财务监督体制

财务监督体制（精选十篇）

财务监督体制 篇1

关键词：财务,监督,问题,措施

一、目前我国财务监督制度存在很大的隐患

伴随着中国市场经济的飞速发展, 惯例的财务监督制度存在着很大的隐患, 无法很好的满足目前财务监督方面的需求, 从而严重影响了财务监督的效率。

(一) 财务监督管理制度不够完善

大多数的企业在财务监督制度方面的要求不高, 会计监督体制相对应的就显得较为单一, 伴随中国经济的飞速发展, 企业中的财务会计规划也变得繁琐复杂, 从而对财务方面的监督管理也制定了较高的需求, 在新经济到来期间, 只有增强对财务监督机制的建设, 才能够确保监督的有效开展, 目前大多数企业没有关注会计监督制度的发展, 导致企业中财务会计监督制度不够具体全面, 大部分监督的条例内容和方法未采取深化监督的方式, 相对应的每项工作并未采取明显准确的解释说明, 还有一些企业在财务监督管理机制方面虽然提出了一些要求, 每项监督管理制度的建立比较完善具体, 但是缺少充足的对策确保其实行, 未制定相对应的考核条款。

(二) 财务监督管理单位机构安排不够合理

由于惯例的财务会计理念的影响, 监督管理制度的实行部门都属于别的管理单位, 监督管理机构并未拥有充足的工作自主选择权力, 然而这样会制约监督管理机构的独立发展, 无法使其有效的达到监督的效果, 惯例的财务会计理念未对监督管理机制形成准确的思想观念, 在监督管理方面缺少充足了解的企业管理人员, 无法对监督管理有着科学的认识, 这样就导致管理机构设置安排不够合理, 监督管理机构不具备单独实施监督的权力, 员工的工作甚至必须要服从领导者的要求, 这样会使监督的效果难以提高, 让监督管理制度变得形式化。

(三) 财务监督管理人员的素质不高

目前我国大多数的财务会计监督管理人员无法与本身的工作相适应, 许多财务会计监督管理职员是通过有着亲属关系才从事到监督这一行业的, 然而大多数的监督管理职员的知识水平不高, 在创造方面的思维能力不好, 职工的素质不高就使得其无法做好监督工作, 不能够把监督管理制度更好的结合深入, 然而监督管理职员的道德素质修养的高低也直接影响着监督效果的好坏, 监督管理职员的道德修养不健全一定会给财务会计单位的工作带来很多问题, 从而使得企业的经济受到损失, 大多数财务会计监督管理职员无法抵制诱惑, 导致一些不符合职业道德行为的出现。

二、完善我国财务会计监督管理体制的策略

(一) 增强财务会计监督管理意识

财务会计监督管理机制的完善一定要从观念上采取改变创新, 只有通过在观念上实行准确无误的价值引导, 才能够使得行为发生的转变, 才能更好的实现财务会计监督管理体制的长远发展, 然而这就需要增强财务会计职员监督意识的形成与培养, 让其具备财务会计监督意识, 具备完善的监督管理的观念, 由于目前大多数的财务会计职员并未建立准确的监督管理观念从而造成监督管理工作得不到深入全面的贯彻, 监督工作才会受到阻碍, 所以增强财务会计职员的监督管理意识, 便于监督工作的顺利实施, 便于监督工作能够更好的发挥本身的作用, 第一步要加大财务会计监督管理机制对外宣传的力度, 使得监督的优点得以全面的传播, 接着是要增强财务会计职工对监督管理机制重要性的了解, 能够合理有效的完善每项公开选拔制度。

(二) 加大职能部门监督力度

增强政府的监督主要是增强财政审核计算税务机关对单位中会计职员在工作方面的监督, 笔者觉得增强政府监督能够实施以下方案, 首先, 要对会计监督管理单位部门的职能权力范围实行严格准确的规划, 安排好每个单位部门的科学全面的分工, 各尽其职, 信息资料共同享有尽可能的减少了多次监督所造成的资源浪费, 有效地使政府监督成本变低, 提高了政府监督工作的质量及成效。其次, 通过在制度方面进行设计及在体制方面实行创新来建立实际操作能力强的政府, 会计监督长久有效机制使得监督管理工作变得更加制度和规范。最后, 建立信息资料每时每刻共同享有的制度, 让财务政府审计税务、工商银行监督及证券监督管理等相关单位部门供给的信息资料可以通过授予权力、及时查找咨询及信息共享。

(三) 加强会计监督队伍的建设

财务会计监督这一工作是通过监督职员采取实施的, 所以监督职员的素质修养决定着监督工作开展的情况, 然而这就必须要组织一组高效率的财务会计监督管理人员, 增强财务会计职员在职业方面的思想道德修养是组织高效率财务会计人员的基础, 养成正确的会计职业思想道德需要花费很长的时间来完成, 但是养成正确的职业道德能够促进企业的发展。增强财务会计职员在工作中的思想道德教育, 第一步需要从人才资源的训练培养着手, 通过在对会计这一职业的人才的训练培养中需要加强职业思想道德教育的具体内容, 加大宣传力度, 同时要进行实践, 在企业的日常生活中需要加强对会计职员的培养训练力度, 让会计职员能够做到终生学习, 形成优秀的职业思想道德。

三、小结

目前我国财务会计监督管理体制仍有许多的漏洞, 对财务会计的发展有着一定的制约, 只有在财务监督部门找出了准确的原因, 并实行对策才可以从根本上处理监督效率不高的问题, 才能够确保会计信息资料变得真实、完整全面、可靠。

参考文献

财务体制设计 篇2

1.农场一般情况分析

农场现有职工3000多人，已实现家庭承包责任制。但是，仍实行农场内部生产计划、销售、种子、农药等统一管理，国家每年给该农场一定的补助，用于资助农场急需开支，农场退休职工养老金由该农场上级和社会养老保险每年定期拨款发放。农场财务状况比较紧张，三年前欠当地商业银行贷款近2000万元，尚无资金还贷。银行明确表示在未收回贷款前，不会再发放新贷款。历史情况

新疆，最原始的称呼是柱州，新疆大部自西汉便属中国，今天新疆大 部分从中国西汉一直到西晋都属于中国版图，唐朝再次纳入中国版图，元朝时为蒙古族察合台汗国地，清朝时再次纳入中国版图。汉称西域，意思是中国西部的疆域，这一名称自西汉出现于我国史籍。不时被北方游牧民族侵占。最后一次被侵占是在明清换代时期。1757年，清乾隆帝再次收复故土，把这片土地命名为“新疆”，取“故土新归”之意。

地形特点

山脉与盆地相间排列盆地与高山环抱、喻称“三山夹二盆”。北部阿尔泰山、南部为昆仑山系；天山横亘于新疆中部、把新疆分为南北两半、南部是塔里木盆地、北部是准噶尔盆地。习惯上称天山以南为南疆、天山以北为北疆。新疆三大山脉的积雪、冰川孕育汇集为500多条河流，分布于天山南北的盆地。新疆境内形成了独具特色的大冰川，占全国冰川面积的42%，冰储量2.58亿立方米，是新疆的天然“固体水库”。新疆的水资源极为丰富，人均占有量居全国前列。大沙漠占全国沙漠面积的2/3，沙漠中蕴藏着丰富的油气资源和矿产资源。

气候条件

新疆远离海洋，深居内陆，四周有高山阻隔，海洋湿气不易进入，形成明显的温带大陆性气候。气温变化大，日照时间长（年日照时间达2500-3500小时），降水量少，空气干燥。新疆年平均降水量为150毫米左右，但各地降水量相差很大。

物产资源

新疆经济作物种植历史悠久，种类繁多，主要产品有棉花、油料、甜菜、麻类、烟叶、药材、蚕茧等，其中新疆棉花尤以质优而闻名全国，1998

年，棉花产量137.5万吨。在全国，几乎三分天下居其一，成为全国举足轻重的棉花产区。北疆玛纳斯河流域、吐鲁番盆地和南疆广大地区是棉花的集中产地。经济价值较高，对生长环境、耕作措施要求苛刻的长绒棉在新疆也有广阔的适栽区，其种植面积、产量和品质均为全国之冠。

交通运输

新疆维吾尔自治区把交通网络的基础建设、作为增强新疆地方经济实

力、发展地方经济、帮助农牧民脱贫致富、改善投资环境的“重中之重”来抓、并初具规模、如今新疆维吾尔自治区已形成了以铁路、公路、民航为主、密切配合的交通网络、为西部大开发奠定了良好基础。

经济建设

经济实力显著增强。2008年全区生产总值预计4150亿元，增长

11％。其中第一产业增长6.4％，第二产业增长14％，第三产业增长

9.5％。全口径财政收入817.3亿元，地方财政 一般预算收入360.8亿元。固定资产投资明显加快。全社会固定资产投资完成2314亿元，增长25％。开工建设了一大批重大民生工程、重大基础设施和生态环境保护项目。

对内对外开放取得重大进展。区外企业到位资金800亿元。完成外贸进出口总额220亿美元，增长60％。实际利用外资1.9亿美元，增长52％。各项社会事业全面进步。教育事业加快发展，科技创新能力逐步增强，公共卫生体系建设不断完善，文化体育事业更加繁荣，社会保障能力明显提高。

2.方案设计整体思路

某服装类企业集团目前主要生产中青年中高档服装，集团总部在武汉，下

设业务职能机构、财务部和服装研究开发院，其主要成员企业有：南昌服装加工企业五个，江苏纺织厂一个印染厂一个，黄石服装加工厂六个，并在全国各地都有连锁代理商。其产品市场占有率常年徘徊在2.5%左右。近几年，由于国际市场原材料涨价，棉花供应较为紧张公司总部准备收购新疆一生产棉花的农场，该农场的情况如下：

农场现有职工3000多人，已实现家庭承包责任制。但是，仍实行农场内部生产计划、销售、种子、农药等统一管理，国家每年给该农场一定的补助，用于资助农场急需开支，农场退休职工养老金由该农场上级和社会养老保险每年定期拨款发放。农场财务状况比较紧张，三年前欠当地商业银行贷款近2000万元，尚无资金还贷。银行明确表示在未收回贷款前，不会再发放新贷款。

综合上述情况考虑，集团总部应采用分权制财务管理体制，保留对子公司的重大财务决策权或审批权，将日常财务决策权与管理权下放到子公司，子公司在授权范围内的决策采取备案制，分权制可以调动子公司的积极性，便于使财务决策更加契合子公司的实际情况。对农场的财务领导体制应采用财务监理委派制，由母公司同时赋予财务总监代表母公司对子公司实施财务监督和财务决策职能。派出的监理人员作为母公司的经营代表和监督代表，对农场实行财务决策权和日常财务管理权、财务监督权，以此弥补分权制下集团总部对子公司财务控制权不足的情况。

3．具体方案设计

（1）财务组织机构设置

可分为三个层级

第一层：一级投资中心，由集团总部财务机构组成。

主要职能：投融资筹划、成本策划、总体财务预算、营运资金管理

第二层：利润中心，由子公司财务机构组成。

主要职能：财务预算、销售结算、成本控制、会计报告

第三层：成本费用控制中心，由生产单位、车间、报账费用单位等财务机构

组成主要职能：费用控制、成本核算

（2）财务组织岗位设计

按照效益、效率原则，根据经营管理需要，在有效控制的前提下，财务组

织需要进行内部分组和岗位设计，主要框架可设置如下岗位：

财务监理：财务决策、日常财务管理、财务监督。

会计主管及稽核：组织制定财务与会计制度，并监督其执行、领导成本管理、审核凭证、审阅报表、参与绩效考评等。

出纳：办理现金、银行存款业务、保管现金、银行票据等。

成本：编制成本计划、核算成本、参与成本决策、提供成本信息。

税务：负责税务登记变更、税金计算、缴纳、办理减免税、退税、税务诉讼编

制税务报表、税收筹划。

工资：核算工资、编制工资费用分配表。

采购及应付账款：审核采购业务原始凭证、登记应付账款账簿、按规定付款、记录核对材料帐、定期盘点存货。

销售及应收账款：审核和记录销售业务、登记应收账款账簿、应收账款结构与

帐龄分析、处理呆坏帐。

盈余管理：核算利润、执行盈余分配计划、盈余指标制定和考核。

资产管理：核算固定资产、无形资产、其他长期资产和在建工程、计提折旧。

报表、分析考核预算执行情况并反馈信息。

会计档案管理：会计凭证、会计账簿和会计报表以及其他会计资料等的装订、保管和销毁。

（3）激励约束制度

激励约束方法：预算激励、事后激励

激励形式：薪酬、带薪休假、退休金制度、期权激励

约束形式：制度约束、日常监督、事后惩治

（4）财务信息披露和监控制度

财务报告制度、重大财务情况通报制度、内部授权制度、内部审计制

度、财务信息披露责任制度等。

（5）财务监控方式

① 双重管理方式：子公司财务负责人由总部统一任免，但其人事关系、薪酬

关系在子公司。

② 内部制度监控：集团内部财务管理制度、会计管理制度、各级财务负责人

责权利制度等。

③ 内部审计监控：健全审计机构、明确审计重点、改进审计方法等。

4.收购过程中具体财务问题处理

农场财务状况紧张，收购时首先要考察清楚农场享受国家补助的条件及年限，确定农场在收购后是否能够继续得到供国家补助。其次，收购过程中需要处理农场的债务问题，农场三年前欠当地商业银行贷款近2000万元，尚无资金还贷。除国家每年给该农场一定的补助，用于资助农场急需开支外，集团总部应当调拨一笔资金给农场，用以组织发展生产，创造利润。同时，集团应与当地政府协商，看政府是否对外来投资者有鼓励优惠政策。由政府投资部分资金，支持农场发展生产，或者由政府出面与银行协商，调整其对农场的信用政预算管理：编制资本、现金、成本费用、收入、盈余分配预算、编制预计财务

策，对农场发放一笔专项贷款帮助其发展生产、创造利润、取得现金收入，以便早日归还前欠款项。

5.方案评价

财务管理体制初探 篇3

我公司是由淄矿集团和东华能源公司投资成立的,由淄矿集团控股,代表淄矿集团在省外进行煤电资源的开发与投资,具有特定职能性质的二级公司。和淄矿集团的其他二级单位一样,具有独立的法人资格,但三级单位就不同了,淄矿集团的其他三级单位大多都是完全由二级单位出资成立的,股东比较单一;而我公司的子公司(即相对集团公司来说是三级单位)是根据公司法,按照现代企业管理制度要求,建立起来的多元持股由我公司绝对控股的企业法人单位,形成了经济型母子公司治理结构。这种治理结构的特点:

(一)产权相互独立

虽然我公司对子公司绝对控股,但法理上讲子公司均为独立的经济实体,各自具有独立的法人资格,各自具有独立的公司治理结构运行形式。作为母公司应尊重子公司的产权独立性,不得将子公司作为自己的业务部门进行管理,也不得肆意干预子公司的日常经营管理过程。

(二)“三会四权”相互独立

我公司和子公司都是按照现代企业制度要求,建立起各自“三会四权”(股东大会、董事会、监事会和经理层)相互制衡的权利机构,按照规范化、程序化、法制化管理制度履行各自的权利、责任和义务。公司不能直接向子公司下发决策性和经营性文件,不能以母公司名义直接控制子公司资金收支,不能在正常的情况下直接干预子公司的日常经营活动等,公司对子公司的控制权应该通过子公司的股东大会、董事会或委派的董事、监事和高级管理人员加以实现(即在股东大会中,因我公司绝对控股,这就可以按自己的意志影响和决定子公司的经营方针和投资计划等应由股东大会决定的事宜。董事大多是由我公司委派的,董事长、监事中的多数成员、经理层的主要人员也是我公司派选的)。

(三)分权式管理模式

我公司作为母公司是决策中心、投资中心和战略发展中心,子公司为利润中心、经营中心和管理协调中心,采取分权式管理,子公司有更多的经营自主权、治理结构运行机制有更大的灵活性。

二、我公司(大股东,以下称“母公司”)对子公司的财务权利和财务管理职能

(一)财务权利

通过以上管理模式分析,我们可以看出作为母公司对子公司的财务权利,根本上是资本的权利,是出资者的权利。资本的权利要求资本的增值,出资者的权利要求子公司实现股东某一领域的战略目标。这种财务权利在管理上体现为大股东在股东会上参与批准子公司的年度预算,体现为大股东派入的董事、监事和高级管理人员对子公司的控制,体现为母公司对子公司设计的公司治理一整套制度和程序。

(二)财务管理职能

1.战略规划。子公司是母公司总体战略中某一领域战略的实施主体,母公司应做好战略的规划,并落实各子公司具体实施。

2.融资支持。母公司综合了下属各子公司的财务资源,拥有合并报表的优势,比子公司有更好的融资条件。

3.财务服务。母公司将其部分业务分别交各子公司经营,退出部分实体经营领域,将经营视角转向战略规划设计、外部环境协调、财务设计等方面,可为子公司提供更优秀的财务管理资源与环境,提供更科学有效的管理性财务服务。

4.预算协调。各子公司预算在报送股东会、董事会的同时报送母公司,若经母公司审核,认为子公司预算目标偏低,或其编制忽略了一些必要考虑的因素,应和子公司充分协调,通过委派的董事、经理在子公司的相应权利机制中进行调整,并最终确定预算目标。

5.风险控制。母公司应及时了解子公司财务运营情况,对财务和经营风险进行必要的评估和控制。

三、母公司对子公司财务权利实现的管理手段

(一)战略和规划控制

子公司是负责母公司某业务方向,落实母公司某战略领域的经营实体。为从财务方面控制子公司战略逐步实施,可以建立战略规划制度,编制几年的滚动战略计划,在五年度计划中,从次年后可以粗线条编制,逐年根据经济环境、竞争状况、资源状况等因素,调整五年度战略财务预算使其具有可行性。该战略规划,应是子公司股东大会年会讨论审议的规定议题。该战略规划及战略财务预算应和年度预算共同报送母公司预先审核,再经股东大会审议批准实施。其标准格式内容由子公司拟订并经母公司审定。

(二)预算控制

1.年度预算。股东大会批准年度财务预算,是一个管理周期的开端,也是母公司对子公司财务控制的基本手段。为使预算在股东大会上顺利通过,会前一定时间应预先向母公司提交审议投资、资金、开发、生产、成本、费用等业务预算和相应年度财务预算草案,以向母公司说明拟提交股东大会批准的年度预算将如何确保实现。这可在股东大会中议定或在《公司章程》中明确相应的年度预算报送预审程序,在程序中应规定,年度预算报告的标准格式内容和详细程序由子公司拟订并经母公司审定,除母公司外的其他股东大部分基本没有能力或不愿意了解这些详细预算,大范围向股东提交详细预算会造成工作繁复和公司商业机密的泄露,不必大范围征求股东同意。

2.季度预算。年度预算经股东大会批准,即成为子公司年度财务目标,子公司在这一年将通过计划的经营任务组织实施年度预算。为使年度预算目标的逐步实现具有可监控性,弥补财务报告提供信息的不完备性,子公司应分季度向母公司报送季度财务预算、决算报告,同时报送投资、开发、资金、生产、成本、费用等业务预算和部分管理报表,母公司据以了解子公司季度财务和经营目标、以及为实现目标在投资、开发、资金、生产、成本、费用、等方面的分项财务和经营目标,以判断子公司年度预算的分季度落实情况。该制度的规范实施,可通过在股东大会中通过或在《公司章程》中规定明确的报告程序,在程序中应规定,财季预决算报告标准化格式内容和详细程序由子公司拟订并经母公司审定。

3.预算制度。母公司(通过股东大会)决定子公司年度预算,监控子公司的季度预算,使预算成为母子公司之间财务管理的基本方式,因此应在子公司和母公司两个层面制定预算管理制度。应在《公司章程》和股东大会中明确要求子公司实行全面预算制度,要求子公司在预算的编制、执行、分析、考核方面制定详细的制度报母公司备案,使预算成为对子公司经营业绩考核和对子公司管理层经营绩效考核的重要依据。

(三)会计控制

1.财务会计制度。《公司法》规定公司基本管理制度和机构设置方案由经理拟订,由董事会制定,即董事会拥有公司机构设定权和基本制度制定权。母公司可通过其在董事会中的控制权,制定或审定子公司基本财务制度、会计制度和内部控制制度,设定子公司财务、会计管理模式和内部控制体系。母公司并不负责管理和实施,只需监督和控制财务会计管理过程和内部控制体系的有效性,防止会计报告项目的虚列、虚报、操纵利润,保证会计系统和财务管理系统的完备有效。

2.统计和核算。完备的核算和统计体系明确各项工作计划的落实程度,记录各层直至最低层预算的执行结果,可为管理者提供会计系统以外各种所需管理信息,是公司反应物流、人流、资金流合理流动的信息流机制。完备的统计和核算制度,是公司由人治走向规范管理的基础性、常规性、全面性工作,应该被管理层(董事会层)高度重视,该项制度的制定、修订和实施,应该成为董事会层参与的常规工作。该项制度的基本原则,应该由股东大会或《公司章程》予以明确,同时应明确母公司对子公司关于此事项的监控程序。

(四)重大财务事项预审制和授权批准制

《公司法》、《公司章程》规定和股东大会议定的应提交股东大会审议批准的重大财务事项,如大型项目实施、重大技术改造、增加大额预算等,应向母公司提交报告,提请母公司预先审核,交股东大会批准。为简化决策程序,提高决策效率,股东大会也可以规定在一定的授权范围内,授权母公司代行审核批准。

(五)审计控制

审计控制在财务管理方面应包括会计审计和预算审计。会计审计可以确保会计报告正确,会计核算合理和内部控制有效;预算审计则偏重于财务管理,主要针对预算汇总编制体系的合理性、核算和统计体系的完备性、预算分析的全面性和针对性、预算考核制度的有效性等等。在母子公司之间,母公司对子公司的审计控制是一种间接控制,母公司只需在公司治理层面规定审计制度的基本原则和基本程序,由子公司制定审计制度的详细规定,在一般情况下不必直接以母公司的名义对子公司进行审计。子公司可在董事会层面设审计委员会负责审计,也可由预算委员会负责审计事项,也可由其他董事会、监事会层的机构负责审计,也可指定一个执行董事或监事负责此事,也可委托母公司审计,形成的审计报告要报送母公司,母公司据以监控子公司财务。同时应该规定母公司的审计授权涉入条款。

四、公司财务管理程序框架

(一)报告程序

为保证母公司和其他股东资本权利和母公司自身战略和发展的需要,充分了解和监控子公司财务和经营的运做,应在子公司股东大会中议定或在《公司章程》中规定子公司向母公司报告事项的内容,如有必要,部分报告可拟审标准格式内容。

1.各月财务报表。包括资产负债表、损益表、现金流量表。

2.各月管理报表。即投资、开发、资金、成本、费用等各业务决算表。

3.财季预算和决算报告。包括投资、开发、资金、成本、费用等各业务预算及决算报告。

4.管理层财务事项报告。包括公司财务会计制度制定、修订及执行情况、限额内担保事项、限额内投融资事项、限额内技术改造事项、异常财务事项等不必经批准的事项。

5.其他母公司认为需要的文件、资料。

(二)备案程序

与报告程序相同,也应在子公司股东大会中议定或在《公司章程》中规定子公司向母公司报送备案的内容。

1.子公司公司财务会计制度。包括会计制度、财务制度、内部控制制度、稽核制度、审计制度等。

2.子公司财务机构设置方案,子公司财务会计岗位人员。

3.子公司财务会计工作程序、有关财务的议事规则和程序。

4.其他。

(三)预先审议程序

凡需要报股东大会审议批准的财务事项,如公司年度预决算、利润分配方案、重大投资融资、重大担保等,应在会前一定时间报送母公司预先审议,经母子公司充分协调后,形成子公司报股东大会审议的文件。

(四)授权批准程序

农村财务监督管理体制改革探析 篇4

关键词：农村财务,监督管理,体制改革

全国一些省份全面推行农村财务监督管理体制改革, 解决了长期困扰我国农村经济发展和社会稳定的难点问题, 规范了国家、集体、农民三者之间的利益分配关系, 解放了农村生产力, 提高了农民的生产积极性。但是, 农村财务监督管理体制改革的推行, 使原有的农村集体资产与财务监督管理和农民负担监督管理的基础发生了变化, 农村集体资产与财务的监督和农民负担监控的体制和方法都需要作出相应调整, 探索一种适应新形势新阶段的农村集体资产与财务监督管理体制, 妥善解决我国农村公共权力的“越位”和“缺位”问题, 至关重要。

一、体制、模式和效果

农村集体资产与财务一直是广大农民关心的焦点, 是社会各界关注的热点, 是农村工作的难点。加强农村集体资产与财务监督管理是当前全面深化农村改革的需要, 代表了最广大人民群众根本利益。要搞好农村集体资产与财务监督管理, 就需要积极的尝试和探索, 深入调查研究, 摸索出一套符合我国农村实际的体制和办法。

从甘肃对全省一些地方进行的不同形式的农村财务监督管理体制改革试点调研资料看, 根据农村经济结构状况和农村财务监督管理的特点, 按照农村集体经济收入来源的不同, 笔者认为现阶段我国农村财务监督管理体制和模式在法律、法规和政策规定的框架内, 按照两种监督管理形式运作比较符合社会主义市场经济体制的国情特点。

一是集体经济收入主要依靠集体经营企业和发包集体资产为经济收入来源的确定为经济发达地区。由于经济发达地区干部管理能力强, 农村集体有收入, 农村公共支出不需要直接从村民中收取, 加之农民的经济收入高, 负担轻, 农民对农村财务的关注程度不强烈, 农村集体资产与财务监督管理实行村有村管理或会计委派、县 (乡) 农经部门定期审计监督的形式, 收效比较明显。通过在我省的一些地方试点证明, 采取这一形式管理农村财务既放活了村集体经济组织的经营自主权, 又保证了农村集体资产的安全, 有利于壮大集体经济实力, 促进农村经济全面发展。

二是集体经济收入依靠国家财政补助、出售集体资产为主要收入来源的定性为欠发达地区。由于经济欠发达地区, 农村干部的管理能力差, 法律意识淡薄, 自我约束能力较弱, 农民的收入低, 负担重, 农村公共支出中大部分来源于农民自身, 村民对集体财务支出关注强烈, 因此农村财务监督管理实行“村财乡管”, 办法得当, 效果显著, 在改革试点地区已引起了社会各方面的广泛关注。这一形式的运作模式是:在不改变农村集体经济组织资金的所有权、使用权、审批权以及核算单位的前提下, 实行审批权、监督权和资金管理权“三权”分离。乡 (镇) 农村经营管理机构成立农村财务代理服务中心, 取消村组财务监督管理人员, 代理中心代理村组会计业务, 村级只设一名报账员。代理中心为各村分别设立账户, 分别建立账簿, 分别核算财务收支。银行账户实行代理中心与村委会共同管理。在审批权上, 按照资金的用途, 金额大小, 分别由村委会主任, 村委会主任和村民理财小组, 村委会主任、村民理财小组和村民大会审批。审批后报代理中心报销, 代理中心依照有关制度进行审核, 对于不符合规定的开支, 代理中心有权拒绝报账。对于合理开支, 代理中心在票据和现金支票或转账支票加盖审核专用章后, 报账员方可到银行支取现金或转账。银行在办理支付业务时, 必须查验相关票据上的印鉴是否齐全 (农经审核专用章、民主理财小组审核专用章、审批人专用章等) 。通过试点实践, 充分证明, 建立新型的农村财务监督管理体制, 对于农村经济发展和社会稳定具有十分重要的意义:一是抵制了不合理开支和收费, 减轻了农民负担。据2003年甘肃省庆城县的试点来看, 农村财务实行“村财乡管”以后, 共拒付不合理开支30余万元, 其中节约招待费17万元;抵制不合理收费6万元, 减少村组财会人员50多人, 节约管理费10余万元。二是保证了农村财务常公开, 增强了透明度, 真正体现了农民群众当家作主的民主权利, 改善了干群关系。庆城县农村实行“村财乡管”后, 农村财务监督管理比较规范, 全县17个乡 (镇) 、办事处都建立健全了村级财务监督组织, 推行“以群众监督为主体、代理机构监督为依托、审计监督为补充”的财务监督机制, 从而消除了农村的不稳定因素和因财务问题引发的集体上访。三是有利于降低农业生产成本, 提高我国的农业国际竞争力。目前我国农业面临着新的挑战, 需要采取有效措施, 加以保护和支持, 增加对农业的投入和对农村公共管理事务的补贴不乏是一种好的办法和形式, 农村财务实行“村财乡管”正是基于以上认识而采取的措施。四是有利于加强农民负担和农村承包合同的监督管理。通过这一形式的财务监督, 承担农民负担和农村承包合同监督管理的农经部门可以及时的发现农民负担和农村承包合同管理中存在的问题, 及时加以查处和解决或向上级有关部门反映。对于事前化解农村不稳定因素具有重要的现实意义。五是有利于打破传统的城乡二元结构, 更多的为农民提供更好的公共服务。有利于推动农村养老、医疗保险服务。六是有利于加强农村基层组织建设。农村实行“村财乡管”制度以后, 一般由村党支部书记兼任村务公开监督委员会主任, 实现了党支部对村级经济工作的领导和对村委会工作的监督, 很好地解决了村党支部与村民委员会的关系。七是有利于杜绝农村新的不良债务的发生。八是从根本上扭转了农村财务监督管理混乱的问题。彻底改变了过去财务监督管理中的“节节账”“、片片账”“、摊摊账”的问题。九是很好地解决了乡镇政府、有关部门截留、挪用、侵占集体资金的行为。实行“村财乡管”制度以后, 一方面, 乡镇政府和有关部门要挪用侵占集体资金, 难以通过村民主理财小组 (或村民大会) 审核, 因此就无法从银行领取或转取资金。另一方面, 有关部门要截留集体资金, 农村干部贪污、挪用、侵占集体资金, 又无法摆脱农经机构的监督, 从而保证了集体资金的安全。

总的来说, 农村财务监督管理体制改革是与时俱进的结果, 不仅强化了农村各种权力间的约束与监督, 实现了权力科学合理的分配与重组, 化解了矛盾, 促进了发展, 而且加快了农村民主法制化进程, 真正保障了农民和农村经济组织的合法权益, 顺民意, 合民心, 得到了农民群众的真心拥护。但是, 农村财务监督管理制度改革只是农村经营管理体制创新的初步尝试, 仅仅是开始, 还有很多问题需要进一步探索和研究。

二、困难与问题

由于受体制的约束和认识等多方面原因的影响, 进行农村财务监督管理体制改革也将会出现一些困难和问题。一是进行农村财务监督管理体制改革势必会触及部分农村干部和一些部门的利益, 改革中必将会遇到阻力。二是部分县乡领导对农村财务监督管理体制改革认识有偏差, 不能正确理解加强农村财务监管与全面落实《村民委员会组织法》的关系, 对实施农村财务监督管理体制改革有顾虑。三是现行的农经管理体制不适应新形势新阶段的要求。具体表现在:乡镇实施农村综合改革以后, 以监督 (农村集体资产与财务监督、农民负担监督) 为主要职能的农经机构难以对领导它的县乡政府和与之有利益关系的权力部门, 全面履行监督, 以致影响了农村各项改革的效果。四是农村税费改革以后, 农村转移支付难以及时足额到位, 影响了村级组织的正常运转。五是现行的法律法规体系对进行农村财务监督管理体制改革支持力度不够, 势必影响到改革的成果和效果。六是国家对农经服务体系建设的投资不足, 基础设施差, 个别地方实施中就可能出现安全等问题。七是化解历史遗留的乡村两级不良债务, 困难重重。

三、对策与建议

针对以上农村财务监督管理体制改革试点中出现的困难和全国其他地方农村财务监督管理中存在的问题, 笔者认为应该采取以下措施加以解决。第一, 加强学习宣传, 深刻领会《宪法》中农村集体经济的条文和《村民委员会组织法》中有关村民自治权利的规定, 正确处理《宪法》、《村民委员会组织法》和农村集体资产监督管理方面法规以及农村产权制度改革政策的关系, 争取社会各方面最广泛的支持。第二, 加强领导与协调。县、乡党委政府要把农村财务监督管理工作当作农村中一项重要工作来抓。要协调财政、农业、监察、检察、法制、公安、人事、工商、税务、银行等部门积极协助农经机构开展工作。第三, 改革现行的农经管理体制, 实行“条块结合, 以条为主”的管理模式, 加大对县、乡政府和有关部门的监督力度。第四, 改革现行的财政转移支付资金的拨付体制。由于县乡财政困难, 容易出现挤占挪用村组资金的现象, 因此建议设立市 (地) 、县级农经专户, 由农经专户垂直下达, 确保国家支持农村的资金及时足额到位, 确保农村基层组织正常运转。第五, 应尽快出台《农村集体资产监督管理条例》, 加强对农村集体资产与财务的管理, 强化对农民负担的监督。第六, 增加对农经社会化服务体系建设的投入, 确保农经机构为农民提供更多更优质的服务。化解农村矛盾, 促进农村经济健康发展。第七, 全方位、多途径地化解乡村两级不良债务, 确保农村各项改革的顺利进行。

浅析我国的行政监督体制 篇5

[内容提要]随着中国特色社会主义事业的不断发展进步，政府在政治统治和社会事务管理方面的职能也急剧扩大，行政权力不断取得实质性扩张。而我国现行行政监督体制有些地方已呈现滞后趋势，若跟不上改革的步伐，将极大地影响行政监督的力度和效果，影响有中国特色社会主义事业的前进和发展。本文通过分析我国现行行政监督体制，找出其中不完善之处，如行政监督法制化程度低、缺乏独立性等，并就当前如何完善中国行政监督体制，提出一些想法和对策，如加快行政监督立法，使监督机构具有独立性等。

[关键词] 行政监督 监督体制 完善思路

党的十六大报告把“加强对权力的制约和监督”作为当前和今后一段时间我国政治体制改革的重要任务之一。党的十八大报告提出，要“加强党内监督、民主监督、法律监督、舆论监督，让人民监督权力”通过的党章明确规定，要加强党的领导机关和党员领导干部特别是主要领导干部的监督，不断完善党内监督制度。而行政权力是国家的一项重要权力，随着我国社会和经济的发展，政府职能的拓展，行政权力也在不断扩大，其在国家权力结构中的主导地位日益突出。十八世纪的法国著名思想家孟德斯鸠在《论法的精神》中曾说：“一切有权力的人都容易滥用权力，这是万古不易的一条经验”“要防止滥用权力，就必须以权力约束权力”。习近平同志强调，严格的监督是防止党员和党的干

部腐化变质、维护党的纯洁性的重要途径。由此可看出，权力没有制约就会失衡，不加监督，就会被滥用。对权力的监督与制约，是民主政治的基本法则，是现代政治文明的重要标志。

一、行政监督体制的内涵及改革意义

新中国成立以来，党和国家为建立健全适合我国国情的监督制度做了不懈努力，建立了一整套监督机构，制定了很多监督制度。一个较为完备的具有中国特色的行政监督体系基本形成。

(一)行政监督体制的内涵

行政监督是指对行政行为的监督，它是保障国家的行政活动依法进行的制度。具体来说，就是具有法定监督权的国家机关、其他社会组织及公民依法对行政机关及其工作人员在实施行政管理活动中是否坚持依法行政所进行的评价、检查、督促及纠正的活动。体制一词在中文里含义很广，一般是指某一组织的制度及运行方式，其实质是权力关系的制度化、程序化。将行政监督权力关系制度化，并按此制度所规定的关系运行，就是行政监督体制。行政监督是我国社会主义监督体系的重要组成部分，在监督行政权力、提高行政效率、优化政府形象等方面起到了极为重要的作用，有利于推进政府行政管理的廉洁化、法治化和高效化。

我国行政监督体系由行政组织外部的异体监督和行政组织内部的同体监督组合而成。

外部异体监督是指行政机关以外的权力与非权力主体对行政机关及其工作人员实施的监督。外部监督又可分为外部权力监督和外部非权力监督。其中外部权力监督包括：国家权力机关的监督，即人民代表大会及其常委会的监督；国家司法机关的监督，即人民检察院和人民法院实施的监督；中国共产党组织作为执政

党实施的行政监督。外部非权力监督包括：人民政协以及各民主党派的监督；社会群众及舆论监督，主要是指各人民团体（工、青、妇等）、群众组织、企事业单位、公民个人以及新闻媒体实施的监督。

内部同体监督是指来自行政机关内部的权力监督。主要有两种形式，一是专职监督机关的监督，如监察和审计机关的监督；二是非专职监督机关的监督，主要有一般监督、主管监督、职能监督三种形式。一般监督，即各行政机关按直接隶属关系，自上而下和自下而上所产生的直线监督或纵向垂直监督。主管监督，即行政机关对被管理单位及其工作人员的监督。职能监督，指政府各职能部门就其所主管的工作，在自己的职权范围内对其他有关部门实行监督。如财政、税务、工商、物价等部门的监督等。

从上述架构可以看出，我国行政监督体制具有监督客体的公开性、主体的多元性以及监督内容的广泛性等特点。从理论上来看，充分体现出了监督的人民主权原则、经常监督原则和公开监督原则；而外部异体监督和内部同体监督的结合，更有利于形成全面复合的监督网络，提高监督的整体效能。

(二)行政监督体制改革的意义

中国的行政监督，是中国共产党领导下的行政监督，是人民代表大会制度下的行政监督，是以人民群众的监督为基础、同专门机构密切结合的行政监督，监督的目的是为了改善国家行政管理，提高行政效率，使政府及工作人员更好地为人民服务。邓小平同志一贯强调，共产党要接受监督，党领导的人民政府要接受监督。他在《共产党要接受监督》一文以及其他一些重要文献中，详细地论证了接受来自各方面的监督对于党和政府工作的重要

意义和作用。他指出：加强对党和政府及工作人员的监督，具有十分重要意义和作用。这表现在可以促使党和政府做到兼听则明，谨慎从事，在工作中减少失误；有利于防止家长制作风，实现民主管理；有利于保障人民的民主权利，对巩固安定团结的政治局面，对清除政府工作人员中的腐败现象，维护政府威信，具有十分重要意义。

因此行政监督体制改革能够缓解或消除社会利益矛盾，从而推动社会政治经济和文化发展，适应社会利益发展要求，维护政治统治，提高政治管理效率；同时也是医治行政监督弊端的良药，通过改革建立起相应的防止和克服弊端的制度，是社会主义民主与法制建设的自我完善，有利于促进行政机关及其工作人员依法行政，确保国家法律、法规、方针政策的贯彻实施；有助于激励行政工作人员成为人民勤务员，即社会公仆，是发展民主政治、维护人民的合法权益的重要途径；完善和执行行政监督是惩治腐败、克服官僚主义、推进廉政建设的必要措施；强化行政监督有助于支持各级行政机关及其工作人员行使法定权力，保障宪法、法律、法规实施。

二、目前我国行政监督体制面临的主要问题

随着我国社会主义民主与法制建设的不断发展，政府行政管理越来越规范化、法制化，现己形成较为系统全面的具有中国特色的多元化的公共行政监督体系。从形式上看，既有政府机关的内部监督，如行政监察机关、审计机关的专门监督；财政、税务、工商、物价等部门的职能监督：各政府机关相互之间按照直接隶属关系，自上而下、自下而上及横向交错所产生的一般监督。也有政府机关的外部监督，如政党监督、权力机关监督、司法监

督、社会舆论和群众监督，这些监督主体，在督促政府机关及其工作人员廉政勤政，提高行政效能，促进国家的政治稳定和经济的发展等方面，发挥了重要作用，廉政建设和反腐败斗争取得了明显的成效。但我们也应清醒地看到反腐败斗争所面临的形势还相当严峻，有些地方和部门腐败现象仍然比较严重。政府机关中还存在着权力滥用、以权谋私，贪污受贿以及官僚主义和失职读职等现象。反腐败工作同党中央的要求和人民群众的期望还有差距。腐败现象之所以屡禁不止，官僚主义和行政效率低下等现象之所以存在，这其中的原因是多方面的，但一个重要原因在于我们的公共行政监督机制还不完善，还存在许多缺陷和问题，这些缺陷和问题影响行政机关依法行政，影响行政管理的效率，需要进一步改革和完善。具体来看，有以下几点。

(一)行政监督法制化程度低

行政监督立法是建立和完善行政监督体制的前提和保证。改革开放以来，在建立和完善社会主义市场经济体制的过程中，我国在行政监督立法方面已迈出了较大步伐，先后制定和颁布了一批有关行政监督方面的法律、法规，对促进和保障政府机关及其工作人员廉洁奉公起到了重要作用。但从实践来看，我国监督权涉及的一些重要领域尚缺乏相应的法律规范：有关保证监督机构行使职权的法律法规尚不健全，特别是对行使监督权的形式和程序、监督对象违法行为的法律责任和处臵方式等都缺乏可操作性的规定。监督立法的这种滞后，直接导致了行政监督工作程序不严格、标准不细致、弹性因素强等问题的产生，造成了监督的盲目性和主观随意性，极大地影响了行政监督工作的公正性和严肃性。

(二)专门监督机构缺乏应有的独立性

行政监督体现着监督权对行政权的制约，这种制约的效果主要取决于监督主体所拥有的地位和权力。但从目前我国的实际情况来看，目前的专门监督机构（包括监察和审计部门）都处于附属地位而缺乏必要的独立性，这种附属型的隶属关系，使专门监督机构在人、财、物等多个方面受制于监督客体，监督人员往往屈从于长官意志，严重削弱了专门监督机构的独立性和权威性。而现阶段在我国的省、市、县三级政权中，专门监督机构之一的行政监察部门与同级纪委实行的是合署办公模式，虽在一定程度上使监察机关地位有所提高，有利于发挥党政联合监督的整体作用。但这种监督体制仍然存在较为突出的问题，一方面，党的纪律监督得到了强化而行政监察职能却有弱化的趋势。目前的监察机关更多履行的主要是从事反腐败工作的办案职能，而对如何保证行政机关政令畅通、勤政高效等方面则监督不够。另一方面，监督机构在同级党政机关领导下开展工作，同样没能走出监督主体依附于监督客体的模式，无法显示其权威性和独立性，难以起到有力的监督作用。特别是对同级政府机关领导班子及其“一把手”难以实行真正的监督。

（三）监督主体未能形成合力

我国目前的行政监督体制是一个多元化的体制，监督主体多，机构多C，方式和渠道多，这是一个优点，但如果不把各种监督整合好，这种优越性也难以发挥出来。近年来，在党中央直接领导下，我国在事后监督特别是查办大案要案方面切实发挥了部门、地区之间密切配合的办案协调机制和整体合力。但目前各种监督间的关系尚未理顺，各种监督主体又都程度不同地存在监督权

限、方式、程序、范围等不够明确、具体等问题，尚未形成一个严密有序、分工合理、协调互动、运行高效的有机整体，使监督工作难免存在“交叉带”和“空白带”，造成有的问题多方插手，有的事情无人过问，尤其是对那些界限不清的疑难案件，经常出现各监督部门互相推诿、扯皮，无人监督的状况，导致了监督机制弱化，削弱了行政监督的整体效能。

（四）监督主体缺乏监督力度

在目前，我国的行政监督主体主要是人民代表大会及其常委会。人大及其常委会对国家行政机关的监督，既体现了人民行使国家权力和管理国家事务的形式，又体现了国家权力的意志和法律赋予的权威，因而它应该是代表国家或人民的意志，对国家行政机关实行的最有权威的监督。但目前，人大监督是法律地位高而实际地位低，理论上应有的权力与现实中实有的权力有差距，监督工作依然是人大工作的薄弱环节。突出表现在监督制约的法规不完善，力度不够；机构不健全，强度不够；手段不配套，深度不够；尚未真正体现人大作为权力机构对行政机关应有的监督权。

（五）监督人员素质影响监督效能

行政监督人员是行政监督工作的具体承担者和实施者，行政监督效能的高低，在很大程度上取决于监督人员的素质。在我国这样一个非常重视“人情”的国度里，相当部分行政监督人员政治素质不高，不注意坚持原则，不依法行政。在实际工作中，或因怕得罪人，或因外界干预而放弃监督；甚至在一些重大原则问题上，也分不清是非界限。相当部分行政监督人员政策法规水平和业务水平较低，在相当大的程度上降低了行政监督的效能。

三、完善我国行政监督体制的思路和对策

要有效解决我国行政监督体制现存的弊端，进而提高行政监督的效能，以适应社会主义市场经济发展的需要。我以为，需从以下几个方面对行政监督体制进行改革。

（一）加快完善行政监督法律体系

行政监督是一种法制监督，行政监督的一个重要目的就是保证政府机关实现依法行政，行政监督的过程就是实现法治的重要内容。这不仅意味着行政监督是对行政机关及其工作人员依法行政情况的监督，也意味着行政监督应依法进行。有关监督的法律既是对行政监督权力及其行使的规范，又是这种权力及行使的保障。从目前行政监督法规不完善，监督缺乏可操作性的现状来看，首要工作是加快行政监督法律制度建设，制定一系列专门监督法律、法规。为此，必须加快制定《行政监督程序法》、《公职人员财产申报法》、《反腐败法》、《罢免法》、《追究法》等法律法规，促进行政监督的进一步制度化、法制化。通过各种专门监督法律对各监督主体的职责和权限、监督的对象和范围、监督的方式和手段、监督者与被监督者的义务和权利等作出明确规定。以达到依法强化监督、细化监督、增强可操作性的目的。只有完善监督法制，才能为健全行政监督法律机制、依法实行行政监督提供基本的规范程序和保障。

（二）保证监督机构具有独立性

“从世界各国已有的监督机构及其发展趋势来看，监察机构的特点是其享有广泛的授权并具有独立性，它只向最高权力机关或立法机关负责，接受它们的领导，而不从属于任何政府部门，其编制也不纳入公务员系列。” 在当代，世界上许多国家和地区也已实行了监察权独立，产生了良好的监督效果，如新加坡、泰国、瑞典、中国香港等国家或地区腐败现象之所以很少发生，就与监督权独立有关。

我国应借鉴已有的成功经验，赋予专门监督机构必要的独立性与权威性。具体设想如下，可以在我国最高国家权力机关——全国人大常委会内设一个最高专门监督机构以替代监察部，受全国人大（常委会）领导，对全国人大（常委会）负责，并在此最高专门监督机构下设地方各级监督机构，受地方各级人大（常委会）和上级监督机构的双重领导。这样既有利于把宪法规定的各级人大（常委会）对同级政府的监督权落到实处，同时可以保证国家监督机构的独立性。虽然在各级人大法定权力进一步归位之前，这一新的监督体制不可能有非常理想的效果，但至少可以改变因行政监督机关（监察机关）隶属于同级政府而带来的种种弊端。

而在上述独立监督体制建立之前，有必要通过健全专门行政监督体制以确保行政监察部门的权威性和相对独立性。首先要改革现行行政监察体制，使监察部门由双重领导向垂直领导过渡。目前可先试点实行省以下垂直领导体制，将省以下各级政府机关中的行政监察部门独立出来，受上级监察部门直接领导，人、财、物权均由上级监察部门解决。同时考虑到目前监察部门和纪委合署办公，因此纪委领导体制也应实行同步改革。其次是扩大行政监察部门的职权。在其现有的检查权、调查权、建议权和处分权外，赋予一定的经济处罚权，如对因决策失误或指挥不当给国家和人民利益造成严重损失的政府机关领导干部，监察机关应拥

有对其进行一定经济处罚的职权。第三要强化预防监督和监察手段。从事前监督入手，确定监督目标，制定科学的监督计划，努力发挥监察、审计等专门监督和财政、税务、环保等职能监督经常性和连续性的作用，促进行政监督的规范化、科学化，建立起有效的预防与控制机制。同时提高监察手段的科技含量，充分运用现代办公手段，建立监察信息网络体系，保障监察工作的多向信息渠道畅通，实现查处案件手段的现代化。

（三）建立严密的监督体系和合理的监督机构

我国现行的行政监督体制是一个多元化的体系，监督的类型和内容繁多，而且互相之间缺乏协调，监督机构分工也不尽合理。因此现在我们必须使各种监督主体对行政权力的监督形成一个整体效应，构成一个严密的体系。从监督的内容来说，包括对行政决策的纠正与完善，对行政执行的督导与反馈，对行政立法的审查与保障，对行政效率的评估与奖惩及对行政决定的复议与申诉。从监督的类型来说，应该包括权力机关的宪法监督，司法机关的行政诉讼监督，行政机关的行政监察，以及群众、舆论、政协的民主监督。由此形成一个纵横交错、内外结合的全方位监督网络体系，对国家机关及公务员加以行政监督和制约，有效地防止行政权力腐败现象的滋生，使各级国家机关及工作人员臵于有效的监督之下。

要逐步由自上而下的单向监督模式，转变为自上而下和自下而上的双向监督模式。政府内部的双向监督既包括上级机关及其领导者对下级机关及其普通群众所实施的下行监督，又包括下级机关及其普通群众对上级机关及其领导所实施的上行监督。因此，我们行政监督机构的设臵必须要与其权能相适应，做到一职一

权、一权一责，从根本上克服过去那种监督机构地位从属的缺陷。如果监督机构缺乏有效的独立性，受制于监督客体，那么合理的监督结构就无从谈起。我们一方面要改各级监察机构的平行领导为垂直领导，使之成为上级监察机构的派出机构，以保证其对同级政府机关监督的独立性；另一方面，扩大监察机构的调查、处分权力，不仅包括纵向的扩权，也就是调查、处理问题的权威，而且还包括横向的扩权，即权力客体范围的扩大，由此形成强有力的监督制约机制。

（四）强化权力机关监督

强化权力机关监督是制约行政权力、完善行政监督体制的重要保障。在实践中，强化权力机关监督制约机制，首先应加强权力机关的自身建设，目前亟待解决两个问题：一是健全组织机构，如建立人大监督委员会等专门监督机构，以担负起日常监督工作，保证人大监督权的落实；二是提高人大代表素质和监督能力，通过各种方式，让人大代表和常委会成员熟悉有关监督的法律、法规，了解监督的形式、程序和方法；引入公开竞争机制，选举人大代表，弱化代表荣誉感，强化责任感和使命感。其次是要改进监督方式，变被动监督为主动监督，抽象监督为具体监督，一般监督为重点监督，尤其是需要把人民群众关心的热点或者焦点问题作为监督重点，如政府机关反腐倡廉、勤政为民，社会保障体系的完善，住房制度改革以及公用事业和日用消费品物价调整问题等，人大及其常委会有责任围绕这些问题或选择其中某一问题，对有关政府部门应尽的责任进行监督，以督促他们及时有效的解决群众关心的问题，以更好地提高监督质量和效果。

（五）加强行政监督队伍建设

由于监督机制不完善，监督机关的一些工作人员徇私枉法、滥用监督权力的现象已屡屡发生。如果制定了专门监督法律和实行了垂直领导以后，监督者的权力大大扩大，如果不对其加强政治思想教育和业务素质培训，同样还会产生监督者的腐败。所以，在注重对监督人员的选拔和培训的同时，也要加强对监督者的监督。另外，还要尽可能地创造条件，保证监督人员的政治社会地位和经济待遇，使之能全身心地投入到监督事业中去，自行杜绝参与腐败的意念。

行政监督人员的素质主要包括政治思想素质、道德作风素质、业务技术素质和文化智能素质等。我觉得目前要提高我国行政监督人员的整体素质应从以下三个方面着手：一是选拔一批有较强的业务素质和较高文化素质的工作人员充实到各级监督队伍中来。二是针对目前有的监督人员理论和业务水平距离要求还存在不少差距的情况，应十分注意通过培训来提高他们的行政监督的政策水平、工作能力等基本素质。其三，加强行政监督工作人员的自我素质修养，要养成努力学习，奋发进取的习惯；要勇于实践，刻苦锻炼；要从一点一滴做起，严格要求自己，持之以恒，使自己的素质不断提高。有了高素质的监督队伍，监督水平的提高就有了基础。不过也不能完全依赖道德素质的力量在行政监督中的作用，同时也要有法律约束。

（六）健全社会及舆论监督机制

目前新闻媒体被很多学者称作传统“三权”（立法、行政、司法）之外的“第四权力”。可见其在行政监督中可以发挥重要的作用，但要真正将“第四权”发挥到极致，就必须建立健全新闻媒体监督机制。我国现阶段健全舆论监督机制的关键是要加强

新闻立法。虽然现在新闻媒介在反映民意对政府及其工作人员的某些腐败行为进行揭露起到了一定的作用，但是，我们也应该看到我国的新闻媒介监督这一环节还很薄弱。当前，可以根据我国的实际情况，借鉴国外的一些好的经验来完善我国的新闻媒介监督，加强新闻立法。同时我们应该完善舆论监督的信息反馈和责任追究机制。完善舆论监督的信息反馈有利于监督机关及时了解信息，及时采取措施。完善的责任追究机制有利于提高舆论监督的效率。在加强新闻媒介监督机制的同时，也应该完善新闻媒介的自律机制。新闻媒介自身也应该自我约束，新闻工作者不仅要有较高的专业素质，还要有职业道德，不做虚假报道，总是以国家和人民群众的利益为重。

（七）完善行政监督信息收集系统

现在随着网络技术的发展，Internet的广泛应用，信息网是非常重要的。信息不仅对企业的发展起着至关重要的作用，它对政府工作也同样重要。现在政府部门也在积极开展政府部门上网工程，也在推行电子政务。如果建立了完善的专门的行政监督情报信息网，政府就可以及时了解各个部门的情况及各个公务员的情况，对他们的行为进行有效的监督。

总之，行政监督体制改革，是一个涉及多方面的复杂的系统工程，要使各个监督主体的行政监督职能得到真正充分地发挥，应更多地务实于“事先预防、事中控制、事后惩处”的科学操作，从法制上健全、从体制上完善、人员素质上提高等多方面入手，全面提高监督工作的整体效能，使其在全面推进依法行政，建设社会主义法治国家的过程中发挥更大的作用。

参考文献

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优化财政税收体制监督机制探究 篇6

【关键词】财政税收；体制；监督

一、引言

财政税收优化管理与监督控制要互动在一起，形成有效的财政税收管理策略，为财政税收模式优化营造良好的条件。在财政税收监督管理的过程中，要对不规范行为进行约束，确保各种监督协调机制能够有效结合在一起。在具体实施的过程中，需要根据财政监督信息化管理的要求，积极稳妥地实现财务模式创新，为经济社会发展创造良好的条件。

二、国外财政税收监督管理机制的经验与启示

1.国外财政税收监督管理的基本做法

国外财政税收监督管理的过程中，需要从内部职能部门的管理策略出发，推动财政税收的综合性管理，为财政税收职责体系建设创造良好的条件。财政税收监督管理的基本做法需要和监督内部体系紧密联系，确保财政税收监督管理模式能够有效创新，为财政税收的监督体系形成创造良好的条件。从监督职责角度看，需要对各种监督模式进行系统性分析，按照财政税收的优化模式推进各项策略不断实现。如澳大利亚通过对内部各部门的工作情况进行监督，进行行政管理模式创新，从多方面提高财政税收的监督效率。通过对财政税收的监督效率分析，保证各个监督管理模式能够融合在一起，形成完善的财政税收监督管理模式，为财政税收监督控制优化营造良好的氛围。财政税收管理的过程中需要从监督专员、公共会计、财政监督模式等方面出发，确保各个财政监督管理机构能够符合创新管理的要求，推进创新模式建设，为创新指导和监督管理创造良好的条件。财政税收体制监督机制管理的过程中要从企事业单位的实际运行情况出发，进行财政税收监督管理，确保监督创新与指导模式能够优化，实现财政税收的再监督，通过有效的监督模式优化，推动财政税收的综合性管理，为财政税收的创新型管理创造良好的条件。

2.国外财政税收监督管理的经验模式

国外财政税收监督管理的过程中需要不断完善立法程序，通过有效的财政税收监督机制优化，提高财政税收的监督管理水平，为财政税收的监督模式创新创造良好的条件。财政税收监督管理机制优化的过程中需要不断进行财政监督模式创新，通过有效的监督管理完善立法程序，通过对财政监督的管理方法优化，实现经验模式创新，提高财政税收的财政监督法律规范化水平。财政税收监督权力要在综合管理的过程中进行创新优化，实现对财政税收的专项监督管理，提高财政税收的综合创新管理水平。财政税收管理的过程中通过有效的措施保证财政监督权力的有效平衡，保证财政税收在监督权力实施的过程中形成完善的程序，实现资源的合理配詈，确保财政税收资源配置能够符合综合性财政管理的要求。

三、财政税收监督管理体制的完善

1.将财政税收监督管理提高到立法层次

财政税收监督管理机制优化管理的过程中必须从立法层次出发，推进财政税收的立法性管理，为财政税收的综合性模式创新创造良好的条件。从当前的情况看，我国财政税收监督管理属于行为范畴，必须要从行为管理的总体战略出发，推进立法机制建设，为财政税收综合性管理创造良好的条件。财政税收的立法管理必须要从内部监督色彩控制出发，确保财政税收资金预算能够符合资源配置管理的要求，推动财政税收的全面性控制管理，为财政税收的创新型管理创造良好的条件。财政税收管理的过程中要从内部监督和外部监督两个方面入手，实现财政税收的有效性监督，保证财政税收的预算管理与执行管理能够符合监督机制的要求，确保财政稅收能够进行有效的管理创新。财政税收实施的过程中要加强政府的监督管理作用，通过政府部门的监督管理，可以科学合理编制财政税收预算。通过对财政税收立法层次的分析，实现对财政税收的内部有效性监督管理，为财政税收监督模式创新营造良好的条件。财政税收立法预算管理的过程中要从执行模式出发，对各种制约模式进行综合性分析，确保各种监督平衡机制能够全面实现，通过有效的财政税收控制管理确保各种模式能够得到优化，提高财政税收的优化监督管理水平。财政税收内部控制模式优化的过程中要把各种监督模式结合在一起，形成有效的财政事前、事中、事后管理机制，财政税收管理的过程中要从效率模式建设出发，确保各种监督效率能够顺利实现。财政税收事前监督管理的过程中要对问题进行分析和修正，通过有效的事后监督管理模式优化，确保各种监督主体和客体能够符合经济活动管理的要求。财政税收监督管理的过程中要从多层次控制管理思路出发，确保财政、税收、审计等工作能够符合财政税收控制管理的要求。

2.财政税收监督机制要明确各个主体职责

财政税收监督机制管理的过程中要对各个主体进行分析，保证各职能部门能够有效运行，推动财政税收监督管理模式创新，为财政税收的有效性管理创造良好的条件。财政税收管理的过程中要对各种监督网络活动进行分析，保证各种职能得到有效管理，提高财政税收的综合性管理水平，为财政税收的优化创新创造良好的条件。财政税收主体职责管理的过程中要对各种主体责任进行分析，提高财政税收的监督控制管理效率。财政税收监督管理机制建设的过程中，需要从不同的预算模式出发，实现对财政税收的的管理模式优化，财政税收管理必须从财政管理的战略思路出发，实现对财政税收多方位管理，为财政税收综合管理问题得到解决创造良好的条件。财政税收预算监督管理必须从政府综合职责出发，推动财政税收创新型管理，为财政税收综合模式创新创造良好的条件。

四、总结

从当前的情况看，我国财政税收监督管理属于行为范畴，必须要从行为管理的总体战略出发，推进立法机制建设，为财政税收综合性管理创造良好的条件。财政税收监督机制管理的过程中要对各个主体进行分析，保证各个职责能够有效运行，推动财政税收监督管理模式创新，为财政税收的有效性管理创造良好的条件。

参考文献：

日本国家审计监督体制辨析 篇7

日本的审计制度

(一)国家审计——会计检查院审计

日本的国家审计是由会计检查院来执行的。会计检查院不属于国家的行政部门,也不是议会的附属机关,也不同于司法机关,故称之为独立模式。日本会计检查院具有很大的权威,它检查国家的决算,在内阁向国会提出国家决算时必须同时提供会计检查院的检查报告。会计检查院也对国有企业、国家投资的私营企业、教育部门等进行审计。

日本会计检查院的审计监督体制,经历了一个从行政型向混合型,最终转向独立型的发展演变过程。日本会计检查院的前身是监督司。它设立于1869年,是日本内阁的前身——太政官所属的会计官(财务省前身)中的机构。此时的审计监督机构属于行政型体制,独立性很弱。到了1880年,作为直属于太政官的审计监督机构诞生了,它从主管财政的部门独立出来,直属于太政官,其独立性明显提高,但并没有彻底从政府中独立出来,仍然属于行政型。明治1889年,随着第一部日本宪法的颁布,会计检查院成为宪法明确规定的审计监督机关,并直属于天皇,独立于内阁进行财政监督。此时,日本国家审计体制出现了质的飞越,取得了宪法赋予的法律地位,改变了行政型的体制性质,但此时还不能认为它已经形成独立型体制。经过六十多年演变,战后的日本在1946年修订了宪法,1947年公布实施了会计检查院法。新的日本宪法废除了天皇主权原则。至此,会计检查院在地位、组织、权限的各方面,进行了大幅度改革与强化,它不再直属于天皇,而成为既独立于内阁又独立于国会的国家审计机构。同时,其又加强了与国会的关系,扩大了会计检查的对象,检查结果直接向内阁反映,形成了如今的独立型审计监督体制。

会计检查院的职责主要是检查国家收支决算,并根据检查结果鉴证国家年度收入和支出的决算;检查会计事项。其中应检查的事项包括:国家每月的收入和支出;国家所有的现金和物品及国有财产的收付情况;国家债权的盈亏或国债及其他债务的增减变化情况;银行为国家承办的现金、贵金属及有价证券的收付情况等。有选择的检查事项包括:国有的或国家保管的物品、有价证券、现金;国营事业以外的单位为国家或国营事业办理现金、物品或有价证券的收付事项;国家或国营事业直接或间接拨付的补助款、资金、资助款,或者给予贷款、补偿亏损等财政援助单位的会计事项等。

会计检查院的权限主要有:有权要求接受检查单位按时提交会计报表或证明文件以及其他证据;有权临时派遣工作人员进行现场检查;有权要求政府机关、公共国体及其他人员提供资料和证据。有权对法令的制定、修改、废除表达意见或要求采取改进措施;在检查中,如认为会计人员有违法或不当行为,有权立即向主管领导或有关人员提出处理和改进意见;对会计人员的失职或重大过失,给国家造成损失的,有权要求上级或其他监督者给以惩罚或处分;有权确定出纳人员或物资管理人员的赔偿责任并命令其赔偿;有权将会计人员的犯罪行为报告检察厅。

(二)商法审计

1.监事审计

监事可以出席董事会表述意见,发现董事的问题时向董事会报告。董事以及外部审计人员(会计监察人)在发现可能不利于公司的行为时,必须向监事报告。监事不是像董事会那样合议体的机构,而是每个人独立地行使权限的独任性的机构。因此,即使几个监事自主地设立监事会,也不能按多数人法则来作出决定。在审计报告书上要写上个人的意见。如有必要,监事可请求召集董事会,不能迅速召集时,可自行召集。日本的监事在事实上很难独立,被称之为“闲散人员”,主要是退职的董事来担任。

2.会计监察人制度

日本为加强对大型股份公司的财务监督,建立了会计监察人制度。会计监察人制度在于强制大型股份公司设置双重监察人。资本额在5亿日元以上或最后资产负债表记载的负债总额在200亿日元以上的股份公司为大型股份公司。大型股份公司除应设置监察人(监事)外,还必须设置外部监察人(会计审计人)。会计监察人必须是CPA或审计法人。会计监察人由股东全会选任。董事向股东全会提出会计监察人议案时,应经监事会同意。无正当理由被解聘的会计监察人可请求公司赔偿。会计监察人发现董事的不正当行为时,应向监事报告。这种对大公司的双重监察制度对我国的稽查特派员制度有着一定的参考意义。

(三)证券交易法审计

日本的证交法规定,上市公司以及其他符合证交法规定的公司,其财务报表必须接受注册会计师或审计法人的审计。如募集或出售5亿日元以上有价证券的公司;证券交易所的上市公司;有价证券申报生效的公司等。

日本注册会计师(CPA)制度

日本于1927年制定了《计理师法》(《注册会计师法》的前身)。大藏省负责对公认会计士行业进行监管。1948年7月,为适应二战后新经济环境的变化,制定了《注册会计师法》(日文为《公认会计士法》),对公认会计师的业务范围、监督行政机关及其自律团体、资格认定、注册、行政机关的指导监督内容、违反公认会计师法的制裁措施等作了明确规定。

(一)日本注册会计师法的基本框架

日本注册会计师法的基本内容包括9项:总则;考试;登记;义务;责任与审计法人;注册会计师审查会、日本注册会计师协会;其他规则;惩罚规则;附则。

(二)日本注册会计师的业务范围

依据日本《注册会计师法》第2条规定,注册会计师是应他人请求从事财务报表审计,并出具证明,以获取报酬的一项职业。业务内容有两项:审计公证业务;管理咨询与税务咨询业务。其中,审计公证业务是CPA独有的业务,它又包括自由审计和法定审计。自由审计是公司本身要求CPA或审计法人进行的审计。目的在于提高本公司的财务报表对银行和税务局的信用并有利于公司经营管理的改善。自由审计占审计业务总量的10%～30%。审计公证是CPA的主要业务,但只占CPA业务量的三分之一,其余三分之二的业务量属于其他业务,主要是税务工作。

(三)日本注册会计师的考试制度

日本CPA资格的取得相当严格,通过三级考试合格后,方可取得CPA的执业资格。三级考试每年各举行一次。

第一级考试:目的是判断是否具有参加第二级考试的学历。考试科目有:日本语、数学、英语、论文,符合一定条件(如大学毕业者、高等职业学校毕业者、司法考试和不动产鉴定师第一次考试中的合格者)可予以免考。

第二级考试:目的是判断是否具有准注册会计师的专门知识。

考试资格为:(1)第一次考试合格者;(2)免除第一次考试者。考试科目有:簿记、财务报表论、成本计算、审计、经营学、经济学、商法。免考条件:(1)在大学任教授或任教三年以上的副教授及获得博士学位者,可免考部分科目;(2)司法考试第二次合格者可免考相关科目;(3)不动产鉴定师考试第二次合格者,可免除相关科目。第二级考试的通过率一般在7%～8%之间。

第三级考试(笔试与口试结合):目的是判断是否具有注册会计师必要的、高层次的专业应用能力。考试资格为:二级考试合格后,从事一年的实务或者辅助注册会计师两年以上的业务者。三级考试包括笔试和口试,只有顺利完成笔试后才能参加口试。考试科目有:财务审计、财务分析和其他有关实务(含税务)、论文。口试问询内容以相关不同学科的体验说明为主。

(四)审计法人制度

审计法人在其注册的名称中应使用“审计法人”这四个字,成员只能是注册会计师,且在5人以上。审计法人可以从事注册会计师所从事的所有业务。并对准注册会计师或具有准注册会计师资格的人员进行实务培训。审计法人必须按规定进行注册登记,在法律上视同为合伙公司,适用《破产法》的规定,成员负无限责任。一方面,按照使责任人真正担负责任的要求,规定能够指定具体职员执行特定审计报告业务时,该业务只由指定职员完成,并在代表审计法人的同时,承担无限责任。另一方面,指定职员以外的职员只以出资额为限承担责任。但如有来自于客户以外的第三者的损害赔偿请求,而审计法人的全部财产不足以赔偿时,所有职员均应负连带赔偿责任。

(五)注册会计师审查会和注册会计师协会

1.注册会计师审查会是大藏省下设置的一个机构,负责调查审议有关注册会计师制度的运行事宜、有关对注册会计师、准注册会计师、外国注册会计师的处分,还负责注册会计师考试的出题和评卷。注册会计师审查委员会在10人以内,任期2年,有大藏大臣任命。

2.注册会计师和审计法人必须参加注册会计师协会。准注册会计师可依据章程成为协会会员。注册会计师协会是独立法人,但经常向大藏大臣报告。各地方的注册会计师协会都是注册会计师协会的分会,接受注册会计师协会的垂直领导,这不同于中国的双重领导模式。

日本注册会计师的处分严厉。如果因审计失误造成对投资者的误导,那么该注册会计师要负民事赔偿责任,同时取消其注册会计师资格。尤其要指出的是,审计法人在审计时负有连带的无限责任,风险甚大。

日本国家审计组织机构及其审计人员的独立性

日本国家审计组织机构是日本会计检查院。日本会计检查院具有法律赋予的独立性地位。日本会计检查院法第一条规定:“会计检查院具有相对内阁的独立地位。”第二十条规定:“会计检查院除根据日本国宪法第九十条规定进行国家收入支出决算的检查外,还进行法律规定的会计检查。”该组织机构由进行决策的检查官会议和实施检查的事务总局组成。

(一)检查官会议

为了确保会计检查院判断的公正和妥当,检查官会议采取合议体制,由三名检查官组成,检查官会议除根据其合议执行会计检查院的决策外,还指挥监督事务总局的检查业务等。检查官会议是会计检查院的决策机构,检查官是领导核心。其独立性如何,关系到会计检查院的独立性。检查官经过国会参众两议院同意,由内阁任命、天皇认证而产生,任期7年。为确保检查的独立性,在任期间其身份予以保障。检查院院长从三名检查官中互选产生,由内阁任命。院长代表会计检查院,并且成为检查官会议的议长。事务总局的官员由检查官会议确定聘任。为保证检查官的独立性,日本会计检查院法第二节第九条规定:“检查官不得兼任其他职务,或者成为国会议员、地方公共团体的官员、议会议员。”

(二)事务总局

事务总局在检查官会议的指挥监督下负责执行审计检查业务。事务总局下设官房及五个业务局。事务总局设事务总长、次长各一名,由检查官会议决定,院长任免。事务总长负责事务总局全面工作,签署公文。检查官会议根据检查官的要求或事务总长的提议,由院长主持召开。事务总长必须出席检查官会议。检查官会议以检查官或者事务总长提出的文书作为议案。检查官会议的决议书等,由事务总长负责保存。各业务局设局长,负责本局全面工作。尽管日本会计检查院独立于国会和内阁,但会计检查院的决策者的产生仍然受制于国会和内阁,使会计检查院的独立性受到一定妨碍。而且在日本没有地方会计检查院,所有与国家财产相关的中央和地方的审计都属于会计检查院的管辖范围。人员少,任务重已成为影响会计检查院审计监督效果的重要因素。因此,日本一些国会议员和学者正在积极推进“国民会计检查院运动”,主张会计检查院的人事自主权,建立地方会计检查院等。旨在保障和提高会计检查院的职能和权限,保证会计检查对国民负责。

结语

财务监督体制 篇8

新中国成立的六十年期间，我国的企业不管是从数量还是质量上都获得了很大的进步，在国际舞台上的地位也越来越重要。然而不可否认的是，我国企业的发展过程中出现的如财务管理观念的陈旧、落后，公司治理结构的僵硬等问题都严重影响了我国企业在财务管理制度和体制上的创新，这也直接影响了企业的经营效率及盈利能力。

1. 财务管理观念落后

在大多数的企业中，“一言堂”的现象普遍存在，尤其是财务人员对管理者或者所有者言听计从，这样就不利于企业在管理观念、方式上的创新。究其原因，很大一部分的管理者根本不懂或者懂有关财务管理知识的人很少，他们仍然认为财务管理是会计的一个方面，财务管理体制的创新与否并不重要。同时，在一半以上的企业中，没有建立专门的财务管理部门，所有的财务事项均是有企业的会计人员来执行，这与2006年1月1日实施的《公司法》是不相符的。相对而言，在一些大型的企业公司中，财务管理作为一个独立的部门而存在，企业还设置了相关人员来专门负责财务管理的有关事项。(改后)

2. 财务管理制度不健全

长期以来，我国企业的发展底子比较薄弱，产权关系很不明确。世界上先进的管理观念及体制等往往还没有在我国企业中建立或者建立但是不受重视。例如，对企业成本进行约束的成本控制观念在发达国家中一直受到重视，它可以帮助企业最大化的降低成本，从而提高企业的经营效益;在经营环境日新月异的新时期，风险管理制度及预算管理制度被越来越多的企业所采纳，建立这些制度可以使企业降低或者减少企业的经营风险，帮助在市场竞争中处于不败之地。我国的企业恰恰缺乏这些先进的财务管理制度，这样就阻碍了企业的长远发展。

3. 财务管理的监督控制职能失效

企业的财务管理是一项综合的、复杂的管理工作，它与企业的一切涉及到资金的收支活动均有联系。这就要求财务管理不仅仅有降低企业的财务风险，防范企业内部财务腐蚀的功能还要站在整体的角度来评价现有的企业财务管理制度是否适应企业的未来发展的需要。目前，我国企业中普遍存在着资金收支的随意性及企业控制者掌握资金的收支状况等现象，导致现金流量不足，资金周转率低，财务监督监管形同虚设。同时，合理的预算管理可以帮助企业降低成本，减少浪费。但是，在大多数企业中，预算管理仅仅是一种“门面功夫”，预算指标的不科学性、计量标准的不严密性、监控力度的薄弱性等都使预算管理失去了应有的作用，导致企业财务管理混乱。

4. 企业治理结构不科学

现代化的企业制度应该是“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”，只有建立了现代化的企业制度，企业财务管理体制才能创新。当前，我国企业大多数采用“金子塔”的组织形式，其财务管理目标是加强所有者对企业财务的控制，这样就不利于企业向经营方式多样化转变和建立信息化的财务管理能力。同时，严谨的治理结构，完善的财务管理体制都需要强有力的执行力度才能最大化的发挥其应有的功能，而财务管理执行力度不够恰恰也是制约我国企业财务管理体制创新的一个重要因素。

二、新企业财务通则实行的背景与意义

1. 新《企业财务通则》实施的背景回顾

财政部在2006年12月出台了《企业财务通则》，并在2007年的1月1日实施，相对与1993年颁布的《企业财务通则》而言，该次颁布的《通则》通常被称为新《通则》。

93年版的《企业财务通则》，历经了10年的历程，在规范企业的财务行为，加强企业的理财环境，完善企业的财务制度，促进企业竞争的公平公正等方面都起到了很大的作用。然而，国内外环境的巨大变化使得《企业财务通则》越来越不适应经济发展的要求。一方面，我国经济体制的不断深入及各方面法律法规的不断健全使得企业的发展环境及内部制度、机制都产生了很大的变化，而《企业财务通则》则是那个时代的产物，其大部分的内容已经落后与企业的发展要求，与企业的长远发展产生很大的矛盾。另一方面，经济全球化越演越烈，机遇与挑战并存。外企的不断涌入无疑给中国企业带来很大的危机，而原有的按照企业性质的不同而分别对待的有关的财务、财政政策等都不适应市场经济的发展，建立新型的、现代的企业制度是中国企业面对竞争环境的必然要求。2006年《企业会计准则》等有关制度的颁布实施使企业在会计、税收政策等方面越来越向规范化、国际化方面迈进，这就要求企业的财务管理也应该以新的方法、新的理论、新的体制等来实现财务管理制度上的创新，从而来规范企业的各式各样的理财和财务行为。

2. 新《企业财务通则》实施对企业的意义

首先，新《通则》的实施可以规范企业处理日常的财务活动的行为。这对于加强国有企业及非国有企业的财务制度建设，确保企业财务资源的使用效率等都企业到了很大的指导左右。同时，在《通则》中详细阐述了企业财务管理的内容及权限，为建立新兴的企业财务管理体制提供了参考依据。其次，新《通则》对所有类型的企业形式一视同仁，消除了以往准则中的对不同性质的企业不同政策的现状，而且，在对待公司各方利益上起到了公平对待的制度保障。最后，新《通则》还明确了财政部门、税务部门及企业各层次财务管理的职责范围。例如，财政部门在对公共财政进行管理的同时还要肩负着经济调控和监督这两大职能，从而避免了以往出现的企业财务管理职责不清，局面混乱的现象;企业的所有者、经营者等不同的管理层级，新通则也相应的规范了其权利与职责，从而解决了企业责任不清所带来的问题，也为建立现代企业制度打下了坚实的基础。

三、财务管理创新的主要内容

新《通则》较原有的《企业财务通则》而言，不管在财务管理的内容上还是目标、体制、机制等方面均发生了很大的变化。这就对企业的财务管理活动提出了更高的要求。新《通则》的创新主要体现在以下几个方面：

1. 财务管理内容上的创新

新《通则》在保留了原有通则优点的基础上，添加了企业财务预警、资产重组、风险管理等重要内容，来满足企业长远发展的要求。旧通则中没有明确财务管理的有关要素，一直以来都是把会计的六要素当做财务管理的要素。新《通则》克服了这一缺点，明确了资金筹集、成本控制、收益分配、财务监督、资产运营及信息管理为财务管理的六大要素，这样就将财务管理与会计从内容上进行了划分。由于企业的财务活动是围绕着资金管理，对企业的筹资、融资、投资、日常经营等方面进行管理，所以说这六大要素从根本上涵盖了财务管理的所有内容，以成本控制为例，它包括成本控制的对象、方法、指标的选取、影响成本的因素、资金的考量、成本控制人员责任等。因此，将财务管理的这些内容切实做好，企业才能创造出很好的效益。

2. 财务管理成本控制上的创新

新《通则》一个主要的特点就是明文规定了企业要建立成本控制系统，从这也能看出来成本控制在企业财务管理中的地位。旧准则中对成本项目仅仅规定了支出标准、范围、方式等业务层面上的内容，而新《通则》提出了强化成本的预算约束这一概念，还要求企业从上而下全体人员都要参与到成本控制中。成本控制的范围也从业务层面转向对生产经营过程的全过程进行系统的控制，这可以说是市场经济发展的一个必然要求。因为，在越来越透明化的市场环境中，决定企业成败的不单单是价格，更重要的是产品成本的高低及服务质量的优劣。新《通则》没有给企业制定一些统一的、标准的成本控制内容和方式，仅仅是做了一些原则性的要求，这样就给予了企业很大的自主空间，对企业的发展而言是有利的。

3. 财务管理体制上的创新

新通则对财务管理体制提出这样的要求，即建立一个产权清晰，关系明确，符合企业法人治理结构要求的财务管理体制。这样的管理体制一般分为三个层次，分别为政府机构、投资者和经营者，新通则也对这三方详细规定了各自的权利、义务等，例如，投资者的主要职责有：审议批准企业的财务规划、财务目标、预算、筹资、投资等重大财务事项，同时还对经营者的业绩进行考核和监督。这样就形成一种使得监督权、决策权和执行权相互制约、相互依存的局面。这种管理体制的建立是现代企业制度的要求，它一方面指企业对财务管理有独立管理权，保持了企业的独立自主性，另一方面使得企业的财产权由不同的主体共同管理，增加了企业管理的透明性。

4. 财务管理观念上的创新

从新中国成立至今，我国很多企业对财务管理的认识程度还不够，一直认为财务管理是会计的附属品，尽管经过了几十年的发展，我国的企业也已经站在世界的舞台，但是在财务管理的观念上仍然远远落后与西方发达国家。随着经济全球化的加深，如何与世界先进的财务管理理念接轨是摆在我们面前的难题。2006年颁布的新《企业财务通则》从与世界接轨、适应市场经济发展的需求出发，要求企业树立财务风险管理意识，建立企业的社会责任体系，只有真正从思想上进行创新，企业的财务管理工作才能适应市场经济发展的新要求。

四、从案例分析看财务管理的创新

某集团公司是国内较大的一家从事物资供销、科技开发的专业公司，企业员工近5万人，资产总额达到上百亿元。该公司一直以来，经济效益良好，在市场中也占有一定的地位。但是进入新世纪以来，随着国外企业进入国内市场，导致市场竞争压力的加大，同时市场经济对管理工作细化的要求，使得该公司的发展面临着很大的瓶颈，主要表现在：领导层及员工思想守旧、企业归属责任不清、成本管理与预算管理形同虚设，信息的传递与共享过程缓慢、对市场变化的响应相对滞后等问题，如何解决这些问题，为企业的发展谋一条出路是摆在该公司面前的一道难题。2007年该公司首先与某软件公司合作，开发了适合本企业经营特点的财务管理软件开发系统，这样就使该公司的信息资源达到了共享，大大缩短了将数据、信息层层上报的时间，并且通过对信息的不断完善与分析，可以提高企业管理的时效性;其次，该公司还对企业员工分批进行财务管理有关知识的培训，管理层人员更是给予了大力的支持与配合，这样就有利于企业更新财务管理的观念，并解决财务管理工作混乱的“源头”;第三，该公司根据新《通则》的有关要求，建立了风险管理体系，加强了成本控制管理借预算管理，对经营活动中出现的筹资、融资、投资等活动都进行风险控制，对生产环节中的成本控制落实到各有关人员及岗位，并纳入年末的工资及绩效考评体系，这样就使得企业的成本管理、预算管理真正落到实处;最后，该公司还对企业的管理体制进行了改革，建立了财务管理的监督控制体系，还将企业的执行权、监督权和决策权三权分离，起到相互制约的目的，从而使企业能更好的发挥活力。经过这一系列的改革措施，该集团公司终于在2009年在财务管理工作上走出了一条“康庄大道”。

总之，财务管理作为一种经营管理的方式，是随着经营管理的改变而改变的。企业应该根据新《通则》的有关要求及企业自身的经营特点，建立属于自己的财务管理体制。只有这样，企业才能面对复杂多变的是市场竞争环境，才能不断的适应市场，走上可持续发展的道路。

参考文献

【1】财政部企业司编.企业财务通则》解读.中国财政经济出版社.2007 (3)

【2】张涛.创新财务制度, 提升企业管理水平—基于《企业财务通则》应用问题的思考.会计之友.2008 (2)

【3】陈瑜.企业财务管理体制创新之思考.会计之友.2005 (8)

【4】冯敬.对新《企业财务通则》的深入研究.科学之友.2008 (2)

论财务管理体制改革 篇9

目前, 我国以产权制度来带动现代企业制度的建立, 在建立现代企业制度时, 我国企业在实践中往往出现种种不同的情况。概括来说, 就是国家出资者对产权经营者的财务管理不到位, 财务约束软化, 以致造成国家投资损失和国有资产流失。因此, 要实现国有企业经营体制的转变, 保障国有资产的安全、完整, 除建立相应的政策法规外, 在我国国有企业建立一套切实有效的财务管理体制势在必行。

二、现代企业财务管理体制的特点、职能和作用

(一) 现代企业财务管理体制特点

由于现代企业的管理主体及管理的内容不同, 决定了现代企业财务管理体制具有如下特点:

1、公司制企业是一个法人组织体, 公司是由一个法人治理结构来经营和管理的;

2、随着现代公司制两权分离的发展和公司股权的日益分散, 受董事会雇佣的高级管理人员成为企业经营管理的权力中心;

3、现代企业公司制的有效治理, 依赖于一个权力制衡的体制, 这就是保证作为经营专家的高级经营管理人员在自主经营的情况下, 所有者 (股东) 依然对公司的法人财产保持最终的控制;

4、公司治理的核心问题, 是在法人财产委托代理经营中, 如何设立有效的监督激励体制, 保证代理人目标与委托人目标的一致, 以降低代理成本。这既取决于公司内部所有权直接约束的制度安排, 又取决于公司所处的外部市场的作用。

(二) 现代企业财务管理体制的职能

现代企业财务管理体制主要具备筹资职能、调解职能、分配职能和财务监督职能。筹资职能。由于资本金在再生产过程中不断投入与周转, 这就要求财务必须不断筹资投入所需的资金, 这是财务的筹资职能;调节职能。由于资本金投入的规模和方向, 一方面受制于生产经营要素形成的规模与结构:另一方面当资本金筹资量一定时, 为执行资产所有者与经营者调整结构的决策或贯彻国家有关宏观调控政策措施, 通过对经济组织资本金投向与投量的调整, 使经济组织原有的生产规模与结构经济发生调整, 这是财务的调节职能;分配职能。当取得货币收入以后, 要按照有关规定的程序上交税金及分配利润;财务监督职能。为合理组织财务活动, 正确处理财务关系, 国家制定了一系列财税、金融、财务法规, 所有者制定了有关的财务决定及内部管理制度, 这是财务的监督职能。

(三) 现代企业财务管理体制的作用

1、在资源分配环节, 调节企业投资规模、方向和结构, 同时, 在企业所能控制范围内, 进行要素的优化配置, 实现企业的目标。

2、从成本补偿环节, 调节企业现实目标与长远目标的关系, 调动经营者、生产者的积极性和提高劳动生产率, 对企业目标的实现有着重大影响。

3、收益分配是调节出资者、经营者、生产者经济利益的重要手段, 对调动各方面积极性具有重要意义。

三、财务管理体制的改革措施

(一) 财务管理动力体制改革

1、物质激励手段。

实行年薪制, 有利于提高经营者的积极性, 使经营者能够真正致力于各种管理创新活动, 改善和提高国有企业的经营业绩。经营者是一种稀缺性很强的资源。经营者年薪制根据经营者的业绩确定其年收入水平。这种正向的激励机制能够有效的调动企业经营者的积极性, 使他们能够积极投身于企业管理活动、切实提高企业的经营效益。

2、精神激励手段

(1) 经营者事业激励。

它是指经营者所从事的经营管理工作给经营者带来的激励, 包括工作目标激励、工作过程激励和工作成果激励等。

(2) 荣誉和社会地位激励

1) 荣誉激励。是对优秀的国有公司经营者授予劳动模范、优秀企业家、先进个人等荣誉称号, 以激励其进一步做好工作的动力。

2) 社会地位激励。就是给经营者较高的社会地位, 提高其职业美誉度和在国家政策制定中的影响力的激励方法。

(3) 权力激励。

权力激励就是通过扩大经营者的经营自主权而激发其工作动力的激励方法。在传统计划经济体制下, 企业经营者只是执行政府部门的计划指令, 在企业生产经营过程中没有自主权, 从而严重挫伤了企业经营者搞好企业经营管理的积极性、主动性和创造性, 这也是国有公司效益低下的原因之一。随着改革的逐步推进, 特别是在现代企业制度下, 企业被改造成自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的经济主体, 企业的经营者被逐步赋予更多的自主经营权。“海阔凭鱼跃, 天高任鸟飞”, 企业经营者在拥有充分的企业自主经营权后, 可以充分展现其才能, 激发起做好企业经营管理工作的极大动力。

(二) 共同治理的分层财务决策机制

在我国让职工进入企业决策主体作为一种制度创新, 应采用职工董事制度。 (1) 职工董事资格。职工董事必须反映大多数职工的利益。 (2) 职工董事 (包括工会主席) 由职代会按少数服从多数原则, 民主选举产生。 (3) 工人董事人数。有些研究者提出在公司董事会中, 工人董事人数应占五分之一至四分之一;该比例在最高的德国约占二分之一。笔者认为, 若职工董事比例偏低, 很难起到参与作用和制衡作用, 但太高也不行, 容易导致“内部人控制”问题。对于国有控股公司职工董事比例可放在三分之一左右, 非国有控股公司职工董事比例可定在约五分之一到四分之一。因为国有股占控股地位的公司, 工人参与决策可更好地营运国有资产。

参考文献

[1]、周国芹, 梁锦玲.我国企业财务管理的不足及新形势下企业财务管理工作的应对措施[J].中国商界 (下半月) , 2008, (11) .

[2]、薛玉凤.也谈企业管理应以财务管理为中心[J].吕梁教育学院学报, 2007, (03)

借鉴国际经验完善财政监督体制 篇10

一、国外财政监督的经验与启示

1. 国外财政监督的基本做法。

(1) 财政监督职责。首先, 重视对内部职能部门的监督, 例如澳大利亚通过监督内部各部门的工作行为, 促进各部门依法行政, 提高工作效率;其次, 重视对财政收支的监督, 例如法国财政部门设有财政监察专员、公共会计、财政监察总署和税务稽查等监督机构, 对财政收支过程进行监督;再次, 发达国家都十分重视对国有企业的指导与监督;最后, 重视对社会中介机构的再监督。国际上会计师事务所等社会中介机构在行使社会监督职能时都直接或间接地接受财政部门的监督, 以保证社会监督机构执业的公正, 如新加坡财政部成立了一个会计委员会, 财政部长任主任, 专门负责对注册会计师的资格审查和证书的颁发, 同时会计师协会的最高领导成员中必须有财政部委任的成员。

(2) 财政监督机构设置。发达市场经济国家都根据其财政监督制度设立了不同的监督机构, 并规定其监督职责。如实行立法监督模式的国家, 通常由议会或国会行使最高财政监督职权;实行行政监督模式的国家, 主要是将财政监督职权赋予财政部门或其内设机构;实行司法监督模式的国家, 主要由审计法院或会计法院对财政资金分配、使用主体及其使用情况进行监督。

(3) 财政监督机构人员管理。发达市场经济国家普遍重视对财政监督机构人员的管理。例如在法国, 财政部对财政监察人员的选拔条件非常严格, 监察人员必须是在财政部工作一定年限的高级文官, 并且由财政部长任命, 每一年轮岗一次, 如其严重失职, 将交由审计法院处理。在澳大利亚, 财政监督部门都设有一个信息技术监督部门, 在任的工作人员必须既懂得财税专业知识, 又熟悉计算机操作。

(4) 财政监督方式。发达市场经济国家都有一套科学合理的财政监督方式, 主要体现在两方面:首先, 非常重视预算支出的事前、事中监督, 事前监督主要是议会或政府事前对预算编制的合法性及合规性进行审查监督, 事中监督是对政府、公共行政部门和国有企业预算执行过程进行监督, 确保预算编制的科学性和合理性及财政资金的安全性与效益性。其次, 重视日常监督、专项监督和个案监督的有机结合。例如:法国财政部派驻的财政监察专员与公共会计的职责主要是对财政支出情况进行日常监督, 设在财政部内的财政监察总署会随时按照财政部长指示对涉及国家财政收支的活动及其他有关事项进行专项监督检查。

2. 国外财政监督的经验启示。

(1) 立法完善。发达市场经济国家十分注重财政监督的立法, 坚持依法进行财政监督是发达国家的显著特点。例如:美国的财政监督有非常详细的法律依据和规范的程序;日本宪法对财政监督有专章专节的条文规定;德国也建立了相应的财政监督法规体系, 对财政监督机构及其职责、工作任务, 预算资金的申请、分配、拨付、使用, 审计过程的每一个环节、每一个程序, 都有法律规范和约束, 使财政监督有法可依, 保证了财政监督的权威性和独立性。

(2) 重视财政监督权力的制衡。发达市场经济国家在财政监督方面非常重视财政监督权力之间的合理配置和相互制衡。例如:在法国, 议会对政府预决算进行监督, 财政部门对财政收支进行监督, 财政监察专员对部门和大区进行监督, 公共会计对公共支出拨付进行监督, 财政监察总署对国有企业进行监督, 税收部门对纳税人进行监督, 审计法院对政府预决算、公共会计、公共支出决策人、国有企业财务活动进行高层次的事后监督, 都体现了财政监督权力之间的相互制衡。再如:在美国社会中无处不有相互制衡机制, 联邦财政预算的制定和实施也不例外。对财政监督权力进行合理配置并实现相互制衡可以有效地防范、控制政府预算执行过程中的制度风险。

(3) 财政监督机构规格高, 监督人员专业化程度高。为了保证财政监督的权威性与经济性, 发达市场经济国家一般都设置了专门的财政监督机构, 而且财政监督机构的规格一般都比较高, 或直接隶属于国会, 或直接对总统负责, 也有的独立于国会和政府, 具有独立的监督行使权。例如:瑞典政府设置相对独立的审计办公室, 审计对象、地点及范围都可自行确定。在法国, 财政监察总督署隶属于财政部, 对财政部长负责。在配备人员时, 重视人员的专业水平与素养, 严格管理。

(4) 财政监督信息化程度高。财政监督过程中信息化程度越高, 越有利于降低监督成本, 提高财政监督的效率, 还可以消除信息不对称, 提高财政资金的使用效率, 根除财政资金使用中的权力寻租现象。例如:美国建有全国联网的计算机系统, 处理大部分的预算拨款业务和税收征管及监督检查业务。目前, 美国联邦税收收入80%以上是通过计算机系统收上来的, 50%左右的预算拨款是通过计算机支付的。美国还建立了全国统一的财政监督信息共享系统, 监督手段较为先进。美国1.15亿纳税人历年的纳税资料, 都按税务登记号分类存入计算机系统, 国内税务局负责税收检查的官员可以利用此系统有重点地进行审计检查。

二、我国财政监督体制的完善

1. 完善财政监督体制的原则。

(1) 将财政监督提高到立法层次。目前我国的财政监督属于行政范畴, 没有提到足够的立法高度, 财政监督存在一些执法空白, 且其独立性具有不足之处, 还具有很浓厚的内部监督色彩, 经常出现对违反财经秩序的行为处罚力度不够或是处罚不力的现象。只有将财政监督提高到立法层次, 立法机关对政府的监督会强化政府对自身行为的监督意识与责任, 加强政府的监督力度。

(2) 财政内部监督和外部监督并重。财政内部监督是财政部门和有关预算部门和单位的监督, 主要通过建立预算编制、执行及相互分离、相互制约的权力制衡机制来实现。内部监督是一种预防机制和自我约束的内部控制机制, 是财政部门内部管理水平的自我检查和评价。同时财政监督人员应遵循财政法规、政策, 为外部监督提供良好的条件。但仅有内部监督是不够的, 财政外部监督更为客观, 更能满足有关各方的需要, 更能体现财政监督的权威性和公正性, 外部监督也能促进内部监督的加强。内部监督和外部监督有效结合可以从不同层次对财政分配行为进行监督, 有利于提高财政监督的有效性。

(3) 财政事前监督、事中监督和事后监督相结合。要想提高财政监督的效率, 就应该将财政事前监督、事中监督与事后监督相结合, 对经济活动运行的全过程进行全方位、多层次的监督。通过财政事前监督, 可以抑制和防范在计划、决策等工作中将会发生的错误;通过财政事中监督, 可以对存在于监督客体中的问题进行分析与修正;通过财政事后监督, 不仅可以有效地制约监督客体在经济活动中发生的不合法行为, 还能通过对监督客体经济活动结果的分析与研究, 为规范财政事前监督和事中监督提出改进和完善的合理建议。

(4) 财政监督与其他经济监督相协调。随着社会主义市场经济体制的不断完善, 我国已经基本建立了以财政监督、税务监督、审计监督、社会监督为主体的经济监督体系。财政、税务、审计等部门都负有政府经济监督的职责, 这三者监督的目的是一致的, 但监督检查的内容和方式各有侧重。应该采取有效措施加强政府经济监督部门间的协作, 实现信息共享, 各司其职, 密切配合, 相互促进, 以提高财政监督的整体效率。

2. 完善财政监督体制的具体措施。

(1) 健全财政监督法律体系, 加强法制化和制度化建设, 保证财政监督的严肃性与权威性。鉴于目前我国财政监督立法层次不高、缺乏专门的财政监督法律, 因此应借鉴国际经验, 尽快出台财政监督方面的法律法规, 以法律的形式将财政监督机构各自的地位、职责、范围以及监督的具体程序等固定下来, 将我国的财政监督工作纳入法制化的管理轨道, 这是强化财政监督、提高财政监督效率的根本保障。

(2) 明确各监督主体职责。各监督机构应该有明确的职责分工, 各自在职权范围内依法独立开展监督工作。人民代表大会主要负责审批财政预决算, 并对预算的编制环节进行监督;财政部门主要对财政收支过程进行事前与事中监督控制;税务部门主要是按照国家的税收政策和征管法规, 对纳税人履行纳税义务的情况进行检查监督;审计部门主要是对财政资金的使用及管理情况进行事后监督。

(3) 健全社会监督网络, 提高外部监督效率。具体包括: (1) 政府应该充分利用公众和媒体的力量加强财政透明度建设。政府应通过广播、电视、报纸杂志、互联网等媒体, 宣传财政管理的法律法规, 公开预算的编制、制定、实施过程, 在方便社会公众了解财政制度与政策的同时, 提高社会公众对财政管理工作的关注度和参与意识。 (2) 聘请专业人士, 加强财政监督审查力度。目前, 人大常委会的预算监督机构普遍存在着专业力量薄弱的问题, 而这种情况不可能在短期内得到根本解决。如今比较可行的办法就是聘请有关专家或专业人士参与到预算监督的前期工作中, 提高财政监督的水平。 (3) 发展公民组织参与财政监督, 建立多层次财政监督网, 一方面可以对政府履行职责的情况进行监督与约束, 另一方面由于公民组织具有独立性特征, 可以对政府预算中存在的不足提出批评意见和完善的措施, 从而可以提高预算的实施绩效。

(4) 加强财政监督的信息化建设。高度的信息化可以降低财政监督的成本, 提高财政监督的效率。计算机是信息化建设不可或缺的工具, 必须充分利用计算机技术, 研究先进科学的管理方法, 实现电子计算机联网和信息共享, 提高财政监督的水平。要在政府部门建立全国计算机联网, 实现部门内部及各部门之间、政府与纳税人、财政资金拨付与使用单位之间的信息共享, 强化财政资金的收缴、拨付和使用, 进行全过程的跟踪监督。

参考文献

[1].张美玲, 王化敏.试论公共财政监督体系的完善.财会月刊 (理论) , 2006;7

[2].王顺安.美国的财政监督及经验借鉴.甘肃科学纵横, 2005;1

[3].田宇.德国财政管理与财政监督的借鉴与启示.决策与信息 (财经观察) , 2005;1