独立税务会计计量研究

独立税务会计计量研究（精选十篇）

独立税务会计计量研究 篇1

税务会计是会计学的三大分支之一。由于政治、经济、法律和文化等环境因素的差异, 世界各国及其不同发展时期形成了不同的税务会计模式。我国学者认为, 税务会计模式大致可分为三类:一是以美国为代表的财税分离模式;二是以日本为代表的财税混合模式;三是以法国为代表的财税合一的模式。我国对税务会计的理论研究尚处于初始阶段, 实践中主要将其作为财务会计中涉税会计问题进行研究, 难以满足会计与税收实务的需要。

随着我国会计的国际化进程加快, 会计准则与税法差异急剧扩大, 税收与会计在分离道路上越走越远, 二者的协调也越来越困难。笔者认为, 继续探讨如何协调会计与税收的差异, 有悖于会计和税收改革的目标, 近乎于是一条“死路”。

充分借鉴西方发达国家已有的经验, 构建符合我国国情的完全独立于财务会计的税务会计 (以下简称“独立税务会计”) , 对涉税事项及时进行确认、计量, 编制税务会计分录, 登记专门账户, 提供独立税务会计报告, 序时、连续、系统地反映涉税经济事项, 能够使税企双方完全抛开繁琐的纳税调整事项, 使税收摆脱对会计信息的依赖, 能够巩固会计和税收改革成果, 促进税收与会计改革目标的实现, 保证会计信息的真实、完整, 提高税收征管质量与效率。同时, 构建独立税务会计能够丰富我国会计理论, 从根本上消除税收与会计的相互影响, 使税收与会计向着实现自身目标的方向不断完善。

会计计量在会计理论和方法中占据重要地位。税务会计作为会计的一个分支, 计量理论自然也是其理论核心之一。从完全独立于财务会计的视角深入研究和探讨税务会计计量理论, 对于建立和完善独立税务会计理论体系具有十分重要的意义。

二、独立税务会计计量的主要特点

1. 独立税务会计计量既具有会计计量的共性, 也有其特殊性。

从共性来讲, 独立税务会计是对企业涉税经济活动进行反映的信息系统, 它与财务会计相同, 都以提供定量化的信息为主, 其计量问题也包括计量尺度、计量属性、计量模式等方面;从特殊性来看, 独立税务会计计量以税法所规定的规则为依据, 与税务会计要素的确认相结合。

2. 独立税务会计计量具有很高的客观性和确定性要求。

税收具有强制性、无偿性和固定性三大特性。税收的固定性要求征纳双方必须按照税法规定的范围、方法和程序计算缴纳税款和征税。税收的强制性是实现固定性的保证。应税所得的确定和计算在税法中都有详细的规定, 计税依据必须是客观的和确定的, 否则会受到税务机关的处罚或引起税收征纳双方的法律争议。独立税务会计计量必须按照税法的相关规定进行, 它排斥主观判断, 强调计量的依据与结果都应该既是客观可验证的, 也是确定的。因此, 在计量的各方面, 尤其是计量属性的选择上, 独立税务会计表现出不同于财务会计的特性。

3. 独立税务会计计量以初始计量为主, 不涉及资产的期末计量。

财务会计中对资产 (或负债) 进行后续计量的根本原因在于, 目前主流的会计理论和实践都持“决策有用观”, 对资产的定义都采用“未来经济利益流入观”, 认为一项资产的价值取决于未来为企业带来经济利益的大小。因此, 应当在会计期末对资产的价值进行评估, 进行后续计量, 使其始终符合资产的定义。从税收的角度来讲, 企业资产在持有期间的价值变化属于企业自身的经营风险, 应当由企业自己承担, 不应由此产生对税收的影响, 国家不承担企业的经营风险, 企业的风险损失在业已发生时许可在计税时扣除。因此, 独立税务会计计量以初始计量为主, 后续计量通常不包括期末对持有资产价值变动的计量, 在税法中主要表现为对资产减值损失和公允价值变动损益不予认可。

但也有例外的情况, 如《企业所得税法实施条例》第五十六条规定:企业持有各项资产期间资产增值或者减值, 除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外, 不得调整该资产的计税基础。根据国家税务总局相关规范性文件, 实际操作中“国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益”主要是对国有企业进行重组时采用。笔者认为, 该规定属于我国法律中常见的兜底条款, 已有的实践本质上是一种税收优惠, 并不因此而认为税务会计涉及持有资产的期末计量。

4. 独立税务会计计量尺度不应包括非货币计量尺度。

目前, 部分税务会计研究者认为, 由于税务会计包括所有税种, 因此税务会计计量尺度既包括货币计量尺度, 也包括非货币计量尺度。笔者认为, 除所得税之外其他税种的应纳税额是财务会计核算的内容之一, 但财务会计所需要的应纳税额定量信息仅仅是依照税法计算的结果。货币计量是财务会计的基本前提, 其他税种计税依据的计算过程中使用的非货币计量尺度不是财务会计的计量尺度, 例如消费税中涉及升、箱、吨等自然计量单位, 不能由此认为这些自然计量单位也是财务会计的计量单位, 正如销售额的计算中必须使用货物的自然计量单位一样。

独立税务会计主要是对独立税务会计要素 (资产、负债、应税收入、可扣除费用等) 的计量, 其他税种对于独立税务会计正如它之于财务会计, 也仅是独立税务会计核算的一个内容, 其应纳税额的计量属于另一个较低层次的计量问题。因此, 独立税务会计计量尺度不包括非货币计量尺度。

三、独立税务会计的计量尺度

税收在历史上曾经采用过实务、劳役和货币等征收形式。目前, 世界各国的税收都采用货币形式征收, 而且主要是现金形式, 不考虑物价变动对货币购买力的影响。究其原因, 有以下三个方面:一是采用货币形式征税有利于税款的征收和缴纳, 商品经济中货物种类繁多, 千差万别, 采用实物形式征税既无必要也不可能;二是采用现金形式征税有利于及时足额取得财政收入, 税收是财政收入的主要形式, 纳入国家预算管理, 也是财政政策工具之一, 及时足额取得财政收入是政府正常运转和财政政策有效性的保证;三是货币购买力来源于对统计数据的估算, 其中不确定因素较多, 不能作为法定的标准, 以此作为征税时的调整依据, 缺乏准确性。

独立税务会计的计量尺度取决于税收的征收形式和会计的计量尺度, 因此, 独立税务会计的计量尺度是名义货币计量尺度。

四、独立税务会计的计量属性

税收并没有像会计那样在一个规范文件 (如基本会计准则, 财务会计概念框架、原则公告等) 中集中阐明税务会计的计量属性。笔者通过对我国《企业所得税法实施条例》有关内容的归纳, 认为独立税务会计的计量属性应包括历史成本、重置完全价值、公允价值三种, 其中以历史成本为主要计量属性, 在历史成本不存在时, 区别不同情况以其他两种计量属性为补充, 特殊情况下采用可变现价值计量属性。

1. 历史成本。

税收作为财政收入的主要形式, 是一个分配范畴。社会再生产包括生产、分配、交换和消费环节, 税收是分配环节上国家凭借政治权力参与国民收入分配的一种形式。企业所得税计算应纳税额的过程就是按照税收法律规定确定分配数额的过程, 它所关心的是应税所得的形成过程, 主要与企业过去的生产经营活动有关, 而不关注纳税人未来的盈利能力。因此, 税收对于企业持有资产的损益和经营损益在实现时税收待遇相同, 对未实现的持有资产损益一般不予确认和征税, 历史成本在会计中所面临的难以区分持有收益和经营收益的缺陷, 对于税收来讲是不存在的。这是税收长期坚持采用历史成本作为首要计量属性的重要原因, 即使在公允价值得到广泛应用的今天依然没有改变。与此同时, 税收分配数额的确定必须是确定的和毫无争议的。历史成本是纳税人过去交易的客观记录, 具有其他计量属性无可比拟的可靠性和可验证性, 这使历史成本成为所得税法对资产计量属性的首选, 并成为一项基本原则。《企业所得税法实施条例》第五十六条规定:企业的各项资产, 包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等, 以历史成本为计税基础。独立税务会计计量属性的选择决定于所得税法的规定, 独立税务会计必须依照所得税法对涉税事项进行计量, 因此, 历史成本是独立税务会计主要的计量属性。

2. 重置完全价值。

《企业所得税法实施条例》第五十八条规定:盘盈的固定资产, 以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。这里对重置完全价值的含义没有进行解释, 按照所得税法的惯例, 其含义与财务会计对重置完全价值的定义相同。虽然在我国会计制度中, 盘盈的固定资产也采用重置完全价值进行初始计量, 并且都考虑固定资产的弃置费, 但二者使用重置完全价值计量属性的目的是有差异的。财务会计使用重置完全价值的目的, 此处不再赘述。从税收来看, 由于盘盈的固定资产没有历史成本可寻, 采用重置完全价值计量只是一种权宜的选择。选择采用与财务会计相同的计量属性, 既可较为合理地确定盘盈固定资产的计税基础, 又可避免税会差异过大, 减少纳税调整, 于税收征纳双方都有利。

然而, 市场需求的变化和技术进步, 使同质或同类资产的搜寻成本增加, 重置完全价值难以确定。在征收实践中, 由于盘盈固定资产首先要按重置完全价值计算营业外收入计入当期应税所得, 然后再计提折旧扣除, 企业出于避税的动机, 倾向于低估盘盈固定资产价值。如何准确确定盘盈固定资产的价值, 常常成为困扰税务人员的一大难题, 税法目前对此还没有一个操作性较强的相关规定。

3. 公允价值。

2000年5月, 国家税务总局颁布的《企业所得税税前扣除管理办法》中在判断融资租赁的部分首次正式出现了公允价值, 在该法规中对融资租赁的判断基本依据会计准则的规定。2000年6月, 国家税务总局下发了《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》 (国税发[2000]118号) , 首次从税收的角度对公允价值进行了定义, 即公允价值是指独立企业之间按照公平交易原则和经营常规自愿进行资产交换和债务清偿的金额, 并且在被投资企业向投资方分配非货币性资产、企业从被投资企业分配取得的非货币性资产、企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资、企业整体资产转让、企业整体资产置换等方面都引入了公允价值。之后, 在许多不存在或难以取得历史成本的涉税事项上, 都一定程度地引入了公允价值计量属性。2007年我国实现了内外资企业所得税法的合并, 《企业所得税法实施条例》重新定义了公允价值:公允价值, 是指按照市场价格确定的价值。

归纳现行所得税法规的相关规定, 具体在以下几方面应采用公允价值计量: (1) 企业以非货币形式取得的收入, 应当按照公允价值确定收入额。 (2) 采取产品分成方式取得收入的, 按照企业分得产品的日期确认收入的实现, 其收入额按照产品的公允价值确定。 (3) 融资租入的固定资产, 以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。租赁合同未约定付款总额的, 以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。 (4) 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产, 以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 (5) 通过支付现金以外的方式取得的投资资产, 以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 (6) 通过支付现金以外的方式取得的存货, 以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。

从税收对公允价值计量属性的运用来看, 独立税务会计表现出区别于财务会计的几个特点:

(1) 税收采用公允价值计量的事项都属于缺乏历史成本的涉税事项, 公允价值仅涉及资产的初始计量。这一点与财务会计上公允价值的运用范围有明显的区别。资产的耗费形成费用, 税收确定资产计税基础的目的在于确定企业未来计算应税所得时可抵扣经济利益。财务会计中采用公允价值不仅是符合决策有用观的要求, 而且要有利于资本保全和真实反映经营成果。对税收而言, 资本保全不是税收所关心的问题, 资产持有收益只有实现, 才与经营成果一样成为征税对象, 征收相同的税收, 没有考虑资产持有期间价值变动的必要。因此税收对公允价值的运用, 可以说是在缺乏历史成本时的一种无奈之选。

(2) 税收对公允价值采用的估价方法, 仅限于第一个层次。财务会计中公允价值估价有三个层次, 应当说第一个层次虽同属于对未发生真实交易的主观判定但客观性较强, 其余两个层次则主观性较强。因此, 税收选择第一个层次作为法定的估价方法, 符合税收对计量的客观性要求。但是, 在资产缺乏活跃市场的情况下, 如何确定资产的公允价值, 现行所得税法缺乏相应的明确规范。笔者认为, 在此情况下, 一种方法是可以按照流转税对销售收入核定的原则, 核定公允价值;另一种方法是按照关联企业交易价格调整的方法估定公允价值。总之, 由于税法的固定性特征, 对缺乏活跃市场资产公允价值的估值方法必须有法定的依据, 必须统一估值的原则与方法, 并且可操作性要强。

(3) 公允价值估值高低, 对税收而言是一个暂时性差异问题。财务会计中“公允价值是理性双方自愿达成的交易价格, 所以其确定并不在于业务是否真正发生, 而在于交易双方在信息对称的情况下对市场中某项资产真实价格进行合理估计并达成一致形成一个公允价格”。公允价值通常被认为是资产真实价格的替代或近似值, 会计上力求估值精确。税务上, 由于所得税的源泉在于已实现的增值收益, 资产计量的高低只产生暂时性差异, 当资产初始确认时公允价值估值过高, 则当期资产作为经济利益流入应计入应纳税额的收入就高, 当前应纳税额增加, 但未来可扣除的费用也高, 未来应纳税额减少, 反之则反。因此, 税收更注重企业是否利用公允价值计量调节应纳税额, 而并不特别强调公允价值估值的精确性, 在一定程度上可以说目前税法规定采用公允价值计量属性, 是尽量与财务会计趋同, 减少纳税调整的权宜处理。从这个意义上来讲, 改称公允价值为“计税价格”更为贴切。

4. 可变现价值。

《企业所得税法实施条例》第十一条规定:清算所得, 是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。由此可见, 税收运用可变现价值即财务会计中的可变现净值 (现行市价、脱手价值) 进行计量, 主要是针对企业注销清算这种特殊情况, 其目的在于确定企业的清算所得并据此征收所得税。税务中的资产可变现价值是在企业不再持续经营的前提下资产的转让或抛售价格, 此处并不强调公允, 或者说不一定要体现资产的真实价值, 毕竟难以实现正常的交易。

在我国的会计准则中, 主要是存货的计量采用可变现净值。《企业会计准则第1号———存货》规定:资产负债表日, 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的, 应当计提存货跌价准备, 计入当期损益。企业确定存货的可变现净值, 应当以取得的确凿证据为基础, 并考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。会计中, 对可变现净值的运用前提是持续经营, 可变现净值可视为对历史成本局限性的校正, 目的是使资产的计量更接近其真实的价值。也可认为存货可变现净值是其公允价值的替代, 在许多情况下, 交易价格等于脱手价格。所以, 可将其作为资产与负债公允价值进行初始确认。

笔者认为, 独立税务会计也是以持续经营为核算前提的, 在独立税务会计计量属性中不应当包括可变现价值, 采用可变现价值仅限于清算这种特殊情况。

五、独立税务会计的计量模式

独立税务会计的计量模式决定于独立税务会计的计量属性与计量尺度这两个关键的因素, 是独立税务会计计量属性与计量尺度的组合。如前所述, 独立税务会计的计量属性有三种, 与其名义货币的计量尺度可以形成四种不同的计量模式:历史成本/名义货币模式、重置完全价值/名义货币模式和公允价值/名义货币模式。笔者认为, 一种计量模式要可称之为模式, 应当是独立使用并且贯彻始终。从会计发展的历史来看, 真正能够称为模式的当属历史成本/名义货币模式, 其他的会计计量模式并未得到广泛的独立使用, 现代会计计量模式均属多种会计计量模式相结合的产物。独立税务会计的计量模式是以历史成本/名义货币模式为基础、其他两个计量模式为补充的混合模式形态。

摘要：税务会计是税收与会计矛盾发展的产物, 完善税务会计理论对于促进税收与会计改革目标的实现, 保证会计信息的真实、完整, 提高税收征管质量与效率具有重要的理论意义。本文从完全独立于财务会计的视角, 探讨了税务会计的计量尺度、计量属性与计量模式等理论问题。

关键词：税务会计,计量属性,计量模式

参考文献

[1].财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2010.北京:人民出版社, 2010

[2].盖地, 孙雪娇.税务会计计量属性及其与财务会计计量属性的比较.会计研究, 2009;4

人力资源会计价值法计量模式研究 篇2

一、选题的国内外研究现状

1、国外研究现状

“人力资源会计”最早由美国密歇根州立大学企业研究所的会计学家赫曼森在其1964年发表的《人力资源会计》一文中提出，该文也通常被认为是人力资源会计理论研究的起点。此后美国会计学会(AAA)、政府会计师协会(GAA)和全国会计师协会(NAA)等组织长期致力于人力资源会计理论和方法的探讨[1]。尤其当美国海军研究署(ONR)决定出资建立一个海军人力资源管理的项目，并在海军人力资源管理中应用人力资源会计，人力资源会计停滞发展的状况逐渐好转。这是由于与企业相比，美国海军经费充足，可以为人力资源会计研究提供了强大的资金支持。这时一些大型企业，如美国电话电报公司、通用电气公司、德克萨斯仪器公司及比较大的国际会计师事务所等都开始采用人力资源会计。随着人力资源会计从理论到实务的过渡，其实际应用范围也越来越大。继美国之后，西欧、日本、加拿大等国也相继在这一领域进行研发，人力资源会计的迅速发展，引起了传统会计的重大变革[2]。

2、我国人力资源会计研究现状

人力资源会计于20世纪80年代初期引入我国。20世纪8O年代，我国对人力资源会计的研究大都限于介绍有关概念和有关归属问题。这期间翻译出版了大量外国著作，如由陈仁栋翻译的弗兰霍尔茨的著作《人力资源会计》，是在我国首次系统介绍人力资源会计的内容[3]。进入2O世纪90年代，我国人力资源会计研究从起初单纯介绍国外研究成果转向系统研究。如1993年出版，由阎达五主编的《会计准则全书》，将人力资源会计纳入会计准则来设计；1994年出版的徐国君所著的《行为会计学》，主要从人的行为的角度论述对人力资源进行价值核算和管理；随着刘仲文编著的《人力资源会计》以及张文贤编著的《人力资源会计制度设计》的出版，我国人力资源会计研究被推进到新阶段[4]。随着我国人事制度改革的深化、企业市场主体地位的加强以及加入WTO后面对的国际国内激烈的人才竞争，人力资源会计的研究与实施已是大势所趋。这不仅突破了传统会计将“人力”仅作为成本的状况，而且通过确立人力资源价值与投资及收益的关系，可以实现对人力资源的成本和价值的确认、计量，并对人力资源开发投资的经济效益进行分析预测和管理[5]。目前，我国对人力资源价值计量模式的研究方面取得了较多成果，这些成果主要表现在两个方面：一是在借鉴国外计量模式的基础上对其进行改进从而适应我国实际情况；二是根据人力资源价值理论对模式进行创新，提出新的计量模式，或新的计量思路[6]。

二、国内外学者的主要研究成果

对人力资源会计的确认、计量、计价模式等问题，许多学者都提出了不同的模型，具有代表性的有：

1、布鲁梅特、弗莱姆浩兹和普尔提出采用历史成本法对人力资源进行计价。历史成本包含招聘、选择、雇佣、安置、培训、研究开发等成本。历史成本可以划分为获得成本和学习成本两种类型，其中招聘成本、选择成本、雇佣成本及安置成本属于前者，而培训成本和研究开发成本则属于后者。

2、伦塞斯·里科特和费莱姆浩兹采用重置成本法对人力资源进行计价。这种方法和历史成本法有很多共性，所以它也具有一些历史成本法的缺陷。

3、哈克·迈恩斯和琼斯于1967 年提出采用机会成本法对人力资源进行计价。在这种方法中，他们倡导“ 竞争性招标价格”，指一个雇员或一个部门中一群雇员的机会成本是以其他

部门对这些雇员提出的标价为基础进行计算的。因此，人力资源的价值是根据单个雇员在可替代用途中所具有的价值来决定的。

4、何满森（1964）提出采用已调整现值法对人力资源进行计价。这种方法是将未来五年内雇员的工资和薪金根据折现率折算为现值，而这个现值要用一个名为“平均效率比例”的因素去乘。这个因素等于一个公司的投资收益与该公司所处行业的投资收益的加权平均数之比。即：平均效率比例=公司的投资收益/行业投资收益的加权平均数。

5、莫斯模型（1973）。莫斯的模型被普遍称为“ 净利益模型”。莫斯认为人力资产的价值可以用下述方法来确定：根据折现率把净利益折现为所提供服务的最大总价值，然后计算这个总价值超过预期在未来直接或间接支付价值的差额。派肯·奥甘于1976 年对莫斯的净利益模型进行了拓展，他引入了一个概率因素，用它去乘雇员的净利益，然后得出人力资源的价值。

6、M·达斯古普塔模型（1978）。这个模型被普遍称为“ 全部成本概念”。M·达斯古普塔认为，个人在组织内担任某个职务时所需要的全部成本都应当看做这个人的价值，并且这个价值要根据他的智力水平作进一步调整，因此计算所得的价值要根据年龄、业绩、经验和其他能力进行调整[7]。

三、国内外学者的研究不足

（1）没有建立起新的会计体系。从人力资源成本的内涵看，对“人力资源”的归集和分配，只是原有会计核算程序的改革，并未突破传统会计的范围[8]。

（2）计量方法和计量的方向选择的困难。虽然目前有关人力资源会计的计量方法有很多，但每天方法都存在明显的不足[9]。

（3）核心计量问题没有得到解决。目前的计量方法只是将人力资源的外围影响因素通过一些技术处理进行分析，使得人力资源会计的计量变得靠近其价值，但是没有取得实质性的突破。

四、选题的未来研究趋势和拟解决的问题

（1）建立新的会计体系。人力资源会计应该在原有会计理论的基础上，对人力资源这一特殊资源重庆建立起一套完整的新会计体系。主要包括会计基本等式方面，人力资产核算和劳动者权益核算方面；设置人力资本、人力资源资产累计折旧、人力资产成本费用、人力资源损益及劳动者权益帐户；人力资源会计核算的帐务处理及人力资源会计报告制度等[10]。（2）建立人力资源会计彩色报告模式。人力资源会计要进入会计信息系统并尽可能真实、准确地反映企业实力，采取葛家澍和杜兴强所提倡的“人力资源会计彩色报告模式”[11]。即人力资源会计报告不再局限于企业的刚性框架下，而应该在知识经济下使人力资源会计的报告空间更具弹性，从个人、企业和社会三个层次与政治、经济、社会和心理等方面进行多维报告，并具有不同的侧重点。

（3）尝试基于薪酬激励视角的人力资源会计计量。目前有学者提出了一种基于薪酬激励视角的人力资源会计计量方法[12]。笔者也认为此种视角比较科学，因为它充分考虑了人力资源会计信息的可靠性与相关性，可靠性在于：当人力资源初次进入企业时，根据其未来报酬的折现对其进行价值计量，保证了计量的稳定性；相关性在于：人力资源进入企业以后，根据其薪酬激励机制的适用情况，每年对企业的人力资源价值进行调整，保证了人力资源价值信息的及时更新，更加能够贴切的反映企业的人力资源的价值[13]。

从国内外的形势来看，公允价值以其公允、及时的优越性走上了历史舞台，并将是一种发展的趋势。最为重要的是人力资源价值具备公允价值计量的理论基础，公允价值计量能够克服传统人力资源价值计量模式的缺陷，是人力资源价值计量属性的理性选择，适应经济发展的要求[14]。随着人才市场的完善，公允价值计量必将成为人力资源价值计量的必然选择。当然，人力资源的价值计量较之于物质资产，其难度要大得多，如何将公允价值运用于人力资源价值的计量，关键在于立足于日趋完善的劳动力市场，找准切人点，建立理论上可行、实践中可操作的数学计量模型[15]。在今后的研究中，可以选择在知识密集且会计基础较好的单位进行试点，在实践中逐步改进，以待人力资源价值的计量早日推而广之。

参考文献

[1]朱金凤、薛惠锋：《我国人力资源会计研究进展和现状揭示》，《生产力研究》2006第5期。[2]邓云岚：《浅谈人力资源会计的计量》，《经济研究导刊》2009第11期。[3]谭劲松、韦妮：《人力资源价值及其计量模式探讨》，《当代经济管理》2005第8期。[4}孙作林：《人力资源会计计量的创新》，《中国管理信息》2007年第8期。[5]冯小武：《对人力资源会计核算的思考》，《中国乡镇企业会计》2007年第9期。[6]汪家义：《人力资源价值的计量方法研究》，《统计与决策》2008年第4期。

[7]李锡元，王永海．人力资源会计[M]．武汉：武汉大学出版社．2007：95—107。[8]樊培根，徐风霞．关于人力资源价值计量方法的探讨．中国工业经济，2002(3)[9]张艳．企业人力资源会计研究[M]．北京：社会科学文献出版社．2008：84—109。[10]徐国明、刘祖明：《人力资源会计研究述评》，《财会通讯》2005年第5期。[11]张同全+企业人力资本产权论[M]．北京：中国劳动社会保障出版社，2003。

[12]韩忠春．人力资源价值的计量方法的分析与计算[J] 哈尔滨理工大学学报，2004(3)。[13]钟定国．人力资源价值计量模式及其评价[J]．商业研究，2003，22。[14]杨忠海．人力资源非货币性计量模型的研究[J]．商业研究，2004(11)。

[15]段兴民，张志宏．中国人力资本定价研究．西安：西安交通大学出版社，2005。[16]Donald Espersen.Assessing the People Process[J].Internal Auditor，2005.2,p67-72 [17]Malayendu Saha.Human Resource accounting:with special reference to charitable institutions[J].Discovery Publishing House,1997,p89-93 [18]BRUCE KAUFMAN．Human resources and industrial relations commonalities and differences[J]．Human Resource ManagementReview 2001，(11)：339-374． [19]Carme,Barcons-Vilardell,Soledad Moya-Gutierrez,et al,“Human resource

accounting”[J].International Advances in Economic Research,Aug.1999,p386-394.[20]Flamholtz,E.G.,Should your organization attempt to value its human resources[J].California Management Review,Winter 1971,p40-45.不再用了就是了，以前的尘封吧，别删！我也不上了

2分钟前 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论

终于精神点了，上午真是难受坏了，头疼头晕浑身无力恶心，跟梦游似的，中午实在支撑不住了想去躺一下，结果躺下就起不来了。刚醒了好点了，可能是有点低血糖吧。中午也没来得及跟你说几句话，胳膊都没劲抬起来，你也没怎么说。哎，又这样了。不知道了。

今天 15:03 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 爱你

4月24日 23:54 来自UC浏览器转发 | 收藏 | 评论(2)终于和好了，真不容易啊。希望以后不会再生气了

4月24日 12:30 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论(1)辛辛苦苦的回来了，等待我的却是无尽的质问与怀疑。有苦说不出。随便你吧，我即使能改变你一时的想法，却改变不了你本质的思维方式，我没办法了，我也受不了了，每天都气的头疼肚子疼，也什么都改变不了。就这样吧。祝你以后能遇到个温顺的，能逆来顺受的的好老婆。我配不上你。

4月22日 22:37 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论(1)想下午打球着，结果中午阴天了，就中午去了，打算下雨就回来，你个傻子，我无缘无故的不搭理你干啥啊，晚上打算怎么办啊

4月22日 15:23 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论(4)越想越胀气，他肯定洗澡着吧之前，你怎么不上线说话呢，行了，你明天继续在那玩或者直接回唐山都中

4月21日 22:18 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论(4)你个傻子，气死我了，你玩高兴了是吧，用这种方法和我闹，等了你一天了，完了你还耍我，我说她帮我是瞎说的，纯粹是气你呢，看来这几天你是玩的真高兴了啊，你刚才也说了，明天赶紧的给我回来，最后说话不方便，我啥都没敢说，晚安吧，爱你

4月21日 21:24 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论(4)别闹了好不

4月21日 20:22 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 你用的他QQ吧？别开这种玩笑啊

4月21日 20:19 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 一天都干啥了，怎么不告诉我我一声啊

4月21日 20:17 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 晚安老婆，爱你 4月20日 22:58 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论(2)咱两可真能装，么

4月20日 20:53 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论(2)我以为你会办完事马上回来，不过我也理解你，但是能说明你想我的程度并没有多深，从你走的那天我就猜你会玩几天，如果马上就回来，我会非常非常高兴的，这么爱玩的人能为了我马上回来，如果超过两天，那就得好好说说了，记住，你还一次感动我的事都没办过呢，明天好好玩吧，等你回来，爱你

4月20日 13:55 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论(6)22号可不可以？这么说可以21号啊？再看看上一条

4月20日 13:26 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论(1)你个傻子，和你说话怎么下了，我是故意和你说话的，要不这几天我不和你说话显着不正常，咱俩这么熟了肯定是天天的聊天，明白啥意思了吗？你下回上线的时候别隐身了，或者先跟我说话

4月20日 12:54 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 今天回来我在阶梯那块下的，楼南边那排树开花了，忒清香啊，等你回来咱俩晚上去那里呆着去，晚安老婆，爱你

4月19日 21:32 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论(2)你说今天他复试去可以陪我聊天了，我不到8点就起来等你了，你10点多才起，说了没20句话，他回来不能说话了我不生气，气的是他早上走的时候你肯定是醒了，为什么不问问我在不在，然后再睡呢，就算是不问你想过睡一会就起来等我吗？对不起，可能又是我多想了。

4月19日 10:54 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 晚上你和我说你俩因为那事吵架了，这不是我想看见的，不想因为我影响了你俩，但我也很矛盾，你也知道，总之就是只要你心里有我，干啥事我都支持你，晚安老婆，爱你

4月18日 22:08 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 知道今天是你走的第二天，但是今天下午你说昨天早上下雨着才带的伞，突然感觉你走了好几天了，这两天过得太漫长了，不是给你说好听的呢，这是实话，这两天基本就没笑过，有好笑的事也就是嘴上笑一下，心里还是闷得慌，醒着的时候没有一分钟不是想着你的。

4月18日 22:01 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 很想你，只能在这告诉你了，老婆，等你回来，晚安，爱你

4月17日 22:45 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 你最擅长言语攻击了，嗯，千万别让别人好受了

4月16日 15:49 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 你觉得你很难受吧？其实我也是，我而且是双重难受。一面看你那么痛苦我却无能为力，心疼你，舍不得你受这份罪。另一方面，还要受着良心的谴责，对不起他。我也不知道该怎么办了，陷得太深不可自拔了，无论怎样似乎都不会有好结局，也不能让你更好受。都怪自己太贪婪了，及时止步多好。

4月15日 20:35 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 且行且珍惜！

4月14日 21:13 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 s：我这是在自欺欺人啊，我这么爱你怎么会舍得和你分手呢，你肯定不知道我有多伤心啊，我真不知道你有没有重视我，你的解释很矛盾，不管怎样，记得我爱你，而且是最爱，唯一的爱

4月13日 23:52 来自UC浏览器转发 | 收藏 | 评论 整天的干啥事都是我等你，你就没等过我，但是你总等他，比如吃饭去，你就得到我们楼下等他来，忒不公平啊，怎么补偿，别说让我说

4月13日 17:09 来自UC浏览器转发 | 收藏 | 评论 忒难受啊，但是你不用为我担心，我这是小事，等你没事了我也就没事了，你办的很对，是我的原因，加油老婆

4月12日 22:55 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 猜猜我啥心情，怎么补偿我

4月12日 21:27 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 今天又被你感动了，傻子，你对我是真的太好了，那么冷陪着我挨冻受饿的，本来心情特别差来着，慢慢的一点一点就开始变好了，你感觉到了吗？全是你的作用。你是一个特别特别值得爱的人，真想和你在一起，你值得拥有一切！

4月11日 23:00 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 连我回话的时间都没给就走了，一句走了你就下了。这是我愿意的吗？我不得确认好了安全了才去吗？怎么这么固执！！你一走了之了，一点都不考虑别人。哪天真让他碰见你就高兴了！

4月11日 15:05 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 安心的睡吧，我在给你祈祷，明早病就会好了啊，8点多就能见到活蹦乱跳的你啦，期待，早就想去保研山了。晚安宝贝~做个好梦，睡个好觉，么么

4月10日 22:47 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 s：我又错了，惹你不高兴了，以后你生气的时候顺着你说，么，别生气了

4月10日 17:46 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 懒猪，还睡呢吧？我比你睡得晚都醒啦~~

4月10日 16:00 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 s ：梦见你了，咱俩单独在一起，你什么都不让干，郁闷。证明一下，不是怕早才不和你去的，面试加油，老婆

4月10日 06:19 来自UC浏览器转发 | 收藏 | 评论 明天下午开始就能一天24小时的在一起了，是不是？

4月9日 23:33 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 真不说爱我了啊，那就说最爱我

4月9日 22:48 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 你又不在，跑哪玩去了？

4月9日 19:38 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 下午加油啊，明天晚上让你欲罢不能，想你了，爱你，中午别玩了，早点睡。

4月9日 10:44 来自UC浏览器转发 | 收藏 | 评论 s：终于知道我心软了，你个坏蛋

4月8日 23:21 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 明天加油，老婆 4月8日 23:18 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 好好看书吧

4月8日 20:49 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 s：洗完身上脚还没洗就和你聊天，站在椅子上眼巴巴的看着QQ等你说话，原来你换衣服等他呢，怕他等久了吧，我等你、你等他、你怕他久等，不过没生气，原因你懂的

4月8日 19:42 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论

***.。。。。。怎么还不回来啊

4月8日 18:22 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 臭男人，你去哪里啦？赶快回来啊！我特意风尘仆仆的从大院赶回来先回宿舍了，想跟你说会话聊聊天，你还不在，哼！发信息也不回！说，是不是跟别的小丫头约会去啦？臭臭臭，讨厌讨厌讨厌！人家一点都不想你，才没有人想你呢，哼！

4月8日 17:56 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 刚才去图书馆着，回来的时候走的特慢，以为能碰到你，到宿舍刚想起来，你还得洗头呢

4月8日 14:49 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 还有两天半我就解放啦，我就出去撒欢儿的玩，哈哈哈，臭男人，等我啊~~~mua

4月7日 22:55 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 今天跟你呆着感觉忒好，一分一秒都不想浪费，就想一直抱着你，在你怀里看你

4月7日 22:24 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论 等了半天也不上线，看来等不到了，想你，带点失落

4月7日 19:07 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论(1)我说过了，“我爱你”这句话对我没有意义

4月7日 12:26 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论(1)还君明珠双泪垂，恨不相逢未嫁时！

4月6日 23:01 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论

K:开心啊，啦啦啦，小碉堡~~~

4月6日 22:50 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论

突然发现，能和你多聊一会、多呆一会，就是上天对我的最大奢侈了

4月6日 21:34 来自新浪微博转发 | 收藏 | 评论

大学的最后一年我终于有了初恋，我们很相爱，和她在一起，我感觉很轻松、快乐，这是其他任何人都给不了我的东西，但是我们不会长久，因为她的我好朋友的对象，他俩已经在一起有7年了。

第一段写的好像小说啊，不用“她”代替你了，因为这只有你会看见的，涂水水，哈哈。第一次遇到你没有任何的感觉，那是在学校的食堂，你对我的影响也不好啊，这是咱俩都说过的。大学的前两年半咱俩没有任何的接触，我单身，而你，在他的身边，很幸福。之前的事就不说了，也没啥好说的。大三那年的9月底，咱们三个报了文都，是他告诉我的，当时也没多想，就跟着他也报上了，真没想到这么简单的一件事会导致后来咱俩的关系变化。这真像是上天的安排啊，就在我报了文都后一个星期，我们班长就代理恩波了，我们班都报的恩波，要是我在等一个星期似的，就也报恩波了，就不会给你俩当电灯泡去了，不知道当时你有没有烦我这个大灯泡，哈哈。3，4月的时候咱们就上课了，他总是坐在中间，咱俩基本就不说话，对你的唯一印象就是你太贪吃了，不过是显着可爱。咱俩第一次单独在一起是什么时候你肯定忘了吧，就是没有他在的时候，那天下午上课，他去大院取快递去了，我先到的教室，不一会你就来了，你还是坐在了老位置，我坐在了一个角上，完了我就找你去了，忒不好意思啊，斗争了半天应不应该过去，咱俩就这么听课，没说一句话，一会他也来了。就这样过了半个学期，我和你的关系也算挺熟了，不过也只能算忒一般的朋友，毕竟你是他的对象咱俩不能走太近，经常的咱们三个一起吃饭，你的零食分给我吃。还有一次单独相处就是我在课设教室那次，你是为了等他，顺便在我那呆了会。暑假，你俩在家呆了3天就上课来了，最后一天你还来赵各庄着，穿着我最喜欢的那个裙子，当时真像个小公主啊，不过，是他的小公主，回来之后你俩在外面住（，现在的心情），中间给他打了次电话，正好你洗完澡出来，呵呵，真幸福，之后他实习去了，你回家了。

8月1号，我来上课了，上完英语上的政治，这时候咱俩的故事开始了。其实后面的内容咱俩都说了好几次了，那也纪念一下吧。政治第一天，我先到的，一会你就来了，你先在前边找座位了，不知道是不是没找到就找我来了，我还告诉你前面哪里哪里有座呢，那时候真是不想挨着你，放学了也是盼望着你和你们同学一起走，前两天真是和她们走着，但是之后你借了车子，就和我一起走了，那时候我和你已经很熟了，不显着有拘束了，但是怕别人说闲话，所以还是不能走的太近，那天你说想去小吃街，叫我陪你去，我说不想去，其实是忒想去啊，上课的时候都一直聊天，终于有机会课下聊了，而且是玩去，但是那时候还是理智的，最后你说是他叫我陪你去的，没法了，就陪你去了，哈哈，心里高兴的很啊。咱俩一共出去了两次，都去超市了，我最爱的就是和你逛超市，你啥都懂，还知道乐购什么时候打折，那次等到7点吧，水果果然打折了，真是心里佩服你啊。这半个多月是我长这么大以来最开心的时候，你很够意思，有啥吃的都给我，自己出去的时候还给我带东西，不是因为你关心我我开心，是因为我找到了只是简单聊天就让我开心的人，和你聊天全身都轻松，从未有过的感觉，你知识面很广，从那时起我有不知道的地方就会问你，直到现在我都有点依赖你，最重要的是你说话幽默，不像其他的女生那样傻了吧唧的，你很有自己的个性。还记得有一次咱俩晚自习聊天，把前面的女的都烦跑了，学习累了就出去歇着，自习结束就一起回去，完了QQ上聊，一天天的咱俩在不停的聊天，你啥都告诉我，你俩的一切，还有你从前的事，甚至是那次你俩和他姐在北戴河住的时候他姐晚上给你俩的用具。那天去教室的路上看见月亮很大，赶紧的骑快点去教室告诉你，让你也高兴一下，后来在校内上看见你照的相片了，底下还有一句话，大概是去哪玩不要紧，重要的是和谁一起去，这句话加上那个图片，意境太美了，我看了好几次，最后你给删了，后来才知道你是故意的，你没删，只是保存到电脑上了。还有开心的事就是晚自习学累的时候和你在外面呆着，基本呆半个小时，我会看好几次手机，希望时间走得慢点，那时候你肯定不知道，现在也这样啊，每次出去都要不停的看手机。那次你俩从北戴河回来好巧啊，我刚出去一会，心里琢磨着你会不会一会来啊，刚想完，校车停了，你自己就过来了，我高兴了半天啊，之前自己上自习忒没意思。还有那次你从背后吓唬我，告诉过你了，我知道你来，我一直看着门口呢，等着你出来呢，哈哈，忒矛盾啊，盼望着你出来又害怕你出来，从那以后我基本就没有在出去歇着过了。这期间有一件失落的事，有一次中午自习完的时候，到门口之后你说我从这边走了啊，不知道为啥你没和我一起走，可能是我骑车子了，你没骑，怕耽误我时间吧。最让我想不到的是，他回来的那天晚上咱俩上自习呢，你没有高兴，还说没和我玩够呢，其实我也是啊，只是理智控制着我呢，你深情的看着我，脸上全是失望，我安慰你说可能是因为他回来了你兴奋的过度了，我没有说实话。不过这时候还没爱上你呢，连想都没想过，只是很想和你在一起呆着聊天，可能没有他似的，应该就会爱上你了吧。

暑假上完课就开学了，本以为这样就不会在和你俩一起上自习了，但当时咱们啥都没说，我也没好意思跟你们说和宿舍的一起上自习，结果他就帮我占了个座，3个连着的，你说你坐中间，省的我俩说话，其实谁都看得出来，你是想我和聊天方便点，估计他也知道吧。占完座之后你俩就吃早饭去了，我看了一会也困了，就回去了，刚到宿舍一会你就给我发短信了，问我干啥去了，还说他回宿舍睡觉了，那时候我知道你是因为我在教室你才没回宿舍的，哈哈，不到一个月的时间你就粘上我了。8月底，我去吉林实习去了，临走前你还请了我一顿（瞎想了，不知道他临走前你俩干啥着），那天在火车上忒无聊啊，8点左右吧，你给我发短信了，一个笑话，不过不好笑，还不如和你聊天开心呢。那时候说一会话我就叫你看书，主要原因是我怕他看见你给我发短信他生气，其实特盼望你给我发短信。晚上在旅馆的时候，手机总在身边，玩牌也拿着，一边玩牌一边给你发短信，你说话很有意思，经常能逗我笑出来，宿舍的说我肯定是搞对象了，估计是看见我脸上的表情了吧。那时候你在大院租房住，晚上还得自己回去，其实我很担心你大半夜的骑车子，你那时候给我的感觉就是一个弱女子，得要人保护着。这期间印象最深的就是你竟然告诉我你来月经的事，当时我就傻了，你也说过想我之类的话，不过你俩的感情那么深，时间也很长了，我就没多想，以为你只是把我当成特别好的朋友了，以前有人说过我给人的感觉特别安全，所以感觉你只是对我放心才什么都说的。我有啥话都会对你说的，去自助、网吧、班集旅游、玩牌，一天的活动都会告诉你，咱俩好像是发短信一天也没断过，你总问我啥时候回来，还让我自己早回去几天，反正也没事，因为你想我了，好主动的小女生啊。还记得我回来的那天咱们吃完饭从校外回来吗，你说去你房那里看看，当时我也是这么想的，不过他没让，当时醋味真大啊，可是你个傻子没看出来，还很委屈，还是我打的圆场替他说话呢，要不他肯定生气了。

之后就是天天的上自习了，你老欺负我，总在后面招波我，整天的夹个发卡啥的，第一次的时候直接到宿舍才发现的，太坏了，不过你对我是真好，比我姐对我都好，有啥吃的肯定分给我，还给我特意的带过食堂的什么豆浆之类的，暑假的时候还给我在校外买过奶茶，有一次你给我一瓶小时候喝的酸奶，我说我爱喝爽歪歪，没想到第二天你就买去了，还有一次类似的呢，也是你给我吃的，回家带给我的，你想想，我下边会写到。那时候你中午不回去，有一个充气的垫枕，看着忒有意思，我下午比他去的早，每次到教室都是先聊会，晚上也是，我先到，完了就是你，基本天天是这样的顺序，其实我特担心咱俩聊天的时候他正好来，他对我再怎么放心，要是总看见也会吃醋的，好在没赶上过几次，有一次印象挺深的，他进来后看见咱俩说话，啥话都没说直接坐那看书了，我和你说话肯定是带着笑的，进来就看见对象和别的男的有说有笑的给谁都不高兴。中秋节那天咱们上完课就去逛超市了，晚上在你屋里吃的，第一次进女生的屋，进去就想躺床上，忒温馨，走的时候还拿了月饼和肉，哎，我忒不好意思的，吃完了走了还拿着，不过你态度太强硬了，不拿都不中啊。十一回家的时候，你在大院车站等了我俩半天，到了之后你说肯定是他墨迹了，他说是我忘带学生证了，我是忘带了，不过没耽误时间，真是他墨迹着，狠不？连这个小事都记着呢。我俩穿的都是紫色的衫，可把你高兴坏了，非要给我俩拍照，拦都没拦住，还是偷偷的拍了，还发校内上去了，真腐啊你，火车上的时候我俩故意的聊足球，不搭理你，看你受气的样子忒可爱啊，那一路可以说是我从复习考研到结束这段时间最轻松的两个小时了，有说有笑的，故意逗你，也不用想着看书，一点都没夸张，心里完全的放松状态。回家我俩在甄强店里的时候，看见你在线了，我还和他说呢，你对象上线了，后来才知道你对我设置隐身可见了。十一回来你还带刘亚群来了，她要是身材好点还真可能对上眼，哎，没缘分啊，可惜了（我猜你现在是抿着嘴假装生气的样子），晚上回去的时候是你自己骑车 子走的，他没送你，校车走的时候看你推着车子忒可怜，这要是我对象我肯定得送去，你别计较啊，他对你挺好了。之后又是天天的上自习了，现在想想我都心酸啊，白努力了。我晚上总是比你们走的晚点，也就是你俩走一会我就走，因为不想整天的跟着你俩，我还跟他晚上送过你一次呢，过了没多久你就搬回宿舍了，这段时间你俩总是吵架，每次都是我给你俩调节，他有啥心事你还总让我去开导他。11月底的时候吧大概，咱们搬到507去了，搬桌子那天你太失控了，非得咱们三个连着，他都生气了，最后还跟我偷偷地说让他挨着小黑妹去，他俩认识，当时可尴尬坏我了，你太不给他面子了当时，他没和你吵起来实在是太大度了。之后的一个月就很平淡了，和你说话的时间明显减少了，不过关系是越来越好，你会偶尔的过来给我送吃的，上自习的时候你会偷偷的看我，我也会偷偷的看你啊，还看见一次你对着亮亮的书发呆，晚上回宿舍就是咱俩的时间了，一直会聊到断电，每一次都是你先和我说话，有一次11点10分多了，咱俩谁也没说话，最后还是你先说了，你说“看来我不和你说话，你就不搭理我啊”，你个傻子，我也是等你说话呢，我还纳闷呢，你怎么还不说话啊，我基本很少没事的时候会主动和女生说话，而且你还是他的对象，每次你都会说晚安，我也知道晚安是什么意思，看过网上说的，你还问过我知道晚安什么意思吗，好像是我第一次对你说晚安的时候吧。有一次你和他生气，你回家了，晚自习给我发的短信，可把我着急坏了，以后别办这样的事了，别关手机，关系你的人得多着急啊，有啥气说出来，别怄气。如我没记错时间的话，我上边说的类似的事就是这几天，有天晚上我给你发了一个皮皮虾的照片，我说看着就好吃，结果你回来的时候就带了皮皮虾，当时心里忒温暖啊，忒感动，要是没他在那，我说不定会抱你一下呢，不过可能不敢，长这么大这是最最感动我的一件事，不过没和你说过。考试被抓的那天晚上，晚自习的时候我出去了，半天也没回来，我知道你肯定会问我的，我说和同学呆着呢，没一会你就出来了，傻子，当时看见我和杨佳呆着是啥心情啊？应该没啥事，和张嘉为还散步去了呢。那次教室因为占座打架，你给我发短信，你没说清楚，你的位置不是被人占了么，所以我以为是你俩和别人打起来了呢，脸我都没洗赶紧往教室跑，到桥上才知道是别人，走了一身汗，气死我了，晚上他们在外面打，你给我发短信说，想去外面看看，说啥什么都挡不住你这颗八卦的心，哎，受不了了，你实在是太可爱了。

衍生金融工具会计计量问题研究 篇3

［关键词］衍生金融工具会计计量公允价值

一、 衍生金融工具对传统会计计量的冲击

会计计量历来是财务会计的一个核心问题，会计计量必须尽可能客观、公允地反映被计量对象的价值，以提供决策有用的信息。衍生金融工具的计量是衍生金融工具会计的一个难点，会计界为此争论已久。问题的关键在于衍生金融工具作为一种高风险的避险工具，有很大的不确定性，多数衍生金融工具是人们对未来利率、汇率等因素的发展变化所做的主观预期，其发展结果可能是利得，也可能是损失。对于这种不确定性，应采用何种计量模式进行计量、如何计量，不仅影响衍生金融工具的确认入账，而且也影响着衍生金融工具在会计报表中的信息披露。由于传统财务会计依据的历史成本计量模式已明显不适用于衍生金融工具的计量，因此，必须寻求历史成本以外的计量属性。一位会计学家在其论文中甚至指出：“在至少50年里，财务报告的批评者宣称建立在历史成本基础上的披露，在最好的情况下误导，在最坏的情况下将提供错误的答案。”用户要求准则制定机构对此做出应有的反应，以便能对衍生金融工具进行计量，将其纳入报表。查特菲尔德在其名著《会计思想史》中指出：“会计的发展是反应性的，也就是说，会计主要是应一定的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。” 衍生金融工具的出现，客观上要求对传统的历史成本会计进行变革，采用更相关的计量属性。

二、公允价值:衍生金融工具计量的解决之道

由于衍生金融工具的价值总是随着金融市场行情的变化而不断变化，因此用公允价值代替历史成本更符合衍生金融工具的本质。所谓公允价值，IASC在IAS32中将其定义为“熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。”FASB的定义类似，它在SFAS107中指出：“金融工具的公允价值是金融工具在自愿的交易者间交易所采用的价格，而非强迫的或清算的出售价格。如果金融工具具有适用的市场价格，该金融工具的公允價值应是交易数量与市价的乘积。”公允价值实际上是一个抽象的概念，通常用市场价格、现行价值或现值来表示。公允价值之所以能解决衍生金融工具的计量问题，其原因在于：

1.公允价值会计能够提供比历史成本会计更为相关的资产、负债和收益信息。众所周知，相关性与可靠性是会计信息的两个基本质量特征。“会计信息要相关，又要可靠，这是会计的中心要求。”但是，相关性与可靠性这两个特征又常常相互冲击，为了加强相关性而改变会计方法时，可靠性可能有所削弱，反之亦然。因此，必须在相关性与可靠性之间进行权衡，在不过分损害一个信息特征的情况下，可以提高另一个特征，以保证信息的整体效用。不同环境、不同用户和不同项目对于相关性和可靠性的相对重要程度是不同的。对于衍生金融工具而言，由于其具有高风险性、杠杆性、时态未来性、价值变动性、交易复杂性和品种多样性等特征，用户需要更相关的信息以评价企业的机会和风险，判断收益的不确定程度，因此，相关性与可靠性相比，居于更重要的地位。历史成本之所以成为最基本的计量属性，在于其具有较强的可靠性。但是由于历史成本会计不确认资产负债在初次计量之后价值的变化，资产负债表上只是不同时点历史数据的堆砌，由于市场的变化，这些项目的现时价值也许与其历史成本大相径庭，资产负债表不能真实地反映企业的财务状况，用户无法依据财务报表对衍生金融工具及企业所面临的机会和风险做出评价，会计的相关性荡然无存。

采用公允价值对衍生金融工具进行计量，一方面可以使那些没有历史成本的衍生金融工具得以进入财务报表，避免产生过多的表外项目；另一方面，以公允价值计量资产负债，并确认公允价值变动所产生的利得或损失，可使资产负债表上的资产负债与其目前的价值一致，便于用户评价衍生金融工具相关的风险、企业的状况和经营业绩以及企业管理当局持有衍生金融工具的决策绩效，从而大大地提高了信息相关性。

2.公允价值提高了信息的可比性。由于公允价值反映了市场决定的预期未来现金流量折现值，使得不同时点发生的或不同企业所控制的相同的衍生金融工具具有一致的公允价值。相反地，在历史成本下，不同时间取得相同金融工具，可能会由于取得成本不同而无法比较。

3. 公允价值会计与积极性金融风险管理一致。积极性金融风险管理要求企业管理当局保持对所有金融工具的未来价格风险进行持续监控，随时根据未来经济条件的变化，在一定范围内调整或平衡所暴露的风险部位，但这以能及时获得有关金融工具的市价信息为前提，衍生金融工具会计则能满足这一要求。

4.公允价值提高了可预测性，较好地代表了衍生金融工具未来现金流量的预测基础。衍生金融工具的价值与金融市场关系密切，其价值随着市场行情的变化而变化。部分衍生工具市场活跃，市场有效，在持有合约的过程中，合约的市场价格就是公允价值的最好依据，就以此公允价值来确认和计量衍生金融工具的价值。对于有些交易规模较小或市场活跃性低的衍生工具，可以用定价模式来计算其公允价值，例如现金流折现定价和期权定价模型。

三、衍生金融工具的初始计量与再计量

与历史成本计量模式不同，采用公允价值对衍生金融工具计量包括初始计量和再计量。所谓初始计量，是指初始确认时的计量，包括保证金、期权费等实际支出的计量。衍生金融工具在初始计量时，必须依照公允价值。所谓再计量，是指初始确认和计量以后的计量。由于衍生金融工具在初始计量后可能发生变动，因此有必要对其进行再计量，以调整其账面价值，并确认由于公允价值变动而产生的利得和损失。

对于初始确认的金融资产和金融负债，国际会计准则委员会确立的计量基础为契约开始生效时所交换的公允价值，但对契约生效以后的金融资产和金融负债应按什么基础进行计量，国际会计准则委员会根据企业管理当局的持有目的与意图，将企业持有的金融资产和金融负债分为三类，并对这三类不同的金融资产和金融负债采用不同的计量基础：

1.如果企业打算将金融资产和金融负债长期持有或者持有至到期日，原则上按初始确认时的公允价值计量，无需处理其后因公允价值变动而形成的损益。除非出现二种例外情况：一是当企业有证据证明所持有的资产可能损害，例如无法按照原定合约收回全部金额时，企业可以按照预计收回金额的贴现值重新计量，由此形成的差额损失直接计入当期损益。二是当企业所持有的资产属于非定期或者不是按定额收回的资产，且其公允价值跌至账面价值以下时，可以对账面价值进行调整，差额计入当期损益。如果此类资产在预期的持有期间可收回的金额无法确定，可以按照估计的可收回金额对账面金额进行调整，所形成的差额损失计入当期损益；而当估计的可收回金额最终增加时，则应按照所增加的金额予以调整，由此形成的差额利得在其确认期间计入损益。

2.如果企业是为了保值目的而持有金融资产和金融负债，则按报表日的公允价值或现行市价进行计量，因公允价值或现行市价变动所形成的损益，则在因所保值的资产或负债公允价值的变动而形成的损益得到确认时才计入损益表。如果所保值的对象是未来的交易，则因公允价值或现行市价变动所形成的损益应予以递延。

3.如果企业不打算长期持有或持有至到期日，也不是为了保值而持有金融资产或金融负债，即所谓的“其他金融资产或金融负债”，则按其在报表日的公允价值或按现行市价进行计量，因公允价值或现行市价变动所形成的损益直接计入当期损益。

显然，对衍生金融工具采用公允价值进行计量是恰当的，基本符合衍生金融工具风险性与效益性统一的特征。但对因公允价值或现行市价变化而形成的损益，却因企业持有金融资产和金融负债的目的不同而有不同的处理方法，这不但给企业管理当局提供了较大的选择余地，也给实务操作带来了困难。因此，可行的方案是采用简单划一的处理方法，即要么一律计入当期损益，要么一律予以递延。

另外, 我国与西方发达国家资本市场相比还略显稚嫩, 并非所有的金融工具都有一个活跃的交易市场。对于部分处于市场缺乏活跃性、同时又不存在来自机构或者来自模型的估价或者交易规模较小的衍生金融工具, 其公允价值就不能得到可靠地计量，因此未来现金流量的折现值是公允价值的最佳途径。而对有发达市场的衍生金融工具来说, 市场价格为公允价值提供了最好的参考。

参考文献：

[1]李荣林:金融工具会计研究立信会计出版社2004

[2]耿建新徐经长:衍生金融工具会计新论中国人民大学出版社2002

[3]朱海林:金融工具会计论中国财政经济出版社 2000

独立税务会计计量研究 篇4

一、会计计量的多重属性

我国会计实务界一直以来存在着一个“两难”困境:既要维护会计信息的可靠性, 又要考虑到会计信息的相关性, 会计准则和会计制度的制定也是在不同的会计计量属性中选择。资源价值与会计计量属性存在着关联性, 不同的会计计量属性对应着不同的资源价值, 我国企业基本准则中规定的五种会计计量属性则对应着五种资源价值:投入价值、产出价值、市场价值、风险价值、保全价值和整体价值。随着资源价值多元化的发展, 多重会计计量属性并存是今后发展的主要方向。与以往的会计核算制度相比, 现行的企业会计准则对于会计计量属性的内涵有所扩充。在历史成本计量下, 资产既可以按照购置时支付的现金或现金等价值物的金额, 还可以按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量;负债既可以按照因承担现时义务实际收到的款项或者资产的金额, 或者按照承担现实义务的合同金额, 还可以按照日常活动中偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。在可变现净值计量下, 只规定了资产要素的计量, 而未涉及到负债要素的计量。笔者认为负债是可以用可变现净值计量的, 按照在正常业务过程中结算这些负债所要支付的现金或现金等价物加上相关费用后的金额计量。价值相关性研究在验证会计信息的有用性的同时, 其政策含义也成为会计实务领域具有影响力的理论依据。会计准则也朝着基于资源价值的方向发展, 出于稳健的考虑, 基于资源价值的会计首先表现为流动资产的计价, 如成本与可变现净值孰低, 后来扩展到以未来现金流量现值为基础的长期资产的减值, 包括商誉的减值, 然后发展到采用公允价值计量金融工具。

二、财务报告将提供决策有用性的会计信息

高质量的财务报告是指向企业外部的投资人、债权人以及其他利益关系人, 提供决策有用信息的财务报告。会计信息质量特征是指财务报告提供的信息对使用者有用的性质。相关性和可靠性是会计信息的总体质量特征。可靠性要求会计信息能客观反映实际情况;相关性是指会计信息与使用者的使用目的相关、有用的特征。从会计信息使用者对信息质量要求的发展规律看, 从注重可靠性到可靠性与相关性并重、再到注重相关性。我国会计信息失真严重, 引起各界的高度重视会计准则制定、修订时都给予相应的对策, 对两者选择的对策是:强调可靠性提高会计信息的质量, 引入公允价值以提高会计信息的相关性。但是随着资本市场特别是证券市场的高度发展, 投资者增加了对会计信息相关性的需求。在现行财务报告模式下的会计信息大部分具有事后信息的特征, 但在信息使用者决策有用性的导向下, 事后信息揭示已成为当前财务报告模式的最大局限, 所有的投资决策都应当是面向未来, 而不是对过去的决策, 要求提供更多与决策相关的信息。

三、未来多重属性计量模式

新企业会计准则规定对会计要素进行计量时, 一般应当采用历史成本, 采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的, 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。可见, 新会计准则对公允价值的选用采取了谨慎适度的态度。会计国际化是经济全球化的必然要求和结果, 在会计中应用公允价值是国际会计的大趋势。顺应经济发展规律, 符合资源价值和现值理念的公允价值计量属性将成为主流。我国现阶段财务会计的目标是既要反映企业“受托责任”的履行情况, 又要反映“决策有用”的信息。“双重”会计目标决定了我国会计计量属性处于以历史成本计量属性为主、多重会计计量属性并存的状态。及时性是决策相关信息的重要特征, 相对于历史成本而言, 公允价值更加及时, 更能满足投资者的决策需要。未来的会计计量属性将转向以公允价值计量属性为主的多重计量属性。

四、财务信息系统的趋势

基于资源价值的企业信息资源整合系统是以提供增值性决策有用信息为目的, 围绕着企业整体价值管理的目标, 充分综合与企业整体价值创造相关的各种内外部信息, 并对信息进行收集、整理、推理分析的系统。信息资源整合人员首先要确立企业整体价值管理的目标, 广泛的收集相关的信息资源;然后对收集到的信息资源进行压缩、精炼, 按照不同标准进行分类, 并根据各类信息资源的特点和用途等进行检索;最后根据信息使用者的不同需要, 利用各种方法, 对信息资源进行分析、综合, 以提供增值性决策方案。目前的财务信息系统由于其自身的局限性而无法满足各类会计信息使用者的不同需要, 提供的会计信息增值性不强, 造成信息使用者难于做出正确的决策。而基于资源价值的企业信息资源整合系统恰好弥补了财务信息系统的这些缺陷, 它服务于“多元化”的会计信息使用者, 通过广泛的信息收集、深入的整合分析, 以各种形式向会计信息使用者提供增值性的决策有用的信息, 以满足各类会计信息使用者多元化的信息需求。实际上, 信息资源整合对资源价值信息的利用和管理是企业整体价值管理的核心。

摘要：根据我国会计计量属性演变的规律, 阐述了我国会计计量属性的政策建议, 首先分析了会计计量的多重属性, 然后指出财务报告将提供决策有用性的会计信息, 并对多重属性计量模式进行了重点论述, 最后指出未来主导的会计计量属性:以公允价值计量属性为主的多重计量属性, 基于资源价值的企业信息资源整合系统取代目前的财务信息系统是一种必然。

关键词：资源价值,会计计量属性,多重属性

参考文献

[1]、王乐锦.我国新会计准则中公允价值的运用:意义与特征[J].会计研究, 2006. (5)

独立税务会计计量研究 篇5

引言：近年来国际会计界对公允价值的研究，各国会计准则基本确立了公允价值计量在金融工具领域的主导地位，并逐步将其扩展至非金融工具领域。在不远的未来，公允价值很有可能全面取代历史成本计量模式，成为会计计量的主流。通过对目前我国目前这个特殊时期的公允价值会计计量模式的应用进行研究，分析存在的问题，提出相应的建议，以其使公允价值会计计量模式能够更好地提高会计信息的相关性和可靠性，给投资者的决策提供一定的参考。

1.公允价值计量的概述

1.1公允价值的涵义

1.2公允价值计量的特征

1.3公允价值计量的作用

2.公允价值在国内外的应用现状

2.1国外公允价值计量的应用现状

2.2我国公允价值计量的应用现状

2.3公允价值在国内外应用的对比分析

3.公允价值计量在我国的应用

3.1 公允价值在我国应用的必要性

3.2 公允价值在我国的具体应用

3.3 公允价值计量在我国会计应用中存在的问题

4.公允价值计量应用的建议

4.1完善公允价值运用的市场条件

4.2引进先进的评估公允价值的手段

4.3完善我国公司治理结构

4.4强化对企业和市场的监管，提高会计信息质量

独立税务会计计量研究 篇6

【摘要】本文从国内外研究现状入手，在吸取前人研究经验的基础上，构建了人力资本贡献率测量模型和人力资本贡献价值会计计量模型，并对其突破与创新作了系统的论证。

一、国内外研究现状

（一）国外研究现状

1.古典经济学时代在劳动力对产出贡献上的研究

自古典政治经济学到现代经济学中人力资本理论，在理论上论证人力资本作用和贡献的同时，也尝试对人力资本的贡献进行测量研究。

西方古典政治经济学创始人亚当·斯密和大卫·李嘉图认为，社会财富的增长取决于劳动者数量的扩大和劳动者质量的提高。将他们的理论内涵予以概括，可得到劳动与产出的测量模型：G（产出）=q（劳动生产率）×L（劳动力数量）。这是西方最早的有关劳动对产出贡献测量的研究。20世纪30年代西方经济出现大萧条之后，面对资本主义生产过剩，有效需求和就业不足的经济背景，凯恩斯从宏观需求的角度提出了劳动与产出的测量模型：

L（就业总量）=D（总需求）÷R（容纳一个劳动力所需求的社会平均需求额）；该式也可以变换为：D=L·R，如果将总需求视作可以实现的产出，社会平均需求额视作可以实现的劳动生产率，则凯恩斯的测量模型与亚当·斯密和大卫·李嘉图的测量模型从本质上是相同的，只是考虑问题的角度不同罢了。

2.现代经济学时代对人力资本在经济增长中的作用研究

现代经济学中的人力资本作为一种理论是20世纪50年代从经济学中分化出来的。在此后半个世纪中，许多学者都对人力资本进行了不同程度的研究。

现代人力资本理论的开创者和代表人物主要有西奥多·舒尔茨（Theodore W·Schultz）和加里·贝克（Garys·Becker）。他们俩人都因为对人力资本理论的开拓性研究而分别获得1992年的诺贝尔经济学奖。舒尔茨认为研究经济发展的动力应引进包括物质资本和人力资本在内的总括性资本概念，他还论证了人力资本投资是经济增长的主要源泉。贝克对人力资本的开拓性研究是他对教育、培训在人力资本形成中的地位和作用、教育和培训投资的收入效应和收益率会计计量进行了深入的理论和经验分析。作为现代人力资本学派的创始人，他们不仅提出人力资本已成为经济增长的决定性因素，还对人力资本的贡献进行了测量分析。舒尔茨首开人力资本收益率测量的先河，在他的《教育与经济增长》一文中用三种方法测量；1929-1957年教育投资的收益率，得到美国在1957年因教育投资增长所带来的收益在国民收入中所占的比例为33％，即经济增长中有33％应归于投资的增长。

继舒尔茨和贝克对人力资本的奠基性研究后，罗默、卢卡斯又发展和兴起了“新经济增长理论”，他们的主要贡献在于采用了数学方法，建立了以人力资本为核心的经济增长定量模型，将人力资本作为内变量纳入了增长模型。这中间尤其值得一提的是卢卡斯，卢卡斯提出了一个更为透彻的人力资本投资-收益的阐释，从而完成了用人力资本解释持续经济增长率的著名尝试。在他看来，人力资本的增长率正比于人力资本生产过程中的投入产出比率，正比于社会平均的和私人的人力资本在最终产品生产中的边际产出率，而反比于时间贴现率。卢卡斯的人力资本贡献测量中特别强调了专业化人力资本对经济增长的推动作用。

后凯恩斯主流学派对经济增长中的要素贡献也有他们的观点，他们认为，经济增长的原因可以归结为资本投入量的增长和劳动投入量的增长。因此，主流学派提出如下经济增长模型：

△Y/Y=a（△K/K）+b（△L/L）

式中，Y代表收入或产量，△Y代表收入增量或产量增量，△Y/Y代表经济增长率，K代表资本，△K/K代表资本增长率，L代表劳动增量，△L/L代表劳动增长率，并假定技术条件不变。在主流学派看来，资本（指的是财务资本）和劳动这两个要素对产量增长都能起作用。式中a、b就分别代表资本和劳动在产量增长中所起的这种作用的权数（即估计数）。各国经济技术条件不相同，这种权数数值的大小也各不相同。例如，在美国经济增长中劳动要素所占的比重大体上为70％，资本要素所占的比重大体上是30％，即在经济增长过程中产量的增加有70％是靠劳动量增加，30％是靠资本量的增加。

随着人力资本作用的不断扩大，对人力资本贡献测量的研究亦趋深入、具体。

柯布-道格拉斯的生产函数给出了劳动力与物质资本对产量贡献比例的关系：Y=A·L[α]·K[β]。索罗、丹尼森等人在柯布—道格拉斯生产函数的基础上，分别提出了劳动力对经济增长的测量模型。索罗的新古典模型为：G=F（K[t]，L[t]，t），其中G为产出，K[T]为资本投入，L[T]为劳动投入，T为时间因子。丹尼森则将劳动投入进行细分，将劳动力构成各种因素如就业、教育程度、劳动时间、性别、年龄等考虑在内，并应用不同特征的劳动小时收益作为权数对劳动投入进行加权，得出劳动投入指数，这种对人力资本投入的细分和测量是在前人基础上的一大进步，他运用数学模型对1948—1981年间诸要素对产量增长的贡献进行分析，发现财务资本仅是一个作用有限的贡献者，仅占国民生产总值增长额的1/6左右，而教育、技术变革和其他要素（多为人力资本投入要素）贡献了国民生产总值增长额的2/3，人均产量增长额的4/5。

在上述这些对宏观经济增长中人力资本要素作用研究的基础上，弗兰霍尔茨（Flamholtz）创造性地提出了微观人力资本随机回报模型，用他来测算企业员工的价值。此模型认为企业员工的价值可以通过个人在组织中的“服务情况”的折现数来确定，而对服务情况价值，又有两种方法——“价格数量法”或“收益法”来计算。价格数量法即通过每一单位人力资本服务的价格和服务的数量的乘积来得到服务情况价值；收益法则通过公司获利在不同要素之间的分配及至细化到个体之间分摊的企业收益来确定人力资本价值。通过这些价值的测量来体现企业人力资本对企业的贡献。

由此可见，自古典政治经济学到现代人力资本理论有关人力资本贡献测量的研究，多是从宏观的、理论性的、较为抽象的层面进行的，即使对较为具体的人力资本贡献率的测量，也只是从宏观层面选取样本数据对人力资本贡献理论所做的实证性的补充描述。而当今最为重要的是要把人力资本贡献的测量置于微观、应用、具体核算的层面，解决企业亟待解决的人力资本按贡献参与与收益分配问题，这就需要对人力资本包括群体人力资本、个体人力资本的贡献价值进行具体测量和核算。

（二）国内研究现状

在国内，“人力资本”概念首次出现于1980年，自1987年5月北京大学出版社出版了梁小民翻译的《人力资本——特别是关于教育的理论与经济分析》，人力资本理论由此开始了在中国学术界正式而广泛的传播，人力资本的概念及重要作用得到了进一步肯定。这段时期国内研究者不仅翻译了一些国外的有关人力资本的经典著作，出版了他们自己的一些著作和相关论文，如：南京大学教授赵曙明出版的《人力资本管理研究》、清华大学教授张德出版的《人力资本开发与管理》。我国学者对人力资本的研究可以从以下几个方面概括：

1.从宏观层面对人力资本与经济增长的关系研究

我国许多学者在国际研究的基础上也对人力资本与经济增长的关系进行了研究。李建民从人力资本的要素和效率的生产功能来分析其对经济增长的机理。苏东斌提出在知识经济条件下调整收入分配机制，激励人力资本投资和人力资本发挥效率。刘迎秋从“脑体收入倒挂”现象来说明人力资本没有得到重视，收入分配的不合理。向恒提出向落后地区进行人力资本投资是反贫困的有效途径。赵延东则研究了人力资本与再就业的关系等。在定量研究上，我国学者周天勇于1994年计算了我国20世纪50年代至90年代人力资本的存量，结果分析出1852-1990年间，我国教育投资所形成的人力资本的增长对国民收入增长贡献率为20%。冯子标在《人力资本运营论》中针对知识经济时代特征，提出了以土地所有者、物力资本所有者、人力资本所有者为三要素的新三位一体化价值分配公式。

2.从企业层面对人力资本产权的研究

在人力资本的理论研究中，有些国内学者着重研究了人力资本产权，人力资本的产权是人力资本理论的一个重要方面，而西方人力资本理论忽视产权的研究。一批中国学者从企业理论的角度对人力资本的产权进行了研究。其中李建民把人力资本产权理解为人力资本所有权，认为人力资本产权是存在于人体之内、具有经济价值的知识、技能乃至健康水平等的所有权。魏杰指出，人力资本不仅要获得劳动收益，而且要获得相应的产权收益。张维迎则从企业产权角度理解，认为人力资本产权决定人力资本所有者能否拥有企业所有权，即企业控制权和剩余索取权。黄乾从产权的可交易性和合约性来理解，认为人力资本产权是市场交易过程中人力资本所有权及其派生的使用权、支配权和收益权等一系列权利的总称，是制约人们行使这些权利的规则，本质上是人们的社会经济关系的反应。另外，在关于人力资本产权特性的争论中，李建民认为它的所有权可以是多元化的，但其“承载所有者”才是个人，人力资本“承载所有者”与其所有者是不同的，他们之间充满矛盾。周其仁则认为，一方面人力资本具有一种独一无二的所有权，它天然归属个人，他的所有权也仅限于体现个人；另一方面，人力资本产权具有完备性和关闭功能。它的产权权利一旦受损，其资产可以立刻贬值或荡然无存。当人力资本产权中的一部分被限制或删除时，产权的主人可以将相应的人力资产“关闭”起来，以至于这种资产似乎从来就不存在。

3.从企业层面出发，对人力资本的价值进行测量方法的研究

徐国君等人以人的未来价值为基础，研究了一些会计计量方法，主要包括徐国君的“完全价值测定法”、文善恩的“未来净资产折现法”、张文贤的“改进后的完全价值测定法”。徐国君的完全价值测定法认为在计算群体价值时，要根据过去、现在的情况及未来变化的趋势进行估算，并在以后根据实际情况进行调整；在计算个体价值时，对职工个体的变化值可根据经验、岗位和能力大小分别进行测算。文善恩的未来净资产折现法考虑得比徐国君的完全价值测定法更全面，分人力资本的必要劳动和剩余劳动时间创造的价值来测算人力资本价值。张文贤则对完全价值测定法进行了一定的改进，分行政垄断和非垄断行业对会计计量公式作了相应调整。谭劲松则以人的内在价值为基础，通过“评估+计价还价”法来测量人力资本价值，该方法认为人力资本价值可先由中介机构评估出人的公允价值；再由租用双方进行讨价还价；最后确定人的内在价值。该方法显然易于操作，不需要繁杂的计量过程，但评估和谈判得到的人力资本价值要受到供给、地区等因素的影响，这种价值数据缺乏精确性。这些方法的出发点是提供企业人力资本的完整信息，满足信息使用者对人力资本价值信息的要求。但在实际操作中，却存在许多实施上的困难，缺乏应用性。

少数学者对要素贡献度量也进行了一些具有重要意义的研究工作，如施祖辉对国有企业人力资源测度方法研究中，得出了显性人力资源模型的基本测量方法，集体内容为：（1）人力资本的投资过程度量。（2）人力资本的存量与流量的度量。（3）人力资本的投资收益率度量。（4）人力资本对经济增长的贡献度量。（5）有关在职培训的人力资本及收益度量。

上述研究基本上集中于人力资本与经济增长和经济发展的关系，人力资本投资收益率或教育与培训的收益率等有限的几个领域，对价值的测算模式也只是侧重于人力资本价值会计计量的模型构建，而且这些价值的会计计量模型只是概括了人的过去教育投资额或者未来的报酬预计数，都不足以反映人的真正客观价值，尤其是未涉及将人力资本与物力资本的贡献价值分离的研究，对企业人力资本贡献价值定量研究的作品极少。从总体上说，国内学术界对企业人力资本的核心理论如人力资本的形成和贡献程度（即效率）缺乏研究，并且绝大部分研究缺乏实证分析。关于人力资本与收入分配之间关系的研究也只是处于起步阶段，而且大多只是宏观层面的研究。

二、人力资本贡献率测算模型的构建

（一）模型构建思路

目前人力资本所创造的价值如何从企业人力物力共同创造的总的价值中分离出来，这是国内外长期以来未能解决的问题。20世纪20年代西方著名的库柏—道格拉斯产出函数理论为我们提供了计量人力资本贡献价值的思路。近年来，随着投入产出研究领域的不断扩大，投入产出技术已成为研究人力资本、知识经济问题的主要工具之一。

为什么计量人力资本贡献价值要以投入和产出为基础呢？总结国内对人力资本价值研究的经验教训，可以得到如下启示：1.研究人力资本价值以工资、收入通过贴现来测算未来价值是不可能准确的，因工资收入本身就不能代表人创造的价值，会计计量的结果不是高估就是低估，只能作为预测、决策的参考，而不能作为会计计量的依据。2.研究人力资本价值以人本身能力、智力的大小和学历、资历的高低来计量人力资本的价值，也是很难准确的，因为具有相同条件的人，由于思想意识、观念、信仰等的不同也能导致其结果不尽相同，就是同一个人在不同时期也不一样，所以根据蕴涵于人体内的内在条件作为会计计量的依据，也是很难实现的。只有以投入价值和产出价值为基础来计量人力资本价值，将人力资本的内在功能通过当期投入成本和当期创造的新价值体现并进行会计计量，才是切实可行的。3.人是有价值的经济资源，比任何物质资源更具有价值的经济资源。当劳动者将自己的知识、技能投入到企业的经济活动时，就是将凝结在人力资本上的资本投入企业了。劳动者投入企业后所耗用的投入成本和创造的新价值，就构成人力资本投入价值和产出价值了。因此依据投入和产出价值进行会计计量，是比较现实和科学的。

以企业人力资本投入成本和产出的新价值之和作为企业人力资本当期已实现的价值，符合传统会计按历史成本计价的原则，且类似于物质产品价值构成，由投入产出成本+税金+利润=产品价值构成，投入产品成本相当于人力资本投入成本，税金+利润相当于人力资本产出的新价值。

投入价值和产出价值都是当期实现的价值。投入价值是当年人力资本实际投入的价值，比如吸收成本、使用成本、安置成本、追加成本、机会成本、沉没成本、重置成本乃至原始成本等，都是可考虑的因素；产出价值是当年人力资本创造的新价值，都是人力资本当期实际发生的价值和创造的价值，没有一点虚构的内容。都是劳动者通过辛勤的劳动，将投入和创造的价值融入物质产品之中，而后通过销售，实现销售收益，它体现人的内在功能，通过创造价值反映出来，并体现其贡献大小，这是劳动者内在功能的外在表现。以这个看得见的价值尺度来进行会计计量比按蕴含于人体内的资历、学历、能力、智力等因素进行会计计量和按工资、津贴、收入等内容进行会计计量要来得现实、直观、准确。

产出函数表明了投入与产出的技术关系，该理论的基本公式是Y=KαAβLγ。其中Y代表产出产值（如国民生产总值），K代表资本，A代表土地，L代表人力，α、β、γ是与K、A、L有关的指数。这个公式当时解决的是宏观经济中的产出价值会计计量问题，笔者从微观角度即从企业出发，结合收益分配的要求，可以把影响企业产出价值的要素分为人力资本和物力资本。经过反复深入的研究，探索了一种新的方法，设计了一种可以把二者分离开来的模型来解决人力资本贡献价值难题，即通过建立人力资本贡献率模型，把人力、物力共同创造的价值分离开来。

（二）模型的构建

独立税务会计计量研究 篇7

1 财务会计和税务会计确认计量概述

1.1 财务会计

财务会计是依照会计准则的要求,对会计主体所发生的交易事项进行确认、计量、记录和形成财务会计报告。企业会计准则对财务会计工作的原则进行明确定义,对确认计量的准则进行了注释。即企业财务会计在进行计量、确认和报告的时候,要根据权责发生制原则,而且在会计计量过程中采用历史成本进行计量。目前,大部分的财务会计都以此为基础,并以此对企业的经济业务进行确认和计量。

1.2 税务会计

税务会计比财务会计深奥和复杂。一方面是对会计的运用,另一方面是对税法的运用,把二者融为一体,这就是税务会计的特征。所以,作为税务会计一方面必须遵守会计准则,另一方面也要遵守税法,必须保证纳税人及时准确纳税,不出现违法行为,防止企业在正常运行中出现偷税漏税行为。因为税法和会计是两门不同的学科,所以,关于税务会计的确认、计量和财务会计有很大区别,需要与财务会计的确认和计量相区别,确保税务会计工作准确无误地进行。

2 财务会计和税务会计的对比研究

2.1 对相关性原则进行对比

财务会计应用相关性原则的意图是约束和规定企业的会计信息,规定企业的会计信息必须做到真实和准确,不得有虚假和错误。相关性原则可以使报表使用者对企业的经营状况有很好了解。相关性强调的是会计信息的价值在于满足会计核算目的。另外这些会计信息还要和企业的财务报告、企业相关决策和政策等相互关联、相互联系、相互一致。只有这样,企业的会计管理人员才能够在进行会计核算和管理的时候,对会计报告进行详细的了解,对企业财务会计管理进行预测和决策,进而高效、优质地完成财务会计工作,促进企业的全面进步发展。所以,相关性对于企业在进行确认和计量时有着非常重要的作用,在财务会计中有着重要的指导意义,是财务会计管理工作顺利、有效进行的保证。

而税务会计相对于财务会计而言则有着很大区别,主要体现在支出必须与其收入相关时才能加以确认和计量。税务会计在确认计量中,对于扣除的费用,必须和企业的收入有直接关系,这与企业财务会计不同。而且,在税法的相关规定中,和企业相关的收入包括两个方面:一方面规定支出必须是为企业经济利益而付出的,与其无关的支出不能够扣除,例如,企业生产中的原材料、制造费用等,这些构成产品成本,跟经济利益直接挂钩的,是可以直接扣除的。另一方面,是这些支出能够给企业带来更大的经济效益,例如广告费、宣传费等,这些费用的支出能够给企业带来更大潜在的效益,能够给企业创造更大价值,所以这些费用理论上也可以全额扣除,但为了控制企业利用此种行为偷税,其中某些费用的扣除税法还设定了扣除标准。总之,税务会计对于与收入无直接联系的支出是不允许扣除的,这样做能有效保证国家财政税收的来源。

通过对二者进行比较,我们可以看出二者在相关联上,计量和确认的过程存在很大差别,要认真区别二者的不同。只有这样才能够保证在计量和确认中准确无误,提高二者的高效能,使企业正常运转,减少公司不必要的损失。

2.2 对权责发生制原则进行比较

在财务会计核算中,要依据会计准则,在会计确认、报告和计量中要以权责发生制为依据对会计业务进行核算,保证会计工作的真实和及时。在财务会计中,会计的确认和计量有两个特征:第一,对企业的收入进行确认的时候,要在收入发生的当期就进行确认和计量,不能够提前或者推后,这样才能够做到准确反映企业的当期收入。第二,在税法会计中,企业所缴纳的所得税也应该在权责发生制基础上进行确认计量。可是,相对于财务会计而言,税务会计如果单纯依据权责发生制会出现很多问题。比如,分期收款方式进行销售货物,出于纳税必要资金的考虑,税法规定按照合同约定的收款日期确定收入的实现,所有权责发生制就不再适应,需要采用收付实现制原则进行会计核算。这样做可能给企业的经营和管理带来重大影响,有的时候还会出现违规现象,使财务管理出现很多隐患。所以,在对税务会计进行确认计量中,要针对企业的实际收入和支出,对应纳所得税额进行详细核算,保证纳税的准确合理,尽量做到纳税不出现问题。

2.3 对重要性原则进行对比

重要性原则,要求企业要考虑经济业务自身的性质,按照特定经济业务对经济决策影响的大小来选择会计方法和程序。企业发生的一些业务要依据重要性原则进行确认计量。而且,在选择确认计量方法上要根据对企业的影响程度进行谨慎选择。

在财务会计确认计量中,企业财务管理部门所提供的会计信息要能够充分反映企业财务管理状况和现金流量情况,而且,在对财务管理和现金流量进行管理过程中要充分体现企业经营管理成果、决策和效益,从而使财务会计的确认计量得到充分运用,使财务会计更好地为企业服务,促进企业财务管理发展。但是,在税法会计确认计量中,企业的财务管理活动既要体现企业的实际财务状况,更要充分体现税法规定,在税法相关规定的基础上进行确认和计量,忽视企业经营和管理情况,也不考虑企业业务、规模大小和性质。税法对任何企业都是平等的,税法会计确认和计量的基础都是税法规定的,要围绕税法而进行,所以就会出现与财务会计确认和计量不相符的规定。而且,在对税务会计进行确认计量中,对财务会计重要性原则不进行考虑,而是按照税法的规定去确认和计量。

总之,企业财务会计和税务会计确认计量在财务管理中占据重要地位,对财务管理有着重要意义。所以,企业要想通过加强经营管理来提高经济效益,就一定要对财务会计和税务会计在确认计量方面的区别认真对待,充分重视,使得二者的确认和计量能准确、高效地进行,以确保企业财务管理工作良好运转。

摘要：文章详细介绍了财务会计和税务会计确认计量的知识,并分别从不同方面对财务会计和税务会计确认计量进行了对比。通过相关性原则、对权责发生制原则和对重要性原则对比,我们可以提高二者在确认计量方面的高效性。

关键词：财务会计,税务会计,确认计量,比较研究

参考文献

[1]沙莎.财务会计与税务会计确认计量比较研究[D].天津:天津财经大学,2012:25-26.

[2]马雪.税务会计确认计量原则与财务会计比较研究[J].中国管理信息化,2012,15(24):4-5.

[3]盖地,孙雪娇.税务会计计量属性及其与财务会计计量属性的比较[J].会计研究,2013(04):7-8.

[4]周梦宇.税务会计与财务会计计量属性的异同及协调机理研究[J].财政研究,2015(4):109-111.

独立税务会计计量研究 篇8

1 税务会计与财务会计的确认计量原则所包含的内涵

所谓的税务会计, 是对会计学的方法和理论进行很好的运用, 并且能够系统、全面、连续地对税款的形成、调整进行缴纳和计算, 也就是对企业涉税事项进行计量、确认、报告、记录的一门专门学科。它是以国家现行税收法规作为准绳, 因此, 在税法中隐含着税务会计确认计量原则, 并且与财务会计原则相结合, 然后通过对税法进行抽象概括, 对税务会计确认计量原则进行总结、归纳。

对于企业会计准则而言, 虽然没有对确认计量原则进行明确提出, 不过, 在计量准则里却蕴含着确认计量原则, 例如在总则里有规定, 企业要把权责发生制作为基础, 并进行计量、确认和报告;在“会计计量”一章中, 则要求企业在计量会计要素时, 要采用历史成本, 在对会计核算进行分析时, 可以对财务会计确认计量的原则进行归纳。

2 对确认计量原则进行比较

2.1 对相关性原则进行比较

相关性原则对企业提供的会计信息提出要求, 要求其提供的会计信息要与财务报告使用者的经济决策相关, 如此, 当财务报告使用者要对企业的整个状况做出预测或者评价时, 可以起到帮助的作用。相关性原则对会计信息能否满足会计核算的目的进行重点强调。

而税务会计的相关性原则与财务会计中的相关性有所不同, 前者是指在对税前扣除支出时, 这个支出必须要和取得的收入有着直接关系。而这里所说的“与取得收入直接相关的支出”包含有两类内容, 第一类支出是指可以为企业带来实际的经济利益而流入的支出, 比如生产性企业为了生产产品, 对原材料进行购买等;另一类支出是指可以给企业带来可预期的经济利益的流入支出, 这类支出虽然不属于实际的经济利益支出, 不过这类支出所对应的收益却是能够得到预期效果的, 因此, 这类支出也应该属于“与取得收入直接相关的支出”范畴, 比如广告费用的支出就是属于这类支出。虽然两者都同属于相关性原则, 不过税务会计与财务会计中, 却有着不一样的含义。

2.2 对权责发生制的原则进行比较

企业会计准则做出了相关规定, 即企业要把权责发生制作为基础, 对会计进行确认、报告、计量。也就是说, 无论已经发生的费用或者当期已经实现的收入而言, 不管是不是实际上进行现金支付或者收到现金, 都必须在当期进行确认;而凡是不属于当期的费用和收入, 即便款项已经在当期进行收付, 也不要进行确认。税法做出了相关规定, 规定企业在对所要纳的所得额要以权责发生制作为原则。不过, 在税务会计中, 其权责发生制并不是完全的, 在特定的情况下, 要以收付实现制来进行修正, 以此使应纳税所得额的计算能得到保证, 并显得更加合理、科学。

2.3 对重要性原则和法定性原则进行比较

所谓的重要性原则, 是指在对会计程序和方法进行选择时, 要对经济业务本身的规模和性质进行相应的考虑, 要看特定的经济业务对经济决策产生了怎样的影响, 以此对会计程序和方法进行选择。对于企业所提供的会计信息, 要能够对企业的财务状况、现金流量以及经营成果等所有的重要事项和交易进行反映。而税务会计则要对法定性原则有所遵循, 也就是说只要能达到税法所规定的应纳税的收入, 可以不必考虑它的业务事项是不是很重要, 也不用考虑业务金额大还是小, 一律根据税法的规定对税款进行计征。税务会计对财务会计核算的重要性原则不进行承认。

2.4 对划分收益性支出和资本性支出原则所进行的比较

所谓的划分收益性支出和资本性支出原则, 是指企业对于某一个会计年度负担所做出的支出是属于由几个会计年度共同负担的资本性支出, 还是属于收益性支出, 要进行合理划分。对于支出的效益如果和本年度有所相关, 则要把它作为收益性的支出, 如果支出的效益是和几个年度相关的, 则要作为资本性支出。对于税法, 也有类似的规定:对于企业发生的支出, 同样要区分是属于资本性支出还是收益性支出。对于资本性支出, 要计入相关的资产成本或者进行分期扣除, 而不能在发生的当期直接进行扣除。

2.5 对配比原则进行比较

可以说, 企业以权责发生制作为基础来进行相应的核算, 对企业在进行会计核算的时候应该遵循的配比原则起着决定作用。所谓的配比原则, 是指企业要把某一个在会计期间所得到的收益, 和为了得到这份收益所投入的成本以及费用进行配比, 从而对这个期间的净损益做出确定。对于财务会计而言, 应对收入和费用的时间配比与因果配比进行强调。

而在税务会计中, 也有配比上的要求。比如, 由于在不同时期, 企业所享受到的税收政策可能有所不同, 所以, 对于企业收入费用的时间确定, 要求不能提前也不能滞后。不过, 有时会受到政策导向等因素的影响, 使得在税务会计中的配比原则不能进行完全的配比。比如, 税法对某些费用进行了相关规定, 规定进行扣除, 而对于扣除的标准, 则不能进行税前扣除等。

参考文献

[1]盖地.税务会计原则、财务会计原则的比较与思考[J].会计研究, 2006 (2) .

[2]陈国辉.会计理论研究[M].大连:东北财经大学出版社, 2010.

生物资产会计计量模式比较研究 篇9

生物资产计量模式概述

国际会计准则委员会在IAS41中明确规定采用公允价值作为生物资产的计量原则。IAS41假设公允价值能被可靠地计量, 在初始确认和资产负债表日, 生物资产均应按其公允价值减去预计至销售将发生的费用计量。只有在生物资产市场价格或价值无法确定, 并且公允价值其他估计方法明显不可靠的情况下, 生物资产才按照其成本减去累计折旧和累计减值损失计量。在后续计量时即使无法可靠地确定公允价值, 也应继续采用公允价值计量模式, 直至该项生物资产的收获与处置。企业对生物资产的计量没有选择性, 只要公允价值能可靠确定, 就应以公允价值为基础进行计量。

我国《企业会计准则第5号——生物资产》规定, 生物资产应当按照原始取得成本进行初始计量, 并分别针对不同方式取得的生物资产初始成本的计量及其后续计量的要求和方法进行了规定。在第22条中对何时采用公允价值计量做出说明, 有确凿证据表明当生物资产的公允价值能够持续可靠地取得时, 应当对生物资产采用公允价值计量。同时还必须具备下列条件:生物资产所在地有活跃的交易市场;能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息, 从而对生物资产的公允价值做出合理估计。我国对以公允价值作为会计计量基础一直持比较保守的态度。这主要是因为我国农业企业大部分规模较小, 其财务体系尚处于起步阶段。另外, 我国的资本市场尚不完善, 缺乏健全的资产评估体系及相关法律法规, 现有的会计人员整体专业素质较低, 职业判断能力有待提高, 因此, 目前要求我国生物资产采用公允价值计量模式还不现实。但由于公允价值的若干优势及对于我国会计准则与国际趋同的重要意义, 《企业会计准则第5号——生物资产》借鉴生物资产确认及计量的国际经验, 建立了“以历史成本计量为主, 公允价值计量为辅”的具有中国特色的计量模式。

国内外生物资产计量的比较

1.计量模式选择的比较。

IAS41假设生物资产的公允价值能够可靠地计量。在初始确认和各个资产负债表日, 生物资产均应按其公允价值减去预计至销售将发生的费用计量。其中, 公允价值是指在公平交易中, 熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。预计至销售将发生的费用包括支付给经纪人和经销商的手续费、管理机构和商品交易所的征费、交易税及其他税, 但不包括运费和其他将资产运至市场所必需的费用。但是, 如果生物资产的市场价格或价值无法确定, 并且公允价值的其他估计方法明显不可靠, 上述假设对于初始确认无法成立, 在此情况下, 生物资产应该按照其成本减去累计折旧和累计减值损失计量。生物资产的公允价值一旦能够可靠计量, 企业应该按照公允价值减去预计至销售将发生的费用计量。

我国新准则的初始计量和后续计量均采用历史成本计量模式, 但对于有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的, 应当对生物资产采用公允价值计量。采用公允价值计量的, 应当同时满足下列条件: (1) 生物资产有活跃的交易市场; (2) 能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息, 从而对生物资产的公允价值做出合理估计。而IAS41要求除生物资产的初始计量不能用公允价值可靠计量外, 一律采用公允价值计量。而且规定, 企业一旦采用公允价值计量模式, 即使后来无法可靠地确定公允价值, 也应继续使用公允价值, 直至处置该生物资产。这样可以有效防止在价格下跌时, 企业借口公允价值不能可靠确定而中止采用公允价值计量模式现象的发生。

2.计量属性的比较。

IAS41已将公允价值作为农业会计准则的基本计量属性, 这主要是由于以成本计量生物资产有时不如公允价值计量可靠。因为有些农产品的成本取得相对来讲是困难的, 如共同产品和共同成本使投入和产出的关系不清楚, 导致了成本在生物转化不同结果之间分摊的复杂性以及随意性。伴随着生产和市场环境的不稳定, 长期持续的生产周期意味着会计期间经常不能够描述一个完整的生产周期, 这种情况多见于产品的生产周期超过一个会计期间。而公允价值的变动可以最好地反映生物转化所引起变动的影响。

我国新会计准则采取了折中的处理方法, 既没有完全采用历史成本属性, 也没有完全采用公允价值属性, 而是选择了以前者为主, 后者为辅的混合计量属性。首先, 我国的农业企业现状是数量多, 规模小, 大部分不需要提供会计报表, 农业会计人员整体素质不高;其次, 尚未完善的资本市场和资产评估体系, 尚未规范的农业市场体系和农业信息化程度不能为公允价值的实行创造良好的环境;再次, 考虑到成本效益原则, 公允价值计量属性要求在资产负债表日对账务做出频繁的调整;最后, 我国诚信机制未建立健全, 会计造假行为时有发生, 可能为利润操作遗留漏洞, 为歪曲收益和粉饰报表提供了空间。

3.初始计量的比较。

国际会计准则假设公允价值能够可靠计量, 在初始计量和各个资产负债表日, 生物资产均应按其公允价值减去预计至销售将发生的费用计量。其中公允价值是指在公平交易中, 熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。预计至销售将发生的费用包括支付给经纪人和经销商的手续费、管理机构和商品交易所的征费、交易税以及其他税。但不包括运费和其他将资产运至市场所必需的费用。但是, 如果生物资产的市场价格或价值无法确定, 并且公允价值的其他估计方法明显不可靠, 上述假设对于初始确认无法成立, 在此情况下, 生物资产应当按照其成本减去累计折旧和累计减值损失计量。

我国会计准则规定, 生物资产应当按照成本进行初始计量。其中外购的生物资产, 无论是消耗性生物资产、生产性生物资产还是公益性生物资产, 其成本包括买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出;自行繁殖、营造的生物资产, 应当按照不同的种类核算。其中消耗性生物资产的成本为自行繁殖或营造过程中发生的必要支出, 包括直接材料、直接人工、其他直接费用, 也包括应分摊的间接费用。生产性生物资产的成本为达到预定生产经营目的前发生的必要支出, 包括直接材料、直接人工、其他直接费用和应分摊的间接费用。公益性生物资产的成本为郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种实验费、调查设计费和应分担的间接费用等必要支出;天然起源的生物资产, 应按名义金额确定生物资产成本, 同时计入当期损益, 名义金额为1元人民币。

4.后续计量的比较。

IAS41对于按照公允价值减去预计至销售时将发生的费用对生物资产的初始确认时产生的利得或损失, 以及因生物资产公允价值减去预计至销售将发生的费用后的余额变动产生的利得或损失, 规定应纳入其发生期间的净损益中。如果公允价值无法可靠确定, 生物资产按照其成本减去累计折旧和累计减值损失计量。其减值损失的确定类似于固定资产和存货, 即未来可收回金额低于账面价值时, 按照两者的差额计提减值准备, 但当导致生物资产减值的因素发生变化, 使其可收回金额大于其账面价值时, 已计提的减值准备可以转回。

而我国的新准则规定企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查, 有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的, 应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额, 计提生物资产跌价准备或减值准备, 并计入当期损益。导致消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的, 减记金额应当予以恢复, 并在原已计提的跌价准备金额内转回, 转回的金额计入当期损益。但生产性生物资产减值准备一经计提, 不得转回。公益性生物资产不计提减值准备。

5.减值与跌价准备处理的比较。

IAS41规定, 按照生物资产公允价值减去预计至销售将发生的费用进行生物资产初始确认产生的利得或损失, 以及生物资产公允价值减去预计至销售将发生的费用后的余额变动产生的利得或损失, 应包括在其发生期间的净损益之内。如果公允价值无法可靠计量, 生物资产按照其成本减去累计折旧和累计减值损失后的金额进行计量。其减值损失类同于固定资产和存货进行确定, 即未来可收回金额低于账面价值时, 按照两者的差额计提减值准备, 但当据以计提减值准备的因素发生变化, 使其可收回金额大于其账面价值时, 已计提的减值准备可以转回。

我国生物资产准则规定, 企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查。如果有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因, 使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的, 应按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额计提生物资产跌价准备或减值准备, 并计入当期损益。消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的, 减记金额应当予以恢复, 并在原已计提的跌价准备金额内转回, 转回的金额计入当期损益, 生产性生物资产减值准备一经计提不得转回, 公益性生物资产不计提减值准备。

我国生物资产会计计量模式存在问题分析

1.折旧方法单一。

企业持有生产性生物资产期间由于生物自然的生长、繁殖和退化而导致其数量和质量不断发生变化, 这种特殊性导致了生产性生物资产的会计核算比一般固定资产的核算更为复杂, 而目前生产性生物资产折旧的大部分会计核算和一般资产相同, 较为单一, 未能充分反映和体现生产性生物资产生物转化的特殊性。例如, 通过对2008—2010年含有生产性生物资产企业的财务报表统计发现, 在分别剔除5家企业 (2008年:无法查阅报表的1家, 未披露折旧方法的4家) 、2家企业 (2009年:未披露折旧方法) 和1家企业 (2010年:未披露折旧方法) 后, 剩余的51家企业、47家企业、49家企业均采用年限平均法对成熟生产性生物资产计提折旧, 其中, 在2010年的51家企业中, 除6家企业的生产性生物资产是海洋生物外, 其余均是畜牧养殖业和种植业, 显然, 采用年限平均法不能最恰当地反映其预期经济利益的实现方式。

2.计量属性的选择没有遵循准则。

独立学院计量经济学实验教学探讨 篇10

【关键词】独立学院  计量经济学实验  教学内容  教学形式

计量经济学是经济类专业本科学生必修的一门专业基础课程，1998年7月被教育部定位经管类八大核心课程之一。开设此课程的目的在于让学生领会如何利用定量分析的方法去分析实际的经济问题。计量经济学中的实验教学可以增强学生对计量经济学思想和方法的理解，是培养学生运用计量经济学分析工具解决实际经济问题的重要手段。独立学院作为我国本科层次的院校，经济类各专业也陆续开设了这门课程并开展实验教学，然而当前独立学院计量经济学实验教学中普遍存在教学定位和目标不明确，教学形式简单，教学内容不合理，实验学时安排不合理等问题，同时独立学院的学生相比较一本层次的学生，学习的基础不够扎实，学习的主动性，积极性较差。众多因素结合使得独立学院计量经济学实验的教学质量和效果不如人意。因此改善独立学院计量经济学实验的教学迫在眉睫。

一、独立学院计量经济学实验教学中存在的主要问题

计量经济学实验教学是计量经济学理论教学的辅助部分，目的在于帮助学生通过上机实习，增强对计量经济理论知识的理解， 掌握计量经济模型的构建、检验和应用。但是，在独立学院具体的实验教学过程中，普遍存在着以下一些问题：

（一）实验教学的定位和目标不够明确

在计量经济学学科教学中，实验教学常常被当作理论教学的附属，作为理论教学的补充，两者在教学内容和时间衔接方面脱节，成为独立而不易协调的两个教学过程，软件运用的实际操作训练仍是薄弱环节，未能达到实验教学与理论教学相互促进的目的;同时实验教学的目标不明确，导致学生学完各种估计和检验的方法，依然不知道应该如何运用，或者对计算检验结果无法做出清楚、合理的解释，运用计量经济学思想和方法分析、解决实际经济问题的能力未能有效提高。

（二）实验教学形式设置不够合理

计量经济学实验教学可分为验证性实验和探索性实验两种模式。验证性实验主要是验证某种理论认识或者假说是否合理、正确的一种实验。验证性实验的优点在于教学设计简化，学生通过实验掌握和理解所学的理论，缺点在于不能激发学生的创造性和独立思考能力。探索性实验主要是学生独立自主的利用所学的理论和方法开展实验。探索性实验教学优点在于能激发学生的创新能力，提升学生自主研究能力，难点在于要求学生具备较强的理论基础和较强的自主学习能力。现今独立学院计量经济学实验教学存在过度重视验证性实验，缺乏探索性实验的问题。这样造成学生学习完课程，依然不会独立的利用计量经济学的知识分析解决实际的经济问题，缺乏应用能力和分析能力。

（三）实验教学内容安排不够合理

当前独立学院计量经济学实验教学存在的一个突出的问题是实验教学内容过多，范围过大。实验的内容即包括经典的回归分析的参数估计，多重共线性、自相关和异方差检验等内容，还包括非经典的时间序列分析内容。而非经典的时间序列分析理论内容比较复杂，深奥，独立学院学生由于数学基础薄弱，在学习理论内容的时候就已经存在很多理解不透的方面，实验课学习的时候更加是无从下手。同时，由于独立学院学生对计量经济软件是首次接触，而广泛使用的Eviews、R语言等都是全英文操作界面，再加上本科学生的统计学专业英文词汇欠缺，造成学生读不懂软件分析过程和结果，甚至读不懂联机帮助内容。

（四）实验课程考核形式不够完善

独立学院计量经济学实验的考核主要是课堂考勤和实验报告。这种考核形式存在不少问题，首先，教师在实验授课时主要讲解实验内容和软件操作技巧，没有足够的精力监控学生按时按质完成实验内容;其次由于实验教学的学时有限，有些实验报告在课堂时间内无法完成，需要在课后另花时间完成，这也给了部分学生投机取巧的机会，他们可以在课后抄袭学习较好的学生的实验报告，获得较好的实验成绩，因此实验报告不能充分评价学生的实验学习效果。

（五）实验学时设置不够充分

当前独立学院计量经济学实验教学中存在学时不够的问题。一般计量经济学总共设置48个学时，理论教学学时40个，实验教学学时8个。这种学时的安排严重的影响了计量经济学实验的教学效果。由于学生个人能力的差别，学生完成一个实验操作所需要的时间是不相同，教师为了完成教学设计安排的内容，往往在不少学生还没有练习、掌握好一个操作就进入下个实验操作，这样造成不少基础薄弱，动手能力差的学生跟不上教学的节奏，使得这部分学生产生厌学情绪，降低了整体的教学效果。

二、独立学院计量计量经济学实验教学改进的建议

（一）明确实验教学的定位和目标

计量经济学实验是计量经济学教学的重要组成部分，是将计量经济学理论应用于实践的重要环节，是理论教学的延续。计量经济学实验教学的目标在于通过实验使学生能够掌握一种计量经济分析软件，运用所学的计量经济学的理论方法，通过建立计量经济模型去分析实际的经济问题。实验过程中注重模型的建立，参数的估计，模型的检验等一系列的流程。

（二）合理设置实验教学形式

根据独立学院的学生整体理论基础相对薄弱，学习能动性不足的特点，在计量经济学实验教学中，把验证性实验教学和探索性实验教学相结合。在学生通过验证性实验教学掌握了一定的理论基础知识，软件操作能力，模型的分析处理能力以后，拓展探索性实验教学，提高他们的独立自主研究、解决实际问题的能力。

（三）合理安排实验教学内容

根据计量经济学理论课程教学内容，并考虑独立学院学生的接受能力和理解能力，合理安排实验教学内容。主要以经典的回归分析内容为主，包括模型的建立，模型参数的估计，多重共线性，自相关和异方差。软件的使用上，尽量选择简单易操作的EVIEWS软件。

（四）完善实验课程的考核形式

计量经济学实验成绩由实验报告、实验考勤和实验课堂作业三部分组成。学生完成一个实验后，根据上机操作结果写出相应的实验报告。实验报告结构要完整，包括四个部分模型的建立，模型参数估计，模型的检验，模型的应用分析。实验报告的内容丰富，实验的结果准确、合理。同时为了减少偷懒、抄袭的现象，对学生采取抽查考核的方式布置实验作业，随机抽出一部分学生，并随机抽出书本上的一条习题让学生在电脑上操作讲解整个实验流程，根据学生的表现进行考核。

（五）合理设置实验教学学时

根据当前独立学院学生的理解能力和接受能力，一般比较合适的计量经济学教学学时为64个学时，其中理论学时48个，实验学时16个。这样实验学时较充分，教师有充足的时间详细的讲解实验内容和软件操作技巧，同时学生也有较充足的时间去学习每一个软件操作和实验项目，这样整体的实验教学效果将能有效提升。

参考文献

[1]庞浩主编.计量经济学（第三版）[M].科学出版社，2014.

[2]胡荣才，许涤龙.素质教育背景下的计量经济学实验教学[J].统计教育，2008（3）.

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[4]朱靖.网络环境下计量经济学实验教学改革初探[J].中国教育信息化，2013（2）.

[5]楼永.计量经济学课程实验教学改革与研究型人才的培养[J].教育教学论坛，2015（2）.