税务管理相关

税务管理相关（精选十篇）

税务管理相关 篇1

一、企业税务风险管理体系构建依据的理论问题

理论是行动的指南, 没有理论指导的实践是盲目的实践。企业要构建一个科学、合理、操作可行的税务风险管理体系, 首先就得掌握税务风险管理的相关理论。这些相关理论分别是:

1. 全面风险管理理论

全面风险管理是一种站在整个企业的角度进行的整体化风险管理。其核心思想为, 企业风险来源于多方面, 因而最终能够对企业产生影响为一系列风险共同作用所产生的结果。因此, 从整体角度对企业所面临风险进行全面管理方可对其进行最为有效的风险管理。当前应用最为普遍的全面风险管理理论与方法包括以下两大类:其一为TRM, 即全面风险管理理论, 该理论以风险决策因素为基础, 将风险管理策略的概率、偏好及价格此三因素概念引入, 并提出实现此三要素的最佳平衡是风险管理的最终目标。但该理论当前缺乏实践;其二为ERM, 即以组织结构体系为基础的全面风险标准化度量的风险管理。该方法基于企业整体系统这一角度对结构内部各个层次业务单位及业务环节进行通盘管理, 从而实现对企业风险的全面有效管理。它与TRM理论相比, 可操作性更强, 得到了业界多数人的认可和采纳。该方法包括了内部环境、目标识定、事项识别、风险评估、风险应付、控制策略、信息与沟通、监察等八个方面的具体内容。

2. 危机管理理论

美国学者史蒂芬·芬克 (Steven Fink) 早在1986年就提出危机管理就是规避风险的艺术的观点。罗伯特·希斯 (Robert Heath, 2004) 在其专著《危机管理》 (第二版) 一书中, 认为危机管理包括对危机事前、事中及事后的管理, 这也是目前学术界普遍认同的观点。具本来说, 危机的事前管理又包括风险规避、危机管理员预案、信号侦测及危机预警等步骤、内容, 事中管理又包括危机情境、沟通与协作及危机决策与行动等步骤、内容, 事后管理又包括评价学习与变革发展等步骤、内容。同时罗伯特·希斯还提出了危机管理的“4R”模型, 即将危机管理过程分为缩减 (Reduction) 、预备 (Readiness) 、反应 (Response) 、恢复 (Recovery) 四个环节, 该模型以预备、反应及恢复三个环节为核心。具体来说, 缩减环节主要是进行风险评估, 预备环节主要包括危机预警系统、危机管理计划和培训与演习等内容, 反应环节又包括确认危机、隔离危机、处理危机及消除危机等步骤、内容, 恢复环节又包括危机影响分析、危机恢复计划、危机恢复行动等步骤、内容。

风险与危机既有区别又有联系, 而且风险可能转换为危机。风险不等于危机, 但风险的存在是危机发生的前提, 只有对风险进行有效的识别、评估和控制管理, 才能防范危机的发生。如果对各种危机熟视无睹, 或对已识别到的各项风险未采取有效的应对措施, 那么风险就转换成危机。

二、企业税务风险管理的识别与评估体系构建问题

1. 企业税务风险识别方法体系

所谓企业税务风险识别指的是企业税务风险管理工作人员在对相关知识与方法加以利用的基础上对企业可能发生的税务风险加以辨认的过程。风险识别是企业进行税务风险评估与应对的基础。只有对企业可能存在风险加以识别方能够针对性地进行相应的风险管理。因此, 在企业的税务风险管理中, 我们必须掌握以下税务风险识别的方法:

(1) 基本方法:税务风险清单法

该方法是运用类似于备忘录的方式, 将可能面临的各类风险一一列举出来, 并联系企业自身运营情况对这些风险进行综合分析考察。企业的决策者和风险管理者依据所列举的风险清单, 对风险及其可能产生的后果作出合理的评估, 并探究防止风险的发生和蔓延的对策。但应注意的是, 通常情况下企业税务风险清单是基于传统风险管理方式而设计, 因而其仅对纯粹风险进行了考虑, 而未对投机风险等加以考虑。因此。为避免忽略相关风险事项, 企业还可以根据自身情况或聘请税务顾问编制出更为全面、具体的税务风险一览表, 对照该表企业就能够比较简单地识别税务风险。

(2) 辅助方法:财务报表分析法、因果分析法、流程图法

(1) 财务报表分析法

此方法主要以企业财务报表如利润表、资产负债表以及现金流量表等为依据, 对企业收入、负债、利润及资产等多方面情况实行风险分析, 基于财务角度来对企业将面临的潜在纳税风险进行识别。因企业财务报表中包括了投机风险相关信息, 因而可将此方法应用于企业投机税务风险的识别。通过资产负债表则可获取损失暴露相关信息;而通过对利润表的分析则可对企业盈亏风险来源以及应缴纳税别加以识别;通过对企业现金流量表进行分析可对企业现金流量风险加以识别。与此同时, 通过对企业财务报表相关数据的分析, 来对企业税收负担率指标及利润指标等计算出来, 而后对计算结果进行横向比较, 对本企业相应财务指标同本行业及企业的相应指标加以对比分析。若某项指标差异过大, 则表明该企业存在着税务风险。此外, 还可进行纵向比较, 通过将本企业当前变动指标同之前年度平均水平加以对比, 对其发展与变化趋势进行分析, 通过对分析项目是否正常的确定来对该企业税务风险的存在与否加以识别。

(2) 因果分析法

该方法是日本东京大学石川馨教授于1953年在日本川缔公司分析影响产品质量因素时提出来的, 且取得非常好的效果, 进而被推广。企业在税务风险管理实践中, 引发税务风险的因素很多, 而这些因素往往又错综复杂地交织在一起, 若想要从根本上应对税务风险, 就必须准确无误地找出产生问题的根源。而因果分析法, 就是通过描绘因果图, 从导致税务风险的原因出发, 推导出可能发生结果的一种识别税务风险的方法。这种方法能够使得税务风险管理者清楚、有效地整出税务风险和各个因素之间的关系, 并对其进行分析。

(3) 流程图法

此方法是通过生产过程或管理流程来对企业税务风险加以识别的一种方法。首先, 该方法对企业生产运营过程根据各个阶段顺序将其绘制成相应的流程图, 而后对其进行动态分析合动态分析。其中, 静态分析指的是对流程图中各个环节按照顺序加以调查, 在找出潜在的税务风险后对其可能产生的后果进行分析;动态分析则指的是对流程图各环节间的关系进行分析并找出主要纳税环节。企业税务风险管理工作人员使用动态分析基本上可对企业生产运营各环节可能存在的税务风险成功识别, 并且此方法对企业营业中段以及连带营业中段相关税务风险识别尤为有效。然而流程图方仅强调事故结果, 对损失原因则并不关注。

2. 企业税务风险评估方法体系

所谓税务风险评估指的是基于税务风险识别运用数理统计与概率论的方法对损失发生概率及大小进行测算, 并根据该企业应对风险的态度以及风险承受能力来对税务风险的重要性及其影响程度加以评价的过程。它主要包括评估风险发生的可能性与评估风险产生的影响后果两个方面的内容。税务风险发生的可能性越大, 税务风险就越高。评估的方法既有定性评估法, 也有定量评估法。

(1) 定性评估方法

这种评估方法适用于税务风险本身无法进行量比, 或不能获得进行定量分析的足量可靠数据, 或对数据进行分析与呈效益相关原则不符合的情况。定性评估的方法比较多, 但本文只介绍SWOT分析法。

SWOT[Strenth (内部优势) 、Weakness (内部劣势) 、Opportunity (外部机会) 、Threat (外部威胁) ]分析法是将企业的内部环境的优劣和外部环境的机会、威胁加以对照, 对企业目前的内部和外部环境进行初步评估, 明确本企业在市场中的地位, 从而制定最优战略, 实现企业的目标。此方法相关理念在近些年才逐渐被用于对企业税务风险进行评估, 其主要应用于对企业所处内部税务环境与外部税务环境加以分析, 将不可量化风险对整个企业的影响程度加以判断。若企业内外部税务环境均处于良好状态时, 该企业所面临的税务风险相对较小;而当企业内外部税务环境处于不理想状态时, 企业所面临的税务风险则相对较大;当企业内、外部税务环境两者中一个较好、一个较差时, 则就需要结合企业的实际情况来分析。

(2) 定量评估方法

(1) 风险预警值测算法

该方法是根据企业的财务指标设定风险预警值, 测算税务风险大小的一种方法。指标预警值可依据评估对象规模大小、所处环境、资金流向、所面临风险以及企业产品类型等具体因素按照不同区域、不同行业及不同规模加以测算, 采用数学方法将加权平均值、算数平均值以及合理变动范围计算出来。在对其预警值进行测算时, 应对地区、类型、规划、税种以及生产经营季节等诸多因素, 将同一行业、同一规模以及同一纳税人各种相关指标若干年度平均水平纳入考虑范围, 以确保预警值更为准确、真实及具有可比性。其相应测算步骤如下:

a选取同一行业、同类产品及利润水平相同的样本数据 (X) , 并计算出平均值

b测算出标准差,

c测算出预警范围,

d测算风险级别, 超出预警范围的即可确认为风险点, 风险大小按超出程度进行测算。

三级风险点:与预警值程度偏离程度为±10%以内 (包括10%) ;

二级风险点:与预警值程度偏离程度为±10%-30% (包括30%) ;

一级风险点:与预警值程度偏离程度为±30%以上。

(2) 综合风险指数模型评估法

此方法是以税务风险对各类指数或因素变动敏感度的假设为基础。作为损失额生成过程, 多因素模型试图将对所有税务产生系统影响的重要经济力量提取出来, 并将其量化, 而后将之代入相应数学模型从而实现数据化, 根据此进行评估。企业税务风险评估应以多因素、多项目综合评估为出发点。因此, 可建立下述模型来进行综合风险评估:

在上述模型中i=0, 1, …, n。我们假设各风险因素其发生概率P与敏感系数S为可知的。

其中, V (t) 表示的是t时间内综合风险指数;而Pnit则表示的是t时间内第i个项目的第n个风险因素的发生概率;上述模型中Snit表示的是t时间内第i个项目的第n个风险因素其发生变化对预期收益率的敏感系数;E则表示的是随机误差项;i则表示的是风险项目数;式中t表示的是时间, 最好以月或半月来算。

该指数模型由于加入了时间因素t, 因而其为动态风险评估模型。企业税务风险管理人员可根据预期回报率、其自身风险承受能力以及外部环境变化等相关因素来对当前及未来的一段时间内的风险状况进行综合判断, 进而制定出统观全局的税务风险管理策略。

三、构建问题分析

所谓企业税务风险管理绩效评价指的是将企业税务风险管理方案实施后实际结果作为依据, 在此基础上对该企业税务风险管理手段与方法的适用性、科学性、实际收益等诸多方面加以分析与评价的过程。该评价结果则可作为企业制定新税务风险管理规划制定的一项参考。因而, 企业要构建科学适用的税务风险管理绩效评价体系税务风险管理评价人员必须把握以下两个大的问题:

1. 评价步骤

首先应制定相应的绩效评价计划。企业相关机构应以本企业具体特点为基础来确定评价范围、对象、目标及评价方法, 进而制定出相应的计划, 这也是企业税务风险管理绩效评价极为关键的一步。

其次是搜集、整理与税务风险管理有关的资料。在这一阶段需要搜集的资料主要包括税务风险管理措施实施后相关资料、当前国家相关税收法律及法规资料、国家相关部门所制定的企业税务风险管理措施评价方法及其它税务风险管理相关资料等。这是必不可少的一步。

再次是编制企业税务风险管理绩效评价报告。相关工作人员应根据国家相关评价格式对本企业税务风险管理效果相应的分析结果在汇总的基础上编制出相应的评价报告, 并将评价报告提交至相关委托单位与被评价单位。因评价报告是最终成果, 故这一步是非常重要的一步。

2. 企业税务风险管理绩效评价的方法体系

企业税务风险管理绩效评价的方法体系主要由定量评价的方法与定性评价的方法两大部分组成。这两类方法可以有机地结合使用。

(1) 定量评价法

企业在固定时段内可通过百分比、金额、罚款或损失次数等对该企业税务风险管理绩效进行定量评价, 评价的指标主要有税务风险发生率、损失程度以及管理成本与收益等。在评价时我们不能孤立地使用这些指标数据, 需要采用“指标对比法”, 将税务风险管理措施实施后的实际数据或实际情况与实施以前的实际情况或实际数据加以对比, 找出其中差异。比如, 某企业将2013年其实施税务风险管理措施后税务风险事故发生所造成的实际损失与2012年进行相应的比较, 就可得出其税务风险管理效果, 并可为以后的税务风险管理提供一些参考。

(2) 定性评价法

企业进行税务风险管理在基于定量评价法的基础上, 还可采取“专题调查法”、“专家评议法”等方法, 对企业税务风险的管理绩效进行定性评价。如调查税务风险管理效果的评价报告, 企业可以通过召开有关人员参加的会议, 广泛吸取他们对评价报告的不同意见, 必将有利于克服税务风险管理决策中的片面性;对一定时期内企业的税务风险管理方案、管理决策的执行情况、管理制度的创新以及税务损失控制等项目进行定性分析与综合评判时, 企业可以通过听取有经验、有能力的税务专家的意见来分析、评估税务风险管理绩效, 得出企业税务风险管理水平的等级 (优、良、中、低、差) 。

四、结束语

笔者在本文中探究的企业税务风险管理体系构建依据的理论问题, 是企业进行税务风险管理的前提与基础, 给税务风险管理者指明了方向;探究的税务风险识别与评估方法体系, 这是企业进行税务风险管理的护身之宝;对税务风险管理绩效评价方法体系进行探究是对企业税务风险管理效果的检验与评价标准。我们必须把握好本文所述的这三个关键问题, 这样才能为企业构建一个科、合理、操作可行的税务风险管理体系。

摘要：税收的强制性、固定性和无偿性, 决定了税务风险的不可避免。如何应对税务风险的巨大挑战, 合理有效地管理税务风险, 是当今理论和实务界面临的现实课题。本文探究构建企业税务风险管理体系的几个相关问题, 旨在为企业更好地管理税务风险提供理论和操作指南。

关键词：税务风险管理,理论依据,方法体系,绩效评价体系,问题探究

参考文献

[1]陈天灯.构建企业税务风险管理体系研究[J].管理世界, 2013 (6) :177.

[2]刘茜.企业税务风险管理体系构建研究[D].济南:山东大学, 2012.

[3]周洲.我国企业税务风险管理研究[D].合肥:安徽财经大学, 2013.

[4]张晓.企业税务风险管理研究[D].天津:天津财经大学, 2010.

税务管理相关 篇2

国家税务总局关于修改金税三期工程管理办法及相关规程部分条款的通知

(国税发[2010]49号)

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局,局内各单位：?

根据金税三期工程建设实际需要，现将《国家税务总局关于印发〈金税三期工程管理办法〉及相关规程的通知》（国税发[2009]143号）中有关条款修改如下：

《金税三期工程管理办法（试行）》第三十三条和《金税三期工程项目采购管理规程（试行）》第三条修改为：“按照金税三期工程可行性研究报告批复，金税三期工程建设项目实行公开招标，委托代理机构采购。因特殊情况需要公开招标以外其他采购方式的，按《中华人民共和国招标投标法》、《中华人民共和国政府采购法》和财政部有关文件的规定办理。”

国家税务总局

二○一○年四月二十九日

抄送：发展改革委 财政部

强化企业税务管理，防范税务风险 篇3

摘要：税务管理是企业对涉税业务、纳税实务所开展的一些互动总称，旨在提高企业防范税务风险的能力，减少不必要的税务成本支出。财务管理是企业开展税务工作的出发点，如果财务管理不到位，不仅造成企业无法采取有效的规避税务风险的措施，加重税负，还极有可能直接遭受税务处罚，使企业在财务、信誉遭到多重损失。

关键词：强化;企业税务管理;防范;税务风险加强税务管理是企业防税务风险最直接的手段，而税务管理的加强必须在充分了解税务风险产生原因的基础上进行。本文首先论述了企业税务风险产生的原因，接着据此提出了强化税务管理防范税务风险的具体举措，希望对大家相关课题的研究有所帮助。

一、企业税务风险产生的原因

1.企业内部管理制度不健全

企业内部审计制度、业绩考核及激励制度、信息管理制度、财务制度、企业风险管理制度、投资控制及担保制度等共同保障着企业税务安全，任何一个企业内部制度不合理都会导致税务风险的发生。所以说只有在一个健全的企业内部管理体系下税务风险才能得到有效防范。否者税务风险将会源源不断地出现，加大税务管理的难度，降低税务风险防范的有效性。

2.企业所处宏观环境的不断变化

税收政策、执法环境、税务执法、社会意识、法规环境等共同构成了企业的税务环境，税务环境是不断发展和变变化的，它既能给企业带来一些合理规避税的机会，也会产生更大的税务风险。作为政府调控市场宏观的经济的手段，税收政策、法规变化的更快，而企业的财务人员若不不能及时掌握税收政策或法规的变动，那么其在进行税务管理的过程中难免就会出现一定的偏差，继而产生一定的税务风险[1]。此外，如果企业的经营者或管理者无法全面地预测和评估税务风险，就可能导致决策失误，致使无法经济行为发生之前采取必要的防范措施，继而导致财务风险的发生。

3.税收行政执法不规范

我国的税务部门较多，有财政、地税、海关、国税等，不同的税务部门又分成不同的税务行政执法主体，这些同样会导致企业的税务风险。对于税务部门来说，其具有较大的税收法规的行政解释权，而我国的税收法规并不完善，只要税法没有明确规定，税务部门就可以根据自身的主观判断来认定企业是否纳税，具有较大的随意性、不确定性，导致企业的财务人员很难把握税务管理的重点和方向，产生税法风险。对于执法主体来说，分属不同的税务部门其对同一涉税行为的理解和处理也是不一样的，导致税务管理很难兼顾到各方面的要求和规定，继而产生税务风险。此外，税务行政执法人员的素质同样会影响到企业面临的税务风险大小，执法人员的素质越低企业所面临的税务风险就越大。

4.企业财务管理不到位

通常情况下，企业的会计制度与纳税制度在涉税事项存有一定的差异，而财务管理的作用就是为了平衡这种差异，确保涉税资料的真实性和合法性，否者企业在筹划纳税方案上将出现较大的纰漏，继而产生税务风险。在财务管理中，影响企业税务安全的因素有：财务人员税法精神不高，缺乏专业的税务知识和技能;会计工作的开展没有充分考虑纳税因素，影响后期纳税方案的设计;财务管理混乱，税务工作不能有效及时开展[2]。这些因素使得企业的财务管理制度与纳税制度严重脱节，甚至干税务制度功能的实施和完备。

5.企业纳税意识欠缺

纳税意识越弱，企业面临的税务风险就越大。如果没有较强的纳税意识，企业就不可能注重税务筹划的规划和设计，具体的纳税工作也将得不到有效地开展，继而造成企业面临的社会风险大大增加。此外，有些企业为了降低运营成本，会尽可能降低税负，甚至不惜违背国家的税务政策和法规，如伪造、变造、隐匿记账凭证等，这些都是企业缺乏纳税意识纳税意识的具体表现。而这些行为极有可能被税务部门查实，由此造成的税务风险也是巨大的，甚至超出企业的承受范围。

二、强化税务管理、防范税务风险的具体措施

1.完善企业的财务管理制度

想要有效防范税务风险的发生，企业应逐步完善财务管理制度，使财务管理能有效弥补会计制度与税法规定之间的差异，使企业依法依规开展纳税工作，提升税务风险防范的力度。从防范税务风险的角度来看，企业财务管理制度的完善应从一下几个方面开展：一是财务管理人员要不断增强自身的风险意识，自掘地把风险的意识嵌入到具体的财务管理工作中;二是提高财务管理制度应对税务风险的能力，应根据企业可能面对的税务风险制定科学严密的防范机制，及时规避税务风险。

2.加强税务信息的收集和管理

随着以计算机为核心的信息技术的发展，信息数据的传递、收集和管理更加的便捷和高效。由于企业所面临的税务环境是复杂和多变的，无论是国家政策法规的调整，还是企业内部财务状况的变化都有可能影响到税务安全。随意企业应建立一个信息收集和管理系统，加强企业内部信息的传递和沟通，及时更新外部相关信息的变化和调整，为企业的税务筹划提供数据支撑。

3.营造良好的税企关系

企业应加强与税务机关沟通和联系，营造良好的税企关系。我们现行的税务政策和税法体系，导致税务机关的税务执法的过程中具有较大的自由裁定全。在这种情况下，与税务机关良好的关系，能更深入地了解税务机关的工作程序、征税方法以及对税法的解读，在此基础上企业才能制定相应纳税规划[3]。此外，良好税企关系还有利于在面对一些模糊的税务事项达成共识，从而避免由于不同的理解引发的税务风险。

4.充分把握经济形势，准确学习税收政策

税收既是政府财政收入的主要来源，也是政府调控宏观经济的重要手段。而宏观积极的发展是在不断变化的，为了加快经济的发展，政府会实施较宽松的税务政策;为了避免经济过热，政府会加大纳税的征收力度。也就是说，不同的经济发展阶段，税收政策也是不同的，税收政府总是随着经济的周期波动而发生相应的变化。所以，企业应在把握经济大方向的同时，注重税收政策的学习，平衡好企业的局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系，尽可能减少经济波动和税务政策调整对企业税务安全的影响。此外，通过学习税收政策还能帮助企业利用优惠政策尽可能合理避税，减少不必要的税务成本。

结束语：

总之，只有在充分了解税务风险产生原因的基础上，我们的税务管理才有可能不断改进和完善，才有可能有效防范税务风险的发生。相信随着企业内部管理制度和我国税收体系逐步完善，企业的税务规划将更加的合理、安全，继而实现降低税务风险的目标。（作者单位：河南机电职业学院）

参考文献：

[1]胡国强 吴春璇.企业税务风险管理系统：研究综述与框架构建[J].会计之友，2012，（31）：65-69.

[2]陈云婵.浅议企业内部控制与税务风险防范[J].改革与开放，2010，（16）：67，69.

税务管理相关 篇4

一、商业类房地产企业税务筹划界定和特征分析

(一) 商业类房地产企业税务筹划界定

目前理论界与实务界对商业类房地产企业税务筹划还没有相关的界定, 但是商业类房地产企业税务筹划从属于一般意义上的税务筹划的范畴, 因此在某些方面它们有着共通的地方。商业类房地产企业税务筹划也是房地产企业对经营活动的事先安排, 是一种活动, 更是一种企业财务管理的战略;而且商业类房地产企业税务筹划的目的也是利用一切合法手段, 来推迟或少缴税款, 从而实现税负最小化。此外, 商业类房地产企业税务筹划具有以下特征:第一, 合法性:这是税务筹划最本质的特点。税务筹划必须在法律许可的范围内进行, 纳税人为少缴税款而置法律于不顾的行为是偷税、漏税行为, 是会受到法律制裁的。合法性的另一层意思是指税务筹划还应符合国家的立法意图。税收是国家调节生产者、消费者行为的经济杠杆, 也是国家调控宏观经济的一种有效手段。不同的税收优惠政策、不同的税率等都是为了实现国家不同的调控目标。因此, 税务筹划也要对国家的调控意图作出积极反应, 将国家的政策导向转化为纳税人的具体的税收方案。第二, 预测性:税务筹划具有事前性。纳税人必须把税收作为影响最终利润的一个重要因素来考虑, 在安排投资、经营活动之前, 事先进行筹划, 确定最优纳税方案, 从而调整自己的各项活动至适用相关的税法规定。等到经济业务已经完成、纳税义务已经确定之后再考虑如何减轻税负, 则违背了税务筹划的本意, 并且更易导致偷税、漏税行为的产生。第三, 时效性:我国税收制度正处于不断建设、完善的状态, 税收政策变化较快, 这就要求企业时刻关注会计、税务等相关政策法规的修改, 使税务筹划方案符合最新的政策规定。第四, 整体综合性:税务筹划应具有全局性, 兼顾短期和长期效益, 统筹局部和整体利益。有效的税务筹划应着眼于企业收益的长期稳定增长和企业的长远发展。同时, 税务筹划并不是孤立的, 它贯穿于企业理财活动的全过程, 与会计、财务管理、进出口贸易等领域紧密联系。从理论上说, 房地产企业减少税收的方法除了税务筹划之外, 还有其他的手段和方法。在现实中, 偷税、漏税、逃税、骗税、欠税这些行为虽然可以达到减轻税负的行为, 但是违反了税收法律法规, 违反了国家的立法意图。企业运用这类不正当的手段可能会面临更大的税收成本和风险。

(二) 商业类房地产企业税务筹划的特殊性

商业类房地产企业税务筹划有自己特殊的地方, 必须更好地符合和有利于商业类房地产企业的财务特征。第一, 商业类房地产企业税务筹划需要满足房地产企业精细财务管理的需要。房地产企业经营业务多元化, 主要开发、经营活动包括:设计规划、用地批租、房屋建造、竣工验收、销售出租、物业管理、保修服务等。商业类房地产横跨商业和写字楼两个领域, 经营内容广泛, 业务复杂, 投资主体多元化。税务筹划综合性的特征在房地产企业表现得更为明显, 税务筹划需要对企业的各项业务做全盘的考虑, 与企业规范的管理流程和精细的管理模式相适应。第二, 商业类房地产企业筹资环节的税务筹划是整个筹划中不容忽视的重点。房地产企业资金筹集渠道多样化, 现金流转复杂, 企业主要通过预收购房定金、预收代建工程款、银行贷款、发行债券、获得其他经济实体的投资、在资本市场发行股票等渠道来筹集资金。企业在筹划过程中要谨慎考虑各种筹资方式的税收利益。第三, 商业类房地产企业税务筹划应更关注成本、费用的筹划。房地产企业成本、费用庞大, 房地产开发成本如征地拆迁费、前期工程费、建安工程费、开发间接费用等;房地产经营成本如房屋销售成本、出租成本等;期间费用包括管理费用、财务费用、销售费用等。成本、费用名目繁多, 数额巨大, 税务筹划空间大。第四, 商业类房地产企业税务筹划涉及到生产、经营的各个环节, 筹划时间长。房地产企业开发周期长, 回收资金时间长。从最初规划征地到最终出售出租往往要经历几年的时间, 资金的回收是一个长期的过程。这一特点决定了房地产企业的税务筹划具有持续性, 筹划过程中需要考虑收入、费用的分摊, 考虑不同的会计核算方法对损益的影响。第五, 商业类房地产企业税务筹划涉及开发、交易、占用、所得分配等多个纳税环节, 涉及税种较多, 税率较高, 税负明显高于其他行业。房地产企业税务筹划的重点主要是针对营业税、土地增值或、企业所得税三大税。对商业类房地产企业涉及税种归纳如表 (1) 。

二、商业类房地产企业税务筹划存在问题分析

(一) 商业类房地产业税务筹划风险偏高

房地产业尤其是商业类房地产业是一个税务筹划风险偏高的特殊领域。一家商业类房地产企业一个项目所获得收入规模相当大, 其要上缴的各种税金也非常多, 往往是少则上千万元, 多则上亿元, 税负高达25%-30%。因此, 房地产企业比任何一个其他行业的企业更希望争取更多的税务筹划空间, 常常需要在税收法律、法规的边缘操作, 这就会造成商业类房地产企业的税务筹划风险远高于其他行业。税务筹划之所以有风险, 原因主要是商业类房地产税务筹划环境的多变性。这种多变性表现在以下两个方面:一是税收政策的多变性。商业类房地产企业的税务筹划是要立足于企业自身的实际情况, 选择有利于自身发展的税收政策, 规避不利于自身的税收政策。国家调控房地产的政策总是处在不断变化之中, 相关的税收政策也会发生变动。企业如果没有及时运用新的、适用于本企业的有利的税收政策, 则会错过了税务筹划的好时机;或者企业原本依据的税收政策发生了变化甚至取消, 企业在不知道的情况下继续执行, 势必会演变成偷税漏税的行为, 给企业带来不必要的损失。税收政策的频繁变化必然会增加企业税务筹划的风险, 使企业对税务筹划持保守、谨慎的态度。二是商业类房地产企业自身经营业务的多变性。虽然房地产企业只是建设施工并处理自己的开发产品, 但这个过程中企业可以有多种业务的选择。对于开发产品的处理, 企业可以选择销售或自持;对于开发商品的转让, 企业可以选择有偿转让、受托代建或投资入股。而企业的选择并不是一成不变的, 会根据竞争对手的情况、市场的发展、突发的状况及时作出变化。税务筹划需要房地产企业对自身的各项活动作出预见性的安排, 而房地产业又具有经营周期长的特点, 这就导致税务筹划方案执行的困难, 增加了税务筹划的风险。

(二) 企业会计核算不健全影响税务筹划效果

商业类房地产企业复杂的业务需要精细的财务管理, 很多企业没有复杂而精细的企业会计制度与之相匹配。在商业类房地产企业会计核算的跨期摊派较为常见, 收入、成本的确认、摊销对损益的影响直接而明显。不健全的会计核算制度直接影响了税务筹划的效果。目前在商业类房地产企业常见的会计核算问题主要有:一是偷逃隐匿应税收入。如:价外收费等按合同约定应计入房产总值的未按规定合并收入, 多以代收费用的形式挂往来账户;产品已完工或者已经投入使用, 预收款不及时结转销售, 不按完工产品进行税务处理, 仍按预征率缴纳所得税;开发的会所等产权不明确, 就转给物业, 不按开发产品进行税务处理, 或者将不需要办理房地产证的停车位、地下室等公共配套设施对外出售不计收入;按揭销售, 首付款实际收到时或余款在银行按揭贷款办理转账后不及时入账, 形成账外收入, 或将收到的按揭款项记入“短期借款”等科目;以房抵工程款、以房抵广告费、以房抵银行贷款本息、以动迁补偿费抵顶购房款等业务, 不记收入等。二是虚列多列成本费用。包括:多预提施工费用, 虚列开发成本;在结转经营成本时, 无依据低估销售单价, 虚增销售面积, 多摊经营成本;滚动开发项目, 故意混淆前后项目之间的成本, 提前列支成本支出, 如有的企业将正在开发的未完工项目应负担的成本费用记入已经结算或即将结算的项目, 造成已完工项目成本费用增大, 减少当期利润;向关联企业支付高于银行同期利率的利息费用;或向关联企业支付借款金额超过其注册资金50%部分的利息费用, 未按规定调增应纳税所得额;将开发期间财务费用列入期间费用, 多转当期经营成本;有的开发企业将拥有土地使用权的土地进行评估, 将增值巨大的评估价作为土地成本入账等。

(三) 企业人员税务筹划水平良莠不齐

企业在税务筹划过程中对税收政策整体把握不够, 都会影响税务筹划质量。如对房地产业享受的相关税收优惠的限制条件把握不严, 既有可能使企业错失税务筹划的好时机, 也有可能使企业陷入偷税、漏税境地。此外企业人员功利的、甚至是违法的税务筹划动机, 也会使企业税务筹划偏离了正确方向, 影响企业发展。

(四) 税务行政执法制约税务筹划的实施

税收法律是人为制定的, 因此难免会存在法律漏洞或者未明确规定的部分。作为税务筹划的制定者, 往往会向着有利于自身的方向去理解税收政策;而税务机关则会向维护国家税收利益的方向去执行税收政策。一些税收优惠政策、税收处罚措施并没有一个确定的标准, 而是在一个可以商榷的范围内执行。因此, 税务筹划能否执行、执行的程度最终取决于税务机关认可的程度。这也就导致了很多税务筹划方案执行效果不能达到方案制定者的初衷。

三、商业类房地产企业税务筹划的对策

(一) 全面防范税收风险因素

无论商业类房地产企业的税务筹划方案做得有多完美, 有经过多少专家的拟定、论证, 企业仍然应当正视风险的客观存在, 不能认为方案在何种情况下都是合法和可行的。企业应当意识到, 税务筹划风险是无时不在的, 不能以事先安排的、不变的税务筹划方案去应对万变的企业经营环境和房地产业税收政策。对于商业类房地产企业而言, 营业税、土地增值税以及企业所得税是最主要的纳税支出项目, 因此, 这三大税种的税务风险即是房地产企业总体税务风险的深刻反映。企业在生产经营和涉税事务中应该保持对这三大税种纳税风险的警惕性。 (1) 营业税纳税风险分析。对于房地产企业来说, 影响营业税纳税风险的主要因素有以下几种:一是开发产品的处理方式。房地产企业对开发产品有两种不同的处理方式:对外销售或长期持有。如果企业选择对外销售则应缴纳营业税, 而持有开发产品, 则无需缴纳开发环节的营业税。二是开发产品的销售价格。营业税是按销售收入作为计税依据。企业确定的销售价格越高, 企业缴纳的营业税也就越多。三是开发产品的转让方式。有偿转让方式, 需按转让所得计算缴纳营业税;受托代建方式, 即房产企业受购买者的委托而建设项目, 建设完成后移交给购买者, 这种方式需按收取的代建费计算缴纳营业税;投资人入股方式, 即房产企业将开发完成的产品以实物资产的形式投入到购买企业。根据规定, 以不动产投资入股, 参与接受投资方利润分配, 共同承担风险的行为, 不征营业税。以上这三个因素是决定房地产企业营业税税负的关键因素, 因此也是税务风险控制的关键环节, 必须进行税负测算和方案选择以降低税收负担及纳税风险。 (2) 土地增值税纳税风险分析。对于房地产企业来说, 影响土地增值税纳税风险的主要因素有以下几种:一是开发产品的处理方式。房地产企业对外销售需计算缴纳土地增值税, 而如果对开发产品长期持有, 则无需缴纳土地增值税。二是开发产品的销售价格。土地增值税是按房地产增值额作为计税依据, 而开发产品的销售价格直接决定了增值额的大小, 因此, 企业确定的销售价格越高, 缴纳的土地增值税也就越多。三是开发产品的转让方式。对于在营业税中涉及的三种不同的转让方式, 土地增值税政策的规定是:有偿转让方式和投资人入股方式需计算缴纳土地增值税, 而受托代建方式无需缴纳土地增值税。四是开发产品的成本。开发产品的成本越低, 企业取得的增值额就越大, 缴纳的土地增值税也就越多。五是共同成本的分摊方法。对于企业同时拥有销售物业和经营性物业的情况下, 共同成本的分摊方法则决定了销售物业成本的大小, 从而决定了销售物业土地增值额以及土地增值税的大小。 (3) 企业所得税纳税风险分析。企业所得税是对房地产企业经营所得和其他所得而征收的一种税。对于房地产企业来说, 无论是销售还是持有, 无论是有偿转让还是受托代建或投资入股, 均需计算缴纳企业所得税。因此, 开发产品的处理方式和转让方式都不会对企业所得税税负产生影响。由于企业所得税是对企业经营所得征收的, 因此, 影响经营所得的收入以及成本水平就是影响企业所得税的关键因素。另外, 由于房地产企业在经营过程中是按照预计毛利额计算缴纳企业所得税, 因此, 影响预计毛利额的因素也将影响企业最终企业所得税总额的大小。总之, 企业所得税纳税风险影响因素主要有以下几种:一是开发产品的销售价格和成本。企业确定的销售价格越高, 开发产品的成本越小, 企业的经营所得就越大, 缴纳的企业所得税也就越多。二是开发产品的预售时间和进度。开发产品预售时间越早, 按预售收入预缴企业所得税的时间就越早。同样, 开发产品预售收入越大, 预缴的企业所得税也就越多。三是开发产品的竣工时间。税法规定, 开发产品竣工后, 企业应对预缴的企业所得税进行清算, 一般情况下, 企业在清算时要补交很大一笔企业所得税。因此, 开发产品竣工的时间越早, 清算补交税款的时间也就越早。

(二) 及时关注税法变动

税务筹划与偷税、漏税等行为的界限就是法律。税务筹划之所以为税务筹划, 前提就是它必须是合法的, 成功的税务筹划更应是能体现税收政策导向的。因此在实际操作过程中, 企业要做到学法、懂法、守法。一是学法, 房地产业法律、法规种类数量繁多, 变化也比较频繁, 稍有不慎, 使用的法规就会过时, 从而为企业的税务筹划带来风险。只有对税收法律法规的变化了如指掌, 才能立足于企业的实际情况, 对税务筹划方案及时作出调整;二是懂法, 企业应该深刻领会立法精神, 全面掌握税收规定, 准确把握税收政策内涵, 为税务筹划方案的制定打下坚实的基础。三是守法, 严格按照税法来进行筹划, 严守税务筹划合法的底线, 正确处理税务筹划与避税、偷税、漏税的关系。

(三) 提升企业税务筹划人员素养

一方面, 税务筹划人员应不断提升自身的道德素养。在处理企业与国家利益时, 坚持应有的职业道德。任何税务筹划方案的制定和执行要坚持在合法的前提下进行, 违反法律的税务筹划方案必将带来巨大的风险。税务筹划人员不能因为企业的一己私利而损害国家的利益, 应该立场鲜明地维护税法的权威性。在企业领导由于对某些涉税事项不清而混淆了合法与非法的界限时, 要及时进行解释;对于企业领导提出的某些违反税收法律、法规的筹划要求, 要进行规劝。另一方面, 税务筹划人员应不断提升自身的专业素养。税务筹划的专业性, 决定了税务筹划人员既要有扎实的理论知识, 又要有丰富的实际操作经验。理论知识不仅指税收方面的, 还应包括会计、财务管理、金融等方面的知识;实际操作经验要求税务筹划人员能对企业的涉税业务、涉税种类、涉税数额作出正确的分析, 进而根据企业的实际情况, 找准税务筹划的切入点, 制定出符合企业要求的最有效的税务筹划方案。如果税务筹划人员一心只想获取税收上的好处而没有坚实的专业知识作支撑, 最终只能导致税务筹划的失败。

(四) 建立良好的税企关系

税法许多条文的制定权和解释权在税务机关。国家在制定税收政策的时候, 往往在征税范围、税收优惠、税收减免、税收处罚等方面留有一定的余地, 税务机关可以凭借实际操作的经验和对不同企业经营状况的了解, 在这个范围之内进行灵活的操作。同时, 税务机关会根据各地实际情况采取适合本地的税收征管方法, 导致各地税收征管情况存在差异, 而房地产企业的业务往往又遍及各省, 税务筹划受当地实际情况的影响很大。因此房地产企业应加强与当地税务机关的沟通。

再好的税务筹划方案只有付诸实施、得到税务机关的认可才能真正的发挥作用。一是企业要咨询当地税务机关对相关法规政策的具体理解应用、实际操作程序, 使税务筹划方案主动适应当地税务机关的管理特点;二是企业要能够对税务筹划方案的思路、操作步骤作出明确的解说, 对税务机关的有关提问作出相应的解释, 争取筹划方案获得税务机关认可;三是对税务筹划方案的疑点要及时与税务机关沟通, 争取达成共识, 对方案的难点要及时向税务机关反映, 从而向上级争取政策支持, 避免失去应有的收益。

参考文献

[1]王静:《房地产企业税收优惠政策与避税筹划技巧点拨》, 企业管理出版社2006年版。

企业公车制度改革相关税务问题 篇5

车改补贴的税前扣除问题

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函

[2009]3号）：

三、关于职工福利费扣除问题

《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：

(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

据此，因公务用车制度改革而支付的车辆补贴，应在职工福利费中列支。车改补贴缴纳个税问题

支付给由于车改的车辆补贴，《国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知》有如下规定：

一、因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

二、具体计征方法，按《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）第二条“关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题”的有关规定执行。

根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999[58号）规定：个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。目前企业车改日趋普遍，有的地区根据上述文件，结合本地实际情况，也制定了相应规定，如：大连市地方税务局《关于个人因公务用车和通讯制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知》（大地税函[2008]251号）“

三、公务费用的扣除标准：个人因公务用车和通讯制度改革而以现金、报销形式取得的补贴收入、通讯费、大连市行政区域内的交通费等均应按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，标准内的公务费用（仅指第二条列举的费用），可凭真实、合法的票据在应纳税所得额中扣除。

再如吉林省地方税务局《关于个人取得的公车改革补贴收入征收个人所得税问题的通知》吉地税发[2007]69号：

三、个人从本单位取得的符合前两项规定条件的公务用车制度改革补贴收入（以下简称补贴收入），公务费用扣除标准为：长春、吉林市暂定每人每月2500元、其他市(州)暂定2000元、县（市）暂定1500元。补贴收入低于上述扣除标准的，在计征个人所得税前予以扣除；超过扣除标准的，就超出部分并入当月工资收入征收个人所得税。

目前存在较明显的问题是，有的地方没有做出扣除标准，在这种情况下，发放的车改补贴，就没有扣除金额。应将取得补贴全额作为计算和缴纳个人所得税的依据。

近期国家税务总局大企业税收管理司《关于2009税收自查有关政策问

题的函》（企便函[2009]33号）[该文件已作废]文件对发放该类补贴如何计算个人所得税的规定：

（一）企业向职工发放交通补贴的个人所得税问题。根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）第二条规定，企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税。

浅谈加强企业税务管理 篇6

关键词：企业；税务；管理

一、加强企业税务管理的意义

（一）加强企业税务管理有助于降低税收成本

随着社会的发展，为满足政府公共部门以及国家实现其职能的财政需要，税收不可避免地要逐年增加。企业必须将税收当作其经营的必要成本，并通过加强税务管理，有效地节税，获得最大限度的税后利润。目前，企业的税收成本主要包括二个方面：一是税收实体成本，主要是指企业依法应缴纳的各项税金；二是税收处罚成本，主要是指企业因纳税不当而征收的税收滞纳金和罚款。加强企业税务管理可以降低或节约企业的税收实体成本，也可避免税收处罚成本，减少不必要的损失。

（二）加强企业税务管理有助于提高企业经营管理人员的税法观念，提高财务管理水平

随着税法的不断完善和征管力度的不断加大，偷、逃税现象越来越少。企业应着眼于加强税务管理，减轻税收负担。加强企业税务管理的过程，实际就是税法的学习和运用过程，有助于提高纳税意识。同时，国家税收政策在地区之间、行业之间有一定的差异，税法所允许的会计处理方法也不尽相同。因此，企业加强税务管理，要求管理人员不仅要熟知各项税收法规，还要熟知《会计法》、会计准则和会计制度，从而提高了企业的财务管理水平。

（三）加强企业税务管理有助于企业内部产品结构调整和资源合理配置

通过加强企业税务管理，可以根据国家的各项税收优惠、鼓励政策和各项税种的税率差异，进行合理投资、筹资和技术改造。如目前国家鼓励使用国产设备，允许在技术项目上采购国产设备价款的40%抵免新增企业所得税；国家对高新技术产品、新产品的销售由财政返还一定的增值税和企业所得税等。企业在投资和技术改造上应最大程度享受税收优惠，实现企业内部产品结构调整和资源的合理配置，提高企业竞争力。

二、加强企业税务管理的主要方法

（一）税务管理的核心是税收筹划，企业其他的税务管理活动最终都是为了实现税收筹划

所谓税收筹划是指在遵守国家税法、不损害国家利益的前提下，通过合理筹划，选择合适的经营方式，实现税负最低，税收筹划必须与企业的实际情况相结合，运用在企业投资、筹资和生产经营活动过程中。企业投资选择中的税收筹划。企业在进行投资选择时，由于地区、方向、行业和产品的不同，其税收负担就存在差异。

（二）企业筹资选择中的税收筹划

筹资融资是进行生产经营活动的先决条件。企业的资金有借入资金和权益资金两种，权益资金具有安全性、长期性，不需要支付固定利息等优点，但要支付股息，且股息不能从税前扣除，资金成本较高；而借入资金虽需到期还本付息，风险较大，但利息可税前扣除，达到抵税作用，资金成本较低。加强企业筹资选择中的税务管理，就是要合理选用筹资方式达到降低税负的目的。

（三）企业生产经营活动中的税收筹划

主要指企业在生产经营活动中，通过对存货计价方法、固定资产折旧方法、费用分摊和坏账处理中的会计处理，在不同的会计年度内实现不同的所得税，从而达到延缓纳税目的，提高企业资金使效率。如在遵循现行税法和财务制度的前提下，通过选择适合的存货计价方法，使发货成本最大化，以实现账面利润最少的目标；采用加速折旧法；加大当期折旧，达到延缓纳税目的；选择最有利的坏账损失核算办法减轻税收负担等等。

（四）在履行纳税义务中，要充分利用税法对纳税期限的规定、预缴与结算的时间差，合理处理税款，从而减少企业流动资金利息的支出

（五）在选择不同的纳税方案时，应全面衡量该方案对企业整体税负的影响，避免由于选择某种方案减轻了一种税负而引起另一些税负增加，造成整体税负加重

三、加强企业税务管理的几点建议

（一）要坚持自觉维护税法的原则

企业在加强税务管理中，要充分了解税法，严格按税法规定办事，自觉维护税法的严肃性，不能因为企业的故意或疏忽，将加强税务管理引入偷税、逃税和不正当避税的歧途。

（二）设置税务管理机构，配备专业管理人员

企业内部应设置专门税务管理机构（可设在财务部），并配备专业素质和业务水平高的管理人员，研究国家的各项税收法规，把有关的税收优惠政策在企业的生产经营活动中用好、用足，并对企业的纳税行为进行统一筹划、统一管理，减少企业不必要的损失。

（三）做好事先预测和协调工作

企业生产经营活动多种多样，经营活动内容不同，纳税人和征税对象不同，适用的税收法律和税收政策也不同，必须在实际纳税业务发生之前，与涉及到经营活动的各个部门协调好，对各项活动进行合理安排，适用税法允许的最优纳税方案。如果企业在经济活动发生后，才考虑减轻税负，就很容易出现偷、逃税行为，这是法律所不允许的。

（四）利用社会中介机构，争取税务部门帮助

目前，社会中介机构如税务师事务所、会计师事务所等日趋成熟，企业可以聘请这些机构的专业人员进行税务代理或咨询，提高税务管理水平。同时，要与税务部门协调好关系，争取得到税务部门在税法执行方面的指导和帮助，以充分运用有关税收优惠政策。

参考文献：

[1]袁庆明.新制度经济学[M].北京.中国发展出版社，2006.

[2]胡云松.税收风险管理的探索与实践[J].北京.税务研究，2006.

营业税相关税务处理解析 篇7

近日, 财政部出台《关于修改〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则〉和〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉的决定》 (中华人民共和国财政部令第65号) , 自2011年11月1日起, 将营业税起征点调整为按期纳税的, 为月营业额5000元~20000元;按次纳税的, 为每次 (日) 营业额300元~500元。为此一些网站报道称“无论是企业还是个人, 只要月营业额不足5000元, 就免缴营业税。”这种说法是不严谨甚至错误的, 没有正确理解上述政策的适用范围。纳税人在营业税起征点税收政策适用上应重点关注以下几个问题。

首先, 起征点优惠仅适用于个体工商户和其他个人。这里需要明确的是, 《营业税暂行条例实施细则》第二十三条明确规定, 营业税起征点的适用范围限于个人, 所称个人, 是指个体工商户和其他个人。《个体工商户条例》 (中华人民共和国国务院令第596号) 第二条规定, 有经营能力的公民, 依照本条例规定经工商行政管理部门登记, 从事工商业经营的, 为个体工商户。而其他个人包括中国公民和外籍个人。

一些纳税人提出, 财政部令第65号明确其目的是支持小型和微型企业, 而这里享受起征点优惠的只能是个体工商户和其他个人, 感觉有点“名不符实”, 其实, 工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部联合印发的《关于印发中小企业划型标准规定的通知》 (工信部联企业[2011]300号) 规定, 根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标, 结合行业特点将中小企业划分为中型、小型、微型3种类型。个体工商户可参照本规定进行划型, 这是说, 个体工商户的从业人员、营业收入、资产总额等指标, 只要符合上述小型微型企业的标准, 也可划型为小型和微型企业。

其次, 个人独资企业和私人合伙企业不享受起征点税收优惠。个人独资企业和私人合伙企业属于营业税纳税人中的“单位”中的“企业”范畴, 虽然《企业所得税法》第一条规定了个人独资企业、合伙企业不需要缴纳企业所得税, 但这跟个人独资企业、合伙企业是否属于“企业”的范围没有关系。个人独资企业、合伙企业不能因为不属于不适用企业所得税法的“企业”, 就认为也不属于营业税纳税人中所称的“企业”范畴, 而应属于个人的范畴来享受起征点的优惠, 这种理解是错误的。

再次, 营业税营业额及起征点的具体确定。

1.达到起征点的全额纳税。《营业税暂行条例》第十条规定, 纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的, 免征营业税;达到起征点的, 依照本条例规定全额计算缴纳营业税。此条的规定, 对达到起征点后如何计算缴纳营业税进行了明确, 而一些纳税人所理解的, 达到起征点征税时将营业额减除起征点计算应纳营业税无疑也是错误的。

2.营业税起征点以不同税目营业额“合计额”为依据。《营业税暂行条例实施细则》第二十三条规定, 营业税起征点, 是指纳税人营业额合计达到起征点。这里的“合计额”即指纳税人当期所有营业额包括纳税人兼有不同税目的营业税的劳务、转让无形资产或者销售不动产的营业额、转让额、销售额和同一应税项目中的不同子税目之和, 而不能进行分解计量, 分别认证。

最后一个问题, “起征点”与“免征额”有着严格的区别。

一些纳税人在对营业税起征点的政策适用上与个人所得税免征额的政策适用存在概念上的不清认识, 所谓起征点又称“征税起点”, 是征税对象达到征税数额开始征税的界限。征税对象的数额未达到起征点时不征税。一旦征税对象的数额达到或超过起征点时, 则要就其全部的数额征税, 而不是仅对其超过起征点的部分征税。而免征额又称“费用扣除标准”, 则是在征税对象总额中免予征税的数额。它是按照一定标准从征税对象总额中预先减除免征额部分不征税, 只对超过免征额部分征税。如《个人所得税法》第六条第一款规定:“工资、薪金所得, 以每月收入额减除费用3500元后的余额, 为应纳税所得额”, 这里的“3500元/月”应称作“减除费用标准”, 而不是“起征点”, 此外《个人所得税法实施条例》第二十五条、二十六条还规定了, 按照国家规定, 单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金及个人对教育事业和其他公益事业捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分等, 均可在税前扣除, 这里的扣除属于法定扣除项目, 不属于免征额。起征点与免征额其相同之处在于当征税对象小于起征点和免征额时, 都不予征税。不同之处在于当征税对象大于起征点和免征额时, 采用起征点制度的要对课税对象的全部数额征税;采用免征额制度的仅对课税对象超过免征额部分征税。因而, 起征点与免征额是不同的两个概念, 不能混淆。 (文/梁影)

拆迁补偿方式不同, 营业税征免有异

拆迁补偿是指房屋征收部门自身或者委托房屋征收实施单位依照我国集体土地和国有土地房屋拆迁补偿标准的规定, 在征收国家集体土地上单位、个人的房屋时, 对被征收房屋所有权人给予公平补偿。拆迁补偿方式主要有3类, 即货币补偿、产权置换和两者相结合的补偿方式。

根据我国目前营业税法规定, 单位和个人销售地面建筑物等不动产取得收入的, 需要按规定缴纳营业税。那么, 在拆迁补偿过程中, 被征收人由于不动产拆迁取得的拆迁补偿收入, 是否按照销售不动产缴纳营业税呢?同时, 如果实行产权置换方式补偿的, 对于房地产企业将自建的房屋用于补偿支出时, 其房屋所有权转移给被拆迁人, 是否也要按销售不动产缴纳营业税呢?

首先, 拆迁补偿收入不缴纳营业税。根据《国家税务总局关于单位和个人土地被国家征用取得土地及地上附着物补偿费有关营业税问题的批复》 (国税函[2007]969号) 规定, 国家因公共利益或城市建设规划需要收回土地使用权, 对于使用国有土地的单位和个人来说, 是将土地使用权归还土地所有者。根据《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释 (试行稿) 〉的通知》 (国税发[1993]149号) 规定, 土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为, 不征收营业税。因此, 对国家因公共利益或城市规划需要而收回单位和个人所拥有的土地使用权, 并按照《土地管理法》规定标准支付给单位和个人的土地及地上附着物 (包括不动产) 的补偿费, 不征收营业税。根据上述规定分析, 房屋征收部门按照《土地管理法》规定标准支付给单位和个人的土地及地上附着物, 包括不动产的补偿费收入, 均不征收营业税。但是, 税收政策强调不征收营业税的补偿收入, 仅指按照国家标准取得的收入。

现实中, 支付补偿款项的单位往往是一些实际受让土地使用权的单位, 对从这些单位获得的拆迁补偿收入是否可以免征营业税呢?《国家税务总局关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知》 (国税函[2008]277号) 规定, 纳税人将土地使用权归还给土地所有者时, 只要出具县级 (含) 以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件, 无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金, 该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为, 按照《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释 (试行稿) 〉的通知》 (国税发[1993]149号) 规定, 不征收营业税。而且, 按照《国家税务总局关于政府收回土地使用权及纳税人代垫拆迁补偿费有关营业税问题的通知》 (国税函[2009]520号) 第一条规定, 关于县级 (含) 以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件, 包括县级 (含) 以上地方人民政府出具的收回土地使用权文件, 以及土地管理部门报经县级 (含) 以上地方人民政府同意后由该土地管理部门出具的收回土地使用权文件。因此, 无论资金来源何处, 纳税人取得符合上述文件规定的拆迁补偿收入, 不征收营业税。

其次, 产权置换的房屋要缴纳营业税。产权置换也被称作产权调换, 根据评估方法不同, 有两种置换方式。一是价值标准产权置换, 指的是依照法定程序, 通过对被拆迁人房屋的产权价值进行评估, 之后再以新建房屋产权予以价值的等价置换。二是面积标准产权置换, 指的是以房屋建筑面积为基础, 在应安置面积内不结算差价的异地产权房屋调换。上述产权置换中, 由于负责补偿的单位将自己的房屋抵债换出, 按照税法规定, 其置换出去的房产应缴纳营业税。《国家税务总局关于个人销售拆迁补偿住房征收营业税问题的批复》 (国税函[2007]768号) 规定, 房地产开发公司对被拆迁户实行房屋产权调换时, 其实质是以不动产所有权为表现形式的经济利益的交换。房地产开发公司将所拥有的不动产所有权转移给了被拆迁户, 并获得了相应的经济利益, 根据现行营业税有关规定, 应按“销售不动产”税目缴纳营业税。

置换出的房产没有取得收入, 按照什么计税依据缴纳营业税呢?《国家税务总局关于外商投资企业从事城市住宅小区建设征收营业税问题的批复》 (国税函发[1995]549号) 明确规定, 对外商投资企业从事城市住宅小区建设, 应当按照《营业税暂行条例》的有关规定, 就其取得的营业额计征营业税。对偿还面积与拆迁建筑面积相等的部分, 由当地税务机关按同类住宅房屋的成本价核定计征营业税。该文件虽是对外资企业的营业税问题答复, 但我国税法对内外资企业营业税政策处理是一致的。 (文/陈飞鸿陈萍生)

不动产连同相关债务一并转让是否征收营业税

某公司于2009年以银行贷款方式购买一家改制企业的不动产, 后因公司无力偿还银行债务, 又将该不动产及银行债务一并转让给另一家企业, 但产权转移手续直到2011年10月10日才办理。该公司将不动产及土地使用权过户给承受方是否属于《国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》 (国家税务总局公告2011年第51号) 规定的免征营业税优惠范围呢?

税务会计独立性的相关思考 篇8

关键词：税务会计,独立性,思考

一、引言

时代前进的步伐越来越快, 财务会计与税务会计的区别也日益明显。二者虽源于同一母体, 都属于企业会计学科范畴, 彼此更是相互依存、相互配合、相互补充, 乃至在会计主体, 记账基础, 核算的方法等方面也有许多相同之处。但税务会计实质上是以纳税人为会计主体, 以货币为计量单位, 以国家现行税收法律法规为依据。税务人员运用会计学的基本理论和核算方法, 对税款的形成、计算直至最终的缴纳进行核算、反映、监督的一门专业性会计。更重要的是税务会计的核算不只要遵循一定的会计准则, 同时还要受到税法的约束。一旦税法规定与会计准则规定相抵触时, 税务会计必须按照税法的规定进行调整, 以确保应纳税款的准确性。可是企业的财务会计在核算时, 仅需遵循公认的会计准则和会计制度, 在发生税法规定与会计准则规定相抵触时, 财务会计不需要考虑税法的相关规定。

财政部近年也相继出台了一系列会计准则和会计制度, 这些准则、制度的制定完全考虑了会计应遵循的原则, 对收入、成本、费用的界定与税法的规定愈来愈不一致。而二者之间从原来的统一走向目前的分离也是形势发展的必然。由此不难得出一个结论, 以往两者统一的缺陷必然导致现今税务会计与财务会计的分离。现阶段, 我国经济与国际不断接轨, 会计理论体系不断完善, 尽快建立企业税务会计制度极为有其必要性和可行性。我国为何要单独设立税务会计首先, 我国税收法律现在越来越健全, 税收管理制度也越来越严格, 然而我国企业会计纳税目前主要仍是依据财务会计账簿记录和会计报表, 而绝大多数企业财务人员在每月进行申报纳税时, 头脑中往往没有对税务资金流动的清晰、完整系统的观念, 更无法准确地计算应缴税金, 进而无法正常进行纳税申报, 更谈不上进行税收筹划, 在大多情况下财务人员只是一味机械性地接受主管税务机关的指令。再者, 企业税务会计要对纳税申报、税款的减免乃至税收的统筹规划进行专门、独立的核算。企业财务会计则只是把上述项目作为附属, 这些差异的存在, 也转化为企业税务会计需要单独设立的一部分前提条件。因此只有将税务会计从财务会计中独立出来, 企业在运营核算中才能真正实现税务会计与财务会计各自应达到的目标和履行的职能。其次, 因为利益的需要, 企业在会计学科领域中研究与其自身纳税相关的财务经济决策和会计处理, 而研究的初衷应该是为了完整准确地去理解和执行相关的税收法律规定。只要是在税收政策、法规允许的条件下, 企业方可争取获得纳税方面的优惠待遇。但目前我国税法在某些方面的确仍存在着较多不健全和多变化的特性, 会计工作如果只是一味单一的跟着税法以及税收制度的变化走, 则会单纯成为解释并执行税收政策的工具。而最终将会直接影响到企业会计信息的一致性, 使得会计理论处于不规范的状态, 这样也给企业的会计工作带来了一定的困难。因此要想充分享受纳税人的权利, 必须十分了解税收法律规定, 不仅要熟知税法原理, 更应精通各税种的实施细则, 具体规定乃至补充规定等, 不单单要站在纳税人角度正确进行有关纳税的会计处理, 适时做出符合企业利益的财务决策, 还要时时站在征税人的角度去学习税收规定。只有这样才是企业合法获利的必然趋势。因此不难得出, 在企业中将税务会计从财务会计中单独独立出来, 不仅有可能, 而且非常有必要。

二、税务会计的含义与特点

我国长期以来实行的是财税合一的会计制度, 而目前关于税务会计含义的观点主要有以下几种:首先, 税务会计必须以税收法规为准绳, 以经济业务为背景, 核算企业财务会计中与税法有出入的税种。而作为企业税务会计, 必须严格遵照税法及其实施细则的规定操作处理, 受到税收法律、法规的制约, 不能随意选择或修改。其次, 税务会计必须是以国家税收法令为准绳, 运用会计学中的理论和核算方法, 对由税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专业性会计。最后, 还有一种观点认为税务会计等同于企业所得税会计, 是通过建立专门的所得税会计理论和方法而形成的一门独立的专业会计, 工作中以企业应纳税所得与会计收益的差异作为研究对象。以上几种观点都认为, 税务会计是一门独立的专业会计。而对其共同的主旨都是以税收法律、法规和会计制度为规范, 以货币计量单位, 运用会计学的方法, 对纳税人的纳税活动所引起的资金运动进行反映和监督, 以保证税款正确、及时入库, 维护国家和纳税人的合法权益的专业会计制度。税务会计更是作为融税收制度和会计核算于一体的特殊专业会计。

三、税务会计应遵循的原则

税务会计原则以税法为主导, 只要是符合税法要求的会计原则, 它就承认, 并非完全符合税法要求的会计原则, 它就会采取有限承认或有条件承认, 不符合税法要求的会计原则, 它就不予承认。现今的税务会计原则就是经过如此漫长的筛选后逐步形成的。首先, 应遵循税法的原则。在企业中, 财务会计核算的一些方法, 可根据其生产经营的需要进行选择, 如计提固定资产折旧、存货计价等, 但作为税务会计, 则必须遵循国家现行的税收法规选择。这也是财务人员必须遵循的一项原则。当两者发生冲突时, 税务会计则必须以现行税法作为标准, 对于不符合税法的会计事项依次进行调整。其次, 应遵循灵活操作的原则。灵活操作一层是指企业财务人员在进行税务会计活动中, 一旦发生与企业纳税关系相对重要的会计事项时, 应采取分别核算。而当发生与企业纳税关系相对次要或无关紧要的会计事项时, 在不影响纳税资料真实性的前提下可以简化或省略。灵活操作的另一层含义是将核算同监督相结合, 企业财务人员务必要加强处理企业事务全程监督的工作。要及时发现并改正与税法不符的行为, 不但要在日常会计活动中正确核算各种应纳税金, 同时也要做到核算与监督相结合。再次, 应遵循寻找适度税负的原则。在企业税务会计中的一项重要目标即是为企业的管理者、债权人、投资者及时准确提供纳税资料和纳税信息, 正确处理企业与国家之间的经济利益关系。

四、税务会计应遵循的基本制度

虽然现今的税务会计与财务会计仍存在较多的差异, 亦日

趋分离。但一贯要求税务会计应当以企业中的财务会计制度为基础。在企业中, 税务会计更不会是独立存在的, 税务会计往往是以财务会计为基础来对纳税人的生产经营活动进行核算和监督。而税务会计和财务会计的协调最终也将如实体现在企业对外编制的财务报告上。因为企业中的任何税务会计处理都会对企业的财务状况引起影响, 而这种影响也势必会直接反映在企业的财务报告中。其次, 纳税申报制度。规定此制度是一个企业履行纳税义务的法定程序。企业中的税务会计应当根据各税种的不同要求, 如实反映企业纳税的申报内容。同时, 应当按照规定向税务主管机关申报缴纳应缴税款。再次, 减免税、退税与延期纳税的制度和企业纳税自查制度。根据税收法律规定, 企业可以在符合条件的基础上申请减税、免税、退税以及延期纳税。对于企业纳税自查制度则是企业监督其自身履行的纳税义务, 防止并纠正错计税、少交税、欠税的一种监控手段。现今, 随着会计改革和税制改革的深入, 我国现已为税务会计的独立创造了充分的客观条件。在对税务会计提出内在要求的基础上, 相信企业独立的税务会计可以专门针对如何保证纳税活动, 按照税法的规定进行专门系统的研究。另外, 在处理纳税人和税务机关的关系上, 独立的税务会计也可以站在企业更高的角度完成为其理财的责任, 此举措既有利于维护税法的严肃性, 同时也加快缩小了我国会计制度与国际会计准则之间的差异。总之, 税务会计的独立性, 既是会计改革和税制改革亦是适应建立现代企业制度的客观现实性需要。

参考文献

[1]宁波.浅谈财务会计与税收法规的差异.陕西省注册会计师协会.2005年04期.

[2]马洪刚.财务会计与税务会计分离势在必行.会计之友.2002年05期.

税务管理相关 篇9

一、跨国公司的税务筹划可行性因素分析

(一) 税收管辖权方面的差异

各国的税收管辖权由该国根据其国家利益、国情、政策和在国际所处的经济地位等因素决定。大体分为居民管辖权、公民管辖权和地域管辖权。各国依原则确立的管辖权的判定标准亦不相同。例如:新加坡居民身份的判定标准是以控制及管理机构的所在地为标准, 而法国对居民身份的判定则是以在法国国内注册成立为标准。跨国公司可根据自身情况, 选择最有利于自己的纳税制度和法律规定。

(二) 税种及税率方面的差异

国际上一部分国家的个人收入设置有综合性的税种;一部分国家的税负较重, 税率较高;一部分国家的税负较轻, 税率较低。全球各国因国情的不同, 税率也有所差别, 发达国家的税率相对较高, 而欠发达地区的税率相对较低, 美国及沙特阿拉伯等国家的税率采用的是分层累进的方式。税率上的差别为跨国公司选择低税率国家进行投资创造了前提条件。

(三) 税基方面的差异

国际税收协议的根本作用是避免各国间的税收管辖权冲突及重复征税现象, 该协议的功效在过去几十年中得到了充分的验证。当下, 各国间相互签订的税收双边协议超过1千条, 这些具有差异的纳税规定为跨国企业选择利于自身经济发展的纳税制度提供了有利条件, 也是跨国企业承担最小的纳税义务之有利依据。在计算应税的所得金额时, 不同国家对费用的分配、确认、资产计价等规定各有不同。跨国企业要想减轻税负就必须进行纳税筹划, 选用科学的核算方法, 以此提高公司的税后利润。

(四) 税收优惠措施方面的差异

各个国家因经济或政治的目的, 实施一些税收的优惠政策, 当前, 发展中国家因经济发展的需要迫切需要大量的国际投资而获取建设资金, 因此这些国家的税收减免政策较多, 且减免幅度较大。税收优惠政策中减免及扣除的部分, 实际的税率常常低于名义上的税率, 是纳税人减少或免除税负的大好机会。

(五) 避免双重征税方面的差异

国际的双重征税即两个或以上国家对跨国公司的同一项跨国收入所得进行税负的重复征收, 各跨国公司对此积极采用有效的对应措施, 豁免法就是常用的方法, 能够制造规避税负的机会。

(六) 税负征收管理方面的差异

各国的税负征收都有严格的法律依据就法律执行措施, 能够做到有法必依违法必究, 但各国的税收管理水平存在的不同之处。一部分国家的税收管理水平较低, 法律条文形同虚设, 这样的税收管理会使征税出现很大的漏洞, 逃税现象连连发生。另外, 国家与国家间的税收情报传达工作不到位, 为企业的税务筹划提供了有利的条件。

二、跨国公司税务筹划的主要对策

(一) 合理利用转移定价

转移定价是跨国企业进行内部贸易的必要手段, 也是实现企业最大化利润的有效措施。转移价格对国际税务的筹划有着重要的作用, 在跨国公司的生产经营中, 转移价格扮演者重要的角色。转移价格的优先考虑因素是不同地区及不同国家的税率, 因此, 转移价格与国际价格有很大的差异, 时常偏离商品的原有价值, 目的是借转移价格的税率变动来实现企业的利润转移并降低公司的总纳税额。

例如:跨国公司与子公司交易时面临的问题是怎样制定商品的内部价格, 通常情况下, 所制定的价格不能对税收有所影响, 跨国企业中的子公司按照其所在国的纳税条例进行纳税, 跨国公司可以通过对内部价格进行调整使收入转移, 以此提升企业的利润。

(二) 建立中介国际公司

通常情况下, 跨国公司会对国际避税地及税收优惠政策进行充分的利用, 或者将国际税收协定及转移定价视作减轻税负的手段来进行使用, 以此减少子公司的预提税及所得税, 同时降低总公司的海外税率征收额。跨国企业需建立中介国际公司, 并利用中介国际公司实现降低税负的目的。

例如: (1) 通过国际公司让海外公司参股, 同时获取相应的股息, 中介国际公司通常设在具有较多税收协定的地区或国家, 因此, 子公司从该国获取的股息就能够享受到税收优惠。跨国公司在选择中介国际公司设置地点时选种国具有较低的税收并且拥有较多的税收协定。 (2) 当跨国公司的制造分公司及销售分公司建立在高税负的国家时, 总公司可以考虑在低税负国家或避税地区建立中介国际公司, 将制造子公司生产的产品通过中介国际公司间接转移给企业的销售子公司, 这种方法可以结合转移定价的方法一起使用, 当下就国际形势而言, 较为适宜建立中介国际公司的地区及国家分别是:香港、瑞士等。

(三) 避免建立常设机构

常设机构是跨国公司进行生产经营的固定场所, 已成为很多缔约国判定企业是否征税的标准, 就跨国公司而言不设立常设机构能够有效降低或避免在该国的纳税义务。

例如:跨国公司可以用生产经营及相关的辅助性活动代替设立建立常设机构, 以此享受非居住国的税收优惠。

(四) 构建有利的组织形式

在常规的经营过程中, 跨国企业不但要对技术资源、劳动资源、国际金融环境、材料供应、生产设备设施等常规因素进行充分考虑, 还要对不同国家及地区的税负差异及税收优惠政策进行充分考虑, 选择免税或税负较低的国家进行生产投资。确定好投资地点后, 组织形式成为影响跨国公司整体利润的重要因素, 跨国公司需对此予以高度的重视, 建立子公司或是分公司需是具体的实际情况来决定。此处所指的分公司指的是延伸于母公司的公司, 不是独立于母公司的公司, 无论分公司的经营情况积极或是消极, 所获利润高还是低, 收入来源是否交给母公司, 其利润都归入母公司来进行所得税的计算。跨国公司在国外的子公司是附属于总公司的组织, 公司所得利润以股利形式交付于母公司并在母公司的所在国进行纳税。跨国公司组织形式在选择税务筹划的过程当中, 务必要结合动态的筹划思想。

例如, 跨国公司在初期生产经营时建立常设机构或成立分公司, 生产经营具备一定规模时将分公司或常设机构变更为子公司, 在生产经营的初期亏损概率较大建立常设机构或分公司能够帮助总公司以另外的组织形式进行生产经营, 并用常设机构或分工是的亏损冲减总公司的纳税额。跨国企业在生产经营步入稳定模式后, 可以将常设机构或分公司改为子公司, 充分使用国家扶持新兴企业的优惠税收政策, 对企业的税务进行筹划。

(五) 培养高素质的税务筹划人才

跨国公司的税务筹划工作是一项专业性较强、综合能力要求较高的活动, 复合性高素质人才是进行该项活动的必要前提。跨国公司税务筹划工作人员必须要有相当高的专业技能:能够熟悉企业财务管理流程, 精通各国税收法律、具备较强的国际贸易知识, 同时还要有良好的沟通协调及判断能力, 能够为企业提供有效的税务筹划服务。

四、结束语

新时代背景下, 跨国公司在进行税务筹划的工作时, 务必要对全球范围内的经济动向进行充分的了解, 选择适宜的生产经营投资地点, 积极使用转移定价并充分发挥其作用, 并对公司的税务筹划工作进行全局性的考虑, 确保本公司的税务筹划工作具有时代性、全面性、科学性及有效性。另外, 跨国公司在进行税务筹划工作时, 还需要对各地区各国家的税收政策进行充分的了解及掌握, 经过利弊权衡后方能制定企业税务的筹划方案, 以此保证公司税务筹划的可行性, 实现利润最大化。

摘要：跨国公司提升企业竞争力的有效战略是对世界各国税收优惠政策进行充分利用, 并对各国的税收差异做科学合理的调整及筹划。本文对当前国际经济势态进行描述, 分析对比各国的税收差异, 同时对跨国公司完善税务筹划的相关对策进行研究, 希望能为跨国公司相关管理者提供有效的参考及建议。

关键词：跨国公司,税务筹划,对策

参考文献

[1]杜海鸥.基于经营决策视角的跨国公司税务筹划[J].商业会计, 2012, 6 (9) :89-90.

[2]张宁.企业税务筹划风险及其规避对策研究[J].神州, 2013, 3 (12) :184.

税务管理相关 篇10

一、政府补助概述及现行准则的相关规定

(一) 政府补助的概念

政府补助准则中所指的政府补助, 是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产, 主要包括财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等形式, 但不包括政府作为企业所有者投入的资本。对政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项, 在政府补助准则中没有涉及, 而是在介绍会计科目和主要账务处理时, 在“专项应付款”中进行了专项说明。

(二) 政府补助的分类

政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助, 是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助, 是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

(三) 现行准则对政府补助会计处理的规定

政府补助有两种会计处理方法:收益法与资本法。所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益;所谓资本法是将政府补助直接计入所有者权益。收益法又有两种具体方法:总额法与净额法。总额法是在确认政府补助时, 将其全额确认为收益, 而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。

政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法, 以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息, 并在企业会计准则应用指南中要求通过“其他应收款”、“营业外收入”和“递延收益”科目核算。“递延收益”科目就是专为核算不能一次而应分期计入当期损益的政府补助而设置的。计入当期损益的政府补助直接计入“营业外收入”科目;与资产相关或与以后期间收益相关的, 先计入“递延收益”科目, 然后分期计入“营业外收入”科目。

二、关于收到政府补助时的会计处理问题

在企业会计准则解释第3号中, 对企业收到政府给予的搬迁补偿款这个特例的会计核算方法进行了明确:企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁, 收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款, 计入“专项应付款”。其中, 属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的, 应自“专项应付款”转入“递延收益”, 结余部分作为资本公积处理。

除了上述搬迁补偿款这个特例以外, 现行准则要求将政府作为企业所有者投入的资金和作为补贴性质投入的资金区分开来, 并分别纳入“专项应付款”和“递延收益”两个会计科目进行核算。但在有些情况下, 在财政拨付资金时, 并没有明确是作为资本金投入还是作为政府补助投入, 企业在收到资金时究竟列入“递延收益”还是“专项应付款”, 似乎没有明确的答案。这种情况下, 企业应尽量与财政部门协商, 要求在拨款时明确款项用途, 暂时不能明确的, 可以参照上述企业会计准则解释第3号中关于搬迁补偿款的规定, 在收到政府拨入资金时计入“专项应付款”, 并在附注中进行说明, 在政府进一步明确资金用途时从“专项应付款”转入相应的科目。

三、关于与长期股权投资相关的政府补助损益确认问题

政府补助准则将政府补助划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。其中, 与资产相关的政府补助, 是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助, 应当确认为递延收益, 并在相关资产使用寿命内平均分配, 计入当期损益。长期资产应当指资产负债表中的非流动资产, 包括长期股权投资、固定资产、无形资产等。

如果企业将政府补助用于构建固定资产或无形资产等有明确使用寿命的长期资产, 确认的递延收益就很容易在各年平均分配。

如果用于长期股权投资, 由于长期股权投资一般情况下属于长期持有, 不存在使用寿命的说法, 因此企业也就不能将该笔政府补助平均分配并计入当期损益。

在这种情况下, 可以有两种处理方法, 一是在收入政府补助时确认为递延收益, 在用于长期股权投资时一次性确认为当期损益;二是在收入政府补助时确认为递延收益, 在用于长期股权投资时不做处理, 在企业处置该笔长期股权投资时一次性确认为当期损益。但笔者倾向于采纳第一种处理方法, 一是因为长期股权投资不同于固定资产, 固定资产是消耗性资产, 根据配比原则, 需要将相应的政府补助在固定资产使用寿命内平均分配计入损益, 而长期股权投资没有折耗, 在长期股权投资投出时就应当视为相应的政府补助收益已经实现, 确认为当期损益。二是因为长期股权投资是长期持有, 企业以财政补助用于长期股权投资的目的应该是长期持有, 而不应该在可预见的未来期间内进行处置, 如果采用第二种方法, 企业不处置长期股权投资就无法确认补助收益, 而企业实际在收到政府补助并投出长期股权投资时就已经实现了该笔政府补助收益, 如果不确认将导致会计信息反映不及时。

四、关于与长期股权投资相关的政府补助企业所得税问题

(一) 政府补助企业所得税规定

2009年, 财政部和国税总局联合下发了《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》 (财税[2009]87号) , 其中规定, 对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金, 凡同时符合三项条件的, 可以作为不征税收入, 在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。2011年又下发了财税[2011]70号文, 内容和财税[2009]87号基本相同, 唯一的区别在于财税[2009]87号适用时间段为2008年1月1日至2010年12月31日, 而财税[2011]70号的适用时间段为2011年1月1日以后 (即无限期) , 可以说, 财税[2011]70号是财税[2009]87号的优惠延期。三项条件分别是: (1) 企业能够提供资金拨付文件, 且文件中规定该资金的专项用途; (2) 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求; (3) 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。同时规定, 上述不征税收入用于支出所形成的费用, 不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产, 其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。这实际是一项延迟纳税的优惠政策。

(二) 与长期股权投资相关的政府补助企业所得税问题及其处理建议

根据上述企业所得税规定, 企业在将政府补助确认为不征税收入享受了企业所得税优惠后, 如果企业将该政府补助用于当期费用支出, 则该费用支出就不得在计算应纳税所得额时扣除, 如果企业将该政府补助用于购置固定资产、无形资产或长期待摊费用, 则固定资产在当期的折旧、无形资产和长期待摊费用在当期的摊销就不得在计算应纳税所得额时扣除。

如果企业将政府补助用于长期股权投资, 会是一种什么样的情况呢?我们知道, 长期股权投资既没有形成费用, 也没有折旧和摊销, 那么该笔政府补助形成的支出在计算应纳税所得额时应该如何处理, 上述文件及其他现行企业所得税相关法律法规没有明确规定。个人认为可按以下进行处理。

首先, 企业将政府补助用于支出形成长期股权投资时, 如果符合文件要求的三项条件, 就可以作为不征税收入处理。其次, 企业在处置该项长期股权投资时, 可以视为一次性摊销, 相应的长期股权投资成本不得在计算应纳税所得额时扣除。这样企业就享受了延迟纳税的企业所得税优惠政策, 如果企业不打算处置该项长期股权投资, 实际上在可预见的未来永久享受了不征税优惠。当然, 企业在实际操作中, 应加强与税务部门沟通, 做出适当处理。

参考文献

[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解, 2008年9月.

[2]《企业会计准则第16号—政府补助》

[3]《企业会计准则第16号—政府补助》应用指南

[4]《财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知》财会[2009]8号

[5]《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》财税[2009]87号