应收账款风险管理刍议（精选十篇）
应收账款风险管理刍议 篇1
一、应收账款风险种类
(一) 直接风险
所谓应收账款的直接风险是指由应收账款直接导致企业损失的可能性。具体可分为以下四种:
(1) 坏账风险。很多公司账面上看效益很好, 存货也很少, 但是钱没到手, 效益只是纸上财富, 实际内藏巨大风险。其中坏账就是导致应收账款价值贬值的重要因素。坏账是企业不能收回的应收账款, 也就是企业原确定的收益无法兑现, 在实际中由于坏账的发生使企业出现财务危机甚至倒闭的案例屡见不鲜, 是企业应收账款管理中应防范的主要风险。
(2) 资金流动性风险。应收账款的存在使企业大量流动资产被占用, 使企业流动资金被沉淀, 导致企业流动资产的变现能力减弱。超期比例越大、时间越长则企业应收账款资金流动性越差。而且应收账款在没有实现现金收入增加的情况下却增加了缴纳相应的增值税、所得税等相关税费的现金支出, 加速了企业现金短缺, 从而可能导致企业流动资金不足甚至停业。
(3) 汇率风险。对于外贸出口企业, 海外贸易产生的应收账款还存在汇率风险。尤其近年来美元贬值, 使不少外贸出口企业收入严重缩水, 致使一些外贸企业利润降低甚至出现亏损。
(4) 成本增加风险。应收账款的存在使企业有形和无形的经营成本在增加, 应收账款机会成本与应收账款的规模和占用时间成正比例关系。即使在应收账款的规模一定情况下, 由于应收账款占用时间的延长使机会成本随之增加, 除此之外有形的应收账款成本除坏账成本外, 管理成本具有很大的不确定性, 应收账款违约时间越长则为此花费的收账成本越多, 使净收益下降。
(二) 间接风险
应收账款的间接风险是指在应收账款直接风险的基础上引起的企业收入下降或成本增加, 从而导致的企业损失的可能性, 主要有以下三种风险:
(1) 主营业务收入减少风险。虽然大多数企业希望现销而不愿赊销, 但是面对竞争, 为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入, 不得不面向客户提供信用业务。但是不可想象企业可以长期依赖应收账款的扩大来实现稳定的销售。大量应收账款的存在使上述风险共同作用, 必将导致企业资金匮乏, 迫使企业生产量下滑, 从而最终导致主营业务收入减少。
(2) 负债筹资风险。现金流是企业维持正常经营活动所必需的, 如果总是依赖增加应收账款来实现主营业务收入, 那么现金流状况便极不理想。因流动性风险的存在导致企业为维持持续经营需要, 必然要增加银行借款, 进而导致有息负债规模不断扩大, 财务风险加大, 财务费用上涨, 利润不断萎缩, 甚至发生亏损。
(3) 决策失误风险。应收账款夸大了企业的经营成果, 掩盖了危机, 使得损失不能充分和及时地估计, 造成管理者对企业实际状况评估不准确, 从而导致决策失误。
间接风险是因直接风险产生的, 直接风险程度下降, 间接风险随之降低。因此, 应收账款风险管理关键是减少或规避直接风险。
二、应收账款风险管理对策
(一) 应收账款风险防范措施
应收账款的风险防范主要是通过加强企业内部信用管理、控制应收账款规模、及时收取账款、减少坏账损失等, 以规避风险或减少风险。具体有以下管理对策:
(1) 构造信用风险防范和危机处置机制。现在很多中小企业还是按照传统的企业管理模式, 应收账款由财务部门管理, 销售合同、发货、催款由销售部门管理, 二者在管理上往往难以协调。据有关资料反映有70%~80%的逾期应收款是企业自己没有及时追收, 管理不当造成的。因此, 应建立一个在总经理或董事会直接领导下的独立的信用管理部门, 将原来不相统属的信用风险管理的各项职责在各业务部门之间重新进行合理的分工, 信用、人事、销售、财务、采购等业务部门各自承担明确的信用风险管理职责, 并由信用管理部门统筹管理。从而有效地协调企业的销售目标和财务目标, 在企业内部形成一个科学的风险防范管理机制, 防止因盲目决策而产生的信用风险。同时, 当信用危机出现时, 有一个快速的、有效的危机处置机制。
(2) 完善风险责任制度。在这项管理制度中, 要使各部门成员明确各自的责任和义务, 规范各自的权益。实行第一责任人制度和责任追究制度, 切实加大激励约束力度, 从签订合同开始到资金回收为止全程负责, 以实际收到货款作为业绩考核指标, 实现薪酬制度与价值贡献紧密挂钩。
(3) 加强应收账款全程管理。对应收账款的管理包含事前管理、事中管理和事后管理三个层次。事前管理是防范信用风险的第一道防线, 是根据企业的经济环境和实际情况进行分析, 选择并制定本企业的信用管理政策, 作为应收账款管理的依据, 据此将企业应收账款数额控制在合理的范围内, 保持在最佳水平。还要对客户资信情况进行调查, 防止坏账发生;事中管理是加强对应收账款的日常监督和分析, 对结算期内的应收账款进行跟踪和管理, 了解应收账款现状, 及时发现信誉不良及恶意拖欠的客户, 及早采取措施, 减少呆账和坏账的发生;事后管理是对逾期应收账款的催收采取必要措施如委托代理机构追讨、诉讼、债务重组等。当然对确实无法收回的应收账款, 应建立合理的坏账准备和核准制度, 按规定进行核销, 实现风险自保。
(4) 努力提高产品质量和服务质量。企业应该在提高产品的科技含量和服务质量上多下工夫。在产品方面, 企业应采用先进的生产设备, 引进高科技技术人员, 提高产品档次, 使产品及时更新换代。在服务上, 企业应形成售前、售中、售后完整的服务体系。减少因产品质量和服务质量原因使客户故意拖欠货款, 导致不良应收账款的发生。让企业的应收账款既能提高企业的市场占有率, 增强企业的竞争能力, 又不会使应收账款对企业经营产生副作用, 从而使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。
(二) 应收账款风险转移措施
应收账款风险是客观的, 除了减少风险、规避风险外, 还可以通过转移风险实现对风险的控制。这种做法尽管会使企业付出一定代价, 但对降低应收账款的流动性风险、坏账风险、成本增加风险、汇率风险等具有重要作用。
(1) 利用应收账款融资。应收账款虽然扩大了销售、加速了存货流转, 却导致了资金短缺。利用应收账款进行融资, 就是使现金尽快回笼、转移坏账风险的方法。比如通过与金融机构间的贴现、让售、质押, 及早取得资金用于企业发展并转移部分风险, 以降低流动性风险。
(2) 对应收账款进行投保。这种方法达到的效果类似财务管理中的引导原则, 它不会帮企业得到最好的收益, 却常常可以使企业避免最严重的损失, 因为它把企业所不能预知的重大损失风险转嫁给了保险公司, 这是一个次优化方案, 但对降低坏账风险有重要的作用。
(3) 利用应收账款保理业务。保理业务主要是为以赊销方式进行销售的企业设计的一种综合性金融服务, 是一种通过收购企业应收账款为企业融资并提供其他相关服务的金融业务或产品。推行保理业务是市场分工的运用, 面对市场的激烈竞争, 企业可以把应收账款交与专门的保理商进行管理, 使企业从应收账款的管理之中解脱出来。由于专业保理公司对销售公司应收账款进行管理, 销售企业可以免去应收账款管理上的一大负担, 同时, 保理公司具备专业技术人员和业务运行机制, 并有一套有效的收款政策, 可及时收回账款, 减少企业可能发生的损失。
(4) 采用福费廷业务。福费廷是指远期信用证项下的票据买断业务。出口企业在远期信用证项下提交单据并获开证行承兑后, 即可向国内银行申请经办福费廷业务。一旦国内银行接受福费廷业务, 出口企业即时获得货款, 并将收汇风险全部转嫁给经办银行。国内银行承办福费廷业务一般要求开证银行有非常好的资质和实力, 或者是与其有相互业务代理关系的银行。因此, 建议企业尽量通过办理福费庭等票据买断业务, 减少坏账风险。此举在当前人民币对美元升值前提下能提前收汇, 还可以减少汇兑损失, 防范汇率风险。
(5) 积极采用衍生金融工具。近年来出口企业面临人民币持续升值的不利影响, 因此企业应学会运用金融手段规避汇率风险, 改变只用美元结算的习惯, 可以选择远期结售汇、掉期、互换等金融工具, 锁定或规避汇率风险。
参考文献
应收账款风险管理 篇2
内容提要：
应收账款是指因对外销售产品、材料、供应劳务及其他原因，应向购货单位或接受劳务的单位及其他单位收取的款项。如果对应收账款的管理不善，会给企业带来坏账损失。本文认为可以从增强产品的市场竞争能力、制订合理的信用政策、签订完善的销售合同、建立健全内部控制制度等方面对应收账款的风险进行防范； 可以采取保本控制法、抵押担保控制法、付款方式控制法、信用保险转嫁法、债权转让控制法、债转股控制法、法律诉讼控制法等方法对应收账款的风险进行控制，达到减少坏账损失、加快企业资金回笼、规避企业风险的目的。
关键词：应收账款 风险防范 风险控制
应收账款是指因对外销售产品、材料、供应劳务及其他原因，应向购货单位或接受劳务的单位及其他单位收取的款项，包括应收销售款、其他应收款、应收票据等。它是企业因赊销产品而产生的短期债权，是企业向客户提供的一种商业信用。
商业竞争是产生应收账款的主要原因。企业在竞争中求生存、发展和获利，来实现企业价值的最大化。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售，提高市场占有率。实现上述目标，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。由竞争引起的应收账款是一种商业信用。另外，商品成交的时间和收到货款的时间常不一致，这也导致了应收账款，这不属于商业信用，也不是应收账款的主要内容，故本文只论述属于商业信用的应收账款的管理。
赊销扩大了销售，减少了企业库存，增加了企业的竞争力。但是如果管理不善，后期回款不利，其带来的弊端也不容忽视：其一：降低了企业的资金使用效率，延长了企业的营业周期。其二：企业应收账款的大量存在，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。其三：加速了企业的现金流出。赊销并未真正使企业现金流入增加，反而垫付了更多的成本费用、税金和分红，加速了企业的现金流出，形成了沉重的资金链。其四：增加了应收账款管理费用、催收费用，增加了资金机会成本，使企业效益下降。其五：增加了对账负担，增加了应收账款管理过程中的出错概率。
专业机构统计分析，我国企业应收账款占流动资金的比例平均在40%－50%之间，逾期应收账款发生额占贸易总额的比率高达5%以上。从全球平均范围来看，一个生产型企业将近40％的流动资产其实是散落在买家手里的，也就是说应收账款占流动资金的40％。国家统计局的统计结果显示： 2006年1－4月，前4个月规模以上工业企业实现主营业务收入86，006亿元，同比增长25.5%；4月末，规模以上工业企业应收账款净额27，597亿元，同比增长19.8%。根据国家统计局资料，我国企业平均无效成本（坏账、拖欠款损失、管理费用的三项总和）是销售收入的14%。应收账款管理不善，可能导致企业资金周转困难，甚至丧失持续经营的能力，因此现代企业越来越需要重视应收账款的风险管理。
本文结合企业具体措施，对应收账款的风险防范与控制方法进行探讨。
一、应收账款的风险防范
在进行应收账款的管理时，应强调事前防范，而不仅仅是事后处理。防范风险的主要方法有：
1.增强产品的市场竞争力，争取现销方式销售商品，减少应收账款。
市场营销的现实表明，适销对路，供不应求的高科技产品，企业往往不需要采取赊销的方式。因此，不断开发符合消费潮流、市场竞争能力强的高科技产品是防范应收账款风险最有效的途径。
2.完善信用管理部门职能，建立系统性的管理。
表现在一些具体业务上，比如完整的客户档案是信用管理的基础，客户档案应包括以下内容：客户基本资料、客户信用资料、赊销合同、以往交易记录等。信用管理部门依靠完整的客户资料评价和跟踪客户的信用状况，确定客户的信用额度，对逾期账款进行有效管理。客户档案应从与客户建立交易关系前就着手建立，并在客户关系的发展过程中予以及时补充和更新。
3.制定合适的信用政策。
信用政策是企业对应收账款进行规划和控制的基本策略与措施。企业必须根据自己的实际经营和客户的信誉情况制定合理的信用政策。信用政策包括信用标准、信用期间和收账政策三方面。（1）信用标准是客户获得商业信用应达到的最低标准，通常以预期的坏账损失率表示。（2）信用期间是企业允许客户从购货到付款之间的时间，这个期间不宜过长也不宜过短，必须谨慎确定。（3）收账政策是指客户违反信用条件，拖欠甚至拒付账款时企业所采取的收账政策与措施。合理的信用政策应将信用标准、信用期间和收账政策三者结合起来，综合考虑三者的变化对销售额、应收账款各种成本的影响。
企业客户在向提供信用之前，必须严格调查分析客户的信用状况，并经内部授权批准后方可提供，以控制企业的信用风险。对老客户，要建立健全信用档案，制定一套完整的历史信用记录。对新客户的信用管理应包括：进行信用调查、信用评估和制定合理的信用改策。另外，对客户提供信用后，企业还应随时了解其信用状况的变化。若对方出现信用恶化，经营状况不佳时，企业应及时调整经营策略，以免造成经济损失。具体操作可以参照某些公司的做法：如果年销售额在1亿元以上的企业，可以采取对于注册资本在100万元以下的客户、小额的合同、初次的客户，原则上不实行赊销；信用好、注册资本超过100万元的客户，可以实行赊销，但是赊销的额度不应该超过客户的净资产。
信用额度要谨慎使用，在企业中，一般对于注册资本大、企业信用好、工程业务量大的客户，给予一定的信用额度，可以是一定的发货量，也可以是固定的金额，但是必须在合同结束前，收回信用额度或者收回大部分的信用额度，以减少风险。
4． 签订完善的销售合同。
完善的销售合同是防范应收账款风险的最有力的保障，合同的签订一定要严格遵守合同法，对于商品的数量和质量，检验或验收方式，交货的时间和地点，付款金额、付款期限和付款方式，售后服务等要素，在合同条款中不能有令人误会或有多种解释的模棱两可的规定，以避免客户用种种理由或借口拒绝或拖延付款。
5.货款建立健全赊销控制制度。
首先，建立赊销对象的资信调查制度，对客户的信用品质进行评估。一般需要通过直接查阅客户财务报表或通过银行、税务、工商等政府管理部门提供的客户信用资料，也可通与该客户的其他往来单位交换有关信用资料，并据此定期采用定性分析与定量分析相结合的方法评估客户的信用品质，减少与信用差的客户发生赊销行为，对往来多、金额大或风险大的客户加强跟踪调查和监督。
其次，建立赊销审批制度。根据企业自身特点和管理需要，赋予相关职位人员一定金额的审批权限，所有的赊销业务，均需通过审批程序。各经办人员只能在各自的权限内办理审批，超过限额的，必须提请上一级有关部门批准，金额特别巨大的，需报请企业最高领导批准。
实际工作中，可以在企业财务部门设立风险控制专员，赊销发货审批制度实行财务先审的三级签字制度。赊销发货时，经有关销售部门审核完毕后，必须由财务部审核该客户的合同执行情况是否符合要求并签字同意后才能发货。对有不良记录且目前履约情况不好的客户，财务有权拒绝发货。
最后，建立收款责任制。一般企业都明确了销售人员有追讨应收账款的责任，还应该同时明确审批人员和财务部门有督办的责任，另外要制定严格的资金回款考核制度，以实际收到的货款数作为销售部门的考核指标，相关销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到回收资金全过程负责。
实际工作中，企业应当落实内部催收款项的责任，将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。对于造成逾期应收账款的业务部门和相关人员，企业应当在内部以恰当的方式予以警示，接受员工的监督。对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，企业可以按照内部管理制度扣减其奖励工资。
二、应收账款的风险控制
1.保本控制。
这一方法的基本思想是赊销的前提要保证企业至少能够维持正常的生产经营。根据保本点分析原理，产品成本金额不予赊销，企业可以赊销的金额不超过已经实现的销售毛利部分。值得说明的是销售毛利的计算是按照管理会计的计算方式进行的，现行财务会计报表上的毛利数据是按照制造成本法计算出来的，不能直接作为计算依据。因此，要预先将现行财务成本按照成本的性态重新调整，在企业现有生产能力范围内，将随着产量的增加而（或大致）成正比例增加的成本费用作为变动成本，反之，则作为固定成本。具体计算公式如下: 销售毛利总额= 销售收入总额－变动成本总额
销售毛利率=（销售毛利总额/ 销售收入总额）× 1 0 0 % 现金销售毛利总额= 现金销售收入×销售毛利率
可以赊销的商品价值量= 现金销售毛利总额
例如:假定某企业采用现金销售方式实现销售收入1000万元，销售毛利率为10%，则企业当前的赊销量以变动成本计算最多只能是100 万元。
依据上述原理，企业可以采取赊销总量控制，也可以对某一客户的赊销量进行单独控制。实践证明这一方法非常有效。
2.保证控制。
保证，是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或承担责任的行为，保证是担保的一种方式，是第三人以自己的信誉和清偿能力自愿为债务人作保的行为。担保方式有保证、抵押、质押、留置、定金五种。
即要求客户对赊销商品提供价值相当的物质抵押或第三方担保。如果是物质抵押的方式，最好是要求客户提供不动产抵押，如果是可动产抵押，除非客户同意可由企业单独保管，否则很不安全。所有抵押物都要经过公证登记，严防被客户重复抵押。票据质押是一种比较好的方式，不少合同都采取押支票，月底结清的办法；如果采用第三方担保的方式，要注意担保人是否有足够的经济实力，以及他本身的经营状况和市场形象；定金方式是企业常见的做法，一般合同都要求付款方先支付一定比例的定金。
3.选择恰当的付款方式。
选择恰当的付款方式也可以达到控制应收账款风险的目的，最好采取电汇、支票等现金支付，可以及时转化为企业的自有资金，提高资金利用率；采用银行承兑汇票付款方式，也是一种对销货企业有利的付款方式，企业可以根据实际需要提前贴现，也可以背书转让给第三者。企业应尽量少接受客户用商业承兌汇票方式付款，由于其为企业承兑，其安全程度比不上银行承兌汇票，并且在实际执行中，许多银行都不接受企业承兑汇票的贴现，风险程度较高。
4.风险转嫁。
有关专家认为，解决应收账款问题除了企业自身要建立资信调查和评估机制等一套企业信用评价体制外，还可以采取风险转嫁的方式，由保险公司第三方来承担由于信用缺失所带来的经营损失。在中国，现在已经有平安保险集团和法国科法斯保险集团共同推出的企业国内短期贸易信用险。企业可将应收账款进行投保，保险公司通常把保险金额限制在一定的范围内，要求投保企业承担一部分坏账损失，但是这种方式仍然可以把企业所不能预料的重大损失的风险转移给保险公司，使企业应收账款的损失率降到最低。
5.债权转让控制。
将应收账款形成的债权转让给从事此项业务的代理机构或其他单位以取得资金，转让的应收账款企业无追索权，客户还款时直接支付给购买者，一旦发生坏账，企业无须承担任何责任。这项业务因要付出较大的折扣或手续费，企业不可能获得与全部应收账款相当的价值，但比为追讨债务时花费大量的人力、物力、精力要划算。目前此类业务多见于应收账款即将影响公司形象的上市公司和一些应收账款巨大已影响到企业持续经营能力的企业，其实一般企业完全可以采取类似方法，以尽早摆脱应收账款带来的麻烦。
6.债转股控制。
如果客户的付款能力有限，可以提出债转股的方案，企业成为了客户的股东，可以直接参与客户的经营决策，从而有效花解了收款风险；通过改善客户的生产经营，可以尽快收回应收账款转为的投资。这种方法往往是在客户经营状况急剧恶化的情况下采用的很不情愿的举措（除非有意控股），因为债转股占用了企业的资金，可能影响本企业正常的生产经营。一般情况下企业应及时采取其他措施。
7.法律诉讼控制。
如果客户故意违反合同，拖延付款，企业应果断地通过司法途径进行追究，及时通过人民法院冻结客户有关财产，进行财产保全，因为即使客户行将破产，被冻结或保全的财产也有优先偿付权。这可能是对应收账款采取的最后挽救措施，因此要积极主动，注意诉讼时效，不能听之任之。
实际工作中可以参考以下做法：如果应收账款逾期在3个月以内，企业可进行内部处理，如果是客户是合理拖延，则可以给其一定的时间；逾期3个月以上，企业可考虑通过外部力量（如追债公司）进行追讨；对于逾期一年以上的应收账款，企业可以考虑诉诸法律手段，但此前企业必须进行全面考虑，因为诉讼的成本比较高，而且将导致与客户的关系完全破裂，商业成本比较高。而且在采取诉讼时必须考虑官司能否打赢和能否拿回欠款。
8.建立应收账款催收责任制度。
企业应当落实内部催收款项的责任，将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。对于造成逾期应收账款的业务部门和相关人员，企业应当在内部以恰当的方式予以警示，接受员工的监督。对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，企业可以按照内部管理制度扣减其奖励工资。
9.加强应收账款的催收力度。
应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项。一般情况下，大多数客户目的非常明确，愿意迅速付清货款，享受现金折扣。因此，企业对信用期内的应收账款一般不用过问。而对于逾期的应收账款，应按其拖欠的账龄、金额进行排队分析，因为应收账款账龄越长，收不回来的可能性越大，产生坏账的可能性越大。通过分析，确定优先收账的对象，尽量在发生欠款的初期，就采取有效的收账措施。同时应分清债务人是故意拖欠，还是愿意付款却没有付款的能力。对故意拖欠的债务人，采取通常的催收办法只能是延误时间，对此类欠款必须采取更加有力的措施进行追讨，或迅速通过法律途径采取诉讼保全等措施加以追讨。而对于愿意付款，但目前没有付款能力的企业，看是债务人暂时出现了资金周转困难，还是由于其财务状况发生了严重的危机甚至达到资不抵债所致。如果是债务人财务状况发生了严重的危机无力还款，随着时间的推移，极有可能转变为故意拖欠，对此类欠款必须从一开始就采取强有力的追收措施或相应的债权保障措施。
10.编制企业客户账龄表。
编制企业客户账龄表，并及时将客户欠款的信息传递给营销部门，并从企业办事处和营销部门得到相关客户的最新动态和信息。
11.坚持对账制度。
发货后，提货单上要由运输公司签字。货到工地或者厂家，提货单或者装箱单必须有客户的验收签字，并及时交财物部门。财务及时与客户进行账务核对，未达账项及时查清原因，及时给对方开具发票。
综上所述，对应收账款的防范和控制管理，可以从以上方面实行全面防范与控制，尽可能将应收账款的风险降至最低。合理有效地控制和防范应收账款的风险，是企业经营管理中的一项重要工作。加强客户信用管理，制定科学合理的信用政策、结算方式以及有力的内部控制制度，企业尽可能把应收账款的风险控制在最低程度，确保企业的良好运营。
主要参考资料：
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企业应收账款管理刍议 篇3
应收账款是指企业在生产经营活动中因发生购销产品、提供或接受劳务等业务而同经济往来对象之间形成的账款。长期以来,企业一直注重资金和成本管理,而与资金、成本、实物资产等密切相关的应收账款在很多企业没有引起足够的重视。为了提高企业信息的真实性,加强应收账款的管理是十分重要的。
应收账款是指企业因赊销产品或劳务而形成的应收款项,直接关系到企业的可利用资源和企业效益。企业要重视和加强应收账款的管理,有效的控制和规避应收账款产生的财务风险。
我国应收账款管理的现状
随着市场经济的不断发展,大部分商品处在买方市场,竞争异常激烈。企业除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等手段以外,赊销是扩大销售的手段之一,这就产生了应收账款。但是,由于企业广泛使用赊销,致使企业的应收账款迅速膨胀。
1、企业不重视应收账款的风险
目前,多数企业为了扩大产品的市场份额,扩大产品的销售量,企业在没有对购买者的信用进行深入分析、调查的基础上就与客户签订合同。虽然,在短时期内使企业产生了较高的账面利润,但是当企业的应收账款不能及时到位,流动资金就不能及时回收,造成企业的财务损失。
2、企业间的坏账损失比较严重
由于有些企业的资本结构不合理或者企业的自身的融资能力较差,使得企业面临流动资金短缺的现象,为此,很多企业都故意拖欠货款,使得企业间的“三角债”非常普遍,企业的应收账款的坏账非常多。
3、企业管理机制不完善
多数企业有专门的销售部门,但只注重销售量而不关心客户的信用情况及货款的催收,使得应收账款的管理比较混乱,缺少有效的标准,只注重盲目赊销不重视账款的回收。
4、企业内部控制不严,催收工作有待提高
有些企业为了满足企业的账面利润,将应收账款长期挂在账面上,不进行坏账损失确认。这种内部监控机制的不完善,使得企业没有人员对应收账款进行负责,造成企业的应收账款长期的积压,使得企业面临严重的经济负担。
企业应收账款产生的原因
1、商业竞争
这是发生应收账款的主要原因。市场经济的竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售,除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外,赊销也是扩大销售的手段之一。
2、企业内部管理问题
主要表现为:部分企业领导者和经营者只注重企业生产经营工作,缺乏理财意识和经验;部分企业内部激励机制不健全,只将工资报酬与销售任务挂钩,未将应收账款纳入考核体系,导致应收账款大幅度上升。
应收账款管理不善的弊端
1、降低了企业的资金使用效率,使企业效益下降
由于企业的物流与资金流不一致,发出商品,开出销售发票,货款却不能同步回收,占用了大量的流动资金,影响企业资金的周转。
2、夸大了企业经营成果
由于我国企业实行的记账基础是权责发生制(应收应付制),发生的当期赊销全部记入当期收入。因此,企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。
3、加速了企业的现金流出
赊销虽然能使企业产生较多的利润,但是并未真正使企业现金流入增加,反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,加速了企业的现金流出。
完善企业应收账款管理的对策分析
第一、从市场竞争的角度,企业必须加强事前控制、事中监控、事后监督,尽可能降低应收账款风险。
1、加强企业应收账款的事前控制
所谓加强事前控制,是企业在进行信用销售决策时,应考虑信用销售对销售收入、对成本、对融资成本的影响。主要措施有:(1)企业可以设定资信部门,主动获取企业和客户的各种财务信息,通过获取信息做出分析报告调整销售方案。 (2)健全企业内部控制制度,在业务交易上严格审批、制定付款程序、确定合理结算方式、对于非销售的应收账款要强化内部监督。
2、加强企业应收账款的事中监控
所谓加强事中监控,是在合同执行过程中,企业财务部门应根据客户的业务量和信用情况,为每一客户设定一个信用额度。采取的措施有:(1)建立企业的赊销申报制度,企业要严格控制应收账款的发生,防止挪用和截留货款,杜绝资金的体外循环。(2)企业要注重对合同的管理。
3、加强企业应收账款的事后监督
所谓加强事后监督,是对逾期未结清欠款的客户,特别是对一些信誉较差、欠款时间较长、金额较大的客户,需有专人负责。采取的有效措施有:(1)对应收账款的动态跟踪管理。在没有到应收账款未到期日时,企业的销售人员要加强与客户的沟通,维持好良好的关系,消除货款拖欠的隐患。(2)加强应收账款的催收工作。(3)加强企业的应收账款的反馈控制。通过应收账款的反馈控制可以发现事前、事中和事后的应收账款控制存在的问题,并提出改进措施,提高企业处理应收账款的能力。
第二、从企业内部管理的角度,合理确定信用政策及催收工作。
1、源头控制,压缩应收账款发生的额度与频率
(1)提高企业风险意识。提高企业领导者的风险意识,是降低和杜绝企业资金风险的核心。
(2)建立客观的企业绩效评价制度。首先,企业应建立独立的信用部门,对赊销与否及信用额度进行控制。其次,建立“谁销售、谁回款”的全程负责制度,将销售业绩与实际回款一并作为销售人员的考核指标,增强销售人员回款的积极性和责任感。
(3)加强销售合同管理。要建立销售合同订立和审查制度,避免出现由于无销售合同或销售合同不合法、不完善而造成的无法及时回笼货款甚至坏账的情况。
(4)合理运用现金折扣办法。现金折扣是企业对在规定的期限内付款的客户给予一定比例的折扣优惠,是鼓励客户尽早支付货款的一种手段。企业可适当使用现金折扣办法,合理确定折扣率。
(5)考察好客户的信用状况,加强资格审查。如果客户达不到信用标准,便不能享受企业的信用优惠,或只能享受企业较低的信用优惠。假如客户所处的经济环境发展前景不佳,客户将来的偿债能力难免会受到影响,企业就应降低赊销商品的限额,或不允许赊销信用发生。
2、加强应收账款的催收工作
成立应收账款清收小组,催讨应收账款。企业对于已经到期的应收账款,交由应收账款清收小组进行催讨。应收账款清收小组的组织管理工作应注意以下问题:第一,产生应收账款的销售员应为应收账款的责任人,参加清收小组;第二,清收小组应建立严格的考核和奖罚制度,以调动催讨人员的积极性。
3、财务部门加强应收账款的管理
(1)合理估计坏账的可能性,计提坏账准备。
(2)及时确认坏账损失。
(3)利用应收账款融资。企业在资金周转紧张的情况下,可以利用应收账款融资,在扩大销售和提高资金运行能力中获取双赢。
我国企业应收账款管理发展的趋势
1、创新应收账款的模式
企业可以通过实施ERP系统,将企业应收账款业务分离,提升企业对应收账款的重视程度和管理能力,使得企业能够及时获取优质的客户信息,改善企业和客户的关系,方便了应收账款业务的处理。运用在线商务,进行网络销售,实现网络化交易。
2、强化计算机在企业应收账款中的应用
随着科技的不断进步,企业的应收账款也越来越依赖于计算机的处理和控制。企业资信部门获取的信息可以通过计算机进行分析,提高分析的精度,同时可以减少企业人员的工作量降低成本。
总之,应收账款关系企业的利润水平,企业要重视的加强应收账款的管理,不能为了谋求一时的账面利润而使企业陷入财务困境。企业要认真分析评估客户,依据不同的客户制定不同的应收账款策略,提高企业应收账款的回收率,增加企业的效益。
参考文献:
[1]余海生,张金钟.浅议企业应收账款的日常管理.Modern Economic Information,2009;20
[2]胡艳,孙安龙,张建.如何加强企业应收账款的管理.Value Engineering,2009;11
[3]王偉.论企业应收账款管理.Journal of Shanxi Finance and Economics University,2009;S2
[4]葛东敏.浅谈企业应收账款的管理.Modern Business,2009;30
刍议应收账款的管理 篇4
一、客户分类管理
应收账款不能简单的从数量上管理, 更多的应该从结构上进行优化, 所以要对客户进行分类管理。
1. 客户信用评估。
目前我国正处于经济转型期, 信用体制、机制尚不完善。在应收账款的管理上, 不能简单照搬西方发达国家的信用管理系统。但是, 从长远发展考虑, 不能因为信用体系的不完善而不做信用评估。信用评估仍然需要做。对于新客户, 信用评估内容包括营业执照、企业资质、注册资金、经审计的财务年度报告、资产负债情况、以往合同履行情况、实地考察等。对于老客户, 需要定期动态评估其信用记录。通过信用评估, 使之成为应收账款管理的参考资料, 从而决定是否与客户进行业务交往以及给予客户的信用条件。
2. 运用80/20原理关注重点客户。
应收账款是市场开拓中必须付出的成本。不能简单的从数量上管理应收账款, 更多的应该从结构上进行优化。根据帕累托原理 (80/20原理) , 在任何特定的群体中, 重要的因子通常只占少数, 而不重要的因子则占多数, 只要控制重要的少数, 即能控制全局, 反映在数量上, 就是80/20原理, 即80%的价值来自20%的因子, 其余20%的价值来自80%的因子。同理, 企业80%的应收账款来自于20%的客户 (相对而非绝对) 。针对形成企业大部分应收账款的20%客户进行筛选并重点控制, 往往能够起到事半功倍的效应。
二、合同签订管理
在合同签订中, 除了明确当事人名称、住所、标的物、数量、质量、价款之外, 还应特别注意以下几点。
1. 合同审批。
根据合同性质和额度, 建立合同审批制。不同级别的人员, 可给予客户的信用条件应不同, 信用条件主要包括信用期限、折扣期限、现金折扣。超过限定条件的须报上一级审批。合同可请法律顾问审核, 经主管人员审批, 才能签订。严禁无合同承接业务或发货。
2. 尽量让客户提供担保。
担保可分为保证、抵押、质押、留置和定金。物权法的施行, 大大提高了担保物权的操作性。具体可根据实际情况灵活使用, 但应注意不同担保的特点及生效条件。
3. 明确支付款项的最后期限。
这样利于相关责任人员尽快回收应收账款, 同时也是计算诉讼时效的起点。
4. 选择管辖法院。
如果合同约定采用诉讼方式解决纠纷, 尽可能坚持以所在地的法院为管辖法院。这样万一真的发生诉讼, 可减少成本费用。
三、应收账款的日常管理
应收账款形成后, 企业应加强应收账款的日常管理。
1. 建立责任制和奖惩制。
对相关人员的责任进行明确界定, 谁经手的业务谁负责, 并作为业绩考核依据。可根据资金回笼天数分档进行奖罚。建立终身责任制, 发生呆坏账, 要追究责任。同时要高度重视通过努力能够回收的呆坏账, 可根据应收账款账龄的长短按比例提取额度奖励有功清欠人员。
2. 催收。
要做好应收账款的清单编制, 按月做好总账、明细账, 载明销售合同额、应收金额、尚欠金额及账龄等信息, 详细记录每笔款项的回收情况。催收应宽严适度。对即将到期或已到期的应收账款, 发去语气比较温和的信函或打电话通知客户, 应及时付款。对已过付款期仍未付款的客户, 企业可打电话或派人登门催收, 如果客户确有困难可共同商谈延期付款的具体办法。对于无任何困难, 又无合理的拒付理由而拒不付款的客户, 则可借助法律等手段来回收款项。
3. 对账。
对账单不仅能进一步明确债权债务情况, 而且还能起到中断诉讼时效的作用。企业应定期与客户进行对账, 并编制对账清单。至少每年应对账一次。对账单上应写明应收账款情况、收款情况及欠款情况, 并要求客户核对、签字、盖章。对不能当面对账的客户, 可通过特快专递进行邮寄对账单。特快专递的邮寄联原稿和收到人的签收手续, 分别在发报, 收报的邮电部门存档一年, 可供随时查询。
4. 运用合同履行中的抗辩权和解除权。
合同法规定了合同履行中的三种抗辩权, 同时履行抗辩权、不安抗辩权和先履行抗辩权。同时履行抗辩权, 即当事人互负债务, 没有先后履行顺序的, 一方在对方履行之前或对方履行债务不符合约定时, 有权拒绝其履行要求。不安抗辩权, 指应当先履行债务的当事人, 有确切证据证明对方有经营状况严重恶化、转移财产、抽逃资金, 以逃避债务、丧失商业信誉、有丧失或者可能丧失履行债务能力的其他情形的, 可以中止履行。先履行抗辩权, 指当事人互负债务, 有先后履行顺序, 先履行一方来履行的或履行债务不符合约定的, 后履行一方有权拒绝其履行要求。当出现下列情况, 企业也可行使合同解除权:因不可抗力致使不能实现合同目的;在履行期限届满之前, 当事人一方明确表示或者以自己的行为表明不履行主要债务;当事人一方迟延履行主要债务, 经催告后在合理期限内仍未履行;当事人一方迟延履行债务或者有其他违约行为致使不能实现合同目的。因此, 企业应关注客户相关信息, 灵活运用相关措施, 以控制风险。
5. 应收账款的抵销。
抵销分法定抵销和约定抵销。法定抵销指当事人互负到期债务, 该债务的标的物种类、品质相同的, 任何一方可以将自己的债务与对方的债务抵销, 但依照法律规定或者按照合同性质不得抵销的除外。当事人主张抵销的, 应当通知对方。通知自到达对方时生效。抵销不得附条件或者附期限。约定抵销指当事人互负债务, 标的物种类、品质不相同的, 经双方协商一致;也可以抵销。因此, 对于债务人确实还款有困难, 为避免造成坏账, 除法定抵销之外, 还可行使约定抵销, 或者寻求债务人拿资产抵账。
6. 应收账款转让。
根据合同法, 合同的权利、义务都可以转让。企业应灵活运用。例如, 合同法规定, 债权人可在通知债务人的情况下, 将债权转让给第三方。因此, 对于一些非常难回收的应收账款, 如果第三方同样欠债务人债务, 可以把应收账款转让给第三方。第三方相对于债务人而言, 由于债权、债务集一身而自动抵销。
四、运用诉讼维权
诉讼是法律赋予当事人维护权益的重要途径。但诉讼是手段, 而非目的。为了回收应收账款而诉讼, 要平衡好诉讼成本和效益。
1. 一般诉讼。
对于一些拖欠应收账款不愿意归还的债务人, 企业可以对其提起民事诉讼。需注意的是起诉要在诉讼时效之内, 同时日常业务交往中要注意合同、对账单、发货单等资料的保存。
2. 财产保全。
财产保全包括诉讼保全和诉前保全两种。具体指在起诉前或诉讼中, 一方当事人有可能转移或隐匿财产, 使将来的生效判决不能执行或难以执行, 人民法院可以根据对方当事人的申请, 对债务人采取查封、扣押、冻结等强制措施。进行财产保全, 可以防止债务人事前转移资产, 提高执行的成功率。
3. 申请支付令。
申请支付令属于民事诉讼的督促程序。对于一些拖欠时间长、又不愿意在对账单上签字、盖章的客户, 企业暂时也不愿起诉, 可以向有管辖权的人民法院申请支付令, 由人民法院向客户下达支付令, 督促企业还款, 该支付令还能起到中断诉讼时效的作用。
4. 代位权诉讼。
因债务人怠于行使其到期债权, 对债权人造成损害的, 债权人可以向人民法院请求以自己的名义代位行使债务人的债权, 但该债权专属于债务人自身的除外。注意的是, 企业行使代位权必须以自己的名义, 向人民法院提起。代位权成立的, 次债务人 (客户的债务人) 负清偿责任, 企业和客户之间的债权债务关系消灭。
5. 撤销权诉讼。
因债务人放弃其到期债权或者无偿转让财产, 对债权人造成损害的, 债权人可以请求人民法院撤销债务人的行为。债务人以明显不合理的低价转让财产, 对债权人造成损害, 并且受让人知道该情形的, 债权人可以请求人民法院撤销债务人的行为。撤销权自知道或应当知道撤销事由之日起一年内行使。
6. 追究股东责任。
根据公司的有限责任性质, 股东以其认缴的出资额或认购的股份为限对公司承担责任。但是, 如果公司股东滥用公司法人独立地位和股东有限责任, 逃避债务, 比如, 虚假出资、抽逃出资, 严重损害公司债权人利益的, 仍应当对公司债务承担连带责任。因此, 如果发现股东有滥用公司法人独立地位和股东有限责任而不归还应收账款的, 除追究公司责任之外, 还可追究公司股东的责任。
五、关注特殊事项
企业还应关注债务人的合并分立、减资、破产、重整等特殊事项。
1. 对债务人合并、减资的注意事项。
对债务人合并或减资, 企业应及时处理, 并可要求债务人清偿债务或者提供相应的担保。这对于无担保的应收账款特别有用。因为根据公司法, 债务人合并或减资, 债权人自接到通知书之日起三十日内, 未接到通知书的自公告之日起四十五日内, 可以要求债务人清偿债务或者提供相应的担保。
2. 对债务人解散、重整或破产的注意事项。
应收账款管理方案 篇5
根据应收账款管理制度，针对在企业应收账款分析中发现的问题采取相应的办法，解决公司在应收账款回收中出现的问题，加快公司的资金循环，提高资金利用效率，实现企业的效益目标。
1、加强应收账款的日常管理工作
公司在应收账款的日常管理工作中，有些方面做得不够细，比如说，对用户信用状况的分析，账龄分析表的编制等。具体来讲，可以从以下几方面做好应收账款的日常管理工作：(1)做好基础记录，了解用户（包括子公司）付款的及时程度，基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期，用户付款的时间，目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等，企业只有掌握这些信息，才能及时采取相应的对策。(2)检查用户是否突破信用额度。企业对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。（3）掌握用户已过信用期限的债务，密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与用户联系提醒其尽快付款。(4)分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平，企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。(5)考察拒付状况，考察应收账款被拒付的百分比，即坏帐损失率，以决定企业信用政策是否应改变，如实际坏账损失率大于或低于预计坏帐损失率，企业必须看信用标准是否过于严格或太松，从而修正信用标准。(6)编制账龄分析表，检查应收账款的实际占用天数，企业对其收回的监督，可通过编制账龄分析表进行，据此了解，有多少欠款尚在信用期内，应及时监督，有多少欠款已超过信用期，计算出超时长短的款项各占多少百分比，估计有多少欠款会造成坏账，如有大部分超期，企业应检查其信用政策。
2、加强应收账款的事后管理
收账管理包括如下两部分工作：(1)确定合理的收账程序，催收账款的程序一般为：信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律，在采取法律行动前应考虑成本效益原则，遇以下几种情况则不必起诉：诉讼费用超过债务求偿额；客户抵押品折现可冲销债务；客户的债款额不大，起诉可能使企业运行受到损害；起诉后收回账款的可能性有限。(2)确定合理的讨债方法。若客户确实遇到暂时的困难，经努力可东山再起，企业帮助其渡过难关，以便收回账款，一般做法为进行应收账款债权重整：接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵偿；改变债务形式为“长期应收款”，确定一个合理利率，同意用户制定分期偿债计划；修改债务条件，延长付款期，甚至减少本金，激励其还款；在共同经济利益驱动下，将债权转变为对用户的“长期投资”，协助启动亏损企业，达到收回款项的目的。如客户已达到破产界限的情况，则应及时向法院起诉，以期在破产清算时得到部分清偿。针对故意拖欠的讨债，可供选择的方法有：讲理法；恻隐术法；疲劳战法；激将法；软硬术法。
3、应收账款核算办法和管理制度
应收账款账户中子公司欠款额占总额的60.42%，加强公司内部的财务管理和监控，改善应收账款核算办法和管理制度，解决好公司与子公司间的账款回收问题，下面从几个方面给出一些建议：(1)加强管理与监控职能部门，按财务管理内部牵制原则。该公司在财务部下设立财务监察小组，由财务总监领导配置专职会计人员，负责对营销往来的核算和监控，对每一笔应收账款都进行分析和核算，保证应收账款账账相符，同时规范各经营环节要求和操作程序，使经营活动系统化规范化。(2)改进内部核算办法。分别针对不同的销售业务，如公司与购货经销商直接的销售业务，办事处及销售网点的销售业务，公司供应部门和贸易公司与欠公司货款往来单位发生的兑销业务，产品退货等，分别采用不同的核算方法与程序以示区别，并采取相应的管理对策。(3)对应收账款实行终身负责制和第一责任人制。谁经手的业务发生坏帐，无论责任人是否调离该公司，都要追究有关责任。同时对相关人员的责任进行了明确界定，并作为业绩总结考评依据。(4)定期或不定期对营销网点进行巡视监察和内部审计。防范因管理不严而出现的挪用、贪污及资金体外循环等问题降低风险。(5)建立健全公司机构内部监控制度。针对应收账款在赊销业务中的每一环节，健全应收账款的内部控制制度。努力形成一整套规范化的对应收账款的事前控制、事中控制、事后控制程序。
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浅析应收账款管理 篇6
摘 要 应收账款作为一种信用和促销手段对一个企业来说是至关重要的，它关系着企业的资金链，提高了企业的竞争力，被企业广泛采用。本文从应收账款产生原因出发，阐述了目前应收账款管理中存在的一些问题，并对如何加强应收账款的管理是企业生存和发展的关键提出了自己的建议。
关键词 应收账款 问题 管理
一、应收账款产生的原因
1．商业竞争的需求。同业竞争激烈、市场需求不旺，企业不得不采取赊销方式销售，由于赊销销售方式，购买方可以在不支付货款的前提下获得产品的使用权，降低了购买方的使用成本，因此，在产品质量、销售价格等因素一致的前提下，赊销是一种行之有效的促销方式。在赊销的同时，应收账款也就发生了；同时市场经济的竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售，为提高市场占有率，企业除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，也通过赊销或其他优惠方式争夺批发商和零售商；由这些引起的应收账款，是企业市场竞争和商业信用的产物，是企业拥有的、经过一定期间才能兑现一种的债权。
2．企业自身的问题。其一，没有应收账款管理的责任部门。不少企业有大量的应收账款对不上，收不回，一个主要原因是没有相应的管理办法和明确的管理部门，内部清理欠款工作职责不清，缺少必要的内部控制；其二，企业没有树立正确的应收账款管理目标，片面追求利润最大化，而忽视了企业的现金流量，一个重要原因就是对企业领导人的考核过于强调利润指标，而并没有设置“应收账款回收率”这样的指标，很容易使企业不良资产增加，严重影响企业的正常生产经营。
3．减少库存的需要。企业持有存货相应的要增加管理费、仓储费和保险费等开支，还有存货跌价的风险，为了降低风险，当企业产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。
二、应收账款存在的问题
1．对应收账款的会计监督薄弱，使得应收账款存在一定的风险。赊销风险就是应收账款形成的风险。没有建立一套完善的赊销管理制度，对形成的逾期款项能否收回、收回多少没有底数，忽视了资金的良好周转，使得经营成本加大；而没有建立应收账款台账管理制度，没有对应收帐款进行辅助管理或仅按账龄进行辅助管理，企业在回款不畅的情况下就不能满足经营管理的需要；没有建立应收账款定期清查制度及坏账核销管理制度，企业应收账款账龄有的甚至多达到10余年，发生坏账的机率也随之增大。
2．应收账款的潜在影响及损失。企业通过应收账款实现的销售收入，虽然能使企业产生较多的利润，但是也使企业在供、产、销的各个环节都要运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，如果产品销售之后不能收回资金，将加大企业资金占用成本；企业应收款的大量存在，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本，降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降；这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生，销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红，久而久之导致企业实际经营状况被掩盖，无法实现既定的效益目标；一旦形成呆坏账，企业的资金就可能周转不灵，将直接消耗企业的利润；如果同一时间发生多起应收账款损失，超出企业所能承担的最大限度，企业就可能面临严重的财务危机，长此以往，还有可能造成企业生产经营循环中断，企业经营难以为继。
三、有效管理应收账款的方法
1．建立完善的客户信用情况反馈体系，从源头扼制“应收账款”的大幅度增加和坏账的形成。对于客户信用质量情况的掌握是决定应收账款发生额大小的决定性因素，可在企业内部对客户进行信用评级，信用标准分为信用优良A级、信用一级B级、信用较差C级、已无信用D级。经营部门可以随时关注跟踪客户方面情况的变化，如法人变更、机构拆并、申请破产等等影响企业资金实力和对应收账款收回产生影响的情况，以便于各部门与客户发生应收账款相关事务时，作为采取何种收款方式的参考，同时也是企业对客户信用等级做出判断并决定是不是给予客户优惠，有利于做好应收账款的事前控制。
2．实行应收账款的计划管理，制定科学合理的应收账款信用政策。合理的信用政策应考虑信用标准、信用条件、收账政策三者的结合对销售额、应收账款机会成本、坏账成本和收账成本的影响。企业应编制账龄分析表，制定出不同的信用期间、信用标准和现金折扣政策，并设定一个相对积极的平均收款期，为减少企业坏账损失创造条件。而只有当这种信用政策所增加的销售盈利超过增加的销售成本时，才能得以实施和推行。
3．实行应收账款的责任管理，做到每一笔应收账款都有明确的责任人。企业在制定营销政策时，可以将应收账款的管理纳入对销售人员的考核心项目之中，即个人利益不仅要和销售、回款业绩挂钩，也要和应收账款的管理联系在一起，制定合理的应收账款奖罚条例，使应收账款处在合理、安全的范围之内；企业也可以根据货款回笼情况建立指标考核体系，引入激励机制，实施奖惩措施，从而降低风险的发生机率。
4．发挥会计的监督职能，做到定期对账，辅助应收账款的回收。企业财务部门应定期向赊销客户寄送对账单和催交欠款通知书。对未超过期限的赊销客户，主要是获得经双方供销、财会经办人确认无误并签章的对账单，这是最终通过法律手段寻寻求债权保护的起码要求。对超过期限的赊销客户，在发出对账单的同时，需分发催交欠款通知书，及时催收欠款，企业供销部门及有关经办人员应积极配合财会部门做好此项工作。这样不仅可以在相关各部门之间建立起相互协作、相互制约的机制，提高应收账款信息传递的速度和准确性，同时也有利于提高各部门的工作质量和效率，实现应收账款的系统化、程序化管理。
5．采用灵活的收账策略和风险转移机制。根据对客户信用情况的评估和对应收账款日常监督和分析的资料，分析出债务人拖欠的原因以及拖欠的背景，确定出催账目标，同时还要考虑收账成本，拟定不同的收账策略。对于信用状况良好的客户采用信函、电话等方式，而对于信用一般的客户应通过函电，专程上门实施催收。对近期暂不能还款的客户，应要求对方制定还款计划并提供担保；若客户确实遇到暂时的困难，经过努力可以转亏为盈，企业应帮助其渡过难关，以便收回账款，一般做法为进行应收账款的债务重组、改变债务形式、延长付款期等；对那些既不制定还款计划又不提供担保的，或发现其缺乏清偿能力的，应及时通过法律途径予以解决。对部分不能收回的账款实行风险转移：当企业的应收账款不能回收时，可以考虑将其转化为应收票据，因票据可在未到期时向银行贴现，也可以背书转让，在一定程度上防止坏账损失的发生；企业也可以将应收账款全部出售给金融机构，实现应收账款对象上的转移；最后企业还可以从客户手中购回自己需要的资产以抵补不能收回的应收账款，实现应收账款方向上的转移。
总之，随着经济的发展，商业信用的推行，应收账款的管理已经成了企业经营活动中日益重要的问题。只要我们通过应收账款管理机制的建立，对应收账款全程实行规范管理，使风险性、盈利性得到最佳的统一，达到总效用的最大化，就能使企业在保证一定收益水平的前提下，最大限度地化解应收账款的风险，使企业营运资金结构更加合理，增强企业在市场经济中的竞争能力。
参考文献：
[1]宪仁.企业收款高手.广东经济出版社.2004.1.
应收账款风险管理刍议 篇7
一、医院应收款的会计核算
(一) 应收账款的核算
医疗应收款是指医院因提供医疗服务而向门诊病人和住院病人应收而未收的医疗款。医院的应收账款主要包括应收在院病人拖欠费用以及除此之外的应收而未收的待结算资金两个方面, 因其在医院收入中占有较大的比重, 所以进行有效的核算管理较为重要。
1.医院发生门诊病人欠费时, 按应收未收的金额, 借记“应收医疗款”科目, 贷记“医疗收入”、“其他收入”科目。门诊病人发生的医疗费中应由医疗保险机构等负担的金额, 借记“应收医疗款”科目, 贷记“医疗收入”科目。
2.住院病人办理出院手续结算医疗费时, 按出院病人自付部分以外的应收医疗款或结转的出院病人的欠费金额, 借记“应收医疗款”科目, 按病人自付的金额, 借记“预收医疗款”科目, 按医院发生的医疗费总金额, 贷记“应收在院病人医疗款”科目。
3.收到病人交来的医疗欠费时, 按照实际收到的金额, 借记“银行存款”、“库存现金”科目, 贷记“应收医疗款”科目。
4.收到医疗保险结算的应收医疗款时, 按照实际收到的金额, 借记“银行存款”科目, 按医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额, 借记“坏账准备”科目, 按照应收医疗保险机构的金额, 贷记“应收医疗款”科目, 按借贷方之间的差额, 借记或贷记“医疗收入———门诊收入、住院收入 (结算差额) ”科目。
5.医院每年年终, 应对应收医疗款进行全面分析, 医院一般按照应收账款百分比法计提坏账准备, 借记“管理费用”科目, 贷记“应收医疗款”科目, 对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收医疗款, 经报批准后的金额, 借记“坏账准备”科目, 贷记“应收医疗款”科目。
(二) 其他应收款及预付账款的核算
1.发生的各种应收、暂付款项、备用金等, 根据发生的实际金额, 借记“其他应收款”科目, 贷记“银行存款”、“库存现金”科目;收回或转销各种款项时, 借记“库存现金”、“银行存款”、“医疗业务支出”等科目, 贷记“其他应收款”科目。
2.因采购设备等发生预付款项时, 按照实际预付的金额, 借记“预付账款”科目, 贷记“银行存款”等科目。
3.收到所购设备等时, 按照应计入所购资产成本的金额, 借记“固定资产”等科目, 按预付的款项, 贷记“预付账款”科目, 按退回或补付的款项, 借记或贷记“银行存款”等科目。
4.医院应当于每年终了, 对其他应收款、预付账款进行全面检查, 如有确凿证据表明预付账款因破产、撤销等原因已无望收回的, 应先将其转入其他应收款, 借记“其他应收款”科目, 贷记“预付账款”科目, 对于其他应收款账龄超过规定年限, 确认无法收回的款项, 应当按照有关规定报经批准后, 按照无法收回的其他应收款金额, 借记“坏账准备”科目, 贷记“其他应收款”科目。
二、应收账款存在的原因
(一) 医疗保险机构大量占用资金
随着国家医疗保障体系的全面覆盖, 医院参保病人占病人比例达到90%左右, 医院虽是公益医院, 但同时也是自主经营、自负盈亏的独立法人, 每年财政对差额事业单位的补助对大型综合医院的正常运转来说, 简直是杯水车薪, 而医疗保险机构目前不能将参保病人的垫付款及时拨付医院, 大多要经过两三个月的审核期, 对参保病人用药的不当之处要做扣款处理, 此外, 医院还收治了不少各县区的医保和农合病人, 这就需要医院财务人员亲自到各县区医保机构进行结算, 由于单位多, 人手紧张, 出于成本考虑, 特殊情况时还需等待更长时间才能结算, 而且扣留的保证金和风险金需等第二年才返还医院, 这些原因势必造成了医院大量资金的占用, 在医院资金周转困难时不得不向银行申请贷款, 加重了医院的财务负担, 严重影响了医院的正常业务运转。
(二) 病人欠费占用的资金
建院以来, 公立医院一直贯彻“一切以病人为中心”、“治病救人、救死扶伤”的办院方针, 对遇到突发事件的病人和急、危重病人, 建立绿色急救通道, 实施“先抢救后付款”的服务理念进行救治, 而这往往给医院的运营资金带来了很大的坏账风险。主要表现在五个方面:一是“120”和“110”送来因打架斗殴、交通肇事等难以明确家属及单位的危重病人所发生的医疗费用。二是遇到紧急、危重手术的病人, 因术后出现的各种情况超出病人的承受能力范围, 转而偷逃出院, 造成医疗收入不能全额收回。三是病人已经死亡, 既没有遗产, 也没有义务承担人造成的欠费。四是单位有重大突发事件发生, 而且伤亡重大, 短时间难以支付的职工医疗费。五是以医疗事故为借口, 长期在医院不出院或不结账产生的医疗费用。
三、防范应收账款风险的具体措施
(一) 提高医院财务人员的风险意识
门诊收费处、住院处、医保办负责人应定期向医院财务负责人汇报应收医疗款资金运转情况, 引起财务管理负责人的高度重视, 在中层会议上及时提出预防减少应收医疗款的合理化建议, 在院内网上实行定期通报各科住院病人欠款情况, 增强全院职工服务病人的主人翁意识, 在提高医院社会效益的同时, 把医院的损失降到最低。
(二) 医院医保负责人应加强与医保机构的沟通
参保病人的垫付款在医院应收账款中所占比例最高, 这就要求医院医保负责人加强与医保机构的沟通, 财务科应按月及时和医保办有关人员核对垫付款及拨付款账目, 发现问题及时处理, 做到账目清晰、准确。从医院实际情况来看, 建立医保办负责人与医保机构定期协商机制至关重要。建议医保机构在审核前将医院所垫付资金按一定比例先拨付一部分资金, 以保障医院日常良好的资金运转。同时医保办及时做好医保各文件的宣传, 定期与各科室医生召开会议, 提高医生的责任心, 防止出现医保机构拒付的风险。对医保拒付造成的坏账损失要制定有关责任制度, 对有关责任者追究原因, 落实责任, 以减免医院不必要的损失。
(三) 加强对应收账款的定期催收管理
提高对医院应收账款的管理, 建议对应收账款增设“期限日期”的信息, 从而完善对应收账款的定期催收管理, 建议有专人或部门定期对账目进行清查工作, 做好应收款的风险控制, 做到发现问题及时处理, 分清责任, 落实到人。根据账龄期限制定具体的流程进行报批和处理。
(四) 进一步提高医院财务内控的信息化水平
在信息技术高速发展的时代, 医院机构由于其特殊性, 必须借助先进的计算机网络技术, 应用医院平台自身的内部网络, 实现办公自动化的同时, 进一步提高财务内控的信息化水平, 实现住院处、收费处、医保办、财务科及有关科室的资源共享, 在信息管理系统中根据病人的以往交费记录设立信用等级, 发生欠款时, 可根据病人的信用等级, 将信用等级高的患者允许欠费金额设置多一些, 信用等级低的患者欠费金额设置低一些, 甚至可根据情况不允许欠费, 以便实时查账、及时催缴。另外在医院信息系统中, 建议对偷逃出院的病人进行记录, 一旦该病人再次入院, 信息系统会自动提示相关信息, 以便对该病人采取有效的防范措施, 逐步实现高效的医院网络内部控制功能。
(五) 为防止坏账的发生, 应针对不同情况采取不同的处理方式
(1) 对抢救“三无”病人和重大伤亡事故发生的医疗欠费, 医院要保留医疗救治的原始资料, 以便回当地政府申请财政补贴。 (2) 对治愈后恶意逃账或以医疗纠纷为借口, 长期住院但不支付医疗费用的病人, 要通过司法途径及法律援助解决。 (3) 对确实无支付能力病人的欠费, 报卫生行政部门批准, 在“坏账准备”账户中核销。 (4) 对于有关人员的担保欠款, 坚持谁担保、谁负责的重要原则, 具体可以采取扣减担保人员的奖金和工资的解决办法。
总之, 医院应收账款的大量占用, 严重影响了医院资金运营的有效利用, 加强对医院应收账款的管理, 是完善医院内部控制的一项重要内容, 也是医院财务管理的重要一环;对医院应收账款进行科学有效的管理, 可大大降低医院财务风险, 提高资金的周转速度, 提升资金的使用效益。医院可通过建立信用机制、完善考核机制, 有效运用社会救助与法律保障机制等措施来有效地加强对各项应收账款的管理, 从而更好地回避坏账风险, 使医院资金得到良性循环, 促进医院健康发展。
参考文献
[1] .聂晓云.浅谈新医改形势下公立医院应收账款的管理[J].管理视野, 2013, (2) .
应收账款风险管理刍议 篇8
一、前景理论及其启示
前景理论突破了“经济理性人”假设, 从现实中的人的角度来解释人们在不确定条件下的决策行为, 更注重分析当事人决策心理的多样性, 刻画出了人们在不确定环境下决策的四个重要心理特征, 也给予决策研究新的启示:
1. 在做出决策的过程中, 人们会选择某个参照点去对比自身损益情况, 并可能会因参照点的不同而使得决策行为有所改变。
2. 不确定环境中的框架并非完全透明的, 当事人是有限理性的, 框架的描述方式会影响其决策行为。
3. 人们在做出选择时, 其偏好常常会受到很多与被选对象本身并不相关的诱因的影响而改变, 如问题的描述方法等。
4. 人们对亏损的心理敏感程度大概是盈利的两倍左右, 这种差异会影响其决策偏向。
二、对现有应收账款管理方法的分析
应收账款是依靠信用政策进行管理的, 信用政策的主要内容包括:信用标准、信用条件和收账政策等。而信用条件又是三者的核心, 一般用符号“折扣率/付款期限”表示, 如“2/10~1/20~n/30”。在现金折扣的条件下, 对应收账款入账金额有两种不同的确认方法:总价法和净价法。
在总价法的核算方式下, 总价是其决策参考点。对付款企业来说, 取得现金折扣是获益, 而人们对收益的心理敏感程度比损失要弱, 难以刺激其付款积极性。对于收款企业而言, 恰是一个损失框架, 心理敏感程度强, 这很可能会刺激其在没有必要的情况下, 采取过于积极的收账政策, 增加收账成本。
在净价法的核算方式下, 对于付款企业而言, 决策参考点是净价, 失去现金折扣是损失, 而人们对损失的心理敏感程度强, 会提高付款主动性。对于收款企业而言, 就相对减少了收款难度和收账费用, 有助于合理缩短收款期限, 提高资金周转率。
不难得出, 净价法优于总价法。但是, 考虑到我国市场经济尚不发达的国情, 以及净价法核算工作量大、手续繁琐的特点, 这很可能正是现行会计准则采用总价法的原因。另外, 现有方法受其假设上的局限性, 仅限对结果的研究, 而忽视了心理因素对于当事人实际决策过程的影响。前景理论恰是提供了一个改进思路。以下是笔者的尝试性思考。
三、对应收账款管理的改进
传统财务管理理论是建立在经济理性人假设之上, 认为框架是透明的, 人们总是能够识别并做出一致、准确和无偏差的理性预期, 按照预期效用理论来追求效用最大化, 在决策过程中不会受到主观心理及行为因素的左右。实际上, 现实中的框架是不透明的, 甚至是晦暗的, 当人们难以看清整个晦暗的框架时, 其决策行为就要依赖于他们所使用的框架, 表现出框架依赖性。现实中的人也不是纯粹的经济理性人, 其偏好并非是能事先确定的, 其决策行为还会受到复杂心理因素的影响, 在不确定环境中表现出某些非理性。根据心理学实验观察:人们的实际行为会不自觉的系统偏离于预期效用理论的预测。因此, 不能忽视心理因素对于当事人实际决策过程的影响, 而现有方法恰是忽略了这个过程。
前景理论视角下对应收账款管理方法的改进, 主要体现在对应收账款管理政策的核心——信用条件使用方法的变化上。具体做法主要有三点:1.将应收账款的净价作为客户的付款金额。2.将原信用条件下可享受的最大折扣的期限规定为对客户的免费期限。比如, 在2/10~1/20~n/30中, 将10作为免费期限。3.将现金折扣重新规定为客户无法在免费期限内付款而支付的资金占用的利息费用。利息费用的计算方式可按照原折扣期间和折扣率进行逆向计算。比如, 在2/10~1/20~n/30中, 将利息费用的计算方式重新规定为n/10~1/20~2/30。
在这种管理方式下, 客户的决策参考点是净价, 客户意识到如果不在折扣期内付款不是失去现金折扣, 而是要为此支付资金占用的利息费用, 是一种更加强烈的对“消极偏向”心理敏感性的刺激, 客户付款的主动性会更加高涨。对于收款企业而言, 更易实现安全与效率的资金管理目标, 并且可以采取适当宽松的收账政策, 着眼于培养与客户的良性关系, 而不再仅仅局限于回收账款的狭隘目的, 从而提升营销效果。此外, 这还将有助于减缓双方在立场、信息、经济利益、对收 (付) 款活动理解上存在的差异程度, 减少日常纠纷。可以说, 改进后的方法具有更加积极的效果。
本文在对现有应收账款管理方法从前景理论视角下进行了尝试性改进。但是, 新方法的提出并非旨在比较方法间的优劣, 而是为了说明改进后的方法能够弥补原方法的某些不足。正如超Y理论和权变理论所指出的那样:现实中的人们有着不同的需要类型, 不同的人对管理方式的要求也是不同的;没有一成不变、普遍适用的最佳管理理论和管理方法, 在企业管理中应当根据企业所处的内外环境和条件的变化而随机应变。因此, 这种改进实际上是为收款企业改善应收账款管理提供了一种新思维, 揭示了客户在付款决策过程中的非理性方面, 这将增强企业对应收账款管理的灵活性和对外界环境的适应性。
摘要：根据前景理论所提出的决策者在实际决策过程中的行为特点, 对传统的应收账款管理方法进行尝试性改进, 收款企业将会取得更好的管理效果。
关键词：前景理论,应收账款,决策
参考文献
[1]刘力张峥熊德华张圣平:行为金融学与心理学[J].心理科学进展, 2003, 11 (3) :249～255
刍议应收账款的审计技巧和方法 篇9
关键词：应收账款,审计技巧,流动资产
当今一些企业为了达到自己的目的,利用应收账款进行会计舞弊,不仅影响了企业的长期发展,也严重扰乱了市场经济秩序。为了能够有效地解决这种问题,就需要加大企业审计人员对应收账款审计的重视程度,同时采取正确的审计技巧和方法,对企业应收账款进行合理的审计, 保障财务信息报告的真实性,从而更好地推动企业经营的发展。
1应收账款舞弊表现
在经济不断发展的进程中,企业的规模也在逐渐地扩大,企业规模的扩大也使得其业务项目增多,这就使得应收账款中存在的舞弊问题逐渐暴露。
1.1虚增应收账款账户
部分企业为了能够有效地提升自身的经济效益和影响力,就开设虚假销售发票,依据已有的客户名称来上报虚假业务量以及收入,企业将这些虚假的账面也作为应收账款。企业也会对自身的销售业务进行虚构处理,然后依据已有的客户名称来虚构各种业务名称,或者是捏造根本就不存在的业务名称,而我国的现今会计人员对于这些虚增的应收账款账户根本无法有效地辨别真假,因此,造成了社会出现严重的经济损失。
另外,企业在应收账款账目分类的过程中,没有严格地按照规定对企业应收账款进行细化分类,将所有的债权都归结到应收账款中,从而使得债权出现了模糊不清的问题。还有的企业会将本不应该列入应收账款中的债权列入应收账款目录中,从而使得该账户的审核出现了严重的失真问题。
企业为了能够增加自身的信誉度,虚增利润收入和销售业绩,将一些现货交易也列入应收账款中,使得应收账款审核的准确性下降。企业通过将现货交易账款列入应收账款中,将本来的现货账款挪作私人利用,长期将一些已经回收的应收账款进行挂账,并将原本的款项私吞,这不仅造成企业经济的损失,也造成了社会经济出现损失。
1.2掩盖账龄高的不良资产
在应收账款中,不一定先发生的就要先进行回收,也需要依据客户的具体情况来选择回收的顺序。而企业也会依据自身资金的应用情况以及客户的信用程度来进行销售业务信用期限的设定。当企业出现资金紧张的情况下,就会开设一些短信用期限,而一些本来金额大或者是价格高的业务信用期限较长,这样就会导致后发生的应收账款先被回收,而一些先发生的应收账款则出现后回收的情况。 而如果必须要采取先发放先回收的制度,就会使得账龄与客户的实际情况出现严重的不符现象,这样就会使得账龄高的不良资产被掩盖,从而可能会使得坏账出现没有进行计提准备或者是错报的问题。
1.3坏账准备舞弊
坏账准备计提比例不真实,依据现行会计制度规定企业的坏账损失只能采用备抵法核算,但是坏账准备的计提比例和计提方法根据企业实际情况自行决定。因此,大部分企业利用政策漏洞,通过随意改变坏账准备计提方法或者扩大、缩小坏账准备计提比例,从而人为地调节利润, 这样就影响了他们对企业价值作出正确的判断。
综上所述,在企业应收账款中还存在较多的问题,这些问题的存在使得债权人或者是投资者的利益会受到严重的损失,也使得企业的发展受到了极大的限制,为了能够有效地解决上述问题,就需要采用合理的审计技巧以及高效的审计方法,对企业应收账款进行审计工作,从而保障企业经济活动的正常开展。
2应收账款的审计技巧
2.1应收账款数据正确性的审计技巧
针对应收账款要进行明细分类,针对已经分类处理完毕的应收账款项目进行一一的核对,将所发生的应收账款的报表、总账目数量以及各种细账的汇总合集进行对比分析,查看账目的数据是否一致。同时,要对应收账款的各种明细账目进行对照检查,查看是否存在数据不对应的问题,并且要对发生额以及余额进行对照核实,看看余额是否准确。另外,需要抽取一部分应收账款与其相应的凭证进行对照核实,查看余额是否存在不一致的问题。最后, 就需要对应收账款的截止日期进行有效的核实,查看截止日期与实际的回收日期是否一致。
2.2应收账款内容真实性审计技巧
一是函证应收账款确定其真实性; 二是审计其销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证等确定其存在的真实性; 三是盘点 “库存商品”,审计应收账款是否由于销售商品而形成的,以确定其真实性。
2.3应收账款业务合法性的审计技巧
一是审计产品销售合同确定是否有虚增应收账款账户,调节利润,夸大经营成果的现象; 二是审计是否有利用 “应收账款”科目转移资金,调平账款的现象; 三是审计是否有将已收到的应收账款不入账或推迟入账时间, 以达到挪用或据为己有的目的; 四是审计坏账是否经过合法的程序和可靠的依据。
2.4应收账款合理性的审计技巧
一是审计应收账款的期末余额是否正常; 二是审计应收账款的增减变动情况及原因; 三是审计坏账准备的计提和处理情况; 四是审计时间较长的应收账款的原因; 五是审计商品赊销、销货折扣和折让、坏账损失等是否经过审批手续。
3应收账款审计的方法
3.1常规检查法
常规检查法也被称作是核对法,这种方法主要是利用应收账款的明细账户余额与总账户余额进行对比分析,查看两者的余额是否相同,对应收账款中的账户、财务报表以及各种证明进行有效的核对,查看是否都保持一致,有无错漏问题等。
3.2分组分析法
这种方法主要是针对同一类型的应收账款进行归类分析,其开展分析的主要依据就是应收账款的特定标志。而这种标志一般来说主要分为五种,其一是正常款项,其二是催收款项,其三是疑问款项,其四是待决款项,其五就是坏账。手续齐全,各种凭证都齐备,债权人有足够的支付能力,能够在回收的过程中,及时地交出款项的应收账款就属于正常款项; 所有的凭证以及手续都完备,而债权人也能够承担还款压力,但是因为各种情况的影响下,还款的期限被拖延,在催缴的情况下所回收的应收账款就是催收款项; 在所有手续以及凭证都完整的情况下,因为特殊因素的影响,使得款项需要落实处理的应收账款就是疑问款项; 在一定情况下,应收账款出现争议,或者已经提请诉讼的应收账款,在还没有得到有效的处理的情况下, 该款项就属于待决款项; 就各方面的资料显示,该款项已经不可能回收的就属于坏账。
3.3账龄分析法
在应收账款发生的同时,一直到审计结束,账龄分析法都贯穿始终,利用这种方法可以对应收账款发生的过程进行有效的检查和分析。在应用该方法的时候,需要按照日期的先后发生顺序,对应收账款进行时间段的划分,在划分结束之后,就可以利用该方法对应收账款进行分析。
3.4函询查证法
就是利用电话访问或者是信件访问的方式,对企业发生的应收账款以及个人发生的应收账款进行核实、查验, 利用获取的第一手资料与从外部获得的应收账款信息进行对照,以保障获取信息的真实性。当企业的应收账款账目较多的时候,就需要采用随机抽样检查的方式对需要查证的企业或者是个人进行相关应收账款的查询,以防止应收账款舞弊现象的发生。
4结论
应收账款风险管理刍议 篇10
一、应收账款产生的原因
1. 市场疲软。
社会资本总是向着高回报的产业集中的, 价值规律使市场供给和需求不断地变动, 当某个市场出现暂时的饱和时群众购买力低, 销售困难, 企业的竞争就会加剧。赊销有明显的促销作用。一方面, 企业为争取客户订单、扩大销售、消化库存需要提供近乎苛刻的优惠条件:推迟收款、现金折扣……另一方面, 客户无意或故意拖欠账款, 产生大量呆账、坏账等。企业总要在由于赊销带来的销售利润和由此增加的应收账款机会成本中权衡。
2. 企业 (尤其是中小企业) 融资困难, 资金相对匮乏。
不论是成长中的企业, 还是处于辉煌时期的企业, 企业生命周期中的每个阶段都需要有源源不断现金血液, 在经济不景气的情况下, 更是如此。时下经济环境不景气, 央行提高存款准备金率, 银行惜贷, 尤其是微、中、小企业现金流量不充足。“惜现”、“早收晚付”、利用商业信用成为企业补充现金流量的方法之一, 因此“销售难, 回款更难”就不难理解了。
3. 销售和收款的时间差距。
商品成交时间和收到货款的时间通常不会一致, 这也导致了应收账款的产生。现金销售是很普遍的。特别是零售企业更常见。不过就一般批发和大量制造企业来讲, 发货时间和收款时间往往不一致。这是因为货款结算需要时间处理的缘故。结算手段越是落后, 销售渠道越长、结算所需要的时间也就越长。销售企业只能承认并承担由此引起的各项资金垫支。
由于销售和收款的时间差异造成的应收账款由于不属于商业信用, 也不是应收账款的主要内容, 而我们主要论述属于商业信用的应收账款赊销效果的好坏, 因此, 在下面的模型设计中不考虑时间差异因素。
二、应收账款信用标准决策要考虑的因素及内在关系
信用标准是企业建立的允许客户享受企业提供信用的最低标准, 通常用预计的坏账损失率来表示。从应收账款产生的原因来看企业赊销的主要动因是扩大销售增加销售额, 赊购的主要动因是惜现或现金流量不足因此制定应收账款信用标准的主要着眼点是采用多大的优惠力度即应收账款的相关成本, 在降低客户坏账损失率的同时可以尽可能地增加赊销额。也就是说选择信用标准决策可行的基本原则是改变信用标准增加的成本应该小于增加的利润。这里涉及到的应收账款的相关成本首先是机会成本, 即应收账款所占用资金的加权平均资金成本, 对于资本来源相对单一的企业而言可以采用同期银行贷款利率来表示;其次, 采用信用政策而使企业不能收回地应收账款损失;再次是有关管理人员对应收账款进行管理、收账等活动所产生地管理成本;最后是为了诱使客户提前或如期付款所提供的现金折扣成本。他们之间可能带来的变化是1.信用标准变化对利润的影响, 可以表示为由于信用标准变化而改变的赊销额与相应变化的赊销额的坏账损失率的乘积;2.信用标准变化对机会成本的影响, 是由于信用标准变化而改变的日赊销额与改变的平均收账期及变动成本率及应收账款的机会成本率四者的乘积;3.对坏账损失的影响, 表示为信用标准变化而改变的赊销额乘以改变后的坏账损失率;4.信用标准变化对净收益该变量的影响, 可表示为信用标准变化对利润的影响减信用标准变化对应收账款机会成本的影响减信用标准对坏账损失的影响。
三、应收账款信用标准决策模型的建立
如某企业2010年预计坏账损失率 (在小额应收款不计提, 债务重组全额计提的条件下) 4%, 信用期限30天, 年赊销额20297万元, 销售利润率3.43%, 平均实际发生坏账损失率4.47, 平均收账天数36天, 应收账款机会成本率5.6%, 如备选方案预计坏账损失率 (在小额应收款不计提, 债务重组全额计提的条件下) 5%, 年赊销额增加额3000万元, 增加销售额的平均收账天数40天, 增加销售额的平均坏账损失率6%, 增加销售额引起的管理费用增加727万元, 变动成本率55%, , 一年的计算天数360天。模型的建立操作如下:
1. 设计模型的结构:如 (表1)
2. 计算信用标准变化对销售率润的影响 (15) :在EXCEL工作簿单元格中输入“= (9) × (4) ”
3. 计算信用标准变化对机会成本的影响 (16) :在EXCEL工作簿单元格中输入“= (9) / (13) × (10) × (14) × (7) ”
4. 计算信用标准变化对坏账成本的影响 (17) :“= (9) × (11) ”
5. 计算信用标准变化对管理费用的影响 (18) :“= (12) ”
6. 计算信用标准变化对净收益的综合影响 (19) :“= (15) - (16) - (17) - (18) ”
7. 如有其他方案上述公式可根据EXCEL规律拖拽复制
8. 决策结论:按照前述选择应收账款信用标准可行方案的基本原则采用条件语句进行选择。
其中诸如 (1) 等数字序号均代表EXCEL表中单元格的名称, 如果备选方案很多, 个别反应固定条件的单元格需要绝对应用。
例题中的运行结果如下:
参考文献