保险会计新准则

保险会计新准则（精选十篇）

保险会计新准则 篇1

保险会计是一种行业会计, 其会计主体为保险相关业务。作为一种特殊的行业或者业务, 保险是针对意外事故所造成的财产损失和人身伤亡通过保险基金来加以给付的一种救济方法。就目前来讲, 保险会计的对象包括保险资金的流动和特定价值形式的保险业务活动。与一般企业会计相比, 保险会计有其自身的特点, 主要表现在保险会计年终决算的重点在于估算企业负债、保险利润计算具有特殊性和未了责任准备金的提存等方面。

会计准则对于统一企业会计标准, 规范企业会计确认、计量和报告行为, 保证会计信息质量具有重要规范、引导和保证作用。目前所使用的会计准则是由财政部于2007年正式发布实施的会计准则体系, 通常称之为“新会计准则”。该套会计准则包括存货、长期股权投资和投资性房地产等38个部分, 而与保险公司有直接关系的规范包括新会计准则第25号原保险合同规范和第26号再保险合同条款及其他通用条款。

新会计准则下, 我国保险会计的处理又有了一些新的特点, 但与此同时, 保险会计处理在某些方面又表现出一些不足之处。本文接下来将分析新会计准则下我国保险会计的不足进而分析我国保险会计应如何发展完善, 也就是探讨其发展思路。

二、新会计准则下我国保险会计的特点及不足之处

1、新会计准则下我国保险会计的特点。

新会计准则中的《企业会计准则——原保险合同》 (第25号) 和《企业会计准则——再保险合同》 (第26号) 是直接与保险会计相关的两份规范。这两份规范, 尤其是《企业会计准则——原保险合同》对确认和计量原保险合同提出了原则性规定。在规范中, 公允价值、准备金充足性和金融资产分类等概念被适时引入并得到解释说明, 规范还特别强调了对于准备金的充足性需要做合理合规范的测试以保证投保人的利益。新准则下, 保险会计处理具备以下几方面的特点:

(1) 将保险合同纳入规范。与2007年以前的会计准则相比新会计准则不再对保险合同进行模糊的界定, 而是明确提出这个概念并进行清楚界定。新会计准则在《企业会计准则一原保险合同》中对保险合同的界定是:保险合同是指保险人与投保人约定保险权利义务关系, 并承担源于被保险人风险的协议。保险合同分为原保险合同和再保险合同, 将含有保险风险的保险合同作为规范内容的对象。新会计准则以国际通用的财务准则为参考, 解决了保险合同风险判断和归类标准明确的问题:对于保险人承担的多种风险按照“可拆分性”分为原保险合同的风险和和其他保险合同风险, 前者是指能够拆分并加以单独计量的风险, 后者则是指不能够拆分或者难以区分的风险。

在原来会计准则下, 保险会计的主体是保险公司, 而在新会计准则中保险会计的主体不再是保险公司而是保险合同, 这与我国金融混业经营的现状是相符的。在当前的保险产品市场中, 既有专门保险公司销售保险业务, 也有诸多金融机构自身的保险产品。如果将保险会计的主体限定在“公司层面”, 那么就会出现一部分金融机构的保险业务会计监管的空白, 这对于保险市场的发展是不利的。保险合同中有一重要内容便是保险风险, 这是与保费直接相关的确定指标。将保险风险和保费收入结合起来进行会计核算以后, 保险公司利润就会更加的切合实际, 利润虚增的风险会得到有效降低。

(2) 作出了准备金充足性测试的原则规定。因为保险公司的业务就是“经营风险”, 因此保险公司的经营具备经营对象风险大、保险成本不确定和保险责任连续等特点。再加上市场风险等因素的作用, 保险公司具备高于其他行业的经营风险, 而保险公司的业务与社会公众利益有密切关系。所以, 包括会计处理在内的保险公司活动必须坚持谨慎性原则, 也就是对资产和收益不能够过高估计, 同样, 对费用和负债也不能够予以低估。正是在这样的背景下, 准备金充足性测试被引入保险会计准则。它要求保险公司对“为将来可能要履行的保险责任而提取留存的准备金是否充足”进行计算和论证。在准备金充足性测试以后, 对保险准备金实行“少补多不退”, 即对于缺口需要补提, 而多余的准备金继续留存不作调整。这样, 在保单受益人应该取得给付的时候, 保险公司能够提供足额权益金额, 从而充分保障保单受益者的权益。

(3) 衡量保险公司业绩的标准不再唯一。在新会计准则之下, 利润表中原来的“保险业务收入”被包含保费收入、投资收入和其他管理收入的“营业收入”所取代。这样, 原来的“保费收入”这一唯一的绩效衡量标准被废除。

2、新会计准则下我国保险会计的不足之处。

虽然实施新会计准则以后, 我国保险会计与国际财报标准趋同, 但由于制度差异等方面的原因, 我国保险会计仍然存在一些与国际保险会计制度同轨的障碍, 不足之处仍然存在。

(1) 未进行重大保险风险测试, 未对混合保险风险进行分拆。以中国人寿为例, 该保险公司的保费收入在不同的交易所的差异很明显。以2011年为例, 中国人寿A股的保费收入比H股要高出近10%, 产生这种现象的原因在于保险合同的确认和相关计量原则存在差异, 而这些差异就体现在是否进行了重大保险风险测、是否进行了混合保险合同风险的分拆。

(2) 对保单取得成本的核算未进行递延会计处理。保单取得成本是指保险公司为获取保险合同而支付的费用, 或者保险公司为与客户续保所发生的直接费用。保单取得成本又叫做承保费用, 主要包括手续费和佣金等关联费用。对保单取得成本的处理通常会采用费用化法和递延匹配法这两种会计处理方式, 不同的会计处理方法会产生不同的会计匹配效果。与国际通用的递延法不同, 新会计准则认为保单取得成本应当作为费用计入当期损益, 这样一来, 保险公司当期收入和收入所产生的成本之间不能够很好地匹配, “新业务亏损”的情况很容易出现 (这是因为新业务一次性的承担了保单成本, 而新业务往往是分很多阶段的) 。

(3) 法定精算准备金原则过于保守。过于保守的法定精算准备金原则对于保险公司的公允价值的体现十分不利, 无论是高利率保单还是低利率保单, 保险公司都会承受保险金财务危机。对于高利率保单来讲, 新会计准则规定这类保单的评估利率为7.5%。这种情况下, 当市场利率高于这个标准时, 保险公司的利损差被掩盖;而当出现低于7.5%的市场利率时, 保险公司则可能出现由于准备金不足而产生的支付危机。对于低利率保单而言, 保守的法定精算准备金高于市场利率, 这就会导致报表利润下滑, 投资者分利不足。而且在低利率保单情况下, 保险公司会陷入一个怪圈:业务越多, 盈利水平不升反降, 这对于公司发展信心和股东价值的提升是不利的。

三、新会计准则下我国保险会计的发展思路

1、采用递延会计方法处理保单取得成本。

在是采用费用化方法还是递延法处理保单取得成本的问题上, 学术界一直存在争议。而根据美国的会计准则以及会计处理实践来看, 递延法对于解决“新业务亏损”效果明显。递延会计处理强调成本的分摊, 也就是将首年度的业务费用通过比例分摊来减少首年度的利润压力。这就要求保险公司设立“递延保单取得成本”这个类似于“长期待摊费用”的虚拟账户从而维持会计平衡。如此, 保险公司的盈利状况便可以得到真实而准确地反映。

2、明确披露“保险费用”的概念和内容。

为了保护投资者和受益人的利益, 避免或防止保险公司利用“规模保费”等模糊的概念对利益相关者进行误导, 那么, 明确概念及其内容是十分必要的。以“规模保费”和“保费收入”为例, 它们各自的涵义是什么, 它们之间的区别特别是关键不同在什么地方, 这些都应该加以明确说明。如果一家保险公司在财务报告中对公司的市场占有率等经营指标使用“规模保费”来说明, 这是对报表外部使用者的误导甚至是“恶意隐瞒”。那么, 应当使用的数据是什么呢?笔者认为, 保险公司应该更加开放地使用那些经过重大保险风险测试的数据来供外部使用者参考。

3、将准备金最佳估计原则细节化。

由于新会计准则的笼统规定, 不同保险公司对于准备金金额的估计各自都有自由发挥的空间, 这降低了不同保险公司财务报表的可比性, 不利于投资者和投保人的使用。因此, 保险行业应该在《新会计准则》的框架下制定保证金实施的技术性操作规范, 尽量将保险合同准备金的计算方法简化, 同时统一准备金的核算口径, 从而让普通人看得明白, 并防止和减少不规范操作行为的出现。

摘要：本文在对新会计准则下我国保险会计的特点从准备金充足性测试等方面进行了分析以后, 对我国保险会计的不足之处从核算方法不当等方面进行了归纳。最后, 本文从明确披露“保险费用”的概念和内容、将准备金最佳估计原则细节化和采用递延会计方法处理保单取得成本等角度对我国保险会计的发展完善提出了建议。

关键词：新会计准则,保险会计,发展思路

参考文献

[1]李向东.新会计准则对保险业的影响[J].财务与管理, 2009, 1:93-94.[1]李向东.新会计准则对保险业的影响[J].财务与管理, 2009, 1:93-94.

[2]周锋.新会计准则下的保险会计研究[J].现代经济信息, 2011, 7:138.[2]周锋.新会计准则下的保险会计研究[J].现代经济信息, 2011, 7:138.

[3]郭昌欣.试论我国保险会计准则的发展及完善对策[J].山西广播电视大学学报, 2010, 2:88[3]郭昌欣.试论我国保险会计准则的发展及完善对策[J].山西广播电视大学学报, 2010, 2:88

保险会计新准则 篇2

再保险作为整个保险业的重要组成部分，在保险业务中起到了相当重要的作用，所以对再保险业务进行单独披露是十分必要的。新会计准则明确把保险合同分为保险合同和再保险合同，对此分别制订了两个准则，即《企业会计准则第25号——保险合同》和《企业会计准则第26号——再保险合同》，对保险与再保险的业务进行了明确和规范。

一、分出业务的会计处理

（一）新准则要求分保分出人应当于确认原保险合同保费收入的当期，确认分出保费和摊回分保费用，计入当期损益；于提取原保险合同准备金的当期，确认应收分保准备金和摊回相关准备金。这样规定改变了目前实务中分保分出人根据分保业务账单确认分出业务相关收支的做法，这对保险公司内部管理要求更高，对一些保险公司而言，需要通过加强基础工作、改进技术手段等予以实现。

（二）新准则要求再保险分出人不应当将再保险合同形成的资产与有关原保险合同形成的负债相互抵销，不应当将再保险合同形成的收入或费用与有关原保险合同形成的费用或收入相互抵销。这一原则要求再保险分出人单独设置账户核算再保险合同产生的资产、负债及相关收支，如设置“赔付成本”账户核算原保险合同实际赔付金额，设置“摊回赔付成本”(收入类)账户核算再保险合同中应由再保险接受人负担的赔款金额，两账户相抵即为再保险分出人自留业务的实际成本，这种账户对比法有利于保持原保险合同及再保险合同各自业务的完整性。

（三）新准则关于分出业务的核算增加了相关的应收分保未到期责任准备金、应收分保未决赔款准备金、应收分保寿险责任准备金、应收分保长期健康险责任准备金及摊回未决赔款准备金、摊回寿险责任准备金、摊回长期健康险责任准备金等核算内容。这些应收分保准备金资产及摊回准备金核算与原保险合同紧密相关。准则规定，原保险合同为非寿险原保险合同的，再保险分出人应当在确认原保险合同保费收人当期，按照相关再保险合同的约定，计算确认相关的应收分保未到期责任准备金资产，并冲减提取未到期责任准备金。再保险分出人应当在资产负债表日调整原保险合同未到期责任准备金余额时，相应调整应收分保未到期责任准备金余额。再保险分出人应当在提取原保险合同未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的相应准备金，确认为相应的应收分保准备金资产；并在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用而冲减原保险合同相应准备金余额的当期，冲减相应的应收分保准备金余额。

二、分入业务的会计处理

再保险接受人应当在收到分保业务账单时，按照账单标明的金额对相关分保费收入、分保费用进行调整，调整金额计入当期损益。美国、欧洲等国家会计实务中一般采用精算等专门方法预估确认分保费收入及相关费用、考虑到预估需要专门技术方法及可靠经验数据作为支撑，我国目前尚不具备条件，准则采取了与国际惯例逐步趋同的方

法，新准则虽未明确规定分入业务分保费收入确认应将预估方法作为基准方法，将根据分保业务账单处理作为备选方法，但其实已隐含了这一内容，即对于已具备预估条件的再保险接受人应当在与再保险分出人确认分出保费相同的期间，采用专门方法对相关分保费收人的金额进行预估，确认应收分保款和分保费收入，因为这时已具备“与再保险合同相关的收入能够可靠地计量”条件。再保险接受人如有确凿证据表明对分保费收入及相关分保费用无法预估，或预估金额可能与实际金额产生重大差异，从而影响信息使用者决策的，也可根据分保业务账单标明的金额确认分保费收人及相关分保费用。

新准则要求按会计结算损益，分入业务的各项收支均按权责发生制原则确认为当期收入和费用，并确认为当期损益。准备金的核算要依据原保险合同种类计提相应的分保责任准备金。准则规定再保险接受人要提取分保未到期责任准备金、分保未决赔款准备金、分保寿险责任准备金、分保长期健康险责任准备金，以及进行相关分保准备金充足性测试，比照《企业会计准则第25号——原保险合同》的相关规定处理。如果原保险合同为非寿险保险合同，再保险接受人应根据本期分保费收入提取分保未到期责任准备金，作为分保费收入的调整，并确认分保未到期责任准备金负债。再保险接受人应当在资产负债表日，调整确认分保未到期责任准备金负债，作为分保费收入的调整；并在非寿险保险事故发生的当期，根据精算确定的金额提取相关的分保未决赔款准备金，作为分保赔付成本计入当期损益。如果原保险合同为寿险保险合同，再保险接受人应当在确认寿险分保费收人的当期，根据精算确定的金额提取相关分保寿险责任准备金、分保长期健康险责任准备金，作为分保赔付成本计入当期损益；并至少应当于每年终了，对分保未决赔款准备金、分保寿险责任准备金、分保长期健康险责任准备金进行充足性测试。

三、结束语

新准则下保险业会计核算的变化分析 篇3

【关键词】新会计准则；保险业；会计

一、新准则带来的新变化

1.推动了保险公司的管理模式上的转变

对于保险会计的特征，新会计准则予以了系统地把握，规范了保险企业的会计核算与财务报告的具体内容，推动了保险公司的管理模式的转变，即从以销售管理为中心的模式转变到以财务管理为中心的模式。

2.接轨国际会计准则，增强国际竞争能力

新会计准则的实施实现了与国际会计准则的接轨，表现出趋同性，不仅使得我国保险业与国际保险标准想统一，而且促进了我国保险业的国际竞争力的提升。

3.新会计准则打破了所有制和行业的界限，提高了保险企业会计数据的可比性

在新会计准则颁布前，我国保险业存在的包括《金融企业会计制度》等在内四套会计标准体系之间存在较大的差异。多会计标准和标准差异化导致保险企业不仅与其他企业进行会计核算时候数据没有可比性，而且在行业内部公司间依据也很混乱，进行横向比较难以确保准确。

二、原保险合同准则

1.对保险合同进明确定义和分类

原制度下，只是按险种将保险业务分成了财产保险业务、人寿保险业务和再保险业务三大类，并对会计处理方法分别进行规定。新准则下，不但将保险按照业务分类，还从保险合同角度进行分类，分为原保险合同和再保险合同两大类，并分别进行定义和制作了相应的会计处理方法规定。

新准则对保险合同进行了重新定义和完善。新准则下定义保险合同为：保险人和投保人进行保险权利和义务关系的约定，并对源于被保险人保险风险展开承担的协议，可分为原保险和再保险两种合同类型。

原保险合同，指得是在向投保人进行保费收取，对约定的范围内发生事故所导致的财产损失，保险人对赔偿保险金进行责任承担的保险合同。

再保险合同，指得是保险公司一个人一定的保险份额分出给企业另一个人，被分出人接受分出人承担原有的保险合同带来的赔偿的所有费用的一种保险合同。

2.设定存在已有保险风险与另外风险的合同进行分拆核算的标准

原制度下，没有对既有风险又附带另外风险的合同进行分拆开来实施核算的要求。在日常处理时，将保险人所签发的既有风险并附带另外的风险的合同，也认定是保险合同一并处理。

投保双方签订合同的时候，新准则则对规定，应当对会将保险人所承担的保险风险以及另外风险的保险业务分别实施处理。将保险风险部分确定到原保险合同，而其他风险部分则不确定进原保险合同。

3.强调在认定保险合同时应进行重大保险风险测试

原制度下，在认定保险合同时没有做重大风险进行测试的要求。在日常工作中，由保险人签发的不需要分拆的混合保险合同，不管转移的保险风险程度，都没有展开重大保险风险的测试，一定认定为保险合同实施会计处理。

在新准则条件下，对于保险人所签发的合同，需要实施重大保险风险测试的，规定应当在合同初始确认的时候，按照单项合同做为基础实施重大保险风险的测试。测试结果显示，除了不具有商业实质的合同，可能造成保险人支付较大的附加利益的发生合同，可以认定为该保险具有重大风险。附加利益，指的是在发生保险事故的时候，保险人所指支付的金额，超出了不发生保险事故的时候所支付金额的数目。

4.对保险合同准备金种类进行了重新界定

原制度条件下，财产保险合同的准备金主要包括未决赔款、未到期责任和长期责任三种准备金，而人身保险合同的准备金则有未决赔款、寿险责任和长期健康险责任三种准备金。

新准则制度下，规定了非寿险原保险合同丝袜准备金包括未到期责任和未决赔款两种类型准备金，寿险原保险合同则有寿险责任和长期健康险责任两种准备金。

三、再保险合同准则

1.要求分出业务准备金应当认定为资产并且不能同原有保险合同的准备金进行抵消

在再保险合同进行签订的时候，原制度没有对保险人对原有的保险合同的准备金和分出业务的准备金怎样进行认定和报备做明确的规定，一般情况下保险公司将扣除分出业务的准备金以后剩余的准备金净额记录在企业的资产负债表。但是在新准则规定下，在原有的保险合同准备金提取的同期，保险的再分出人将所分出业务的准备金确定为资产，同时，将其独列示于企业的资产负债表中的资产一方，而且企业资产的负债表上面所有准备金按照不减去分出业务所带來准备金数额所进行列示。

2.对分出以及分入的业务处理方法进行了改变

原制度下，发送分保业务的账单后要求保险再分出人对分出的保费以及摊回款项进行确认，在接到分保业务的账单后，保险再接受人对于分保的收入以及费用进行确定。而在新准则情况下，保险再分出人在进行分出以及摊回所分保费用的时候，应当于收到原有保险合同的保费得到确认的当期进行相应的确定，然后保险再分出人应于原有保险合同赔偿资金确认的当期对摊回的赔偿资金成本进行确认；在满足准则规定的确认条件的时候，保险再接受人才能对分保费收入进行予以确认，与此同时对分保费用进行确认。

3.明确分入业务准备金和分保保证金利息的处理办法

原制度情况下，对于保险再分入业务具有的准备金以及分保的保证金产生利息的具体处理方法未做明确的规定。新准则则作出相应的规定，参比原有的保险合同准则，保险再接受人展开相对的分保准备资金提取并实施相关会计处理；保险再分出人、保险再接受人应当如期计算和提取分保的保证金产生利息，并分别记入到企业的利息支出与收入的栏目中。

参考文献：

[1]包滢.浅谈新会计准则下的保险公司会计核算和信息披露[J].现代商业，2009，15：216.

保险会计新准则 篇4

关键词：保险会计新准则,突破,影响,建议

财政部于2006年2月15日颁布新的会计准则,2007年1月1日起,我国所有保险公司和保险资产管理公司成功实现了新旧会计准则的切换,这是我国保险业会计发展的一个里程碑。2007年,我国保险事业实现保费收入7035.8亿元,同比增长25%,保险公司总资产达到2.9万亿元,世界排名第9位,呈现良好的发展势头。可以说,新会计准则的颁布实施,将对规范保险市场的管理产生重大影响,对促进我国保险业的健康发展起到积极作用。

一、保险会计新准则的几点新突破

保险会计新准则与原来的保险会计制度相比,在原保险合同的确定、保险业务分类核算的方法、保险基本会计要素的确认、计量和列报等方面取得了一系列突破:

1、引入了保险风险概念。

新会计准则引入保险风险概念作为判断和确定原保险合同的依据,是否承担被保险人的保险风险,成为保险合同区别于其他合同的主要特征。《企业会计准则第25号——原保险合同》规定,发生保险事故可能导致保险人承担赔付保险金责任的,即应当确定保险人承担了保险风险。对于既有保险风险又有其他风险的合同,准则提出了分拆的要求,对于保险人与投保人签订的合同,使保险人既承担保险风险又承担其他风险的,如:分红保险合同、万能保险合同、投资连结保险合同等。如果保险风险部分和其他风险部分能够区分,并且能够单独计量的,可以将保险风险部分和其他风险部分进行分拆,保险风险部分确定为原保险合同;其他风险部分不确定为原保险合同。如果保险风险部分和其他风险部分不能够区分,或者虽能够区分但不能够单独计量的,应当将整个合同确定为原保险合同。保险风险概念的引入,使保险理赔范围的依据更加明确,操作性更强。

2、明确了保险业务分类核算的方式

此前的会计制度要求公司应对保险业务按险种进行分类核算,可分为财产保险公司的业务、人寿保险公司的业务以及再保险公司的业务。而新保险会计准则规定将保险合同分为原保险合同和再保险合同,原保险合同适用《企业会计准则第25号-原保险合同》,再保险合同适用《企业会计准则第26号-再保险合同》。另外原保险合同按保险人在原保险合同延长期内是否承担赔付保险金责任的标准,又划分为寿险原保险合同和非寿险原保险合同。我国的保险企业随着新的境外投资政策和保险资产证券化产品参与金融衍生产品交易管理政策的出台,保险资金运用渠道将会进一步放开,市场化的综合经营将成为必然趋势。保险业务的分类核算更符合金融综合经营的发展趋势。

3、改变了保费收入的确认和计量方法

我国之前的保险会计实务中,除少数非寿险品种的分拆处理外,保险人与被保险人签订的所有合同均作为保险合同处理。新的会计准则下,投资连结险、分红险等投资性保单的收入将从原有的保费收入统计口径中剔除,导致保费规模缩小。此外,保费收入的计量方法也发生改变。《企业会计准则第25号——原保险合同》规定,不同种类的保险合同性质不同,其保费收入的计量也不同。非寿险保险合同的保费收入金额,应当根据约定的保费总额确定。一次性收取保费的寿险保险合同保费收入金额,应当根据一次性收取的保费确定;分期收取保费的寿险保险合同保费收入金额,应当根据当期应收取的保费确定。《企业会计准则第26号——再保险合同》规定,再保险接受人应根据再保险合同的约定对当期分保费收入进行专业、合理的预估,并将预估方法作为基准方法,将根据分保业务账单处理作为备选方法。

4、引入准备金充足性测试概念

原《金融企业会计制度》中要求保险公司计提坏账准备、贷款损失准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、抵债资产减值准备、低值易耗品减值准备等九项准备。如今,在新准则条件下,准备金充足性测试概念的引入是对资产减值准备计提方法的改进,准则规定保险人应当至少于每年年度终了,对未决赔款准备金,寿险责任准备金、长期健康险责任准备金进行充足性测试。保险人按照保险精算重新计算确定的相关准备金金额超过充足性测试日已提取的相关准备金余额的,应当按照其差额补提相关准备金;保险人按照保险精算重新计算确定的相关准备金金额小于充足性侧试日已提取的相关准备金余额的,不调整相关准备金。

5、规范了金融工具的确认和计量

保险公司投资的产品不再按照持有期限划分,而是按照持有的意图划分,分为长期股权投资、交易性投资、可供出售投资和持有至到期投资。新准则对金融工具的核算,引入了公允价值,很大程度上采纳了国际会计准则的做法。

二、保险会计新准则对保险业的影响

新会计准则的实施不仅仅是记账规则的简单转换,更是企业经营管理理念和管理流程的再造和变革,对于保险公司产品开发、精算、投资、内控制度和再保险等各方面以及相应的核算体系都将产生较大的影响。

1、实现了会计信息的一致性和可比性,并通过实现可比性来促进保险行业的发展

在新会计准则颁布前,国内保险业会计标准存在四套会计标准体系,即《金融企业会计制度》、《企业会计制度》、未成体系的十六个“企业会计准则”,以及在香港联交所上市公司适用的“香港会计准则(类似国际会计准则)”。一方面,基于不同的标准体系导致保险业的数据统计一直缺乏统一的衡量标准,各家保险公司依据不同的规定对保费收入、承保、偿付能力等进行计算,无法进行准确的横向比较,公司加总的数据也无法充分反映行业的实际状况;另一方面,这四套体系自身存在的缺陷,限制和阻碍了我国保险业务在国内和国际市场上的发展。新会计准则规范了会计要素的确认和计量,并趋同于国际会计准则,实现了会计信息的一致性和可比性,公司可以将其财务指标与自己之前的会计年度或国内的其他同类公司甚至国际市场同类公司对比,认清公司的经营水平和财务状况,作出正确的决策。新准则引入的准备金充足性测试概念要求公司在不足时的补提,减少了过去由于责任准备金提转差造成的各个会计年度利润的波动,提高了各年会计信息的可比性,这将对保险公司业务的横向比较产生积极作用。

2、提高了企业会计信息的质量和透明度,满足投资者、被保险人和其他利益关系人等对会计信息的需求

原保险合同会计准则强调保险人应当在资产负债表中单独列示各种责任准备金的余额,在利润表中单独列示各种责任准备金的提取情况,在附注中披露各项准备金的增减变动情况、提取各项准备金充足性测试的主要精算假设和方法。新会计准则针对保险公司的信息披露问题提出了更高、更具体的要求。新会计准则重视保险经营的风险性和负债性,强调责任准备金在保险会计信息批露的重要地位,提高了企业会计信息的质量和透明度。比如:过去的会计制度对各项准备的计提只做了原则上的规定,对于准备的计提与否以及比例上的确定都由公司自行根据情况确定,这在客观上为公司利润操纵提供了一定的空间,由保险业信息披露的缺陷导致的盲目消费、误导消费现象的层出不穷。新会计准则的实施确实进一步规范企业会计行为和会计秩序,有力地维护了公众利益,它不但有利于投资者的决策以及监管者的调控,也是是保护广大投保人、被保险人的重要举措。面对信息披露的义务,公众监督的压力,公司不得不想办法为股东谋求最大利益,保持良好的业绩,这也促进了公司长期稳定的发展。

3、体现了与国际会计准则的趋同性,增强了保险业国际竞争能力

在全球保险市场扩展的大背景下,我国保险业在国际化进程上步履坚定。2004年3月,《国际财务报告准则第4号—保险合同》发布,自2005年1月起开始实施。我国的新会计准则于2006年2月15日颁布,它是在充分考虑中国国情的基础之上,实现了与IASB的国际财务报告准则实质趋同。新准则要求更高的透明度和基于资产和负债相匹配的更复杂的业务决策,为保险企业走出国门,筹集海外资金奠定基础,大大提高我国保险企业的国际竞争力。截至2007年底,有6家保险公司已上市,多家公司实现增资扩股,引入战略投资者,优化了股权结构,上市公司的投资价值得到了资本市场的认可。需要指出的是财政部制定新准则的总体原则之一是尽量与国际财务报告准则接轨,但新准则第25号和第26号,出于对行业现状及国情的考虑,仍与国际财务报告准则存在较大差距,主要体现在保险合同的定义和递延承保费用的处理上。

三、新会计准则环境下对保险业的建议

新会计准则体系引进了大量的新概念、新做法,它的颁布实施不仅仅是对财务工作的一次革新,更是对公司经营管理理念的一次重塑。新准则的实施将迫使公司管理层观念必须进行转变和提升,使之更加市场化、国际化。

1、做好人力资源规划

《国务院关于保险业改革发展的若干意见》指出:要“实施人才兴业战略,深化人才体制改革,优化人才结构,建立一支高素质人才队伍。”新会计准则对保险财务信息的透明度、精细度、准确度要求提高,对保险会计人员素质的要求也随之提高,尤其是公允价值、准备金充足性测试的引入,更是带来各项复杂的资产负债计量问题。可以说高素质的财务人员是完成新旧会计准则的转换以及处理好新准则下的公司财务问题的一项关键因素。因此,公司应当做好保险人力资源规划,加强保险人才培训,实施人才兴业战略,从而促进保险业又快又好的发展。

2、改进产品设计方法

公司在进行产品设计及定义保险责任及其他条款时,关于新会计准则对于财务核算方面提出的识别保险合同的种类、分拆保险合同的相关要求应当给予一定的关注。比如新会计准则规定对于万能险、投资连接险中与保费一起收取的投资性质的金额以及长期寿险保单中收取的储蓄性质的金额应作为负债处理,公司要意识到产品条文的改变对产品如何核算会产生决定性的影响。如果公司希望保持较高的保费增长率,在设计和推出保单时,可以做一些技术上的改动,弱化投资性、储蓄性余额的性质,或者使投资风险与保险风险难以区分,不能单独计量,并使其能够计入保费。

3、实行严格的流程管理和内部控制

新会计准则对保险公司的各方面流程都可能导致重大的改变,在对流程中与财务报表相关的控制上更是如此。比如新准则引入了准备金充足性的概念,对历史比较长的保险公司,财务影响较大。对已销售的大量老保单,公司要考虑准备金充足性问题。一旦公司确定了充足性测试影响的财务结果,那么投资部门将需要考虑现有资产负债匹配的问题从而做好投资决策;精算部门也应将充足性测试纳入工作计划并检查充足性所应用的假设是否合理;IT部门应根据充足性测试的需要作出相应的支持和配合。保险公司在切换新会计准则时,必须建立相关的流程和控制,确保公司能高效地按照新会计准则生成高质量的财务报表。

参考文献

[1]、保监会:《保险行业新会计准则实施指南》(征求意见稿)2006年11月

[2]、邢雅丽:《新会计准则对保险业的影响及再保险合同的完善》,《金融理论与实践》2007年第11期

[3]、侯旭华:《上市保险公司信息批露与新会计准则》,《上海保险》,2006年第8期

[4]、孔明明、张杰龙:《新会计准则让保险业更透明》,《金融观察》,2006年第12期

[5]、程颖:《我国保险会计准则分析与思考》,《上海保险》,2006年第6期

新会计准则与国际会计准则比较课程 篇5

更加开放的经济环境呼唤趋同的会计环境：我国于2007年执行了与国际实质趋同的新会计准则；国际会计准则理事会（IASB）颁布的国际财务报告准则（IFRSs）正迅速得到全球各地的认可；美国证券交易委员会（SEC）力争在2011年前允许美国跨国企业使用IFRSs。对国内的企业，尤其是跨国企业和进出口企业而言，更加清楚地认识新会计准则（CAS）与国际准则（IFRS）之间的异同，无疑将更加有利于企业在市场竞争中抓住机遇，提高财务报表的质量，降低融资成本，赢得竞争。

同时，“世界已经改变，并且还在继续改变”。国际会计准则理事会（IASB）不断更新国际财务报告准则，财政部根据国内外的实际情况不时的做出一些修正，例如在国际会计准则理事会（IASB）于2006年11月发布IFRS8《经营分部》取代IAS14《分部报告》，财政部由此在2009年5月发布《企业会计准则解释3号征求意见稿》中结合国情相应调整。这种调整符合企业的实际情况，为报告使用者提供更为有用的信息。我们在此基础上不断地及时地更新课程内容，在对论理精髓深刻把握的基础上，不断总结培训经验，把最新理念传递给您，助您把握时代的脉搏，走在企业的前列。 了解国际会计准则体系和内容；

 了解国际会计准则对中国会计准则的借鉴和指导作用；  比较分析新会计准则与国际会计准则的差异；  介绍两者差异的原因以便在实务工作总具有前瞻性  深谙中国会计准则与国际会计准则之间转换的操作实务。

一、中国新会计准则（CAS）的变化实质 1.规则导项VS.原则导项

2.历史成本计量模式向公允价值模式的过渡 3.中国新会计准则体系

 基本准则

 具体38项会计准则及运用指南  《企业会计准则解释》  新旧会计准则的主要差异

二、国际财务报告准则（IFRS）的介绍

1.国际会计准则委员会（IASC）的成立及发展

2.国际财务报告准则体系（IFRS，IAS，IFRIC，SIC）及特点 3.全球运用状况及发展趋势介绍

三、基本准则的区别

1.会计和报表公布期限 2.会计账簿和会计记录 3.报表语种 4.记帐本位币

四、具体准则的比较 1.非流动有形资产

 不动产、场房和设备(成本模式VS.重估价模式) 不动产、场房和设备---折旧(实际情况选择VS.组成部分折旧法) 投资性房地产(作为固定资产处理VS.成本模式VS.公允价值模式)2.无形资产

 企业自行开发的无形资产(费用VS.研究费用化、开发资本化) 无形资产---摊销

3.投资



一般要求(权益法VS.成本法, 企业合并形成的投资VS.非企业合并形成的投资，金融资产) 股权投资差额（商誉）(摊销VS.不摊销)4.负债

 可转换债券---发行人(归为负债VS.归为负债与权益) 员工退休福利(预提，在员工提供服务的期间确认费用)5.收入

 收入确认的一般原则

 短期投资现金股利收入(冲减投资成本VS.确认收入)6.其他损益项目

 借款费用(资本化VS.费用化) 政府补助(收付实现制VS.权责发生制) 所得税(应付税款法VS.纳税影响会计法VS.资产负债表债务法)7.其他

保险会计新准则 篇6

摘 要 我国新颁布的会计准则与国际会计准则相比，顺应了国际化的要求，体现了一种趋同趋势。但需要明确的是，我国会计准则是依据我国的政治、经济、文化等特定的综合因素而制定的，与国际会计准则相比存在着一些差异；综合这些差异，主要体现在财务会计的概念框架、会计准则体系、会计准则内容与形式以及不同的环境背景。

关键词 会计准则 中国 国际 差异

我国的会计准则体系日益完善，尤其是新准则的颁布使得我国会计准则与国际会计准则的协调化程度进一步提高，国际化趋势也越来越明显。但我国的会计准则与国际会计准则之间依旧存在着一些差异，下面通过四个方面的差异分析，进一步了解我国的会计准则，以便更好的解决工作中的实际问题。

一、财务会计的概念框架的差异

从内容上看，目前，中国的会计准则（CAS）体系内容包括1项基本准则、38项具体准则及会计准则应用指南。国际会计准则（IAS）体系内容包括“编报财务报表框架”，41项国际会计准则（其中34项仍有效）和30项解释公告。

从财务概念框架角度上，中国会计准则中没有财务会计概念框架，对会计实务中出现问题就制定新准则或修订旧准则，没有一个很好的会计框架体系。出现会计方法的前后不一致、断裂不连贯，难以理解，各项会计具体准则之间的协调性较差。而国际会计准则（IAS）以“编报财务报表框架”作为制定会计准则参考的概念框架，对财务报表的目标、会计的基本假设、财务报表的质量特征、财务报表的要素、财务报表要素的确认和计量等规定是制定会计准则前事先明确的。这些政策很好的保持了各会计准则之间的内在逻辑统一，提高了财务报表的可比性。而且国际会计准则中没有基本准则和具体准则的分别，明确规定“编报财务报表框架”不属于会计准则的范围，且不具有会计准则的效力。

二、会计准则体系的差异

中国的会计准则体系的基本准则对各项具体准则具有指导和规范作用，基本准则所规范的内容相对比较概念化，属于指导性形式，并不列出具体会计实务的相关处理流程和具体操作方法。

国际会计准则（IAS）体系的主体为国际会计准则，其作用是对会计实务进行具体的规范和指导；解释公告的作用是对会计准则应用进一步的解释，而 “编报财务报表框架”本身不是一份国际会计准则，因此不对任何特定的计量和列报问题确立标准，框架的任何内容均不支配特定的国际会计准则[1]。

相比之下，在经济发达的资本主义国家，市场经济体制发达且相对完善，基本都建立了财务会计概念框架。财务会计概念框架研究制定和使用会计准则所涉及的基本概念，规范、指导会计准则和会计实务的发展。国际会计准则（IAS）所采用的是“编报财务报表框架”，不属于国际会计准则（IAS）的组成部分，因此其在法律地位上讲是不具有法律效力的，而是单纯的理论概念框架。而中国并没有财务会计概念框架，相对于国际会计准则（IAS）所采用的 “编报财务报表框架” 中国采用了基本准则予以代替。此外，中国市场经济发展的历程相对较短，中国制定的会计准则主要是立足于中国自身的客观经济、法律和社会环境，为具有中国特色的社会主义经济建设服务，正由于中国同世界发达国家的市场经济发展程度不同，所以国际会计准则所涉及到的经济、会计业务更加复杂和广泛，而中国的会计准则也更具有鲜明的中国特色。

三、会计准则形式的差异

由于中国会计工作环境会受到文化、经济、法律等因素影响，中国具体会计准则在会计处理方法和披露会计信息等方面的要求与国际会计准则存在一定差异。例如在存货准则上的差异。国际会计准则明确指出存货的范围不包括：在建工程、金融工具、牲畜、农林产品、矿产品。我国2006年新存货准则规定存货的范围不包括：消耗性生物资产，通过建造合同归集的存货成本。比较而言，国际会计准则对存货规定的范围比较清楚，也比较容易操作；我国存货准则规定的存货不包括的范围比较狭窄[2]。在国际会计准则中，对存货的确认，没有规定相应的条件。而我国会计准则明确规定，存货在同时满足以下条件时才能确认，即该存货所包含的经济利益很可能流入企业；该存货成本能够可靠计量。因此与国际会计准则相比，我国对存货确认的条件更具体、更明确。国际会计准则允许使用重置成本作为存货可变现净值的计量基础。而我国2006年新的存货准则规定对于企业生产而持有的材料等，只允许企业根据持有的材料的不同情况，选择合同价格、一般销售价格和市场价格进而确定存货的可变现净值。还有如借款费用准则的差异。国际借款费用准则规定，为取得某项符合条件的资产而进行的筹资安排可能使主体获得借入资金，并在该资产部分或全部用于符合条件的资产的支出之前，承担相关的借款费用。在这种情况下，有些资金常常在发生符合条件的资产的支出之前用作临时性投资。在确定本期应予资本化的借款费用金额时，自这些资金中获得的投资收益应从发生的借款费用中扣除。而我国的借款费用准则没有考虑在借款费用中扣除其用于短期投资所获得的投资收益。《国际会计准则第23号——借款费用》规定，在为使资产达到其预定可使用或可销售状态而进行的必要准备活动发生较长的中断期内，可能发生借款费用。这些费用属于持有部分完工的资产而发生的费用，因而不具备资本化的条件，应暂停资本化。但未规定较长中断期的时间界限。我国借款费用准则明确规定这一期限为超过3个月。

参考文献：

[1]汪祥耀等.国际会计准则与财务报告准则——研究与比较.立信会计出版社.2004(3).

保险会计新准则 篇7

保险公司是指经营保险业的经济组织,是指经中国保险监督管理机构批准设立,并依法登记注册的商业保险公司,包括直接保险公司和再保险公司。保险公司是采用公司组织形式的保险人,主要经营保险业务。保险关系中的保险人,享有收取保险费、建立保险费基金的权利。同时,当保险事故发生时,保险人有义务赔偿被保险人的经济损失。

保险公司财务会计是指保险公司运用的专业会计。它是通过把会计学的基本原理和方法运用于保险公司来反映和监督公司各种经济业务活动的。

保险公司财务会计与其他会计一样,也是一种经济管理手段。其意义具体的体现为:反映保险公司业务经营状况和经营成果,为保险公司管理提供准确可靠的数字和资料;监督保险公司业务活动,对保险业务经营过程进行有效的控制;预测保险公司业务发展前景,参与保险公司经营决策。

二、保险公司财务会计的特点

1. 按业务性质确定核算体制

保险会计核算按财产保险、人寿保险和在保险公司业务分别建立核算体制。综合性的保险公司,必须将财产保险业务与人身保险业务分别进行会计核算,即分别建账、分别核算损益。非再保险公司兼营的再保险业务,可分别按分入业务和分出业务进行核算,也可将分出业务并入直接业务核算。

财产保险公司业务包括:财产损失保险、责任保险和信用保险等;人寿保险公司业务包括:普通人寿保险、年金保险、意外伤害保险和健康保险等;再保险公司业务包括:分入保险业务和分出保险业务(或叫转分保业务)。

保险业务除实行按会计年度结算损益外,对部分特殊业务,如长期工程险、再保险和信用保险等业务实行按业务年度结算损益。按业务年度结算损益,亦即实行多年期结算损益,需要根据业务性质确定核算年限,如3年、5年和7年等。非结算损益年度的收支差额,全额作为长期责任准备金提存,不确认利润,并于次年转回滚存到结算损益年度终了时结算损益。

2. 采用不同的货币计价

财产保险业务中的大部分、人身保险业务中的全部,均以人民币作为记账本位币。长期工程险业务、再保险业务、信用险业务等涉外保险业务,则是以原币入账,即采用外币分账制(也可采用外币统账制)。年终将外币业务损益以决算日的外汇牌价折算为人民币,并与人民币账户汇总合并编制报表。

3. 保险公司利润构成的特殊性

保险公司的利润与一般公司的利润计算有所不同。一般公司的利润等于营业收入减营业支出减营业税金及附加;而保险公司的利润则等于营业收入减营业支出减营业税金及附加再减责任准备金提转差额。可见,责任准备金提转差额的大小直接影响保险公司当年利润额。

4. 保险公司年度决算的重点是估算负债

保险公司与一般公司相比,年度决算时的账务处理的重点不同。一般公司(如工商企业)主要是对资产进行盘点,确定它们的实存数,并根据实存数确定其价值;而负债则是确定的数额,无需再重点审定。保险公司则不同于一般公司,年度决算的重点在于估算负债即估算未到期责任准备金和未决赔偿准备金等。未到责任准备金是指在会计核算期末按规定从本期保费收入中提取的未了责任准备金。一般采取提存本期、转回上年同期的办法,提存期为12个月,提取及转回的未到期责任准备金计入当期损益。未决赔款准备金是年终决算时根据已报来未赔偿款和已发生未报来的未决赔案提取的准备金。未决赔款准备金一般采取按已报来未赔款的赔案及已发生未报来的赔案的一定比例提取,提取及转回的未决赔款准备金计入当期损益。对寿险公司来讲,重点是提取寿险责任准备金和长期健康险责任准备金。再保险公司和经营有长期工程险业务的财产保险公司还必须提取长期责任准备金。保险公司也有大量的资产,但其主要以货币或金融资产形态存在,如现金、银行存款、有价证券等。决算时,这些资产基本上数额都已明确,无须作为决算重点。

三、保险公司财务会计与新会计准则的比较

1. 首次发布了保险业专门的会计准则,规范了原保险合同和再保险合同行为

在38个新会计准则中,有2个准则是专门规范保险企业会计行为的,这是由保险行业的特殊性决定的。由于保险公司是先收取保费,后承担保险责任的公司,负债经营是保险行业与其他行业不同的特点,这使保险公司在会计确认、计量、披露等方面具有与其他行业不同的特点,客观要求以专门的准则进行规范。

两个新保险专门会计准则对原保险合同行为和再保险合同行为进行了规范。对保险合同则针对寿险和非寿险业务的特点,分别从收入、支出的确认时点、计量手段等方面进行了规范;对再保险合同则引入了预估的概念,并根据产、寿业务特点分。

新会计准则具有国际趋同的特点,在会计确认、计量和披露上与原会计准则区别较大;新会计准则的实行,将对财产保险公司的财务状况、经营成果、偿付能力等方面产生较大的影响,也对保险公司内部管理、财务管理及相关流程的改造提出了要求;由于新会计准则是首次实施,还有许多问题需要保险监管机关、税务机关、统计部门解决,以保证新旧准则衔接不出现问题,最大限度地发挥新准则的积极作用。

这些变化都有利于规范保险公司的会计行为,保证了保险公司损益的准确反映,有利于投资者、债权人及企业相关方了解保险企业的财务、经营情况。

2. 改变了投资的分类方法和计量原则,更能反映投资的意图和投资的结果

原会计准则没有专门针对投资的会计准则,新会计准则通过《长期股权投资》、《金融工具确认和计量》两个准则对投资进行规范,改变了投资的分类方法,将投资分为:长期股权投资、交易性投资、可供出售投资和持有至到期投资;同时在投资中引入了公允价值计价,对投资的浮盈纳入会计报表进行披露,使投资核算更加科学,更能反映投资的实际经营结果,使报表使用者更能理解经营者的意图。

3. 有条件地引入公允价值计量,将公允价值变动反映在当期损益中

新会计准则对非同一控制下的企业合并、部分金融工具计价、股份支付、债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产计价等价格变动较为频繁的项目,引入公允价值计价的概念,但均有严格的条件限制,并将投资浮盈反映在利润表中,更加准确地反映了公司的经营成果,进而准确地反映了公司的财务状况。

4. 规范了资产减值的提取

新会计准则对减值准备的提取实行区分。对固定资产、无形资产等消耗性资产的减值准备,一经提取,不得转回;对存货、金融工具等资产的减值准备提取后,可以在满足条件的情况下转回。

5. 强化了资产负债表的地位,实现了从重当前利润向重长远利润的突破

新会计准则在确认、计量和财务报表结构方面,确定了资产负债表的核心地位,以限制企业的短期行为。多年来,利润表在企业财务报表体系中一直居于显要地位,利润表成为各方面考核企业管理层业绩、衡量企业盈利能力的重要依据,但也容易为一些企业追逐短期利益留下利润操作空间,而新会计准则体系凸现了资产负债表在报表体系中的核心地位,要求企业提升资产负债信息质量。企业在所有者权益增加的情况下,才能表明企业价值的增加、股东财富的增长,这有利于企业关注长期战略和可持续发展。

6. 明确了债权债务,更能准确反映企业的经营成果和相关财务风险

披露方式的变化是本次会计准则变化较大的部分。具体到保险公司,变化是巨大的。(1)利润表的披露方面。一是原准则要求保险公司披露的是保费规模,新准则改为已赚保费,已赚保费反映的是保险公司与其保险责任相关的、责任期已过的保费,与其他行业的收入是同一概念的指标;二是原准则将投资收益单独反映,只将主营业务收入反映在收入中;新准则将投资收益作为收入的一部分反映在收入中,在一定程度上扩张了公司的业务收入,从数据上放宽了公司的业务来源。(2)公司财务状况的披露方面。改变了过去保险人与再保险人之间的债权债务以净额反映的做法,理顺了企业的债权债务。具体为将应收未到期责任准备金、应收未决赔款准备金在资产方反映,将责任准备金按再保前的金额在负债中反映,明确了债权债务关系,有利于报表使用者理解报表,全面评估公司的财务状况。

综上所述,新的会计准则相对于原保险公司财务会计在体制上已经有了很大的改进。它在体制上的改进大大提高了保险公司的财务会计信息质量,能更准确的反映保险公司的财务状况、经营成果、现金流量以及相关的财务风险。这将更有利于国外投资者读懂我国保险公司的财务报告,更有助于我国保险行业在国际上有更强的竞争力,从而进一步促进我国的经济发展和改革开放。各保险公司应当深刻理解新的会计准则,加强培训,提高保险公司财务人员对新会计准则的理解和识别能力,以保证能在实际中的正确识别和应用。

摘要：新会计准则发布了保险业专门的会计准则,确立与改变了投资的分类方法和计量原则;有条件地引入公允价值计量;规范了资产减值的提取;强化了资产负债表的地位;明确了债权债务关系。这些体现在新会计准则中的规定,规范了原保险合同和再保险合同行为;更能反映投资的意图和投资的结果;将公允价值变动反映在当期损益中,更能准确反映企业的经营成果和相关财务风险;实现了从重当前利润向重长远利润的突破。这些变化将更有助于提升我国保险行业的国际竞争力,促进经济发展。各保险公司应深刻理解新的会计准则,提高保险公司财务人员对新会计准则的理解和识别能力,加强风险防范,强化信息披露,以保证能在实际中的正确识别和应用。

关键词：保险公司,财务会计,新会计准则

参考文献

[1]财政部.企业会计准则(2006)[M].北京:经济科学出版社,2006

[2]财政部.企业会计准则—应用指南(2006)[M].北京:经济科学出版社,2006

保险会计新准则 篇8

1、保险业会计要素的特殊性

在会计要素方面,保险业会计核算的特殊性主要体现在以下方面:(1)资产,与一般企业比较,保险业的流动资产比重较低,而投资比重较大。(2)负债,保险会计负债的最大特色在于它的不确定性,其主要项目是各种责任准备金,包括未决赔款准备金、未到期责任准备金、长期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康责任准备金等。(3)所有者权益,从保险所有者权益的内容来看,除实收资本、资本公积、盈余公积及未分配利润等与一般企业相同外,由于保险经营的风险较大,为防范巨额风险,所有者权益中还包括计提的总准备金。(4)收入,保险企业收入也分为三类,其主要区别在营业收入和投资收入两方面。营业收入是保险公司的经营所得,包括保费收入、分保费收入和追偿款收入。保费收入具有很强的预计性特点。保费收入与一般企业收入的性质不同,它介于收入与负债之间。(5)成本费用,保险企业的成本费用主要是赔款与给付支出、保单取得成本以及日常行政开销等除此之外,保险公司还有一项区别于一般企业的特殊成本费用项目,即提取各种保险责任准备金形成的成本费用。(6)利润,从利润组成上,承保利润和投资收益是保险企业利润的主要来源。

2、保险业财务报表分析的特殊性

目前,适用于商业和制造业的许多财务分析比率对保险企业并不适用且无意义。我国《金融保险企业财务制度》规定了流动比率、资本风险比率、固定资本比率、利润率、资金利润率、成本费用率赔付率等比率。此外,对寿险公司的报表分析还可考察其新契约比率、失效解约率、有效契约平均保额、投资收益率等。总之,对于寿险报表分析时要坚持长期财务结构稳定重于短期财务结构的原则,因为保单的解约率与失效率均会影响其长期财务结构的稳定性,而在短期财务结构中是反映不出来的。

二、保险业财务信息披露的学科渗透性

1、会计统计并行制

一方面,由于保险业务纷繁复杂,保险会计受成本约束不可能设置那么详尽的明细账进行记录,这样以业务台账方式提供的详尽分类的保险统计信息可以与保险会计相互勾对验证,充分保证保险会计信息的可靠性;另一方面保险会计有相当部分确认、计量、披露的程序与方法离不开保险统计,如保险准备金的计提就必须以保险统计资料为基础。

2、会计精算互辅制

首先保险会计必须与精算密切配合才能履行其职责。在完整的会计信息披露体系中,保险精算方面的信息与独立精算师的报告是其中不可缺少的内容。其次保险会计与保险精算相辅相成,互为补充。保险精算所提供的信息虽然有较强的深度,但无论如何无法提供给企业财务状况与经营成果全面的信息。保险会计也不仅仅是单纯的利用保险精算的结果,它还需要对保险精算的结果进行进一步的加工和处理。同时保险会计的结果对修正保险精算所要运用的假设也有很大的参考价值,反过来也影响到了保险精算。因此保险会计与保险精算相辅相成,互为补充,都是保险企业管理系统不可缺少的组成部分。

三、新会计准则下的保险公司会计核算和信息披露影响

1、新会计准则对保费收入核算影响

首先明确了“保险合同”的概念,新规则要求对综合型的产品进行分拆估值。由于对保险合同的分拆,使保险公司的保费收入大幅度“缩水”。当然,虽然保费收入的数字会有所减少,但是对保险公司的资产规模并没有实质的影响。其次,根据保险合同的实际内容确定收入的实现。不同种类的保险合同性质不同,其保费收入的计量方法也不同。再次,确认和计量的一般原则采用权责发生制取代收付实现制。最后引入公允价值作为主要的会计计量工具,公允价值计量在可靠性前提下更加强调相关性,使实质大于形式,把历史成本的使用减少到最小程度。

2、新会计准则对准备金充足性测试影响

《企业会计准则第25号原保险合同》第十四条规定,承保人至少应当于每年年度终了,对未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金进行充足性测试。如果准备金不足,保险合同存在损失的可能性,应当在损失发生的当期通过补提相关责任准备金的方式进行确认。在进行准备金充足性测试时,应该根据销售方式、服务方式和衡量获利能力的方式,将保险合同分类以判断保险合同是否存在准备金不足的问题;充足性测试补提准备金会提升公司未来抗风险能力,是核算谨慎性原则的体现,直接影响当期账面负债的增加和留存收益的减少。

3、新会计准则下保险公司财务报表附注的披露影响

首先新会计准则下,保险公司的风险识别和风险控制效果如何,合同分保、临时分保等分保手段运用是否得当,通过分保和共保是否起到了使公司更加平稳运营的作用,保险风险的集中度以及与以前估计相比的实际索赔情况等相关信息都应当予以披露。其次新会计准则下,这些信息主要通过对准备金的计提方法和计提比例的披露来反映。对巨灾准备金和均衡准备金,以及对准备金进行充足性测试的主要精算假设和方法,也应当在报表附注中披露。最后对于或有事项以及资产负债表日后事项、公允价值信息、非财务信息、关联交易以及无形资产以及社会责任都要在财务附表附注中进行信息披露。

摘要：新会计准则规范了原保险合同的确认和计量、准备金充足性测试的独立核算,引入了公允价值的概念,使国内保险会计与国际保险会计准则接轨,本文分析了保险业会计核算及信息披露的特点,在此基础上分析了新会计准则对保险公司会计核算和信息披露的影响。

关键词：新会计准则,保险公司,会计核算,信息披露

参考文献

[1]、朱世艳,温贤烃,《新会计准则对保险业会计核算的影响》,金融会计,2008(9)

[2]、杨阳,《关于保险会计新准则的突破、影响及建议》,现代商业,2008(14)

[3]、陈勇,《新会计准则的特点及对我国保险业的影响》,商场现代化,2008(2)

[4]、吕亚文,《新会计准则下保险行业财务会计的新变化》,财政监督,2008(18)

国际保险合同会计准则的最新进展 篇9

保险合同会计由于保险合同的特殊性而成为一个世界难题, 世界各国对保险合同的会计处理方式不尽相同, 很大程度上降低了保险公司会计信息的相关性、可靠性和可比性。因此, 制定一套全球范围内统一的保险合同会计准则势在必行。

国际会计准则理事会 (IASB) 很早就意识到建立一套高质量的、易于理解的、可实施的全球公认的保险合同会计准则的重要性。1997年, IASC (IASB的前身) 成立了保险合同指导委会会, 开始针对保险合同会计准则进行研究和探讨。1999年11月, 保险合同指导委员会发布了保险会计的“问题报告 (Issues Paper) ”, 该报告主要对保险合同的适用范围、保险合同的确认和计量以及列报与披露等问题进行探讨。

2001年3月, IASC改组为IASB。IASB开始接手保险合同会计准则项目, 并将其列入技术议程。保险合同指导委员会在“问题报告”的基础上向IASB提交了《原则公告草案》 (Draf Statement of Principles) , 草案主要阐述了保险合同会计的具体原则。

《原则公告草案》发布后, IASB针对相关具体原则进行了大量的研究和调查。IASB对保险公司进行实地考察后, 考虑到保险合同会计准则改革比预期困难, 再者国际上许多会计主体 (包括欧盟和澳大利亚) 承诺于2005年开始全面采用国际财务报告准则 (IFRS) , 因此, IASB决定将保险合同会计准则项目分为两个阶段进行。

2003年7月, IASB发布了关于保险合同的第5号征求意见稿 (ED/2003/5) 。根据该征求意见稿, IASB于2004年3月发布了《国际财务报告准第4号——保险合同》 (IFRS 4) , 这也是IASB关于保险合同会计准则项目的第一阶段初步成果, 为保险合同会计准则项目第二阶段的研究奠定了基础。但是IFRS 4仅对现有保险合同会计处理进行了有限的改良, 同时承认现有各国关于保险合同的会计处理方法, 并没有真正触及保险合同会计的核心问题, 也没有对保险合同会计进行系统的规范。

IFRS 4发布后, IASB启动了保险合同会计准则项目第二阶段的研究工作。2004年9月, IASB为了能够对保险合同会计问题进行更为深入的分析, 专门成立了保险工作小组 (IWG) , 并召开了多次讨论会议。2007年5月, IASB发布了阶段性的讨论稿“保险合同初步意见” (DP) , 提出了按现行脱手价值 (CEV) 计量保险合同负债, 颠覆了传统的精算理论和方法, 在全球引起了广泛的讨论。

2008年10月, 美国财务会计准则委员会 (FASB) 加入了IASB保险合同会计准则项目第二阶段的研究工作, 推动了保险合同会计准则的国际发展。FASB提出了一种新的计量属性——现行履约价值。2009年6月, 保险工作小组向IASB推荐采纳修订后的《国际财务会计准则第27号——准备、或有负债与或有资产》 (IAS 37) 中的准备金计量方式来计量保险合同负债。

历时3年, 经过IASB和FASB的共同努力, 最终IASB于2010年7月30日发布了征求意见稿“保险合同” (以下统称“原意见稿”) , 这是国际财务报告准则保险合同项目的一个重大的里程碑事件。原意见稿对保险合同负债计量取得了实质性成果。原意见稿建立了原则导向的保险合同会计处理方法, 要求采用模块法计量保险合同负债, 提高了财务报告的可比性, 显著改进了财务报告质量。2010年9月17日, FASB以IASB原意见稿和美国公认会计准则 (GAAP) 为基础, 在美国发布了《保险合同初步意见》的讨论稿, 对保险合同会计准则进行了突破性的研究。

IASB于2013年6月21日又发布了新征求意见稿 (以下统称“修订征求意见稿”) 。IASB和FASB主要针对保险合同原意见稿发布以来做出的重大变更重新征询意见。

二、保险合同会计准则主要框架内容解读

在修订征求意见稿中, IASB和FASB根据征求意见稿初稿收到的反馈意见, 进行了重新审议讨论, 并针对保险合同会计准则的以下五个方面征询意见: (1) 其他综合收益 (OCI) 的使用; (2) 要求主体持有基准项目并规定与基准项目回报挂钩的合同; (3) 保险合同收入和费用的列报; (4) 解锁合同服务边际;生效日及过渡办法。

修订征求意见稿适用于所有签发保险合同的主体, 不仅仅是法律或是监管意义上的保险主体。笔者主要从保险合同的适用范围、分拆、确认、计量、列报和披露六个方面, 简要介绍修订征求意见稿的主要框架内容。

(一) 保险合同的适用范围

修订征求意见稿将适用于主体签发的所有保险合同 (包括再保险合同) 、持有的所有再保险合同以及主体签发的含分红特征的投资合同 (前提是签发该合同的主体也签发保险合同) 。这与原意见稿基本保持一致。

针对以提供服务为主的固定收费合同, 修订征求意见稿规定满足以下三个条件时将不适用保险合同会计准则: (1) 合同定价不是基于对单个客户的风险评估; (2) 合同是通过提供服务以补偿客户; (3) 合同转移的保险风险主要由于交易对手使用服务引发。另外, 按修订征求意见稿的规定, 财务担保合同暂时保持按现行IFRS 4和IFRS 9的规定进行处理。

(二) 保险合同的分拆

修订征求意见稿规定, 保险合同嵌入衍生工具是否分拆按照是否“紧密相关”的原则进行处理。保险合同如果存在“显著”的投资组成部分, 应将其分拆出来并按照相关的准则进行会计处理。在考虑到是否分拆保险合同中非保险性质的产品和服务组成部分时, 修订征求意见稿按与收入准则项目中识别单独履行义务一致的原则。在各组成部分之间确定现金流的归属时, 应将投资组成部分和嵌入衍生工具视为单独的合同, 再按收入准则项目关于交易价格在各履约义务之间分摊的原则, 将现金流量分配至各保险组成部分和非保险性质的产品或服务部分。此外, 现金流出也应当按照合理一致的基础分配至各组成部分。

(三) 保险合同的确认

修订征求意见稿在原意见稿的基础上对保险合同的确认进行了修订, 会计处理更为明确和规范。修订征求意见稿规定, 主体应当在以下两者较早时将其签发的合同确认为保险合同:保险期间开始日, 保单持有人首次付款的到期支付日。同时, 修订征求意见稿考虑了合同亏损问题, 如果保险合同发生亏损, 则保险合同将归属于保险合同组合变成亏损性的那一天。

关于保险合同是否发生亏损, 修订征求意见稿规定:当主体受合同条款约束后, 履约合同现金流和保障期前的现金流之和大于零的话, 则这个保险合同是亏损的;现金流超出零的部分应作为支出立刻在损益中反映。根据修订征求意见稿, 主体不应当将合同边界之外的保费相关的任何金额确认为资产或负债, 这些金额属于未来保险合同。

(四) 保险合同的计量

保险合同的计量是保险合同会计准则的核心内容, 也是保险合同会计处理的关键所在。修订征求意见稿规定, 除以下合同外, 主体应当对所有的保险合同采用统一的计量模型:主体持有基准项目并规定向保单持有人支付款项与基准项目汇报挂钩的保险合同; (2) 未到期的保险合同。

修订征求意见稿规定, 主体应当在初始确认时按照以下两者之和计量保险合同:履约现金流金额, 合同服务边际 (征求意见稿初稿称为“剩余边际”) 。与原意见稿一致, 修订征求意见稿采用“要素法” (也可称为“模块法”) 计量模型, 计量保险合同的四个要素:未来现金流量、货币时间价值、风险调整和合同服务边际。修订征求意见稿允许采用“保费分配法”模型, 条件是其计量结果能合理地接近于“要素法”模型下的计量结果或者保险期间小于或等于一年。

1. 未来现金流量。

修订征求意见稿规定, 保险合同组合的现金流量的估计应当包括履行该组保险合同所有直接相关的现金流入和现金流出。主体在估计未来现金流量时, 应当基于主体自身情况, 以无偏差的方式, 整体考虑与主体履行保险合同而产生的所有现金流量的金额、时间和不确定性相关的所有可获得的信息;这些信息应当反映当前情况且是显性的;它的范围仅包括组合中的每一个合同的边界范围以内产生的现金流。当主体可以要求保单持有人支付保费或者有实质性的义务向保单持有人提供保障和其他服务时, 则相关的现金流量处于合同边界以内。与原意见稿一致, 主体对现金流量的估计与计量日当前情况保持一致。

2. 货币时间价值。

保险合同的特点之一就是期限比较长, 因此, 主体应当使用能反映保险合同负债特征的折现率来调整未来现金流量以反映货币的时间价值, 从而计算履约现金流。修订征求意见稿规定, 折现率应当与以下工具的可观察当前市场价格一致, 即该工具的现金流特征反映了保险合同负债的现金流量特征 (比如时间、货币种类和流动性方面) , 剔除与保险合同负债无关的, 但影响所有可观察价格的所有因素。同时规定, 对折现率的估计应该与其他用于计量保险合同的估计一致, 以避免重复计算或遗漏。

针对非分红保险合同折现率的确定, 修订征求意见稿提出了两种方法。一种是无风险利率加流动性调整的思路, 可称为“自下而上”的方法, 这种方法在原意见稿中就已经提及。另一种方法是修订征求意见稿新提出的思路, 可称为“自上而下”的方法, 是指以某个参照资产组合或实际资产组合的收益率曲线为起点, 经过必要的调整后达到只反映保险合同负债现金流特征的一个适当的折现率。资产组合收益率曲线必须基于当前市场信息。如果收益率曲线部分区域没有可观察到的市场价格, 那么就参照公允价值准则的相关指引, 尤其是第三层级的公允价值计量。

3. 风险调整。

修订征求意见稿规定, 主体在计算履约现金流时, 应对其使用的预期现金流折现值运用一个风险调整。风险调整的目标是, 主体应承担履约现金流不确定性风险而获得的补偿, 因此征求意见稿初稿目标中的“理性的主体为了不再承担风险而愿意支付的金额”和“最大金额”的概念被取消。风险调整应当反映所有与保险合同相关的风险, 不应当反映与保险合同无关的风险, 例如主体持有的资产的投资风险、资产负债不配比风险以及与未来交易相关的操作风险等。

关于计量风险调整的方法, 原意见稿只允许主体采用置信区间法 (Confidence Level) 、条件尾部期望 (Conditional Tail Expectation) 和资本成本法 (Cost of Capital) 三种方法, 以避免允许采用多种方法所带来的实务多样化、降低计量相关性等问题。修订征求意见稿不再限定风险调整的计算方法, 原意见稿中三种方法仍作为示例予以保留。同时, 修订征求意见稿不再对计量单元做出具体规定。

4. 合同服务边际。

修订征求意见稿规定, 与未来服务相关的现金流变动应对合同服务边际的财务状况表金额进行调整, 而不是原意见稿所提议的计入当期损益。在保险合同初始确认不为负的情况下, 主体应当根据保险合同在初始确认的履约现金流金额和保险保障期前的现金流之和来计算合同服务边际。在后续计量时, 主体应当将未来现金流量的任何变动计入损益, 该变动不会导致合同服务边际的调整, 并且应当按最能反映根据合同所提供服务按照系统方法确认的剩余转让, 在承保期内将剩余合同服务边际计入损益。

(五) 保险合同的列报

为了提高收入列示水平与质量, 修订征求意见稿放弃了原意见稿提议的“汇总边际法”列报综合收益, 并决定采用“已赚保费法”列示综合收益。

根据这种新的列报方式, 主体在综合收益表上应当列示:初始确认保险合同的损失 (如有) ;风险调整的变动;反映期间内服务转移的合同服务边际的变化;不影响合同服务边际的未来现金流量估计的变动;实际现金流量与前期对现金流量估计的差异;亏损合同的账面价值的变动;所持有再保险合同的签发者信用状况发生变动所带来的影响;合同初始确认时确定的折现率来确定保险合同负债的利息费用;其他没有在其他综合收益表中确认的损失或利得。

同时, 修订征求意见稿在列报处理中引入了其他综合收益 (OCI) 。原意见稿要求将因折现率变动所产生的所有影响计入损益。修订征求意见稿规定, 对于不依赖于标的资产回报的现金流, 采用当前市场利率进行折现与采用初始确认时的折现率进行折现之间的差异计OCI。对保险公司而言, 对OCI的使用将减少一部分损益的波动性。但是, 当资产以公允价值计量且其变动计入损益时, 将增加波动性。

(六) 保险合同的披露

制定信息披露相关规定的目的在于帮助财务报表使用者理解在保险合同会计准则所涉范围内的保险合同未来现金流量的性质、金额、时间和不确定性等信息。修订征求意见稿规定, 主体应当披露以下项目的定性和定量的信息:在财务报表中确认的与保险合同相关的金额;针对保险合同作出的重大判断及判断的变化;源于保险合同的风险的性质和程度。披露的内容与原意见稿基本一致。

三、保险合同会计准则的国际比较

笔者对美国财务会计准则和国际财务报告准则关于保险合同会计规定的差异作了一个梳理, 详见下表。

由于国际上尚缺乏一套统一的保险合同会计准则, 而此前发布的IFRS 4并未触及保险合同会计的核心内容, 因此IASB正在积极努力完成保险合同会计准则项目, 以规范保险合同会计处理, 提高保险合同会计信息的透明度。FASB也对保险合同会计准则进行了修订。从FASB最新发布的征求意见稿“会计准则更新建议——租赁 (第834号议题) 和IASB的修订征求意见稿都可以看出准则正朝着趋同的方向前进。可以预知, 建立一套易于理解的、高质量的以及全球统一的保险合同会计准则是大势所趋。

四、对我国保险合同会计准则建设的启示

1.IASB作为全球公认的、高质量的国际财务报告准则制定机构, 其研究成果及准则发展方向代表了国际会计的发展方向。我国准则制定结构应当充分借鉴最新研究成果, 并结合我国保险会计实务的特性来修订和完善我国保险合同会计准则, 保持与国际会计准则趋同, 以提高我国保险合同会计准则的合理性和可操作性。

2.提高保险公司会计从业人员的业务操作能力。保险合同会计处理尤其是保险合同负债计量具有一定的复杂性。我国保险业整体尚处于初级发展阶段, 在保险合同会计准则基本实务运作方面, 保险公司的会计从业人员应该可以胜任。但是随着我国保险业不断发展, 新的保险会计问题将会不断涌现, 加上保险合同会计的复杂性, 这对会计从业人员着实是一个挑战。因此, 必须加大培训投入, 提高保险公司会计从业人员应用准则正确处理保险会计实务的能力, 为保险合同会计准则后续的完善和实施奠定坚实的基础。

3.顺应保险合同会计准则的改革方向, 完善相应的监管体系和标准。由于大量的监管标准是建立在会计标准基础之上的, 因此会计的改革将会推动监管的改革。监管部门应当认真研究会计准则的发展方向, 结合我国保险业的实际情况, 研究制定相应的监管措施, 保证监管的审慎性和合理性, 为保险合同会计准则的使用创造良好的条件, 以推动我国保险业健康有序发展。

参考文献

[1] .陆建桥等.保险合同会计:国际动态与对策研究.会计研究, 2009;7

[2] .郭菁.揭开保险合同准则金计量的面纱——对IASB保险合同会计准则征求意见稿的评述.会计研究, 2010;9

[3] .李红霞.浅析基于模块法的负债计量和汇总边际法的列报——《保险合同》国际财务报告最新进展及对我国的影响.财务与会计, 2011;2

保险会计新准则 篇10

一、IASB保险合同会计准则的发展

(一) 项目第一阶段

2004年3月, IASB正式发布《国际财务报告准则第4号———保险合同 (IFRS 4) 》, 明确了关于准则的适用范围和保险合同的定义:将范围限定为与保险合同有关的业务;保险合同是一方 (即保险人) 接受来自另一方重大保险风险的合同。此阶段的IFRS 4没有涉及到许多具体的保险合同确认和计量原则问题。

关于报告和披露方面, IASC成立的指导委员会认为保险公司作为一个统一的报告主体, 应当提供一套财务报告。另外, 保险公司应该在财务报告中披露实际的风险调整金额和相关现金流量预期价值的差额, 以及这种差额在当前期间的变动情况。之后, IFRS 4又增补了保险人应披露资产负债表和利润表中有关保险合同金额方面的信息, 包括与保险合同资产和负债计量相关的各类会计政策以及精算假设, 以及保险人应披露有助于使用人了解保险合同未来现金流量的估计金额、时间和不确定性的信息。

(二) 项目第二阶段

2007年5月, IASB推出关于其研究的阶段性成果———《讨论稿———保险合同初步意见 (Discussion Paper———Preliminary Views on Insurance Contracts, 以下简称DP) 》, 强调其初步意见适用于所有类型的保险合同, 包括寿险合同和非寿险合同、原保险合同和再保险合同, 同时延续了IFRS 4对保险合同的定义:按照该合同, 合同一方 (保险人) 同意在特定的某项不确定的未来事项 (保险事项) 对合同另一方 (投保人) 产生不利影响时给予其赔偿, 从而承担源于投保人的重大保险风险。

关于计量, IASB给出的初步意见是采用“三要素法”, 即现金流量、折现率和边际来计量所有保险负债的价值。DP关于保险负债的计量问题, 提出按现行脱手价值计量保险合同准备金负债。

DP还引入了“剩余边际”的概念, 即以未来现金流出预期现值与风险边际的总和计量保险合同时产生的任何会计利润反映为剩余边际, 其中风险边际反映现金流的不确定性。FASB也接受了风险边际以便在财务报表里如实反映保险内含的不确定性。但IASB、FASB未就风险边际的明确定义达成一致。IASB的工作组提出可将风险边际定义为“保险人承受的履行保险合同净义务的不确定性的金额, 即承担风险的补偿”, 但FASB部分成员认为此定义及其测算方法过于宽泛, 给保险公司选择风险边际的计量方法提供了过多的选择余地, 信息缺乏可比性。

(三) 项目的最新进展

2009年6月, IASB保险工作组向理事会建议采用修订后的《国际会计准则第37号———准备、或有负债与或有资产》 (IAS 37) 中的准备金计量方式来计量保险负债 (以下简称“修订后的IAS 37模式”) 。提议指出, 采用这种新模式的目的是要计量保险公司解除债务需要合理支付的金额。

其中, IASB基于修订后的IAS 37模式, 认为边际包括风险边际和剩余边际, 风险边际纳入负债的一部分, 剩余边际不确认首日利得, 但应确认首日损失。FASB财务会计概念公告第7号则认为, 负债现值计量应当反映未来现金流的不确定性, 进行风险调整, 但同时也认为这种风险调整很难准确计量, 建议采用现行履约价值 (根据保险合同, 保险人履行义务时预期未来成本的现值) 作为保险负债计量模式, 则边际仅有一项, 即综合边际。

2010年7月30日, IASB发布保险合同准则征求意见稿 (Exposure Draft:Insurance Contracts, 以下简称“ED”) , 提出采用履约现金流现值加剩余边际计量保险合同准备金, 要求保险公司充分披露保险合同准备金计量信息。同时, 基于IAS37的模式计量保险合同负债, 采纳了两个边际的方法。相应地, FASB财务会计概念公告第7号认为, 初始计量和重新计量时使用现值的唯一目的就是估计公允价值。

IASB发布的ED采用传统保险精算理论的做法, 规定保险人应当确认和列报一项保险合同资产或者保险合同负债, 即按未来现金流入和现金流出的净额计量保险合同准备金, 确认为一项净负债。ED还提出要求保险公司在综合收益表上采用全新的方式———汇总边际模式, 将风险边际、剩余边际的摊销、当期现金流实际金额与预期金额的差异、当期估计变更等作为列报项目。

二、我国保险合同会计的现状

我国财政部和保监会, 在立足国情、借鉴国际、深入分析国际保险合同会计准则最新研究成果和大量实地调研国内保险公司的基础上, 于2009年12月22日印发《保险合同相关会计处理规定》 (以下简称《规定》) 。本文对《规定》主要规范的内容进行阐述, 以便与IASB最新研究成果进行对比分析。

(一) 确认

《规定》要求需要进行重大保险风险测试的合同, 应当在合同初始确认日进行重大保险风险测试, 测试重点是发生合同约定的保险事故是否可能导致保险人支付重大附加利益。支付重大附加利益的, 认定为保险合同, 收取的保费确认为保费收入。

(二) 计量

明确要求保险人在考虑边际因素和货币时间价值因素的条件下, 把履行保险合同相关义务所需支出的合理估计金额作为计量基础。可以看出, 《保险合同相关会计规定》不再按照保险精算计算来确定保险合同准备金, 使保险合同准备金计量从监管精算规定回归公认会计原则, 其实质是要求保险公司以市场利率为依据衡量准备金评估利率, 按照公允价值计量准备金。

(三) 边际定义

对风险边际没有明确定义, 对于假设变化导致的边际后续计量方法选择也没有明确规定。仅指出由于未来现金流在金额和时间上存在不确定性, 除合理估计负债外还需要风险边际作为负债的一部分。

(四) 披露

《规定》对未来现金流量的合理估计、符合市场实际的折现率、风险边际的显性化, 以及对重大保险风险测试和保险合同准备金计量相关信息提出更加全面、充分和严格的信息披露要求, 要求保险公司就披露准备金的计量方法、额度增减情况、考虑分出业务和不考虑分出业务时候的索赔进展情形、各种重大假设、假设与实际符合程度和敏感性分析, 以及预期未来现金流流入和流出的组成内容和计量方法等隐性信息进行详细披露。

财政部和保监会自2010年8月份开始选择了46家保险公司进行模拟测试, 其目的是为跟踪掌握《规定》的发布对保险行业财务状况、经营成果和业务结构可能产生的影响。模拟测试结果表明, 《规定》的发布实施, 对保险公司整体业绩影响不大, 其偿付能力状况不受《规定》实施的影响。其变动方面主要有:保险合同准备金负债有一定程度减少, 净资产和净利润有所增加;产险公司的保费收入基本无影响, 寿险公司保费收入规模略有下降。

三、IASB保险合同会计准则发展对我国的启示

(一) 关于保险合同确认、计量

本文比较IASB和我国《企业会计准则》的相关内容, 提出保费收入确认必须满足的三个条件:第一, 保险合同成立并承担相应保险责任;第二, 与保险合同相关的经济利益能够流入公司;第三, 与保险合同相关的收入能够可靠的计量。考虑到会计谨慎性原则, 在保单正式生效并开始承担相应的保险责任前, 保险公司不能将收到的保费作为保费收入, 而应作为预收款处理, 待保单生效日开始承担相应的保险责任, 再转入保费收入。

本文认为, IASB从现行脱手价值到ED的现值这一计量模式的转变, 能避免其他计量模式不能正确反映其市场价值的弊端, 有利于会计信息质量的有用性提高。

由于保险行业的特殊性, 其负债主要由各种保险合同准备金组成, 反映不确定性和未来利润的边际的确认、初始计量会影响到保险合同准备金的确定。因此, 边际的确认、计量及披露方式是保险会计亟需规范的问题。与现行履约价值相比, 基于IAS 37的模式将边际分解为风险调整和剩余边际, 虽然会大幅度增加会计信息提供者的成本, 但将边际细分有助于信息使用者了解未来现金流量的不确定性程度, 能够增强会计信息透明度并提供决策有用的会计信息。风险边际能够客观反映现金流时间和金额的不确定性, 代表着保险人承担不确定性所需要的补偿, 符合公允价值计量和IAS 37负债计量的原则, 也与期权定价模型包括风险边际的事实相一致。

(二) 关于报告和披露

不论国内国外, 都针对保险公司的信息披露问题提出更高、更具体的要求, 有利于保险公司的财务状况和经营业绩更加客观、真实的反映;提高了企业会计信息的质量和透明度, 也有利于监管部门更加清晰全面地评估保险公司所面临的各项风险, 提高风险监管水平和效率;充分地披露其存在的问题和风险, 大大地降低保险公司的各类风险, 有利于增加保单持有人的满意度。

本文认为, ED将保险合同权利和义务之间的净额确认为一项资产或负债的模式, 即确认一项负债净额, 只能反映公司未来净现金流, 而不能反映公司未来可能支付的赔款和给付, 也不能反映未来可能的现金流入。由于未来现金流入和现金流出的风险不同, 净额确认负债不能准确反映公司风险, 会降低信息有用性。因此, 本文提议, 分开计量可以更好地揭示公司风险, 把保险合同权利和义务分别确认为一项资产和负债, 能够提供更加有用的信息。现行的保险合同准备金计量方式也是先分别计算未来现金流入和流出, 再计算净现金流, 分开计量更符合成本效益原则。

此外, IASB在ED中提出的这种列报方法, 对利润来源分析提出了非常高的要求, 可能需要对每张保单重要指标进行跟踪, 实务中执行难度较大, 并且综合收益表上不能直接反映出保费收入, 保费收入增长又是衡量公司业务发展的一个重要财务指标。因此, 如果我国采用IASB建议的列报信息, 并不一定会提高使用者决策的相关性。

四、结论

我国一直致力于跟踪研究国际会计动向, 坚持会计准则国际趋同, 建设和完善本国的会计准则体系。《保险合同相关会计处理规定》的实施, 对于促进我国保险业与国际的接轨, 以及提升我国保险公司的竞争力及稳健发展, 都将起到积极的促进作用。

但由于各国或者地区的经济业务实际情况不同, 会计处理实际上仍然遵循的是本国或者本地区会计准则或者实务惯例。IASB的研究成果及其准则发展动向代表了国际会计领域的发展方向, 为此, 我们应当密切跟踪IASB保险合同准则项目的发展动向, 认真研究项目背景、决策过程及其原因、潜在影响等, 不断改进我国保险业务的会计处理方法。

参考文献

[1] .陆建桥, 杨海松.保险合同会计:国际动态与对策研究[J].会计研究, 2009, (7) .