个人所得税税务筹划

个人所得税税务筹划（精选十篇）

个人所得税税务筹划 篇1

一、个人所得税理论基础

税收是国家为了实现其职能,凭借政治权利,按照法律规定的标准,强制地、无偿地取得财政收入的一种特定的分配形式。所得税,也叫收益税,是根据纳税人在一定时期内的收益高低来决定征税的多少的一种税收。个人所得税,就是对每个自然人的取得按比例征收的一种税。

(一)个人所得税现状

(1)个人所得税的发展。从1950年到2011年,我国修订了各种法律来完善个人所得税的征收,从而促进经济和社会的发展和协调,包括1950年的《全国税政实施要则》,1980年的《中华人民共和国个人所得税法》,1986年的《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》,2003年的《我国居民收入分配状况及财税调节政策》,2005年的《中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)》以及以后几年的正式修订,2008年暂免征收储蓄存款利息所得个人所得税。2011年调整个人所得税的征收份额到后面几年的适当改革,都表明了个人所得税在我国的不断发展和完善。

(2)个人所得税的税制改革方向。税制进行改革的时候一定要顺应个人所得税的功能方向。在对所得项目划分进行适当调整后,实行综合和分类相连结的税制形式,即综合所得按年来征收,分类所得则按照次来征收,而征收对象依旧选择个人。使用的税率表是简化过的,把最高的边际税率降低。进一步改进综合所得税费的扣除机制,把股息所得优惠税率的可用范围增大。紧跟信息化建设的要求,把个人所得税管理与服务的能力增强。把主要方向是代扣代缴单位全员全额扣缴明细,而其它信息为辅的信息取得制度落实和完善好。

(二)个人所得税中的相关概念

(1)纳税人。中国公民、个体工商户、个人独资企业、合伙企业投资者、在中国有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾的同胞都是个人所得税的纳税人。以上纳税人会由于所在以及居住的时间长短而分为居民以及非居民,从而有不同的纳税义务。居民纳税人义务是无限纳税,即对于取得,不管来源是中国还是国外,在中国都必须缴纳个人所得税。非居民纳税人,是那些居民纳税义务人判定标准不包括在内的纳税人,非居民纳税人的纳税义务是有限的,只有那些在中国获得的所得才需要缴纳个人所得税给中国。

(2)税率。税率包括工资、薪金所得适用税率,个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营适用税率,劳务报酬所得适用税率,具体的税率标准参照相应的法律法规。

(三)税务筹划的理论

税务筹划人在现实中不仅要有法制的意识,税务筹划时要诚信守法,而且要加深税收法规的的学习,提出多种纳税方案供纳税人选择,选择出最合适的方案来作为正确的决策。而且要确保税务筹划方案可以让税收主管部门接受,否则会受到一定的的处罚,而且还可能承担法律责任。

(1)税务筹划的特点。一是主观性强。纳税人的主观判定很大程度上决定了税务筹划方案形式的选择和实施。一般情况下,纳税人业务素质水平越高,税务筹划成功的可能性越大,反之则越小。二是条件性明显。所有的税务筹划活动都受条件的制约。主要条件包括:内部条件,受纳税人的经济活动的制约;外部条件,受纳税人适用的财政政策的约束。纳税人不仅要了解自身的经济活动,而且要熟悉最新的财税政策,正因为财政政策和纳税人的经济活动都在变化,所以税务筹划的风险也就不可避免了。三是征纳双方之间具有认定差异。由于我国的纳税人口多,职业多,所以所有纳税人所参与的经济活动都不一样,但这些经济活动税务机关又是全部参与的。要是纳税人使用的节税方法不合理,税务机关就会觉得纳税人是在使用不合法的措施避税,有可能会被认为是逃税。四是税务筹划也存在成本。税务筹划的成本有税收滞纳金,税务代理而产生的成本,额外的税收支出,培训学习的费用等。

(2)税务筹划的风险管理。一是把违法及合法区别开来,要有正确的筹划观。纳税人必须做到依法纳税,纳税人自身则有权利合理且合法地安排涉税问题,把收支安排掌握好。纳税人的筹划观必须正确,虽然税务筹划能够节省税务支出,但是税务筹划具有一定的空间与弹性,一旦超过就会变成违法,要坚决杜绝。二是对财税政策的变化要时刻关注,把税收的信息资源库建立好。税收条文不仅层次多,数量大而且经常变化,很难对它进行全面掌握。所以,真正把税收政策理解与把握好才能开展税务筹划以及对筹划方案进行设计,它能够很好地衡量税务筹划水平。筹划组织应该建立一个税收信息的资源库,合理归类、整理、存档相应的政策条文,并时刻注意政策变化并增改,适时适当运用。三是不同的问题要用不同的处理方法。税务筹划实际上是有规律的,但税务筹划的方法并不是唯一的,要根据问题的不同来变化。一定要具体问题具体分析,找出合适合理的解决方案。

(四)个人所得税税务筹划的要求

(1)合法性。即政府使用国家政治权利,并按照税收法律规定而进行的强制、无偿地收取财政收入。税务筹划不能超越法律允许的范围内,合法性是最根本的要求。

(2)财富最大化。要实现财富最大化,即实现税务筹划的目标要求,纳税人可以利用合理、合法的、科学的财务方法来实现财富最大化的要求。

(3)可行性。在实际所得不发生变化的基础上,把名义所得以及名义支出减少,这样就能够降低应纳税的所得额。对那些可以减少一定费用的应税所得项,需要用最大努力来减除费用的额度。对那些使用超额累进税率的应税所得项,比如工资和薪金,都要尽可能避免进入临界点而必须得进入高档税率的范围。

(五)个人所得税的筹划方式

税收主体、税收对象、纳税期限、税基、税率与纳税时间等要素,一般统称为税制要素。各种税制要素深深影响着个人所得税的税务筹划,因此,要重视这些要素带来的信息,学会分析总结,这样才能找到适合的税务筹划空间。税制要素筹划技术见表1。

二、个人所得税税务筹划对策

个人所得税税务筹划总的思路就是要注意自身收入均衡,换言之就是要一直保持现实收入不变的基础上,尽可能降低名义上的收入,从而降低生产率档次。在各种税率保持不变的基础上,可经由减少自身收入这一方式降低自己的适用税率,并且计税的基数也会变小。税基的总量没有发生改变,在各种纳税期间税基得到均衡,在税前扣除定额或免征额且收入较低的情况下,可使得税前扣除或免征额达到最大化。

(一)建立健全税务代理体系,正确指引个人所得税税务筹划运作

在法定的范围内,税务代理人接受纳税人的委托,用纳税人的名义,替纳税人办理各种税务事项,这一专门行为称之为税务代理。个人所得税税务筹划需要一个完善的税务代理体系进行辅助。我国的税收代理体系建立在税务咨询的基础上,现阶段随着法律的逐步完善与健全,税务代理制度能够有效提高征税纳税的效率,帮助纳税人更快更有效率地完成纳税工作,并有效改革税收征管方式。但我国的税收代理体系仍存在一些有待改善的地方,例如:税务代理市场规范性低、税务代理效率不高、纳税人自愿聘请税务代理的意识较低等等。所以,一定要采用相关政策健全我国的税务代理体系,包括以下几点内容:第一,在纳税人的意识层次上,理性的纳税人能够正确理解税务代理的性质,真正了解税务机关与税务代理两者之间是一种服务性的社会中介的关系,税务代理具有其独立地位,而不是税务机关的附属品,只有正确区分两者关系,才能有效加强纳税人聘请税务代理的意识;第二,在制度的基础上加以完善,建立税务代理相关的法律法规,加大力度调整税务代理行业的法律法规,从而不断提高行业的服务水平以及健全相关的税务代理规定;第三,在宏观环境的基础上而言,应该坚持执行依法治税的相关规定,健全我国的税法机制,严格按照相关的法律法规规定执法。健全的税务代理体系一定会有效引导个人所得税税务筹划发挥出最大的效用。

(二)加大税法宣传教育力度

每一位纳税人都拥有合理纳税权,这有利于培养纳税者的主体意识权利的综合性。从某种程度上而言,一个国家国民可能做出违法纳税行为的可能性一般都是受到国民税法意识高低的影响。尽管从理论上来讲,税务筹划与逃税、漏税、偷税、抗税、欠税、骗税等行为会存在明显的不同,不过若纳税者没有真正划分税务筹划与各种违法行为的界限,那么极容易存在上述的各种行为,由此可见,加大力度宣传税法教育势在必行。在税法宣传过程中,税务筹划都会存在内容枯燥、形式单一、时效不长、范围较窄等问题,并且内容过于单一,纳税人对于其自身权利知之甚少,导致大部分纳税人至今为止仍不是十分清楚纳税人的权利还有哪些,自然纳税人没有体会到纳税可以带来哪些实惠和好处。所以,若政府在宣传税收教育的过程中可以给予税务筹划充分的认可,使税法宣传教育内容得到有效的补充,从而调动起纳税者积极学习税法的热情,避免偷税、漏税等违法纳税行为的发生,久而久之,我国公民的税法一时也会得到进一步提高。

(三)逐渐实现信息化征管机制

自20世纪90年代至今,通信技术和计算机技术得到了快速的发展,特别是因特网的运用,带领全社会进入了一个全新的信息时代,电脑化的征管体系已经逐渐成为防止违法纳税行为发生的重要“基础设备”。电脑的功能已经从最初单一的数字储存逐渐演变成如今的信息交流、信息储存、税款征收、税源监控、档案管理等等。我国在1994年就开始实行“将优质服务与申报纳税作为工作核心,将计算机网络作为工作载体,集中征收,重点检查”的新征管模式,自此以后,税务系统正进一步加快征管信息化的进程,迄今为止,我国绝大多数的城市已经实现了小规模纳税人可进行网上申报,由此可得,在网上申报个人所得税已经指日可待,不过,与西方发达国家相对比,我国的申报系统仍然处于一种较为落后的状态。因此,相关部门应该进一步加强建设征管信息化的建设,为我国防范个人所得税违法纳税行为提供最为坚实的硬件包装与技术支持,为今后个人所得税税务筹划奠定良好基础,同时也为相关的纳税人税务筹划行为提供更为便捷、快速的信息与知识。

(四)建立健全的集体申报体系

从前文可知个人所得税税务筹划恰恰就是在纳税申报前筹划主体所必须完成的行为,怎样辨别税务筹划和其他违法纳说行为,这对于税收征管部门和筹划主体而言都是非常关键的问题,并且具体的、详细的、科学的纳税申报体系必然能够在税务筹划过程中有效保障制度的完整性。

三、结论

综上所述,个人所得税税务筹划是个人理财中必不可少的一部分,在纳税人理财规划活动中能够得到充分的体现,因此纳税人在进行理财规划的过程中应当充分考虑与运用个人所得税筹划。随着税收征管力度的不断加强,纳税人偷税漏税的空间就会大大减少,所以,纳税人就会慢慢把重点放到个人所得税税务筹划之中。只有通过合理的税务筹划才能使纳税人减轻税负,节约税收成本。

摘要：随着市场经济不断成熟和发展,人们的收入不断提高,也越来越重视税务筹划。本文总结我国个人所得税税务筹划的发展进程,归纳个人所得税税务筹划的含义及内容,明确个人所得税的筹划要求与方式,并结合国内外的相关理论以及我国税务筹划的现实状况,对个人所得税税务筹划提出相应对策。

关键词：个人所得税,税务筹划,税率

参考文献

[1]成楠:《个人理财中的所得税纳税筹划研究》,山东财经大学2013年硕士学位论文。

[2]王禹、张彩云:《个人所得税纳税筹划方法探讨》,《现代营销(学苑)》2011年第8期。

[3]薛媛:《个人理财中的所得税策划》,西南财经大学2007年硕士学位论文。

[4]霍晓丽:《浅析纳税筹划风险成因及对策》,《中国乡镇企业会计》2010年第12期。

中外个人所得税税务筹划对比分析 篇2

088303204 刘丞

个人所得税自18世纪末产生以来发展得十分迅速, 已成为越来越多的国家的主体税种, 它的地位反映了一个国家税制体系的先进程度,是国家的宏观经济管理的重要组成部分，实现政府的社会、经济目标过程中发挥着非常重要的作用。

个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。国家对个人所得进行征税是国家强制性地把个人所得纳入国家再分配的范围。那么对个人而言，则意味着个人既得利益的一种减少，相应地，国家的财政收入则会得到增加，因此，可以说个人所得税制度的优劣直接影响着国家与个人之间利益的平衡。同时，单从个人的角度而言，由于纳税人之间收入来源存在差异、收入额度存有差距，所以，合理的个人所得税征收制度还应当有利于调节个人收入差距悬殊的现象，体现公平税负，促进平等竞争。

我国现行的个人所得税法是1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议制定、根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议决定修改的《中华人民共和国个人所得税法》，并在以后的几年里陆续进行了变更和调整。从中可以看出政府对公平财富分配，和维护经济的宏观稳定做出的各种应变，但仍存在一些问题，所以有必要将发达国家成功的经验与我国自身条件相结合，逐步完善我国个人所得税制。（此文主要以美国为例，来分析我国个人所得税制与国外个人所得税税制的不同）

美国的个人所得税在其整个税收体系中处于“龙头老大”的地位，这与我国以流转课税为主、个人所得税所占比重小的税收现状实在大有差别。虽然无需对国外的做法尽数抄袭，但我国目前个人所得税无论是在税率等基本制度的设定方面，还是在征管制度方面都出现了许多的问题，因此，对国外的经验还是值得借鉴的。以下是对我国和美国在个人税收制度上的几点比较：

1、个人所得税占国家财政收入的比重不同。

美国的个人所得税在美国税收制度中居于重要的地位。个人所得税收入占联邦税收总

收入的比重已超过一半(不包括社会保障税)，是美国联邦税收结构中比重最大的税种。而我国的个人所得税在税收总收入的比重相比流转税而言，比重甚小。这不仅与我国个人所得税制的本身规定不健全有关，还与居民的纳税意识、政府的征管力度相关。目前，我国所得税的流失现象可谓相当严重，这使得所得税税收收入难以达到预期目的。

2、个人所得税的课税模式选择不同。

美国采取的是综合所得课税模式，即归属于同一纳税人的各种所得，不管其所得来源

何处，都作为一个所得总体来对待，并按一个税率公式来计算纳税。其指导思想是认为个人所得税既然是一种对人税，就不应该对个人所得进行分类，而应综合个人全年各种所得作为应纳税所得额，再减除各项法定的宽免额和扣除额的净额，然后按统一的税率课征。而我国选择的是分类所得课税模式，即归属于一个纳税人的各类所得或各部分所得，如薪金、股息、营业利润或偶然所得，每一类都要按照单独的税制规定（如税前扣除、税率等）纳税，换言之，其全部所得都要以各自独立的方式纳税，互不干扰。不难看出，分类所得课税模式使得同一数额的收入由于取得方式不同而要纳不同数额的税，这在一定程度上导致了税负的不公平现象。

3、对个人所得的申报制度不同。

在美国个人所得税是采用个人和家庭的自由申报制。每年１月到４月１５日是美国个

人所得税的报税期，所有符合条件的个人和家庭都要自觉地向税务部门申报前一年的收入并缴纳税款，如果没有特殊理由，该纳税而过期不交者，就要被视为偷逃税。此前的个把月时间内，美国人要仔细研究各种税则的新变化，政府有什么新减税计划，以最大限度地保护自己的合法收入。有关部门也会通过各种简便的方法，告诉各种纳税人，如何根据自己的情况，申报必须申报的收入和税收。而我国的税收制度，在没有确立人们最基本的生活标准基础上，未根据具体情况规定不同的扣除就一刀切的征收个人所得税。如只要是月收入过了起征点的居民，不论家庭负担轻重有别均要纳一样的税，实际这也有违税收公平原则。

4、最低费用扣除标准不同。

在美国，最低扣除额即“个人宽免额”，是密切联系国家的经济发展、通货膨胀程度以及居民收入变化而及时进行调整的，而且长期以来随着人均收入的提高，个人宽免额一直处于上升趋势。而我国个人所得税自开征以来对工资、薪金的最低扣除额一直为800元，未作过任何更改，但我们不难看到，我国的经济发展已今非昔比，人均国內生产总值、居民消费水平、职工平均工资均发生了成倍的提高，但我国的个人所得税的最低扣除额却并未随之变更，这实在有悖于税收制度的发展原则。

5、对个人所得税的免征项目的规定不同。

在美国个人所得税制中，有许多扣除、宽免等优惠规定，随着时间的推移，优惠规定越来越多。如可以扣减给慈善机构的捐款、幼儿保育支出、工会会费以及抚养亲属的费用，同时为了鼓励购房，个人购房支出也可在税前扣除。而我国的扣除项目少，只是对一些非工资、薪金性质的补助及费用，如托儿补助费、交通费等，并没有考虑到收入相同但家庭结构不同之类的因素。例如：一家人只有一个人有收入来源，只要达到起征点，并不对亲属的抚养费用进行一定的扣除，仍要与有相同收入的但无家庭负担的单身贵族纳一样的税。这显然是有违市场公平原则的。

6、个人所得税税收收入的阶层来源不同。

征收个人所得税的一大职能即是调节收入差距，从而一定程度上改变贫富悬殊的问题。在美国，国家对个人所得税的征收，主要是来自于高薪阶层，越是收入高的人纳税数额就越多，从而有效调节了收入的贫富差距问题。当然，我国累进税率的规定也体现了收入越高纳税越多的原则，但我国个人所得税监督体制不完善，高收入者普遍逃避缴纳个人所得税，因此我国的个人所得税收入主要来自于城镇居民的工资性收入，随着职工工资收入的增长，个人所得税收入也随之增长，由此表明，我国中低收入阶层已成了缴纳个人所得税的主力军，这固然与利用个人所得税调节贫富差距问题的初衷是背道而弛的。

7、政府对个人所得税缴纳的监管力度不同。

逃避纳税义务在世界各国都是一大问题，这就会造成国家财政税收的流失，对此各国

都纷纷采取相应的对策来制止这种现象的发生。在美国，充分体现了用税收杠杆来调节收入差距悬殊的现象，税务部门对于名人、有钱人可谓是高度关注，而且对偷逃税的处罚也非常严厉。一旦被税务部门查出有偷逃税行为，不仅要被罚款，而且会受到税务部门的经常性“惠顾”，有时可能一查就是十到二十年，同时，这一劣迹还要被记在个人信誉账户上，那么对于取得银行借贷、申报技术职称等都会受到影响。而在我国，对个人收入不能实施充分有效监控，对高收入个人的税收调节力度不足，税务机构难以了解个人真实的收入，工商个体户、企业分配收入随意、个人收入隐性化，灰色收入的监管跟不上，这些都给税务机构合理征税提出难题。

8、税收征管的配套制度有差距。

个人所得税的征收是一种高成本的税种，它需要跟踪每个人和每笔交易的信息、明确个人的各项收入来源，由于现如今收入的多样化，自然就更需要健全的金融、公司、财会等配套体系，才能低成本地反映和监控个人收入。美国作为经济大国，无论是在税务机构、税收制度的基本设置上，还是金融、公司、财会等配套体系上，均已相当成熟和完善，显然，良好的配套体制可以降低征税的成本。我国正处于经济发展时期，金融、财会等都尚不健全，彼此之间没有形成良好的结合运作机制，因此对于税收的征管，如果没有可计算和可记录的市场交易体制的支撑，税务部门想要对高收入者查处其不报和假报的成本就会相当高，综上，通过与美国个人所得税制度的比较，可以看出我国的个人所得税制度还相当不完善，其不足体现在以下几个方面：

1、个人所得税征收模式难以体现公平合理

在我国开征个人所得税之初，居民个人的收入水平比较低，收入来源比较单一，政府征税的目的主要在于对一部分居民畸高的收入进行调节。二十多年后的今天，我国居民个人的收入水平有了很大提高，而且收入的来源种类呈日益多样化趋势。在这样的情况下，仅仅按照居民收入的类型进行个人所得税的征收就不能达到调节收入分配的目的了。因为，在现行税制下，不同收入种类所得的税率是不完全相同的，这样就会出现两种情况：一是纳税人有意把自己的收入在不同类型收入间进行转换，以达到不缴税或少缴税的目的；二是纳税人就其单个来源的收入可能不用纳税或者纳税不多，但如果把其全年收入加总起来考虑，则是一笔不小的收入。从结果上看，就不可能完全达到对收入进行公平调节的目的。

2、税源隐蔽分散，难以监控

对于工薪阶层而言，由于收入来源单一又实行代扣代缴制，因此其完税率最高，而高收入者由于各种原因收入来源多元化，渠道多而隐蔽，税务部门对其监管的难度较大且征收成本很高，逃税和漏税现象较多。因此，高收入者一般多源收入，纳税纳得少；而非高收入者收入单一，因此纳税纳得比较多。

3、公民纳税意识淡薄，偷税现象比较严重

我国实行改革开放以后，人们的收入水平逐渐提高，这在一定程度上就造成了个人收入的多元化、隐蔽化，税务机关难以监控。公民纳税意识相对比较淡薄。据调查结果显示，仅有12%的受访居民宣称自己完全缴纳了个人所得税，与此同时，有将近24%的受访居民承认

[1]只缴纳了部分或完全未缴纳个人所得税，是完全缴纳者的两倍。个人所得税可以说在我国是征收管理难度最大，偷逃税面最宽的税种。

4、征管手段落后，影响征管水平个人所得税是纳税人最多的一个税种。征管工作量大，必须有一套严密的征管制度来保证。我国目前实行代扣代缴和自行申报征收方法，申报、审核、扣缴制度不健全，征管手段落后，难以实现预期效果。

5对涉税违法犯罪行为处罚力度不足

西方国家普遍严格执法、严厉惩处。我国目前的税收征管法对偷逃税行为处罚过轻。我国现行税收征管法规定，对偷税等税收违法行为给予不缴或者少缴税款五倍以下的罚款。由于税务机关只注重税款的查补而轻于处罚，致使许多人认为偷逃税即便被查处了也有利可

[2]图。据统计，近几年，税务机关查处的税收违法案件，罚款仅占查补税款的10％左右。同时，在税收征管中还存在有法不依、执法不严的现象。往往以补代罚、以罚代刑，致使税法威慑力不强，难以起到惩戒作用。所有这些都客观上刺激了纳税人偷逃个税的动机。“要富贵，去偷税”甚至成为一部分人的致富秘诀。

我国个人所得税改革的建议如下：

1、税收优惠与费用扣除方面

(1)加强对家庭因素的重视。采用个人独立申报和夫妻联合申报相结合的方式。普遍认为家庭是社会的基本单位,因此在个税费用扣除方面,可以建立家庭扣除标准,这种按家庭为单位进行税前扣除的方式是得到事实证明的一种比较合理和有效率的方式。

(2)实行生计扣除。生计扣除是个人所得税的核心之一，它关系到国家和个人之间的利益分配，关系到个人所得税的公平效益问题。如从我国人口政策、教育政策出发，对抚养独生子女给予一定的扣除额，对于子女正在接受高等教育的纳税人也可以给予较多生计费用的扣除。

（3）费用扣除体现地区弹性。允许不同地区在个人所得税法规定的基准条件下作出一定幅度内的调整，根据当地的实际情况，人均收入、物价水平等进行扣除费用的调整。

2、税收征管方式方面

（1）构建个人所得税税源信息管理系统。借鉴国外的先进经验, 以居民身份证号作为基础, 建立一个统一的纳税人识别号码制度, 采取相关措施使得纳税人的所有收入都与这个识别号挂钩, 并与社会保障号码相一致, 便于征税机关收集纳税人的收入信息。进一步完善银行存款实名制, 纳税人去银行存款时必须出示纳税人识别号。立法机关加强第三方税源信息报告制度的构建, 以保障我国个人所得税自行申报制度的实行。

（2）完善纳税人自行申报制度,培养良好的纳税意识。年收入达到12万元的,纳税人可以通过网上申报或邮寄申报。在纳税人所在单位扣缴的基础上,建立个人应税收入申报制度,使自行申报与原单位扣缴相互弥补。

（3）推行税务代理制度。推行税务代理制度,一方面有利于纳税人正确履行纳税义务,消除或降低纳税人的纳税风险;另一方面,它在税务机关和纳税人之间架起了桥梁,发挥了纽带作用,把税收政策和税收常识及时传递给纳税人,督促纳税人依法纳税,同时税务部门也可以通过税务代理了解个人所得税征纳过程中存在的问题,不断改进和完善征管方式。

我国个人所得税制度改革涉及的范围广泛,包括税制模式、费用扣除标准、税率结构以及征管方式等方方面面的改革。因此,个税改革是一个复杂的系统工程,牵涉到许多方面的工作。种种问题必须全盘考虑、总体规划、分步实施, 才能真正发挥个人所得税的功能。

参考文献：

1.中国注册会计设协会．税法[M]．经济科学出版社，2008

2.明月．个人所得税法的发展与完善[J]．社科论坛，2008

企业所得税税务筹划探讨 篇3

近年来，我国企业所得税税收流失问题仍然较严重，其原因大部分是由于企业偷税、漏税以及不合理的避税行为所引起的，反映出我国企业的税务筹划工作还比较薄弱。目前，在企业所得税税务筹划上主要还存在以下一些问题：

（一）客观条件上缺陷具体如下：

（1）税务部门执法不严。虽然国家税务当局总是在不断调整税收政策，力求完善管理制度，但是我国的管理是呈多级制的，有时上面的政策不能在地方得到很好的贯彻，各地方部门也会出台一税收优惠政策，且执行中随意性较大。这样一来就会影响到企业税务筹划工作的开展，一些筹划方案就很难制定。

（2）国家经济实力上的不足。因为经济基础的薄弱，导致了我国市场环境、法制环境和管理环境上的缺陷。而且由于我国实行市场经济时间短，尤其是从计划经济过渡而来，法制不健全导致“人治”现象尚未得到较好的治理和扭转，税收工作受到来自很多方面的干预，存在较多的税收漏洞。

（3）财务人员业务水平不高。相比一些发达国家，我国财务人员的素质仍然偏低，他们习惯于机械式地重复自己的工作，很少有所创新。很多人都缺乏对企业未来的经营情况的预测及分析能力，在进行税务筹划时漏洞百出。

（二）纳税环节中不足具体如下：

（1）企业对合理避税的重视不够。首先，纳税人对税务筹划的理论研究尚不充分，在相当一部分人的观念中，合理避税与偷税、漏税的差别不大，也确有企业为减轻税负，采取了一些违反税法的手段进行“筹划”，但由于这些“筹划”不是真正意义上的税务筹划，结果不仅节税不成，反而会使企业陷入偷逃税款的泥潭， 受到税务机关的处罚。其次，我国企业还未将合理避税的概念渗透到企业经营思维中去，当涉税的经济业务发生时，相关部门很少把税务成本支出的多少作为经济业务决策的一个考虑因素。比如在每年企业所得税汇算清缴时，都有因为筹划不到位而被做了纳税调增，直接抵减了企业的经济增加值。

（2）纳税人认定的偏差。毫无疑问，企业所得税的纳税人自然是企业，然而不同的企业使用的所得税法也不尽相同。比如，企业在选择公司组织形式上也大有学问，子公司和分公司的纳税方式完全不同，分公司要与母公司合并纳税，而子公司是一个独立的纳税主体，有些企业在成立新分支机构时根本没考虑到这层关系，以至于到最后纳税时后悔莫及。

（3）应税所得额的不恰当计算。可以说，所得税筹划中最重要的就是所得额的计算了，在企业税率确定的前提下，所得额的多少直接决定了企业应缴纳的所得税额的多少。现实中，许多企业在计算所得税额时往往只会按部就班，缺乏变通，年终清算时就依据权责发生制原则确认当年收入和成本，而事实上，企业可以通过一些正当手段来推迟收入的实现或提前成本的开支，这样就可以达到延期纳税的效果。对于一些有扣除限额的的费用支出，如广告费、业务招待费等，缺乏筹划意识的企业往往会忽略所谓的扣除上限，让一些原本可以抵扣的费用没能足额抵扣，导致了企业资本的流失。

（4）税率选择不当。税法中明确规定，对一些符合条件的小型微利企业和高新技术企业，可以分别减按20%和15%的税率征收企业所得税，非居民企业按10%的税率征税。一些缺乏税务筹划意识的企业往往不会顾及到这些规定，明明自身符合采用低税率的条件，在缴纳所得税时还是按25%的税率缴纳，白白浪费了一大笔开支。

（5）没有充分利用税收优惠政策。为了扶持和鼓励一些特殊企业的发展，对很多项目都给予了减免税收的优惠，如对从事农、林、牧、渔业项目的所得采取减免优惠，对研究开发费用按50%加计扣除，税法还规定，支付给残疾人员的工资按所支付工资的100%加计扣除。但不少企业没有关注过这些优惠政策，或是虽然注意到了，但由于怕麻烦或其他原因放弃了享受优惠，错失了减免纳税的良机。

二、企业所得税税务筹划方法

正因为我国企业在所得税税务筹划中存在很多的问题，所以，研究企业所得税合理规避的方法非常重要。企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税收。它是国家参与企业利润分配的重要手段。因此做好企业所得税的筹划工作无论对国家还是企业都非常重要。

（一）纳税人认定筹划具体如下：

（1）征税对象筹划。我国《企业所得税法》第一条规定，除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法外，凡我国境内的企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法规定缴纳企业所得税。也就是说，普通公司制企业的营业利润不仅要在企业环节缴纳企业所得税，当税后利润以股息的形式分配给股东时，股东还得缴纳一次个人所得税，即进行“双重课税”。而合伙企业和个人独资企业可省去一道工序，直接缴纳个人所得税就可以了。若此项筹划做得好，对于一个刚起步的企业来说，也能节约一大笔开支。

另外，企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。居民企业和非居民企业在缴纳所得税时的标准也是不一样的，税法规定非居民企业实际缴税时适用10%的税率。所以，凡是有条件成为非居民企业的公司应尽量不要在境内设立机构场所，以避免按25%的税率纳税。

（2）企业组织形式筹划。具体内容如下：

一是分公司与子公司的选择。当企业决定成立新公司时，就需要考虑是以子公司还是以分公司的形式成立。子公司本身是一个独立的法人实体，可独立设账，编制会计报表，独立计算盈亏，而分公司不同于子公司，不具备独立法人实体的资格，只是作为公司的一部分接受统一管理，损益共计。子公司是独立法人，纳税行为独立进行，可以享受当地税收优惠。分公司不是独立的纳税人，一般流转税在注册地交，所得税由总公司汇总缴纳，有利的条件是，新设分公司的亏损可以冲抵总公司的利润，反过来总公司的亏损也可以由分公司的盈利来弥补。

一般而言，在企业成立初期，应选择成立分公司。因为新成立的企业一开始几年多半亏损，这样就可以抵减总公司的税负；当企业发展到一定阶段，开始盈利时，就应该把分公司改为自负盈亏的子公司，子公司成立初期通常可以享受各项优惠政策，以达到减轻总体税负的目的。

二是公司与独资、合伙企业的选择。在对征税对象的筹划中已经提到，个人独资企业和合伙企业不用缴纳企业所得税，而成立公司制企业既要缴企业所得税，又要就其分得的税后利润缴纳20%的个人所得税，存在重复征税。当然，成立个人独资企业和合伙企业有利只是站在企业所得税的角度来看的，企业应该根据自己的需要来决定是成立公司、独资企业还是合伙企业，权衡利弊，找到最适合本企业发展的方案才是最重要的。

（二）应税所得额的筹划具体如下：

（1）收入确认筹划。在实际经济活动中，企业销售收入的确认与所得税密切相关，收入确认的早晚直接影响到企业当期的应纳税额。对于企业来讲，在既定的企业目标下，企业应尽量采用延期技术，推迟收入确认的时间，或者通过收入筹划降低计税收入的数额。

一是企业可以通过选择销售方式进行税收筹划，销售方式是多种多样的，不同的销售方式，销售者取得的销售额的大小和时间是不同的。例如，采用交货提款方式销售的，若货款已收到，发票账单和提货单已交给买方，无论商品是否发出，都作为收入的实现；采用预收货款销售的，在商品发出时作为销售的实现。总之，销售方式不同，企业承担的税负也会大不相同。就企业所得税而言，销售额的多少以及销售收入何时确认，将直接关系到所得税的多少。企业应选择最合理的方式进行销售，要既能保证收到货款，又能使企业的税负降至最低。

二是企业销售货物有多种结算方式，不同的结算方式其收入的确认时间有所不同，企业可根据企业产品销售策略选择适当的销售收入确认方式，控制收入确认的时间，合理归属所得年度，以达到减税或延缓纳税的目的。

例如，当某一交易处于两个纳税年度交叉点时，根据权责发生制的处理原则，可适当推迟交易发生日，使之尽可能发生在下一年度，从而使部分所得税推迟一年缴纳，以获得利率方面的好处。若推迟100万纳税额一年，按年息10%计算，可合理避税10万元左右。但若企业正处在所得税的减免期，则应提前收入确认的时间，以便充分享受税收优惠政策。

三是国家为了扶持鼓励某些特殊纳税人和特定项目，或者避免因征税影响企业的正常经营，对企业的某些收入不予征税或减税，以减轻企业负担。不征税收入有财政拨款、依法取得并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。免税收入有国债利息收入、符合条件的居民企业间的股息、红利等权益性收益、符合条件的非营利组织的收入等。因此企业对外投资时应设法增加免税收入或低税收入，可以考虑购买免税的国债或进行直接投资。另外，新税法还规定来自于所有非上市企业以及连续持有上市公司股票12个月以上取得的股息、红利收入给予免税，不再实行补税率差，这将刺激企业直接投资的热情，同时也给居民企业通过转让定价将利润转移到适用低税率的关联企业提供了筹划空间。

（2）支出筹划。新《企业所得税法》规定，企业实际发生的与经营活动有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出可以在计算应纳税所得额时进行扣除。在这里，主要介绍成本以及费用的筹划方法。

一是成本筹划。成本是纳税人销售商品（产品，材料，下脚料，肥料，废旧物资等），提供劳务，转让固定资产、无形资产的成本。分为直接成本和间接成本，直接成本可根据记录直接计入有关成本计算对象或劳务的经营成本中。而间接成本则需根据成本计算对象的因果关系、产量等，选择合理的方法计入成本计算对象。因此，企业在计算要扣除的成本时除了要对计算对象的各因素进行认真分析外，选择合理的方法计算成本也是非常重要的。除此之外还必须区别开发产品会计成本与计税成本、已销开发产品计税成本与未销开发产品计税成本的界限。

二是费用筹划。企业生产经营中的期间费用包括管理费用、营业费用、财务费用，这些费用的大小直接影响企业的应纳税所得额。结合会计核算的费用项目划分，可将费用项目分为三类：

第一类：税法有扣除标准的费用。如职工工资、广告费、业务宣传费、业务招待费等，不同的费用又有不同的筹划方法。

工资、薪金。税法规定企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。例如，某公司2009年的利润为100万元（假设无其他纳税调整事项），全年应发放的工资为80万元，其中12月份工资为20万元，尚未发放。则2009年应纳所得税30万元［（100+20）×25%］。若该公司选择在12月按时发放工资，就只需缴纳所得税款25万元（100×25%）。可见工资薪金的发放也对一个企业的所得税有着相当大的影响，企业应选择在适当的时候发放工资，以达到对所得税合理规避的效果。

职工福利费、工会经费、职工教育经费。企业实际发生的不超过工资薪金总额14％的职工福利费、2.5％以内职工教育经费及2％以内工会经费准予扣除。因此，企业可通过提高职工工资水平、增加职工福利、加大职工培训等来达到减税的目的。

债务利息费用。债务的利息支出可以作为计税时的扣除项目，而权益性资金则不具有这一便利，所以在筹措资金时，债务的节税效应更加明显，当企业筹资时，应尽量多使用债务资金。但同时税法也规定，向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。因此，企业可以将超额利息转变为其他可以扣除的支出，例如通过工资、奖金、劳务报酬或转移利润的方式支付利息，从而降低所得税负担。

业务招待费。企业发生的业务招待费也是按百分比限额扣除的，不是所有的都能用来抵扣税款。因此首先要严格划分费用界限，将会议费、差旅费等与业务招待费区分开来，凡属于业务招待费的要充分扣除，对于不属于业务招待费的费用，应在会计处理之前合理安排设计，转换为没有限额的其他相关费用。譬如业务招待费转化为市场开发费、调研费、差旅费等以加大扣除力度。

广告费和业务宣传费。广告费与业务宣传费的扣除与业务招待费相似，但不同的是，对于超过扣除限额的部分，准予结转以后纳税年度扣除。虽然根据税法的规定，广告费和业务宣传费能全额扣除，但由于超支部分要递延到以后年度扣除，也就是递延扣除，相当于企业会提前纳税，这对整个企业的运营是不利的。因此，广告费和业务招待费应尽量控制在能予以扣除的范围内。

公益性捐赠。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。需注意的是只有通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门进行的捐赠才能在税前予以扣除。所以，企业若策划进行捐赠，应尽量通过这些特定的团体进行，以减少不必要的税务开支。

第二类：税法没有扣除标准的费用项目。如劳动保护费、差旅费、租赁及物业费、车辆使用费等。这类费用的筹划方法是：

首先，正确设置费用项目，合理加大费用开支。企业在费用项目的设置上既要考虑会计核算的连续性，又要考虑税法关于税前扣除的原则，使费用项目的包容范围尽量加大。

其次，选择合理的费用分摊方法。例如，对低值易耗品摊销、无形资产摊销、开办费摊销。在盈余年度，应选择使成本费用尽快得到分摊的方法，目的是使成本费用的抵税作用尽早发挥，推迟利润的实现，从而推迟纳税义务的时间。在亏损年度，应选择使成本费用尽可能地摊入亏损能全部得到税前弥补的年度。在享受税收优惠的年度，应选择能使减免税年度摊销额最小、正常年度摊销额最大的摊销方法。

第三类：税法给予优惠的费用项目。例如，研发费。税法规定允许企业按当年实际发生的技术开发费用的150%抵扣当年应纳税所得额，实际发生的技术开发费用当年抵扣不足的部分，可在5年内结转抵扣。所以企业应当加大对研究开发的投入，充分享受税收优惠。

（三）税率筹划根据我国现行的企业所得税政策，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。非居民企业减按10%的所得税税率征收企业所得税。因此，利用小型微利企业以及高科技企业的低税率优惠是进行税务筹划的重要方法。企业可以通过设立子公司或者将部分符合条件的分支机构转变为子公司来享受小型微利企业的低税率优惠。如果企业自身难以改造成为高科技企业，可以考虑重新设立一个属于高科技企业的子公司或者将某一分支机构改造成高科技企业。

例如，某公司在外地设立一分公司，该分公司第一年盈利10万元，第二年盈利20万元，第三年盈利30万元。由于分公司没有独立法人资格，需要与总公司合并纳税。假设，该公司三年全部盈利。该分公司三年实际缴纳企业所得税：15万元［（10+20+30）×25%］。若进行税务筹划，按小型微利企业的标准设立子公司，则子公司三年应纳税额为：12万元［（10+20+30）×20%］。虽然设立子公司的成本相对高一些，但只要成本差小于节约的所得税额，这一筹划就有价值。

浅议个人所得税税务筹划 篇4

一、个人所得税税务筹划的意义

个人所得税的税务筹划对我国经济发展和纳税人都具有重要的现实意义:第一, 有助于普及税法知识。几乎每个公民在一生当中都会或多或少的与个人所得税发生接触。而纳税人要想进行税收筹划, 其前提条件是对相关税法知识的熟悉和了解;第二, 有助于纳税人实现经济利益最大化, 维护自身合法利益。纳税人在遵守税法的基本前提下, 通过提出、比较多个纳税方案, 选择税赋最低的方案;第三, 有助于纳税人规避税收风险。个人所得税的税务筹划是建立在满足税收法律法规的前提下的, 它不同于偷税、漏税, 前者是合法的, 而后者是一种非法行为, 会受到法律的制裁, 而合法的行为会得到法律的保护;第四, 有助于国家不断完善相关税收法规与政策。个人所得税税收筹划是针对税法中优惠政策和税法中未进行明确规定的行为的, 是纳税人对国家税法及相关税收经济政策的一种反馈行为。国家通过充分利用纳税人税务筹划的反馈信息, 可完善现行个人所得税法并改进相关税收政策。

二、个人所得税纳税筹划存在的问题

1. 纳税筹划存在的风险

纳税人进行纳税筹划时, 都会过分看重对于节税的效果, 而忽略税收筹划本身存在的风险。纳税筹划的风险主要来源于以下几个方面因素:“第一, 关于纳税筹划的方式方法的选择方面, 往往具有较强的主观性。我们的主观判断是否正确, 会直接影响到纳税筹划方法方式的选择与实施过程的顺利进行。不科学的税务筹划方式会给纳税人带来许多问题, 甚至是意想不到的风险;第二, 鉴于征税方和纳税方对税法的理解会存在一些差异, 这些差异可能会直接影响纳税筹划实施过程的合法性与合理性。即使纳税筹划行为是合法的, 也可能因税务行政部门的执法差异而导致纳税筹划方案在实践过程中得到不同执行, 最终使方案成为一纸空文甚至被认为是恶意避税与偷税, 从而导致收到严厉处罚。”

2. 纳税筹划政策不完善

目前, 我国个人所得税征管只以个人收入为标准, 而发达国家个人所得税的征管还考虑家庭总体收入水平等因素, 同时, 也没有充分考虑住房、赡养、医疗等实际支出及下岗失业等现实状况。因此, 就会造成部分低收入家庭税收负担过重。税法界定不规范, 对于民营企业家在自己的企业为自己支付工资, 不必缴纳个人所得税的行为也没有政策规定。

3. 纳税筹划对象错位

一般来讲, 社会财富较多的人应该是个税的主要群体, 而目前个人所得税征收来源主要依靠固定工资的工薪阶层所缴纳的个人所得税, 占个税征收总额的45%。而作为个人所得税缴纳主力的高收入阶层, 缴纳的个人所得税只占整个个税征收总额的5%左右。

三、提升个人所得税纳税筹划水平的建议

1. 正确理解纳税务筹划的含义

要提升我国个人所得税税务筹划的水平, 首先要正确理解税务筹划的含义, 使税收政策与税务筹划的导向保持一致, 必须在合理合法的前提下减轻纳税人纳税负担。对于税务筹划的理解, 是提高税务筹划水平的基础。

2. 合理规避个人所得税纳税筹划的风险

(1) 从税务筹划的方法来进行合理规避。首先, 平均发放居民个人收入以降低适用的税率, 这一措施的目的是均衡个人收入, 降低纳税税率, 从而减少个人所得税负担额度;其次, 可以把个人所得收益转化成对企业的再投资资金, 员工把自己的投资所得可以留存到企业账户上, 作为一种对企业的再投资资金, 而同时企业可以把这笔投资资金通过债券或配股的形式记入个人名下, 这样, 既避免了被征收个人所得税, 又保障了个人收入;第三, 转换个人的收入方式, 在同样满足居民消费需求的相同条件下, 以达到减少缴纳个人所得税的目的, 企业可以为其员工提供员工宿舍, 提供差旅补贴, 提供必须的工作环境等等, 这种方式可使企业承担的成本总额不变, 而职工的纯收入又没有减少。

(2) 从完善政策方面进行合理规避。关于税收政策方面, 应从以下几点加强完善:首先, 科学合理地调整个人所得税的税率级次。目前, 我国对工资薪金实行的是九级超额累进税率, 其中最高的税率为45%, 与其他国家相比较而言, 这一税率显得颇高。因此, 我国应结合现实生活中的个人收入实际状况, 重新科学设计个人所得税的税率结构框架, 尽快建立起低税率、少档次的累进税率模式来改善当前的税收税率结构情况;其次, 我们应合理制定强制性政策法规, 严格规定并严厉监督企业兑现对职工个人的社会保障性、五险一金等福利待遇, 这一措施不仅满足了国家对社会保障的要求, 还可以减少员工个人所缴纳的税款, 使职工个人利益得到应有的保障;第三, 充分利用国家税收优惠政策进行税务筹划, 利用一些免税、减税政策及额外的扣除, 能够直接减少个人应缴税款。

3. 建立健全个税纳税筹划的相关法律政策

第一, 要进一步加快建立健全个人所得税重点纳税人的监控体系和征管档案, 要将真正的高收入者纳入重点征税和监控对象, 切实做好重点纳税人的征税工作;第二, 要进一步加强对重点项目和重点行业的征管, 加大对投资参股者以及演出、广告市场等的个税征管力度;第三, 要进一步恰强化对财产代收入者的税收征缴工作, 对财产代收入者的投资企业流转税、企业所得税和其他各税进行严格控制和管理, 切实形成对高收入者的合力征管。

4. 培养高素质的税务筹划人才

由于税务筹划对合法、合理性要求很高, 就是对税务筹划人员的素质提出了非常高的要求。加之企业的差别性、税种的多样性和各种要求的特殊性, 外部条件的制约性和客观环境的变化性, 要求税务筹划人员必须具备灵活的应变能力和精湛的专业技能。因此, 我国应加大对于培养高素质税务筹划人员的投入, 可以在高校开设税务筹划相关专业课程或对在职的筹划人员、会计人员进行培训, 组织国内权威筹划的专家编写理论教材, 做好相关研究工作, 为税务筹划人才的培养提供重要的理论参考依据。

参考文献

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[8].朱洪仁.国际税收筹划上海财经大学出版, 2000.

[9].贺然.个人所得税流失问题探析.山西经济管理干部学院学报, 2010 (6) .

个人所得税工资薪金筹划 篇5

随着我国经济的快速发展，企业职工收入水平的不断提高，越来越多的人成为个人所得税的纳税人。从维护切身利益、减轻税收负担的角度出发，对于工资薪金的个人所得税纳税筹划越来越受到纳税人的重视。那么如何使纳税人在不违法的前提下，尽可能地减轻税负，获得最大收益就成了一个重要的研究内容，个人所得税的纳税筹划也显得越来越重要。

假设企业有很多钱，可以给职工发很多钱，我国新的个人所得税对于工资薪金实行七级超额累进税率，职工的工资薪金越多，适用的税率也越高，但职工的工资薪金达到一定程度时，职工增加的可支配的收入会减少，那么职工进行个人所得税筹划是非常有必要的，工资薪金个人所得税纳税筹划具体方法有:

(一)、将非税项目收入全额扣除。这就要求公司财务人员必须全面了解职工个人收入，哪些是应税收入，哪些是非税收入。按照现行税法规定，职工从企业获得的收入，非税项目主要有以下几项：按照国家统一规定发给的补贴、津贴，即按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免税的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；企业和个人按照国家或者地方政府规定的比例缴付的住房公积金、基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费；独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补贴等等以实现员工个人全年应纳个人所税额最小化。

（二）、足额缴纳“三险一金”。企业应充分利用国家的社保政策和住房公积金政策，按照当地政府规定的最高缴存比例、最大基数标准为职工缴存“三险一金”，为职工建立一种长期保障。这样不仅能提高职工的福利待遇水平，而且也能有效降低企业和职工的税负水平。

（三）、充分实行工资薪金的均衡发放。在利用税率临界点发放工资时，关键要在年初估算每位员工的全年预计总收入（扣除免税收入）。当各月实际发生的工资奖金与发放办法不符时，事先要与员工协商好，各月按临界点采用预支工资的办法，避免大起大落。如果存在一次性奖金的情况下，科学筹划月度工资和一次性奖金的发放结构。在职工全年收入一定的情况下，应科学安排月度工资和一次性奖金的发放比例，找到工资和奖金之间税率的最佳配比，从而有效降低税率和个人所得税负担。

（四）、充分利用个人所得税的优惠政策。税法规定：个人通过非营利性的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业及严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，在应纳税所得额30% 以内的部分，准予从应纳税所得中扣除。发放全年一次性奖金的当月即捐赠，捐赠支出准予在当期应纳税所得额进行抵扣。

(五)、积极利用通讯费、差旅费、交通费、误餐费等发票避税。根据经济业务发生的实质并取得合法发票实报实销的，属于企业正常经营费用，不需要缴纳个人所得税。

个人所得税的纳税筹划 篇6

摘要:本文从纳税筹划的原理和方法入手，阐述了筹划个人所得税的意义及筹划方案，最后指出了进行纳税筹划应该注意的几点问题。

关键词:纳税筹划;个人所得税

一、纳税筹划的含义

纳税筹划，又称税务筹划，是纳税人在国家税收法规、政策允许的范围内，通过对筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和策划，以期达到合理减少税收支出、降低经营成本、获取税收利益的目的。简单的说，如果将个人或企业增加收入、利润等称为“开源”，那么纳税筹划就是进行“节流”。由于纳税筹划所取得的是合法权益，受法律保护，所以它是纳税人的一项基本权利。

二、个人所得税的纳税筹划

作为个人所得税的代扣代缴义务人，公司在经营中通常只涉及到员工的工资、薪金个人所得税。虽然个人所得税是由公司代扣代缴的，表面上看与企业的经营无关，与公司的利润额无关，但是也应将其纳入公司整体纳税筹划的范围。原因如下：对于工资、薪金来说，从员工的角度来看，员工并不关心个人税前工资的多少，不关心自己缴纳了多少个人所得税，他们关心的是自己每月能从公司得到的实际可支配收入，只有这些实际可支配收入的增加才会对员工产生有效的激励作用，如果通过个人所得税的纳税筹划增加员工可支配收入，必将大大提高员工的工作积极性，增加公司团队的相对稳定性，间接的减少公司的人力资源投入成本，对公司的整体经营产生有利的作用，另外，由于企业员工个人所得税是从企业付员工的工资中扣除并缴纳的，归根结底也是由公司负担的，所以，企业应该对员工的个人所得税积极地进行纳税筹划。

三、个人所得税筹划设计

1.工资、薪金费用化。提高员工每月从公司得到的实际可支配收入有两种方法。一种方法是提高企业员工的工资，这样他们税后收入就会比提高工资前的税后收入高;另一种方法是保持员工工资不变，甚至降低员工资，但大幅提高员工可支配费用的额度，从而使员工总体的可支配收入增加。第一种方法由于要提高员工的实际工资，公司负担的工资费用为(实际税后工资+个人所得税)，二者互动，同方向变化，在联合作用下会使公司费用增加的幅度，大大超过员工实际工资增长的幅度，不是明智的做法。第二种方法则不会影响个人所得税，仅仅是增加了公司的管理费用，故可以保持员工实际可支配收入增加额同公司费用的增加额相等，对公司来说是比较有利的。工资、薪金所得适用九级超额累进税率，其最低税率为5%、最高税率为45%，当收入达到某一档次时，就按该档次的适用税率计算纳税。但是，工资、薪金所得税是按个人月实际收入来计税的，这就为税务筹划创造了条件。增加薪金能增加个人的收入满足其消费的需求，但由于工资、薪金个人所得税的税率是超额累进税率，当累进到一定程度，新增薪金带给个人的可支配现金将会逐步减少。把个人现金性工资转为符合公司费用支付条件的福利待遇，照样可以达到其消费需求，却可少缴个人所得税。

（1）允许员工将自己工资总额的一定比例（3%—5%甚至更多），以办公费、招待费等的形式，凭发票报销，这是减少交纳个人所得税的有效办法。即员工的一些日常消费由公司承担，公司少发给员工相应数额的工资，但是员工可支配的实际收入并未减少，而同时又增加了企业的可抵减项目，减少了企业的所得税，一举两得。

（2）企业提供假期（旅游）差旅费津贴。即由企业支付员工（旅游）差旅费，然后降低员工的薪金。企业员工利用假期到外地旅游，将发生的费用单据，以公务出差的名义带回来企业报销，企业则根据员工报销额度降低其工资。这样，对企业来讲，并没多增加支出，而对个人来讲则是增加了收入。

（3）由企业给员工提供上下班班车服务，可减少职工的交通费用，同时车辆的汽油、维修费可以转为企业费用，减轻企业的所得税负担。

（4）为职工提供培训。 员工除了薪金要求外，对自己的职业发展也很重视，提供员工所需的培训，可以提升员工自身价值，同时也提高了工作效率，能给企业创造更多的价值，增强企业的竞争力。

2.平均分摊工资、奖金法。由于工资 、薪金适用的九级超额累进税率，其特性是收入越高，边际税率就越高，税金支出增加的幅度就越大。如果企业员工的收入在不同的期限由于一次性收入而出现较大的波动，有的月份收入过高，有的月份收入过低，这就意味着员工在收入高的月份被课以较高税率的个人所得税。对于一次性较高的收入，企业可以将其有计划地分配到若干个月份，这样员工就不会因为一次性收入过高而缴纳较高的个人所得税。对于员工取得的全年一次性奖金，可单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税即将员工当月取得的全年一次性奖金，除以十二个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

四、在实际工作中，进行纳税筹划时要注意以下两点:

1.相对于自然科学或财务管理技术来说，我国税收政策法规的变化是比较频繁的，这就要求财务人员及时学习新的税收法规政策，采用相应的纳税筹划方案，使纳税筹划与税收法规的变化保持一致，保证所做纳税筹划的合法性。

2.纳税筹划是有成本的，筹划人员在工作中要遵循“经济性”的原则，只有在纳税筹划的收益大于为此已经付出或将要付出的成本时，纳税筹划才是有效的，否则得不偿失，是没有意义的工作。

总而言之，无论是理论上还是现实的案例都可以说明，合理地对个人所得税进行纳税筹划不管对员工个人还是企业都是非常有利的。它能够极大地调动员工的积极性和创造性，为企业创造更多经济效益。对国家来说，虽然暂时的税收减少了，但从长远看，企业得以发展壮大后，能为国家带来更多的税收收入。从这个意义上讲，纳税筹划对个人、企业、国家经济的发展都是有利的。

参考文献:

[1]财政部注册会计师考试委员会办公室.会计.北京.中国财政经济出版社,2007.

[2]财政部注册会计师考试委员会办公室. 税法. 北京.中国财政经济出版社,2007.

高校个人所得税税务筹划研究 篇7

关键词：高校,个人所得税,税务筹划

我国自1980年开始施行个人所得税税法, 于1994年开始实施新个人所得税税制。从1994年到2015年, 我国个人所得税收入从72.67亿元增加到8618亿元, 增长约118倍, 占税收总收入比重从1.52%提高到6.9%, 增长速度非常惊人, 主要得益于国民生产总值的迅速提高和居民收入的飞速增长。随着我国综合实力的持续进步, 我国经济实力的持续发展, 人均收入水平也将持续不断的提高, 因此预计个人所得税税收收入也将持续不断的增长, 个人所得税税收占财政收入整体比重也将不断增加。

近年来随着科教兴国战略的实施, 国家对教育领域的经费投入大大提高, 教育事业和科研工作取得了蓬勃的发展, 高校教师收入也得到了相应的提升, 高校教师已经逐渐跻身较高收入行业, 并将逐步纳入税收监管部门的重要监管对象之一。由于国家经费拨款、高校科研项目、教师科研成果的增加, 以及国际教育、继续教育、在职教育和高校扩招的影响, 教师基本工资水平、科研和教育收入还将实现相应水平的增长。因此, 怎样进行合理的纳税筹划, 最大限度降低税收负担, 提高实际可支配收入, 将成为高校教师和财务工作人员的重点工作之一。

一、H高校个税纳税筹划现状

目前我国高校个人所得税主要涉税内容包括: (1) 薪资所得, 主要是指高校教师因任职或受聘从学校取得的工资、薪金、奖金、补贴、津贴和其他所得等; (2) 劳务报酬所得, 主要是指高校教师独立从事教育活动之外、非受雇于学校的收入来源, 一般包括个人咨询费、专家评审费等; (3) 稿酬所得, 指个人以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得; (4) 特许权使用费, 指提供专利权、著作权以及其他特权收入, 计税方法同一般劳务报酬。

以H高校为例, 该校是一所重点大学, 现有在职教职工8000余人, 主要收入来源是国家财政拨款和学费等事业收入。该高校工资制度按照一般事业单位标准执行, 教职工工资由基本工资、绩效工资、其他收入三部分构成。其中基本工资包含岗位工资和薪级工资两个内容, 主要受教师的工龄、职称、级别、工作性质等因素的影响, 影响因素不变的情况下工资水平基本保持不变。绩效工资包含基础绩效和奖励绩效, 其中基础绩效同基本工资, 基本保持不变;奖励绩效包括部门绩效津贴补贴、超工作量酬金、科研奖励、课时费等, 每月波动较大。其他收入是指除以上收入之外的监考费、阅卷费等临时性收入。H高校个税税负整体呈稳步增长趋势。

二、H高校个税纳税筹划存在的问题

高校经济业务虽然没有企业复杂, 个税扣缴问题也没有企业繁杂, 但高校群体因其特殊性也具有自身业务特点, 个税代扣代缴过程和税务筹划过程与企业相比, 也有所不同。据分析, 高校个税在代扣代缴过程中和税务筹划过程中存在的问题主要有以下几个方面:

(一) 高校酬金申报系统的漏洞

目前各高校是通过酬金申报系统来录入工资薪酬和劳务收入, 并自动计算代扣代缴个人所得税。但由于在职人员工薪收入需要合并当月所有收入扣缴工薪税, 再加上酬金申报系统并没有和税务局的税务系统连接, 没有办法计算单次收入所需缴纳的税额。此外, 高校下属后勤集团、校医院等单位采取独立核算方式纳税, 在职人员工薪收入申报时只需要提供纸质版资料给大财务报税, 不通过酬金申报系统, 由于教职工人数众多、情况复杂、业务频繁发生, 难以通过系统跟踪统计在职人员酬金收入并计征个人所得税。

目前计算劳务报酬所需要代扣代缴的个人所得税只能通过酬金申报系统统计, 但由于酬金系统没有跟税务系统和公安系统相连接, 酬金申报系统里的涉税人员数据真实性还有待进一步查证。对于零星小额酬金的处理, 有些高校无论金额大小均划分为劳务报酬所得, 按20%的税率缴纳个人所得税, 因此不超过800元的劳务扣税标准无需纳税, 对于某些高校不熟悉业务的操作员而言, 可能存在将本校教职工的工薪收入错误划为劳务所得, 因此导致无法合并计征工薪税。此外, 劳务费申报时还可以存在以下问题:虚列学生名单发放学生加班工作补贴;二是将金额较大的奖励金、专家咨询费、评审费等劳务费拆分成几个月份领取, 并且每月申报收入金额不超过800元。

(二) 教职工工薪收入的临时性、波动性

由于教职工基本工资、基础绩效工资和奖励绩效工资中的岗位津贴均按统一标准核定, 每月基本固定不变, 由人事部门按月转交财务部门发放, 因此不需要进行纳税筹划。而部分奖励绩效工资及其他收入则视实际情况而定, 每月每人可能不同, 因此具有一定的纳税筹划空间。其中, 教师课时费、科研奖励是最主要的纳税筹划内容。而其他收入金额较少, 目前按月汇总后统一合并于月末发放, 未进行纳税筹划。

课时费的金额按照教师教学工作量乘以单位标准确定, 通常在完成教学任务以后, 由各学院或部门汇总统计工作量, 计算课时费金额, 交由教务部门审核之后在当月或下月一并发放。一般处理是将课时费延至寒暑假期间或者分摊到下个学期发放, 但是考虑分摊时间过长对于货币时间价值的影响, 有可能得不偿失。再加上, 每个月加班费、阅卷费、评审费、咨询费、监考费等临时性收入波动较大, 很容易造成每月收入不均衡, 加重纳税负担。其次, 考虑科研奖励的纳税筹划, 科研奖励的目的是为了鼓励教职工在教学科研事业中做出的突出贡献而设立, 一般按照科研成果的级别来分类设定奖励金额, 并且不同类别之间差别较大。由于高校并没有全校普遍性的年终奖金, 因此对于偏重科研工作的老师, 可以考虑将涉及人数范围较广、发放金额较大的科研奖励纳入年终奖进行税务筹划, 对于偏重教学工作的老师, 可以考虑将课时费、超工作量酬金、绩效酬金等金额较大的津贴纳入年终奖, 合理规划避税。

(三) 纳税临界点

目前我国工资、薪金采用七级超额累进税率, 年终奖采用总额除以12个月平均后视同工薪所得计算扣除缴纳个人所得税。相比较每月工资而言, 年终奖的计税基础虽然是年终奖总额除以12个月以后的平均数, 但是由于速算扣除数并没有同工资一样平均, 而是视同一个月, 因此在临界点两边会出现跳跃式增长, 可能导致年终奖多发不如少发的现象出现, 这就是所谓的“年终奖一元陷阱”。再加上教职工人数众多, 发放年终奖的部门无法针对每个纳税个体做出税务筹划, 规避纳税盲区的出现, 因此可能会导致处于临界点附近的教职工纳税负担增加。因此, 有必要合理筹划工资、薪金、年终奖金税收临界点, 避开纳税盲区, 尽可能将边际税率降到最低, 达到避税的目的。

(四) 纳税筹划的综合成本

不进行纳税筹划会增加教职工税收负担, 减少教职工个人可支配收入, 但是如果进行纳税筹划, 一是增加财务人员的工作负担, 二是增加各个单位之间来往修改返工的人力沟通和时间成本, 三是因与各部门相关负责人沟通存在泄露教职工薪资隐私的风险, 四是因纳税筹划将收入分摊或延迟发放可能带来的资金时间成本。因此要综合考虑各项成本, 选取成本最低, 收益最高的方式, 这样才能满足纳税筹划的最终目标。

三、H高校个税纳税筹划的优化建议

鉴于上述提到的H高校存在的纳税筹划问题, 从以下几个方面提出优化改进建议:

(一) 建立一个具有纳税筹划意义的酬金系统

建立新系统的目的是提供多种纳税筹划方式供教职工选择, 让教职工真正参与到税务筹划中去, 从实际出发解决高校个税纳税筹划中存在的问题, 实现教工和财务人员利益双赢。

1要确定需要进行纳税筹划的工资薪金内容。教职工基本工资、基础绩效工资和奖励绩效工资中的岗位津贴等薪资每月基本固定不变, 不需要纳税筹划, 但是需要体现在该酬金系统基本模块, 方便合并其他工薪收入计算缴纳个税。其他奖励绩效工资及其他收入是纳税筹划的重点。在这里, 可以将需要进行纳税筹划的薪资纳入“奖金池”, 其基本内容主要包括教师课时费、阅卷费、监考费、专家评审费、专家咨询费、科研奖励、部门绩效、单位绩效、年终奖等。

2. 提供多种可行的纳税筹划供选择。因为教职工自身财务知识能力、工薪收入来源、工资水平、波动情况等不同, 纳税筹划的侧重点和需求也有所不同, 因此推荐以下几个方案供参考:默认的一次性发放方案、年终奖提取方案、分期均衡方案。每种方案都可以供教工输入工薪收入并自动测算出应纳税额。 (1) 一次性提取方案。一次性提取是本系统默认的酬金发放方案, 意思是不做任何税务筹划, 将所有“奖金池”收入一次性全额提取, 与当月基本薪酬合并计税。此方案适用情况如下:当月所有其他收入不多, 即使全部提取对当月应纳税额也不会造成太大影响;当月其他收入总额较大, 但年终奖发放方式在本年已经用过, 且不考虑货币时间价值, 不愿予以延期或分摊发放。 (2) 年终奖提取方案。对于当月收入金额较大, 且教职工不急于提取, 此方案是税务筹划最优的方案。具体操作方法在年终奖和月工资的合理转换节税的章节中会详细讲解分析。 (3) 分期均衡方案。对于发放金额较大, 但年终奖发放方式在本年已经用过, 教职工不急于提取薪资, 可以考虑此提取方案。基本思路是根据该教工每月基本固定不变的薪资收入确定一个最低的税率区间, 在此区间内倒挤确定每月最大提取限额, 但要注意分摊期间最长不超过10个月, 使用该方法可以尽量保证每个月的应纳税所得额保持在较低的水平, 有利于降低整体的个人所得税税收负担。

3. 教工根据选择的纳税筹划方案, 在当月酬金系统开放时间段内在系统里点击提交当月酬金发放表, 财务人员在系统开放时间结束后汇总所有的酬金及税金数据, 上传到酬金系统里, 方便教职工校验及后期补充修改。教工在当月工资数据更新后, 可以查看当月实际发放的全部工资薪金, 包括基本薪酬和其他“奖金池”里的收入, 查询发放明细及纳税情况。

4. 对于能够进行独立核算的并行两套账的下属单位, 申报工薪劳务所得均需要通过该酬金申报系统进行计算代扣代缴个人所得税, 确保税源真实全面, 没有偷漏逃税等违法犯罪现象发生的可能性。

由于本系统完全改变了高校原有的个人所得税报税模式, 赋予教工本人更多的选择权和决定权, 让教工本人能够掌握个人薪资发放更全面的信息。同时, 减轻了财务人员的工作压力, 节省工作时间, 提高工作效率。

(二) 通过年终奖和月工资的合理转换节税

对于处在税收临界点附近的教职工而言, 要避免进入纳税盲区。由于个人所得税为超额累进税率, 因此存在一个税收盲区。经过测算, 年终奖税收盲区包含: (18000~19283.33) 、 (54000~60187.5) 、 (108000~114600) 、 (420000~447500) 、 (660000~706538.46) 、 (960000~1120000) 等。在实际操作中, 往往不会将年终奖单独进行税务筹划, 而是与全年每月工资总额合并进行综合税务筹划。税务筹划的基本原则是, 在当年收入总额 (包含年终奖) 一定的条件下, 当年收入总额 (包含年终奖) 的边际税率不能超过除年终奖之外的年工资收入总额的适用税率, 以此获得最优税务筹划方案。将年终奖和工资水平相匹配进行合理节税的意义就在于此。根据以上基本原则, 作者计算形成了年终奖与工资最优税务筹划分配方案如下表1:

具体操作步骤如下:首先根据某教职工当年年收入金额, 确定该职工收入所属的年收入区间, 然后确定该收入区间对应的年终奖金额, 最后用年收入总额减去年终奖金额, 得到年工资收入金额, 除以12个月后, 确定每月工资收入。

(三) 将教工个人收入福利化、费用化

将收入福利化、费用化, 并不意味着偷逃税, 而是进行合理的税务筹划。收入福利化的一般情况包括:由直接发放交通补贴转换成为教职工提供上下班免费交通班车、或者报销规定的交通费用, 由直接发放通讯补贴转换成可以为教职工每月报销规定金额的通讯费用, 为老师提供价格较低甚至免费的工作用餐, 提供过渡性周转住房, 价格低廉甚至免费的医疗、健身活动场所等。

(四) 有效利用个税手续费返还资金

根据税法规定, “对扣缴义务人按照所扣缴的税款, 付给百分之二手续费”。高校教师每年代扣代缴的个人所得税金额非常可观, 因此返还的个人所得税手续费数额也不少, 如何合理有效利用该笔税收资金不容忽视。建议充分利用该笔资金收入加强对财务人员的税收法律法规知识的宣传和培训, 奖励对税收缴纳工作积极到位并做出贡献的财务经办人员。

四、结语

高校教职工在收入增加的同时, 因为收入来源多样化, 收入的不确定性和波动性, 导致无形中增加了税收负担, 降低了实际可支配收入, 因此进行个人所得税的税务筹划是非常有必要且急迫的。本文以某H高校为例, 对高校个税纳税筹划存在的酬金申报系统漏洞、收入波动性和临时性、纳税临界点和纳税筹划综合成本等问题进行简要归纳分析, 并提出一些优化改进建议:升级填补酬金系统漏洞、通过年终奖和月工资的合理转换节税、收入福利化或费用化、有效利用手续费返还资金等。

参考文献

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[3]蒋剑军.高校教师个人所得税动态筹划方法——基于非线性规划模型[J].现代商贸工业, 2015 (02) .

高校教师个人所得税税务筹划探析 篇8

(一) 工资、薪金所得

高校教师的工资、薪金当月所得为其基本工资收入加基本工资外收入减去单位和个人缴付的基本养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金。其中基本工资外收入包括奖金、补贴、监考费、讲课费、论文评审费等与任职或受雇相关的所得。当月应纳所得税额为当月所得额减除2000元的费用扣除标准后的余额。当月应纳税额=当月应纳所得税额×适用税率-速算扣除数。工资、薪金所得实行九级超额累进税率。当取得的收入达到某一档时, 就要缴付与该档税率相适应的税额。

(二) 劳务报酬所得

高校教师从事本教育工作以外的讲学、咨询、技术开发、技术服务、设计、翻译等劳务而取得的收入为劳务报酬所得。劳务报酬按次缴纳个人所得税, 以每次取得为一次:属于一次性收入的, 以取得该项收入为一次;属于同一项目连续性收入的, 以一个月内取得的收入为一次。劳务报酬采用20%~40%的三级超额累进税率。每次高于800元但不足4000元的, 应纳税所得额=每次收入-800, 税率20%, 速算扣除数0;在4000元以上的, 应纳税所得额=每次收入× (1-20%) , 税率20%, 速算扣除数0;应纳税所得额超过20000的部分加征五成, 即税率30%, 速算扣除数2000;应纳税所得额超过50000元的部分加征十成即税率40%, 速算扣除数7000。

(三) 全年一次性奖金

全年一次性奖金是指学校及校内个单位根据全年经济效益的工作业绩综合考核, 向教职工发放的年终奖金、年终创收提成等。全年一次性奖金个人所得税的计算方法为:全年一次性奖金除以12, 按其商数确定适用税率和速算扣除数。年终奖应纳所得税额=全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数。

(四) 稿酬所得

指高校教师的作品以图书形式出版、报刊发表而取得的收入。稿酬所得个人所得税的计算方法为:每次收入不超过4000元的减除费用800元;4000元以上的, 减除收入20%的费用。此项收入的税率为20%比例税率, 再加上减征30%的优惠。

二、高校教师个人所得税税务筹划

(一) 合理划分工资结构, 将教师的部分工资、薪金适当福利化, 实现节税。

根据税法规定, 按照国家统一规定发给职工的补贴、津贴、福利费、救济金、安家费免征个人所得税。如职工的独生子女补贴、差旅费津贴、误餐补助等。因此, 可以采用以下几种方式进行税务筹划:一是降低名义工资收入, 增加各种补贴, 如提供免费旅游、发放食堂用餐券、给予住房补贴、报销电话费和车费;二是为教职工提供一定期限的购房贷款, 每月从其工资额中扣除部分款项, 用于归还贷款;三是为新进教师提供周转房或负担房租;四是提高教师的办公条件, 配备办公设施及用品, 为教职工配备电脑及电脑耗材等;五是为教师报销一定额度的书报费, 以及科研成果调研、开发费用, 建立教职工子女教育基金等。特别要说明的是对于个人所得税, 基本养老保险金、医疗保险费、失业保险费、住房公积金、都是可以在收入中抵免的。因此, 合理增加每个月的住房公积金, 可以实现节税。

(二) 设计课酬发放方案, 合理减轻税负

高校教师课酬的发放有三种方式:一是学期末一次发放;二是按月预发, 学期末结算, 多退少补;三是每月按实际计算发放。根据我国税法规定课酬按月发放应并入当月工资薪金所得计算所得税;学期末一次发放应作为一次性奖金计算。

案例一:某高校教师月基本工资3200元, “三险一金”免征额为800元, 某学期 (5个月) 课酬共9000元。

方式一:课酬学期末一次发放。半年缴纳个人所得税= (3200-2000-800) ×5%×6+9 000×10%-25=995元;

方式二:按月预发课酬。半年缴纳个人所得税=[ (3200+9000÷6-2000-800) ×15%-125[×6=960元;

方式三:每月按实际发放, 按5个月分摊课酬。半年缴纳个人所得税= (3200-2000-800) ×5%+[3200+9000÷5-2000-800) ×15%-125]×5=1045元, 如果考虑毕业设计 (论文) 在期末一次发放税负还会更高。

由此可看出:课酬发放方案不同, 所交税额差别较大。按方式一期末一次发放税负较高;按方式三按月实际收入发放, 高收入的月份税率会更高, 低收入部分又无法享受税收抵扣的优惠, 导致全期税负较重;而按方式二采用预支或递延的方式按月均衡的预发工资薪金, 则可降低教师的税负。

(三) 合理进行劳务报酬所得税务筹划具体如下:

(1) 将劳务转报酬所得和工资、薪金所得分类计税, 合理转化。

工资、薪金所得采用的是5%~45%的九级超额累进税率, 劳务报酬采用的是20%~40%的三级超额累进税率。在应税所得小于2万元的情况下, 工资薪金适用税率低于劳务报酬税率, 此时, 应将劳务报酬所得转化为工资薪金所得, 以降低税负。

案例二:某高校教师外出讲课课酬12000元, 如果由对方直接支付课酬应按劳务报酬所得计征个人所得税, 则应税额= (12000-12000×20%) ×20%=1920元。如果由学校间接支付课酬应按工资、薪金所得计征个人所得税, 则应税额= (12000-2000) ×20%-375=1625元。将劳务报酬所得转化为工资薪金所得, 实现节税295元。

(2) 以一个月内取得的收入为一次计税。

高校教师的劳务报酬一般都属于同一项目连续性收入, 可以一个月内取得的收入为一次计税, 以降低税负。

案例三:某高校教师某年3-7月被聘请挂靠在高校的培训机构代课, 每月课时费3000元, 采取7月份一次性支付的方式。

方式一:一次性收取15000元。应纳个人所得税额为:15000× (1-20%) ×20%=2400元。

方式二:分5个月收取。每月收取3000元。应纳个人所得税额为: (3000-800) ×20%×5=2200元。

可见, 以一个月内取得的收入为一次计税比一次性收入一次计税可节税200元。

(3) 将部分劳务报酬进行费用化。

即提供劳务方的伙食、住宿等费用由被服务方提供, 从劳务报酬总额扣除, 从而降低税负。

(四) 利用最经济节税点, 合理进行全年一次性奖金的税务筹划

2005年1月21日, 国家税务总局发布了国税发[2005]09号文件, 该文件重新规范了全年一次性奖金的征税问题, 在一定程度上降低了纳税人的税负。但也存在缺陷:按照每月平均的全年一次性奖金数额确定适用税率和速算扣除数, 全年12个月, 但是在计算应纳税额时却只允许扣除一个月的速算扣除数, 由此, 在每一级的临界点, 收入可能相差很小, 但个人所负担的税负相差却很大。

案例四:某高校教师应发全年一次性奖金24000元, 将全年一次性奖金除以12为2000元, 适用个人所得税税率10%, 速算扣除数25元, 应缴个人所得税24000×10%-25=2375元。

案例五:某高校教师应发年终奖24100元, 将全年一次性奖金除以12为2008元, 适用个人所得税税率15%, 速算扣除数125元, 应缴个人所得税24100×15%-125=3490元。

可以看出:全年一次性奖金相差100元, 而所得税却相差1115元。因此, 在进行全年一次性奖金的税务筹划时要利用最经济节税点, 把超过临界点的部分分摊到每月工资或以其他形式发放, 使职工获得最大合理收益。

(五) 稿酬所得税务筹划

稿酬所得可以采用集体创作、出版系列丛书、作者虚拟化等方式进行税务筹划, 以降低税负。

(1) 集体创作法:

指一本书由多人合著。当稿酬超过4000元时, 采用集体创作法可以起到降低税负的作用。

案例六:某高校教师完成一著作, 稿酬共10000元。

方案一:个人独立完成著作, 得稿酬10000元。则应纳个人所得税额为:10000× (1-20%) ×20%× (1-30%) =1120元。

方案二:四人合著, 每人得稿酬2500元。则应纳个人所得税额为: (2500-800) ×20%× (1-30%) ×4=952元。

集体创作法比个人独著实现节税168元。

(2) 系列丛书法:

指把著作分解成几个部分, 以系列的形式出版。该方法使得著作被认定为几个单独的作品, 分别纳税, 从而实现节税的目的。

案例七:某高校教师准备出版计算机方面的专著, 预计稿酬12000元。

方案一:以1本书的形式出版。应纳个人所得税额为:12 000× (1-20%) ×20%× (1-30%) =1344元。

方案二:以4本书的形式系列出版。应纳个人所得税额为:[ (12000÷4) -800]×20%× (1-30%) ×4=1232元。

参考文献

个人所得税税务筹划 篇9

税务筹划意即在法律许可的范围内合理降低税收负担和税收风险的一种经济行为。税法规定,个人所得税应纳税额=(应税收入-费用扣除数)×税率,公式中的费用扣除数一部分是依据《国家税务总局关于个人所得税工资薪金所得减除费用标准政策衔接问题的通知》(国税发[200820号)的规定,自2008年3月1日起,个人所得税工资薪金所得减除费用标准从每月1600提高到每月2000元,这部分是一个常数,进行税务筹划没有空间可言;另一部分是国家税法规定的一些免税项目。根据公式计算的几个环节,我们可以从三个方面着手进行税务筹划,首先应从应税收入入手,即通过减少名义工资降低税基,其次是尽可能用足国家税收优惠政策方面减少应纳税所得额,然后降低适用税率合理节税。

一、提高职工福利水平,降低名义工资

税基是计税的基础,税基的减少可以直接减少应纳税所得额,特别是工资薪金适用的是九级超额累进税率,当工资增长到一定幅度,高薪就会带来的是税负的超比例增长,所以如果将工资薪金中一部分转化成其他形式的名义工资,就可以直接减少应纳税所得额,起到减少税负的目的。

因为人们收入中的一部分始终要用于满足必须的个人消费,在不影响个人消费水平的前提下,高校可将支付给个人的一部分收入转换成提供消费服务的形式支付给个人,减少个人的工资薪金所得,保证个人实际可支配收入,起到有效地规避个人所得税的作用。

具体做法如下:

1、由高校提供住房、房内基本设施,而不是发放租房补贴或住房货币补贴;

2、高校提供交通工具,如上下班交通车,员工外出用车由高校进行成本核算后通过减少工资薪金所得收取。取消以货币形式发放的交通补贴;3、高校为教师提供就餐服务,根据税法规定个人因公在城区、郊区工作,不能在工作单位或返回就餐的,根据实际误餐顿数,按规定的标准领取的误餐费可以免税,单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不在其内。对税法规定的免税与征税范畴一定要注意区分;4、高校为教师提供医疗、教育、生活等服务设施;5、高校为教师报销一定金额的图书资料、学习培训费用;6、高校利用工会组织暑期旅游活动,减少奖金发放。7、高校为教师购买部分办公用品及设施,譬如说电脑、传真机等,这些既可以作为单位的支出又可以作为个人的支出,高校可以配备教师这些办公设施,将应由个人负担的数额相应扣减教职工的工资薪金。但要保证高校拥有办公设施的产权,高校教师只具使用权,否则产权转移的办公设施按税法规定同样要征税。

二、充分利用税收优惠政策,降低应纳税所得额

新修订的《中华人民共和国个人所得税法》规定了有关税收优惠政策,高校应透彻理解税法规定,充分利用相关税收优惠政策,减轻教师的税收负担。

1、充分利用“三险一金”免税政策

国家税法规定,在国家规定的缴费比例中,单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险、基本医疗保险费、失业保险费免征个人所得税。单位与个人可以分别在不超过职工本人上一年度月平均工资的12%的幅度内,其实际缴纳的住房公积金允许在个人应纳税所得额中扣除。根据国家的相关政策,高校应充分利用“三险一金”的免税政策,按国家规定的最高缴费比例扣缴。

2、把握尺度,用好税法免税政策

2005年修订后的税法规定,按照国务院规定发放的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴免税,独生子女补贴;执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴;托儿补助费;差旅费津贴、误餐补助等不属于工资薪金性质的补贴、津贴不缴个人所得税。高校应充分利用税收优惠政策,在政策范围内尽量提高工资中免税部分的比重。免税项目应在工资表中单独列式。

3、加大对困难职工的生活补助

税法规定,福利费、抚恤金、救济金免征个人所得税,福利费是指根据国家规定,从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。高校可以利用工会经费增加对个人的生活补助。

三、尽可能降低适用税率

税率的高低直接影响了税额,税率低,应纳税额就少。我们可以通过合法途径,降低应税收入的适用税率,可直接减少应纳税额。

高校教职工收入来源主要包括财政支付工资、岗位津贴、课酬、科研收入及其他收入。高校教职工应缴纳的个人所得税主要涉及两大部分:一部分是按月发放的工资薪金及其他收入,应按工资薪金所得扣除税法准予除额之后按5%~45%的九级超额累进税率计税;另一部分作为全年一次性发放的奖金,按国税发[2005]9号精神,单独作为一个月工资薪金计税,其适用税率是当月取得的全年一次性奖金除以12个月的商数确定的。由于工资薪金适用5%~45%的九级超额累进税率,计税收入越高,税率越高。年终奖励按除以12个月后确定税率,实际上是减少了税负。所以高校应将工资薪金结合全年一次性发放的奖金进行税务筹划。

1、均衡发放每月工资薪金

由于高校一般根据学期来计算课酬,部分高校实行发放半年奖,势必造成月收入忽高忽低,高收入的月份就会因适用高税率而课以重税。所以高校应采取预发酬金或推迟发放的方式,尽量均衡发放每月工资,切忌大起大落。避免发放半年奖金,按月均衡发放或并入年终奖励一次发放。

2、结合职称差异,调整月薪与年终筹划方法

税法规定,按月发放的奖金应交并入每月工资薪金所得计征个人所得税,只有年终发放的一次性奖金可单独作为一个月工资薪金计税,税率以奖金数除以12个月确定,但只能有一次速算扣除。由于月薪收入与年终奖税收政策的差异,就提供了利用工资与年终奖金不同的税收政策进行了筹划节税的一种空间。由于高校教师的收入按职称高低确定,具有相对固定性,高校教师应结合职称差异将相对确定的所有收入(含科研奖励收入)与年终奖励统筹考虑。一般情况下,月薪收入适用税率高于年终奖励适用税率,在不使年终奖金提升一级的前提下,可适当减少月薪收入,部分收入留待与年终奖励一并发放。若月薪收入低于年终奖适用税率,则可考虑部分年终奖分月发放为宜。

3、年终奖金的筹划应避开无效区间

根据国税发[2005]9号精神,年终奖金只能减去一次速算扣除额,年终奖金的速算扣除额未同步乘以12,由此造成了收入增加了,但税后收入却减少了的现象。例如:某高校刘老师年终奖金为6000元,王老师年终奖金6100元,根据税法计算刘老师年终奖应交个人所得税=6000×5%=300元,税后收入=6000-300=5700元;王老师年终奖金应缴个人所得税=6100×10%-25=585元,税后收入=6100-585=5515元。王老师年终奖比刘老师高100元,但税后收入却比刘老师少了。这一现象是由于政策的不合理造成的,由于少计11个月的速算扣除额导致了税额的上升。这样形成了年终奖金税收政策的“无效空间”或称“不合理空间”。高校进行个人所得税税务筹划时一方面要尽量贴近临界值,争取较大的从低税率空间,另一方面也要注意年终奖金的发放要避开所谓的禁区。

经测算,无效区间包括以下8段:6001-6306;24001-25294;60001-63438;240001-254667;480001-511429;720001-770769;960001-1033333;1200001-1300000;

除此之外,由于年终奖励税收政策只能享受一次,在实际工作中,要尽量避免由于计算错误而导致年终奖金次月补发的现象,因为补发的年终奖励应并入当月工资薪金所得适用高税率,会造成税负的增加。工资薪金与年终奖励统筹发放的前提是对全年收入应有较为全面准确的估算。

四、结束语

由于高校涉税项目不多,高校税务筹划普遍不被高校重视,高校缴纳个人所得税大多以自然支付给教师的收入进行代扣代缴。纳税人在法律允许的范围内,维护自身切身利益,进行合理节税,是纳税人的一项基本权益。在当前物价不断上涨的形势下,高校管理者应加强税务筹划意识,熟练运用税收法规,让纳税人在履行依法纳税的义务同时,也行使合理避税的权利,既不少交税也不多交税,减轻税负,增加教师实际可支配收入。

参考文献

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[4]周桂芳.高校教职工工资薪金个人所得税税务筹划[J].平顶山学院学报.2008,(05).

个人所得税税务筹划 篇10

1 最大限度运用当前税法当中的优惠政策

在我国个人所得税和具体实行条例当中明确指出, 独生子女补贴费用和托儿补助以及出差旅行贴补等均不是工资薪金性质的贴补, 不需要缴纳个人所得税。除此之外, 在我国缴纳的费用比例当中, 高校给教师缴纳和教师自己缴纳的基础养老和医疗以及失业等都属保险费用, 可以在纳税之前扣掉。高校应该在薪资当中独自计算免税的内容, 最大限度使用税收优惠政策。例如, 使用根据最高准则计提公积金这些方式, 增加工资当中免税的比例, 降低计税工资发放额度。在对优惠政策实施筹划的过程中, 必须要认真寻找信息源头, 多种路径掌握税收优惠政策, 还要确保和税务部门之间良好的沟通, 从而得到税务部门的认可。

2 薪资适当福利化, 劳务报酬科学费用化

当前, 我国个人所得税免收取额度是3 500元, 高校教师工资高于免收取额度就要缴纳个人所得税。在进行税务筹划时, 可以把高于3 500元的工资部分适当地变成职工的福利拿出, 利用加强福利待遇的方法, 来减少名义上的工资。在实际进行时, 高校必须构建一套完善有效的财务机制, 确定每一个等级教师报销的方法和额度, 然后再把教师每个月的根本消费拿出去。例如:交通费和通信费用及用餐费等, 按照合法报销证明实施会计处理, 在不变更高校教师具体待遇以及高校工作者经费总数的基础上, 降低税前工资, 进而降低个人所得税。

3 统筹安排薪资和一次性奖金的发放

国家税务机关在相关文件当中说明, 行政部门和企事业单位这些扣缴义务人, 针对一整年的经济效益, 以及根据雇佣员工每年工作业绩整体考核情况给员工发放一次性的奖金。独立当作一个月的薪资所得进行纳税。高校教师每个月薪资超过个人所得税扣除线之后, 高校应该思考是不是可以拿出一些工薪收入当作一次性的奖金发放, 在其适用的税率不高于或者和每月薪资相同所得适用税率时, 能够实现合理的减税。

4 利用税收差别转变薪资和劳务报酬

对比个人所得税薪资和劳务报酬税率所占的比重能够了解到, 将20 000元当作分界点, 应税所得高于20 000元时, 薪资适用税率高于劳务报酬的适用税率。在高校教师其中一个月薪资高于20 000元时, 确保合理符合法律规定的前提下, 可以采用签订合同这种方法, 把薪资转变成劳务报酬, 这样对于节税具有一定的好处。反过来, 在应税所得低于20 000元时, 应该把对应月的劳务报酬转变成薪资, 进而实现减少税赋的目标。

5 使用推迟或者预支方法平均每个阶段的收入

把高校教师每一项具体的收入, 使用推迟或者预支的方式, 平均分摊到每一个阶段的获得, 这也是节税方法之一。劳务报酬与稿酬一次性收入相对较多的, 应该和高校沟通, 选择在税率不高时, 分次数或者是月份发放。而高校教师涵盖在薪资里面的课时补贴, 由于受到寒假和暑假课时不平均这些因素的影响, 每个月存在很大的差距。若把一整年的课时贴补平均放到每个月当中, 能够防止课时密集月份因为收入较高而多缴纳税金, 在课时较少的月份收入较少, 没有办法获得税收抵扣优惠的情况。

6 运用分劈技术筹划劳务报酬于稿酬所得

这里所说的分劈技术, 实际上就是在确保合理又符合法律规范的前提下, 让所得财产在两个或更多纳税人之间进行分劈, 进而达到节税的目的, 属于税务筹划技术的一种。高校教师应该把这种技术应用到劳务报酬和稿酬的获得当中, 分人或者分次数获得一项数目较大的收入, 让计入税的基础减少了低税率的级别层次, 进而达到减少税收的目的。例如, 在获取稿酬时, 一部典型作品其字数比较多, 预算稿酬金额相对较多时, 应该使用团体创作方法或者是分解成系列丛书出版方式, 把每一本书每个人平均的稿酬掌控在适当范围中, 尽量不高于4 000元, 这样就可以给纳税人节省税款。

7 结语

通过本文对税务筹划在高校教师应纳个人所得税中应用的阐述, 可以了解到, 高校应该通过最大限度运用当前税法当中的优惠政策, 薪资适当福利化、劳务报酬科学费用化, 统筹安排薪资和一次性奖金的发放, 利用税收差别进行薪资和劳务报酬二者的转变, 使用推迟或者预支方法平均每个阶段的收入, 运用分劈技术筹划劳务报酬与稿酬所得, 这些方式在合理合法的基础上, 能最大限度减少税费。

参考文献

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[3]马黎.纳税筹划在财务管理中的集成化应用研究[D].北京:北京化工大学, 2014.