公司内部会计控制

公司内部会计控制（精选十篇）

公司内部会计控制 篇1

一、公司内部会计控制目标

根据利益主体的不同要求, 公司内部会计控制目标可以分为所有者目标和经营管理者目标两类。

公司所有者关注的是他们投入公司资本的收益, 具体是要实现资本保值和增值。同时, 所有者也关注资金的安全性。他们期望获得真实可靠的会计信息, 并用来客观地估计公司的财务状况, 评价公司的利润水平, 以便制定正确的再投资决策, 而这正是以有效的内部会计控制为基础的。因此, 对于公司所有者来说, 内部会计控制的主要目标是保证会计资料的真实完整, 规范公司会计人员的行为, 提高会计信息的质量。

公司经营管理者则主要关注如何加强公司的经营管理, 全面履行其受托职责, 实现公司经济利益最大化。实现这些目标同样要依靠内部会计控制。对于经营管理者来说, 内部会计控制的主要目标是建立有效的内部管理组织结构, 完善其风险控制机制, 及时发现并纠正各种财务欺诈行为, 确保公司财产的安全完整和各项业务活动的健康运行, 并且按时向公司所有者报告公司的财务状况及其他有用的会计信息。

二、公司内部会计控制现状

目前, 我国大多数公司都建立了内部会计控制制度, 但是在不同程度上存在一些问题, 影响了内部会计控制的执行效果。而一些中小公司由于各方面条件的限制, 没有建立该制度, 这将会对公司资产安全造成了严重威胁。由此可见, 我国目前的公司内部控制状况不容乐观。而对于已经建立起内部会计控制制度的公司, 则主要存在以下几方面缺陷。

(一) 大多数公司的内部会计控制制度本身不科学

一些公司建立了自己的内部会计控制制度, 但在不同程度上缺乏科学性, 使得内部会计控制没有发挥应有的功效。比如, 有的公司对会计核算方法和数据记录程序进行严格控制, 各种凭证的保存也比较完整, 资产清查工作也很及时, 但却很少对资产的现时价值进行评估, 以致于账面价值严重偏离实际价值, 形成了账实不符的问题。还有的公司只关注事后控制而忽略了事前控制, 在实际工作中通常是违规会计行为发生后才进行处理并对相关人员进行处罚, 使得内部会计控制的收效大打折扣。也有公司忽视了专利权、商标权等无形资产的控制, 导致公司无形资产的财务记录不准确, 不法人员趁机对公司无形资产进行侵吞。

(二) 公司内部会计监督失效

公司内部会计控制是通过大量监督活动来实现的。一个好的会计监督机制应该首先制定严格的公司规范、章程以及处罚制度, 按照预先设定的程序由专门的审计人员对公司会计活动进行一系列的检查和质量评估, 发现问题后严格按照公司规定进行处理。监督活动可采取日常的、持续的或者阶段性的形式, 并应注重适应各种新情况。但在实际工作中, 大多数公司的内部会计监督机制都或多或少的存在问题, 比如审计人员的素质参差不齐, 一些内部审计部门形同虚设等, 使得内部会计监督没有有效地发挥作用, 从而导致会计活动失控。

(三) 公司经营管理者对内部会计控制认识不足

不少公司的经营管理人员对内部会计控制的认识不充分, 认为内部会计控制不过就是一堆堆手册、文件规定和制度规范, 当遇到具体问题时, 则只按照各项条例措施机械处理, 没有考虑到实际的情况和条件。另一方面, 一些管理者无视公司关于内部会计控制制度的规定, 以强调灵活性为由而不按规定程序处理问题。更有甚者, 为谋取个人利益不择手段, 违反会计法律法规和职业道德规范, 弄虚作假, 篡改账本数字, 侵吞公司资产, 这些导致内部会计控制制度失去了严肃性。

除上述三点之外, 一些公司内部控制制度职责划分不明确, 管理范围存在交叉和重叠;会计人员业务素质不高, 不能胜任工作需要;公司缺乏赏罚分明的奖惩制度, 难以激发内部会计控制工作人员的积极性。这些都会使内部会计控制不能全方位地发挥作用。

三、加强公司内部会计控制的措施

每个公司应根据自己的实际情况, 针对自己的薄弱管理环节, 切实有效地采取相应措施来改善现阶段存在的问题。

(一) 恰当授权

一个有效的内部会计控制制度应使所执行的每项与会计活动有关的业务都经过恰当授权。在公司组织中, 最终的权力属于股东, 尤其是持股比例大的股东, 并由其授权给董事会和高级管理人员。然后管理当局依次授权给特定的部门或个人, 任何工作人员在处理与会计活动有关的业务时都不得超越自己的权限。

(二) 不相容职务分离, 建立相互制约机制

不相容职务分离是内部会计控制的重要手段之一, 也是相互制约的前提条件, 主要包括业务经办与财产保管相分离、会计记录与财产保管相分离、业务经办与业务审计相分离以及其他不相容业务的分离, 并且要杜绝高层管理人员交叉任职现象。只有这样, 才会使职责明确, 才能分清责任、奖罚分明。

(三) 建立良好的内部控制环境

内部控制环境是反映董事会、最高管理当局和公司所有者对内部控制及其重要性的整体态度, 主要包括监控意识和监控信息。控制环境的优劣与管理当局对内部控制的态度直接相关。因此加强内部控制环境就要加强公司管理当局对监控活动地位的认识, 并对审计人员提交的修正与评价信息给予足够重视。

(四) 建立风险预警制度

通过设置并观察一些敏感性财务指标的变化, 而对公司可能面临的财务危机事先进行预测预报;同时根据权、责、利相统一的原则, 建立起风险责任制度。把各个机构和部门划分为责任中心, 围绕责任中心将会计信息与经济责任、业绩考核相结合, 明确规定各个部门、岗位的风险责任和相应处罚措施, 从而加强公司规避风险的能力。

(五) 加强内部会计工作管理

第一, 要建立以会计活动管理工作为基础的内部管理制度, 加强对财务、成本、资金的控制。各个公司应当根据会计法和国家统一的会计制度, 同时根据公司所面临的具体环境制定符合自己的会计管理制度

第二, 明确会计人员的岗位职责。会计人员是公司具体会计工作的操作者和执行者, 其工作态度好坏将直接影响到会计信息质量的优劣。

第三, 实行内部领导控制管理责任制。提高内部会计控制的有效性。会计工作作为经营管理工作的重要组成部分, 在公司实务中发挥重大作用。作为公司的经营管理者, 除了自身要遵法、守法外, 还应积极支持和保障会计人员依法进行记账活动的职权。

摘要：内部会计控制制度作为保护资产安全的自我调节和自我约束的内在机制, 在公司管理系统中具有举足轻重的作用。目前, 我国大多数公司都建立了内部会计控制制度, 但是在不同程度上存在一些问题, 影响了内部会计控制的执行效果。每个公司应根据自己的实际情况, 针对自己的薄弱管理环节, 切实有效地采取相应措施来改善现阶段存在的问题。

公司内部会计控制 篇2

摘要：建立公司内部控制制度,就是在公司内部的职责分工、责任制度、财务会计制度和财产物资管理制度等有关公司管理制度中,都应具体体现内部控制的要求。

关键词：内部 会计控制 管理制度

公司经营管理主要内容是对产、供、销、人、财、物的管理,因此,根据内部会计控制的基本目标和原则要求,公司内部会计控制应包括对货币资金、成本费用、存货、销售业务、采购业务、固定资产、对外投资、筹资融资等的控制。公司会计部门应着重从这几个方面进行制度控制。

1.货币资金的内部会计控制

货币资金是公司流动性最强、控制风险最高的资产,它的业务内容主要包括现金收支及银行往来结算。大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关。货币资金的内部会计控制主要应包括以下内容:

(一)职务岗位分离制度

就会计部门来讲,出纳和会计这两个职务,不能由同一人担任,即:出纳只负责货币资金的收付、保管各种空白收据、支票、发票等,不能兼任会计审核、会计档案保管和登记债权、债务、收支、费用等分类账、总账的工作,应该根据分工原则,尽量地将涉及到现金的业务由不同的人员来完成。

(二)授权审批制度

货币资金支出审批手续的规范化、制度化,既可减少某些不必要的支出,也可以防止侵吞和挪用行为发生。

(三)货币管理制度

企业的生产经营活动,主要是通过货币资金的流通(流入与流出)来实现的。通过检查销售、采购业务核对应收账款、应付账款的收回和归还情况,对企业的货币资金流入流出做出合理安排,使企业保持畅通的资金渠道,从而保证企业生产经营的正常运作。

2.成本、费用内部管理制度

成本、费用的内部财务管理主要应包括以下内容:

(一)规定成本费用项目

①正确划分资本性支出与收益性支出的界限;

②正确划分各个会计期间的费用界限;

③正确划分计入产品成本、费用和不计入产品成本、费用的界限;

④正确划分各种产品应负担的费用界限。

(二)成本、费用管理责任制

把企业的成本费用目标通过计划编制和成本分析两个流程层层归口分解,落实到各部门、小组,有的指标可以分解落实到个人,形成一个成本费用控制系统,并使各责任单位明确成本管理责任范围及责任奖罚办法,使成本费用落到实处。

(三)确定成本费用核算方法

结合公司具体情况和管理要求选择成本计算和分配方法。根据工程价款收入和不同结算方式明确实际成本的结转办法。

(四)费用报销控制制度

经济活动发生后的三天内,由经办人将发票与单据分类进行粘贴,填制报销单;单据交部门主管,由部门主管对费用的发生给予证明后交各机构负责人审批;交财务部主管审核,如经审核费用在预算范围之内且无超支,可以批准报销付款。

(五)工资的管理制度

工资业务主要包括:工资汇总、提现、发放、分配工资费、帐务处理等。在内部控制过程中使用的主要文件包括:员工录用和调配单、考勤簿或考勤卡、扣款通知单、工资单、工资结算汇总表。

(六)待摊费用和预提费用的管理制度

(1)预提费用是按规定预先提取计入成本、费用,但尚未实际支付的费用。主要有预提的租金费用、修理费用、保险费用、利息费用等。

① 查明各项预提费用的提取是否与有关规定和企业内部管理制度一致。与以前年度比较,并结合企业实际情况,确定提取金额是否合理,有无利用预提费用调节成本费用的情况。

② 取得或编制预提费用明细表,并与明细账总额、总分类账总额核对一致,查明预提费用数额是否准确;企业有无未记录的应该预提的项目。

③ 预提费用实际支出时,实际支付额与相应的受益期限是否配比,其帐务处理是否正确。

(2)待摊费用是企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的摊销期在一年以内的各项费用。包括预付的租金费用、修理费用、保险费用、各项税金等。

① 取得或编制待摊费用明细表,列示各项待摊费用的发生额、摊销期、已摊销额、期末余额等,将该明细表与待摊费用明细账和总账核对,查明是否相符,如果不符应查明原因。

② 核实待摊费用的原始凭证,当待摊费用金额较大或发现其他异常事项时,应向收款方询证或向当事人查询,确定待摊费用的真实性。

③ 待摊费用的摊销期与款项支出受益期是否一致,有无随意处理的情况;摊销方法前后各期是否保持一致。

④ 验证待摊费用的帐务处理是否准确。验证待摊费用比例及计算是否准确,摊销时对应科目运用是否正确;核对待摊费用总账金额与资产负债表该项目金额是否一致。

3.存货内部控制制度

企业的存货包括在生产经营中为销售或耗用而储存的各种流动资产,如原材料、燃料、包装物、低值易耗品、外购商品、自制半成品、成品等,是生产经营的劳动对象或劳动成果。对存货的内部会计控制包括以下几个方面:

(一)商品的购入、产品的制造,必须要有计划,确保为经营所需,避免产生存货的积压,造成企业的浪费。

(二)保证存货的实际存在。存货要有专门存放地点,并有专门人员负责保管。各种存货要合理分类,收入、发出的数量要有相应的记录,并且建立定期的存货盘存制度。物资盈亏要进行分析和报告,报损要按规定的程式、许可权审批。

(三)存货计价要合理正确。为使企业经营效益和资产得到真实反映,存货计价必须合理正确,计价方法一旦确定,不能任意改变。

4.销售业务内部控制制度

(一)保证销售收入的真实性和合理性。企业为客户提供的各种产品及提供的劳务应以实现的金额记录在账上。防止将已实现的销售收入账款转移到账外行为的发生。销售的产品、提供的劳务要符合企业的经营范围,防止违反规定或超越经营范围的销售行为的发生。

(二)保证应收账款的真实性和可回收性。确定应收账款所记录的金额同销售业务的实际情况相一致;确定客户真实存在,从而保证赊销的货款可回收。

(三)保证销售货款及时收回。产品销货折扣要符合企业规定的条件,要防止有人利用折扣为自己谋取私利的行为发生。

(四)保证销货退回的合理处理。要有对退回商品处理的控制流程,对退回的商品要查明原因,办理恰当的退货手续并记录在账上,以便及时、合理地予以处理。

5.采购业务内部控制制度

(一)保证采购的物资和生产销售要求相一致,严格执行采购计划。采购物资的一切活动,包括定货要求、供应单位的报价、材料和商品的质量验收,必须严格按照生产和销售要求,防止为了个人私利而牺牲企业利益的行为发生。

(二)保证现金支付后获得相应的物品。现金支付后必须获得相应的原料、商品、服务等,严格执行物资入库的验收、支出的报销、业务内容和金额的记录制度,保证账面数量与实际获得数量相一致。

(三)保证应付账款的真实存在,企业应付账款应与债权人的应收账款定期函证核对,做到账目一致,发现差额应及时查明原因,防止应付账款被误计或漏列。

(四)真实揭示企业已享有的各种采购的折扣和折让,合理地冲销相应的应付账款,防止将企业享有的折扣或折

让隐匿起来,避免企业获得的利益为私人占有。

6.固定资产内部控制制度

(一)正确核定固定资产需要量,保证固定资产取得合理性。企业购买固定资产,必须充分考虑固定资产的技术性能、企业规模发展的需要、资金的投入与投资回报等因素。

(1)以企业经营规划为依据。必须结合长期发展战略和经营方向,综合分析经济环境的变化趋势,特别是市场的需求、企业的市场份额以及企业对未来可能开发的市场、产品需求结构变动、资源的取得等诸多因素所作的预测等。

(2)充分掌握现有固定资产的情况。要对现存设备、厂房、建筑物以及各种设施工具等进行清查,包括数量、运转和使用性能、效率以及现有生产能力和最大生产能力等的清查。

(3)合理使用资金,加速实现生产技术的现代化。在资金来源有保障和资金成本合理的前提下,采用先进的科技成果,对现有固定资产进行必要的革新改造,或者增添新型设备,提高生产技术的现代化水平,增强经营能力。

(4)分清主次、分别测定。

(一)在固定资产种类、项目较多的情况下测算需要量,应根据实际情况对所有固定资产进行分析与归类,依照顺序分清重点类别和项目,先重点、后一般,最后进行综合平衡。

(二)保证固定资产计价的正确性。固定资产账面上应准确反映取得这些资产时和正式投入使用前所支付的一切必要和合理的支出。

(三)保证固定资产的实际存在和合理保养维护。为使固定资产账面余额与实际存在相一致,需有专门部门和人员管理,建立台账和卡片,并实施维修保养制度,使资产发挥其正常的使用效率。

内部会计控制及公司治理 篇3

［关键词］内部会计控制公司治理

一、公司治理与公司环境

公司治理（Corporate Governance）指的是公司所有利益相关者之间为确定、监督和控制各自的责任、权利和利益而做出的制度安排，是公司正常运行的基础和框架。

每一个公司都生存、竞争于一定的社会环境，公司治理也受到社会环境的影响。公司外部的经济、政治、法律、文化等构成了公司的外环境；公司内部的组织形式、管理体制、管理水平、管理哲学和经营风格、生产规模和科技实力组成了公司的内环境。外环境和内环境都制约了公司治理的规范性和有效性;公司治理又反作用于公司环境。公司环境与公司治理相互依存、相互制约。

委托代理理论和团队生产理论是公司治理的主要理论依据。公司制企业的主要特征是所有权和经营权的分离，由此形成了所有者和经营者之间的委托代理关系。委托代理理论针对两权分离下的利益冲突、制衡和激励，提出针对合约或信息的不完备性、不对称性，遏止“败德行为”而必须采取的治理措施。通过合理配置公司的剩余控制权和剩余索取权达到协调、约束和激励的目标，实现公司利益最大化。公司外部的不同市场环境，公司内部在利益上分享和制衡不同，会形成不同的管理方法和约束制度，出现不同的公司治理结构。

由于所处的内外环境不同，各个国家相应地形成各自不同的公司治理模式。比如：美国是外部控制型的治理模式，美国公司环境的特点是股权高度分散，融资主要依赖于股票市场，同时有发达的经理市场和严格的信息披露监管机制。所以注重外部公司治理是美国公司治理的主要特点。相反，日本公司的股权高度集中，相关利益主体组成的严密内部治理结构和薄弱的外部治理结构组成了日本公司治理的主要特点。韩国公司以家族型企业集团为主，家族型的内部治理结构和不完善的外部治理组成了韩国式公司治理的主要特点。

重外部治理的美国式、重内部治理的日本式和家族型内部治理结构，在公司多元化发展的今天都受到了空前的挑战，只有内外共同治理才是最佳的治理方式。

二、公司治理与公司内部会计控制

严格地说，内部会计控制与公司治理是两个不同的概念。公司治理解决的是股东、董事会、经理及监事会之间的权责利划分的制度安排，主要涉及法律层面的问题。而内部会计控制则是管理当局（董事会及经理阶层）建立的内部管理制度，属于内部管理层面，解决的是管理当局与其下属之间的管理控制关系。但内部会计控制又与公司治理有着紧密的联系。其联系具体表现在:

1.公司治理与内部会计控制都统一于实现企业的目标。如前所述，内部会计控制的目标主要是减少虚假会计信息，保护资产的安全和完整，其基本目标乃是保证企业目标的实现。而公司治理的目标是保证企业在正确的轨道上运行，防止董事、经理等代理人损害股东的利益。因此，内部会计控制和公司治理都统一于企业目标的实现。

2.良好的内部会计控制是完善公司治理的重要保障。根据控制论原理，良好的公司治理需要完善的内部会计控制。

3.内部会计控制与公司治理都遵循相互牵制、制衡的原则。内部牵制既是内部控制的一个基本原则也是内部控制的一个基本内容，事实上，早期的内部控制概念就是指的内部牵制。而完善公司治理的目标就是建立董事会、监事会、经理等利益相关者之间的相互牵制、制衡关系。实际上，经济学中也常把内部公司智力称为内部控制机制（internal control mechanism）。

4.公司治理设定了内部会计控制最重要的控制环境。内部会计控制必然是在确定外部和内部公司治理结构之下的事实。

5.从会计控制的方法来看，现代内部会计控制的方法主要包括组织规划控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、资产保护控制、人员素质控制、风险控制、内部报告控制、电子信息系统控制、内部审计控制等。公司治理里中一些内容也属于内部控制，如组织规划控制、授权批准控制的方法与公司治理的方法都有共同之处。

三、我国内部会计控制规范的发展特点

我国的公司治理目前仍以政府为主导，通过政府颁布的法规从外部要求公司進行内部控制规范。经过10多年的发展，我国内部控制规范从无到有，体现了以下几个方面的发展特点:内部控制的概念更加广泛——从内部会计结构发展到主次明确的以内部会计控制为主的内部控制;规范的立足点和出发点由信息披露和审计的角度转移到内部控制的主体——企业;强调风险控制;关注内部控制环境;突出企业内部的全面控制。

虽然我国目前的规范与美国20世纪90年代的内部控制理论相比还有不少差距，但已经开始从公司治理的高度来规范企业内部会计控制，适合我国现阶段正在建立社会主义市场经济的需要。中美内部会计控制规范在很多方面都存在一定的差异。

四、建立合理的公司治理机制，强化我国公司内部会计控制

1.与市场经济同步发展，完善外部治理机制。公司治理与内部会计控制都需要逐步完善公司的外部市场，包括商品市场、人才市场、金融市场都需要发展和完善。公司治理与内部控制规范要随着外部市场的发展而同步发展。

2.完善内部治理。完善公司治理的核心是建立股东大会、董事会、监事会与经理之间的相互制衡关系。

3.联合指定内部控制规范。根据我国公司的内外环境，在公司外部市场逐步建立的过程中，仍然以政府部门制定公司内部控制规范，从外部向公司内部施加压力。在条件成熟时，还可以由国务院发布《公司内部控制条例》。

4.加强对公司治理基本理论的研究。从内部控制结构论提升到内部控制框架体系论是大势所趋，是市场经济的内在要求，把对内部控制方法的评价提升到经营效果和经营业绩的评价，实现公司治理和内部控制的最终目标。

5.引进和探索有效的内部控制评价、监控方法。引进、消化国外成功的内部控制评价、监控方法，如控制的自我评估（CSA）等，建立适合中国公司的内部控制评价、监控方法，保证内部会计控制的建立、运行都处于科学的评价、监控之下。

公司的会计机构要积极修改订正完善公司内部会计控制制度，公司决策层应当慎重考虑公司会计机构、社会中介机构提出的改善内部会计控制制度的合理化建议，与时俱进，不断修订完善公司内部会计控制制度，始终保证内部会计制度的适应力和活力。

浅析公司的内部会计控制管理 篇4

一、企业实施内部会计控制的背景

A公司通过不断的组织结构调整,先后组建了21个子分公司,建立了符合现代企业制度的母子公司框架。企业在新的组织结构和产权结构下,集团公司如何实施对子公司的内部控制。该内部控制应致力于将企业资源加以整合优化,使资源消费最小而其利用效率最高、企业价值最大,从而达到集团公司对其所属子公司能在经济效益上成为新的利润增长点的最终目标。A公司也认识到在建立健全的内部会计控制时,既不能闭门造车,也不能生搬硬套, 要从分析自身的经营特点及本地区经济环境开始,真正建立一套符合企业发展实际的内部控制制度。

二、企业内部会计控制的理论基础

1、内部控制概述

内部控制是指企业为了实现经营目标,保证生产经营活动高效率地进行,保护财产物资的安全完整,确保财务会计信息的准确可靠而对企业内部各种经济业务活动采取的一系列相互制约和协调的方法、措施、程序,并予以规范化和系统化,使之成为一个严密的、较为完整的体系。

2、内部控制制度的内容

企业内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。例如,企业单位的内部人事管理、技术管理等。内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。

三、构建内部会计控制体系的思路

A公司提出构建母子公司内部会计控制体系,主要基于以下几点认识。

第一,政府致力于法制化建设,不断健全财经法规,改革政府监督模式,完善社会监督体系,以抑制会计造假行为和提高企业经济效益,促使企业必须适应整顿和完善经济秩序的需要,建立完善的内部控制体系。

第二,在新经济环境下,管理控制是会计管理职能发挥的直接体现,企业管理越来越依赖于管理会计职能的发挥。企业的供、产、销、人、财、物等经营活动的各个方面,都要经过会计环节转换为会计信息。会计人员既要受托于所有者保证会计信息的可靠性,又要受托于经营者发挥会计管理职能,达到经营者所要求的最高目标。

第三,A公司成立以来,始终坚持企业管理以财务管理为中心的管理思想,以财务管理的全过程参与来引导和推动企业的发展,这为构建内部会计控制体系打下了良好的基础。在传统的会计管理体系已不适应法人治理结构下的经营环境,对集团化的财务管理表现出诸多不协调。因此,全面构建集团化经营状况下的内部会计控制体系,就成为十分必要的工作。

第四,A公司集团与时俱进的构建内部会计控制体系,就是运用人本管理理念,通过会计人员在实施财务会计控制和管理会计控制,保证会计信息质量和资产的安全完整,进而防范经营风险,提高经营成果的效率和效果,提升企业的管理水平。

四、内部会计控制体系的构建

1、构建内部会计控制体系

A公司运用人本管理理念,从改革会计人员管理体制入手,逐步构建了以会计人员为主导,全员参与和重视的集团母子公司内部会计控制体系。

(1)坚持制度建设以规范内部会计控制活动

会计人员作为一种“内部人角色”,往往更容易陷入“内部人控制”的泥潭中,作为被领导者去监督领导者,显然不符合监督者与被监督者分离的原则。建立相应的内部控制制度更能促使财务管理不断上升到新的台阶。A公司持之以恒系统地建章建制,强化单位内部各项经济业务及相关岗位的控制。首先建立财务管理制度,如《经费预算管理规定》、《预算外费用管理制度》等,将财务管理融入经营活动的关键环节,发挥管理会计控制的作用。其次是制定会计操作制度,如《资金结算制度》、《资金支付管理办法》等,将内部会计控制规范的要求融入其中,使其明细化、具体化、可操作化,有利于防错查弊、规范管理。

(2)组织实施内部会计稽查以促进内部会计控制有效执行

由A公司委派组织专、兼职人员在集团公司范围内组织内部会计稽查工作,其主要职责是:一是全面稽核被检查单位,使各种交易事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录下来,并予以准确的披露;二是对内部控制制度的执行情况进行检查和评价;三是对内部控制制度存在的缺陷提出改进建议;四是根据被稽查单位执行内部控制成效提出表彰或处理建议。

(3)强化内部审计以实现内部会计控制再监督

A公司设立了审计部门,由集团公司总经理直接领导。围绕着加强内部控制,A公司内部审计工作的特点是:一是从传统的财务收支审计转向为公司识别、防范风险服务,主要的是从内部控制的制度评审出发,及时发现企业管理中存在的漏洞和经营风险,发挥预警功能。二是深化了领导干部经济责任审计,不仅对离任领导进行审计,同时加大了对现职领导干部的审计力度,既克服了“事后算账”的弊端,又提高了现职领导干部加强内部控制的自觉性。

2、实施会计系统控制,提高会计信息质量

A公司利用内部会计控制体系,借助财务信息化手段,形成了一套会计政策选择、会计信息生成、会计信息披露和会计信息质量监督等内容的集团会计系统控制制度, 此内容包括了会计信息的采集、记录、评价、整改等必要环节,形成了严密的闭环管理体系,确保了会计信息的真实、准确和完整。

(1)从组织机构上落实会计信息质量责任。由主管财务的副总经理直接分管,明确了各单位负责人作为本单位会计信息质量第一责任人,改变了过去会计信息质量主要由财务部门一家负责的现象,形成了企业各级领导和财会人员齐抓共管会计信息质量的良好局面。

(2)充分利用外部审计确保会计信息的最终质量。为了提高和保证会计报表的质量和会计信息的真实性,A公司聘请会计师事务所对集团公司开展年报审计。首先,坚持统一聘请事务所,统一确定审计方案;其次,报表审计与年终决算同步进行,将外部审计中发现的问题在年终决算过程中及时处理,实现了事中预审与事后终审的有机结合,加强了报表质量的事前控制。让事务所早进入、早发现、早纠正,确保了会计信息的最终质量。

3、实施财务管理控制

A公司以预算管理控制为主要手段,将管理会计控制渗透于经营活动全过程之中,有效保证了资产的安全完整和经营效率、效益的提高。

(1)加强预算管理控制,强化企业经营目标的管理。

预算管理是内部控制中目标管理的最佳手段,企业通过预算配置投入资源,是企业目标的控制场。A公司从一开始就实行全面预算管理,作为实施管理会计控制的主要措施。

第一,科学编制预算,保证目标的一致性。预算编制工作采取了上下结合,集团总公司提出预算目标,各成员企业根据预算大纲的目标,结合企业实际编制草案,由总公司进行初步协调和汇总形成最终预算并报经集团领导审批通过。通过的预算方案以内部文件的形式下达执行。

第二,严格预算的执行与监督,实现控制的有效性。A公司一方面要求各子公司每月报送预算执行进度,另一方面借助健全的会计系统对其经济业务处理进行跟踪管理, 既保证了预算控制的适时性,也卡住了会计信息失真的源头。

第三,进行预算分析和评估,抓住控制关键点。A公司定期召开预算执行分析会,对预算执行中的各种差异认真分析原因,找出内部控制中的强项和弱项,制定针对性的改进措施。

(2)强化成本费用控制,控制经营重点环节

在内部控制中,成本费用控制是提高经济效益的主要途径。A公司在进行内部会计控制时就明确职责、理顺流程后,制定了成本费用控制的方法。具体做法是:一是实行成本费用目标责任制。二是费用实施部门依据本部门年度费用目标向责任单位控制部门报送计划,责任单位汇总各实施部门预算并进行核实后报送财务部门。三是公司将成本费用控制效果纳入部门效绩考核,与责任单位控制部门的薪酬相挂钩。

通过实施内部控制措施,A公司的各项管理水平不断提高,经营风险得到了有效的控制与防范,企业经济效益进一步得到改善。在今后该公司将进一步落实内部会计控制规范的要求,在整合会计监管资源,降低内部会计控制成本的前提下,将风险评估作为内部会计控制的主要工作,以不断完善内部会计控制体系,在激烈的市场竞争中提高企业的竞争能力。

五、结语

公司内部会计控制 篇5

关键词：股份制公司 会计内部控制 现状 设想

一、会计内部控制机制对股份制公司的作用

股份制公司在众公司类型里，所拥有的社会公众化程度最高。股份制公司的财务信息是一种“社会公共产品”。财务信息质量与会计内部控制紧密相关。会计内部控制是财务信息形成的基础与质量控制的关键。然而当前，我国股份制公司中，会计内部控制机制存在着诸多问题，严重影响了股份制公司财务信息的有效披露。对此，应对股份公司的会计内控机制进行改革与完善，积极进行会计内部控制理念、内容、方式、程序等方面的创新，以提高财务信息的质量和真实性，有效保障财产安全，防止管理者经营决策失误。

会计内部控制机制对股份制公司而言，具有如下几种作用，详见表1-1。

二、当前我国股份制公司会计内部控制现状及其中的问题

(一)股份制公司的财务信息失真

财务信息多由股份制公司的财务行为决定。财务信息的失真也多是由于管理层偏颇的财务行为而产生的。在我国很多股份制公司中，管理层常会因经营管理中的特殊目的，而授意财务人员利用不恰当方法，隐瞒或者改变相关信息，以粉饰其经营业绩。当前很多股份制公司选择编制虚假财务信息或者利用不恰当会计方法在股市上以追求“利益最大化”为目标，大肆“圈钱”。比如众人皆知的“银广夏”、“琼民源”等事件，皆为典型代表。“银广夏”案件中被查证的实际收入数额与利润数额与公司所出具的财务信息相比，有天壤之别。股份制公司利用不当方法使财务信息失真，不仅最终对公司本身不利，同时也带来了恶劣的社会声誉，甚至严重影响了资本市场的健康发展。

(二)股份制公司的信息沟通机制不畅

对股份制公司而言， 信息的透明度主要由经营透明度、财务透明度、公告透明度构成。但在现实情况中，股份制公司的信息沟通机制不畅，主要表现在两个方面：其一，股份制公司内部对信息系统的建设重视程度不足，建设规划不够科学与合理，资金投入不足。其二，当前股份制公司的内部信息系统相对落后，无法适应电子商务，同时，股份制公司的内部信息沟通成本高昂、层次过多、与外部利益相关者的信息沟通难以做到及时有效，使得股份制公司难以满足外部市场的需要。

(三)股份制公司的会计内控措施不完善

当前，我国股份制公司的会计内控措施尚不完善，很多股份制公司的会计内部控制机制残缺不全，甚至零散、片面，系统性与科学性无从保证。此外，我国股份制公司的会计内控机制在制度层面还仅是停留在理论层面，过于简单，缺乏指导性和可操作性。在实际执行中容易导致理解的多样性。再者，财务报告的真实性缺少保障机制，对经济业务的数据分析也不够具体和深入。目前，我国政府对股份制公司的监管越发严格。使股份制公司在面临着较大的监管压力的同时，常常有粉饰财务报表和调整收入的冲动。不仅给公司的未来运营带来隐患，同时也给股东与政府等利益相关者带来未知损失。

(四)股份制公司的会计内控监督机制相对薄弱

公司的内部审计监督，是一种自我独立评价活动。在我国当前的股份制公司中，会计内控监督机制相对薄弱，尚不健全。由于监察、审计部门通常具有同一隶属关系，执行监督与薪酬体系，以及业绩评价等方面存在一定缺陷，不仅使得内部审计监督流于形式，而且其独立性被大大减弱，内部审计监督的作用无法实际发挥。同时，我国股份制公司的会计内控监督机制没有与公司实际绩效考核挂钩，使得实际调查处理时存在难度。另外，公司总部对下属子公司的审计监察多是集中于财务检查，忽略了对会计内控机制的检查与评价。

二、完善股份制公司会计内部控制的未来设想

(一)培养管理者和相关人员的会计内控意识

会计内控机制的执行状况与管理者和相关人员的重视程度密切相关。股份制公司管理者的会计内控意识与行为是该机制有效执行的关键。然而当前，我国股份制公司管理者与相关人员对会计内控机制的重视程度并不高，管理者在决策中存在着较大的随意性，甚至存在与内部监管人员相互串通的现象。因此，在当前阶段，加强我国股份制公司管理者以及财务等相关人员关于会计内控机制的意识与重视程度，显得尤为重要。

(二)完善公司治理结构

股份制公司会计内部控制机制的良好运行，离不开完善有效的公司治理结构，因为合理、科学的公司治理结构能够发挥其固有的相互制约、相互牵制、相互监督的功能。笔者认为，公司治理结构的完善途径主要有以下三种：其一，加强对股份制公司监事会的管理，加强其作用的发挥。这是强化股份制公司会计内控机制的要求，同时也是完善公司治理结构的一项组成部分;其二，调整股份制公司董事会结构，建立独立且完善的董事会制度;其三，进一步改革与完善股份制公司国有资产管理机制，实行“两级管理”模式，使“管资产”和“管人”、“管事”相结合。这不仅是“十六大”的要求，同时也有利于规范股份公司行为，加强股东监管，有效避免“内部人控制”，从而有助于增强股份制公司资产重组的可操作性、灵活性与时效性。

(三)强化股份制公司的信息披露机制

加强股份制公司尤其是上市公司的信息披露，不仅是我国政府对股份公司的一项要求，同时也是股份公司会计内控机制的一项主要内容。当前，我国股份公司的会计内控机制尚不完善，信息披露现状也不容乐观。针对该现状与特点，笔者认为，应进一步加强对股份制公司的信息披露要求，无论是披露内容还是披露形式，监管部门都应做出明确的统一规定，以减少股份公司信息披露中的“盲点”，最终使利益相关者的信息获取成本得以降低。通过加强对股份制公司的信息披露要求，促进股份制公司加强对会计内控机制的重视程度，真正意识到会计内控机制的重要性。

(四)加强股份制公司内部审计监督职能

股份制公司加强对会计内控机制的审计与监督，不仅是其加强内部管理的自我要求和会计内控机制的一项重要内容，同时也是屈于外部信息需求者压力的一种行为。在股份制公司会计内控机制的监督过程中，内部控制自我评估、内部审计以及内部控制的外部评价等都共同发挥着重要作用。不过，若要加强审计的作用， 应先提高其地位。因此，股份制公司在设置审计部门时，应将其职能设置的略高于其他部门。唯有如此，才能从根本上保证股份公司内部审计的权威性与独立性，以及审计结果的客观性。另外，股份公司应将审计监督工作的主要职能由原有的查找舞弊，转移至对公司的管理情况进行评价与分析，并提出相应的管理建议。

(五)建立股份制公司的会计内部信息质量控制机制

股份制公司的会计内部信息质量控制机制通常由三部分组成，即股份制公司内控机制、证券监管部门的监督与管理、注册会计师控制。通过三方正常履行其职能，以及彼此间相互制约，以保证股份制公司的会计信息质量。股份公司的会计内控机制，通常由公司的各内部相关部门构成，经过内部审计部门、财务部门、各经营管理部门，以及股东大会、董事会、监事会等的共同活动实现内部控制。另外，若要整体上保证会计信息的质量，还应将股份公司的财务管理部门与会计部门分立，设置专人分别领导与管理，其目的主要是为了岗位细分，使不相容职务相分离。比如，会计部门应由董事会领导，财务管理部门可由总经理领导。同时，作为会计信息供给的主体，会计人员由董事会进行任命，面对管理人员的不合理要求，会计人员有权拒绝，以有效避免管理人员的舞弊行为。

参考文献：

[1]韩伦.浅谈内部会计控制[J]. 中小企业管理与科技(上旬刊). (09)

[2]刘晓峰.浅议我国内部会计控制的现状和发展[J].中国商界(上半月). 2010(09)

[3]翁邦红.关于企业内部会计控制建设的思考[J].中国管理信息化. 2010(22)

[4]张泽晗.加强上市公司内部会计控制对策研究[J].边疆经济与文化. (03)

公司内部会计控制 篇6

[关键词] 上市公司治理内部会计控制体系

近年来，我国许多上市公司出现了非法挪用资金、私设小金库；粉饰会计报表，欺骗投资者；国有资产流失严重；企业领导贪污舞弊等问题，这些已经严重威胁了我国上市公司和证券市场的健康发展，通过仔细分析，我们发现这些已暴露的问题或潜伏的还未暴露的隐患主要是由于我国上市公司治理与内部会计控制失效所造成的，而要从根本上防止这些问题或者隐患就必须要在公司治理的基础上建立一个合理的内部会计控制体系。

一、上市公司治理中内部会计控制体系的构建依据

第一，要以法律法规为依据。即应该依据国家法律法规等来构建内部会计控制体系。第二，要充分考虑公司的实际情况。每个公司应该根据各自的业务流程、组织机构特点、控制目标以及控制功能的充分发挥建立起适合本公司的内部会计控制。第三，要充分考虑会计机构的独立性。公司会计机构对公司的会计流程、产品流程、产品性质、公司经营性质等都非常熟悉,所以会计机构经常担当公司内部会计控制政策和程序的设计任务。

二、上市公司治理中的内部会计控制原则

内部会计控制原则是指公司建立和设计内部会计控制体系并实施时，应该遵循和依据的客观规律和基本法则。从内部会计控制在我国上市公司治理中的地位来分析，内部会计控制应遵循以下原则：

1.全面性原则

内部会计控制是对上市公司内部一切与会计相关活动的全面考核控制，并非是局部性控制，也不能就会计论会计，否则就会影响会计管理职能的发挥。因此，我们在设计内部会计控制体系时应以会计为中心，覆蓋生产经营、管理等各环节，实施全面控制。全面控制主要包括全过程控制、全方位控制和全员控制。

2.重要性原则

全面性原则有助于从上市公司生产经营活动的全过程来构建内部会计控制体系。但任何组织都不可能对每一个部门每一个环节的每一个人在每一个时刻的工作情况进行全面控制，绝对的全面控制既不可能也没有必要。重要性原则是指选择关键控制点，实施重点控制。在具体选择关键控制点时，可以从以下几个标准考虑：一是选择关键的成本费用项目；二是选择关键的业务活动或业务环节；三是选择重要的要素或资源。

3.组织适宜性原则

它是指公司设计的内部会计控制要符合公司的组织形式和内部组织结构的类型等特点。组织适宜性原则的更深一层含义是指内部会计控制体系必须切合每个会计主管人员的特点。即在设计内部会计控制体系时，不仅要考虑具体的职务要求，还应考虑到担任该职务的主管人员的个性，人的因素是设计内部会计控制时要给予特别重视的。

4.动态性原则

任何上市公司的内部会计控制都是针对上市公司所处的特定的内、外部环境和正常的经营活动所设计的，内部会计控制具有相对稳定性，但随着控制环境的变化，基于上市公司以前的内外环境的内部会计控制作用会削弱或失效。因此，上市公司应随着外部环境的变化，公司业务职能的调整和管理的要求，不断修订、完善内部会计控制，以确保其有效性。

三、上市公司治理中的内部会计控制程序

根据控制论的一般原理，内部会计控制与内部控制一样应采用闭环控制方式，并且应采用信息反馈程序控制。采用闭环控制时，先由管理部门确定目标（标准），并将其输入被控制过程；然后对被控制过程的实际成效与标准进行比较，确定差异；将差异输入控制系统转换成补救行动后再输入被控制过程，以平衡偏差。闭环控制有利于各种会计信息的反馈，即会计目标的执行、差异存在的状况、采取的措施等能够及时准确地报告给管理者，以助于贯彻执行。采用闭环控制方式可以反映出完整的内部会计控制程序，这一般包括三个基本步骤：（1）确立控制标准；（2）衡量控制成效；（3）纠正偏差。内部会计控制的基本程序可用图1表示如下。

图1内部会计控制基本程序

其中确立控制标准是实施内部会计控制的第一步，它是用于衡量实际控制成效的尺度。内部会计控制的标准可以以制度、规范、程序和计划指标或定额的形式出现，但必须明确、具体，以便于执行和考核。控制标准确定后，便可以将其输入被控制过程即管理过程，然后将输出的控制成效即结果与标准进行比较。通过实际结果与标准的比较，如果结果与标准相符，则经济活动可以继续运行；如果结果与标准有差异，则应该指出偏差，找出形成差异的各种因素并进行分析。通过对偏差的分析，将分析结果输入控制系统，由控制系统产生出纠正措施，并将纠正措施作为控制标准重新输入被控制过程，进入实质性的纠正阶段，从而完成内部会计控制的一个循环过程。

四、上市公司治理中的内部会计控制体系基本组成

内部会计控制体系基本组成是内部会计控制体系的内部结构，是构成内部会计控制整体的各组成部分及其之间的关系。从整体上把握研究其各组成部分，以建立起行之有效的内部会计控制体系。本文借鉴美国COSO内部控制整体框架理论，认为内部会计控制体系基本组成应该包括会计控制环境、风险评估、会计控制活动、会计控制的信息与沟通以及内部监督五个方面。

1.内部会计控制环境

内部会计控制环境是指影响和制约内部会计控制的内容方法、程序及其作用发挥的上市公司内、外部条件。构成内部会计控制环境的因素有外部因素和内部因素。外部因素是上市公司所处的外部环境，它对内部会计控制的影响更多地体现为约束与规范。外部因素对内部会计控制的影响是刚性的，是上市公司内部所无法控制的。笔者认为，研究内部会计控制环境主要是研究上市公司内部因素，内部因素更直接、更复杂，并且是上市公司内部能够控制的。公司内部会计控制环境主要包括公司人员、公司治理结构、组织结构三方面内容。

(1)公司人员对内部会计控制的态度和认识。将公司人员对内部会计控制的态度和认识作为内部会计控制环境的首要内容，更加突出的说明了人的因素在内部会计控制的重要地位。人既是内部会计控制的主体，又是内部会计控制的客体。人的态度和认识对于内部会计控制功能的有效发挥起着关键性的作用。依据《会计法》，董事长为公司的负责人，对公司会计信息的真实性和完整性负完全责任，因此董事会对上市公司的内部会计控制的各个方面均负有责任。在现实中，由于董事会成员的内部会计控制的责任意识不强，使其从个人或部门利益出发而抛弃股东利益，授意会计部门弄虚作假，粉饰财务报表，想方设法玩“数字游戏”。因此，针对我国上市公司的现状，加强内部会计控制环境建设的一项重要内容就是要提升董事会对内部会计控制的认识。

(2)公司治理结构。公司治理结构是内部会计控制的重要环境，内部会计控制体系的设计和运行，必须要与公司治理结构这一制度环境相适应、相协调，才能有助于控制目标的实现[4]。而内部会计控制的功能的有效发挥依赖于完善的公司治理结构，我国现有的不完善的公司治理结构是造成会计信息失真、监督不力的重要原因之一。因此，加强内部会计控制必须从根本上完善公司治理结构，进一步明确治理结构中相关各方的责任，使其各负其责，相互独立、相互制衡。现阶段，尤其是要强化董事会的内部会计控制责任，应该明确规定上市公司会计资料的真实性和完整性是董事长的责任。此外，还要进一步推进激励和约束相结合的内部管理机制。

(3)组织结构。组织结构是执行管理任务的体制，一个上市公司设置组织结构在于提供一个规划、执行、控制和监督活动的框架。这里我们所指的组织结构是从实施内部会计控制的角度来研究的。目前会计信息失真、会计控制薄弱的原因，主要还是在公司治理上出了问题，从而使内部会计控制不能发挥应有的作用。从公司治理层面实施的内部会计控制，是一种由多元控制主体、多层次控制网络构成的再控制体系，该体系由一系列相互联系的组织结构为框架。在我国目前的公司治理结构下，可以设计两种内部会计控制的组织结构模式，以加强内部会计控制，完善公司治理，实现经营管理目标。一种是以股东会为治理中心的内部会计控制组织结构模式（如图2所示），另一种是以董事会为治理中心的内部会计控制组织结构模式（如图3所示）。在股东会为治理中心的内部会计控制组织结构中，财务总监实行派驻制，参与上市公司经营运作的全过程，以上市公司资产管理为轴心将监控职能贯穿于上市公司日常经营财务收支之中，通过与总经理对重大事项和资金往来的联审联鉴，有效地保证了财务监督工作的经常性、深入性、及时性与全面有效性。目前我国上市公司在股东会、董事会、监事会、经理层之间的权力制衡不合理，存在着不恰当的“内部人控制”问题，这种以所有者的名义外派财务总监对经营者主导的会计组织进行再控制是一条行之有效的方法。在以董事会为治理中心的内部会计控制组织结构中，董事会下设审计委员回、执行委员会、提名委员会等专门委员会，协助董事会开展专门工作。这样董事会与监事会相结合，会增强监控力，它们的关系是互补关系，监事会侧重于检查会计组织的财务活动，控制财务风险，并且是针对代理人进行检查，层次高于审计委员会；而审计委员会侧重于会计信息和内部会计控制检查、防止欺诈，如复核财务报告和审计报告、指导内部审计等。在目前我国上市公司治理中，监事会不独立，不能很好地履行财务监督职能的情况下，增加审计委员会对会计组织的监控，也是一种有效的内部会计控制组织结构模式。

会计控制环境除了以上三方面内容外，还包括管理层的哲学和经营风格、企业文化、权责分派体系、外部审计等。会计控制環境是内部会计控制框架的基础，对内部会计控制的其他组成部分均会产生重大影响。

图2股东会为治理中心的内部会计控制组织结构

图3董事会为治理中心的内部会计控制组织结构

2.风险评估

内部会计控制的风险来自内部和外部，内部风险主要来自公司生产经营状况、财务状况以及现金流动状况的改变以及人的认识和能力，如生产成本上升、销售收入下降、财务结构改变、资金供应不足等等；外部风险主要来自国家有关会计政策的改变、市场的变化、客户信用状况的恶化、自然因素等。风险评估一般须经过辨析、分析、管理、控制等过程，它是一个持续的过程，是有效内部会计控制的一个关键因素。国外企业对风险评估早已非常重视。企业战略管理中常用的“SWOT”分析法，就是风险分析的一种。它通过综合考虑公司内部条件，即自身的优势、劣势，长处、短处，以及外部环境，即外界的机会和威胁等各种因素，进行系统评价，从而选择经营战略的方法。内部会计控制中的风险评估主要是财务风险评估，因为公司的所有风险都最终表现在财务报表和财务运行上。因此，内部会计控制要随时考虑预警财务风险和财务失败，在公司一旦出现财务困难或财务失败时，采用相应措施。财务预警系统就是通过对上市公司财务报表及相关经营资料的分析，将公司面临的危险情况预先告知公司经营者和其他利益关系人，并分析公司发生财务危机的原因，以提早采取防范措施的财务分析报警系统。财务预警系统由风险分析机制、风险处理机制及风险责任机制三部分组成，具体内容可以从资产管理、资本及负债管理、现金流量管理、利润分配管理四个方面，通过一系列的财务分析指标来考虑预警系统的设置。

3.内部会计控制活动

内部会计控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序。政策规定应该做什么，可能由书面规定也可能由口头沟通；而程序在于规定怎样做，以使政策产生效果，政策是程序的基础。会计控制活动是针对关键控制点而制定的，因此制定会计控制活动，关键就是要寻找关键控制点。内部会计控制中的关键控制点应该从业务处理流程中去寻找、确定。业务处理流程是指业务活动从开始到结束所经历的过程，包括会计业务处理流程和经济业务处理流程两个方面。会计控制活动主要是根据会计业务处理流程并结合经济业务处理流程来寻找关键控制点，采取相应控制措施。会计业务处理流程一般应设置以下一些关键控制点：审批、审核、编号、结算、复核、记账、对账、审签等，每个控制点都要采取相应的控制措施以保证控制效果。经济业务处理流程与会计业务处理流程相比内容非常丰富，公司应该根据不同的业务特点，选择关键的控制点以加强内部会计控制。例如，对实物资产的管理，应加强对验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节的内部会计控制；对重大的投资项目，应加强对立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的内部会计控制等等。会计控制活动除包括正常的业务控制活动外，还包括预算控制、责任控制、决策和评估控制等活动。

4.内部会计控制的信息与沟通

良好的信息与沟通是内部会计控制的重要内容，内部会计控制流程的各个环节都需要有相关的信息与及时的沟通。在内部会计控制的信息与沟通中，关键应把握以下几个方面：(1)每个人都了解内部会计控制相关方面的内容，知道自己在其中的角色和责任。(2) 建立信息与沟通的渠道，并采用相互制衡、内部审计监督等措施确保信息传递和反馈的真实。(3)建立信息与沟通中的保护条款，保护和鼓励对本公司违反财经法规事项的检举揭发行为。

5.内部监督

要确保内部会计控制被切实地执行，内部会计控制必须要受到监督，并在必要时予以修订。内部监督是来自内部会计控制体系内部的监督，主要包括内部审计和内部审核两个方面。内部审计是公司内部设立的审计机构进行的一种监督和评价活动，内部审计的目的在于协助管理层调查、评估内部会计控制和其他管理控制的执行及效率，对公司管理层负责，在某种程度上内部审计可以理解为对内部会计控制的再控制。内部审核主要是依据会计法律和公司内部会计管理制度，由会计主管及会计人员执行的，它包括事前审核和事后审核。事前审核是指事前入账前的审核，着重收支的控制；事后审核是指事项入帐后的审核，着重凭证、账表的复核，与工作绩效的查核。内部审核的范围包括：计划审核，即计划、预算的执行与控制的审核；财务审核，即现金及其他财务的处理程序的审核等。在国外，公司内部控制的一个新趋势是实行“控制自我评估”(CSA, Control Self Appraisal)，即每个公司定期或不定期地对自己的内部控制系统的有效性及实施的效率效果进行评估，以期更好地达成内部控制的目标。CSA强调内部控制的自我监督和评价意识，而不是坐等内部审计人员的审计、评价，它关注业务的过程和控制的成效，由管理部门和员工共同进行，目的是使人们了解哪里存有缺陷以及可能引致的后果，然后让他们自己采取行动改进各种状况。研究表明，CSA的方法对一个公司加强内部管理，提高效率，控制风险等都有着积极的作用。本人认为，在内部会计控制定期或不定期地试行CSA，可以起到很好的内部监督作用，以便经常发现和解决内部会计控制中出现的问题。

以上五个方面的内容就是内部会计控制体系基本组成，其中内部会计控制环境是基础，是内部会计控制方法、程序、活动存在和运行的环境，注重公司治理结构、公司人员、组织结构等方面的内容；风险评估是在内部会计控制的目标出现偏差时得以纠正的保证，其中运用管理学中的SWOT分析法进行风险评估；内部会计控制活动是内部会计控制的手段和措施，是为了实现目标而采取的行动；围绕内部会计控制活动的是信息与沟通系统，它是内部会计控制的载体；内部监督是内部会计控制良性运行的保证。五个方面相互联系、密切配合，共同构成一个整合系统，为内部会计控制目标的实现创造条件。

公司内部会计控制 篇7

(一) 不同角度的解析

1. 就目标而言

据COSO报告指出, 企业内部控制具有三大基本性目标, 即可靠的财务报告、遵循法律法规以及运营效果、效率。其中, 财务报告的可靠性便是要求企业的会计信息必须确保其真实性。因此, 企业内部会计控制的核心目标就是可靠的财务报告。而对于会计信息质量而言, 美国FSSB也曾明确指出, 其首要特征是可靠性及相关性。由上可知, 在一定程度上, 这两者的目标具有一致性。

2. 就治理结构而言

(1) 现代化企业具有一个最显著的特征, 即两权分离, 指的就是企业内部的所有权与经营权相分离, 在此背景下, 委托代理这一制度便随之产生, 而公司治理这一机制的设置也是为了解决相关的代理问题。所谓的公司治理其实指的是企业的一种管理活动, 是针对股东、董事以及管理层而实行的一种系统化规则及制度, 公司治理的主要目的是约束、激励企业内部的管理层, 从而使股东及其他利益相关者的利益得到最大程度的满足。在这套制度中, 财务会计作为信息系统发挥着提供信息的作用。又因为财务会计的主要目标是可靠的财务报告, 而可靠性同时也是会计信息质量的重要特征。

(2) 对于公司治理结构与内部会计之间的关系, 从某种程度上来说, 公司治理结构指的是企业内部控制的整体环境。内部控制是一系列相关的控制措施及程序, 在企业运行过程中, 管理层建立内部控制的主要目的是为了保证企业财务安全、实现经营目标以及完成委托责任等。在企业的整个运行过程中, 内部控制渗透在企业事务的方方面面, 从而促使公司治理的有序、科学进行。因此, 公司治理结构和内部会计控制之间也存在密不可分的联系, 一方面, 在内部控制的运行中, 公司治理结构发挥着极为重要的作用;另一方面, 在公司治理中, 内部控制充当着管理及监督的角色, 同时也是受托责任得以完成的一种有效方法。

(3) 对于现代审计来说, 内部控制是其基础和前提, 同时对内部控制的评价也是其主要内容。完善的内部会计控制制度促使现代审计愈加科学和成熟。注册会计师在出具审计意见时必须先针对内部控制进行相关的符合性测试, 再根据测试结果进一步确定更具实质性的性质、范围等, 最后对单位的会计报表给出自己的审计意见。会计师出具的意见不仅具有一定的鉴证作用, 而且在某种程度上来说, 也是评估会计信息质量的一种重要标准。

(二) 制约关系的体现

1. 内部控制提高会计信息质量

由上可知, 内部控制制度建立的目的主要体现在:可靠的财务报告、遵循法律法规以及运营效果、效率。其中, 内部控制的主要目标便是可靠的财务报告。由此可见, 完善的内部控制对会计信息的可靠性产生直接、重要的影响。内部控制的有效性体现在, 它既能在企业内部财务信息披露的基础上对企业管理层进行科学性、全面性的评价, 还能在激励、约束机制得以完善的同时, 收集更多高质量的企业内部会计信息。

2. 会计信息是内部控制的前提

如上述所言, 有效的内部控制能确保会计信息质量的提高, 同时会计信息的高质量也会促使企业内部会计控制的有序运行。会计信息的高质量呈现有利于对企业管理层的管理效果及经营效果给与准确性评价, 并使管理层根据会计信息所反映出的现状, 针对公司治理结构进一步改进和完善, 采取必要的方法及措施。

二、内部会计控制对会计信息质量的影响

(一) 控制环境产生的影响

所谓的控制环境指的是特定政策和程序的建立、完善或削弱及因其效率而产生影响的多种因素。其内容主要包括: (1) 企业员工所具备的职业观和道德观; (2) 企业员工的工作能力; (3) 企业管理层的经营理念及管理手段; (4) 企业内部的组织形式等。从实质上来说, 控制环境指的是一种氛围, 它不仅对员工内部控制的内在意识及实施自觉性产生直接影响, 还是内部控制得以有效运行的前提和基础。因此, 控制环境具有极其重要的作用, 并对会计信息的质量产生极大影响。

(二) 监督产生的影响

监督指的是企业对内部控制的实际运行情况及改进情况进行自行检查, 包括对内部的审计以及人员沟通、交流等。从某种程度上来说, 确保会计信息质量的提高, 监督便是其中一种重要的手段。企业的内部控制制度并不是一成不变的, 而是在企业控制环境的不断变化中, 随之逐渐发展和完善。只有逐渐完善的内部控制, 才能促使企业的经营目标得以更快、更好的实现, 然而, 完善的内部控制离不开监督。

(三) 信息与沟通产生的影响

对于会计信息质量而言, 良好的信息及沟通对其产生重要的影响。然而, 仅仅拥有信息是远远不够的, 必须要在收集信息的同时, 将其进行及时的传递和沟通。只有通过此种方式, 才能使信息得到充分释放和交流, 从而更便于使用者对信息的利用, 以保证工作的最终完成。不管是财务还是非财务信息, 都会直接影响会计人员对相关经济事项的记录、归集、分类, 甚至是对财会信息的披露产生较大的影响。信息与沟通必须通过科学、合理的形式对其进行识别、收集及交流, 从而保证相关人员在及时处理的基础上, 积极履行自身职责, 并通过信息的提供以及各部门的配合, 以确保信息传递的及时性、准确性。

三、通过内部会计控制提高会计信息质量的措施

(一) 加强建设控制环境

1. 完善治理结构

企业治理结构的完善, 主要应该从独立董事权力的增加、审计委员会的设立以及监管制度的健全这三个方面出发。具体来说, 增加独立董事的权力不仅能平衡管理层的财务操作行为, 还能对公司进行有效的监督和管理。设立审计委员会能及时发现、有效防止财务报告作假情况。而健全监管制度不仅能有效减少、防止管理层的财务舞弊行为, 还能促进会计信息质量的提高。

2. 加大培训力度

对于内部控制环境而言, 公司全体成员的道德和素质占据着极为重要的地位。加大对会计从业人员的培训力度, 应该从如下几方面出发。 (1) 加强宣传教育, 使会计人员充分认识内部控制的重要性、积极性, 并明确自身的职责。 (2) 针对专业知识、技能, 开展不定期的培训, 以减少会计人员的出错率, 从而提高工作的效率、质量。 (3) 开展案例教育, 通过案例教育, 在避免财务报告作假情况的同时, 促进员工整体素质的提高。

3. 提升管理层素质

(1) 思想道德教育。以证监会为核心, 联合各地证监局针对本地上市公司的管理层进行教育和培训, 加强对其业务能力的培训以及道德素质的教育。 (2) 加大惩罚力度。通过加大对管理人员的惩罚力度, 杀鸡儆猴, 以形成必要的威慑效果。至于惩罚力度可合理借鉴国外经验。 (3) 多样化的考核标准。对于管理层的绩效, 应采用多样化的考核方法取代单一的以业绩或利润为标准的考核方法, 可适当采用一些非量化的标准, 如公司形象、信誉等。

(二) 提高信息的流动性

(1) 从公司的具体情况出发, 针对不同的工作岗位, 建立相关的职责说明书, 并制定出详细的流程示意图, 以提高员工的工作效率, 便于信息传递的及时性。 (2) 为了增强信息的网络共享性, 公司通过内部局域网的建立, 就技术层面为信息沟通途径的构建提供必要的支持。 (3) 部门与部门、各部门内部应适当举办员工座谈会, 通过交流和沟通, 在改进自身不足的同时, 吸取别人的优点和长处。

(三) 提高风险评估能力

在企业的生存和发展中, 风险产生的影响不容无视, 它不仅能鉴证公司内部会计控制的合理程度, 还能导致内部会计控制失去效力。因此, 为了有效防范风险, 公司可以设立专门的风险管理部门, 以提高风险防范的专业化程度, 从而针对性制定防范对策。企业风险主要分为经营风险与财务风险两种。就经营风险而言, 应该加强对市场的调查及分析, 并在此基础上适时调整预算;就财务风险而言, 会计人员应该定期分析及评价公司的财务指标, 并及时向上级汇报结果。

四、结语

总而言之, 高质量的会计信息质量不仅有助于推动会计行业及资本市场的不断健康、良性发展, 还有利于净化市场经济的运行环境。虽然目前我国上市公司的会计信息依然存在失真的现象, 但只要加强对内部会计控制与会计信息质量两者关系的研究, 上市公司的会计信息质量必会得到有效提高。

参考文献

内部会计控制在公司中的运用 篇8

公司生存发展的一个重要前提, 建立一个有效的公司管理系统。这种系统运作的核心目标, 是通过制定和实施政策、措施及程序, 有效规避因管理不到位造成的经营风险, 提高经营效率。没有系统而有效的内部控制, 公司管理将成为一纸空文。

1.1 内部控制的概念。

内部控制是用于保护公司的资产, 检查会计信息准确性和可靠性, 防止、发现和纠正错误与舞弊, 保证及时提供真实、合法、完整的会计资料, 提高经营效率, 保证其业务经营活动协调有效, 推动公司坚持执行既定管理政策, 而制定和实施的政策、措施及程序。内部控制划分为内部会计控制与管理控制, 内部会计控制保护资产、保证会计记录真实、完整, 管理控制提高经营效率、保证公司按既定经营政策执行。

1.2 内部会计控制的目标。

内部会计控制是公司内部建立的会计控制体系, 是公司治理系统的组成部分, 属于应用层面的控制。内部会计控制体系主要包括:可靠的内部凭证制度、健全的账簿制度、合理的会计政策和会计程序、科学的预算制度、定期的盘点制度、严格的内部稽核制度。财政部于2001年颁布了《内部会计控制规范———基本规范 (试行) 》文件, 文件中规定了内部会计控制的目标及原则。具体目标包括:完整性、真实性、准确性、安全性、执行性。内部会计控制的基本原则包括:合法性、约束性、全面性、不相容性、效益性、发展性。

1.3 内部会计控制的内容。

内部会计控制应以公司的经营业务内容为控制对象, 公司的经营管理牵扯到方方面面, 一般都包含着产、供、销、人、财、物。因此, 内部会计控制也应函盖这些方面。我国对内部会计控制体系进行了部分规范, 财政部于2001年到2004年颁布了部分内部会计控制规范等文件。内部会计控制的内容很多, 就如下几项内部会计控制在公司的运用进行阐述。

2 货币资金内部会计控制的运用

货币资金是公司生产经营过程中处于货币形态的, 流动性最强的资产, 包括:现金、银行存款和其他货币资金。为了规范公司资金结算, 提高资金使用效率, 防止货币资金的错误记录和舞弊行为的产生, 公司制定内部会计控制制度, 以确保货币资金核算准确, 保证货币资金的安全。货币资金的业务内容主要包括现金收支及银行往来结算。根据不相容原则, 公司要配备相应的会计和出纳人员, 明确各自职责。库存现金的账面余额必须与库存数相符, 银行存款的账面余额应当与银行对账单每月至少核对一次。并由会计按月编制银行存款余额调节表。对超出一个月的未达账项, 应查明原因并及时进行处理。公司应每月不定期进行现金盘点, 确保公司现金安全。

2.1 现金收付的内部会计控制。

现金是指存放于公司财会部门、由出纳人员经管的货币。公司涉及到现金结算经营活动应严格遵守《现金管理暂行条例》规定, 正确使用现金进行结算。库存现金的限额是指为了保证公司日常零星开支的需要, 公司留存现金的最高数额, 为公司一天日常零星开支数额, 为保证公司现金安全, 库存现金不得超过库存现金的限额。

2.2 资金审批权限及程序。

为合理按排资金, 保证公司各项经营业务有序、正常进行, 公司的资金支出执行预算管理, 无预算的支出, 财会部门不予办理。公司各部门应在年底以前根据次年年度经营预算编制次年年度资金预算, 经部门领导及公司主管领导审签后报送公司财会部门。公司财会部门根据公司年度生产经营计划结合各部门资金预算综合平衡, 编制公司年度资金预算。经总会计师、总经理审查后, 报董事会审批。各部门应根据月份生产经营计划和审批后的年度资金预算, 于每月底前编制下月资金预算, 经部门领导及公司主管领导审签后, 报公司财会部门。财会部门汇总后报送总会计师及总经理, 经总会计师、总经理审查签字后在其存款限额之内据此安排资金支付。对于无资金预算或超预算支出, 必须根据追加的销货合同 (或协议) 和购货合同 (或协议) 办理资金预算调整。

3 销售和应收账款内部会计控制的运用

销售业务的内容, 不仅包括销售过程, 还应包括管理及考评用户信用等级、应收账款管理等业务。根据这些业务内容, 公司设置不同部门或岗位, 内部管理和考核制度, 利于规范销售与货款回收行为, 防范和控制经营风险, 切实保障公司经济安全和生产经营顺利进行, 维护好公司的合法权益。

3.1 销售业务的控制程序。

规范公司合同管理, 防范经营风险。销售部门负责对拟签约方的主体资格、资质、诚信程度和履约能力等资信情况进行详细考察和审查, 报公司主管领导批准, 并向法律事务部门提交合同审查报告。法律事务部门对拟签订合同主体的合法性进行审查。经审查符合法律、行政法规和公司规章制度的, 法律事务部门协助销售部门草拟合同条款, 并组织财务会计部门、技术质量部门、承制部门等相关部门对草拟的合同进行审查, 确定最终合同条款。加强对用户信用等级的考察评定, 确定销售策略。建立用户档案, 针对其经营和财务状况, 对用户进行信用等级测定, 根据不同的信用等级制订不同的销售策略。注重发票管理, 监控货款回收。保证销售收入的真实性和合理性, 本着“谁发生、谁负责、谁清收”的货款回收原则, 销售部门根据合同约定, 持产品完工手续到财会部门开局产品销售发票, 发票一式多联, 包括发票联、记账联、出门证联等。财会部门在出门证上监章, 据此对销售行为进行核算, 记录在账, 并督促销售部门尽快回收货款。在销售业务的各个环节始终要做到, 收发产品的部门和人不办理发票账单和收取货币资金及票据;办理发票账单的部门和人, 不收发产品和收取货币资金及票据;收取货币资金及票据的部门和人不收发产品和办理发票账单。从而形成一个环环相扣的内控系统, 从制度上保证销售业务的规范性, 防止已实现的销售收入以及将收入的账款转移到账外行为的发生。

3.2 应收账款的控制。

应收账款是公司因销售产品、提供劳务、他人使用本公司资产等, 应向购货企业或接受劳务企业收取的款项。应收账款占用公司相当比例的资金, 而资金流是制约公司经营运做的关键。加强应收账款管理, 可更好地降低经营风险与财务风险, 减少资金占用, 加速资金周转, 利于公司发展。公司加强对赊销业务的管理, 对符合赊销条件的客户应经销售部门负责人批准后方可办理赊销业务;超出销售政策和信用政策规定的赊销业务, 应有销售部门负责人、公司主管销售的经理、公司总经理、总会计师、总法律顾问实行集体决策审批。公司建立应收账款预警机制, 根据市场情况及公司经营状况, 确定应收账款预警指标, 有效防范经营风险。财会部门要制订应收账款预警方案, 逐一落实所预警的应收账款的催收措施、催收进度和催收人, 至少每月进行一次应收账款的账龄分析, 对应收账款进行整理归类, 同时对所发现的问题及时分析和研究, 使其始终处于受控状态。公司对应收账款随时进行清查, 每年至少进行两次全面清查, 便于及时发现问题。及时取得具有法律效力的债权凭据, 避免造成责任不清。对应收账款进行清查时, 财会部门全面清理账务, 并与各单位辅助账目进行逐一核对;按客户填制“往来对账单”, 一式两联, 其中一联作为回执联, 由对方客户核实相符后, 在回执联上加盖财务章后返回。如发现双方数据不符的, 即在回执联的备注栏上注明不符的金额并查找、说明原因, 作为进一步核对的依据。财会部门将对账结果及时反馈给销售部门。已确认无法收回的应收账款损失, 必须分析情况, 说明原因, 明确责任, 提出切实有效的处理方案, 并在履行规定的审批程序后作出会计处理。

4 采购与应付款内部会计控制的运用

公司在生产经营过程中, 销售业务是资金流入, 而采购业务是资金流出。加强采购业务的内部控制, 就可规范物资采购行为, 堵塞采购过程中的漏洞, 降低采购成本, 达到控制费用开支, 避免资产流失, 提高公司整体管理水平和经济效益的目的。

4.1 建章立制确保公司物资安全。

公司采购物资品种繁多, 为管理好成千上万的物资, 保证公司生产经营正常运行, 公司要建章立制, 从物资采购到物资验收和付款各个环节都有章可循, 确保公司物资完好无损。根据不相容原则, 公司设置物资采购部门办理采购业务。公司所有部门所需物资都应集中由物资采购部门采购。

4.2 设置常设机构进行比质比价采购。

物资采购应坚持货比“三家”、比质比价、就近购买的原则, 按同种产品比质量、同等质量比价格 (含采购费用) 、同等价格比信誉的择优程序进行。除仅有唯一供货单位或生产经营有特殊要求外, 主要物资采购应当选择两个以上的供货单位, 从质量、价格、信誉等方面择优进货。主要物资的采购原则上一律从定点单位采购, 如遇定点单位缺货等特殊情况不能满足供货要求时, 物资采购部门应写出书面材料, 说明情况, 经物资采购监控领导小组批准后, 方可从非定点单位采购。在选择定点单位时, 公司物资采购监控领导小组对供应商从价格、质量、交货期、服务等各个方面综合比较, 经考察调研后选择资信度高的供应商作为公司的定点单位.在执行过程中遇到更好的供应商, 按定点程序重新定点。公司每年对定点单位资信进行评审, 定点供货单位如出现质量不合格、交货不及时、售后服务不完善或价格等问题, 取消其供货资格。

4.3 采购付款程序的内部会计控制。

保证采购的物资和生产销售要求相一致, 严格执行采购计划。生产部门根据生产计划向物资采购部门提出使用物资申请, 物资采购部门根据物资库存情况, 提出采购申请, 填报物资采购审批表, 报公司主管领导审批后组织人员进行市场调查。在调查了解货源渠道以后, 要认真、准确、完整地填写物资采购比价明细表, 详细写明物资名称、数量、供货单位、产地、质量、价格、供货时间、付款方式、技术标准及货比“三家”情况, 经公司主管领导批准后, 送技术质量部门进行技术标准审核后, 送财务部门进行价格审核方可草拟采购合同, 采购合同经法律事务部门审查签公司合同专用章后, 采购合同方能生效, 物资采购部门才能进行物资采购。支付预付款的采购业务, 由物资采购部门到财会部门办理借款手续, 财会部门要依据物资采购审批表、物资采购比价明细表、物资采购合同办理。所有采购物资均要由公司检验部门进行入库检验, 入库物资要有采购计划单、检验合格证, 对无采购计划、无检验合格证的物资, 库房管理人员有权不予入库。物资采购进公司后, 由物资采购部门到财会部门办理报销手续, 财会部门要依据物资采购审批表、物资采购比价明细表、物资采购合同、采购发票、检验合格证、入库单办理核算手续, 再依据资金预算支付货款。物资采购部门手续提供不全的, 财会部门不予办理。

5 存货业务内部会计控制的运用

存货是指公司在生产经营中为销售或耗用而持有的各种流动资产, 包括各种材料、物料、包装物、低值易耗品、外购商品、自制半成品、成品等。存货是公司生产经营的重要载体, 不仅占用的资金量大, 而且品种繁多, 对公司的重要性不言而喻。

5.1 存货控制标准。

公司严格实行年初制定的物资采购预算, 并依据生产销售计划、科研任务等实行定量采购, 避免产生存货的积压, 造成浪费。在编制年初预算时, 由存货主管部门依据上年库存量、本年经营所需及最佳批量的控制要求编制存货预算。对主要材料和辅料的采购实行“以销定产, 以产订购”, 严格按照定额进行采购和发放, 对物资库存做到“量体裁衣”, 根据公司实际情况, 降低储存成本。

5.2 存货收发控制。

购进的存货应由公司检验部门办理验收, 检查货物的质量, 库房管理人员清点货物数量, 检验人员据实填制验收单, 验收完毕后将货物运交入库, 保证存货的实际存在。领用部门根据生产销售所需领用存货时, 应填写一式多联的领料单或提货单, 包括领用部门、财会部门、仓库保管部门、出门证等内容。领用部门领导在领用单上签字后, 到财会部门审核确认, 办理核算手续, 记录在账。仓库保管员收到经过审批的上述单据后才可发放存货, 没有财会部门签章的领用单或提货单, 仓库保管员不予发货。自制品缴库时, 由承制部门填制缴库单, 检验部门验收签章后, 由承制部门办理缴库手续。缴库单一式多联, 包括缴库部门、财会部门、仓库保管部门等内容。财会部门据仓库保管部门签收的缴库单进行核算, 记录在账, 并以此增加承制部门的收入。

5.3 存货盘存管理。

定期和不定期对存货实物计点数量, 账实核对。公司存货品种多, 收发频繁, 在日常的收发、保管过程中, 由于计量错误、检验疏忽、管理不善、自然损耗、核算错误等原因, 有时会发生存货的盘盈、盘亏和毁损现象, 造成存货帐实不符。为发现隐患, 堵塞漏洞, 存货清查工作每年年终决算前进行一次全面清查, 年内要不定期进行抽查, 存货清查工作坚持“见物就点、不重不漏、不留死角”的原则。清查盘点完毕, 盘点人应将“盘点表”汇总编制一式两份, 签章后, 一份由主管部门留存, 一份送财会部门核算盘点盈亏金额。保证账、物、卡相符。并在此基础上建立库存材料的库龄分析制度存货主管部门根据“盘点表”编制盘点盈亏报告, 对盈亏数额必须说明原因, 并送交技术质量部门进行技术鉴定, 同时要落实责任提出处理意见并按规定程序报批, 财会部门方可进行账务处理。

6 成本费用内部会计控制的运用

加强成本费用控制是提高公司市场竞争力, 提升公司经济效益的重要途径。为此, 公司制定一系列成本费用会计控制制度, 保证公司经营目标的实现。公司对费用性开支采用预算管理, 对生产成本采用目标成本管理。

6.1 目标成本管理。

公司财会部门根据生产任务、市场价格趋势、各个部门制定的消耗定额情况等制定产品目标成本, 将各项变动成本指标层层分解, 落实到各生产部门。生产加工部门根据本部门的产品目标成本, 将成本项目进行层层分解, 落实到班组、个人。加强产品设计阶段成本控制, 从源头控制成本和提升竞争力。从科研产品项目论证、立项、设计至定型全过程推行目标成本管理。公司从上到下, 紧紧围绕强化成本管理为核心, 从生产过程中的各环节不停顿地挖掘内部潜力, 年末由公司按照各生产部门目标成本完成情况进行考核、兑现。

6.2 费用预算管理。

首先建立“无计划勿行动, 无预算勿开支”的管理理念, 对超预算支出或预算外支出财会部门均不予办理。为控制费用支出, 公司成立预算管理委员会, 负责公司预算目标的提出、审查批复公司费用预算并下达。费用预算编制实行“自上而下、上下结合”的流程。公司全面预算管理委员会根据公司中长期规划和年度经营目标, 提出各部门一定时期的预算目标, 并下达目标指标至各个部门。各责任部门结合本部门实际情况编制执行预算, 上报公司预算管理办公室审查、汇总, 最后经公司预算管理委员会批准通过。经公司批准后的预算正式下达给各责任部门执行。各部门根据预算年度经营期的实际与预算的差异定期提交预算报告, 报公司预算管理办公室, 预算管理办公室根据各部门预算执行情况进行分析评价, 发布业绩预警通告。在执行过程中, 各部门如遇重大客观条件改变, 导致预算目标无法实现, 可向公司预算管理办公室提出预算调整申请。经预算管理委员会批准, 进行预算目标调整。无论是目标成本管理还是费用预算管理, 都必须以计划期一定的业务水平为基础来确定各种成本费用的目标金额, 在执行过程和执行完成后, 对执行情况进行分析, 以揭示公司经营管理中的问题, 及时采取有效措施, 保证公司经营目标的完成。

7 加强审计监督有效执行内部会计控制制度

公司利用内部审计部门以及中介机构, 加强审计监督, 是公司经营管理的再控制。定期或不定期地进行财务审计, 监督检查公司各项经营活动是否按照内控制度执行。审查会计记录是否准确、完整, 会计报表反映的公司经营状况、财务资产状况是否真实, 并启动经济责任考核制度, 对会计信息失真、资产损失进行责任追究, 通过监督和监察职能, 保障公司经营活动协调有效, 推动公司坚持执行既定管理政策, 防范经营风险。

通过对内部会计控制有效性的评价, 进一步完善公司内部控制制度, 及时修订和发布新的内部会计控制制度, 为公司经营创造一个良好的财务环境, 保证公司经济活动依法、有效、有序地进行。使公司各个部门在公司一体化经营战略下即统一协调运作、目标一致, 又各级分工明确, 相互牵制, 从而有效防范经营风险, 提高经营效率。

综上所述, 在市场经济中, 公司产品的销售、收款, 采购、付款, 这些经营活动无不与会计核算休戚相关。公司要在竞争激烈的经营环境中生存发展, 确保经营活动的效率和效益, 保证资产安全, 保证所提供的会计信息真实可靠, 必然要加强公司内部控制, 建立规范的内部会计控制体系。如果没有有效的内部会计控制制度, 会计核算的质量就难以得到保证。有了制度只是前提, 有效的运用才是根本, 会计核算贯穿始终, 会计监督无处不在, 使公司生产经营的各个环节都处在可控状态, 才可有效防范经营风险, 促进公司高效良性发展。

摘要：随着市场经济的发展, 产品更新换代的加速, 市场竞争越来越激烈, 公司要生存发展, 要实现经营目标, 确保资产安全完整, 其经营管理就要不断加强。为此, 就需要建立内部控制制度, 而会计是反映公司经营信息, 监督公司经济活动的手段, 建立完善的内部会计控制制度更显得至关重要。我国对内部会计控制体系进行了部分规范, 2001年至2004年财政部颁布了《内部会计控制规范——基本规范 (试行) 》等一系列文件, 这些文件的颁布, 标志着我国的内部会计控制已从理论研究阶段正式转入实务操作阶段。公司的内部会计控制的关键, 一方面, 是根据财政部颁布的内部会计控制文件, 结合公司实际情况, 按照相互牵制原则, 建立健全公司系统、科学的内部会计控制制度。另一方面, 更主要的是使公司的每项经营业务都有章可循, 可操作性强, 都按程序执行。会计核算贯穿始终, 会计监督无处不在, 把好审批程序、价格审核、资金收支等关键环节, 使公司生产经营的各个环节都处在可控状态, 保证及时提供真实、合法、完整的会计资料, 保证公司经营活动协调有效, 推动公司坚持执行既定管理政策, 提高公司经营效率, 使公司经营效益最大化。

关键词：内部会计控制,经营风险,生存发展

参考文献

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[5]曲安军.销售环节的财务管理与控制[J].兵工财会, 2005.5:13-14.

对完善集团公司内部会计控制的思考 篇9

关键词：完善,集团公司,内部会计控制,思考

一.前言

内部会计控制对企业来说十分重要，其不但可以改善企业的会计信息质量，还可以加强企业防范风险的意识，规范企业的经营管理活动，提高企业的经营效率，保护企业的资产。近年来，随着我国经济的飞速发展，我国集团公司在国民经济中的地位和作用日益显著。但由于集团公司自身的特点，一旦内部会计控制缺失或失效等问题，会进而影响集团公司的经济效益，阻碍集团公司的发展壮大，甚至影响其生存。因此研究集团公司内部会计控制问题，使得内部会计控制能与集团公司自身有机结合，起到有效的作用，是一个具有现实意义的课题。

二.集团公司内部会计控制存在的问题

通过调查统计，发现集团公司内部会计控制实施不力、缺乏有效的监督制约机制是普遍存在的缺陷，其中有的集团公司管理松懈，内部会计控制工作基础薄弱、账目混乱、财产不实和数据失真;有的集团公司负责人对内部会计控制重视不够，员工认识不足，内部会计控制制度不健全;有的集团公司会计人员数量不足、素质不高而造成记账随意、手续不清、差错频繁和会计资料严重散失;有的集团公司为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造和变造虚假的会计凭证，导致会计账簿和会计报表所提供的信息失真;有的集团公司由于内部会计控制控制缺失，形成组织混乱、职责不清，以致滥用职权、缺乏制衡，造成跑冒滴漏、损失严重;有的集团公司财务管理混乱，国有资产浪费惊人，不法分子大肆侵占国有资产，会计人员贪污案时有发生，且金额越大，作案手段越来越先进，越来越隐蔽，不得不让人深思。同时，集团公司管理者对企业内部会计控制认识薄弱，用人观念非常落后，缺乏有效的监督机制。

三.如何完善集团公司内部会计控制

(1）建立健全集团公司内部会计控制的规章制度

内部会计控制的规章制度既包括国家和集团公司主管部门统一制定的管理制度，又包括集团公司为加强内部会计控制自己制定的管理制度。但后者可以是前者的具体化或必要的补充，但不能与前者发生抵触。集团公司一般应建立健全有关资金、收入、成本费用管理制度和内部经济核算制度，并认真贯彻执行。执行制度既要坚持原则，又要有一定的灵活性，对生产经营中一些特殊情况，应在制度允许的范围内实事求是地合理解决。

健全内部会计控制制度的同时，还必须加强集团公司财产物资的管理，对集团公司固定资产和各种物资的收发、领退、报废、清查等工作，也要建立必要的管理制度。

(2）加强财务监督，维护财经纪律

财务监督是通过财务收支对集团公司经济活动的合法性与合理性进行监督。经济活动的合法性是指这些经济活动是否符合国家有关的法规和制度，是否遵守财经纪律。经济活动的合理性是指这些经济活动是否符合集团公司收益最大、风险最小的目标，是否有利于资金周转和提高经济效益。由于财务管理能以价值形式对生产经营活动进行综合反映，集团公司的一切财务收支又都要通过财务部门办理，这就使财务监督成为可能。通过加强财务监督.可以及时发现和制止一些不合法和不合理的收支，打击贪污盗窃等犯罪行为，保护国家财产的安全与完整。通过财务监督，还可以发现生产经营中的损失和浪费以及集团公司管理上的薄弱环节，以利于不断提高经营管理水平。

(3）会计出纳经办人须严格分离

集团公司按照不相容职务相互分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位。记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约;出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。同时，集团公司还要建立相互制衡的会计监督报告机制。

(4）完善销售与收款业务的内部会计控制活动

要加强不相容职务的分离控制，防止舞弊行为的发生。集团公司应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少有两人以上，并与订立合同的人员相分离。销售谈判的全过程应有完整的书面记录，金额重大的销售合同的订立应当征询法律顾问或法律专家的意见。集团公司应当建立健全销售合同审批制度，总经理应对销售价格、信用政策、发货及收款方式等严格把关。要建立客户档案和信用等级分析制度，保证集团公司资产的安全。建立赊销业务的审批制度，同时加强对应收账款的控制，避免资金的流失。集团公司应派销售人员根据合同及时催收欠款，对逾期而又久催未回的应收账款应制定相应措施，对恶意欠款的，可运用法律手段追回欠款。集团公司可建立奖励机制，催款人员的奖金与催回款项金额挂钩，以此鼓励催款人员积极催收欠款，加速企业资金回笼，减少坏账损失的发生。对于无法收回的应收账款应及时加以处理。此外，集团公司至少每年要将企业的应收账款同客户的应付账款核对一次，保证应收账款账面的准确性。

(5）强化预算管理

按照"一要吃饭、二要建设"的原则，依据工作职责、工作目标以及实际财力，科学合理地编制部门预算，实行预算内外综合统筹，进一步细化收支项目。严格执行经财政部门批复的部门预算，坚持按项目、按时间、按进度支出，不准变更预算项目，不准超预算安排支出。要坚持以收定支，确保年度收支平衡或略有结余，禁止出现赤字，留下缺口。因特殊情况确需调整预算或追加支出的，应当按照规定的程序报批。

(6）从严控制支出

要严格控制开支范围和开支标准，优先保证正常运转需要，最大限度地挤出资金用于事业发展，对节约潜力大、管理薄弱的支出项目要实行重点管理和控制。津贴、补助、奖金等必须按政策规定发放，不得超范围，超标准。从严控制会议费、接待费、车辆购置费、车辆油修费、外出考察等支出，凡未列入预算和超预算的支出，财政原则上不追加经费。要从严控制聘请临时人员。集团公司的专项支出，应按照批准的项目和用途使用，并按规定向财政部门报送使用情况，接受监督。

(7）完善货币资金业务的内部会计控制活动

出纳应根据《现金管理条例》的规定，严格实行收支两条线，并将超出库存限额的现金及时存入银行，保证现金资产的安全完整。对于因经营需要而不必当日存入银行的现金收入，应得到会计主管的签字批准。同时当天不能解入银行的现金必须单独列表，注明金额和未解入银行的理由，以便日后同银行存款、其他应收账款相核对。集团公司应派专人对库存现金进行定期或不定期的盘点，根据清查结果编制现金盘点报告单，填列账存和实存等情况，以此来保证现金的账面余额与实有数相符。

每月应由会计去银行索取对账单，将对账单余额与银行存款日记账账面余额对账，编制银行存款余额调节表，调节未达账项，使银行存款账面余额与对账单余额相符，验证账面余额的正确性。同时应建立会计人员之间以及会计与出纳之间的轮岗制度，从而使以往日常工作中的差错和不轨行为容易暴露，消除有些人蓄谋侵占盗用的念头，减少货币资金管理中产生舞弊的可能性。

(8）加强集团公司管理者对企业内部会计控制的认识

集团公司管理者必须充分认识内部会计控制对集团公司经营管理的关键作用。内部会计控制既是对集团公司的人、财、物进行有效控制、管理和使用的关键，又是企业执行有效经济活动责、权、利明确划分的制度保障，涉及集团公司所有的经营活动和每一个经营环节，这就要求集团公司高层管理者思想上重视内部会计控制，行动上带头严格执行内控制度。

参考文献

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[2]朱玲.集团公司内部控制的问题及对策[J].现代商业, 2009, (08)

[3]李晓慧.构建动态调整的内部控制机制——由锦化集团内部盗窃案引发的思考.财务与会计, 2008, 3

基于公司治理下的内部会计控制探讨 篇10

首先, 公司治理与内部控制统一于实现企业目标。内部控制的基本目标是保护企业目标的实现, 而公司治理的目标是保证企业正常运作, 以防股东权益受到损害。因此, 公司治理与内部控制统一于企业目标的实现。

其次, 内部控制与公司治理都遵循相互牵制制衡的原则。内部牵制既是内部控制的一个原则, 又是内部控制的一个基本内容。从内部控制的发展沿革可以看出, 相互牵制制衡的原则是内部控制思想的核心。公司治理产生于两权分离, 是基于所有权和经营权相分离的事实建立的约束、激励和监督机制。完善公司治理的目标就是建立利益相关者之间的相互牵制、制衡关系。所以, 内部控制和公司治理都遵循相互牵制制衡的原则。

最后, 公司治理和内部控制在内容上相互交叉。公司治理和内部控制二者在内容上相互交叉, 交叉部分主要是监督、信息沟通和权责分配。

2 我国企业内部控制现状分析

2.1 企业内部控制观念薄弱

很多国内企业对内部控制的认识还停留在比较原始的阶段, 认为内部控制就是内部监督。长期以来由于受计划经济和传统管理思想、方法手段的影响, 部分企业对会计工作不重视、会计基础工作薄弱, 单位负责人行政干预会计工作, 内部会计监督疏于形式。也有企业把内部成本控制、内部资产安全控制等视作控制。同时, 大部分企业对内部控制研究和运用仍停留在“内部会计控制”和“内部管理控制”分离阶段, 水平比较低。

2.2 公司法人治理结构不规范

内部控制制度的建立能否有效运行, 有赖于内部良好的公司法人治理结构。内部控制是与企业组织相伴而生的, 随着企业外部环境的变化, 企业内部控制的目标也在不断变化, 涉及了企业的各个方面, 与公司治理机制的完善与否息息相关。内部控制的发展离不开公司治理的推动, 应将内部控制和内部审计研究均置于公司治理的框架之内, 重视从公司治理的角度研究内部控制, 把内部控制作做是公司治理的有机组成部分。

3 从公司治理层面解决内部会计控制

3.1 从股东层面完善内部控制

3.1.1 优化股权结构

从中国的现阶段条件而言, 大股东控股较分散的股权结构有更大的企业与社会效益。因此, 应改变现有的公司的股权过分集中的股权结构为适度分散的股权结构, 这种股权结构由三至四个法人股以及个人股东在内和众多中小股东组成, 几个大股东相对控股, 这种股权结构是最符合成本效益原则的, 同时也是最符合我国现阶段要求的。

3.1.2 完善监事会职能

要完善监事会的职权, 除通过法律、公司章程确保监事会依法行权外, 还应加强监事会的专业建设, 坚决改变监事会由各类公司内部人组成的现状, 主要从以下五个方面考虑:

(1) 独立性。监事必须由公司的股东、职工代表以及一定的外部监事组成, 并且要确实的做到监事会人员由股东大会和职工大会选举产生。 (2) 专业能力。监事会成员必须具备相应的业务知识和监督能力, 在监事的选择上, 应考虑其知识结构、专业背景、工作经历、个人能力等等。 (3) 权利。除《公司法》规定监事会具有调查权、聘用注册会计师事务所检查公司财务等权利以外, 还应赋予监事会在特定情况下代表公司职权。 (4) 责任。为使监事忠于职守, 应对监事不执行职务的法律后果做出规定, 即监事应实施监督而未实施监督, 当董事、经理对公司承担赔偿责任时, 监事应承担连带赔偿责任。 (5) 利益。与损害赔偿责任相对应的势必是利益驱动, 应赋予监事一定的报酬, 该报酬可以由固定的工资与一定的奖励组成, 只有责任没有利益是不符合实际的, 权、责、利三者的均衡是有效监督机制的前提。

3.1.3 股东大会委派财务总监

由股东大会委派财务总监, 代表所有者的利益, 并由财务总监监督指导企业会计控制过程是解决会计监督的关键所在。财务总监对于企业重大的交易、资产变动等拥有审批权, 有权对企业经营和会计方面已经发生的潜在问题采取相应措施, 监督和评价会计人员履行控制责任, 并对会计人员的报酬作出提议。而作为会计人员, 一方面要接受经理层的行政领导, 为其提供提高企业经营管理所需的一切会计信息, 另一方面, 也要对企业经营层是否有违背企业的财务、会计制度的现象进行监督控制。所以, 股东大会委派财务总监, 能避免现今许多国有企业中经理层委派财务总监带来的问题, 使财务总监能够代表所有者的权益。

3.2 从董事会层面完善内部控制

3.2.1 完善独立董事制度

在董事会中建立独立董事制度, 完善董事会的组织机构, 让与控股股东没有任何关系的诚信、正直、勤勉、尽职的专业人士通过法定的程序, 以独立董事的身份进入董事会, 并拥有相应的权利, 从而使独立董事切实担负起保护股东特别是小股东权益的责任, 是完善公司治理, 加强内部控制的重要内容之一。要建立有效的独立董事制度必须确实做好以下两方面: (1) 充分保证其独立性。独立董事的最大特点就在于其独立性——独立于上市公司以及管理层。相关法律法规都对担任独立董事的条件做了明确的规定。在具体操作上, 笔者认为, 应剔除第一大股东对独立董事的提名权, 而由董事会、监事会单独或合并持有上市公司已发行股份1%以上者有权提名独立董事, 然后交由股东大会选举产生, 从而确保独立董事从一开始就独立于大股东。 (2) 平衡权、责、利关系。平衡独立董事的权、责、利关系, 使其三者相匹配、相对应, 从而能够最大限度地发挥独立董事的作用。

3.2.2 在董事会下设内部审计机构

内部审计是内部控制的一种特殊形式, 它是一个企业内部控制经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构, 在某种意义上说是对其他内部控制的再控制。内部审计不仅仅是简单的财务审计, 迫切需要向管理审计的转变是我国审计界所达成的共识, 内部审计的目标应重新定位于“为企业增加价值和提高企业的运做效率”。具体而言, 就是帮助管理当局改善经营管理, 审查企业的业务活动是否与管理当局的总目标以及分解后的各较为具体的管理目标相一致。且内部审计机构由前述董事会下设审计委员会直接领导, 形成上下级部门, 由其负责监督公司内部审计制度及其实施, 并负责内部审计与外部审计的沟通。

3.3 建立并有效实施内部会计控制制度

建立一个良好的控制环境。第一, 企业管理者必须树立现代企业管理观念。第二, 设立合理的组织机构。第三, 充分发挥审计的作用。第四, 人事政策要确保执行企业政策和程序的人员具有胜任能力与政治的品德。

摘要：随着现代企业制度的进一步完善, 企业管理的作用显得越来越重要。建立以“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”为基本特征的现代企业制度已经成为企业改革的目标。鉴于公司治理与内部控制、会计控制之间的相关性, 以及一种好的内部控制体系能够给企业带来的现实价值。系统阐述“内部会计控制是内部控制的主要参与者”这一观点, 并从公司治理层面找出解决和完善内部会计控制的方法。

关键词：公司治理,内部控制,牵制

参考文献

[1]陈伟光.浅谈公司治理与内部财务控制[J].价值工程, 2004.

[2]郭利, 念周.公司治理结构与财务内部控制[J].西南民族大学学报, 2005, (10) .