会计工作内部控制制度

会计工作内部控制制度（精选十篇）

会计工作内部控制制度 篇1

新事业单位会计制度在原有制度的基础上, 对会计核算基础、要素分类等进行了较大的改革, 创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销, 明确规定基建数据并入会计大帐, 着力加强对财政投入资金的会计核算, 不断规范非财政补助结转、结余及其分配的会计核算, 突出强调了资产的计价和入账管理, 全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明, 系统改进了财务报表体系等。这些改革兼顾了财务、预算、资产等管理需要, 对于提高事业单位会计信息质量、提升财务管理水平具有十分重要的作用。水利科研单位是水利的重要组成部分, 支撑水利现代化事业的可持续发展, 在新事业单位会计准则和制度背景下, 水利科研事业单位要按照财政部《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》等通知要求对会计核算账目进行相应调整, 对会计信息系统要按照规定进行部分升级, 这些工作将会对原有财务管理模式、会计核算方式产生较大影响, 作为建立在财务工作基础上的内部审计同样也迎来新的要求和变革。水利科研内部审计人员要按照事业单位会计准则和制度等要求, 查看单位是否按照准则、规定进行了相应调整, 期初余额调整是否正确, 固定资产核算是否正确, 是否按照规定计提折旧, 往来款项处理是否正确等。在此基础上, 重点关注货币资金、往来款项、对外投资、固定资产、负债、成本和支出、会计基础工作等方面, 以敏锐的职业判断和审慎的工作态度, 发现被审计单位中存在的管理漏洞和薄弱环节并提出改进意见和建议。

2. 新准则和制度背景下做好内部审计须把握的关键点

(1) 关注水利科研单位特点。

水利科研单位的内部审计, 相较于其他行业的内部审计来说, 具有自身独特的地方, 其中最主要的就是经费开支对象大部分为水利科研项目资金, 以财务收支活动为主。这些资金一部分来源于科技部等国家部委的纵向科研项目, 一部分来源于市场咨询等横向科研项目。水利科研内部的审计对象是水利科研经费, 不管是财务收支审计还是经济责任审计, 都以对财务收支活动的真实合法效益的客观评价为主要内容, 从此意义而言, 财务收支审计是水利科研内部审计的基础, 经济责任审计、专项审计调查等不同形式的审计均以财务收支审计为基础展开。

(2) 关注财务调账正确性。

审计过程中要重点关注一些需要分析填列的科目, 如新设置的“短期借款”“长期借款”科目, 是根据原“借入款项”科目分析填列, 其中1年以内的在短期借款核算, 1年以上的在长期借款核算。“应付职工薪酬”科目, 是由原“应付工资 (离退休费) ”“应付地方 (部门) 津贴补贴”“应付其他个人收入”分析填列。审计人员一定要认真把握会计准则和制度的规定和要求, 弄清会计科目期初调整的来龙去脉, 结合水利科研单位实际情况, 分析被审计单位可能出现的问题并采取相应审计对策。

(3) 关注折旧和摊销问题。

新准则和制度创新地引入“虚提”固定资产折旧和无形资产摊销的做法, 根据固定资产的性质和实际使用情况合理确定使用年限, 采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧。对执行新制度前形成的固定资产, 全面核查固定资产原价、已使用年限和尚可使用年限等, 并在基础上补提折旧;对执行新制度后形成的固定资产, 自固定资产形成后的次月起按月计提折旧。对于无形资产也有关于无形资产摊销的类似问题。审计过程中要重点关注固定资产和无形资产的原价核查、尚可使用年限确定、折旧摊销年限确定及折旧方法选用是否正确、合理。

(4) 关注“在建工程”核算。

水利科研事业单位应当按照规定在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目, 核算由基建账并入的在建工程成本。在审计过程中, 要重点关注调账过程中“在建工程”及其明细科目的期初余额核算是否正确, 是否按制度定期将基建数据并入“大账”“在建工程”及明细科目本期发生额核算是否正确。

(5) 关注收入成本类科目核算。

审计过程中要特别关注收入、支出等会计科目, 查看收入是否遵守国家政策规定, 来源是否合法合理, 是否按照规定将收入全部纳入单位预算, 统一核算统一管理, 支出是否严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围及开支标准, 是否将各项支出全部纳入单位预算, 是否建立健全支出管理制度, 是否加强了支出的绩效管理等。

(6) 关注往来科目核算。

一方面, 要注意查看在初期调账过程中往来科目调整的正确性;另一方面, 要关注往来科目核算的真实性和完整性, 通过对财务数据的分析, 查找异常波动的项目, 并追根溯源。在审计中要尤其注意核销的情况, 重点检查其核销证据是否充分合理、核销手续是否完备等。

3. 认真学习新准则、新制度, 扎实推进水利科研内部审计工作

(1) 树立大局观念, 增强服务水利科研发展的意识。

内部审计作为水利科研单位内部管理和内控控制体系的一个重要环节, 要坚持为水利科研发展服务和规范管理服务的理念, 监督与服务并重, 逐渐转变观念, 将思路从单纯的查找问题提出意见转到督促单位遵循政策程序、更明智地利用资源提高效率及为水利科研发展追加价值中来, 在完成审计项目的同时, 积极参加单位经济管理各项工作, 积极发挥监督预警职能作用, 成为单位领导经济决策的“参谋助手”和院属单位健康发展的“良师益友”。

(2) 认真学习新准则、新制度, 提高审计专业胜任能力。

2013年事业单位实行新会计准则和会计制度, 水利科研单位内审人员要积极学习, 认真把握重点环节, 在原有审计关注点的基础上, 着重关注如会计科目期初余额设置是否正确, 是否按照规定进行调整, 固定资产和无形资产摊销核算是否正确, 是否按规定计提折旧, 在建工程核算是否正确等, 努力提高审计质量。

(3) 注重沟通协调, 努力提高内部审计的质量和水平。

首先, 积极获得单位领导的支持, 坚持准确把握领导的管理思路和意图, 及时汇报工作进展, 认真查找问题并提出可行性的意见建议。第二, 积极做好与被审计单位的交流沟通, 了解被审计单位的实际情况和发展困境, 共同查找问题原因寻求整改对策。第三, 积极争取兄弟部门的帮助, 尽量取得相关部门人员的理解和配合, 及时获得相关可靠信息, 借助管理优势, 解决审计人员有限和专业知识不足的问题。

参考文献

[1]孔爱霞.水利行业内部审计工作浅析[J].知识经济, 2012 (2) .

[2]张丽萍.关于内部审计工作的几点思考[J].山西财经大学学报, 2012 (5) .

[3]吴延亮.浅析新《事业单位会计制度》的几点变化——对新制度征求意见稿的解析[J].商业会计, 2012 (7) .

内部控制制度与会计信息 篇2

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编辑整理: 转账支票填写 编辑:王菲 文章来源：新浪

如何完善内部会计控制制度 篇3

加快现代企业制度建设完善内部会计控制制度的前提加快现代企业制度建设，必须根据市场经济、深化国有企业改革的要求，建立现代企业制度，真正实现产权明晰、权责分离、管理科学、政企分开，从产权制度上保证内部控制制度建设制度化。

在制定企业内部控制制度时，首先应以保证国家政策、法律、法规有效贯彻执行为前提；其次再充分考虑企业内部管理中可能存在的薄弱环节和风险等情

现代企业制度的一个主要内容是政企分离，即产权分离。在市场经济的条件下，企业是市场的主体，企业要有一定的自主性，这便要求政府、管理当局把权利下放，为企业经营提供一个宽松的环境。

会计控制主要是通过建立和健全各项内部会计控制制度来体现的。以《会计法》、《内部会计控制规范》为基本依据和准线，强化会计控制制度的构建。把制度设计好，要注意四个原则：一是全面性原则。会计内控制度必须覆盖会计、生产、供应、销售等所有部门的全过程各个操作环节，不得留有死角。二是可行性原则。内容必须清晰、明确，便于执行实施，并尽可能量化。三是制约原则。对单位所有的会计人员和所有岗位，都必须严格实施相互制约和互相监督。四是灵活原则。内控会计制度一般为原有的、经常发生的经济业务而设计，其内容以已发生的经济业务为根据，如果发生异常或难以预测到的经济业务，则往往就有失控或原有的控制制度不适用的可能，从而降低内部会计控制的作用。为此，要预测到未来的经济活动，灵活机动设计好内部会计控制制度。 建立行之有效的监督机制完善内部会计控制制度的核心

当前会计市场尚未规范化，会计监督乏力，会计人员法制观念淡薄，会计内部控制失效的现象越来越严重。其主要表现在：会计信息失真严重；费用支出失控，潜在亏损增加；违法违纪现象时常发生。因此，建立或完善有效的会计监督机制迫在眉睫。

完善现有的监督机制，增强会计监督的全面性和权威性。我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。今后应加大经济、政治体制改革力度，建立“产权清晰，代理关系明确”的公司治理结构，充分发挥股东大会、董事会、监事会对经营者的监督效力；并通过立法使各种外部监督运作起来，使政府审计、社会监督实至名归。另一方面积极探索新的监督机制，例如：现在试行的会计委派制。

完善内部会计监督。内部监督是会计监督的基础。社会监督、政府监督的目的是为了督促企业内部监督到位——保证企业内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法行之有效，使其资产安全完整，保证企业经营活动符合国家法律、法规和内部规章制度的要求。

实行内部监督责任制，提高内部会计监督的有效性。要发挥内部会计监督的有效性，各企业单位的经营管理者，也应是落实企业内部会计监督的第一责任人，除了自身要遵纪守法外，还应积极支持和保障《会计法》赋予会计人员履行监督本企业经济活动的职权。

强化会计核算。会计监督职能依附于会计核算职能而存在，会计核算职能作用则以会计监督职能存在并作为会计之灵魂为前提。会计核算是会计工作的重要内容，它反映整个企业的经济活动，所以对会计核算严格地、合理有限地管理，便能对企业经济活动的真实性、合理性、合法性、有效性进行全面监督，能正确真实地反映企业的经济活动，有效地防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料真实、合法、完整。

充分发挥内部监督的控制作用。企业内部会计具有监督的日常性与全过程控制的特点，是外部监督无法代替的。只有充分发挥内部监督的控制作用，强化对经济活动的事前分析与过程控制，才能把可能出现的财经违纪和财务违规事项消灭在萌芽状态。

提高会计人员的业务素质和职业道德素质是重点。近几年来，会计队伍迅速扩大，但现状不尽人意。高级会计人员奇缺，对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。所以在一定程度上，会计人员的素质如何将决定内部会计控制制度的成败。

建立会计人才市场，实现会计人员的自我约束机制。在建立会计人才市场的基础上，引进竞争机制，既可激励会计人员在竞争中完善提高自己的专业素质，又可约束会计人员的机会主义动机和行为。

建立或完善对会计人员的奖罚机制。对工作尽心尽力负责的会计人员，应给予适当的精神或物质奖励。对不负责任、渎职、贪污舞弊、开虚作假等违法乱纪或造成严重损失浪费及不经济行为的会计人员，必须给予行政或刑事处罚。

对内部会计控制实施强制性审计。从内部控制组织上看，内部审计是对企业财务会计活动和经营管理活动的总体控制；从内部审计的作用看，内部审计是对内部控制执行情况的一种监督形式，即是对内部的控制。审计组织或人员通过对被审单位的财务收支及其有关经济活动审核检查，监督和鉴证，揭发贪污舞弊、弄虚作假等违法乱纪或严重损失浪费及不经济的行为，依法追究责任，执行经济裁决或提请给予行政处分或刑事处罚，从而维护财经纪律和各项规章制度，保证会计资料的正确，以此来降低企业营运的风险，提高企业营运的效率和效果，进而保护投资者的利益，提高企业对外出具的财务报告及其他披露信息的可靠性，增加证券市场及其他资本市场的透明度和有效性。

健全法律法规体系完善内部会计控制制度的保证

目前我国法制建设尚未完善，在执行新《会计法》的过程中，某些问题没有法律的支持，加上人员的法律观念淡薄，遵纪守法的气候不浓，因此出台一系列的法律法规，为完善内部会计控制制度提供法律保证。

尽快出台新《会计法》实施条例。在新《会计法》的基础上，对其内容进行充实、完善；对其它相关的经济法，进一步细化。否则，将不利于内部会计控制制度的建设。

加快法律法规的筹备、完善工作。随着市场经济的发展，内部控制制度可能已不适应时代的要求，这便要求完善原有的法律法规，尽快出台新的法律法规以适应企业的要求。实施内部控制制度完善内部会计控制制度的关键

从目前的情况看，由于个人、各企业对内部控制制度的看法不尽相同，执行的情况也不同：有的认为对内部控制制度应当作为头等大事来抓，有的片面地理解为内部控制制度就是成本控制、会计控制或内部牵制制度等，未能全面理解企业内部控制制度的全面含义。更有甚者，认为内部控制制度只是为应付上级的需要或股东的要求而制定几条做做样子。所以说保证内部控制制度有效的实施，是完善内部会计控制制度的关键。

统一思想认识。一是大力宣传施行内部控制制度的目的、作用；二是广泛学习，提高认识，在学习新《会计法》的基础上，从理论、实务方面，介绍实施内部控制制度取得的经验和成果，让广大人员尤其是会计人员认识到实施内部控制制度的重要性及必要性。

浅析会计内部控制制度 篇4

关键词：内部控制,舞弊

改革开放以后，财政部发布的许多对“内控制度”的日益重视法规制度等。如：1996年6月17日，财政部发布的《会计基础工作规范》对企业加强“内部控制”的要求前进了一大步，在第四章会计监督、第五章内部会计管理制度中体现得更为直接、明确。再如：主要由财政部负责起草，1999年10月31日经过人大常委会通过，2000年7月1日实行的《会计法》，更进一步明确加强了对“内部控制”的法律要求。《会计法》第四章会计监督，更在许多方面直接涉及到“内部控制”的理念：记账人员与经济业务事项和会计的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约;重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确等等。此后，财政部制订了从2001年起逐步试行的《内部会计控制规范》，包括基本规范、货币资金、采购与付款、销售与收款等等。这套《内部会计控制规范》的试行确实在社会上、在实际工作中，对加强企业“内部控制”产生了相当大的影响。财政部所制定的《内部会计控制规范》在社会上对建立健全“内控制度”起到了有力的推动作用。笔者认为会计工作应该也可能为企业“内控制度”的建立健全发挥更大的作用。但是会计人员要在“内控制度”中发挥良好的作用，不能仅仅具备会计方面的专业知识与技能，还必须具有其他方面的广泛的知识与技能，

企管人员应根据《内部会计控制规范》，结合自身情况，制定并公布适合企业自己的内部控制制度。内部控制制度要“因人而异”，不能一个模式照搬，适合别人的不一定就能适合自己，别人能用的自己也不一定能用。

一、会计内部控制制度的建立原则

1、合法性原则。

是指单位必须以国家的法律法规为准绳，在国家规章制度的范围内，制定本单位切实可行的会计内部控制制度。

2、全面性原则。

是指单位的会计内部控制制度必须充分涉及到单位财务会计工作的各个方面，它既要符合单位的长期规划，又要注重单位的短期目标，还要与单位的其他内控制度相互协调。保持制度的连续性和一致性。

3、实效性原则。

是指会计内部控制制度的建立要根据单位的实际情况，针对单位财务会计工作中的薄弱环节，针对单位容易出现错误的细节，制定切实有效的内控制度，可操作性强，切实可行，将各个环节和细节加以有效控制，以提高单位的财务会计水平。

4、前瞻性原则。

制定单位会计内部控制制度要充分考虑宏观政策和单位的发展，密切洞察竞争者的动向，考虑成本效益原则，制定出具有发展性或未来着眼点的规章制度。单位会计内部控制制度是单位的一项重要制度，它能促进单位财务会计水平和会计信息质量的提高，为此，我们要从战略的高度把它引向更完备的发展方向。

二、会计内部控制制度的建立方法

1、建立科学的会计工作组织体系。

各单位严格按照《会计法》结合本单位实际的需要，设置独立的会计机构，配备符合条件的专职会计人员，符合设置总会计师条件的必须设置总会计师。同时要明确单位领导人对会计工作的领导职责，以及会计机构负责人对会计工作的领导职责等。

2、建立会计人员岗位责任制。

会计岗位的设置既要符合本单位实际需要，更要符合内部控制的要求，真正做到不相同岗位相互分离、相互制约、相互监督。每一在岗会计人员都有相应的岗位责任制，做到权责分明，且会计人员的岗位要定期轮换。

3、建立原始记录制度。

要统一各项记录的内容、格式和填制方法，对原始凭证记录的签发、传递程序、汇集、反馈等，均要明确有关人员职责，以确保原始凭证记录的真实性、完整性和可靠性。

4、建立凭证传递、账务处理程序制度。

主要是根据会计制度的要求，使用会计科目，设置会计账簿，对外报送会计报表等。

5、建立财产管理制度。

固定资产、低值易耗品、包装物等要有相应的购进、领用、报废、处理等制度，做到有章可循，便于操作。固定资产的购进、调拨、出售等，要建立台账。还应建立财产物资定期盘存制度，账账、账实核对制度，财产盘盈、盘亏、报废核销、批准权限及责任制度等。

6、建立商品购进管理制度。

要制定购进商品价格管理制度及商品的质量管理制度，防止购进质次价高、市场上不需要的商品，防止购进过程中个人收受回扣现象发生。

7、建立商品销售与往来款项特别是债权管理制度。

主要制定所售商品的价格管理制度及货款回笼管理制度。在货款回笼制度方面，要特别注重所售商品的赊销管理，要根据不同单位的信誉状况、经济实力，制定不同的赊销时间、赊销金额，明确赊销批准权限、责任等。同时，还要特别注重清欠工作，避免或减少坏账损失的发生。

8、建立信用担保管理制度。

主要包括为外单位提供担保的批准程序及应付责任等方面的内容。目的在于严格控制担保行为，禁止随意提供信用担保，防止或有负债的发生。

9、建立货币资金管理制度。

在资金筹集上，要合理地确定筹资规模和筹资结构、筹资方式，防范财务风险的发生。在资金使用上，要严加调控，坚持先经营、后消费，先重点、后一般的原则，对资金实行内部统一调配制度。有条件的单位可以设立结算中心或内部银行，根据需要统一筹集、分配使用资金，力争把有限的资金用足、用好、用活。

1 0、建立会计稽核和复核制度。

稽核人员要符合有关规定的要求，要有明确的分工和职责。对会计凭证、账簿和会计报告等要定期与不定期地进行复核。要稽核商品进出库手续，特别注意账证、账账、账表的数字勾稽关系，要做到核对无误、万无一失。

1 1、建立费用支出管理制度。

费用支出制度要本着需要、节约、合理的原则制定，范围要广要全。单位需要支出的经营和管理费用，如差旅费、办公费、医疗费、电话费、招待费、水电费等，要有相应的管理制度。制度中要明确相应的审批人员、审批权限、审批程序、报销程序及责任等。

1 2、建立会计报表及财务分析制度。

要按照国家有关规定，正确及时编制会计报表、会计报表附注及说明书等，要明确编制会计报表的责任人、奖惩办法及上报范围等。同时，要制定财务分析制度，主要包括编写财务分析的责任人、分析的时间、方式、内容和方法及上报范围等。

1 3、建立会计档案管理制度。

会计档案的内容包括账簿、凭证、报表、对账单等会计资料。会计档案要由专人管理，会计资料的归档、调阅、销毁等要有明确的管理制度。

1 4、建立内部审计制度。

内部审计有助于单位发现经营管理中存在的问题，对促进单位依法经营，提高会计信息质量有十分重要的作用。所以，各单位一定要重视内部审计工作，要配备专职内审人员，定期或不定期地对本单位的经济活动进行审计。对审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责等要有明确的制度规定。

要确保内部控制制度被切实地执行并且能够取得良好的执行效果，内部控制过程就必须被施以恰当的监督。在内部控制的监督过程中，内部审计发挥着越来越重要的作用，内部审计通过监督控制环境和控制程序的有效性，监督企业的内部控制，是否被执行并及时反馈有关执行结果的信息，帮助企业更有效地实现预期控制目标，同时，在监控过程中，内部审计可以促进控制环境的建立，为改进控制制度提供建设性建议，为组织成功的达到所需要的内部控制水平服务。

参考文献

[1]、财政监督检查法规资料汇编2002.6中国财政经济出版社

[2]、企业会计准则2003、4经济科学出版社

电算会计内部控制制度浅析 篇5

关键词：会计电算化;内部控制企业实行电算化，大大提高了财务数据处理的速度、准确性和可靠性，而新事物往往具有其两面性，在给企业带来便捷的同时也带来了企业内部控制的新的问题，对企业内部控制提出了新的要求。

一、与传统会计相比，实行电算化后企业的内部控制环境发生了变化

会计电算化是利用电子计算机进行会计数据的处理，从而实现会计数据处理的电子化操作。由于计算机的介入使得会计核算环境发生了很大变化，会计部门的组成由单纯的财务人员转变为包括财务人员、计算机处理系统的管理人员和计算机专家的组合。这一变革对于提高会计核算的效率，促进会计核算工作的标准统一，提高经营管理水平，促进会计工作的进一步发展，促进会计职能的进一步发挥，提高对经济活动的监管水平都具有十分重要的作用。

网络环境下会计信息系统的数据处理突破了原有的封闭式的系统环境。企业的内部控制不再局限于企业的内部，而是扩展到企业与企业之间、企业与客户之间、企业与国家之间。利用互联网的优势可以实现内部控制的宏观化，扩大企业的内部控制范围，会计信息的网上实时处理成为可能，原先应由会计人员处理的有关业务事项，现在可能由其他业务人员在终端机上一次完成;原先应由几个部门按预定的步骤完成的业务事项，现在可能集中在一个部门甚至一个人完成。

二、与传统会计相比，内部控制的内容也更加广泛

在电算化方式下，内部控制的内容在传统方式的基础上，又出现了许多新的问题，主要有以下几个方面：

1.业务信息与财务信息的有机统一。当企业的信息集成还仅限于部门内部时，财务人员与业务过程完全脱节，则对于一些不合理的业务，其仅仅只能从财务的角度判断单据是否可以入账，如是否有领导签字、单据是否齐全等，而对业务本身内容的合理性无从判断，如当一张价格严重失真的采购发票传递到财务人员这里，由于不知材料的真实价格，其在经过简单的复核后只能根据发票付款，从某种意义上说，其只能起到一个记录员的作用而不是控制员的作用。企业内和企业间的信息集成可以提供足够的信息量，使工作人员可以根据各部门提供的综合信息判断业务的合理性，从而避免错误的数据进入系统，使工作人员从事后控制转变为事中控制成为可能。因此，工作人员可以在数据采集端完成更多、更实时的内部控制任务。

2.人为的干预大为减少。高度的信息集成使人为的干预大为减少，业务部门人员负责原始电子单据的录入，很大程度上减少了会计人员的工作量，而且电子单据也可以通过先进的条码识别技术、电子货币转账技术等进行录入和传递，从而保证了输入的快捷和准确，而如果再对电子单据的格式和内容加以规范，就会使记账凭证的自动生成成为可能。

3.决策权下移。由于原始数据采集端前移至业务部门，因此决策权也下移到业务部门，关于业务的审核如其合理性、正确性也由业务部门来负责，会计部门的工作也相应地由核算转变为管理和决策。

如何完善企业会计内部控制制度 篇6

关键词：企业发展;会计内部控制;控制制度;问题;对策

前言：如今，在我国社会主义市场经济不断发展并深化改革的推动之下，企业与企业之间的竞争越来约为激烈，而在这激烈竞争的同时，一个企业无论是在企业内部，还是在企业外部上都承受着巨大的压力。而就这种压力而言，其需要相关企业通过内部制度的及时改善、运行模式的有效革新等几个方面措施的具体制定来增强企业内部的整体运行效率以及外部的竞争力。事实上，我们可以清楚认识到的是，就一个企业而言，其本质就是一种资金的流动，而这种资金的流动通常需要企业的会计部门做好相关审计、核算以及监管等工作，但这种工作又需要我们加强对其内部控制制度的认识。

一、目前企业会计内部控制制度上存在的漏洞

企业会计内部控制是整个企业会计工作中一个十分重要的内容，而与其相对应的内部控制制度却因为受到自身以及外部因素的影响而出现以下问题：

1、企业内部缺乏实施会计内部控制的意识

我国受旧的经济制度的影响，一些企业仍然没有改变经济经营模式，过分集权，没有放开实施企业会计内部控制制度，认为不利于自己的发展。许多企业没有认识到会计内部控制的真实意义，松懈了对会计方面的管理，使得许多会计只是流于形式，信息的披露和会计核算不全面、不规范。

2、企业会计内部控制制度的监督执行不力

对于有些建立了会计内部控制制度的企业，在管理上疏忽，出现了一些一人多职或一人全职的现象，虽然有制度摆在那里，但是形同虚设，还是有许多以权谋私的现象产生，在企业经营过程中的成本管理、物资管理上，决策权受限制、独断专行，使得企业的资产流动具有不明确性，并且没有得到合理有效的规划。相应的监督机制的缺乏、信息的失真都严重影响到企业的经营和长远的发展，体现出管理水平的有限。

3、企业会计内部控制制度缺乏相应的技术和人才的支持

随着经济和技术的发展，现代的企业会计内部控制需要加强与技术的结合，有效的利用网络管理的平台，转变现有的会计职能，开展战略性的管理方针。但是，目前的企业会计内部控制制度还没有跟上信息化的步伐，仍然处于陈旧的管理之下，信息的更新和系统的完善还远远不够。

二、完善企业会计内部控制制度的可行策略

当然，既然我们已经找出了目前企业会计内部控制制度上存在的弊病，那么我们便可以此基础上采取相关有效的措施加以应对。总的来说，我们可以从以下几个方面入手：

1、建立科学有效的企业会计内部控制制度

企业在实施会计内部控制制度的时候要充分考虑到企业自身发展的实际情况，尤其是要考虑到企业本身的特点和内部控制体系，从而才能建立起合理高效的企业会计内部控制制度，因为企业的会计内部控制是需要一定的成本的，如何将会计内部控制的成本利用到更具体的进程之中，确保企业所花费的成本和企业的经济效益相结合的适度原则。

2、逐步提高企业会计从业人员的综合素质

当今社会企业的竞争归根结底是人才的竞争，人才的发展为企业的长足发展提高源源不断的动力支撑，人才在整个企业发展的过程中起到关键性的作用，科技的进步需要人才，制度的贯彻执行也离不开人才。

3、加强企业会计内部控制制度的管理机制

逐步加强企业会计内部控制制度的监督和管理工作是企业能够健康发展的关键，不断加强各种相关制度的建立和完善，严格按照法律法规所规定的章程办事，做好企业内部的赏罚分明体制，调动企业内部的工作热情，从而不断提高企业的经济效益和工作质量，确保企业会计内部控制体制正常运行。

4、加强企业内部控制制度应用的考查和评估

为了促使企业内部控制制度达到理想目标，及时发现内控制度中存在的问题，并切实完善，同时企业还要对企业内控制度实施的效果进行评价，评价的内容主要包括：企业实行的内部控制制度是否科学、合理;内部控制制度能否科学运行;在实践中发挥了什么功效、又存在有哪些不足，并能够对企业内部控制不完善带来的损失进行合理评估等等。立足于这个前提，还应该有意识地制定出激励机制，比如说对于那些认真遵守内部控制制度的员工进行一定的物质奖励或者精神奖励，起到鼓动宣传作用

5、提供一个良好的信息交流平台

企业构建起一个良好的信息交流平台，可以便于对企业的经营状况控制，从而促进企业各部门信息的沟通和交流，达到信息资源的共享。从我国企业当前的现状来看，很多企业已经利用会计电算化取代了手工记账，不仅提高了工作的效率，还为企业内部提高了一个良好的信息交流平台。同时还需要在企业今后，引进和更新企业财务管理软件，切实提高企业内部信息沟通、交流和共享。

结语：经过上文的分析和介绍，我们对目前企业会计内部控制制度上存在的漏洞、形成原因以及相应可行的完善策略等几个方面的内容有了一定的了解，从中我们可以清晰地认识到，就这种制度的完善工作而言，其实际上是一种系统性的工程，因为正如我们在文中说到的那样，目前企业会计内部控制制度无论是在针对性、可执行度，还是在制度的具体适应性上都存在着许多不同程度上的问题，而这种问题又并不是单一存在于某一特定的企业之中，而是普遍存在的。不过我们发现，这种企业会计内部控制制度所暴露出来的那种薄弱性实际上又为我们相应可行策略的制定指明了方向，这也就要求我们要牢固把握其根本细节。

参考文献：

企业内部会计控制制度 篇7

1.1 内部会计控制的涵义

什么是内部会计控制?理论界存在各种观点。由于表述众多, 本文仅选择权威定义进行分析。1992年, 美国“反对虚假财务报告委员会”下属的由美国会计学会、注册会计师协会、国际内部审计人员协会、财务经理协会和管理会计学会等组织参与的发起组织委员会 (COSO) 发布报告《内部控制-整体框架》 (即“COSO报告”) 。该报告将内部控制定义为:是受企业董事会、管理当局和其他职员的影响, 目的在于取得经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程。

1.2 内部会计控制的基本假设

目前会计界尚未提出内部控制假设这一命题。内部控制是建立在一定假设基础之上的, 这些假设包括单位实体假设、可控假设、复杂人性假设和不串通假设。离开了这些假设, 内部控制就不能存在。

1.3 内部会计控制的基本原则

内部控制应当遵循一定的原则, 这些原则包括:合法性原则、相互牵制原则、程式定位原则、系统全面原则、成本效益原则、重要性原则。

2 企业如何进行内部会计控制

内部会计控制是衡量现代企业管理的重要标志, 通过实践得出的结论是:得控则强、失控则弱、无控则乱。新《会计法》二十七条规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。单位内部会计监督的执行, 靠的就是内部控制。

企业进行内部会计控制应从以下几个方面入手:

2.1 完善企业的控制环境

加强和完善企业内部控制, 首先应注意企业内部控制环境的建设。控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。它是一种氛围, 塑造企业文化, 影响企业员工的控制意识, 影响企业内部各成员实施控制的自觉性, 决定其他控制要素能否发挥作用, 是内部控制其他要素作用的基础。控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。影响控制环境的因素是多方面的:董事会。对内部控制而言, 一个积极、主动参与的董事会是相当重要的。但是, 只有当董事会拥有技术、才能和智慧, 并能进行适当的管理时, 才能适当履行其监控、引导和监督的责任。加强企业内部控制, 首先要加强董事会的建设, 发挥董事会的作用和潜能, 使股东及其他利益团体的利益真正受到保护。在市场经济发达国家的企业中, 董事会一直很受重视, 其挑选条件极为苛刻, 在内部董事与外部董事的搭配及组成等方面都极为严格。

企业管理者的素质。管理者素质在企业经营管理中起绝对重要的作用, 素质不同, 对企业发展所产生的影响也完全不同。管理者的素质直接影响到企业的行为, 进而影响到企业内部控制的效率和效果。当然, 企业管理者的素质不仅仅指知识与技能, 还包括操守、道德观、价值观、世界观等各方面。

管理者的品行及管理哲学。企业管理阶层对法规的反应、对企业财务的重视程度以及对人力资源的政策及看法等, 都深深地影响着内部控制的成效。管理人员的操守、管理哲学与管理风格对于企业内部控制的效率和效果影响深远, 直接影响到下级员工的道德行为、思维方式和品行。因此, 企业高层领导人除了自身起表率作用以外, 还要引导其员工做道德范围内的事。

企业文化。企业在培养自身的文化时, 应避免一种只注重内部和短期的企业文化, 保持一种健康的文化氛围, 使其与公司战略目标趋于一致。企业文化包括道德及行为标准以及如何在实务中沟通与强化该标准。企业中正式的政策文件等只能书面表明管理阶层想让什么发生, 而企业文化则决定什么会发生。

组织结构与权责分派体系。企业组织结构建设的好坏直接影响到企业的经营成果及控制效果。构建组织结构的一个重要方面, 在于界定关键区域的权、责以及建立适当的沟通管道。良好的组织必须以执行工作计划为使命, 并具有清晰的职位“层次顺序”、流畅的“意见沟通”管道、有效的“协调”与“合作”体系。

信息系统。企业应设立一个良好的信息与沟通系统。一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握企业营运的状况和组织中发生的事情。信息系统的好坏直接影响到企业内部控制的效率和效果。

2.2 进行全面的风险评估

环境控制和风险评估, 是提高企业内部控制效率和效果的关键。当今社会经济环境的风云变化, 企业间竞争越来越激烈, 企业经营风险不断提高, 其内部控制的执行也深受影响。对于内部控制的研究不可能脱离其赖以存在的环境及企业内外部各种风险因素, 而须从环境及其风险的分挤入手。控制和风险的概念紧密相联, 正如前后门, 都通向同一房间, 一个组织选择哪道门进入房间取决于它的经营环境以及该组织怎样看待它的业务、怎样界定其战略重点等。若巨人集团考虑到生物工程可能会遭受的风险, 就不会将巨人大厦的资金来源孤注一掷于生物工程;若然, “标王”秦池就不会将自己的身家都投人广告活动。国外对风险评估早已非常重视。企业进行风险评估一般须经历风险辨别、分析、管理、控制等过程。特别要注意的是, 当企业内外部环境发生变化时, 风险最容易发生, 因此企业应加强对环境改变时的事务管理。

2.3 设立良好的控制活动

控制活动是确保管理阶层的指令得以实现的政策和程序, 旨在帮助企业保证其已针对“使企业目标不能达成的风险”, 采取了必要行动。控制活动是针对关键控制点而制定的, 因此, 企业在制定控制活动时关键就是要寻找关键控制点。企业一般根据其经营活动的五大循环即采购循环、销售循环、付款循环、收款循环和理财循环等分别设计其控制活动。例如, 企业的采购循环就应注意请购单、订购单、采购单等的授权与审批, 要注意对采购的单价、质量、数量等的审核等。

2.4 加强信息流动与沟通

企业的信息系统不仅是企业控制环境建设的一个重要方面, 同时也是企业内部控制的一项要素, 是企业内部控制过程的一个部分。一个良好的信息系统应能确保组织中每个人均清楚地知道其所承担的特定职务。企业会计系统是企业信息系统最为重要的组成部分。企业的会计系统为企业提供成本信息、营运信息、生产信息、库存信息等。因此, 企业应加强会计系统及其他方面的信息沟通体系的建设。如果企业能够策略性地使用信息系统, 则意味着该企业可能会成功, 反之则否。据笔者所知, 江西一家国有企业购买了一火车槽车重油, 进厂一夜后无人验收, 尔后这列载有近30吨重油的槽车又被当空车返回了铁路部门。这样的信息沟通体系, 是无法希望其内部控制能有很高的效率和效果的。

2.5 加强企业的内部监督

前已述及, 企业内部控制是一个过程, 这个过程系通过纳入管理过程的大量制度及活动实现的。因此, 要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好、内部控制能够随时适应新情况等, 内部控制就必须被监督。监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程。监督可通过日常的、持续的监督活动来完成, 也可以通过进行个别的、单独的评估来实现, 或两者结合。

不过, 应当指出的是, 内部会计控制的加强不是短期内就能完成的, 也不是单靠企业自身的努力就可以达到的。国家应该给企业塑造一种重视、开发和研究内部会计控制的宏观环境。笔者建议我国的立法机关或其他职业团体对我国企业的内部会计控制进行全面的研究, 或制定准则, 或提出指南, 给企业的内部会计控制建设提供一个框架和参考依据。此外, 外界也可以给企业管理者以适当的压力和动力, 让其自觉提高和完善企业的内部会计控制。

参考文献

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[2]潘秀丽.企业内部控制的研究.中国财政经济出版社.2005.

[3]宋健波.企业内部控制.中国人民大学出版社.2004.

浅析企业会计内部控制制度 篇8

一、建立会计内部控制制度的原因

“会议越开越多, 审批越来越多, 涉及的管理部门越来越多, 风险可以越来越少吗?”“假如每次审批总是进入例外的管理的程序, 那我们花费时间讨论的正常流程又能起到什么作用呢?”“内控部门是不是文档制造机?假如一个事项应该在几个文档里体现, 而实际却只在一个文档里体现, 假如我们愿意执行又该怎么执行呢?”

铂略咨询Linked-F研究显示, 跨国企业的内控部门经常受到来自业务部门的挑战。铂略认为, 如何向相关业务部门解释内控是做好内控的关键工作。内控部门的第一步就是要给相关业务部门树立正确的内控观念, 明确业务部门和内控部门的业绩区别。业务部门, 是要带领企业高质高效的达成企业的经营目标, 将其价值最大化。这个目标是企业的自主性目标, 是自己给自己的压力。它所实现的措施都是积极性的措施, 是为了实现要带领企业有效率的达成企业的价值最大化。而内控部门, 更多的是外部强加给我们的, 它要求企业里的每个人应该使用正确的方法, 做该做的事情, 而不是不择手段的用你的智慧和能力去实现企业价值的最大化。从这个意义上说, 企业内控的目标是强制性的, 它的措施是防御性的。所以COSO (美国反舞弊性财务报告委员会发起组织) 的报告里写到“再好的内部控制体系, 它不能够把一个劣迹斑斑的或没有经营智商的管理层变成一个非常有经验、头脑和能力的管理层。”所以他的主要作用不在于智慧和能力, 它的作用在于去完成外界强制要完成的事情, 在企业实现主要目标的前提下。它是一种防御性措施, 它所强调的是一种我们必须做的义务和责任, 而不是智慧和能力。

二、会计内部控制制度的现状与问题

在一些企业, 受计划经济的影响, 思想观念和经营方式还没有完全转变过来。对内部控制也认识不够, 没有受到足够重视。认为会计内部控制只是一堆堆的规章制度, 认为这只是一种形式, 这种观念, 使内部控制失去了应有的真实性和严肃性。还有一些企业, 由领导一人说了算, 领导一言堂。出纳会计一人兼, 发票印章也是一个人管。缺乏互相监督, 职能部门分工也不科学, 不明确。重要人物和重要部门缺乏严格监管, 从而削弱了企业会计内部控制的自觉性和严肃性。

内部审计是企业自我监控、自我约束的机制、保障所有者权益的重要手段。也是保证会计资料真实、完整的重要措施。由于内部审计人员是对企业的高层负责, 其职业发展也有企业高层决定。这样, 使审计的独立性不强。审计报告、审计决定、审计结果就会依附于领导喜好。依赖于领导的意识和行为。股东的权益意识薄弱, 对经营者的约束形同虚设。企业关键人物人为控制企业内部控制, 这方面问题比较突出。

三、完善企业内部控制制度的思考

(一) 制定和健全相关法律法规和公司制度

企业的管理内部控制, 在很大程度上取决于规章制度的监管, 而监管力度的大小取决于国家颁布的法律法规和公司具体制定的企业会计内部控制制度。所以, 国家法律在各行业财务管理中需明确各项权利和职责, 对违法行为进行严格惩罚, 同时, 不断完善各项具体的规章制度, 使各项管理有效实施;企业管理层需要明确各岗位的工作职责和具体要求, 保证各工作和管理的顺利实施。

(二) 建立有效的会计内部控制系统

企业认真执行会计法、审计法等国家颁布的法律法规, 并结合企业的实际情况, 自己制定本企业的管理要求和具体措施, 并规范企业的财务会计工作和审计工作。企业的内部控制要防患于未然, 重点防止风险, 预防为主。

(三) 企业预算控制

预算控制是企业内部控制的重要组成部分, 其内容涵盖企业经营活动的全过程, 包括筹资、采购、生产、销售、投资等很多方面。所以企业管理者进行相关预算控制, 为达到企业既定目标而编制的一些经营、资本、财务等的年度收支计划。

(四) 认真做好企业内部控制的评审工作

在市场经济中, 所有企业都不可避免的会遇到各种风险, 因此为防范规避风险, 企业管理者应建立相关风险评估机制。企业常有的风险评估内容有筹资风险评估、投资风险评估、信用风险评估。内部审计是在对企业内部控制的重中之重。内部控制的有效实施, 能及时发现企业经营管理的不足和缺陷, 从而采取有效措施, 确保控制目标的实现。

(五) 企业财产保全控制

企业的各种财产物资只有经过相关授权, 才可以被接触或者处理, 以保证其资产的安全。主要内容有: (1) 限制接近资产。只有经过企业管理者授权的人员才能够接触现金、其他易变现资产、存货资产等。 (2) 定期盘点实物。企业管理层建立对资产定期盘点制度, 对盘点中出现的差异应进行相关调查, 对盘亏资产应分析原因、查明其责任。 (3) 财产保险。企业管理者通过对其资产投保增加实物受损后的一些补偿机会, 从而保护实物的安全。

摘要：内部控制是企业生存和发展的管理工具之一, 而会计内部控制又是保证企业运行与提高管理效益的前提和基础, 是企业内部控制整体的核心。加强企业会计的内部控制对规范企业的财务行为, 提高企业的经济效益具有重要作用。

关键词：内部控制,会计审计,控制系统

参考文献

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[2]王利勇.企业内部控制的系统分析[M].北京:中国经济出版社, 2007 (07) .

浅析高校内部会计控制制度 篇9

1 高校内部会计控制制度的含义与特点

高校内部会计控制制度是高校为了保证学校教学、科研等各项活动的有序运行, 提高会计信息质量, 保护学校资产的安全和完整, 防止并及时发现和纠正错误与舞弊, 提高学校管理水平, 为实现学校管理目标而制定并实施的一系列控制方法、措施和程序。

它包括以下几个要素: (1) 控制环境, 它是实施有效内部控制的基础, 包括治理职能和管理职能, 以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施; (2) 风险评估过程, 即识别、评估和管理影响单位的各种风险; (3) 信息系统与沟通, 包括及时准确收集传递与内部控制有关的信息, 以及保证信息在单位内部与单位之间的有效沟通; (4) 控制活动, 它是有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序, 包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动; (5) 对控制的监督, 即单位评价控制的设计和运行, 以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。

高校内部会计控制制度具有以下几个特点:第一, 它是一个动态的, 不断变化、发展与完善的过程, 它贯穿于学校的正常管理之中, 并随着管理中出现的新情况、新要求, 不断改进;第二, 它表现为一整套相互协助、相互制约、相互监督的控制方法与程序, 这些方法与程序是对国家制定的会计法律法规、规章制度的细化与补充;第三, 它是高校全员参与、全员负责的一项活动, 它由高校管理层制定, 由各级人员共同实施。

根据财政部《内部会计控制规范———基本规范 (试行) 》, 高校内部会计控制应当达到以下基本目标:一是规范高校会计行为, 保证会计资料真实完整。二是堵塞漏洞、消除隐患, 防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为, 保护高校资产的安全完整。三是确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。

2 高校内部会计控制存在的问题

2.1 对内部会计控制的重要性认识不足

现在的高校领导大多是理科工科方面的专家, 受传统教育、管理思想和模式的影响, 大多只注重教学、科研等工作, 对财务工作了解不多, 对建立健全高校内部会计控制的重要性认识不足、重视不够, 忽视了内部控制制度的建立和实施。具体表现为有的高校财务会计基础工作较为薄弱, 财务制度不健全, 会计核算不规范;有的高校内部控制方法体系不够完善, 业务流程不尽合理;有的高校虽然制定了较为完善的内部控制制度, 但不落实、不执行, 频频使用例外原则, 使内部会计控制失去应有的严肃性。

2.2 内部会计控制制度执行乏力

高校的经费来源主要是以财政拨款为主, 这就使得部分高校产生了重财轻物的错误观念。如有的学校资产日常管理人员不到位, 重购置, 轻管理, 资产使用效率不高, 资产管理和预算管理没有有机结合;对有关资产的采购、验收、保管、付款等不相容职责未能严格分离, 没有对资产定期进行盘点。内部审计缺乏独立性, 没有真正发挥审计的监督作用, 对内部会计控制制度执行情况的考核与激励力度不够, 从而导致执行内部会计控制制度的乏力。

2.3 会计基础工作较为薄弱, 会计核算不尽规范

会计基础工作是高校内部会计控制的重要环节与坚实的基础, 但有些高校的会计基础工作仍很薄弱, 表现为财务管理制度不健全, 许多财务工作的开展还是仅仅按照惯例, 没有相应的成文制度保证, 工作的随意性比较大;没有严格的岗位职责分工, 不合理的兼岗现象较为普遍;会计人员素质跟不上学校发展的需要, 会计继续教育流于形式;帐务处理没有严格执行国家的财经法规, 支出核算混乱;原始凭证管理存在问题, 财务审核不严格;资产管理混乱, 帐实不符等。

3 完善高校内部会计控制的对策

3.1 加快内部控制制度建设, 确保内部会计控制有效实施

我们要学习和借鉴国际内部控制先进理论和国内的先进成功经验, 逐步建立一个适应自己校情的较为完整的内部会计控制规范体系。在具体实施内部会计控制时, 应注意以下几个方面的工作:第一, 加强会计基础工作, 完善高校会计控制系统。会计控制系统是高校内部控制的中心环节, 主要包括不相容的职务与岗位控制, 授权批准控制、财务预算控制等。第二, 合理划分学校各部门的职责。在确保学校财务集中统一管理的基础上, 合理划分学校各职能部门的事权, 做到由不同的部门来实施审批、执行、验收保管、会计核算、审计等各项工作。第三, 强化预算管理。预算管理是高校内部会计控制的重要环节, 强化预算控制首先要进一步扩大预算的范围, 将学校所有的收支事项都纳入预算的范围;其次要严格预算的考核机制, 确保各项预算的严格执行。

3.2 采取风险防范措施, 加强监控力度

高校在运营过程中, 面临着财务风险等各种类型的风险, 风险评估与风险管理已经成为高校内部控制的重要内容, 对来自不同方面的风险, 应建立健全风险评估体系和应对机制, 建立完善的风险预警体系。同时, 高校应注重建立内部审计和外部监督两道防线, 注重外部监督, 加大内部审计力度, 督促内部控制的有效实施, 利用先进的审计技术与方法对有关业务的内部控制风险进行风险评价, 对管理中的漏洞和内部控制存在的缺陷提出可行的建议和措施, 从而促进学校进一步完善内部控制。

3.3 建立有效的激励机制, 完善内部会计控制评价体系

为了保证内部会计控制制度的顺利实施, 最大限度地发挥内控作用, 一方面对于严格执行内部会计控制制度的人员, 要给予精神鼓励和物质奖励;对于违反内部会计控制制度的人员, 要给予相应的行政处分和经济处罚, 明晰责权利。另一方面应建立并不断完善单位的内部会计控制评价体系, 定期对内部会计控制的执行情况进行检查与考核, 内部会计控制制度根据环境的变化和出现的问题应及时做出相应修正。

摘要：高校内部会计控制是高校内部管理的重要环节。完善的内部会计控制能够规范会计行为, 防止错误和舞弊行为的发生, 提高管理的效果与效率。针对高校内部会计控制的现状, 有必要采取切实可行的措施, 建立健全符合高校实际情况的内部会计控制制度。

论企业内部会计控制制度 篇10

1.1 内部会计控制制度的目标

内部会计控制的目标是一个企业财务会计工作努力的方向, 并且是为有效实现组织目标而设置的。内部会计控制目标不仅是企业管理经济活动、实施内部会计控制所要达到的标准, 也是外部审计人员或社会中介机构评价企业内部会计控制系统的重要依据。良好的内部会计控制必须设有明确的目标。

内部会计控制应当达到以下基本目标:

(1) 规范单位会计行为, 保证财务会计信息的真实性:企业的管理部门需要准确、可靠的财务会计信息, 以便在企业的经营活动中做出正确的决策;股东、债权人及其他有关各方也需要可靠的财务会计信息以便进行正确的投资、借贷等决策。

(2) 堵塞漏洞, 消除隐患, 防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为, 保护单位资产的安全、完整:如果没有有效的内部会计控制制度, 企业的各项实物资产就可能被盗窃、受损或被滥用, 有关的会计凭证、账簿记录和统计计量等非实物资产也可能遭到破坏或毁损。因此, 完善的内部会计控制制度可以在一定程度上控制和制约企业财产物资的采购、检验、计量与记录、入库、保管、维修、领用、发运和报废等各个环节, 有效地制止浪费, 防止各种贪污舞弊行为, 从而保证财产物资及相关记录的安全性与完整性。

(3) 确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行:良好的内部会计控制制度就是要确保企业在从事生产经营活动的过程中, 贯彻执行国家的法律法规、各经济发展时期的方针政策以及在此基础上所建立的企业经营方针与计划, 保证企业经营管理目标的实现, 提高企业的经济效益。

1.2 内部会计控制制度的作用

当前一些单位由于管理松弛, 导致内部会计控制工作削弱, 账目混乱、财产不实、数据失真、会计资料严重散失、费用支出失控、潜在亏损增加, 违法违纪现象时常发生, 如携巨款外逃, 挪用公款赌博、炒股, 利用改组、改制的机会中饱私囊, 还有的在办理采购、销售、投资、工程项目等业务过程中损公肥私, 捞取巨额回扣等, 给单位和国家带来了巨大损失。内部会计控制制度作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制, 处于企业中枢神经系统的重要位置, 因此, 其健全与否, 关系到一个单位的经营成败。具体讲, 企业内部会计控制的作用主要有以下几方面:

(1) 保证会计信息真实、完整:健全的内部会计控制, 要求规范会计行为, 保证会计信息采集、记录、汇总的过程能真实反映生产经营活动的实际情况, 发现问题及时纠正, 从而确保会计信息的真实性和完整性。

(2) 保护单位资产的安全、完整, 防止资产流失:完善的内部会计控制制度要求对资产的接触、处理均按授权要求进行, 它能科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节, 从而有效地纠正各种浪费现象, 减少损失, 确保财产物资的安全、完整。

(3) 有效防范经营风险, 提高经营管理效率, 实现管理层的经营目标:有些企业在生产经营活动中, 风险意识薄弱, 不能对各类风险进行有效的预防和控制, 从而不能很好地实现生产发展的目标, 甚至遭受巨大损失。内部会计控制作为企业管理的中枢环节, 是防范经营风险的最行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估, 不断加强对企业经营薄弱环节的控制, 把企业的各种风险消灭在萌芽之中, 是防范企业风险的一种最佳方法。健全有效的内部会计控制, 能使企业的生产、营销、财务等各部门密切配合, 充分发挥整体的作用, 以达到企业的经营目标。同时, 由于严密的监督和考核, 能真实地反映工作实绩, 再配合合理的奖励制度, 便能激发员工的工作热情及潜能, 从而促进整个企业经营效率的提高。

2 内部会计控制制度的局限性

不论哪种制度或方法都有其自身的局限性, 内部会计控制制度也不例外。内部会计控制制度的局限性主要体现在以下方面:

(1) 受制于成本效益原则:一个有效的内部会计控制系统在很大程度上受该系统的运行成本的限制。内部会计控制是依据一定的程序进行的, 而这些控制程序的施行需要付出一定的成本。所以, 各单位在建立内部会计控制时, 必须视单位的规模大小、管理模式和丧失控制所产生的风险或错误可能的损失和浪费而定。

(2) 受串通舞弊的限制:不相容职务的分离可以为避免一个人单独从事和隐瞒不合规的行为提供基本的保证, 但是, 它并不能完全防止两个或两个以上的人员和部门共同作弊行为的发生。例如出纳与会计共同作弊, 财产保管与财产核对人员合伙造假, 采购部门与会计部门联合舞弊, 审计部门与会计部门合伙舞弊等。如果这样, 再完备、再严密的内部会计控制措施也不能发挥其应有的作用。

(3) 受管理越权的限制:一般来讲, 在内部会计控制中, 特别要注意单位的高层管理人员越权行使职能的行为。单位的高层管理人员处于单位的核心管理层和决策层等权力核心, 在许多情况下, 如果他们对单位的经济活动进行越权干预, 必然会导致一些控制程序的失效。因此, 一个单位的内部会计控制在很大程度上受到管理当局的职权是否规范和是否有效地行使的限制。这是当前单位经济活动中内部会计控制制度不能有效发挥作用的关键因素。

(4) 受人为错误的限制:内部会计控制系统发挥作用的关键是执行人员实际运作水平, 执行人员的粗心大意、精力分散、身体不适、理解错误、判断失误、曲解指令等人为因素都会导致控制失效。例如发货时没有索要提货单, 对方发票上的总金额计算错误而未被发现, 签发支票时未审查其用途等。

(5) 受制度滞后的限制:在市场经济中, 各单位的外部环境处于经常变化之中, 单位为了生存和发展, 势必要不断调整经营战略, 或者并购其他单位, 或者在外地开设分支机构, 或者增设分部、部门、生产线等。这样, 就会导致原来的控制程序对新增加的经济业务不完全有效, 未及时完善原有内部会计控制制度就有可能出现差错和失去创造机会, 给单位带来损失。

3 内部会计控制制度的现状及存在的问题

3.1 内部会计控制制度的现状

(1) 单位领导对加强内部会计控制制度建设的观念淡漠, 认识不到位:

目前一些单位领导对加强内部会计控制制度的知识掌握不多, 重视不够, 有的领导仅把会计的职能理解为记账、算账和报账, 没有把财务工作纳入企业的管理活动中, 没有视其为企业经营决策的参谋。片面地认为内部会计控制制度是一种既浪费时间和精力, 又消耗财力的管理形式, 它看不见、摸不着, 又没有直接回报等, 因而不重视内部会计控制制度的组织建设、人员配备和经费投入。

(2) 我国企业内部会计控制的基础薄弱:

部分企业尚未建立有效的内部控制制度, 或者内部会计控制制度不完善, 没有形成整体系统。对内部会计控制缺乏统一领导和部署, 以致有些单位会计兼职过多、职责不清, 会计的事前审核、事中复核、事后监督都流于形式。

(3) 内部会计控制的执行和监督、检查、考核体制不健全:

有些企业内部会计控制制度的执行与检查流于形式, 没有建立整套的评判考核制度, 奖惩制度也没有制度化。此外, 内部会计控制的监督体制也不健全, 各职能部门、各个岗位之间缺乏必要的协调与监督。

3.2 内部会计控制制度存在的问题

我国企业会计内部控制存在的问题主要有:

(1) 会计凭证要素不全:主要是记账凭证的主管人员印鉴不全, 原始凭证要素填写不全, 如购货发票缺少品种、数量、单价要素, 住宿费、餐费发票缺少日期要素等。

(2) 不相容职责未分离:有的企业以人员精简为由, 让出纳人员兼管报销工作, 财务专用印鉴也由出纳一人保管, 这种做法不但容易造成工作中的差错, 而且为职业犯罪提供了便利条件。

(3) 往来账目管理混乱:有的企业为了满足个人利益或小集团利益, 将往来科目当作万能科目, 将潜盈、潜亏以各种名目长期挂入往来科目不作处理;有的对外投资项目由于被投资企业破产倒闭, 已完全不可能收回投资, 也挂往来科目;债权债务中有的明细科目几年都没有变化, 也不根据年限作相应调整和处理, 这些做法导致账务严重不实。

(4) 物资采购管理不善:有的企业不按照生产需要安排采购, 造成了物资积压浪费, 加重管理成本和资金成本;有的企业材料入库、出库手续不全, 材料管理部门长期不与财务部门对账。

(5) 成本费用管理不严:许多企业乱挤乱摊成本现象严重, 如将应列入资本性支出的固定资产列入生产成本, 将应列入管理费用、职工福利费、工会经费的费用也列入生产成本;费用分配存在一定的随意性, 分配方法不合理, 如有的企业机构发生了变化, 但仍沿用以前的分配方法;有的企业费用分配方法前后不一致, 有的企业甚至出现同一会计人员对同一情况采用不同的分配方法。

(6) 内部会计控制制度未及时更新:企业已有的内部控制制度一般都是为那些重复发生的业务类型设计的, 对新增业务、不经常发生或未预料到的业务类型可能没有控制能力。现代信息技术高速发展, 对企业内部会计控制提出了新的挑战。企业处在经常变化的环境之中, 经营环境、业务性质的改变可能会削弱控制制度的控制力, 甚至使内部控制制度失效。

(7) 人员素质低:企业人员素质是决定内部会计控制制度执行效果的重要因素。如果企业员工素质未能达到内部控制的基本要求, 对内部控制程序或措施误解、误判, 那么, 即使内部控制制度再完善, 也很难充分发挥作用, 因为内部控制不能防止工作人员粗心大意、精力分散、理解错误、判断失误等情况发生。

4 提高内部会计控制制度有效性的对策

提高内部会计控制的有效性, 是建立现代企业制度的内在要求, 是预防舞弊及其他不当行为的需要, 也是适应全球化经济竞争的需要。为提高内部会计控制制度有效性, 企业应采取如下措施:加强内部牵制制度;完善内部控制制度;提高管理层内部会计控制意识;提高人员素质;切实加强计算机管理;加强内部审计制度

参考文献

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