水资源资产负债表（精选十篇）
水资源资产负债表 篇1
关键词：自然资源,资产负债表,土地资源
一、前言
近几年来,随着我国经济粗放式的高速发展,环境恶化、资源枯竭等问题已经成为经济可持续发展的绊脚石。资源环境问题是国家改革的重点,是国民关注的焦点问题。对于自然资源资产负债表的编制,目前还没有先例可以借鉴。因此,如何精确的编制自然资源资产负债表,对各种资源进行准确的核算是一个漫长的实验和探究过程。
自然资源通常是指在一定条件下,能够为人类所用,具有一定经济价值的、真实存在的各种自然物。自然资源资产负债表通常是指运用资产负债表的编制方法,对各种自然资源进行计量,从而反映某一地区,一定时点上各种自然资源的经济价值。土地资源在自然资源中占有很大比重,对土地资源的价值进行准确的核算关系到整个资源环境的保护,以及自然资源资产负债表编制的顺利进行。土地资源具有自然属性和社会属性,社会属性的土地资源是人们可以利用,为人类生活生产的劳动对象。换言之,土地资源指可供农、林、牧业或其它各种利用的土地,是人类生存的基本资料和劳动对象,具有质和量两方面的内容,在其利用过程中,可能需要采取不同类别和不同程度地改造措施。土地资源具有一定的时空性,即在不同地区和不同历史时期的技术经济条件下,所包含的内容可能不一致。如大面积沼泽因渍水难以治理,在小农经济的历史时期,不适宜农业利用,不能视为农业土地资源,但在已具备治理和开发技术条件的今天,即为农业土地资源。
二、自然资源资产负债表编制的意义
1、有利于健全资产负债表核算体系
伴随着中国经济的迅猛发展,城市化进程的不断加速,资源的过渡消耗,环境的污染与恶化等一系列问题已经成为社会进步,经济持续发展的瓶颈。然而,目前我国资产负债表的核算体系很少涉及资源与环境的核算,还仅仅停留在能用货币准确、便捷计量的资产上。以往的资产负债表核算体系的各项指标不能对企业各项效益进行准确的核算和评价。例如,当前很多企业的发展建立在资源的消耗和环境的污染基础上,虽然连年盈利,但是对资源的消耗和环境破坏所造成的经济损失是远远大于企业本身的盈利,且这种损失是很难计量甚至是无法挽救的。国家提出“探索编制自然资源资产负债表”,并把自然资源纳入资产负债表核算体系,不仅可以定期定时的反映一定时点上国家各个地区的资源存有量、消耗量,还可以通过对自然资源进行货币化计量,让人们特别是企业更加直观的感受到资源环境的价值,从而加强对资源环境的保护,这有利于健全我国资产负债表的核算体系。
2、有利于我国经济的可持续发展
从改革开放至今,我国已成为世界经济发展最快的国家之一,也成为最大的发展中国家,这很大程度上依赖于资源与环境。经济发展的同时,造成了对资源的过度消耗,环境的持续破坏。如今资源的短缺、环境的恶化问题,在一定程度上影响了经济的可持续发展。例如,某些地方土地资源、水资源等污染严重,影响了人们的生活与居住,甚至对人们的生命健康安全造成威胁,政府或是企业又出资出力回头处理资源环境问题;还有些地方对资源环境造成的损害是无法挽回的,严重影响经济的可持续发展。自然资源资产负债表的编制,引发了社会各界对资源环境问题的重视,不仅有利于调整企业的生产结构,从不同的角度反映企业的成本,更加有利于企业的持续发展。通过资产负债表准确反映各种资源的货币价值,才能在重视经济发展的同时,加大对资源环境的投入,从而使资源环境成为经济可持续发展的动力和保障。做到“既要金山银山,也要绿水青山”。
3、有利于落实领导干部离任审计制度
自然资源负债表的编制,一方面,可以对自然资源的价值进行更深层次的评估,促进相关部门和社会大众更加了解自然资源资产的价值,提高人们保护自然资源的意识。另一方面,国家要实现可持续发展,必须通过数据资料反映和披露企业在环境保护方面做出的成果和取得的环境效益;社会公众和投资者以及相关决策者也会通过相应的数据资料对企业的经营和环境保护活动做出合理的评判。这些数据与资料为公众环保监督提供了一定的依据,社会监督力也会增强。一些高损耗、高污染的行业将会被挤压和淘汰。
三、编制自然资源资产负债表面临的问题
1、自然资源界定范围不清晰
我国自然资源体系庞大,从大类上划分,有空气资源、水资源、土地资源、矿产资源、生物资源等等,在每种门类下又可以细分成若干种小资源。何种自然资源才能在自然资源资产负债表上体现还没有具体的说明。没有具体的范围规定,各个地区自然资源的种类差异巨大,这样编制出的自然资源资产负债表没有可比性。因此,如何对自然资源范围进行界定,何种资源能体现在资产负债表上,是编制自然资源资产负债表的一大难题。
2、自然资源准确确认、计量难度大
我国传统资产负债表可以运用货币准确的对各项资产进行确认、计量、记录和报告,准确的反映各种资产的实物量与价值量。然而,编制自然资源资产负债表最棘手的一个问题就是如何对各种资源进行准确的计量与确认,如何从资源的实物形态到货币形态的转化,更好的体现自然资源的经济价值问题。例如,土地资源污染,必定影响人们的生产生活以及生命健康安全,那由于土地资源的污染具体造成多大的损失是无法准确计量与预测的。
3、财务人员欠缺编制自然资源资产负债表的意识与业务能力
编制自然资源资产负债表是国家刚提出的一个崭新的名词,如何编制自然资源资产负债表也仅是在试点过程中。全国各个地尤其是偏远地区,对于如何编制自然资源资产负债表缺乏应有的意识。合理准确的编制自然资源资产负债表不仅要求各个地区的财务人员具有传统的财务知识,而且应对该地各项自然资源有一定的了解,具有丰富的知识储备,能对各种自然资源进行准确核算。随着时代的发展,财务人员应不断的更新自己的业务知识。然而,当前很多财务人员对各种资源的认识仅仅停留在各种资源的外部形态上,无法实现从实物形态到货币形态的转化,以及实现货币形态的转化后如何在资产负债表上合理体现。因此,财务人员知识储备不足以及业务能力的欠缺也是顺利编制自然资源资产负债表的一大困境。
四、从土地资源入手探讨自然资源资产负债表的编制
1、自然资源资产负债表编制中土地资源核算的目标
将土地资源的核算体现在自然资源资产负债表中。首先,应对该地区的土地资源进行具体的分类,可以将土地资源分成林地、耕地、草地、水域、荒地等几大类。其次,对各种土地类型分别建立相应的明细分类账,详细记录各种土地的类型、面积,由于人类活动以及自然原因造成土地质量与数量的变化,期末算出各类型土地的实际结存量。通过一定的财务方法将土地的实际结存量用货币体现。最后,将各明细分类账中各种土地资源的经济价值汇总反映到资产负债表中。自然资源资产负债表中土地资源核算的目标就是将各种类型的土地期末价值化,通过结合土地资源明细分类账比较历年资产负债表土地资源的价值进行分析和预测土地资源数量和质量的变化,从而对土地资源进行很好的保护。
2、有关土地资源经济价值的核算
编制自然资源资产负债表难题之一就是如何对自然资源进行准确的计量,将自然资源货币化,和其他资产一样直观醒目的呈现在财务报表信息使用者的面前。本文从土地资源入手,初步探讨下将自然资源货币化的几种方法。比如,成本法公式:U=(V1+V2+W+X+D)*L.(公式1),公式1中,U:土地资源的货币价值;V1土地取得费;V2土地开发费;W:利息;X:利润;D:土地增值收益;L.:土地面积。此方法适用于对于交通设施用地、风景名胜及特殊用地、水库水面、等类型基础设施用地资产,适宜采用成本法进行核算。市场估值法核算:U=V*L(公式2),公式2中,V:单位同类土地资源的市场价值;L:土地资源的面积。
3、有关土地资源账簿的记录方式
要对土地资源账簿进行记录。首先,应对土地某一地区土地资源进行详细分类;其次,对明细分类账进行规范化,在传统的明细分类账的基础上进行具体化,详细记录土地资源的期初量、本期增加量、本期减少量。与此同时,还应详细记录土地资源增加减少的原因(分为人为因素引起的增加和自然原因引起的增加)以便于后期对土地资源更好的管控进行分析。每一个会计记录结束后,结合土地资源的核算方法,计算出各类土地资源的实物存量和经济价值并汇总到总账当中。此时便完成了对土地资源的完整核算。
参考文献
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[2]陈红蕊、黄卫果:编制自然资源资产负债表的意义及探索[J].环境与可持续发展,2014(1).
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资源性资产会计研究 篇2
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编辑整理: 会计职称考试 编辑:王菲 文章来源：新浪
自然资源资产负债表初探 篇3
一、基础概念界定
（一）主客体界定
编制资产负债表的第一步是要界定清楚“谁的资产”和“对谁负债”的问题。自然资源资产负债表的主客体分别为人类社会（Human Society）和大自然（Nature）。对我国来说，基于我国确立的自然资源的公有产权制度，我国自然资源资产负债的主体是全体人民，由国家委托各级政府部门行使资产权利，客体为各自辖区内的大自然。各级政府部门依照授权将部分自然资源的开采权、使用权等转让给各类主体，如企业、社会团体等，这些单位是自然资源资产负债的执行主体，他们拥有一定的资产收益权，并依照法律规定承担对大自然的部分而不是全部负债义务。我国自然资源资产负债表的“主体”是国家或地方层面的全体人民，“核算主体”是各级政府部门，“执行主体”为接受资源部分权利转让的企业或单位。
（二）资产项界定
自然资源资产需要满足一定的条件才可计为资产。一是该自然资源可给核算主体带来直接或间接收益。自然资源的收益可以是多维度的，不仅是经济收益，还可以是社会收益和生态收益。某些资源中的某些部分，难以带来收益，或是当前技术水平下难以利用，不能计入资产，如水库汛期的废弃水、蒸发掉的水资源、目前难以开采利用的南极或北极的水资源等，均不能列为水资源资产。当然，随着市场经济的深化和技术水平的提高，当前不能计入资产项的自然资源，在未来可能会计入。二是自然资源的所有权或者使用权属于核算主体。自然资源是地区概念而不是国民概念。与此对应的概念是国内生产总值（GDP），不属于我国主权范围内的资源就不能计入。因而，自然资源的资产可以界定为，所有权或使用权属于核算主体，且能够给核算主体带来直接或间接收益的自然资源的量。
（三）负债项界定
自然资源的负债是以对人类福利损失的补偿与否进行界定。人类对既有自然资源的开发利用活动会带来两种效应：一是自然资源自身的消耗减少，即该种资源的数量或质量会有所下降。在资产方，这意味着自然资源资产的减少，在负债方却没有影响。虽然从资产损失的角度看也对人类福利造成了损失，但其产生的收益已经转化为人类福利，是一种等价转化，因而我们认为这种情况下人类的负债并没有增加，也就是说我们没有义务将已利用的资源资产返还给大自然。二是对大自然会产生正面或负面影响。依照人类社会福利标准，如果自然资源的开发利用对大自然产生的影响对人类福利有所提升，则称之为正面影响，此时自然资源的资产价值量就得到提升；如果其影响给人类福利带来了损失，则为负面影响，此时不仅自然资源的资产价值量有所下降，而且负债将有所增加，这是因为基于可持续发展的理念，人类需要对大自然做出补偿来平衡这种负面影响给人类福利带来的损失，而履行这种义务会带来利益的流出。因而，自然资源的负债可定义为，核算主体需要以资产、劳务及其他各种方式进行偿付，以平衡自然资源开发利用过程中带来的人类社会福利损失的义务。这种福利损失是在开发利用自然资源过程中因经营活动、意外事故或预期可能发生的事项带来的。
综上，编制自然资源资产负债表是以全国或一个地区为主体，以大自然为客体，用资产负债表的思想方法，将所有自然资源进行分类加总形成报表，核算某一时点上自然资源资产状况、厘清对大自然的负债情况。通过相对连续地编制这一报表，就可全面记录一定时期里自然资源资产的占有、使用、消耗、恢复和增值等情况，进而评估当期自然资源资产负债状况的变化。
二、分析评估框架
（一）资产负债分析框架
基于前述概念界定，我们给出了两期之间自然资源资产负债状况的分析框架。
假定，t0期一国或一个地区的自然资源资产值（Natural Resource Asset）为NRAt0，负债存量（Natural Resource Liability）为NRLt0。t1期由于开发利用了自然资源，该种资源资产消耗减少了价值量ri，对大自然产生了正面影响（positive effect）pei（设定相应的资产增值系数为αi），负面影响（negative effect）为nei（设定相应的资产折值系数为βi，相应的平衡福利损失所需i支出的系数为γi）。同时，在（t0-t1）期间，已完成支付的负债量为NRLδ。则期自然资源的资产是在t0期的资产基础上，减去因利用资源带来的资产折耗量，加上因利用资源给大自然带来的资产净变化量；t1期自然资t1源的负债是在t0期的负债基础上，减去已完成支付的负债量，加上t1期新增的应付负债。以公式表达如下：
■
这一分析框架的意义在于，在编制和分析资产负债表时，不能只看资产和负债总量的变动，也应关注内部结构要素。比如，资产总量有所下降，就要分清楚是资产折耗量较大引起的，还是由资产量的净变化引起的，前者可能意味着经济增长对资源的消耗过大，后者则可能意味着其产生的负面影响对资产价值量产生了较大的折值。以此类推，负债的变动也是一样。当然，在当前条件下，内部结构要素情况难以一一精确记录，但应随着技术条件和制度条件的不断进步，逐步将这一框架落到可执行层面。
（二）资产量化评估框架
从本质意义上讲，资产负债表需要记录的应该是货币价值量。我国当前使用的《中国国民经济核算体系（2002）》中，“资产负债表”是五套基本核算表之一，“自然资源实物量核算表”是两张附属表之一。与传统资产不同，自然资源资产是自然力和人类劳动共同作用的产物，难以核算，很多资源并无市场价值且难以真正体现其完全价值。编制自然资源资产负债表，必须突破传统的资产确认条件，尽最大可能对自然资源进行更全面的价值量化。自然资源除对人类有经济意义外，还在社会和生态层面意义重大。本文认为自然资源的资产价值量，应该是其经济价值、社会价值和生态价值的总和。以公式表达如下：
NRA=NRAeconomy+NRAsociety+NRAecology
显然，不同种类的自然资源在这三个维度的价值量表现会有所差异，评估难度也各不相同。在具体实践层面，一些自然资源市场化程度低、市场价值扭曲，经济价值较难得到；社会和生态价值往往难以有统一的严格标准，价值大小也难有定论。这些问题都是价值量评估中的难点，在具体执行中可灵活掌握。不过，对于各类资源都按照上述统一框架进行评估，可以保证价值量的全面性。
（三）负债量化评估框架
依照自然资源负债的概念，负债量是由“消除负面影响”的成本费用决定的。从概念上讲，消除负面影响的义务是一种推定义务，而不是国家法律和政策的强制性义务。一般来说，推定义务通常会高于强制性义务，也就是说，这里的成本费用并不限于法律法规强制用来消除负面影响的支出，而是一个可以全面消除负面影响的更高费用。从负面影响的属性来看，人类对大自然的负债可以分为三种：污染治理、生态修复和生态环境的维护。以公式表达如下：
NRL=PC+ER+M
——PC是在污染治理（Pollution Control）方面的应付支出，主要包括水体、大气、土地、噪声、固体废物、化学品等方面的污染治理支出；
——ER指在生态恢复（Ecological Restoration）方面的应付支出，指通过人工辅助方法，使遭到破坏的生态系统逐步恢复，或使之向良性循环方向发展；
——M指定期维护（Maintenance）的应付支出。对污染治理和生态恢复工作的日常维护成本，防止负面影响发生及进一步扩大。
三、编制原则、思路和报表披露
（一）编制原则
可行性原则。编制该表是一项复杂的系统工程，需要在相关理论、准则标准等方面进行持续的探索，需要对相关指标数据进行长时序的积累，需要在自然资源的价值评估方法上有所突破。因而，该表的编制既要做好长期研究探索的工作准备，更要立足于当前，暂时搁置难以计量或者完全没有数据积累的项目内容，尽快拿出成果，构建一个可改善的起点。
实用性原则。当前，编制自然资源资产负债表直接服务于领导干部的离任审计和绩效考核，报表内容的设计应该紧贴这一使用目的。确定当前自然资源保护和利用管理工作的重点，设计有效的考核衡量指标，进而确定如何将其嵌入到自然资源资产负债表中。
衔接性原则。自然资源资产负债表是自然资源核算体系的重要组成之一，无论从编制的便利性考虑，还是从之后的应用价值挖掘角度考虑，该表的编制应尽可能与已有体系衔接，实现原有统计和核算体系的延展和深入。
可比性原则。该表的应用价值主要基于其在纵向和横向上的可比性，不可比就无法进行动态跟踪，也无法进行地区间的汇总和评比。因而，在编制该表时应在可比性上下大功夫，在统一的框架和标准体系下进行编制，或在编制初始阶段留出调整接口，尽可能的做到不同时期、不同地区间具有可比性。
（二）编制思路
1、资源类别
我国既有的自然资源与环境统计建立在政府部门职能分工的基础之上，积累了丰富的大量数据资料。国家统计局《中国国民经济核算体系（2002）》中已设置附属账户《自然资源实物量核算表》，包括土地资源、森林资源、矿产资源和水资源四大类。依照可行性原则和衔接性原则，资源项目可选择此四大类资源类别进入，每一种资源可进一步细分多个类别列入。当前的编制可以有所删减，未来逐步覆盖完全，并视情况变化选择其他类别资源进入。
2、项目内容
从资产的核算来看，编制该表主要侧重摸清存量家底，在项目内容上是对各类别自然资源储量及其变化的核算。从负债的核算看，核算主体只需对整体负债量进行监测，分为应付污染治理支出、應付生态恢复支出和应付维护支出。对于项目内容的列示，主要包括期初存量、本期增量、本期减少量和期末存量等栏目。
3、计量模式
资产核算应以实物量和价值量同时计量。自然资源实物量数据积累有相当基础，可依据实物量的数量和质量数据综合评估出某种资源的标准量。价值量需要利用价值评估方法对自然资源资产的实物存量进行货币化价值评估，反映自然资源资产总值。全面价值计量可行性较差，需要自然资源产权制度和交易制度的重大突破，以及自然资源估值体系的健全与完善，硬性全面量化不符合客观实际，即使填报出来也缺乏使用价值。因而，实际操作中，当下难以准确量化的内容可以留空。对于负债量的计量，因为其本身表达的是消除负面影响所需的支出额度，是成本费用的概念，只需以价值量计入。
4、编制频率
依照实用性原则，编制该表应采用自然周期与管理周期相结合的频率进行。基于自然资源资产负债状况的相对稳定性和编制复杂性，可将自然周期设定为五年，在初次编制成果基础上，建立年度更新机制，及时准确记录自然资源资产负债的变动情况，每五年做一次全面更新编制工作。同时，依据领导干部任期设定管理周期，基于最近一次正式编制的自然资源资产负债表，使用年度记录数据做出更新，撰写详尽分析报告，分析其任期内自然资源资产负债的变动情况，为自然资源资产纳入领导干部离任审计提供依据。
5、会计核算基础
依照应用目的，建议同时采用收入实现制和权责发生制编制该表。收付实现制下的资产负债情况反映了当前时点的资产负债实际“家底”，权责发生制下的资产负债状况则可以解决权利义务跨任期的问题。比如，一个任期内对某种自然资源已经签订的权利义务关系，当前尚未实际发生、但预期会对大自然的资产负债状况产生相应影响。如果对这种预期变动不加考虑，就难以真实进行离任审计，对下一任期内的考核也会产生较大影响。当然，使用两套会计核算体系进行核算更为困难，特别是在权利义务关系发生、实际未发生时就对预期的资产负债变动进行评估，这比收付实现制下对实际变动进行评估更复杂和困难。
（三）披露框架
建议我国自然资源资产负债表采用报表体系的方式进行，由一张总表和一系列子表构成。总表是各个子表的简洁汇总，主要记录主要资源大类的资产与负债在期初和期末的总量；子表是对各大类资源进行的细化描述，每一张子表对应一个资源大类，将该资源大类的资产负债的流量变动情况做出列示。
如表1所示，自然资源资产负债表的总表自上而下由三大部分组成，即自然资源资产、自然资源负债和所有者权益。第一部分将自然资源分类列出，由几大类和相应的小类组成，在每一类大项中，又包含若干个子项目；第二部分将负债分为应付污染治理支出、应付生态恢复支出和应付维护支出三块，每一块下列示每一大类资源的相应份额；第三部分为所有者权益，是资产与负债的差额。总表列出了三大部分的期初存量和期末存量，其中资产项以实物量和价值量同时计量，负债项以价值量计量。子表的样式如表2矿产资源资产负债账户所示。资产项中列示期初、期末量，分别记录存量增加和存量减少的项目，负债项以价值量列示期初存量和期末存量，并分别从三个支出维度记录已完成负债量和新增负债量。其他子表也保持相同结构。
四、相关工作建议
（一）健全法律制度
第一，建议由国家发改委牵头，在各地自行探索和经验积累基础上，尽快制定《自然资源资产负债表编制条例》，形成统一指导意见，协调各相关部门，在全国范围统一推进编制工作。
第二，在生态文明战略思维下，重新审视《环境保护法》总体框架，将实践中行之有效的制度办法纳入，与财税体制改革结合推进（环境保护税立法以及开征环境税工作），逐步缩小对自然资源的法律强制性义务与推定性义务之间的差距，提高对大自然負债的支付刚性与强度水平，更充分地反映自然资源的稀缺程度，实现自然资源的合理定价和有偿使用，提高自然资源的使用和保护效率。
（二）建设标准规范
自然资源资产负债表的应用价值主要基于其纵向和横向的可比性，这就需要由中央统一建设标准规范。要明确自然资源的权属关系，要根据可持续发展思想及自然资源的变化规律，结合先行地方探索经验，对相关概念、项目内容、编制规则及计量标准等做统一表述和规定，对自然资源资产负债表的帐户形式进行研究，解决分项账户的衔接加总问题，解决好自然资源账户融入国民经济核算体系的问题。要对自然资源核算计价方法研究，应在实物量基础上加强对价值量核算的研究，逐步形成科学、合理、规范的自然资源价值量核算方法体系。
（三）强化工作保障
建议设立国家自然资源管理委员会，明确管理和监管部门职责分工，健全社会制衡机制，改革自然资源资产管理体制，为资产负债评估打好基础。成立编制委员会，组织协调各相关部门编制工作，依照原有部门职能分工开展编制工作。同时积极调动社会公众参与，特别是要吸收智库专家意见，集思广益做好编制工作和该表的应用价值挖掘工作，对应用该表进行领导干部离任审计以及支撑生态文明建设等方面形成社会监督机制，更好推进该项工作。
注：
①从概念上讲，负面影响对资产的折值量并不一定等于其引起的负债量，按通常规律来推算，后者应大于前者。这是因为，恢复或重建往往需要比破损本身需要更多的投入量。
实际上，基于我国生态环境现状，现有的支出费用无论从流量还是存量上看，都没有达到消除负面影响的水平，这使得我们的负债存量不断增大。
自然资源资产负债表探讨 篇4
伴随着我国经济的飞速发展,随处可见天气雾霾、河流污染、土地沙漠化、水土流失、林矿等资源日渐匮乏的现象,未来人们将面临生存环境恶化、资源枯竭的危险境地。因社会监管失衡,社会资源分配不均衡及获取资源成本不一致,将导致过度开发利用自然资源,低成本、破坏性消耗资源,形成经济发展与环境污染和破坏性消耗资源并存的现状。
1 党的十八大三中全会决议中的相关论述
党的十八大三中全会决议(以下简称决议)第十四部分加快生态文明制度建设指出:“建设生态文明,必须建立系统完整的生态文明制度体系,健全自然资源资产产权制度和用途管制制度。健全国家自然资源资产管理体制,统一行使全民所有自然资源资产所有者职责。探索编制自然资源资产负债表,实行资源有偿使用制度和生态补偿制度。坚持使用资源付费和谁污染环境、谁破坏生态谁付费原则,逐步将资源税扩展到占用各种自然生态空间。发展环保市场,推行节能量、碳排放权、排污权、水权交易制度,建立吸引社会资本投入生态环境保护的市场化机制,推行环境污染第三方治理,改革生态环境保护管理体制。”[1]
2 自然资源管理现状
自然资源主要包括石油、天然气、土地、矿藏、海洋生物、水等,依据现行会计核算体系,社会经济组织不能全部反映和核算自然资源以及环境损害成本,只核算部分自然资源以及环境损害成本,该部分主要是社会经济组织获取资源的直接成本和因消耗资源对环境造成直接损害而承担的小部分补偿成本,如某些企业垄断性享有稀缺资源、低价获取甚至无偿取得这些资源,这些企业经营成本中所含资源成本比重较低,在社会竞争中享有资源优势,促使其低效率地消耗资源,其财富创造以资源廉价、过度消耗为代价。还有一些企业为获取最大利益,不惜以损害人类赖以生存的自然环境为代价,破坏性、不负责任地进行经济行为。
3 现行会计核算制度和资产负债表情况
现行企业会计准则涉及资源资产的有《企业会计准则第6号——无形资产》(以下简称无形资产准则)、《企业会计准则第27号——石油天然气开采》(以下简称油气准则)。
在无形资产准则中,无形资产定义是:企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产,其特征是不具有实物形态、具有可辨认性、属于非货币性资产”[1]。从其定义和特征看，无形资产与资源资产确实不同质,但无形资产准则却规定将土地使用权(行政划拨、外购、投资取得)确认为无形资产,并且实务中企业通用做法是将采矿权和探矿权等资源使用权确认为无形资产。自然资源是有形、有实体数量、能用货币计量的资产,在无形资产项下列示自然资源使用权等,既不能单独反映自然资源货币价值,也不能清晰反映自然资源总量和消耗量。同时资源资产的实物性与无形资产定义及其不具有实物形态、非货币性资产特征相悖。
油气准则规范石油天然气开采(以下简称油气开采)会计核算,规定油气资产作为矿区权益,准则重点包括油气资产的核算,油气资产的内容包括取得探明经济可采储量成本、未探明经济可采储量的成本、油气开发支出及预计弃置成本。准则规定了两种油气资产折耗方法,即产量法和平均年限法。油气准则从货币价值角度能够反映企业取得、拥有、转让、折耗、弃置油气资源和资产,但同样不能清晰反映拥有油气资源总量和消耗量。
现行资产负债表(见表1)的结构是:报表左侧资产总额等于流动资产加非流动资产,非流动资产中含无形资产,在无形资产下列示采矿权、探矿权、土地使用权等价款。报表右侧是负债总额加权益总额,实务中企业负债中可能反映了应付的环境成本负债,该部分环境成本负债是在现有环境管控体系下企业被动的记录部分负债。
上述准则和现行资产负债表不能够在货币价值上、资源总量上全面核算和反映所有资源性企业对资源的拥有和消耗,也不能反映社会经济组织对环境保护承担的责任程度。
4 自然资源资产负债表设想
4.1 自然资源资产负债表(见表2)结构
自然资源资产负债表同时反映资源总量和消耗量、资源价值以及与资源相关的负债。
4.2 自然资源资产负债表结构和内容解释
4.2.1 自然资源资产
自然资源资产负债表中资产部分反映资源量和资产价值,资源量反映企业拥有、消耗资源数量,以及企业消耗资源损害环境承担的责任(购买碳排放权、排污权等),如石油企业填报石油储量及占用土地等、煤炭企业填报煤炭储量及其他资源量。碳排放以数量表示企业购买的碳排放量使用情况。
资源资产总额反映企业为获得并达到可获取状态的资源当前已发生的支出和未来预计发生的支出,其中同时包括支付的环境成本。以煤炭企业为例,资源资产包括:
1)获取煤炭资源的支出,采矿权、探矿权、资源评估增值、土地使用权等。
2)达到煤炭开采状态支出,主巷道开拓支出、功能性巷道支出、勘探及钻探支出等。
3)环境成本支出,主要是国家或当地政府收取的环境治理费用,包括育林费、地面塌陷费补偿费、搬迁补偿费、土地复垦费等。
4)环境责任权支出,企业因消耗资源生产产品对环境损害承担责任,以货币购买的碳排放权、排污权等。
5)可预计的未来支出,企业阶段性、资源枯竭时需支付的恢复生态环境支出、人员安置支出等。
上述资源资产的减值、折耗及摊销可参照按现行会计准则处理,表内资源资产总额是其减值、折耗及摊销后净值。
4.2.2 自然资源负债和权益
自然资源资产负债表中资源负债部分反映企业为取得和消耗资源应付而未付的购买成本、环境成本、环境责任权支出。资源权益反映企业为取得和消耗资源已付的购买成本、环境成本、环境责任权支出,资源权益是企业已进行资产的减值、折耗及摊销后净值。
5 资产负债表与自然资源资产负债表关系
5.1 资产负债表是一级报表
资产负债表以货币价值形式反映社会经济组织在特定日期全部资产、负债、所有者权益及其相互关系,即社会经济组织在特定日期财务状况。资产负债表统领自然资源资产负债表,即包含自然资源资产负债表反映的货币价值部分,相对自然资源资产负债表是一级报表。
5.2 自然资源资产负债表是二级报表
自然资源资产负债表从货币价值和资源量两方面反映社会经济组织在特定日期自然资源相关的资产、负债、所有者权益及其相互关系,是独立的二级报表,同时自然资源资产负债表的货币价值包含于资产负债表的相关项目。
5.3 改进的资产负债表(见表3)与自然资源资产负债表对应项目
一级资产负债表中非流动资产项下增列资源资产项目,该项目应与资源资产负债表资产价值一致。在一级资产负债表中流动负债项下增列资源流动负债项目,在非流动负债项下增列预计资源负债项目,按照资源负债的性质分列上述应付资源款和预计资源款两项目,两张报表资源负债总金额应一致。因自然资源资产负债表中资源权益是已经支付现金或不需支付现金的权益,日常会计核算已在一级资产负债表反映,资源权益无需单独分项在一级资产负债表反映。
6 编制自然资源资产负债表必要性
根据《决议》要求,企事业单位现行传统会计核算和报表制度体系已不能满足时代发展需求,如不进行探索和改革,将影响社会经济与环境协同发展。《决定》为我们带来了新的价值观念和理念,编制自然资源资产负债表能够进一步完善自然资源有偿使用机制,强调消耗资源必须承担生态环境损害成本,为我们树立了全新的生态价值观、绿色财富观。绿色会计核算制度建设是历史赋予我们的使命,会计核算面临新的创新变革时代。
编制自然资源资产负债表可实现自然资源消耗及承担环境成本的透明性、公正性,引导人们高效开发利用资源,国家及各级政府掌握社会自然资源总量、自然资源的消耗情况、自然资源的消耗对自然环境的破坏程度、自然环境可承受消耗和破坏程度等,也将提升全社会对自然资源和自然环境精益化管理意识和能力。
实现生态文明制度,实施绿色会计核算制度先行,通过社会经济组织个体编制自然资源资产负债表,中央及各地区各级政府进行统计汇总分析,有助于国家和各级政府部门统筹规划资源保护、资源的高效和综合开发,有助于明确权利和责任主体,有助于政府和全社会监督,建设绿色生态环境,促进经济增长与自然环境和谐发展。
参考文献
管理农村公共资产资源工作措施 篇5
农村公共资产资源是农村集体所有的经济资源。涵盖公共山塘，河流、水面、房产、土地、山林、公共物资等，还包括公益事业工程建设，较大开支采购物资招标投标权利。过去在农村公共资源交易过程中，缺乏科学有效的监管政策、监管措施。很多农村公共资源交易是由村委干部几个人，甚至是支书、主任说了算，存在着不公开、不公平、不公正、不透明的问题，交易行为交易结果的公平公正性很难让群众信服，群众意见很大，基层干部在群众中的公信力很差，容易发生腐败现象，影响了农村经济社会可持续和谐发展。
二、严格程序，规范操作，确保农村公共资源交易不走样
农村公共资源交易是直接让人民群众看得见摸得着的交易行为，也是最具体细致的工作、涉及面广，各种矛盾错综复杂。在农村公共资产资源交易过程中，既要考虑村委会、村民小组集体利益最大化、又还要考虑本村村民的相关利益，还要保障交易成功方的合法权益，以实现集体满意、村民满意、交易成功方满意的目标。我县的具体做法有几点：
第一，在符合政策的同等条件下，坚持四个优先。即：同样的价格上，群众优先干部，本村人优先外地人，信誉好的人优先信誉差的人，贫困户优先富裕户。比如说：竟拍一块住宅地基，同样的价格，先群众后干部，先本村人后外地人，先信誉好的后信誉差的，先住房困难的，后住房宽裕的。农村共益事业建设工程也是一样，本村有资质信誉好的工程队在同等条件下优先外地工程队。这四个优先就确立了村民在农村公共资源交易中的知情权，参与权监督权和优先权得到真正落实，保障了村民在农村公共资源交易中的权利和选择。
第二，坚持“归口”交易原则。要求所有农村公共资产资源的交易都须进场交易。即：农村公共资产资源处置（包括农村集体土地、荒山、山林、水面等自然资源出让及集体所有的各种固定资产、无形资产和其它全权性投资项目处置）；农村小型建设工程招投标；重要设备和大宗办公用品采购等活动一律进入乡镇公共资产资源交易中心进行交易。
第三，执行规范交易流程。试点乡镇制定了公共资产资源交易中心产权交易流程物资采购运行程序图、建设工作交易运行程序图，明确了从申请交易到交易进行以及交易后的资料存档等各环节，各环节环环相扣、缺一不可，通过交易全过程的规范化操作来确保交易结果的公平公正。
第四，强化监督，做到“阳光交易”。各乡镇成立了农村集体公共资产资源交易中心，有专门班子，专门办公地点，搞好交易中心牌子。由纪检委员、基层站所负责人交易中心工作人员成立群众代表人大代表、专业技术人员、工程预算人员组成评标人才库，并邀请党风廉政监督员全程参与监督。农村公共资源中标交易成功后，收取的资金缴入县财政农村集体公共资产资源“资产处置专户”，实行“收支两条线”管理。根据村、组集体需要提出的申请或村民代表大会的决定，由财政部门按照合理需求审核后拨付。
农村公共资产资源交易中心的建立，实现了对村级事权、财权和工程发包权的统管，避免了干部乱拍板现象，堵住了干部违法乱纪的源头，给村民交出了一本“明白帐”，提高了办事效率。今年9月，武水镇李家村打算修建村巷道，村委会将项目提交镇公共资产资源交易中心面向社会组织公开招投标。由于操作过程公开透明，村民对结果没有任何异议。“村组集体资源处理和项目发包上交镇交易中心，干部省心，群众放心，还能提高办事效率，真是一举三得！”该村党支部书记感慨地说。
农村公共资产资源交易中心“市场化动作”模式，提高了农村公共资源利用率，实现了公共资源最大效益化。城关镇曾家岭村有一片山林准备以每年5000元的价格出租，镇干部听说后马上与村干部取得联系，将这一山林以竞标拍卖方式进行处理，最后以每年24800元成交，每年增值19800元。村民纷纷信服地说：“有镇交易中心为我们把关，村里的财产就不用担心会流失了！”
三、成效初现，启示多多
我县农村公共资源交易工作取得了一些明显成效，主要是：
第一，搭建好了农村公共交易平台。初步形成农村公共资源交易市场机制。目前全县22个乡镇都成立了农村公共资源交易中心，有专职人员，专职办公地点，挂牌办公。村委会需要进行交易时，就象农村赶集市一样，自觉地到乡镇农村公共资源交易中心进行交易。公务员之家
第二，实现了公开交易，杜绝了暗箱操作。促进了农村党风廉政建设，搬掉了农村公共交易暗箱。农村公共资源交易通过招标、竞标、拍卖等公开透明公平竞争形式，把交易过程完全在阳光下进行，既让群众知情参与，还让群众有了一定选择权利，提高了农村公共资产资源交易过程中的透明度公信力，又满足了群众的欲望需求，从而拉近了村民与干部的关系，促干部的公信力明显提高，同时，通过公开透明的交易，阻断了暗地里进行私下交易以权谋私的可能，从而铲除了公共资源交易过程中滋生腐败的土壤，促进了农村党风廉政建设。
通过农村公共资产资源交易工作实践和取得的实效，给我们几点启示：
第一，领导重视是关键。在当前社会条件下领导重视是关键的一环。没有领导的重视和支持，人力无保障，财力无来源，缺人缺财的条件下是难以做好这项工作的。
第二，机制是保障。农村公共资源交易机制的建设是规范、监督、制约农村公共资产资源交易行为的制度保障。我县从纳入交易范围、交易限额，启动交易程序，交易招标、投标、招投标主体资格审核，交易认可、撤销交易行为，资金管理违规处罚等都有一套完备的规定。且有极强操作性、针对性，真正做到谁违规，对号入座处罚谁。谁办理交易谁承担责任，做到交易过程中一杆子插扦到底，责任负到底。
第三，公开、公正、公平交易是原则。农村集体公共资产资源是农民群众共享资源，农村公共资产资源交易涉及广大农民群众的利益，农村公共资源交易历来是村民最关心关注的重点热点，也是村民参与监督积极性最高地具体事项。公开、公正、公平交易，首先是要向村民公开，征得村民同意，支持鼓励村民参与竞标交易，并在同等条件下优先的竞标权、选择权，这样才能让村民知情放心。公平公开公正交易是市场交易最基本的规则，违背了这项规则，就会受到市场规则的惩罚。
关于城乡人口户籍制度改革的实施办法 区政府各部门，各街道办事处、镇人民政府，各经济板块，有关单位： 为推动南岸区统筹城乡改革取得实质性突破，加快城镇化、工业化、城乡一体化进程，促进城乡资源要素的有序流动，实现城乡经济社会协调发展……科技局自主创新应对金融危机工作措施 为充分发挥科技创新在扩内需、调结构、保增长中的重要作用，进一步增强自主创新能力，促进经济平稳较快发展，制定以下措施。一、争取50项以上国、省科技计划项目 准确把握国家扩大内需的历史……文教局领导先进性最新整顿措施 在党员先进性教育活动中，通过广泛征求各方面的意见和建议，找出了文教局领导班子存在的突出问题，综合起来有十五条共六个方面，经过认真分析研究,提出了针对性的整改措施。
一、存 在 的 突 出 问……县委干部作风建设整顿措施 按照县委、县政府关于干部作风整顿活动的布署，通过认真学习县委、县政府《关于》和深刻领会*在干部作风整顿动员大会上的讲话精神，结合工作实际对照检查，我对个人进行了认真剖析，深刻感受到自身在学习、工作、……
员工=资源？资本？资产？ 篇6
然而，把人当成资源也会产生副作用。既然是资源，那么就会有消耗，管理者会这么想，员工本人也会这么想。于是，雇主总想最大程度地利用资源，让它更高效地运转，以产生最大的价值；而员工认为自己如果被过快、过度地使用，就会很快枯竭，一旦失去开采价值，便会被企业抛弃。这样一来，雇主和员工之间就变成了較量的关系。
为了突破人力“资源说”的局限性，美国的学者在20世纪90年代又开始倡导“人力资本”（HumanCaptial）的概念。把人看成资本的好处是，我们的思维定势开始向价值创造方向转移了，开始关注投资回报。比方说，如果CFO（首席财务官）的市场平均身价是年薪50万，但是有个人要价200万才肯接受某公司的CFO职务。此时雇主若从“资源”的角度想，一定觉得离谱，但若从投资回报的角度来看，如果在同等条件下，50万的投资回报是5倍，而200万的回报是20倍，那么雇主就可能愿意付出这个价。把人当成资本解放了雇主的思维，也释放了人的潜力，它能激发人的热情，为企业创造最大的价值。
但是，人力“资本说”也有副作用，即它只注重人的经济价值。“人力资本”关心的是钱，对人的价值只有一个衡量维度——你能赚到多少钱。这同样也会使雇主与员工之间的关系变得紧张，甚至把人性之“恶”推到极致。为了多赚钱，许多人会弄虚作假，铤而走险，更可怕的是，还把这些恶行当成理所当然。
把人力“资本化”做到淋漓尽致的就是华尔街，银行可以给一个银行家天文数字的佣金和奖金，只要他能给你赚到钱，随便他用什么手段。结果，雇主和一些员工赚得盆满钵满，却给社会带来莫大的风险。金融危机的病根，我认为追根究底就是对人力“资本说”的非理性追捧。
既然人力“资源说”和“资本说”都有局限，那么应该把人当成什么来管理呢？我认为，应该当成“资产”，其实“资源”和“资本”都是资产的一部分。在“人才资产管理”（TalentAssetManagement）中，首先把“人力”转变成“人才”，聚焦于“才”而不是“力”。“人才”不仅仅指精英或管理人员，而是包括所有人，就像李白《将进酒》中说的——“天生我材必有用”，公司应该去发掘每个人的“有用”和“可用”之处。
资产可分为有形资产及无形资产，人既是有形资产也是无形资产。无形的，如人的态度、情感、信念、技能、经验及一些隐性的能力等；有形的，如人的举止、行为或一些显性的能力。资产的价值可分为经济价值和非经济价值。比如你戴的项链，它有经济价值，如果有人出两三倍的价钱买你的项链，也许你会卖给他，但如果你的项链是奶奶传下来的，它就有了感情、精神、历史等无形资产因素的非经济价值，那么有人出再多钱，你也未必肯卖。员工除了直接的经济价值，也有感情、精神、关系、历史、文化等非经济价值，在人员管理上，企业不但要经营其直接的经济价值，还要用心地去经营企业文化、员工关系、思想、价值观等非经济价值，才能真正长治久安、永续经营。
史蒂夫乔布斯、比尔盖茨、杰克韦尔奇……这些神话般的企业领导者，尽管他们没使用“人才资产管理”这个词，但当我们观察他们如何经营公司和管理人才时，我们会发现，他们是实践“人才资产管理”的先驱。他们领导的企业都有健全的机制来保证在个别人离开后，组织还能保持竞争力。不仅有机制，他们还有信念、原则和管理哲学来确保企业永续。韦尔奇曾说，如果人对了，组织就对了，那事情就对了。所以，他会把人才管理当成CEO的首要工作，因为他认识到人才管理在景气的时候会对经营绩效产生影响，但更关键的是，在不景气时，它将决定企业的存亡。
当我们用“人才资产”的概念来管理员工时，我们更注重长期、可持续的成功，而不仅仅看到一时的利益。雇主和员工关系会有质的突破。我们不仅会用资产创造价值，还会用心维护它，让资产在创造价值的过程中保值和增值，也就是说让员工在工作过程中升值。这样员工就不仅是在为雇主打工，也是在为自己打工了，他们会自发地去工作，在为公司创造更大价值的同时，也为自己创造更高的市场流通价值。
草原资源资产负债表的探索与研究 篇7
在全球环境问题不断出现、生态文明建设与环境保护不断加强的双重背景下, 党的十八届三中全会明确提出了“探索编制自然资源资产负债表”的目标, 这就意味着探索和编制我国的自然资源资产负债表已经成为党的重要内容, 并成为一项国家重要的战略任务;并且我们知道我国是草原资源大国, 全国拥有的各种类型的天然草原近4亿公顷, 约占我国国土面积的41%, 因此草原自然资源资产负债编制成为重要的工作之一。
但是, 目前许多草原资源的权属不太清晰, 一些草原资源的权属正在登记和变更之中, 归谁所有也不太明确, 所以编制草原资源资产负债表, 可以用来确定草原资源的所有权及使用情况, 通过对草原资源属性的确定, 可以对在一定任职期间的领导干部达到审计监督的作用, 从而有利于建立健全我国生态环境损害责任终身追究制度;并对于生态环境的恢复有着重大的作用;最后对于草原资源的开发和利用也可以提供决策基础和理论上的指导意义。所以说草原资源资产负债表的编制工作已经成为必然趋势, 也是实现我国生态文明建设和可持续发展的重要内容。
二、基本概念和研究进展
草原资源资产负债表是通过采用一定的方法, 将全国或一个地区内的所有草原资源资产进行分类和统计, 并核算其价值, 用来反映某一时点上草原资源的变化状况的静态报表。主要包括以下三个方面:
(一) 草原资源
草原资源是指天然草原、草山和其他一切的草类资源的总称。主要包括野生草类和人工种植的草类, 是一种生物资源, 其实体是草本植物, 也包括草原上的河流、矿产和一般生物性资产等相关资源。一般应具有几个基本特性:自然性、整体性、地域性、广泛性等等。草原资源不同于其他一般的资源, 它可以分为可再生资源和不可再生资源, 比如草场和人工草场等均为可再生资源, 而草原上的矿产资源部分则为不可再生资源。
(二) 草原资源资产
草原资源资产是指在现有的科技水平和社会经济条件下, 由过去的交易或事项形成, 可以以货币计量的, 其所有者是清晰明确的, 并可以被拥有或控制的, 预期能够为所有者带来的经济利益的草原资源。草原资源资产的定义一般满足以下几个条件:首先草原资源资产是由过去的交易或事项形成, 可以计量的, 用价值来体现的, 通过公允价值等方法对草原资源资产进行核算;其次是草原资源资产是一种经济资源, 能够为其所有者带来的经济效益, 如果草原破坏或已经严重恶化, 而不能够带来经济利益, 就不再是草原资源资产;最后草原资源资产的主权清晰明确, 能够被一定的主体所拥有或控制, 对其具有开发和使用的权利。
(三) 草原资源负债
草原资源负债是指在一定时期内某一地区域所支付的、预期会导致经济效益减少的现时义务。也可以理解为在开发和利用草原资源过程中产生的净损失。一般情况下可分为确定性负债和不确定性负债, 确定性负债基本包括修复费用、防护费用和生态恢复价值等, 不确定性负债基本包括由于自然因素等不可抗力而引发的草原资源损失。
我国学者耿建新, 王晓琪 (2014) 在借鉴欧盟、联合国等相关组织的工作的基础上, 全面深入的分析了SEEA-2012中的土地资源表, 并指出我国的实际情况可以借鉴国际上关于自然资源资产负债表的编制与运用的通用方法, 最后对我国土地账户的表格样式、数据计量方法和考核指标等提出了初步的看法和意见, 并尝试着编制我国土地资源的资产负债表, 为我国生态文明建设做出重要贡献[1]。甘泓, 汪林 (2014) 着眼于中央提出探索编制自然资源资产负债表的工作基础上, 国家水利部对此给予高度的重视, 并在近期启动了前期的准备工作, 并在对水资源环境经济核算进行系统地分析和研究的基础上, 结合目前国内外相关研究现状, 同时借鉴澳大利亚水资源核算制度的具体实践, 总结了我国水资源资产负债表核算的研究背景和研究意义, 指出了我国水资源资产负债表编制的编制实施路线图、基本概念和统计基础, 最后提出了关于开展水资源资产负债表编制工作需要解决的相关概念、实物量与价值量和水权益主体等基础关键性问题[2]。
同时借鉴澳大利亚的具体实践, 2014年澳大利亚发布了环境经济账户 (A EEA 2014) , 成功的编制了水资源资产负债表。如表1所示, 表中横向表示了澳大利亚的水资源不同的存在表现形态, 竖向则反映了澳大利亚水资源存在数量的增减变动以及期初和期末的存量。
资料来源: (杜方, 我国编制和运用自然资源资产负债表初探, 2015年) [3]。
三、草原资源资产负债表的编制基础与初步设计
(一) 制度基础
中共十八届三中全会《决定》提出:“要探索编制自然资源资产负债表, 对领导干部实行自然资源资产离任审计, 建立生态环境损害责任终身追究制”。与此同时, 赤水市、郑州市、延庆县、娄底市等市 (县) , 已明确将“探索编制自然资源资产负债表”列入政府重点工作, 并成为生态文明建设的重要任务。另外从2015年下半年开始, 国家指定在内蒙古呼伦贝尔市、深圳大鹏区、湖州市、三亚市等地进行编制自然资源资产负债表试点工作。因此不管是在国家层面还是在地方政府, 都从政策方面对自然资源资产负债的编制工作给予大力支持, 这就有了强有力的制度支持, 对工作的完成有了一定的基础。
(二) 计量基础
我们知道, 草原资源资产的价值最大的问题就是怎么核算, 一般来说, 草原资源价值可以分为使用价值和增值价值, 可以相应的给出草原自然资源资产的核算指标体系, 有草原土地资源指标和草原生物资产指标, 我们得出计算公式:
(三) 初步设计
根据对草原资源的分析, 同时结合SEEA-2012中的适用方法, 对草原资产负债表提出了初步设计, 如表2所示。
编制单位:年月日单位:元
通过对草原资产负债表的初步设计, 可以看出在草原资源资产负债表日, 一定区域内草原资源的资产、草原资源负债和净资产的价值量;并且通过对草原资源各项资产和草原资源负债的期初、期末相对应的价值进行比较, 可以得知草原资源资产和负债的价值量一定的增减变动趋势, 进一步可以结合草原资源资产实物量表来对草原资源资产的存量、流量以及价值的分析, 最终对于在一定任职期间的领导干部达到审计监督的作用和对草原资源的开发、利用和保护提供一定的基础。
四、结论
综上所述, 在经过对草原资源的介绍, 和对草原资源的相关概念进行界定, 分析并提出了进行草原资源资产负债表编制工作的可行性, 同时借鉴对澳大利亚的实践情况, 指出我国的草原资源负债表的编制工作也适用SEEA-2012中的某些方法, 最后, 笔者对草原资产负债表的基本格式、项目类型和计量基础提出了一些建议。
摘要：一直以来, 人类对自然资源的过度消耗, 对环境造成了严重的破坏, 导致一系列生态问题产生, 如今, 生态环境问题已经成为全球关注的问题。早在2007年, 社会主义生态文明的建设就成了党的重要任务, 现今党在《决定》中提出“探索编制自然资源资产负债表, 对领导干部实行自然资源资产离任审计”的重要战略规划。着眼于此, 本文详细地阐述草原资源资产负债表的研究背景依据以及所具有的现实意义, 对草原资源的相关概念进行界定, 并结合当前国内外相关研究现状, 提出了进行草原资源资产负债表编制工作的可行性及对表的初步设计编制。
关键词：草原资源,资产负债表,编制设计
参考文献
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[3]杜方.我国编制和运用自然资源资产负债表初探[J].中国内部审计, 2015 (11) :97-101.
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[10]胡玉可.基于绿色发展的森林资源资产综合效益价值会计问题[J].财会月刊, 2015 (2) :68-71.
海洋自然资源资产负债表内涵解析 篇8
1 编制海洋自然资源资产负债表的意义
1.1 编制海洋自然资源资产负债表是掌握海洋自然资源“家底”的根本需求
我国海洋资源条件优越,海域辽阔,海岸线绵长,拥有丰富的海洋生物、海洋油气、海洋空间、海洋能源等资源;然而目前我国对海洋资源状况的认知程度并不完全,对其存在和使用情况尚有诸多未知,还未形成针对其统计、监测的标准体系,这些主观与客观上的缺憾,严重阻碍了海洋资源资产管理体制的建立。鉴于此,国务院批准开展第一次全国海洋经济调查,这是对我国国情、海情的重要调查,海洋自然资源资产负债表的编制是海洋经济调查的重要内容。海洋自然资源资产负债表的编制将有助于摸清我国海洋资源存量状况,掌握海洋资源增减变化的动态情况,为拓展蓝色空间和壮大海洋经济提供重要基础。
1.2 编制海洋自然资源资产负债表是推进海洋生态文明建设的重要途径
自建设海洋强国的战略目标被正式提出以来,我国海洋经济发展势头强劲猛长。根据《2015年中国海洋经济统计公报》,2015年我国海洋生产总值已达到646 69亿元,比上一年增长了7.0%,并且海洋生产总值占国内生产总值的比重达到了9.6%。但在海洋经济蓬勃发展的同时,海洋资源损耗、海洋环境污染等问题也日趋凸显,这在不同程度上阻碍了海洋经济的可持续发展。编制海洋自然资源资产负债表为解决此类问题提供科学的依据和手段,通过海洋资源的消长变动情况,实现对海洋资源的取之有道、用之有度,这是落实海洋生态文明建设的必然要求。
1.3 编制海洋自然资源资产负债表是推进生态文明体制改革的重要内容
2015年9月,中共中央、国务院印发《生态文明体制改革总体方案》,明确将编制自然资源资产负债表、健全海洋资源开发保护制度作为主要内容,编制海洋自然资源资产负债表正是二者的有机结合。这一编制工作可以增强海洋资源开发利用的透明度,提高科学评估海洋生态环境抵御风险的能力,有助于构建权属清晰、权责明确、监管有效的海洋自然资源资产产权制度,最终服务于我国海洋资源生态文明管理体制改革。
综上所述,海洋自然资源资产负债表的编制对于我国摸清海洋自然资源“家底”、推进海洋生态文明建设与生态文明体制改革具有重要的战略意义和现实意义,有必要从研究背景、概念内涵、编制原则与应用范围等方面进行进一步解读。
2 海洋自然资源资产负债表的研究背景
自然资源资产负债表缘起于国家资产负债表的研制和资源与环境核算。在国家资产负债表研制方面,澳大利亚、加拿大、英国、日本等国家均已实现定期编制公布国家资产负债表;在资源与环境核算方面,国际通用的核算标准是由联合国、欧盟委员会等国际组织发布的《环境经济核算中心框架体系》(System of Environmental-Economic Accounting Central Framework 2012,以下简称SEEA2012),耿建新[1]、杜方等[2]多数学者认为其与我国提出的自然资源资产负债表极为相近,对我国编制自然资源资产负债表具有一定的参考意义。从具体实践上看,国内虽从1996年尝试编制国家资产负债表,但并未公布编制的结果[3]。针对自然资源资产负债表这一新的尝试,呼伦贝尔市、湖州市、娄底市、赤水市、延安市、郑州市、梅州市、荔波县、三亚市等地率先开展区域级和地市级的试编工作,其中贵州省赤水市、深圳市大鹏新区、浙江省湖州市等地区已初见成效,然而受核算理论与技术的限制,目前的编制工作主要针对水、土地和林木等单项资源进行。
在国外研究方面,澳大利亚、挪威、墨西哥、英国、芬兰等都曾进行过自然资源核算,但大多集中于石油、水、土地、森林等资源[4],海洋资源核算尚处于探索阶段,也未曾提出自然资源资产负债表的明确概念。对于与其最为相近的SEEA2012,该体系由矿产和能源、土地资产、土壤资源、木材资源资产、水生资源资产、其他生物资源和水资源资产共7个自然资源资产账户组成,通过“资产来源=资产运用”的恒等式反映资源的形成、消耗等状态,澳大利亚曾基于SEEA框架对水资源、土地资源进行核算[1]。
从国内研究进展来看,陈艳利[5]、孙志梅等[6]研究自然资源资产负债表的概念、理论基础、框架设计和目标定位等基础性问题;胡文龙[7]、陈红蕊等[8]对报表编制的意义、目的等进行解读;张友棠等[9]基于会计理论对确认、计量等问题展开分析。此外,还有学者针对某种特定资源的资产负债表展开研究,薛智超等[10]基于湖州市土地资源情况进行实证研究;朱友干[11]从水资源价值、权益属性和相关会计信息的角度探讨水资源资产负债表的编制路径;申成勇等[12]针对森林资源对编制体系、内容与方法开展研究。
通过整理相关的文献发现,无论是国际还是国内的研究都尚未形成统一完善的编制方法,也未将海洋资源作为单独账户进行深入地研究,虽然有学者对海洋资源核算开展了大量探索,但也仍处于初级阶段。因此,应该科学地梳理海洋自然资源资产负债表的相关概念理论,为进一步探索研究奠定基础。
3 海洋自然资源资产负债表的概念内涵
3.1 概念界定
要剖析海洋自然资源资产负债表的内涵,首先要明确自然资源资产负债表的概念。目前对这一概念的理解大致可分为两个角度。
一种侧重于会计学中“资产=负债+净资产”的会计恒等式,认为自然资源资产负债表是一种以自然资源为核算对象,衡量自然资源资产、净资产和负债的报表,该报表需将自然资源资产根据来源与用途,通过“资产来源=资产运用”的形式反映出各要素相互制约的平衡关系[2]。
另一种侧重于自然资源核算,主张自然资源资产负债表是显示某地区自然资源情况的报表,同时反映某地区各报表要素的存量情况和流量情况,反映要素的实物量情况、质量指标情况和价值量情况[5]。
无论从何种角度来看,均可体现出对这一概念理解的相似之处,即利用会计学中资产负债表的方法,对自然资源核算情况进行展示。
综合以上研究成果,可将自然资源资产负债表定义为:以会计学中的资产负债表为工具,将全国或某地区全部的自然资源资产进行分类核算生成报表[13],反映某时点自然资源资产的存量信息和某时段自然资源资产的流量信息。海洋自然资源资产负债表则是这一概念在海洋领域的延伸,即以会计学中的资产负债表为工具,对全国或某地区的全部或部分海洋资源资产进行分类核算生成报表,以展示该地区海洋资源资产在某时点的存量信息和某时段的流量信息。
由上述定义可知,编制海洋自然资源资产负债表的一大关键点和难点是对海洋资源进行分类,并确定哪些海洋资源适合纳入报表。海洋具有丰富的空间资源、生物资源、海水资源、矿产资源和可再生能源等多种复合型资源,这些资源往往交错富集,并且不只以物质形态存在。
再者,海洋是一个广阔的领域,海岸带等海陆交叉地带的资源归属问题又难以确定,如红树林资源属于森林资源还是海洋资源、滩涂资源属于土地资源还是海洋资源均难有定论。此外,受限于勘探等技术水平,尚存在未被探知的海洋资源。需要注意的是,并非所有的海洋资源均可纳入海洋自然资源资产负债表中,海洋的流动性决定海洋资源处于动态变化之中,某一时点的资源存量可能难以确定。
因此,结合海洋的自身属性和海洋资源核算的探索经验,本文认为可考虑采用“五分法”将海洋资源分为海洋生物资源、海洋矿产资源、海洋化学资源、海洋空间资源和海洋能源资源5种[14],以此设置5组一级账户。在确定海洋资源的分类之后,应进行二级账户的确定,即对每一大类海洋资源再分类,并选择可核算的资源纳入账户。
3.2 内涵分析
在国家或企业编制资产负债表时,包含资产、负债、净资产3部分要素,并运用“资产=负债+净资产”的形式,而在自然资源资产负债表中是否全部包含这3部分要素尚存在争议,争议主要集中于是否应该存在自然资源负债。部分学者如黄溶冰等[15]认为需要建立自然资源负债的概念,它是指为治理生态系统或恢复自然资源状态、实现可持续发展所需要付出的代价,继而自然资源净资产即自然资源资产扣除自然资源负债后的剩余权益;还有学者如耿建新等[16]主张暂不能确定自然资源负债,也无法直接得到自然资源净资产,只存在自然资源资产,应采用SEEA2012“资产来源=资产运用”的恒等式反映平衡关系。
会计要素的确认应建立在一定的会计核算制度之上,目前有权责发生制和收付实现制两种制度。其中企业采用权责发生制,以收入权利和支出义务的实际发生作为确认标准;事业单位多采用收付实现制,以款项的实际收付作为确认标准。相比之下,权责发生制能够更好地反映债权债务关系[17],因此认为海洋自然资源资产负债表应采用权责发生制。在此基础上,结合对自然资源资产负债表及海洋资源核算相关文献研究,主张确认海洋自然资源负债。
一方面,包括为了取得海洋自然资源资产所有权、变更管辖权所需承担的义务。一般来说,海洋自然资源所有权归国家所有,当海洋资源发生国际贸易时即产生所有权的变更问题,如海底油气资源的贸易、海产品进口等,这期间发生的费用支出应视为负债;再者,随着海洋自然资源产权制度的建立,海洋资源的归属问题也将进一步明确,当地区间发生海洋资源归属地、管辖权变更时,产生的相关费用应视为负债。
另一方面,海洋自然资源负债还包括为了保持海洋自然资源资产价值(数量和质量)所需承担的义务,包括已经发生的具有持续收益期的修复费用和预计未来可能发生的修复费用。海洋开发活动对海洋资源和海洋生态环境会产生极大的影响,人类为了弥补这些影响也做出诸多努力,海洋生态文明建设对海洋生态系统的保护修复和海洋资源环境的监控监测提出了明确要求,在此过程中所发生的费用(如湿地修复、岸滩维护等治理成本)应视为负债。
综上所述,借鉴企业资产、负债、净资产的概念,根据“海洋自然资源资产=海洋自然资源负债+海洋自然资源净资产”恒等式,尝试给出海洋自然资源资产、海洋自然资源负债、海洋自然资源净资产的初步定义。
海洋自然资源资产———由国家或政府拥有或控制,预期能够带来经济效益或生态效益的稀缺性海洋资源。
海洋自然资源负债———为取得海洋自然资源资产并保持其价值所需承担的义务。
海洋自然资源净资产———海洋自然资源资产扣除海洋自然资源负债后可为权益主体拥有或控制的剩余权益,即“海洋自然资源净资产=海洋自然资源资产-海洋自然资源负债”,反映权益主体对海洋资源的掌控情况。
4 海洋自然资源资产负债表的编制原则
海洋自然资源资产负债表的编制与海洋、经济、会计等多个领域有密切联系,需结合多种学科思想与方法,既要符合资产负债表编制规范,又要结合海洋自身属性,更要具有实用性和可操作性。因此,编制海洋自然资源资产负债表应遵循3点原则。
4.1 全面性原则
完整的海洋自然资源资产负债表应全面反映海洋资源的状况,由浅入深,逐步推动。既包括对海洋资源的实物核算,也包括对海洋资源的价值核算;既包括海洋资源的存量信息,也包括海洋资源的流量信息;既包括各大类海洋资源的分类核算,也包括整体海洋资源的综合核算[18]。
4.2 兼顾数量与质量原则
海洋自然资源资产负债表不仅应以数据形式显示海洋资源的数量信息,还应显示海洋资源的质量信息。海洋开发活动不仅引起海洋资源数量变化,也在一定程度上造成海洋资源质量改变。因此,兼顾数量与质量才能客观全面地反映海洋资源使用情况。
4.3 科学性与可行性原则
编制海洋自然资源资产负债表应建立在科学合理的理论基础之上,结合国内外多领域的研究经验,逐渐探索形成科学的理论体系。并且,编制该报表应为合理有效开发利用海洋提供指导,需有切实的实用价值和可操作性,因此在量化和核算方法的选取上要结合海洋资源的特点,客观真实地反映海洋资源利用状况。
5 海洋自然资源资产负债表的应用范围
随着陆地资源的日益减少,海洋作为一个巨大的资源宝库逐渐走进人们的视野,发展海洋经济已成为各国普遍重视的重要战略。然而在海洋经济高速发展的同时,盲目不合理的开发活动深刻影响着海洋资源利用的效率和海洋经济发展的质量。在这样的背景下,编制海洋自然资源资产负债表意义重大,可在多重领域发挥作用。
5.1 从海洋资源管理的角度来看,它是对传统海洋资源管理方式的创新[19]
长期以来,海洋资源利用相对粗放,海洋资源的核算管理体系尚不完善,而编制海洋自然资源资产负债表将推动相关部门对海洋资源进行系统的调查统计,整合完备现有的海洋资源数据,真正做到摸清海洋自然资源“家底”,推动海洋生态文明建设与体制改革,这不仅是对第一次全国海洋经济调查的有力补充,更有助于海洋资源产权制度和有偿使用制度的建立。
5.2 从海洋资源开发的角度考虑,许多未被利用的海洋资源借此进行挖掘
人类目前所开发的海洋只是一小部分,尚存在许多未知的或限于开发技术未被利用的海洋资源。基于资源与环境经济学的概念,自然资源的价值包括使用价值和非使用价值,使用价值又可分为直接使用价值、间接使用价值和选择价值[20]。目前人类所评估的大多是直接获得经济收益的海洋资源,即直接使用价值,而往往忽略对非使用价值等内容的核算评估。因此,编制海洋自然资源资产负债表可推动对未知海洋领域的价值评估,如对海域海岛不动产的价值评估等,以此发掘海洋资源对经济长期增长的潜力作用。
5.3 海洋自然资源资产负债表将在海洋生态文明建设中发挥重要作用
通过对海洋资源状况的全面把控,转变海洋资源的开发利用方式,提高海洋资源的利用效率,实现海洋资源的可持续利用,这也为将海洋资源状况纳入海洋生态文明建设绩效考核机制提供一种科学合理的量化考核工具,用以衡量整治修复工程项目的成效。
5.4 海洋自然资源资产负债表将在领导干部离任审计中发挥重要作用
可将海洋自然资源资产负债表应用于沿海省、市、自治区领导干部离任审计,树立一种绿色科学的政绩观[21]。正如李克强总理在2016年“两会”期间参加福建代表团审议时所说,要做强绿色经济、海洋经济,单纯以GDP、就业率衡量政府和领导干部工作成果的时代已经结束了。海洋自然资源资产负债表正是海洋资源管理者向所有者以及社会公众提交的一份关于海洋资源使用情况的报告,通过客观评价领导干部在任期内海洋资源的开发利用和经济社会的可持续发展情况,量化海洋生态绩效,服务于领导干部海洋生态环境责任审计,为正确、科学地考核、任用提供重要依据。有关部门也可以据此建立一种追责机制,对片面追求经济效益提供事前预警,从而实现海洋资源开发利用过程中经济效益、社会效益和生态效益的相互统一,形成可持续发展的良好局面,这是生态文明体制改革的必然要求。
6 结论
综上所述,尝试编制海洋自然资源资产负债表具有重要的战略意义与现实意义,任重而道远。有必要在不断地探索中明晰其应用方式、拓展其应用范围,在摸清海洋资源情况、指导海洋资源科学高效利用的基础上,发挥其在海洋生态文明建设等方面的重要作用,推动海洋经济的健康有序可持续发展。本研究是对海洋自然资源资产负债表工作的一次探索,在概念界定、内涵分析等方面还有不足,有必要进一步开展后续应用研究,并在实践中继续探索。
摘要：党的十八届三中全会提出开展编制自然资源资产负债表的工作。随着海洋生态文明建设的推进,有必要尽快启动编制海洋自然资源资产负债表。文章基于环境经济学、会计学等理论,探讨编制海洋自然资源资产负债表的意义,梳理海洋自然资源资产负债表的研究背景;结合海洋资源属性特点,界定海洋自然资源资产负债表的具体概念,深入剖析海洋自然资源资产、海洋自然资源负债与海洋自然资源净资产等要素的内涵和内在联系;在此基础上,讨论海洋自然资源资产负债表的编制原则及应用范围。
关于编制森林资源资产负债表的探讨 篇9
紧紧围绕编制森林资源资产负债表的改革任务,进一步提高对编制森林资源资产负债表重要意义的认识,充分依靠森林资源调查数据库的资料,借鉴森林资源资产化改革和森林资源核算项目取得的成功经验,深入研究编制森林资源资产负债表的关键问题,继续发挥优势,密切合作,共同攻坚克难,争取圆满完成编制森林资源资产负债表的改革任务,是我们当前的一项新课题。
一、编制森林资源资产负债表的意义
森林资源资产负债表是用资产核算账户的形式,对全国或一个企业的森林资源资产进行分类核算其期初期末存量,以及期间的增减变化量,进行分类加总形成的报表。
编制森林资源资产负债表,是对传统的森林资源管理体制和理念的突破,有利于科学反映森林资源资产存量的变化,是评价林业企业经济社会发展模式好坏、考量林业企业生态红线保护履职、审计森林资源资产管理责任的重要依据。编制森林资源资产负债表,对于推动建立具有中国特色的绿色国民经济核算体系,逐步实现中国森林资源核算常态化、制度化具有重要意义。
1. 是对传统的森林资源管理体制和理念的突破
长期以来,人们习惯于将森林资源看作是大自然的恩赐之物,森林资源被视为公共资源而非生产性资产供人类无偿利用,并将其排除在经济核算之外。致使森林资源既不被看作是商品或者产品,也不具有稀缺性和排他性,造成了比较严重的资源浪费和生态环境恶化。编制森林资源资产负债表,是对传统的森林资源管理体制和理念的突破,是改变森林无价,实现森林资源有偿使用,进而实现森林资源良性循环的必由之路,也是深化林业经济体制改革,进行机制创新的必然要求。
2. 能科学反映森林资源资产存量的变化
编制森林资源资产负债表,通过核算森林资源资产的存量及其变动情况,可以全面记录当期森林和各经济主体对森林资源资产的占有、使用、消耗、恢复和增值活动,反映当期森林资源资产实物量和价值量的变化。通过森林资源资产负债表可以摸清某一时点上森林资源资产的“家底”,全面反映经济发展的森林资源消耗、环境代价和生态效益,可以作为环境与发展综合决策、政府生态环境绩效评估考核、生态环境补偿等的重要基础。
因此,森林资源资产负债表反映一定时间内森林资源资产存量的变化,可以以森林资源数据和生态服务监测数据为基础,生动诠释森林产品和服务对国家和地区经济发展的贡献,科学量化森林资源资产的经济、生态、社会和文化价值,有效调动全社会造林、营林、护林的积极性,引导人类合理开发利用森林资源,积极参与保护生态环境,共同建设资源节约型和环境友好型社会。
通过编制森林资源资产负债表,对森林的功能和价值有一个科学、客观、量化的认识,让人们明确看到森林对经济社会发展的价值,在生态、历史、文化、美学、休闲等诸多服务领域的价值,从而牢固树立生态保护意识,自觉把森林当做财富加以保护和可持续地利用。
3. 是健全生态环境保护责任追究制度和环境损害赔偿制度的重要基础
过去唯GDP的政绩观催生了以高投入、高污染、高耗损为主要特征的传统经济发展模式,严重破坏了生态平衡。编制森林资源资产负债表,开展森林资源核算,量化森林资源资产和生态服务质量,是健全生态环境保护责任追究制度和环境损害赔偿制度的重要基础,是评价林业企业经济社会发展模式好坏、考量林业企业生态红线保护履职、审计森林资源资产管理责任的重要依据。实现对领导干部实行森林资源资产离任审计,这意味着,干部森林资源资产离任审计有了量化依据。
总之编制森林资源资产负债表,是贯彻落实十八大和十八届三中全会精神的重要举措,对于加强和完善森林资源管理,推进经济建设、生态文明建设和可持续发展具有十分重要的意义。
以编制森林资源资产负债表为试点,进一步探索将森林资源核算与现行国民经济体系相联系,推动建立具有中国特色的绿色国民经济核算体系,逐步实现中国森林资源核算常态化、制度化具有重要意义。
二、编制森林资源资产负债表的难点
编制森林资源资产负债表是一项开拓性的工作,没有现成模式可循,森林资源资产负债表的理论基础研究、森林资源价值评估研究和森林资源资产负债表的基本框架的研究等才刚刚起步。同时由于森林资源具有多种效益和功能,有些效益和功能的规律还没有被掌握等等,使得编制森林资源资产负债表存在技术方法不成熟、统计数据体系不健全等很多难点。
1. 森林资源资产负债表的基础理论和框架结构的研究才刚刚起步
森林资源资产负债表是一个全新的概念,全世界范围内无论是理论还是实践都是空白。国家林业局从2014年才启动了森林资源资产负债表编制研究项目,成立了课题组,研究了国内外关于自然资源与森林资源的资产负债表编制情况和我国林业资产负债表编制基础,提出了森林资源资产负债表编制和评价指标等初步研究方案。对森林资源、湿地资源、荒漠资源和生物多样性资源的资产负债表编制的具体指标和框架进行了深入讨论。同时在贵州省和内蒙古自治区等地开展了试点工作,经过半年卓有成效的工作,初步完成了森林资源资产负债表理论基础研究、森林资源价值评估研究和森林资源资产负债表基本框架研究,形成了森林资源资产负债表编制方案、土地资源资产负债表编制方案、水资源资产负债表编制方案等,这标志着探索编制森林资源资产负债表的工作从理论向实践迈出重要一步。但这仅仅是研究试点阶段,森林资源资产负债表的编制还处于探索中,应该设置那些指标体系还在研究中,没有形成科学的制度体系,不像一些课题项目是先拿出基本框架结构,再通过试点进一步完善提高,提高可行性。
2. 森林资源核算尚未形成标准化程度高、应用成熟规范、各方普遍认可的方法体系
森林具有多种功能、多种效益,核算复杂。如何科学评价和核算这些服务功能和效益,一直是世界各国学者研究的重要内容。到目前为止,在国内外都还没有形成一套非常完善的方法体系。我国在林木资产价值核算中取得了突破,纳入了会计核算体系,但在遇到一系列难以解决的问题后,又退出了会计核算。林地资产评估核算取得了重要成果,但很多企业并没有纳入会计核算。生态效益价值核算综合了国内外最新研究成果,依据目前科学研究水平、技术手段和数据的可获得性,选择了森林涵养水源、保育土壤、固碳释氧、净化大气环境、森林防护、生物多样性保护、森林游憩等7类13项服务指标的物质量、价值量及变动情况进行了研究。但这7类13项指标,只是反映了森林生态系统所提供的主要服务,还有很多服务,由于基础数据、评估技术手段等限制,目前还无法量化和货币化核算。也就是说,森林生态系统所提供的生态服务比目前提供的核算结果要更多、更大。另外,即使目前评估的某些单项指标,也没有对其全部服务进行评估。例如,森林的防护功能,不仅仅体现在农田防护和防风固沙方面,沿海防护林对农田、房屋、道路、动物栖息地等都具有重要的保护作用; 森林除了能够净化大气环境外,还能够改变小气候、降低噪音,吸滞雾霾等。森林的这些功能都真实存在,并惠益人类,但由于监测、计量方法等问题的限制,目前还无法进行准确评估,还处于理论研究探讨阶段。同时,对于森林资源中的微生物资产、野生动植物资产还没有进行研究,处于一片空白; 具有新意和难度的“森林社会与文化价值核算”和“林业绿色经济评价指标体系” 也在研究中,尚未取得成果。由于目前不能全面核算和评估森林资源的功能,森林资源资产核算的相关技术方法还不够完善。例如,森林生态的核算方法、森林生态资产“存量、流量”的核算技术方法、生态产品核算的技术方法等,尚未形成标准化程度高、应用成熟规范、各方普遍认可的方法体系,使森林资源资产负债表科学量化森林资源资产的经济、生态、社会和文化价值的职责受到限制,使编制森林资源资产负债表遇到很多难题。
3. 支撑森林资源资产负债表编制的统计数据体系存在较大问题
我国现行的森林资源与生态环境统计数据体系尚不完备,数据质量和覆盖面都存在较大问题。林业企业的二类经理调查仅限于林木资产和林地资产,缺少森林资源生态效益方面的资料。森林资源统计表只是资源管理部门逐级申报,内容仅限于林木资产和林地资产。计划统计部门的报表只有森林资源蓄积几个简单数字,缺少反映森林资源增减变动的详细数字。目前林业企业支撑森林资源资产负债表编制的统计数据体系存在较大问题,这对于编制准确可行、有效可用、在时间上连续的森林资源资产负债表无疑是很大的挑战。
4. 编制森林资源资产负债表的人员素质要求高
编制森林资源资产负债表涉及多学科,编制人员不仅要掌握财务会计方面的知识,还要掌握土地资源管理、林学、资源与环境经济学、统计学等学科的知识。森林资源以天然林为主,树种组成复杂,林龄参差不齐,人工林的核算知识无法满足天然林价值核算的需要,特别是在核算填列森林资源生态效益指标方面,编制人员需要具备森林资源评估等方面的知识,林业企业目前缺少这方面的专业人才。
5. 编制森林资源资产负债表的主体有待于研究
编制森林资源资产负债表是多学科、多部门的事情,有别于财务上的资产负债表的编制。财务资产负债表是由财务部门提供的,反映企业在某一特定日期财务状况的报表,主要提供有关企业财务状况方面的信息。由于它反映的是企业某一时点的财务情况,所以,又称为静态报表。资产负债表是依据财务总账的数字编制的,是从资金平衡表发展而来,主要提供价值信息、数量和质量方面的信息,是以报表附注形式简单显示。
森林资源资产负债表是反映企业在某一特定日期森林资源状况的报表,不仅要依靠财务数字,更主要是依靠资源管理部门和统计部门的数字; 不仅要反映某一时点的资源分布情况,更主要的是反映森林资源的消长变化情况,以考核企业的经营水平;不仅要提供价值信息,还要反映数量和质量方面的信息,比传统的财务资产负债表反映的内容要多,担负的责任要重。因此,编制森林资源资产负债表不是财务部门所能完成的。
如前所述,森林资源价值量的确认是一块难啃的硬骨头,这不仅在于森林资源组成的复杂性,还在于森林资源具有多效性、再生性和生长周期长的特点。目前有些资产的规律被掌握,有些资产的底数还没摸清,有些资源还没开发,正处于基础研究阶段。森林资源资产的会计核算还处于探索阶段,其中林木资产会计核算取得了突破,国有林场与苗圃进行了全面的林木资产会计核算,森工企业进行了新造林的会计核算,但在遇到一系列难以解决的问题后,都先后退出了会计核算; 林地资产的价值核算研究取得了一定成果,有的企业纳入了会计核算,大部分企业并没有实施; 森林生态服务系统过程复杂、类型繁多、服务功能多样,如何科学评价这些服务功能和效益,一直是我们研究的重要内容,到目前为止我国尚未建立一套全面系统且普遍通行的科学评估方法和完善的基础数据采集体系,尚未纳入会计账面核算。
因此,森林资源资产负债表不能只依靠财务部门的数字编制,还要依靠森林资源管理部门森林资源清查的数据和统计部门的资料。应该由哪个部门牵头编制、部门之间如何配合,如何建立科学的森林资源资产负债表编制的流程,是需要我们深入研究的一个难题。
三、编制森林资源资产负债表的有利条件
目前,我国林业企业已经建立了科学、系统的森林资源调查制度体系,完善了森林资源数据库,积累了大量森林资源数量、质量、结构、分布的现状和动态等方面的信息,为编制森林资源资产负债表提供了资料信息; 开展了森林资源资产化管理改革,初步形成了计价核算、产权管理、规范评估、监督评价、法制建设的大框架,为编制森林资源资产负债表奠定了基础; 进行了中国森林资源核算研究,并取得了重要成果,建立了森林资源核算的理论和方法,为编制森林资源资产负债表奠定了坚实的理论技术基础。
1. 森林资源调查制度
我国从20世纪50年代起开始森林调查工作。在森林调查中运用了卫星遥感和样地调查测量等现代科技手段,调查内容涉及森林资源数量、质量、结构、分布的现状和动态,以及森林生态状况和功能效益等方面,建立了森林调查的3级体系,森林资源数据库自动化体系也正在逐步建立中,这些为编制森林资源资产负债表奠定了坚实的资料基础。
2. 森林资源资产化管理改革
为改变传统的森林资源无偿使用的观念,解决森林资源的价值体现和使用问题,1993年我国启动了森林资源资产化管理改革工作,已初步形成了计价核算、产权管理、规范评估、监督评价、法制建设的大框架,取得了一系列成果。
( 1) 森林资源会计核算取得突破性成果,对森林资源可进行计价核算。由于森林资源具有多样性、多效性、再生性和生长周期长的特点,按国际惯例,一般会计核算均不包括森林存货的核算,只有少数几个林业大国在进行森林价值确认和核算的探索。我国在森林资源会计核算方面取得了一些突破性成果,解决了森林资源计价入账方法这一问题,实现了森林资源价值量核算与实物量核算的衔接,探索了森林资源的资本化问题,这都为森林资源资产负债表的资产分类和所有者权益核算奠定了基础。
( 2) 建立森林资源资产评估制度,制定相应的管理规定和技术规范。林业部和国家国有资产管理局联合制定的《森林资源资产评估技术规范》,规范了森林资源实物量核查、价值评估的方法和技术要求,对林木资产、林地资产、森林景观组成和整体森林资源资产评估进行了规范。森林生态效益评估技术也在进一步规范中,这一切都提高了编制森林资源资产负债表的可操作性。
3. 中国森林资源核算研究取得了重要成果
由国家林业局和国家统计局联合组织开展的中国森林资源核算研究,是继2004年国家林业局与国家统计局首次联合成功开展“中国森林资源核算及纳入绿色GDP研究”之后,为贯彻落实党的十八大和十八届三中全会精神,顺应国际社会关于绿色增长和绿色发展的宏观大势,两个部门于2013年5月再次联合启动的新一轮核算研究,主要包括“林地林木资源核算”、“森林生态系统服务核算”、“森林社会与文化价值核算”和“林业绿色经济评价指标体系”四个部分的内容。目前已完成了中国林地林木资源和森林生态服务两个方面的核算,形成了《中国森林资源核算报告》。
《中国森林资源核算报告》提出了中国森林资源核算的理论框架和基本方法,核算了我国林地林木以及森林生态系统服务的价值。这对于科学保护和合理利用森林资源,发展现代林业,建设生态文明,促进经济社会可持续发展,都具有十分重要的意义。全面核算我国森林资源资产的存量和流量及其价值,有助于完善自然资源和生态服务市场价格政策,实行资源有偿使用制度和生态补偿制度。探索建立中国森林资源核算的理论框架和基本方法,为建立我国资源环境核算体系和编制森林资源资产负债表进行了非常有价值的探索。
四、编制森林资源资产负债表的意见和建议
森林作为一种重要的可再生自然资源,如何科学、客观、定量地反映其在经济社会发展中的重要作用,将自然资源和环境因素纳入国民经济核算体系中,是包括联合国在内的一些国际组织与经济学界长期关注的难题。
编制森林资源资产负债表是一个全新的课题,需要对编制森林资源资产负债表的基本原则、总体思路、核算体系、核算基础、核算内容和计量方法、披露模式等问题进行初步探讨。
1. 基本原则
借鉴财务会计资产负债表的构建原理,与生态价值的衡量方法以及经济学的规范研究方法结合起来,编制森林资源资产负债表。
通过科学分析森林生态价值与森林资源经济价值的流动过程,再利用会计资产负债表的核算、记录的方法来客观真实地反映企业对森林资源的利用情况,最后通过经济学的规范分析建立一系列基于森林资源资产负债表的评价和考核指标并最终形成完整的森林资源评价体系。
森林资源资产负债表编制应该遵循有用性、可行性和渐进性的原则,在不断归纳总结中形成编制森林资源资产负债表的系统理论和成熟的实践体系。
森林资源资产负债表的构建首先需要确定理论框架,这可以通过研究和借鉴国际经验,建立一个与国际接轨、比较理想的、与国家统计核算制度衔接的、分步实施的森林资源资产负债核算体系框架; 其次提出森林资源的实物量核算方案; 再次,提出森林资源的价值量核算方案,这是森林资源资产核算体系的一个重点,也是难点,需要区分不同情况逐步开展研究和突破; 最后,确定森林资源资产负债表的内容、功能和实施过程,如各类森林资源核算指标、生态环境核算指标、价值量核算及方法,核算的时间跨度、实施程序与优先顺序安排等等。
2. 总体思路
森林资源具有生态、经济、社会、文化等多种功能,又具有动态、复杂、多样性等鲜明特点。编制森林资源资产负债表,开展森林资源核算是一项长期而艰巨的任务。森林资源核算的难点主要表现在两个方面: 一是森林资源与经济活动相互作用并相互影响,要准确地量化这种作用和影响存在较大的难度; 二是对森林资源不同功能的估价是世界性难题。考虑到这些因素,我们本着实事求是的态度开展森林资源核算工作,先易后难,注意借鉴发达国家的经验,积极稳妥地推进。在深入分析编制森林资源资产负债表的难点和有利条件的基础上,根据林业企业的具体情况,编制森林资源资产负债表,必须坚持“总体设计、突出重点、由简到繁、由易到难、分步实施、逐步完善、多方配合、协同作战、共同完成”的总体思路。
在目前情况下,应主要反映林木资产、林地资产和森林生态资产,随着研究的逐步深入,再逐步扩展到其他森林资源资产。
3. 核算体系
破解森林源资产负债表编制过程中遇到的难题的办法之一就是选择合适的核算体系。鉴于目前我国森林资源和环境并存,可持续发展受到严重威胁的局面,建议森林资源资产负债表编制核算体系采用联合国推荐的综合环境与经济核算体系 ( SEEA) ,即在不改变现有国民经济核算体系的情况下,将森林资源作为国民经济核算体系的卫星账户 ( 第二账户) ,在完善实物量核算的基础上,最终建立实物量和价值量相统一的森林资源资产核算体系。
作为一项新的核算制度,不仅存在着与传统国民经济核算制度不接轨从而导致统计数据收集和分析的困难,而且由于庞大的、涉及众多部门的第一手数据收集的要求,推行起来也会比较困难。
从本质上讲,森林资源资产负债表是森林资源核算体系的重要组成部分之一,属于森林资源核算基础信息的披露与报告部分。因此森林资源资产负债表的编制方法、内容、角度应该建立在已有的统计和核算体系之上,与已有体系在标准与格式上应尽可能对接,在核算信息基础上形成报表体系,实现原有统计和核算体系的延展和深入。
4. 编制时间
由于森林资源本身的复杂性和不可全面计量性,导致森林资源资产负债表的编制时间很难象企业财务资产负债表那样形成月报、季报、年报的有机体系。森林资源资产负债表的编制、列报内容和范围,必须从生态文明建设绩效考核的实际需要出发,将评价森林资源、生态环境的主要指标均纳入其中,既进行数量统计也进行质量和价值量统计,既要提供静态时点数据,又要提供动态变化数据。这便使得森林资源资产负债表的编制成为一件比较复杂、繁重的工作,因此,不能只依靠财务会计的资料,还要依靠森林资源二类调查的资料。
森林资源二类调查是以国有林场、自然保护区、森林公园等森林经营单位或县级行政区域为调查单位,以满足森林经营方案、总体设计、林业区划与规划设计需要而进行的森林资源调查,其成果是建立或更新森林资源档案,制定森林采伐限额,进行林业工程规划设计和森林资源管理的基础,也是制定区域国民经济发展规划和林业发展规划,实行森林生态效益补偿和森林资源资产化管理,指导和规范森林科学经营的重要依据。
森林资源二类调查每四年进行一次,对森林资源资料进行更新。依此,森林资源资产负债表的编制时间也应该为四年一次。这样虽然比较科学,但是间隔时间太长。林业企业的资源管理部门每年都要根据本企业森林资源的增减变化情况编制森林资源统计表,基本反映企业森林资源情况,因此应定为一年编制一次森林资源资产负债表。
5. 核算内容
从报表内容上讲,一是哪些森林资源要进入资产负债表,是列报林木资产、林地资产、森林资源生态效益资产、野生动植物资产、森林微生物资产、森林景观资产等所有资源,还是部分关键资源? 二是列报资源相关的哪些内容,是要包含形成、开发、配置、运用、储存、保护、综合利用和再生等各个环节,还是选定某些部分环节? 三是和资产计量相关联的“负债”计量应该包括哪些内容? 是否还应包括已经形成的损失等其他内容? 报表内容的设计应该紧贴报表的使用目的。编制森林资源资产负债表直接服务于领导干部的离任审计和绩效考核。因此,森林资源资产负债表的内容确定应该遵循这样的基本思路: 森林资源保护和利用管理工作当前重点是什么 ( 包括重点资源、重点环节、重点要求等) ,围绕这些重点工作应该有哪些有效的考核衡量指标,围绕这些衡量指标如何在森林资源资产负债表上列报和编排相关的信息。
目前森林资源资产负债表应列报林木资产、林地资产和森林生态效益资产三项指标。其中: 林木资产应区分消耗性林木资产、生产性林木资产和公益性林木资产分别显示; 林地资产应区分乔木林地、灌木林地、疏林地、采伐迹地和宜林地; 森林资源生态效益资产目前应列报森林涵养水源、保育土壤、固碳释氧、净化大气环境、森林防护、生物多样性保护、森林游憩等变化情况。
6. 计量方法
有别于会计报表“价值计量为主”的列报方式,森林资源资产负债表应该是“数量、质量和价值并重”,增加数量和质量计量方法。
森林资源“数量计量”列报是最为成熟的,需要在森林资源资产负债表中列示森林森林源的期初存量,本期增量 ( 按照增加类型明细列报,例如新培育、新发现、自然增长、分类变化增长等) ,本期减少量 ( 按照减少类型明细列报,例如采伐利用、自然减少、火灾损失、人为损失、分类变化减少等)和期末存量。计量单位以林木蓄积和林地面积等数量单位为主。
森林资源资产生态效益和社会效益的列报也很重要。生态效益和社会效益核算的研究取得了不少成果,森林资源资产生态效益目前应列报森林涵养水源、保育土壤、固碳释氧、净化大气环境、森林防护、生物多样性保护、森林游憩等变化情况的指标,以提供质量指标为主,全面反映森林资源的生态效益和社会效益,这样就使得基于森林资源资产负债表的审计和绩效考核基本上具备了基础。全面价值计量需要森林资源产权制度和交易制度的重大突破,以及森林资源估值体系的健全与完善,这非一日之功,硬性全面“价值”化,不符合客观实际,可以通过森林蓄积和林地面积等数量指标来反映,以及森林资源产生效益的数量指标 ( 例如显示蓄水量、固氮量等实物量指标) 来反映。
7. 动态与静态并重
在会计报表中,资产负债表反映“存量及其变化”,属于静态报表,而以利润表和现金流量表反映“流量”,属于动态报表。但森林资源资产负债表并不属于会计报表体系,不能认为在森林资源资产负债表之外还有森林资源利润表和现金流量表,因此,森林资源资产负债表就应该围绕绩效考核诉求,将反映绩效考核数据要求的所有关键存量和流量的森林资源数据进行列报,实现动态与静态并重。
8. 形成有机的报表体系
我国自然资源资产负债表的初步探索 篇10
自然资源资产负债表与绿色GDP核算体系都是兼顾经济发展与生态环境这一潮流的产物, 两者之间不仅存在异同, 也有着一些内在联系。正确认识两者将有助于在编制过程中学习绿色GDP核算体系的研究经验。
1. 我国的绿色GDP核算体系
绿色GDP核算体系, 又称资源环境经济核算体系 (SEEA) , 是指在原有的国民经济核算体系 (SNA) 的基础上, 将资源环境因素纳入其中, 通过系统的核算探究资源环境和经济发展之间的关系, 寻求经济发展时对资源环境的兼顾。国家环保总局联合国家统计局于2004年启动了《中国绿色国民经济核算研究》项目, 并基于2005年开展的试点工作, 编制了相应的研究报告, 报告显示2004年因环境污染造成的经济损失达5118亿元, 占GDP总量的3.05%。
SEEA的研究是我国在发展绿色经济上的一大进步。然而由于技术层面的问题, 该体系目前依然漏洞百出, 存在不少问题。比如缺乏统一的理论方法体系、学科之间不协调、缺乏实际意义及法律法规不健全等。并且, 目前的研究仅局限于核算与统计, 比较分散, 虽然揭露了经济发展与环境资源之间的紧密联系, 却并未形成一套完整的约束监督机制, 环境与资源的使用缺乏有效监管, 无法满足经济发展与环境保护的兼顾要求。
2. 自然资源资产负债表与绿色GDP核算体系间的关系
通过两者间的对比, 笔者认为自然资源资产负债表与SEEA主要存在两种关系:
(1) SEEA可为自然资源资产负债表的编制提供数据支持
SEEA研究开展以来, 不少专家学者开始资源环境的核算研究, 迄今为止, 我国SEEA的核算领域涉及了能源矿产、森林资源、水资源、土地资源、海洋资源等自然资源核算以及环境污染和环境保护核算。
SEEA的自然资源核算研究已历经了不少年头, 其累积的理论方法为自然资源资产负债表的编制奠定了数据基础。为了节省相关人力和资源, 增强工作效益, 其编制可在已有的理论方法体系上进一步延伸展开。
(2) 自然资源资产负债表是SEEA的改进与完善
编制自然资源资产负债表, 是对传统的国民经济核算体系缺陷的重大改进和完善, 理由如下:
(1) 资产负债表的特殊格式决定其具有的债务风险防范作用。资产负债表用一套科学直观的框架对一系列数据进行表列, 展现各经济主体主要经济活动之间的内在联系, 揭示经济运行的内在机制。
(2) 自然资源资产负债表不仅能揭示政府在某一时点所拥有的资源存量, 而且能揭示政府现今与未来需要为环境资源的保护与修复所需支付的环保债务、环保债务的紧迫性及其偿债压力的大小。
(3) 自然资源资产负债表反映各项自然资源在不同时点上的动态变化, 具有系统性强、逻辑严密等特点, 因此可对未来走向进行有效预测, 有助于提高环境信息的前瞻性。
(4) 自然资源资产负债表不局限于理论和学术, 更具现实意义。资产负债表的特殊框架不仅有助于准确把握经济发展的健康状况, 还可以为报表使用者的决策提供依据。同时, 它是一种监督工具, 将为领导干部自然资源资产离任审计、建立生态环境损害责任终身追究制打好坚实的基础。
二、对我国编制自然资源资产负债表的建议
与SEEA相比, 自然资源资产负债表的优势是显而易见的, 然而作为一个新课题, 国内尚缺乏成熟的思路和方法, 有一系列问题亟待回答, 因此需要充分挖掘国内外相关环境研究的经验成果。澳大利亚的环境研究在世界范围内领先, 并已形成一套完整的环境信息报告体系。1992年, 澳大利亚完成了首份环境主题报告, 并将水资源、能源矿产等自然资源编入国家资产负债表。结合澳大利亚已有的环境方面研究经验, 本文对我国编制自然资源资产负债表提出以下建议:
1. 完善环境信息披露机制
自然资源资产负债表是自然资源核算体系中的一个重要组成部分, 是自然资源核算基础上信息的披露与报告部分。根据澳大利亚学者Albert、Richard (2014) 所述, 环境信息有助于了解人类决策对环境产生的影响, 同时可以用来提前识别和管理风险, 有助于减轻风险。
在披露模式方面, 澳大利亚的环境信息披露以政府监督为主, 行业自律组织为辅, 鼓励自主披露, 侧重于定性披露, 对于报告形式未作太多的规定, 而是独立披露和合并披露并存。定量披露可以明确自然资源的存量和变动量以及环保负债和环保成本等信息, 因此定量披露必不可少。由于自然资源有各种不确定性因素, 也仅限于反映过去, 并且许多有用信息无法用数字表述。将数据与定性描述结合分析, 不仅有助于增加报表的可理解性, 还有助于信息使用者准确判断资源的利用效益, 预测环境成本带来的债务风险。对于报告形式, 笔者倾向于单独列报。理由是采用合并列报, 在披露环境信息时, 有些不利的环境信息更容易被刻意“美化”甚至隐瞒。有许多报表使用者还未形成“环境会计”观念, 嵌入财务报表的环境信息存在被忽略的可能性。环境信息和传统财务信息存在差别, 若无法被明确地加以区分, 就无法做出准确的评价。
在披露指标方面, 为了规范环境信息披露, 便于信息使用者判断自然资源使用状况, 应当对指标进行统一。定量指标包括动态指标和静态指标, 其中静态指标反应自然资源的存量, 动态指标反应其变动量。为了对资源进行全面、综合的考量, 还应从实物量和价值量两方面入手, 对动、静态指标予以进一步的完善。以森林资源为例, 反应其静态实物量的指标有森林总面积、森林覆盖率、自然增长率和蓄积量等;反应其静态实物量的指标包括木材产出、非木材产出及其他服务 (指防止水土流失、涵养水源、旅游观光等额外功能) 。森林资源的动态核算简单的说就是其静态核算的期末数与期初数的差值, 包括经济因素 (植树造林、人为砍伐) 、自然因素 (自然生长、自然退化) 、决策因素 (重分类引起的变动) 及其他因素 (自然灾害等) 。定性指标包括经济主体的环保政策、环保措施及效果、环境负债的类型及资源使用的具体状况等, 旨在对抽象的数据进行具体的说明, 对用数据无法说明的事项进行阐述, 以达到环境信息的充分披露。
2. 制定自然资源大数据战略
随着数字时代的到来, 大数据已渗透到各行各业。澳大利亚制定的公共服务大数据战略颇具特色, 不仅有助于提高政府的工作效率, 还实现了资源的优化配置。
由于环境信息比较繁杂, 利用传统的数据分析方法需要占用大量的时间和人力, 将影响报表的编制进程。考虑到智能信息技术的先进性, 笔者建议专门成立自然资源大数据战略课题小组, 以辅助自然资源资产负债表的编制。当前应先着力于研究基础性工作———自然资源大数据的标准化, 解决数据和信息的分离问题, 这也是不同信息管理系统之间的数据交换和操作的基础。
3. 增强全民意识
澳大利亚美丽的生态环境得益于公众强烈的环保意识。近年来我国虽已形成环保意识, 但是依然不足以有效促进环保工作的开展。例如企业的治污问题, 由于治理污染的成本往往大于罚款, 出于经济利益考虑, 许多企业往往选择继续牺牲环境。同理, 环保意识的欠缺也会对自然资源资产负债表的编制造成一定的阻力。为了增强全民的环保意识, 促进编制工作的顺利进行, 笔者认为可在全国范围内利用媒体广告、宣讲会等形式, 对自然资源资产负债表的重要!!性进行宣传。编制工作的全民参与有助于发挥民众的监督作用。
4.完善相关法律法规体系
为缓解经济发展与生态环境间日益尖锐的矛盾, 国家制定了一系列环保法律。这些环保法律虽然取得一些成效, 但是相比澳大利亚环保法律的严格性、可操作性和协调性, 我国的环保法律略显苍白。
自然资源资产负债表的研究工作需要相应的法律法规为其护航, 政府和立法部门应重视法律法规体系的完善。首先, 要提高罚款额度, 加大环保的执法力度。其次, 要完成刑法与环保法的对接, 将重大环境违法事项引入刑法。再次, 要进一步明细化法律法规, 对收费种类、标准、排污限额等进行详细规定, 增加可操作性。最后, 建议针对自然资源资产负债表出台一份全国统一的操作指南, 增强报表的规范性和可比性。
三、结论及展望
本文探讨了自然资源资产负债表与SEEA之间的内在联系, 进一步界定了自然资源资产负债表的内涵, 并结合澳大利亚的环境研究, 对我国的编制工作提出建议。编制自然资源资产负债表是一项浩大的工程, 许多相关问题亟待解决, 我国的研究工作依然任重道远。
摘要：2013年, 中共十八大三中全会《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》明确提出:“探索编制自然资源资产负债表, 对领导干部实行自然资源资产离任审计。”这标志着绿色会计核算正迎来新的变革时代。正确认识自然资源资产负债表是其编制工作顺利开展的前提。本文将对比绿色GDP核算体系认识自然资源资产负债表, 并结合国外经验对其编制工作提出相关建议。
关键词：自然资源资产负债表,绿色GDP核算,环境信息
参考文献
[1]耿建新, 胡天雨, 刘祝君.我国国家资产负债表与自然资源资产负债表的编制与运用初探——以SNA2008和SEEA2012为线索的分析[J].会计研究, 2015, 01:15-24.
[2]陈红蕊, 黄卫果.编制自然资源资产负债表的意义及探索[J].环境与可持续发展, 2014, 01:46-48.