保险公司内部舞弊

保险公司内部舞弊（精选十篇）

保险公司内部舞弊 篇1

每一个行业每一个单位只要所有权与经营权分离,而所有权又监督不到位,那么部分内部控制会起不到约束作用,于是这种单位变成了滋生舞弊的温床,只要经营者想去做,就会有舞弊事情发生。保险公司同样属于公司的所有权与经营权分离的体制,保险公司的重业务发展,轻内部管理,也加大了舞弊的可能性。当环境形成了舞弊所需各种条件后,不被发现的诱惑使企业舞弊的冲动会变得强烈起来。尤其是保险公司的三级机构,并不是上层经营管理者关注的重点,因此其中的舞弊现象最为常见。所以如何审计才能保证保险公司内部的舞弊现象能够彻底查出,是审计部门应当关注的问题。

1 保险公司内部的舞弊现象

1.1 截留零星收入,私用或截留作为部门的小金库

(1)单证及行销辅助品款项截留,个险部门的综合内勤向代理人出售单证和行销辅助品,向代理人集中收取款项后不向财务部交款,而是私用或截留作为部门费用。(2)向代理人收取的培训资料费截留,新人上岗前培训,向新人收取一定的费用,截留私用或作为部门的小金库。(3)向代理人收取的门票收入及其他收入截留,组织召开产说会或创说会,向代理人收取门票费用,支付商家后剩余的款项不交至财务,截留私用或作为部门的小金库。

1.2 部分消费事项的回扣截留

统一采购要比零散的价格便宜,如统一体检等事项要比零散的体检价格便宜,但这种批量价格都是双方商谈的结果,并没有明码标价。因此就有了实际价格与表面价格操纵的空间。还有大额的职场装修实际也存在一定的价格空间。装修商为揽工程,以合同价格为表面价格,实际在表面价格内分一部分给有关人员作为回扣,于是就形成了徇私舞弊。

1.3 虚列支出

组织培训及发生其他支出时支付一定的税款后,让供应商虚列数量或调增价格,增加费用发生时的金额,伪造相关的手续,通过这种方式来侵占公司资金。

上述舞弊的审核除了零星收入审计线索比较明显外,其余的两种舞弊相对来说是比较隐蔽的,如果只是从凭证表面上来看是看不出端倪的。因为舞弊是一种故意行为,审计人员仅靠推理作根据去推断与舞弊有关的事实是不行的,这决定了舞弊审计不可能像财务报表审计那样仅停留在论断阶段,它应该是一种发现性的审查活动。由于舞弊审计是发现性的而非论断性的审查活动,舞弊性质又是比较严重的,舞弊审计必须获得强有力的证据支持,它要查找舞弊的事实证据,确定舞弊的具体细节及舞弊行为带来的损失和影响。因此保险公司的内部审计实际上也需要审计人员的知识面广,不仅仅要懂会计、审计,还要懂业务、计算机等知识。那么如何将这些舞弊现象一一水落石出呢?我们可做如下探讨:审计人员在审计每个项目时以及在整个审计过程中都要保持高度的职业怀疑精神,哪里是最薄弱的环节,哪些人有机会利用这些薄弱环节。

2 对保险公司内部舞弊现象的深入探讨

2.1 零星收入的审核

(1)单证零星收入的审核:首先看业务部门有没有清楚的台帐,如果有清楚的台帐,再和上交财务的款项一对比便知有无舞弊事项及舞弊金额的多少;如果没有清楚的台帐,需要采用以下方法:a:横向对比法:同等规模的基层机构单证收入每年大约是多少,而目标机构的本年度收入是多少,通过对比单证收入,发现悬殊金额,如果有,业务部门有没有合理的解释?来推测是否有单证收入舞弊现象。b:纵向对比法:与以前年度相比,基层机构单证收入是什么趋势,目标年度相对以前年度有多大差异。c:从领用入手:从查机构大库入手,看业务部门本年度共领用多少单证,从业务部门查本年度免费发放单证多少,领用单证款项减去免费发放单证费用就是应当上交财务的零星收入。如若差异很大,则必有舞弊,以此确定有无舞弊或舞弊额度。

(2)截留或私吞向代理人收取的培训资料费:该类收入应与本年度新上岗人数相关。审计可从业务部查明本年度新增人数,再与交至财务的款项进行核对,如果差异较大,则存在舞弊可能。该类舞弊在账面上是不露痕迹的,因为一般保险公司没有明确规定收取款项事宜,这给业务部门留下了推辞的机会。该类审计必须从业务员入手,查本年度上岗但财务上没交押金的资料,再找业务员核实,便会水落石出。

(3)向代理人收取的产说会费用等其他费用,该类费用与其他机构的同类费用不存在可比性,应主要通过查明细帐,看上交的金额,并且与业务员核实是否收取及收取的标准及次数。向多人核实可以更有力提供这方面的证据。

2.2 回扣舞弊

该类舞弊隐蔽性极强,局外人是不明白其中就里的。因为有回扣的费用表面上与一般的费用没有什么明显的差异。供应商为了得到这项业务,常常配合做足表面文章,该类舞弊金额随经济事项的金额大小有关,因此大额的采购与装修是该类舞弊审计的重点。一般保险公司都会规定进行三家比价,各部门经理参与定价,所以应从这方面着手。询问各部门是否参与三家比价,询问所定价格与比价相比是否有提高,所定供应商是否是当时三家比价中最合理的那一家。如果不是,则存在舞弊可能。再次是搜寻其他商家的同类质量同批量的报价,查看实际执行是否与其他商家报价存在较大偏差。再与实际经办人员进行核实选择这家商家的理由,有了与其他商家的对比,便可从实际经办人员的理由中察出端倪。

2.3 虚列费用类舞弊

2.3.1 价格上虚列

该类费用可通过纵向时间上、横向其他机构对比,随着时间的增长物价会有所增长,但不会是某地区特有的增长,所以通过与其他机构的价格相比,找出其中差异大的项目,然后在当地进行询价,便可查出价格是否有了虚增。

2.3.2 数量上虚列

怀疑数量上虚增,则从申购、库存、领用方面来着手,数量上增加的明显,而领用没有那么多的话,则必有剩余,那么核实实物的现有库存数量,便会发现端倪;如果领用同样增加,则向领用人核实,是否领用这么多,领用之后的去向。通过这种数量上的审核,便可查出从数量上着手的舞弊。

上述对舞弊现象的审计探析并不意味着作者单位存在如此的舞弊现象,只是作者根据平时的风险点推测如果发生舞弊就如何将其查出作了一下探讨,希望能对保险公司及内部审计事业的发展有所裨益。

摘要：责任权利的不统一,总会有一些舞弊事项发生,保险公司内部也不乏舞弊现象,本文就如何将这些隐蔽的很深的舞弊现象查个水落石出做了简要的探析。

内部审计与反舞弊实务范文 篇2

主 讲：邱健先生（高端审计管理老师/咨询师，精通审计全盘管理精通内控风险管理）

课程对象：企业内部审计、内部控制部门负责人，拥有内部审计职能的纪检监察部门负责人，从事内部审计、内部控制实务操作的部门主管及一般员工，其他对内部审计、内部控制感兴趣的有识之士，以及想提高企业综合管理能力的优秀积极人士。

授课方式：课程全部采用先进企业现用实际案例解析说明＋启发式讲授＋互动式教学＋小组游戏＋角色扮演＋系统介绍。【课程背景】

我国是以中小企业为主的国家，中小企业的发展会在很大程度上影响到国家经济的增长。一项针对2004年我国全部中小工业企业的研究报告指出，近年来，中小企业发展迅速。从2001年到2004年的短短三年间，新增企业10万余家，增长了61.05%；总资产规模也上升近六成，而工业增加值、产品销售收入及利润总额均翻了一番；2004年中小工业企业创造的利润是2001年的近2.5倍，年均增长达34.4%。但目前我国中小企业的发展仍存在诸如民营企业很难发展为大型企业，中小企业的平均寿命过短，中小企业体制不健全等问题。这些问题的出现固然有外部竞争环境的原因，但中小企业经营管理不完善、不到位是其根本原因。内部控制与内部审计作为公司治理的核心内容，应发挥重要作用。

内部审计是现代公司治理的一部分,并且内部审计与公司治理之间存在互动关系。内部审计既是公司治理的一部分,同时又是评价治理有效性工具之一。由此,基于公司治理而产生了诸如战略审计、风险管理审计等新型的内部审计业务。有效的公司治理是保证内部审计充分发挥作用的前提,而内部审计作用的充分发挥又可以促进公司治理的完善和发展。

现在，我国正处于全面发展的时期，改革开放进入关键时期。但是腐败成为了我国最大的社会污染，它不仅造成各种经济损失，而且还构成了对我国共产党及其政府的合法性的严重挑战，引起了党和国家领导人的极大关注和忧虑，企业内存在的一些消极腐败现象屡禁不止，有的还日趋严重，所以我们必须从腐败现象当找讲师、公开课，上诺达名师网，中国最大的培训平台 http://qy.thea.cn/

下的特点入手，把防腐败放在一个重要的位置上面，尽最大的努力来降低腐败发生的可能性，提出可行的政策，使有关人员无空子可钻，达到让其不想腐败，不能腐败，也不敢腐败的目标。

故加强内部审计与反舞弊方面的理论和实务培训是中国企业的当务之急。【课程价值】

1、理解内部审计部门的定位

2、理解如何成为合规的“内审人”

3、了解内审人员能力模型和职业发展通路

4、掌握内部审计标准化流程和注意事项

5、掌握具体循环舞弊审计要点

6、学习先进企业的审计和稽查经验，思考内审如何适应时代的变化 【培训内容】

一、审计理念、团队及能力

1、内审定位和目标 1.1内审定位探讨 1.2IIA定义 1.3内审目标探讨

2、内审职业环境和未来十大转变

3、思想上如何成为“合格”的内审人 3.1通用要求 3.2职业要求

4、内审职业胜任能力模型和职业发展通道 4.1胜任能力模型内容 4.2胜任能力模型举例 4.3职业发展通路构建 4.4职业发展通路模型举例

5、内审团队组建和能力打造 5.1内审团队分类 5.2内审人员招募

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5.3能力打造方法

6、内审与其他部门的关系 6.1与监事会、审计委员会关系 6.2与其他各部门关系

二、内审实务

1、内审工作标准化流程之准备阶段工作 1.1如何选择对象 1.2如何分配资源 1.3如何协同

1.4如何出具审计方案 1.4.1方案目的 1.4.2方案作用 1.4.3出具步骤 1.4.4制定方法 1.4.5制定要点

2、内审实施阶段工作 2.1原则问题

2.2审计通知及入场会 2.3资料收集 2.4审计方法十一种 2.4.1访谈法注意十二点 2.4.2审核分析四法 2.4.3观察法 2.4.4函证法 2.4.5盘点法八技巧 2.4.6因果法和果因法 2.4.7拉窗帘法

2.4.8遵循法和思维创新法 2.4.9解剖麻雀法和高屋建瓯法

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2.4.10否定之否定法 2.4.11红旗标志 2.5抽样

3、内审底稿编制及审阅 3.1编制内容，证据相互印证 3.2底稿参考模版 3.3底稿审阅

4、内审报告编制和分发 4.1报告形式和内容 4.2报告五要点 4.3报告发送

5、国际内部审计标准介绍（红皮书体系解读）

6、后续审计 6.1如何沟通和保证 6.2后续审计范围及方式

7、内审质量管理 7.1底稿和报告复核 7.2项目抽查 7.3质量评估

8、内审保密和安全管理

9、内审三级档案管理

三、舞弊风险理论及舞弊调查

1、舞弊风险理论

2、常见舞弊类型

3、有效舞弊预警和调查方法

四、各业务循环审计要点和案例研究

1、人力 1.1审计要点 1.2查处诀窍

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1.3案例研究

2、财务 2.1审计要点 2.2查处诀窍 2.3案例研究

3、采购 3.1审计要点 3.2查处诀窍 3.3案例研究

4、物流 4.1审计要点 4.2查处诀窍 4.3案例研究

5、生产 5.1审计要点 5.2查处诀窍 5.3案例研究

6、研发 6.1审计要点 6.2查处诀窍 6.3案例研究

7、销售 7.1审计要点 7.2查处诀窍 7.3案例研究

8、信息系统 8.1审计要点 8.2查处诀窍 8.3案例研究

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9、投资筹资 9.1审计要点

五、其他

1、内审沟通技巧和冲突化解 1.1沟通技巧 1.2冲突化解

2、内审部门在内控体系推进建设中的作用 2.1内控体系推进部门设置 2.2内审部门的作用

3、内审、内控、风险管理的关系

六、思考

内审如何适应互联网化的发展 【讲师介绍】 邱健先生

高端审计管理老师/咨询师

精通审计全盘管理精通内控风险管理 教育经历：

邱健老师，1973年出生于湖南株洲，41岁，常住珠海，国际注册内部审计师（CIA），国际注册内部控制师（CICS），高级风险评估专业人员证书（RAPC），国际注册信息系统审计师（CISA），国际注册管理会计师(CMA)。工作经历：

1.2009—2013年，中国五百强排名247，全球乳业前十名的伊利集团（员工十几万人）集团审计部总监，伊利商学院高级培训师

2.2006—2009年德豪润达电器股份集团（2004年深交所上市，下属公司10余家，员工两万多，珠海最大民营企业）审计监察部经理

3.2001—2006年广东威尔医学科技股份集团（2004年深交所上市）审计部经理，负责协助董秘的上市工作

4.1994--2001年香港汇达家具集团（员工5000多人，大陆4个工厂）财务部主管，后提升为审计部经理

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老师优势：

邱健老师曾在外资、民营、中国五百强国有控股企业工作，并有在三家国内大型上市集团公司工作的经验，长期从事审计监察管理、内控与风险管理等职位超过19年，是国内极少数主讲专业的审计、内控与风险管理的高端老师，特别是“伊利集团”被评为全国内审工作先进企业，邱老师在这方面取得了宝贵的经验。审计监察管理：在内部审计各领域的实际操作中具有非常丰富的实战经验，有一整套先进、严谨、实用的审计管理理念，具备内部审计管理平台的系统建设和团队领导能力。

内控与风险管理：参与组织和策划伊利集团内控体系建设和内控自评工作，将风险管理嵌入到内控体系当中，对内控和风险管理体系的建立、维护、持续改进等具有丰富经验，对内控和风险管理最新理论有深入研究。咨询辅导项目：

曾经组织和策划伊利集团内控体系建设和内控自评工作，目前在福建泉州一家大集团公司，做内控体系和风险管理咨询管理和项目辅导，包括企业内控管理，风险管理，内控框架和指引落地工作，内控和风险管理体系建设，内控和风控自评等。授课风格：

邱健老师钻研审计内控风险管理约20年，历经多行业多组织运营模式，善于将精深的理论与丰富实践经验相结合，并以通俗易懂语言进行教学。老师善于在讲课中例举多年经验中经典案例、行业内典型案例进行教学,使学员听得懂,记得住,能运用。另外，老师善于启发学员进行思考，如何将学到的成果与本企业的实际相结合开展工作，并给予对应指导。服务特色：

邱健老师秉承审计人严谨风格，培训前、中、后闭环控制，不断总结提升讲课和服务水平。老师每次培训前都开展课前调查，根据反馈的学员背景、资历、人数等调整授课方案，以求做到最贴合学员实际，达到最好的培训效果；培训中积极接收学员反馈意见，进行双向沟通，满足学员需求；培训后跟进培训效果，持续提升讲课和服务水平。培训课题：

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审计监察类：《企业内部审计》《审计战略和审计体系构建》《各类型审计开展实务》《合规体系建设和反舞弊实务》《多种审计模式结合开展实务》《卓越绩效评估（审计）》《审计咨询与评估》

内控类：《企业内部控制》《COSO框架和内控规范指引》《内控评估》《内控体系建设实务》《各业务循环内控实务》

风险管理：《企业风险管理》《全面风险管理框架》《风险识别和评估》 综合管理类：《内部控制与风险管理》《内部控制与内部审计管理》《内部审计与反舞弊实务》 服务客户：

浙江海亮集团、黑龙江中国移动、广东中国移动、呼和浩特抽水蓄能发电集团、骆驼蓄电池集团（襄阳）股份有限公司、中建三局集团、深圳建设集团有限公司、深圳市建筑设计研究总院有限公司、三源特种建材有限公司、内蒙古伊利集团、东莞华南印刷（香港）有限公司、德豪润达电器股份公司、广东威尔医学科技股份公司、香港汇达家具集团、东莞华智彩印包装有限公司、九牧厨卫股份有限公司、珠海航电电缆有限公司、珠海纳思达集团、广东科旺电器集团、福建泉州森源家具集团、广州白云电器、太阳诱电电子集团、深圳三诺电子集团等。

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内部审计在舞弊防治中的作用研究 篇3

一直以来由于我国没有引起对内部审计足够重视，内部审计工作在一些方面问题比较突出，有些时候在控制舞弊方面的作用也没有完全发挥出来：

1.内部审计的客观性与独立性不强。

2.内部审计难于全面发挥监督职能。

3.内部审计资源分配不够科学，审计效率不高。

4.审计人员配备不尽合理。

通用电气公司是一家庞大的全球化集团企业，也是一家从事多元化的媒体、科技、金融服务的公司，它为客户解决各种难题，公司有各种各样的产品和非常广阔的服务范围，从发电设备、飞机发动机、安防技术和水处理技术，覆盖到医疗成像、消费者金融、商务以及媒体，拥有的员工数量高达30多万，全世界100多个国家都有它的客户。

即使在美国公司中，GE对其公司审计署规定的工作目标也可以说是非常标新立异：超越账本、深入业务。他们运用这一措施在检查和改善下属单位的经营状况、保证投资效果方面使其与公司的总体战略目标以及培养企业管理人才方面成为非常成功的典范。

GE的内部审计分为两类：一是下属企业财务部门对自身开展审计工作，重点审查其自身财务活动和经营情况是否与公司总体的经营状况相吻合；二是总公司一级的审计。其中最有代表性的是其公司审计署的审计。

GE认为，有两个因素必须作为优秀审计工作的前提：一个是双重报告系统；另一个是彼此接受的会计原则和标准，。

首先，与审计工作息息相关的一个内容是双重报告原则。在日常的审计工作中，审计人员从查账入手，继而消耗更多的精力和时间去研究问题出现概率较高的业务，旨在改进那些企业内部资源的开发利用、产品质量与服务、经营效果等方面问题。对于高风险高收益的业务绝对不能放过。其原因在于人们通常会在风险面前明哲保身，此时往往会出现很多弊端，例如不思进取、浪费等。而审计人员关注重点又正好被这些内容覆盖。

公司总部财务部门保存着一套国家出版的会计原则和标准，贯彻落实这些原则和标准是每级财务部门的职责。每个企业都围绕自身财务部门提供的会计结构来运行。此结构有助于各部门坚的会计原则和标准保持一致，审计部门的主要监督职责也就是这些下属企业是否认真遵守了这些原则和标准。

其次，GE内部审计人员大多数是有丰富工作经验的年轻人，其中搞财会的人大约占80%；相关产业知识和管理等的人占15%；搞信息处理的人占5%。公司每年会从几百名报名者中精心挑选出几十名进入审计署。同时再从审计署输送同等数量的人成为GE各个业务集团的管理精英。各级管理层人员也同样有过审计工作经历。整个通用电气公司中级以上的管理干部当中有60%～70%是由公司审计署输送的。每年离开审计署的人员中可以直接提升为中级以上管理人员的约占40%。

再次，在审计工作开始之前，审计小组要先要对工作进行了解，和公司有工作经验的成员进行沟通，他们这种行为类似为“大脑风暴”，在此基础上确定审计目标。

在审计中，审计小组全权负责全部审计工作，与审计相关的所有调查活动都由他们进行安排。在此之后继续进行分析，对问题之间的影响进行衡量。他们可以做任何进行审计所需的工作，目的只有一个：找出问题相对应的解决方案，实现审计目标。

即便找到了相应的解决办法，事情也不会因此画上句号。具体建议一般由审计小组提出，一直等到解决办法具体实施后才会结束。在这一过程中，审计小组人员要频繁的和审计部门领导与业务人员接触。

借鉴通用电气公司内部审计的经验，我认为应当通过以下几个方面来加强内部审计的职能，进一步对我国内部审计的内容进行完善：

第一，加强其独立性。领导者要充分认识到内部审计的重要性，并加强内部审计机构及其人员的独立性，引进独立的审计委员会制度，为内部审计发挥控制风险职能打好组织基础。内部审计机构及其人员要善于借鉴和吸收国外先进的内部审计理论，重视人员专业素质的培训，在风险管理审计中实施探索。

第二，实行严格的审计回避制度。内部审计人员不能直接参与企业的经营管理活动，审计人员中如果有被审计单位的亲属，或者与其有经济利害关系的，要主动要求地回避。

第三，有预防性。现代企业如果想要在激烈的市场竞争中立于不败之地，必须建立完善严密的控制系统，科学严格的管理制度和畅通有效的运行机制。只有通过这样，才能实现经营目标。内部审计着手管理规章制度的完整性、科学性，研究和评价内部控制系统的完善性、严密性，方法措施的有效性、适应性。

第四，注重效益性。内部审计的重点应该放在提高效益、促进管理这两个方面，一方面对投资项目的可行性进行分析，对审计经营风险进行预测，对生产技术方面实施的可能性进行审计，提高企业经济效益；另一方面严格控制内控制度审计的成本费用，进一步减少企业损失。

第五，定位于“服务”。内部审计由过去的查错防弊功能发展到现在的评价内部控制系统，其目的是协助管理者顺利完成生产经营任务，实现其经营目标。

第六，内审工作应由事后审计向事前审计发展，并注重趋势和风险分析。

一直以来舞弊都阻碍着企业组织的发展，即使内部审计在组织中的角色不断增加，并且变得越来越多样化，但对舞弊的防治与治理这方面的职能作用一直是内部审计关注的根本和重中之重。

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对华源制药公司内部舞弊的防范研究 篇4

随着一系列国内外舞弊事件的发生, 企业内部舞弊行为已经变成了一个常见的现象, 这些行为都给企业的广大利益相关者及其社会带来了虚假的信息, 使企业的广大利益相关者做出了错误的决定, 这给社会带来的影响是巨大的。

一、企业内部舞弊的类型与成因

(一) 企业内部雇员舞弊

在企业舞弊行为中, 雇员舞弊是经常发生的, 就单个舞弊事件而言, 雇员舞弊一般涉案金额不大, 影响面小, 但这类案件发生比较频繁, 是企业舞弊行为的主要形式。雇员舞弊最突出的特征是对利益的追求, 雇员的利益不都与管理层一致。如工资、奖金、地位等的强烈动机处处存在。内部控制制度的缺陷是雇员舞弊的温床。有了动机不一定发生舞弊, 舞弊的发生还有赖于一定的实施条件。于此同时, 低廉的舞弊成本为雇员舞弊提供了极大的诱惑。

(二) 企业内部管理舞弊

管理舞弊亦称为管理当局舞弊, 是企业管理当局为使管理者获利而实施的舞弊性财务报告, 如高估资产和收入、低估负债和费用、误导性的纰漏财务信息或故意忽略重要的企业信息而不披露等等。我国理论界根据特殊经济环境和资本市场的发展状况, 主要从上市公司的角度研究管理当局舞弊的诱导因素, 具体包括:

1. 管理者的品行不端或贪婪使财务目标的实现与否不再是促使舞弊发生的主要原因, 取而代之成为事实管理舞弊的主导因素。

2. 争取业绩奖励。为了获取业绩奖励, 一方面, 管理者会尽力经营好企业;另一方面, 倘若未到达当年获取业绩奖励的利润目标, 管理者将很有可能进行舞弊和欺诈活动, 制造虚假经营业绩。

3. 取得银行信贷和商业信用。银行出于风险考虑和自我保护的需要, 往往只愿将资金投资放于资金实力雄厚、效益良好的企业, 这使得有些财务状况、经营业绩并不理想的企业, 为投银行所好, 取得银行对其资金实力的信赖, 编制虚假的财务报表, 进行舞弊。

4. 发行股票和保住配股资格。根据我国《公司法》等法律法规的规定, 企业需连续3年盈利, 且经营业绩比较突出, 才能通过证监会的批审。此外, 股票的发行价格的确定也与盈利有关。主要靠举债经营或不符合上市条件的企业, 为了股票顺利发行, 且取得较高的发行价, 往往通过隐瞒负债, 变更会计核算方法, 甚至伪造经济业务等实现盈余操纵。

5. 内部控制制度不健全或未能切实履行。良好的内部控制制度力求从企业内部加强监督管理, 使各岗位职能、各部门间相互牵制, 有效的防止舞弊行为的发生。缺乏完善的内部控制制度, 必然增加舞弊发生的机会。同时, 倘若管理者相互勾结, 破坏制度的执行, 那么, 纵然制度完美无缺, 也不能发挥相应的作用, 而只能是流于形式。

二、华源制药公司舞弊案例分析

(一) 华源制药公司背景

上海华源制药股份有限公司原名为“浙江省凤凰化工股份有限公司”, 是经中国人民银行浙江分行与浙江省人民政府批准, 于1990年12月19日第一批在上海证券交易所挂牌上市的“老八股”之一。自1997年11月中国华源集团有限公司通过股权转让成为本公司第一大股东以来, 公司完成了资产结构、产业结构及产品结构的调整, 成功实现了由化工产业向制药产业转型的战略目标。

公司于2001年3月14日将法定注册地由浙江迁至上海, 同时将公司法定名称更改为“上海华源制药股份有限公司”。公司现有总股本15008.17万股。其中, 国家股 (浙江省兰溪市财政局) 为636.67万股, 占4.24%;国有法人股 (中国华源集团有限公司) 为6166.94万股, 占41.09%;社会公众股 (流通股) 为8204.56万股, 占54.67%, 公司总资产20亿元。该公司核心业务为现在中药及原料药。该公司拥有全资和控股公司11家, 以及华源股份、华源发展、双鹤医药和上海医药等一批上市公司。

(二) 华源制药公司舞弊案例概述

华源制药在公告中表示:“公司结合2005年年度审计进行了自查, 发现公司确实存在财务数据失真、会计处理不当、收入不实、虚增利润等问题。如果按照自查结果进行财务数据追溯调整, 公司2001年、2002年、2004年净利润应为负值, 2003年净利润将调减为3000万元左右。”同时, 根据财政部上海办的审计结果, 华源制药2001-2004年虚增收入2.57亿元, 虚增利润1.5亿元。建议公司应相应进行调减, 主要调减的内容:公司资产重组中置换出的不良资产冲回;资产和股权重组中交易对方差额返回公司做了其他业务利润。需要调减的内容, 即华源制药虚增利润的手段。根据华源制药年报显示, 2001-2004年其披露净利润分别为:1887万, 2026万, 4725万, 1013万, 加起来还不足1.57亿, 这意味着如果按照财政部的审计来追溯调整的话, 华源制药这四年很可能都是亏损的。

(三) 华源制药公司舞弊动因分析

经济利益是驱动和产生财务舞弊的内部动因和根源。华源制药财务舞弊原因也同样如此。据分析, 华源制药财务舞弊的具体原因分为两个方面:

1. 保证公司上市资格。

根据《证券法》、《股票发行与交易管理条例》等相关规定, 上市公司如果出现三年连续亏损, 其股票将被停止在证券交易所上市交易。而且被停止在证券交易所上市交易的同时, 还会失去向社会筹资的资格, 进一步影响股东及相关利益者的利益。根据资料显示出, 华源制药披露的2001年至2004年净资产收益率分别为12.08%、12.14%、22.14%、3.98%, 但实际上除了2003年的真实净资产收益率需调整为14.06%外, 其他三个年份的净资产收益率都应该为负值, 也就是处于亏损的状态。若华源制药自2001年起如实披露公司内部的财务亏损信息, 那么就将因连续三年的经济亏损而被停止在证券交易所得上市交易从而退市。为了保证上市华源制药不得不通过制造虚假的财务信息来蒙蔽投资者和相关的监管部门。

2. 获得市场再融资机会。

再融资是指上市公司通过配股、增发和发行可转换债券等方式在证券市场上进行直接融资。正常来说, 上市公司利用证券市场进行再融资, 是其持续发展和快速扩张的重要途径, 也是证券市场发挥优化资源配置功能的手段。据资料显示, 华源制药为了完成从化工向医药的转型任务, 一方面需要消化掉其前身, 也就是浙江凤凰所遗留下来的近1亿元的不良资产, 另一方面转型的完成更是需要大量的资金支持。若不融资就完成不了转型的任务。最后虽然因为种种因素的影响而没有配股成功, 但事实证明, 获得市场再融资就是华源制药财务舞弊的另一方面动因。

(四) 华源制药公司舞弊手法分析

1. 通过空壳公司, 设立账外账户。华源公司控制了一家空壳公司, 通过该空壳公司的银行账户代收代付的形式, 以外单位名义汇入该公司及其子公司, 涉及金额4年累计达到上亿元。

2. 通过虚挂往来账户, 转移资金虚增利润。通过这些虚假往来账户, 隐瞒真实的业务内容, 向关联公司或者账外账户转移资金, 虚增利润。

3. 通过签订虚假协议, 形成账外资金, 虚增利润。华源制药通过签订鸳鸯协议, 将协议价与实际之间的差额, 用于虚增利润。

4. 通过虚假债权交易, 消化不良、不实资产。

5. 通过虚缴土地出让金、虚增无形资产。

6. 通过对开增值税发票, 虚增销售收入。

7. 通过虚拟客户, 虚增营业收入。

8. 通过账外资金和债权换股权, 虚增成本费用。

9. 通过账外账资金和虚挂往来账户, 虚计其他业务收入。

10. 通过账外账户, 提款报销费用。

三、对华源制药公司内部舞弊如何防范

(一) 建立健全华源制药公司内部控制制度

1. 在公司制度方面, 应加快建立现代企业制度的步伐, 明晰产权, 理顺各方的利益关系, 建立完善的以公共产权为基础的公司治理结构, 真正做到“三独立”, “五分开”。所谓“三独立”就是股份公司要具有独立的生产、供应、销售系统, 具有直接面向市场独立的经营能力。而“五分开”是指上市公司与大股东应实行人员、资产、财务分开, 机构、业务独立, 各自独立核算, 独立承担责任和风险。只有做到这些才能形成完善的权利制约机构。

2. 应优化华源制药公司股权结构, 降低大股东内部人控制制度。通过分散股权, 将大股东的股权结构转变为以法人和公众持股为主的多元化股权结构模式, 改变公司的股权结构比例。与此相应公司的董事会、监事会、经理层的结构都将随之发生较大改变。一股独大局面一经改变, 削弱了内部人控制力度, 为防范财务舞弊奠定了产权基础。

3. 华源制药公司应结合业务特点和内部控制要求设置内部机构, 明确职责权限, 将权利与责任落实到各责任单位。应通过建立与完善各项管理制度, 内部控制各项制度, 使全体员工掌握内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况, 明确权责分配, 正确行使职权。

4. 华源应制定合理、有效的内控措施:建立内控岗位授权制度;建立内控报告制度;建立内控批准制度;建立内控责任制度;建立内控审计检查制度;建立内控考核评价制度;建立重大风险预警制度和突发事件应急处理机制;建立健全公司法律顾问制度;建立重要岗位权力制衡制度, 明确规定不相容职责的分离。主要包括:授权批准、业务经办、会计记录、财产保管和稽核检查等职责。对内控所涉及的重要岗位可设置一岗双人、双职、双责, 相互制约明确该岗位的上级部门或人员对其应采取的监督措施和应负的监督责任;将该岗位作为内部审计的重点等。

5. 华源制药公司应制定和实施有利于公司可持续发展的人力资源政策。人力资源政策应当包括下列内容: (1员工的聘用、培训、辞退与辞职。 (2) 员工的薪酬、考核、晋升与奖惩。 (3) 关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度。 (4) 掌握国家秘密或重要商业秘密的员工离岗的限制性规定。 (5) 有关人力资源管理的其他政策。

(二) 建立华源制药公司风险评估与预测制度

华源制药公司应预先建立一套全面系统化的企业内部控制体系, 持续地收集相关信息, 结合实际情况, 设定与调整控制目标, 及时进行风险评估。风险评估通常应经过确立风险管理理念、风险接受程度、目标制定、风险识别、风险分析和风险对策等六个基本程序来进行。

1. 确立风险管理理念。即公司如何认知整个经营过程中以风险为特征的公司共有的信念和态度。

2. 风险接受程度。即公司能够承担的风险限度, 包括整体风险承受能力和业务层面的可接受风险水平, 其选择应与公司的风险管理理念保持一致。

3. 目标制定, 是风险识别、风险分析和风险对策的前提, 华源制药的目标确定应符合国家的法律法规和行业发展规划, 符合公司战略发展计划。

4. 风险识别, 是识别可能阻碍实现公司目标、阻碍公司创造价值或侵蚀现有价值的因素。华源公司应当准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险, 以便确定相应的风险承受度。

5. 风险分析, 主要从风险发生的可能性和对公司目标的影响程度两个角度, 对识别的风险进行分析和排序, 确定关注重点和优先控制的风险。公司进行风险分析, 应当充分吸收专业人员, 组成风险分析团队, 按照严格规范的程序开展工作, 确保风险分析结果的准确性。

6. 风险对策, 即根据风险分析的结果, 结合风险发生的原因以及承受度, 权衡分险与收益, 确定风险应对策略。

(三) 建立华源制药公司全体员工的道德评价制度

为加强职工道德建设, 规范职工道德行为, 华源制药公司应建立、制定公司全体员工的道德评价制度。职业道德尤为重要, 基本职业道德有六点:一是热爱公司, 忠诚于公司, 不做损害公司利益的事, 不兼职于其它公司;二是尽忠职守, 勤勉地履行职责, 高效优质地完成各项任务, 为社会提供一流的产品和服务;三遵章守纪, 严守国家法律法规及公司各项规章制度和行为规范;四是安全操作, 重视质量, 积极提出合理化建议, 努力增加公司效益;五是克己奉公, 见义勇为, 助人为乐, 积极参加社会公益活动;六是保守机密, 严禁向外泄露公司的商业及技术秘密, 包括信息、数据、资料等。

华源制药公司应加强文化建设, 培育积极向上的价值观和社会责任感, 倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作情神, 树立现代管理理念, 强化风险意识。应通过加强法制教育, 增强董事、监事、经理及其他高级管理人员和员工的法制观念, 严格依法决策、依法办事、依法监督, 建立健全法律顾问制度和重大法律纠纷案件备案制度。

参考文献

[1]许东霞, 孟祥东.法务会计对企业内部舞弊的甄别[J].中国乡镇企业会计, 2008 (10)

[2]徐华新.华源制药舞弊案的警示[J].对外经贸财会, 2006 (9)

保险公司内部舞弊 篇5

题

本卷共分为1大题50小题，作答时间为180分钟，总分100分，60分及格。

一、单项选择题（共50题，每题2分。每题的备选项中，只有一个最符合题意）

1.为确保数据能完整地从终端微机传送到主机，且不存在任何外加的数据，下面哪一项计算机控制程序最有效？

A：采用校验位技术，以确保只有经批准的零部件代码能添加到数据库中。B：采用批控制总数校验，包括控制每批的数量与金额总数和杂项总数。C：设置密码，确保只有经批准的人才能将数据发送到主机。

D：设置字段编辑控制，由计算机自动检查每个字段的字母/数字的完整性。2.当内部审计师要确认库存存货确实存在时，下列哪种类型的测试是最有说服力 A：检查支持进出仓库的存货记录的运输记录。B：获取管理者的书面声明； C：实地观察仓库里的存货；

D：检查被审计单位记录里的仓库收据。

3.在某个人负责以下哪项工作时会出现现金收取系统中的内部控制薄弱环节？ A：从客户处接收现金并编制现金收取情况的初步清单； B：将收取的现金登录在自动更新总帐的应收明细帐中；

C：针对签署从客户手中收取的支标以及填写银行储蓄单制定限制性规定； D：在银行存款并编制月度银行对帐单。

4.下列哪项是最不能用于预测组织中坏帐数目的方法？ A：发表的显示商业普遍衰退的经济指数

B：这个组织过去六个月每月的实际核销的账款金额 C：过去六个月每月销售总额

D：信贷经理关于未来预期现金流入的书面预测

5.当内部审计师开展能够带来增值并改善机构业务的咨询服务时 A：内部审计师不可能通过此种咨询业务提供保证服务。

B：如果内部审计师承接同一客户的保证服务，此种服务有损内部审计师的客观性。C：此种服务应该与内部审计部门章程中所反映的部门权限相一致。

D：除了咨询业务的客户，此种服务不要求审计师负责向任何其他方面传达信息。

6.内部审计师对应收账款周转的初步的分析揭示出以下比率2001 2002 20034.3 6.2 7.3以下哪项是应收账款周转率减少的最有可能的原因 A：提供的现金折扣增加； B：信贷政策的放开； C：缩短到期时间； D：增加现金销售额。

7.一位银行内部审计师希望确定是否所有贷款都有充足的抵押担保，是否根据最近的付款日期进行分类，是否恰当地划分流动和非流动两类。为实现这些审计目标，以下哪项审计程序最佳

A：使用通用审计软件读取贷款总文件，根据最近的一次付款日期来划分其流动性，按流动和非流动性进行分层统计抽样。审查抽取到的每项贷款是否正确进行抵押和分类 B：抽取超过一定限额的一组贷款样本，确定它们是否属流动性并正确分类。对每笔经批准的货款，证实其年限和分类

C：对所有货款申请进行发现抽样，确定是否每个申请都附有抵押声明书

D：选取贷款支付的样本，追查至原贷款，确认这些支付是否都经过适当的申请手续 8.通用审计软件(GAS)允许审计师 A：监控应用程序的执行；

B：对包含实际数据和虚拟数据的主文件进行数据测试； C：从文件中选择抽样数据项和检查计算结果； D：在日常应用程序中插入特定的审计方法。

9.在六西格玛方法中，”分析”阶段是在以下哪一个阶段后? A：定义 B：控制 C：测量 D：改进

10.审计经理正开展内部质量评估业务以确定内部审计业务恰当并充分地按计划执行的程度。对于审计经理得出计划不充分的地方，他可能是发现了以下哪方面的信息 A：审计业务开始时，审计工作的目标和范围没有清晰界定； B：由于未预期到的阻碍使审计预算超支15%；

C：内部审计师没有对大量的审计活动的每个单项工作目标进行评价；

D：所互核的审计工作方案往往是逐渐形成的，很少预计到所有可能碰到的情况。

11.某大城市的审计师正在查该市垃圾收集服务的单价合同。该合同的条款规定，根据每周清空的垃圾桶数量付款。鉴于很难核实实际清空的垃圾桶数量，该市如何才能以最高效的方法改善其对付款的控制？

A：根据承包商在收集垃圾期间完成的路程来付款； B：指定一名城市雇员来核实每天清空的垃圾桶数量；

C：要求承包商提供监督审查，并报告每天清空的垃圾桶数量； D：在付款总金额基础上签署合同。

12.在计划审计业务时，调查不会对以下哪项有帮助 A：取得控制的初步调查 B：确认业务重点的范围

C：取得业务客户对控制问题的评论和建议 D：评价控制的充分性和有效性

13.首席审计执行官按惯例向董事会提交工作报告，这是董事会每季度会议日程组成内容。公司高层管理人员已要求在每次董事会开会之前事先对首席审计执行官即将提交董事会的报告进行审查，以便就相关的议题或问题进行事先讨论。对此，首席审计执行官应该 A：按要求将工作报告提供给高层管理人员，并就任何可能需要采取行动的议题进行讨论 B：向高层管理人员提供仅限于以下内容的信息；已完成的审计业务；已公布的最终审计报告所反映的审计发现

C：不向高层管理人员提供工作报告，因为这些事项都属于董事会的独家管辖范围 D：仅向董事会披露工作报告中反映的与内部审计部门的支出和财务预算有关的事项 14.在外部监管机构对公司进行检查或审查时，内部审计部门的职责是 A：以文字形式记录有关方面对监管机构报告发现的应对情况 B：核实监管审查以恰当的频率得到开展 C：应对监管部门提出的文档处理要求 D：开展跟踪工作，以保证监管部门的报告发现得到管理层的恰当处理 15.在对非盈利组织的对外捐赠进行检查时，内部审计师发现许多对外捐赠未经捐赠授权委员会(含外部的代表)的批准，而组织的章程中对此有规定。不过，所有对外的捐赠都经总经理批准并有文件证明。捐赠授权委员会的主席(也是董事会成员)提议在审计报告提交前，委员会可同意并追溯批准所有的对外捐赠。如果委员会在审计报告提交前同意并批准了对外捐赠，内部审计师应该

A：将这些事项写进审计报告，视其为对组织的控制的一种超越。有关每笔对外捐赠都要详细报告，并且内部审计师应进一步调查舞弊情形；

B：与捐赠授权委员会的主席讨论此事，确定早些时不批准上述捐赠的道理。如果对外捐赠是日常事务，就应在审计报告中省略与捐赠委员会就不批准捐赠事项的有关讨论； C：不对捐赠存在的问题进行报告，因为它们在审计报告提交都得到了批准； D：向审计委员会报告组织的控制遭受践踏的事宜。

16.根据以下信息回答某公司在通过局域网(LAN)相连的个人电脑上储存生产数据，通过电子数据交换(EDI)来利用这些数据实现自动采购。根据下个月的生产计划和每一产品所需零部件的经授权的物料需求计划(MRP)，向经授权的供应商采购。由于生产所需零件缺货，生产线曾被迫停产。在确认零件不足的原因时，以下审计程序最有效的是 A：确认是否存在充分的访问控制来限制错误数据被输入生产数据库。

B：使用通用审计软件生成一份造成每次停产的零件短缺的完整清单，并对这些数据加以分析。

C：从个人电脑数据库中对存货零件进行随机抽样，并与零件的实有数进行比较。

D：对一段时间内的生产信息进行随机抽样，并追溯其在局域网(LAN)生产数据库中的输入情况。

17.近年全球发生了一些灾难，鉴于灾难可能对其组织造成破坏性影响，内部审计师应该鼓励管理者制定危机管理程序，识别制定危机管理程序的第一步工作是什么？ A：制定应急计划 B：开展风险分析 C：创建危机管理小组 D：练习对危机的反应

18.公司甲已制定全面正式的公司道德规范，公司乙则尚未这么做。由此，就公司甲已制定公司道德规范而言，可以合乎逻辑地得出以下哪种说法(1)公司甲所展示的行为道德标准高于公司乙。(2)公司甲已建立客观的标准，可以据此评估雇员行为。(3)公司乙缺乏正式公司行为道德规范，因此无法对该公司的行为道德进行成功审计。A：只有(2)是对的 B：只有(1)是对的

C：只有(2)和(3)是对的 D：只有(1)和(2)是对的

19.确认以前已经报告过的问题领域，以便进一步采取跟踪措施。Ⅱ、再进一步审查时排除以前已经审计过的领域。Ⅲ、了解被审计领域的业务程序和控制活动。Ⅵ、理解管理层关注的问题或提出的要求。A：只有Ⅲ是对的。B：只有Ⅱ和Ⅲ是对的。C：只有Ⅰ和Ⅲ是对的。

D：只有Ⅰ、Ⅲ和Ⅵ是对的。

20.如果内部审计师关注因错误处理有关记录或交易而可能导致的风险，那么他们应该考虑 以下哪项内容？

A：公司是否已为担任关键职位的员工提供担保。B：即将接受审计的业务类别和性质。C：以前风险评估的结果。D：公司发生亏损的历史。

21.概念模式、内部模式。下列哪一项是内部模式的唯一属性？ A：a.它描述了数据库某部分的用户视图。B：b.它描述了所需要的数据的用户模型。

C：c.它描述了数据在数据库中的物理存储方式。D：d.它描述了数据库全面的逻辑视图。

22.某内部审计师拟采用货币单位抽样法测试一个较大应收账款总体的货币价值。采用货币单位抽样法有以下优点，除了

A：在确定一个低错误率的总体未被严重错报时，它是一个有效的模式； B：它不需要变量抽样所要求的近似正态分布；

C：由于抽样单位是同质的，所以它可以用于一组账户；

D：当错报额增加时，它比古典变量抽样法所需的样本量小。23.下列各项中属于灾难恢复计划的一项要素的是哪一项？ A：a.新开发应用程序的计划。B：b.描述每一个组织单位的职责。C：c.组织的系统开发标准。D：d.操作系统的修改历史。

24.在评价一家大医院的家庭服务质量时，最可靠的证据来源是 A：与一定样本的病人面谈

B：对由医疗人员直接返回给家庭服务部门经理的调查表进行复核 C：对由医院的医疗纪录部门保留的家庭服务纪录进行复核 D：与医院最高层面谈

25.在对非盈利组织的对外捐赠进行检查时，内部审计师发现许多对外捐赠未经捐赠授权委员会(含外部的代表)的批准，而组织的章程中对此有规定。不过，所有对外的捐赠都经总经理批准并有文件证明。捐赠授权委员会的主席(也是董事会成员)提议在审计报告提交前，委员会可同意并追溯批准所有的对外捐赠。如果委员会在审计报告提交前同意并批准了对外捐赠，内部审计师应该

A：将这些事项写进审计报告，视其为对组织的控制的一种超越。有关每笔对外捐赠都要详细报告，并且内部审计师应进一步调查舞弊情形；

B：与捐赠授权委员会的主席讨论此事，确定早些时不批准上述捐赠的道理。如果对外捐赠是日常事务，就应在审计报告中省略与捐赠委员会就不批准捐赠事项的有关讨论； C：不对捐赠存在的问题进行报告，因为它们在审计报告提交都得到了批准； D：向审计委员会报告组织的控制遭受践踏的事宜。

26.安装和操作计算机应用程序的建议进行评价。下列哪一项可能是内部审计师对该建议的评价？

A：a.该建议不会产生明显的效果，既不会提高也不会降低工作效率和生产率。B：b.该建议将会削弱内部控制，并将给舞弊和非法活动带来更多的机会。C：c.该建议将会削弱资源分配和对用户的需要作出反应的能力。D：d.该建议能够提高工作效率和生产率。

27.与保护隐私惯例有关的控制措施存在缺陷，造成这种情况的一大原因是没有遵守以下哪 项内容 A：《标准》

B：财务会计准则

C：有关隐私的法律和法规 D：公司的内部隐私政策。

28.一个规模非常小的内部审计部门的首席审计执行官刚接到管理层请求，要对一个极端复杂而首席审计执行官和内部审计部门没有该方面专业技术的领域实施审计。该项审计业务属于内部审计部门的职责。管理层已表示，因为涉及高风险，希望近期尽快开展该项业务。首席审计执行官以下反映中哪项违反了《标准》？

A：与管理层讨论该项审计业务的时限，确定是否有充足的时间去增长适当的专业知识。B：与管理层讨论向外部采购该复杂领域审计服务的可能性。C：因为涉及高风险领域，接受该项审计业务并马上展开工作。D：为审计组增加一名外部顾问，协助实施审计业务。

29.分支机构经理认为内部审计为高级管理履行监督职能，内审人员应如何是他们改变这种认识并说明自身合作性的一面？ A：进一步强调控制职能。B：提高审计技术。

C：加强调查性项目的保密性，减少畏惧心理。D：更多提请被审计人的关注。

30.内部审计师应关注舞弊的可能性，如果

A：每日存入银行的现金收入的净额用于支付日常小额支出；

B：每月由同一人对银行存款进行核对，该人保管永久性的存货记录； C：应收账款明细账和应付账款明细账由同一人保管； D：某人可以单独接触到备用金。

31.控制自评要求员工评价控制措施的适当性，并在组织内找到改进的机会。让员工参与控制自评的原因是Ⅰ。更好地激励员工做正确的事情。Ⅱ。员工对待其工作是客观的。Ⅲ。员工能够独立地评价内部控制。Ⅳ。管理人员需要员工的反馈信息。A：Ⅰ和Ⅱ B：Ⅲ和Ⅳ C：Ⅰ和Ⅳ D：Ⅱ和Ⅳ

32.以下哪一项属于内部审计部门质量保证项目，而不是作为首席审计执行官的其他职责？ A：首席审计执行官向外部审计师提供信息并允许其接触内部审计工作底稿，以便他们了解和确定依赖内部审计工作的程度。

B：管理层批准规定了内部审计部门的宗旨、权力和职责的正式章程。C：至少每年对每位内部审计师的业绩进行一次评价。

D：在每项审计业务的整个过程中，内部审计师的工作都要受到监督。

33.在审计执行主管计划未来对审计人员的要求时以下哪项内容是最佳信息来源？ A：与执行管理层及审计委员会讨论审计需求。B：与现有的审计人员面谈。

C：研究同行业同等规模的企业的审计人员数量和组成。D：研究审计人员的教育和培训记录。

34.有关使用因特网进行审计，以下哪一个叙述不正确 A：它是收集与审计有关的信息的有用的搜索工具； B：它提供传输机密信息的安全媒介；

C：因特网对内部审计师的最主要用途是电子通讯； D：生成用户网络浏览的电子记录。

35.内部审计专业实务标准要求制定书面的政策和程序来指导内部审计活动。对于这项要求，以下哪项表述是错误的

A：书面政策和程序的形式和内容应该与内部审计活动的规模相适应； B：所有的内部审计活动都应该有详细的政策和程序手册； C：不是所有的内部审计活动都需要正式的管理和技术手册；

D：小型内部审计活动可以通过密切监督和书面备忘录来进行非正式管理。

36.根据下列资料回答4～6题:一家大型银行拥有30个主要的应用系统，支持着超过250个不同类型的客户账户，包括从标准的支票和存款账户到复杂的信托账户。这个系统已经开发了25年，使用了几种语言和数据库系统。单独就某个系统来说，系统工作得很好并很少发生错误。然而，不同的系统有不同的用户界面，这就增加了对新的账户业务人员培训的时间，也增加了系统使用错误的可能性。8年以前，账户业务人员对所有的账户类型都很熟悉，并且可以向客户建议选择哪种合适的账户。但是现在，只有很少的账户业务人员能够熟悉大多数账户种类，甚至有些人在他们自己的职责范围内也不能很好的帮助客户选择合适的账户组合。管理部门认识到客户服务的质量取决于与客户联系的账户业务人员。如果账户业务人员能够熟悉客户最适合的账户种类，客户就可以得到更好的服务。通过多次讨论，管理部门确信如果不能与客户之间保持良好的关系，本银行将落后于它的竞争对手。同时银行也不能一下子安装所有新的系统。经过许多次会议讨论之后，管理部门和账户业务人员还是不能就新系统应该如何工作和用户的界面达成一致的意见。如果经过了一段时间，银行把账户管理系统开发出来了，并培训了账户业务人员，经过培训这些人员也能够成功地使用系? A：a.生命周期法。B：b.模拟法。C：c.原型法。

D：d.分层-输入-处理-输出(HIPO)。

37.某内部审计师正根据《专业实务框架》，评估机构风险管理程序的充分性。该内部审计师应该

A：寻求有关方面关于风险管理程序的关键目标正在得到实现的保证 B：承认所有机构为管理风险而应用的技术是大同小异的 C：确定并接受机构所面临的风险程序

D：在处理风险管理程序的评估工作时采用与计划审计业务时应用的风险分析完全相同的方式方法。

38.对批发商来说下列哪项信用批准程序将被作为提出审计观察结果和管理建议的基础？ A：由董事会的财务委员会检查和批准商业信贷标准。B：不符合商业信贷标准的顾客只能款到发货。

C：销售人员负责评价和监测潜在顾客和老顾客的财务状况。

D：信用部门显示批准顾客信用的授权签字，将出现在所有赊销单上。39.某银行内部审计师要证实存款账户总账余额的准确性，其中用到一个审计程序是向用统计抽样方法选出的存款储户发送肯定式询证函，但是函证回收的数量不足以对账户的准确性形成有效的审计结论，审计师还应采用什么方法实现这一审计目标

A：认为未答复函证的储户已默认了该余额，记录下结果，在这一审计程序中无需再做进一步的工作；

B：扩大函证的样本规模，增加储户； C：确认储户地址的准确性，再次发出函证要求并作标记以示这是第二次发出的函证； D：对所有未答复函证的储户寄送否定式函证，并记录测试结果。如果有必要可以与储户电话联系，询问与确认余额的任何不一致。40.在公众持股公司中，管理层经常要求内部审计部门参与审计对外公开但供内部使用的季度财务报表。要求内部审计部门进行参与的理由很多，但以下哪项不属于这类理由? A：管理层可能认为，让内部审计师审计季度财务信息有助于提升这些信息对内部决策的价值

B：管理层可能担心，一旦季度财务报表出现错误，可能会引发有关部门对公司的处罚 C：根据《标准》，内部审计师应该参与对季度财务报表的审计工作 D：管理层可能会关注其在金融市场的声誉

41.一家大型制造企业的生产数据模型显示了原材料的数量和人工小时与作业命令的数量相关，并且原材料的数量及人工小时与它们的成本相关。根据以上信息可知，这种数据模型是下列哪一种？ A：a.逻辑模型 B：b.物理模型 C：c.决策模型 D：d.数据库模型

42.当审计师测试一个计算机会计系统的时候，以下哪项有关数据测试法的叙述是正确的 A：必须测试每种类型的几个交易；

B：在审计师的控制下，由客户的计算机程序来处理测试数据； C：测试数据必须包含所有可能的有效和无效情形； D：测试的程序与客户经常使用的程序是不同的。

43.根据《专业实务框架》的规定，正在评价公司风险管理程序是否充分的内部审计师应该开展以下哪项工作？

A：承认所有公司在管理风险方面所应用的技术大同小异； B：寻求关于风险管理程序的主要目标正得到实现的保证； C：确定并接受公司的风险水平；

D：以相同方式对待风险管理程序和评估工作和计划审计业务所用的风险分析工作。

44.在下述管理要求中，哪项属于《内部审计专业实务框架》(以下简称《专业实务框架》所阐述的正常确认业务范围？

A：进行自制还是采购的决策分析，并将相关建议管理层批准。B：就合同不同选择方案进行谈判，并将它们提交给管理层评估。C：分析不同融资选择，并将它们提交审计委员会。

D：对管理层的计划进行独立评估，作为提出审计建议的依据。

45.审计师使用数据分析软件来监测被审计者的例外情况，不具有以下哪项优点 A：可以计算财务数据错报的准确数额； B：软件可以根据特定的标准选择抽样样本； C：可以整体测试数据； D：决策风险会增加。

46.CIA想要测试的是要求某医疗保险公司赔款的所有申请都经过适当的批准和文件处理，包括但不限于指定的医生开出的索赔申请的合法性和该申请是否符合索赔人政策的证据，那么最恰当的审计程序是

A：对所有的投保人进行随机统计抽样，审查当年样本项目中所有索赔申请，确定其处理是否正确。B：抽取一组存档的索赔申请样本，追查至批准和其他支持性文件证据。

C：抽取一组被拒绝的索赔申请样本，确认拒绝是否合理。由于被拒绝索赔文件较小，CIA可以在样本量一定的情况下获得更大的审查范围。

D：从索赔(现金)支出文件中抽取已支付赔款的样本，并追查至批准和其他支持性文件证据 47.内部审计师接受建议通过查看红旗标志来确定管理层是否涉及舞弊。以下哪项在利用红旗标志作为舞弊迹象方面是不能视作难点的

A：许多常见的红旗标志还与不存在舞弊的情形相关； B：一些红旗标志难以量化或评价；

C：红旗标志所提供的信息并非作为审计业务的正常内容来收集；

D：有关红旗标志的文献还不够充分，不足以对内部审计工作产生积极的影响。48.首席审计执行官在准备工作安排时可以运用风险分析。以下哪项在开展风险分析时不予考虑

A：与组织的治理有关的问题； B：内部审计人员的适用技能； C：以前业务的结果； D：主要的运营变动。

49.下列____项不是企业风险管理(ERM)自发的目标。A：整合风险。B：创造股东价值。C：加强股东价值。D：保护股东价值。

50.以下哪项公司差旅政策最不可能产生成本效率？ A：与旅馆、航空公司和租车公司谈判签署企业间协议。B：针对已取消的机票预定情况追踪贷方金额。

保险公司内部舞弊 篇6

关键词：会计舞弊,内部控制,公司治理结构,控制缺失

近年来, 会计舞弊已成为一种社会公害, 不管是国内还是国外上市公司会计舞弊案件都经常发生, 财务信息失真现象非常普遍。上市公司因为有着非常严格的理财要求, 进行粉饰财务报表的动机更为强烈, 舞弊手段也更加多样化, 造成了严重的危害。

对于会计舞弊行为, 有效的内部控制本来是应该可以防范的, 但传统的会计舞弊审计认为审计人员应作为信息的收集者将注意力集中在业已发生的事件上, 寻找与舞弊行为有关的证据, 并确定其细节。但就目前发生的众多会计舞弊事件看来, 很多公司的会计舞弊往往借助于复杂而且隐蔽的会计手段, 此时仅仅通过传统的舞弊审计方式查找舞弊产生的痕迹来发现舞弊显然是比较无力的。这时, 审计人员应寻找新的审计思路以应对新的会计舞弊形式, 从公司的内部控制着手进行有效的测试以推测公司是否存在舞弊的可能性。

公司内部控制存在的诸多缺失为会计舞弊行为提供了机会, 在内部压力和借口即个人合理化的综合作用下, 势必会出现会计舞弊行为。目前大多上市公司由于内部控制缺失提供的机会以及压力和借口这三要素的齐全而造成了一系列会计舞弊行为的产生。

一、上市公司内部控制缺失系统分析

上市公司内部控制制度不够完善, 起不到应有的监督作用, 具体来说现阶段上市公司内控制主要存在以下几方面的问题。

(一) 公司治理结构不完善, 内部制衡机制存在缺陷

公司内部制衡机制不健全, 公司董事会、监事会形同虚设, 股东大会、董事会、监事会互相制约、互相依存的关系并未真正形成, 这主要表现在以下两方面:

1、董事会不能独立运作

内部控制的主体是公司董事会, 而就目前情况而言, 在上市公司中, 虽然在形式上设立董事会, 但实际工作中还存在许多误区, 比如大股东一股独大或公司最终控制人试图通过一致行动、差额投票权、多重塔式持股、交叉持股等手段控制公司, 这样就很容易造成联合会计舞弊等行为的发生, 董事会的监控作用严重弱化。

2、独立董事制度形同虚设

独立董事制度的引入是期望独立董事能站在公正的立场上, 真正维护全体投资者的利益, 完善公司的治理结构。但由于独立董事制度本身的缺陷和执行的不到位, 对内部控制也造成了一定的影响, 主要存在以下问题: (1) 上市公司的独立董事是由大股东控制下的董事会来选聘, 这样选聘的独立董事很难消除大股东独断专行的现象, 监督作用根本无法实现。 (2) 独立董事从上市公司取得薪酬, 特别是在经济上依赖于当独立董事的薪酬时, 其独立性就有可能受到影响甚至削弱。 (3) 独立董事获得信息的途径主要是通过管理层, 如果管理层有意或无意地误导或提供的信息不完全, 会使独立董事的判断隐含极大的不确切性和面临很大的风险。

(二) 上市公司激励机制存在较大的负面作用

目前绝大多数上市公司支付给经营班子的薪酬方式是基本年薪和奖金, 经营者除了每年可以拿到固定的基本年薪外, 还会在每年年终领取一笔现金奖励, 数额多少取决于公司年度的经营业绩。公司业绩越好, 奖金也越高, 这就使经营者为了达到个人利益最大化不惜利用手中的权力制造虚假会计信息。

近来随着股票期权发放规模越来越大, 股票价格逐渐成了决定管理层和股东之间关系的关键因素。公司管理层既有压力又有动力来控制股价不断上升。然而管理层在合法的范围内调整财务报表的空间毕竟是有限的, 于是有些公司的管理层就试图进行会计舞弊。

(三) 内部审计存在诸多缺陷

1、内部审计工作得不到应有的重视

内部审计机构在公司中备受冷落, 企业领导对建立内部审计的重要性认识不足, 很多企业是应主管部门的要求, 为了应付上级而设立内部审计机构, 有的企业则是为了“上等级”、“装门面”, 致使许多企业内部审计机构形同虚设。

2、内部审计组织和审计人员缺乏应有的独立性

独立性是内部审计的最大特点。但是在我国, 很多上市公司的内部审计机构附属于其他部门, 有的甚至并入会计部门。这种状况导致的直接后果就是公司的内部审计机构, 内部审计人员缺乏应有的独立性。

3、内部审计不够规范, 其业务无准则可循

目前我国有关内部审计的法规只有审计署颁发的《关于内部审计工作的规定》, 并未上升到法律的高度。这就造成内部审计与国家审计、民间审计法规配套建设地位的差异, 造成内部审计无法可依。

二、上市公司会计舞弊行为与内控制所存在的强关联性要求内部控制各相关方采取的改进对策

由以上所分析的上市公司内部控制目前所普遍存在的缺失以及这些缺失与会计舞弊行为的关联性, 可以看出通过改进和完善公司内部控制, 可以达到减少会计舞弊行为的目的。根据以上提出的内部控制所存在的问题, 再结合我国上市公司的实际情况, 可以采取以下对策。

(一) 完善公司治理结构, 建立有效的内部制衡机制

针对我国上市公司中普遍存在的问题, 解决的对策是理顺现有的管理体制, 完善公司治理结构, 要形成股东大会授权、董事会决策、监事会监督、经理层执行的各负其责、互相制衡、协调高效的运行机制。同时做到以下两方面的改进:

1、确保董事会独立运作

要想防止会计舞弊的发生, 应该从以下方面入手以强化董事会在公司治理结构中的主导地位, 具体措施有: (1) 从人员配置上割断董事与经理层的纽带, 保证董事会成员的相对独立性。 (2) 要确保董事会下属的审计委员会的独立性, 并保证内部审计委员会能得到及时真实的会计信息, 真正起到对会计信息生成过程的督导作用。

2、完善独立董事制度

为了使独立董事有效的发挥其应有的作用, 应考虑以下几方面的建议: (1) 适当限制大股东及执行董事所代表的股东的独立董事提名权, 成立独立董事协会, 由证监会会直接管理。 (2) 独立董事的薪酬方面, 可以考虑建立独立董事基金, 由深圳、上海证券交易所从独立董事薪酬基金中按统一标准向各上市公司独立董事发薪酬。 (3) 制定完整的制度, 保证独立董事可以掌握必要的信息, 以便形成独立、公正的见解。

(二) 建立严格的激励与约束机制

为了把上市公司经理人员的利益与公司长期发展利益相结合, 应在上市公司中建立股票期权形式的奖金激励机制。同时也应制定严格的惩罚机制来约束经营人员的行为, 一旦发现会计舞弊行为, 首先对经营班子进行严厉处罚, 要从快从重处理。

(三) 内部审计方面

1、认清、摆正内部审计的地位

首先应通过培训、宣传等手段使上市公司管理层充分认识到内部审计的重要性, 同时加大执法力度, 对于没有认真落实内部审计制度的公司和负责人进行严肃处理。

2、提高内部审计的独立性和权威性

内部审计机构作为对会计行为的再监督, 应获得独立于会计机构的地位。设立由非经理人员组成并能制约经营者的内部审计机构, 同时对一些强令审计人员做出不正确审计意见和结论的领导或者打击报复审计人员者, 要严加惩处。

参考文献

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[2]王益.企业的结构、环境与运行机制.北京:中国金融出版社.2000年

[3]柳絮.刘小清.企业内部会计控制.广州:广东经济出版社.2001年

保险公司内部舞弊 篇7

财务舞弊通常可以分为两类:一是资产侵占,企业的高管或普通职员擅自运用个人职权诈取公司资产,谋取个人利益;二是欺诈性财务报告,企业管理层人为改造财务报表,粉饰利润,欺瞒报表使用者。究其产生原因,其中除有市场外部环境因素外,也与企业自身的内部控制失效密切相关。

一、内部控制理论基础

内部控制,是指企业为了提高经营效率和充分有效地获取、使用各种资源,达到既定的管理目标,而在内部实施的各种制约和调节的组织、计划、方法和程序。它实质上是管理的一种有效工具。施行完善的内部控制制度有利于企业财务核算和正常管理工作的有序开展。内部控制的权威人士Adrian Cadbury曾经说过“公司的败绩都是由内部控制失效引起的”。可见一套完整的内部控制制度可以大大提高公司的经营业绩,为企业带来收益。

控制活动作为内部控制五要素的重要一环,它旨在将评估的风险,在实施对应的控制措施之后控制在合理的范围之内,是降低风险的具体施行方式。

二、上市公司财务舞弊成因分析

(一)不相容职务未分离

不相容职务分离原则作为控制活动的重要组成部分,其实质就是将企业日常的各项经营业务按照授权、批准、执行、记录和监督这五个步骤,并要求将其交于五个不同部门或不同个人完成,形成一个内部牵制流程。企业在设立之初,首先就应确定出哪些部门和工作岗位是不相容的,然后明确其职责所在,实施相应的分离措施,让各部门各司其职,相互监督的同时配合各部门工作的展开,防止舞弊的产生。企业的货币资金、固定资产、长期投资、工程项目采购、筹资与销售、成本与费用等重要的经济业务岗位必须要按照业务活动划分为上述的五个步骤,并由不同部门相对独立的人员执行,起到了互相监督的效果,也大大降低了财务舞弊的风险。

如果一个企业没有适当的职务分离,从事不相容工作的员工之间互相勾结,或者从事公司重要工作岗位的人员利用职务之便中饱私囊,那么发生错误和财务舞弊的可能性就更大了。例如,2006年N航空集团财务部部长因涉嫌贪污受贿、挪用公款等罪,在广州市中级法院公开审理。根据有关方面调查,2001年8月至2005年5月,在集团委托其办理理财业务之际,瞒报合作对象及理财状况,将集团的部分理财收益占为己有;并以集团的名义为自己和朋友从银行贷款,私自注册公司;收受第三方委托理财公司贿赂近5400万元,挪用公款近12亿元,贪污公款1200多万元。N航空集团作为一家大型的上市公司将几十亿的委托理财业务交于一人负责,仅凭其一人的签字就可以调动上万资金,既无其他部门的配合又无董事会的监督,更缺少报告自身错误的动机,严重违反了不相容职务分离原则,造成了公司的巨额损失。

(二)授权审批权限不清

授权审批控制也是控制活动的一种常见措施,要求企业将日常活动按照常规授权和特别授权分别授予相应的职权范围,并按照流程统一规范处理。根据《企业内部控制基本规范》的要求,企业为便于各级员工开展经营活动,应系统规范地界定权限,指引其正确地行使职权并承担相应的责任。常规授权用于日常经营管理活动的开展,但在非经常经济行为发生时就当采取特别授权予以处理。企业在对重大业务事项决策时,不得接受任何个人以独裁方式进行的裁定以及更改集体决策,应当由管理层集体表决或实行联签制度。企业应实行适度的授权,切忌极端,既不能过度放任不管,全部交由下属部门裁决,也不能过分集权,搞“一言堂、一支笔”,这对企业都是极为不利的。

一个企业如果没有合理的机构设置和人员配备制度,上下级部门间审核授权混乱,不仅降低了工作效率,也增加了错误发生的几率。H木制品公司是一家外资企业,年销售额曾达到4300万元左右,后却因业绩下滑、连年亏损而倒闭。在其检查中发现,该企业的原材料浪费严重,存货的管理流程极其不合规,存货核算不准确。经了解,该企业的存货采购均是由久居国外的董事长一人负责,仓库保管员每次在验收入库时只能确认实际收到的数量及品种,缺少合同等相关资料,无法核对与实际采购的数量品种是否相符;发票延迟,财务只能估价入账,这也造成了成本核算的不准确。该公司的内部控制制度混乱,授权审批权限不清,对于采购这样重要的经济活动应当集体表决或者实行联签,而不是由董事长一人决定,过于集权,致使企业的经济活动不能正常开展,财务报表失真,误导了管理层的判断,导致了企业的失败。

(三)财产保护不力

企业的财产主要包括现金、存货以及固定资产等。按照《企业内部控制基本规范》,企业应该系统地管理财产,建立一套完备的管理制度,定期清查、记录、核对账目,严格限制接触及处置财产的人员授权,做到账实相符,保障财产安全。

财产的虚增、不入账等处理方法都是常见的财务舞弊手段,都会对公司造成一定的影响,小到员工监守自盗、获取私利,大到虚增报表数据、抬高股价。保管现金的出纳人员与会计相互勾结,谋取利益,造成企业资金的流失。存货管理混乱,盘点流于形式,没有明确的存货领用制度,不仅容易造成存货的丢失,还为存货账面造假留了空子,利用假的入库单虚增库存,优先结转低成本,从而增高了企业的收益,为公司的经济模式,无法更好地衡量个人的表现,发挥其积极作用,反而产生了相反的效果。一是上市公司过于关注那些与价值创造直接挂钩的部门,例如采购、销售等,对他们采取不同的衡量指标,增加其优越感,引起其他部门的不满,不利于公司内部的合作及管理,进而影响公司整体效益。二是过分注重财务指标,因此财务报表数据显得尤为重要,经常有“通过数据看业绩”的说法,所以基层经理为了完成上级管理者下达的任务或者追求更高的晋升空间和薪资,就会谎报数据,伪造财务报表,营造一个良好的经营状况。而报表使用者为了维护公司的形象,提高股票的市场价格,便于其融资贷款等,也会忽略报表的真实性,甚至为了达到财务指标,指使财务人员造假。

三、结论

我国上市公司的财务舞弊问题很大程度上是由于内部带来利好的经营假象。新增固定资产不入账,降低成本,清理时获得的资金也不用体现在账面上,逃避税收;再有少提或者不提折旧,都是为了调增利润的常见手段。

(四)绩效考评机制不完善

企业内部的业绩考评作为管理的重要环节,对企业各个层次的工作都具有重要意义。没有业绩考评,员工就感受不到压力和工作的动力,不会主动、争先创优地为企业创造利益,丧失了企业原有的生机和活力,影响企业的持续发展。良好的内部控制制度要求企业建立和实施完善的绩效考评体制,根据企业自身情况设置相应的考核指标,定期对全体工作人员的业绩进行考评,并参照考评结果予以员工相应的晋升、加薪、调动、降职或辞退等处置。

目前,我国大部分的上市公司都缺乏一个良好的绩效考评机制。传统的指标体系已经不能满足当前社会发展下企业控制制度的不协调造成的。我们不能只单纯地希望通过改变局部或者表面的问题来达到彻底治理的目的,应该究其产生的原因从根本上解决内部控制的问题,减少财务舞弊的发生。

参考文献

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保险公司内部舞弊 篇8

一、当前商业银行内部控制和内部审计的现状及缺陷

随着我国金融改革的稳步推进, 银行业金融机构的公司治理逐步完善, 风险管理意识不断增强, 我国商业银行内部控制制度建设和执行情况有了较大改善, 但是仍存在许多不足之处, 如银行法人治理结构有待进一步完善;银行尚未真正建立内控文化;控制分散与控制不足并存;基层机构内部控制执行不利;银行分支机构内控制度的检查、评价不足等。另外一方面, 内部审计在内部控制中的地位有所提升, 作用有所增强, 并越来越受到银行董事会、经营管理层以及银行监管部门的重视, 但是, 与国际银行业的先进作法和国际内审师协会 (IIA) 关于内部审计的要求以及我国银监会《银行业金融机构内部审计指引》的要求相比, 仍存在一定的差距, 主要表现在以下方面:

(一) 审计理念和审计文化仍显落后

实践中, 我国银行业金融机构内部审计的重心仍是合规性审计, 定位在监督和查错纠弊上, 尤其是对财务收支的监督检查, 而对公司治理、内部控制和风险管理涉及不多。而国际上发达国家的内部审计重点已从传统的查错纠弊发展为更加关注组织的公司治理、内部控制和风险管理的有效性, 致力于为组织创造价值。

(二) 内部审计独立性不强

我国商业银行在内部审计组织架构上不合理, 银行分支机构层次多、链条长, 很多分支行长既是代理人, 也是委托人, 本身承担有一定的机构管理职能, 如此纵深的机构层次使一级审计体制很难与其配套。例如, 中国银行各级分支机构的审计部门隶属于总行的内部控制委员会, 其工作职责向行长负责, 但同时其工作人员的福利安排、人事调度由所在行决定, 于是存在“双重领导”的问题, 内部审计部门的独立性被严重削弱。

(三) 内部审计的人力资源有待加强

一是审计专业人员的素质普遍不高, 有待进一步提高, 特别是有些机构由于对内部审计的重视不够, 甚至存在着“老弱病”现象, 从而审计机构形同虚设, 审计程序流于形式;二是审计人数相对不足, 无法实施必要而有效的审计程序。

(四) 审计效果不甚理想

目前我国商业银行对于审计问题的处理是发送审计整改通知书, 对违规违章行为采取相应处理处罚措施, 跟踪审计整改结果, 但审计结果未利用到制度建设和推动全局的层面, 导致审计效果不尽理想。以今年中行黑龙江分行发生的案件为例, 在银行业开展了一年多的案件专项治理, 尤其是中行黑龙江分行已经发生过高山案的情况下, 在经历了多次内部自查情况下, 仍未能及时预防该案件的发生, 充分说明了目前我国银行业金融机构的内部审计效果仍有待改进。

二、银行业舞弊原因的深层次分析及舞弊发展新趋势

舞弊是指使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。舞弊是现代经济社会的一个毒瘤, 其发生比较普遍, 原因也是多种多样。据美国注册舞弊调查师联合会 (Association of Certified Fraud Examiners) 2002年的一份研究报告估计, 美国每年因舞弊导致的损失达6000亿美元, 占企业营业收入的6%, 尚不包括因公司财务报告舞弊导致的投资者损失。

(一) 商业银行舞弊的根本原因在于内部控制薄弱

我国银行舞弊案中, 80%以上的案件都是因为“有制度而没有严格执行”即内部控制薄弱而造成的, 如未执行独立的对账制度、银行承兑汇票开立未集中管理等。当然, 内部控制归根结底是人的控制, 有其共有的局限性, 在员工串通或管理层凌驾等情况下, 良好的内部控制将完全失效。当前银行发生的许多案例也正是由于串通而产生, 如中行双鸭山分行四马路支行一案就是典型案例, 不难看出, 这样一套盗窃计划得以完成, 意味着该行内部监控系统的整体瘫痪;银行方面至少需要支行行长、主管财会的副行长、汇票保管人员、银行印签持有人员共同参与作假;如果其中一人举报, 问题则立刻曝光。从事后四马路支行被批捕的人员构成来看, 恰好就是这样一个班底。

(二) “舞弊三角”理论

所有的舞弊都是由人完成的, 经研究表明, 舞弊的发生一般都同时具备三个风险因素, 即动机或压力、机会和借口, 这就是由美国注册舞弊审核师协会主席Albrecht于 1988年提出的著名的“舞弊三角”理论的主要观点。

1.动机或压力。

舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件。例如, 高层管理人员的报酬与财务业绩或公司股票的市场表现挂钩、公司正在申请融资等情况都可能促使管理层在对外披露公司信息方面产生舞弊的动机。

2.机会。

舞弊者需要具有舞弊的机会, 舞弊才可能成功。舞弊的机会一般源于内部控制在设计和运行上的缺陷, 如公司对资产管理松懈, 公司管理层能够凌驾于内部控制之上, 可以随意操纵会计记录等。

3.借口。

只有舞弊者能够对舞弊行为予以合理化解释, 舞弊者才能心安理得, 而不会惴惴不安。舞弊者可能对自身的舞弊行为进行各种合理化解释。例如, 侵占资产的员工可能认为单位对自身的待遇不公或者别人都这么做, 我不做就是损失等。

以上三个风险因素如果在同一个被审计对象身上同时出现时就意味着出现舞弊的可能性很大, 审计师必须予以足够的关注。舞弊压力和借口往往使舞弊者出现明显的行为特征, 如行为的重大变化 (不容易接近的态度、不正常的工作态度、高昂的社交活动) ;情绪异常变化;赌博、酗酒、欠有大量的债务;购买昂贵的商品;长时间努力工作从来不休假, 且经常独自工作等。

(三) 委托代理关系中信息不对称以及缺乏相应的考核激励机制

在我国商业银行舞弊大案中, 高管人员涉案现象较为普遍, 造成这一现象的主要原因之一就在于委托代理关系中信息不对称以及缺乏相应的考核激励机制。由于委托人和代理人之间信息不对称, 代理人努力程度的大小、秉赋、能力等是“私人信息”, 委托人事先不知道, 这就使得高管人员的利己动机有可能行为化。所有者与经营管理者的利益目标不完全一致, 在激励机制弱化的条件下会产生委托人与代理人目标、动机不一致的矛盾。所有者的目标是银行价值最大化, 而管理者的目标是追求经营效益的最大化。

目前, 我国商业银行高层管理者的收入水平不与银行价值的提升直接挂钩, 与经营业绩没有多少相关度, 造成高管收入与其业绩相比较低, 结构较为单一, 高管的努力程度得不到充分补偿, 长期激励严重不足, 这是造成商业银行高层管理者产生短期化行为的主要原因之一。高管层在涉及商业银行发展、经营和分配等重大问题时, 为追求个人利益最大化, 往往出现短期行为等舞弊现象, 如过度发放关系信贷, 过分的在职消费以及通过多种途径非法侵蚀银行利润等。

(四) 商业银行舞弊发展新趋势

商业银行舞弊形式多种多样, 结合商业银行自身特点, 可以发现危害组织的舞弊行为主要包括以下几个方面:一是收受回扣和贿赂;二是将在正常情况下会给组织带来利润的交易转移给雇员或外部人员, 如违规发放关系贷款牟取私利等;三是贪污、挪用银行或客户资金, 如篡改财务记录以掩盖贪污行为, 从而使贪污行为不易被发现;四是故意隐藏 (错报) 事项 (数据) , 例如截流中间业务收入, 中饱私囊等行为;五是要求为实际上并未提供给组织的服务或商品支付款项, 如伪造、编造或虚开票证, 采取票据、信用证、银行卡等欺诈手段, 骗取银行资金。

随着经济金融的快速发展和计算机网络等高科技的进一步在银行领域的运用, 银行舞弊的形式更加多样化、复杂化, 且正在朝着“高职务、高科技、高案值;发案数量基层多、内外勾结作案多、作案手法多”的“三高三多”趋势发展。商业银行舞弊呈现出以下特点:一是舞弊行为人高素质化;二是舞弊技术高科技化, 例如采用仿真技术, 伪造变造票据、信用卡、货币等足以达到以假乱真的程度, 利用计算机技术进行所谓加密解密和账务处理程序的篡改等;三是手段更加隐蔽, 利用高精尖技术进行凭证票据的挖补、涂改, 几乎不留痕迹, 难以识别真伪;采取“钓鱼”手段, 模仿网上银行网页, 盗取客户密码和资金等。无论银行舞弊表现为何种形式, 都将给银行和社会带来重大的负面影响, 因此, 采取有效措施遏制舞弊已成为当前金融发展中刻不容缓的任务之一。

三、商业银行有效遏制舞弊的几点政策性建议

(一) 完善内控机制, 规范操作行为

第一, 内控管理是一个从前台到后台的整体流程, 是不可分割的完整体系, 各行应明确各个部门的内控职责, 消除内控管理流程中的“真空地带”, 实现专业管理和内控管理的“无缝对接”, 切实形成全行内控风险防范的合力。第二, 充分利用科技手段, 为防范一线网点员工的操作风险、道德风险提供坚强的技术保障。第三, 高度关注内部控制系统中岗位职责划分与潜在的利益冲突;合理进行营业网点的岗位设置和人员配备, 加强内部制约机制;进一步规范基层机构负责人选拔聘用程序、标准, 完善对基层机构负责人的监督管理制度, 制约基层机构负责人的经营管理行为, 并明确上级行和专业管理部门对其监督管理职责, 有效防范职务风险和道德风险。

(二) 以现代风险导向型审计为准则, 着力加强内部审计文化建设和审计队伍建设

首先, 商业银行应通过广泛的宣传和教育, 使经营决策层、管理部门、基层网点都明确审计的目的是在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。同时, 审计人员在审计实践中应当树立服务意识, 注重与被审计对象的沟通与交流, 对于因误会产生的问题, 及时消除, 提高效率;对于确实存在的问题, 通过沟通及时加以改正。

其次, 商业银行应切实加强内部审计人员的素质培养, 建立内部审计从业人员任职资格, 通过CIA等资格考试者优先, 并经常聘请专家对审计人员进行培训, 提升内部审计人员的专业素养;加强与中国内部审计协会的联系, 考虑建立银行业金融机构内部审计协会, 制定银行业金融机构内部审计的整体规划, 加强各金融机构之间的交流与合作, 提高整个银行业金融机构的内部审计水平。

(三) 借鉴“舞弊三角”理论, 高度关注舞弊信号

一般来说, 舞弊行为发生后, 行为人往往会留下一些蛛丝马迹, 这需要内部审计人员仔细观察, 认真询问, 深入开展调查和取证。通常舞弊发生的信号主要有:与收入不符的生活消费方式;无法解释的情绪波动或复杂的异常行为;不愿意请假或岗位轮换;财务部门负责人或要害岗位人员的频繁变动;过度财务压力或不切实际的业务考核指标;个人经办业务存在大量的冲账和抹账;过于迷恋赌博、福彩、体彩等博彩项目以及具有利用内控弱项以掩盖自己舞弊行为的能力等。

商业银行审计人员应充分利用各种渠道获取舞弊机会、压力或动机信息, 将重要岗位和敏感岗位人员八小时之外的活动纳入监察范围, 与监察部门保持密切联系, 及时获得舞弊行为特征信息, 并对其办理的业务予以重点关注。同时, 内审人员还应关注本行的考核制度是否过于侧重业务发展, 而忽视了风险控制和内部控制, 从而导致舞弊压力过大, 舞弊可能性增多。

当然, 在强调加强商业银行内部控制, 提高整体审计水准, 强化对各种违规行为的问责机制的同时, 改善对商业银行员工和高管的薪酬激励机制同样重要, 可选择的方法措施很多, 上市公司股票期权激励便是近年来兴起的一种新的薪酬方式, 但在上市银行中实施该方法时应注意两点:一是授予数量主要依据商业银行员工或高管在银行中所起作用大小并与其经营业绩相挂钩;二是保证股票期权的长期持有, 即强制要求银行高管或员工用其收入购买银行股票并长期持有, 且所持股票只有在持股人离任或退休后方可出售, 只有这样, 才能实现股票期权长期激励的初衷。

参考文献

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内部控制、财务舞弊与审计意见 篇9

随着证券市场的出现上市公司财务舞弊也伴随而来,并且给社会经济造成巨大危害。美国发生了让世界震惊的安然、世通等舞弊案件,而国内的财务舞弊案件也是层出不穷,这些沉重打击了投资者的信心,为此美国2002 年颁布了旨在提高会计信息质量和恢复投资者信心的萨班斯法案。在财务报告信息披露失真行为中,究竟谁应当负最终的责任呢?是内部控制系统无效?还是舞弊的“防线”崩溃?审计为何没有发挥其最后“把关”作用?这引发了我们的思考,因此本文将从内部控制有效性入手,研究上市公司内部控制质量是否会影响财务舞弊与审计意见之间相关性。

一、文献回顾

目前关于三者关系的实证文章并不多,因此就内部控制对审计意见的影响、盈余管理对审计意见的影响两个方面分别进行梳理。

从内部控制层面的分析,Fama研究结果表明,董事会是现代企业的治理中枢,公司治理结构越完善董事会的决策效率越高,前者还会影响到CPA出具的审计意见类型,因此董事会的治理效率和特征也会影响到CPA出具的审计意见类型[1]。Carcello and Neal研究了公司审计委员会的构成与其获取的审计意见之间的关系,逻辑回归分析的结果显示审计委员会的构成对审计意见类型有显著影响[2]。

方军雄等选取2001—2002 两年首次发生亏损的公司为研究样本,从审计风险的角度研究审计意见,研究结果表明被审计单位的风险程度对CPA出具的审计意见存在影响,高风险公司中出现亏损、因债务和担保问题遭到诉讼、被大股东和关联方占款严重和资不抵债的,被出具非标准审计意见的可能性就越大[3]。王震、彭敬芳以2004 年在沪深两个证券交易所挂牌上市的610 家公司为研究样本,通过实证研究发现流通股比例、前十位大股东持股比例、持有本公司股份的董事比例、董事会持股比例、高管报酬等指标与审计意见类型有显著相关性[4]。王怀明、项敏就上市公司内部治理机制对审计意见类型的影响进行了实证研究,发现公司内部治理水平越高,注册会计师出具清洁审计意见的可能性也越大[5]。杨德明等利用A股上市公司2007 年度相关数据进行的实证检验分析发现,上市公司内部控制质量越高,越容易收到清洁的审计意见,被出具非标准审计意见往往意味着公司盈余质量较低,盈余管理程度较高,财务报告可靠性不足[6]。

从舞弊层面的分析,安然事件后,AICPA于2002 年发布了舞弊审计新准则SAS No.99 旨在增强注册会计师执行财务报告审计时发现和揭露上市公司财务报告舞弊的能力。Eli,Ferdinand and Judy研究发现,盈余管理影响了CPA出具审计意见的类型。首先通过检验不同的盈余管理测度模型来探测盈余操纵程度,接着分析其对CPA出具的审计意见类型的影响。结果表明盈余操纵程度与审计意见类型负相关[7]。

刘学华以1998—2005 年上市公司舞弊样本与配对样本作为研究对象,实证分析了非标审计意见与舞弊报表的关系。研究结果表明,审计师能够以出具非标审计意见的方式揭露报表舞弊[8]。除此之外,我们发现上市公司被处罚当年,审计师的反应程度最强烈,出具非标准审计意见的概率最高,要求的审计费用也最高。

针对上述结论,也有部分学者提出了相反的观点,认为注册会计师并不能够准确地识别上市公司盈余管理行为,他们的审计质量和执业能力让人担忧。

李东平、黄德华、王振林研究指出,CPA出具非标意见可能导致后一年度失去客户,同时还发现会计师事务所变更与盈余管理,审计意见和盈余管理指标之间并不具备显著关系,得出了审计师没有充分考虑盈余管理的风险,不能识别盈余管理行为出具非标审计[9]。夏立军等选取沪深一千多家上市公司2000 年年度报告为研究样本,实证结果表明,CPA不能出具准确的审计意见来揭示上市公司的监管政策的盈余管理行为[10]。

简短评述:从相关文献回顾中可以看出,国内外对审计意见的研究都表明,公司治理结构与其有很大的相关性,内部控制很多方面对审计意见产生影响。目前关于审计意见与盈余管理相关性的实证研究还存在不足,不能达成一致结论。但对本文的研究具有重要的借鉴意义,为本文提供了研究思路。

二、理论分析与研究假设

在制度基础审计实践中,一般认为,内部控制符合性测试有效的,则可以减少实质性测试的份量。注册会计师对审计风险的衡量首先源于对企业的内部控制系统评估所确定的检查风险大小,所出具的审计报告,是注册会计师根据审计准则,在实施必要的审计程序后对上市公司会计报表的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性所发表的审计意见的书面文件,由于注册会计师的独立性使得他们所出具的审计报告具有真实性、可靠性,不仅是有关利益各方判断企业会计信息质量的依据,还是监管部门监督的重要指标。根据前面对内部控制、财务舞弊和审计意见三者关系的理论分析,我们知道注册会计师对其出具的在审计报告负有责任(即识别并揭露财务报告中可能存在的重大财务欺诈、舞弊和违法行为),应该如实反映企业的真实情况。杨德明、胡婷(2010)研究发现,随着上市公司内部控制质量的提高,审计师对盈余管理发表非标准审计意见的概率显著下降。证明内部控制与外部审计之间存在着一定的替代效应,内部控制质量的提高往往伴随着审计监督功能的弱化。本文希望进一步研究上市公司内部控制质量是否会影响财务舞弊与审计意见之间相关性。据此,我们提出以下假设H2:审计师在出具标准意见时,对发生财务舞弊公司的内部控制有效性要求比非舞弊公司要高。

三、数据、样本与研究设计

(一)样本选择和数据来源

该部分研究以2006—2008 年因会计舞弊被处罚的76家上市公司和对应的76 家非舞弊上市公司为研究样本,选取样本公司被处罚当年及下一年为样本期,为了更清楚了解舞弊公司内部控制的现状,我们采用1∶1 的比例选取配对样本,采用以下标准及优先顺序选择对比样本,具体方法如下:

首先,确定每家舞弊公司所属行业及其舞弊前一年末的资产总额。

其次,在同一交易所A股上市公司中剔除曾因信息披露而被证监会处罚以及ST、PT类公司后,选取与舞弊公司同行业的公司。

最后,根据财务舞弊公司的舞弊年度选取同一年的配对公司。因为研究的样本有几年的时间跨度,外界的宏观和行业环境都发生变化,所以做到年份对应使两样本可比性更强。

为了全面评价公司内部控制水平并保证数据的完整性,本研究所需数据主要来自CSMAR以及从中国证券监督管理委员会、上海证券交易所、深圳证券交易所各自的官方网站收集并整理的上市公司公开资料。

(二)研究模型和变量定义

根据前述理论分析,我们认为内部控制质量、财务舞弊对审计意见有着重要的影响,内部控制制度越有效,发生财务舞弊的可能性越小,审计师出具标准意见的可能性也就越大。因此构建以下模型:

因变量为MODIFY,审计意见类型,该变量指CPA出具的审计意见的类型,MODIFY=1,CPA出具非标准意见,否则取0。

解释变量为ICI,内部控制有效性的评价指数,对企业内部控制的制定及实施进行打分,以此来反映企业内部控制的水平。

FRAUD是否因财务舞弊被处罚,该变量用于考查上市公司的财务舞弊行为,当企业未因财务舞弊被处罚时取1,否则取0。

ICI*FRAUD内部控制有效性与因财务舞弊被处罚两个变量的交互项,用于检验注册会计师在出具审计意见时,是否对存在财务舞弊行为的上市公司内部控制质量要求更高。

控制变量有六个ROA(资产收益率),公司净利润与总资产的比值。经营状况良好的公司不容易被出具非标意见;BIG事务所规模,规模大的注册会计师事务所对财务危机的上市公司出具非标意见的可能性比规模小的更大。PREOPINION上年的审计意见类型,前任注册会计师变更对后任注册会计师出具的审计意见产生影响。CHANGE事务所变更,通过变更审计师,确实能够在一定程度上改善审计意见的严重程度。LEVER资产负债率,即年末负债总额/ 资产总额。本文认为上市公司经营状况不佳,注册会计师在进行审计业务时所承担审计风险就大,所以CPA更倾向于对公司出具非标的审计意见;SIZE上市公司规模,用资产总额的自然对数来衡量。本文预测与小规模公司相比上市公司规模越大,制定和执行内部控制越有效,发生财务舞弊行为的可能性越小,越可能被出具标准意见。

四、描述性统计与实证结果

(一)描述性统计与配对检验

表3 是对财务舞弊公司样本和配比样本各指标的描述性统计量。从表中可以看出,非舞弊公司内部控制均值高于舞弊公司在1%的水平下显著;控制变量中舞弊公司的资产负债率(LEVER)平均为117.71%,明显高于未舞弊公司98.95%;舞弊公司的资产报酬率(ROA)为-39.80%低于未舞弊公司52.02%但并不显著。在事务所的规模上舞弊公司与非舞弊公司并无显著差异。未舞弊公司前一年出具标准意见的概率是96.71%明显高于舞弊公司的42.38%,在l%的水平下显著;财务舞弊公司发生审计师变更的概率在1%的水平下高于非舞弊公司;两组样本的总资产(SIZE)均值几乎相同。

注.*** 表示在 l%的水平显著，** 表示在 5%的水平显著，* 表示在 10%的水平显著。

进一步对两个样本的审计意见做描述性统计,在财务舞弊样本中被出具非标意见的有81 家,出具标准意见的71家,未舞弊的样本被出具非标意见的为7 家,出具标准意见的145家。下页表4 是对两个样本中出具标准意见和非标意见公司的内部控制情况分别进行的比较,ICIa和ICIb分别表示标准意见和非标意见下内部控制的质量。可以看出内部控制越差越可能被出具非标意见,在舞弊公司内部控制做得比非舞弊公司更好时才能得到标准意见。

(二)实证结果

下页表5 是财务舞弊和内部控制对审计意见影响的检验结果,我们采取Logistic回归分析。从回归分析结果来看,内部控制在l%的显著性水平下对审计意见产生影响,内部控制质量越好的公司被出具非标准意见可能性越小;内部控制制度越健全,执行越有效发生财务舞弊的可能性越低审计师越可能出具标准意见。由此验证了内部控制的有效性与审计师出具非标准审计意见的可能性负相关的假设。交互项(I*F)在l%的显著性水平下对审计意见产生影响,对于那些因财务舞弊而被“一会两所”处罚的上市公司,注册会计师在为其提供审计服务时会出具更加谨慎的审计意见,即更可能出具非标的意见,财务舞弊公司要想得到审计师出具的标准意见,其内部控制的质量要比非舞弊公司做得更好才行,与我们的假设一致。资产负债率与标准意见负相关,资产负债率越高的企业越容易被出具非标意见。企业规模在l%的显著性水平下对审计意见产生影响,这表明上市公司的规模越大,被出具非标准审计意见的可能性越小,说明规模越大的上市公司对会计师事务所的影响越大,游说能力越强。上年的审计意见(preop)与非标审计意见负相关。说明上一期被出具“非标”意见的公司更容易在后续年度当中被出具“非标”意见。总资产报酬率、事务所规模和事务所变更对审计意见没有显著影响。

注:*** 表示在l%的水平显著,** 表示在5%的水平显著,* 表示在10%的水平显著。

结论

企业内部控制与财务舞弊治理研究 篇10

近年来,国内不少企业都相继爆出了财务舞弊的丑闻,如东方电子财务舞弊案、云南绿大地公司财务造假案等。这些经济犯罪行为,给国家和企业均带来了不可估量的损失。对于企业而言,财务舞弊行为掩盖了企业的真实运营情况,让企业的宏观管理陷入非常被动的状态。对于国家而言,财务舞弊行为扰乱了正常的市场经济秩序,让国家的宏观调控政策失去了应有的效力,而且还造成了国有资产的大量流失,让国家和人民的利益遭受严重损失。

二、内部控制制度与财务舞弊治理的紧密联系

第一,确保财务报告的真实性和可靠性,是企业开展内部控制的初衷。在企业整个的内部控制体系建设过程中,不断健全和完善反财务舞弊机制是重点工作内容。内部控制体系中,许多关键环节的设置初衷就是为了防止财务舞弊行为的发生,如职务不相容原则。第二,行之有效的内部控制体系,能使企业的财务舞弊风险最小化。高效、健全的内部控制体系,是预防企业财务舞弊行为发生的重要保障。它不仅能有效杜绝财务舞弊行为的发生,而且即便发生了这样的不法行为,也能将其对企业的危害降至最低。第三,财务舞弊犯罪行为的发生,在一定程度上丰富了企业的内部控制理论,并且推动了内部控制体系的进一步发展。只有企业的财务舞弊行为被揭露,才会督促企业不断地完善和优化自身的内部控制建设工作,为以后的反财务舞弊工作提供更有力度的依据和制度支撑。

三、企业治理财务舞弊的有效措施

(一)加强对企业财务舞弊潜在征象的识别

其实,很多企业在暴露出财务舞弊事件之前,都会出现很多预兆。只要对企业的经济财务行为和营运状况进行严密审查,就一定能提早发现其中的端倪。第一,如果一个企业已经连续两年出现亏损,而第三年的经营状况也仍然未得到根本性的改善,可能很快就不得不被迫退市;又或者企业实际支出费用的增速远比其收入的增速快,这会使企业连续处于亏损的经营状态,企业马上就会破产或被恶意收购。第二,在企业与外界的交易活动中,存在来源或去向不明的交易活动,或者是交易双方的关系极其复杂的项目。第三,企业的会计账本上显示为盈利状态,但是企业的实际收支情况却明显入不敷出,其一些经营活动中产生的现金流量净额也几乎年年都为负值。第四,企业所处行业大环境本身处于亏损状况或者整个行业的竞争明显过度,导致企业不景气;或企业管理层变动频繁,治理结构中的缺陷非常明显等等。

基于此,可以从以下几方面加强对企业财务舞弊行为的识别和预防。分析企业的主营业务在其实际总利润中所占的比重,如果所占比重过低,那很可能存在经营问题或者会计造假等问题;判断企业的年度经营业绩是否真实,如果业绩虚高或者盈利过低,根本不符合企业当前的经营实情,那也可能存在财务舞弊;严格审查企业的虚拟资产,检查是否存在小金库或虚假账目;科学、准确地分析企业的资产减值准备,及时统计企业的固定资产损耗及余存,防止企业被恶意低价收购;审查与企业相关的所有的交易事项,对于关系复杂或不明的要坚决查处,杜绝虚假交易的存在。

(二)加强企业内部控制制度的完善和执行

第一,要以身作则,带动企业全体员工对内部控制制度的学习和理解,不断提升企业员工自身的综合素养,充分认识到内部控制制度对企业发展的重要促进作用,并且自觉地遵守和执行企业的内控制度。第二,及时明确企业内部各个管理层和执行层的权责,详细划分各职能部门的职责和业务范畴,加强内部控制制度实施的规范性和有序性。每项经营业务的流转和执行,要严格按照既定程序和手续办理,严厉杜绝越级办事或随意删减操作环节现象的发生,并且加强企业内部的牵制和相互监督作用,切实地防范企业内部的财务舞弊,让企业更规范、更健康地发展。第三,选择与职位描述最贴切的人员担任内控执行工作,做到权责清晰、明确,定位准确、贴切,保证内部控制工作的顺畅和严谨性。同时,对于执行内部控制制度过程中所发现的问题或漏洞,要在第一时间给予改进和更正,确保企业内控制度的效力得到最大限度的发挥。

(三)在企业内部建立切实可行的激励及监督机制

加强企业内部激励机制的建立与进一步完善,让财务舞弊没有利益动机可寻。通过对晋升、奖金、补贴以及股票期权等激励方式的综合利用,在企业内部建立起高效的激励机制。将企业管理者个人利益的多少,直接与企业业绩的高低挂钩,不断完善薪酬奖金体系,提升企业管理者对公司的归属感和责任感。让企业管理者通过脚踏实地的工作和辛苦付出,就能获得比财务舞弊更可观的利益收入,使财务舞弊失去根本的利益动机,将财务造假、刻意隐瞒企业亏损等现象扼杀在摇篮中。同时,还可以将民事赔偿及诉讼机制引入到企业财务舞弊案件的审理中。加大对财务舞弊行为的惩罚力度,将企业的舞弊成本提至最高,对财务舞弊者及企业形成巨大的震慑力。而且增大对财务舞弊企业的经济惩罚,除了可以尽力弥补投资者的损失,还可以提高企业进行财务舞弊的犯罪成本,将其违法犯罪的冲动遏制在萌芽状态。此外,加强外部环境对企业经营行为的监督。针对企业财务舞弊特点,制定符合实际情况的反舞弊法规章程,与时俱进地预测财务舞弊的可能方式;深入基层开展普法教育活动,提高全社会的法律素质和法制观念,使得人人懂法,有效避免财务舞弊乱象的发生;充分发挥国家及经济监管部门的行政监管效力,最大限度地防止企业的财务舞弊现象。

四、结论

综上所述,如果企业内部控制体系存在漏洞或不足,就会给财务舞弊行为提供沃土;而高效、健全的内部控制体系,是避免财务舞弊行为的发生、降低其危害的重要保障。因此,基于内部控制体系的完善和健全去思考和解决问题,加强对企业财务舞弊潜在征象的识别,并建立切实可行的激励及监督机制,是治理企业财务舞弊乱象的根本途径。

参考文献

[1]陈超.基于企业内部控制的财务舞弊治理研究[D].西安:西安理工大学硕士学位论文,2015.