度进行完善, 是国家造税收政策方面的重大调整。通过实施营改增, 企业的日常实际负担得到了有效的缓解, 产业结构得以不断的升级和优化, 从而显著提高了企业的多方面实际效益, 利国利民。

二、营改增的出台背景和实施过程

营改增指的是企业原本需要缴纳的各种营业税的应税项目进行改换, 变为缴纳增值税。

增值税就是对于企业为所生产的的产品, 或者为广大消费者提供的各种服务的增值部分纳税, 以有效的减少重复征税的环节。例如:企业生产出一个200元的产品, 并在销售的时候缴纳相应的税金。在购买者购买的时候, 卖出250元。那么购买者在买进的时候, 200元的相应税金就可以抵减。即只需要对增值的那一部分, 即250-200=50元部分缴纳相应的税金即可。所以说, 增值税模式下, 只对一部分增值的产品或者服务缴纳税款, 所以可以极大的减少纳税过程中的重复纳税现象。于是, 以往长期存在, 并危害到广大企业切身利益的营业税重复征税的问题得到了彻底的解决。营改增的实施, 也成为新时期我国结构性减税的重要措施之一。在营改增之前, 我国即开始进行税收改革的尝试。在1994年, 我国进行了分税制改革。在当时, 为了促进企业的快速、健康发展, 并培养丰富的税源, 于是, 国家决定实行税收改革。对于容易导致企业重复征收和建设的不合理的税种, 例如产品税和工商统一税等都进行了较大的改革, 并构建起新的税收体系。即将增值税作为核心, 并积极纳入消费税和营业税的税受体系。经过长期的发展与完善, 我国的税收制度也日趋完善。但是, 熟手改革任重而道远, 无法一蹴而就, 并难免会出现各种问题。于是, 随着国家对产业结构的不断调整以及经济的发展, 企业的税负长现出日益加重的情况。尤其在重复征税方面, 成为影响企业效益的重要因素。在这样的情况下, “营改增”的出现势在必行。根据国家的规划方案, 我国在实施“营改增”的时候, 主要分为三个阶段。第一个阶段, 开展试点工程。即先选择一部分行业和地区作为试点, 开展“营改增”的试行。于是, 2012年1月1日, 营业税改增值税试点改革在上海市正式开始实施。到了第二个阶段, 即开始扩大范围, 选择一些行业进行全国范围内的试行。2013年4月10日, 国务院总理李克强即在国务院常务会议上宣布, 我国将进一步扩大营业税改征增值税试点, 并将铁路运输行业纳入试点。2013年8月1日, “营改增”在交通运输全行业开始了试点工作。到了最后一个阶段, 便是彻底的“消灭”营业税, 将“营改增”的实施推广到全国范围内。总之, 通过实施营改增, 将彻底解决营业税重复征税问题, 充分顺应了国内外的发展趋势, 进一步扩大了改革红利, 并有效的释放出内需潜力。

三、营改增的主要内容概述

营改增继续延续了原有的相关营业税优惠政策, 并增加了原有的税率。即除了原有税率 (17%和13%) 的基础上, 增加了6%和11%两种税率。在开展试点工程期间, 对于原归属试点地区的营业税收入, 在营改增之后, 收入仍归属试点地区。另外, 对于纳入改革试点的纳税人所开具的增值税专用发票, 如果受票方是增值税一般纳税人, 则可以根据相关规定进行相应的抵扣。在适用范围方面, 2013年8月1日期, 我国开始在全国范围内实施“1+7”模式。“1+7”中的“1”指的是交通运输业, 而“7”则包括了现代服务业中的7个不同的领域, 例如信息技术和物流辅助, 还有鉴证咨询以及最新纳入试点范围的广播影视服务等。

其中, 交通运输业指的是利用各种运输工具将货物或者旅客送至具体的目的地, 实现空间位置转移的活动。具体包括了: (1) 陆路运输。陆路运输指的是通过各种形式的陆路运输, 运送货物或旅客的活动。最开始纳入试点的有公路和缆车以及索道运输等。2013年4月10日国务院常务会议上宣布, 铁路运输也被纳入试点。实施“营改增”之后, 我国铁路运输行业的实际税率在原有营业税3%的基础上, 上调为11%。对于之前存在的重复计税所造成的成本增加问题, 铁路运输企业便可以利用服务费或其他税票抵扣进行抵消。从而极大的减少了企业的税收筹划工作量, 显著降低了企业的成本。 (2) 水路运输。指的是通过各种天然或者人工水道以及海洋航道等, 运送旅客或者货物的活动。 (3) 航空运输。指的是利用空中航线来运送旅客或者货物的活动。 (4) 管道运输。指利用各种管道设施来输送气体和液体或者固体的活动。

现代服务业则主要指各种可以为人们提供技术性和知识性服务的活动, 例如文化产业和物流产业等。具体包括: (1) 研发和技术服务。包括各种科技研发服务、合同能源管理服务以及各类工程项目的勘探服务等。 (2) 物流服务。包括各种货运服务和航空服务, 以及打捞救助服务和仓储服务, 还有装卸搬运服务等。 (3) 有形动产租赁服务。包括对各种有形动产的融资和经营性租赁等。 (4) 文化创意。包括知识产权服务和商标著作权转让服务, 以及广告服务和会议展览服务等。 (5) 信息技术服务。指利用各种技术对生产、处理各种信息, 并提供各种类型的信息服务的活动。例如电路设计和测试服务以及业务流程管理服务等。 (6) 鉴证咨询。包括鉴定服务以及提供和策划和流程管理等相关建议的活动。 (7) 广播影视。广播影视行业是最新被纳入试点的一个领域, 实行营改增之后, 广播影视作品的制作、播映、发行将按6%税率征收增值税。作为潜力巨大的新兴产业, 广播影视业纳入营改增, 将为服务业发展释放更大的市场空间。而且, 广播影视制作小微企业比较多, 从中受益会比较明显。

四、“营改增”对企业效益的影响

众所周知, 企业是以盈利为目的的组织。企业日常生产和经营的最终目的都是为了尽可能的获得更大的利益, 实际效益好坏, 标志着企业的整体实力以及发展趋势。因此, 想要衡量一项政策或者措施对企业的影响时, 最直接的方式便是研究其对企业效益的影响。对营改增政策的实施来说, 其对各行各业企业产生的巨大影响, 也同样十分具体的体现在对企业效益的影响上。我国正处于加快转变经济发展方式、调整经济结构的重要时期, 大力发展第三产业, 尤其是现代服务业, 对稳增长和调结构具有十分重要的意义。上调增值税和营业税起征点, 目的是支持小型和微型企业发展的要求, 减轻小微企业税负。在国内外复杂的经济形势下, 众多小微企业面临生存考验, 融资难和税费负担偏重等问题突出。加大对小型微型企业税收扶持力度, 提高小型微型企业增值税和营业税起征点, 对企业最有效的减负方式就是直接降低税负标准。营业税改征增值税是我国一项重要的结构性减税措施, 将通过税率设置和优惠政策过渡等安排, 改革试点行业总体税负不增加或略有下降。对现行征收增值税的行业而言, 由于向试点纳税人购买应税服务的进项税额可以得到抵扣, 税负和成本也将相应下降。因此, 将营业税改征增值税, 可以有效的消除重复征税、降低企业税收成本, 增强企业发展能力, 最大程度提高企业效益。具体来看, 营改增对企业效益的积极影响住哟啊体现在以下一些方面:

首先, “营改增”会积极的影响到企业的销售收入确认。在以往, 企业需要缴纳的是营业税, 营业税是一种价内税。价内税反映了商品价格构成的组成部分, 指的是税金构成部分商品价格的一种税收形式, 商品价格中所包含的应缴流转税税金均为价内税。除了营业税外, 消费税也是一种价内税。与价内税相对的便是价外税, 价外税指的是商品价格中在应缴流转税税金以外的部分。实行营改增之后, 企业需要缴纳的增值税极为一种价外税。与价内税相比, 在价外税条件下, 购买者需要支付的商品的实际市场价格便包含了两部分的内容, 即商品的生产价格以及商品税金。实行价外税可以很好的避免重复征税, 例如, 在实行“营改增”之前, 在铁路运输行业中, 一直都存在着较为严重的重复计税的问题。如果企业的一笔运输费为1000元, 那么, 按照营改增之前的3%的营业税进行计算的话, 那么企业实际需缴纳的税费即为30元。但是, 在这1000元的运输费用之中, 实际上还包括了部分装卸费用。因此, 铁路运输企业实际上还需要承担一定的服务费税负。但装卸费用部分却无法进行有效的抵扣。于是, 企业对同一笔运输费用, 便需要承担两次甚至是更多次的税负。但在实行“营改增”之后, 这样的重复计税问题便可以迎刃而解。对于以往因为重复计税而导致的成本增加的问题, 铁路运输企业便可以利用服务费或者其他税票抵扣来予以抵扣, 从而极大的减轻了企业在税收筹划方面的实际工作量, 显著提高企业的工作效率, 降低了企业的成本。而且, 价外税还具有和价内税隐蔽、稳定特点所不同的直观和中性的特点, 有利于纳税人较为客观的了解到自身对国家的实际贡献, 并可以较好的实现互相的监督。鉴于价内税和价外税的巨大差异, 在实行营改增之后, 企业需要缴纳增值税, 其销售收入也必将发生巨大的变化。于是导致企业在保持原有产品价格不变的情况下, 在对收入进行确认的时候, 便不再采取之前的含税价确认, 而是按照不含增值的税价对销售收入进行确认。

其次, “营改增”会影响到企业的负税率和实际成本。在实施营改增之后, 大量企业的负税率都出现了显著下降的情况。从减税结构上来看, 营改增最大的受益人来自于小规模纳税人。从原理上来说, 由于原本小规模纳税人适用的营业税率是5%, 而营改增之后, 由于简易征收法规定的增值税率为3%, 导致了企业税负降低40%左右。根据财政部、国家税务总局的统计结果现实, 从2013年全国12省市的纳税申报情况看, 目前共有超过一百万户试点纳税人, 试点地区共为企业直接减税400亿元以上, 整体减税面超过90%。其中, 尤其以中小企业为主体的小规模纳税人减税力度更大, 平均减税幅度达到40%。而且, 对于一些融资租赁业来说, 税负的减轻情况十分明显, 可以显著提高企业的利润。在《营业税改征增值税试点方案》中, 明确的将租赁业务纳入增值税征收范围。并且在111号文件规定, 对试点中一般纳税人在提供有形动产融资租赁服务中, 对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。因此, “营改增”税制的这项规定, 使融资租赁企业的税收负担大大减轻.有利于提高企业利润。因此, 借助这个契机, 融资租赁业应把握机遇, 对企业业务进行重新规划和整合, 创新经营战略, 降低税负, 提高企业经营效益。

而且, 随着时间的推移, “营改增”试点地区和试点行业范围将不断地进行扩大, 从而在全国范围内形成完整的增值税的抵扣链条, 实现增值税更全面、更充分的进项抵扣。于是, 税制改革和结构性减税效应将进一步传导、扩大至全国范围之内, 更好的促进我国现代服务业的发展, 带来更大的联动放大效应。因此, 对各企业来说, 要注意积极的按照国家应的税务变化以及由此引起的行业标准变化, 及时的调整自身的会计工作, 使企业在社会经济的变革中长盛不衰。

五、总结

推行“营改增”政策是我国税制改革和发展的必然产物。国家大力推行营改增政策, 积极完善税收制度, 可以极大的影响到企业的收费和会计核算以及税收筹划等, 并显著提高企业的效益。因此, 对各行各业的企业来说, 面对如此重大的税收政策变革, 要注意积极的进行深入分析研究, 并按照政策的最新内容和要求, 结合本行业以及自身的实际情况, 作出正确的回应, 并制定出合理的转嫁策略。同时, 企业还要注意改革自身的核算制度, 以最大程度降低风险, 减少损失, 实现企业经济效益的不断提高。总之, 企业要积极适应营改增带来的巨大影响, 并作出主动的回应, 实现自身的不断发展和企业效益的不断增加。

参考文献

[1]周莉.营改增对交通运输业水路运输业的影响及应对策略分析[J].新财经 (理论版) , 2013, 11 (3) :09-10.

[2]刘小龙.营改增后企业税务筹划管理的探索与建议——以上海地区营改增试点企业具体实施为例[J].中国管理信息化, 2013, 221 (8) :76-77.

[3]毛丽冰.“‘营改增’扩围更需加强中央财权”——访十一届全国人大财经委副主任、国家统计局原副局长贺铿[J].经济, 2013, 13 (5) :12-13.

[4]田志伟.胡怡建.“营改增”对各行业税负影响的动态分析——基于CGE模型的分析[J].财经论丛, 2013, 7 (4) :33-34.

营改增对会计核算的影响分析 篇9

一、在企业会计的核算过程中营改增的作用

营改增的前后价税有了明显的不同, 在没有实现“营改增”的时候, 价税有进项税和真实的成本两种方式, 其主要依据还是成本;“营改增”实施成功后, 开发票的专有人员决定了销项税和进项税的抵扣程度。

( 一) 材料在建筑过程中的花费

首先是在混泥土这方面的花费。由于混泥土在抵扣的过程中需要增值税6%, 导致有5.6%的本金损失。其次是在木材、钢筋、水泥这三方面的花费, 尤其是木材的成本将有11.5%的损失, 最少有13%的增值税, 这还是在没有税的情况下。而水泥、钢筋这两种材料在没有税收的情况下只有14.5%的成本损失和17%的增值税。最后是花在建筑地上的费用。建筑地通过抵扣3%的费用税款, 从而导致了2.9%的本金损失。

( 二) 人工的费用

在工程的总造价的过程中人工的费用占有主导地位, 各地区在税法方面是根据人工费用的征收而制定的规则, 分别在两类问题上凸显的: 第一类是根据具有法律意义的劳动合同直接进行劳动服务, 并且需要交纳有5%的服务费, 这种营业税是属于服务行业的。另一类是将工程分散后承包给不同的人, 将这种建筑方面的营业税按照3%的比例交纳, 并且相关的建筑行业还需要真正的发票的开具。

二、财务报表在“营改增”过程中的情况

分析财务方面的相关数据是会计在实施了“营改增”后在核算过程中的发展。公司的会计不但要科学的分析所在公司的财务情况, 而且对于数据的核算具有非常重要的作用, 这是在监督、核算以外的职责。会计能够合理的、快速的、正确的进行财务核算, 最关键的是关于财务的数据是真实的。会计的管理职责内, 在一般情况下公司的利益起伏没有太大的变化, 所以对于财务报表的分析过程中, 公司的实际税收也不会有太大的变化。由此可见, “营改增”对于营业利润有很大的作用, 公司的利润要想上升, 那么在修改后的税后收入则需要提高, 这是根据“利润/主要营业的行业收入=营业的利润”来计算营业利润的方程式得出的结论。在这些以外, 利润表的汇总中也没有凸显增值税的变化, 而且会计在工作过程中对于增值税的解决方式也不同, 和平时的营业税有些本质的区别, 并且对于会计的要求是质量作为第一目标, 但是还会有数据出现误差, 这就使公司在年终总结核算过程中出现问题。

三、紧抓核算过程, 始终坚持“营改增”制度

( 一) 实时检测在公司营业过程中“营改增”的优势与劣势

两年前, 我国就已经将“营改增”方案投入到了不同的地区进行实验, 为了实时监控到“营改增”对各公司带来的影响, 每个公司都应该根据自身特点制定完备的监督、评价规则, 尤其要以会计部门为主要组成部分, 建立相关的督察小组, 将结合我国的最近、最全的税收条例, 从而规划工作目标, 提高工作效率, 在面对“营改增”的突发状况是, 能够及时、有效的解决问题。所以, 各公司的首要任务就是对内部工作人员进行有效的培养为税务改革提供人才, 与此同时, 公司在每一个环节上都要有明确的规定, 及时交流、合作。更重要的是需要加强“营改增”的有力保障, 积极采取有效的措施。核算明细、会计处理、相关项目等几方面关于税务的问题, 会计在核算过程中都需要及时整理。

( 二) 加强公司的财务管理力度, 提高会计财务的处理能力

从根本来看, 会计核算的最基础的影响行为就是“营改增”所带来的。各公司通过提高会计的核算能力, 正确、真实的记录增值税在各阶段的变化, 将增值税的特性作为链接, 始终坚持会计的规则这几种行为, 从而降低了“营改增”带来的影响。平时在买卖过程中, 为了提高税收, 需要加强增值税开具发票的相关规定, 而且要及时改革财务的管理模式。在“营改增”的过程中, 努力发现其存在的优势及降低税收压力的好处。

四、结束语

总而言之, 企业在面对“营改增”带来的利弊时, 要积极应对, 寻找使企业尽快适应“营改增”的方法, 比如建立健全会计核算制度、根据“营改增”对企业各方面的影响适时调整经营策略、采用可行的增值税税务筹划手段、加强票务管理、加强培训, 提高财会人员综合素质等。

摘要：“营改增”的试点实行说明我国的经济改革向前前进了一大步, 因此我国的税收制度以及相应的增值税制度也要作出适当的调整。这实质上是我国经济市场本质的要求, 现结合“营改增”的背景与现实意义的特点, 深入分析“营改增”对会计核算的影响问题。

关键词：营改增,会计核算,影响分析

参考文献

[1]汪华林.“营改增”会计处理及其对企业财务影响分析[J].财会通讯, 2013 (22) :243-245.

营改增对报业的影响与应对 篇10

一、报业集团在营改增后面临的问题

(一)报业集团税收变化

对于报业集团来说,营改增后广告收入改为征收增值税,按照6%的增值税税率。即广告收入由原来征收营业税的5%改征增值税6%,广告等销售额是包含增值税的金额,因此在确认账面收入时,需要扣除增值税,进而报社主营收入必然较同等情况下减少;发行收入适用税种和税率不变,仍按增值税税率13%的销项税计算;原广告进项税转出的部分不再转出,可以抵扣,降低成本;其他可抵扣进项增加。营改增对报社的税负影响以2015年的数据为例,福建日报社本部年广告收入含税5000万元,发行收入税后6000万元,取得增值税进项税500万元,按20%比例计算每年广告版面进项税转出额100万元,全面营改增后进项税预计增加50万元。见表一列表说明如下(假设不考虑其他成本等问题):

单位:万元

根据表中数据,可见营改增后减轻了报业的税收82万元,但收入也相应减少了,缴纳营业税时福建日报社本部税后利润为11374万元,缴纳增值税时报社福建日报社本部税后利润为11305万元,总计减少利润额69万元,此外减少进项转出和全面营改增后进项税增加,这一改变使福建日报社本部的成本节约150万元,利润总额增加81万元,企业所得税增加20万元,则营业税改征增值税后使福建日报社本部的总税负节约62万元。

(二)增值税进项税额抵扣变化

在营改增之后,广告服务收入等划到增值税中,这就表示当报刊中含有广告版面时,报刊成本的进项税额也可以进行全额抵扣了。但对于报社的特殊性来说成本项目中人工成本占总费用成本的60%-70%以上,可抵扣的增值税是少之又少。

(三)增值税倒挂不易抵消

因为纸媒行业的特殊性,报业增值税进项税率为17%高于其销项税率13%,而且各个媒体之间的激烈竞争,报纸定价都是低于成本价,后通过广告收入来弥补总收入,所以形成增值税倒挂,特别是都市报类媒体尤其明显,就如福建日报社下属海峡都市报社在营改增改革前就形成留抵税额800余万元。虽然营改增以后,发行收入取得销项税可继续抵减以前期间增值税期末倒挂再计算当期应纳增值税,但营改增后取得的广告收入增值税销项税不能与发行收入增值税销项税合并,不能一齐冲减以前期间的倒挂数。都市类报社人工成本占总费用成本的60%-70%以上,无法取得可抵扣增值税销项税额,面对这较大的增值税倒挂数,需要长时间才能抵扣完毕,这就导致报社大量的资金被占用,形成潜亏,不利于报社的进一步发展。

二、在营改增实践中相关对策和建议

(一)充分利用税收优惠政策进行纳税筹划降低税负

福建日报报业集团自营改增以来,积极参与税改培训,注重纳税筹划,咨询合作的税务审计机构,利用税收优惠政策降低集团的税收水平。前期集团根据文化体制改革有关政策,将广告等经营项目从主体中剥离改制,下属海峡都市报社和海峡导报等成立全资的文化发展公司,利用文化体制改革的优惠政策取得减免所得税的资格,时间从2012年到2017年。广告剥离后,文化发展公司以支付版面费方式将款项返还给报社,通过测算报社账面保持亏损或持平,而文化发展公司账面则出现较大税前利润,通过所得税减免政策,将税前利润变成净利润,从而充分享受国家税收优惠政策,保证了报社整体的利益。

(二)通过宣传让所有员工普及营改增知识,扩大增值税进项税抵扣范围

通过宣传,让营改增政策深入每个员工心中,作为一般纳税人企业,虽然在营改增工作开始之前报业集团大宗采购都是获取增值税专用发票,但是全面营改增开展后,抵扣范围而言,报业集团获取增值税专用发票的范围已经从之前的基础原材料开支扩大到日常开支,可以说是全面覆盖。要求业务部门在企业采购货物及劳务过程中,选择财务核算健全、能够开具增值税专用发票的供应商和服务商,尽量获取增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据和税收通用缴款书等,以取得更多可抵扣的增值税进项税额与当前销项税额相抵消,降低税收。

(三)利用媒体优势提高发行价格等加速倒挂增值税的消化

根据税收相关规定,报社必须将营改增前进项留抵数归入“期末留抵额”进行挂账,营改增后的广告增值税不得从中抵扣,而印刷、发行等销项税则可以从中抵扣,为了加快消化原来帐上增值税倒挂数,福建日报2016年1月开始提高年发行定价,从原来360元/年提高到396元/年,提高了增值税销项税额,同时通过调节增值税专用发票开票时间,适当预开部分发行收入先入帐等办法在一定程度上加速抵扣原来倒挂的增值税。

(四)利用国家对新政策实施扶持契机,申请政府财政支持

考虑到营改增后对部分行业或企业带来的影响,国家在2012年9月也相应出台了营改增过渡性财政扶持政策。报业集团符合国家政策,应积极向政府申请财政支持,福建日报报业集团下属海峡都市报每年取得营改增财政补助15万元。在接受国家优惠政策带来便利的同时,应该积极筹划报业产业转型升级,使其力求向文化创业产业的现代化服务集团转型。

总之营改增政策对报业集团而言,总体是利好的,消除重复征税,降低整体税负,增强报业集团发展能力,但是也应该看到,由于报纸行业的特殊性,以及面临新行业的冲击也越来越大,所以在此次改革之后,还是有很多的财税问题需要注意,真正要让税改转化报社经济上的实惠,还需要进一步加强财务管理,来实现政策效益的最大化。

参考文献

[1]许建明.对报纸行业营改增后财税问题的几点思考[J].当代会计,2015(7).

[2]谢金婵.浅谈营改增对报业集团的影响及建议[J].现代商业,2014(35).

[3]施志文.报业集团营改增的实践与探索[J].山西财税,2015,1.