企业准则

企业准则（精选十篇）

企业准则 篇1

《企业会计准则》 (简称“准则一”) 适用于在中华人民共和国境内设立的企业 (包括公司, 下同) 。《小企业会计准则》 (简称“准则二”) 仅仅适用于在中华人民共和国境内设立的小企业。由此可见, 准则一的适用范围比准则二广, 适用于所有的企业, 包括小企业;小企业既可以遵守准则一, 也可以遵守准则二, 而非小企业会计只能采用准则一。

二、制定依据的异同

两准则制定的共同依据是《会计法》和其他有关法律、行政法规。不同的是, 《企业会计准则———基本准则》也是准则二的制定依据。比如, 准则一规定了四大会计假设、权责发生制、会计要素、借贷记账法、会计信息质量要求等。准则二虽然没有对上述内容做出专门规定, 但是小企业会计也要遵守上述规定。因为准则一规定了, 所以准则二没有必要再重复, 体现了准则二以准则一作为制定依据之一的思想。

三、会计具体要素分类的异同

1. 资产类要素分类的异同。

两准则对资产的分类是一致的, 即按流动性分为流动资产和非流动资产。但是具体到流动资产和非流动资产内部的分类还是有差异的, 主要体现在对投资的分类上。准则一将投资分类为金融资产, 主要有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资四类, 第一类一般为流动资产, 其他为非流动资产。准则一对投资的分类体现了与国际会计准则趋同的思想。准则二把投资分为短期投资和长期投资, 长期投资分为长期债券投资和长期股权投资。这种分类便于小企业会计人员的实际操作。

2. 负债类要素分类的异同。

两准则都是按偿还速度或偿还时间将负债分为流动负债和非流动负债。但是准则一特别强调了金融负债的分类, 包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债, 体现了与国际趋同的思想。准则二中, 非流动负债不包括应付债券。

3. 收入类要素分类的异同。

两准则都规定收入包括商品销售收入、提供劳务收入, 准则一涉及的收入还有让渡资产使用权收入。

四、会计处理的异同

1. 投资的会计处理的异同。

(1) 初始确认与计量。根据准则一, 投资可以初始确认为前述四类金融资产, 除了长期股权投资, 其他的初始计量以公允价值计量。对于长期股权投资的初始计量, 企业可以以合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额 (同一控制下的企业合并) 、合并成本 (非同一控制下的企业合并) 或实际支付的购买价款、发行权益性证券的公允价值、投资合同或协议约定的价值 (其他方式取得) 作为长期股权投资的初始投资成本。准则二规定, 投资初始确认为短期投资、长期债券投资、长期股权投资, 按照实际支付的购买价款作为成本进行计量。准则一规定投资相关交易费用计入当期损益或初始确认金额, 准则二没有规定。

(2) 后续计量。准则一规定, 企业投资 (不包括长期股权投资) 后续计量可以采用公允价值、摊余成本、成本计量。准则二规定, 小企业投资都以成本计量。关于长期股权投资的后续计量, 准则一要求企业采用成本法或权益法核算, 还规定了两种方法转换的处理。准则二规定:小企业短期投资持有期间所收到的股利、利息等, 确认为投资收益, 不冲减投资成本;长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。两准则对成本法的具体运用要求也不同。准则一规定, 投资企业确认投资收益, 仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额, 所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回, 准则二没有此规定。关于债权投资的投资收益, 准则一要求企业按实际利率法计算的实际利息收入 (而不是票面利息) 确认投资收益, 准则二规定小企业债权投资都按票面利率计算的利息收入确认投资收益。另外, 准则一要求企业期末对上述投资进行减值测试, 减值损失计入当期损益, 准则二没有此规定。

(3) 终止确认。根据准则一, 处置长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产时, 其账面价值与实际取得价款的差额计入当期损益。同时, 把可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权益的、权益法核算的长期股权投资计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。企业可以将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。准则二规定, 出售短期或长期投资, 应当将实际取得的价款与其账面余额之间的差额计入投资收益。处置长期股权投资, 实际取得的价款与其成本之间的差额计入投资收益。

2. 应收款项坏账会计处理的异同。

准则一规定, 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查, 有客观证据表明该金融资产发生减值的, 应当计提减值准备, 这意味着应收款项坏账的处理方法采用备抵法。准则二规定, 应收及预付款项实际发生坏账时, 应当作为损失计入当期管理费用, 同时冲销应收及预付款项, 也就是采用了直接冲销法。

3. 存货会计处理的异同。

两准则都规定存货按成本计量, 都取消了存货计价的后进先出法。准则一规定, 存货初始确认要同时满足两个条件, 期末计量应当按照成本与可变现净值孰低计量, 应当按照单个或类别存货项目计提存货跌价准备, 计入当期损益。准则二没有这些规定。对于低值易耗品和包装物, 准则一规定领用时采用一次转销法或者五五摊销法对其进行摊销, 这意味着出租或出借也要按此法摊销。而准则二规定领用时按其成本计入生产成本或管理费用、销售费用、其他业务支出, 出租或出借时不需要结转其成本, 但应进行备查登记。

4. 固定资产会计处理的异同。

(1) 初始确认与计量。准则一规定了固定资产确认的条件, 准则二没有规定。两准则都规定固定资产应当按照成本进行初始计量, 不同的是准则一规定确定固定资产成本时, 应当考虑弃置费用因素。

(2) 后续计量。两准则都规定企业应当对所有固定资产计提折旧, 可选用的折旧方法相同, 但是准则一规定应计折旧额还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。准则二还详细列出了不计提折旧的固定资产以及固定资产计提折旧的最低年限, 准则一没有此规定。准则二规定的固定资产折旧和后续支出与税法一致, 而准则一体现的是会计与税法不一致思想。为便于会计人员操作, 准则二具体规定了小企业应当自固定资产投入使用月份的次月起按月计提折旧, 停止使用的固定资产应当自停止使用月份的次月起停止计提折旧。准则一没有这样的具体规定。

(3) 终止确认, 准则一规定了固定资产终止确认条件, 准则二没有该规定。两准则规定的处置损益的会计处理相同。

5. 无形资产会计处理的异同。

(1) 初始确认与计量。准则一规定了无形资产确认的条件并于取得无形资产时分析判断其使用寿命;除了符合准则一规定的确认条件、构成无形资产成本的部分或非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分之外, 企业无形资产项目的支出, 均应于发生时计入当期损益。准则二没有上述规定。两准则都详细规定了基本相同的内部研发支出的会计处理, 规定无形资产应当按照成本进行初始计量。

(2) 后续计量。准则一规定, 使用寿命有限的无形资产应当摊销, 使用寿命不确定的无形资产不应摊销。准则二规定, 小企业对于所有的无形资产都要摊销, 不同于准则一的规定。准则一规定, 企业选择的无形资产摊销方法, 应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式, 无法可靠确定消耗方式的, 应当采用直线法摊销, 摊销金额不直接冲减无形资产, 而是计入累计摊销。无形资产的应摊销金额为其入账价值扣除残值、提取的减值准备金额后的金额。准则二规定, 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法 (即直线法) 进行摊销, 计入相关资产的成本或管理费用, 并冲减无形资产, 没有考虑无形资产减值准备。

(3) 出售无形资产。准则一规定, 应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。准则二规定, 小企业出售无形资产, 应当将实际取得的价款与其账面余额之间的差额计入营业外收入或营业外支出。账面价值与账面余额是不同的概念:无形资产账面余额是无形资产账户余额, 无形资产账面价值是无形资产账户余额减去累计摊销账户余额、无形资产减值准备账户余额后的金额。

6. 收入会计处理的异同。

(1) 初始确认。准则一规定了销售商品收入同时满足五个条件才能予以确认。准则二没有此项规定, 但是规定小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时确认销售商品收入, 还列举了每种销售商品收入确认的条件。相比准则一, 准则二的规定减少了关于风险报酬转移的职业判断。

(2) 销售退回。准则一规定:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的, 应当在发生时冲减当期的销售商品收入;销售退回属于资产负债表日后事项的, 适用《企业会计准则第29号———资产负债表日后事项》, 也就是要区分退回是属于本年度的销售还是以前年度的销售, 属于以前年度销售退回的还要区分是否属于资产负债表日后调整事项。准则二规定, 小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回 (不论是属于本年度还是属于以前年度销售的) , 应当在发生时冲减主营业务收入或其他业务收入, 其处理要比一般的企业会计简单。

(3) 准则一规定了销售折让、商业折扣、现金折扣的处理, 准则二没有规定。

(4) 提供劳务收入。准则二详细列举了各种劳务收入, 并且提供劳务收入的会计处理的规定更具操作性。

(5) 准则二没有让渡资产使用权收入的会计处理规定。

7. 政府补助会计处理的差异。

两准则都规定, 政府补助同时满足两个相关条件才能确认, 但是究竟确认为当期损益还是递延收益, 两准则的规定有差异。准则一规定, 政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助应当确认为递延收益, 并在相关资产使用寿命内平均分配, 计入当期损益。与收益相关的政府补助, 如果用于补偿企业以后期间的相关费用或损失, 确认为递延收益, 并在确认相关费用的期间计入当期损益;如果用于补偿企业已发生的相关费用或损失的, 计入当期损益。准则二规定, 同时满足两个条件的计入营业外收入, 条件未满足前收到的政府补助, 确认为递延收益。

此外, 在资产后续计量方面, 准则二按照成本计量, 不计提资产减值准备, 而准则一要求期末对资产进行减值测试, 发生减值的要计提减值准备。关于所有者权益法, 准则二规定资本公积的核算范围仅为资本溢价, 准则一不仅包括资本溢价, 还包括直接计入所有者权益的利得和损失等。

五、财务报表的异同

1. 财务报表构成的异同。

两准则都规定资产负债表、利润表、附注作为财务报表的构成部分, 但根据准则一, 财务报表还包括所有者权益 (或股东权益) 变动表、现金流量表。准则二规定, 小企业也可以根据需要编制现金流量表, 但考虑到小企业会计信息使用者的需求和业务特点, 准则二比准则一要简单, 即对现金流量表进行了简化。

2. 财务报表内容的异同。

(1) 资产负债表内容的异同。 (1) 资产类。两准则都要求资产类单独列示货币资金、应收及预付款项、存货、固定资产。准则一规定, 资产类单独列示的项目还包括交易性投资、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、生物资产、递延所得税资产、无形资产。 (2) 负债类。两准则都要求负债类单独列示短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费。准则一规定, 负债类单独列示的项目还包括预计负债、长期借款、长期应付款、应付债券、递延所得税负债。准则二规定, 负债类单独列示的项目还包括应付利息。 (3) 所有者权益类。两准则都要求所有者权益类单独列示实收资本、资本公积、未分配利润。准则一还要求单独列示盈余公积, 合并资产负债表单独列示少数股东权益。

(2) 利润表内容的异同。两准则都要求利润表单独列示销售费用、财务费用、管理费用、所得税费用、净利润。准则一要求企业单独列示的还包括营业收入、营业成本、营业税金、投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损益。准则二规定, 小企业还应单独列示主营业务收入和其他业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加以及其他业务支出。

至于所有者权益 (或股东权益) 变动表、现金流量表的内容, 准则一做了详细规定, 准则二没有规定。

六、总结

准则一包括一项基本准则与38项具体准则, 具体准则的制定遵循基本准则。准则二没有像准则一那样分为基本准则和具体准则。准则一基本是原则性的规定, 操作性不强, 对会计人员的职业判断能力要求高。从比较不难看出, 两准则复杂程度不同。就具体内容而言, 准则一规定的具体业务处理、分类等要比准则二复杂得多, 这种差异体现了小企业业务的简单性要求, 符合小企业的实际情况, 与我国小企业会计人员的现状相适应, 更便于小企业会计人员实际操作, 也符合成本效益原则。此外, 准则一比准则二更体现了与国际趋同的理念。

参考文献

[1].财政部.企业会计准则2006.北京:经济科学出版社, 2006

企业准则 篇2

关键词：小企业会计准则 企业会计准则 小企业会计制度

1.引言

2011年底，财政部出台了最新版的《小企业会计准则》。新出台的《小企业会计准则》在内容上与《企业会计准则》相比，存在着十余处的不同。这些不同之处会对符合中小企业确认条件的企业在收入的确认、费用的计提、纳税等方面将会产生重要的影响。这些影响会对中小企业会计从业人员产生重要的变化，也会对中小企业会计报表做提供的信息准确度产生重要的影响。所以，通过对比的方法，找出《小企业会计准则》与《企业会计准则》的不同之处，并从中找出《小企业会计准则》的优缺点，就显得尤为重要。取之所长，补之所短，将会充分发挥该准则的作用。

2.《小企业会计准则》与《企业会计准则》差异比较

2.1中小企业历史成本计量的比较

在会计计量方面，《企业会计准则》规定，企业可以根据企业自身的实际需要在历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等会计计量属性中对本企业的会计要素进行计量。而《小企业会计准则》仅要求中小企业采用历史成本对相关的会计要素进行计量。

2.2 公允价值的相关要求的比较

中小企业金融资产的确认与入账价值的比较：对于企业的长期债券投资，《企业会计准则》要求企业按照公允价值入账，而《小企业会计准则》则要求按照成本（即购入价加上相关税费减去实际支付款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）入账；对于那些长期投资的利息收入来说，《小企业会计准则》不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券的本金和其票面利率计算；而对于投资期在一年内，并可以随时变现的短期投资，《企业会计制度》则分为“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”两个科目，余姚分别计入。这样对于小企业来说，就会显得比较繁琐，因为大部分中小企业的日常相关业务并不需要做的这么细，也没有过多的投资项目。《小企业会计准则》规定中小企业只需要根据所持有的股票、债券、基金等投资的种类进行明细核算即可。在“长期债券投资”或者“持有至到期投资”科目中的债券折价和溢价的摊销核算当中，《企业会计准则》规定企业所持有的债券在持有期内在确认相关利息收入时要按照直线法进行摊销。实际利率法是采用实际利率来摊销溢折价，其实溢折价的摊销额是倒挤出来的，计算方法如下：

①按照实际利率计算的利息费用=期初债券的账面价值*实际利率。

②按照面值计算的利息=面值*票面利率。

③在溢价发行的情况下，当期溢价的摊销额=按照面值计算的利息-按照实际利率计算的利息费用。

④在折价发行的情况下，当期折价的摊销额=按照实际利率计算的利息费用-按照面值计算的利息。

直线摊销法是指企业将债券购入时的溢价或折价，按债券从购入后至到期前的期内平均分摊的一种方法，各期投资收益不变。按照直线摊销法，投资企业每期实际收到的利息收入都是固定不变的，在每期收到利息时编制相应的會计分录。这样看来，对于小企业来说，使用直线摊销法更加简单，也更符合中小企业的日常业务往来。

2.3 中小企业长期股权投资的核算的比较

在长期股权投资的后续计量方面，《企业会计准则》规定，中小企业在长期股权投资持有期间，应根据本企业对被投资企业的影响程度、是否存在活跃市场、公允价值是否可靠取得等方面分别采用成本法和权益法进行会计处理；而《小企业会计准则》则规定中小企业一律采用成本法对长期股权投资进行会计处理。

2.4 中小企业所得税的核算的比较

我国《企业会计准则》规定，应采用资产负债表债务法即以转销年度的所得税率为依据，计算递延所得税款的一种所得税会计处理方法来核算所得税，这种方法比较繁琐，需要公式：本期所得税费用=本期应交所得税*（期末递延所得税负债-期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）来倒挤出利润表项目当期所得税费用；而《小企业会计准则》则要求企业采用应付税款法进行所得税的核算，即本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期的一种会计处理方法。在实际业务中，需借记“所得税”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目。相比较而言，这就大大简化了所得税的会计处理方法。

2.5 中小企业财务报表的编制的比较

《小企业会计准则》规定，小企业的财务报表应包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注四个部分，可不必编制所有者权益变动表。同时，也对资产负债表和利润表进行了相应的简化，如删除了预收账款、预付账款、应付股利等科目；利润表则减少了对相关利润的调整与细分。这样积满足了会计信息使用者的需求，也减轻了中小企业会计从业人员的压力。另外，《小企业会计准则》也降低了对财务报表附注披露内容的要求，也减少了披露内容。

3.结论

综上所述，较之于《企业会计准则》，《小企业会计准则》存在着上述的优势，从而能够大大减轻小企业会计从业人员的工作压力和工作负担，简化相关的会计处理与核算，能够使小企业的会计从业人员为企业及相关的会计信息使用者提供更加准确的会计信息，从而使中小企业能够更好更健康的发展。

参考文献：

[1]会计准则研究组.小企业会计准则解析.大连出版社，2012.

[2] 学习总结 《小企业会计准则》2012年03月.

[3]许华.新企业会计准则.2012年03月.

企业准则 篇3

一、《小企业会计准则》颁布的背景

《小企业会计准则》的颁布将直接改善小企业的经营环境, 对社会经济发展有重要意义。分析该准则颁布的背景对理解该准则有重要价值。

小企业在经济中发挥的作用越来越大, 但同时资金短缺逐渐成为小企业发展的瓶颈。2008年美国华尔街发生金融次贷危机后, 国内民营企业就出现了融资困难的问题。小企业融资问题就更加凸显。小企业通过银行渠道贷款的方式也非常困难。2008年后, 因为资金困难倒闭的企业不在少数。为此, 2009年国务院专门印发了《关于进一步促进中小企业发展的若干意见》, 希望通过一些政策扶持中小企业的发展。

企业类型的界定标准更加清晰明确。2011年6月23日政府颁布了《中小企业划型标准规定》, 将企业划分为中型、小型和微型三类。虽然之前也曾有中小企业的说法, 但对中小企业类别划分非常粗放, 没有明确标准。这种处理划分实际是不科学的, 对小企业和微企业是极不公平的。对企业类型颁布明确的标准为小企业会计准则的颁布提供了依据。

小企业和微企业的生存现状备受社会关注。小企业和微企业在解决就业方面发挥了重要作用, 但近几年国内的小企业和微企业经营困难。小企业和微企业的生产现状引起了党中央的关注。2011年10月12日, 温家宝专门主持召开了国务院常务会, 研究扶持小企业和微企业的金融政策。会议确立了六项金融政策和三项财税政策。《小企业会计准则》就是在这样的背景产生和颁布的。

二、小企业会计准则与企业会计准则的差异分析

小企业会计准则对扶持小企业和微企业发展有重要意义。由于该准则是新颁布的会计制度, 一些小企业对相关准则的应用还处于实践阶段。对该准则与企业会计准则做差异化分析可以有效的指导小企业的会计实践。

准则体系构成的差异对比。我国现行的《企业会计准则》是2006年颁布的。小企业会计准则体系共十章90条规定, 涵盖了小企业会计准则和应用指南两部分的内容。小企业会计准则对小企业的资产、负债、权益、收入、费用、利润、利润分配、财务报表等等做了明确规定和要求。企业会计准则体系包含了 基本会计准则、具体准则、应用指南、准则解释等等。整个企业会计准则有一项基本准则和38项具体准则组成。从企业会计准则颁布后, 已经陆续颁布1到4号的解释。至此, 《企业会计准则》体系才比较完善。

对企业资产方面的会计处理对比分析。首先, 对于一些企业, 利用富裕的资金投资一些金融产品, 以赚取一定的收益。该部分的收益是企业会计资产处理的重要内容。两个会计体系则有不一样的处理要求。对于符合小企业标准的企业, 小企业会计准则将这部分投入确定为短期投资, 按照购买价款和其中缴纳的税费作为成本计量。《企业会计准则》则将其确认为金融性资产, 相关费用记为投资收益。其次, 对坏帐损失的会计处理有一定差别。小企业将坏死帐纳入到营业外支出, 冲减相应的收入款项。而企业会计准则则将其确认为资产减值损失。最后, 对存货会计处理的差异。小会计不设置待处理财产损益, 存货损失直接计入营业外支出。企业会计准则对存货的会计处理规定非常详细和明确, 对存货摊销的方法等等都有明确的规定和要求。固定资产、无形资产、费用、借款等方面的会计处理也是不一样的。

对企业利润会计处理的差异分析。《小企业会计准则》对小企业产品分成方式获得的收入做了明确的会计处理规定, 这在《企业会计准则》中是没有提到的。另外小企业会计准则在销售退回、劳务收入、营业税、销售费用、营业外收入、营业外支出、所得税等方面都佐做了规定和要求。而且这些方面的会 计处于方式与《企业会计准则》规定和要求的内容都有差异, 是财务工作人员重点研究的方面。例如:小企业的会计将企业日常生产经营活动应缴纳的消费税、营业税等等都纳入到营业税金继附加项目。在企业会计准则中则将这些费用计入了“管理费用”。

其他资产核算方法的简化。《小企业会计准则》还简化了一些资产的转移价值核算方法。如低值易耗品的价值摊销要求采用一次摊销或分次摊销法, 没有要求按五五摊销法;短期投资期末按总成本与总市价孰低计量, 不需要分项比较计量, 在短期投资转让时可不结转其已提的跌价准备。

待转资产价值核算不同。《企业会计准则》中的待转资产价值科目核算内容是外商投资企业待转的接受非现金资产捐赠的价值。外商投资企业接受非现金资产捐赠时, 按确定的实际成本, 借记非现金资产类科目, 贷记“待转资产价值”科目;年终企业按“待转资产价值”科目的账面余额, 借记“待转资产价值”科目, 贷记“应交税金——应交所得税”科目和“资本公积——其他资本公积”。财政部在《关于执行〈企业会计准则〉及相关会计准则问题解答 (三) 》中将“待转资产价值”科目的运用扩展为执行《企业会计准则》的所有企业。

三、结束语

2006年颁布了《企业会计准则》, 2011年专门为小企业和微企业制定了《小企业会计准则》, 是我国会计事业发展的一大进步。小企业会计制度对小企业和微企业的发展有重要意义, 重视小企业会计准则的研究对相应的会计实践有重要指导价值。

参考文献

[1]李勇.宣传贯彻小企业会计准则, 提升会计服务小企业效能[N].中国会计报, 2011 (11) .

[2]任永平, 毛丽娟.中小企业会计准则:国际现状与经验启示[J].会计之友, 201l (07) .

企业准则 篇4

《小企业会计准则》与《企业会计准则》，有利于掌握这两个会计准则的异同，更好地在小企业落实《小企业会计准则》。

《小企业会计准则》与《企业会计准则》，有利于掌握这两个会计准则的异同，更好地在小企业落实《小企业会计准则》。

相同方面

（一）制定依据相同

《企业会计准则》和《小企业会计准则》都是依据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律法规制定的。

（二）会计核算基础工作的要求相同

《企业会计准则》和《小企业会计准则》都要求企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》的规定执行。

（三）会计核算的前提条件相同

《企业会计准则》和《小企业会计准则》都要求企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提，划分会计期间，分期结算账目，会计期末编制财务会计报告。

（四）会计核算应遵循的基本原则相同

《企业会计准则》总则第11条和《小企业会计准则》总说明第11条都要求企业遵循客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、收入与费用配比原则、划分收益性支出和资本性支出原则、谨慎性原则和重要性原则。

（五）会计核算方法基本相同

1.会计科目设置基本相同。《企业会计准则》设置了85个一级科目，《小企业会计准则》设置了60个一级科目，其中有58个一级科目与《企业会计准则》的不仅名称相同，而且核算内容也基本相同。

2.会计核算方法基本相同。如资产计价方法都以取得时发生的货币支出，或以形成前所发生的料工费支出，或以换出非货币资产的账面价值加上应支付的相关税费，或以重组债权的账面价值，作为资产的入账价值。短期投资、应收账款、其他应收款和存货等流动资产都要计提减值准备，并且估计资产损失的方法也相同。资产增减，负债增减，所有者权益增减，收入的分类及其确认，费用的分类归集，利润形成等的账务处理基本相同。

3.对外提供财务报告的内容和要求基本相同。如都要求定期编报“资产负债表”、“利润表”，同时提供会计报表附注，但《小企业会计准则》要求在会计报表附注中披露的内容相对更为简化。不同方面

（一）适用范围不同

《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业（不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业）。符合《小企业会计准则》规定的小企业，按照制度规定可以选择执行《企业会计准则》。若选择执行了《企业会计准则》，就不能同时选择执行《小企业会计准则》的有关规定。而《企业会计准则》的适用范围，按照《企业会计准则》的规定，除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业外，在中华人民共和国境内设立的企业（含公司），执行《企业会计制度》。从《小企业会计准则》的规定看，符合《小企业会计准则》规定的小企业也可执行《企业会计准则》。

（二）会计科目设置不同

《小企业会计准则》比《企业会计准则》少设了25个一级科目。原因主要有如下两个方面：第一，小企业经济业务相对简单，因此可将《企业会计准则》中的部分科目进行归并，如应收股利和应收利息合为

应收股息科目，原材料和包装物归并为材料科目等。第二，小企业会计核算简化或者没有某科目所要反映的经济业务，从而可少设。如资产科目少设了自制半成品、分期收款发出商品、各项长期资产的减值准备、未确认融资费用和待处理财产损溢；负债科目少设了应付股利、预计负债、应付债券；所有者权益科目少设了已归还投资；损益类科目少设了补贴收入、以前年度损益调整。

（三）账务处理不同

1.资产清查的处理不同。《小企业会计准则》中没有设置“待处理财产损溢”科目，小企业在财产清查中发生资产的盘盈或盘亏时直接进行处理。笔者认为这种处理方法简明扼要，与资产负债表中所反映的内容相符。而《企业会计准则》中的资产负债表中已取消了资产待处理项目，企业在编报前必须将待处理的资产进行处理，因此财产清查还要通过“待处理财产损溢”科目核算，笔者认为这是一种多余。

2.不计提长期资产减值准备。长期资产的可收回金额较难确定，计提减值准备时需要进行较多的职业判断，而小企业会计人员少，高素质的会计人员更少，所以《小企业会计准则》仅要求对短期投资、存货和应收款项计提跌价或坏账准备，不要求对固定资产、无形资产等长期资产计提减值准备。

3.简化长期投资的核算。小企业投资的业务比较少，按重要性原则对长期股权投资采用简化了的成本法或简化的权益法核算。

按《小企业会计准则》中成本法的规定，股权持有期间内，企业应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。按被投资单位宣告发放现金股利或利润中属于应由本企业享有的部分，借记“应收股息”科目，贷记“投资收益”科目。制度中不要求严格区分投资前被投资企业实现的利润的分配还是投资后被投资企业实现的利润的分配，但如果在投资当年取得被投资单位分派的属于以前年度实现的利润，则应冲减投资成本。《小企业会计准则》权益法简化核算主要体现在如下两个方面：

第一，取得投资时不单独核算股权投资差额。《小企业会计准则》权益法的规定，以现金取得长期股权投资时，按实际支付的全部价款（扣除已宣告但尚未领取的现金股利）入账，不单独核算股权投资差额，不对该差额进行摊销。

第二，不对被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动进行处理。《小企业会计准则》中权益法规定：“采用权益法核算的小企业，长期股权投资的账面余额应根据小企业享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整。”但在长期股权投资科目的具体解释中只要求在被投资企业实现利润或发生亏损时，小企业按应享有的份额或应分担的份额增加或减少长期股权投资，同时增加或减少投资收益，而没有规定对被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动进行处理。由于《小企业会计准则》的长期股权投资科目没有设三级科目，也无法反映是否要对被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动进行处理。笔者的理解是为了简化核算，不对其进行处理。

4.简化了专门借款费用的核算。《小企业会计准则》对于借款费用的核算，要求企业在固定资产开始建造至达到预计可使用状态之前发生的专门借款费用，均可资本化计入固定资产成本，而不必与资产支出数挂钩。这简化了借款费用资本化的计算手续，但可能会导致资本化金额夸大，进而多计固定资产价值，少计本期利润，但长远看又会使未来时期的折旧费用予以抵销。

5.简化了融资租赁固定资产的计量。《小企业会计准则》规定，融资租入固定资产以合同或协议约定应支付的价款和使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他有关必要支出，作为其入账价值，这避免了计算最低租赁付款额过程中涉及的职业判断及对未来现金流量折现等较为繁琐的计算。

6.简化了所得税的账务处理。《小企业会计准则》规定，小企业计算出当期应交的所得税，借记“所得税”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。可见，所得税的账务处理采用了本期所得税费用按照本期应税所得与适用的所得税税率计算的应付税款法，即本期所得税费用等于本期应交的所得税费用，时间性差异影响所得税的金额均在本期确认所得税费用或在本期抵减所得税费用，而不作为资产负债表中的一项负债或一项资产加以反映。这简化了时间性差异的核算。

7.其他资产核算方法的简化。《小企业会计准则》还简化了一些资产的转移价值核算方法。如低值易耗品的价值摊销要求采用一次摊销或分次摊销法，没有要求按五五摊销法；短期投资期末按总成本与总市价孰低计量，不需要分项比较计量，在短期投资转让时可不结转其已提的跌价准备。

8.待转资产价值核算不同。《企业会计准则》中的待转资产价值科目核算内容是外商投资企业待转的接受非现金资产捐赠的价值。外商投资企业接受非现金资产捐赠时，按确定的实际成本，借记非现金资产类科目，贷记“待转资产价值”科目；年终企业按“待转资产价值”科目的账面余额，借记“待转资产价值”科目，贷记 “应交税金——应交所得税”科目和“资本公积——其他资本公积”。财政部在《关于执行〈企业会计准则〉及相关会计准则问题解答

（三）》中将“待转资产价值”科目的运用扩展为执行《企业会计准则》的所有企业。

而《小企业会计准则》中的待转资产价值科目核算内容是小企业接受捐赠待转的资产价值，其核算内容不仅包括了小企业接受的非现金资产捐赠，还包括了接受现金资产的捐赠。其账务处理为：小企业接受货币性资产捐赠时，借记“现金”或“银行存款”科目，贷记“待转资产价值”；接受非现金资产捐赠时，按确定的实际成本，借记非现金资产类科目，贷记“待转资产价值”科目；期末如果接受捐赠待转的资产价值全部计入当期应纳税所得额，按“待转资产价值”科目的账面余额，借记“待转资产价值”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目和“资本公积”，期末如果接受捐赠的非现金资产金额较大，经批准可以在规定期限内分期平均计入各年度应纳所得额，分期进行上述转账处理。这使小企业的“待转资产价值”科目核算内容更全面，核算也更趋于合理。增加了以应收债权融资或出售应收债权的会计处理。根据财政部2003年5月15日发布的关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定，《小企业会计准则》及时地增加了以应收债权融资或出售应收债权的会计处理，用以规范企业与银行等金融机构之间从事的融资业务的会计核算。

（四）财务报告方面的不同

《小企业会计准则》只要求小企业提供资产负债表和利润表两张基本报表，而且报表的内容比较简单。如根据小企业业务比较简单，有些业务发生的可能性很少的情况，删除了若干项目。象资产负债表中资产项目中减少了预付账款、应收补贴款、递延税款借项等项目，负债中减少了预收账款、应付股利、专项应付款、递延税款贷项等项目，所有者权益中减少了已归还投资项目。利润表中减少了补贴收入项目等。《小企业会计准则》的特点

（一）《小企业会计准则》写法简化

如《小企业会计准则》在总说明的第12和13条中规定了非货币性交易和债务重组中的资产入账价值的确定原则，在以后的各项资产计价中不再重复这两类业务中的资产计价方法，这减少了制度的篇幅，阅读起来更简明。而《企业会计准则》中在规定每一种非货币性资产的计价时都要重复说明，以非货币性交易换的资产和以接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的资产应如何确定其入账价值，写法上不够简化。

（二）简化了核算方法

企业准则 篇5

企业固定资产会计准则是规范企业固定资产会计作业的基本依据。虽然我国企业固定资产会计准则与国际准则已经趋同，但差异还是存在的。

一、固定资产会计准则名称的比较

在我国财政部2006年颁布的《企业会计准则》中，对规范企业固定资产会计行为的准则所确定的名称是《企业会计准则第4号——固定资产》（以下简称“我国会计准则”）。国际会计准则委员会对有关固定资产准则所确定的名称为《国际会计准则第16号——不动产、厂场和设备》（以下简称“国际会计准则”）。比较我国与国际会计准则中有关固定资产会计准则的名称，可以看出主要的不同点是：

（一）我国会计准则名称中有“企业”二字的限定。即强调企业固定资产准则与其他准则的区分；而国际会计准则没有“企业”二字的限定。

（二）在我国的企业会计准则体系中，有关固定资产会计准则的编号为企业会计准则第4号；在国际会计准则体系中，固定资产会计准则的编号为第16号。也就是说，在我国会计准则体系中有关固定资产的会计准则较国际准则靠前。

（三）就整个名称来说，我国有关固定资产会计准则的名称比较简单、概括性高；而国际会计准则的对象化比较强，理解起来更具体一些，我国会计准则的名称就要笼统一些。从以上比较可以体会到不同主体制定相关准则的思路。虽然固定资产会计准则的名称只仅仅是个形式，但具体、简单、易于理解的名称会有利于会计工作。

二、固定资产定义的比较

在我国会计准则中，固定资产的定义是指同时具有下列两个特征的有形资产：一是为生产商品、提供劳务，出租或经营管理而持有的。二是使用寿命超过一个会计年度；国际会计准则对固定资产的定义为具有下列特征的有形项目：企业为生产商品、提供劳务、出租或行政管理而持有的，预期使用寿命超过一个会计期间。两个准则对固定资产定义方面的区别主要是：

（一）我国的会计准则对固定资产的属性认定是有形资产；而国际准则的认定是有形项目。

（二）我国的会计准则将固定资产的特征明确地概括为两条；而国际会计准则只是指出了固定资产所具备特征的含意，并没有像我国那样把固定资产的特征概括归纳为两条。

（三）在固定资产的特征描述方面，我国会计准则有“经营管理”、“使用寿命”和“会计年度”的专业术语；而国际会计准则所用术语是“行政管理”、“预计使用寿命”和“会计期间”。

（四）关于固定资产使用寿命的解释，我国会计准则所作的解释是企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量；而国际会计准则所作的解释是主体使用资产的预计期间，或者主体预期从该资产使用中获取的产量或类似计量单位的数量。比较两个准则对固定资产的定义，可以看出两个准则的定义在本质上并无明显的区别，但在用词上还是存在差别的。国际会计准则对固定资产的定义比较充分和具体，而我国会计准则对固定资产的定义比较明确和有条理。

三、固定资产会计准则适用对象的比较

我国会计准则把固定资产会计准则的适用对象界定为规范固定资产的确认、计量和相关信息的披露，但不涉及投资性房地产的建筑物和生产性生物资产；国际会计准则的适用对象是：（1）适用于不动产、厂场和设备的会计处理；（2）不适用于：①根据《国际财务报告准则第5号——持有待售的非流动资产和终止经营》被划分为持有待售的不动产、厂场和设备；②与农业活动有关的生物资产；③矿产权和诸如石油、天然气和类似的非再生资源等矿产储量，但适用于以开发或维持上列②、③项所描述资产的不动产、厂场和设备；适用于正处于建造或开发过程中，准备在将来作为投资性房地产使用，但尚未满足《国际会计准则第40号——投资性房地产》中“投资性房地产”定义的不动产，但对于投资性房地产采用成本模式进行会计处理的主体，应采用本准则的成本模式。比较两个准则所规范的对象，我国会计准则对适用对象的界定比较概括和笼统，而国际会计准则比较具体，有利于对准则适用对象的界定。

四、固定资产折旧的比较

固定资产折旧涉及的要素有：固定资产折旧的定义、折旧范围、应计折旧额和折旧方法等。在我国的会计准则中，固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计提折旧额进行的系统分摊；国际会计准则对固定资产折旧的定义是指在资产的使用寿命内系统地分摊其应计折旧金额。

（一）从定义上比较，我国与国际会计准则对固定资产折旧的定义基本相同，但在延伸理解应计提折旧资产的内容时，国际会计准则所指的应折旧的资产比较宽泛。

（二）关于固定资产的折旧范围，国际会计准则没有单独列出；而我国会计准则明确规定企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外，这种明确的规定便于固定资产折旧的计算。

（三）在确定应计折旧额时，我国会计准则规定应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提固定资产减值准备的累计金额；在国际会计准则中，应计折旧金额是指资产的成本或者其他替代成本的金额减去残值后的余额。相比之下，国际会计准则对应折旧金额的解释不如我国会计准则那样具体。

（四）采用什么方法计算固定资产折旧，我国会计准则规定使用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等；国际会计准则的规定是直线法、工作量法和余额递减法等。从两个准则规定所采用的折旧计算方法来看，主要的区别是国际会计准则中没有明确规定要求采用年数总和法和双倍余额递减法计算折旧，而我国会计准则也没有明确规定计算固定资产折旧采用余额递减法。虽然年数总和法、双倍余额递减法和余额递减法都属于固定资产加速折旧法的范畴，但三个方法的计算过程和各年的金额仍存在区别。同时，由于我国会计准则规定的年数总和法和双倍余额递减法已为企业提供了可选择的两种加速折旧法，因而在计算折旧时很少使用余额递减法。

五、固定资产信息披露的比较

我国会计准则要求会计主体披露的固定资产的会计信息内容一是固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法；二是各类固定资产的寿命，预计净残值和折旧率；三是各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计额；四是当期确认的折旧费用；五是对固定资产所有权限制及金额和用于债务担保的固定资产账面价值；六是准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费和预计处置时间等。国际会计准则要求对固定资产信息披露的内容除了我国会计准则要求披露的全部内容外，还包括：1.主体应按照《国际会计准则第8号》，披露当期或者预期对以后期间产生影响的会计估计变更的性质和影响。2.如果按重估金额列示不动产、厂场和设备项目的，还应披露有效重估价值相关的信息及其会计报表的影响。3.采用成本模式时，如果不动产、厂场和设备的公允价值与资产的账面金额相差较大的话，还应披露不动产、厂场和设备公允价值，并鼓励主体披露这些金额等。从对固定资产信息披露要求来看，国际会计准则要求披露的内容明显要比我国会计准则的要求广泛，我国会计准则可以参考和借鉴这些内容。

六、固定资产会计准则生效日期的比较

我国会计准则明确规定准则的生效日期是2007年1月1日；而国际会计准则规定：主体应对自2005年1月1日或以后日期开始的年度期间采用本准则，鼓励提前采用。从固定资产会计准则生效日期看，我国的会计准则还是晚于国际会计准则。这一方面反映出我国会计准则的制定与国际会计准则制定的承接性（国际会计准则2005年1月1日生效，我国会计准则的制定2005年基本完成、2006年2月颁布、2007年1月1日生效）；另一方面反映出我国会计准则制定的谨慎性和创新性不足。

企业准则 篇6

比较《小企业会计准则》与《企业会计准则》, 在核算方面的差异主要有以下十二个方面:

一、“其他货币资金”账户下设“备用金”明细账。

《小企业会计准则》规定, “其他货币资金”账户下设“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”、“外埠存款”、“备用金”等明细账;《企业会计准则》规定, “其他货币资金”账户下设“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”、“外埠存款”、“存出投资款”等明细账, 备用金则在“其他应收款”账户下核算。

二、“短期投资”的核算。

《小企业会计准则》回避了《企业会计准则》中金融资产分类标准与划分, 设置了“短期投资”账户, 采用历史成本作为记账基础, 交易费用计入投资成本, 不考虑持有期间的公允价值变动;《企业会计准则》

将投资分类为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资四类, 设置的“交易性金融资产”账户相当于“短期投资”核算的内容, 不同的是:“交易性金融资产”按照取得时的公允价值进行计量, 相关交易费用在发生时直接计入投资收益。

三、“应收账款”、“其他应收款”等应收款项账户的核算。

《小企业会计准则》规定, 对企业的应收款项实际发生的坏账损失, 直接核销, 列入“营业外支出”账户;《企业会计准则》规定, 对企业的应收款项可能发生的坏账, 计提“坏账准备”, 采用“备抵法”核算, 对可能发生的损失列入“资产减值损失”。

四、出租或出借包装物的核算。

《小企业会计准则》规定, 小企业出租或出借包装物, 不需结转成本, 但需进行备查登记。在确认逾期未退包装物时, 应结转其成本, 计入“营业外支出”, 确认的出租包装物的租金收入、逾期未退包装物押金收益, 借记“其他应付款”等科目, 贷记营业外收入, 同时贷记“应交税费——应交增值税 (销项税额) ”;按照《企业会计准则》的规定, 出租包装物取得租金收入时, 借记“库存现金”、“银行存款”等, 贷记“其他业务收入”, 结转成本时, 借记“其他业务成本”, 贷记“周转材料——包装物”。对于逾期未退包装物, 按没收的押金, 借记“其他应付款”科目, 按应交的增值税, 贷记“应交税费——应交增值税 (销项税额) ”科目, 按其差额, 贷记“其他业务收入”。对于逾期未退包装物没收的加收的押金, 作“营业外收入”处理。

五、其他资产减值的核算。

按照《小企业会计准则》的要求, 对企业资产减值产生的损失, 在实际发生时直接转销, 且计入“营业外支出”;《企业会计准则》规定, 对企业存货可能发生的损失, 按“成本与可变现净值孰低”法, 计提“存货跌价准备”, 对“固定资产”、“无形资产”、“商誉”资产等其他资产, 依据资产减值准则, 按可收回金额低于账面余额计提减值准备, 将损失计入“资产减值损失”。

六、“长期股权投资”的核算。

《小企业会计准则》规定, 企业“长期股权投资”按成本法核算, 在被投资单位宣告分派现金股利时进行账务处理, 投资收益仅在处置时确认。按照《企业会计准则》的要求, 企业“长期股权投资”可采用成本法或权益法核算, 还对两种方法的转换作了规定, 投资收益仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润所获得的利润分配额。

七、“长期债权投资”的核算。

《小企业会计准则》规定, 企业“长期债权投资”按成本法核算, 下设“面值”、“溢折价”、“应计利息”等明细账, 将实际支付的购买价款和相关税费作为初始成本, 投资收益根据债券面值和票面利率计算确定。《企业会计准则》对企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产, 作为“持有至到期投资”核算, 下设“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细账, 投资收益根据实际利率计算确定。

八、固定资产修理费的核算。

《小企业会计准则》规定, 小企业固定资产修理费用分为大修理和中小修理两类, 其中修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上, 修理后固定资产的使用寿命延长2年以上的大修理费用, 属于资本化支出, 通过“长期待摊费用”账户核算, 而不符合规定条件的大修理费用和中小修理费用, 均应列为费用化的后续支出。小企业无论是资本化支出, 还是费用化支出, 均根据其受益对象计入相关资产的成本或当期损益, 借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”, 贷记“长期待摊费用”、“银行存款”等账户。

《企业会计准则》规定, 对资本化的固定资产大修理费, 借记“在建工程”, 贷记“银行存款”等账户;对费用化的固定资产修理费, 不分大修理与中小修理, 企业生产车间 (部门) 和行政管理部门等发生的后续支出, 均计入“管理费用”账户, 专设销售机构发生的计入“销售费用”。

九、融资租入固定资产的核算。

《小企业会计准则》规定, 对小企业融资租入的固定资产租赁期开始日, 按照租赁合同约定的付款总额及发生的相关税费等, 借记“在建工程”或“固定资产”, 贷记“长期应付款”科目。按照《企业会计准则》的要求, 融资租入固定资产租赁开始日, 取租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者较低者, 加上初始直接费用, 作为固定资产初始入账价值。最低租赁付款额与固定资产入账价值之间的差额, 记入“未确认融资费用”。

十、税费的核算。

《小企业会计准则》规定, 小企业发生的“房产税”、“车船使用税”、“城镇土地使用税”、“印花税”等项目, 均通过“营业税金及附加”账户核算, 借记“营业税金及附加”, 贷记“应交税费——应交房产税 (车船使用税或土地使用税) ”等。《企业会计准则》规定, 企业计算应交的房产税、土地使用税、车船税时, 借记“管理费用”, 贷记“应交税费——应交房产税 (或土地使用税、车船税) ”。企业交纳的印花税, 于购买印花税票时, 直接借记“管理费用”, 贷记“银行存款”。

十一、资本公积的核算。《小企业会计准则》规定, 小企业资本公积的核算范围为小企业收到投资者出资超出其在注册资本中所占份额的部分, 即为资本溢价;《企业会计准则》规定, 企业资本公积的核算范围不仅包括资本溢价, 还包括直接计入所有者权益的利得和损失等。

十二、所得税的核算。《小企业会计准则》规定, 小企业所得税的核算采用应付税款法。借记“所得税费用”, 贷记“应交税费——应交所得税”小企业实际收到返还的企业所得税记入“营业外收入”科目, 不再冲减所得税费用。《企业会计准则》规定, 企业所得税采用资产负债表债务法核算。企业从资产负债表出发, 通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础, 对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异, 确认相关的递延所得税负债或递延所得税资产, 并在此基础上确定每一会计期间所得税费用。借记“所得税费用”“递延所得税资产”, 贷记“递延所得税负债”“应交税费——应交所得税”。

通过《小企业会计准则》与《企业会计准则》核算差异的比较, 可以看出《小企业会计准则》在核算上具有简化的特点, 更有利于小企业财务人员开展核算工作, 与我国目前小企业财务人员业务现状相适应, 有利于规范小企业会计核算行为, 促进小企业健康持续发展。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则:应用指南2006.北京, 中国财政经济出版社, 2006

企业准则 篇7

(一) 适用范围不同。

《小企业会计准则》和《企业会计准则》分别适用于不同类型的企业。《小企业会计准则》适用于不承担公众责任、经营规模较小、既不是企业集团内的母公司也不是子公司的企业;而《企业会计准则》明确规定, 除不对外筹集资金、经营规模较小的企业, 以及金融保险企业外, 在中华人民共和国境内设立的企业 (含公司) , 均可执行《企业会计准则》。另外, 《小企业会计准则》还明确规定:经营规模小的企业, 可以按照《小企业会计准则》进行会计处理, 也可以选择执行《企业会计准则》。选择执行《企业会计准则》的小企业, 不得在执行《企业会计准则》同时, 选择执行《小企业会计准则》相关规定。由此可见, 二者在适用范围上有很大不同。

(二) 准则框架体系不同。

《企业会计准则》由一项基本准则、38项具体准则和准则指南构成。其中准则指南包括会计准则解释、会计科目和主要账务处理。《小企业会计准则》由总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、财务报表、附则和两个附录组成。其中附录一为会计科目、主要账务处理和财务报表;附录二为小企业会计准则与企业会计科目转换对照表。比较《企业会计准则》而言, 《小企业会计准则》吸收了《企业会计准则》体系改革的最新成果, 单独列示了小企业会计准则, 将六个会计要素各列一章, 将会计科目名称和编号、会计科目使用说明、会计报表格式、会计报表编制说明四个部分合并为“会计科目”主要账务处理和财务报表, 并将其单独列示。《小企业会计准则》的设计框架, 基本思路正趋渐于《企业会计准则》, 并与其保持一致。

(三) 会计科目设置不同。

《企业会计准则》规定, 企业应当按照企业会计准则及应用指南的规定设置会计科目。在不违反统一规定的前提下, 可根据企业自身的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或事项, 可不设置会计科目。企业也可以根据规定, 结合本企业的实际情况自行确定会计科目编号。《企业会计准则》主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求, 规定了160多个会计科目和主要账务处理, 基本涵盖了所有企业的各类交易或事项。会计科目分为6类, 分别为:资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。《小企业会计准则》中的会计科目的设置, 主要根据准则中涉及确认和计量的要求, 规定了50多个会计科目, 主要涵盖小企业的常见交易或事项。会计科目分为5类, 分别为:资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。由此可知, 《小企业会计准则》比《企业会计准则》少设了60多个一级科目。原因主要有如下两个方面:第一, 小企业经济业务相对简单, 因此可将《企业会计准则》中的部分科目进行归并。如《企业会计准则》中设置的“原材料”、“周转材料”等科目, 在《小企业会计准则》中可归并为“原材料”科目;第二, 小企业会计核算简化或者没有某科目所要反映的经济业务, 从而可少设会计科目。如各项长期资产的减值准备、持有至到期投资、可供出售金融资产、投资性房地产、应付债券、以前年度损益调整等科目。

(四) 账务处理不同。

由于《小企业会计准则》和《企业会计准则》分别适用于不同类型的企业, 所以二者在账务处理上存在很多差异。

1. 存货处理不同。

《企业会计准则》下, 资产负债表日, 企业根据存货准则确定存货发生的减值, 按存货可变现净值低于成本的差额, 借记“资产减值损失”科目, 贷记“存货跌价准备”科目。《小企业会计准则》下不计提存货跌价准备。对于盘盈的存货, 《企业会计准则》下应当冲减管理费用, 《小企业会计准则》下计入营业外收入。

2. 金融资产。

《企业会计准则》将金融资产划分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、长期股权投资。《企业会计准则》下, 交易性金融资产、可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量;持有至到期投资、贷款和应收款项采用历史成本 (摊余成本) 与未来现金流量现值孰低计量;长期股权投资则要区分权益法和成本法, 采用账面价值与可收回金额孰低计量;在《企业会计准则》下, 除交易性金融资产外, 其他金融资产均需要计提减值, 除长期股权投资外, 减值均可转回;《小企业会计准则》将金融资产划分为短期投资、长期债券投资和长期股权投资;对长期股权投资则均采用历史成本计量;《小企业会计准则》下, 发生损失时直接冲减资产, 不计提减值准备。

3. 固定资产。

《企业会计准则》下, 投资者投入的固定资产成本, 应当按投资合同或协议约定的价值确定, 但合同或协议约定价值不公允的除外;《小企业会计准则》则按照合同或协议的价值确定。《企业会计准则》均需要计提减值, 减值不得转回;《小企业会计准则》下, 发生损失时直接冲减资产, 不计提减值准备。

4. 所得税费用。

《企业会计准则》下采用资产负债表债务法, 需要确认递延所得税费用。《小企业会计准则》下采用应付税款法, 不需要确认递延所得税费用。《小企业会计准则》规定, 小企业计算出当期应交的所得税, 借记“所得税”科目, 贷记“应交税金———应交所得税”科目。可见, 所得税的账务处理采用了本期所得税费用按照本期应税所得与适用的所得税税率计算的应付税款法, 即本期所得税费用等于本期应交的所得税费用, 时间性差异影响所得税的金额均在本期确认所得税费用或在本期抵减所得税费用, 而不作为资产负债表中的一项负债或一项资产加以反映。这简化了时间性差异的核算。

5. 无形资产。

《企业会计准则》下, 均要计提减值, 减值不得转回;摊销方式应根据资产经济利益的预期实现方式确定, 使用寿命不确定的不摊销;还设置了“累计摊销”科目, 作为无形资产的备抵科目。在计提摊销时, 贷记该科目。对于不能可靠估计使用寿命的无形资产, 《企业会计准则》规定可以不摊销, 但需要每期进行减值测试。《小企业会计准则》规定, 无形资产发生损失时直接冲减资产的账面价值, 不计提减值准备。摊销时全部采用直线法;对于不能可靠估计使用寿命的无形资产, 《小企业会计准则》中规定要按照不少于10年的期限进行摊销。由上比较可以发现, 《小企业会计准则》的账务处理较《企业会计准则》简单了许多。这是因为由于小企业自身经济业务较上市公司等大中型企业业务简单且量少, 而且小企业会计人员素质不高, 鉴于以上原因, 《小企业会计准则》在吸收了《企业会计准则》精华的基础上, 结合我国小企业的特点, 为小企业量身制定, 必将促进我国小企业又好又快发展。

(五) 财务报表的组成不同。

《企业会计准则》明确规定:财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述, 至少应当包括:资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益 (股东权益) 变动表和附注。同时还规定, 企业对境外经营的财务报表进行折算时, 应遵循: (1) 资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算, 所有者权益项目除“未分配利润”外, 其他项目采用发生时的即期汇率折算; (2) 利润表中的收入和费用项目, 采用交易发生日的即期汇率折算, 也可采用按照系统合理的方法确定的, 与交易发生即期汇率近似汇率折算。按照上述 (1) 、 (2) 折算发生的外币折算差额, 在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

《小企业会计准则》中的财务报表, 是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括:资产负债表、利润表、附注和增值税纳税申报表, 小企业也可以根据需要编制现金流量表。《小企业会计准则》对现金流量表也进行了简化, 无需披露将净利润调节为经营活动现金流量、当其取得或处置子公司及其他营业单位等信息。此外, 小企业对财务报表附注的披露内容也大为减少, 披露要求也有所降低。《小企业会计准则》要求小企业对外币财务报表进行折算时, 应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表所有项目进行折算。这样, 小企业既不会产生外币财务报表折算差额, 也减少了外币财务报表工作量。

由以上比较可以发现, 《小企业会计准则》兼顾报表使用者的决策和编报成本效益原则, 对其报表项目和结构进行简化, 财务报表也就相对简单了许多。同时不编制所有者权益变动表, 提高了小企业财务报表的清晰度和实用性。

二、《小企业会计准则》应用启示

(一) 提高小企业会计人员素质。

小企业会计人员是《小企业会计准则》的直接执行者, 会计人员的职业素养和诚信水平直接影响着新准则的实施情况。因此, 小企业要定期对会计人员进行培训学习, 并且要有针对性, 分层次分行业的培训, 为《小企业会计准则》的实施提供合格的人才保证;同时, 对小企业会计人员提高准入机制。小企业聘用的会计人员必须要有国家财政部认可的资格证书并且要有一定的学历, 对于无证上岗的小企业会计人员要取消其会计资格。只有让小企业会计人员自觉地、不断地学习, 才能提高自己的理论和政策水平, 提高自己的会计知识和会计技能, 为实施《小企业会计准则》奠定良好的基础。

(二) 坚持中国特色和国际趋同相结合。

小企业是促进我国国民经济的重要保障之一, 对我国小企业的会计建设工作更是当务之急。目前我国的市场经济体制正在逐步确立和完善, 会计制度改革和会计准则建设也处于完善和发展中。我国小企业会计准则的概念框架、原则等各个要素均符合国际会计准则理事会的基本要求, 而对于细化的具体内容, 则根据我国具体国情来制定。鉴于我国小企业规模小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者信息需求相对单一等实际情况, 作为国际会计准则理事会成员, 我国需要制定一套有“中国特色”的小企业会计准则, 健全完善我国小企业界定标准, 吸收小企业相关利益者参与, 充分吸收、采纳各方意见, 增加公开性, 进行反馈意见的交流。对小企业确认与计量、披露与承报要求简化, 重视成本效益原则, 尽快实现与国际会计的接轨。

(三) 借鉴、继承和创新相结合。

《小企业会计准则》充分吸收了《企业会计准则》的精华, 广泛借鉴《中小主体国际财务报告准则》的合理内涵, 结合我国小企业自身的特点, 形成具有中国特色的小企业会计准则。《小企业会计准则》的实施对完善我国会计准则, 提高小企业会计信息质量, 推进我国会计准则国际化的进程有非常重要的现实意义。

《小企业会计准则》作为我国新型会计准则的重要组成部分, 它标志着我国会计准则的进步。只要我们本着科学、合理、审慎的态度实施, 必将有效的促进我国小企业的健康、持续发展。

参考文献

[1].财政部.企业会计准则[M].北京:中国财政经济出版社, 2004.

[2].中华会计网校.小企业会计准则实务操作指南[M].北京:人民出版社, 2011.

[3].财政部.小企业会计准则[S].2011.

[4].财政部会计司.关于征求《小企业会计准则 (征求意见稿) 》意见的函[S].2010.

[5].崔金勋, 史安娜.小企业会计准则的制定架构[J].会计研究, 2010, (3) .

企业准则 篇8

关键词：小企业会计准则,企业会计准则,会计处理差异

在市场机制和政府扶持的共同作用下, 我国小企业得到迅猛发展, 日益成为改革开放的重要力量。为规范小企业的会计核算, 财政部在2004年发布了《小企业会计制度》。从财政部会计司掌握的数据来看, 《小企业会计制度》的执行效果不是十分理想。而执行通用会计准则如《企业会计准则》所带来的会计超载问题已然成为制约中小企业会计发展的障碍。2011年10月18日, 财政部发布《小企业会计准则》, 要求相关小企业自2013年1月1日起执行, 鼓励提前执行, 2004年发布的《小企业会计制度》同时废止。至此, 我国企业可以根据自身的具体情况, 选择执行《企业会计准则》或者《小企业会计准则》。

虽然《小企业会计准则》隶属于基本准则之下, 即执行小企业会计准则的同时必须执行基本准则, 但其在会计处理上与《企业会计准则》还是有较大的差异。《小企业会计准则》与《企业会计准则》的具体准则的主要差异如下。

1 资产类科目

1.1 货币资金

《小企业会计准则》中, 除“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”外, 可设置“备用金”科目, 取消其他货币资金下属的固定明细科目。《企业会计准则》中, 包含“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”3个科目, 且“其他货币资金”下设有6个固定明细科目。

1.2 应收及预付款项

《小企业会计准则》中, 坏账采用“直接转销法”, 并确定了发生坏账损失的六大标准。《企业会计准则》中, 坏账采用“备抵法”。

1.3 存货

(1) 《小企业会计准则》中, 投资者投入的存货, 按评估价入账。《企业会计准则》中, 投资者投入的存货, 按投资合同或协议约定的价值入账, 但约定价值不公允的除外。

(2) 《小企业会计准则》中, 盘盈存货的成本, 按同类或类似存货的市价或评估价值确定。盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。《企业会计准则》中, 盘盈的存货按重置成本作为入账价值, 经批准后冲减当期管理费用。

(3) 《小企业会计准则》中, 盘亏存货发生的损失应计入营业外支出。《企业会计准则》中, 属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货净损失计入管理费用;属于自然灾害等非常原因造成的存货净损失计入营业外支出。

(4) 《小企业会计准则》中, 不计提存货跌价准备。《企业会计准则》中, 当存货的可变现净值低于成本时, 应计提存货跌价准备。

1.4 投资

(1) 《小企业会计准则》中, 分为短期投资、长期债权投资、长期股权投资。《企业会计准则》中, 分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等。

(2) 《小企业会计准则》中, 短期投资按购买价款和相关税费作为成本进行计量。《企业会计准则》中, 交易性金融资产按公允价值计价, 交易费用计入“投资收益”。

(3) 《小企业会计准则》中, 短期投资在持有期间按历史成本计量。《企业会计准则》中, 交易性金融资产在资产负债表日按公允价值计量, 公允价值的变动差额计入“公允价值变动损益”。

(4) 《小企业会计准则》中, 在核算“长期债权投资”时, 债券溢价或折价的摊销采用直线法。资产负债表日, 不需计提减值准备。经确认无法收回的长期债权投资, 应于发生时计入“营业外支出”。《企业会计准则》中, 在核算“持有至到期投资”或“可供出售金融资产”时, 债券溢价或折价的摊销采用实际利率法。若资产负债表日发生减值的, 需计提减值准备。

(5) 《小企业会计准则》中, 长期股权投资包括《企业会计准则》规定的长期股权投资和可供出售金融资产中的一部分。《企业会计准则》中, 长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资。

(6) 《小企业会计准则》中, 小企业的长期股权投资采用成本进行初始计量 (合并取得属企业会计准则范畴) 。《企业会计准则》中, 长期股权投资初始投资成本的确定应分为企业合并和非企业合并两种情况确定。

(7) 《小企业会计准则》中, 小企业采用成本法进行后续计量 (不存在合并取得长期股权投资) 。《企业会计准则》中, 针对不同情况分别采用成本法或权益法。

(8) 《小企业会计准则》中, 长期股权投资在资产负债表日, 不需计提减值准备。实际发生损失时, 计入“营业外支出”。《企业会计准则》中, 长期股权投资若在资产负债表日发生减值的, 需计提减值准备。

1.5 固定资产

(1) 《小企业会计准则》中, 自行建造固定资产的成本, 由建造该项资产在竣工决算前发生的支出 (含相关借款费用) 构成。《企业会计准则》中, 自行建造固定资产的成本, 由建造该项固定资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。包括应予资本化的借款费用。

(2) 《小企业会计准则》中, 投资者投入固定资产的成本, 应当按照评估价值和相关税费确定。《企业会计准则》中, 投资者投入固定资产的成本, 应当按照投资合同或协议约定的价值确定, 但约定价值不公允的除外。

(3) 《小企业会计准则》中, 融资租入的固定资产成本, 应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。《企业会计准则》中, 将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入资产的入账价值。

(4) 《小企业会计准则》中, 固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定, 不得随意变更。《企业会计准则》中, 企业至少应当于每年年度终了, 对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

(5) 《小企业会计准则》中, 折旧方法有:年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法。《企业会计准则》中, 折旧方法有:年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。

(6) 《小企业会计准则》中, 盘盈固定资产计入“营业外收入”。《企业会计准则》中, 盘盈固定资产按前期差错处理, 计入“以前年度损益调整”。

(7) 《小企业会计准则》中, 固定资产的改建支出, 应当计入固定资产的成本, 但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入“长期待摊费用”。《企业会计准则》中, 固定资产的改建支出, 符合固定资产确认条件的, 应当计入固定资产成本;不符合固定资产确认条件的, 应当计入当期损益。

(8) 《小企业会计准则》中, 资产负债表日, 不要求计提减值准备。《企业会计准则》中, 按相关规定计提固定资产减值准备。

1.6 无形资产

(1) 《小企业会计准则》中, 包括土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术。《企业会计准则》中, 包括土地使用权、特许权、专利权、商标权、著作权、非专利技术。

(2) 《小企业会计准则》中, 在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销;企业不能可靠估计无形资产使用寿命的, 摊销期不短于10年。《企业会计准则》中, 摊销方法根据具体情况合理选择, 无法可靠确定预期实现方式的, 应当采用直线法摊销;使用寿命不能可靠估计的无形资产不应摊销。

(3) 《小企业会计准则》中, 资产负债表日, 不要求计提减值准备。《企业会计准则》中, 按相关规定计提无形资产减值准备。

(4) 《小企业会计准则》中, 对出租无形资产未作规定。《企业会计准则》中, 对出租无形资产的会计处理作出了规定。

2 负债类科目

主要的区别在于长期应付款的处理, 《小企业会计准则》中, 按未来应付金额入账, 持有期间不计息。《企业会计准则》中, 按实际利率折算后的现值入账, 持有期间按实际利率计息, 按摊余成本进行后续计量。

3 所有者权益类

3.1 实收资本

《小企业会计准则》中, 没有规定接受非货币资产的投资时, 如何确定该资产性的入账价值。《企业会计准则》中, 接受投资者投入的非货币资产的入账价值, 应当按照投资合同或协议约定的价值确定, 约定价值不公允的除外。

3.2 资本公积

《小企业会计准则》中, 下设“资本 (或股本) 溢价”一个明细科目。《企业会计准则》中, 下设“资本 (或股本) 溢价”、“其他资本公积”两个明细科目。

4 损益类

4.1 销售收入的确认

(1) 《小企业会计准则》中, 应于发出商品且收到货款或取得收款权利时确认收入。《企业会计准则》中, 销售商品需同时满足5个条件, 才能确认收入。

(2) 《小企业会计准则》中, 采用托收承付方式销售商品, 在办妥托收手续时即可确认收入。《企业会计准则》中, 采用托收承付方式销售商品, 在发出商品并办妥托收手续时确认收入。

(3) 《小企业会计准则》中, 未设置“发出商品”。《企业会计准则》中, 售出商品不符合收入确认条件时, 对已发出的商品, 应结转至“发出商品”科目。

(4) 《小企业会计准则》中, 资产负债表日后期间发生的销售退回, 直接冲减退回当期的收入和成本。《企业会计准则》中, 资产负债表日后期间发生的销售退回, 冲减报告年度的收入和成本。

4.2 劳务收入的确认

《小企业会计准则》中, 未对劳动交易结果不能可靠估计的情形, 给出规范的相关处理。《企业会计准则》中, 在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的, 应分别就不同情况进行处理。

4.3 建造合同收入的确认

《小企业会计准则》中, 不确认合同预计损失。《企业会计准则》中, 合同预计总成本超过合同总收入的, 应当将预计损失确认为当期费用。

4.4 政府补助

(1) 《小企业会计准则》中, 以非货币资产形式取得的政府补助, 未对非货币性资产的公允价值不能可靠取得情形的会计处理作出规定。《企业会计准则》中, 以非货币资产形式取得的政府补助, 非货币性资产的公允价值不能可靠取得的, 按名义金额计量。

(2) 《小企业会计准则》中, 对于递延收益的核算, 同时满足下列条件的, 计入营业外收入: (1) 小企业能够满足政府补助所附条件; (2) 小企业能够收到政府补助。上述条件未满足前收到的政府补助, 应确认为递延收益。《企业会计准则》中, 递延收益核算的是需要按期分摊的与收益相关的政府补助及与资产相关的政府补助。

4.5 管理费用

(1) 《小企业会计准则》中, 为生产服务的固定资产的日常修理支出计入“制造费用”科目。《企业会计准则》中, 为生产服务的固定资产的日常修理支出计入“管理费用”科目。

(2) 《小企业会计准则》中, 房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费计入“营业税金及附加”。《企业会计准则》中, 房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费计入“管理费用”。

4.6 财务费用

(1) 《小企业会计准则》中, 汇兑收益计入“营业外收入”。《企业会计准则》中, 汇兑收益计入“财务费用”。

(2) 《小企业会计准则》中, 通过票面金额和票面利率核算利息。《企业会计准则》中, 通过实际利率和摊余成本核算利息。

4.7 销售费用

《小企业会计准则》中, 批发和零售业小企业, 购买商品过程中发生的相关费用如运输费、装卸费、包装费、保险费等计入销售费用。《企业会计准则》中, 购买商品过程中发生的采购费用计入货物的采购成本。

4.8 营业外收入

《小企业会计准则》中, 存货、固定资产盘盈计入“营业外收入”。《企业会计准则》中, 存货盘盈冲减“管理费用”, 固定资产盘盈计入“以前年度损益调整”。

4.9 营业外支出

(1) 《小企业会计准则》中, 固定资产盘亏中非常损失计入“营业外支出”, 其他损失冲减“管理费用”。《企业会计准则》中, 固定资产盘亏不区分原因, 净损失全部计入“营业外支出”。

(2) 《小企业会计准则》中, 包括以直接转销法确认的应收款项发生的坏账损失。《企业会计准则》中, 采用备抵法核算应收款项的坏账损失, 通过“资产减值损失”科目计入当期损益。

发布实施《小企业会计准则》, 是财政服务小企业发展的切实举措, 将为国家扶持小企业发展各项政策措施的落实提供有力制度保障。《小企业会计准则》取代《小企业会计制度》, 吹响了全面清理会计制度的号角。预期到2015年左右, 随着各种会计制度的逐渐退出, 《小企业会计准则》和《企业会计准则》将全面取代会计制度。

参考文献

[1]企业会计准则编审委员会.企业会计准则——应用指南[S].2006.

[2]中国注册会计师协会.2011年度注册会计师全国统一考试辅导教材——会计[M].北京:中国财政经济出版社, 2011.

企业准则 篇9

一、《小企业会计准则》特点

1. 账务处理简便务实

第一, 《小企业会计准则》改变了《企业会计准则》根据实际需要选用对会计要素进行计量的方法规定, 要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量。第二, 债券折价或者溢价改变了原有摊余成本计量的方法, 采用直线法;资本公积仅核算资本溢价, 也就是投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。第三, 采用应付税款法核算所得税, 简化了所得税会计处理;减少了外币财务报表折算工作量;简化财务报表的列报和披露;对会计政策变更和会计差错更正的会计处理统一采用未来适用法。

2. 提高企业经营绩效

《小企业会计准则》建起了小企业账务处理的整个规范体系, 促进其完善建账建制过程, 实现企业健康、规范、可持续发展。同时, 为小企业实施有效财产保护控制, 展开及时有效的经济分析。在推动小企业的会计水平上, 起了促进作用。《小企业会计准则》通过促进企业财务报告及相关信息真实、可靠和完整, 提高了小企业的经营效率和成效。

3. 充分运用国家优惠扶持政策

《小企业会计准则》借助减少职业判断内容, 以满足税收需求。随着会计核算与税法一致性的提高, 小企业纳税调整事项减少。近几年, 国家对于小企业给予了丰厚的政策倾斜和扶持力度, 特别是从税收、财政、立法等角度都相继出台了一系列旨在促进小企业发展的措施, 这对小企业快速发展注入新鲜活力。

4. 降低企业贷款风险

小企业由于自身实力较弱, 经营较为分散, 大都面临银行信贷吃紧, 融资难等问题。小企业并未实现两权分离, 应更为注重外部信息使用者的需求, 如银行、税务机关等。只有当小企业提供高质财务与会计信息, 银行决策才符合小企业利益。《小企业会计准则》为银行信贷决策提供了切实有效的制度基础, 对降低和防范小企业贷款风险、有效解决融资难问题有积极作用。

二、《小企业会计准则》与《企业会计准则》比较分析

1. 内容框架对比

《小企业会计准则》的内容框架由正文和应用指南构成, 《企业会计准则》的主体结构则由基本准则、具体准则、应用指南和解释公告等构成。通过比较, 《小企业会计准则》与《企业会计准则》的框架结构基本类似, 主体部分均为准则和应用指南, 体例按章节设计, 体现了两者的有效衔接。

2. 适用范围对比

国际财务报告准则中对小企业界定为“不承担公众责任”的内涵, 我国《小企业会计准则》的适用范围力求与国际趋同。另外, 考虑到与现有《企业会计准则》的有效衔接。而《企业会计准则》适用于中国境内的所有企业。

3. 会计核算对比

对比会计核算存在四方面差异:一是资产计量属性差异。《小企业会计准则》要求采用历史成本计量资产, 而《企业会计准则》要求据实采用重置成本、可变现净值、公允价值等多元化的资产计量法;二是短期投资核算差异。《小企业会计准则》规定, 对短期债券投资和股权投资的后续计量采用成本法, 而《企业会计准则》对金融资产分为可供出售金融资产等4类, 针对不同金融资产种类采用差异性核算方法;三是固定资产核算差异。固定资产折旧政策与税法一致的原则体现在《小企业会计准则》, 而《企业会计准则》规定, 融资租入固定资产最低租赁付款额现值与公允价值较低者入账;四是所得税核算差异。《小企业会计准则》要求采用应付税款法, 而《企业会计准则》要求采用资产负债表债务法。

三、启示

1. 体现准则的协调与统一

小企业在采用《企业会计准则》的同时, 遇到该准则中未做具体规定的业务, 参照《企业会计准则》的规定处理, 这体现了两个准则的兼容性;因规模或性质变化, 或小企业上市发行证券, 成为大中型企业或金融企业, 执行《小企业会计准则》的企业应当执行《企业会计准则》, 体现了规范小企业会计核算, 统一会计标准的初衷。

2. 提高小企业会计信息质量

小企业会计标准通过《小企业会计准则》的实施得到统一, 会计信息可比性获得提高, 使会计处理更简化且可操作性更强。实施《小企业会计准则》, 督促小企业完善会计核算制度, 有助于税收征管和税收优惠政策落实。

3. 更好地满足信息使用者需求

《小企业会计准则》在诸多业务处理上, 规范性地要求按照税法规定处理, 这将大大减少会计与税法之间的差异, 实现二者的协调;银行利用小企业会计信息做信贷决策, 希望小企业提供融资所需的资信状况、现金流等信息, 便于银行降低评估贷款风险, 进而改善中小企业融资环境。

参考文献

[1]陈德荣.我国《小企业会计准则》和《中小主体国际财务报告准则》[J].新会计, 2010, (11) :23~26

[2]狄灵瑜.建立健全我国中小企业会计准则相关思考[J].财会月刊, 2011, (1) :5~7

论小企业会计准则 篇10

关键词：小企业；会计准则；特点

一、小企业会计准则产生的背景及目的

（一）小企业会计准则产生背景

1.小企业有利于国民经济的发展。在我国小企业的数量达到97.11%，从业人员占到了一半以上（52.95%），资产总额也占到了接近一半。我国小企业是培养标准、国际化企业的试验田，是促进经济发展的助推器，它是我国新一代的生力军，不仅能扩大我国的就业范围，也同时提高国民收入。

2.国家政策鼓励小企业发展。小企业的发展一直就受到国家政策的扶植，2003年出台的《中小企业促进法》，为小企业的发展提供了有力的保障；2005年相继出台了《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》，帮助小企业的发展；2009年9月，國务院又印发《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》；到2011年，国务院新国九条支持小微型企业的发展，与此同时政府出台政策支持小微型企业的发展。

3.小企业面临诸多问题。小企业管理水平有限，缺乏监督管理和有效的风险控制措施；没有规范和完善的企业制度；人才缺乏，人员素质普遍不高，已有的会计制度核算复杂，没有建立会计制度；融资难，会计信息质量不高，与银行的信贷通道不通畅，很难获得直接贷款；政府给予小企业的税收优惠政策少。

4.会计标准体系需进一步完善。我国会计标准体系有所发展，但还需进一步完善。起初企业不论规模，根据行业性质执行会计制度，1992年先后出台了13个会计制度，工业企业、交通运输、商品流通、金融、农业企业等会计制度；之后根据企业规模和内部管理，2004年出台《小企业会计制度》，适合小微型企业，但核算难度仍较高，2007年出台《企业会计准则》，适合用于那些业务面广、核算复杂、要求具有高素质财务人员的大中型企业；到2011年，政府更多的考虑到信息使用者的要求，同时为适应经济形势出台了《小企业会计准则》。而此次我国小企业会计准则会计核算核心思想就是简化核算，与国际接轨完善我国的会计标准体系。

5.财政部对小企业会计准则在产生前做的准备。首先，2009-2010年，财政部开展调查研究、两次广泛征求社会意见、一年实施模拟验证；其次，2011年3月，全国人大提议通过《国民经济和社会发展十二五规划纲要》提出“大力发展中小企业，完善中小企业政策法规体系”；最后，2011年6月，国际统计局、工信部、财政部等联合发布《中小企业划型标准规定》，将企业划分为大中小微，有利于分类指导、增强政策的针对性和客观性。

（二）小企业会计准则颁布目的

1.健全企业会计体系。是企业会计准则的延续，健全企业会计体系；根据企业规模，规范企业财务报告体系、统一财务报告数据口径、提升会计信息质量；提升小企业会计准则实施质量和效率。

2.提高信息披露的质量。《小企业会计准则》通过准则规范其会计信息确认、计量、报告行为，从会计管理方面引导小企业改善其经营管理，规范会计行为，增强信息的真实、透明。

3.为信息的使用者提供帮助。税务部门：尽量减少小企业会计和税法之间的区别；在保证会计信息有用性、可比性的原则下，降低会计核算和纳税申报的工作量；根据会计信息，给予税收优惠，促进小企业实行查账征收；银行：通过小企业会计准则的实施，小企业在信用评价方面会有所改进，有利于银行对小企业贷款管理与风险防范。

4.简化账务处理难度。简化实务操作难度、工作量；在遵循会计计量原则的同时，小企业核算和税法协调一致。

二、准则与小企业会计制度的对比分析

1.小企业会计准则使核算变得更简单。与2004年的会计制度的不同之处是小企业会计准则中的应收账款不再计提坏账准备；捐赠所得，直接计入营业外收入；小企业的资产按照成本计量，不计提资产减值准备，而是在实际发生损失时计入营业外支出；会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正均应当采用未来适用法进行会计处理，大大简化了会计政策变更和会计差错更正的会计处理方法；帮助小企业在得到货款或收款权力是简化确认程序；尽可能做到使核算与税法向统一，方便了审计人员对账目的核查和税务部门的监管。

2.小企业会计准则适用于更多的行业。首先，增加了对农、林、木、渔业的会计核算，即消耗性生物资产核算和生产性生物资产核算，例如产畜或役畜淘汰后转为育肥畜的应按照转群时其账面的价值和已计提的累计折旧借消耗性生物资产和生产性生物资产累计折旧科目，按其原价贷生产性生物资产科目；其次，支持建筑业施工单位的业务核算，增加工程施工、机械作业成本类科目。而2004年制定的制度中没有这几项科目。

3.小企业会计准则加强核算的规范性。第一，其中财务报表要求列报信息更加明细，如资产负债表存货栏目需要列明细。利润表营业税金及附加需要列举各种税明细金额，销售费用、管理费用、财务费用、营业外收支都需要列示明细。资产负债表提供三张附表，应付职工薪酬、应交税费明细表和利润分配明细表；同时要求小企业加强企业内部管理，要求披露短期投资、存货、应收账款账龄结构、固定资产项目等信息；第二，无形资产设置了累计摊销备抵的科目，能更准确的核算无形资产；第三，周转材料代替低值易耗品科目，核算更加全面；按次摊销时，设置在库、在用、在摊明细科目，核算过程更清晰；第四，材料采购科目根据实际成本入账，核算小企业采用计划成本进行材料的日常核算，购入材料的采购成本。

4.小企业会计准则针对性和实用性强。《小企业会计准则》增加递延收益科目，核算政府补助收入，按期分摊；去掉了“预提费用”科目，根据权责发生制的原则，直接对应相应负债，如应付利息、应付房租等；固定资产允许增值税抵扣，与税法保持一致；已提完折旧资产改建支出计入长期待摊费用，简化核算过程，费用分摊更合理；将政府补助、捐赠收益、汇兑收益、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、确实无法支付的应付账款、原材料的盘盈等计入营业外收入；营业外支出的内容有所扩大，将原计入管理费用的原材料盘亏损失和坏账损失、无法收回的长期债券和股权投资损失、捐赠支出和赞助支出均计入营业外支出，增加了营业外的收入和支出。

三、小企业会计准则的特点

1.内容完整、通俗易懂。小企业准则会计包括：运用统一标准规范各会计事项；规范日常交易或事项处理方法；总共分十章讲述，规定如何确认、计量、报告。应用指南包括：提供具体的规范性操作；给出具体的会计科目的设置方法；提供账务处理方法、财务报表编制方法等。内容简练、完整且易懂。

2.简化处理。首先，准则减少了科目，会计科目设置66个，与《小企业会计制度》相比减少了近100个；其次，只规定主要业务或常规业务，存货、应收款、应付款、固定资产、无形资产、收入、政府补贴、外币折算、长期投资、生产性生物资产、消耗性生物资产、所有者权益、费用、利润及分配、财务报表等；最后，常规业务中降低核算难度，不计提资产减值准备，不计提坏账准备，会计政策变更、会计估计变更和会计差错变更均要运用未来适用法来进行解决，而长期股权投资也只采用成本法解决，简化了处理方法。

3.尽量消除与税法的差异。一方面，倾向于以税法为导向的原则，制定《小企业会计准则》。另一方面，在不违背会计原则的前提下，最大限度的消除税法与会计处理的差异，减少计税过程中的纳税调整事项。同时，既能降低税务部门的计征成本，也有利于会计人员掌握和运用。例如资产不计提减值准备，不计提坏账准备、长期股权投资采用成本法、折旧方法可以考虑税法规定，合理确定资产使用寿命和净残值。

4.差别报告、定量化分。小企业会计准则主张不同的企业遵循不同的会计准则和差别报告的原则，根据企业的规模，其会计目标、会计信息使用者的要求（不论组织形式和产权关系的不同）进行选择；定量划分则只适用于《中小企业划型标准规定》的小型企业根据企业规模，将企业划分为中、小、微三种类别。

5.为主要信息使用者提供需求。小企业会计准则的这一特点是以会计信息使用者的需求为根本出发点的，而小企业外部信息使用者主要是指税务部门和银行，而不是投资者、债权人。税务方面，根据小企业会计准则提供的信息帮助税务部门在征税方法、金额、优惠策略等方面做出合理的选择。同时会计信息减少了与税法的差异，保证会计信息真实可比的前提下，降低了纳税申报调整的工作量。在银行这方面，银行则根据会计信息做出贷款决策，资质考核，授予信贷额度；因为财务报表全面反映企业财务状况，所以可以直接被银行征信系统使用，有利于企业的贷款。

6.自由选择、各有分工、有序衔接。自由选择：符合定量标准规定的小企业可以执行小企业会计准则，也可以执行企业会计准则。各有分工：我国会计准则主要从企业规模的角度进行划分，企业会计准则适用大中型企业，小企业会计准则适用小微企业。有序衔接：小企业会计准则中有规定的，按照此准则执行；未规定的事项一旦发生按照企业会计准则执行。

7.涵盖的行业范围更广。一方面在农、林、木、渔业增加了消耗性生物资产核算和生产性生物资产核算。另一方面支持建筑业施工行业，增加了工程施工、机械作业成本类科目；规范了合同建造时发生的人工、材料、二次搬运费、工地间接费用的归集、结转；工程价款结算，独立核算施工单位使用自有施工机械和设备机械作业的核算方法。

四、结束语

财政部通过对小企业会计制度进行的重新制定，在与我国会计准则具有共同目标之下，小企業会计准则具有更简单、范围更广、更加精细和更实用的特点，对于完善我国企业会计标准体系和加快我国小企业快速、健康发展具有更加重要的意义。

参考文献：

1.袁小勇.《小企业会计准则》与《小企业会计制度》的差异比较[J].会计之友，2012（8）.

2.黄蕴洁，肖绍平.《小企业会计准则》特点解读[J].财会月刊，2012（10）.

3.熊莉.《小企业会计准则》与《小企业会计制度》比较[J].财会月刊，2012（13）.

4.王晓燕.小企业会计准则分析研究[J].会计之友，2012（20）.