对内部控制制度的完善

对内部控制制度的完善（精选十篇）

对内部控制制度的完善 篇1

一、医院内部控制制度的主要内容及其作用

(一) 医院内部控制制度的主要内容

医院的内部控制是指医院为了保证医疗业务活动的有效进行, 保护医院资产的安全和完整, 保证财务收支合法, 会计信息真实, 纠正错误与舞弊, 组织和考核经济活动, 提高工作效率和经济效益, 确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。其实质是通过制度约束, 进行内部控制。医院内部控制尤其是医院的内部会计控制是现代医院管理的重要组成部分, 处于管理的中心地位。医院的内部控制制度的主要内容包括内部管理控制、内部会计控制和内部审计控制。

(二) 医院内部控制的主要作用

内部控制作为医院管理的一个有机组成部分, 是科学与技术迅猛发展以及管理理论与管理水平不断提高的产物。医院制定内部控制制度的基本目的在于:保证医院组织机构的经济活动的正常运转, 保护医院资产的安全与完整, 组织和考核经济活动, 评价医院的经济效益, 提高经济核算的正确性与可靠性, 推动与考核医院各项方针、政策的贯彻执行, 提高医院的经营管理水平。内部控制贯穿于医院经营管理活动的各个方面和环节。具体来讲, 有以下几方面的作用:

1、提高医院的工作效益和经济效益。

医院内部控制通过实施职责分工、工作程序、传递流程、手续制度等手段, 确保医院内部各科室之间各司其职, 既又互相协调又相互制约制约, 同时也做到了职责分明, 避免了工作有误时责任不清、互相推诿的现象。健全健康、有效的、的医院内部控制制度可以有效地组织和控制医院的各个环节, 提高工作效益和经济效益, 促进经济和管理目标的实现。

2、保护医院财产的安全、完整和有效运用。

医院建立了良好的内部控制制度, 就可以通过对货币资金、实物资金等财产物资的验收、保管、领用、清查、记录和核对等环节的控制, 来防止损失浪费, 提高资产的使用效率和效用。

3、提高医院经济核算信息资料的准确性和可靠性。

会计记录及其它业务记录等用于经济核算的信息资料是医院内部决策与外部决策的重要依据, 这些资料是否真实、准确、可靠, 不仅影响到决策部门能否对各种经济活动进行有效的控制和调节与对未来决策的合理性和正确性, 还将影响到外部信息使用者的预测和决策。医院建立了一套行之有效的内部控制制度, 就可以通过对其会计确认、计量、记录等各环节实行标准化控制, 减少错误和舞弊的发生, 提高会计及其它信息资料的准确行和可靠度, 提高信息报告的质量, 从而为信息使用者提供真实可靠的依据。

4、促进医院贯彻执行国家的各项法律法规和规章制度。

守法和诚信是医院健康发展的基石。医院必须自觉接受国家的监督, 将自身发展置于国家法律法规允许的基本框架之下, 自觉地遵守国家颁布的一整套财经法规和医院财务会计制度, 在守法的基础上, 救死扶伤、发扬人道主义精神, 实现自身的发展。医院通过建立内部控制制度进行自我约束, 以实际行动来督促各部门、各位员工履行各项规章制度, 切实保障和促进国家各项法律法规和规章制度的执行。

二、我国医院内部控制存在的不足和缺陷

我国医院内部控制控制组织管理主要存在如下不足和缺陷:

(一) 医院内控环境不佳, 缺乏系统、全面、有效的内部控制组织系统

目前大多数医院仍处于传统的经验型管理, 习惯于行政指挥, 轻视内部控制制度的构建与完善, 缺乏严格的管理制度和科学的管理办法。管理层以及内部员工在工作中遇到具体问题, 以强调灵活性为由而不按规定程序办理, 即使已经建立了内部控制制度, 但是内部会计控制制度的基础十分薄弱, 仅是限于制定一些书面文件, 不实际操作或者操作起来有一定的难度。比如会计事项相关人员的分工不明确, 职责权限也不明确, 重要经济业务事项的决策与执行的监督程序不明确, 实施内部审计的办法与程序也不明确, , 从而使得单位的会计行为无法保证会计资料真实完整、堵塞漏洞、消除隐患, 无法做到防止并及时发现错误及舞弊行为, 无法保证单位资产的安全完整以及国家有关法律法规和单位内部规章制度贯彻执行, 从而造成了内部控制制度执行起来力度不够, 甚至直接造成单位经济损失。

(二) 缺乏有效的内部执行体系, 运行成本高和缺少可比性,

医院的内部控制制度要正常执行需要建立严密的控制程序, 而每一个程序的执行都需要付出一定的运行成本。一般来说, 内部控制设置的环节越多, 运行的效果可能就好, 控制目的就更容易达到, 但也增加了运行成本。但是, 现行的医院管理层受运行成本的约束, 不愿意投入很多的精力、物力和财力区完善单位的内部控制, 因此, 医院虽然建立了内部控制体系, 但是设置了很少的内部控制环节, 使得内部控制不能很好的发挥应有的作用。另外, 有的医院虽根据自身管理需要, 借鉴企业成本核算经验和做法, 开展成本核算, 但是许多医院还仅停留在科室成本的核算上, 尚未建立成本考核、成本分析的评价体系和成本信息反馈体系。医院没有统一的标准成本定额和依据, 医院之间和医院各期之间的成本没有可比性, 导致了医院的内控执行体系有而无实。

(三) 内控人员素质不高, 制度更新滞后

内部控制的运行需要人来实现, 因而会计人员的水平以及执行人员职业素养的高低, 都会影响实施效果。据了解, 现在的医院尤其是民营医院, 内部控制人员大多是没有专业文凭和专业职称的, 有的甚至没有会计证, 人员专业素质偏低, 精通业务的人员更是少之又少。这些在职的内部控制人员在责任心上、技能上和行为方式上都不能达到实施内部控制的基本要求, 对内部会计控制的程序或措施理解不到位, 更谈不上切实执行内部控制的要求。还有单位内部控制人员参加学习培训的机会很少, 甚至没有, 对法律法规不了解, 又在工作中缺乏主动学习, 造成有的人员无视财经法规, 弄虚作假, 使会计信息严重失真, 因此更谈不上内部控制制度的建立和实行。同时, 面对新情况和新问题, 内部控制系统的相关制度没有适时做出相应的补充和调整, 墨守成规, 缺乏科学的管理控制方法, 也给实行内部控制带来了巨大的影响。

(四) 内部控制监督、考核和评价体系不完善

医院内审部门是医院内部控制制度的一个重要组成部分, 其主要的工作职责就是对内控制度进行监督、考核和评价, 并提出完善和改进内部控制的建议。目前, 医院的内审不么缺少相对独立性和权威性, 有的医院吧内审部门作为财务部门的下属机构, 使得内审部门无法进行内部监督和评价, 缺乏统一的标准和体系, 致使监督、考核和评价都流于形式, 并且评价建议也很难得到落实, 这直接制约着内控制度的执行和完善。

二、完善我国医院内部控制的措施

(一) 改善医院内部环境, 建立健全内部控制组织系统

单位领导要改变传统的经验型管理, 不局限与行政管理, 结合本院的实际情况和特色, 认真制定了一套完善的全方位、多层次、顺序递进的多重内部控制防线。比如明确会计事项相关人员的职责权限、重要经济业务事项的决策与执行的监督程序、财产清查范围、程序以及实施内部审计的办法与程序, 从而达到规范单位会计行为, 保证会计资料真实完整、消除隐患, 防止并及时发现错误及舞弊行为, 保证单位资产的安全完整, 确保国家有关法律法规和单位内部规章制度贯彻执行的目标。

(二) 加强内控人员的培训, 提高内控人员的综合素质

医院应该经常安排会计人员经常参加专业知识培训, 及时更新知识, 提高操作能力, 面对新问题新情况能做出相应的补充和调整, 保证内部控制制度与时俱进, 不断完善。与此同时, 还要加强与其他单位的合作与交流, 分析本单位内部控制制度存在的问题及原因, 为医院建立健全内部控制制度献计献策, 使其发挥应有的作用。

(三) 建立相对独立的内部审计机构, 充分发挥其监督、考核和评价作用

单位内部审计机构缺失相对独立性, 是造成内部控制制度执行不力的主要原因。内部审计工作的职责不仅不仅要独立、客观、全面审查医院各项经济业务, 还要了解、监督、考核、评估医院内部控制制度是否合理、健全、有效和有关经济资料的真实性、正确性, 审核业务活动的效益性, 评价内部控制目标是否完成, 而且要将结果及时反馈给单位管理层, 并提出相应的改进建议, 因此, 在单位内部应建立一个相对独立的内部审计机构, 有效地挥其监督、考核和评价作用。

总之, 我国医院内部控制制度的完善还需要很长一段路要走, 但是我们相信医院会通过运用全方位、全过程的管理, 不断改进和创新, 最终会建立健全完善的内部控制制度。

参考文献

[1]、卫生部.医疗机构财务会计内部控制制度规定 (试行) .2006, 6

[2]、陈茹杰.浅谈医院内部控制体系构建的基本思路[J].中国科技信息, 2006, 3

对企业内部控制制度完善探讨 篇2

摘要：国内各界人士都在深入思考如何完善企业内部控制制度,完善企业内部控制制度,是当前企业改革的重中之重.本文对如何完善企业内部控制制度加以探讨,首先探讨完善企业内部控制制度的必要性,其次对企业内部控制制度的现状加以分析,最后对完善企业内部控制制度的具体对策加以研究.关键词：企业内部控制；制度；完善

随着市场经济的发展，对企业内部控制制度的要求越来越完善。国内各界人士也都在思考如何完善企业内部控制制度，企业内部控制制度的建立与完善，对于企业的长远发展起着至关重要的作用。到目前为止，企业管理人员对企业内部控制制度的理解较薄弱，企业内部的管理制度不健全，企业控制意识薄弱。面对中国瞬息万变的经济环境，加强企业内部控制制度的改革与完善，已成为企业改革的当务之急。

一、完善企业内部控制制度的必要性

内部控制是指为了提高企业经营管理上的效率，保护企业资产的的完整，从而实现企业经营管理目标所采取的一系列方法和措施。内部控制主要包括组织控制、授权批准控制和文件记录控制，组织控制主要解决由一个人承担的既可能发生又可能掩盖其错误的职位；授权批准控制是指企业在处理经济问题时，需经过企业管理者批准以后才可执行；文件记录控制是一种手段，这种手段保证了企业工作效率的提高。

到目前为止，企业管理者对企业内部控制制度的建立并未深刻的认识，企业内部的管理制度不健全，控制意识淡薄的问题已越来越凸现。所以，完善企业内部控制制度具有非常重要的现实意义。

1.完善企业内部控制制度，是建立适应社会主义市场经济现代企业制度的基础。

随着市场经济的发展，我国经济改革的中心已逐渐演变为如何建立适应市场经济的现代企业制度。企业内部控制制度的建立，恰恰是现代企业制度改革的中心，在一定程度上促使了企业制度的完善；同时一套健全有效、管理科学的现代企业制度，更能强化企业内部控制制的责任制。

2.完善企业内部控制制度，是加强企业管理、提高企业经济效益的关键。

目前，在很多企业内部，企业职工的职位划分不明确，导致企业职工责任意识薄弱，忽视自己的工作责任权利，这些宽松的企业内部控制制度，严重阻碍了企业的内部发展和企业经济效益的提高。

3.完善企业内部控制制度，是遏制经济犯罪的根源。

企业内部控制制度的不完善，从一定程度上体现了企业管理制度的不完善。我国目前的经济体制是由计划经济向市场经济过渡时期，在这个过渡期，由很多不法分子利用企业内部管理制度、企业内部控制制度的不完善，钻法律的空子，从而走向犯罪。经调查分析，我国每年经济犯罪的人数在呈逐步上升的态势。由此可见，完善企业内部控制制度的意义深远。

二、企业内部控制制度的现状

随着我国由计划经济向市场经济的过度，很多企业开始逐渐重视企业内部控 制制度的完善，开始认识到企业内部控制制度的重要性。且在经济体制转变这一过程中，很多企业采取了一些行之有效的方法和措施，这在一定程度上，为企业内部控制制度的完善起到了推动作用。目前，我国企业内部控制制度的现状主要体现在以下几方面：

1.企业内部控制环境恶化，甚至没有控制活动。

企业内部的控制环境是企业内部控制制度的核心，直接影响到企业内部控制制度的执行。企业内部控制环境的恶化主要体现在企业的管理者价值观念薄弱，例如一些企业内部的产权关系不明确，上下层的职务定位不严格导致企业内部环境恶化；其次是体现在企业的控制活动上中看不中用。现在在很多企业中，控制活动似乎形同虚设，应用时并不能产生本身的实际价值。

2.企业内部审计丧失了权威性，国家对企业内部控制制度的监督乏力。

在我国企业的发展过程中，企业内部和企业外部对企业控制制度的监督薄弱。企业内部的监督和实施主要来自于企业的内部审计，调查发现企业内部审计几乎没有权威性。例如现在在一些企业中，任何事情都是听从于企业的管理者，而企业的审计人员几乎没有发言权，更没有监督的权力，这在一定程度上直接导致了企业内部控制制度的瘫痪。

3.企业内部没有信息沟通平台，企业各部门之间的沟通出现闭塞。

企业内部控制制度的建立，需要的就是一个无阻碍的、顺畅的、不闭塞的信

息沟通平台。目前企业内部各部门之间信息沟通不畅的主要原因在于各部门之间出于自己的私利，并不愿意公开本部门的信息，而这一现象又未受到企业内部控制制度的制约，所以更加肆虐，久而久之，就导致了部门之间很多信息是不沟通的，甚至出现篡改部门信息的情况。良好信息沟通平台的建立，对企业内部控制制度的建立非常重要。企业内部的控制制度可以维护企业的信息沟通平台，使其更加畅通；反之企业的信息沟通平台能使企业的内部控制制度更加完善，促进企业制度的完善。

三、完善企业内部控制制度的具体对策

完善我国企业内部控制制度，应从我国具体国情出发，应考虑到我国正处于由计划经济向市场经济过渡的时期。同时我们也应该认识到我国企业的内部控制制度与发达国家的企业内部控制制度相比，确实存在一定的差距，这种差距促使我们有针对性地吸取发达国家在企业内部控制制度上的精华，加以研究和学习，弥补我国企业内部控制制度上的不足。

1.完善企业内部控制制度，改善企业内部的控制环境是基础。

企业内部的控制环境是企业内部控制制度的关键。改善企业内部控制环境可从企业管理者、企业职工和企业内部产权责任制度三方面入手。

首先应该加强企业管理者对企业内部控制制度的认识，使其明确意识到企业内部控制制度对一个企业的发展是何等重要。例如现在很多企业对企业管理者在入职时进行素质教育，使他们明确在位时自身的责任，从而对企业内部控制制度的执行起到关键作用。

其次对于企业中的职工进行企业文化、企业制度、相关法律法规的再教育，使职工意识到企业内部控制制度的改革和完善对自己的职业生涯发展有重要关系。例如企业目前从正反两方面对职工进行再教育，使其真正认识到，维护企业内部控制环境的重要性。

最后，改善企业内部产权责任制度是关键。目前很多企业在内部产权上不明晰，在管理上不科学，导致企业内部责任分配不合理。为了改善这一状况，我国企业目前大都仿效国外企业设立董事会，董事会的成员由企业内部和企业外部组成，外部主要是聘请企业外部独立董事，在董事会的建立过程中，需对董事会内部的分工和董事会内部的主导者加以确定，从而形成企业内部控制制度的监督机

制。

2.完善企业内部控制制度，健全企业内部控制体系是关键。

健全企业内部的控制体系，对于完善企业内部的控制制度，建立新时代的企业制度起到非常关键的作用。企业内部的控制体系主要包括事前控制体系、事中控制体系和事后控制体系。

事前控制体系是指在处理企业经济任务时，建立以授权、审批、执行、记录和复核为核心的五部环节这五部环节需要有企业中的不同部门中的不同人员办理；事中控制是指对在企业经济活动处理过程中，对不同工作岗位、不同工作业务进行监督的过程；事后控制体系主要以审计和纪律检查为基础，对企业中的各个部门尤其是财务部门进行检查和控制。

例如广东一家企业在企业经济任务中，明确规定不同工作人员所承担的不同责任，杜绝所有任务一人抓，不同工作流程不同员工去执行。从而保证了日常性工作的有序运行，保证了企业内部控制制度的良好开展，这对于整个企业内部控制制度的维护和完善具有非常重要的作用。

3.完善企业内部控制制度，加强企业的内部监督是保障。

企业的内部监督可保证企业内部控制制度被顺利执行，是一种随着时间的推移可使内部控制制度越来越晚上的一种方式。企业内部监督的执行可通过两种方式来完成，一种是内部审计，另一种是企业内部自我评估。内部审计是企业内部控制的一个环节，对于企业内部控制制度的完善起到一定的作用；企业内部自我评估是指企业每间隔一段时间对企业内部的控制制度和控制体系加以评估。

例如杭州一家民营企业要求企业管理人员给予内部审议人员足够的权力，使其在内部各个环节的监督过程中有足够的发言权和执行权。同时要求企业管理人员和企业内部审计人员共同关注企业各个环节，从而达到企业自我评估的的目的，了解企业内部存在的缺陷及针对这些缺陷如何解决。

4.完善企业内部控制制度,加强企业内部的风险评估是重点。

企业内部风险评估的主要工作流程包括以下几个环节：首先确认企业的整体目标、层级目标，以及整体目标和层级目标之间的具体关系；其次分析影响整体目标和层级目标实现的风险是什么；最后分析企业风险产生的原因以及管理这些风险的具体措施。

例如河北一家国营企业明确了企业风险从根本上影响着企业的生存和发展，且制约着其在行业中的竞争力。因此，从根本上加强了企业风险评估，使所有企业员工明确了企业风险的危害性，从最大程度上降低企业在经营过程中的财务风险，从而促使了企业在市场经济中快速发展。

对企业来说，完善企业内部控制制度是一个缓慢的过程，并不是一蹴而就的。我们需从企业内部的控制环境、企业内部控制体系、企业内部监督和企业内部的风险评估等入手，同时，如果企业内部制度发生了改变，我们需及时的对企业内部控制制度加以修改和完善，只有这样，才能建立完善的企业内部控制体系。结语：

在我国，企业经营的目的是取得企业经济效益。企业内部控制制度的完善恰恰可以实现企业经营利益的最大化，企业内部控制从根本上改变了企业内部信息的可信性，并在一定程度上提高了企业管理者管理水平。但实践表明，我国企业内部控制制度确实存在一些问题，这些问题亟待企业和社会共同解决。在社会主义市场经济下的企业，只有完善企业内部控制制度，加强企业内部的监督工作，才能降低企业经营的风险，才能使企业在市场经济下健康和持续的发展。

参考文献：

[1]班规秦.试论企业建立会计内部控制制度的必要性[J].北京大学出版社.2010,33(5)

[2]张彦.关于建立企业内部控制制度的探讨 [J].经济出版社.20105)

[3]李玉川.浅谈加强企业内部控制制度建设 [J].现代商业.2010(6)

[4]周林.新经济形势下上市公司内部控制制度建设探讨 [J].财经

界.2011(3)

[5]周玲玲.新经济形势下内部控制制度建设探讨[J].天大教育研

浅析企业内部控制制度的完善 篇3

【关键词】内部控制制度；作用；现实情况；对策

一、企业内部控制制度概念、标准及其作用

内部控制，是在内部相互监控、相互牵制的基础上，由企管人员在管理实践中创造，并经审计人员进行总结而逐渐健全的自我监控和自行调节的系统。控制活动是较早重视的方面，包括确保管理层次指令得以落实的政策和流程，即审批和授权、核准会计分录、查看业绩、控制风险披露、职责划分、生产安全等。其需遵循：避免由某些团体彻头彻尾控制某个流程或交易。信息与交流是控制体系的关键，确保高层监督各项流程和在必要时采取措施。监视控制，主要是对内部控制的评价，贯穿于生产经营之中，具有一定的独立性。监视控制的实施途径可以是内部审计（由独立的职能部门实施），也可以是内部控制自我评价（由部门和员工完成）。

健全的内部控制制度应该达到以下几个标准：一是，内部控制包括企业的各项活动；二是，内部控制制度成为管理者有效的、操作性强的行为规范；三是，经营过程的控制放在重要地位，通过控制进行预防；四是，控制效果发挥显著，有效发挥了内部控制的能效。

内部控制制度是企业为了有效地进行经营管理而制定的一系列相互关联、相互制约、相互监控的制度、措施和方法的总称。其范围相当广泛，作用已不仅仅是预防弊端、纠正错误。较健全的内部控制制度能保护财物的安全、提高财会资料的准确性和可靠性、保证企业经营的效率、保证政府对企业的宏观控制。

二、企业内部控制发展的现实情况

在实际中，一些企业的内部经营管理还处于凭经验的被动状况，内部控制发挥有限，企业高层重视生产、轻视经营、重视开发、轻视内部管理，有甚者仅仅将内部控制制度当做财会部门的事，没有站在企业经营管理的高度来分析、发挥内控制度的作用。

1.概念的不统一

目前国内尚未对内部控制概念提出很正式的解释，对于其完整性、科学性及效用性更是缺乏一个公认的标准。现行的规范制度中，只有《独立审计准则第19 号——内部控制和审计风险》和新修订的《中华人民共和国会计法》正式提出了若干与内部控制相关的要求，但也只是从报表审计和对企业内部财会控制的规定角度进行解释。《内部会计控制基本规范》只是局限于财会领域，而且该规范的诸多内容是非常原则性的。

2.认识的偏差

在重视现代企业制度、完善法人治理结构的同时，加强企业内部控制逐渐成为企业治理的重点，多强调企业的自我“免疫力”。很多时候，一些企业管理者会将内部控制与内部会计控制混为一谈，或者认为仅仅是财务部门的事情，与其他部门无关。很显然，这种表现就是对内部控制的认识不清，存在意识上的偏差。

3.执行方面的重视程度不高

因为内部控制制度不能够产生直接的、显而易见的经济效益，其间接的效益作用也还要一个较长的时间才能显示出，并且需要配置相应的人员岗位、草拟出大量的规章制度、增加工作环节和流程，所以很多企业主要关注生产和经营，而不愿意在内部控制方面投入太多精力。另外，有些企业建立了比较完善的内部控制制度，但由于高层管理人员不够重视，以及制度执行者的业务能力有限，职业素养不够高，导致内部控制制度仅限于文件、墙上，“两张皮”，内部管理还是处于失控状态，内部控制制度的执行效果评估、总结等也很少实施。

综合上述问题，内部控制制度在多数企业难以发挥作用，并将产生下述一些不良结果：第一，严重的财会资料、财务信息失准情况；第二，企业资金支出可能失去控制，亏损可能增多；第三，违法乱纪情况逐步增多，并难以制止。因此，建立和完善企业内部控制制度已迫在眉睫。

三、完善我国企业内部控制制度的建议措施

1.规范财会行为，严格财会规范

为保证财会信息资料的准确、完整，提高财会资料的质量，确保国家相关规章制度能得到切实落实，要规范财会行为，严格财会规范，加强遏制力度。企业的财会工作，由企业内部相关的财会制度来规范。企业财务部门应按照内部控制的要点，建立所需的内部财务控制制度，对财会资料的获取、编制、保存都有相关的制度进行规范，并完善相应的内部监督制度，较为及时、准确的保证财会信息的有效性。此外，加强内部审计也是内部控制不可或缺的部分。它是企业内部控制体系的一个分支系统，确保企业经营管理目标的实现。高层管理者要充分认识到内部审计的重要性，树立“防范重于纠正、制度促进管理、监督寓于服务”的审计理念，组建一个具有较高独立性的科学的审计机构，拓展审计范围，改进内部审计的方式方法。

2.完善管理职能，明晰管理的职权

现阶段，国企改革应朝着建立健全现代企业制度，执行规范的法人治理结构进行。现代企业制度中，正规的法人治理结构，如股东大会、董事会、监事会、高级管理层等，为内部控制的搭建、职能分工与约束等都提供了基础的企业构架，然而内部控制的运行还应在这个企业构架下建立适应企业内部管理要求的职能部门，确定其管理职能，认真划分各职能部门的职权，对经营运作的授权、签发、审核、批准、实施和记录等每一个环节都要由相对独立的人或机构执行，进而确保企业资产的安全。

3.完善人力资源管理，提高企业职工的职业素养

对财会人员进行岗位素质的教育培训，从法律、法规、政策、反腐、倡廉等多方面加强对财会人员的教育，增强其自身的约束意识，主动遵守相关法律政策，遵循财经法规，廉洁奉公，切实践行各项财会方面的职责和权利。重视会计核算，实行有效的、全方位的监控。完善内部控制的重点是打破人情关系的束缚，用法治代替人情，加强对职工的教育。一是要强化对职工诚实、守信的教育。假如缺乏信用，内部就会产生作假、欺瞒、投机等不良情况，这将对企业的效益和信誉带来致命的打击，进而危及到企业生存。二是要重视并提高中层管理者的综合素养。中层管理者发挥承上启下的作用，是内部控制成功与否的关键因素。要求中层管理人员一方面要发挥先锋带头作用；另一方面要正确带领下属职工切实执行有关法律法规所规定的事。中层管理者的素质如果低，再好的剧本也演不出好戏。三是要高层管理者的高度重视和支持。高层管理者起着风向标的作用，决定着企业这条船的前进方向。四是要加强企业文化建设，科学、健康的企业文化对职工的行为处事有着较大影响。

4.加强外部监控，及时监督企业逐步健全内部控制系统

财务、税务、审计等职能要科学分工，明确岗位职责，同时重视相互间的交流沟通，相互间资料要共享，编织能有效发挥监控职能的网络。并且要加强对企业内部控制的摸查与监控，强化执法的力度。中介机构要保证监控管理的质量，明确各类监控职能的落实；电视、报刊等媒体要及时报道各类违反法律法规的不良现象，发挥舆论导向和督察的作用。

5.完善信息资料的沟通交流系统

建立有效的沟通交流系统，将会使企业的内部控制系统事半功倍。信息沟通交流系统中的财会、生产、经营等管理资料是内部控制体系发挥作用的重要支撑。该系统提供的各类资料信息要保证其及时性和准确性。除了信息资料外，还应构建顺畅的交流方式，确保职工能很清楚的知道与企业内部控制有关的管理制度，明确自己的职责划分，且能够及时的交流，找到不足并消灭在萌芽状态。

参考文献：

[1]钟雪飞.企业内部控制研究[D].首都经济贸易大学，2010

[2]游雪琴.我國企业内部控制现状与思考[J].经营管理者，2011（1）

[3]谢云珍.论加强企业内部会计控制[J].金融经济，2011（1）

对国有企业完善内部控制制度的思考 篇4

COSO报告提出的内部控制整体框架理论为内部控制制度的构建提供思路, 因此, 国有企业应从内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五个方面着手构建国有企业内部控制框架。

一、重视内部环境

控制环境不仅影响企业内部控制的贯彻和执行, 也影响企业经营目标、整体战略目标的实现。目前, 我国大多数国有企业并不是没有内部控制制度, 而主要在于内部环境的不完善。如企业治理不完善, 董事会、监事会、经理层之间没有形成相互制衡的制约机制, 内部人控制现象较为突出, 进而内部控制制度形同虚设。因此, 国有企业应该加强对内部环境的重视。只有拥有良好的内部控制环境, 才能保证具体内部控制措施的实施, 才能真正建立起有效的企业内部控制体系。

(一) 加强董事会建设

现代企业法人治理结构要求经营权与所有权分离。因此, 加强企业内部控制建设, 首先要加强董事会的建设, 应对现有董事会结构进行调整完善, 充分发挥其监督、制衡和决策作用。企业的董事长和总经理也应该分别由不同人员担任, 企业应相应地增加外部董事人数, 特别是一定数量的具有独立判断能力的董事。对于大型的国有企业, 董事会可以设立审计、薪酬和提名委员会等若干独立委员会。同时, 应增加监事会对企业业务的监督权, 特别是对重大的经营活动 (如企业兼并、合营、衍生金融商品交易等) 的监督权。明确监事会成员应具备一定的学历及相关工作经验, 对企业经营情况熟悉。应明确监事会成员的职责范围。

(二) 塑造企业文化

企业文化是影响企业成员的思维方法和行为方式, 现一种无形的力量。在企业成长的过程中, 文化的作用往往被人们所忽视。但由于文化本身所具有的特性 (无形性, 软约束性, 相对稳定性和连续性) , 因此企业文化始终以其独有的方式影响着企业。它具有一种很强的凝聚力, 可以促进企业的发展, 甚至可以帮助企业摆脱困境。由此可见, 企业文化在也不可避免的影响着企业的内部控制。企业在培养自身文化时, 应保持一种健康的文化氛围, 使企业文化与企业战略目标趋于一致。

在企业文化的建设中要充分尊重员工的主体地位及员工的积极性、主动性和创造性, 加强员工的思想政治、规章制度的学习和岗位技能培训, 强化员工的市场竞争意识和管理创新意识, 发挥先进人物的示范和引领作用, 让员工们直观地感受到企业文化的重要意义, 从而自觉约束自己, 形成广泛认同的行为规范。要提倡团队精神, 发挥团队力量, 强调团队的价值, 发挥员工的主人翁精神和创新精神。

(三) 健全组织结构与权责分配体系

企业经营的目的在于实现其整体目标。企业组织结构建设的好坏直接影响到企业的经营成果及控制效果。构建组织结构的一个重要方面, 在于界定关键区域的权责以及建立适当的沟通管道。良好的组织必须以执行工作计划为使命, 并具有清晰的职位“层次顺序”, 流畅的“意见沟通”管道。有效的“协调”与“合作”体系。但是, 组织的结构只是给企业的经营运作与控制提供了一个合理的框架, 真正进行这些工作的主要还是企业员工。因此, 企业组织设立的一项重要任务就是权责分配。

(四) 重视人力资源政策及实务

良好的人力资源政策, 有助于企业员工的综合素质的提高, 对贯彻执行企业内部控制制度有很大的帮助。因此, 为了保证企业人力资源的稳定, 企业应该建立相应的激励约束机制, 使员工的利益和企业的利益紧密的联系在一起, 这样有助于核心人员行为长期化。从根源上消除其阻挠内部控制建设的动机。具体地说, 企业应将工资与效益挂钩、奖励业绩卓著者、淘汰业绩不佳者、对遵守企业纪律者予以鼓励、对违反企业纪律者予以惩罚。同时应加强员工业绩考评及晋升等政策和程序的合理程度, 促使经营者和员工自觉地去遵守企业纪律, 自觉地去完成任务以实现企业的经营目标, 降低内部控制成本。

(五) 推动企业内部控制的创新

加强企业内部控制, 是企业最基础性的工作, 也是企业能够生存和发展的保证。这就要求企业内部控制必须有所创新和发展。

1. 企业内部控制的观念创新。

在计划经济时代, 我国国有企业内部控制存在很多缺陷, 许多企业将内部控制与内部监督等同起来, 这种认识不符合现代企业的要求。在市场经济条件下, 国有企业应形成全方位、宽领域的控制观念。内部控制作为企业整个管理控制系统的主要组成部分, 它是一个更宽泛的概念, 除了与会计相关的控制, 如货币资金、实物资产、投资、工程项目、筹资、担保、销售与收款、采购与付款等硬控制外, 还包括人员品行及价值观、员工能力培养、管理哲学、人事政策等软控制。企业要实施有效的内部控制, 就必须打破传统企业内部控制的狭隘性, 从企业整体的角度来考虑内部控制问题、定义和设计内部控制体系, 将内部控制由局部的会计控制、财务控制扩展到整个企业治理权控制、企业资源和运营控制, 真正构建完整的企业内部控制系统。

2. 企业内部控制的制度创新。

内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物, 是现代企业管理的重要手段。由于内部控制是一种动态行为, 它在企业中的作用受到主观因素和外部环境的影响, 因此要充分发挥内部控制在现代企业制度中的作用, 就必须不断地对内部控制制度进行创新, 使之不断完善和规范, 真正符合企业的实际发展需要。随着企业管理工作的不断加强, 原有的内部控制制度在具体实施过程中, 暴露了一些突出问题, 如体系不够完善、内容不够完备、监督不够得力、可操作性不强等。企业内部控制制度的创新, 应在充分考虑企业的性质、规模、生产工艺过程、管理模式等内容的基础上, 结合企现代企业制度的要求, 建立一套行之有效的内部控制制度, 使内部控制制度更规范, 更具现实意义。

二、建立和完善风险评估系统

当今社会经济环境的风云变化, 企业间竞争越来越激烈, 企业经营风险不断提高, 其内部控制的机制也将受到影响。受计划经济的影响, 国有企业在风险意识淡薄, 很多国有企业仅仅从某项业务、某个部门的角度考虑风险。随着社会经济的不断发展, 很多企业开始意识到应加强企业的全面风险管理。有效的风险管理系统应通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施, 对可能发生的各种风险进行全面的防范和控制。企业进行风险控制应设立专门的风险管理部门和配备专门的风险管理人员, 并赋予该部门相当的权利, 负责对企业进行全面的风险控制, 风险管理部门直接对董事会负责。通过对风险程度的评估, 确认影响工作目标的主要风险, 以便采取有效的控制措施, 保证目标的实现, 并及时将评估成果通报给各业务部门, 以提高其适应环境变化的能力。

在风险评估技术方面, 企业管理者该将定性和定量技术结合起来, 运用一系列的风险评估的方法、技术、程序等对企业的风险进行全面的分析, 判断企业所受的风险性质与程度, 以便董事会和管理人员充分认识和评价企业所面临的风险, 及时采取措施控制和化解风险。

三、设立良好的控制活动

因为内部控制许多方式是体现在业务层面上的, 所以, 控制活动在实务中的应用, 重点是要加强企业业务程序的内部控制, 从业务程序中入手设计内部控制有利于加速提高企业内部控制整体水准。

首先, 构造企业的业务循环, 在业务循环模型构造的基础上, 分析该业务在运行中可能出现的错误和舞弊。其次, 确定内部控制关键控制点, 关键控制点是对整个业务活动具有至关重要影响的业务环节。掌握关键控制点可以有效减少循环中控制活动风险的产生, 如采购中的验收和采购审批、销售与收款业务中的定价与收款等;最后, 设置内部控制文本, 以流程图或调查表的形式描述内部控制。

对国有企业可以采取了财务总监委派制。财务总监一般由产权部门选派, 通过一定程序进入企业董事会, 其工资、奖金与所在单位分离, 以保证其实行会计监督的独立性。财务总监承担监督国有资产营运、重大投资决策以及审查会计报表等职责, 对重大财务收支和经济活动实行与总经理联签制度, 使得代表不同利益集团的控制主体存在相互制衡。事实证明, 授予财务总监必要的职权, 使之拥有相对于经理层的必要独立性, 能对企业内部控制的有效性产生很好的作用。

四、优化信息与沟通体系

企业的信息系统不仅是企业控制环境建设的一个重要方面, 同时也是企业内部控制的一项要素。因此, 国有企业应建立统一的管理信息系统。要建设良好的集团化、网络化、一体化的管理信息系统。具体应做到: (1) 要按照集中、统一、开放、真实的原则设计和建设信息控制系统, 实现信息的及时反馈、传递与监控; (2) 为从源头上减少管理偏差或错误, 规避企业经营风险, 企业应将企业内部控制的思想和标准固化在软件程序之中, 实现控制标准与业务处理控制的一体化; (3) 要高度重视内部控制信息的时效性, 一方面管理信息系统要能够按照内部控制系统的需要识别使用者的信息需求, 最大程度地做到企业内部控制信息的实时传递, 使企业的每一名员工能够清楚地了解企业的内部控制制度, 明确其所承担的责任, 并及时取得和交换在执行任务、管理和控制企业经营过程中所需的信息, 从而提高企业内部控制的效率和效果, 另一方面, 要建立健全外部信息收集与传递机制, 全面及时地收集政府机关、客户、竞争对手以及其他利益相关者的信息, 并及时准确地传递给企业决策层; (4) 要有助于控制标准的建立和修正以及及时传达关于控制活动成效和改进建议方面的信息。

五、加强对企业内部控制的监督

(一) 充分发挥内部审计的作用

内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动, 其目的在于增加价值和改进组织的经营, 它通过系统化、规范化的方法, 评价和改进风险管理、控制和管理过程的效果, 帮助组织实现其目标。对于国有企业而言, 内部审计的作用不仅是监督企业的内部控制的执行, 还应该帮助组织进行“软控制”环境的营造, 成为内部控制过程设计的顾问。目前大部分国有企业都成立了内部审计机构, 但许多企业的内部审计部门甚至形同虚设, 内部审计人员的素质参差不齐, 不能发挥其应有的作用。因此, 我国国有企业内部审计建设急需加强。首先, 为更好地对内部控制进行评价, 企业要从地位上保证内部审计的充分独立性。企业可设立审计委员会, 增强内部审计的权威性和独立性。审计委员会隶属于董事会, 受董事会的直接领导, 与企业经理层相对独立, 使董事会对内部审计所反映的问题和提出的建议能及时采取措施, 真正发挥在内部控制构建中的核心作用。其次, 拓宽内部审计领域, 在做好财务审计工作的同时, 广泛开展离任审计、管理审计和效益审计。再次, 要提高内部审计人员的综合素质。建立对内审人员的培训和考核机制, 定期对审计人员实行培训和专业考核, 使内审人员能及时学习和掌握最新的审计技术和方法, 面对审计过程中可能出现的各种复杂问题, 对症下药, 提高内审工作的效率, 同时应重视内部审计人员职业道德建设, 增强内部审计人员的责任意识, 提倡保持和发扬坚守原则、勤勉敬业和锐意进取的精神。

(二) 控制自我评估

借鉴国外“控制自我评估 (CSA, control s e lf apprais al) ”制度, 企业不定期或定期地对自己的内部控制系统进行评估, 评估内部控制的有效性及其实施的效率效果, 以期顺利地实现内部控制的目标。CSA的基本特征是:关注业务的过程和控制的成效;由管理部门和职员共同进行;用结构化的方法开展评估活动。设计CSA的目的是使企业管理人员了解现有内部控制存有的缺陷以及可能导致的后果, 进而采取措施改进内部控制制度。

(三) 建立多元主体构成的牵制系统

ERM框架中所提出, 外部机构对企业内控具有一定的鉴定作用。国有企业的内部控制应由董事会全面负责, 管理层负责其具体有效的执行, CPA对内控进行再评价, 这样就达到了多元牵制来实现控制的目的。

鉴于当前我国国有企业内部控制现状, 实现国有企业内部控制的完善不可能是一缴而就, 企业内部控制完善措施应分步骤设计和进行, 在条件和能力达到许可程度, 逐步完善国有企业内部控制制度。同时, 国家应给企业塑造一种重视、开发和研究内部控制的宏观环境, 给国有企业的内部控制建设提供一个框架和参考依据。此外, 外界也可以给企业管理者以适当的压力和动力, 让其自觉提高和完善企业的内部控制。

参考文献

【1】财政部 (财会[2008]7号) 企业内部控制基本规范2009年7月1日实施

【2】审计署令 (第4号) 审计署关于内部审计工作的规定2004年5月1日施行

【3】中国内部审计学会编译内部审计实务标准 (2001年修) [M]北京:中国时代经济出版社2002

完善企业内部控制制度的一些看法 篇5

摘要：随着中国经济的迅速发展,内部控制制度在企业中的作用越来越得到广大企业的重视。内部控制制度是现代企业管理的一个重要组成部分,是企业内部各种形式管理控制的总称。内部控制是保证一个单位业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、完整而制定和实施的政策与程序。

关键词：国有企业中小型企业内部控制

引言：企业要想健康发展，则必须完善企业内部控制制度。本文就企业内部控制制度发表了一些自己的看法。

一、什么是内部控制

内部控制是一种过程，它是有企业各级领导及全体员工共同实施，其目的是为了实现控制目标。有的人认为只有大企业才需要建立内部控制制度，中小型企业，特别是一些民营企业根本不需要建立什么内部控制制度，这个观点是错误的。良好的内部控制制度能提高企业经营管理水平，提高企业防范风险能力，无论什么规模、何种类型的企业，都应该根据需要建立适合自己的内部控制制度。

现行企业有两种情况，一种情况是一些企业领导对内部控制制度认识还不够，舍不得花时间跟财力去加强内部控制制度的建设，内部控制制度流于形式，有些企业根本就没有内部控制制度。认为只要生产销售搞上去了，一切问题就迎刃而解了，从而导致一些企业内部控制制度不健全，甚至根本就没有内部控制制度。

另一种情况是一些企业认为只要建立健全内部控制制度，就一定能够保证企业经营管理合法合规、资产完全完整、财务报告及相关信息完整，经营效率和效果得到提高，企业发展战略得以实现。结果不惜一切代价进行内部控制制度建设，从而忽略了内部控制成本效益的原则，结果成本大于预期收益，得不偿失。由此必须看到，由于内部控制制度固有的局限性，以及在决策时人为判断可能出现错误和失误而导致内部控制失效；两个或更多人的串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避；行使控制职能人的知识水平及职业道德有限也可能导致内部控制制度失效。所以难以确保每个企业必定成功，这个制度的建立，只能为企业实现内控目标提供合理的保证。

二、国内各类型企业的内部控制

1、国有企业的内部控制

中国航油（新加坡）股份有限公司（简称中航油）是中国航油集团的海外控股公司；是新加坡交易所主板挂牌企业。中航油于2001年在新加坡上市，在取得中国航油公司授权后，自2003年开始做油品套期保值业务。但在此期间，总裁陈久霖擅自扩大业务范围，从事石油衍生品期权交易；一直未向中国航油公司报告，中国航油集团也未曾发现。而之前，中航油曾被评为2004年新加坡最据透明度的上市公司；中航油成立了风险委员会，还曾聘请安永会计师事务所编制了公司的《风险管理手册》和《财务管理手册》。2004年12月，中航油新加坡公司因从事投机性石油衍生品交易，亏损5.54亿美元，不久后就向新加坡证券交易所申请停牌，并向当地法院申请破产保护，成为继巴林银行破产以来最大的投机丑闻。

2005年6月3日，普华用到发布了有关中航油巨额亏损的最终调查报告。报告中认为，中航油新加坡

公司造成巨额亏损的因素有一下几点：

（1）2003年3季度开始的对油价走势错误的判断；

（2）不想在2004年披露损失；

(3)没有按照行业标准对期权仓位进行估值；

（4）没有正确的在公司财务报表上记录期权组合的价值；

（5）缺乏针对期权交易的适当的及严格的分线管理规定；

（6）对期权交易的风险管理规则和控制，管理层也没有做好执行的准备。

排除一些从事市场交易活动都难以避免的技术原因，我们从普华永道的报告中可以得出这样一个不算离谱的结论：中航油从事期权交易业务的决策以及整个交易过程都无视制度的存在，明显的出现了“管理层凌驾”，导致监控机制的失效；直接抵触了内部控制的经营合规性目标和报告可靠性目标。当我们看到该事项为公司赚取了大量利润的同时也应该清楚的意识到可能会有风险存在。但是，中航油的决策者风险意识淡薄，判断、控制和驾驭风险的能力明显偏弱。如果管理者当局在赚取巨大利润的同时，能认清形势，清醒地意识到可能其中存在风险，或许中航油事件就不会发生。

2、中小型企业的内部控制

中捷缝纫机股份有限公司（以下简称中捷公司）创立于1994年8月，是由玉环县中大工业缝纫机厂、蔡开坚、蔡昌文、李瑞元、沈招荣和姚文献等六位股东设立的，分别是、持有公司的61%、35.5%、1.16%、0.78%、0.78%、0.78%的股权。其注册资本为508万元，法人代表蔡开坚，主营业务为工业缝纫机的生产和销售。2004年7月，公司股票在深圳证券交易所挂牌上市。股票简称“中捷股份公司”。公司现定法定代表人李瑞元，注册资本43678.08万元。公司主要从事中、高档工业缝纫机的开发、生产和销售。经营范围为：缝纫机、缝纫机配件、各种生铁铸件制造。

2008年4月22日，中捷股份发布《关于中捷控股集团有限公司违规占用资金导致中捷股份可能呗实行退市风险警示的提示性公告》称，4月16日，公司实际控制人、董事局主席蔡开坚向有关监管部门汇报了中捷公司占用公司资金的违规事实，称其在未经任何审批程序及公司董事不知情的情况下，自2006年起指示相关人员多次直接或间接向中捷公司划拨资金，相应资金月平均占用额约2亿元。4月18日，公司被立案调查。4月28日蔡开坚发表了《关于违规占用上市公司资金的检讨书》承认违规占用上市公司资金，向投资者公开致歉。此检讨书的发表也证实了挪用资金丑闻的真实性，也致使全社会的目光对准企业的内部控制问题上。

根据以上的资料我们发现，中介公司经营失败的最大原因就是内部控制不完善。中捷公司由于内部控制中存在的问题让有心人有机可乘，挪用大量资金侵害了投资者的利益，同时也能发现公司内部审计机构没有起到监督的作用，没有对违规行为进行揭示。而且独立董事形同虚设，根本没有起到作用。综上所述我们可以看到该企业在企业内部控制环境，会计系统和控制程序中存在很多问题，对如何加强和完善有效的企业内部控制系统值得我们深思。

三 内部控制的建立与建议

〈一〉 内部控制的建设

1、加强组织领导，建立专职部门

企业内部机构的设置虽然没有统一模式，但所采用的组织结构应当有利于提升管理职能，并保证信息通畅流动。企业内部机构设置的目的是建立一种与环境及组织目标相一致的职务结构，因此，合理的企业内

部结构设置应当实现一下要求。

①．企业组织的权力分配

②．企业组织权力配置

③．企业直至运行机制的设计

④．组织变革过程的管理

2、企业层面和业务层面的控制

内部控制的某些要素（如控制环境）更多地对企业整体层产生影响，而其他要素（如控制活动、信息与沟通）则可能更多地与特定业务流程相关。在实务中，企业应当从整体层面和业务流程层面分别设计并评价内部控制。

①．业务分析与流程疏通

②．识别与评价关键控制点

〈二〉 内部控制制度的设计

1、任何制度的建立都要遵循一定的原则，内部控制制度的建立也不例外

企业建立内部控制制度应该遵循五项基本原则，即全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则。五项原则缺一不可，要在全面控制的基础上，对重要业务和高风险领域重点控制，确保不存在重大缺陷。同时内部控制要形成一个相互制约、相互监督的机制，是不相容岗位相分离，内部控制机构或人员要有良好的独立性。

2、内部控制制度的设计程序

第一要对企业内部结构和外部环境进行深入细致的调查；第二按照系统理论和方法的要求划分企业内部结构；第三确定所属系统活动过程中的关键环节；第四形成内部控制制度的文本规定。还需要说明的是利用计算机信息技术手段实施内部控制的企业，在建立健全本企业内部控制时，应当充分考虑手工控制与计算机信息技术控制的特点跟差异，不得因实行计算机信息技术而免除或减少必要的内部控制。

〈三〉 完善企业内部控制的建议

1、制定适合企业实际的内部控制制度

企业应根据《内部会计控制规范》，结合企业自身情况，制定内部控制制度。企业应实行严格的职责划分和授权控制，使各部门、各岗位、员工明确自己的职责；企业还应制定明确的考核制度，以便员工能标准正确的完成各项工作；完善企业的财务与会计制度，加强各岗位的职责划分，是管理员能及时的了解企业的运作；内部控制制度要落实到企业的日常生产经营中去，按相关规定进行奖惩，以保证内部控制制度的严肃性。

2、完善企业治理结构

关于完善高校内部控制制度的思考 篇6

关键词：高校；内部控制

高校作为经济社会的重要组成部分，长期以来，为我国经济和社会发展输送了大量的专业技术人才。作为教授知识和从事学术研究的“象牙塔”，高校在人们的心目中一直是安静、纯静的。然而近年来，随着高校的资金来源从原来依靠收缴学费、财政拨款的单一模式，逐步拓展为依靠贷款、科研资金、附属企业上缴的利润、社会捐赠、校企合作以及后勤服务等多种资金来源的多元化模式；随着高校基本建设的迅猛发展，高校基建领域的职务犯罪也在不断发生。与此相伴生的是，高校的财务风险也在日渐增加。建立完善规范、系统的高校内部控制制度，杜绝各种潜在风险，营造健康、良性的高校发展环境，已经迫在眉睫。

一、我国高校内部控制制度现状

我国高校的内部控制制度建设起步较晚。分析高校的现状，可以发现普遍存在以下一些让人困扰的问题：

一是高校的内部控制大都只停留在具体业务层面。高校多采用“内部牵制”这样一种形式单一的控制手段，而且又大多是事后控制。对于事前、事中控制，事后的跟踪等，则成为高校内部控制的薄弱环节。高校内部实施控制的部门大多是财务处，还仅限于进行简单的会计系统控制。虽然高校也实施招标、固定资产入账台账管理，但对于申请、授权、询价、实物设备使用、转移、报废，工程项目跟踪、无形资产管理，则缺乏或者基本没有形成完善的管理制度。总的看来，高校缺乏有效的整体的内部控制，这个有效的整体的内部控制，是指项目立项、设计、招标采购、建设、支付货款，竣工验收、使用、报废等一整套互相关联切实可行的规章制度。

二是相对于高校扩招，规模日益扩大，高校产业发展等环节的内部控制相对滞后。当前高校的教学模式与企业社会实践结合从浅尝辄止，到现在和越来越多的与企业合作培养专门人才，提升高校的CIS。所教所学和所用得寻找一种新的结合点，高校的业务活动越来越宽泛。无论贷款规模控制、科研经费管理、附属企业上缴利润的测算，校企合作培训成本的测定等哪一个方面，都离不开这样一个中心——保证高校自身持续、健康、稳定发展。这一系列都需要有一整套内部控制制度来“保驾护航”。

三是高校内部审计普遍力量不足。高校不同程度地存在着机构不健全，人员缺少，素质参差不齐的问题。高校内部审计的范围由领导决定，本身就存在着局限性。由于内部审计机构与各教学单位属于平级，不能确保内部审计机构独立地履行审计职责，也没有切实可行的绩效考评制度相挂沟，从而使得内部审计很多的时候流于形式，变成走过场。

四是校办企业管理问题多。由于产权不清，校办企业长期无偿占用大量高校资产，使得高校经营性资产与非经营性资产混淆，投资效益低。校办企业为了更多的内部创收，形成账外账，造成学校的经济损失。影响学校声誉。同时，由于高校对校办企业监控不力，疏于管理，最终还可能会导致国有资产的流失。

五是会计核算不规范。表现在高校的合作办学、后勤服务、横向科研等方面大多并不实行“收支两条线”，收支相抵后以差额进收入或支出，或者直接在代管经费中管理，造成信息不实。

六是高校建筑工程项目存在漏洞。主要体现在校园维修改造过程中，因金额不大不需要对外立项，又缺乏整体规划，具有随意性，今天刚刚把路维修平整，明天又因管道的敷设，又重新挖开路面，一间办公室变成实验室再变回办公室。再加上很多的时候由学校自身的施工队施工，谈不上设计，更不会找监理公司监理；验收时，虽然学校有制度要求相关部门参与，但验收人员大多都是各部门临时抽调，又抱着我什么都不知道，万一有什么事罚不责众的想法。不能很好履行职责，致使造成资源浪费。

七是高校缺乏有效的激励机制。高校的竞争也是人才的竞争。高校不但要引进学科建设人才，如科技带头人、博士、教授，而且对于一般岗位的教职工也需要完善与之相匹配的知识结构和业务技能。而一些高校没有有效的激励机制，致使教职工不关心学校大局，不注意工作中出现的新情况、新问题，不去探讨、去研究，缺乏解决新问题、总结新经验的能力，会在更大程度上影响高校的未来。

从学理上说，实施内部控制，其目的主要是保证以下目标得以实现：一是促进遵循国家法律法规；二是促进维护资产安全；三是促进提高信息报告质量；四是促进提高经营效率和效果；五是促进实现发展战略。而这些要求，同样适用于高校内部控制目标的定位。《会计改革与发展“十二五”规划纲要》中明确提出：推进实施企业内部控制规范体系，全面提升企业管理水平和风险防范能力，要完善内部控制规范体系，稳步推进内部控制规范体系有效实施。这一要求对于高校也同样适用。笔者认为，高校内部控制应由高校的党政领导层、各个院系教学机构、科研部门、职能部门、产业单位等所有教职工人员共同实施，目的旨在实现控制目标。

二、完善高校内部控制制度的建议

针对上面分析的高校内部控制制度存在的主要问题，笔者设想，应当从以下四个方面进行完善，进一步构建规范、系统的高校内部控制控制体系。

（一）根据高校实际业务，管理需求，建立一套适合本学校的内部控制制度。高校经济形式复杂多样。高校执行的有高等学校会计制度，国有建设单位会计制度、民间非营利组织会计制度、工会会计制度、企业会计制度。每种不同的经济主体运用不同会计方法。而工作、信息相互交叉渗透，涉及多部门、多人员，更多的协调工作需要标准化的流程，规范这些流程必须制度和人员来保证，现在高校大都有财务内部控制制度、资金支付审批管理制度、经济合同管理制度、固定资产管理制度、票据管理等制度等，在细节管理和项目配套上还不完善，针对漏洞在原有制度的基础上需要制定出台有针对性的制度、标准，例如，在固定资产管理制度的基础上增加验收标准，验收标准可细分为设备验收标准、低值易耗品验收标准、维修验收标准、绿化验收流程和验收人员管理规定等；鉴于各个产业长期无偿占用固定资产，应在全面梳理之后，出台高校对外投资制度，对占用的固定资产由中介机构进行估算，真正的核清家底。又例如，在人力资源管理制度里增加轮岗规定，对关键岗位强制实行休假制度等。以此来完善高校的内部控制制度，增强高校的凝聚力、竞争力。

（二）重点加强内部控制环境的建设。内部控制环境的建设好坏，直接关系到内部控制的实施和执行的效果。作为高校内部控制环境建设的重中之重，是高校的治理结构。在这一方面，作为国家教育体制改革试点方案之一的湖南大学深化大学内部治理结构改革模式，可以提供有益借鉴。湖南大学将“制定大学章程，完善内部治理结构，完善学校、学部、学院三级学术委员会的学术管理体系及运行机制，深化校院两级管理模式改革，形成学术权力与行政权力相对独立、相互支撑、相互制衡的治理格局，建立责权利相统一、有利于调动积极性、提高执行力的现代大学管理制度和运行机制”作为深化大学内部治理结构改革、建立现代大学制度改革试点的总体目标。通过这样一种模式，可以很好地实现高校内部控制环境建设的良性发展。因此，作为高校本身，应当客观分析人财物的运行效力与自身发展定位不相适应的突出问题，改进管理方式，建立以人才培养和学术贡献为主要依据的资源分配机制和动态投入机制，建立高校总会计师制度，完善高校内部财务和审计制度，增强高校财经工作的科学性、专业性和高效性，从而在真正意义上促进和实现高校的可持续发展。

（三）建立完善风险评估制度。近年来，高等学校的信用评级下降、财务风险事例屡见报端，但大多高校仍未引以为戒，资金链的压力迫使学校拆东墙补西墙，疲于奔命，风险管理依旧薄弱。高校应当设置风险管理部门或者岗位，对面临的风险进行全面进行预测分析，建立风险预警机制和突发事件应急处理机制，明确风险预警标准，对可能发生的重大风险或突发事件，制定应急预案、明确责任人员，规范处置程序，保证突发事件得到及时妥善处理。

（四）以人为本，完善激励制度。内部控制是全员参与全过程的管理，一环扣一环，约束的是全体教职工，要落到实处，必须与绩效考评相关联。人才是第一资源。高校不断出现的新问题、新任务，对高校的人才队伍提出了更高的要求。高校应当设置科学的业绩考核指标体系，对全体教职员工进行考核与评价，以此作为确定教职员工晋升、职级调整和解除，并且要更加注重人才的培养和人才流动的管理，以此作为激劢，进一步建立完善面向全体教职员工的培训长效机制和考评制度。（安徽建筑工业学院；安徽；合肥；230601）

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参考文献

［1］ 教育部网站 湖南大学深化大学内部治理结构改革、建立现代大学制度改革试点实施方案

［2］ 财政部《企业内部控制基本规范》《企业内部配套指引》

［3］ 沈烈 论高校内部控制的转型与创新 ［J］高等教育研究，2010（3）

［4］ 易红梅 高校内部控制制度的构建与完善 ［J］财务研究，2011（11）

对内部控制制度的完善 篇7

一、目前科研单位内部会计控制制度现状和存在的问题

(一)内部会计控制制度的现状。

科研事业单位从执行的会计政策角度来讲,属于预算会计范畴。科研事业单位的资金运动形式表现为直流式、环流式、直流式与环流式相互交叉、相互融合的三种形式。不同于企业尤其是上市公司,国家有专门、规范的内部会计控制制度。目前还没有独立成文的行政事业单位的内部会计控制制度颁布,加之各科研单位的资金运行的不同形式,不同的管理模式、特点,各单位所采用的内部会计控制制度不尽相同,科研单位的内部会计控制制度在健全性和规范性方面存在一些问题,内控制度建设有待加强。

(二)内部会计控制制度存在的问题。

1. 内控制度不健全。

科研单位由于其科研工作的特殊性,没有像企业那样一套严格的关于资产尤其是用于科研的仪器、设备,从采购、保管到报废处置的内部会计控制制度。

首先,科研用的仪器、设备由于其专用性强,在原有的管理模式下,基本都是由课题相关人员根据需要自行采购,无论价值大小,等拿到发票就来财务报账。他们关注的是科研资产的实际使用效能,而并不懂得如何以最低价格获得最高性能的资产,即不会配置最优性价比。由于没有按照内部会计控制制度合理设置采购与付款业务的机构和岗位,建立和完善采购与付款的会计控制程序,加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制。首先使得采购环节缺乏内控制度的约束,缺乏统一合理安排,造成高价格购入、重复购置等资源浪费。

其次,采购来的资产由于没有制定专门的资产保管部门,基本都是由哪个课题组采购,就放置于哪个实验室。虽指定一些科研人员专门管理,但他们的管理仅限于如何使用,如何安排实验、如何操作、维护和保养,却对整个研究所资源配置无法统一安排使用。如某项科研仪器可用于多个不同研究方向的课题组,但由于没有相关内控制度规定一个专门的采购部门,仪器由某个课题组采购,使用保管,其他部门不知道,又采购相同的仪器,如果其价值大,就会给科研单位造成很大的资源浪费。

第三,按照目前科研事业单位会计制度的要求,固定资产不计提折旧,无形资产不能得到合理计量,以固定资产为例,某些科研课题已经解题,但与之相关的一些仪器设备仍可继续使用,这些固定资产的价值如何合理归集到某项课题成本,有些资产实际已不能继续使用,但财务账面却还挂有很大的账面价值;有些资产还在账面上反映,可实物却因各种原因已经找不到。这些问题的存在,是科研单位没有制定相关合理、规范的内部会计控制制度造成的。

2. 制度执行不够严格。

科研单位内部会计控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核机制不健全。计划可能是好的,但由于没有人去考核、去检查或者说没有认真地去考核、去检查,而只是搞形式、走过场,其执行效果往往很差。而且,整个内部会计控制的过程必须施以恰当的监督,并通过监督活动在必要时对其加以修正。由于管理体制和管理方式的问题,内部会计控制的监督很薄弱,管理控制的方法不够先进,内部审计机构没有起到应有的作用。

3. 监督体系有待加强。

科研单位实行以科研课题、项目、产品或者部门为成本核算的对象,随着预算制度改革的深化及国库集中支付的推行,目前科研单位的许多科研经费的主要资金来源是财政零余额资金,国家对此有严格的用途划分。单位应将有限的财政资金用在科研上,但实际中还存在一些课题经费开支不是特别严格:有些不属于科研直接开支的在课题成本中列支;有些开支不能正确区分课题,使得课题收入、支出不相匹配;有些是由于内部牵制、分工的控制制度不健全,出现人为因素影响课题的真实、准确核算。这些现象的出现要求科研单位必须进一步规范内部会计控制制度并严格执行。

二、完善科研单位内部会计控制制度的几点建议

(一)增强意识,完善制度。

财政部门可通过举办行政事业单位财政法规及内部会计控制制度建设培训班的形式,增强各单位的内部会计控制意识,营造良好的内部会计控制环境。各单位也应重视,不仅要在管理部门特别是财务、资产部门更应在科研部门中灌输、制定结合单位实际的内部会计控制制度。督促各部门严格执行。通过制定内部会计控制制度,形成一个相对完善的内部会计控制体系,使各行政事业单位在内部会计控制方式、技术、手段等方面有章可循;形成内部会计机构和岗位设置合理、职责权限划分明确、不相容职务相互分离、各岗位之间相互制约、相互监督的完善的内部会计控制制度。

财政预算制度从过去的功能预算到现在的部门预算,是对行政事业单位预算控制的一次重要改革和重大进步。完善部门预算制度,首先是要进一步扩大部门预算的范围,力争将各部门单位的全部财务收支事项均纳入部门预算的实施范围,并严格预算的调整和追加程度;其次是将部门预算与单位内部的责任预算有机结合。也就是要求各一级预算和二级预算的部门单位,按照财政下达的部门预算控制数,结合各部门单位内部的组织结构,科室职责和工作任务等,编制内部科室的责任预算体系。使预算编制工作成为全单位共同重视并积极参与的一项重要工作。要让每个科研课题组成为预算编制的责任主体,准确、合理地编制预算数,预算控制数下达后应严格执行,不能超预算支出。

单位应当建立实物资产管理的岗位责任制度,对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制,防止各种实物资产被盗、毁损和流失。单位应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位,建立和完善采购与付款的会计控制程序,加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制,堵塞采购环节的漏洞,减少采购风险。结合目前实行的政府采购的规定,对符合政府采购的要严格按照政府采购程序采购。

课题用资产要有专门机构统一采购、协调使用,提高资产的使用效率,减少资源浪费。资产要指定专人保管。制定相关资产的处置制度。结合科研会计核算办法,使资产在会计核算上能准确合理计量。

(二)加强内部牵制,提高会计信息质量。

科研单位应加强内部会计控制制度的执行力度,合理设置内部会计控制的部门、人员的权力内部牵制机制。内部牵制是指对具体业务进行分工时,不能由一个部门或一个人独立完成一项业务的全过程,而必须由其他部门或人员参与,并且,与之衔接的部门能对前面已完成工作的正确性进行检查。严格课题经费的开支范围,不得超范围、超预算数乱开支。准确计量课题的收入与支出。使收支合理匹配。对于实际解题的科研项目,要在课题核算的会计账面上及时、准确地反映,使课题核算的会计信息准确、真实。

(三)强化外部监督,提高管理水平。

在健全科研单位内部财务管理控制体系的建设过程中,发挥财政和审计部门的双重作用,加强对行政事业单位内部财务管理控制制度建设的监督和指导。规定单位外部监督层次,将专业监督和群众监督结合起来,使外部监督和内部监督配合协调一致,为会计人员创造良好的会计工作环境,为确保会计监督的有效性奠定了科学的基础。不断完善行政事业单位内部会计控制体系,保证国家经济方针和经济法规的贯彻执行,促进廉政建设,控制和减少经济犯罪,提高会计工作效率和会计信息质量,维护国家财产的安全。

综上所述,建立和完善内部会计控制制度是科研单位的一项重要工作。单位的内部会计控制制度需要利用系统的观点来对其进行探讨、研究和实践。如何设计出一套符合单位实际,科学、有效的会计控制制度,对科研单位的管理发展是非常重要的。在科研单位的财务制度,内控制度的改革方面还有着很大的空间,需要继续进一步的思考。

参考文献

〔1〕财政部.内部会计控制规范——基本规范(试行).财会,2004:41.

〔2〕财政部,国家科委《科学事业单位财务管理实用手册》编写组.科学事业单位财务管理实用手册〔M〕.北京:当代中国出版社,1997.

〔3〕蒋文莉.加强事业单位内部会计控制提高财务管理水平〔J〕.广东水利水电,2007(5):88-90.

〔4〕李继红.事业单位内部会计控制制度之我见〔J〕.现代商贸工业,2007(4):68-69.

完善企业内部控制制度的对策 篇8

关键词：完善,企业内部,控制制度

0 引言

从实际情况看, 现代企业都会根据本单位的业务特点和管理要求制定一套内部控制制度, 但组织实施的效果却不尽如人意, 未能达到预期的效果, 甚至名存实亡, 造成企业的经营失败、会计信息失真以及违法乱纪的情况。

内部控制制度作为企业保证业务活动的有序进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。在企业内部管理监控系统中起着举足轻重的作用。我国企业经营失败的很多问题都与内部控制的薄弱有着密切的联系, 企业经营失败、会计信息失真以及违法乱纪的行为在很大程度上都可以归结为企业内部控制的缺失和不完善。

内部控制制度的实施未能达到预期的效果, 实现经营管理目标的根本原因主要表现在: (1) 对内部控制的重要性认识不足。 (2) 执行内部控制人员工作责任性不强。如有些人忽视控制程序, 错误判断, 甚至相互串通舞弊等常常导致内部控制失灵。 (3) 内部控制难以适应不断变化的环境。各个单位都处在不断变化的环境中, 单位的外部环境和内部环境都可能经常的发生变化。如计算机代替手工操作会使原来的控制制度失效等。 (4) 外部监督乏力。虽然我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系, 但未能形成有效的合力, 如会计师事务所不规范的执业环境和不正当的业务竞争, 以及对注册会计师监督不力, 使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。

为了让内部控制制度的实施达到预期的内控效果, 实现内控制度的目标, 真正起到保证企业业务活动的有序进行、确保资产的安全完整、会计信息真实可靠、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标的作用, 就必须在坚持实事求是, “因企制宜”, 灵活兼顾的基本原则下, 进一步完善企业内部控制制度:

1 强化对单位负责人的财经法纪教育, 有效提高其依法管理水平

单位负责人不但要懂得财经纪律、会计法规和财务制度, 还要带头执行, 做到遵纪守法, 合法经营, 要切实改变“财权一支笔”的做法, 推行“重大会计事项会签制”, 健全民主理财制度和完善财务报告制度, 从而保证内部控制制度更加完善严密, 杜绝单位负责人滥用职权所造成的内部控制制度形同虚设的情况。

2 构筑严密的企业内控体系

企业内部控制体系, 具体应包括三个相对独立的控制层次:第一个层次是建立以防为主的监控防线, 即在企业一线供产销全过程中建立相互制约的制度。第二个层次是建立以堵为主的监控防线, 即在会计部门常规性的会计核算基础上, 对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性核查。可在会计部门内设立一个专岗, 配备责任心强、工作能力全面的人员担任此职 (中小企业也可由财务部门负责人兼任) , 并纳入程序化、规范化管理, 将监督的结果定期反馈给有关负责人。第三个层次是建立以查为主的监督防线, 即以现有的稽核、审计、纪检监察部门为基础, 成立一个直接归董事会管理并独立于审计对象的审计委员会。审计委会员通过内部常规稽核, 离任审计、落实举报、监督审查企业的财务状况等手段, 对会计部门实施内部控制。以上三个层次内部控制体系构筑的“防、堵、查”递进式监督控制, 对于及时发现问题, 防范和化解企业经营风险和会计风险, 将具有重要作用。

3 强化内部控制制度实施情况的检查与考核, 并建立有效的激励机制

为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用, 企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核, 看企业内部控制制度是否得到有效遵循, 执行中有什么问题, 估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的, 给予精神鼓励和物质奖励;对于违规违章的, 给予必要的处分或经济处罚, 甚至与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合, 才能最终达到内部控制的目的。

4 深化产权制度改革, 建立健全现代企业制度

内部控制能否真正成为管理者的内在需求, 是企业内部控制制度是否流于形式的关键。只有通过产权制度改革, 建立现代企业制度, 使企业领导人的切身利益与企业兴衰息息相关, 企业领导者才会有动力去实施内部控制制度, 企业内部控制制度才能真正发挥其应有的作用。

5 加强对内部控制行为主体“人”的控制, 把内部控制工作落实到实处

企业内部控制失效, 经营风险、会计风险的产生, 其责任主要是行为主体者, 即企业领导及有关业务经办人员。只有上下一致, 及时沟通, 随时把握相关人员的思想动机和行为, 才能把内部控制工作做好。具体讲, 除领导本身应以身作则起表率作用外, 还应做好以下几点工作:第一, 要及时掌握企业内部控制关键岗位上人员的思想行为状况, 如内部购销人员、会计人员等违法违纪必然有其动机, 因此企业领导及部门负责人要定期对关键重点岗位人员的思想和行为进行分析, 着重了解他们是否有赌博、炒股、经商、与社会劣迹人员往来和追求超常消费等情况, 掌握可能使有关人员犯罪的外因, 以便采取措施加以防范和控制。第二, 对关键岗位人员进行职业道德教育和业务培训, 从正反两方面加强对他们的法纪政纪、反腐倡廉的教育, 增强他们的自我约束能力, 自觉执行各项法律法规, 遵守财经纪律, 做到奉公守法、廉洁自律;同时还要加强对他们的继续教育, 以提高其工作能力, 减少其在业务处理中的技术错误。

6 建立计算机信息技术控制, 提高企业内部控制效果

电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段, 建立内部会计控制系统, 减少和消除人为操纵因素, 确保内部会计控制的有效实施。目前, 大中型企业的会计核算基本上脱离了手工操作的账务处理过程, 许多企业内部控制的很大一部分也实现了计算机化, 这既节省时间又提高了工作效率, 要加强对电算化系统的管理, 维护人员不得兼任出纳、会计工作。任何人不得利用工具软件直接对数据库进行操作, 程序设计人员还应对数据库进行加密技术处理, 严格按会计电算化系统的设计要求配置人员, 健全数据输入、修改、审核的内部控制制度, 密码的保管应由各岗位操作人员一人掌握, 定期更换, 以加强保密性。

关于完善企业内部控制制度的思考 篇9

关键词：内部控制,企业,制度,意义

内部控制制度，是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造、并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。C O S O (Committee of Sonsoring Organizations of the Tread Way Commission)报告中把内部控制定义为：内部控制是由企业董事会、管理当局和其他员工实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果及现行法规的遵循等目标的达成而提供合理保证的过程。研究我国内部控制的现状、分析存在的问题及其原因并提出相应的对策，以进一步完善企业内部控制制度，具有重要的现实意义。

一、现行企业内部控制中存在的问题

1、对内部控制认识不足、意识薄弱

当前国内大型国有企事业单位一般都在一定程度、一定范围建立了内部控制制度，基本业务内部管理可以说是有章可循。但还有相当一部分企业未意识到内部控制的重要性，对内部控制存在许多误解，甚至概念模糊。

2、风险意识不强

环境控制和风险评估，是提高企业内部控制效率和效果的关键。从我国企业现状来看，其风险意识并没有提高到应有的高度，企业管理层人员的思想中缺乏风险概念，许多企业没有设置风险管理机制，因此抗风险能力低下。

3、内部控制虚设

目前大部分国有企业及上市公司都设立了内部审计机构，但仍然存在很多问题。股份有限公司应有的一些机构没有设置、或者没有起到应有的作用。

二、加强我国企业内部控制的对策与建议

内部控制必须是有效的，否则就达不到内部控制的目的。内部控制的有效性有两层含义：一是指企业内部控制政策和措施没有与国家法律法规相抵触的地方;二是在设计完整、合理的基础上，控制应具有的可操作性。有效性是内部控制的精髓，内部控制的有效性以其完整性与合理性为基础，内部控制的完整性与合理性则以其有效性为目的的。为了使内部控制真正有效，至少应做到以下几点：

1、加快现代企业制度建设，完善法人治理结构

必须真正实现产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开，从产权制度上保证内部控制制度建设制度化。

2、加强企业内部审计

企业内部控制是以各涉及到企业运行过程方方面面的体系，内部控制的执行与否、执行效果如何，能否适应新情况、需要做哪些改进等，都需要进行跟踪，而这种跟踪式不能仅仅通过规范指再度要求的定期的信息披露来完成的，而是需要企业自身来不断加强监督。这样，一方面可以保证企业的良好运转，另一方面也可以监督管理当局责任义务的履行情况。当然，企业内部审计作用的能否实现，关键在于内部审计部门设置的合理性和独立性能否得到保证。

3、尽快制定配套的法规、制度来规范企业的内部控制标准

为了改善企业内部控制普遍薄弱的难题，应该在规范公司治理结构的同时来规范公司的内部控制，并明确管理当局对企业内部控制应承担的责任，使其真正意识到内部控制的重要性，而不是仅仅为了达到上市筹集资金或维持上市资格所作的一种形式上的包装。正如只有制定出会计原则和具体准则后，才能以相应的规范为依据来判断企业报表信息的公允性、真实性一样，也只有制定出企业内部控制的规范以后，注册会计师才有了判断企业内部控制完整、合理的标准。

三、内部控制框架建立应注意的几个问题

1、关于健全管理机构

内部控制的建设体现在两个方面：一是健全的机构，这是内部控制机制产生作用的硬件要素;二是内部机构、各经办人员间科学分工与牵制，这是内部控制机制产生作用的软件要素。目前必须解决两个问题：(1)设立管理控制机构。(2)推行职务不兼容制度，杜绝高层管理人员交叉任职，交叉任职体现在董事长和总经理为一人，董事会和总经理班子人员重叠。

2、关于建立具有操作性的道德规范与行为准则

内部控制制度的执行者包括高层管理人员在内的全体员工，激励和约束的对象也是企业的员工，员工的道德水准和价值观念长期被认为是内部控制环境的重要因素，要求内部控制结构的建立要考虑员工道德水准和价值观念的承接性，时间表明，基于环境现状而构建内部控制机制是一种被动的做法，故此，英美等国越来越多的公司将道德规范和行为准则的建立直接纳入内部控制结构的内容。

3、关于内部控制外部化

所谓内部控制的外部化是指企业采用外部控制程序在某些环节上替代内部控制，以达到对其特殊的控制效果的过程。它包括控制参与者的外部化，也包括控制车工序程序及方法的外部化。内部控制外部化的重点则应放在对高级管理者的控制上。首先，股东与高层管理者之间存在较大的利益冲突，单纯依靠监事会等内部控制程序难以保证其控制结果。其次，高层管理者具有相对多的权利，其获取不正当利益或做出其他不合规行为的渠道和手段更为丰富和隐蔽，这对控制的要求较高，因而需要具有相当专业能力的外部控制程序对其加以约束。再次，股东对经营者的控制信息往往是需要对外公布的信息，这就要求控制必须具有较高的中立性。最后，由于股东与高层管理者之间的关系具有共性，适应于外部控制的实施。内部控制外部化的内容主要是对经营管理合规性的控制。根据COSO的定义，内部控制的目标有二：一是保证财务报告的可靠性，企业运行遵守法律规定，即合规性;二是提高企业经营效果和效率，即效益性。内部控制的各项职责和内容亦应据此确定。

因此，将企业中适合于外部控制的环节及部分内容由外部控制来完成，一方面可以提高企业管理的专业化程度和管理效率，促进内部控制质量的提高;另一方面也为外部控制提供了更多的业务空间，这必然有助于外部控制的发展壮大。

参考文献

[1]、李闻一;完善企业内部控制制度的理性思考[J];审计月刊;2004年

浅谈企业内部控制制度的完善 篇10

关键词：企业内部控制制度,完善对策

伴随着我国当前经济的飞速发展, 我国企业的数量也在不断增加, 但是企业内部控制制度所带来的一系列问题也日益凸显出来, 就我国当前企业发展的现状来看, 加强我国企业内部控制制度的完善已成为当前企业发展所亟待解决的重要问题, 笔者认为, 完善我国企业内部控制制度应当从以下几个方面着手改进:

一、构建系统的企业内部控制制度体系

企业内部控制体系, 具体应包括三个相对独立的控制层次:第一个层次是在企业一线“供产销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度, 建立以防为主的监控防线。有关人员在从事业务时, 必须明确业务处理权限和应承担的责任, 禁止一个人独立处理业务的全过程。第二个层次是设立事后监督, 即在会计部门常规性的会计核算的基础上, 对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查, 建立以“堵”为主的监控防线。可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位, 配备责任心强, 工作能力全面的人员专门从事事后监督, 并纳入程序化、规范化管理, 将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人, 中小企业如不需配备专职人员, 可由财务部门负责人直接负责此项工作。第三个层次是以现有的稽核、纪律检查部门为基础, 成立一个相对独立的内部审计机构。内审机构通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段, 对会计部门实施内部控制, 建立有效的以“查”为主的监督防线。以上三个层次构筑的内部控制体系对企业发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制, 对于及时发现问题, 防范和化解企业经营风险和会计风险, 将具有重要的作用。

二、确定内部控制制度的原则

1、成本效益原则。

判断一项控制是否符合成本效益原则, 应当站在企业整体的角度上考虑。如尽管一些控制方法会影响工作效率, 且不采用该项控制, 则可能对企业造成更大的危害。

2、重要性原则。

对企业成败有直接影响的重要事项, 必须要从严控制;次要的事项, 根据企业的能力限制, 可简单控制或不控制。

3、时效性原则。

企业需要适时对内部控制进行评估, 以发现可能存在的重大问题, 并及时采取措施予以弥补。

4、相互牵制原则。

应该对企业内部结构、人员岗位、职责的设定进行合理的规划, 坚持不相容职务分离原则, 保证不同岗位人员、业务处理流程中相互监督、相互制约的关系。

5、领导重视原则。

由于小型企业大多是私营企业或者是家族式企业, 因此, 企业领导人往往拥有很大的权力。企业领导人必须自己以身作则, 带头重视、执行内部控制制度, 只有这样, 内部控制制度才能真正的发挥其应有的作用。

三、加强对企业内部控制制度应用效果的考查与评估

为了实现制定企业内部控制制度的预期目的, 并查找出其中的不妥之处进行进一步的加强, 企业应当加强对自身内部控制制度应用效果的考查, 看企业所制定的内控制度是否能够被员工科学有效的执行, 在实施过程中取得了怎样的效果, 产生了怎样的问题, 并对内控制度存在缺陷所带来的潜在损失进行科学的评估。在此基础上, 还应当有针对性的制定一些激励措施, 对于那些严格遵照企业内部控制制度的员工给予一定的物质奖励以及荣誉表扬, 对于那些不遵照企业内部控制制度的员工给予一定的物质惩罚以及内部通报等。在这种治理模式下, 就能够有效的提高企业员工严格按照内控制度办事的积极性, 从而实现制定企业内部控制制度的预期目的。

四、加强对内部控制制度执行人员的选择工作

只有选择那些称职的员工来进行企业内部控制制度的执行工作, 才能够真正把企业所制定的内部控制制度有效的实行下去。否则的话, 即使企业的内部控制制度制定的毫无漏洞, 如果没有称职的执行人员, 那么企业内部控制制度只能被束之高阁, 无法发挥其应有的作用。企业的人事选聘程序与制度会对企业能否引进素质较高的员工来进行内控制度的执行产生极大的影响, 从这一层面上来说, 企业的人力资源管理部门应当积极采取有效措施, 加强对高素质人才的引进工作。

五、加强对企业内部控制制度的外部监管

完善企业内部控制制度, 仅仅依靠企业内部的力量是远远不够的, 政府有关管理部门, 如财政、工商、税务、审计的行政执法部门应当科学合理的进行分工, 对企业的实际情况进行信息共享, 从而有效的形成企业内部控制制度的外部监管合力;相关部门应当切实做好注册会计师从业人员的职业道德素质以及专业技能的监督与管理工作, 充分发挥以注册会计师为代表的社会监督作用;除此之外, 还应当充分发挥各种形式的媒体宣传作用, 对于那些违反国家有关政策规定的企业进行及时的曝光。

六、构建一个良好的信息交流平台

一个良好信息交流平台的构建能够使企业对于内部的生产经营状况有一个及时、系统的掌控, 能够有效的促进企业内部信息在不同部门之间的交流与使用。就我国目前的情况来看, 大多数企业都已经不再使用传统形式上的手工记账, 转而使用会计软件进行企业的账务处理, 这种工作形式不仅能够极大的提高工作效率, 而且也为企业内部信息交流平台的构建提供了可能。在企业今后的建设发展过程中, 应当要特别注意开发与引进先进的企业财务与管理软件, 只有这样才能够逐步建立高质量的企业信息沟通系统。

参考文献

[1]、秦燕飞, 白扬.关于企业会计内部控制制度的探讨[J].工业审计与会计, 2008, (06) .

[2]、陆冬生, 刘亮.关于企业内部会计控制建设中若干问题的认识与思考[J].山东商业会计, 2008, (02) .