审计效果（精选十篇）
审计效果 篇1
关键词：内部审计,组织架构,审计效果
一、公司内部审计的作用
（一）提高内部控制有效性
内部审计工作根植于公司内部，在各管理层面和经营环节上拥有其他部门难以知晓的信息资源，熟知公司的经营管理，并以内向型服务为活动宗旨，通过有针对性的审计工作，对公司内部控制做出切实的评价，并在审计成果中得到清晰体现。因此，内部审计在公司内部控制有效性方面应发挥积极作用，在公司经营的安全与发展上提供真正意义的保证，发挥其他部门不可替代的作用。
（二）促使公司规避各种风险
在保证内部审计工作独立性、客观性的前提下，内部审计对评估风险管理发挥以下职能作用：评价公司经营环境变化影响而造成的风险，评价公司经营战略重心转移而产生的风险，评价公司经营机制转变产生的风险，评价公司控制程序变化产生的风险，向董事会等高级管理层预警、示警，评价公司面临风险的性质和程度，评价公司可承受风险的程度和类型，评价实施特殊风险控制的成本。
（三）促使公司实现价值最大化
上市公司追求公司价值最大化，可以通过增加产品销售收入和降低产品成本两种途径来实现公司账面有形价值的提高，但追求公司无形价值增大的过程，却往往未能引起广泛的关注。内部审计部门长期以来将审计资源完全投放在牵涉公司影响有形价值提高的各因素的审计，并取得了显著的审计成果，但在一定程度上忽视了对增加公司无形价值诸因素的审计，这是内部审计工作的一个盲点，更是审计项目管理上的缺陷。
（四）降低融资成本，提高投资效益
内部审计在公司融资、投资方面应发挥如下作用：评价项目前期评审和调研工作对项目完成的保证程度，评价项目融资成本与投资效益，对重大投资项目实施跟踪，对投资项目实施项目管理成效评价。
二、公司内部审计组织架构模式的分析
（一）公司内部审计不同组织架构的优劣分析
1. 内审机构隶属于财会部门
在这种模式下，内审机构只是开展部分日常性的审计工作，不能直接为经营决策者服务，不能很好地实现审计的根本目的。这种内审组织架构的设置无论从层次、地位和独立性来讲，都是较差的。
2. 内审机构隶属于总经理
这种组织架构使内部审计更接近经营管理层，能直接为日常经营决策服务，随时可以发挥内部审计作为一个管理过程的作用，在公司内部控制体系中更好地发挥监督、评价、咨询、控制职能，有利于实现内部审计提高经营管理水平，提高经济效益的目的;同时，也保持了审计的独立性和较高的组织地位。然而，总经理领导的组织模式履行职责有其局限性，主要实行下审一级的管理体制，难以对公司总部财务和总经理的经济责任进行监督和评价，还需要社会审计的帮助。
3. 内审机构设在监事会
监事会是公司的监督机构，它由股东代表和职工代表组成，监事会的职权主要是对董事、经理在执行公司职务时是否违反法律、法规和章程进行监督，对公司财务进行检查。监事会关注内部审计作用的发挥，也期望对内部审计揭示的问题作出其职权范围内的判断。但是由于监事会属于公司高层制衡机制组成部分，不参与公司的日常经营管理，没有经营管理权，而内部审计的主要任务是通过审计促进企业改善经营管理，提高经济效益，因此，监事会领导的组织架构有利于对公司财务的检查和对下属单位管理人员的监控，但它不能直接服务于经营决策，也就难于实现通过内部审计，改善经营管理，提高经济效益的目的。
4. 内审机构设在董事会
董事会是公司的经营决策机构，职责是执行股东大会的决议，决定公司的生产经营策略等重大事项以及任免总经理等。在这种组织架构下，内部审计能够保持较高的独立性、权威性和组织地位。同时，由于它的领导层次较少，地位超脱，相对独立性最强。因此，这种组织架构应是上市公司内部审计组织架构的最佳选择。但是，由于董事会实行集体讨论决定制，凡事都通过董事会集体讨论决定，这会影响内部审计的正常进行。
（二）内审机构隶属于董事会的组织架构
1. 公司内部审计不同组织架构的效果比较
比较而言，内审机构设在董事会，对于内部审计作用的发挥最为有利。为了解决董事会实行集体讨论决定制对内部审计作用发挥的影响，可在董事会下设审计委员会，审计委员会直接隶属于董事会，对董事会负责并报告工作，这样可以充分发挥审计委员会的作用，同时避免董事会工作机制对其的影响。
2. 隶属于董事会的审计委员会作用分析
隶属于董事会的审计委员会的作用弥补了公司三位一体治理结构的缺陷，强化了公司治理机制。三位一体的治理结构，即董事会、高级管理层和外部审计(会计事务所)三位一体。内审机构不隶属于董事会的几种公司治理结构，基本属于这种治理结构。这种公司治理结构的主要缺陷表现在两个方面：
(1)由高级管理层聘请中介机构的外部审计，使会计事务所自身的利益与公司高级管理层密切相关。
(2)内部监督机制不健全，内部审计缺乏相对的独立性。在安然和世界通讯公司财务丑闻爆发之前，美国的相关法律并没有明确规定审计委员会和内部审计的职能。许多公司的内部审计机构向公司高级管理层报告工作，审计的内容、范围和结果报告受到管理部门的限制，致使董事会无法全面了解公司经营管理和财务的真实状况。
三、提高公司内部审计效果的对策
（一）突出“内向性”，摆正内部审计的位置
内部审计是基于企业科学管理的需要而产生的，是企业多层次经营管理的产物。内部审计基于其内向性的特点，从根本上决定内部审计只能立足于企业内部管理，代表企业对内实行经济监督，强化服务职能，确保企业经营战略、方针目标的贯彻实施。内部审计作为企业内控制度的重要组成部分，在激励机制中发挥有效的监督作用，会越来越引起企业领导层的重视和支持，内部审计将会有更加广阔的发展空间。
（二）把握“独立性”，发挥内部审计的作用
独立性原则是内部审计区别于其他职能部门的重要标志。企业在机构设置中，将内部审计机构和人员保持相对独立性，内部审计机构由企业第一负责人直接领导，对其负责并报告工作，独立于并高于各职能部门。内部审计与被监督对象无利益关系，才能保证审计结果的真实、客观、公正。同时对必要的审计经费予以保证，才能使其正常工作。当前，内部审计应突出监督、评价、服务职能，发挥监控、参谋、建设作用，也应与管理层多沟通。对影响大的审计结果该公示的经请示后应予以公示，以发挥审计应有的作用。
（三）注重“实效性”，提高内部审计工作的水平
内部审计工作的实效性是指内部审计发挥职能作用的程度和取得的实际效果。包括审计报告的质量、审计工作效率、查出问题的充分性和层次性，审计的广度和深度，以及审计建议、审计决定被采纳程度和效果。提高审计实效性的途径：一是量力而行、突出重点的审计工作方针，对重点问题查深查透，找出深层次的原因，为领导决策提供依据;二是改进审计方法，规范审计程序，采用现代审计手段，提高审计质量，规避审计风险;三是坚持实事求是、客观公正的原则，严格处理处罚行为;四是以人为本，加强审计队伍建设，严明的审计工作纪律是审计形象和工作质量的保证。
参考文献
[1]陈巧.我国上市公司内部审计的几个问题[J].引进与咨询, 2004 (1) .
[2]陈厚德.上市公司内部审计机构的设置与定位[J].浙江审计, 2003 (4) .
[4]李伟.上市公司内部审计机构的组织模式[J].中国内部审计, 2004 (2) .
审计效果 篇2
贺卫民
（中国石化浙江石油分公司审计处310009浙江杭州）企业内部审计部门通过认真履行审计监督与服务职责，促进企业依法经营，规范管理，优化治理环境，并不断增强抗风险能力和市场竞争力，保障企业经营管理活动安全运行和健康发展。为了提高审计监督、服务的质量和效率，巩固审计整改成果，亟待构建内部审计发现问题整改工作机制。一．对审计整改工作的认识
1、审计整改工作的含义。审计整改是指被审计单位对审计部门（包括国家审计）出具的审计报告、审计决定中所反映的问题，及其审计组提出的其他问题的整改。审计整改工作是审计部门，被审计单位、上级主管部门等综合协调落实审计发现问题整改落实的工作过程。有效的审计整改应该是对审计查出的所有问题，均按照审计意见和建议采取了切实有效的整改措施，并得到及时彻底整改，个别问题（事实）经审计确认确实已无法整改，但已通过建章立制，能够从根本上堵塞漏洞，杜绝同类问题再次发生。
2、审计整改工作的责任。中国内部审计准则一一后续审计指出被审计单位管理层的责任是对审计中发现的问题采取纠正措施，内部审计人员的责任是评价被审计单位管理层采取的纠正措施是否及时、合理、有效。笔者认为内部审计审计整改工作：被审计单位一把手应作为落实审计整改工作的第一责任人；被审计单位相关职能部门作为审计整改工作的责任部门，企业审理岗位、项目审计组长（主审）为督促和协调审计整改工作、评估被审计单位整改工作的适当性、充分性、有效性的责任人，并负责向审计部门负责人报告整改工作和审计整改的考核工作；审计部门办公会负责对审理岗位、审计组长提出审计整改工作考核意见的审定工作；审计部门负责人向企业高管层报告重点问题和领导关心问题的整改工作和审计部门提出的考核意见。
3、审计整改与审计质量。审计整改工作是审计业务流程中一个重要环节，审计整改质量是审计工作质量的重要一环，审计整改工作的好坏直接影响审计工作的质量，也可以说，没有高质量的审计整改工作，审计整休工作质量将无从谈起，同时审计整改质量的好坏也一定程度上反映了审计现场工作质量和审计报告质量的高低，并最终体现审计工作的成效。
二．目前审计整改中存在的主要问题
1、整改效率不高。
一是被审计单位在规定整改期内未整改，且无充分证据证明整改时间需要延长或无法整改、无需整改的，影响问题整改效率。二是审计现场结束后，审计项目还需经过审理、审计部门负责人审核审定、企业领导签发等环节，整个过程一般需要1至2个月的时间，个别审计项目可能时间更长。而目前大多是审计报告送达后被审计单位才开始整改工作，整改期限一般为60日。问题发生与问题整改时间间隔过长，影响问题整改效率。
2、整改质量不高、整改效果不突出。
一是被审计单位在整改期内整改不彻底，审计发现问题仅得到部分整改，且无后续整改计划。造成一些部门和单位年年审、年年犯，违规违纪问题屡禁不止，屡查不改。二是被审计单位就事论事，未能举一反三，提升审计整改效果，造成审计过的单位、部门问题得到整改，而未抽查的单位、部门问题同样存在。三是审计部门重视微观审计问题的整改，未注意加强对微观审计结果的综合分析和利用，未能制度、机制、体制上找问题，造成审计整改仅仅是治“表”之方，而非冶“本”之策。四是企业未站在全局的高度看问题，对企业执行的与总部规定相违背的事项认识不够、问题得不到整改。
3、责任追究不落实。
责任追究力度不大，问责流于形式，失之于宽、失之干软，惩戒和警示作用发挥不够好，从而使存在的问题得不到有效解决。造成部分单位、部门无视企业规章制度、屡查屡犯，造成制度落实不到位、执行打折扣。
三、影响审计整改工作质量和效果的几个主要因素
1、审计整改相关制度缺失和执行不到位。
审计整改相关制度未建立完善。首先未建立完善审计报告制度，一是整改工作责任部门未将整改情况报告被审计单位高管层；二是审计项目组、企业审理岗位未将整改情况报告审计部门负责人；三是审计部门未将重点问题的整改情况报告企业高管层。其次是未建立完善审计整改考核及问责制度，整改工作未纳入被审计单位经营者考核内容。受多种因素影响，审计发现的一些问题难以得到有效解决，有些问题年年查、年年有，’屡次发生。究其原因，除整改机制不健全、整改处罚力度不给力等因素外，还与问责机制不完善，责任追究工作不到位直接相关。第三是未建立审计整改结果通报制度，既没有对整改不到位、拒绝整改或整改不到位的单位进行通报，以督促被审计单位重视审计整改工作，也未对整改质量好、效果突出的单位适当进行通报表扬，以提高被审计单位整改工作的积极性。
2、审计人员专业能力不强和审计部门整改工作流程不当。审计理念和专业能力。一是在审计人员中普遍存在“重审查，轻整改、重处理、轻反馈”的问题，认为审计整改工作是被审计单位的事，没有正确树立审计工作为企业服务的思想。二是审计人员的专业能力和知识结构所限，影响了审计建议和意见的针对性和可操作性，造成审计整改工作难以落实，甚至无法执行，特别是对于形成原因较为复杂、涉及面较广的问题，没能够抓住关键环节、多方协调、做到综合治理；对审计发现的问题，审计人员没有认真上加以分析研究，没有从问题发生的制度、体制和机制方面找原因，因此也难以通过审计整改工作来完善制度、体制、机制和政策，从而从源头上采取措施，预防和减少问题的发生。审计整改工作流程不到位。一是目前部分企业审计部门将审计报告送达被审计单位后，未及时跟踪审计整改进程，对被审计单位在整改过程遇到的难点问题未能协调解决，直接影响了审计整改效率和效果；二是审计部门对被审计单位上报的整改报告及整改证明资料复核把关工作不到位，甚至部分被审计单位只上报整改结果没有相关证明资料也听之任之。与相关职能部门未有效沟通。一是现场审计阶段，审计组往往只重视审计发现问题的沟通，而忽视了审计建议和意见的沟通，影响了后期审计整改工作的推进和落实。二是审计整改阶段，审计部门与整改工作责任部门和上级主管部门未有放沟通，对整改工作中遇到的复杂和难点问题未能综合协调，影响审计整改效率和质量。
3、被审计单位管理层对审计整改工作重视不够、整改工作不得力。被审计单位高管层对审计整改工作重视不够。审计报告下发以后，未能组织相关职能部门研究、落实整改工作、部署整改措施。对整改工作中遇到的复杂和难点问题未能及时进行协调，整改工作完成后也未要求听取整改工作的汇报，对整改不到位问题未能督促整改。整改责任部门思想认识不到位、整改工作不得力。首先是被审计单位职能部门审计缺乏对审计整改工作重要性的认识、缺乏整改工作的积极性和主动性。特别是现行考核机制下，企业职能部门首先关心考核指标能否完成，而当审计提出的管理目标和要求影响考核指标完成时，职能部门往往会采取懈怠甚至消极、抵触的态度，整改工作无法落实到位；其次职能部门整改工作无计划、措施不得力，职能部门之间相互推脱。
四、构建审计整改工作机制的几点思考
1、加强领导，强化审计整改意识，完善审计整改相关制度，为推进审计整改工作奠定良好基础。建立审计整改报告制度。企业领导不仅要听审计发现问题的汇报，更要听审计整改情况的汇报，支持审计部门落实审计整改工作。不断强化审计人员的审计整改意识，树立审计工作为企业服务的思想，改变以往“重审查，轻整改、重处理、轻反馈”的问题。应让每位审计人员意识到，只有落实审计整改才能更好以发挥审计成效，要求审计人员不仅精通审计业务，善于发现问题，更能够提出切实可行、针对性、操作性强的审计意见和建议，并有效协调落实问题整改。企业应将审计意见整改落实情况纳入被审计单位经营者考核内容，促使被审计单位提高审计整改工作重要性的认识。审计整改考核、问责工作要到位，被审计单位的主要负责人是整改工作的第一责任人，对审计整改不力的被审计单位经营者坚决不能“留面子、搞平衡”，对整改不力甚至拒绝、拖延整改或弄虚作假的被审计单位，在一定范围内通报批评，对由于整改不力造成重大影响和损失的，还需对被审计单位第一责任人进行问责。
2、积极探索，创新审计整改方法手段，提高审计整改效率和效果。边审计边整改，提高审计效率。审计组在征求审计工作底稿、审计报告初稿意见时．加强与被审计单位职能部门的沟通，下发(整改措施及审计意见初步整改落实情况表》，要求被审计单位明确审计意见整改责任部门、责任人，初步拟定的整改措施和预计完成的时间、整改措施的落实情况等。在与审计组沟通一致后，被审计单位在正式审计报告未下发前对审计发现的问题先行进行整改。同时为鼓励问题尽快得到整改和落实，提高审计效果，可将被审计单位的整改情况在正式审计报告中予以适当批露，被审计单位整改工作的积极性得到了较大提高，审计效果较为明显，有利于审计工作的协调和发展。
加强审计整改过程监控的力度，把控整改进程。每个审计项目结束后，在审计报告送达被审计单位的同时，附带一分《审计意见和建议落实情况反馈表》，要求被审计单位针对每条审计意见上报责任部门和责任人，要求被审计单位分阶段上报整改落实情况；审计部门应实时了解被审计单位整改工作的布臵和落实情况．并专人关注被审单位整改情况上报情况，对未如期上报的，应及时下发督促整改通知书督促整改；对被审计单位上报的审计整改资料，应严格把关，对整改不到位或整改证明资料不全的单位应要求重新整改、上报。对审计发现的问题，要紧盯不放，做到事事有回音、件件有落实．督促审计决定、意见落实率力争达到100%．审计问题整改率达到100%．最终实现审计一个单位、整改一个单位、规范一项业务的目标。重视与同级职能部门的协调沟通，提升审计价值。协调解决与职能部门的关系是审计部门的一项重要工作．也是提高审计整改工作质量、效果的重要保证。在审计整改工作中审计部门要做好两个方面的工作，一是审计部门要将审计结果和审计意见、建议及时反馈给也们，以求整改意见和建议达成一致。二是将被审计单位的审计整改过程中复杂问题、难点问题和需要职能部门协调解决的事项反馈给他们，就如何做好这些问题的整改工作取得他们的支持。
加大后续审计和审计通报力度，将审计整改工作落到实处，避免审计发现问题屡查屡犯。审计部门应专题或结合其他审计项目不定期对整改情况进行后续审计或抽查核实，对审计意见整改率不高的单位，可加大今后审计抽查频率。加大审计通报力度，对没有正当理由拒绝进行整改或在审计整改工作上弄虚作假的单位和责任部门进行通报，从而督促被审计单位重视审计整改工作，将审计整改工作抓好、抓实；同时还可以对审计整改措施得力、整改质量高、整改效果突出的单位适当予以通报表扬，以提高被审计单位整改工作积极性。
3、充分发挥审计建设性作用，更多地从制度、体制和机制方面着眼，揭示和反映体制性障碍、制度性缺陷和重大管理漏洞，促进建立和完善有利于审计成果转化的体制机制，扩大审计整改效果。审计人员要关注倾向性、典型性问题，保持高度的敏锐性，见微知著，大胆揭示，不仅积极寻找对策，还要从体制、机制和制度上查找原因，提出建议，帮助企业完善制度、堵塞漏洞，防止小问题变成大问题，局部问题变成普遍性问题。审计部门除下发审计报告、审计决定要求被审计单位进行整改外，还及时进行归纳、总结，提炼，将存在的共性问题、突出问题和需要省公司解决的问题以管理建议书的形式报送公司总经理室或职能部门，有力地促进了企业从源头上加强管理、规范经营、降本增效，较好地发挥了审计增值功能。
4、健全完善问责机制，加大责任追究，树立审计权威，确保企业健康发展。诚然，审计部门本身没有担负问责的职能，但并不意味着审计的作用即止于查出问题并曝一曝光。审计是企业是否规范运作的基础步骤之一，对于审计发现的问题，需要被审计单位及时进行有针对性的相关制度的修补完善，堵塞漏洞以防后患的同时，对给企业造成经济损失的单位和责任人，也应建议人事、纪检监察等部门及时跟进，厘清责任并加以追究，这可以视为审计监督职能的最终归宿及其效力的印证。
审计效果 篇3
关键词：抑制因素 工程审计 收费模式 串谋
随着我国审计实践的不断发展和深入，工程质量审计、建设项目跟踪审计等内容逐渐被植入固定资产投资审计体系之中；随着“三峡工程”、“高铁工程”及“南水北调工程” 等重大投资项目审计的启动，审计机关在工程审计领域的业务繁重，因此大量聘请中介机构进行审计。一些大型央企在内部审计质量控制规范里明确指出，送审造价超过30万的结算书一律送交中介机构进行审计。因此委托审计方式下，审计机关或者企业内审部门如何控制工程审计质量这样的一个命题显得尤为必要。
1 跟踪审计效果抑制因素研究
目前国内投资项目较多，一些大型项目都推行了跟踪审计。因为跟踪审计业务量大、专业性强，审计机关人员相对缺失，部分业务实行外包，中介机构是作为审计机关的受托方，显然是在审计机关的指导下进行业务操作，那么审计成果必然也成为审计机关的重要组成部分。因此有必要对跟踪审计业务外包问题进行分析，来自中介机构的跟踪审计效果主要与审计付费方式有关。
在审计机关跟踪审计业务外包的情形下，中介机构审计收费的模式不利于跟踪审计效用的全面发挥。
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图 江苏省建设工程造价咨询服务收费管理办法（部分）
上图为江苏省建设工程造价咨询服务收费管理办法的部分截图，在工程竣工结算中，中介结构除了有送审造价一定比率的基本费以外还可以收取以核减额为基础5%的追加审计费用，在我国其他地区有时也成为效益审计费用。显然在这样的委托代理关系下，结算审计确实能在一定程度上激励中介机构发挥专业优势、投入力量加强结算审计工作。而对于施工阶段全过程造价控制的收费是按工程造价的一定比率收取一个特定标的项目的固定费用，而在这样的委托代理关系下，缺乏对施工全过程造价控制的激励措施。
对于施工阶段全过程造价控制与竣工结算审计的业务外包，本文分为三种类型进行研究：
1.1 由一家中介机构同时承接跟踪审计业务和结算审计业务
根据调研，我国一些新校区的项目中，采取了聘请一家中介机构既做施工阶段全过程造价控制同时也做结算审计。根据访谈，中介机构的审计人员指出这种模式存在一定的优势，即由于审计人员全程跟进该项目，对项目的设计方案、施工图纸、签证资料等较为熟悉，因此在信息的获取方面，对造价的审计具有一定的优势。
这样的模式下，由一家事务所同时承接跟踪审计也做结算审计，跟踪审计采用固定收费模式，而结算审计采用激励收费模式。显然，推行跟踪审计的目的在于在过程中试试造价控制，起到抵御的作用，并通过提出一些合理化建议、完善合同条款等实现增值。因为合同条款的限制，很多结论都可以暂定化，那审计人员在过程中发现量价不实的问题在结算审计时候指出可以使得中介机构获得更高的收益，而过程跟踪审计的收费模式是固定的，因此，会导致审计人员的行为选择，即为了获取更高的收益选择尽可能的发现问题而不揭露问题。而一些亟需审计人员发表审计意见、提供审计建议的问题点，又缺乏激励机制。很显然，这样的模式下，会导致审计人员发现问题而不揭露问题，从而产生“负激励”机制。
1.2 两家事务所来承接业务，但各负责一块内容
目前，这种情况在实务中开展比较普遍，跟踪审计负责核实价格，结算审计负责核实工程量。这种模式也与承包商的心理有关，承包商急于在过程中将价格确定下来，而工程量可以通过事后进行按实结算，最终结算审计负责把关。这种模式已经产生悖论，因为施工过程部分项目的一次性、隐蔽性，即使业务进行分开，应在施工过程中核实工程量，在结算时核实价格。但因为在现实中，往往承包商担心在竣工时业主会不同意承包商报价，产生纠纷最终不得不接受业主的报价，因此在过程中，经跟踪审计发表意见后，价格往往确定而不是国际工程中的暂定价。
很显然，这样的分工是不合理的，因为跟踪审计的目的就是通过关口前移，将问题遏制在项目建设过程中，只关注一块内容，显然是跟踪审计业务未得到全面开展。
1.3 两家事务所承接业务，后者通过结算审计的把关发挥质量控制的作用
现在这样的业务承接模式很少，实务中很少有这样的分工。理论上，跟踪审计在过程中发挥全面的控制，将业务合规性的问题得以遏制，对合理化建议、完善合同制度等方面提供针对性措施。而结算审计中是负责施工过程造价的最后一道关口，将跟踪审计中没有发现的问题予以揭露。而从目前来看，结算审计中仍然会发现许多业务层面的不合规问题。这不得不引发思考，跟踪审计有效吗？本文认为，正是因为缺乏对跟踪审计的惩罚机制，导致审计干好干坏一个样。因此通过分析，通过竣工结算审计将跟踪审计遗漏的问题予以揭露，从侧面促进对跟踪审计质量控制的作用。
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综上所述，根据以上三种类型的分析来看，审计机关在对公共工程项目审计实施业务外包时，要采用第三种模式，切实加强对跟踪审计环节的实施力度，从制度层面实施惩罚机制和激励机制，从而切实保障跟踪审计的实施效果。
2 结算审计效果抑制因素研究
委托审计方式下工程审计将审计机关或者内审部门与中介机构之间形成了委托代理关系。由于信息不对称，审计机关更多的是关注中介机构的审计质量，而中介机构就会存在道德风险和逆向选择等问题。
在委托审计方式下，如何防范中介机构与施工单位串谋，甚至在有的情况下防范业主方、中介机构、施工单位三方串谋需要通过设计一个合理的机制进行防范，并且通过设定一个惩罚机制防范施工单位高估冒算。
本文提出假设，承包商在编制送审结算时有两种策略，如实报结算和高估冒算；中介机构有两种策略如实审计和逆向选择。endprint
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2.1 承包商如实报结算、中介机构如实审计
在这种模式下，中介机构的核减率几乎为0，那对于中介机构考核模式而言，其收费模式是一定的核减额乘以一定的费率计取效益审计费用。此时中介机构因为利益的驱动，可能恶意审减，片面追求核减率，那必然导致会对一些项目的费率计取、签证资料上恶意审减，那此时承包商为了防止自己既得利益的受损或者事后的结算纠纷，一定会在一定程度上高估冒算。
2.2 承包商高估冒算、中介机构如实审计
中介机构如果如实审计，承包商也会在一定程度上选择高估冒算。即使审计审出来高估冒算，对承包商实体权利没有受到实质的影响，反而如果中介机构没有发现，高估冒算的金额将会通过合法性将“水分”合法化。因此承包商仍会选择高估冒算。
在上述两种情形下，中介机构如实审计，承包商也会采取行为选择，在一定程度上高估冒算，如果中介机构有逆向选择或者与承包商串谋，那必然会导致承包商选择在送交审计之前在一定程度上高估冒算。实际上，此处没有形成一种均衡，既承包商如实结算，中介机构如实审计。
本文提出，要通过建立惩罚机制限制承包商高估冒算。在送审造价如果高估冒算金额超过5%，业主管理方和审计方可以认为承包商在一定程度上存在主观故意性，那么不仅要通过审计核减还要加大惩罚力度，对超过审减比率（5%）部分按工程造价1%罚款，除此以外，我们可以对中介机构采取双头审计或者重复审计来确保审计质量。
3 结论
本文通过对跟踪审计和结算审计效果抑制因素进行研究，提出，在工程审计业务中，要加强对跟踪审计的激励机制，并通过竣工结算审计将跟踪审计遗漏的问题予以揭露，从侧面促进对跟踪审计质量控制的作用。在结算审计环节，要利用机制上的设计，通过加大对承包商的惩罚力度防范其高估冒算，同时要采用双头审计或者重复审计来确保审计业务的质量。
参考文献：
[1]周原.委托代理理论下工程委托审计付费激励模式[J].武汉理工大学学报（信息与管理工程版），2009，05：834-837.
[2]陈敏，杜才明.委托代理理论述评[J].中国农业银行武汉培训学院学报，2006，06：76-78.
[3]刘晶晶.基于委托-代理理论下的国有企业激励机制研究[D].西安电子科技大学，2009.
基金项目：
南京审计学院研究生科研创新项目资助（YC2013006）。endprint
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2.1 承包商如实报结算、中介机构如实审计
在这种模式下，中介机构的核减率几乎为0，那对于中介机构考核模式而言，其收费模式是一定的核减额乘以一定的费率计取效益审计费用。此时中介机构因为利益的驱动，可能恶意审减，片面追求核减率，那必然导致会对一些项目的费率计取、签证资料上恶意审减，那此时承包商为了防止自己既得利益的受损或者事后的结算纠纷，一定会在一定程度上高估冒算。
2.2 承包商高估冒算、中介机构如实审计
中介机构如果如实审计，承包商也会在一定程度上选择高估冒算。即使审计审出来高估冒算，对承包商实体权利没有受到实质的影响，反而如果中介机构没有发现，高估冒算的金额将会通过合法性将“水分”合法化。因此承包商仍会选择高估冒算。
在上述两种情形下，中介机构如实审计，承包商也会采取行为选择，在一定程度上高估冒算，如果中介机构有逆向选择或者与承包商串谋，那必然会导致承包商选择在送交审计之前在一定程度上高估冒算。实际上，此处没有形成一种均衡，既承包商如实结算，中介机构如实审计。
本文提出，要通过建立惩罚机制限制承包商高估冒算。在送审造价如果高估冒算金额超过5%，业主管理方和审计方可以认为承包商在一定程度上存在主观故意性，那么不仅要通过审计核减还要加大惩罚力度，对超过审减比率（5%）部分按工程造价1%罚款，除此以外，我们可以对中介机构采取双头审计或者重复审计来确保审计质量。
3 结论
本文通过对跟踪审计和结算审计效果抑制因素进行研究，提出，在工程审计业务中，要加强对跟踪审计的激励机制，并通过竣工结算审计将跟踪审计遗漏的问题予以揭露，从侧面促进对跟踪审计质量控制的作用。在结算审计环节，要利用机制上的设计，通过加大对承包商的惩罚力度防范其高估冒算，同时要采用双头审计或者重复审计来确保审计业务的质量。
参考文献：
[1]周原.委托代理理论下工程委托审计付费激励模式[J].武汉理工大学学报（信息与管理工程版），2009，05：834-837.
[2]陈敏，杜才明.委托代理理论述评[J].中国农业银行武汉培训学院学报，2006，06：76-78.
[3]刘晶晶.基于委托-代理理论下的国有企业激励机制研究[D].西安电子科技大学，2009.
基金项目：
南京审计学院研究生科研创新项目资助（YC2013006）。endprint
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2.1 承包商如实报结算、中介机构如实审计
在这种模式下，中介机构的核减率几乎为0，那对于中介机构考核模式而言，其收费模式是一定的核减额乘以一定的费率计取效益审计费用。此时中介机构因为利益的驱动，可能恶意审减，片面追求核减率，那必然导致会对一些项目的费率计取、签证资料上恶意审减，那此时承包商为了防止自己既得利益的受损或者事后的结算纠纷，一定会在一定程度上高估冒算。
2.2 承包商高估冒算、中介机构如实审计
中介机构如果如实审计，承包商也会在一定程度上选择高估冒算。即使审计审出来高估冒算，对承包商实体权利没有受到实质的影响，反而如果中介机构没有发现，高估冒算的金额将会通过合法性将“水分”合法化。因此承包商仍会选择高估冒算。
在上述两种情形下，中介机构如实审计，承包商也会采取行为选择，在一定程度上高估冒算，如果中介机构有逆向选择或者与承包商串谋，那必然会导致承包商选择在送交审计之前在一定程度上高估冒算。实际上，此处没有形成一种均衡，既承包商如实结算，中介机构如实审计。
本文提出，要通过建立惩罚机制限制承包商高估冒算。在送审造价如果高估冒算金额超过5%，业主管理方和审计方可以认为承包商在一定程度上存在主观故意性，那么不仅要通过审计核减还要加大惩罚力度，对超过审减比率（5%）部分按工程造价1%罚款，除此以外，我们可以对中介机构采取双头审计或者重复审计来确保审计质量。
3 结论
本文通过对跟踪审计和结算审计效果抑制因素进行研究，提出，在工程审计业务中，要加强对跟踪审计的激励机制，并通过竣工结算审计将跟踪审计遗漏的问题予以揭露，从侧面促进对跟踪审计质量控制的作用。在结算审计环节，要利用机制上的设计，通过加大对承包商的惩罚力度防范其高估冒算，同时要采用双头审计或者重复审计来确保审计业务的质量。
参考文献：
[1]周原.委托代理理论下工程委托审计付费激励模式[J].武汉理工大学学报（信息与管理工程版），2009，05：834-837.
[2]陈敏，杜才明.委托代理理论述评[J].中国农业银行武汉培训学院学报，2006，06：76-78.
[3]刘晶晶.基于委托-代理理论下的国有企业激励机制研究[D].西安电子科技大学，2009.
基金项目：
跟踪审计效果分析和思考 篇4
跟踪审计是适应现代经济发展而产生的一种审计创新模式, 是一个全新的概念, 至今没有完整准确的定义。《审计法》按投资性质划分明确了审计范围, 规定了监督内容, 而《审计法实施条例》对监督内容作了进一步细化, 《审计机关国家建设项目审计准则》突出强调财政性资金投入较大或者关系国计民生的国家建设项目, 可以对其前期准备、建设实施、竣工投产的全过程进行跟踪审计。因此, 从项目投资主体而言, 审计范围包括政府投资和以政府投资为主的建设项目;从项目实施看, 审计时间包含前期准备、建设实施、竣工投产的全过程;从审计目的来看, 其主要监督项目实施行为的真实性、合法性和效益性。
相对跟踪审计而言, 社会投资项目审计咨询需求更多的是全过程造价管理咨询, 依据中价协《建设项目全过程造价咨询规程》关于全过程造价管理咨询的定义, 是指受委托方的委托, 运用工程造价管理的知识和技术, 为寻求解决建设项目决策、设计、交易、施工、结算等各个阶段工程造价管理的最佳途径而提供的智力服务。
目前, 行业内普遍实行的跟踪审计, 从其工作内容而言, 往往在监督的同时了造价咨询方面的智力服务。如上海等地开展的投资监理, 也就是跟踪审计服务的一种。
二、跟踪审计优势
跟踪审计采用关口前移方式全过程介入, 能及时发现苗头性、倾向性问题, 积极促进整改和规范, 防止问题发生。随着政府审计部门对政府或国有投资项目监督力度的不断加大, 项目业主从防范审计风险角度, 迫切需要专业机构为其把关, 以经得起政府审计的检查监督, 同时, 可以利用中介机构的专业力量, 为其项目管理决策提供支持。
一是有利于规范项目管理。事后审计由于时间介入滞后、信息不对称、问题隐蔽等原因, 使审计监督缺乏相应力度和深度。跟踪审计则将审计监督贯穿于项目实施全过程, 及时发现和纠正招投标、合同管理、承发包、现场签证管理和分阶段工程结算等投资控制环节中常见的或苗头性的问题, 促使建设单位加强内控管理, 杜绝工程实施中的瞎指挥、乱签证、乱变更等现象, 促进建设单位规范项目运作。
二是有利于提高项目绩效。通过跟踪审计, 使资金筹措、使用的合理合规性与“经济性”相结合;使概算执行、招投标、工程结算等与“经济性”相结合;使管理形成的损失浪费与“效率性”相结合;使立项决策、建设规模 (标准) 的执行与“效率性”、“效果性”相结合。
三是有利于减少施工合同法律风险。工程结算中常见的合同主要条款与招投标实质性内容不一致、工程签证不符合合同实质性约定以及工程签证不合理、不规范现象, 极易导致合同纠纷, 通过跟踪审计对招标文件和合同商务条款的重点审查以及清标分析, 提高合同履行可操作性、合法性, 避免产生理解与执行的偏差。
三、跟踪审计工作方式
根据项目建设规模、建设周期、建设要求和审计成本、审计要求等因素, 跟踪审计介入方式主要有定期跟踪、定点跟踪、综合跟踪、驻场跟踪等。
在实践中, 大部分是以开工建设作为跟踪介入点, 采用定期定点相结合方式, 对项目建设的重要环节、重大活动以及建设单位的要求及时跟进。
1. 定期跟踪。
对投资规模大、建设周期长的项目, 可根据项目特点, 将建设全过程划分为开工前、施工期间和竣工结算、决算等阶段, 进行定期跟踪监督。定期跟踪由于工作量相对集中, 工作计划性强, 但是, 对重点环节缺少实时深入地过程监督。
2. 定点跟踪。
定点跟踪是一种离散的跟踪审计方法, 需要缜密地规划和组织及相关方的配合。选择对工程投资影响较大及事后审计难度较大的内容作为审计跟踪点, 是定点跟踪的前提。如某大桥工程, 由于招标文件技术专用条款与交通部2003年版计量条款略有差异, 仅“钢材”“钢筋”一字之差, 使“预应力钢绞线的工作长度是否计量”成为争议, 涉及造价1 000多万元。如在招标文件审查环节发现瑕疵, 则完全可以避免。因此, 针对投资规模、建设单位管理能力等客观条件, 着重选择对工程造价有重大影响的招投标阶段、合同签订、重大设计变更、重点隐蔽工程、材料设备采购等重点环节进行跟踪监督, 这些“关键点”也是项目建设和管理中比较容易出现问题的环节。有效把握“关键点”, 就可以变全天候的审计跟踪为对“关键点”的跟踪, 从而提高了审计效率, 降低了审计成本, 达到事半功倍的效果。定点跟踪能够突出监督重点, 但是, 缺少对整个项目阶段性情况的掌握。
3. 综合跟踪。
综合定期跟踪和定点跟踪二种方式, 取长补短, 做到点面结合, 形成了既能对项目全过程深入、及时的重点监督, 又对各阶段的监督有系统、整体的认识, 彻底改变传统审计将工作重点放在事后对数据和文字资料的审核方式。目前大部分项目采用该方式进行跟踪审计, 取得了共赢的效果。
4. 驻场跟踪。
对政府要求高、时间紧、投资额较大的项目, 采用现场常驻专业工程师, 对工程进行跟踪服务。紧紧围绕以投资控制为中心目标, 提出合理化建议, 最大限度地发挥投资效益。驻场跟踪体现了跟踪审计全方位、深度监督的优势, 也可以在第一时间充分发挥服务功能。但是, 由于建设项目的复杂性, 必须配备足够的专业种类才能满足跟踪审计需要, 因此, 审计成本居高是该方式最大缺点。
四、跟踪审计模式
由于跟踪审计工作量大, 受项目客观条件约束, 常见的跟踪审计工作模式主要采用“现场联络+公司支持”和“集中处理”二种。
1. 现场联络+公司支持型
施工阶段由于涉及专业众多且分布在不同时间阶段, 完全按专业需要配备现场审计人员, 会造成人员闲置和浪费, 大幅增加审计成本。因此, 通常以保证审计效果为前提, 选派1~2名专业能力可基本覆盖整个过程, 且工作经验丰富、组织协调能力强的为项目联络代表, 除完成自身专业范围内审计咨询外, 负责现场跟踪的联络协调, 及时根据现场实际情况, 调派其它专业工程师参与项目跟踪审计, 突出社会中介的整体实力对项目审计的专业优势。分布呈点状的建筑工程等施工阶段, 普遍采用该模式, 具有响应及时、方式灵活、工作效率高的特点。
2. 集中处理型
针对工程投资大、规律性强、管理规范的特点, 审计组定期集中赴工程现场解决处理各合同标段的审计工作, 在时间和人员方面, 相对比较集中, 同时可以形成阶段性的审计意见和建议。开工前的前期审计、竣工决算审计以及合同标段多且分布呈线状的交通工程等施工阶段审计普遍采用该模式。
五、跟踪审计需要理顺的关系
1. 处理好事前控制与事后监督的关系
目前, 许多地方审计机关组织的建设项目跟踪审计, 由于受条件限制和审计风险因素影响, 大多立足工程价款结算审计和竣工决算审计, 主要通过提前介入、掌握情况、收集资料等手段来服务监督。不参与决策与管理, 站在审计监督的位置上, 以掌握工程情况为主的做法, 对建设管理中不符合法律法规行为, 及时提出审计建议。但是, 未能满足建设各方的要求, 因此, 对具备条件的项目, 采用多种方式跟踪审计, 尝试在事前、事中实施对投资控制的监管, 参与招标、合同签订、联系单签证、工程价款结算等多个环节的前置性监督。
2. 正确把握好监督、服务和项目管理的关系
面临建设进度与工程质量、投资控制与进度款支付等较为复杂的管理内容, 作为跟踪审计监督角色, 到位不越位, 缺位不补位, 只提建议, 不代替管理, 既不以审计的身份代替管理者, 又不以专业人员的能力代替监理服务, 始终不离开监督岗位和审计职能。帮助建设单位提高管理水平, 是跟踪审计的职责, 寓监督于服务之中。
3. 处理好跟踪审计与工程结算审计的成果关系
跟踪审计成果的体现往往不如工程结算审计来得直观, 何况工程结算审计的收费大部分主要还是以核减造价为基数的。经过对工程的变更联系单和无价材料的咨询, 已基本拧干了水分, 虽然方便了建设单位工程款的支付, 却容易影响社会中介机构最后的工程结算审计的积极性。这样, 若不能及时地体现跟踪审计的成果, 往往跟踪审计得过且过的做法, 失去跟踪审计的意义。因此, 需要进一步研究跟踪审计与工程结算审计费用支付的科学方法, 以保证两者的成果均能得以巩固。
六、跟踪审计的误区
1.“全过程”与“抓重点”的关系。
政府投资项目量大面广, 而审计资源总是有限的, 即使组织社会中介力量, 跟踪审计也只能覆盖部分政府投资项目。所以, 跟踪审计应量力而行, 有所为有所不为, 在坚持竣工决算必审制的前提下, 抓住政府关心、百姓关注的重点项目, 根据工程造价管理的不同环节和阶段, 针对性地确定跟踪审计工作的内容和方法, 选择关键环节, 有的放矢, 做深做细, 审出成果, 防范审计风险, 确保审计质量。以跟踪审计为点, 以竣工决算审计为面, 点面结合, 以点带面, 全面推动政府投资项目审计的深入发展。
2. 协调处理监督与服务的关系。
在工程前期, 工程还处于工程设计、招标、施工合同签订阶段, 跟踪审计可以充分发挥在工程量清单审核、招标投标评议、合同条款把关等方面的作用, 将问题提前考虑, 提前提醒。施工过程中, 工程材料、工艺的选择以及工程的变更常常是影响工程造价变化的主要原因, 审计工作重点应在于对监理和施工单位提出的设计变更进行经济技术分析, 为建设单位提供审计建议。另外参与材料的选购工作, 包括甲供材料考察, 提供材料的市场行情和参考价格;对现场的实际施工情况进行监督, 并对隐蔽工程进行鉴证。切忌将跟踪审计工作等同于传统的事后审计, 只简单地关注工程造价, 不能动态地监督全过程各阶段运作是否正常, 也不为工程建设提供合理、有效的审计建议。
3. 跟踪审计角色错位。
跟踪审计与事后审计相比, 仅是审计方式的改变, 并未改变审计的本质。在实际操作中, 由于时间长、环节多、关系复杂, 往往容易产生审计定位偏离, 不是从第三方角度来实施审计, 而是从建设单位的角度来参与和评价审计事项, 甚至与监理、建设主管部门等职责交叉、重复等, 就失去了审计监督的意义。或者直接参与投资项目管理和经济活动的相关决策, 损害了审计的独立性, 造成了审计职能越位, 破坏了部门权力之间的相互制衡。
4. 对社会中介的责任定位模糊。
社会中介机构作为政府审计资源的有力补充, 突出表现了社会中介的专家作用, 尤其在当前新工艺、新技术层出不穷的情况下, 有效避免审计在自己所不熟悉、或不专业的领域发表错误意见的可能性, 以及不了解新工艺和新材料而可能会导致审计结果失真, 规避了审计风险的产生, 使审计的建议更具专业性。不可否认, 社会中介不能替代政府审计机关的工作, 以“中介机构对其工作结果负责, 审计机关对利用其结果所形成的审计结论负责”为原则分摊责任, 充分发挥审计机关的权威作用和社会中介机构的专家作用, 细化双方的合同权利和义务, 在实际工作中, 避免简单地定位成“警察”与“协警”的关系。
七、结语
跟踪审计作为审计机关加大建设项目审计监督力度、探索投资绩效审计的一种有效方式, 已在许多地方广泛开展, 同时, 也被社会投资所看好。作为一种新的审计模式, 现行的法律法规及审计准则尚缺乏相关的规定, 加上跟踪审计自身在操作模式上的特点, 很多问题尚有待进一步研究。因此, 在坚持审计的客观性、独立性、公正性基本原则前提下, 以科学发展观理论为指导, 融合审计的监督与服务的功能, 完善跟踪审计定位等系列问题。
参考文献
[1]朱颖.浅析企业如何做好建设项目工程造价跟踪审计[J].当代经济, 2012 (24) .
[2]陈红.建设项目在建跟踪审计探讨[J].知识经济, 2009 (09) .
[3]潘萍.论全过程跟踪审计与全过程造价控制[J].经济研究导刊, 2008 (17) .
审计效果 篇5
一、引言
国家审计资源有限且技术较落后，银行网点覆盖范围广、业务品种和交易复杂，缺乏对银行连续审计，难以全面掌握银行经营程序和内部控制，阻碍国家审计目标实现。学者徐彦提出商业银行审计在审计目标、审计内容和审计业务实施中存在局限，包括审计对象范围窄、审计重点主要是财务收支核算和违规经营业务操作，忽视内部控制、管理风险披露以及问责机制落实情况等;学者石向荣()指出国家审计人员须携带数据库服务器，搭建数据存储硬件环境，因受存储设备或处理器性能限制而耗费大量时间和精力。如何从海量数据挖掘并分析处理数据、发现违法违纪行为和内部控制漏洞、降低金融风险和国有资产损失、提高经营效益和风险管理水平是国家审计重点关注问题;学者孙h[和宋迪(2015)指出商业银行内部审计数据收集困难、审计结果认可度低、审计范围受限等问题，云计算与大数据技术能为内部审计提供可行的解决方案，本文试图探讨大数据背景下基于云计算的云审计模式，以提高国家审计效率与效果。
二、云审计在商业银行国家审计中运用的可行性
(一)国家重视审计信息化建设
审计署自提出信息化建设并积极筹备金审工程，金审工程的正式启动标志着审计信息化建设步入快速发展时期。金审一期建成审计管理系统(OA)与现场审计实施系统(AO)，并对社保、地税和中央预算执行等试点的联网审计系统建设探索;金审二期致力于实现联网审计工程化设计，建设数据中心与交换中心，同时关注安全、服务、网络等配套设施建设，初步完成国家审计信息系统整体框架。为使各级审计机关业务协同和资源共享，审计署建立四级互联的网络系统，逐步实现四级互联互通;金审三期工程正在进行中，国家发改委发布《关于加强和完善国家电子政务工程建设管理的意见》，鼓励采用云计算、大数据、物联网、绿色节能等新技术。
(二)商业银行信息化水平逐渐提高
商业银行信息化程度日益增高，从基本的业务处理、记录到业务交易、风险防控和经营管理的各环节都由信息系统支撑。国有商业银行信息系统的总体框架包括客户服务系统、集成业务处理系统、数据仓库、分析管理决策支持系统。银行渐入数据大集中的趋势，银行法人集成各分支机构的数据，集中处理和维护全辖数据，在集中掌握全辖数据基础上逐渐推进管理信息系统的构建和应用，尝试和探索应用数据。部分银行正开始构建统一的数据平台和仓库，随着大型商业银行相继完成核心系统的建设，为法人获取整体业务交易、会计核算记录、客户资料和交易处理的数据内容提供了有效途径。
三、云审计对商业银行国家审计的影响
审计署正在建设审计数据中心、数据化审计平台，将多行业数据整*集中放在平台管理。云审计实时获取、分布式存储、并行处理和支持异构数据以及按需提供动态、易扩展和虚拟化资源的优势将实现商业银行国家审计方式变革与审计质量提高。
(一)改进数据采集与查询速度
银行各信息系统语言环境、设计原理、数据传输方式、数据库选用与格式的不同将导致数据结构差异大，各银行为保密或业务特殊性选择不同系统，因而不仅银行内各信息系统无通用数据接口，而且银行间的信息系统也未预留统一数据接口，导致国家审计获取数据耗时耗力。云审计有高效数据传输/存储系统，支持异构基础设施和业务品种，实现非结构化数据自动转换，云平台能直接捕捉银行各网点和部门的业务与交易流程痕迹，避免修改或删除数据信息。云端存储技术自动建立存储库到客户终端间的.直通车，解除数据存储和传输对计算机的依赖，解决大规模数据分布存储、备份、共享访问等问题，提供海量存储环境，支持庞大数据归集、存储及管理服务，在云端可查看信息，省去中间不必要审批程序，数据采集率提高，实现数据查询与存储优化。
(二)增强信息含量与共享程度
商业银行与其他单位组织有紧密联系，审计机关要全面分析银行以降低风险，不仅从银行采集数据，还需从财政、税务、海关等单位获取数据。但审计数据以及海关、税务等其他部门数据存储在不同数据库，不易实时获取且因数据接口、格式不同导致数据转换花费较高成本。各级审计机关数据共享也困难，突出表现为重复审计，拟审计项目已由其他审计机关、社会组织、内部审计机构审计或本年度多次审计同一单位等。云审计使审计信息、商业银行数据存储在云端，根据统一命名协议或接口规范，通过安全、开放和易扩展的通用数据接口与方法，审计机关根据标准机制访问财政、税务等单位信息系统，获取所需的审计数据。各审计机关可不受时空限制及银行约束从云端获取资源来实现信息充分共享，发现和揭示银行经营管理问题、薄弱环节和风险隐患。
(三)优化资源配置与利用效率
近年政府投入大量资金用于建设审计信息化，审计机关有能力购买、更新基础设施和审计软件，但存在各级审计机关、发达与欠发达地区审计设施和审计业务不匹配，审计资源缺乏和闲置现象，严重的资源缺乏与配置不合理降低审计效率和审计覆盖面，实现对银行的审计全覆盖需要合理配置资源。云审计利用虚拟化技术按需动态调度物理及虚拟资源，极短时间内为审计单位初始化数台闲置虚拟服务器资源，任务完成时快速收回资源并将收回资源用于其他任务，提高审计资源利用率。云计算可将异地计算机整合成供用户访问的整体，具有地域无关性和跨系统性，闲置审计人员可通过智能手机、PC机等客户端随时随地从云平台中获取所需资源参与审计项目，使非现场审计范围增加，实现人力资源动态调度与有效配置。
(四)提高审核进程与审计质量
强化经济责任审计控制效果的分析 篇6
【关键词】经济责任审计；必要性；途径
领导干部对于企事业单位的经济规划以及财政资金的运用方面都具有重要的影响，个人决定可以干扰到财政资金的管理以及分配，所以需要对领导干部进行严格的经济责任审计，确保其廉洁奉公。对领导干部在任期间进行经济责任审计，是对其业绩以及工作状态的一个总结，审计结果关系到干部的政途以及国家经济发展秩序，所以要提高经济责任审计控制效果，为我国经济健康发展奠定坚实的基础。
一、当前我国经济责任审计控制中存在的问题
1.审前调查工作不充分
为了确保经济责任审计工作的顺利开展，需要做好充足的审前调查工作，为审计工作的开展提供有利的依据。但是在审计工作操作的过程中，审前调查工作不够充分，审计方案的制定缺乏科学性，在内容与证据方面不够全面，审计报告的撰写不规范，这些都直接影响到审计工作的顺利开展。审前调查是开展经济责任审计工作的重要基础，由于审前调查不够充分，所以在开展的过程中会遇到层层阻碍，导致审计工作控制效果不高，无法真正发挥审计工作的效力。
2.经济责任审计控制制度不健全
健全的经济责任审计制度是开展审计工作的重要保障，但是在实际开展过程中，经济责任审计制度不健全，缺乏完善的体系建设，法律法规的约束力较弱，对于经济责任审计缺乏科学的评估，由此在审计工作开展的过程中，相关制度无法真正得到落实。制度的建立是为审计工作顺利开展提供有利的环境，在制度的约束下能够最大限度的发挥审计工作的作用，但是在制度不健全的情况下，经济责任审计控制效果明显下降。
3.经济责任审计控制手段比较落后
现阶段，我国经济责任审计工作的控制手段主要为督导复核与内部互查两种，在理论上来讲，通过这两种方式可以有效的发挥经济责任审计工作的效能，从而提高经济责任审计控制效果。但是由于我国审计单位的力量比较薄弱，在人员调配方面比较紧张，所以在进行督导复核时比较困难，难以进行深入的审计，只能是以书面的形式来完成，由此导致督导复核流于形式。在内部互查工作中，因为在平时的工作中有些机构之间存在一定的利益牵连，所以在开展审计工作时就会缺乏公正性和客观性，审计质量无法保证，最终影响到经济责任审计控制效果。
4.缺乏对权力的控制力度
经济责任审查的目的就是确保领导干部在任期间的廉洁奉公，从而保证经济秩序的合理运行，而领导干部自身具有很大的权力，对于经济发展规划以及资金的运行可以做出决定性的引导，从而影响到经济责任审计的控制效果。在实际进行审计工作的过程中，领导干部在行使权力的过程中，无法受到人民群众的权利制衡，所以就导致权力被无边的放大，在制定经济发展决策时就会失去原有的公平性和科学性，不利于经济责任审计的控制效果。
二、加强经济责任审计控制效果的措施
1.实行审计全过程控制
加强经济责任审计控制效果，首先要实行审计全过程控制，将审计工作贯穿于企事业管理的各个环节，对审计工作的准备、实施、终结和后续阶段都要进行控制。在审前调查阶段，分析整理审前调查资料，保证审前调查报告的精确性。同时，要规范审计工作底稿的编制，强化底稿的复核，保证审计底稿的完整性，审计证据也要完整。严格控制审计报告的质量，提高审计工作的控制效果。
2.建立完善的审计控制制度
现阶段，我国大多数企事业单位意识到经济责任审计工作的重要性，因此，企事业单位要结合审计质量的具体要求，不断完善审计质量控制制度，提高审计工作的规范化和法制化。在此基础上，要实行经济责任审计考核制度，实事求是地评估和考核审计项目，将审计工作落实到实处。此外，需要建立经济责任审计责任追究制度，将经济责任审计工作中的问题追究到个人，做到有错必纠，是一种质量责任手段。
3.改善审计控制方法
除了传统的分级督导复核和内部互查方式，企事业单位要采取质量环节控制法和区域控制法。其中，经济审计工作的质量控制法是指将审计工作全过程划分为审前准备、审计实施、审计报告、审计信息发布和总结经验这五个环节，经过这些环节的作用，能够有效提高经济审计责任控制的质量。审计的区域控制法，是指对不同区域实施不同的审计控制方法，全面监督和检查审计工作，确保经济责任审计工作的质量。
4.以权利控制权力
为了有效的控制经济责任审计工作，需要充分发挥人民的权利，在领导干部行使职权的过程中，广大人民群众具有保障自身权益的权利，可以对领导干部的行为进行监督，凡是有损人民自身权益的行为，都可以利用发挥自身的权利，以此来制约领导干部的权力，这是对领导干部腐败现象进行约束的有效途径。在建立经济责任审计控制机制时，需要正确运用人民手中的权利，以此来制衡领导干部的权力，由此为经济责任审计工作的开展创造有利的条件。
三、结束语
综上所述，为了强化经济责任审计的控制效果，应该实行审计全过程控制，建立完善的审计控制制度，改善经济责任审计控制的方法，对权力形成制衡关系，从而确保经济责任审计工作的顺利开展，提高经济责任审计的控制效果。
参考文献：
[1]王晔.浅析经济责任审计质量控制应关注的重点环节[J].财经界（学术版），2013.
[2]李海东.分析经济责任审计质量控制的系统思考[J].现代经济信息，2013.
审计效果 篇7
从目前消防部队需求及审计工作实践来看,其特点主要表现为3点:1消防部队审计工作教条化情况比较严重,强调具体单位具体项目的审计,一般查出的都是较为具体的问题,也会根据具体对象提出相应针对性较强的建议,特别是能够具体查出违法违纪的各种详细线索,但是这种条件下的审计工作也存在着一定的弊端,选项远离部队需求,检查出的经济活动的真实性、合法性与效益性等方面都存在各种问题,不能对审计工作中的普遍问题进行揭示,也不能较为宽泛、及时地给出审计建议,提不出部队需求的高层次建议;2强调按类分项审计,能够明确各个审计项目选取的目的,并将不同单位经济活动特性有效凸显出来,能够对会计账目检查的重点进行把握,具备较高的审计时效性,包含了查出的个性问题与普遍性问题,可以通过微观项目揭示宏观管理上的潜在性、苗头性问题,也能够提出合理的审计建议,其综合分析报告一般会受到具体单位及首长的高度重视。但是,这种条件下的审计工作,不容易从定性与定量的不同角度进行设计分析,甚至会出现空泛讨论的情况;3强调全面审计,工作量大,因现有审计力量严重缺乏的影响,审计方案的制订容易面临更多困难,但是,这种条件下的审计分析,一般采取审计调查的形式,重点不突出,尽管展开了大面积、立体化的审计调查,却并未实现真正的全面审计监督,能够大概判断全面管理情况,但履行的审计职能过于宽泛而肤浅,审计结果的准确性不高,对存在问题的分析缺乏深刻性,审计建议缺少针对性、科学性与预见性,不能让首长更好地掌握部队经济活动情况的实际需求。综上,消防部队审计效果的提升,首先需要准确把握部队的实际需求,坚持“有效覆盖、有效监督、有效服务”的总体目标,深刻揭露审计过程中发现的问题,从更高层面上发现苗头性、倾向性的问题,并能够对问题进行普遍性、规律性、深刻性的分析,做到由表及里,对于体制、制度及机制等多方面的缺陷与漏洞进行深入剖析。
2推进审计人才、调整、优化与创新的审计内容
目前消防部队审计工作中出现的较为普遍的问题就是审计资源不足、审计方法不当、审计部门缺乏独立性与审计信息化较慢等,为此,为能够有效提升消防部队审计效果,笔者提出以下几项建议:
(1)要有效利用已有基础,这些宝贵的经验是未来消防部队审计事业发展的重要基础,包括制度基础、组织基础、法规基础、人员基础等。因此,我们应当及时总结消防部队审计工作规律,准确把握自身审计工作中的优势与不足,发挥优势,弥补不足,从长远角度出发,挖掘潜力。
(2)要能够立足本地消防部队发展实际,准确定位自己,主动服务与服从于部队发展,做到审计服务于大局,促进消防部队经济发展和廉政建设,紧抓审计项目的成功率,力图谋求现有资源条件下的优化发展,努力实现投入少、产出大、效益高的目标,争取每做一个项,都要将其做好、做精、做深,从而增强审计影响,有效提升审计效果。
(3)对消防审计的整体布局进行合理调整,应该逐渐改变传统审计工作对被审计单位的经济活动信息的真实性、可靠性、合法性、合规性的“问题式”审计,而是更加注重部队实际需求,扩大部队实际需求审计在部队审计中的比例,重点针对预期投入的合理性与节约性,并将其与审计中的合法性与效益性进行有机结合,提升审计效果。
(4)学习与引进先进的审计思想、审计技术与审计方法,增加审计工作的技术含量,不断改进传统审计中落后的思想、技术与方法,加快现代科学技术与现有审计技术与方法的融合,积极探索信息技术飞速发展对消防部队审计工作带来的变革,提高审计部门技术装备水平,建设电算化系统审计、网络审计等,争取能够在不增加人力、财力及物力资源的条件下,快速提升消防部队审计效果。
(5)加强审计人才培养力度,审计人才作为审计工作顺利开展的重要因素,对于审计效果的提升具有重要的积极意义。因此,我们应有计划、有目标地逐步改进消防部队审计队伍结构,注重审计领军人才的培养,强化审计骨干培训,发挥老同志经验丰富和年轻同志理论较高的优势,提升审计人员的整体水平,使其在专业、学历、职称及能力等各个方面能够形成一种互补、融合与相互适应的特点,同时还可以以此来解决审计人员缺乏的问题。
3健全内部审计机制,提高审计成果利用水平
(1),建立健全经济决策效果审计评估制度,采取以定量为主的评估方法,明确技术要求,操作流程与检验评价标准,保持审计部门的独立性,保障审计结果对经济决策衡量的科学性,有效监督经济决策及执行情况,严格追究决策失误的主要负责人,尽量减少或者是避免决策失误的出现,从而不仅能够达到评估效果的客观公平性,同时做到决策水平的不断提升。
(2)建立健全审计整改机制,针对某一地区消防部队实际状况与工作需要,有针对性地展开专项调查,并通过合理的处罚与处理措施对其进行规范,从而真正做到全面彻底地解决审计中查出的各种问题。为此,笔者认为审计部门应该组成专门的审计小组对被审计单位的整个工作进行指导,提出相应的整改意见,监督整改工作的进展与实际落实情况,并在结束整改之后,归纳总结形成有效的整改报告。对于能够如实有效开展整改工作的单位,可以实施免检制度,并规定合理的免检期限;对于整改不到位的部分单位,应依据其整改实际情况实施一定程度的处罚,并增加相应的审计内容,扩大审计范围,加大审计监督力度,督促其积极进行整改。
(3)要严格落实责任考评制度,推动各级党委建立科学严谨的重大决策论证机制,尽可能地降低决策风险,减少或避免决策失误的存在;不断完善重大项目论证、决策和审批制度,严谨分配参与论证人员责任并督促其落实,认真做好事前、事中与事后的决策监督,通过完善的考评制度来提高审计成果利用水平,不断提升消防部队审计效果。
4结 论
综上所述,本文主要从准确把握部队需求,推进审计人才、调整、优化与创新的审计内容,以及健全内部审计机制,提高审计成果利用水平3方面具体分析了提升消防部队审计效果的策略,望能够为消防审计工作的顺利开展提供借鉴。
摘要：随着消防部队职能拓展与后勤保障能力的增强,对审计工作也提出了更高的要求,如何做好新时期消防部队审计工作,不断促进提高消防部队经济管理水平与经费使用效益,提升审计效果已经成为消防部队审计部门亟待解决的重要问题。消防审计部门应当始终高度重视军队审计效果,准确把握军委关于审计工作“有效覆盖、有效监督、有效服务”的总体目标。为此,本文主要从3个方面分析了消防部队审计效果的提升策略。
审计效果 篇8
关键词：经济责任审计,企业,运行效果
经济责任审计源于受托责任, 上世纪80年代, 我国开始在国有企业中推行经济责任审计。近些年, 随着该项工作的深入开展, 经济责任审计受到越来越多行业和企业的重视。2010年和2014年国家先后发布了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》和《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》, 在制度层面进行了规范。
1 开展经济责任审计的意义
(1) 为正确考核和选拔国有企业负责人提供依据, 进一步完善干部选拔任用和管理监督机制。一方面, 通过经济责任审计, 提供客观数据和经济指标, 有助于正确评价企业负责人的经营业绩和履职能力;另一方面, 对企业负责人的经济决策能力、政策执行情况、自我约束等行为进行审计, 提供较为客观、综合的评价, 提高企业负责人考核和选拔的透明度和准确度。
(2) 有利于提高国有企业负责人的履职能力。经济责任审计坚持"任期审计、凡提必审、凡离必审", "先审计后离任"的原则, 对每一位企业负责人都有一个实事求是、客观公正的评价, 使政绩突出的干部得到充分肯定, 违法违纪的干部受到查处, 有利于增强每一位企业负责人的责任感、危机感和使命感。
(3) 有利于督促企业合法经营, 促进党风廉政建设。经济责任审计的重要目的之一是查错防弊、制止经济犯罪活动, 防止企业负责人"以权谋私、中饱私囊", 维护国家、集体、个人三者的合法权益, 保护国家财产的安全与完整。
(4) 促进企业改善经营管理, 提高经济效益。通过经济责任审计, 找出企业经营管理上存在的问题和薄弱环节, 提出审计意见和改进措施, 促进企业提高经营管理水平, 挖掘内部潜力, 提高经济效益。
2 经济责任审计中存在的问题
(1) 缺乏具体操作指南和评价体系, 审计评价随意性较大。目前国有企业进行经济责任审计主要依据的是中央办公厅和国务院办公厅2010年颁发的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》和2014年中央纪委机关等几部委发布的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》。虽然这些规定明确了审计程序、审计内容, 但在实际工作中有关审计标准、审计评价、责任追究制度等内容规定的比较笼统、抽象, 使审计工作缺乏具体的指导, 审计评价较随意性。
(2) 片面地理解经济责任审计的含义和作用, 偏离审计目标。如将经济责任审计局限于财务收支审计, 重点关注企业财务收支的真实性、合法性, 导致经济责任审计与常规的年报审计差别不大, 忽视了其他更重要的方面;也不乏有片面强调任期经济责任指标的完成力度, 一味追求数字化的"政绩"、"业绩", 对企业可持续发展不够重视, 甚至影响企业的长远发展。
(3) 审计问题整改走过场、喊口号, 审计结果未见实效。在实际工作中, 经常遇到经济责任审计搞得如火如荼, 审计整改却草草收尾的情形。如以突击出制度、临时搞培训、整改表面问题忽视根本问题等作为整改措施, 使得审计问题得不到彻底整改, 促进合法经营、改善经营管理的预期目的也大打折扣。
(4) 审计人员素质良莠不齐, 可能存在审计风险。经济责任审计是一项综合性评价工作, 涉及企业业务的方方面面, 要对企业负责人决策水平、管理能力、经营绩效、廉政情况等做出全面评价。需要极高的政治素养、良好的职业道德、较高水平业务素质的审计人员, 甚至某些特殊领域的"专才"。但目前, 国有企业内部审计人员素质良莠不齐、知识结构较为单一, 存在一定程度的审计风险。
3 完善经济责任审计的对策
(1) 进一步加强经济责任审计的规范化研究, 规范审计行为。明确国有企业经济责任审计目标、细化和充实审计内容、建立审计评价指标体系、明确领导人员的责任界定、建立责任追究制度, 避免审计工作和审计判断的随意性。
(2) 把握审计目标, 突出核心审计内容。一是转变审计视角, 从关注"合规性"转向关注"有效性", 重点关注内部控制和重大决策的有效性;二是转变审计重点, 从面面俱到转向重点突出, 紧扣当前重点热点问题开展审计;三是转变审计形式, 在"离任"和"任中"经济责任审计的基础上, 适时开展"重大经济事项责任审计"和"专项经济责任审计", 对重点单位重点审、重大问题及时审。
(3) 跟踪审计整改, 提升审计效果。一是应将历年审计问题的整改落实情况作为经济责任审计的重点内容之一, 从整改措施是否到位、整改证据是否可靠充分、整改是否完成三个方面进行判断。二是严格整改标准, 源头上建立防范机制, 杜绝重复出现类似问题, 确保整改取得实效。
(4) 强化审计队伍建设, 提高审计人员综合素质。提高审计人员的政治素养和职业道德水准, 加大对审计人员业务素质的培训力度;根据企业需要, 引进法律、工程等多方面人才, 充实审计队伍知识架构;以审代训, 在实际操作中练兵, 形成人才梯队。努力构建一支廉洁、严谨、高效的审计队伍, 来满足现代经济责任审计工作的需要。
总之, 国有企业经济责任审计是对企业负责人进行监督和制约的有效方法, 必须把握和运用现代化建设规律, 以科学发展观为指导, 重视总结经验教训, 规范经济责任审计工作, 形成新局面实现新突破。
参考文献
[1]梁雪铖.经济责任同步审计评价问题探析[J].审计研究, 2011 (03) .
审计效果 篇9
一、职业道德在审计专业教学中的重要性
注册会计师职业道德,是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。注册会计师职业道德主要有以下五方面作用:(1)它规定哪些行为是可行的、哪些行为是不可行的,从而为注册会计师职业界提供了有用的行为指南;(2)促使注册会计师按照审计准则等职业准则的要求提供专业服务,保证并提高服务质量:(3)加强注册会计师对来自外界压力的抵抗力,避免注册会计师在外界强制要求下发表不当意见,以牺牲一方利益为代价而使另一方受益;(4)向社会公众昭示注册会计师应达到的道德水准,提高社会公众对注册会计师职业的信赖程度;(5)明确注册会计师的职业责任,进而规范注册会计师与客户、同行以及社会公众的关系,有利于维护注册会计师的正当权益,使他们免受不正当的指责和控告。
注册会计师的道德水平是关系到整个行业能否生存和发展的大事。我国注册会计师协会一直非常重视注册会计师的道德标准建设和道德教育。1992年,中国注册会计师协会(以下简称中注协)发布了《中国注册会计师职业道德守则》(试行)。1996年,中注协印发了《中国注册会计师职业道德基本准则》。2009年10月,中注协发布了《中国注册会计师职业道德守则》(以下简称职业道德守则),全面规范了注册会计师的职业道德行为,实现了与国际会计师职业道德守则的全面趋同。另外,中注协将职业道德作为注册会计师后续教育的主要内容,定期对注册会计师进行培训。
对于审计专业教学来说,由于培养的学生有相当部分毕业后要从事注册会计师审计工作,并且用人单位——会计师事务所对其雇员道德方面的要求也越来越高,如国内有些大型会计师事务所在招聘时就会询问一些有关职业道德方面的问题,还有些员工因为不诚信(即违反了职业道德)而遭到解雇。另外相对于政府审计职业道德、内部审计职业道德而言,注册会计师职业道德是最完善的,对那些不从事注册会计师审计工作的学生而言,接受注册会计师职业道德教育,依然有利于其从事其他方面的审计工作或者是会计、财务管理工作,甚至是与其所学专业毫不相干的工作,毕竟诚信是许多行业职业道德都要求的。因此职业道德在审计专业教学中具有重要的地位。
二、当前职业道德教学中存在的问题
长期以来,在会计专业的相关课程中,审计课被认为是“既难教,又难学”的课程。具体来说;(1)讲授审计课程要求掌握的相关知识和技能比讲授其他课程的要多。审计课由于其综合性强,审计课教师不仅要熟练掌握管理学、企业战略管理、会计、财务管理和经济法规,而且必须紧跟会计审计准则和国家相关经济法规变动的步伐,不断更新知识,并密切关注审计实务领域的动态,因此对教师而言审计课“难教”。(2)由于审计是一个与实务密切联系的学科,大量的知识与实务相关,而学生普遍没有接触过实务,很难完全理解教师的授课内容。比如在业务循环审计的教学中,业务循环的关键内部控制是教学的重点和难点,只有理解了关键内部控制,才能执行相应的控制测试和实质性程序,而要真正理解这些关键的内部控制,必须对业务流程有充分的了解。学生由于缺乏对业务流程的了解,只能通过死记硬背将它们记下来应付考试,考试后又全部还给教师。因此对学生而言审计课“难学”。注册会计师职业道德教学也是如此,而且由于职业道德教育自身的特点,使得当前职业道德教学中存在以下的问题:
(_一)主观上不够重视,导致教学形式化。目前从事审计教学的教师,许多都是“从学校到学校,从学生到教师”,理论知识扎实但缺乏实践经验,因此对职业道德的认识远没有从事实务工作的审计人员深刻。有些教师甚至还认为职业道德就是形式主义,根本不能发挥有效的作用,如果有这种想法的话,职业道德很难被讲透彻,学生也很难理解其重要性。实际教学中,有些教师考虑到其他内容较多,教学课时难以完成教学任务,就直接告诉学生职业道德这部分内容简单,大家课下看看就行了。教师这样说的话,学生更认为职业道德是可有可无、无关紧要的了。
(二)授课形式简单,无法吸引学生的兴趣。由于职业道德的内容类似于法律条文,若无法讲解其中的内涵,仅靠照本宣科的解释,很难吸引学生的兴趣。实际上,职业道德的每一条内容都有其深刻的内涵,教师要通过多种教学手段使学生领会,学生只有在理解的基础上才能遵守职业道德。
(三)就事论事,不能将职业道德和其他专业知识结合起来。从事审计教学的教师都知道,审计学知识点多、不好理解,学生经常是学了后面、忘了前面,只有不断给学生“提醒”,不断唤起他们的记忆,这样才能使其真正掌握所学的知识。比如,审计重要性、审计风险这些重要的概念,可以说贯穿审计课程教学的始终,只有不断地强化才能达到教学目的。对于职业道德,好多教师只是在讲到职业道德时强调,一旦讲过去就不再提起,这样就难以唤起学生的记忆,时间长了,学生就把所学知识还给教师了。
三、改善职业道德教学的建议
(一)强化对职业道德教育的认识,提高教学效果。前面提到,部分教师对职业道德认识不够,导致教学效果不佳。因此,首先要端正教师对职业道德的认识,这是提高职业道德教学效果的关键。如何让教师认识到职业道德的重要性呢?只有让教师和从事实际工作的审计人员接触,了解实务工作,才能真正理解职业道德的重要性。学校要为审计专业教师了解实务工作创造条件,定期(如年一次)鼓励审计专业教师到会计师事务所进行审计业务操作实践,这样一方面为审计课程的教学做好丰富的一线案例储备,另一方面也有利于教师提高对职业道德的认识。其次,适当增加相关课程的课时,以避免因为课时不够完成教学任务而压缩职业道德教学课时现象的发生。审计学作为会计专业的基础课,内容多、不好理解,只有一个学期的课时是远远不够的,有些不重要的内容就被删减,比如职业道德。但对于审计专业而言,其开设专业课程较多,因此可以增加有关课程的课时,给职业道德教学充足的时间。条件允许的情况下,可以开设一门职业道德的课程专门进行职业道德教学。
(二)改进授课形式,激发学生兴趣。枯燥的授课形式难以激发学生的学习兴趣。目前,案例教学由于具有培养有效的思维方式、开阔视野以及较高的参与性等优点受到学生的喜爱,在审计课程教学中也得到了推广,但在职业道德教学中运用的较少,这主要和职业道德未受到重视有关。
在对职业道德进行案例教学时,案例的选取和组织实施是保证教学效果的关键。案例的选取是教师根据专业培养目标、教学目的选取既能融合职业道德知识又能提高学生分析问题、解决问题能力的案例。一个好的职业道德案例应具备以下特征:(1)理论与实际相结合。在具体的职业道德案例中,每个案例必须将职业道德守则和实务中可能会发生的事项结合起来,要让学生感受到这是一个活生生的现实案例,是一个生动的故事,以激发学生的学习兴趣和讨论的积极性。(2)教学目的的突出性。案例所描绘的情景应是学生工作后将面临的场景,案例中的情节应该可以反映目前职业道德运用中可能存在的问题。只有这样,才能让学生认为是学了有用、可以派上用场的,从而提高学生学习的自觉性。(3)案例结论应具备一般性。职业道德案例应适应理论与实务的变化,能够反映当今社会普遍存在的问题,学生通过案例教学,对这些问题能做出准确的判断。
组织实施是案例教学中充分发挥案例资料作用、完成知识传授和能力培养的重要环节。在这个环节中,应注意以下几个方面:(1)准备阶段。案例资料应精心选择并在上课前印发给学生,以便让学生熟悉案例。同时,还要督促学生在课前做好案例分析准备,必要时可以让学生查阅一些相关的参考资料,这样学生才能积极参与,形成课堂互动。(2)分析讨论阶段。课堂案例讨论是案例教学的中心环节。在此阶段,学生应是分析讨论的主体,教师要做好引领工作,既要鼓励学生积极参加讨论,发表自己的观点,又要控制好案例讨论的方向和进程,以便使学生紧紧围绕案例的主题。在讨论过程中,可以采用三种模式:一是个人模式,即每个学生单独就案例进行分析和发表见解;二是小组讨论,由3-5个成员组成一个小组进行讨论,相互之间可以沟通合作;三是大组讨论,由5个以上成员,甚至一个班组成一个大组,对案例进行讨论。教师还可以对学生有针对性的提出一些问题,引导学生独立地分析和判断,以启发其思维。(3)总结阶段。在引导学生完成案例分析后,要形成案例分析结果总结。案例分析结果总结包括两个方面:一是学生个人或小组的案例分析总结,主要反映学生个人或小组对案例分析的结果;二是教师案例分析结果,着重从教学效果角度分析案例的成功和不足之处,并分析其差异及其产生原因。同时,还要对案例中的争论焦点予以重点记录,反映问题和冲突产生的原因是基本知识没掌握好还是学生运用的不恰当或是案例信息不明确所造成的。只有持续这样的分析、总结,才能不断提高案例教学质量。
审计效果 篇10
关键词：国有企业,内部审计,效果
内部审计效果是指内审对企业管理控制过程以及实现组织目标的有用程度, 其最终将反映在财务报表上。在越来越重视内部控制的国企当中, 内审效果已经直接影响到其业绩, 通过一系列操作性强且行之有效的手段提升国企内审效果迫在眉睫。
一、国有企业提升内部审计效果的重要性
(一) 提升国企治理水平
公司治理明确出资人、董事会、监事会和管理层之间权责利及相互制衡关系, 信息透明是治理有效实行的前提, 内审是解决信息不对称的有力措施。国企的内审效果越好, 所进行的评价和鉴证越客观, 就越有利于出资人、董事会, 监事会、管理层从不同角度获得有效信息审视公司运作, 提升治理的可靠性和客观性。
(二) 提升国企业绩
现代内部审计职能已从单纯的事实确认转向服务性质的价值增加, 国企内审活动通过分析、确认、揭示关键性的经营风险, 在一定程度上帮助管理层及时调整企业战略, 减少对业绩的不利影响;通过对业务流程的再审视, 促使管理层采取改进措施, 提升价值链上各个节点的经营效率, 汇集合力改善公司整体业绩。
(三) 提升内审在国企中的地位
内审效果是衡量内审质量的关键, 直接影响内审的地位和作用。出色的内审效果将覆盖国企所有的业务单元及流程, 其提出的修改和增强内部控制的建议, 导致价值链环节上的各部门主动寻求内审部门的帮助和支持, 使内审部门真正成为国企中提供各种增值服务的中心, 建立起属于内审部门的权威, 并由此持续获得内部资源配置的倾斜优势, 形成一个高投入、高产出的良性循环。
二、国有企业内部审计效果差强人意的原因
(一) 内部审计机构的原因
1. 独立性缺失
国企内审机构一般由公司管理层或董事会领导, 业务上接受同级政府审计机构或上一级主管部门审计机构的指导。这种管理模式下, 内审部门的独立性受到限制, 容易产生因缺乏必要的内部牵制或监控而造成严重的“内部人控制”问题, 难以对国企管理层的经济责任进行客观的监督和评价, 使审计的独立性大大降低。
2. 规范性建设薄弱
国家虽然制定了统一的内部审计基本准则及具体细则, 但缺少针对国企的业务规范和操作指南, 使得内审部门地位并未得到制度规范层次上的肯定和落实, 话语权和权威性先天不足。
(二) 内审工作人员的原因
1. 独立性缺失
国企管理层拥有充分的用人权, 内审人员的任免、奖惩、升迁均由企业管理层决定。国企内审人员在内部审计法律不完善的条件下从事审计活动, 一方面要维护国家利益, 另一方面又要接受管理层领导, 当两者产生矛盾时, 内审人员往往只能服从于后者。这种从属地位, 使内审人员的独立性受到较大影响。
此外, 国企内审人员的工作还具有多重性质, 具体体现在履职上。由于人力资源条件限制, 内审人员往往既要承担制订标准的任务、检查标准的工作, 又要履行评价的职能, 这种既当运动员又当裁判员的做法必将影响工作独立性。
2. 人员素质有待提高
国企内审人员绝大多数是由财务、会计人员转岗, 甚至是兼职, 缺乏与经营、管理、生产等相关的专业知识和经验, 比较擅长进行财务收支审计, 往往重视账面审计而忽略账外内容, 直接导致对经济业务复杂性了解不足, 尤其是面对多业务单元、交叉流程、计算机辅助大量应用等情况, 往往力不从心。
此外国企中循规蹈矩观念较为主流, 部分内审人员观念守旧, 既不利于外部市场竞争, 又扼杀内部创新。
三、提升国有企业内部审计效果的一些途径
(一) 以企业文化为基石提升内审认识
良好的企业文化, 为企业内部控制提供良好的软环境, 是公司日常运作的隐性调节机制。国企文化建设离不开自身特色, 运用得当将使内审工作产生事半功倍的效果。
(二) 以公司治理为基础强化内审独立性
公司治理既是内审效果提升的目的, 又是内审效果提升的基础。出资人、董事会、监事会和管理层之间权责的明确, 将大大增强审计人员和审计部门的独立性, 独立的机构及人员、独立的预算和考核将使国企内审工作在开展过程中保持人、财、物的独立;独立的汇报途径会加强各方对内审部门意见的重视程度。
(三) 以风险管理为导向丰富内审内涵
企业面临来自内部和外部的不同风险, 这些风险随经济、行业、监管和经营条件而不断变化, 国企需要以风险管理作为内审工作的导向, 明确范围、紧抓重点, 合理配置有限资源, 使内审工作取得较好效果。
以风险管理为导向的内审首先要确定审计领域, 识别所有潜在的待审业务及其风险, 不仅局限于某些职能, 还要考虑到产生潜在风险的具体业务活动;然后检查主要的风险因素, 用风险识别、风险度量和风险排序的方式评估风险;最后确定审计顺序, 将得到认证的高低风险同企业的风险战略相平衡, 综合其对企业目标影响大小和管理层对风险的容忍度, 将风险程度高、审计效果大、审计风险小的待审项目作为实施项目。
(四) 以大数据、云服务为手段增强内审手段
第一, 利用大数据, 提高审计效率。国企应加强此方面的投入, 应用大数据收集和分析拟审计业务相关资料, 提高审计效率。
第二, 利用云服务, 扩大审计效果。社会审计机构是云服务的提供者, 对技术专业性强、工程造价计算难度复杂的内审项目, 通过内审外包, 提高内审效率。
(五) 以人员培训为辅助充实内审力量
国企应通过系统培训、知识更新等多种方式, 帮助内审人员掌握较高的专业知识和技能, 强化综合分析能力, 掌握和运用先进的内审理论和技术方法, 提高利用计算机的水平, 努力使其成为内部管理专家、计算机技术专家和风险评估专家。
当国企利用自身优势, 从企业文化、公司治理、风险管理、大数据、云服务、人员培训等方面去创新完善相关内容, 必将对内部审计效果带来巨大提升。
参考文献
[1]Octavia, Evi.The Effects of Implementation on Internal Audit And Good Corporate Governance in Corporate Performance[J].Journal of Global Business&Economics, 2013 (1) .
[2]钟骏华、寇洁.国有企业内部审计问题与对策[J].合作经济与科技, 2014 (4<下>) .