监理行业会计核算

2024-07-18

监理行业会计核算（精选九篇）

监理行业会计核算篇1

随着我国现代化事业的逐步推进,监理行业也随之蓬勃发展。但是纵观当前我国监理行业的现状,却存在着诸多问题,在会计核算方面,由于起步晚,加之监理行业的业务本身具有的跨期长、业务较为复杂的特性,使得财务核算也与一般的企业财务核算大相径庭,特别是在成本的核算和收入的确认上,具有很大的特殊性。由于没有一个成熟完善的核算体系,缺乏统一的准绳,监理行业的会计核算往往具有随意性,导致不能正确地传递出真实可靠的财务信息,不能客观、准确地反映出监理行业真正的经营情况和财务状况,无论是从短期还是从长远来看,这都无益于监理行业的良性发展,所以恰当、完善的会计核算体系对监理行业的健康发展有十分重要的意义,同时,现在监理行业的竞争也愈发激烈,普遍存在着竞争压价、从业人员参差不齐的情况,一套完善的会计核算体系同样也有利于监理公司加强对自身的管理,在核算过程中整理有用信息为公司的决策提供依据。

二、监理行业会计核算工作面临的问题

1、会计核算制度不健全

从行业周期的角度来看,现在的监理行业还处于成长期,在这一时期竞争不断升级,于是乎,行业中的每个个体都在不断地抢占市场份额,争夺“蛋糕”,所以更多的注意力都被放在了业务的发展上,很多管理人员也没有财务核算的概念,更提不上建立会计核算的体系,有的管理人员甚至认为谈下业务才是事关存亡,至于会计核算只是流于形式的“数字游戏”罢了,一个项目收入如何确认、成本如何核算更为准确,这样的问题并没有提上议程,也得不到恰当的回答。

与此同时,监理单位作为独立的第三方,受托对施工项目进行监督和管理,但是由于委托人出于不同的目的,委托的内容也呈现出多样化的特质,现在监理行业涉及的领域包括了房地产、市政建设、电力、水利、天然气、化工等等行业,再加上建设期长、延期可能性大的情况,导致了监理单位收入和成本的复杂化。收入的确认和相应的成本核算一直都是会计核算中争论的热点问题,监理行业作为一个新兴的服务行业,目前并没有一个健全而又准确的会计制度来进行规范,无据可依反过来又加剧了监理单位对会计核算的随意性。

2、项目资金管理不当,成本提供不及时

监理服务通常贯穿于一个施工项目的始终,一年以上的服务期是常有的事情,这样的情况导致了监理单位在项目资金进行管理时面临着诸多问题。

一方面,监理费用的收取时间与金额难以准确预计, 一般来说,监理收入包括了预付款、固定监理费、质保金、考核费、奖励金、违约金等,其中预付款在签订合同收收取,占监理费的10%~15%左右,固定监理费是最主要的部分,占比约为80%,是监理公司在提供服务后按照进度向委托人申请付款,一般都是按季度进行,并扣除质保金和考核费,对于监理单位来说,施工的进度是无法掌控的,单位实际付款情况也是无法掌握的,这就导致了监理单位无法对项目的收入资金进行有效管理;另一方面,监理单位进行监理服务时也会有一定的成本支出,由于服务期长, 同时监理公司也无法预计是否会遭遇延期的情况,监理单位无法确定费用开支的金额和时间,若是工程的地点较为偏僻,信息沟通不畅,监理单位更是无法对资金进行有效管理,加上部分从业人员素质参差不齐,虚增费用的情况也并不罕见。

此外,监理成本中占比最大的部分是直接成本,其核算依赖于监理人员提供准确的信息,包括专项费用(如差旅费、住宿费等)的支出、实际人工费用的支出等,而监理人员可能局限于客观条件,也可能习惯于在项目结束后一齐进行费用的报销,导致监理单位无法及时获得与项目直接成本有关的信息。

3、项目预计总成本与实际成本差异大

监理行业也是一个以盈利性为目的的行业,在进行业务拓展和承接时,监理单位都会就收入和成本进行简单的预计分析,监理成本包括监理人员的工资、专项费用(如办公费、差旅费、住宿费、补贴等)、必要的办公设备支出等直接成本和管理人员工资、业务拓展费等间接成本,监理成本的构成具有复杂性,加上监理服务期、服务量的变化无可预计,以及市场价格的波动、监理工程师和监理人员的薪资水平浮动等因素,实际成本往往都不同于预计成本, 直接减少了监理单位获得的合理利润,影响企业的进一步发展,而过低的成本又将会导致服务质量的下级,这同样是危害企业长期发展的。从长远看来,如果预计总成本与实际成本差异过大,监理单位在进行业务承接和人员分配时将无法做出正确的决策,这显然是不利于企业的发展。

三、提高会计核算工作时效性的主要对策

1、建立健全会计核算制度

所谓无规矩不成方圆,为了监理行业的良性发展,针对监理行业的行业特性建立一套健全的会计制度迫在眉睫,会计核算工作涉及方方面面,其中与企业经营最息息相关的当属收入、成本和费用的核算。例如,针对收入确认方法不一的问题,需明确监理行业的收入确认准则,根据相关规定,监理行业的收入确认适用于提供劳务收入的会计准则,应按照完工百分比确认收入,然而目前我国监理行业在收入确认上存在着诸多不恰当的做法,譬如按照收款的金额确认收入、按照开具发票的金额确认收入或者在完工时确认全部收入和成本,这些都是有违准则的,所以明确正确的收入准则十分必要;此外,针对监理成本问题, 要明确配比原则的重要性,项目成本的发生与收入密切相关,配比的收入和成本才能为企业的经济决策提供依据, 所以,建立完善的成本核算体制十分重要。

2、提高对于项目资金管控

对监理单位来说,虽然无法控制收入的资金,但是监理单位可以针对项目资金支出建立一套制度进行控制。首先,在现金的使用上,单位同样需明确现金的开支范围,针对监理行业对备用金需求较大的特质,监理单位要明确备用金的支用范围、授权权限,建立事后报销制度,并明确使用者的责任,针对不同的项目根据地区、工期时间等确定备用金额,如果要增加金额需进行申请;其次,在费用报销上,监理单位要建立报销流程,只有真实、合法合规的原始凭证才能进行报销,对于一定金额以上的费用要对其经济内容进行审核,避免出现虚假报销、虚增费用的情况,对于成本确实有较大增加的,必须要求相关责任人进行合理解释,以保证会计信息的真实性和准确性;最后,监理单位应当要求监理人员及时提供相关的成本信息,避免出现跨期或集中报销的情况,例如,监理单位可以确定费用报销期间,要求员工必须完成费用的报销,针对偏远地区可考虑适当延长期限,以及时进行成本的归集。

3、提高预计总成本编制准确度

虽然在实际中,预计总成本与实际成本差异较大,但是预计总成本仍然在监理单位的经济决策中起着重要作用,所以,监理单位应该着手提高预计总成本的准确度。一般说来,当前监理行业的成本中,直接成本占比大约为监理收入的60%~75%,间接成本占比大约为15%~30%, 其成本的构成各有不同,所以,监理单位在进行预计总成本的编制时,首先要对各部分成本的占比有一定的了解,项目经理和财务负责人都要参与预计总成本的编制,其中项目经理作为项目的一线管理人员,对实际成本的开支最为了解,所以一定要鼓励项目经理参与预计总成本编制的积极性,要求其根据以往经验就人员开支、差旅费用、住宿费用等进行准确估计;其次,为提高费用预计的准确性,监理单位可制定相应的人员工资、差旅费、住宿费、差旅补贴等费用标准和报销规则,例如何种类型的项目适用于什么样的差旅标准和住宿标准,适合分配多少人员提供服务, 以此来进行相关费用的估算,提高成本预计的准确度;最后,就成本预计中占比最大的人工支出,监理单位可以建立制度对监理人员的工作时间和效率进行监控,这样可以获得监理人员完成一个项目所要耗费的时间,以及完成该类型项目的普遍效率,这样有利于监理单位就人员的分配上做出准确的判断,同时也可以将员工的工作效率与薪酬制度挂钩,有利于激励员工的工作积极性,提高工作效率, 避免了工作拖沓导致成本无意义地增加;最后,对于预计总成本与实际成本相差较大的情况,监理单位要建立审查制度,分析哪一部分的成本估计错误,是由于实际成本控制不力,还是由于编制不够合理,对于成本控制不当的情况,要追究相关责任人的责任,赏罚分明才能使得制度得到更好的执行,若是编制不够合理,企业要及时进行调整, 这样一步步完善,才能逐步提高编制预计总成本的准确性。

此外,编制准确的预计总成本还依赖于财务人员的专业素质,财务人员进行会计核算不仅仅是一种经济行为的记录,更是经济信息的收集和分析,编制财务报表后,财务人员可进一步就取得的财务信息进行成本的波动分析,从一个宏观的层面来看待成本问题,有利于对总成本大趋势的把握,这样,监理单位才能进一步地提高预计总成本编制的准确性。

四、结语

当下中国经济的发展从粗放式逐渐转型,在这样的大背景下,良好的会计核算水平也逐步开始显现其作用,监理行业作为一个新兴的服务行业,想要得到良性的、长远的发展,就不得不正视其会计核算中存在的诸多问题,而这些问题的解决都不是一己之力可以完成,也不是一朝一夕就可以解决的,监理单位个体、行业自身以及国家,都必须为一个行业的良性发展付出努力,不断审视问题,不断反思做法,不断解决问题,唯有此,才有利于监理行业的蓬勃发展。

摘要：1988年我国监理行业开始起步,伴随着《建筑法》的颁布,政府以法律形式明确了监理行业的地位,自此监理行业便在工程建设中扮演着不可或缺的角色,在质量的检测、投资的监督和进度的控制方面都发挥着举足轻重的作用,但是,鉴于监理行业起步较晚,目前在管理方面存在着诸多问题,文章从会计核算的角度出发,分析了当下监理行业会计核算存在的问题,对如何提高监理行业会计核算工作的实效性进行探讨,旨在为监理行业完善会计核算体系提供参考。

旅游行业会计核算要点篇2

一、主要会计科目

由于旅游企业本身是组织团队旅游，游客到旅行社报名参加旅游，旅行社收取旅游款，构成企业的销售收入。同时组织客人到目的地旅游，组团需要付出的当地旅行社接待费以及租车费、机票费、住宿费、餐费、保险费、门票费等构成了旅行团队的成本。由于行业特点，注定了旅游企业基本上不存在存货核算的问题。因此，在财务核算方面，涉及资金收付的会计科目成为旅游业会计最常用的科目。

1、应收帐款

除了在营业厅接收散客组团出游之外，旅行社一般情况下需要开拓一些大型企业客户，这些客户为了给员工提供较好的福利政策，以体现企业的凝聚力，一般都会定期组织员工外出考察旅游。门市接收散客组团，一般情况下不存在应收款项的问题。但是对于企业客户多属于固定客户。因此大多数旅行社会先组织员工出游之后才收款，因此形成企业的应收帐款。该科目核算本期收到前期旅游团款及本期应收未收团款。当月收到前期应收款时：dr：现金（银行存款）cr：应收帐款；在月末结转收入时，对尚未收到的旅游团款：dr：应收帐款 cr：主营业务收入；

2、预付帐款

预付帐款核算主要是在旅游企业支付当期组团出游的旅游费用。支付前期出游团队的旅游费用时候，使用“应付帐款”科目，不在本科目核算。

支付旅游款时：

借：预付帐款

贷：现金（银行存款）；

月末结转成本时：借：主营业务成本贷：预付帐款；

3、应付帐款

该科目核算本企业支付前期及当期应付而未付的旅游团款。支付前期旅游团费时：借：应付帐款贷：现金（银行存款），月末结转成本时候：借：主营业务成本贷：应付帐款；

4、预收帐款

该科目核算本期收到的旅游团款。收到前期旅游团款在应收帐款科目核算，不在本科目核算。收到本期旅游团款时：借：现金（银行存款）贷：预收帐款；月末结转收入时：借：预收帐款贷：主营业务收入。

二、收入、成本的确认和计量

一般情况下，旅游企业会计的收入是根据与客户签订的旅游合同来确定的，成本的确认也是则是根据旅游实际发生的费用及与目的地接待旅行社签订的合同来确定。旅游过程中遇到由于种种原因造成的给予客人的折扣等则按照实际情况，按照销售折扣来处理。

值得注意的是，在实际工作中，为了简化财务核算的工作量，旅游企业一般在期末确认销售收入及销售成本。以下是企业核算的一般步骤：

1、收到当期旅游团款时：

借：现金（银行存款）

贷：预收帐款

2、收到前期旅游团款时：

借：现金（银行存款）

贷：应收帐款

3、支付当期旅游团款时：

借：预付帐款

贷：现金（银行存款）

4、支付前期旅游团款时：

借：应付帐款

贷：现金（银行存款）

5、期末结转收入

借：预收帐款（收当期旅游团款金额）

应收帐款（当期合同金额-收当期旅游团款金额）

贷：主营业务收入（当期旅游合同金额）

6、期末结转成本

借：主营业务成本（当期旅游合同应支付团款及当期出团实际费用）

贷：预付帐款（支付当期旅游团款金额）

应付帐款（当期旅游合同应支付团款及当期出团实际费用-支付当期旅游团款金额）

三、注意点：

1、在具体运用应收帐款、预付帐款、应付帐款及预收帐款科目时，需要设置二级科目进行明细核算。鉴于旅游企业的客户非常多，而且很多客户在一个会计年度可能只有一次业务发生。因此，在当前大部分企业均已经实行电算化的情况下，如果在财务软件中各科目下分别设置二级科目，则随着时间的推移，二级科目将不可胜数。因此建议相关企业设置手工明细帐进行辅助核算，这也是旅游业企业独特的较为繁琐的工作。

浅谈公路行业材料入库会计核算篇3

摘要对公路建设中材料出入库管理碰到的问题并如何进行会计核算进行分析探讨有着重要的意义和实际作用。

关键词材料出入库公路建设会计核算

公路建设具有投资大,涉及面广,建设周期长等特点。而对公路建设的会计核算也要围绕这一特点而进行。而且要按照会计核算规则,合理地反映公路建设的全过程。材料出入库管理是整个工程建设管理的重要环节,材料出入库管理规范与否也就关系着工程项目的盈亏,而公路行业材料出入库管理出现的问题造成会计核算滞后也是我们普遍存在的一个现象。对公路建设中材料出入库管理碰到的问题并如何进行会计核算进行分析探讨有着重要的意义和实际作用。

一、公路建设会计核算的基点

首先,要做好公路建设资金管理,在公路建设资金管理中,应坚持设计有概算,施工有预算,竣工有决算的管理原则,而这就要求财务人员参与到整个建设过程中去,要按照《基本建設单位会计制度》进行会计核算,要从工程前期的财务评价、资金筹集、工程计量、合同签订、变更审核、项目施工评优等都要纳入财务管理范畴。

其次,做好资金核算,在公路建设过程中,资金量大,运用周期长是公路建设的一个主要特点,是公路项目财务管理的核心,如何搞好资金核算,降低资金使用成本,就成为会计核算的重点。公路工程建设中自有资金仅仅是一小部分,绝大部分资金的主要来源是银行信贷资金。这就不可避免地要受到国家经济发展状况、宏观政策调控、通货膨胀、利率波动等因素的影响。因此,资金管理要贯穿整个公路建设项目的全过程。要把降低融资成本作为最主要的管理内容来抓,以达到高效率地使用资金和降低公路建设成本的目的

第三,严格按照《基本建设财务管理规定》进行会计核算,在公路建设项目核算中,要根据已批准的工程概算内容设置账务和进行会计核算。要建立健全整个工程期内的财务管理制度,克服临时思想和短期行为。特别要加强实物管理,对材料设备采购、存货等公路建设所需各项物资及时做好原始记录,及时掌握工程进度,定期进行财产物资清查,并按规定向财政部门报送会计报表。

第四,对公路建设项目做好财务分析与评价。(1)项目所需资金的测算,主要是确定或预测进行公路建设项目而被选择的不同行动方案所需要的工程总投资。(2)项目的获利能力分析,公路建设项目的财务投资分析将以项目现金流量分析为基础,全面衡量与评价项目的投资收益,并进一步做出最优方案的选择。(3)公路建设项目财务报表分析,对公路建设项目来说,其未来的财务状况,获利能力以及偿还债务的能力可通过财务报表的分析结果来反映。因此,则务报表分析是对公路建设项目财务收益进行综合反映的一种分析方法。

二、材料入库存在问题成因

公路行业近几年资金非常严峻和紧张,各种材料的采购基本上难以做到“一手交钱、一手交货”,如果可以做到这样,就只存在正常的材料出入库核算。而前几年材料特别是石子、水泥、沙等材料出现卖方市场的时候,这为我们材料采购融资提供了主动性条件,即可以先采购材料后结算材料款。根据会计准则和会计制度,材料入库应以材料发票(包括运费税费)入账,当然发票也是货主追偿货款的凭据。现在出现的问题是,由于我们公路行业单位资金紧张,基本上给他们结算不及时,能做到一年甚至两年结算付清已属正常。

三、材料入库业务及会计处理情况

(1)如果货主次月开具发票(一般与入库单一起结算),采购科室经手人、科室负责人、分管领导及单位领导人及时给他们签字,这属于材料到库而发票末到的情况,财务挂往来账核算即可。即采购月根据供货小单、过磅单,按采购实际成本(现在材料采购时价格基本已定)入账,即借记“材料”科目,贷记“应付账款——应付材料款”科目,下月用红字作相同会计分录予以转回。收到发票时,按正常程序处理,借记本科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。这样存在的实际问题是:在我们用红字转回材料与收到发票时间之间材料出库的话,材料账有可能会出现贷方余额即负数,账实也不符,这在会计核算原理上说不通的。

(2)如果货主次月开具发票,我们为达到材料融资的目的,采购科室经手人、科室负责人、分管领导及单位领导人不及时给他们签字,发票也无法及时入财务账,仅以上述会计核算处理可能无法实现账实相符的目标。因此,我们是否可以让采购科室统计材料入库,形成统计表,并由相关负责人签字,财务根据材料估价入账的原理依此表入账,即借记“材料”,贷记“应付账款——应付材料款”,待单位同意结算或挂账的时候,我们核对入库数与发票数一致,先用红字做账,借记“材料”科目,贷记“应付账款——应付材料款”科目,随即做会计分录,借记“材料”科目,贷记“银行存款”或“应付账款——应付材料款”科目。这样即能达到账实相符,避免材料出现红字,使材料能够及时地出库归集到相关工程成本。

四、材料出库业务管理

材料出库无需说明会计处理情况,为了规范会计内部控制制度,我们特别强调的是:材料出库除有材料保管员、材料负责人、分管领导签字外,必须由相关科室领用人签字,这样才起到出库与领用相分离,避免材料出入库都由材料部门经手负责,加强材料的管理。

五、结语

浅谈工程监理项目成本会计核算篇4

在经营过程中监理单位为建设单位提供的是智力服务。经济的发生以接受业主的委托或以签订合同为依据, 根据国家法律和有关技术、经济法规、工程标准、规范对工程项目进行监理、督导, 组织协调、合同管理、信息管理等项目的管理工作。双方以接受委托确立权利义务关系, 或采用招标、投标方式签订经济合同。在实际经济业务发生时, 归集发生的成本费用, 在完成项目成本核算时, 由成本核算人员编制成本明细表反映当期企业的成本水平。会计上应根据成本核算原则, 及时进行会计账务处理, 正确划分成本和费用的界限, 即正确区分哪些属于应计入成本项目的费用和哪些是属于应计入期间费用的支出。正确设置会计科目归纳监理项目核算的成本支出, 其中包括:直接人工费、固定资产折旧费、车辆使用费、直接用于项目消耗的与监理业务有关的驻地办公费用等, 除业务招待费用之外大部分开支。在会计成本核算流程中, 首先, 会计部门根据事前的相关经济业务收集该项经济业务发生时的原始凭据, 制定成本可行性计划, 分析影响成本的各项因素。比如:负责相关合同管理的部门或人员应及时向财务提供反映该项经济业务的有效经济合同, 财务人员按合同条款确定合同发生金额、合同期限 (该项经济的期限) 、质保金、责任期, 以便归集应属于合同期间的成本费用, 一般参照合同协议或标书中相关费用定额及人员安排的制度执行, 特殊情况可参考相关的定额水平。以确定合同期内每月预计发生的构成成本项目的直接人工工资、社会保险及公积金、福利费、等构成成本项目的直接人工费用, 投入设备的折旧费, 直接用于该项经济业务的办公费、车辆使用费、水电费、低值易耗品摊销等直接发生的成本。专人编制成本项目预支明细表, 其中支出明细表可以采用定额消耗的形式编制, 也可以以实际资料、实际消耗的数据填列, 以单位管理的最佳效果决定选择最优方案。认真审核按成本项目预支明细表实际列报的原始凭证, 对其符合相关会计制度规定、审核无误的凭证进行会计业务处理, 进行报账、记账、算账、登账、结账, 对符合当期成本确认条件的成本项目在月份终了时确认为当期成本费用, 对尚未满足条件的成本费用暂不结转成本, 留待条件满足后再予以结转成本。比如, 在工地期间, 为解决现场监理人员提供住宿条件, 一次性支付的住房租金等, 不能一次计入成本项目的, 应在监理期内按期摊销。另外比如, 某项合同执行中, 遇到自然灾害等不确定因素影响, 造成不可预计的停工, 影响工期, 在此期间发生的一切费用不再归集到该项目成本, 待该项影响因素消失后继续完工发生的项目费用计入该项成本核算。

做好项目的成本会计核算工作, 关键还要做到平时用心监督、关心企业效益、认真对待工作, 事前认真收集与计算经济业务发生的成本相关的、重要的原始资料, 做到事前预测、事中控制、事后监督, 心中有数。在核算中还要注意分析成本水平的重要性, 对于不影响当期利润或影响不大的因素, 由于考虑到成本效益原则可忽略计算。对执行合同认真的项目应予以奖励, 合同进度完成得好, 增强了企业的信誉度, 同时也为本单位会计核算提供较好的核算条件, 保证了企业资金的流通, 提高企业的现金流量, 避免发生呆、坏账。结合实际成本核算工作, 归纳以下方法:

一、认真编制成本项目预算, 做好项目成本核算的事前、事中工作

做好这一程序工作, 能提高会计部门控制成本的效益, 会计部门应认真检查相关合同是否合法合规, 合同执行是否有效, 有关方面是否已安排好项目所需人员、经费, 及月度开支计划或协议。保证经济业务发生后能准确及时的进行成本核算, 保证成本核算资料及原始凭证的真实、完整, 为单位节约成本开支, 提高经济效益, 降低经营风险起到职能作用。

二、运用具体会计处理方法, 加强会计核算, 控制成本开支, 正确计算成本

以项目为单位建立良好的成本核算制度, 确定成本计算对象, 按固定的成本类别编制成本计算明细表, 归集项目成本费用。比如:监理公司取得为A单位、B单位、C单位提供监理服务的业务合同, 假如合同在同一会计期间执行, 会计部门就应该根据成本核算的程序分别建立A单位、B单位、C单位三个工程项目的成本考核计划, 分别设置三个子明细项目归集成本支出。以项目为核算单位的, 每月公司按事前制定的项目月度费用支付定额核发给各监理项目的支出基本就是该项目的实际成本, 待月末按财务制度予以核销后可直接构成该项目的直接成本。在这一程序中要注意正确确定成本费用的划分界限, 只有为成本项目直接发生的支出和应属于成本项目的资本摊销才可列入成本项目核算, 不属于为项目直接发生的支出和摊销、折旧费用应按相应的会计原则计入期间费用, 在管理费用、营业费用中做会计账务处理。对于发生在该项目的资本化支出应根据会计准则的规定计入资产价值, 按权责发生制原则进行摊销、折旧归集成本费用。

三、严格遵守和执行会计制度和会计准则, 做好单位成本会计账务处理工作, 建立、健全单位会计制度, 确保单位成本真实完整

遵守和执行企业会计制度和准则, 是每一位会计人员应具有的基本素质条件。企业会计制度和准则指导我们正确地进行会计业务处理。在成本会计业务处理中, 正确使用会计科目, 记录发生成本的经济业务, 序时登记成本账簿, 严格按要求设置单位项目成本核算的明细分类账户, 分项目登记成本明细分类账簿。以便考核各项目执行的成本效益, 监督各项目的成本开支情况, 为企业经营决策提供依据, 达到财务成本核算的目的。

四、期末编制成本报表

通过以上所述各项目严格控制成本费用, 将企业的成本费用开支保持在一个较为合理的水平上, 即满足经营者与所有者对企业效益的要求, 同时还保证满足企业未来对发展积累的经营需要。在期末将各项目的成本费用结转到公司的成本账户, 使企业发生的成本费用在一个会计循环的周期中得到补偿。期末, 根据各项目实际成本编制成本明细表, 横向对比相关项目完成情况, 比较各项目的开支水平, 了解各项目发生的成本在公司中所占的比重, 了解其影响的程度有多大。通过具体运用相关比例分析找出成本费用较大或分配不合理的内在因素, 以便管理者总结经验, 改进管理方式, 节约成本。

统一货代行业的会计核算篇5

一、当前货代企业的业务类型与会计核算模式

1. 货代企业的业务类型

(1) 新设立纯货代业务。 (2) 老的运输公司增加出来的货代业务。 (3) 新设立运输业务货代业务一条龙的企业。由于货代的纳税收入确认是为开票额减去税务允许的减除后的余额纳营业税的, 故造成目前的企业对收入的核算多种形式, 有必要统一货代行业的会计核算, 有利税务的监督。

2. 货代企业的会计核算模式

(1) 新设立纯货代业务会计核算为:开票额入营业收入, 税务允许抵扣的成本入营业成本, 报表上营业收入反映的开票数, 营业成本反映的税务允许抵扣的成本, 差额为纳税依据。 (2) 老的运输公司增加出来的货代业务:开票额入义务往来的贷方, 税务允许抵扣的成本入义务往来的借方, 差额进营业收入。报表上营业收入反映的开票数减去税务允许抵扣的成本后的差额数即为纳税依据。 (3) 新设立运输业务货代业务一条龙的企业为;开票额入营业收入贷方, 税务允许抵扣的成本入营业收入借方, 报表上营业收入反映的开票数减去税务允许抵扣的成本后的差额数即为纳税依据。出现三种不同类型核算模式的原因为老的运输公司是没有经营费用科目的, 营业成本科目已被不可抵扣的运输成本占有了故形成目前的核算形式, 新设立运输业务货代业务一条龙的企业是参照了老运输企业。

二、货代企业统一会计核算的基础

会计核算制度框架是建立统一核算制度的基础。总体上讲, 将打破企业性质与行业模式的界限, 建立真正统一的会计核算制度。具体讲分三个层次: (1) 第一个层次, 按照企业性质和规模, 分别建立《企业会计制度》和《小企业会计制度》所应遵循的一般原则。在会计核算一般规定、会计科目和会计报表, 制定统一的企业会计核算制度, 以增强不同货代业务之间会计信息的可比性可靠性和透明度。 (2) 第二个层次, 在第一个层次的基础上, 分别建立操作性较强的有关会计科目的设置、具体账务处理和财务会计报告的编制和对外提供办法, 形成不同货代业务统一的会计报表格式、会计报表附注披露格式等。 (3) 第三个层次, 在上述两个层次的基础上, 对于各货代业务专业性较强的会计核算, 将陆续以专业会计核算办法的形式发布。考虑到各货代业务的会计核算区别主要体现在成本构成方面, 相应的收入核算也不相同, 因此, 不同的货代业务将采取拟定各个专业会计核算办法的方式来解决。此外, 针对实际工作中出现的新情况、新问题, 或对于会计核算制度规定不合理的地方, 作出专门的幸充规定或问题解答, 作为贯彻实施会计核算制度的重要手段之一。

三、货代企业统一会计核算应注意的问题

在货代企业统一会计核算中, 本人建议统一向新设立纯货代业务会计核算靠拢, 准确反映收入的开票数和税务允许抵扣的收入数, 有利于税务的监督。不过其具体实施中要注重以下问题。

1. 注重会计核算制度“新”和“旧”

建立国家统一的货代企业会计核算制度, 不是另起炉灶, 不是摒弃现行会计核算制度中一切有用的内容。相反, 对现行会计核算制度中一切合理的规定, 以及企业在实践中摸索出来的行之有效的做法, 均应加以继承和发扬, 使之与“新”的内容结合起来, 更好地规范企业的会计核算行为。具体而言, 第一, 保留第二、三种类型业务核算模式中的合理、有用的内容, 并将其作为建立统一会计核算制度的基础和依据。再比如, 现行制度或准则中的某些规定, 不太切合实际, 企业难以操作, 据此所生成会计信息的有用性不高, 因而需要修订。此外, 为使新建立起来的会计核算制度能平稳过渡, 应在该制度发布的同时, 拟定一个较为详细的、操作性强的过渡性规定或衔接办法。比如在按客户或按合同来计算揽货损益。以客户为单位或以某个大的揽货合同为单位, 计算某个客户或是某个合同下揽货应收应付差额, 盈利的计缴营业税, 亏损的不允许冲抵计税营业额。这种做法比较适合有一定规模的公共货代, 这种货代企业通常手中都有一定的固定客户群, 在揽货过程中也经常是以客户为单位来考虑总体的业务发展需要与效益的, 但在以客户为口径时, 由于与客户的合作可能是长期的, 实际计缴营立仪税时可能就需要再进行时间分段计算, 按合同也存在同样的问题, 实行起来依然会有许多具体操作方式不便界定。

2. 注重相关税法的一致

会计核算制度的目的是为了保证企业会计信息的真实、完整, 提高会计信息质量, 为会计信息使用者提供决策所需信息;而税法则是为了实现社会的公平税负、培植税源, 以及引导社会投资等目的。会计核算制度为税法的实施提供基础性会计资料, 是纳税的主要依据。在制定统一的会计核算制度时, 在不违背会计核算一般原则的前提下, 应尽量与税法保持一致, 减少纳税调整事项, 以便于企业纳税。但是, 由于会计核算制度与税法的目的存在不同程度的差异, 必然会导致会计核算制度与税法不一致的情况, 这也是国际惯例。例如, 第一种业务会计核算制度要求企业计提资产减值准备, 并计入损益;而税法一般情况下对于未发生的资产损失不允许在应纳税所得额前予以扣除。对于会计核算制度与税法的差异, 国际上一般都采用纳税调整的方法进行处理, 我国也将采用国际通行的做法, 会计核算制度规定的会计要素确认计量标准与税法不一致时, 采取纳税调整的方法进行处理。比如在营业税的处理上, 我们建议所有货代企业按当月所有揽货业务汇总后的营业收入计缴营业税, 如果当月所有揽货业务汇总为亏损, 其亏损额不允许留做抵减以后月份的计税营业额。这种做法与目前大多数货代企业的习惯操作相符, 也方便于所有的货代企业遵照一样的执行标准, 计算与操作简单, 仅需重点关注收人确认时间是否符合要求, 而收入确认时间可以严格按航次的开航时间为准, 这也是比较容易界定及方便后续的检查的。

3. 注重与会计准则的关系

2008年1月1日新会计准则实施以来, 具体会计准则的数量已经达到了38个, 尚未构成完整的会计规范体系。在这种情况下, 仅依靠会计准则来规范企业的会计核算行为是不够的。与之不同的是, 会计核算制度则比较系统, 将经济业务的核算直接指向会计科目和会计报表, 符合多数财会人员的阅读习惯, 操作性强。但是, 从已发布的会计准则看, 无论从结构体例, 还是从会计政策的阐述方式, 均与国际惯例相似, 且对独立的经济业务会计核算和披露的规定比较系统和完整。一方面符合国外人士的阅读习惯, 便于他们理解我国的会计标准, 另一方面也是建立和完善我国会计准则体系的需要。因此, 会计准则作为会计标准的表现形式应予保留。总之, 适应我国的国情和对外开放的要求, 会计准则和会计核算制度在相当长时间内, 不可相互替代。

总之, 本文对统一货代企业的会计核算仅是一种探讨, 对于广大货代行业的会计人员来说, 最希望的是能有相关操作性强、计算方式明确的具体规定, 以便大家有法可依, 同行业间做到税负公平。

摘要：对货代行业制定统一的核算方法, 并按照会计规范的要求去组织和实施会计工作, 以实现会计监督, 控制会计信息质量, 这是会计工作的重要特征。但是在实践工作中将遇到很多难题。本文为此具体探讨了三种不同货代业务的统一会计核算处理。

关键词：会计核算,货代行业,会计准则,税法

参考文献

[1] 李力谋.中国货代市场的变化[J].物流世界, 2003, 6:55-57

[2] 兰伯特.物流管理[M].电子工业出版社, 2003, 8:91-92

[3] 霍红.国际货运代理与海上运输[M].化学工业出版社, 2004, 2:14-16

[4] 李学斌.新形势下中小贷代企业发展战略的理性选择[J].商品储运与养护.2008, 5:7-10

商品流通行业的会计核算篇6

一、商品流通核算内容的核心为商品流转

(一)商品购进

商品购进,是指商品流通企业为了销售或加工后销售,通过货币结算获得商品所有权的交易行为,是商品流转的起点。商品流通企业商品购进的渠道主要有向国内工农业生产部门和个体生产者购进以及从国外进口商品等。凡是不通过货币结算而收入的商品,或者不是为销售而购进的商品,都不属于商品购进的范围,如收回加工的商品、溢余的商品、收回销售退回的商品和购货单位拒收的商品、其他单位赠送的样品、为收取手续费替其他单位代购的商品及购进专供本单位自用的商品等。

(二)商品销售

商品销售,是指商品通企业通过货币结算而售出商品的交易行为,是商品流转的终点。商品流通企业商品销售的主要对象有国内工农业生产部门和个体经营者、机关固体、事业单位和个人消费者以及向国外出口等。凡是不通过货币结算而发出的商品,则不属于商品销售的范围,如发出加工的商品、损耗和短缺的商品、进货退出的商品和退出拒收的商品、赠送其他单位的样品、为收取手续费替其他单位代销的商品、虽已发出但仍属于本单位所有的委托代销商品和分期收款发出商品等。

(三)商品储存

商品储存,是指商品流通企业购进的商品在销售“前在企业的停留状态。它以商品资金的形态存在于企业之中。商品储存是商品购进和商品销售的中间环节,也是商品流转的重要环节。商品储存包括库存商品、受托代销商品、分期收款发出商品和购货方拒收代管商品等。无论是批发企业还是零售企业,商品流转的购进、销售、储存三个环节都是商品流通行业的主要业务内容,自然也就构成其会计核算的核心内容。

二、商品流通中零售企业流通过程的核算

(一)零售企业的核算方法

零售企业商业网点设置比较分散,一般实行综合经营,品种规格繁多,进货次数频繁,销售对象主要是个人消费者,交易频繁,数量零星,多数商品采用一手交钱、一手交货的销售方式,除对机关团体消费或贵重商品外,一般不填制销货凭证。在业务经营上,零售企业实行勤进快销,库存数量不大,柜台与库存商品一般由同一实物负责人经营,有的还兼采购员、上货员。许多零售企业开展一业为主、多种经营,有的兼营批发,有的建立自选商场,有的开展以卖带修、带租和售后服务等业务活动,业务经营范围不断拓宽。

零售企业的业务经营特点,决定了零售企业商品流转核算的特点,零售商品流转很难像批发企业那样实行数量进价金额核算,而适合采用售价金额核算法。

售价金额核算法也称“售价记账、实物负责制”。它不仅是零售商品流转核算的基本方法,而且是零售企业的一种商品管理制度。其基本内容如下:建立实物负责制、库存商品按售价记账、设置“商品进销差价”账户、加强商品的盘点。

(二)零售企业商品购进的核算

1. 商品购进的核算

零售企业从当地批发企业或生产厂家购进商品时,一般采用提货制或送货制的交接方式,货款结算一般采用支票、商业汇票等方式。从外地购进商品一般是事前签订合同,由供货方按合同条款采取送货制的商品交接方式,货款结算采用托收承付、委托收款和汇兑结算等方式。零售企业的商品购进,不管是采用何种交接和结算方式,都必须在商品运到时,认真组织商品验收工作。实物负责人应当按照供货方的发货单所列内容,检验无误后,填制商品验收单,经实物负责人和有关人员签字后,连同有关单据送交财会部门。商品购进按照地区不同,可分为同城购进和异地购进两种。

2. 商品购进中的其他业务核算

(1)进货退出的核算。零售企业购进商品一般是整件整箱地验牧入库,若事后发现商品的品种、规格与专用发票所列不符,或质量不符要求等情况,应及时与供货单位联系,经其同意后,由供货单位开出退货的红字专用发票,办理退货手续,然后将商品退还供货单位,作进货退出处理,应按零售价冲减“库存商品”账户,同时相应调整“商品进销差价”账户。

(2)购进商品退价和补价的核算。零售企业购进商品后,有时会收到供货单位开来的更正发票,更正其开错的商品货款。更正商品货款有两种情况:一种是只更正购进价格;另一种是既更正购进价格,又更正零售价格。以下分别讲述这两种情况的核算方法。

第一种情况是只更正购进价格的核算。当供货单位开来更正发票时,由于只更正购进价格,没有影响到商品的零售价格,因此,核算时应调整“商品进销差价”账户,而不能调整“库存商品”账户。若是供货单位退还货款,应根据其红字专用发票冲减商品采购额和进项税额。用红字借记“在途物资”账户和“应交税费”账户,贷记“应收账款”账户;同时还要增加商品的进销差价,用红字借记“商品进销差价”账户,贷记“在途物资”账户。若是供货单位补收贷款,则应根据专用发票增加商品采购额和进项税额,借记“在途物资”账户和“应交税费”账户,贷记“应付账款”账户;同时还要减少商品的进销差价,借记“商品进销差价”账户,贷记”在途物资”账户。

第二种情况是购进价格和零售价格同时更正的核算。当供货单位由于商品品种、等级搞错等原因而开错价格,事后开来更正发票需要更正批发价和零售价,如因更正价格而使供货单位应退还货款时,应根据更正专用发票冲减商品采购额和进项税额,其核算方法与只更正购进价格的核算方法相同。同时,还要冲减库存商品的售价金额和进价成本,应用红字按更正后售价金额与原入账售价金额的差额借记“库存商品”账户;按应退货款的数额,贷记“在途物资”账户;并按照更正后进销差价与原入账进销差价的差额,贷记“商品进销差价”账户。如因更正价格而供货单位应补收货款时,应根据其开来的更正发票增加商品采购额和进项税额,其核算方法与只更正购进价格的核算方法相同,同时还要增加库存商品的售价金额和进价成本。按更正后售价金额与原入账售价金额的差额借记“库存商品”账户;按补收货款数额贷记“在途物资”账户;按更正后进销差价与原人账进销差价的差额,贷记“商品进销差价”账户。

(3)购进商品短缺、溢余的核算。企业在购进商品过程中发生短缺或溢余,在查明原因之前,应按短缺、溢余商品的进价金额记入“待处理财产损溢”账户,待查明原因后,再根据不同原因分别进行处理。其处理方法与采用进价核算的商品购进短缺、溢余的处理方法相同。

(三)零售企业商品销售的核算

零售企业的商品一般按营业柜组或门市部组织销售。商品销售的业务程序,根据企业的规模、经营商品的特点以及经营管理的需要而有所不同。零售企业的商品销售收入,除少数企事业单位采取结账结算外,主要是收取现金。收款的方式有分散收款和集中收款两种。分散收款是营业员直接收款,手续简便,交易迅速,但销货与收款由营业员一人经手,容易发生差错和作弊行为;集中收款是指设立收款台,由营业员填制销货凭证,消费者据此向收款台交款,然后由消费者凭盖有收款台“现金收讫”印章的销货凭证向营业员领取商品。如果采用集中收款的形式,每日营业结束后,营业员应根据销货凭证计算出销货总金额,并与收款台实收金额进行核对,以检查收款是否正确。这种方式钱货分管,职责分明,因此不易发生差错,但手续烦琐。

1. 库存商品销售的核算

实行售价金额核算的企业,应当设置“主营业务收入”和“主营业务成本”两个账户进行核算。为了简化核算手续,平时在“主营业务收入”账户中反映含税的销售收入,期末再将其调整为真正的商品销售额,即不含税的销售额。

由于企业的“库存商品”账户按售价金额入账,商品进价和售价之间的差额记入“商品进销差价”账户,在商品销售以后应该再按售价冲减库存商品的同时,还应冲减已销商品实现的进销差价,并按其进货原价转入“主营业务成本”账户,以反映已售商品的毛利或毛损。由于企业是按月计算利润的,因此,没有必要每日结转销售商品已实现的进销差价。在商品销售收入增加的同时,暂按售价借记“主营业务成本”账户,贷记“库存商品”账户,月末再按一定方法计算已销商品和库存商品应分摊的进销差价,借记“商品进销差价”账户,贷记“主营业务成本”账户,将平时按售价计算的商品销售成本调整为按进价计算的商品销售成本。

2. 受托代销商品销售的核算

零售企业进行受托代销业务,事先由业务部门与供货单位订立“受托代销合同”,合同上注明货款的结算方式和时间及商品的质量和保管的责任等。受托代销商品销售后有两种不同的处理方法:一种是视同买断方式的受托代销,一种是收取代销手续费方式的受托代销。

3. 已销商品进销差价的计算和结转

采用售价核算的企业,已销商品迸销差价计算是否正确,直接关系到企业期末库存商品价值是否真实,企业经营成果是否正确。因此,它是一项细致而重要的工作,企业应根据经营管理的特点和核算的要求,选择适当的计算方法。目前计算已销商品进销差价的方法主要有“综合差价率计算法”、“分类(分柜组)差价率推算法”两种。

摘要：商品流通行业会计是指以货币作为主要计量单位,对商品流通行业的经济活动,通过收集、加工信息,提供以会计信息为主的经济信息,并为取得最佳经济效益,对经济活动进行控制、分析、预测和决策的一种经济管理活动。主要阐述了商品流通核算内容的核心和商品流通中零售企业流通过程的核算等问题。

关键词：商品流通行业,会计,核算

参考文献

[1]雷振英.加强政府对政府投资项目工程造价管理的监管[J].中国科技博览,2009,(5).

[2]胡景涛.基于我国政府会计现状的问题分析[J].中国财经信息资料,2012,(10).

监理行业会计核算篇7

一、煤炭行业安全费、维简费核算的问题由来

1. 执行安全费、维简费政策历史沿革

2004年, 为建立安全生产设施长效投入机制, 建立煤炭生产企业单独提取安全费用制度, 经国务院批准, 财政部、发展改革委、国家煤矿安全监察局联合印发《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法》 (财建[2004]119号) , 对煤炭生产安全费用适用范围、提取标准、使用范围和监督管理等内容进行了明确和规范。

2004年, 为进一步规范煤矿维持简单再生产费用管理, 在征求中国煤炭工业协会意见的基础上, 经国务院批准, 财政部、国家发展改革委、国家煤矿安全监察局联合制定了《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》 (财建[2004]119号) 。

2005年, 按照《国务院办公厅关于进一步加强煤矿安全生产工作的紧急通知》 (国办发明电[2005]6号) 要求, 财政部会同发展改革委、安全监管总局联合下发了《关于调整煤炭生产安全费用提取标准, 加强煤炭生产安全费用使用管理与监督的通知》 (财建[2005]168号) , 对财建[2004]119号文件有关内容进行了调整和完善, 将原标准的高限改为新标准的低限, 并允许企业在标准高限基础上适当自主提高提取标准。

规定要求, 各级煤矿安全监察机构及地方政府有关部门特别是煤矿安全监管机构, 对不按上述办法提取和使用安全费用的企业, 责令其限期整改, 并按有关法律和行政法规的规定予以处罚。

2. 安全费、维简费使用范围

提取两项费用, 对煤炭企业加强安全投入、保证安全生产、保证煤炭企业的生产性再投入以及塌陷区环境治理等发挥了重要作用。计提的维简费用于矿井现采水平的扩区工程、设备及地面建筑物的支出, 向下一水平或阶段延深时所需工程和设备的支出及50户以上的民房拆迁赔偿费用。计提的安全费用用于矿井主要通风设备的更新改造支出;完善和改造矿井瓦斯监测系统与抽放系统、综合防治煤与瓦斯突出、防灭火、防治水、机电设备的安全防护设备设施、供配电系统的安全防护设备设施、运输 (提升) 系统的安全防护设备设施支出;完善和改造矿井综合防尘系统支出;其他与煤矿安全生产直接相关的支出。

二、国家对安全费、维简费的会计政策反复变更

2008年9月, 财政部《企业会计准则讲解 (2008) 》, 重新规范了按规定标准提取、使用安全费用和作为固定资产、费用的会计核算, 重新细化了按实际使用金额在所有者权益内部进行结转的会计核算办法。

2008年12月, 《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》财会函[2008]60号进一步明确:高危行业 (包括煤炭行业) 企业按照规定提取的安全生产费用, 应当按照《企业会计准则讲解 (2008) 》中的具体要求处理, 在所有者权益“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独列报, 不再作为负债列示。煤炭企业在固定资产折旧外计提的维简费, 应当比照安全生产费用的原则处理。

至此, 维简费、安全费历史遗存的核算基本方法被全部否定, 并纳入到新的《企业会计准则》核算体系。特别是《企业会计准则讲解 (2008) 》明确规定:企业未按讲解规定进行会计处理的, 应当进行追溯调整。

2009年6月, 财政部出台《企业会计准则解释第3号》, 实质上是延用过去的做法, 规定高危行业企业提取的安全生产费会计处理方法。高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费, 应当计入相关产品的成本或当期损益, 同时记入“4301专项储备”科目。

企业使用提取的安全生产费时, 属于费用性支出的, 直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的, 应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出, 待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;同时, 按照形成固定资产的成本冲减专项储备, 并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减:库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用, 比照上述规定处理。未按上述规定处理的, 应当进行追溯调整。

三、调整安全费、维简费的问题症结分析

1. 权威性分析

对比分析国家部委关于安全费、维简费的五个规定, 其法律效力是有所差异的。2004年—2005年, 四部委即财政部、国家发改委、国家安全生产监督管理总局、国家煤矿安全监察局以不同的组合方式, 经国务院批准联合下发《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法》、《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》和《关于调整煤炭生产安全费用提取标准、加强煤炭生产安全费用使用管理与监督的通知》等三个文件, 是以办法、规定、通知形式下达的。

2008年9月和12月, 财政部分别发布了《企业会计准则讲解 (2008) 》和《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》, 分别以准则讲解及公函的形式向社会公布。

2009年6月, 财政部出台《企业会计准则解释第3号》又以解释方式加以修正。

从会计政策出台的方式看, 财政部会计司前两次合干, 后两次单干, 最后一次单独微调。会计政策制定权趋向集中、独立。

2. 趋同性分析

财政部的要求账务调整做法的目的是明确的。中国的《企业会计准则》要快速与《国际财务报告准则》IFRS趋同, 否认过去不合规的作法是为会计准则趋同扫清障碍, 与美国等西方发达国家承认中国市场经济地位缩小分歧。原先的做法片面强调了履行计提安全、维简费是一项政府规定的法定义务, 但原先的做法本质上是政府要求企业确认的预计负债 (或有负债) 进入当期产品成本, 实际上并不符合基本准则中对负债的定义, 因为计提的安全费、维简费当期难以量化, 对其的统计是一项现时义务。2008年度修改后的做法与《国际财务报告准则》IFRS保持了一致, 也更为符合基本准则对会计要素的定义;但2009年的修正照顾了行业性特殊利益, 否定了2008年的做法, 趋同性目标出现了复杂化。

3. 时效性分析

2004年, 三部委联合发布安全费、维简费规定;

2005年, 三部委联合发布提高安全费标准规定;

2008年, 财政部公布安全费和维简费讲解以及和公函;

2009年, 财政部发布安全费和维简费会计准则解释。

从时效性看, 前者应从其后者。

4. 与《公司法》有关利润分配条款的衔接问题

《公司法》第167条规定:“公司分配当年税后利润时, 应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的, 可以不再提取。公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的, 在依照前款规定提取法定公积金之前, 应当先用当年利润弥补亏损。”

根据推定原则, 调整后新增的当年利润扣除递延税款后余额, 应当首先用于弥补以前年度亏损, 余下部分, 按《公司法》和《公司章程》规定的利润分配序列进行。但是, 是在提取10%法定盈余公积金之前还是之后, 并不明确。同时, 在利润分配环节的盈余公积中列支安全费、维简费将影响企业的利润分配真实度, 给会计信息的使用者带来不便。2009年又做“专项储备”处理, 是否排除了这个障碍并不明确。

5. 与《会计法》有关利润分配条款的冲突问题

企业的利润分配按照《会计法》的规定, 提取盈余公积后, 其余归属股东大会分配, 而安全费用属于经营管理层为保证企业正常生产必须的支出, 这部分资金的来源不应该从股东会支配的资金获得。如果这样, 对于各种安全设施、设备等投入就没有安排资金来源, 将会抑制经营层对保证企业正常安全生产的积极主动性。“专项储备”处理是一个折衷的办法。

6. 实际操作上应缩小递延税款调整范围, 简化处理

除非特别原因, 用于安全费用形成安全防护设备设施的会计折旧时间与税法规定的时间范围要尽可能相同或接近。实际业务中, 只有会计折旧年限超越税法规定的部分才应当调整递延税款, 并加以追溯调整。技术操作上取税法规定年限的上限, 缩小递延税款调整范围, 减少折旧期初调整累计影响数。更为重要的是, 后续调整的会计政策并不否认安全费用形成固定资产加速拆折旧的税前扣除。

7.2009年安全费用和维简费计提使用办法的建议

会计集中核算模式在银行业中的应用篇8

一、北京银行简介

北京银行, 即原来的“北京市商业银行”, 成立于1996年1月8日, 1999年底, 将集中会计核算作为实现会计改革的一项重要工作。北京银行在对荷兰阿鹿银行、英国汇丰银行等国际化大银行内部管理进行考察的基础上, 于2000年上半年成立了集中核算中心, 将以前分散在各支行的清算业务、核算业务、提入票据业务、会计信息等业务集中起来由核算中心统一进行和完成, 这一改革不仅强化了商行会计核算对经营活动的监督职能, 完善了自我约束机制, 还实现了集约化经营, 有效地降低了经营成本, 极大地加强了北京银行的市场竞争力。至2009年9月末, 北京银行已在天津、上海、西安、深圳、杭州、长沙设立分行, 并在香港设立代表处, 资产总额达到5, 017亿元;资本充足率14.52%, 年化资本收益率16.67%, 均处于上市银行领先水平, 在《银行家》杂志公布的最新全球1, 000家大银行排名中, 北京银行按一级资本排名第178位, 在中国银行业排名第11位, 位居城市商业银行之首;按资产规模计算, 北京银行排名第207位, 在中国银行业排名第14位。北京银行之所以能在不到14年的时间里取得如此大的成就, 与其率先实行集中化的会计核算是分不开的。

二、会计集中核算给银行业带来的正面影响

(一) 会计集中核算的概念。

所谓集中会计核算, 就是在实现计算机联网处理和可靠的网络通信保障的基础上, 按地区或行业实行会计业务的集中处理, 将分散多级的核算体制统一为按地区或行业的集中核算体制。体现在银行业中, 就是将分散在各支行、营业点的清算业务、核算业务、提入票据业务、会计信息等业务集中起来由核算中心统一进行和完成。

(二) 具体会计核算内容的集中化处理

1、实现了资金清算集中。北京银行要求各总行、支行营业部在核算中心开立资金清算账户, 支行间的本外币资金清算、系统内联行清算、总部贷款、投资、拆借资金的划转等业务, 通过核算中心统一办理。在对外方面, 总行在人民银行、上海清算中心开设的备付金账户, 统一管理系统外的本外币资金清算, 其中包括电子联行、现代化支付系统、同城票据、银行卡等。

2、实现了损益核算集中。通过计算机程序的开发, 北京银行将原来在总行费用科目中反映的各支行固定费用, 直接反映在支行, 按支行进行成本核算, 并将全行的固定资产、递延资产、待摊费用, 统一进行计提折旧、摊销、报废等账务处理;统一计提和划转全行工资、三项费用, 税费实行统一计算, 并按规定提取各项备抵费用;各支行业务及管理费用的列支统一由核算中心集中审核并进行账务处理;实现全行年终决算通过计算机自动进行账务结转, 由核算中心负责年终决算工作。

3、实现了会计信息集中。北京银行每年将各支行累计达1万余份的月计表、资产负债表、损益及损益明细表、年计表等, 进行归集、整理、录入, 建成全行会计信息库。依托计算机网络, 实现全行会计报表的统一编制、汇总、报送, 全行本外币报表合一, 这些工作在一个工作日内便能完成。

4、实现了提入票据的集中核算。北京银行全行的同城提入票据由核算中心统一取票, 经审查、验密、验印、进行批量记账。在全国率先实现了提入票据由人工处理向计算机处理的转化。通过票据清分系统, 实现了与人民银行清分数据的传输, 全行提入票据的清分、审核、验印、记账、图像采集、数据压缩及传输全过程的计算机处理。

5、集中会计核算还实现了贷款账务、转贴现账务的集中处理。贷款发放、收回、转期等情况实行日报制, 通过网络的快速传递功能, 确保行领导及职能部室及时了解信贷资金运转情况。

(三) 会计核算部门组织结构及功能优化

1、完善了核算中心内部控制体系。在明确各项岗位责任制的基础上, 北京银行将各项业务按正常业务、特殊业务, 分金额分别进行授权控制。在此基础上, 针对核算集中带来的资金风险集中、业务处理时间集中、人员集中的问题, 建立了事中监督和事后监督体系。并结合核算中心的业务特点, 明确了事中、事后监督的内容, 有效地发挥了作用。从防范资金风险入手, 北京银行在对集中处理业务进行分析的基础上, 按不同业务采用不同的监督模式。

提要由于企业所处的外部环境以及企业自身内部管理具有复杂性和不确定性, 企业内部审计风险的成因种类可分为客观成因和主观成因两种。通过具体分析客观成因和主观成因种类, 有针对性地提出防范内部审计风险政策建议。

关键词:内部审计;风险;成因;防范

中图分类号:F239文献标识码:A

一、内部审计风险定义

组织内部审计风险是指组织内部审计部门或人员在对经营活动审计发表不恰当的审计结论, 如对存在重大的错误或漏报的会计报表以及违法乱纪行为未能正确披露, 造成审计对象和与之相关方面遭受损失或损害, 并由此引起审计主体承担这种责任的风险。构成内部审计风险的要素主要有四种, 即固有风险、控制风险、检查风险和独立性风险。四个要素是紧密联系的, 固有风险和控制风险的综合水平决定着审计人员可接受的检查风险水平, 而审计人员的独立性风险又影响着检查风险。

二、内部审计风险的成因

由于企业所处的外部环境以及企业自身内部管理具有复杂性和不确定性, 企业内部审计风险的成因种类可分为客观成因和主观成因两种。客观成因包括:企业内部控制制度薄弱、内部审计机构缺乏独立性、相关法律法规的不完善、审计对

比如, 对时间性强、业务量大的提入票据业务、费用报账及损益核算业务, 该行采用柜员制与事中、事后监督相结合方式。

2、保证了会计核算的真实准确。

北京银行实行集中会计核算后, 将会计业务分为柜面业务 (即前台临柜处理业务) 和非柜面业务 (即可以集中处理业务) 两部分, 并通过改革劳动组织, 将柜面业务和非柜面业务从劳动组织上分离, 使支行能够集中精力抓服务、抓金融产品的营销, 对于完善服务功能和市场拓展, 为从以管理为中心向以客户为中心的经营理念的转化奠定了基础。由于核算中心承担了北京银行全行大部分的非柜面业务, 对在日常业务中发现支行在执行制度和业务操作中存在的问题, 做到了及时发现、及时反映、及时纠正, 保

内部审计风险及防范

□文/张之兰

象的复杂性和审计内容的拓展等。主观成因包括:内审人员业务素质参差不齐、内部审计人员选用审计程序和方法的影响、内审人员的风险意识不强等。从这种分类可以看出, 客观成因是内审人员自身以外的因素, 主观成因则与内审人员自身有关。

(一) 企业内部审计风险形成的客观原因

1、企业内部控制制度薄弱。企业的内部控制制度是内部审计所处的直接外部环境, 内部控制制度的健全及被执行程度决定了内部审计风险的大小。健全有效的内部控制制度是及时发现和控制企业经济活动中发生的各种差错和舞弊的第一道制度保证, 反之, 就会增加差错和舞弊的可能性。因此, 在不健全的内部控制制度下审计人员就会难以发现经济活动中存在的差错和舞弊, 从而形成审计风险。

2、内部审计机构缺乏独立性。20世纪九十年代以前, 由于我国大部分企业是

证了会计核算的准确性、真实性、及时性。

3、充分发挥了监督保障职能。

对清算账户的管理, 由核算中心负责对全行集中资金清算账户的对账、核实工作。做到及时纠正和制止支行办理贷款、转贴现手续不全、会计操作不规范、账户使用不合规等行为, 强化对集中核算涉及的相关过渡账户及共用账户的管理, 做到及时对账, 保证核算准确。做到及时向业务主管部门反馈业务执行和操作中的问题, 并及时提出改进和完善工作的建议。

三、小结

从北京银行的变化中, 我们可以发现, 集中会计核算, 不仅强化了银行业会计核算对经营活动的监督职能, 完善了自我约束机制, 还实现了集约化经营, 有效降低经营成本的同时国有企业, 还带有很强的政府性质, 因此只有在有关政府部门的行政干预下我国大部分企业才建立了内部审计机构, 这带有很大的强制性, 使内部审计工作很难正常开展, 从而引发审计风险。九十年代之后, 大部分企业形成了受董事会领导的内部审计制度或受监事会领导的内部审计制度, 这两种内部审计制度具有一定的独立性, 但与企业其他部门的地位平行, 其独立性、客观性及权威性还是难以得到应有的保证, 很难正常开展工作, 从而容易引发审计风险。

3、相关法律法规不完善。

目前, 在我国不通层面的审计有不同的法律可依据。在国家审计层面, 有《审计法》作为法律依据;在社会审计层面, 有中注协颁布的《注册会计师法》可依据;而在内部审计层面目前只有审计署颁布的《关于内部审计工作的规定》和各部委颁布的相关规定可依据, 法律级次明显偏低, 法律强制力稍差, 以这些规定来指导现代企业内部的审计

提高了经营效率, 为现代化经营理念的实现奠定了基础。对于还没有实行会计集中核算的国内银行, 应该认识到充分利用现代科学技术和工具实现集中会计核算, 是建立适应市场经济条件下会计核算制度改革的重要趋势之一。

摘要：长期以来, 我国银行业普遍采取以支行、分行、总行各为一个独立核算机构的多级核算机制, 但这种方式主要适用于手工记账的操作方式和计划经济的管理模式, 随着信息化的广泛应用、市场化的深化以及银行业竞争性的加剧, 会计集中核算成为我国银行业会计核算模式的改革方向。本文以北京银行为例, 分析会计集中核算给我国银行业带来的正面影响。

关键词：会计集中核算,北京银行,正面影响

参考文献

[1]黄守成, 姜上璞.人民银行会计集中核算系统的特点及发展趋势[J].中国金融电脑, 2007.2.

[2]贾文敏.浅谈现代信息技术对会计模式的影响[J].科技创新导报, 2008.2.

监理行业会计核算篇9

一、固定资产减值引发自来水行业会计核算中暴露的问题分析

固定资产减值指的是固定资产的可收回额小于其账面的实际价值, 运用固定资产减值需通过资产负债表精确地获知固定资产的可收回额。在过去相当长的时期内,自来水行业的会计制度通常以税法作为向导,企业无法开展专业化的职业判断。就当前来讲,企业的会计制度已同税法分离开来,会计制度变成以投资方作为向导,同过去相比,职业判断便会贯穿于始终, 作为我国会计制度发展的一大创新———职业判断离不开投资方主导的会计制度。作为一个产权关系较繁杂,遗留问题相对较多的企业, 自来水行业会计从业人员的业务素养和综合素质已不及股份制国有企业。从这个视角看,要特别谨慎地选用固定资产的减值方法或者将固定资产减值的运用范围得以缩小, 进而稳步地提高自来水行业的会计信息质量。就当前而言,自来水行业的固定资产减值会计核算依然暴露出一些问题,表现如下:

(一)对会计核算的监督能力相对弱小

因我国会计核算在监督上的脆弱, 造成为数不少的企业由于受到各种因素的干扰和制约而产生不提、多提或少提的状况。除此以外,尽管国家新出台的会计准则已确定固定资产减值计提的各项条件,然而, 仍然尚未公布具体的计提方法和计提比例, 这个问题全都经由企业依照自身的经营管理状况加以评估和衡量,并做出有效地判断,整个现象的发生造成财务报告被美化,严重地降低了计提的失真率。

(二)固定资产的可收回额在计量及明确上的困难较多

固定资产减值计提的准备便是明确减值后的预期效益, 我国采用经济性的指标,如若固定资产的发生减值的状况,也就是当固定资产的可收回额低于账面的价值时便要给予明确,然而,要想科学地明确固定资产的可收回额尚且面临诸多困难和挑战,其原因如下:首先,入账之后的固定资产,由于受技术创新及市价下跌等要素的影响和制约,会产生价值贬损现象, 对其明确和计量已大大地超出财会从业人员的专业能力,需若干组织的协同认证,甚至常常需企业以外的专业评估机构参与明确,这样一来,从时间的先后顺序看,计量的时间会在财会信息披露之后,增加了计量的困难;其次,目前,我国的资产信息体系以及价格市场的不健全,使固定资产的减值计提准备的依据相对匮乏。

二、自来水行业固定资产减值中会计核算问题的应对策略探讨

(一)开展科学的职业判断 ,健全企业的管理结构

通常意义上,职业判断是否科学,有赖于会计从业人员自身所拥有的技能和知识,除此以外,在很大意义上还与企业高级管理层的价值理念相关联。虽从表面上看,这并非一个具体的会计问题。然而,高级会计师正是经企业高管的授权来负责相应财务事项的处理。实际上,会计师仅是执行人员,供水企业的高管人员才是真正的决策制定者。决策导向与会计师本人的职业判断息息相关,因此,固定资产的减值为投资方和企业所产生的保护性效应仅能在治理结构相对健全的企业中才能显现出来。现阶段,在我国,相当数量的企业存在治理结构欠健全的情形,如若对企业运用固定资产减值不做约束, 则会使企业相应的高管演变成不折不扣的开展利润操纵或者计提准备的承担者, 进而使会计信息逐步失去可靠性和精确性。一旦会计信息不再真实和精确,那么会计信息便毫无用处,这严重违背了资产减值的根本目的。

(二)企业要依靠发展着的资本市场,加快建立健全治理结构

当代会计核算的一大目标便是制定有用的决策, 决策的有用与否是通过资本市场充当媒介来达到的, 这主要是由于当代企业的两权分离,投资方可经资本市场这一“无形的手”去检验企业高管阶层管控资本的能力,如若会计信息的决策缺乏实际用途,那么投资方可选择直接退出市场, 这就鲜明地体现了资本市场的成熟对于从业会计师和企业高管的较强约束力。结合当前国内的资本市场,充斥着不少虚假的会计信息。如若资本市场的成熟度缺乏,那么投资方维护自身权利的路径便会丧失,进而对提供虚假会计信息的人员无能为力。从这个角度看,采用固定资产减值,亟需强化企业高管及会计从业者的职业素质建设,特别是杜绝市场的造假者。会计从业员工及企业管理层要牢固树立诚信的原则理念,进而成功地遏制职业判断的不恰当,避免会计信息真实性的丧失。

(三)注册会计师的职业判断能力要不断提高

从技术视角看,科学分析固定资产的减值,不但有赖于会计师具备异常丰富的会计从业经验,还需会计工作者熟知有关建筑、工程等领域的常识。由于供水企业的固定资产牵涉面较为广泛,包括房屋、建筑、在建工程项目以及机械设备等多种类别。即便是在同一家企业,对于资产的应用效率也不尽相同,另外,资产价值会伴随时间的推移而出现明显的变化。因此,注册会计师唯有熟练掌握会计、评估、市场等多领域的综合知识,才会做出可靠的职业判断,否则,会使职业判断的效果大打折扣。目前,虽然我国会计从业人员的数量早已突破千万,然而,会计师的综合素养普遍较低,真正胜任职业判断的从业者少之又少,这会从整体上削弱职业判断的能力, 长此以往, 固定资产减值的运用效果也会降低。

(四)将会计制度中的固定资产减值健全到位

首先,监管制度在制度时需慎重明确各企业选择政策的权限,负责出台监管制度的机构要着力缩短企业会计政策的选择范围, 以利于各企业借助于自身的会计操作手段合理掌控利润空间, 避免利润空间的缩小,提升控制效率。

其次,要统一计价时间,现今我国的会计制度未能明定固定资产减值计提的具体时间,所以,在全部的资产负债企业中,均要及时判别分析固定资产的减值状况,规定计价的具体时间,这样便能从本源上克服操作时的主观随意性缺陷,使各行企业内部的会计信息拥有可比性。

(五)拥有训练有素的职业会计师

注册会计师的训练有素能为高效地核算固定资产减值创造必备的先决条件。从技术层面看,会计师除熟练地掌握专业理论常识、并具备长期从事会计实践的优势经验外, 还需进一步学习和熟知与资产相关联的建筑、工程等领域的常识,进而稳步提升职业判断水平,打造一支业务过硬、专业胜任能力强的高级会计人才队伍。

三、结束语

综上所述, 供水企业只有将固定资产减值会计核算进行恰当地运用,才会真实地体现企业资产情况。要通过强化资本市场的监管,提升会计师的综合素质等措施使之更好地为财会工作服务。

Money China财经界

参考文献

[1]杨传艳.固定资产减值引起自来水行业会计核算问题的思考[J].河南水利.2009(10)

[2]朱水英.浅议资产减值准备和上市公司利润操纵[J].平顶山工学院学报.2012(06)

[3]唐振兴.固定资产减值会计之探讨[J].上海应用技术学院学报(自然科学版).2009(01)