财务审计控制

财务审计控制（精选十篇）

财务审计控制 篇1

学术界对于财务控制的定义有广义和狭义之分, 广义上讲的财务控制是在一定环境中, 由企业所有者、经营者或其他控制主体, 通过一系列的正式和非正式的制度安排, 利用专门的程序和方法, 正确处理各种财务关系并使生产、经营、管理活动尤其是决策达到既定目标的系统。可见广义财务控制定义将财务控制看成了一个系统, 拓宽了它的内涵和外延, 这是主张“将财务控制作为管理学一个相对独立的分支来看待和建设”的学者的观点。而狭义上, 财务控制是指在企业的经济活动中, 控制主体利用相关财务信息, 对资金的收入、支出、占用、耗费进行审核, 发现实际与目标之间的财务偏差, 并采取相应措施予以纠正, 使财务活动按预定的目标进行, 为最终实现企业财务管理目标和企业目标提供合理保证的一个控制过程。

从狭义财务控制定义可以看出, 财务控制是利用相关的信息来进行控制, 不仅包括会计信息、财务预测信息, 还包括国家的法律、法规和企业的各项财务会计制度等信息;财务控制主要是对企业资金流的控制, 这是由财务管理的性质决定的, 因为财务管理是一种价值管理, 所以财务控制也是一种价值控制;财务控制的目标是为最终实现企业财务管理目标和企业目标提供合理保证而设定的;并且财务控制是以过程的形式为控制目标的实现提供合理的保证。由此我们可以说, 狭义上的财务控制是企业管理控制的重要组成部分, 是核心, 是企业财务管理的重要方法, 更好的实施财务控制才能完善管理控制的功能, 体现财务管理的价值, 企业财务管理和管理控制也因有财务控制这根纽带而变得亲上加亲。

二、财务控制在管理控制中的地位

关于管理控制内涵, 理论界一直存在着不同的理解, 罗伯特·安东尼等认为, 管理控制是管理者影响组织成员以贯彻组织战略的过程, 其目标就是确保组织战略得以贯彻以实现组织目标。马齐里洛等则认为, 管理控制是一套管理控制系统, 是为帮助管理者进行内部协调、持续实现组织目标, 而为信息加工提供便利的一套相互联系的沟通结构。美国注册会计师协会将管理控制定义为企业为了帮助经理人员协调企业内部各部门的关系, 并促进这些相关部门相互更好地沟通和合作, 在持续的基础上达到企业预期目标。尽管对管理控制的内涵有多种理解, 但是几乎所有的学者或组织都有一个共识, 即现代管理控制衍生于控制论。可以通过分析从控制论到管理控制的衍化, 来理解管理控制的内涵。控制论由控制主体、控制客体、控制目的、控制环境和控制方法构成, 所以依此思路, 管理控制也应由以上要素构成。即管理控制的主体、客体、目的、系统环境、方法。

同为控制, 我们可以用控制论的构成分析管理控制, 也可以用其构成分析财务控制。财务控制主体是公司管理层及财务人员, 财务控制的客体是企业的筹资、投资、分配等财务活动。目标是企业财务价值最大化, 是代理成本与财务收益的均衡, 是企业现实的低成本和未来高收益的统一, 而不仅仅是传统控制财务活动的现实的合规性有效性。财务控制的实现方式应该是一系列激励措施与约束手段的统一。

从控制主体看, 由于财务活动的综合性, 财务控制和管理控制的主体很大一部分是重合的;从控制的客体看, 管理控制统管整个受控系统, 而筹资、投资、分配三项财务活动是整个系统的核心, 而后者正是财务控制的客体, 所以财务控制是管理控制的核心;从控制目标上来看都是保证企业总体目标的实现, 使企业价值不断增值;从控制环境上看, 管理控制系统的环境为企业所处的社会环境、经营环境、政治环境等, 财务控制系统的环境除了管理控制系统的环境以外, 还包括企业内部非财务活动所产生的经营管理状况的变化;从控制方法上看, 两者的控制方法在性质上是相同的, 都是通过信息的沟通和分析、各部门的合作与协调来实现控制目的, 但是管理控制的对象比财务控制广泛, 其控制方法也更为全面。所以财务控制从属于管理控制, 并且是管理控制的关键和核心环节。

三、财务控制在财务管理中的地位

本文将财务管理作为从属于企业的微观范畴来看, 所以我们也可以称为企业财务管理。企业财务管理内涵是指对财务活动的管理, 即通过对企业资金和资本运筹的管理, 协调与处理企业各种利益相关者的关系, 最终目的是实现企业资金或资本的运筹效率和效果。在企业管理中, 财务管理是核心, 而加强企业财务管理, 必须从财务控制上下功夫。

从企业财务管理环节上看, 主要分为财务预测、财务决策、财务计划、财务控制与财务分析。其中, 财务控制起到了承前启后的作用:以财务预测和决策为基础的财务计划最终需要通过执行来完成, 而要使实际执行情况能够达到预期目标, 必须要有相应的财务控制作保障;对于财务分析, 其分析的对象就是财务活动的执行情况, 是对财务控制效果的评价, 并为下一轮财务控制反馈信息。在组织规模扩大和资源有限的情况下, 科学合理地进行财务控制, 才能确保组织目标的实现。财务控制在财务管理中的作用还体现在其是实现财务计划和财务目标的保证。企业财务管理的目的不在于事前财务管理, 不在于编制企业财务计划, 而在于促使企业财务计划的实现。要保证财务计划的实现, 必须对企业财务计划的执行过程进行监督和调节。加强财务控制是实现企业财务管理目标的关键环节, 从一定意义上说, 财务预测、决策和预算是为财务控制指明方向, 提供依据和规划措施, 而财务控制则是对这些规划加以落实, 没有控制, 任何预测、决策和预算都徒劳无益。

本文将财务控制作狭义理解, 所以它只是作为财务管理的一项基本职能与财务预测、财务决策、财务分析与评价一起附带研究的, 并没有把它单独上升到一个理论的高度进行系统的研究。但这影响财务控制在财务管理体系中的核心地位。一是由于企业内部多层次的代理关系使财务管理划分为出资者财务、经营者财务和财务经理财务多个层次。从企业内部的角度分析, 财务管理主要属于经营者和财务经理层次, 而他们的主要职责是落实董事会的战略决策, 实施公司预算, 所以称其为执行型, 而不是决策型。二是企业财务活动中必然会与各方发生各种经济关系, 只有解决和协调好企业内部各行为主体之间、企业与外部利益相关集团之间的矛盾, 才能保证企业目标的实现。基于这种认识, 企业财务管理主要属于管理学范畴, 它以制度管理为主要特征, 从财务制度上解决企业管理中的各行为主体的激励和约束不对称问题, 协调并指导各部门、单位的财务活动, 从而实现企业总体目标。而财务控制的任务恰恰就是通过调节、沟通和合作, 使个别、分散的财务行动统一起来, 实现企业短期或长期的财务目标。所以财务控制在企业财务管理体系中居于核心地位。

四、财务控制、财务管理和管理控制

财务控制是对企业财务活动的内部管理控制, 由于控制对象的独特性, 财务控制有两个不同于生产与研发控制、采购与销售控制等其他管理控制子系统的特性。一是财务控制是一种价值控制。财务控制需要借助价值手段来实现, 无论责任预算、责任报告、业绩考核, 还是企业内部各机构和人员之间的相互制约关系, 都需借助价值指标。二是财务控制是一种综合控制。财务控制不仅可以将各种性质不同的业务综合起来进行控制, 还可以将不同岗位、不同部门、不同层次的业务活动综合起来进行控制。

从财务管理活动的内容来看, 它反映了企业资金运动的全过程, 包括:资金筹集和运用的管理, 主要是固定资产投资、证券投资, 以及流动资金的筹集和运用的管理;资金耗费的管理, 即产品成本形成过程的管理;资金收回的管理, 主要是商品销售收入的管理;资金分配的管理, 包括企业利润形成和收益分配的管理。可见价值管理是财务管理的本质, 价值管理以企业价值最大化为追求目标, 以分析性计量方法, 通过衡量企业整体价值来追求企业长期增长的一种综合管理模式。“价值管理”正成为企业“财务管理”的核心, 价值管理需要价值型财务控制。

管理控制是由确定标准、评价业绩和纠正偏差构成的管理控制系统, 包括制度控制、预算控制、评价控制和激励控制。由此可见, 财务管理的重心是管理, 而管理控制的重心是控制, 无论是将财务控制看成是对财务活动进行控制的管理控制子系统, 还是将财务控制看成是通过财务手段所进行的内部控制, 实际上都是认为财务控制是运用财务预算、业绩评价、财务结算、财务授权等方法进行的内部管理, 都是在管理控制系统的基础上发展而来的。所以更好地实施财务控制才能完善管理控制的功能, 体现财务管理的价值, 实现企业的总体目标。

摘要：财务管理是企业管理的核心, 管理控制是管理者影响组织中其他成员以实现组织战略的过程。财务控制作为财务管理的核心环节和方法, 作为管理控制的关键组成部分, 在企业中发挥着越来越重要的作用, 也将财务管理和管理控制更紧密地联系在一起。因此, 从财务控制出发去探寻财务管理和管理控制是可行的, 也是有意义的。

关键词：财务控制,管理控制,财务管理

参考文献

[1]朱元午.财务控制[M].复旦大学出版社, 2007.

[2]张先治.财务学概论[M].东北财经大学出版社, 2006.

[3]王化成.财务管理理论结构[M].中国人民大学出版社, 2006.

审计质量与审计风险控制 篇2

第 四 讲

审计质量与审计风险控制

主讲人李晓慧

【师资简介】

李晓慧，河南南召人，经济学博士，教授，硕士生导师，现任中央财经大学会计学院副院长，担任财政部审计准则咨询委员会委员、亚洲风险与危机协会注册风险管理师中方认证专家、北京注册会计师协会专业技术标准委员会委员。曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册会计师协会专业标准部工作。

在《会计研究》、《审计研究》、《财政研究》、《财务与会计》、《中国注册会计师》、《财会通讯》、《上海会计》、《中国财经报》和《中国证券报》等上发表近百篇专业论文，近年来主要的论著有《现代审计精要》（1999年）、《审计实验室——审计实务个案分析》（2000年）、《审计实验室——主要会计事项的相关法规及其审计案例》（2002年）、《实用审计英语》（2002年）、《审计实验室3——风险审计的技术和方法》（2003年）、《审计工作底稿编制个案》（2003年）、《审计实验室4——其他鉴证业务的风险控制》（2004年）、《会计与资本市场案例研究》（2006年）、《审计学：实务与案例》（2008年），等。

财务审计控制 篇3

一是加强组织领导，使领导班子在思想上重视对审计准则的贯彻落实。我们成立了以局长为组长的审计法律法规贯彻执行领导小组，将“贯彻执行新准则促进质量上台阶”纳入全局主要工作日程。二是通过《铜川日报》刊载审计准则知识问答，扩大审计准则的宣传面。三是建立学习制度，在全市审计系统开展了学习审计准则活动，坚持集中学习和自学相结合，规定每年对审计准则及相关审计法规集中学习不少于10天。先后三次就审计准则的学习进行专题辅导，并派出人员参加省厅的学习培训。通过局域网络、专题研讨和案例剖析等途径，大力培训审计干部，促进审计人员全面掌握国家审计准则的各项内容，把握新旧准则的区别和衔接，并将学习审计准则与当前审计工作紧密结合起来，使审计准则的新精神、新内容及时贯彻到审计业务工作中去。

二、加强制度建设，确保准则实施

一是认真落实省厅的八项制度，我们先后修订制定了《铜川市审计局审计业务会议制度》等七项制度。2012年根据省厅印发的四项制度，我们修订印发了《铜川市审计局审计项目审核、复核、审理办法》等四项制度，制定印发了11种主要审计文书及其参考格式和9种审计文本参考格式，统一了审计文书格式。二是严格执行审计法规和审计准则，加大审计执法力度，完善审计机关层级监督机制，推动“依法、程序、质量、文明”审计。三是大力推行审计项目审理制度。新《审计准则》颁布后，结合2010年政府机构改革，我们新设立了审理稽核科，配备了三名专职审理人员，根据市政府机构改革三定方案，明确了审理稽核科的职责，严格按照审计法规和准则的要求开展审理工作，逐步规范审理工作流程，明确审理工作标准，提高审理工作质量。四是探索建立审计质量岗位责任追究制度。明确审计质量包括准则执行的岗位责任，严格责任追究，强化审计项目全过程质量控制，进一步规范审计行为，防范审计风险。

三、加强审计资源管理，保障准则执行

一是提升审计资源的配置效率，围绕经济社会发展大局，加强前期立项调研，发挥好审计项目计划的引领作用，明确审计目标和工作重点，提高审计工作覆盖面，发挥财政审计、经济责任审计领导小组的作用，整合审计资源，统筹安排相关审计工作。二是加强审计项目计划和统计工作，提高审计项目计划的科学性，严格遵循法定程序确定年度审计工作重点、编制年度审计项目计划，提高计划编制与下达工作的时效性和准确性，合理安排审计项目，细化审计目标、审计范围、所需审计资源和关键时间节点，提升审计统计数据的准确性、时效性，强化审计统计数据有效分析利用，更好地为审计业务工作和有关领导提供参谋服务。

四、加强审理稽核，推进准则落实

一是根据《审计准则》的要求，我们建立了以审计组成员、审计组长、审计业务科科长、审理稽核科、各主管领导为责任主体的分级质量控制制度，并明确了审计组长审核、业务科长复核、审理机构审理各环节的工作职责和应承担的责任。二是由审理稽核科具体负责组织对全市审计机关审计业务质量的检查，并通报检查结果。三是每年开展一次全市审计机关优秀审计项目评选，促进审计工作再上新台阶。四是审理稽核科定期对审理工作中发现的具有普遍性的问题及时向各业务科室通报，并予以纠正，不断提高审计工作质量。五是注重工作方法创新，对部分审计项目开展了审计实施现场审理工作。

五、加强审计业务考评，促进准则全面执行

财务审计控制 篇4

1 管理控制当中财务控制的地位

针对管理控制的实际内容而言,理论界的理解始终未得到统一,有人认为管理控制,即管理人者带领组织人员落实组织战略的一个过程,主要的目的是保证组织战略得以实现;也有人认为管理控制属于一套比较完善的管理控制系统,主要就是协助管理者实现组织目标以及协调内部工作的沟通结构。[1]虽然人们在管理控制内涵理解方面有所不同,可是所以组织者与学者都存在一个共识,也就是控制论,并且可以从控制论向着管理控制方向衍化,进而对管理控制的实际内涵进行理解。实际上控制论主要由控制的方法、环境、目的、课题与主体构成,因此根据这种思路进行推测,因此管理控制也是由以上几种要素所组成。

在实际工作期间可以应用控制论构成来分析管理控制与财务控制。其中财务人员和管理层是财务控制主体,财务分配活动、财务投资活动、财务筹资活动等是财务控制客体。而目标就是使企业财务实现最大化价值,并使代理成本可以同财务收益保持均衡。

针对控制主体而言,因为财务活动具有较强的综合性,所以,管理控制同财务控制的主体有很大一部分是相同的;对于控制客体来说,管理控制负责对受控系统进行管理,而分配以及投资和筹资这几项财务活动属于受控系统的主要内容,其中分配这项财务活动就财务控制课题,因此,财务控制属于管理控制的核心;从控制目标角度来看,一定有促进企业总体目标有效实现,使企业价值可以快速增值;针对控制环境而言,管理控制环境是企业现在所处的政治以及经营和社会等环境,财务控制系统不但要对系统的环境进行管理控制,还要需要对非财务活动实施过程中出现的经营管理状况进行控制;针对控制方法而言,这两种控制方法具有相同的性质,都是在信息分析语沟通、部门间协调合作促使控制目的得以实现的,可管理控制比财务控制拥有更广泛的控制对象,并且还拥有比较全面的控制方法。[2]因此,财务控制在管理控制范围内,且属于管理控制的重要环节。

2 财务管理当中财务控制的地位

假如从企业财务管理这个环节上进行划分,财务管理包括财务的预测、决策、计划、分析和控制。其中财务控制的作用就是承前启后,基于财务预测以及决策的财务计划需要在执行过后完成,并且还要使具体执行情况同预期目标相符合,在特殊情况下,还需要财务控制来作为保证。财务分析的主要分析对象即财务活动的实际执行状况,也就是对于财务控制结果做出来的评价,同时还需要为下一步财务控制提供相应的参考依据。[3]在资源有限以及组织规模不断扩大的情况下,恰当地做好财务控制工作,才能实现组织目标。企业所进行的财务管理并不是事先做好财务管理工作,也不是对财务计划进行编制,而是要实现财务计划。所以想要确保财务计划可以实现,一定要监督以及调节财务计划的具体执行情况。此外强化财务控制可以促使财务管理目标的实现,并为财务预算、决策以及预测指明方向,而财务控制就是对这些规划进行落实,假如没有控制,那么预算以及预测与决策都是无益的。

从狭义角度理解的财务控制是一项基本智能,同财务的评价、分析、决策与预测等一起进行探讨,并且不能将财务控制放到一个极高的理论角度做详细研究,长时间以往就对财务管理中财务控制所处的地位造成了严重影响。首先,因为企业内部的代理关系有很多层次,进而财务管理被划分成了财务经理财务以及经营者财务和出资者财务等众多层次。针对企业内部这方面进行探究,财务管理属于财务经理层次与经营者层次,他们的职责就是把董事会决策落实到位,并认真执行企业预算,因此,其也被称作执行型。[4]其次,企业在进行财务活动时,会同各方发生一些经济关系,这就需要把企业同外部利益间、企业内部主体间的矛盾协调好,才能使企业目标得以实现。因此在此种认识的基础上,财务管理是管理学的范畴,制度管理是它最明显的特点,根据财务制度把企业管理当中存在的约束同激励不对称的问题有效解决,并指导和协调各单位和部门间的财务活动,进而使企业总体目标顺利实现。财务控制任务即在合作以及沟通与调节的基础上,统一那些分散与个别的财务行动,使财务目标得以有效实现,因此,财务管理当中财务控制占据着核心位置。

3 管理控制以及财务控制与财务管理

对于企业来说,财务控制属于一种针对财务活动的内部管理控制措施,与对企业生产、研发和采购、销售等环节的管控不同,具体体现在以下两个方面:其一,财务控制属于价值控制,需要借助一定的价值手段才能够实现控制,不管是企业内部各个机构、人员相互间关系,还是责任预算和责任报告以及业绩考核间相互制约的关系都需要建立起一定的价值指标;其二,财务控制属于综合控制,既可以将不同性质的各类业务综合到一起进行控制,又可以把不同层次、部门与岗位的业务活动综合到一起进行控制。

针对财务管理活动内容而言,通常将其在企业资金运动的整个过程进行有效反映,具体包括资金的运用管理以及资金的筹集管理,主要就是证券投资与固定资产投资,还有流动资金的运用管理与流动资金的统筹管理;对资金消耗进行管理,也就是在形成产品成本时,做好管理工作;对资金回收进行管理,就是要管理销售商品过程中所收入的资金;对资金的分配进行管理,具体包括企业的收益分配管理以及利润形成惯例。[5]由此可知,价值管理属于财务管理的根本,同时它把企业的最大化价值当作重点追求的一个目标,应用分析性的计量方法对企业整体价值进行衡量,进而促进企业经济平稳增长。此外,价值管理还会成为企业的财务管理核心,并且由价值型的财务进行控制,这样才能够将自身价值发挥出来。

管理控制主要由纠正偏差以及评价业绩与确定标准等构成的一种管理控制系统,该系统当中还包括激励、评价、预算与制定等众多控制。这表明财务管理的主要内容就是管理,可管理控制的主要内容是控制,不管是把财务控制当作财务活动实行中的管理子系统,还是把财务控制当作利用财务方法实施的内部控制,事实上财务控制就是应用财务授权、业绩评价、财务预算和财务结算等方式来对企业内部进行管理,也都是在从管理控制系统上发展起来的。因此,只有在财务控制得到有效实施的基础上,管理控制的各项功能才会变得更加完善,使财务管理价值和企业目标得以实现。

4 结论

综上所述,作为财务管理重要内容和方法的财务控制,在企业当中发挥的作用越来越突出,同时还能够将管理控制同财务管理结合起来。笔者在上文分别探究了管理控制当中财务控制的地位、财务管理当中财务控制的地位、管理控制以及财务控制与财务管理等,希望企业在此基础上持续发展。

参考文献

[1]葛伟超,李婷.传统企业管理与学习型企业管理之间的特点分析[J].现代营销,2013(11):30-32.

[2]杨建华.传统企业管理与学习型企业管理特点对比分析[J].中小企业管理与科技,2014(35):8-9.

[3]欧雪银.企业家精神制度研究---创造制造业企业管理全球竞争优势[J].社会科学家,2014(5):72-78.

[4]温蕾,王汉斌,张怀强,等.基于煤矿企业管理的脆弱性评价体系研究[J].工业技术经济,2014(4):111-114.

财务审计控制 篇5

【所属类别】国家法律法规 【文件来源】中国法院网

审计机关审计项目质量控制办法（试行）

(审计署令第6号)

《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》已经审计长会议通过，现予发布，自2004年4月1日起在审计署机关及派出、派驻机构试行，地方审计机关可以根据具体情况确定试行范围。

审计长李金华

二○○四年二月十日

审计机关审计项目质量控制办法（试行）

第一章 总 则

第一条 为了规范审计行为，提高审计质量，明确审计责任，根据审计法及其他有关审计法规，制定本办法。

第二条 审计机关依法对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支、国有金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依法应当接受审计的财政收支、财务收支的真实、合法、效益进行审计监督时，应当遵守本办法。

第三条 审计机关实施审计项目时，对编制审计方案、收集审计证据、编写审计日记和审计工作底稿、出具审计报告、归集审计档案等全过程实行质量控制。

第四条 审计机关实行审计项目质量责任评估和追究制度，依据有关审计法规、国家审计准则和本办法评估审计项目质量，追究有关人员对审计项目质量应承担的责任。

第五条 审计机关制定审计项目计划时，应当考虑审计项目的时间、经费和人员要求，为审计项目质量控制提供保障。

第二章 审计方案的质量控制

第六条 审计机关和审计组在实施审计前，应当编制审计工作方案和审计实施方案。

审计机关统一组织由不同级次审计机关或多个审计组参加的行业审计、专项资金审计或者其他统一审计项目时，应当编制审计工作方案。

审计组具体承办审计项目或者实施单个审计项目时，应当编制审计实施方案。

第七条 审计机关和审计组在编制审计实施方案前，应当根据审计项目的规模和性质，安排适当的人员和时间，对被审计单位的有关情况进行审前调查。

第八条 审前调查应当了解被审计单位下列基本情况：

（一）经济性质、管理体制、机构设置、人员编制情况；

（二）财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系；

（三）职责范围或者经营范围；

（四）财务会计机构及其工作情况；

（五）相关的内部控制及其执行情况；

（六）重大会计政策选用及变动情况；

（七）以往接受审计情况；

（八）其他需要了解的情况。

第九条 审前调查应当收集与审计项目有关的下列资料：

（一）法律、法规、规章和政策；

（二）银行账户、会计报表及其他有关会计资料；

（三）重要会议记录和有关文件；

（四）审计档案资料；

（五）电子数据、数据结构文档；

（六）其他需要收集的资料。

第十条 审前调查可以根据需要选择下列方式：

（一）到被审计单位调查了解情况；

（二）对被审计单位进行试审；

（三）查阅相关资料；

（四）走访上级主管部门、有关监管部门、组织人事部门及其他相关部门；

（五）其他方式。

第十一条 审前调查一般在送达审计通知书之前进行，必要时，可以向被审计单位送达审计通知书后进行审前调查。

第十二条 审计工作方案的主要内容包括：

（一）审计工作目标；

（二）审计范围；

（三）审计对象；

（四）审计内容与重点；

（五）审计组织与分工；

（六）工作要求。

审计工作方案应当具有指导性。

第十三条 审计工作方案由审计机关业务部门具体负责编制，报审计机关分管领导批准，并下达到具体承担审计任务的下级审计机关或者审计组实施。

重要审计项目的审计工作方案应当经审计机关审计业务会议审定。

第十四条 审计实施方案的主要内容包括：

（一）编制的依据；

（二）被审计单位的名称和基本情况；

（三）审计目标；

（四）重要性水平的确定和审计风险的评估；

（五）审计的范围、内容、重点以及对审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法；

（六）预定的审计工作起止时间；

（七）审计组组长、审计组成员及其分工；

（八）编制的日期；

（九）其他有关内容。

第十五条 审计实施方案的审计目标是指审计组办理审计项目所要完成的任务。

确定审计目标时，应当考虑下列因素：

（一）法律、法规、规章的规定及相关政策；

（二）政府、审计机关、有关部门对审计项目的要求；

（三）被审计单位的有关情况；

（四）审计组成员的业务能力、审计经验；

（五）审计的时间和经费预算；

（六）其他需要考虑的因素。

审计实施方案应当将审计工作方案的审计工作目标具体化。

第十六条 审计组应当分析被审计单位有关情况，确定重要性水平和评估审计风险，围绕审计目标确定审计的范围、内容和重点。

审计组应当对被审计单位内部控制进行初步评价，确定是否依赖内部控制。依赖内部控制的，要对内部控制进行符合性测试。在内部控制测评的基础上，对被审计单位财政收支、财务收支的业务活动或者会计报表项目进行实质性测试；不依赖内部控制的，在实施审计时直接对被审计单位财政收支、财务收支的业务活动或者会计报表项目进行实质性测试。

对规模较小或者业务简单的审计项目，可以直接确定实质性测试的范围、内容和重点。

第十七条 审计实施方案的审计范围是指被审计单位财政收支、财务收支所属的会计期间和有关审计事项。

第十八条 审计实施方案的审计内容是指为实现审计目标所需实施的具体审计事项以及所要达到的具体审计目标。

审计事项一般可以按照被审计单位财政收支、财务收支的业务活动或者会计报表项目划分。

第十九条 审计实施方案的审计重点是指对实现审计目标有重要影响的审计事项。

审计组应当对审前调查所取得的资料进行初步分析性复核，关注资料间的异常关系和异常变动，分析被审计单位财政收支、财务收支及其有关的经济活动中可能存在的重要问题和线索，确定审计重点。

第二十条 对实现审计目标有重要影响的审计事项应当确定审计的步骤和方法。

审计步骤和方法应当能够指导审计人员实施审计，实现具体审计目标。

第二十一条 确定审计组组长、审计组成员及其分工时，应当考虑其专业胜任能力和职业道德水平，符合有关规定要求。

审计组组长可以委托有资格的审计人员担任主审，履行审计组组长授权范围内的职责，但审计组组长应当对主审履行职责的结果承担责任。

第二十二条 审计组组长具体负责编制审计实施方案，经审计组所在部门负责人审核，报审计机关分管领导批准，由审计组负责实施。

重要审计项目的审计实施方案，可以由审计机关审计业务会议审定。

第二十三条 审计组所在部门负责人应当对审计实施方案的下列事项进行审核：

（一）审计目标的可行性；

（二）重要性水平确定和审计风险评估的合理性；

（三）审计范围、内容和重点的适当性；

（四）审计步骤和方法的可操作性；

（五）时间安排的合理性；

（六）审计分工的恰当性；

（七）其他需要审核的事项。

第二十四条 实施审计过程中有下列情形之一的，应当调整审计实施方案：

（一）审计工作方案调整的；

（二）审计组在对被审计单位内部控制测评后，认为需要调整审计重点、步骤和方法的；

（三）审计组人员发生变化，足以影响审计实施方案执行的；

（四）审计中发现重大违法案件线索，需要改变审计内容和重点的；

（五）审计范围受到限制，不能正常开展审计工作的；

（六）其他需要调整的。

第二十五条 审计实施方案中下列事项的调整应当报经审计组所在部门负责人批准：

（一）审计范围、内容和重点；

（二）重要性水平及审计风险水平；

（三）重要的审计步骤和方法；

（四）审计组成员。

第二十六条 审计实施方案中下列事项的调整应当报经审计机关分管领导批准：

（一）审计目标；

（二）审计组组长；

（三）审计工作起止时间；

（四）审计组所在部门认为需要报审计机关领导批准的其他事项。

第二十七条 审计组在特殊情况下不能按照本办法第二十五条、第二十六条规定办理调整审计实施方案审批手续的，可以口头请示审计组所在部门负责人或者审计机关分管领导同意后，调整并实施审计实施方案。审计结束时，审计组应当及时补办审批手续。

第二十八条 审计组应当将审前调查情况，初步分析性复核、内部控制测评、重要性水平确定和审计风险评估的过程，以及审计实施方案调整情况加以记录。

第二十九条 审计机关分管领导对审计实施方案所确定的审计目标的恰当性负责。

审计组所在部门负责人对审计范围和重点的适当性负责。

审计组组长对审计内容的适当性、步骤和方法的可操作性负责。

审计组成员对审前调查过程中形成的有关记录的真实性和完整性负责。

由于审计实施方案编制、调整不当，造成重大违规问题应当查出而未能查出的，有关人员应当承担相应责任。

第三章 审计证据的质量控制

第三十条 审计人员应当按照审计实施方案确定的具体审计事项，在实施审计过程中收集审计证据。

第三十一条 审计证据的形式包括书面证据、实物证据、视听或者电子数据资料、口头证据、鉴定结论和勘验笔录以及其他证据。

第三十二条 审计证据必须具备客观性、相关性、充分性和合法性。

第三十三条 审计人员应当有针对性地收集与审计事项相关的审计证据。

对违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项，应当在审计工作底稿后附有审计证据支持。其他审计事项以审计日记记载审计事项的查证过程和结果，必要时可以附有审计证据或者相关资料。

第三十四条 审计人员应当按照下列方法收集审计证据：

（一）通过检查方法收集审计证据的，应当取得与审计事项相关的会计资料、被审计单位承诺书、会议记录、文件、合同等资料，以及审计人员编制的汇总表、调节表、分析表等材料；

（二）通过监盘方法收集审计证据的，应当编制实物资产盘点清单和现金、有价证券盘点表等材料，并由审计人员和被审计单位有关人员签名；

（三）通过观察方法收集审计证据的，应当编制观察记录，注明观察的事项、内容和结果等情况；

（四）通过查询方法收集审计证据的，应当取得被查询的单位或者个人的书面答复材料或者口头答复记录，并注明查询事项、内容、方式和查询结果等情况；

（五）通过函证方法收集审计证据的，应当取得被函证单位或者个人的回函，编制函证记录，注明函证事项、范围和回函结果等情况；

（六）通过计算方法收集审计证据的，应当编制计算表或者计算工作记录，注明计算的事项，所根据的相关数据，计算的方法和结果等；

（七）通过分析性复核方法收集审计证据的，应当编制对比分析表、比率分析表和趋势变动表，分析和说明异常变动项目、重要比率或者趋势与预期数额和相关信息的差异情况。

第三十五条 审计人员可以收集能够证明审计事项的原始资料、有关文件和实物等；不能或者不宜取得原始资料、有关文件和实物的，也可以采取文字记录、摘录、复印、拍照、转储、下载等方式取得审计证据。

第三十六条 审计人员在收集实物证据时，应当注明实物的所有权人、数量、存放地点、存放方式和实物证据提供者等情况。

审计人员在收集视听资料或者电子数据资料时，应当注明制作方法、制作时间、制作人和电子数据资料的运行环境、系统以及存放地点、存放方式等情况。必要时，电子数据资料能够转换成书面材料的，可以将其转换成书面材料。

审计人员在收集鉴定结论和勘验笔录时，应当注明鉴定或者勘验的事项、向鉴定人或者勘验人提交的相关材料、鉴定人或者勘验人资格等。

第三十七条 对实现审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法难以实施或者实施后难以取得充分审计证据的，审计人员应当实施追加或者替代的审计步骤和方法，仍难以取得充分审计证据的，应当由审计组组长确认，并在审计日记中予以记录和审计报告中予以反映。

第三十八条 审计人员取得审计证据，应当由证据提供者签名或者盖章；不能取得提供者签名或者盖章的，审计人员应当注明原因。不能取得签名或者盖章不影响事实存在的，该审计证据仍然有效。

第三十九条 取得的审计证据数量较大的，可以编制汇总的审计证据，由证据提供者签名或者盖章。

审计人员应当对取得的审计证据进行分析、判断和归纳。按照审计事项分类，按照审计证据与审计事项相关程度排序；对审计证据进行比较判断，决定取舍，剔除与审计事项无关、无效、重复、冗余的证据；对审计证据进行汇总和分析，确定审计事项的审计证据是否足以支持审计结论。

第四十条 经过分析、判断和归纳的审计证据，应当编制索引号排序，附在相应的审计工作底稿之后；必要时，可以附在相应的审计日记之后。

不能附在审计工作底稿或者审计日记之后的实物证据、视听资料和电子数据资料等，应当按照本办法第三十六条第一款、第二款的规定编制书面材料，附在相应的审计工作底稿或者审计日记之后。

第四十一条 审计组组长应当督导审计人员收集审计证据工作，审核审计证据。发现审计证据不符合要求的，应当责成审计人员进一步取证。

第四十二条 审计人员应当对其收集的审计证据严重失实，或者隐匿、篡改、毁弃审计证据的行为承担责任。

审计组组长应当对重要审计事项未收集审计证据或者审计证据不足以支持审计结论，造成严重后果的行为承担责任。

第四章 审计日记和审计工作底稿的质量控制

第四十三条 审计日记是审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。

第四十四条 审计人员应当在实施审计过程中逐日编写审计日记。

第四十五条 审计日记的要素包括：

（一）审计项目名称；

（二）审计人员姓名；

（三）审计分工；

（四）实施审计的日期；

（五）审计工作具体内容；

（六）索引号；

（七）页次。

第四十六条 审计日记记载的审计工作具体内容包括：

（一）审计事项的名称；

（二）实施审计的步骤和方法；

（三）审计查阅的资料名称和数量；

（四）审计人员的专业判断和查证结果；

（五）其他需要记录的情况。

第四十七条 审计人员应当真实、完整地记录审计日记，不得遗漏、虚构、隐匿、毁弃，其他人不得删改。

审计日记应当要素齐全，内容完整，简明扼要。

第四十八条 审计人员同时承担多个审计事项，应当在同一审计日记中依次记载；多名审计人员共同承担同一审计事项，应当在各自的审计日记中分别记载。

第四十九条 对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项，审计人员应当在编写审计日记的基础上，编制审计工作底稿。

其他审计事项以审计日记记载审计事项的查证过程和结果。

第五十条 审计工作底稿的要素包括：

（一）被审计单位名称，即接受审计的单位或者项目的名称；

（二）审计事项，即审计实施方案确定的审计事项；

（三）会计期间或者截止日期，即审计事项所属会计期间或者截止日期；

（四）审计人员及编制日期，即实施审计项目并编制审计工作底稿的人员及编制日期；

（五）审计结论或者审计查出问题摘要及其依据，即简要描述审计结论或者审计查出问题的性质、金额、数量、发生时间、地点、方式等内容，以及相关依据；

（六）复核人员、复核意见及复核日期，即审计组组长或者其委托的有资格的审计人员对审计工作底稿的复核意见及实施复核的日期；

（七）索引号及页次，即审计工作底稿的统一编号及本页的页次；

（八）附件，即审计工作底稿所附的审计证据及相关资料。

第五十一条 审计工作底稿应当附有审计证据。

审计工作底稿与审计证据的对应关系，应当通过审计证据的索引号来体现。审计证据对应多个审计工作底稿时，应当将审计证据附在与其关系最密切的审计工作底稿后面，并在其他审计工作底稿上予以注明。

第五十二条 审计日记与审计证据、审计工作底稿的对应关系应当在审计日记中通过索引号加以注明。

第五十三条 审计组组长或者其委托的有资格的审计人员对审计工作底稿的下列事项进行复核，并提出复核意见：

（一）审计实施方案确定的审计事项是否实施审计；

（二）审计实施方案确定的具体审计目标是否实现，审计步骤和方法是否执行；

（三）事实是否清楚；

（四）审计证据是否充分；

（五）适用法律、法规、规章是否准确；

（六）审计结论是否恰当；

（七）其他有关重要事项。

必要时，审计组组长或者其委托的有资格的审计人员可以对审计日记进行检查。

第五十四条 对审计日记和审计工作底稿中存在的问题，审计组组长应当责成审计人员及时纠正。

第五十五条 审计人员应当对审计日记和审计工作底稿的真实性、完整性负责；对未执行审计实施方案导致重大问题未发现的，审计过程中发现问题隐瞒不报或者不如实反映的，以及审计查出的问题严重失实的承担责任。

审计组组长对复核意见负责，对未能发现审计工作底稿中严重失实的行为承担责任。

第五章 审计报告的质量控制

第五十六条 审计报告是审计机关实施审计后，对被审计单位的财政收支、财务收支的真实、合法、效益发表审计意见的书面文书。

第五十七条 审计报告包括下列基本要素：

（一）标题，统一表述为“审计报告”；

（二）编号，一般表述为“****年第*号”；

（三）被审计单位名称；

（四）审计项目名称，一般表述为“********审计”；

（五）内容；

（六）出具单位，即派出审计组的审计机关；

（七）签发日期。

第五十八条 审计报告的内容包括：

（一）审计依据，即实施审计所依据的法律、法规、规章的具体规定。

（二）被审计单位的基本情况，包括被审计单位的经济性质、管理体制、财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系，以及财政收支、财务收支状况等。

（三）被审计单位的会计责任，一般表述为被审计单位应对其提供的与审计相关的会计资料、其他证明材料的真实性和完整性负责。

（四）实施审计的基本情况，一般包括审计范围、审计方式和审计实施的起止时间。

审计范围应说明审计所涉及的被审计单位财政收支、财务收支所属的会计期间和有关审计事项。

（五）审计评价意见，即根据不同的审计目标，以审计结果为基础，对被审计单位财政收支、财务收支真实、合法和效益情况发表评价意见。

真实性主要评价被审计单位的会计处理遵守相关会计准则、会计制度的情况，以及相关会计信息与实际的财政收支、财务收支状况和业务经营活动成果的符合程度。

合法性主要评价被审计单位的财政收支、财务收支符合相关法律、法规、规章和其他规范性文件的程度。

效益性主要评价被审计单位财政收支、财务收支及其经济活动的经济、效率和效果的实现程度。

发表审计评价意见应运用审计人员的专业判断，并考虑重要性水平、可接受的审计风险、审计发现问题的数额大小、性质和情节等因素。

审计机关只对所审计的事项发表审计评价意见。对审计过程中未涉及、审计证据不充分、评价依据或者标准不明确以及超越审计职责范围的事项，不发表审计评价意见。

（六）审计查出的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事实和定性、处理处罚决定以及法律、法规、规章依据，有关移送处理的决定。

（七）必要时可以对被审计单位提出改进财政收支、财务收支管理的意见和建议。

第五十九条 审计组对审计事项实施审计后，应当提出审计报告。

第六十条 审计报告经审计组组长审核后，送达被审计单位征求意见。

第六十一条 被审计单位对征求意见的审计报告有异议的，审计组应当进行核实，并作出书面说明。必要时，应当修改审计报告。

被审计单位自收到审计报告之日起十日内没有提出书面意见的，视同无异议，并由审计人员予以注明。

征求意见的审计报告应予保留。

第六十二条 审计组应当将审计报告、被审计单位对审计报告的书面意见、审计组的书面说明、审计实施方案、审计工作底稿、审计证据以及其他有关材料，报审计组所在部门复核。

第六十三条 审计组所在部门应当对下列事项进行复核，并提出书面复核意见：

（一）审计实施方案确定的审计目标是否实现；

（二）事实是否清楚；

（三）审计证据是否充分；

（四）适用法律、法规、规章是否正确；

（五）评价、定性、处理、处罚和移送处理是否恰当；

（六）其他需要复核的事项。

第六十四条 审计组所在部门对审计报告进行复核后，代拟审计机关的审计报告。

第六十五条 对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为需要依法进行处理、处罚的，审计组所在部门应当代拟审计决定书。

第六十六条 对审计发现的依法应当由其他有关部门纠正、处理、处罚或者追究有关责任人员行政责任、刑事责任的问题，审计组所在部门应当代拟审计移送处理书。

第六十七条 审计组所在部门应当将其代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书、被审计单位对审计报告的书面意见，以及其他有关材料报送法制工作机构复核。

第六十八条 法制工作机构应当对下列事项进行复核：

（一）主要事实的表述是否清楚；

（二）适用法律、法规、规章是否正确；

（三）评价、定性、处理、处罚和移送处理是否恰当；

（四）审计程序是否符合规定；

（五）其他需要复核的事项。

法制工作机构应当在规定的期限内提出复核意见，出具复核意见书。

第六十九条 审计组所在部门应当将代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书和法制工作机构的复核意见书、报送审计机关分管领导。

第七十条 一般审计项目的审计报告，由审计机关分管领导召开小型审计业务会议讨论审定。参加人员包括审计机关分管领导、审计组所在部门负责人、法制工作机构负责人、审计组组长和其他有关人员。

第七十一条 重要审计项目的审计报告，由审计机关分管领导提议，经审计机关主要负责人或其指定的其他负责人同意后，召开审计业务会议讨论审定。参加人员包括审计机关负责人、审计组所在部门和法制工作机构的负责人、审计组组长、有关专家和其他有关人员。

第七十二条 审计业务会议应当在充分讨论的基础上形成审计业务会议决定。

第七十三条 审计组所在部门负责审计业务会议的记录工作，并根据审计业务会议决定修改审计报告、审计决定书和审计移送处理书。

第七十四条 对被审计单位和有关责任人员违反国家规定的财政收支、财务收支行为，作出较大数额罚款的审计决定之前，应当根据审计机关审计听证的规定，告知被审计单位和有关责任人员自收到审计听证告知书之日起三日内有权要求举行听证；被审计单位和有关责任人员要求举行听证的，审计机关应当组织听证。

第七十五条 审计组所在部门应当将审计报告、审计决定书、审计移送处理书报送审计机关分管领导或者主要负责人签发。

第七十六条 审计机关应当在规定期限内将出具的审计报告、审计决定书送达被审计单位和有关单位，将审计移送处理书送达有关单位。

第七十七条 审计机关组织行业审计、专项资金审计或者其他统一审计项目时，需要汇总编制审计报告的，应当由审计组所在部门或者审计机关分别编写审计报告，报送组织审计项目的审计机关，由其按审计发现的问题金额和性质汇总，形成统一的审计报告。

汇总审计报告的审计机关有关业务部门负责人及相关人员，对汇总的审计报告的真实性、完整性负责。

汇总的审计报告按照本办法的有关规定审定。

第七十八条 审计机关实行审计结果公告制度，可以依照有关规定向社会公布审计报告。

审计机关公布审计报告，应当依法保守国家秘密和被审计单位的商业秘密，遵守国家的有关规定。

第七十九条 审计组组长对其提出的审计报告的真实性和完整性负责；对审计工作底稿记录的重大问题不予反映或者不如实反映的，审计报告反映的问题严重失实的承担责任。

审计组所在部门负责人对其代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书的恰当性负责；对审计组提出的审计报告中记录的重大问题隐瞒不报或者不如实反映的，其代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书反映的事实严重失实的承担责任。

法制工作机构负责人和复核人员对其复核意见的恰当性负责；对审计报告中存在的定性不准确、适用法律、法规、规章不正确、处理处罚不当问题应当发现而没有发现，造成严重后果的行为承担责任。

审计机关分管领导对审计机关出具的审计报告、审计决定书、审计移送处理书负责。

审计机关根据审计结果编制的审计信息严重失实的，有关人员应当承担责任。

第六章 审计档案的质量控制

第八十条 审计组应当按照审计档案管理要求收集与审计项目有关的材料，建立审计档案。

第八十一条 审计档案实行审计组负责制，审计组组长对审计档案反映的业务质量进行审查验收。

第八十二条 审计组应当确定立卷责任人及时收集审计项目的文件材料；审计项目终结后，立卷责任人及时办理立卷工作。

第八十三条 立卷责任人应当将与审计项目有关的下列文件材料归入审计项目案卷：

（一）结论类文件材料，主要是审计报告及审计业务会议记录、复核意见书、审计组的书面说明、被审计单位对审计报告的书面意见等审计报告形成过程中形成的文件材料、审计决定书及相关文件材料、审计移送处理书及相关文件材料等；

（二）证明类文件材料，主要是被审计单位承诺书、审计日记、审计工作底稿、审计证据等；

（三）立项类文件材料，主要是上级审计机关或者本级政府的指令性文件、与审计事项有关的举报材料及领导批示、审计实施方案及审前调查记录等相关材料、审计通知书和授权审计通知书等；

（四）备查类文件材料，主要是不能归入前三项的其他文件材料。

第八十四条 文件材料按照审计项目立卷，一个项目可立一卷或者若干卷，但不得将数个项目合并立为一卷。

跨的审计项目，在项目审计终结的立卷。

第八十五条 立卷责任人应当按照下列规则排列文件材料：

（一）审计项目案卷内的文件材料按照结论类、证明类、立项类和备查类的顺序排列；

（二）结论类采用逆审计程序并结合文件材料的重要程度排列；

（三）证明类按照审计工作底稿及所附审计证据与审计实施方案所列审计事项对应的顺序排列；

（四）立项类按照文件材料形成的时间顺序，并结合文件材料的重要程度排列；

（五）备查类按照文件材料形成的时间顺序，并结合文件材料的重要程度排列；

（六）审计项目案卷内的每份或者每组文件之间按照正件在前附件在后、定稿在前修改稿在后、批复在前请示在后、批示在前报告在后、重要文件在前次要文件在后、汇总性文件在前基础性文件在后的顺序排列；

（七）审计日记以人为单位按照审计组组长及审计组成员顺序排列，可以单独立卷和存放。

第八十六条 立卷责任人将文件材料归类整理、排列后，交由审计组组长审查验收。

审计组组长按照有关规定对文件材料进行审查验收，并签署审查意见。对不符合规定的，应当责成有关人员改正或者向有关机构提出改进意见。

第八十七条 审计组所在部门应当按照规定期限将检查合格的审计项目案卷移交档案管理机构归档。

审计组所在部门在移送审计项目案卷时，应当做好该被审计单位审计资料库的建立或者补充工作。

第八十八条 审计组成员对文件材料内容的真实性、完整性负责。

立卷责任人对卷内文件材料的完整性、归档的规范性负责。

审计组组长对审查验收意见负责。

审计组所在部门负责人对归档的及时性负责。

第七章 审计项目质量责任

第八十九条 审计组成员、审计组组长、审计组所在部门负责人、法制工作机构负责人和复核人员、审计机关领导在执行审计项目过程中，违反审计法规、国家审计准则和本办法有关审计项目质量控制规定的，应当追究相应责任。

第九十条 追究审计项目质量责任包括下列处理形式：

（一）责令改正错误；

（二）告诫、批评教育；

（三）责令书面检查；

（四）通报批评；

（五）停职培训、转岗；

（六）情节严重的，按照有关规定给予行政处分；

（七）构成犯罪的，依法追究刑事责任。

除上述形式外，可以并处取消评优、评先、晋级、晋职资格。

第九十一条 有下列情形之一的，可以减轻或者免予处理：

（一）非审计人员人为因素造成不良后果的；

（二）主动改正错误或者情节轻微的；

（三）其他可以减轻或者免予处理的情形。

第九十二条 审计机关设立审计项目质量检查委员会，负责评估和追究审计项目质量责任。审计机关主要领导为委员会主任，委员为审计机关其他领导、相关审计业务机构、法制工作机构、人事教育机构、监察机构、机关党委、办公厅（室）负责人及有关专家。

审计项目质量检查委员会下设办公室，办公室设在法制工作机构。

审计机关主要负责人违反审计项目质量控制规定需要承担责任的，由上级审计机关审计项目质量检查委员会负责评估和追究。

第九十三条 审计机关可以每年组织优秀审计项目评选，对被评为优秀审计项目的单位给予通报表扬，并对参加审计项目的有关人员给予奖励。

第九十四条 审计机关各有关部门应当加强对审计项目质量的检查和了解，对违反审计项目质量控制规定的行为，由法制工作机构及时报告审计项目质量检查委员会。

第九十五条 审计项目质量检查委员会对违反审计项目质量控制规定的行为，责成各有关部门、法制工作机构进行调查，并根据调查结果作出处理决定，应当依法追究刑事责任的，移送司法机关处理。

第九十六条 被处理人员若对处理决定不服，可在收到处理决定之日起30日内向审计项目质量检查委员会提出申诉。

第八章 附 则

第九十七条 本办法在审计署机关及派出、派驻机构试行。地方审计机关可以根据具体情况确定试行范围。

第九十八条 审计机关办理任期经济责任审计和专项审计调查事项，参照本办法执行。

第九十九条 本办法由审计署负责解释。

第一百条 本办法自2004年4月1日起施行。此前发布的有关准则、规定与本办法不一致的，按照本办法执行。

探讨医院行政控制和财务控制建设 篇6

摘要：本文分析了目前公立医院在内部控制方面存在的问题并提出了相应的解决对策，以期为医院加强内部控制提供帮助。

关键词：体制改革；公立医院；行政控制；财务控制

近年来，随着医疗卫生体制改革的不断深化，我国将逐步开放医疗服务领域，医疗市场竞争加剧，公立医院要生存、求发展，就必须对医院的运行机制进行调整、改造、改善，建立健全符合公立医院自身特点的内部控制制度。优化卫生资源配置，降低成本，提高质量、效益和效率，最大限度地满足人民群众的医疗卫生需求，同时也促进公立医院事业发展，最终实现医患双赢。

一、公立医院内部控制存在的问题

1.近年来，医院由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重

2.缺乏必要的成本控制。目前，公立医院虽根据自身管理需要，借鉴企业成本核算经验和做法，开展成本核算，但是，许多医院还仅停留在科室成本核算上，尚未建立成本考核指標体系、成本分析评价体系和成本信息反馈体系。

3.医院信息系统内部控制薄弱。随着财务管理软件和医院HIS系统在医院的普及与应用，医院的会计工作发生了重大变化，使得原手工会计核算模式下的内部控制制度部分将失去作用，因此如何重新设计内部控制环节，建立科学严密的内部控制制度，保证会计数据安全显得十分必要。

4.预算编制草率，预算执行失控。有些医院预算编制由财务部门闭门造车，没有深入调查研究，分析医疗市场变化，而是依据上年的决算数据加加减减而成，没有细化到具体项目和具体执行部门，也没有对预算进行可行性论证。由于预算编制的缺陷，造成了执行预算时脱节，削弱了其约束力。医院的预算管理大多流于形式，预算执行主观随意性很大，资金运营效率较低，使预算执行失控。

二、公立医院内部控制的建设

1.建立会计系统控制程序

建立医院经济活动和经济业务处理的操作程序，使医院经济业务处理规范化、标准化，保证会计信息的真实可靠。医院要按照《会计法》和《医院会计制度》建立会计账册，正确设置和使用会计科目。建立严密的原始凭证传递程序，明确原始记录填制人、审核人的责任。

2.实施成本控制，应着重加强的几方面工作

(1)医院领导要把成本控制列入医院重要议事日程，树立成本效益观念。

(2)开展医疗成本预测，掌握未来的成本水平及其变动趋势，使医院管理者能够选择最佳方案，做出正确科学决策，有效地控制医疗费用的增长势头。

(3)调节与控制科室成本，提高医院的整体效益。建立和完善各项费用的开支标准与审批制度，有效地减少不必要的开支。

(4)降低人员费用，应深化人事制度改革，建立双向选择的用人机制，制定合理的人员配置定额，最大限度地调动人的潜能。防止因人力资源配置不当造成不必要的资源耗费。

(5)推行药品、卫生材料等公开招标采购，降低采购成本。杜绝采购中的不正之风。

(6)提高医院技术效率，通过技术进步的技术创新提高治愈率，加快床位周转率，提高医生、护士的工作效率和效果。

(7)推行公立医院后勤服务社会化。如清洁卫生社会化、食堂经营社会化、保安工作社会化等，减轻医院的负担。

3.医院信息系统控制

医院信息系统(HIS)作为医院现代化管理的标志之一，已经在各公立医院普遍实施，并向广度和深度发展。信息系统下的工作人员要有明确的岗位和职责分工，应设置系统数据管理员、系统维护员、操作员和审核员、记账员、会计档案管理员等岗位，各岗位按不相容岗位加以分离的原则给予授权，各操作员之间权限明确且要相互制约。未经授权的人员不得操作系统软件，不得进入、操作相应的功能模块，以达到相互牵制、相互制约、预防或减少错误和舞弊发生的目的。

4.预算控制是公立医院内部控制制度的主要方法之一

医院预算控制是为了实现医院既定的经营发展目标，通过编制医疗经营活动、投资活动、现金流量等预算，并以医院内部控制来保证决策所确定的最优方案在实际工作中得到贯彻执行。公立医院应加强预算管理，使其对医院经济运行产生强大的约束力，首先必须更新预算管理观念，使预算管理成为全局性财务管理行为和理念，通过硬性的制度安排使财务预算的编制与执行成为一种规范。其次，收入预算要参考上年预算执行情况和对预算年度的预测编制；支出预算要量入为出，要正确处理好需要与可能的关系，分清轻重缓急，把有限的资金安排到最需要的地方；要坚持勤俭办事业的原则，开源节流，增收节支，挖掘内部潜力，努力提高资金使用效果。预算编制要细化到部门、项目，并具有较强的操作性和可控性。完成了医院年度预算的编制，不等于实现了全面预算控制，重要的是预算的执行和监督、协调和控制。预算执行过程中总会有偏离甚至有较大的出入，应及时执行预算分析评估，把预算执行情况与医院经营状况有机地联系在一起，避免“编一套、做一套”。

三、结束语

在医疗卫生事业中起主导作用的公立医院从计划时期遗留下来了大而全的模式，人员多，负担重，资源已经处于低效率使用状态。加入WTO后，公立医院已被推向竞争日益激烈的医疗服务市场。公立医院的管理层应意识到有效内部控制对医院事业的发展至关重要。

财务审计控制 篇7

一、与内部财务控制相结合的财务审计工作

首先是内部财务控制建设审计, 该项审计工作主要对企业内部的相关制度进行审计, 具体来说其工作内容包括判断企业是否需要建立某项制度或者现有制度是否需要进行修改;检查某项制度是否被严格的执行, 尤其是审批与授权工作的流程是否与相关规定相符合;对分公司与子公司进行监督与检查, 观察他们是否按照总公司的标准制定了相关的财务审批制度, 同时是否严格的执行这些制度;检查公司各项制度间、分公司与总公司的制度间是否有相悖的地方。航天科工财务公司在对公司某授信业务项目开展前进行了内部财务控制建设方面的审计, 对《信贷计划纲要》制定过程、内容等方面进行了检查, 对借贷款业务的报表进行了严格的检查。

其次是预算审计, 预算是对企业营业活动成本与营业收入等方面的预估, 后期的经营活动的成本支出应当在预算的范围内, 才能够保证企业经营活动的规范性以及预算的有效性。财务审计需要对每月、每年的预算执行情况进行分析, 如果发现某项支出较大程度的超出预算, 那么要及时向相关部门了解情况, 进行及时有效的沟通;审计人员还应当对超出预算部分支出的审批程序进行检查, 保证费用支出的合理性。

再次是对销售与收款、采购与付款方面的审计。在销售与收款环节, 审计人员一方面应当对销售价格的制定进行分析, 看其审批流程是否合理, 价格制定是否符合市场趋势;另一方面要对收款的行为与流程进行审计, 看收款方式是现金还是银行卡收款, 是否符合交易要求, 如果是银行卡收款, 要分析对风险的管控工作是否到位, 审计人员还要注意在收款的过程中业务员是否开出收据与发票, 如果没有要及时了解情况, 弄清原因。除此之外, 如果有坏账, 要对坏账的审批情况、计提情况进行审计, 看其程序是否符合标准。青岛某家捕捞公司在没有对外发货的情况下, 对收款进行了确认, 由此产生的虚增利润达到了824万元人民币。在采购与付款中, 审计人员要关注付款预算与合同进度是否相符;如有预算超支, 超支的审批手续是否得当;发票与采购收据是否及时有效;协议双方是否按照协议书中的规定完成采购工作, 材料原件是否盖有公司的公章等。科龙电器在某年度的采购与付款审计中发现, 公司在收到的4.27亿元产品后并没有向客户开具发票, 在第二年的实际的销售发票金额2.03亿元中, 有1.21亿元是对前一年货物的补开发票。

然后是资产与存货、生产与成本两方面的审计。资产与存货中主要观察审批过程是否合理, 积压货物是否及时处理等;生产与成本中主要观察销量与成本是否相匹配, 账务的处理程序是否规范等。

最后是投资审计与费用审计。投资审计主要关注投资方面的预算是否能够按照年度预算来执行, 预算外投资有没有经过严格的审批程序, 工程中涉及到的票据是否严格按照合同规定执行等。费用审计所审计的内容包括业务费、差旅费、保险费、水电费等, 检查这些费用是否有理据, 报销是否符合企业规定。

二、加强财务审计工作的途径

从以上论述来看, 与内部财务控制工作结合后, 财务审计工作的工作量与难度均有所增加, 因此为了提高工作水平与质量, 应当从以下几个方面入手。

1. 将内部审计部门独立设立

审计部门对企业的发展有着重要的作用, 为了保证审计工作的有效性性, 从财务审计上加强对企业内部的控制, 应当将内部审计部门独立出来, 由企业高层直接领导与控制, 这样才能够提高审计工作的力度, 保证审计工作的全面展开。独立后的审计部门将具有独特的权威性, 其它部门才能更好地配合其工作的展开, 为公司的稳定运行提供有力的保障。

2. 对内部审计部门的职责加以明确

为了保证审计工作开展的有序性, 审计部门应当明确自身的职责, 将工作职责落实到每一位审计人员的身上, 保证权责明确, 促进审计工作的全面展开, 提高相关工作的效率。针对审计人员在经验与素质等方面的差异, 可将人员分成不同的小组, 负责审计不同的项目。

另外, 企业应当在公司范围内对审计人员予以广泛的职权, 这样才能保证审计工作的顺利展开。在审计过程中, 审计人员需要对报表、预算计划等资料进行审查与分析, 如果没有被赋予相应的权限, 审计人员很难接触到这些资料, 这将严重阻碍审计工作的进行, 更不利于公司的长远发展。

3. 提高审计队伍的素质

从事审计工作的人员应当具有较高的责任感与专业素质, 一方面审计人员的工作关系到公司财务管理, 因此必须秉承着公平、公正、客观等理念进行工作, 如果遇到违法或违规行为, 审计人员应当及时指出并向上级领导进行举报, 因此审计人员必须有着较高的社会责任感。另外, 审计工作具有一定的复杂性与难度, 在工作中需要对大量的数据与资料进行分析, 因此审计人员还应当具有工作责任感;另外一方面, 审计工作不仅会涉及到会计知识、财务知识, 还会涉及到法律知识, 因此工作人员必须具有较高的专业素质, 广泛了解各个领域的知识。

4. 建立健全审计制度

审计制度是审计工作展开的有力保障, 首先要建立健全内部控制制度, 应当针对财务工作制定详细合理的制度规范, 保证企业财产能够得到有效的保护, 保证内部控制工作的有效性与合理性;其次要建立健全审计报告制度, 对某项财务工作进行审计完成后, 要写明审计报告, 并交由领导审查, 报告中要注明审计的内容、审计中发现的问题以及解决情况、审计工作的负责人等信息, 保证审计工作的全面性, 整理后的报告要进行留存;最后要建立健全人员管理制度, 制定合理的赏罚标准, 对审计人员的工作也要进行相应的监督。

三、结语

财务审计工作影响着公司的长远发展, 是公司财务安全性的重要保障。合理、合规、高效地对财务工作进行审计, 保证企业成本、预算与支出工作的规范性, 是优化复杂的财务工作管理的重要途径。

摘要：企业财产的管控工作需要依赖财务部门来完成, 为了保证其它工作的有效展开, 规范企业经营管理活动, 应当定期对财务工作进行审计。财务审计工作要想顺利展开, 应当与内部的财务控制相结合。内部财务控制是企业管理系统的重要组成部分, 良好的财务控制能够帮助企业实现自我监督、自我调节与自我约束。文中将对结合后的财务审计工作进行内容阐述, 然后找到良好有效的途径, 结合内部财务控制工作, 更好地提高审计工作的准确性与时效性。

关键词：企业内部,财务控制,财务审计

参考文献

[1]赵春和, 韩宝星.浅谈内部控制审计与财务收支审计的有效结合[J].电子制作, 2014 (12) .

[2]原丹.探讨如何结合企业内部财务控制开展财务审计[J].中国集体经济, 2014 (31) .

[3]王云漫.浅谈如何结合内部控制开展财务审计[J].新会计, 2013 (02) .

[4]张慧.浅谈如何结合内部控制开展财务审计[J].商场现代化, 2013 (18) .

财务审计控制 篇8

一、整合审计制度背景及文献回顾

对内部控制进行审计最早是在美国02年颁布的萨班斯法案中提出的要求。04年美国公众公司会计监督委员会 (PCAOB) 颁布了第二号内部控制审计准则 (AS2) , 该准则就审计管理层的财务报告内部控制评估报告做出一系列规定, 并第一次提出了整合审计的概念, 即明确要求注册会计师应当在执行公司的财务报表审计业务的同时, 对上市公司的财务报告内部控制实施审计业务。07年PCAOB对AS2中的审计方法与审计程序等方面进行了修订与完善, 颁布了第五号内部控制审计准则 (AS5) , 以取代AS2。

我国从1996年开始施行独立审计准则, 该准则规定注册会计师在财务报表审计中必须了解被审计单位的内部控制制度。真正确立我国内部控制鉴证规范的是02年中国注册会计师协会颁布的《内部控制审核指导意见》 (以下简称《意见》) , 该意见指出内部控制审核是注册会计师接受委托, 就被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核, 并发表审核意见。08年财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》 (以下简称《基本规范》) 以及随后发布的《企业内部控制配套指引》 (以下简称《配套指引》) 基本确立了我国企业内部控制评价制度和注册会计师审计制度。《配套指引》中的《企业内部控制审计指引》 (以下简称《审计指引》) 对注册会计师执行内部控制审计业务提出了很多指导意见, 其中第五条规定, 注册会计师可以单独进行内部控制审计, 也可以将内部控制审计与财务报表审计整合进行。可见, 对于这两种审计是否整合进行, 我国并未如美国一样做强制规定, 企业可自由选择。

笔者研究发现, 目前我国披露内部控制审计报告的上市公司中, 绝大多数公司选择整合审计的模式, 即聘请的是一家会计师事务所同时对财务报表和内部控制进行审计。而在理论界, 关于这两种审计是否应该整合的讨论, 学者们也大多持支持的态度。谢晓燕等 (2009) 对实施整合审计的必要性与可行性进行了分析, 然后提出了整合审计的实施思路以及具体实施设计, 为我国注册会计师开展整合审计业务提供了一些操作性建议。张龙平等 (2009) 通过梳理美国内部控制审计制度变迁历程, 得出了内控审计与财务报表审计应当整合的启示, 并建议我国在制定内控审计准则时, 应当在两者如何整合的问题上提供更具体的操作指引。刘玉廷等 (2010) 从企业的“经济性”这一角度出发, 倡导内控审计和财务报表审计整合进行, 并描绘出了整合审计的互动关系图。吴秋生等 (2011) 基于降低内部控制评价成本, 提高评价的效率这一宗旨出发, 提出了财务报表审计目的的内部控制评价、完善目的的内部控制评价、披露目的的内部控制评价和内部控制审计目的的内部控制评价这四类评价的整合问题。

可见, 我国学者所持观点较为一致, 大多赞同内部控制审计与财务报表审计进行整合。然而, 上述研究多是从公司或注册会计师的角度进行阐述, 缺乏保护广大投资者利益角度的研究, 这是与内部控制审计的初衷相违背的。任何事情都有两面性, 在整合审计降低审计成本, 提高审计效率的同时, 也带来一些弊端。

二、整合审计模式的弊端

无论是美国的萨班斯法案, 还是我国的《审计指引》, 颁布的最终目的都是保护广大投资者的利益。而如果上市公司聘用同一家会计师事务所对财务报表和内部控制进行审计, 又是否能够达到预期效果呢?笔者认为整合审计带来了以下弊端。

(一) 制约审计目标的实现

审计目标是在一定历史环境下, 人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。根据《审计指引》规定, 注册会计师在执行内部控制审计业务的时候, 应当获取充分适当的审计证据, 为发表内部控制审计意见提供合理保证。可见, 我国内控审计的目标是注册会计师对公司内部控制的有效性独立发表审计意见。而财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作, 对财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制, 是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见。可见两者目标侧重不同, 虽然注册会计师都是提供合理保证, 但前者是对财务报告内部控制不存在重大缺陷的判断, 而后者是对财务报表不存在重大错报的判断。在判断内部控制是否存在重大缺陷时, 注册会计师除了要考虑当期财务报表的错报, 还应考虑董事、监事和高管的舞弊以及企业审计委员会和内审机构对内部控制监督的无效。所以, 两者审计目标的不同, 必然带来审计方法和审计程序的差异, 而如果由一个会计师事务所同时进行这两类审计, 那么将不可避免会借鉴彼此的审计成果。如在实践中, 财务报表审计通常会直接借鉴内部控制审计对内控评价的成果, 这就会降低注册会计师在财务报表审计中应当保持的应有的关注。另外, 如果两类审计中有任何一个审计环节出现了过失, 那么借鉴的结果可能就是过失被放大, 最终制约审计目标的实现。

(二) 影响审计独立性

关于审计独立性, 美国注册会计师协会最早给出解释:“独立性的含义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。”注册会计师在执行鉴证业务时, 必须保持独立性。审计整合模式可以降低审计成本, 但是成本的降低不能以丧失审计独立性为代价。当内部控制审计与财务报表审计由同一家会计师事务所实施时, 审计单位与被审计单位间的利益联系会更加紧密, 从而影响注册会计师的独立性, 这其实是与审计鉴证和审计咨询服务之间存在独立性冲突有类似之处, 而无论是在美国还是中国, 相关政策法规都是明确禁止一家中介机构对一家公司同时从事咨询业务和审计业务。

(三) 弱化内部控制审计地位

内部控制审计是对内部控制的有效性发表意见, 审计对象是企业的内部控制, 审计的标准是《基本规范》及《配套指引》, 审计结果是应出具单独的审计报告。因此, 内部控制审计与财务报表审计之间是相互独立的。可以说, 相比财务报表审计, 内控审计由于审计范围更大, 审计内容更多, 审计证据多为内部证据从而证明力更弱等原因, 造成内部控制审计难度更大, 对注册会计师的职业要求更高。我国的内控审计制度于2012年全面展开, 并强制施行, 对于这个任重而道远的任务, 首先要解决的问题就是加强企业、注册会计师对内控审计的重视。《审计指引》的出台强化了内部控制审计制度, 对于企业而言, 这是一种制约, 但其中又规定内控审计可与财务报表审计整合进行, 这其实是在一定程度上弱化了内部控制审计的独立地位。在财务报表审计中, 注册会计师是否会省略所需的内部控制测试和评价?在内控审计中, 注册会计师是否会在财务报表审计的基础上简单延伸?这是笔者关注的问题。而事实上, 笔者通过阅读多家上市公司披露的2010—2011年度内部控制审计报告, 发现许多注册会计师并未完全按照相关规定, 出具能够反映内控审计业务实质性内容的报告, 有的甚至直接指出本报告是以财务报告审计为目的而进行的, 并非是对内部控制的专门审核。

三、整合审计对策

一个合理、科学的审计模式应当以保护投资者为宗旨, 以经济性为条件, 并最终能够促进企业的内部管理。因此, 笔者针对整合审计模式的弊端提出四项对策。

(一) 鼓励上市公司聘请不同的会计师事务所分别开展独立审计

由于整合审计模式具有以上弊端, 笔者建议上市公司应选择不同的会计师事务所分别开展内部控制审计和财务报表审计, 以形成相互监督和相互制约的格局。当然, 这种审计模式可能会加重上市公司成本负担, 目前我国上市公司披露内部控制审计报告数量较少、比例较低的一个很重要的原因就是评价成本过高。因此现阶段, 如果强制要求所有上市公司必须选择不同的会计师事务所分别对内部控制以及财务报表进行审计, 未免有些强人所难, 最终也无法达到预期效果。因此, 可以出台相关政策, 鼓励条件具备的企业聘请不同的会计师事务所分别开展独立审计, 但是不做强制要求。分别开展独立审计为投资者提供了双重保证, 有利于保护投资者的利益, 而这种有利消息反映到资本市场, 企业也将是最终的受益者。

(二) 加强三方合理的沟通协调

这里的三方特指被审计单位, 内部控制审计单位以及财务报表审计单位。为了更好的完成审计工作, 企业与两个审计单位应当在各自职责的基础上加强沟通协调。对于企业而言, 应当努力配合审计工作, 主动提供证据, 对注册会计师提出的意见, 应认真对待并进行整改。对于两方审计单位而言, 有必要与同行建立起经验共享、技术合作机制, 同时由于内部控制审计与财务报表审计所依赖的基础资料大部分一致, 因此两者在资料的收集方面应相互配合, 实现资料的共享, 且任何一方如果发现了可能存在的缺陷或差错, 要分情况与被审计单位积极沟通, 最后再按照各自的审计标准, 独立进行职业判断, 形成各自的审计意见, 以保证各自的独立性。因此, 加强三方合理的沟通协调, 可以在节约资源的前提下确保各自的评价工作能协同进行, 更好的实现各自的审计目标, 发挥好社会监督的作用。

(三) 提升注册会计师职业能力

按照规定, 我国的内控审计制度于2012年在上交所、深交所主板上市的公司中全面展开, 而要真正落实这项制度, 压力还比较大, 因为注册会计师是否具备了足够的专业胜任能力将是一个很大的制约因素。虽然在以前的财务报表审计中也要求注册会计师对被审计单位的内部控制进行评价, 但由于不需要对外报告内部控制情况, 大部分审计师都只是走过场而已, 这远远不能够满足内部控制审计的要求。笔者通过阅读内控审计报告也发现很多报告并不符合《基本规范》及《配套指引》的要求, 这也正好印证了上述担忧。因此, 将内控审计从财务报表审计中独立出来, 着重加强注册会计师对内部控制的重视, 提升职业能力是当务之急。为此, 注册会计师应当多学习内部控制审计相关知识, 为开展内控审计业务做好准备, 并不断积累不同行业、不同企业的内控审计执业经验。而会计师事务所应注重经验丰富、结构合理的审计人才的引进工作并不断加强业务培训, 为日后提供高端型增值服务奠定基础, 以满足社会需求。

(四) 明确内部控制审计界限

(1) 明确内部控制审计与财务报表审计的界限。如果条件允许, 鼓励上市公司分别聘请不同的会计师事务所开展内控审计和财务报表审计。而如果现阶段条件不允许, 企业采用了两者整合进行的审计模式, 那么也要注意, 两者应当是彼此独立的业务, 要防止注册会计师在进行内控审计时不假思索的直接引用财务报表审计中获得的证据或结论, 也要防止注册会计师基于成本的考虑直接省略所需的内部控制测试和评价。 (2) 明确内部控制审计的范围。关于内部控制审计的范围, 目前学术界有两种观点, 一是认为审计范围应涵盖内部控制整体, 二是认为审计范围应仅限于财务报告内部控制。而根据《审计指引》的最新规定, 注册会计师只需对财务报告内部控制发表审计意见, 同时也要注意非财务报告内部控制的重大缺陷, 在审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”的披露。笔者认为, 这种折中的规定立足国情, 充分考虑了现实需要。而下一步要做的就是增加更为明确的规定, 帮助注册会计师区分财务报告与非财务报告内部控制的界限划分和不同定义。

参考文献

[1]谢晓燕、张龙平、李晓红:《我国上市公司整合审计研究》, 《会计研究》2009年第9期。

[2]吴秋生、杨瑞平:《内部控制评价整合研究》, 《会计研究》2011年第9期。

论内部控制审计与财务报表审计整合 篇9

一、内部控制审计与财务报表审计整合的依据

(一) 内部控制审计与财务报表审计业务类型一致, 都属于基于责任方任定的合理保证鉴证业务

注册会计师的业务类型包括鉴证业务和相关服务。根据鉴证对象信息是否能被预期使用者获取, 鉴证业务又分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。根据保证程度, 鉴证业务可以分为合理保证业务和有限保证业务。内部控制审计是指会计师事务所接受委托, 对企业特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计, 注册会计师应当获取充分、适当的证据, 为发表财务报告内部控制审计意见提供合理保证, 并对审计过程中注意到的非财务报告内部控制重大缺陷进行披露。美国萨班斯法案404条款和我国《企业内部控制配套指引》均规定, 企业管理层 (责任方) 要事先对企业内部控制的有效性进行自我评价, 出具评价报告 (鉴证对象信息) , 再由注册会计师进行内部控制审计。财务报表审计是指注册会计师按照审计准则的规定, 对财务报表的合法性和公允性发表审计意见, 对被审计单位财务报表是否不存在重大错报提供合理保证, 旨在提高财务报表的可信赖程度。被审计单位管理层 (责任方) 反映企业财务状况、经营成果和现金流量等信息而形成的财务报表 (鉴证对象信息) 即为责任方的认定, 注册会计师针对财务报表出具审计报告。因此, 内部控制审计与财务报表审计都属于基于责任方认定的合理保证鉴证业务, 二者业务类型相同, 这为二者的整合提供了必要的前提条件。

(二) 内部控制审计与财务报表审计的最终目标一致, 都是为提高财务报表的可靠性

内部控制审计是就财务报告内部控制的有效性发表独立审计意见, 为财务报告内部控制不存在重大缺陷提供合理保证。财务报表审计的目标是对被审计单位的财务报表是否在所有重大方面公允表达表示意见, 为财务报表不存在重大错报提供合理保证, 与内部控制审计一样都是直接面向社会公众。虽然内部控制审计与财务报表审计的目标表面上有一定差别, 但财务报告内部控制的有效性是财务报表合法公允的基础, 在判断内部控制是否存在重大缺陷时是以财务报表审计中重大错报重要性水平的确定为前提。二者都是为了对公司信息使用者提供决策有用的会计信息提供合理保证, 其最终目标都是为了提高对外公布的财务报表的可靠性, 保证财务信息的质量。

(三) 内部控制审计与财务报表审计的审计程序相互关联, 工作成果能够相互利用

财务报表审计中, 注册会计师必须了解被审计单位的内部控制, 并对其进行风险评估以确定随后需要进一步执行的审计程序, 并在仅实施实质性测试程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时实施控制测试。对于拟信赖的内部控制, 注册会计师要测试其在整个审计期间内的有效性。对内部控制的了解和评价是财务报表审计的一个必要阶段, 同时在内部控制审计中, 注册会计师要了解和测试内部控制, 获取充分、适当的审计证据, 对其财务报告内部控制设计和执行的有效性进行评价。二者的很多审计程序相互关联, 工作成果能够相互利用。财务报表审计中风险评估收集到的有关企业环境的证据、通过重大程序发现的具体错报等都是内部控制审计中选择具体控制实施控制测试的依据, 如果在财务报表审计中发现了重大错报, 则说明财务报告内部控制肯定存在重大缺陷, 可以为内部控制审计提供线索;同样, 在内部控制审计中发现的控制缺陷也为注册会计师在会计报表审计中究竟对哪些交易和认定重点实施审计指明方向。二者的整合, 有利于节约审计资源, 提高审计效率和质量。

(四) 内部控制审计与财务报表审计都采用自上而下的风险导向审计思路

在财务报表审计中, 注册会计师首先要评估被审计单位的重大错报风险, 以重大错报风险评估结果为依据实施总体反应措施和进一步审计程序, 这就是现代风险导向审计模式。为了解被审计单位内外部环境、经营战略风险、内部控制等情况, 注册会计师可以采取观察、询问、问卷调查等方法, 这些方法在内部控制审计中也被大量采用。根据我国《企业内部控制审计指引》的规定, 要求注册会计师按照自上而下的方法实施审计工作, 并将其作为识别风险、选择拟测试控制的基本思路。审计人员首先应了解并测试公司层控制, 然后是报表重要账户的控制, 再往下是业务流程和交易的控制, 每一步获得的结论都将指导注册会计师关注下一控制层面上的高风险领域。自上而下法使审计人员很自然地驾驭了高风险领域并避免了较低可能性对财务信息有重大影响的领域, 指导注册会计师只需要测试那些与是否存在实质性漏洞而获取合理保证相关的控制, 其实质也是一种风险导向审计方法, 并能大大地降低审计成本。

二、内部控制审计与财务报表审计整合的实施思路

(一) 审计计划阶段

高质量的审计计划有助于注册会计师合理利用审计资源, 控制或降低审计风险。在计划内部控制审计工作时, 注册会计师应评价与企业相关的风险、公司经营环境和经营特点、对他人工作的可利用程度等事项对内部控制、财务报表及审计工作的影响, 以便对企业内部控制有效性和可获取证据的类型与范围作出初步判断。财务报表审计的计划审计工作则包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划, 与内部控制审计类似, 其在审计计划的制定过程中也强调对被审计单位经营及所属行业的基本情况、与财务报告相关的内部控制等重大事项的了解。风险评估则是二者在审计计划阶段整合的基础, 如在风险评估过程中发现存在重大缺陷的高风险领域, 则在财务报表审计中就应重点关注与该风险相关的重要账户可能发生重大错报的风险。而且风险评估是一个连续和动态地搜集、分析与更新信息的过程, 它贯穿于整个审计业务的始终, 当发现异常的或预期之外的情况时, 注册会计师应当及时对审计计划作出修正与调整。由于判断内部控制是否存在重大缺陷是以控制能否及时防止或发现财务报表出现重大错报为依据的, 因此, 在计划内部控制审计工作时, 注册会计师应当使用与财务报表审计相同的重要性水平。为保证审计效率, 如果注册会计师在此阶段对内部控制的了解和评价足以识别和评估财务报表重大错报风险, 就可以实施进一步的审计程序。

(二) 控制测试阶段

控制测试是内部控制审计的核心程序。按照现代风险导向审计的要求, 财务报表审计在评估认定层次重大错报风险时, 如预期控制的运行是有效的和仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时, 就一定要进行内部控制测试, 测试控制在相关期间或时点的运行有效性, 这实质就是对财务报告内部控制实施审计。由此可见, 实施内部控制审计与财务报表审计整合的关键点就在内部控制测试阶段。在整合审计中, 注册会计师对内部控制设计与运行的有效性进行测试, 要同时实现两个目的: (1) 获取充分、适当的证据, 支持在内部控制审计中对内部控制有效性发表的意见; (2) 获取充分、适当的证据, 支持在财务报表审计中对控制风险的评估结果。注册会计师在测试控制设计与运行的有效性时, 应当综合运用询问适当人员、观察经营活动、检查相关文件、穿行测试和重新执行等方法。选择拟测试的控制时, 注册会计师应重点关注企业层面控制, 并考虑证据的性质及获得的难易程度。如果有两个以上控制能应对相关认定的错报风险, 则没有必要测试所有控制, 而应选择更容易获得运行有效证据的控制进行测试。但由于财务报表审计的目的是为了获取充分适当的审计证据来支持财务报表合法公允性的审计意见, 注册会计师仅对所依赖的控制进行测试评价, 根据测试结果, 分析对剩余审计工作的影响, 其结果未必足以支持内部控制有效性的审计意见, 其审计范围对内部控制的覆盖面不够全面。因此, 在整合审计中, 注册会计师还需要补充控制测试的范围。

(三) 实质性测试阶段

财务报表审计中, 注册会计师必须实施实质性测试程序, 为支持的审计意见提供基础。包括对各类交易、账户、余额、列报的细节测试和分析性程序。注册会计师可以利用内部控制审计的结果来修改实质性程序的性质、时间安排和范围, 并且可以利用该结果来支持分析性程序中所使用的信息的完整性和准确性。在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时, 注册会计师需要慎重考虑识别出的控制缺陷。如果注册会计师在实施实质性程序中, 发现财务报表存在重大错报, 除了需要考虑对已经实施的实质性程序的影响外, 还要考虑对内部控制评价的影响。如果在财务报表审计中发现了重大错报, 则说明财务报告内部控制肯定存在重大缺陷。为将在财务报表审计实质性程序阶段获取的证据充分利用到内部控制审计中, 提高审计的效益和效率, 注册会计师还可以考虑在实施财务报表审计的实质性程序之后, 对内部控制进行进一步的审计。

(四) 评价控制缺陷

内部控制缺陷包括设计缺陷和运行缺陷, 按其影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。注册会计师需要评价其注意到的各项控制缺陷的严重程度, 以确定这些缺陷单独或组合起来, 是否构成重大缺陷, 但在计划和实施审计工作时, 不要求注册会计师寻找单独或组合起来不构成重大缺陷的控制缺陷。财务报告内部控制缺陷的严重程度取决于:控制缺陷导致账户余额或列报错报的可能性;因一个或多个控制缺陷的组合导致潜在错报的金额大小。因此在评价控制缺陷时, 注册会计师需要根据财务报表审计中确定的重要性水平, 支持对财务报告控制缺陷重要性的评价。注册会计师需要运用职业判断, 考虑并衡量定量和定性因素, 同时要对整个思考判断过程进行记录, 尤其是详细记录关键判断和得出结论的理由。而且, 对于“可能性”和“重大错报”的判断, 在评价控制缺陷严重性的记录中, 注册会计师需要给予明确地考量和陈述。

(五) 审计报告阶段

完成审计工作后, 注册会计师应综合评价从各种来源获取的证据, 形成审计结论, 出具审计报告。按照我国《企业内部控制审计指引》的要求, 整合审计时应分别出具两种审计报告。在分别出具两种审计报告时, 建议在各自报告中说明已同时审计了企业的内部控制 (或财务报表) 及发表的审计意见类型。需要注意的是, 对内部控制发表了否定意见并不表明财务报表一定存在重大错报 (如被审计单位已按照注册会计师的要求对财务报表进行了调整) 。此外, 注册会计师还可以就审计中发现的问题, 出具管理意见书, 帮助被审计单位健全内部控制机制, 改善经营管理。

三、内部控制审计与财务报表审计整合应注意的问题

(一) 审计独立性

整合审计有利于注册会计师节省审计成本、控制审计风险和实现两者的审计目标, 兼顾了社会公众、被审计单位和注册会计师行业三者利益, 也是目前国际上普通采用的方法。为保证审计独立性, 本文所指的“整合”不包括注册会计师对同一家企业既作咨询又做审计和代行内部控制自我评价的情形。为此, 美国公众公司会计监督委员会 (PCA O B) 还特别规定:负责审计财务报表的事务所不能同时为同一公司提供与财务报告相关的内部控制的咨询服务, 但可提供其他方面的内部控制的咨询服务, 以避免咨询服务对审计独立性造成损害。我国《企业内部控制基本规范》也明确规定, 为企业内部控制提供咨询的会计师事务所, 不得同时为同一企业提供内部控制审计服务。

(二) 整合审计需要注册会计师具备更高的职业判断能力和专业胜任能力

内部控制审计给注册会计师行业带来了新的发展机遇和挑战, 作为一项新型鉴证业务, 需要审计人员重新学习, 积累经验。而将内部控制审计和财务报表审计整合实施, 在审计计划编制、风险评估、控制测试和评价、利用企业内部审计或内部控制评价人员工作等过程中, 都对注册会计师的职业判断能力和专业胜任能力提出了更高更具体的要求, 也加大了审计人员的风险责任。为保证审计质量, 降低审计风险, 在整合审计时项目组人员的配备非常关键。

参考文献

[1]刘玉延、王宏:《提升企业内部控制有效性的重要制度安排——关于实施企业内部控制注册会计师审计的有关问题》, 《会计研究》2010年第7期。

内部控制审计与财务报表审计的整合 篇10

关键词：内部控制审计,财务报表审计,审计整合

借鉴国际大型企业的管理经验, 为了能够进一步促进我国企业自身经营管理水平和风险防范能力, 当前我国企业在经营和管理工作中开始尝试对内部控制审计与财务报表审计进行整合。而在对二者进行整合之后, 虽然能够大幅度提升企业的经营和管理工作效率, 扩大企业的经济效益, 但是其审计成本也会大大增加, 并且对审计人员的职业素质和能力也提出了更高要求。因此, 如何在降低审计成本的同时实现内部控制设计与财务报表审计的整合, 就成为当前企业经营和管理中的重点工作。

一、企业内部控制审计与财务报表审计整合的可行性分析

1.审计目标一致。在企业的经营和管理工作中, 内部控制审计和财务报表审计的主要目标都是为了对企业财务管理信息的合理性、准确性和安全性进行审计, 确保企业财务管理工作安全、高效进行。因此, 从审计目标上来看, 虽然内部控制审计和财务报表审计工作在审计细节上存在一定区别, 但是其审计流程却大体相似。基于以上特点, 在对企业内部控制审计与财务报表审计进行整合的过程中, 只需要应用相应的协调手段对二者审计流程进行适当调整, 就能够实现二者的有效整合。

2.审计内容具有一定相关性。虽然在当前企业审计工作中内部控制审计和财务报表审计工作中, 二者审计流程存在一定区别, 但是其在业务内容上却存在重合现象, 具有一定相关性。通常情况下, 企业在对内部审计体系进行建立和完善的过程中, 都需要在对企业财务控制管理工作进行充分了解的基础上对其进行建立和完善。因此, 在内部控制审计工作中, 会涉及到财务报表审计内容, 而同样, 如果在企业财务报表审计工作中出现问题, 则也可以说明内部控制审计工作存在缺陷。从某种程度上而言, 在企业经营和管理工作中对内部控制审计和财务报表审计进行整合, 就是对二者的进一步完善, 其能够有效杜绝二者在审计工作中存在的问题, 确保企业审计工作的高效性和精确性, 进而不断提升企业的经营和管理水平, 实现企业经济效益的大幅度提升和企业持续发展的快速进行。

3.审计业务主体具有一致性。AS2协议和AS5协议中都要求企业的内部控制审计和财务报表审计应该由同一家会计事务所来完成, 其主要原因是因为内部控制审计和财务报表设计在业务主体上存在一致性, 其审计报告也要求同一时间进行发布。如果在对企业内部控制和财务报表进行审计的过程中, 分别将两项审计任务交给两个不同的会计事务所进行审计, 就会导致企业的审计内容、时间、成本、效率以及二者协调性上都会存在较大差距, 会影响企业审计工作效率, 不利于企业的经营和管理工作的高效进行。而如果对二者进行有效整合, 其不仅能够有效解决以上问题, 还能够进一步提升企业的审计工作效率, 实现企业经营管理水平和效率的不断提升。

二、促进内部控制审计和财务报表审计整合的有效方法

1.对被审计企业的内部环境和经营管理情况进行详细了解。通常情况下, 在对企业内部控制和财务报表进行审计的过程中, 审计单位应该对被审计企业的内部环境和经营管理情况进行详细了解, 明确企业经营管理和财务管理的风险所在。因此, 在对内部控制审计和财务报表审计进行整合的过程中, 最主要的工作就是对被审计企业的内部环境和经营管理情况进行详细了解, 以确保企业内部控制审计和财务报表审计的顺利进行。另外, 《企业内部控制应用指引》中对应用指引进行了详细划分, 从内部环境类指引、控制活动类指引以及控制手段类指引等三个方面为注册会计师审计提供了科学有效的标准。因此, 当内部控制审计和财务报表审计进行整合审计的过程中, 注册会计师就可以按照该框架对企业的内部控制情况进行详细了解。

2.对审计单位审计职能进行精准定位。在对企业内部控制审计和财务报表审计进行整合之后, 为了确保审计工作的顺利进行, 应该对审计单位的审计职能进行精确定位, 避免其与企业相关管理部门发生冲突。首先, 应该明确审计单位的审计职能, 明确其对企业经营和管理的重要作用, 使企业的董事会和管理层能够充分意识到审计工作在企业经营和管理过程中所占据的重要地位, 尽可能减少审计单位与企业部门管理部门的冲突。其次, 应该给予审计单位足够大的权限, 使其在对企业经营和管理工作以及企业各管理部门进行负责的同时, 又不受企业董事会和管理层的约束, 充分发挥审计职能, 确保整合之后的审计工作的顺利进行。

3.对整合之后的审计制度进行完善。没有完善的制度, 就无法支撑整合之后企业审计工作的顺利进行, 也无法为审计人员提供科学有效的参考和依据, 进而就会限制审计单位审计职能的发挥。因此, 在对内部控制审计和财务报表审计进行整合之后, 应该建立全新的、完善的审计制度, 并建立相对应的奖惩机制。在对新的审计制度进行完善的过程中, 应该对审计单位的职能和工作范围进行规定和划分, 对企业董事会、管理层的权利进行限制, 避免其对审计单位的审计工作进行干预, 并减少其与管理部门的冲突。同时, 企业应该将奖惩机制落实到位, 有过必惩, 有功必奖, 激发员工的工作人情, 激发员工的工作动力, 进而提升员工的工作效率。

三、结束语

对企业内部控制审计与财务报表审计进行整合, 是进一步提升企业审计工作效率, 提高企业经营和管理水平, 促进企业经济效益大幅度提升的最佳方式。因此, 在企业经营和管理过程中, 应该对二者的整合引起足够重视, 并通过加强对被审计单位内部环境的了解以及完善整合后的审计制度等方式促进其整合的顺利进行。

参考文献

[1]陈文化.内部控制审计与财务报表审计整合时应注意的问题[J].审计与鉴证服务, 2011 (02) .