确认及计量

确认及计量（精选十篇）

确认及计量 篇1

一、环境会计要素确认、计量的内涵

环境会计要素的确认是指环境会计实践活动中接受环境会计对象的数据,并对这些环境会计对象的数据进行筛选、归类并最终确定为相应的环境会计要素的动态过程。环境会计要素的计量是指在环境会计要素确认的基础上,采用一定的计量单位和属性,遵循一定的计量环节,从而对所认定的环境会计要素进行计算、量化的过程。环境会计要素是人们基于环境会计实践中对于环境会计对象不同经济特征的认识而对环境会计对象所做的基本分类。实践中,环境会计对象的内容丰富,如排污设备、环境治理费用等。为了便于会计活动对这些环境会计对象进行相应的记录和报告,我们需要依据这些环境会计对象在会计实践中所表现出的经济特性的不同,将它们分别归类并进行相应的计算和测量。在这里,这种“归类”及“测算”的活动就是本文所要研究的对象——环境会计要素的确认和计量。从内容上来看,环境会计要素的确认、计量应当包括:环境资产的确认及计量、环境负债的确认及计量、环境收入的确认及计量、环境费用的确认及计量、环境利润的确认及计量这五个方面。

二、环境资产的确认及计量

环境资产的确认是指环境会计活动中,将符合环境资产内涵的相关环境会计对象归入相应环境资产会计科目的过程。在进行环境资产确认的过程中应当注意掌握好以下三个方面的内容:首先,环境资产应当符合企业资产的内在规定性。即其应是一种资源,而且这种资源是由企业过去的交易或其他事项所形成的,并且现在由企业所拥有或者控制。另外,与该资源有关的经济利益未来很可能流入企业,而该资源的成本或未来流入企业的利益又是能够可靠计量的。其次,环境资产应当是一种环境资源,如土地、草原、矿产等。即环境资产必须包含于环境会计对象之中。一般来讲,应结合会计资产科目的设置标准,并以环境资产的内容为依据。环境资产具体应当包括:环境流动资产,环境固定资产、环境无形资产和环境递延资产这四类。再次,由环境资产所导致的未来经济利益的流入,可以是直接的,也可以是间接的。这是因为,现实中只有少数一部分环境资产能够直接带来会计主体经济利益的流入,如土地资源等。然而,大部分环境资产,尤其以环境保护和污染治理设备为代表,都不能直接地为会计主体创造经济利益。这些环境资产经常是通过降低会计主体长期环境保护、治理成本,节省其相关费用开支,从而间接的为会计主体创造经济利益。虽然存在着这种经济利益流入的“间接性”,但这却不影响这类资源满足环境资产的内涵,在环境资产确认实践中应当将其确认为环境资产。

环境资产的计量是环境资产确认的延续,是指以货币等计量单位来反映环境资产的数量及其变化的情况。环境资产的计量应当依据环境资产的不同内容和计量的不同阶段而采取不同的计量属性。采用历史成本的情况主要包括环境流动资产、环境无形资产,以及本身具有“独立性”,不需要和其他资产相配合使用的环境固定资产的最初购置。在这些情况之下。环境资产的价值=环境资产的购买价格+相关税费(如运费、装卸费、技术调试费等)。差额计量主要是用在购入的环境固定资产要和其他资产相配合使用,或是对过去固定资产的升级、改造,如企业所采购的环保汽车等。这种情况下,环境资产的价值就要采用差额计量的方法。即其环境资产的成本=支出总额-没有环境固定资产支出时的成本。现值和可变现净值的计量属性主要是应用于对环境资产期末计量上。主要是看环境资产的摊余成本与其变现的市价相比是否出现了资产减值,从而确定是否需要计提相应的资产减值准备。

三、环境负债的确认及计量

环境负债的确认是环境会计核算的重要内容之一,就是将环境会计对象确认为相应的环境负债。环境负债是会计主体所肩负的与环境事项相关的负债。环境负债应当是会计主体所承担的现实义务,而且这一义务具有强制性,并且在将来要以资产或劳务来偿还。

会计实践中,要正确确认会计主体所涉及的环境负债就要首先明确其所面对的环境负债的内容和种类。依据环境负债确定性程度的不同,可以分为确定性的环境负债和或有环境负债。确定性的环境负债是指能清楚预测到会计主体所承担的环境负债的最终结果。而或有环境负债又可以具体分为合规性负债,即由法律规定所产生的环境负债。这里环境负债的确认只需依据有关法律、法规进行即可。补救性负债,即会计主体负有对环境破坏进行修复、补救的责任。这种环境负债的确认主要是依据相应的补救义务的产生而产生。赔偿性负债,这一环境负债往往同补救性负债相伴发生,是指会计主体的环境行为导致了破坏性的后果,而产生的对于其行为的赔偿责任。这种环境负债的确认同样根据相应的赔偿义务的发生而产生。惩罚性负债,主要是指由于法律、行政法规对会计主体的过错行为所导致的环境破坏而进行的惩罚性责任,如行政罚款等。这类环境负债的确定是随相应惩罚性措施产生而确立的。非确定性环境负债的确认过程要相对简单一些。当未来环境支出可能发生时,要确认其是否能构成环境负债的标准。如果能,就要通过会计披露附录进行相关的说明。

环境负债的计量是环境负债确认的延续。具体来讲,合规性负债的计量要按照相关法律、法规规定的具体方式和数量来进行;补救性负债的计量主要按照环境负债补救所形成的费用来进行相应的计量,这主要包括与补救活动相关的技术、资产、设备的成本及其相关费用等;赔偿性责任环境负债的计量应当依据所产生的相关赔偿金额而确定;惩罚性责任的环境负债计量可以根据会计主体所接受的罚单金额而计量。

四、环境收入的确认及计量

环境收入就是会计主体在一定时期内的环境活动中,由环境资产所带来的各种经济利益的总和。一般分为显性的环境收入和隐性的环境收入两类。显性的环境收入主要是指那些由环境资产或事项所产生的,能够在短期内显现并可用货币等计量单位计量的环境收入,如环境产品销售活动所产生的业务收入、利用“三废”加工生产的产品收入、提供环境保护所形成的劳务收入、排污权转让的收入、废物处理带来的收入。隐性的环境收入是指那些在短期内不会马上显现,且其难以用货币等计量单位来计量的环境收入。现实中,隐性环境收入主要体现为企业社会形象、声誉的提升及避免今后环境法律、法规变更所造成的环境治理的成本等。

具体来讲,环境收入的计量可以分为以下三种情况:第一种情况是显性环境收入的计量,其主要是根据环境资产、劳务等出售时在市场上所表明的市价来计算。第二种情况是隐性环境收入,在相应的会计附录中予以披露及简要的进行说明。第三种情况是经过一段会计期间,一部分隐性的会计收入逐步的显性化。这时环境收入的计量主要是参照显性环境收入的计量进行,即依据产品、服务的相关售价以及各类政策性补贴、成本节约的实际金额计算。

五、环境费用的确认及计量

环境费用就是指那些由会计主体的经营活动或其他活动所产生的,各类流动或固定资产的转化形式及由此所导致的会计主体经济利益的流出。理解环境费用应该把握以下三点:首先,环境费用可以是由企业的经营活动产生,也可以是由其他非经营活动所产生的。一般来讲,会计主体的环境费用往往是由于企业经营活动的各类设备耗损和折旧所产生的。但又不只局限于此,比如一些治理生态环境所产生的费用也应该计入环境费用之中。其次,环境费用应当是会计主体所拥有或控制的资产的转换形式。最后,环境费用最终会导致会计主体经济利益的流出。

环境费用的确认和计量具体来讲,对于流动性资产所产生的环境费用应当按照资产的摊余成本作为确认和计量环境费用的标准,并且在当期就计入产品的成本之中。而对于固定资产所导致的环境费用,应当根据一定会计期间进行相应的摊销。对于那些其他由非会计主体经营活动所产生的与环境治理等活动相关费用,应当依据其所发生费用的具体数额计入当期损益之中。

六、环境利润的确认及计量

计量保证确认总结 篇2

企业概况

公司地处江苏省大丰市西团镇，为国家定点农药生产企业之一。在国家一类口岸——大丰港建有乐果、稻丰散、草甘磷、氟乐灵、乙草胺、噻磺隆和酚菌酮等8条合成生产线，年产原药3万多吨，拥有杀虫剂、除草剂、杀菌剂三大系列近30个品种。其中，乐果生产规模全国最大；稻丰散为农业部重点推广产品，国内独家生产；酚菌酮拥有2项国家发明专利。公司已通过ISO9001质量管理体系认证、ISO14001环境管理体系认证，公司商标“威力士”为江苏省著名商标。先后荣获省重合同守信用企业、省循环经济示范型企业、省民营科技企业、省农业科技型企业、省节能减排科技创新示范企业和省级企业技术中心等荣誉称号。公司与清华大学、中国农业大学、青岛农业大学等多家高校院所建有长期的、良好的合作关系，建有设施齐全的研发中心。

公司以产品研发和项目建设为核心，逐年加大资金投入，取得了可喜的成绩。2003年，噻磺隆原药合成工艺的研究获江苏省科技进步三等奖、列入国家第八期国债项目，获得科技部中小型企业创新基金；2004年稻丰散原药列入替代高毒农药的品种专题国债项目；2005年新开发的植物源农药天然除虫菊酯，列入国家“星火计划”；2007年，酚菌酮被评为江苏省重点科技成果转化项目。60%稻丰·唑膦被评为江苏省高新技术产品。2008年，公司在大丰港投资的污水处理厂项目列为国家基础设施补助项目，目前正在进行二期技改扩能，将继续申报国债项目资金补助。2009年，10%吡虫啉可湿性粉剂被评为江苏省高新技术产品，与清华大学合作的“催化还原处理技术与装置研究”项目被列为国家863计划项目。2010年，乐果、稻丰散、草甘膦、吡虫啉、氟乐灵等原药和制剂7个产品被评为江苏省高新技术产品；年产1000吨10%吡虫啉可湿性粉剂项目被列为国家星火计划项目；乐果、稻丰散顺利通过江苏省名牌产品复审。2011年，公司重点计划申报中国驰名商标、江苏省高新技术企业，继续申报江苏省名牌产品。

公司将秉承“科技兴企、人才强企”的经营理念，充分利用现有基础和环保优势，以附加值高、市场前景好、资金回笼快和科技含量高的高新产品为目标，延长产业链，全面提升经济效益。以创新管理为基础，以重组盘活资产为抓手，以环保产业和新材料、新能源为重点，突出行业优势，大力发展绿色经济、循环经济、低碳经济。坚持科技创新，加大自主创新，进一步加深与高等院校、科研院所的合作关系，运用新技术和新装备，加快实施产业结构调整转型与提升扩能，迅速提高抗风险和盈利综合能力，实现生产连续化、控制自动化、设备现代化、管理精细化，优化经营环境，提升职工待遇，倾力打造科技创新型、人才聚集型、环境友好型的现代化企业。

一、思想重视，组织落实

计量工作是企业现代化生产和经营活动中一项不可缺少的技术和管理基础，贯穿与企业生产、经营活动的全过程，为新产品开发、原材料检验、生产工艺监控、产品质量检验、物料能耗、安全生产、环境监测、成本核算、责任制考核提供准确可靠的数据，以达到强化管理、指导生产、实现安全、优质、低耗、高效益的目的，我公司各级负责人对该工作极为重视，思想统一，投入巨大的人力、财力和物力。对计量工作实行四个优先，即：计量方案优先讨论，计量措施优先安排，计量资金优先解决，计量计划优先落实。从而有力的促进了企 业基础工作的管理。

二、加强计量器具的配备和检测，为生产、经营提供准确的数据。

生产工艺的安全运行，离不开准确可靠的计量器具，在计量器具的配备上。我公司根据工艺技术文件的要求，对计量器具的检测能力进行分析并加以配备，使之向智能化发展，满足了安全生产的需要，在质量检测、经营管理、能源管理、安全环保等方面绘制了计量网络图，配齐各工序。管理环节的计量器具，使我公司安全、煤、水、电、汽等能源一级计量器具配备率达100％；二级计量配备率达90％，经营管理、工艺检测、质量检测、安全环保计量检测率分别达100％，保证了计量检测数据为生产、经营提供准确的数据，有效地实行了目标成本管理。各车间、部门根据指标精打细算，增产节支，降低消耗，使企业的经济效益稳步提高。在定额考核中，以计量数据说话，设立了多种考核奖、逐日统计，严格考核，奖罚兑现，调动了广大员工的生产积极性。

计量工作的加强，使我公司基础管理工作走上正轨，推动着经济效益和产品质量的提高，同时，计量自身也为企业创造了效益，在这方面，我们主要控制“两关”，一是大宗物资进货关，其次抓产品出厂关。我公司主要能源方面的原料是汽、电，配备了由盐城计量测试所监测和供电部门监测的流量计和电能表，进行准确计量核算。大型液体原料、固体原料均经过由大丰计量测试所监测的电子汽车衡进行准确严格称重计量核算。

三、加强计量法制观念，增强质量意识。

坚持以人为本，将各类计量人员的管理和培训作为重点来抓。历年来多次派员参加省、市技术监督局组织的计量体系内审员培训班，系统地学习了ISO标准及国家标准，通过考核有4名同志获得了企业计量确认内审员审核员证书。在企业计量保证体系文件颁布实施后，为保证全公司职工能在计量方面按体系文件执行，全质办协同计量科根据管理层的要求相关中层管理人员及其专(兼)职计量员等进行计量保证体系文件的宣贯；各车间结合自身的特点、各类人员的工作性质和要求，分类贯标及组织学习培训，使全公司职工熟悉计量基本知识，掌握其

岗位基本要求及应承担的责任，更好地在实际工作中得到贯彻落实应用。

四、坚持计量和质量的统一，推进安全、环保达标创优。

计量和质量是密不可分的整体，计量工作和各项措施的到位，为我公司的产品质量提供了有力的保证。质量是企业的生命，是竞争中的王牌，没有准确可靠的计量检测作保证，就不可能有稳定、高水平的产品质量，这已成为公司职工的共识。企业推行质量一票否决权，注意从宏观上把握质量和效益的关系，要求在生产、经营中的每个环节都要执行指标，在关键工序上设立工序控制点。为确保产品的质量，对每班产出的产品均进行质量抽查和产品抽重，坚持不合格产品不出厂的原则，从而保证了产品质量。

在安全、环保上，企业投入了大量资金，配齐了各种检测设备。对事关安全的检测项日，坚持定时、定点检测，消除各种事故隐患。积极改善环境设施，对环保项目及时分析，提出处理方案，使车间生产安全稳定地进行。

五、改善计量设施，强化计量管理。

为确保计量检测设备提供准确的数据和量值溯源的要求，本着合理、经济、实用的原则，企业投入了大量资金，改造和扩建了原有的计量检定设施，在日常管理中，对全公司所有的计量器具进行跟踪管理，使计量器具的帐、管、物相符，严格把好计量器具采购、入库、验收关，杜绝不合格计量器具使用。

为保证全公司计量器具准确，有效的服务于生产、经营。我公司建立了压力表、小容量检定等五个计量标准，同时配齐了所需的标准器具，从硬件上保证了计量工作的正常开展。

通过各级领导的悉心指导和全公司干部职工的共同努力，我公司的计量工作有了长足的进步。企业将计量管理贯穿于生产、经营的全过程，一切以计量数据为依据，计量工作在企业管理中发挥着越来越多的功能，计量管理水平不断提高。

但由于水平有限，在实施过程中还有不少的问题和缺陷存在，我们将继续努力，以使我公司计量工作登上新的台阶。

商誉及负商誉的确认与计量解析 篇3

商誉从来源看，可分为合并商誉（或称外购商誉）和自创商誉。由于自创商誉具有较大的不确定性，难以可靠地确定其价值，故而在传统上，仅对合并商誉计量入账，对自创商誉则不予确认。

对于商誉（即合并商誉）的初始确认，国际上通行的做法是将其单独确认为一项资产。由于商誉不能独立于企业而存在，使得商誉的计量存在一定的困难。也正是这种计量的困难，使得各国在会计实务上不得不采用“剩余法”，也称“割差法”来对商誉进行初始计量。即按合并成本超过合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额进行初始计量。如2001年7月生效的美国财务会计准则委员会（FASB）公布的第141号公告《企业合并》（以下简称SFAS No.141）规定，商誉最初必须在财务报表上确认为一项资产，并按第16号意见书的要求，以购买成本超过所取得资产和所承担债务金额的净额之差额来计量；2004年3月生效的国际会计准则理事会发布的《国际财务报告准则第3号——企业合并》(以下简称IFRS No.3)认为，商誉是指不能分别辨认并单独确认的资产形成的未来经济利益，将其确认一项资产，并对其进行初始计量，等于合并成本减去可辨认的资产、负债以及或有负债。我国2006 年新发布的《企业会计准则第20号-企业合并》(以下简称CAS No.20)采用了趋同于SFAS No.141和IFRS No.3的规定：“非同一控制下的企业合并”，“购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉”。

以下笔者就非同一控制下的企业合并，分不形成母子公司关系的企业合并交易和形成母子公司关系的企业合并交易两种合并方式，对合并商誉的初始确认和计量进行分析。

1.不形成母子公司关系的企业合并交易。不形成母子公司关系的企业合并交易，即吸收合并和新设合并。在这一合并方式下，购买方通过取得被购买方的净资产来获得被购买企业的控制权，被购买企业原持有的资产和负债在合并后成为存续企业（购买方或新设企业）的资产、负债。因此，购买方应在购买日将合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，单独确认商誉，从而在合并后存续企业的个别资产负债表中单项列示。

2.形成母子公司关系的企业合并交易。不形成母子公司关系的企业合并交易， 即控股合并。在这一合并方式下，购买方通过取得被购买方的股权来获得被购买企业的控制权。被购买企业（子公司）在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，购买方（母公司）则确认企业合并形成的对被购买企业的长期股权投资。由于作为长期股投资的初始投资成本入账的合并成本中就包括商誉的价值，所以，在购买日，购买方的个别资产负债表中商誉并未单独列报，而是包含在“长期股权投资”项目中，而在股权取得日合并资产负债表中才需要单独列报合并商誉。

例1，甲企业与乙企业为非同一控制下的两个企业。2007年7月1日甲企业通过定向增发600万股普通股的方式合并乙企业，发行的股票每股面值1元、市场价格2.10元；假设不考虑相关税费，购买日乙企业持有的可辩认净资产的情况如下:

根据上述资料，按不形成母子公司关系和形成母子公司关系两种情况分别进行购买日购买方（甲企业）的账务处理：

二、商誉的后续确认与计量

关于商誉的后续确认与计量问题， 目前国内外会计界主要有三种观点：直接冲销法，主张将商誉在初始确认后立即冲销；系统摊销法，主张将商誉确认为一项无形资产，并且分期摊销;减值测试法，主张将商誉作为一项永久性的资产列示于资产负债表，保留不予摊销，但必须进行减值评估。对商誉采用不摊销而进行减值测试的方法所提供的信息则能够更加真实地反映商誉对实际价值的影响。美国财务会计准则委员会（FASB）于2001年通过了第142号准则公告——《商誉与无形资产》（SFAS 142），规定商誉不必进行摊销，但每年必须在报告单元层次上进行减损测试。商誉的减损测试必须每年进行一次。IFRS 3也明确规定：企业合并中取得的商誉不得摊销。购买方应按照《国际财务报告准则第36号——企业减值》（IFRS 36）的规定每年对商誉进行减值测试，如果有事项或环境的变化显示其可能减值，则应更频繁地进行测试。对于商誉的后续确认与计量，我国新会计准则的规定与国际财务报告准则的规定基本一致。CAS No.20规定：“初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量”，《企业会计准则第８号—资产减值》（CAS No.8）规定：“企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。”

由于商誉不能独立于其他资产或资产组合为企业带来现金流量，因此，作为单个资产的商誉，应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。对商誉进行减值测试的程序是：在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失；再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失。确认的减值损失，应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

例2，ＡBC企业在20×6年12月1日收购了甲企业100％股权。在购买日，ABC企业在其合并财务报表中确认合并商誉50万元。假定甲企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉，需要至少于每年年度终了进行减值测试。

甲企业20×7年末可辨认资产包括两项：一项是长期股权投资：账面价值为800万元；另一项是无形资产：账面价值为400万元，共计1200万元。假定甲企业的2007年末预计可收回金额为1170 万元。ＡBC企业对商誉的减值测试与会计处理过程为：

第一，对不包含商誉的资产组（甲）进行减值测试：

2007年末资产组（甲）可收回金额为1170 万元，小于其不含商誉的账面价值1200万元，发生减值30万元；

第二，对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测：

资产组（甲）包含商誉的账面价值=1200+50=1250（万元），资产组（甲）可收回金额为1170 万元，资产组（甲）可收回金额低于其账面价值，应确认资产减值损失80万元。

资产减值损失80万元应首先抵减分摊至资产组（甲）的商誉的账面价值50万元，剩余的30万元再在甲企业的长期股权投资及无形资产之间进行分摊：

三、负商誉的确认与计量

例3，沿用例1资料，假设甲企业发行的股票每股市场价格为1.20元，则购买日购买方（甲企业）的账务处理为：

负商誉是指合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，它的会计处理在各国会计界也是一个颇有争议的问题，目前通常有三种方法：将负商誉直接确认为股东权益计入资本公积；将负商誉确认为递延收益并系统摊销计入以后各期损益；将负商誉作为收益立即进行确认。SFAS142和IFRS3先后放弃了系统摊销这一会计处理方法，选用了第三种会计处理方法，但二者在具体做法上存在差异：前者主张在出现负商誉时，首先按照购入的非货币性资产账面价值的比例进行分配，剩余部分再确认为非常利得；后者则主张如果出现负商誉，在对所购净资产及合并成本的计量进行重新评估之后，将余额立即确认为非常利得。我国新发布的会计准则采用于与IFRS3趋同的做法，CAS No.20指出：购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当按照下列规定处理:对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核;经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。

企业测量设备的计量确认及作用 篇4

测量设备的计量确认

计量确认是为确保测量设备符合预期使用要求所需的一组操作, 通常包括检定、校准和验证、各种必要的调整或维修及随后的再校准、与测量设备预期使用的计量要求相比较以及所要求的封印和标签。计量要求的主要要素包括测量范围、分辨率、最大允许误差等。测量设备计量确认简要框图如下:

1. 计量要求导出

计量要求导出在测量设备计量确认过程中是一个重要的关键过程, 它直接关系到设备计量确认的正确性和有效性。计量要求有两种, 一种是测量过程计量要求, 另一种是测量设备计量要求。首先应导出测量过程计量要求, 在此基础上再导出测量设备计量要求。

(1) 测量过程计量要求推导

测量过程计量要求导出是在给出的测量要求的基础上进行, 测量要求包括产品加工时允许变动范围即公差, 生产控制中允许控制的变动范围即容差等。测量要求应从相关规范、规程、工艺文件、图纸等技术文件中获得。

最大允许误差的推导:最大允许误差一般取公差或容差的1/3-1/10, 具体比值确定应从两方面考虑: (1) 首先应保证测量结果满足预期使用要求。 (2) 应合理评价测量产生风险和投入的关系, 在它们之间做一个适宜的选择, 可通过测量不确定度或过程能力评价来确定。

测量范围、分辨力的确定:测量范围与公差或容差给出的变动范围一致或略大一些, 分辨力一般取最大允许误差的1/3-1/10, 以保证测量时具有足够的分辨最小示值差。

(2) 测量设备计量要求推导

该计量要求应在测量过程计量特性的基础上导出, 具体导出如下:

最大允许误差一般应不大于测量过程最大允许误差的1/3, 以保证测量结果的可靠性。

测量范围应大于测量过程计量要求中的测量范围, 而分辨力应小于或等于测量过程计量要求中的分辨力。

2. 测量设备的选配及能力评价 (即可靠性)

测量设备的选配首先应确定选哪类测量设备, 再选其测量范围、最大允许误差、分度值或分辨力等计量特性, 并经测量不确定度或能力评价验证满足要求。

(1) 测量过程计量要求推导

产品机加工中公差的形式有对称公差、不对称公差、单项公差3种, 无论哪种公差形式都取测量尺寸的中值, 然后转换成对称公差的形式处理, 这种处理方式完全符合机加工过程和测量控制的方式。

分辨力σ取最大允许误差的约1/5, 则σ=0.002mm

(2) 测量设备计量要求推导

分辨力σ取最大允许误差的约1/5, 则σ=0.002mm

(3) 测量设备的选配

(4) 测量设备能力的评价

3. 计量验证

计量验证是指测量设备经检定或校准, 获得的计量特性直接与测量设备的计量要求相比较, 以评定测量设备是否能满足预期用途, 计量验证满足要求即计量确认合格, 反之为不合格。计量确认合格与否都应作好记录, 合格的还应加贴合格标识。

计量确认的间隔和形式

1.计量确认间隔

合理确定计量设备的确认间隔很重要, 直接关系到计量确认能否正确实施, 如果间隔过长, 会使仪器准确度超出允许范围, 增大使用不合格测量设备的风险, 影响计量确认的有效性, 间隔过短会增加对测量管理的成本, 造成不必要的浪费, 合理地确定确认间隔是一件非常重要而细致的工作。确认间隔的确定方法通常有: (1) 参考国家计量检定规程规定的最长检定周期并结合实际使用频率来确定。 (2) 检定或校准的测量设备应根据其一次满足要求的合格率, 确定或调整确认间隔, 一次满足要求的合格率应不低于85%, 具体百分率的确定应考虑不合格造成风险及后果的影响。 (3) 计量确认的间隔应与检定周期或校准间隔相一致。

2.计量确认形式

根据GB/T 19022-2003标准要求, 测量设备计量确认需经检定/校准获得计量特性, 并与计量要求比较验证, 计量确认一般采用下列3种形式来实现。

(1) 使用者确认。如机加工车间使用的测量设备由使用者本人确认, 以保证测量设备的正确使用。

(2) 按照区域或工艺, 由管理者组织相关人员进行确认。它主要应用在生产控制过程中的测量设备的计量确认, 对于具有相同计量要求的测量设备, 能够方便操作, 提高效率。

(3) 在生产加工、控制的工艺文件或图纸中直接给出测量设备的计量要求, 这样便于操作人员直接进行计量确认。

计量确认实施的几点说明

为保证计量确认实施的正确、有效, 需做以下几点说明:

(1) 计量验证前测量设备必须处于有效的检定或校准状态。

(2) 应当采用测量不确定度的评定方法。

(3) 测量设备的操作人员应获得计量确认相关信息。

(4) 一个企业中计量确认方式可以多种方式并存, 关键应保证计量确认的适宜性和有效性。

(5) 企业应分期、分批逐步确定各类测量设备的计量要求及确认间隔, 并不断地修正完善。

计量设备计量确认在企业管理中的作用

(1) 提高测量设备管理的科学性和有效性, 合理、正确实现预期使用, 减少或避免因错误选择测量设备造成的风险。

(2) 提升企业整体管理水平, 特别是在企业经营管理、产品质量、安全防护、节能降耗等方面将发挥保障作用。

(3) 增强企业相关人员的计量管理水平及能力, 使企业的测量结果、数据更准确、广泛地应用于生产、经营、技术等工作过程中, 真正发挥计量工作促进企业经济效益的作用。

综上所述, 在企业中大力推广测量设备的计量确认工作, 可以明显提升企业管理能力和水平, 保障企业的测量数据更加准确可靠, 更好地发挥测量数据的作用, 为企业创造不可低估的经济效益。

摘要：重点介绍了企业测量设备的计量确认及其作用, 以确保测量设备的准确性。

确认及计量 篇5

《会计法》第二十五条规定：“公司、企业必须根据实际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度的规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润。”

何为确认、计量、记录?这是近年来出现的新名词，也是会计改革所取得的成果之一。确认，是将经济业务事项是否作为资产、负债等会计要素加以记录和列入报表的过程;计量，是用货币或其他度量单位计算各项经济业务事项和结果的过程;记录，是用专门的会计方法在会计凭证、会计帐簿、财务会计报告中登记经济业务事项的过程。确认主要解决某项经济业务事项“是什么，是否应当在会计上反映”的问题;计量主要解决某项经济业务事项在会计上“反映多少”的问题;记录主要解决某项经济业务事项在会计上“如何登记”的问题。

《会计法》的上述规定，明确了确认、计量、记录会计要素的基本原则，主要包括两点：一是必须根据实际发生的经济业务事项，确认、计量和记录会计要素;二是确认、计量、记录会计要素应当按照国家统一的会计制度的规定进行。对于如何确认、计量、记录会计要素，《会计法》没有作出具体规定，而是授权国务院财政部门在国家统一的会计制度中予以明确。

环境会计要素确认与计量问题初探 篇6

[关键词] 环境会计 确认 计量

会计要素是对会计对象的进一步分类，环境会计要素是对企业的环境活动及相关的经济活动的进一步划分。环境资金运动是整个资金运动的组成部分，对于环境会计这一特殊会计核算对象，环境资金运动也不仅是简单的费用支出，也有企业改善环境得到的回报和环境收益，即企业拥有的各项资源资产及其损耗，企业破坏环境的后期补偿费和损失等项目都会加入到整个的资金运动中去。笔者认为环境会计的对象应分为四要素，即环境资产、环境负债、环境成本和环境收益。本文就探讨了企业环境会计要素的确认和计量方法。

一、环境会计要素确认与计量概述

环境会计要素确认是指按规定的标准和方法，辨认和确定企业的环境活动和与环境有关的经济业务是否作为环境要素进行正式记录并列入环境会计报表的过程。环境会计计量则是根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量方法，对符合会计要素定义的事项进行货币量化的过程，其目的是确保会计信息的可靠性和相关性。环境会计要素对于传统会计来说，由于其内容的丰富性，计量方法采用货币、实物、文字描述等工具来计量。

二、环境资产的确认与计量

环境资产可定义为“指由于符合资产的确认标准而被资本化的环境成本”。企业对于在环境资产不仅包含由环境资源构成的资源性资产，还应当包括企业用于环保活动的其他非环境资源资产，像企业为治理环境购进的设施，为改善对环境的污染而进行的投资性支出等。

1.环境资产的确认

环境资源有其特殊性，要作为一项环境资产加以确认，则要满足的标准是:（1)未来效用的可能性。在确认标准中采用可能性的概念，是为了指出与项目有关的未来效用实现的不确定性程度。(2)货币计量的可靠性。有的环境资源的取得要付出一定代价，易形成交换价格，因此其货币价值容易确定；而有的环境资源是凭借某种权利取得或是大自然赐予的，其价值的确定就相当困难，会使环境资产的计量存在一定的模糊性，但仍可以认为其具有可靠性。(3)环境资产的地域范围。环境资产的产权包括环境资产的所有权、经营权、使用权和管辖权。国家在对地域进行划分的同时，也划分着环境资产的产权。环境会计只对本会计主体内的环境资源进行确认，对多个会计主体有价值的环境资产则不能确认为本企业的资源。

2.环境资产的计量

对于环境资产来说，具体的计量方法的应用要视其内容而定。一般的计量方法有:（1)资源开采和使用权及环境许可证。资源开采和使用权及环境许可证属于无形资产，应按取得时支出的全部成本作为其价值，并在受益期间内分期摊销。(2)环境保护和污染治理设备。环境保护和污染治理设备中专用设备的计价，可以采用传统会计对固定资产采用的历史成本法。(3)设备环境污染治理专利技术及非专利技术。购买的环境污染治理技术的价值可直接根据购买的历史成本作为资产的价值，而自我研发环境污染技术时，尚未研发成功的情况下发生的研发成本，应计入当期费用，待研发成功之后再将所发生的成本予以资本化。另外，还有一部分环境资产由于其特殊性，只能对其价值进行评估，而不能准确计量。常用的计价方法有美国公认的会计准则曾推荐过全部成本法，美国财务会计准则委员会(FASB)支持的勘探成功法等。

三、环境负债的确认与计量

本文认为环境负债是由于过去的经营活动或其它事项对环境造成了破坏或影响，而应当由企业承担的、需要用资产或劳务偿付的义务。

1.环境负债的确认

对于环境负债的具体确认标准可以设为:（1）含有经济利益和环境利益的资源流出了企业;（2)流出资产的结算金额能够可靠地计量;（3）到期承担的义务没有确切的金额也能合理地进行估计。值得注意的是对于或有负债、或有损失应根据其出现的概率和对其金额的合理估计程度进行确认，在此可以参照传统会计理论的或有负债的确认与计量方法来设定符合环境会计的或有负债的确认方法。

2.环境负债的计量

我国应借鉴国际上环境负债的计量方法，对于近期偿还的环境负债的计量采用现行成本法，而对于预计支出期限较长远或预计支付的金额相当大的环境负债，则应采用现值法计量。或有环境负债的计量当环境负债发生的可能性大，而且可以合理的进行估计，那么就可以对或有损失计提准备金，形成或有环境负债；如果环境负债发生的可能性小或无法合理的进行估计，则可用补充说明的形式在财务报表或环境报告书中，对可能发生的损失的估计值域或不能做出估计的原因和理由加以说明。

四、环境成本的确认与计量

本文认为环境成本是指企业因预防和治理环境污染等活动发生的各种费用支出，以及由此而承担的各种损失。可以分为环境污染预防、治理污染成本；环境管理成本；环境研发成本；环境其他支出。

1.环境成本的确认

环境成本的确认首先要遵循以下标准：导致企业环境成本的事项已经发生；未来效用的不可能性；企业环境成本的金额能够合理计量或者合理估计。环境成本确认时还要合理确定哪些计入企业当期的环境成本，那些在几个会计期间确认。如果符合资产的确认标准，就应将环境成本资本化，并在当期及以后各受益期间进行摊销；否则，应作为费用记入当期损益。

2.环境成本的计量

大多数环境成本是能够直接以货币来计量的，但由于其特殊、多样性，有些环境成本则需要采用以下几种方法进行适当货币化。(1)防护费用法。是以为消除和减少环境污染的有害影响所愿意承担的费用来计量的方法属性。(2)恢复费用法。恢复费用法是用恢复或更新由于环境污染而被破坏的生产性资产所需的费用来衡量环境污染的代价。(3)调查评价法。调查评价法是通过对专家或环境资源的使用者进行调查来估计环境资源遭受破坏所带来的损失。(4)政府机关判定法。政府机关判定法指政府环保机关要求企业实施环境治理的支出，或法院判决环境污染纠纷的赔付等列做成本处理。除此以外，还有影子工程法、人力资本法等。

五、环境收益的确认与计量

环境收益指在一定时期之内，环境资产给人类带来的己经实现或即将实现的，能够用货币计量的效用，以及由于企业环保行为而获得的收益。

1.环境收益的确认

对于环境收益可按照传统会计的确认标准进行确认，一般有如下确认标准:（1)收益的现实性。人类有目的的对环境资源的开发利用导致了环境收益流入会计主体，人类无意识地向环境索取或环境自发地提供给人类一定的环境效用，都会给人类带来一定程度的满足。不论效用的实现形式如何，只要可计量就能作为收益确认;(2)收益的可靠性。计量的可靠性是指会计计量的可予核实和反映的程度。

2.环境收益的计量

环境效益计量是指以货币计量实现的效用价值，一般直接环境效益在确认时就可以计量了，但间接环境效益其效益的确定带有很大主观性，不容易计量，因此对其的估计计量可以借鉴以下方法:（1)影子价格法。影子价格严格地说不是现实的价格，是指某种资源投入量每增加一个单位带来的追加收益;(2)直接扣除法。直接环境效益体现在实现的资源产品收入中，资源产品的收入实际上是由物质资本的转移价值、人力资本的转移价值、合理的利润和直接环境效益构成的。物质资本的转移价值可理解为物化劳动的价值，除包括传统意义上的物化劳动价值外，还应包括自然资源耗减成本;人力资本的转移价值可理解为活劳动的价值；合理利润应为社会平均利润。如果资源产品的销售收入扣除上述转移价值及合理利润，其余额即为直接环境效益。当然转移价值不能是企业会计账簿中记录的金额，应是社会平均转移价值;(3)数学分解法。真正的环境收益是持续的收益，持续收益被认为是某一受益者能够在某一给定的时段内，消费的最大量，同时又不减少下一时段的可能消费。这个概念不仅包括现在的所得，而且还包括收入获得随时间的变化。

随着经济的变化，环境会计要素的确认与计量方法仍然是值得探讨的问题，还需不断的研究完善，从而为环境会计理论的发展、企业环境问题的解决提供有益的帮助。

参考文献:

[1]陈琳武晓玲:试论基本会计要素在环境会计中的应用[J].上海会计，2001(II），P13～P15

[2]肖序毛洪濤:对企业环境成本应用的一些探讨，会计研究，2002（6），P24～26

确认及计量 篇7

品牌价值是品牌管理要素中最为核心的部分,也是品牌区别于同类竞争品牌的重要标志。品牌作为一种无形资产之所以有价值,不仅在于品牌形成与发展过程中蕴含的沉淀成本,而且在于它是否能为相关主体带来增值,即是否能为其创造主体带来更高的溢价以及未来稳定的收益、是否能满足使用主体一系列情感和功能效用。所以品牌价值是企业和消费者相互联系作用形成的一个系统概念。它体现在企业通过对品牌的专有和垄断获得的物质文化等综合价值以及消费者通过对品牌的购买和使用获得的功能和情感价值。

二、企业品牌价值的初始确认

我国财政部2006年颁布的会计准则《无形资产》对企业无形资产的取得如何计量做了详细的规定,规定中明确:通常情况下,企业自创商誉以及企业内部产生的无形资产不确认为无形资产,如企业内部产生的品牌。这一规定,大大缩小了企业品牌价值确认的范围,也就是说,企业品牌只有经过交易或者经专用部门评估后才能确认其价值,这一规定存在很大的局限性。

由于企业品牌是经过长期投入、逐渐积累并伴随着大量后续支出才形成的,因此企业品牌价值的确认不能简单运用一般无形资产的确认原则,本人认为:企业品牌价值的计量应区分以下情况区别进行:

(一)企业自行投入、长期积累形成的品牌

对于这类品牌,在符合无形资产开发阶段支出资本化的条件时,全部计入无形资产。《企业会计准则》规定了无形资产开发阶段有关支出资本化的条件:完成该无形资产以使其能够使用或出售,在技术上具有可行性;具有完成该无形资产并使用或出售的意图;无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产本身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性;有足够的技术、财务资源及其他资源,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或者出售该无形资产;归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

上述五个条件是针对一般无形资产的确认,企业品牌价值的确认除了必须满足上述条件外,还应加一个条件:该企业品牌必须得到国家或者消费者的普遍认同。企业自行投入、长期积累形成的品牌价值,在初次确认时应至少包含以下范围:开发该品牌时耗费的材料、劳务成本、注册费、使用其他无形资产及特许权的摊销以及借款费用可资本化部分。

(二)通过购买、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等方式形成的企业品牌

外购的企业品牌,确认成本应包括购买价格、相关税费及直接归属于该品牌达到预定可使用状态前的其他支出。

投资者投入的企业品牌,应当按照投资合同或者协议约定的价值确认其取得成本,如果投资合同或者协议约定价值不公允,应按品牌公允价值为其初始成本。

通过非货币性资产交换、债务重组方式获得的企业品牌,应当按照换入品牌的公允价值及支付的相关税费作为该品牌的初始成本。

(三)企业合并中取得的品牌价值初始确认

1. 同一控制下的企业合并,按照被合并企业品牌价值的账面价值确认为取得时的初始成本。

2. 非同一控制下的企业合并,按照被合并企业品牌价值的公允价值作为取得时的初始成本。

三、企业品牌价值的后续计量

企业品牌属于使用寿命不确定的无形资产,根据《企业会计准则》规定,对于企业品牌价值,在持有期间不需要摊销,应当在每个会计期间进行减值测试。准则的规定只考虑了会计核算的谨慎原则,没有考虑到品牌价值升值的问题。本人认为,对于企业品牌,应当在每个会计期间进行评估,根据评估结果分别按照以下情形进行后续计量:

(一)对于评估结果显示产生了减值的品牌,需要计提相应的减值准备,其会计处理为:借记“资产减值损失”科目,贷记“无形资产减值准备”科目。

(二)对于评估结果显示产生增值的品牌,则按照评估日的公允价值重新计量,按照增值部分借记“无形资产”科目,贷记“资本公积”科目。

简单的说,一个企业的品牌价值就是该企业的产品相对于同行业产品的溢价能力。同样是白酒,五粮液的价格和毛利水平要高于伊力特曲。企业品牌价值可以按照以下公式简单评估:

企业品牌价值=(企业年净利润-净资产X行业平均资本利润率)X企业存续年数

四、品牌价值计入资产负债表的优缺点

将企业品牌价值计入资产负债表,有下列优缺点:

优点:将品牌价值计入企业的资产,必然会使企业每股净资产大幅增加。如五粮液股份公司2009年6月30日的每股净资产为3.37元,如果将五粮液品牌价值450亿元全部计入资产负债表(假设目前五粮液股份公司的资产中未含品牌价值),那么五粮液股票的每股净资产将增加为15.21元,市净率由原来的5.85倍变为1.30倍,从市净率模型评估,五粮液股票价格变得非常低估。

缺点:企业品牌价值计入资产负债表,每股净资产提高了,但暴露出另外一个缺陷:企业的净资产收益率下降了,这一现象是目前国内上市公司没有完全解决关联交易的恶果。试想如果五粮液股份和五粮液集团完全解决了关联交易问题,或者五粮液实现真正的整体上市,那么五粮液的每股收益势必大幅提高,净资产收益率也会大幅提高,股票价格也会相应上涨到合理水平,这才能真正体现五粮液的品牌价值。

五、引入品牌价值后对企业管理的要求

将品牌价值计入资产负债表,可以促使企业更好的促进经营、维护品牌形象、取得优异的业绩,从而提高企业全体股东的回报率。对企业管理,也需要提出以下要求:

(一)引入品牌价值,要求企业的日常经营更加规范。

企业品牌的价值,决定了该企业的产品相对其他同行业企业产品具备较强的溢价能力,这就要求企业日常经营必须规范。如企业不能利用品牌价值随意提价或降价销售产品,引发市场混乱或不公平竞争;企业与关联方交易应在公平、公正的原则下进行,不得利用关联交易进行利益输送或债务损失承担,以免损害企业股东的利益;企业不得利用品牌优势放松内部控制,造成内部管理不严。

(二)引入品牌价值,要求企业规范财务核算,合理确认和披露相关会计信息,给投资者及相关人以准确、客观的信息,提高财务管理透明度。

企业品牌作为一种使用寿命不确定的无形资产,其本身的价值在初始确认、后续计量具有很大的不确定性,因此要求企业在确认品牌价值时,必须采取谨慎性原则和客观性原则,准确反映品牌的公允价值,不能随意提高或降低品牌价值,以免误导投资者和其他报表使用者。品牌价值一经确认,在以后会计期间不得随意变更,如有客观情况表明,企业品牌价值计量基础发生了重大变化,需要变更的,应当在会计报表附注中加以说明。

(三)引入品牌价值,加大了企业的压力,企业必须加强经营,创造更多的净利润以提高股东回报率。

确认及计量 篇8

按照会计准则的规定, 企业可初始确认为长期股权投资的股权投资包括能够对被投资单位实施控制、 共同控制权或重大影响的权益性投资。 同固定资产、存货等实体资产不同,长期股权投资所指向的对象是被投资企业, 因此企业期末所持有的长期股权投资账面价值不仅受企业资产的取得成本影响, 还与被投资企业的期末价值密切相关。 广义的企业长期股权投资损益可以理解为企业初始确认的长期股权投资期初价值与其期末价值之间的差额,应当包括两个方面,第一个部分是当被投资企业期末实现净利润或其他利得及损失时, 投资企业按照成本法核算时依据持股比例计算的应当享有的被投资企业发放利润的份额,或者投资企业按照权益法核算时,计算的应当享有被投资企业实现净利润的份额。 第二个部分是指被投资企业整体净资产价值除去第一个因素所导致的价值变化, 而引起的投资企业长期股权投资账面价值的变化, 这一方面主要表现为企业在会计期末时要按照准则的规定来判断是否应当对长期股权投资计提减值准备。

2长期股权投资广义损益的确认时间分析

被投资单位实现净利润或净损失时, 长期股权投资的后续计量有成本法和权益法两种方法。 在权益法核算方式下,投资企业应当在会计期末按照持股比例计算能够享有的被投资企业净资产变化的份额,包括分享的净利润和分担的净亏损两个部分, 而在被投资企业实际分配股利时则不再确认投资损益。 在权益法核算下,有被投资企业净利润的变化而引起的投资损益,计入 “长期股权投资 —损益调整 ”二级账户 , 由直接计入所有者权益的利得或损失引起的投资损益计入 “长期股权投资—其他权益变动”二级账户。 如果是采用成本法对长期股权投资进行后续计量, 则投资企业只有在被投资单位宣告发放股利时才能确认对应的投资收益,如果被投资单位当期没有宣告发放股利,那么即使被投资企业实现的净利润,投资企业也不得确认投资损益。

无论是权益法核算还是成本法核算, 会计期末企业都要结合被投资企业的财务状况评估长期股权投资的可收回金额,如果长期股权投资的可收回金额低于其账面价值则要对长期股权投资计提资产减值,计入“长期股权投资减值准备”账户。

3长期股权投资广义损益的计量分析

3.1 被投资企业净损益变化引起的长期股权投资损益的计量

这种情况下,对同一笔长期股权投资后续计量采用成本法还是权益法会对企业核算的投资损益产生较大影响。 例如,甲企业2014年以50万元银行存款 ,取得了A企业30%的股权 ,2014年A企业共实现净利润100万元 ,A企业对外宣告发放30万元现金股利,假设A企业净资产账面价值与公允价值相等。 在权益法下,甲企业应当确认30万元的投资收益(100×30%),而在成本法下,甲企业只能确认9万元的投资收益(30×30%)。 如果A企业2014年发生了100万元的亏损 ,未分配股利 ,那么在权益法下甲企业需要确认30万元的投资损失, 而在成本法下则不需要确认投资损失。

可见,同样的投资条件,不同的后续计量方法对企业的资产价值和会计利润都会造成不同的影响。而长期股权投资所持有的股份总额一般来说比较巨大,按照持股比例所计算的能够享有的被投资企业净损益份额也较大,不同的会计处理方法会使企业对外披露的会计信息产生较大差异。 我国企业会计准则目前规定, 投资企业对被投资企业能够实施控制即双方构成母子公司关系的,母公司在个别报表按照成本法对持有的长期股权投资进行后续计量; 投资企业对被投资企业能够实施共同控制或重大影响的, 投资企业要按照权益法对持有的长期股权投资进行后续计量。 而从两种后续计量方法的比较上来说,权益法是将投资企业持有的长期股权投资账面价值与被投资企业净资产的账面价值紧密结合起来,适用于投资企业对被投资企业控制能力强,双方联系紧密的情况。因此,投资企业对被投资企业能够实施控制时, 更加适应于权益法,企业会计准则对后续计量方法适用范围的划分一方面不仅与国际会计准则的处理不相符,还违背了实质重于形式的会计原则,应当予以调整。

3.2 被投资企业直接计入资本公积的利得与损失变化引起的长 期股权投资损益的计量

在权益法下,当被投资企业当期发生了直接计入资本公积的利得或损失时,投资企业也要相应地调整长期股权投资的账面价值。 例如,上述A企业2014年持有的一项可供出售金融资产公允价值上涨10万元,A企业将其确认为“资本公积—其他资本公积”。 甲企业应当按照持有股份比例计算的享有份额3万元(10× 30%),一方面计入“长期股权投资 —其他权益变动 ”二级账户 ,另一方面增加本企业的“资本公积—其他资本公积”,会计处理完毕后,甲企业持有的长期股权的账面价值为53万元(50+3)。 在成本法下,甲企业无需进行会计处理。 被投资企业直接计入资本公积的利得与损失变化虽然在确认时只会影响被投资企业的资产项目,并不会影响其损益,从表面来看不应当属于长期股权投资损益,但是当投资企业对外处置该部分股权时,先期的会计处理会对后期的投资损益造成影响。 例如,2015年1月,甲企业将持有的A企业全部股权以60万元价格对外出售, 那么2015年1月甲企业确认的投资收益应当包括两个部分,一部分是资产的增值所导致的资产处置收益7万元(60-53),另一部分则是“资本公积—其他资本公积”转出所导致的投资收益的增加3万元,可见与长期股权投资账面价值相对应变化的“资本公积—其他资本公积” 项目也是企业所实现的广义投资收益一部分,只是会计所反映的形式不同而已。

3.3 长期股权投资减值损失的计量

会计期末时,企业应当将长期股权投资的账面价值与其可回收金额进行比较,以确定是否应当计提长期股权投资减值。 长期股权投资的可回收金额是指其公允价减处置费用后的净额与该资产预计未来现金流流量的现值两者之间较高者。企业计算的长期股权投资减值金额主要受以下几个方面影响:1长期股权投资后续计量的方法类别。例如,甲企业2014年以50万元银行存款, 取得了B企业40%的股权,2014年B企业发生亏损100万元,甲企业预计B企业的财务状况长期不会发生好转,甲企业持有的长期股权的可回收价值为5万元。 假设B企业净资产账面价值与公允价值相等。如果甲企业对持有的B企业股权以权益法进行核算,那么甲企业在2014年首先应当确认40万元(100×40%)的投资损失。 甲企业的会计分录为:借:投资收益40;贷:长期股权投资—损益调整40,长期股权投资的账面价值为10万元(50-40)。 由于长期股权投资的可回收金额低于其账面价值,甲企业应当继续对长期股权投资计提资产减值损失5万元(10-5)。如果甲企业对持有的B企业股权以成本法进行核算,那么甲企业无需按照持股比例确认投资收益, 而应当直接计提45万元的资产减值损失 (50-5)。 可见 ,无论采用何种后续计量方法甲企业都是总共确认了45万元的投资损失, 但是不同的后续计量方法对投资损失的分类有影响。2企业是否负有承担额外损失义务。一般来说,长期股权投资对投资企业造成的损失应当以长期股权投资的账面价值为限,当长期股权投资的账面价值减至为0时,即使被投资方进一步亏损,投资方也无需再进一步确认相关损失。 但是如果投资方对被投资企业除去持有的长期股权投资外,还有其他实质上构成净投资的长期权益,企业就应当进一步确认投资损失,直至该长期权益的账面价值也减至为0。 从会计核算的角度来讲,这是长期投资不同于企业其他资产的一大特点,也就是说该资产给企业带来的潜在损失可能或大于其账面价值。

摘要：长期股权投资是企业持有的一项重要资产。本文主要对长期股权投资广义损益的构成、确认以及计量进行了分析。

确认及计量 篇9

(一) 无形资产的确认范围过窄。

随着知识经济时代的到来, 科学技术在经济增长中的贡献率将越来越高, 知识成为经济增长的决定性因素, 以知识为基础的无形资产将日益成为企业未来现金流量与市场价值的主要动力。首先, 我国《企业会计准则第6号——无形资产》的确认范围相对于旧的会计准则而言虽然有了扩大, 但是比较《国际会计准则第38号--无形资产》仍然停留在传统的意义上, 确认范围狭窄, 规定予以确认的无形资产只包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权, 以及购入的商誉, 企业自创的商誉不能加以确认, 这就难以适应知识经济条件下企业对会计核算的要求。其次, 目前我国列入无形资产的范围包括专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、著作权、特许权等几项, 相对而言, 一些构成企业核心能力的要素并未确认。知识经济时代, 企业之间的竞争实质上是人才的竞争, 企业对人力资源上的投入将会越来越多, 如不及时加以确认和计量, 将导致会计信息严重失真。第三, 无形资产核算内容少。由于无形资产的确认有两个条件, 许多无形资产因不符合这两点而没有纳入确认范围, 可能导致企业无形资产的流失, 造成会计信息的不真实。据有关资料显示, 经济学中涉及的无形资产多达29项而我国无形资产目前涉及12项, 列入我国传统财务会计系统核算跟管理的无形资产只有7项, 很多企业甚至上市公司资产负债表中的无形资产一栏皆为空白。

(二) 无形资产价值的计量缺乏合理性。

无形资产的本质特点是“无形”, 这一特点导致它的价值可能分布在零至很大的区间。并且其价值本身和价值变动的频率和幅度都具有很大的不确定性, 这些都会进一步导致对其进行会计确认、计量、报告和管理的难度。对于《准则》规定予以确认的无形资产, 其计量标准亦缺乏合理性。对于自行开发并依法申请取得的无形资产, 仅将其开发成功后为取得专利所发生的直接费用——注册费和律师费等资本化, 作为无形资产的入账价值, 而对于其主要的研究开发费用则作为当期费用, 计入当期损益。这样处理使得企业自创无形资产成本不能得到全部确认, 同时也不符合收益和费用配比的原则。在知识经济环境下, 无形资产在企业资产中所占比例日趋增加, 有的已占主导地位。在这种情况下, 会计若仍抱着稳健性原则的大旗, 无疑会使企业资产的账面价值与实际价值严重背离, 导致会计信息严重失真, 同时也违反了客观性和重要性会计原则。

二、知识经济下无形资产的确认和计量实现路径

(一) 强化无形资产的确认。

首先, 新准则规定企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等, 不应确认为无形资产。这导致很多重要的无形资源被排除在外, 如自创商誉、人力资本等, 从而使企业无形资产整体价值被低估。其次, 增加无形资产项目核算的内容。如由于知识经济环境产生的诸如ISO9000质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品标志使用权等新的无形资产, 应当计入企业的无形资产, 以全面反映企业的无形资产价值。第三, 扩大确认范围。在扩大无形资产确认的范围中, 我们应借鉴国际会计准则, 将无形资产的范围扩大为与营销有关的无形资产、与客户关系有关的无形资产、与技术相关的无形资产、与合同权利相关的无形资产、与技术革新有关的无形资产、商誉。体现了无形资产对企业价值的驱动作用。第四, 在实际操作中, 企业可根据自身情况增加无形资产项目的核算内容。例如, 智力型无形资产:指人们通过智力劳动形成成果的无形资产。如专利, 商标权, 电脑软件等。市场及顾客型无形资产:指企业与市场、顾客之间形成的无形资产。如市场营销网络、顾客忠诚度等。第五, 确定无形资产的价值实现值。无形资产的价值实现值是指企业无形资产的真正转化价值。实际的无形资产价值可以高于或低于该数值, 我们可将该数值理解为企业市场价值与净资产价值 (股东权益) 之间的差额。

(二) 无形资产的计量。

1、初始计量。

无形资产的初始计量是指最初取得无形资产时的入账价值。在无形资产的初始计量中主要运用历史成本法。取得的途径主要包括外购、自行开发、投资者投入等方式。本文仅对外购取得的无形资产和自行开发的无形资产进行探讨。

2、企业在购置或完成某项无形资产后再发生的后续支出一般都确认为费用。

因为后续支出很难确定对未来流入的经济利益的影响, 同时将这些支出分摊至某一项特定的无形资产在实际工作中也是难以操作的。所以一般来讲这些支出直接列为费用。这样, 无形资产在初始计量后就一般不会出现成本增加的情况。

3、外购无形资产的计量。

外购无形资产应当按照成本进行初始计量。包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付, 实质上具有融资性质的, 无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额, 除应予资本化的以外, 应当在信用期间内计入当期损益。

4、无形资产的摊销方法。

使用寿命有限的无形资产, 其摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业选择的无形资产摊销方法, 应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的, 应当采用直线法摊销。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益, 其他会计准则另有规定的除外。使用寿命不确定的无形资产不应摊销, 只计减值。

(三) 逐步建立公允价值计价的环境。

国外公司治理相对规范, 监管体系完备、资本市场发展相对成熟相适应, 在计价手段上, 国际会计准则, 对于无形资产都采用的是以公允价值计价。此次颁布的新准则在金融工具, 投资性房产, 债务重组等方面均谨慎地采用以公允价值。虽然我国证券市场经过十几年的发展和完善, 但我国公允价值的应用环境并示完全建立, 国际接轨是方向, 是大势所趋, 因此我国应在今后逐步建立公允价值的计价环境。

三、结束语

确认及计量 篇10

一、文献综述

关于碳排放权的分类, 目前理论界普遍认为应将排放权确认为资产 (王虎超和夏文贤, 2010;张彩平, 2011;肖序和赵雅敬, 2011等) 。但到底分类为何种资产需要进行详细的分析。

目前关于碳排放权的会计确认主要有以下几种观点:王艳和李亚培 (2008) 认为, 碳排放配额是一种特殊的经济资源, 既稀缺又有经济价值, 且具有自由交易的市场, 拥有产品的定价机制, 并始终以公允价值计量, 其价值变动直接增减资产价格, 属于金融衍生品, 应将其确认为交易性金融资产。张鹏 (2010) 指出, 碳排放权符合存货的定义, 应作为存货进行确认。邹武平 (2010) 认为, 碳排放配额应作为无形资产进行核算。碳排放配额符合无形资产的定义 (企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产) 。同时排放配额的总量是有限的, 自身无法完成减排任务的企业只能从市场上购买其他企业的排放配额。碳排放配额与一些国家将进口配额等确认为无形资产的基本原理是类似的。因此, 碳排放配额可确认为无形资产进行会计处理。张彩平 (2011) 认为, 碳排放权的货币属性比商品属性更能反映碳排放权的本质, 同时从会计的角度来看, 碳排放权的货币确认避免了项目型和配额型这两种不同的碳排放权交易制度下会计确认的复杂性, 碳排放权应初始确认为“碳货币”。

交易性金融资产是指企业以短期获利为目的, 为了近期内出售而持有的金融资产。交易性金融资产持有期间不计提资产减值损失。一般来讲, 企业持有碳排放配额的目的是在生产过程中耗用, 且需要定期对排放配额进行减值测试, 计提减值损失。因此不应将碳排放权确认为交易性金融资产。存货是指企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。企业存货一般具有实物形态, 且是生产过程中所必须的资产, 显然作为一种特许权的排污权其本身没有实物形态且并非生产过程中所必须的资产, 因此碳排放权不应确认为存货。货币的本质就是一般等价物, 具有价值尺度、流通手段、支付手段、贮藏手段、世界货币的职能。然而在目前及以后可预见的一个时间里, 碳排放权不能发展到可以在社会上充当一般等价物的程度, 并且碳货币不具有价值尺度和支付手段的职能。货币的特性在于在相当长的时间里可以保持币值的稳定, 但是碳排放权作为一种商品其价值随市价的波动而变化, 因此不应将碳排放权确认为“碳货币”。

二、碳排放权初始会计确认

碳排放权应作为无形资产进行核算。首先碳排放权作为企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产符合无形资产的定义。无形资产的确认条件包括两个方面:一是与该资产有关的经济利益很可能流入企业, 二是无形资产的成本能够可靠地计量。碳排放权的未来经济利益在于碳排放权可以弥补超额排放的成本, 在采取减排措施的情况下可以出售碳权获得收益。碳排放权交易市场的存在可以为碳权提供一个公允的价格机制, 因此碳权的成本能够可靠地计量。同时, 根据ISA 38的规定, 排污许可权作为无形资产进行核算, 同时ISA 38允许在历史成本法和公允价值之间进行选择。

三、公允价值计量下初始碳排放配额贷方账户确认模式

历史成本计量虽然可以避免公允价值模式下的复杂会计处理, 但存在很大的缺陷:出售配额时, 企业将根据售价确认其收入, 而交易成本为零, 这给企业提供了盈余管理的机会。针对历史成本法的缺点, 建议使用公允价值进行计量。

(一) 贷方账户确认模式的划分依据

公允价值模式下碳排放配额贷方账户的确认在实际操作中存在两种方法:确认为收益或负债。在公允价值模式下如何确定与碳排放权配额相对应的贷方科目, 目前存在三种模式:非互惠交易模式、履行义务模式和补偿模式。三种模式划分的根据是分配的配额是否是一项负债, 如果是负债这项负债是在何时产生的以及发放配额的目标。非互惠交易模式认为政府发放配额的目的是为了弥补企业未来经济利益的流出, 分配的配额确认为收益, 当且仅当存在返还义务且企业认为将产生现时义务时才确认为负债。补偿模式认为发放配额的目标之一是补偿部分资产, 因此主张贷方账户确认为负债。履行义务模式认为当企业获得配额时必须履行完减排义务才能实现来自配额的收益, 不管企业是否存在返还配额的义务, 配额是强加于企业的现实义务, 因此贷方账户确认负债。

(二) 三种模式贷方账户的确认及评价

1.非互惠交易模式下贷方账户确认及其评价

(1) 非互惠交易模式下贷方账户的确认。

在不考虑返还配额的情况下, 认为其贷方账户确认为收益, 理由是未来排放并不构成初始分配时的现时义务。考虑返还配额的情况下, 一种观点认为贷方账户确认为收益, 理由是与碳排放配额相关的附加条件不是企业的现实义务, 并且返还配额是一种经营风险而不是企业的现时义务。另一种观点是贷方账户确认为负债, 理由是返还配额是一种不可撤销的承诺。

(2) 对非互惠交易模式的评价。

非互惠交易模式分别分析了排放权交易制度中的权力和义务。该模式在初始配额分配时确认为收益的可能性很大, 当且仅当存在返还义务且企业认为将产生现实义务时才确认为负债。这种观点遭到了信息使用者的反对。因为他们认为排放权交易的目的是通过附加成本而迫使企业实施减排, 确认为收益是不恰当的, 会造成收益与费用的不匹配问题, 即:资产价值波动计入权益, 负债的价值波动计入损益。这也是IFRIC 3被废止的最重要的原因。

2.履行义务模式下贷方账户确认及其评价

(1) 履行义务模式下贷方账户的确认。

在这种模式下, 当企业获得碳排放配额以后, 必须履行义务才能实现来自配额的收益。配额是签订减排协议的结果, 减排协议是企业必须履行的义务。履行义务模式类似于发放贷款, 贷款在到期时必须归还。该模式认为企业可以立即将碳排放配额转化为现金, 但是却不能将现金看成是利润, 因此贷方账户应确认为负债。理由是碳排放权交易制度的目的是通过增加排放成本刺激企业减排而不是对企业排放行为的奖励, 企业不会在获得配额的同时增加收益。

(2) 对履行义务模式的评价。

该模式假定前提是企业与政府签订碳排放权交易协议就形成了企业的现实义务。但是, 政府并不能强制要求企业在开始排放之前返还配额。因此, 这种假定的可靠性有待检验。履行义务模式的缺陷还表现在对利润表的影响上。该模式认为初始分配的配额形成企业的负债而不是收益, 这使得参与同一碳排放权交易制度并且排放成本相同, 但获取配额数量不同的企业在利润表上不能反映出这种不同, 使得报表使用者不能得到与配额相关的信息。

3.补偿模式下贷方账户确认及其评价

(1) 补偿模式下贷方账户的确认。

补偿模式认为政府发放配额是为了给予企业在未来期间因减排所造成的损失的一种补偿, 贷方账户应确认为负债。理由是排放权交易制度的目的是通过强加排放成本激励企业减排而不是对企业排放行为的奖励, 企业并不会因为获得配额而同时增加收益。

(2) 对补偿模式的评价。

补偿模式对利润表产生了影响。另外, 补偿模式更好地解释了为什么处于同一碳排放权交易制度下排放成本相同、配额数量不同的企业, 其初始确认对利润表的影响相同这一现象。

(三) 贷方账户确认模式选取

通过上述三种模式的分析可以看出, 将碳排放配额确认为收益存在以下两点缺陷:一是资产价值波动计入权益, 负债的价值波动计入损益, 导致损益不匹配问题。二是碳排放配额设立的初衷是鼓励企业减排, 而不是让企业获得收益, 将碳排放配额确认为收益不能反映出碳排放配额设立的初衷。因此, 相比较而言履行义务模式反映了碳排放权配额的实质。

四、碳排放权会计记量

在履行义务的模式下进行相关会计处理, 取得碳排放配额确认为负债而不是收益, 其理由是碳排放权交易制度的目的是通过强加排放成本激励企业减排而不是对企业排放行为的奖励, 企业并不会因为获得配额而同时增加收益。在这种模式下, 当企业获得配额后, 必须履行完义务才能实现来自配额的收益。

碳排放配额作为一种记载温室气体排放权的凭证, 是一种因法律规定而具有内在价值的人为商品。

(一) 初始计量

按取得碳排放配额日的公允价值作为初始成本, 借记“无形资产——碳排放权 (成本) ”, 贷记“碳负债——碳排放权 (成本) ”。

(二) 后续计量

政府发放给企业的碳排放权有一定的使用期限, 到期需要归还, 因此碳排放权的使用寿命是可以确定的。无形资产的摊销期自其可供使用时 (即其达到预定用途) 开始至终止确认时止。在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额, 存在多种方法, 包括直线法、生产总量法等。碳排放权作为一种特许使用权, 是在生产过程中逐渐耗用的, 所以应采用产量法进行摊销。

企业在持有碳排放配额期间, 按先进先出法或加权平均法抵消实际排放数量, 按照在生产过程中所生产的产品的数量进行摊销, 借记“碳负债——碳排放权”, 贷记“累计摊销——碳排放权”。若在持有期间发生减值, 则应计提减值准备, 借记“资产减值损失”, 贷记“无形资产减值准备”。期末结转时的会计分录是, 借记“累计摊销——碳排放权”、“无形资产减值准备”, 贷记“无形资产——碳排放权”。若企业不采取减排措施, 碳排放权的配额就会小于其需求额, 此时企业继续排放温室气体就会产生相关负债 (超额排放部分按排放时的公允价值计量) , 借记“环境费用——排污费”, 贷记“碳负债——排污费”。期末, 企业可以外购碳排放权以弥补其超额排放的部分, 否则就要接受相关部门的罚款。

(三) 碳排放权交易

一般而言, 企业获得的排放配额要低于实际的排放需求量, 这样做的初衷是促使那些可以有效地实现减排的企业进行减排。实施减排的企业可以出售他们多余的排放配额, 也可以“储存”起来用以满足以后年度的减排目标。但是如果企业继续按照原来的排放水平进行排放, 则必须购买额外的配额以弥补其超额排放部分。因此产生了碳排放权的供给方和需求方, 碳排放权交易随之产生。

作为碳排放权的购买方企业应确认其购买成本, 借记“无形资产——碳排放权”, 贷记“银行存款。作为碳排放权交易的供应方应确认其收入, 借记“银行存款”, 贷记“无形资产——碳排放权”。

(四) 期末处理超额排放

期末可以用购买的排放配额弥补其超额排放, 借记“碳负债”, 贷记“无形资产——碳排放权”。或者, 接受环保部门的罚款, 借记“碳负债”, 贷记“银行存款”。

五、结论

在低碳经济形势下, 就企业如何对免费获取的碳排放配额进行会计确认及计量做了初步的探讨。相关学者对碳排放权的会计处理问题并没有达成共识, 存在很大的争议。在对相关观点进行分析的基础上, 认为碳排放权应作为无形资产进行会计确认, 相对应的贷方科目确认为负债。采用公允价值进行初始及后续计量。配额之内的碳排放量冲减排放配额, 超过配额的排放量按照排放时的市价确认为负债。

摘要：在总量控制及交易机制模式下对企业免费获取的排放配额进行会计确认, 然后在公允价值模式下对三种碳排放权会计确认计量模式进行比较, 进而在履行义务模式下分析碳配额的初始及后续会计计量方法。

关键词：碳排放权,履行义务模式,会计确认,公允价值

参考文献

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