资产评估质量评析

资产评估质量评析（精选三篇）

资产评估质量评析 篇1

1 平衡计分卡法

在战略经营时代, 绩效管理必须以战略为导向, 协助企业实现战略目标, 使员工个人的行为表现必须与实现这些目标相联系。但在现实中, 绩效管理与战略脱节成为普遍的现象。究其原因, 最主要的就是绩效评估体系的设计有问题。同时, 随着科技发展, 信息时代的到来, 传统的、单一的以财务为单一衡量指标的企业经营绩效考核已不能满足企业发展要求, 需要一个更全面, 更科学的绩效评估体系。平衡计分卡法应运而生。

1.1 平衡计分卡的构成

平衡计分卡是1992年由罗伯特·卡普兰和戴维·诺顿共同设计的, 目前, 其已广泛应用与各大企业及非盈利单位中。平衡计分卡是一个将企业的战略落实到可行的目标、可衡量指标和目标值上的一个战略实施工具, 它克服了传统的单一财务指标考核的局限, 兼顾顾客满意度、内部流程、学习和成长指标。既能使企业追踪财务结果, 又能密切关注具有未来增长潜力的无形资产的进展。平衡计分卡包括四个源于组织战略的维度, 它将组织激动人心的远景和令人信服的战略转化为员工理解的财务、顾客、内部运作流程、学习与成长四个纬度的目标、指标, 从而把战略与员工的行动联系起来。

1.2 平衡计分卡的优势和缺陷

1.2.1 BSC的优点

(1) 平衡计分卡采用衡量企业未来驱动因素的方法, 完成了对关键过程的有效控制和资源的优化配置, 具有战略管理的功能。

(2) 从四个维度综合考虑影响企业绩效评价的因素, 可以使组织清晰地意识到自己的关键优势和不足, 同时找出原因加以改进。

(3) 实现了多方面的平衡。例如财务与非财务的平衡;结果与动因的平衡;长期与短期的平衡;内部与外部的平衡等等。

(4) 平衡计分卡可以起到激励的作用, 主要反映在绩效与报酬的对等承诺关系之中。

1.2.2 BSC的在现实中的实施障碍

完美无缺的评估方法是不存在的, 正是由于平衡计分卡法的优秀, 也为其实施增加了难度, 有许多前提要求。

(1) 平衡计分卡要求一个组织必须要有明确的组织战略, 并且其目标必须能够分解。

(2) 组织的高层管理者要有良好的沟通能力和意愿, 具备创新能力。

(3) 组织内部能建立起包括四个维度的因果驱动关系, 有良好的信息传递和反馈机制。

(4) BSC的指标制定和数据收集都很复杂, 工作量大, 成本高。

2 目标管理法

目标管理是1954年德鲁克在《管理的实践》一书中首先提出来的, 他认为目标管理是企业管理的基础。在绩效评估中, 目标管理就是指组织根据面临的形式, 制定出一定时间内的总目标, 再进行目标分解落实到每个部门和员工, 并把目标的完成情况作为对部门和员工进行评价的依据。MBO强调目标, 是一种以目标为核心, 能改善组织业绩和提高个人潜能的管理制度, 同时有很强的可操作性。其次, 目标管理法强调统一。一方面是人与工作的统一, 要求员工参与制定个人目标并在执行的过程中自我控制;另一方面, 强调个人目标与组织目标的统一, 个人目标是组织目标的分解, 个人目标的实现促成组织目标的实现。

2.1 目标管理法的流程

目标管理法将目标管理的计划、执行、检查和反馈的基本原理应用于绩效评价中。相应地分为四个阶段, 即绩效目标计划、绩效指导、绩效检查和激励。

2.2 目标管理法的优劣势分析

2.2.1 目标管理法的优点

德鲁克认为, 企业的使命、目的和任务, 必须化为目标, 是企业的各级主管得以通过这些目标对下级进行领导, 来达到企业的总目标。目标管理法的优点包括:

(1) 目标管理法将企业目标分解成为操作层面的具体目标, 落到实处, 可以帮助企业实现目标。

(2) 在目标管理中, 员工参与目标设置、评价指标确定以及评价标准的设定。这种参与管理的方式可以提高员工的认同感和归属感, 是一种以人为本的民主化管理。

(3) 能够启发自觉, 激发员工的积极性, 用自我控制式管理取代了压制性管理。

(4) 目标管理以结果为导向, 依据一套较为完善的目标考核体系, 对员工的实际贡献进行了如实的评估, 避免不平等心理的产生, 提高员工满意度。

2.2.2 目标管理法的缺陷

目标管理法在现实生活中广泛应用, 但是其也有其缺陷。主要体现在以下几个方面:

(1) 目标难以制定。在目标管理中要求企业的各级目标都非常明确, 但是现实生活中, 组织的许多目标是难以定量化, 具体化的, 而且组织环境变幻莫测, 增加了量化目标的难度。

(2) 重视结果可能会导致忽略过程, 缺乏行为规范的指导。

(3) 不同部门不同岗位之间的目标设立不具备可比性, 可能会导致完成难度不同。结果自然那有所差异。

3 关键绩效指标法

3.1 关键绩效评价的指标设计

关键绩效指标符合管理学中的“二八原理”, 即通过分析和衡量组织20%的关键行为来抓住组织绩效评估的重心。其指标的建立和设计要符合SMART原则, 即specific-具体的, 保证明确的指导性;measurable-可衡量的, 指标是数量化或行为化的, 可以加以验证;attainable-可达到的, 设立有挑战性但经过努力可以实现的指标;relevant-相关的, 与组织的战略目标以及现实相关;time-bound-注重时间限制和效率。

关键绩效指标在现实中的设计常常采用鱼骨法, 其分析步骤为: (1) 确定个人/部门业务重点。确定哪些因素与公司业务相互影响; (2) 确定业务标准。定义成功的关键要素, 满足业务重点所需的策略手段。 (3) 确定关键业绩指标, 判断一项业绩标准是否达到的实际因素。

3.2 关键绩效评估的优点和缺点

KPI是对组织运作过程中关键成功要素的提炼, 它将员工的工作于企业远景和战略相连接, 层层分解, 层层支持, 考核指标的设计是基于公司的发展战略和流程, 使每个员工的个人绩效同部门与企业的整体效益相联系, 增强企业的凝聚力。同时, 关键指标体系集中测量我们需要的行为, 简单明了, 数量少但意义重大, 增强了可控性和可管理性。

KPI的不足之处在于:1、KPI更多是倾向于定量化的指标, 这些定量指标是否真正对是对组织绩效产生关键性影响, 如没有运用专业化的工具和手段, 其实是很难界定的;2、会使考核者误入机械的考核方式, 因为过分地依赖考核指标, 而忽略了人为因素和弹性因素;3、KPI并不是针对所有岗位都适用, 例如一些职能部门的绩效产生需要较长时间且结果不太明显就不适合该方法。

4 360度反馈评价法

4.1 360度反馈评价的内涵

360度反馈评价法是指从与被考核者发生工作关系的多方主体那里获得被考核者的信息, 以此对被考核者进行全方位、多维度的绩效评估的过程。这些信息的来源包括:来自上级监督者的自上而下的反馈 (上级) ;来自下属的自下而上的反馈 (下属) ;来自平级同事的反馈 (同事) ;来自企业内部的支持部门和供应部门的反馈 (支持者) ;来自公司内部和外部的客户的反馈 (服务对象) ;以及来自本人的反馈。其最大特点就是充分利用了与被评价者相关的多方面资源进行评价, 并且强调评价后的反馈, 以促进的发展, 适应了这种新的需要, 因此, 它受到了普遍的欢迎

4.2 360度反馈评价的优点和实施

4.2.1 360度反馈评价的优点

(1) 被评价者可以获得来自多层面全方位的较为全面、客观的评价, 能够发掘自身的优势和劣势, 扬长避短。

(2) 有利于提高被评价者对绩效反馈信息的认同程度, 规避了员工与领导者之间可能产生的偏见导致的不公。

(3) 有利于组织成员之间的沟通与互动, 增进员工之间的相互了解, 增强团队凝聚力和工作效率, 促进了组织的发展。

4.2.2 360度反馈评价的实施

(1) 实施过程中的困难。360度反馈评价产生于西方社会, 根植于他们“平等”“竞争”“个人主义”等的观念之上, 所以在我国推行时难免会遇到阻力。主要体现在几个方面:第一, 文化观念的冲突。东方人较为含蓄保守, 不太愿意也不敢去说出自己真实的想法;第二, 管理者害怕自身权威受到挑战, 不愿接受下级的评价;第三, 员工在上级领导的压力下, 惧怕权威, 难以作出准确的评价;第四, 员工之间私人情感的作用不容忽视。

(2) 实施的措施。在我国, 如果想推行360度评估法, 要做到以下几点:

①营造良好的组织氛围和公平的评估环境, 倡导公正、参与和开放的文化理念。

②必须获得高层领导的支持。只有领导们有了变革的决心和包容开放的态度, 员工才敢于表达自己的意见同时接受他人的评价, 才能听到真正的声音。

③注重和加强沟通, 让员工明白评估的意义和目的, 从心理上接受这种评估方法。时刻关注反馈的效果, 做好反馈前中后的细节工作。

④明确360度反馈评估方法适用于人员发展和培训, 其获得的信息应用于提高员工能力、改进员工绩效和员工培训, 并非薪酬调整或者晋升的依据。

5 结语

从四者的实施范围和适用范围看, BSC从企业的战略出发, 分别从四个不同方面考评组织绩效, 因此适用于企业层面的整体绩效测评, 它反映了企业各个方面的经营情况;MBO适用于组织目标明确且易于分解并且员工参与意识比较强的企业;KPI是将企业宏观战略层层分解产生的, 所以适用广泛, 不仅适用于企业层面, 同时还适用于部门与个人的绩效考评, 反映的是由企业战略分解下来的可操作性的战术目标, 是衡量企业战略实施效果的关键指标。360度考核既可以针对个人, 也可以针对组织、团队, 是对考核对象能力、业绩等全方位考核, 结果向被考核者及时反馈, 以明确努力方向, 取得更好业绩。

参考文献

[1]袁有杰.模糊评价法在政府部门绩效评估中的应用[J].统计与决策, 2006, (1) :18-22.

[2]张建国, 徐伟.绩效体系设计战略导向设计方法[M].北京:北京工业大学出版社, 2003:271-281.

[3]陈朝晖.结果驱动:绩效改进的动力分析[J].科技进步与对策, 2003, (3) .

[4]黎志锋, 余永生.五星图模型:一种新的绩效考评方法[J].管理科学, 2004, (5) .

资产评估质量评析 篇2

(2011-04-01 00:37:43)

【案例情况】

一、奥克化学：现金补足资产评估增值的虚增部分

2000年1月1日，本公司的前身辽阳奥克化学有限公司设立，注册资本人民币100万元，其中李玉洁等28个自然人以货币资金95万元出资，辽阳奥克化学 品公司以“奥克”商标作价5万元出资。辽阳会计师事务所为公司设立出具辽市会师验字［1999］第494号《验资报告》。

2002年1月，辽阳奥克化学品公司将其出资5万元转让给朱建民等22名股东，本公司以经辽阳智达资产评估事务所评估的“奥克”商标增值部分作价 271.46万元增加注册资本。辽阳智达资产评估事务所为此出具辽智资评字（2002）第002号《资产评估报告书》，该商标评估后的价值为276.46 万元，评估增值271.46万元。

2003年8月1日，辽阳天亿会计师事务所有限责任公司出具辽阳天亿会师评字[2001]第040号《辽阳奥克化学有限公司拟了解资产现行价值的资产评估 报告书》，对本公司所拥有的位于辽阳市宏伟区东环路29号的2宗土地使用权和10栋房屋建筑物及其他建筑物进行评估，评估结果合计为1,038.1165 万元。其中土地评估价值为782.4455万元，帐面价值为202.083821万元，评估增值580.361679万元，房屋建筑物评估价值为 255.671万元，帐面价值为66.032679万元，评估增值189.638321万元，合计评估增值770 万元。本公司依据该评估结果调整资产帐面价值，增值部分计入资本公积，并以此资本公积转增注册资本。本次资本公积转增注册资本涉及的股东、转增金额等具体 情况如下表：

1、本公司以自有资产评估增值部分增加注册资本事项

2002年1月，本公司以经辽阳智达资产评估事务所评估的“奥克”商标增值部分增加注册资本，该次增资涉及22名股东（具体金额已如前述）；2003年9 月，本公司以土地使用权和房屋建筑物评估增值部分形成的资本公积增加注册资本，该次增资涉及26名股东（具体金额已如前述）。

本公司2002年、2003年两次以资产评估增值额增加注册资本，作为评估的标的物实际上均属于公司自有资产，根据财务会计制度的相关规定，不能再次进行 评估并作为股东的出资重新增加注册资本。实际上2002年、2003年本公司的两次增资均为虚增，当时的股东并未履行相应的出资义务。经咨询会计师等相关专业人员，本公司及相关股东认识到上述虚增注册资本行为不符合会计准则的相关规定。为了纠正上述不规范行为，经全体股东一致同 意，2005年12月，各股东以现金方式依法补足了其各自应履行的出资义务。2009年7月，本公司和上述两次虚增资本事项涉及的所有股东为此出具专项说 明，深圳南方民和会计师事务所有限责任公司为本次现金补足出具深南审阅报字（2009）第SY011号《审阅报告》。本次现金补足虚增注册资本涉及的股 东、补足金额等具体情况如下表：

2、中介机构对上述事项的意见（1）保荐机构意见

辽阳奥克化学有限公司2002年、2003年以自有资产进行评估增加注册资本的行为，不符合相关规定。但该情形已经辽阳奥克化学有限公司及其股东自行纠 正，且经南方民和会计师出具的《审阅报告》予以验证，确认截至2005年12月，奥克有限已足额收到各股东认缴的注册资本合计人民币1,041.46万 元。至此，以上不规范情形已经消除，其注册资本已经足额缴纳。相关不规范行为没有损害相关债权人的利益，也没有损害其他股东利益，且该公司已规范运行3个 会计年度以上，该不规范情形不构成本次公开发行股票及上市的实质障碍。

（2）律师意见

辽阳奥克化学有限公司2002年1月及2003年9月两次以自有资产进行评估作价作为股东出资的行为存在瑕疵，不符合相关规定。但该情形已经公司及其股东 自行纠正，没有损害奥克有限债权人的利益。此外，发行人已经规范运行3个会计年度，奥克有限成立及变更过程中的上述不规范情形不会对发行人本次公开发行股 票及上市构成实质性障碍。

二、皖通科技：评估调帐解决之道

2000年12月18日，经皖通发展股东会决议通过，决定对公司进行增资扩股，注册资本由300万元增至2,000万元，其中资本公积向全体股东转增700万元，同时安徽皖通高速公路股份有限公司现金增资1,000万元。

1、增资的背景和初衷

为贯彻落实《中共中央、国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定》（中发[1999]14号）文件精神，1999年11月6日，安徽省人民 政府出台了《安徽省人民政府关于进一步扶持高新技术产业发展的若干规定》（皖政[1999]48号）。2000年8月 1日，《安徽省科技厅、省工商局印发〈安徽省人民政府关于进一步扶持高新技术产业发展的若干规定〉第一条、第十三条和第二十条实施办法的通知》规定“为鼓 励技术创新、高新技术成果转化为生产力，科研机构、高等学校和科研人员可以采取多种方式转化高新技术成果，创办高新技术企业，发展高新技术产业。以高新技 术成果向有限责任公司或非公司制企业入股的，其作价金额可达到公司注册资本的35%，另有约定的除外”，“高新技术成果由国家或省科技主管部门认定，其作 价金额可由有资质的评估机构评估，也可由投资各方约定。”

安徽皖通科技发展有限公司（以下简称“皖通发展”）作为高新技术企业、安徽省科研单位，能够享受鼓励高新技术成果作价出资等相关政策。该公司发展高速公路 信息系统集成业务的核心软件系统为非专利技术“皖通高速综合信息系统”。该非专利技术由公司自主研发，于2000年4月申报了国家级火炬计划项目（项目批 准文号：国科发计字[2000]111 号），并取得了安徽省科技厅颁发的高新技术成果证书。由于当时该非专利技术没有账面价值，全体股东认为未能全面公允地反映公司的资产价值。因此，皖通发展 全体股东同意，以高新技术成果作价入股。同时，为适应公司业务发展的需要，做大做强公司主业，经各股东同意，公司大股东安徽皖通高速公路股份有限公司再增 加现金投资1000万元。

2、增资的过程

2000年12月18日，经皖通发展股东会决议通过，决定对公司进行增资扩股，注册资本由300万元增至2,000万元，其中以资本公积向全体股东转增700万元，同时安徽皖通高速公路股份有限公司现金增资1,000万元。

本次增资的具体做法为：皖通发展将其所拥有的非专利技术“高速公路综合 信息管理系统”进行评估，经安徽正信会计师事务所出具的皖正信评字[2000]132号《资产评估报告书》确定，评估结果为750万元。皖通发展将上述无 形资产按评估价值入账，增加了无形资产及资本公积各750万元，并用该资本公积按股东持股比例向全体股东转增实收资本700万元；同时，安徽皖通高速公路 股份有限公司投入现金1,000万元。

2000年12月22日，安徽正信会计师事务所出具了皖正信验字[2000]第945号《验资报告》对本次增资进行验证。本次增资后皖通发展注册资本变更为2,000万元。第二次增资后，皖通发展股权结构如下：

2001年3月1日，皖通发展聘请安徽国信资产评估有限责任公司对安徽正信会计师事务所出具的皖正信评字[2000]132号《资产评估报告书》进行复 核，并出具了皖国信评验报字[2001]第102号《评估验证报告书》，评估结果调整为819万元，皖通发展根据评估结果增加了公司无形资产和资金公积各 69万元。经核查，皖通高速以现金1000万元增资的部分已经到位，但是本次用以增资的无形资产“高速公路综合信息管理系统”属非专利技术，其所有权人为皖通发展，而皖通发展为公司法人，具有独立的法人财产权。因此，皖通发展的各股东将属于公司法人的无形资产评估增值部分作为增资，该部分增资存在出资不到位的情形。

上述无形资产已于2003年摊销完毕，皖通发展由于上述无形资产摊销而实际影响所得税的金额，已于2006年从未分配利润中扣除，转入应交税金，目前已缴纳完毕。

3、核查意见

对于此次通过评估无形资产增加资本公积并转增股本的行为和影响，保荐机构、发行人律师及会计师认为：

第一、上述行为发生时，皖通发展的控股股东为皖通高速，所有股东均一致同意了此次转增股本的决议。同时，在转增股本时是按照当时股东的持股比例进行转增的，所有股东均按持股比例获得了相应的股份，各股东均没有异议，也不会由此产生任何纠纷。

第二、由于皖通发展通过无形资产评估增值部分调帐，其业绩不能连续计算，但由于此次增资发生在2000年，距股份公司本次申请公开发行股票已有八年之久，无须计算当时的业绩。因此，此次增资对股份公司本次发行上市的实质条件不产生影响。

第三、2000年12月用于增资的无形资产已于2003年摊销完毕，皖通发展由于上述无形资产摊销而实际影响所得税的金额，已经于2006年从未分配利润 中扣除，转入应交税金，目前该笔税金已缴纳完毕。由于皖通发展已经整体变更设立为股份公司，股份公司设立时，系按照安徽皖通科技发展有限公司截止2006 年12月31日经审计的净资产值，按1：1的折股比例折为股份公司的股本总额。因此，2000年的增资扩股不会对变更设立股份公司基准日时的净资产值产生 影响，不存在损害公司利益的情形，不存在上市后损害社会公众股股东权益的情形，也不会构成本次公开发行的障碍。

同时，合肥市工商局对此行为已出具《情况说明》，“2000年12月，安徽皖通科技发展有限公司到我局申请办理工商变更登记手续。我局审阅了其提供的资料，依法为该公司办理了变更登记。我局不会对该公司的此次增资行为进行行政处罚。”

同时，王中胜等26名现有股东已共同承诺：“今后如因涉及到安徽皖通科技发展有限公司2000年12月无形资产增资事宜而导致安徽皖通科技股份有限公司及未来的股东有任何的法律或财务风险，相应的责任将全部由我等26名自然人股东共同承担。”

三、晨光生物：出资不实的关注 1、2005年土地评估增值的情况 2005年河北晨光拟以土地使用权抵押向银行申请1,200万元1年期流动资金贷款。

2005年8月21日，邯郸华信地产咨询有限公司曲周分公司对河北晨光土地进行评估，并出具土地估价报告。河北晨光以土地估价报告为依据，按评估值对土地原值进行了调整，分别调增无形资产和资本公积19,368,032.45元。具体评估明细如下： 2、2007年土地评估账面价值作为资本公积转增股本的基本情况

根据中瑞岳华出具的中瑞岳华专审字[2010]第0019号《晨光生物科技集团股份有限公司注册资本实收情况审核报告》，2007年河北晨光天然色素有限 公司增加注册资本4,200万元，其中，股东货币出资20,413,623.35元，资本公积金转增21,760,676.65元。资本公积金转增 21,760,676.65元中包含河北晨光根据评估价值调增土地账面价值所形成的资本公积金 19,368,032.45元。

3、发行人土地评估增值并以土地评估账面价值作为资本公积转增股本不符合相关规定

根据《企业会计制度》（财会[2000]25号）第十一条

（十）项规定：“企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应 当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值”。因此，发行人2005年以 土地评估调账的行为不符合前述规定。

4、发行人对土地评估账面价值作为资本公积转增股本事项予以规范 2009年7月，发行人对土地评估账面价值作为资本公积转增股本事项予以规范，将该土地评估增值部分作为重大会计差错追溯调整计入其他应收款中应收股东的款项。

2009年7月25日，发行人召开2009年第四次临时股东会，同意土地评估增值部分由卢庆国等49名股东按照出资比例用货币资金予以规范。根据《晨光生 物科技集团股份有限公司注册资本实收情况审核报告》，发行人已于2009年7月31日之前（含7月31日）收到49名股东缴纳的相应款项。

公司2005年8月土地评估并调账的行为，是对土地评估增值会计处理的理解有误而造成的会计差错，且距离2007年资本公积转增股本时间较长，并非为转增 股本而作的会计处理，不存在出资不实的主观故意；该次资产评估调账没有影响各股东的实际股权结构，没有影响公司的持续经营和公司债权人的利益，未造成不利 影响。且2009年发行人股东已按照当时的出资比例用货币对该事项予以规范。根据以上所述，本所律师认为，发行人土地评估增值并以土地评估账面价值作为资 本公积转增股本的事项不属于出资不实的情形，该事项对发行人本次发行上市不会构成实质性法律障碍。

四、郑煤机：国企改制的评估调账 1、2002年改制成立国有独资公司

2002年9月25日，河南省人民政府出具《关于郑州煤矿机械厂改制为国有独资公司的批复》（豫独批[2002]3号），批复同意郑州煤矿机械厂整体改组为国有独资公司，河南省人民政府为本公司出资人，河南省煤管局对公司的国有资产实施监督管理。

2002年11月1日，郑州煤矿机械厂第十届三次职工代表大会审议通过了《郑州煤矿机械厂建立现代企业制度实施方案》及《郑州煤矿机械集团有限责任公司章程》。

2002年11月6日，郑煤机有限取得了郑州市工商行政管理局核发的《企业法人营业执照》，注册号为4101001102205。

本次改制的评估及验资情况如下：

2002年3月20日，河南兴业会计师事务所出具了兴业资评字（2002）第01号《资产评估报告》，以2001年11月30日为基准日的郑州煤矿机械厂 的申报净资产为-3,706.98万元，调整后净资产为-3,718.94万元，净资产评估值为27,948.27万元（其中包括土地使用权 33,726.65万元），评估增值31,667.21万元，其中土地使用权增值29,320.38万元。

此次资产评估详细结果如下表所示：

此次改制经评估的净资产值为27,948.27 万元，评估增值31,667.21万元，其中土地使用权由4,406.27万元增值至33,726.65万元，增值29,320.38万元。公司将其中的 2,606万元转至实收资本，其余计入资本公积金，实收资本增至10,000万元。2002年10月10日，河南兴业会计师事务所出具了兴业验字（2002）第11号《验资报告》，验证郑煤机有限注册资本由7,394万元增加到10,000万元。2002年3月19日，国家发展计划委员会和财政部联合发文（计投资[2002]438号）将郑州煤矿机械厂等18家单位使用的国家投资公司基建基金委托 贷款的债权债务全部划转到河南省，并要求河南省将其转为国家资本金。2002年12月31日，郑煤机有限进行账务调整，将国家投资公司基建基金委托贷款 4,166,466.66元转为实收资本，计入国家资本金科目，账务调整后实收资本变为 104,166,466.66元。郑煤机有限未就上述事项申请工商变更登记，2006年9月11日，河南省财政厅对郑煤机有限清产核资结果确认批复（豫财 办资[2006]21 号）中明确郑煤机有限的国家资本为10,416.65万元。2002年改制为国有独资公司以来公司实现了扭亏为盈，四年经营情况如下： 2、2006年国有独资公司改制及变更为国有控股公司

为实现产权多元化，建立规范的现代企业制度，完善法人治理结构，2006年郑煤机有限由国有独资公司改制为国有控股公司。经有关部门的批复，本次改制进行 了清产核资、资产评估和期间利润转为出资，并经河南省煤管局批准预留了改制相关费用，最终确定了国有股东出资额。同时，郑煤机有限员工通过工会设立了百斯 特公司，百斯特公司向郑煤机有限进行了增资，实现了员工通过百斯特公司间接持股。本次改制完成后，郑煤机有限注册资本变更为 8,070 万元，其中，河南省人民政府持有 51%的股权，百斯特公司持有 49%的股权。本次改制的具体情况如下：

（1）改制的批复

2006年5月25日，河南省省属国有企业改革工作联席办公会议出具（2006）2 号文件同意对本公司实施产权制度改革，批复河南省煤管局负责对郑煤机有限进行清产核资、审计、评估等工作，并结合实际情况，制定改制实施方案。根据《河南人民政府关于进一步明确河南省省属国有企业改革工作联席办公会议工作职能批复》（豫政文[2008]95号），河南省省属国有企业改革工作联席 办公会议是于2006年设立的，由河南省国资委牵头，其他有关部门参加的负责河南省省属企业改制审批工作的办公会议。河南省省属国有企业改革工作联席办公 会议日常工作由河南省国资委负责。

2006年6月20日，河南省煤管局出具豫煤财[2006]590 号文件批复改制范围包括郑煤机有限及所属辅业单位。

（2）国有资本形成过程 ① 清产核资

2006年8月8日，河南华夏会计师事务所有限公司出具豫华夏会审字[2006]第 142 号清产核资《专项审计报告》。经审计，截至2006年5月31日，郑煤机有限（包括郑煤机有限本部及其所属单位液压公司、运输公司、物业公司、综机公司、职工医院、幼儿园）资产负债的清查数为：总资产164,277.99万元，负债116,371.71万元，少数股东权益2,948.20 万元，所有者权益44,958.08万元；河南华夏会计师事务所有限公司审核确认符合清产核资申报条件的资产损失为1,280.54万元。

2006年9月11日，河南省财政厅对郑煤机有限清产核资结果确认进行了批复（豫财办资[2006]21号），同意核销资产损失1,224.09 万元；认定合并口径资产总额为163,053.90 万元（包括土地价值33,726.65万元）、负债总额116,371.71万元、少数股东权益2,948.20 万元、国家所有者权益43,733.99万元（其中：国家资本10,416.65万元）。2006年9月18日，河南省煤管局进行了相同确认批复。

② 资产评估

2006年8月12日，河南中兴会计师事务所有限公司出具了豫兴评报字[2006]第11037号《资产评估报告》，评估范围包括郑煤机有限本部、液压公 司、运输公司、物业管理公司、综机公司、职工医院、幼儿园，评估基准日为2006年5月31日。经评估，郑煤机有限净资产评估价值43,223.18 万元、减值510.8万元。河南省国资委于2006年9月30日对上述资产评估结果予以备案。

此次资产评估详细结果如下表所示：

单位：万元

针对该评估报告北京六合正旭资产评估有限公司出具复核意见（六合正旭评核字[2010]第002号）如下：“改制评估机构评估后（豫兴评报字[2006] 第11037号评估报告书）郑煤机评估基准日的净资产账面值44,958.08万元，清产核资调整后账面值43,733.98万元；评估价值 43,223.18万元。

改制评估机构采用了评估合并报表方式对郑煤机的净资产进行了列示，但未根据被投资企业的评估结果调整少数股东权益金额，造成郑煤机评估后净资产减少 418.55万元；由于改制评估机构计算错误，造成原材料评估价值增加185.03万元，从而造成郑煤机评估后净资产增加185.03万元；两项合计造成 郑煤机评估值减少233.52万元。

经评估复核后郑煤机评估基准日净资产评估价值为43,456.70万元，较改制评估机构评估后净资产评估值43,223.18万元增加233.52万元，增加比例为0.54%。

通过实施上述复核程序，我们认为除上述事项造成郑煤机净资产评估值减少233.52 万元的影响外，该评估报告书所涉及的经济行为合法，评估机构与评估人员的资格合法有效，评估基准日的选择适当，评估所依据的法律法规和政策合理，评估方法的应用基本恰当，评估报告的格式符合国家有关法规与规定的要求。”

③ 改制审计评估基准日至2006年9月期间实现利润的审计 2006年10月9日，河南华夏会计师事务所有限公司出具了豫华夏会审字[2006]第155号《审计报告》，经审计，郑煤机有限2006年6月至9月的净利润为1,694万元。

④ 改制费用

根据河南省煤管局《河南煤炭工业局直属企业改制整体方案》（豫煤财（2006）73号），并经河南省煤管局的专项批复（豫煤财[2006]884 号），郑煤机有限按规定预留相关改制费用7,074.8万元，其中，内部退养职工安置费4,673.11万元、离退休职工的统筹外补差2,193.85万元、工伤职工安置费261.84万元。郑煤机有限改制费用的预提经过了河南省劳动和社会保障厅审核。

⑤ 国有划拨土地处置

2006年6月20日，河南省煤管局（豫煤财[2006]590号）批复郑煤机有限产权制度改革中国有划拨土地依照国家相关政策处置。2006年10月8日，河南省煤管局（豫煤财[2006]884 号）批复同意郑煤机有限占用的国有土地可按有关规定有偿使用，并确认郑煤机有限结余的国有净资产4,115.8万元（不含土地使用权价值）。郑煤机有限自2007年12月31日原始财务报表不再将土地使用权价值列入企业资产。

本次改制国有资本变动情况，如下表所示：

3、评估调账冲回及恢复

2007年9月21日，经郑煤机有限2007年第一次临时股东会决议同意，并分别经河南省财政厅（豫财办[2007]177号）、河南省国资委（豫国资评 价[2007]13号）和河南省煤管局（豫煤经[2007]1003号）批复确认，郑煤机有限将2006年改制资产评估增值的1,884万元冲回，调整到 2006年清产核资的审计值，由此导致的差额1,884万元由全体股东按股权比例以分红所得现金弥补。资产评估减值部分也调整到 2006 年清产核资的审计值，并计提相应的减值准备。因上述调整而受到影响的固定资产折旧等科目也相应进行了调整。2009年12月，经2009年第二次临时股东大会同意、并分别经河南省国资委（豫国资评价[2009]112号）、河南省财政厅（豫财企业[2009]140号）和河南省工业和信息化厅（豫工信[2009]363 号）批准，为纠正2007年评估调账冲回的会计差错，还原2006年评估调账后的财务结果，公司将2007年评估调账冲回的会计处理进行了还原，同时，原由全体股东弥补的1,884万元计入资本公积，由现有全体股东共享。

恢复改制评估调账的影响如下：

保荐机构认为：发行人2006年改制成为国有控股公司时按评估值建账，符合法律和相关会计准则规定，且经过了有权机构和部门的批准，程序完备；2007年 冲回评估调账虽履行了一定程序，但不符合会计准则规定；2009年发行人恢复2006年改制时的资产评估值，符合会计准则要求，且履行了必要的法律程序，合法有效。自2006年改制设立国有控股有限责任公司以来，发行人持续经营时间已在三年以上，符合《首发管理办法》对发行人主体资格的要求。发行人律师认为：自2006年评估调帐后业绩可以连续计算，且至今已满三年，符合《首发管理办法》对发行人主体资格的要求。

发行人会计师认为：发行人2009年调整后的结果符合企业会计准则及相关规定，是恰当和合理的。

五、新都化工：股份制改造的评估

公司在设立股份公司时按照评估值调整账务。2004年，新都公司聘请四川华衡资产评估有限公司对新都公司截至2004年10月31日的资产负债情况进行评 估，评估报告确认新都公司2004年10月31日资产账面值为15,361.75万元、评估值为20,392.80万元，评估增值为5,031.05万 元；负债账面值为8,734.24万元，评估值为8,734.24万元；净资产账面值为6,627.51万元，评估值为11,658.57万元，评估增值 为5,031.05万元。

新都公司经股份制改制后，上述资产由新都化工继续使用。在后续经营过程中，公司进行股份制改造时按评估结果进行调账的部分固定资产因技术改造等原因已处置或更新，截至 2010年9月30日，上述评估资产中，新都化工仍在继续使用的固定资产评估值为5,225.35万元，无形资产评估值为4,789.74万元。

1、新都化工设立时的资产评估情况

根据四川华衡资产评估有限公司2004年11月21日出具的川华衡评报[2004]127号《资产评估报告》，成都市新都化工（集团）有限公司资产评估的 具体情况如下：公司本次评估前，资产账面价值为6,627.51万元，评估价值为11,658.57万元，评估增值5,031.06万元，评估增值率为 75.91%。评估增值幅度较大的为（1）长期投资评估增值3,401.50万元，增值率为129.88%。主要原因是公司控股子公司应城市新都化工2宗 土地及应城复合肥的1宗土地按照基准地价系数修正法评估增值所致；（2）固定资产项下的建筑物增值362.65万元，增值率111.15%。主要原因系公 司的房屋建筑物按照重置成本法评估增值所致；（3）公司无形资产中的土地使用权评估增值1,049.88万元，增值率为142.56%。主要原因系新都公 司本部拥有的5宗土地使用权按照基准地价系数修正法评估增值所致。

2、评估增值资产情况 其中应城市新都化工有限责任公司增值资产明细列示如下：评估增值的主要原因系新都公司账面资产按历史成本法计价，截止评估基准日由于市场环境发生变化，新都公司及其子公司持有的长期资产特别是固定资产及土地的市场价值得到较大幅度的提升，导致评估产生较大的增值。

3、后续使用情况

新都公司经股份制改制后，上述资产由新都化工继续使用。在后续经营过程中，部分固定资产因折旧年限已到期、技术改造等原因已处置或更新。

4、评估调账有关税收的财务处理

按照财政部、国家税务总局《关于企业资产评估净增值有关所得税处理问题的通知》（财税字〔1997〕77 号）、财政部、国家税务总局《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知》（财税[1998]50号）及会计准则和税法相关规定，公司根据实际情况选用了据实逐年调整的方法对应纳税所得额进行调整。

鉴于该部分评估增值的折旧与摊销并不能在税前扣除，新都化工按资产价值与计税基础之间的差异计算递延所得税负债。在进行年度所得税汇算时，将该部分不能在税前抵扣的折旧与摊销在计算应税所得额中扣除，同时调整期末的递延所得税负债。

经核查，西南证券认为，新都化工在以评估值进行调账并变更设立股份公司时，对评估增值部分应交所得税的会计处理符合会计准则及税法相关规定。

六、信隆实业：评估增值重回补缴所得税

1994年有限公司以资本公积转增资本，注册资本由港币1,650万元增至港币 5,000万元，出资额业经深圳深信会计师事务所深信验字（1994）第315号《验资报告》验证，股东为香港利田。有限公司于1994年5月19日办理了注册资本变更登记。

本次增资系根据深圳南方审计事务所南评字1994第063号评估报告，将调账计入资本公积（固定资产评估增值）48,541,449.79元中的 26,860,536.61 元（折合港币22,963,365.70元）转增资本。上述增资行为不符合《企业会计准则》及关于改变固定资产原值条件的相关规定，公司于2000年1月 31日进行更正处理，冲减固定资产原值48,541,449.79元，并补交相应纳税期间因多提折旧而少交的所得税288,866.85 元，同时香港利田以对公司债权补足增资扩股部分。

【案例评析】

1、关于评估调账的问题，首先要把握一个基本的口径：如果是非公司制企业改制设立为公司，那么根据规则评估调账没有任何问题；而如果是持续经营的有限公司 或股份公司是否可以评估调账呢，从现有操作常规来说是不允许的至少不建议的。至于什么是企业改制，那么2009年的国有资产管理办法给了一个解释，可以做 为参考。

2、根据国有资产管理有关办法，为了防止国有资产流失，国有企业改制时是必须要进行资产评估并根据评估值来调账的。当然，如果评估调账了那么业绩是不能连 续计算的，需要运行三年之后才可以，如郑煤机的案例。当然，大的国企是可以特批的，比如中国中铁。《国有资产评估管理办法施行细则》第五十条和《股份有限 公司国有股权管理暂行办法》第十二条的规定可以看做目前国有、集体企业在股份制改组时进行资产评估并调帐的主要法律依据。

3、还有一种情况，如果非国资的企业要进行改制，那么在原公司注销而新设立公司的情况下也是可以评估调账的，当然如果增值会涉及到股东的所得税问题。而如 果是我们常见的整体变更为股份公司呢，根据公司注册资本管理办法的规定是需要评估的，但是确定不能根据评估值来调账，否则会导致业绩不能连续计算。

4、如果是持续经营的有限公司或股份公司，那么一般情况下是不允许评估调账的。其道理也比较好理解：如果允许的话，那么股东可以很轻易的就可以将企业的注 册资本做大，如果觉得小就可以将公司净资产进行评估增值然后就可以转增股本，那么企业的注册资本充实性很难得到保证。从已有的案例来看，中介机构也是一致 承认持续经营中的评估调账是违背会计准则的，并且将该种不规范行为认定为出资不实，解决方式要不将增值部分冲回去然后股东补足出资，要不就是股东直接补足 出资。需要注意的是，由于评估增值多计折旧导致前期少缴纳的所得税，这个税一般情况还是要补齐的。皖通科技中中介机构也承认出资不到位的事实，不过鉴于离 申报期已经很远，其摊销完毕的解释也有理有据，值得借鉴。而晨光生物中会里直接反馈该种情形是否造成出资不实。

5、奥克化学：该案例是一个比较典型的案例且性质比较严重，由于仅仅是评估增值了部分财产，所以不认定为评估调账也没有问题。另外，该案例股东以现金补足 出资之后运行了三年，已经基本消除了障碍，中介机构发表了意见。值得注意的一点是，对于该补足出资行为发行人审计机构重新出具了《审阅报告》，这个也是很 新鲜的。

6、皖通科技：尽管年代已经久远，会里还是对该问题给予了重点的关注，不仅反馈意见第一条就提到该问题，且是三次提到该问题，律师也是三次出具补充法律意 见对该问题进行了解释。从最终的信息披露文件可以看出，中介结构对该问题的披露也是不厌其烦，从背景到过程再到最后问题的解决事无巨细，这也反映了会里的 态度。

7、最后，小兵非常同意一位网友的观点：评估调账是个在国资改制过程中担心国有资产流失而创造的一个概念，很多国家都没有评估调账的概念。

【参考规则】

一、《企业会计准则解释第2号》

二、企业购买子公司少数股东拥有对子公司的股权应当如何处理？企业或其子公司进行公司制改制的，相关资产、负债的账面价值应当如何调整？ 答：

（一）母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定确定其投资成本。母公司在编制合并财务报表时，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整所有者权益（资本公积），资本公积不足冲减的，调整留存收益。

上述规定仅适用于本规定发布之后发生的购买子公司少数股权交易，之前已经发生的购买子公司少数股权交易未按照上述原则处理的，不予追溯调整。

（二）企业进行公司制改制的，应以经评估确认的资产、负债价值作为认定成本，该成本与其账面价值的差额，应当调整所有者权益；企业的子公司进行公司制改制 的，母公司通常应当按照《企业会计准则解释第1号》的相关规定确定对子公司长期股权投资的成本，该成本与长期股权投资账面价值的差额，应当调整所有者权 益。

二、《国有资产评估管理办法施行细则》

第五十条：“国有资产管理行政主管部门确认的净资产价值应作为国有资产折股和确定各方股权比例的依据。注册会计师对准备实行股份制企业的财务和财产状况进 行验证后，其验证结果与国有资产管理行政主管部门确认的资产评估结果不一致需要调整时，必须经原资产评估结果确认机关同意。国有资产占有单位改组的股份有 限公司发行B种股票，若由外方注册会计师查验帐目，其查验结果与国有资产管理行政主管部门确认的资产评估结果不一致需要调整时，也要由原资产评估结果确认 机关审核同意。”

三、《股份有限公司国有股权管理暂行办法》

第十二条规定：“国有资产严禁低估作价折股，一般应以评估确认后净资产折为国有股的股本。如不全部折股，则折股方案须与募股方案和预计发行价格一并考虑，但折股比率（国有股股本／发行前国有净资产）不得低于65％。”这两个法规均明确要求国有、集体企业在股份制改组时进行资产评估并调帐，也是我们目前进行 评估调帐的主要法律依据。

四、《企业会计制度》（财会[2000]25号）

第十一条

（十）项规定：“企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值”。

五、《中华人民共和国企业国有资产法》

资产评估质量评析 篇3

一、会计模式和技术资产概述

(一) 会计模式概述

会计模式不直接等于某一国家或者更大的空间范围实际存在的会计制度本身, 而是从实际存在的会计制度中, 排除了具体的细节而获得的理论的抽象。会计模式包含着对于某一种具体会计制度的基本规定性的概括, 是其基本框架和主要工作原则的总和。在会计模式的划分上, 美国会计学者格哈特·米勒是采用以商业经济范围为依据的方法划分会计模式的先行者。1967年, 他提出将世界范围内的会计模式分为如下四类:宏观经济结构中的会计、偏重微观经济的会计、作为独立学科的会计和统一的会计。

(二) 技术资产概述

到目前为止, 我国还没有对技术资产的范围做出明确的、统一的界定。在会计学中, 技术资产是指含有技术内容的无形资产, 只有当技术具备了资产的性质, 才能成为技术资产。技术资产就是技术类无形资产, 是指本身不具有独立实体, 有赖于一定的技术载体才能展现的, 在一定时期内能对特定主体的市场经济行为产生显著影响并带来经济利益的一切经济资源, 由软、硬载体来展现的技术产品或商品、智能形态的技术成果和其他与技术相关的权利组成。

技术资产培育是指企业通过自身的努力和探索产生技术突破, 攻破技术难关, 并在此基础上依靠自身的能力推动创新的后续环节, 完成技术的商品化, 获取商业利润, 达到预期目标的创新活动。技术资产培育有时也用来表征一国的创新特征, 在此情况下, 技术资产培育指一国不依赖外部的技术引进, 而依靠本国自身力量独立开发新技术, 进行技术创新的活动。技术资产培育具有如下一些基本特点: (1) 技术突破的内生性。技术资产培育所需的核心技术来源于企业内部的技术突破, 是企业依靠自身力量, 通过独立的研究开发活动而获得的。 (2) 技术与市场方面的率先性。率先性是技术资产培育努力追求的目标。培育技术资产的企业既是技术上的先锋, 又是市场方面的先锋, 培育技术资产的优势在很大程度上正是由技术与市场两方面的率先性奠定的。 (3) 知识和能力支持的内在性。培育技术资产不仅技术突破是内生的, 且培育的后续过程也主要是依靠自身的力量推进的。

二、现行会计模式对技术资产培育的影响

(一) 技术资产会计初始确认存在的问题

技术资产的会计确认是指对经济活动有关的信息数据进行筛选、确定、并在会计凭证和账簿中予以正式记录和做出相应会计报告的过程。企业经济活动产生的数据或信息, 能否进入及何时进人会计系统, 均由会计确认这一程序决定。在知识经济时代, 企业对技术资产的投入越来越多, 如不及时加以确认, 将导致会计信息严重失真。因此在这种经济环境下, 随着会计计量技术的发展, 技术资产的确认已显得非常必要。技术资产确认的最大阻力来自可靠性、谨慎性和计量方面的要求, 而这些阻力都是源于传统会计思维。随着经济的不断发展, 传统会计确认标准的局限性越来越明显, 表现在:第一, 那些潜在的相关项目由于不符合确认标准而被忽略;第二, 人们并不总是清楚为什么一些信息包含在财务报表当中, 而其他的信息则被排除在外。

我国原会计准则规定:自行开发并按法律程序申请取得的无形资产, 按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用, 借记“无形资产”科目, 贷记“银行存款”科目。企业在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等, 直接计入当期损益。但是, 由于科技企业大量技术资产的取得并不都是以有形的方式或以市场交易为基础, 所以, 技术资产在以有形资产为基础的现行会计系统中总是得不到完全地、充分地确认。将作为维系科技企业生存的重要资产排除在合理的会计确认范围之外, 科技企业按有形资产会计确认规则提供相关信息, 显然不符合客观性原则。这种会计模式既不利于技术资产的培育, 不利于增强企业创新能力, 更不利于企业的长远发展。

按现行会计制度和准则规定, 对外来技术资产采用按市价或评估价值予以确认和计量, 而对自创技术资产采用不予确认或以不超过初始成本进行计量。显而易见, 对不同来源的同一类技术资产在确认和计量上是不同的, 这必然导致其账面价值的不同, 违反了一致性原则。自行开发研制取得技术资产的企业与从外部购买而取得技术资产的企业的价值完全不同, 影响了会计信息的横向可比, 从而误导了信息使用者。

(二) 技术资产会计计量存在的问题

技术资产会计计量的首要问题就是计量基础的选择。常用的计量基础有投入价值观和产出价值观。技术资产会计计量应主要以产出价值为基础, 反映企业未来的获利能力, 同时考虑企业未来的经营风险, 满足用户对信息相关性的要求。但是, 由于对技术资产价值的构成及影响因素的认识不同, 多年以来, 各国对技术资产价值计量方面作了很多探索, 提出了多种评估技术资产价值的方法。目前, 我国对技术资产的估价基本上是沿用传统的对无形资产估价方法。

目前, 众多的技术资产评估方法及其模型基本上都可以归入三种基本评估法之内:成本法、市价法和收益法。成本法的局限性非常明显, 而且技术资产本身的特点决定了成本计量和识别都具有相当难度。市价法看似简单明了, 其实应用条件是受限的, 主要是可比性和交易信息的可利用性问题。技术资产交易情况相当复杂, 即使是同一企业转让同一技术资产, 由于转让对象、转让方式、转让时间等因素的区别, 其价格也会有很大差异。收益法由于技术资产的未来收益不可预见性很强, 且折现率的确定有较大难度, 使得目前较为合理和为多数资产交易者认可的收益法也面临着棘手问题。所以说, 无论是成本法、收益法, 还是市场法, 都或多或少存在着难以在交易双方之间做到公允和公正的问题, 资产评估结果常常不能得到交易双方共同接受和认可。

(三) 技术资产披露存在的问题

技术资产的信息披露是指按照国家证券监管部门及证券交易所的法律法规, 在证券发行、上市和交易等一系列环节中, 以规定的方式向社会公众及有关方面公开与证券有关的信息。而我国几乎所有财务报告揭示项目的安排都是以有形资产为核心的, 重要地位日益突出的技术资产却仍然没有受到重视。即使少数企业对技术资产进行了披露, 其研发费用在会计报表附注中披露所列科目或项目也不统一。技术资产披露主要存在以下问题: (1) 难以正确反映技术资产价值。现行会计信息披露仅仅从技术资产的历史成本角度进行反映, 导致会计信息需求者对于企业的信息不能准确及时得以了解和做出决策。 (2) 研究与开发费用反映不够全面。 (3) 整体价值低估。在现行会计信息披露条件下, 企业技术资产的价值被低估, 有关不能被量化的资产也没有进行揭示, 导致整个企业的价值被低估。

三、现行会计模式的改进建议

(一) 重新确立技术资产确认和计量的标准在知识经济时代,

企业对技术资产的培育不仅是一种普遍现象, 而且正日益成为决定企业生存发展的主要“武器”, 所以经济发展的客观情况要求对自创的技术资产进行单独核算, 对形成技术资产的研发费用也应予以资本化。此外, 我国目前存在多种经济体制、多种生产方式和多档次的科技水平, 高科技企业与传统企业并存, 经济发展极不平衡。这种客观情况决定了我国对自创技术资产的处理不能采用单一的模式, 可以考虑根据不同类型企业的特点, 采用不同的会计处理方法。对于研发投入强的企业, 可以采用有条件的予以资本化的方法;对于研发投入一般的企业, 预计开发费用小、费用难以划分的项目, 可以采用全额费用法。

另外, 还可以采用多种计量属性。现行财务报告是在以历史成本属性为主的前提下建立的, 历史成本计量是传统会计计量的核心。但在知识经济条件下, 其缺陷也暴露无遗:金融工具的出现引发了会计计量模式的多元化;技术资产价值的不确定性、风险性使其历史成本不能反映技术资产的真正价值。公允价值、未来现金流量现值等计量模式则可以随着经济环境的变化, 及时反映资产价值的变化和风险, 具有较高的决策相关性, 打破了历史成本法的一统天下, 丰富了会计计量模式。可以断定, 在知识经济时代, 多种计量属性的应用将极大地丰富财务报告的内容。

(二) 建立技术资产会计体系

会计核算模式离不开会计核算的前提、原则、基础以及对象。基于技术资产培育的会计拟建立在市场价值的基础上, 以会计主体、持续经营、会计分期和货币计量为前提, 遵循全面性、科学性、效益性、先进适用性、未来经济利益以及贡献原则, 对技术资产的价值运动进行核算。技术资产价值的增减变动完全是由其价值运动引起的, 技术资产价值的投入是指由内部自创技术资产所投入人力、物力的支出。技术资产价值的退出 (不一定是资金总量减少的退出) 是指资金退出技术资产形态, 包括技术资产的让售、资产减值和报废核销。技术资产价值的耗费是指由于使用技术资产而发生的无形损耗, 其价值经摊销成为其发生作用的期间费用。技术资产的合理确认、计量和披露对提高会计信息质量, 增强企业市场竞争力和抵御市场风险的能力, 防止技术资产流失具有重要意义。

(三) 提高相关人员的素质

技术资产的评估不仅需要会计人员根据企业具体的实际情况进行判断, 还要由相当市场经验的评估师, 经验丰富、知识渊博的营销人员和数学家们进行专业判断。技术资产会计的应用对会计人员的职业判断能力提出了更高要求, 所以提高会计人员整体的职业判断水平已是当务之急。

(四) 创新技术资产的账务处理

研究与开发成本的核算, 应结合我国国情, 结合不同类型企业的情况分别进行处理。我国国情在经济方面主要表现为存在多种经济体制、多种生产方式和多档次的科技水平, 高科技企业与传统企业并存, 经济发展极不平衡。这种客观情况决定了我国对自创技术资产的处理不能采用单一的模式, 可以考虑根据不同类型企业的特点, 采用不同的会计处理方法。在研究阶段, 产生的费用直接于发生的当期予以费用化;在开发阶段, 产生的费用根据具体情况, 决定其是否符合予以资本化的条件, 不符合条件的予以费用化, 符合条件的计入“研究与开发成本”, 期末列入资产负债表的资产方。对于研发投入一般的企业, 预计开发费用小、费用难以划分的项目, 可以采用全额费用法, 对研发阶段产生的费用直接于发生的当期计入“管理费用”;预计开发费用大、开发期限长、费用能够合理划分的开发项目, 采用成果决定法。

(五) 改进技术资产的摊销方法

我国和国际上大多数国家基本上采用的是直线摊销法。知识经济时代, 科技飞速发展, 技术转移速度加快, 以电子技术为代表的高新技术资产的技术损耗强度加大, 在此种情况下, 若仍采用直线法摊销, 必然会影响企业对技术资产成本的收回。除此之外, 技术资产在发挥其效益的整个期间, 为企业创造的效益是不均衡的, 一般是早期发挥的作用较大, 为企业带来的超额利润较多, 越是临近后期, 失效危险越大。尤其是新技术、新产品, 在其早期竞争对手不易模仿, 这使企业处于垄断地位, 可获得垄断超额利润。随着时间的延续, 竞争对手就会增多, 最终达到平均利润。此时技术资产的超额利润便消失了, 其效益也会骤然下降。鉴于以上原因, 技术资产的摊销应适时地采用加速摊销法。

(六) 加强技术资产的披露

技术资产的信息披露应该针对技术资产自身的特点, 加强有关显示科技含量的相关信息及技术资产风险的披露, 并要对技术资产的非财务信息及一些预测信息作相关的披露。在新的披露体系下, 为真实地体现技术资产价值的整体形态, 不仅要揭示技术资产原值、累计摊销值和技术资产净值, 而且要将对企业贡献起重要作用的研究开发成本和商誉的信息进行单独披露。技术资产在损益表中的披露仍可以按照目前的形式, 将技术资产转让收入、技术资产转让成本在其他业务收入和其他业务支出中反映, 对于出售技术资产取得的净收益则包含在营业外收入中, 技术资产对外投资收益在投资收益中反映。在现金流量表中, “技术资产摊销”应单独列示于主表内, 以反映当年计入成本费用的技术资产价值, 并且将“投资增加的技术资产而支付的现金”和“处置技术资产收回的现金”单独列示, 以披露企业技术资产增减变动对现金流量的影响。

参考文献