成本法编制合并报表

成本法编制合并报表（精选十篇）

成本法编制合并报表 篇1

1.1 成本法下合并会计报表编制的必要性

众所周知,国际会计准则在集团合并财务报表编制方面是采用成本法进行,在该方面,我国合并财务报表准则亦是如此。采用成本法最大优势在于编制合并财务报表较简单易懂。简单来讲子公司在分配现金股票和红利时,母公司的投资盈利、当年子公司没有分配的利润以及利润分配的项目都将不被算在抵消内容当中。在这样的情况下,母公司的留存收益就只能算是由母公司自己经营所获得的盈利。而集团合并净利润其实就是指其母公司与子公司的个别财务报表总和。如果集团子公司已经分配了现金股票红利,此时再使用成本法进行合并财务报表编制的话,子公司中那些还没有被分配的利润是无法抵销的,所能抵销的仅仅只是母公司中实际应收的现金股票红利部分。

1.2 成本法下合并财务报表的编制可行性分析

在控股合并的实施政策下,当母公司对子公司的长期股权投资采用成本法计量时,编制合并财务报表不将成本法调整为权益法,而是直接用成本法编制调整抵消分录。

在控股合并的条件下,当母公司利用成本法对子公司的长期投资进行后续计量工作的整合时,在母公司中,其少数财务报表中的长期控股投资项目所反映的是一些初始投资成本,这些初始投资成本是通过母公司对子公司的长期股权而形成的。除在投资变动或者产生减值的情况以外,长期股权投资的账面价值通常都是保持不变的。在母公司的少数财务报表中,其投资收益项目反映的是当时时期内,按照子公司公布的股利中隶属母公司的那部分金额所分配的现金股利。在成本法的规定下,母公司的长期股权投资账户和子公司的拥有者权益项目的金额一般会失去响应的联系,所以不能抵销,这些都是因为拥有母公司的人和子公司的留存收益以及另外一些所有者的权益项目是呈正相关的。但是,因为子公司的拥有者的权益发生了变动,而母公司并未在长期股权的投资账户中得到反映,因此,需要在母公司和个别股东之间进行分配,也就是确认属于这些公司的股东的权益。在对合并财务报表进行编制时,可以在合并工作的底稿中直接编制抵消分录。

2 合并会计报表合并中存在的问题

2.1 母公司容易操纵利润

就母公司角度出发,个别报表是合并财务报表的基础组成部分,或多或少反映了公司发展情况。在一定程度上对会计信息使用者会产生部分影响。若直接利用成本法编制合并财务报表,虽然能够得到相同的报表结果,但因为没有将长期的股权投资进行权益法还原,所以不能够准确地对母公司在该年度内的经营与投资合计成果进行反映,更不能反映出母公司在实际中所享有的来自子公司的收益成果。一旦子公司亏损,母公司利润反而会出现虚增现象。如采用成本法进行合并财务报表的编制,且财务报表本是由母公司进行编制,那么子公司更容易被母公司操纵利润。如果由母公司操纵了整个集团利润,那么变相地,子公司的股票利润分红等政策也就变为了由母公司决定。因此,母公司便可根据自身情况来决定子公司的利益分配等问题,这也严重影响了子公司对其自身的管理以及子公司的原本的独立性。

2.2 数据验证存在困难

编制合并报表采用成本法不仅不能验证反映出的相关会计信息和数据,更不能通过合并财务报表中相关会计信息。这样的做法直接导致母公司在一些报表中期末净利润与其合并财务报表中的期末利润和留存收益的不等。

2.3 财务指标不真实

合并财务报表编制采用成本法,个别报表的利润远远小于集团整体净利润,在对集团相关财务指标进行计算时,通常情况下都会对集团实际状况加以粉饰,所以其投资回报率也很容易被无形地歪曲,所呈现出来的财务指标的真实性就被大大降低。

3 合并会计报表实务中相关问题的解决

3.1 成本法直接编制合并财务报表程序

成本法直接编制合并财务报表的程序可分为以下步骤:第一,将子公司的资产、负债由账面价值调整为股权投资日的公允价值,并按该公允价值持续计量,对净利润进行调整;第二,将股权投资日的子公司所有者权益与母公司的长期股权投资抵销,并确认少数股东权益金额;第三,将股权投资日后子公司所有者权益变动的金额,按照少数股东持股比例分配给少数股东,追加确认少数股东权益;第四,抵销子公司的利润分配;第五,抵销母子公司内部债权债务以及内部购销业务。上述步骤中第一步和第五步与成本法调整成权益法(下文简称为权益法)编制合并财务报表的处理相同。第三步是整个编制程序的关键。由于引起子公司所有者权益变动的事项主要有:盈利、亏损、分配股利以及发生的其他权益变动等。因此少数股东权益=股权投资日可辨认净资产公允价值×少数股权+基于股权投资日可辨认净资产公允价值计算子公司净利润(净亏损)×少数股权-子公司分配的股利×少数股权+/-子公司其他权益的变动×少数股权。只要正确确定了少数股东权益,采用成本法直接编制的合并财务报表一定等于采用权益法编制的合并财务报表。

3.2 合并会计报表实务中相关问题应对策略

(1)编制理论。

实体理论认为,企业集团应被当作一个统一经济实体来对待;站在企业具有的单一控制主体的角度,将整个企业看做一个单一的经济实体,充分体现了实质重于形式的会计原则,顺应了编制合并会计报表的目的,得到了国际会计界的普遍认可。因此,从目前的国际国内形势和我国的长远发展来看,实体理论是我国的必然选择。

(2)会计合并报表的合并范围。

与旧准则相比,新准则在对合并会计报表的合并范围的规定上,发生了很大的变化。原准则规定了多种不纳入合并范围的情况,而新准则强调了实质重于形式,合并范围的确定以控制为主,综合考虑所有相关事实和因素来判断。只有真正拥有了一个企业经营、财务决策,而且能够从中获得利益时,才能将其纳入合并范围。因此,理解了控制的基本条件后,需认真分析合并范围,将业务性质不同的被投资企业纳入合并范围,将临时投资的被投资企业和联营合营企业排除在合并范围之外。

(3)合并会计报表的会计处理方法。

现阶段,应努力培育完善的资本市场,结合企业实际情况提高准则的可操作性。同时,提高会计人员的素质,将会计报表的合并问题正确处理完善。

4 结论

在企业中现行的会计报表合并问题上,采用成本法直接编制合并财务报表只适用于母公司对子公司的长期股权投资的投资比例不变,或母公司在变化前后都对子公司实施控制的情况,这时,直接编制比按权益法调整后编制更简便。但是,若母公司对子公司长期股权投资的比例变化了,且长期股权投资的后续计量由成本法转变为权益法时,则不宜采用成本法。

摘要：现阶段,在我国竞争日益激烈的市场环境下,现代企业得到了迅猛发展。企业之间经济合作更为紧密,合并和并购等企业行为越发突显。因此,对我国的会计报表合并问题的相关研究势在必行,同时,就合并会计报表实务过程中遇到的相关问题展开全方位解决,企业会计工作质量能得到极大提高。

关键词：成本法,合并报表,控股合并

参考文献

[1]高宏.如何以成本法编制合并报表[J].中国管理信息化,2014(21):5.

[2]海洋.成本法编制合并报表探究[J].会计师,2015(8):26—28.

[3]武明红.成本法下直接编制合并报表探讨[J].当代经济,2013(8):98—99.

合并财务报表编制实例 篇2

年12月31日，除一项账面价值为500万元，公允价值为600万元的无形资产外，B公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值一致。

该无形资产未来仍可使用10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产为管理使用，摊销年限、摊销方法及预计净残值均与税法一致。

12月31日，B公司实现净利润800万元，提取法定公积金80万元，向A公司分派现金股利400万元，向其他股东分派现金股利100万元，未分配利润为220万元。B公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为200万元。

2012月31日，B公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1200万元，盈余公积为80万元，未分配利润为220万元。

合并报表编制探讨 篇3

关键词：报表；合并；编制

中图分类号：F231.5 文献标识码：A 文章编码：1671-864X（2014）08-0176-01

合并报表是反映一个集团整体财务状况、经营成果、现金流量的唯一工具。对于国有企业来说，合并报表是对经营管理者的业绩考核重要依据，国资委年度决算成为考核经营管理者的重要手段。所以，编制符合实际、高质量的合并报表不仅对公司的经营决策起着重要的作用，同时也是政府管理部门进行经济管理的重要依据。

一、合并报表概述

合并财务报表，是指反映包括母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果、现金流量的财务报表。

（一）合并报表编制范围。

通常来说，合并报表的合并范围是以控制来确定的。也就是应该把哪些会计主体纳入合并范围。

1.母公司直接或通过子公司间接拥有其半数以上的表决权的被投资单位。

2.母公司控制的其他被投资企业。

（二）合并报表编制程序。

合并报表的编制程序主要包括几个步骤：

1.会计政策的统一。

在编制合并财务报表前，对集团内各成员企业的会计政策和会计期间进行要统一。

2.关联交易对账。

纳入合并范围的母公司与子公司、子公司之间内部关联交易和往来挂账进行核对一致。

3.编制合并工作底稿。

合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和纳入合并范围的子公司的个别财务报表项目的数额进行汇总和抵销处理，编制抵销分录和调整分录，最终计算得出合并财务报表各项目的合并数。

4.编制调整分录和抵销分录。

即是把母公司长期股权投资和子公司所有都权益项目、内部关联交易、债权债务进行抵销，在合并工作底稿中填上调整分录和抵销分录的数据。

5.计算得出合并数据。

把调整分录和抵销分录数据填列到合并工作底稿，设置好公式自动计算得出合并数，生成合并报表。

二、传统方式下编制合并报表碰到的主要问题

（一）报表不能真实反映财务状况、经营成果和现金流量。

1.不遵守准则规定，故意作弊。下属公司的经营管理者受自身利益驱使，往往要求财务人员在财务报表上做手脚，这种故意作弊行为，在传统的手工编制合并报表的过程中依靠财务人员的职业判断，一般是很难发现。

2.职业判断产生的偏差。传统的手工编制合并报表的过程中经常会出现由于下属公司对集团企业报表编制要求的不同理解，导致有些报表项目的编制内容不真实。对于这种情况集团企业通常只能是在人员培训和制度要求上狠下功夫。

（二）填报数据不正确。

1.下属公司单个报表数据不正确。传统的手工编制合并报表的过程中，为保证集团下属单位报表数据的正确性，通常采用的方法是通过一些报表项目特有的勾稽关系来进行报表数据正确性的检查。由于集团企业单位数量、报表种类繁多，这种人工检查方式往往效率不高，费时费力。

2.调整、抵销分录中的数据不正确。编制合并报表的核心就是编制调整和抵销分录，即差额账的填列。由于集团企业内部购销活动的日益频繁，股权投资的复杂多样，编制调整和抵销分录工作量增多，准确的收集数变得越来越困难。

（三）报表报送不及时。现代集团企业由于外部信息披露和自身管理的要求，常常需要编制大量的报表，而下属公司在集团规定的时间内经常会因为报表数据量大而不能及时计算出正确的结果，影响报表的报送。

三、数据集中处理在合并报表编制中的运用

随着计算机技术、通信网络技术的发展，对财务工作产生革命性的变革，财务数据的收集、加工、处理、直到生成各种管理报表带来非常大的方便，特别是对企业集团编制合并报表发挥重大作用。

（一）采用数据集中处理模式。

在网络技术高度发达的今天，采用一级数据集中模式。数据全部集中到母公司，纳入合并范围的子公司通过局域网远程登录到母公司数据中心进行账务处理。一级部署有以下好处：一是数据集中到一个地方便于加工处理；二是节约成本，硬件设施配备可以起到集约效应；三是提高安全保障系数，数据由母公司统一维护；四是从技术上便于管控集团成员企业。

（二）统一财务核算口径。

采用一级数据集中模式下，财务主数据及核算规则必须统一，这也是会计集中核算的前提和基础。一是统一会计政策，要最大限度地消除差异化处理，制定会计核算手册，对同一经济事项要有唯一的处理规则；二是统一会计科目，所有会计主体使用同一套科目体系；三是统一客户、供应商等其他主数据，为关联交易抵销规则设立奠定基础。

（三）关联交易后期处理。

关联交易的后期处理主要是指上期未实现利润在本期的回冲。例如内部购建无形资产，在个别报表和合并报表反映的无形资产原值是不一样的，在本年个别报表无形资产的摊销额需要在差额账中进行调整，作一笔抵销分录把超过销售方成本的金额即多摊销数额抵销掉，还原回按出售方账面价值计算得来的摊销额。

（四）合并报表编制。

实施会计集中核算后，合并报表的编制发生革命性变化。差额账核对无误后，由合并账直接出具合并报表，而不是由个别报表层层汇总生成。差额账主要包括两部分：一部分是母公司股权投资、投资收益与子公司权益、利润分配的抵销；另一部分是关联交易和债权债务的销。这两部分通过协同平台处理，只有少部分权益抵销凭证要手工补录。

四、集中模式下编制合并报表的成效

集中核算模式下合并报表的编制变得简单、准确，效果非常明显，减轻了报表编制人员的工作量。

（一）减少了对账的工作量，提高了工作效率。

关联交易对账是合并报表编制的重点和难点，在集中核算模式下通过协同平台很好地解决了该问题。

（二）保证了合并报表质量。

由于引进了协同平台，对关联交易、债权债务、股权投资实现了同步入账，简化了对账工作，同时也保证了合并报表的质量。

五、结束语

通过在财务软件中直接设置单户账、差额账、合并账的方式來编制合并报表，简化了合并报表编制工作，同时提高了关联交易对账的时效性，提升了合并报表质量，节省了人工成本，提高了工作效率。

参考文献：

[1]2013年度注册会计师考试辅助教材《会计》。

成本法下合并会计报表的编制 篇4

一、成本法下合并会计报表的基础、合并范围以及合并方法

会计报表的合并是在一定的理论基础上进行的, 目前主要有母公司理论、实体理论和当代理论几个方面。母公司理论是指站在母公司股东的角度看母公司与其子公司之间控股的合并关系, 主要突出强调母公司的股东权益。根据此理论进行会计报表编制, 能够反映出控股股东在整个企业集团中所享有的权益, 包含控股股东在母公司以及子公司净资产中的权益。实体理论是指合并会计报表应该是母公司与子公司视为单一经济体, 并站在此角度看待母公司与子公司的关系。该理论认为股东的地位相同, 据此编制的会计报表强调集团作为一个经济实体所控制的资源状况及收益状况。当代理论突出特征为子公司的资产负债以及商誉确实采用母公司理论, 对于母公司为实现的利润采用实体理论。在我国会计报表的合并范围是应该在实际拥有一个企业经营、财务决策以及获取权益的权利时才纳入合并的范围, 这种以控制为基础的合并体现了实质的重要性, 同时也适应了国际会计准则发展的标准。

针对会计报表的合并方法主要有权益结合法和购买法两种, 权益结合法主要是指参与合并的各个企业现有股东是在合并的时候进行联合, 合并时的净资产作为合并方取得的资产进行入账, 发生的费用在当前形成费用, 这样的合并方式并不影响商誉的确认。而购买法主要是指企业合并是指被合并企业净资产价值的确定是实施购买的前提, 以此确定购买价格。合并完成后, 合并商誉在合并时作为合并后企业一项永久性资产入账或者是作为一项可摊销的资产入账。

二、合并存在的问题

在实际的会计报表合并中存在着一定的问题, 首先表现为会计报表编制理论的不完善, 母公司理论没有将集团外股东的资源作为整个集团的所有者权益, 而是作为负债, 不能够真正反映企业集团整体所拥有资源的状况, 并不能够达到合并会计报表的实际目的和意义。针对实体理论主要反映的是企业管理层所控制的经济资源状况, 能够反映出母公司与子公司会计报表合为一体的合并原则, 相对更利于我国会计报表的合并, 更利于处理会计报表编制中遇到的问题。

其次, 在会计报表的合并范围中也存在着问题, 对于业务性质不同的投资方的问题, 在实践中难以判断此类企业是否纳入会计报表的合并编制范围。对于企业的临时投资问题也难以进行分辨是否进行合并, 尤其是当以短期获取利润为目的而不采用参股和投资的方式的更为难以辨别合并范围。对于联营企业也难以辨别是否合并报表, 对于合营企业如果一个企业的所有重大财务和经营正常都由双方共同决定, 单独一方不能够做出决定的企业也难以进行财务报表的编制合并。

再次, 在会计报表合并的处理方法上也存在一定的问题。我国在企业合并时注意采用购买法和权益结合法进行。目前采用的方法是母公司的被投资单位发生亏损时, 最低限将投资账面价值减至零。在会计报表合并时要在未分配利润的项目上增加投资损失的项目。通过此反映母公司没有对子公司的亏损进行确认。在新的会计合并准则下, 是将购买法和权益结合法两者并存, 而购买法是未来发展的趋势, 具有较多的优越性, 在我国的现状发展来看, 不具备一下变更方法, 马上推行购买法, 这种方法会相对落后, 不能适应世界潮流, 需要进一步改进, 不断探索适合我国国情的合并方法。

三、合并财务报表的编制制度

在成本法下合并会计报表主要采用的是直接抵消的方式。在编制合并报表时可在合并工作底稿中直接编制抵销分录。首先, 要确定母公司与子公司存在抵销关系的项目, 主要有母公司财报中的长期股权投资与子公司财报中的股本、资本公积或者是所有者权益, 其二为母公司财务报表中的投资收益与子公司中的对股东的分配, 其三为母公司中的应收股利与子公司中的应付股利。

其次, 要明确母公司与子公司财务报表中没有对应关系的抵销项目。子公司对净利润分配形成的盈余公积和年末未分配利润与母公司的长期股权投资没有对应关系。在实际编制利润表的过程中母公司的营业收入和成本和费用的利润表与子公司合并, 将子公司的净利润变为合并利润表的营业收入、成本与费用, 进而可以表现出子公司在母公司净利润中的分配状况。在编制时, 子公司财务报表中的利润分配的盈余公积与未分配利润在合并财务报表时可以抵消。

再次, 要明确确认少数股东的收益和少数股东权益。在成本法下母公司长期投资与子公司的所有者权益之间不存在直接对应的关系, 少数股东权益主要来自于期初在子公司所有者权益中的份额和当期利润中属于股东份额与已分配部分的差额。母公司在进行财务报表合并时, 可以在工作底稿中反映期初子公司少数股东净资产份额, 对于少数股东权益的项目, 对于股本和资本公积的项目进行借记, 对于少数股东权益的项目进行贷记。在反映当期净利润时, 对于少数股东收益的项目进行借记, 对于少数股东权益项目和股东分配的项目进行贷记, 以此来进行会计报表的合并。

第四, 在编制合并财务报表时还应注意以下问题, 首先要做到当期抵销, 对于本期期末母公司的长期股权投资和子公司报表中的股本、资本公积等所有者权益进行抵销, 母公司报表中的应收股利和子公司中的应付股利两个项目进行抵销。其次, 要对于各期事项对于本期的影响进行分析, 将各期子公司个别报表中的利润分配形成的盈余公积与年初未分配利润进行抵销, 对于上期母公司中的投资收益与子公司中未分配利润的影响进行消除。分别反映期初子公司所有者权益中少数股东享有的份额与本期子公司净利润少数股东的收益情况。

同时在合并财务报表中应当注意对于财务报表中的商誉合并, 当母公司支付的合并成本比企业净资产价值份额大时便形成商誉。小于公司净资产份额则形成营业外收入。商誉或营业外收入在母公司长期股权投资和子公司所有者相关项目的抵销分录中进行确认。并持续存在与之后年度的财务报表合并中, 进而对于商誉减值的因素进行评价。在进行少数股东权益与少数股东损益的逻辑关系中要把握准确, 主要采用以下公式进行:期初少数股东权益+本期新增投资+本期少数股东损益-本期少数股东分配=期末少数股东权益。

在进行财务报表合并时主要采取完全合并法和比例合并法两者方法。完全合并法是指将被合并方的资产、负债、收入与费用进行全部合并, 不属于母公司的份额在所有者权益中进行调整。首先在被合并的财务报表上对于上述有关项目先进行抵销, 之后在相应的报表上进行逐级相加, 最终得到合并财务报表。而比例合并法主要是指将被合并企业的资产、负债、收入与费用等项目属于母公司的部分进行合并, 不属于的部分不反映, 在合并时先进行项目占比的划分并抵销, 之后将调整后的金额进行相加, 最终形成比例合并法下的合并的财务报表。在进行合并的时候应主要采取以上两种方法。

在期末根据实际控制情况, 母公司将控制权内子公司纳入合并, 编制合并的财务报表。合并财务报表的步骤具体如下:第一要确定合并财务报表的编制范围;第二要对于企业内部财务报表决算日和会计期间和记账的本位币进行统一;第三要对于企业内部的会计政策进行统一;第四要做到对子公司本期损益及其他股权变动情况进行模拟核算;第五要在汇总的基础上对于虚增和虚减的部分进行抵销。

例如, 甲公司2007年1月1日以货币资金1600000元对乙公司直接出资设立子公司, 甲公司占乙公司注册资本的80%, 乙公司的实收资本为2000000元, 2007年乙公司实现净利润为3000000元, 按照净利润的10%计提法定盈余公积, 按照净利润的30%向股东分现金红利。假设两公司的会计政策和期间一致。具体报表编制如下:

首期工作底稿中调整分录:无。

借:股本160000

贷:长期股权投资160000

借:投资收益

贷:对股东分配72000

借:盈余公积一本年

贷:提取盈余公积30000

借:应付股息

贷:应收股息72000

乙公司少数股东享有的净资产份额:

(2000000+3000000=3000000×30%) ×20%=442000元

2007年净利润对股东的影响:

借:少数股东收益:60000 (30000×20%)

贷:少数股东权益42000 (60000-18000)

对股东分配18000 (30000×30%×20%)

由上表可见, 成本法下的直接抵消的合并方式是财务报表合并的重要手段, 不会影响编制的结果, 在实际的编制中以母公司的财务报表为基础, 不需要在合并的底稿中进行权益法调整, 这样可以提升工作效率、减少工作量, 更加便捷和实用。

总之, 进行会计报表合并对于我国的会计报表管理具有十分重要的作用, 要不断进行方法改进, 首先应不断完善资本市场, 不断完善市场机制和评估体系为购买法的实施创造条件;其次, 要提升合并准则的可操作性, 结合我国的国情提升合并的操作简便性;再次要不断提升会计人员的素质。只有这样才能更好的适应合并会计报表的编制, 促进财务管理的科学发展。

参考文献

[1]王治安.企业合并会计研究[M].西南财经大学出版, 2006.

[2]郑海英.合并财务报表若干问题研究[M].东北财经大学出版社, 2008.

合并会计报表编制时间如何规定 篇5

【问】甲集团公司有5个子公司，正常运营过程中，编制合并会计报表的时间周期怎样确定？是每月、每季、半年、还是合并一次？

【答】《企业会计准则第33号——合并财务报表》第十一条规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编

制。

《企业会计准则——基本准则》第七条规定，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计

报告。

会计期间分为和中期。中期是指短于一个完整的会计的报告期间。第十三条规定，企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会

计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

根据上述规定，合并报表的编制期间应与经济决策需要相关，新准则明确为和中期，中期可以是

半年、季度，也可以是月度。

实际工作中，很多企业是参照原《企业会计准则——基本准则》第六条中对期间的规定编制的，即：“会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。会计期间分为、季度和月份。、季度

浅议合并财务报表编制的主要问题 篇6

【关键词】合并财务报表；编制；主要问题

为了提高市场竞争力，改变条块分割局面，优化经济结构，合理配置各项资源，企业之间的兼并、重组、收购以及资产合并时有发生，尽管有多种的并方式，但并不都适合编制合并财务报表，面临的问题也各种各样。笔者认为合并财务报表编制的主要问题有：长期股权投资和权益的抵销问题、子公司在合并前的未分配利润调整的问题、计提基金时的抵销问题、反向收购情况下的问题、少数股东的全部股权被母公司购买的问题，这也是本文论述的切入点。

一、合并财务报表编制的主要问题

1.长期股权投资和权益的抵销问题

对于一个集团化企业，其股权结构较为复杂，这使得合并财务报表的编制面临着许多问题，比如长期股权投资和权益的抵销问题。通常情况下，母公司采用成本法对子公司进行会计核算，但方法并不适用于合并财务报表的编制，在会计实务中主要采用权益法。所以说，在长期股权投资和权益合并抵销时，子公司的权益就是少数股东权益和母公司长期股权投资，可把“投资成本”、“当年损益”、“以前年度确认损益”设置在抵消分录中，在合并资产底稿、合并利润底稿、合并负债底稿增加“当年损益”、以前年度损益”科目，并对投资收益、未分配利润、长期股权投资进行调整。

2.子公司在合并前的未分配利润的调整问题

如果合并前的企业均处于处于同一控制下，且有针对合并前未分配的利润的诉求冲突，那么合并财务报表的编制面临以下问题：调整多少以及是否需要编制“期初未分配利润”的调整目录。对于目录的调整分为以下两种情况，一是母公司100%控股合并，那么调整目录就没有存在的必要；二是母公司不能完全控股合并，那么就需要编制调整目录，相应的会计科目为“少数股东权益”、“期初未分配利润”，调整金额是合并前未被合并企业分配利润的少数股东权益。

3.计提基金时的抵销问题

在子公司是外商投资企业的情况下，在提取职工奖福基金、发展基金、储备基金时，子公司除了要遵循《会计科目和主要账务处理》、公司章程的要求外，还应通过董事会决议，设会计科目“应付职工薪酬”来核算外商投资子公司提取的职工奖福基金，为了对外商投资子公司提取的储备基金、发展基金进行有效区分，可以设置会计科目“盈余公积”。对于合并净利润的计算，其方法如下：根据股权比例把外商子公司的税后利润分配给子公司的少数股东、母公司股东，并在这两份分税后利润中各提取一部分作为子公司职工的奖福基金，最后完成职工奖福基金的提取。所以在编制合并财务报表时应设“未分配利润”和“应付职工薪酬”的会计科目，根据外商投资子公司计提的奖福基金的金额来进行合并抵销。

4.反向收购情况下的问题

随着资本市场的发展，反向收购的现象时有发生，收购的方式也更加的多样，比如母公司为了上市购买空壳上市公司，然后经过一系列的资本运作，最终完成空壳公司收购母公司的目的。从法律层面来看，原本上市的子公司由于购买了非上市公司的资产变成了母公司，原本的母公司由于向上市子公司出售资金变成了子公司。在这种情况下，合并财务报表的编制就面临资产和负债较为难以计量和确认的问题。这是因为在法律层面子公司在合并前的账面价值是资产和负债的数额，但子公司仍用留存收益和其他权益来反映合并前的留存收益余额和其他权益余额。也就是说，会计意义上母公司合前的相应内容由合并财务报表中的资本公积、盈余公积、未分配利润来反应，会计意义上母公司的比较信息是合并报表的比较信息，会计意义上子公司的权益结构由合并财务报表中的权益结构反应，会计意义合并前母公司的资产和负债是合并财务报表中的相应资产和负债的账面价值。由于合并并没有使得会计意义上母公司的部分股东股份转化为会计意义上子公司，可在合并财务报表以少数股东权益列示部分股东的权益。

5.少数股东的全部股权被母公司购买的问题

为了更好地控制和管理子公司，母公司可通过购买子公司部分股东的股份来增加母公司持有的子公司股份，且在交易之前，两公司已是母子公司。值得注意的是，母公司所购买的的股份既可以是少数股东的部分股份，也可以是全部股份。根据新会计准的精神，我们知道这种股份的交易行为并不是企业合并，但对合并财务报表编制的影响确实不容忽视的。下面我们以母公司购买了少数股东的全部股份为例来分析合并财务报表的编制。将子公司的权益在编制合并财务报表进行抵销。在合并抵销时应适当调整资本公积，以尽量减低股份交易前和交易进行时数股东损益对子公司的净资产的影响。

二、结束语

从集团企业的内部来看，合理的合并财务报表能真实反应企业内部的财务状况，对于企业资源的优化配置以及经济结构的调整都具有重要的参考价值。

参考文献：

[1]耿威.合并财务报表编制中的常见问题探讨[J].中国乡镇企业会计，2012（9）：40-41.

[2]马永义.透析合并财务报表编制过程中的调整分录[J].中国注册会计师，2011（4）：103-105.

成本法编制合并报表 篇7

一、成本法与权益法的核算特征

长期股权投资的核算有两种观点,由此产生确认投资损益的两种方法。一种是在收到利润或股利时确认收益。在这种观点下,长期股权投资以初始成本计量,收到利润或现金股利时确认为投资收益。这种确认损益的方法称为“成本法”。在这种会计方法下,股权投资收益只能被动获取,无法对被投资单位施加主动的影响。另一种观点是,股权被认为是代表股东应享有或分担的被投资单位的利益或损失,当被投资单位净资产增加时,投资企业(在合并财务报表中为母公司)按照其在被投资企业(在合并财务报表中为子公司)所有者权益所拥有的份额确认投资收益,同时相应增加投资的账面价值;如果被投资企业发生净资产的减少,则要相应同比例减少投资的账面价值,并确认投资损失计入当期损益,损失的确认以将长期投资减记至零为限。这种确认损益的方法,称为“权益法”。

二、母公司对子公司的长期股权投资平时采用成本法核算的原因

首先,对母公司来说,既然通过股权投资在外形成了子公司,对外提供财务信息时,一定是合并的财务报表而非个别报表。合并财务报表中已体现了对子公司投资计价的权益基础,提供更多的有用信息。为了简化核算,个别报表中不再采用权益法计价。这与国际财务报告准则的做法一致。

其次,由于子公司受母公司“控制”,平时采用成本法核算对子公司的股权投资,母公司要对子公司的投资增加报表利润,就必须宣告分配现金股利。可见,改按成本法能提高投资方所确认的投资收益的质量,使投资方的业绩更加真实,缩小财务报表操纵的空间,并避免上述“不良行为”。

三、编制合并财务报表必须按照权益法进行转换的原因

(一)采用成本法编制合并报表,母公司容易操纵利润。由于母公司对子公司实施控制,母公司可根据自身的现金或利润状况,决定子公司股利分配,从而以自己喜好的收益水平来报告收益。例如,母公司可以要求子公司只在母公司自己的经营发生亏损或萧条的年份支付股利。

(二)采用成本法编制合并报表与采用权益法编制合并报表的一个最大差别在于:无法提供数据的验证功能。我们知道,通过合并报表中的抵销,合并净利润或期末留存收益应与母公司个别报表中的相关指标金额相等。通过这种数据关系,可自动验证合并报表编制的正确性。而成本法不具备这一特征。

(三)采用成本法编制合并报表,集团的净利润均大于母公司个别报表利润,计算出的集团相关财务指标不真实,投资回报率也易被歪曲。

采用权益法编制合并报表,则可克服上述不足。

四、案例

例:2007年1月1日母公司以800万元的价格取得某子公司的80%的股份,该子公司当时实收资本为600万元,资本公积为100万元,盈余公积为200万元,未分配利润为100万元。投资日子公司净资产的账面价值与公允价值相等。

2007年子公司实现净利润250万元,当年计提盈余公积50万元,分配现金股利100万元(其中支付该母公司80万元)。2007年12月31日所有者权益总额为1 150万元,其中实收资本为600万元,资本公积为100万元,盈余公积为250万元,未分配利润为200万元。

在采用成本法核算的情况下,2007年12月31日的母公司对该子公司的长期股权投资金额为800万元,在2007年利润表中确认投资收益80万元。而在采用权益法核算的情况下,长期股权投资的金额为920万元(800+250×80%-100×80%),而投资收益为200万元(250×80%)。

就合并报表中集团的有关财务指标而言,比较表1和表2,可以看出:

1.资产负债率。按表1为55.11%,按表2为54.40%。表2中更低的资产负债率说明以权益法为基础编制的合并报表可以使企业的偿债更有保证,贷款更安全,举债更安全。从而进一步做出对企业有利的贷款的政策、形式及数额,对于潜在的债权人,更好的长期偿债能力会更有利于其作出给企业贷款的决定。

2.资产利润率。按表1为4.67%,按表2为5.90%。资产利润率是企业盈利能力的关键。虽然股东的报酬由资产利润率和财务杠杆共同决定,但是提高财务杠杆会同时增加企业风险,往往并不增加企业价值。此外,财务杠杆的提高有诸多限制,企业经常处于财务杠杆不可能再提高的临界状态。因此,驱动权益净利率的基本动力是资产利润率。表2中更高的资产利润率说明以权益法为基础编制的合并报表可以使企业的盈利能力更好,使股东的报酬更有保障,投资者对企业更有信心。

成本法编制合并报表 篇8

首先确定几张主表的数字。主表报表包括四张, 分别为:利润表、资产负债表、所有者权益变动表、现金流量表。下面分别介绍几张主表的填列方式。

1、合并利润表

1.1编制合并利润表时应进行抵消处理的项目

(1) 母公司与子公司、子公司之间销售商品所产生的营业收入和营业成本应当抵消。 (2) 母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益, 应当与其相对应的发行方利息费用相互抵消。编制的抵消分录:借“投资收益”, 贷“财务费用”等项目。 (3) 母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵消。

将上述项目抵消时, 应当编制的抵消分录为:借“投资收益”、“少数股东权益”、“未分配利润-年初”, 贷“提取盈余公积”、“对所有者 (或股东) 的分配” (包括转作股本的股利) 、“未分配利润-年末”项目。

(4) 母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并利润表的影响应当抵消, 如与集团内财务公司之间发生的存款、贷款、租赁等内部交易而产生的利息收入与利息支出、租赁收入与租赁费用项目等应予以抵消。

1.2合并利润表的基本格式。合并利润表的格式在个别利润表的基础上, 主要增加了两个项目, 即在“净利润”的项目下增加“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”两个项目。少数股东损益金额=各下属子公司当年实现的净利润* (1-母公司对各子公司的控股比例)

2、合并资产负债表

2.1编制合并资产负债表时应抵消的项目

(1) 母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消。按照2006年企业会计准则, 资本公积、盈余公积基本是和母公司报表数据一致的, 因此笔者认为可以参照母公司报表, 直接填列合并数的数字, 差额填写抵消分录, 这样可以保证数据不出现错误, 实收资本也是如此。

(2) 母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权与债务的抵消。

(3) 母公司与子公司、子公司相互之间发生的销售商品 (或提供劳务) 或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益的抵消。

(4) 集团内单位委托金融机构向本集团内其他企业发放的贷款, 应予以抵消, 编制抵消分录:借“短期借款”、“长期借款”, 贷“其他应收款”、“长期应收款”;同时将委托贷款已计提减值准备进行抵消, 编制抵消分录:借“其他应收款”、“长期应收款”, 贷“资产减值损失”。

(5) 母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易的抵消, 如与集团内财务公司之间发生的存款、贷款、租赁内部交易等应当予以抵消。

(6) 企业在编制合并财务报表时, 因抵消未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的, 在合并资产负债中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债, 同时调整合并利润表中的所得税费用, 但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。

2.2合并资产负债表的格式。

合并资产负债表主要增加了两个项目, 一是“归属于母公司所有者权益合计”, 一是“少数股东权益”, 该处的“少数股东权益”区别与利润表的“少数股东损益”, 利润表中的“少数股东损益”为当期利润的影响额, 而“少数股东权益”为期末时点数。

3、合并所有者权益变动表。编制合并所有者权益变动表时应进行抵消的项目

(1) 母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相互抵消。

(2) 母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵消。

(3) 母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对所有者权益变动的影响抵消。

4、合并现金流量表。

合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团, 在一定会计期间现金和现金等价物流入、流出的报表。

4.1编制合并现金流量表时应进行抵消处理的项目

(1) 母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资产生的现金流量抵消。

(2) 母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金抵消。

(3) 母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量抵消。

(4) 母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量抵消。

(5) 母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金抵消。

4.2合并现金流量表中少数股东权益项目的列示。收到的现金应当在“筹资活动产生的现金流量”中的“吸收投资收到的现金”项目下单列“其中:子公司吸收少数股东投资收到的现金”。

支付的现金股利或利润, 在“筹资活动产生的现金流量”中的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下单列“其中:子公司支付给少数股东的股利、利润”。

二、勾稽关系

资产负债表中所有者权益项目期末数要和所有者权益变动表中的相应项目金额一致, 包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、少数股东权益。

三、注意事项

(1) 采用2006年财政部颁布的《企业会计准则》, 涉及的首次执行日的问题, 主要是递延所得税资产、负债的处理, 一定要分析是否在编制连续合并报表时继续进行处理。

(2) 如果存在合并期内的子公司进行清理整顿, 在编制合并报表时利润表需要合并, 资产负债表中除所有者权益外的金额填列负数, 进行抵消, 视同该公司年底即被清理出合并报表的范围。

参考文献

[1]、2006年财政部《.企业会计准则》.

企业合并报表编制浅析 篇9

非同一控制下的企业合并由于母公司是按照子公司净资产的公允价值进行初始计量, 而子公司由于法人主体依旧存续, 一般情况下并不会将资产、负债的账面价值按照母公司的评估价值进行调整, 因此在编制合并报表时, 双方会出现差异, 需要对子公司的个别报表进行调整。对这个环节的会计处理要注意两个方面:第一, 对子公司净资产账面价值进行调整时, 应当以合并日子公司净资产的评估价值为准, 而不是以编制合并报表日子公司净资产的公允价值为准。事实上在合并日过后, 合并日的公允价值也就演变为了历史成本。不少教材将此表述为将子公司个别报表的账面价值调整为公允价值, 很容易引起误解, 严谨的说法应当是将子公司的账面价值调整为母公司以合并日公允价值为基础计算的历史成本。例如:2008年12月31日, P公司用银行存款4000万元购得非同一控制下S公司80%的股份。2008年12月31日, S公司净资产账面价值为3000万元, 公允价值为4000万元, 差异为一项固定资产评估增值, 该固定资产账面价值1000万元, 预计无残值, 剩余使用年限10年, 母子公司计提折旧方法相同。2009年12月31日, 该固定资产在子公司的个别报表中账面价值为900万元 (按直线法扣除1年的折旧) , 在母公司的登记薄中账面价值应为1800万元 (按直线法扣除1年的折旧) , 公允价值为2000万元, 编制合并报表时应当将该资产的价值调整为1800万元而不是2000万元。第二, 如何理解将子公司固定资产账面价值的增加额计何类会计科目。子公司固定资产账面价值的评估增值一方面导致集团的总资产增加, 另一方面导致集团的所有者权益增加, 而这种增加并不是由企业的注册资本增加或生产经营活动而引起的, 因此应当计入资本公积。会计分录为:借记“固定资产”, 金额为900万元;贷记“资本公积”, 金额为900万元。

二、母公司会计报表的调整

母公司的会计调整事实上与由于增资引起的长期股权投资有成本法转变为权益法相同, 可以将其分解为三步。第一, 长期股权投资初始计量时负商誉的调整。按照权益法核算的规定, 当母公司长期股权投资的入账价值低于按照持股比例计算的子公司所有者权益公允价值时, 应当视同母公司取得了一项负商誉, 计入营业外收入, 同时增加母公司的长期股权投资价值, 即从金额上来讲母公司长期股权投资的初始计量金额只能高于或等于持股比例计算的子公司所有者权益公允价值, 这样处理可以保证编制合并报表时计算出来的差额全部表现为正商誉。需要注意的是如果不是编制合并年度的合并报表应当将营业外收入换为期初留存收益。第二, 本会计年度以前子公司所有者权益变动的处理。对于合并报表编制年度以前子公司所有者权益的变动, 母公司只需按照对应账户增加长期股权投资账面价值的同时增加期初留存收益或资本公积即可。当合并年度跨度较大时, 并不需要计算子公司历年收益的明细数, 可以采用倒退的方法, 即将合并报表编制日与购买日子公司所有者权益的差额扣除合并报表编制年度子公司所有者权益的变化。第三, 本会计年度子公司所有者权益变动的处理。权益法核算的本质是是长期股权投资的账面价值随子公司所有者权益账面价值的变动而变动, 因此在进行会计处理时并不需要按照《企业会计准则讲解》的处理方法先计算母公司应当确认的全部投资收益在此基础上再扣减子公司发放的现金股利, 而只需按照子公司的所有者权益变动表上的数据将母公司未确认的子公司所有者权益变动按照相关科目予以确认即可。只有严格的按照上述步骤进行调整, 才能够保证合并报表中的商誉计算正确。

三、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

编制合并报表时由于将会计主体假设为整个企业集团, 那么母公司对子公司的投资从实质上看可以理解为资金从企业的一个部门调入另外一个部门, 因此母公司无长期股权投资, 子公司也没有所有者权益, 应当将二者进行抵销, 否则会虚增合并报表列示的资产和所有者权益。抵销分录的处理非常简单, 接上例, 假设2009年度S公司调整后所有者权益的价值为4200万元, 按权益法调整后母公司长期股权投资的金额为4160。

对于该会计分录应当从两个方面进行理解。一是编制分录的会计科目计算顺序应为先在借方填列需要抵销的按照第一步调整后的子公司所有者权益金额, 包括子公司的实收资本, 调整后的资本公积, 调整后的留存收益;同时在贷方填列按第二步调整后的母公司的长期股权投资下所有明细科目的合计数。然后, 按照少数股东的持股比例与子公司所有者权益的金额计算出少数股东权益。最后, 倒挤出商誉的价值。二是该会计分录是资产负债表的核心抵销分录, 其编制的正确与否直接影响着合并资产负债表能够编制成功, 可以从两个方面检验其是否正确。 (1) 母公司对子公司长期股权投资的金额 (4160万元) 从数量上应当等于合并日母公司长期股权投资的入账金额 (4000万元) 加 (或减) 从合并日至合并报表编制日子公司所有者权益变动数与母公司持股比例的乘积。 (2) 会计分录中商誉的求法有两种方式, 既可以按照《企业会计准则讲解》的做法通过计算求出, 也可以通过借贷平衡关系倒挤求出, 但无论是通过哪种方法得出的商誉都应当与母公司在合并日计算出的商誉价值相同。

四、母公司投资收益的抵销

第二步和第三步完成后, 通过调整, 母公司将子公司历年盈余应占的份额列入了期初留存收益 (以前年度) 和投资收益 (本年度) 。但母公司所确认的投资收益实际上就是子公司当期营业成果与母公司持股比例相乘的结果, 该部分已经通过母子公司营业收入、营业成本和期间费用等利润表利润表项目相加得到了还原, 因此需要抵销母公司的投资收益和子公司的期初留存收益。会计分录如下:

该分录是合并利润表的核心抵销分录, 其内在逻辑关系是:投资收益和少数股东损益之和为调整后的子公司本年度实现的净利润, 在与子公司的未分配利润年初数相加正好可以分解为子公司本年度的利润分配数与年末未分配利润。总体来看, 此分录是子公司历年来全部净利的重新还原。

五、内部交易的抵销

以上四步结束后, 合并报表的框架已经基本建立起来, 只需再进行母子公司内部交易的抵销即可。在集团的视角下, 母子公司的内部交易仅是资金在企业的内部流动, 因此不应当产生任何损益。内部交易的抵销较为繁琐, 可以采用还原法进行处理。接上例, P公司2009年将一项成本100万元的存货以120万元的售价出售给S公司, S公司以130万元的价格对外售出 (不考虑相关税费) 。该交易从集团的角度来看是将成本为100万元的存货以130万元的售价卖出, 应当确认100万元的营业成本和130万元的营业收入。但在个别报表中P公司确认100万元的营业成本和120万元的营业收入, S公司确认120万元的营业成本和130万元的营业收入, 将P和S的会计处理与“集团”的会计处理相对比, 抵销P公司120万元的营业收入和S公司120万元的营业成本即可。对于其他形式内部交易的抵销分录, 会计人员都可以进行同样的处理, 将母子公司个别会计分录与“集团”会计分录进行对比后, 把双方的差异冲销。

参考文献

合并财务报表编制探讨 篇10

一、合并财务报表的合并范围

编制合并报表的前提是控股合并。母公司在编制合并报表时, 应当将所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围, 具体包括:

(一) 母公司拥有 (直接/间接) 其过半数以上 (不包括半数) 权益性资本的被投资企业;

(二) 其他被母公司所控制的被投资企业:

1、通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议, 持有该被投资企业半数以上的表决权;

2、根据章程或协议, 有权控制企业的财务和经营政策;

3、在董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权;

4、有权任免董事会等类似机构的多数成员。

凡存在上述控制关系, 母公司均应编制合并会计报表。具体包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表及所有者权益变动表。

二、合并报表的编制原则

(一) 以个别会计报表为基础

在编制合并报表时, 需要以合并范围内的各成员企业单独报表为基础, 直接通过个别会计报表相加得出汇总数后, 抵消重复因素, 得到合并数, 每年编制都是如此。这一点, 在理解连续编制时尤为重要。

(二) 一体性原则

在编制合并报表时, 必须将母子公司理解为一个整体, 这样集团内部企业之间的经济业务如债权债务、内部销售等需要进行抵销。这一原则, 是理解合并抵销分录的关键。

(三) 重要性原则

合并报表不是反映某一会计主体的具体经济业务过程, 而是反映母子公司所组成的企业集团整体财务状况、经营成果的信息, 对于不重要的信息即使不抵消, 也不会误导会计报表的使用者。因此, 在编制合并报表时, 特别强调重要性原则的运用。

三、编制合并会计报表的基本程序

合并会计报表的编制手续相当复杂, 为了使编制工作有条不紊的进行, 通常首先编制合并工作底稿作为合并报表的编制基础, 将个别会计报表的数据过入合并工作底稿, 并将相同项目数据加总;然后编制抵消分录, 抵销母公司与子公司、子公司与子公司之间相互发生的经济业务对个别会计报表的影响;最后计算合并会计报表各项目合并数, 过入合并会计报表相应的项目内, 分别得出正式的合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表及所有者权益变动表。

(一) 编制调整分录

这是编制合并报表的第一步, 包括:

1、对子公司的个别报表进行调整

(1) 属于同一控制下企业合并取得的子公司, 其个别报表只针对会计政策、会计期间不一致的情况进行调整。

(2) 属于非同一控制下企业合并取得的子公司, 其个别报表除对会计政策、会计期间不一致进行调整外, 还应将子公司的个别报表调整为在购买日公允价值反映的财务报表。

2、对母公司权益法的调整

(1) 会计准则规定:合并会计报表应以母公司和其子公司的财务报表为基础, 根据其他有关资料, 按照权益法调整对子公司的长期股权投资后, 由母公司编制。

(2) 会计准则中要求:企业对子公司长期股权投资采用成本法核算, 对合营企业和联营企业的投资采用权益法核算。

(二) 编制抵消分录

这是编制合并报表的关键所在, 也是最难的一点。需要抵消的项目主要有:

1、母公司对子公司权益性投资与子公司所有者权益项目

2、母公司之间或子公司之间的债权债务

3、母子公司之间内部销售收入及存货中包含着未实现利润的抵消

当年度业务:

4、内部应收账款计提坏账准备抵消

5、内部利息收入与利息支出抵消

6、内部交易形成固定资产包含着未实现利润的抵消

7、内部投资收益、子公司期初未分配利润项目与子公司本期利润分配有关项目和期末未分配利润项目

综上, 我们在编制合并抵消分录时要站在集团整体出发, 抵消重复或不存在因素对个别财务报表的影响, 使编制后的合并报表恢复到没有集团内部交易的经营状态。

现就以上抵消分录举例简要说明:

20xx年1月1日某A公司出资800万元购买B公司80%的股份, 当日B公司的净资产为1000万元, 其中:实收资本800万元, 资本公积100万元, 盈余公积100万元。B公司当年实现净利500万元, 计提盈余公积50万元, 应付利润300万元, 期末未分配利润150万元。

合并报表时, 先将A、B公司的个别报表过入到合并工作底稿, 进行合并前汇总, 然后就汇总数进行抵消, 得出合并数。而母公司在做个别账务处理时不用权益法调整长期投资, 只在收到股利时用成本法, 在收到股利时:

而进行报表合并时, 在工作底稿上用权益法调整母公司的长期投资:

需要说明的是, 调整分录不做账务处理, 也不用调整个别报表, 只用于合并报表时使用。调整分录具有连续性, 第二年的调整分录要在第一年的基础上。调整后, 母公司的长期股权投资为960万元, 应与子公司所有者权益期末金额1200万元的80%抵消, 剩余的20%不能为母子公司组成企业集团合并, 应属于少数股东权益, 所以母公司长期投资的960万元与少数股东权益的240 (1200*20%) 万元应与子公司所有者权益1200万元全部抵消

1、权益抵消分录

同时还应抵消母公司投资收益与子公司本年净利的80%。剩余20%为子公司净利, 并非是母子公司共同组成的企业集团净利, 而是少数股东收益。所以, 母公司投资收益400万元, 少数股东收益100万元, 要与子公司本期净利润500万元全部抵消。

2、若A、B公司之间存在业务往来, 有未结往来款项

同时抵消应收账款中的坏账损失

3、B公司向A公司销售货物300万元, 年末盘点发现A公司尚库存50万元货物未出售

需要注意的是:母子公司所做的分录, 用的是会计科目;合并抵销所做的分录, 用的是报表项目, 不能将抵消分录中的存货写成库存商品, 因为存货是报表项目, 而库存商品是会计科目。这个问题在做抵消分录时一定要注意。

四、结束语

合并财务报表的编制一直是财务会计中较为复杂的一项业务, 实际工作中、《企业会计准则讲解》以及众多介绍合并财务报表编制的教材中介绍运用合并方法的均是工作底稿法, 这种方法的优点是子公司报表的数字全部反映在工作底稿上, 一目了然, 方便查找。但其缺点是综合调整和抵消分录形势复杂, 借贷方涉及项目较多, 对应关系模糊, 不容易发现其中存在的错误。

目前为止, 尚未有更加简单易行的合并财务报表的编制方法, 这也许正是合并财务报表的复杂之处。实际工作中, 我们可以充分应用工作底稿法的优点:抵消分录的许多数据是可以从合并工作底稿的单户表中取数的, 建议每一抵消分录建一张工作表, 基础数据从各单户表中取, 可以省去计算过程, 做出的抵消分录也会明晰。另外, 工作底稿之间也可按逻辑关系设立表间核对公式进行审核。

此外, 财务人员还应加强学习、提高业务素质, 正确的去理解新准则下的合并会计报表中的相关规定, 结合在实践中遇到的问题进行补充和修正, 才能不断的完善合并会计报表的编制工作。

摘要：随着经济的发展, 企业间的并购现象也越来越多, 财务报表的使用者包括股东、债权人等日益需要了解公司的整体经营成果、财务状况及变动情况, 单一的母公司报表显然满足不了这一需求, 因此需编制母公司的合并报表。笔者通过学习, 并结合多年工作经验, 重点梳理了合并报表编制过程中的重点、难点, 希望能对从事合并会计报表编制的财务人员提供帮助。

关键词：合并会计报表,编制,调整分录

参考文献

[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].北京:人民出版社, 2008